發(fā)布時間：2023-03-23 15:15:23
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的資產會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
“中級財務會計”課程所涉及的金融資產種類較多，在教材中除各項貨幣資金、應收項目外，單獨作為一章講解的金融資產包括交易性金融資產和可供出售金融資產，而把另一類金融資產即持有至到期投資與長期股權投資作為一章放在金融資產后一章進行講解。這樣的排序方式主要是考慮到資產的流動性，按交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資進行編排。可供出售金融資產涉及權益性工具與債權性工具兩類，其中債權性工具的核算方法與持有至到期投資比較接近。可供出售權益性金融資產初始投資的計算與處理、持有期間各資產負債表日采用實際利率法計算投資收益及溢折價的攤銷與持有至到期投資的核算完全一致，所不同的是可供出售金融資產要求按公允價值計量，所以期末應該對公允價值變動進行計量與會計處理。這部分內容是課程的難點，學生在學習時有一定的難度。如果按課本的順序進行講解，涉及到可供出售金融資產時要同時學習債權性工具的處理，又要涉及股權性工具的處理，難度就會更大，掌握起來就比較困難了。但把持有至到期投資提至可供出售金融資產之前進行學習，在持有至到期投資中全面、細致地學習實際利率法，由于僅涉及債券的處理內容，就相對容易掌握了。有了持有至到期投資會計處理的基礎，再學習可供出售金融資產，就比較容易了。當然，如果這樣處理，那么在講解之前應該明確說明此類資產流動性的強弱。
二、應收賬款與應收票據
應收賬款與應收票據都屬于應收項目，兩者均要求以真實的商品交易為基礎才能確認。在“中級財務會計”中，按應收票據、應收賬款排序。對于兩項流動資產的安排，可以把應收票據理解為是在商業(yè)信用的基礎上，通過簽發(fā)、承兌票據進行信用的加強。在講完應收賬款后，提出“為了加快應收賬款的回收、減少資金占用及機會成本、降低壞賬率”，要求債務人承兌票據，從而引出應收票據。這樣的安排邏輯性更強，且應收賬款的會計處理為應收票據的學習奠定了良好的基礎。同時，筆者認為僅憑應收票據有明確到期日來判斷其流動性超過應收賬款不盡合理。我國的商業(yè)匯票期限最長為六個月，屬于流動資產中流動性較強的資產。而提供了期限小于六個月信用期的應收賬款，或者沒有信用期限的應收賬款，其流動性更強。與應收票據、應收賬款相對應的應付票據、應付賬款也可以按照這種思路進行思考，在講解流動負債時，先講解應付賬款，再講解應付票據。
三、存貨內容適當擴充
“中級財務會計”課程對存貨項目進行了細致的講解，包括存貨的初始計量、計價、主要存貨的會計核算、后續(xù)計量(期末計價，存貨減值的核算)、清查盤點等內容。存貨初始計量的一個重要指標是存貨的計價，包括存貨收入的計價與發(fā)出的計價，存貨發(fā)出的計價等于存貨發(fā)出的數量與發(fā)出單價的乘積。這里的發(fā)出單價可以是計劃成本，也可以是按某一種方法計算的實際成本。關于發(fā)出單價的確定，教材一般都進行了較為詳細的闡述，但對存貨數量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎會計學”中對確定存貨數量的實地盤存制與永續(xù)盤存制兩種方法都有內容安排，但“中級財務會計”作為一個完整的課程體系，也應當適當地對這兩種方法進行簡單的講解。
四、投資性房地產的反映
投資性房地產是我國2006版會計準則新命名的一項資產，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產。在“中級財務會計”教材中，把投資性房地產與無形資產合并為一章，放在資產的最后一項。若完全按照資產的流動性來考慮的話，說明該資產的流動性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產與無形資產，所以放在資產的最后一項。但投資性房地產的定義明確了該資產的屬性就是投資，是會計主體為了獲取租金或資產保值增值而投資的一項資產。既然投資性房地產的性質屬于投資，屬于長期投資，那么其與長期股權投資在性質上是相近的，且比作用于企業(yè)生產經營過程的固定資產、無形資產的變現能力強，所以投資性房地產的會計核算應該在長期股權投資之后，固定資產、無形資產之前，這樣更能體現其投資的基本屬性，也符合其流動性的劃分。
五、借款費用資本化問題
關鍵詞：自行研發(fā)費用；資本化；研發(fā)損失準備
按照《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》（以下簡稱“準則”）的規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，其研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；其開發(fā)階段的支出需同時滿足準則規(guī)定的五個條件才能確認為無形資產。而不論準則還是指南對研究項目開發(fā)成功且跨年度時，年末如何進行會計處理及在報表中如何披露，以及研究項目開發(fā)失敗時，已經資本化的費用如何進行會計處理等問題都沒有作進一步的說明。2007年注冊會計師考試教材《會計》（以下簡稱“注會教材”）中僅介紹了在一個會計年度內研發(fā)成功時的會計處理。鑒于此，本文擬就研發(fā)支出的會計處理進行探索。
一、研發(fā)支出的賬務處理
由于企業(yè)研究開發(fā)耗費時間較長且開發(fā)成功與否具有較大的不確定性，在具體進行賬務處理時，需要區(qū)分研發(fā)費用在開發(fā)成功時與不成功時的不同情況，同時還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。
（一）開發(fā)成功時的會計處理
1.不跨年度的會計處理
按照新無形資產會計準則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。筆者現結合“注會教材”自創(chuàng)無形資產的舉例進行案例分析。
例1：2007年1月1日，甲公司經董事會批準研發(fā)某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研究項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術已經達到了預定用途。
教材中甲公司的賬務處理為：
（1）發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出—費用化支出40000000
—資本化支出60000000
貸：原材料50000000
應付職工薪酬10000000
銀行存款40000000
