發(fā)布時(shí)間：2023-03-28 15:01:00
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的大學(xué)會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
（一）會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生誠信教育文化環(huán)境缺失
大學(xué)雖為高素質(zhì)人才的搖籃，實(shí)踐過程中更重教育、研究專業(yè)知識(shí)，而對(duì)“道德”“素質(zhì)”教育較為淡化，忽略職業(yè)道德、誠信程度的教育與培養(yǎng)。受就業(yè)壓力大及社會(huì)風(fēng)氣等影響，大多數(shù)學(xué)生認(rèn)為在高利潤