（2）2007年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：
借：管理費用40000000
無形資產60000000
貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000
—資本化支出60000000
本題中符合準則規(guī)定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時，計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60000000元，計入“研發(fā)支出—費用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項目年末達到預定使用狀態(tài)，所以年末應該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉入“無形資產”科目。
2.跨年度的會計處理
“研發(fā)支出”科目核算內容說明中有關該科目年末的處理為：期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。
例2：假設例1的研究項目2008年5月才達到預定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費用，那么2007年12月31日如何進行會計處理？如何在會計報表中披露信息？在準則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認為應進行如下會計處理。
年末“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額仍然應轉入“管理費用”科目，結轉后“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達到預定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：
借：管理費用40000000
貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000
2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應為60000000。年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應該在資產負債表中披露出來，但是資產負債表中卻沒有“研發(fā)支出”這個項目，此時該如何填報？
筆者注意到資產負債表中雖然沒有“研發(fā)支出”這個項目，但是新增加一個與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項目。至于“開發(fā)支出”項目反映什么內容，筆者沒有發(fā)現其他相關資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業(yè)會計準則實務指南（集團類公司）》會計報表部分對“開發(fā)支出”項目反映的內容以表格的方式做了如下的表述：
從上述表格可以看出，筆者認為應該是這樣的一個關系：“開發(fā)支出”項目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計入無形資產－計入當期損益。資產負債表中“開發(fā)支出”項目反映內容為本期“研發(fā)支出—資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無形資產的余額。所以，“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額6000萬元應在資產負債表中的“開發(fā)支出”項目中反映。
（二）開發(fā)失敗時的會計處理
1.不跨年度的會計處理
會計準則規(guī)定，開發(fā)階段的支出滿足相關條件，才可以確認為無形資產，那么不符合無形資產確認條件的就應該計入當期損益。開發(fā)失敗即不符合確認無形資產的條件。
例3：假設例1的研究項目在2007年12月31日開發(fā)失敗，那么2007年12月31日的會計處理為：
借：管理費用100000000
貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000
—資本化支出60000000
2.跨年度的會計處理
例4：假設例2中的研究項目于2008年5月確定研發(fā)失敗，那么2007年12月31日如何進行會計處理以及如何進行披露？2008年5月如何進行會計處理？
關于2007年12月31日如何進行會計處理以及披露問題，由于2007年12月31日沒有研發(fā)失敗的跡象，所以其處理方法與例2完全相同。不同之處在于5月的會計處理。
在5月份確定研發(fā)失敗時，則不符合確認為“無形資產“的條件。應將”研發(fā)支出—資本化“支出余額直接轉入當期損益。即：
借：管理費用60000000
貸：研發(fā)支出—資本化支出60000000
二、建議增設“研發(fā)損失準備”估計開發(fā)失敗可能發(fā)生的損失
在例3和例4中，由于開發(fā)失敗，需要直接轉入當期損益的金額分別為100000000元和60000000元，由于研發(fā)費用數目巨大，直接轉入當期損益會對當年的利潤產生較大影響，甚至可能使企業(yè)轉盈為虧，這樣的處理方法不符合謹慎性原則。
為了解決研發(fā)失敗后一次性數額巨大的研發(fā)費用轉入當期“管理費用”對企業(yè)損益帶來的影響，筆者建議增設一個類似于“壞賬準備”的備抵賬戶“研發(fā)損失準備”，其與“研發(fā)支出—資本化支出”相對應，期末以技術分析其失敗的可能性有多大來決定各期應該提取和實際提取的“研發(fā)損失準備”。企業(yè)每期期末應該計提的研發(fā)損失準備=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提研發(fā)損失準備應為當期應該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當期計提研發(fā)損失準備時候，會計處理為：借記“管理費用”；貸記“研發(fā)損失準備”。待研發(fā)成功時，借記“無形資產”，“研發(fā)損失準備”；貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，“管理費用”。如果研發(fā)失敗，會計處理為：借記“管理費用”和“研發(fā)損失準備”；貸記：“研發(fā)支出—資本化支出”。
【主要參考文獻】
[1]財政部.最新企業(yè)會計準則及其應用指南.北京：法律出版社，2007.40－41.
[2]中國注冊會計師協(xié)會.會計.北京：中國財政經濟出版社，2007.135－139.
（一）會計監(jiān)管標準不明確
目前，我國企業(yè)從事生產活動主要以《會計法》為準則。近年來，雖然國家陸續(xù)出臺了相關條例和政策，確立了較為規(guī)范的會計監(jiān)管標準體系，但是監(jiān)管工作中仍存在大量不足之處。我國對原有的企業(yè)內部會計制度、會計行業(yè)制度和專業(yè)的核算方法并沒有徹底的廢除，以致于在實行新標準的過程中，企業(yè)依然依賴舊標準。要保證新標準在企業(yè)中順利實施，單位財務負責人需和財政、國資等相關部門進行財務標準對接和溝通，使財務工作人員積極履行相關規(guī)定，及時改舊換新，執(zhí)行股東大會或者董事會的決策。否則，就會擴大行業(yè)監(jiān)管標準不統(tǒng)一的現象，影響國企財務監(jiān)管效率，使得會計信息失真，束縛企業(yè)經濟的發(fā)展，對監(jiān)管質量產生嚴重的負面影響，不利于提高國企的市場競爭力。
（二）內部監(jiān)管體制不健全
賬目造假是企業(yè)中普遍存在的現象，主要原因是企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督制度?？倳嫀熓秦攧詹康氖滓I導，是對企業(yè)進行有效監(jiān)督的重要力量，總會計師崗位制度欠缺易導致企業(yè)出現造假現象。另外，從事會計監(jiān)管的人員有本部門員工，他們雖然對公司的財務工作較為了解，但受到人情世故等因素的影響，起不到監(jiān)督的作用。完善財務部各個崗位的制度，是做好企業(yè)內部監(jiān)督的關鍵步驟?？倳嫀熤贫鹊娜毕萏卣髦饕憩F在以下方面。第一，沒有形成完善的內部財務監(jiān)督管理體系，對財務最高負責人的行為起不到監(jiān)督的作用。第二，崗位職責不明確，這也是造成會計管理工作混亂的直接原因。雜亂的崗位分工將各個環(huán)節(jié)的工作內容綜合到一起，員工之間不能有效配合和相互制約，降低了工作的透明度，增加了總會計師作弊的可能性。第三，管理者素質欠缺。因此，完善內部財務監(jiān)督體制，是管理國有資產的有效方法。
（三）會計信息質量較差
較以往的會計行業(yè)信息質量，如今已取得很大進步。但是，我們可以清楚地看到，會計信息失真現象仍然存在，主要表現在以下幾個方面。首先，企業(yè)私自挪用大批資金，進行違法炒作和放債。例如，1996年至1997年，佛山照明企業(yè)擅自動用資金3.11億元進行炒作本公司股票，而且還將6.3億元貸給證券公司和銀行，嚴重的損害了廣大員工的知情權、違反了國家的法律法規(guī)，給企業(yè)帶來了毀滅性災害。其次，賬目做假，隱瞞實際利潤，偷稅漏稅。2011年，江西省贛州市某國有企業(yè)將本廠實際生產的羽絨服件數為204682，謊報為89613，隱藏了115069件產品，偷稅金額可見一斑。再次，監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱、監(jiān)管力量不集中。企業(yè)沒有明確規(guī)定會計監(jiān)管工作負責人，致使領導者對監(jiān)察工作出現從眾管理現象，有時齊抓共管，有時無人問津，導致會計信息誤差較大。此外，加大企業(yè)的利潤，用以掩飾虧損，從而平穩(wěn)或抬高公司的股價。最后，侵占流轉稅款。國企通常要留有流動稅金，以及時繳納增值稅，由于稅款額度較高，企業(yè)將資金進行轉借，有時會出現收款不及時的情況，延誤了交稅日期。
二、強化國有資產會計監(jiān)管的對策
（一）建立健全會計監(jiān)督標準和制度
統(tǒng)一企業(yè)財務標準是提高監(jiān)督水平的有效途徑。企業(yè)根據內部發(fā)展的需要，適時成立權威性的會計鑒定和法律咨詢技術機構，為公司的會計從業(yè)人員提供專業(yè)指導，防止因執(zhí)行標準不統(tǒng)一引起各部門得出不同的財務結果，提高懲處和監(jiān)管的力度。建立完善有效的內部審核制度，有利于打好財務監(jiān)管的基礎，提升企業(yè)整個財務系統(tǒng)的工作效率，使監(jiān)管效果更加突出。比如，公司對會計結論制定合格的標準范圍，綜合核對所有部門的財務結果后，對與統(tǒng)計誤差較大的部門給予懲處，并督促其找出出現失誤的原因和環(huán)節(jié)，轉變工作方法。保證內部財務數據的真實性和有效性，才能使公司的工作正常開展，為進一步實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標積蓄力量。建立完善的現代化企業(yè)監(jiān)管制度是當代經濟對會計行業(yè)提出的新要求，公司要主動完善內部管理制度體系，促進財務監(jiān)管工作及時有效地進行。
（二）及時調整和規(guī)劃企業(yè)財務部的組織架構
建立完善高效的監(jiān)督機企業(yè)應和政府部門相結合，在單位內部成立嚴謹的監(jiān)督體制，從而形成監(jiān)管合力。充分發(fā)揮政府在治理會計信息市場混亂現象的作用，配合企業(yè)部門做好財務監(jiān)督工作。為了防止部門之間出現惡性競爭和小團體主義，有效地節(jié)約社會資源，在組織設計中應注意分工明確，避免出現多頭監(jiān)管的問題。在企業(yè)內部成立監(jiān)事會，專項負責監(jiān)察企業(yè)經營中的漏洞，及時提出整改意見。監(jiān)事會成立的主要目的是防止公司高層為了自身利益置于公司利益之上，保持公司經營權和所有權相分離。監(jiān)事會主要由股東、職工、政府、債權人等相關利益主體的代表組成，通過檢查經營方式、資產負債等經濟狀況，使其符合國家的相關會計監(jiān)管標準。設立監(jiān)事會維護了廣大員工的合法權益，還有利于企業(yè)做出正確的發(fā)展部署，調整對利潤和投資的分配比例，實現公司的跨越式發(fā)展。
（三）加強社會責任感
提高會計信息質量的監(jiān)管水平在完善監(jiān)管制度和機構的基礎上，要注意會計信息質量的提升。在社會主義建設新形勢下，企業(yè)的發(fā)展應與社會的可持續(xù)發(fā)展緊密聯(lián)系起來，公司的財務信息是市場發(fā)展方向的航標，也是國家做出重大經濟決策的參考。在資源共享的社會，公司在吸收和利用社會信息的同時，有義務為市場反映更多的準確信息。會計信息是知識資源的一部分，具有共事性和轉移性，它能解決技術力量無法應對的經濟難題。會計信息能夠通過各種形式轉化為創(chuàng)新的源泉，是市場良性發(fā)展的主要推動力。因此，我們應該結合現代科技，擴大計算機在會計監(jiān)管中的應用范圍，提高企業(yè)會計的信息質量。高質量的財務信息，是企業(yè)自身發(fā)展的需要和社會責任感的高度融合，也為中國經濟事業(yè)的飛速前進保駕護航。
三、結語
交易性金融資產取得的核算
某居民企業(yè)2008年4月8日購入居民企業(yè)——H公司股票8萬股，作為交易性投資，每股成交價格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現金股利。同時，支付相關稅費等交易性費用10萬元。所有款項以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現金股利。
一、會計處理企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。取得公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現金股利或債券利息，應作為應收款項。
企業(yè)取得交易性金融資產時，按公允價借“交易性金融資產——成本”科目，按交易發(fā)生的費用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或股利，借“應收股利”或“應收利息”科目。
1．購入股票時
借：交易性金融資產——成本136萬元
應收股利8萬元
投資收益10萬元
貸：銀行存款154萬元
2．收到現金股利時
借：銀行存款8萬元
貸：應收股利8萬元。
二、稅務處理1．交易性金融資產購入成本
企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，投資資產應按照以下方法確定成本：（1）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
2．賬務的調整處理按上述例子來說，企業(yè)在購買交易性金融資產時，取得的8萬元應收未收股息和10萬元的交易性稅費應一并計入成本，支付的相關稅費等交易性費用不得沖減當期利潤。假設2008年企業(yè)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產需要作納稅調整以外，無其他納稅調整項目，當年應作如下賬務處理：
（1）計提當期所得稅時
借：所得稅費用——當期所得稅費用25萬元
貸：應交稅費——應交所得稅25萬元
（2）作納稅調整時
借：所得稅費用——遞延所得稅費用2.5萬元
貸：遞延所得稅負債2.5萬元
本期實際繳納的所得稅=25+2.5=27.5（萬元）。
交易性金融資產持有期間取得的利息和現金股利的核算
例：假如該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票，在2009年3月份，被投資單位宣告發(fā)放現金股利20.4萬元，2009年5月8日收到現金股利。2009年利潤總額為100萬元，除現金股利以外，無其他納稅調整項目，企業(yè)應進行以下賬務處理和納稅調整。
一、會計處理持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或在資產負債日按債券票面利率計算利息時，借“應收股利”或“應收利息”科目，貸“投資收益”科目。
收到現金股利或債券利息時，借“銀行存款”科目，貸“應收股利”或“應收利息”科目。
1．宣告發(fā)放現金股利時借：應收股利20.4萬元貸：投資收益20.4萬元2．收到現金股利時借：銀行存款20.4萬元貸：應收股利20.4萬元。
二、稅務處理1．計提當期所得稅時
借：所得稅費用——當期所得稅費用25萬元
貸：應交稅費——應交所得稅25萬元
2．作納稅調整時
（1）納稅義務發(fā)生時間的處理股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。（2）征免稅的處理根據企業(yè)所得稅法和實施細則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權益性投資收益應依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業(yè)當期取得的股權投資收益應作納稅調減處理。
借：遞延所得稅資產5.1萬元貸：所得稅費用——遞延所得稅費用
5.1萬元本期實際繳納的所得稅=25-5.1=19.9（萬元）。
交易性金融資產期末計量的核算
例：假如2008年12月31日，該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票，賬面價值為136萬元，公允價值為128萬元。當年利潤總額為100萬元，除交易性金融資產公允價值變動以外，無其他納稅調整項目，那么該企業(yè)應進行以下會計處理和納稅調整。
一、會計處理資產負債日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，借“公允價值變動損益”科目，貸“交易性金融資產——公允價值變動”科目。企業(yè)年末應作如下賬務處理：
借：公允價值變動損益8萬元
貸：交易性金融資產——公允價值變動8萬元。
二、稅務處理《企業(yè)所得稅法實施細則》
第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。因此，該企業(yè)年末應作如下賬務處理：
1．計提當期所得稅時借：所得稅費用——當期所得稅費用25萬元
貸：應交稅費——應交所得稅25萬元
2．作納稅調整時借：所得稅費用——遞延所得稅費用2萬元
貸：遞延所得稅負債
2萬元本期實際繳納的所得稅=25+2=27（萬元）。交易性金融資產處置的核算例：假如截至2010年2月28日，該項交易性金融資產的賬面價為128萬元，公允價為152萬元。3月18日，該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票以184萬元的價格出售，銷貨款通過銀行存款收訖，當年實現利潤總額為100萬元，除交易性金融資產出售和2月底交易性金融資產公允價值變動以外，無其他納稅調整項目，在不考慮稅費的情況下，該企業(yè)應如何進行會計處理和納稅調整？
一、會計處理
企業(yè)處置交易性金融資產時，將處置時的該交易性金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
企業(yè)出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸“交易性金融資產——成本”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸或借“交易性金融資產——公允價值變動”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。同時，將原計入該項交易性金融資產的公允價值變動轉出，借或貸“公允價值變動損益”科目，貸或借“投資收益”科目。
1．出售H公司股票時
借：銀行存款184萬元
貸：交易性金融資產——成本136萬元
交易性金融資產——公允價值變動16萬元
投資收益32萬元
借：投資收益32萬元
貸：公允價值變動損益32萬元。
二、稅務處理
企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定：企業(yè)轉讓財產的收入應依法繳納企業(yè)所得稅，轉讓財產收入是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。
實施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。
而投資資產應按照以下方法確定成本：通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
因此，企業(yè)轉讓股權的計稅成本應為購入時支付的全部價款即154萬元，財產轉讓收入應為30萬元（184-154），企業(yè)計入當期利潤的收入為32萬元，應調減當期所得額2萬元。
1．2月份資產負債表日借：所得稅費用——遞延所得稅費用6萬元
貸：遞延所得稅負債6萬元
2．資產出售時
借：遞延所得稅資產0.5萬元
貸：所得稅費用——遞延所得稅費用0.5萬元
3．計提當期所得稅時
借：所得稅費用——當期所得稅費用25萬元
關鍵詞：所得稅會計；資產負債表觀；利潤表觀
2006年2月財政部正式頒布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業(yè)會計準則體系，目前已在我國全面執(zhí)行。
在這38項具體準則中，第18號準則——《所得稅》會計準則尤為引人注目。其中一個關鍵的原因就是由于該準則制定時所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉變，由原來的利潤表觀轉變?yōu)橘Y產負債表觀。新的所得稅會計處理方法采用資產負債表債務法，與原有的建立在利潤表觀下的所得稅會計的處理方法相比，不僅在概念、特點和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質的區(qū)別。這一處理方法的轉變，是較為完全體現資產負債表觀在我國會計準則中應用的一個典型，也是我國所得稅會計的重大改革。
一、所得稅會計的涵義及成因
所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。
所得稅會計產生的根本原因是會計收益與應稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內，按照會計準則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財務報告中的稅前利潤總額；而應稅收益是指按照稅法和相關法律的規(guī)定計算出來的一定時期的應稅所得。會計收益是依據會計準則的規(guī)定核算得出的，而應稅收益是根據國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的，由于會計準則與稅法規(guī)定相對獨立，二者規(guī)范的對象不同，體現的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據其計算的會計收益和應稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應稅收益差異的存在，所以產生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。
二、資產負債表觀和資產負債表債務法的涵義
資產負債表觀又稱資本維持觀，是指會計準則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規(guī)范由此類交易產生的資產或負債的計量；然后根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。與其相對應的是利潤表觀，在利潤表觀下要求會計準則制定機構在準則制定過程中，把收益的確認和計量作為準則規(guī)范的首要內容，資產和負債的定義、確認和計量成為收益確定的副產品或者說過渡產物，資產負債表只是為了確認與合理計量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。
“資產負債表觀”理念的實質是，在分析企業(yè)的財務狀況、考核業(yè)績時，關鍵是看凈資產是否增加，即股東財富是否增加。在資產負債表觀下，利潤代表凈資產的增加，虧損代表凈資產的減少，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實處，即企業(yè)凈資產的增加。在這種理念下，利潤表成為資產負債表的附屬產物。
資產負債表債務法的基本原理是，企業(yè)應當按資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額計算暫時性差異，再根據這些暫時性差異確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，進而由其變動來確定當期所得稅費用。認為只要資產和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用會計信息自然真實可靠。它確認所有的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，其目的在于使資產負債表的遞延稅款賬戶更富實際意義。其特點是：當稅率或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。在資產負債表債務法下，企業(yè)的收益應根據“資產負債表觀”來定義，因而所得稅費用的計算也是從遞延所得稅資產和負債的確認出發(fā)來加以倒推計算的，其計算公式為：本期所得稅費用=本期應交所得稅＋（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）。
三、新所得稅會計中資產負債表觀的具體體現
（一）計稅基礎方面
舊準則以損益表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法規(guī)定對收入和費用的確認與計量在口徑上以及時間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異來計稅，在確定計稅基礎源于利潤表項目體現了損益表觀。
而資產負債表債務法是以資產負債表為重心，計稅差異源于會計準則和稅法確認的資產或負債的余額不一致，新準則引入了資產、負債的計稅基礎概念，并在此基礎上引入了暫時性差異的概念，根據暫時性差異來計稅。計稅基礎源于資產負債表項目，體現了準則制定時以資產負債表為出發(fā)點，把資產、負債的確定作為首要規(guī)范的內容，遵循了資產負債表觀的理念。
（二）會計處理方法方面
損益表債務法在核算時，首先按稅前會計利潤計算當期所得稅費用；然后根據應納稅所得額確定應交所得稅；最后根據所得稅費用與當期應納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時以首先確認利潤表中的所得稅項目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報表的一個數據，既不代表一項負債也不代表一項資產，體現了利潤表觀的基本理念。
在資產負債表債務法下，按照根據稅法調整后的會計利潤計算應交所得稅；然后根據資產或負債的賬面價值與計稅基礎確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產或負債；最后倒扎出所得稅費用。這種會計處理方式認為，只要資產和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用信息自然真實可靠。在核算時以首先確認資產、負債為重，是遵循資產負債表觀的具體體現。
（三）對收益的理解方面
收益概念在所得稅會計研究中是非常重要的，因為由此派生出的會計收益與應稅收益概念是所得稅會計研究的出發(fā)點。
資產負債表觀采用了全面收益的觀點，資產、負債的公允價值變動包含在收益中，產生了新的盈利模式，即收益=已實現的收益＋未實現收益。而利潤表觀下的收益只包括已實現的收益。
在利潤表債務法下，所得稅費用是根據會計利潤與適用稅率相乘直接計算得出的，而本期會計利潤是已實現了的利潤，凈利潤的計算只包括了已實現的利潤，是利潤表觀的體現。
而在資產負債表債務法下，所得稅費用=當期所得稅＋遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應當予以確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額，收益的計算包括了遞延到以后期間的未實現收益，符合了資產負債表觀的全面收益觀。
（四）“遞延稅款”賬戶內涵方面
在利潤表債務法下，所得稅費用的會計處理從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調整，確認為不符合資產和負債定義的“遞延稅款”借項和貸項。在這里“遞延稅款”項目更多地扮演了起平衡作用的余額項目的角色，而非傳統(tǒng)意義上的會計要素。
而資產負債表債務法，其站在未來現金流量凈增加額的角度，確認“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”。這兩個賬務符合資產和負債的定義，真實公允地反映企業(yè)資產和負債未來能為企業(yè)帶來的實際的現金流量。這也是資產負債表觀的具體體現。
（五）在計提減值準備及信息披露方面
新所得稅準則規(guī)定，對于確認的遞延所得稅資產，要求在每一個資產負債表日進行價值復核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，計提減值準備，而原有的利潤表債務法無此規(guī)定。
在利潤表債務法下，“遞延稅款”以借項和貸項抵銷后的凈額列示，而在資產負債表債務法下，除非有準則規(guī)定的兩種情況，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債兩個賬戶都要單獨列示，以便體現為一項資產或一項負債。
從信息披露的角度來講，上述兩項規(guī)定更重視資產的質量以及揭示可能存在的風險和權利義務，而不僅僅是列示一些數據，這其實也是資產負債表觀的體現。
四、采用資產負債表觀的積極意義
隨著企業(yè)財務管理的目標由利潤最大化轉變?yōu)槠髽I(yè)價值最大化，作為反映企業(yè)經營及其結果的會計，其基本理念也由利潤表理念轉換為資產負債表理念，這一轉變更符合我國的國情和實際情況。目前國際會計準則委員會及世界各國紛紛在資產負債表觀的基礎上建立自己的會計準則體系，我國順應世界潮流與國際會計理念趨同，是歷史的必然選擇。這不但可以擴大我國在世界范圍內會計領域的交流與合作，提高我國的國際會計地位，而且有利于企業(yè)提升會計信息的質量，提高國民經濟發(fā)展的質量與水平，為我國融入世界經濟創(chuàng)造條件。
【參考文獻】
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與1998年頒布的原《醫(yī)院會計制度》相比，新《醫(yī)院會計制度》引入了企業(yè)會計制度中的權責發(fā)生制原則和配比原則，較好地適應了現行經濟環(huán)境下醫(yī)院財務管理的需要。在融資租入固定資產的核算方面，原《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產，借記“固定資產”，貸記“長期應付款”科目；支付租賃費時，借記“專用基金———修購基金”科目，貸記“固定基金”科目，同時借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。而新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：融資租入的固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定；按照確定的成本，借記“固定資產”，按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調試費等相關費用，貸記“銀行存款”科目。按以上規(guī)定，會計處理分別如下。從以上處理過程可以看出，融資租入固定資產的入賬原值并沒有變化，而在后續(xù)處理上新《醫(yī)院會計制度》引入了企業(yè)會計的理念，取消了固定基金科目，并要求計提折舊。
二、新制度下會計處理的改進
新制度對融資租入固定資產的會計處理有了一定程度的改革，在體現公立醫(yī)院的非營利性、核算簡便性以及配比原則方面都有所改善。但筆者認為，在醫(yī)院目前管理體制及業(yè)績考核方面都有企業(yè)化趨同的背景下，融資租入固定資產的會計核算仍有改進的空間。
首先，固定資產原值可以按照固定資產的當前市價來確認。企業(yè)會計準則規(guī)定固定資產原值按照最低租賃付款額的現值來確定，這是一種更為科學的確認方法，但核算較復雜，不易在醫(yī)院會計中執(zhí)行，所以建議按照固定資產的當前市價來確認，這樣既可以方便地確定固定資產的價值，也可以避免高估固定資產價值。
其次，有的醫(yī)院在進行部門效益考核時，將部門使用固定資產的折舊作為一項費用指標，在原固定資產計價模式下，這項費用被高估，容易造成分配的不公平，所以應當將這部分融資費用歸醫(yī)院本部來管理。筆者認為可以將租賃費中超出固定資產原值的部分（即支付給出租方的融資費用）作為長期待攤費用處理，在租賃期內均勻攤銷，同樣出于方便核算考慮，筆者仍不建議采用本息分計的方法處理融資費用。
一、會計電算化在高等院校固定資產管理中的重要作用
1.全面詳細反映信息，滿足管理者需要
計算機容量大，運行速度快，能夠對固定資產管理中的有關數據進行快速、詳細的分析，全面客觀地反映各種信息，滿足管理者需要。明細分類核算是所有高等院校在固定資產管理中必須建立的核算方式，賬多量大，非常繁瑣。一些高等院校只將明細賬設置二級或三級，管理上過于籠統(tǒng)，尤其是隨著高等院校教學規(guī)模不斷擴大，科研能力不斷提高，以及相關生產經營方式的多樣化，高等院校的房屋、儀器設備、辦公用品、圖書等固定資產的種類不斷增多，數量不斷增大，如果一個學校的資產效益明細賬僅設置二級或三級，根本無法及時、準確反映出有關信息，無法滿足管理工作的需要。在手工條件下，設置更多級別的明細賬比較困難，在實行會計電算化后，使用計算機操作，則核算工作就非常方便。例如：學校對儀器設備這個會計科目設置明細賬，手工一般設置為：儀器設備——教學類二級，學校如果想統(tǒng)計其中某一種儀器的購入、現存、維修等情況，就比較困難，因為很難從這樣的賬簿設置中提取出有關信息供管理者使用，若想獲得相關數據只有等定期核對后才能計算得出。如果用計算機設置儀器設備明細賬，內容可以非常詳細，例如：儀器設備——教學類——北京產——使用科室——維修記錄——目前狀態(tài)，等等。此外，還可以根據需要設置更為詳細的明細賬目，便于及時查閱儀器設備明細賬，了解某種儀器設備的使用情況，合理使用資金，為教學和科研服務。
2.快速查閱各種固定資產價格
由于各種固定資產的價格變化較快，如果一個學校不能及時掌握某一物品的價格變化情況，勢必在物品采購上出現決策失誤，造成不必要的資金浪費。利用計算機強大的查索能力和網絡服務優(yōu)勢，就能夠快速查閱到該產品的價格變化情況和不同生產廠家的產品價格、產品性能，供學校決策者參考，從中篩選出價格適宜、性能優(yōu)越的產品，以最優(yōu)惠的價格獲得最好的產品，服務學校的教學、科研和生產經營。
3.減輕管理人員的工作強度，提高工作效率
固定資產管理工作量大，涉及面廣，與各院、系、科室間聯(lián)系密切，統(tǒng)計數據多，變化頻繁，準確性要求高，稍有不慎，極易出現差錯，造成不必要的損失。以往人工記賬的方式導致管理人員工作強度很大，經常加班加點核對數據，制做統(tǒng)計報表。即使這樣，也難免發(fā)生差錯，工作效率低。實行會計電算化管理后，各院、系、科室間統(tǒng)計數據、統(tǒng)計報表“資源共享”，核對極其方便，管理人員的工作強度大大減輕，統(tǒng)計結果準確性增強，工作效率明顯提高。
二、高等院校實行會計電算化應注意的幾個問題
1.選擇適合本校實際的統(tǒng)計軟件。目前，市場上用于固定資產管理的統(tǒng)計軟件品目很多，有單用戶統(tǒng)計軟件和網絡統(tǒng)計軟件。單用戶統(tǒng)計軟件無法進行統(tǒng)計數據交換；網絡統(tǒng)計軟件價格較高，其優(yōu)點是統(tǒng)計量大，有較強的數據交換功能。需要指出的是，無論單用戶統(tǒng)計軟件還是網絡統(tǒng)計軟件，用戶在使用時，總會發(fā)現一些不符合自身特點要求的程序設置，給用戶帶來不便。因此，各院校在選擇統(tǒng)計軟件時，一定要根據自身特點，盡可能選擇適合本校實際的統(tǒng)計軟件(以網絡統(tǒng)計軟件為首選)。
2.加強系統(tǒng)的安全性，防止出現意外事故。由于固定資產電算化管理往往是整個學校財會計算機管理一體化的一個組成部分，因此，必須加強系統(tǒng)的安全性，防止人為破壞。在實行電算化管理時，除對統(tǒng)計軟件本身的安全性提出較高的要求外，使用單位必須建立健全計算機管理制度，嚴格執(zhí)行。專人負責，開機登記，嚴防意外事故發(fā)生。
3.提高整個會計人員的素質問題。隨著會計電算化的不斷發(fā)展，單靠少數人操作和管理計算機顯然已經無法滿足財會工作的需要。當務之急是要加強會計電算化業(yè)務知識培訓，讓所有會計工作人員了解和掌握計算機的有關性能、操作技能以及一些必要的計算機語言。提高整個會計人員的素質，只有這樣才能加強系統(tǒng)的安全性，防止意外事故發(fā)生，才能充分發(fā)揮會計電算化在高等院校固定資產管理中的積極作用。
會計論文的寫作程序與要求：
完成會計論文的準備工作后，開始動手撰寫論文，會計論文寫作程序一般包括確定論文題目，草擬論文提綱，寫出初稿，反復修改直至定稿等內容。
(一)選定論題范圍
選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點，即要選擇確定所要研究論證的學術問題，或在實際工作中碰到的需要解決的問題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結合的科學的選題態(tài)度。
論題不同于論文題目，論文題目是論文的標題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復雜的事情，因為論題范圍一般比較大，比較廣，是就某一領域、某一方面加以研究、探討。作者在寫作之前，應該先確定論文論題的范圍，具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。
1.論題的來源。正確恰當地選擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面得來：
一方面，來自社會實踐中出現的新現象、新業(yè)務、新問題。
財會人員在實務工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進行研究，進行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內部會計制度需要進行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計信息失真”、“企業(yè)會計制度設計”、“現代企業(yè)制度下會計人員的職責”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。
隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現，股票期權業(yè)務的開展，以知識資本進行的投資，資產重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導實踐。
另一方面，來自科研領域中出現的新觀點、新問題。
人們在了解、研究已有的研究成果時，又發(fā)現了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴展。例如，在探討研究受托責任會計時，財會人員往往只重視提供企業(yè)財務狀況和經營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計準則《現金流量表》，該準則實施后，在理論界和實務界都掀起了一場關于現金流量表研究討論的熱潮，而《現金流量表》準則，也在2001年進行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導，在實踐中去實現它。
除此之外，我國良好有序的市場經濟正在逐步建立，而且我國也已經加入了WTO，全球經濟一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經濟業(yè)務、經濟關系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。
2.選題的一般原則?？陀^上講，要選擇有科學價值、有現實意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學價值的、有現實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學科的建設與發(fā)展能起先導、開拓作用，對各項工作起重要指導、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經濟發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關注的熱點、爭論的焦點問題。
具體可從以下幾個方面考慮：
(1)創(chuàng)造性原則。即在財會專業(yè)的研究中、業(yè)務工作上有新的發(fā)現、新的創(chuàng)造。選擇會計建設中迫切需要解決的理論問題或會計工作實務中的新問題來研討。因為每一項新的發(fā)現、新的方法，都將使該領域科學的發(fā)展、改革、業(yè)務工作向前邁進一步。
(2)現實可行性原則。就是要根據自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導、協(xié)調等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務領域內選題。
(3)補充性原則?？梢匀ミx擇那些在財會學科的研究中、工作實踐中被忽視的領域和被忽視的環(huán)節(jié)，經過研究提出見解，填補空白。
(4)前瞻性原則。根據個人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經驗，在未來經濟的發(fā)展中不再適用的問題，經過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。
3.選題的方法
(1)觀察事物，尋找問題，發(fā)現矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個方面，即從會計實務中選題、從會計理論中選題及從會計實務和會計理論發(fā)展形勢中選題。在選題中尋找問題，發(fā)現矛盾，如從新事實與舊理論的矛盾中，從不同的觀點和流派的爭鳴中，從別人失敗的經驗中，從前人的不足、缺陷或漏洞中探討解決問題的途徑，選擇自己研究的課題。
(2)多方面探索和一方面選擇相結合。選題要將橫向空間考察和縱向時間考察相結合。根據財務會計專業(yè)的特點，所謂橫向空間考察，就是說要樹立科學的整體觀念，尋找與會計學科相交叉的學科領域，如會計學與管理學、會計學與其他經濟管理類學科、會計學與數學等，研究邊緣學科、交叉學科，找出學科結合部，探索用別的學科理論和方法去研究財務會計，運用多學科理論和方法來研究財務會計學科領域。所謂縱向時間考察，就是要認識財務會計知識的層次性和不斷抽象上升到新的具體會計理論和實務水平的無窮性，樹立不斷開拓和追求新知識的科學態(tài)度，不斷提出財務會計新的研究課題。
(3)想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。直覺是科學上重大發(fā)現的先導，是經驗事項通向概念或假設的橋梁，研究重大課題大都是通過直覺選擇出來的代表創(chuàng)造成果的概念或初步假設。直覺是創(chuàng)造之母。愛因斯坦的科學創(chuàng)造原理模式為：經驗──直覺──概念或假設──邏輯──理論。
4.選題注意事項
(1)虛實結合，以實為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務方法的探討。擬定的選題，必須結合實際，針對現實，以第一手資料為基礎，必須符合事物發(fā)展的規(guī)律。最好是自己在學習上、工作中、生活里經常關心的問題，或是時常思考的問題，這十有八九會成功。
(2)難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎。
選題切忌過大、過難、過舊。選題過大，一是難以完成，二是不好駕馭。要選與自己的知識、能力結構、地位角度、業(yè)務專長相吻合的題目。選題難度過大，會受到時間、精力和資料的限制，是很難寫好寫完的，若無可奈何，臨時換題，時間更緊迫，不可能寫好，所以要選與自己的工作性質、工作環(huán)境、工作條件相一致，或者是相關相近的題目。選題過舊，別人嚼過的饃，沒有味道，還會讓人覺得有被抄襲之嫌。
選題最好是略有點難度，難易適中，選擇具有時代感的題目?？傊?，選自己熟悉、有興趣，經常關心研究，有思想準備的題目。
(3)要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。
選題時，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現狀以及發(fā)展的趨勢。若是他人已解決了的問題，可以不必花力氣重復進行研究。另外，不要人云亦云，湊熱鬧找“熱門”，要經過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。
此外，還要考慮個人的時間、資料和研究能力。盲目選擇論題，一般說來是不會成功的。選擇自己獲取信息、尋找圖書資料方便的題目，考慮自己能利用哪些社會關系，到哪些單位調查研究，獲取哪方面的文書檔案、統(tǒng)計報表、數據資料比較方便，這樣有助于資料運用起來得心應手，有助于寫作的成功。
選題只要是自己有濃厚的興趣，結合工作實踐，能發(fā)揮業(yè)務專長，有占有資料的條件，能得到指導，就一定能獲得成功。
總之，寫財會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。關注并了解財務會計學科領域的學科帶頭人，著名的理論著作及最新研究成果，對于論文的寫作必不可少；其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，針對實際工作中的矛盾和經驗，重點研究，形成自己的觀點，提出獨到的見解?？床牧?、寫文章，猶如春蠶吐絲，先吃進桑葉，經過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進行簡單的組合裝配。
本書第三部分列示了關于財會論文的一些選題，可供參考。
(二)草擬論文提綱
提綱是文章的骨架，體現作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結構框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現構思的缺陷、材料的不足、論據的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。論文提綱一般應包括文章的基本論點和主要論據，反映文章的體系結構。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結果由于構思不成熟，往往費時更多。
提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當，是否適合；二是推敲提綱的結構，是否能闡明中心論點或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。
1.結構層次安排方法
(1)并列法。即表現為幾個觀點或幾個問題、幾類事情或若干事件并列在一起，形式上彼此獨立，內容上共同為說明主題服務。這些內容(任務、原因、措施、成績、經驗、體會)沒有誰先誰后，誰主誰次的區(qū)分，但須注意的是，各層次之間必須有內在的聯(lián)系，不能互相矛盾、重復、包容，分類的標準、角度要一致。
(2)遞進法。說明主題(問題)的各個層次的內容，或者是按照事情發(fā)展過程的先后次序，或者是按照事理逐層深入的關系來安排層次。用遞進法安排層次，有明顯的邏輯上的嚴密性，人們容易理解和接受。要注意的是，事情和整理的先后順序必須是確實存在的，而且是實質性的，否則，也不能很好地說明問題。
(3)因果法。任何問題的發(fā)生總有其原因，任何做法、事態(tài)的發(fā)展總有其結果。層次的安排可結果在前原因在后，也可原因在前結果在后。
2.論文提綱的形式
論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：
(1)標題式提綱。用簡要的詞語概括內容，以標題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。
(2)句子式提綱。用一個能夠表達完整意思的句子概括內容，該句子可以帶有標點。
(3)段落提綱。是句子提綱的擴充，常用來編寫詳細提綱，故又稱詳細提綱。有時，當論文邏輯構成單位的內容不能用一個句子概括時，就寫成一段話來進行表述。
上述三種形式可以綜合運用。論文寫作者可根據內容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應手即可。
3.編寫提綱的方法與步驟
(1)先擬標題。擬定標題時，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標題一般是最后確定的標題。
(2)用主題句子列出全文的基本論點，以明確論文中心，統(tǒng)領全綱。
(3)合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標題或主題句的形式列出，設計出論文的結構和框架。
(4)對于論文中的各大部分，逐層展開，擴展深化，設制細項目，結合搜集使用的材料，進一步構思層次，形成近似論文概要的詳細提綱。
(5)對于每個層次分成各個段落，寫出每個段落的論點句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標上序號，排列備用。
(6)檢查整個論文提綱，作出必要的修改，即增加、刪除、調整等。
(三)編寫初稿與定稿
俗話說：“七分材料三分寫”。會計論文執(zhí)筆前重要的準備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎。如何把會計領域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點，落實在書面篇章中，這是會計論文寫作的關鍵環(huán)節(jié)。
1.起草初稿。根據編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是從頭到尾、不間斷、不停頓，一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細推敲加工修改；二是根據文章的層次結構，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。
財會專業(yè)的學生撰寫畢業(yè)論文時，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應適度掌握論文寫作速度，不宜求快，應始終保持充沛的精力和敏捷的思維，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當。
2.文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復、有誤、用詞不當等問題，需要反復推敲修改。修改前，應重新閱讀有關參考文獻和資料，虛心聽取論文指導教師的意見。修改論文，也是培養(yǎng)嚴謹的治學態(tài)度和良好學風的難得機會，因此要認真、嚴肅、不厭其煩地反復修改。修改要注意精煉，簡明。
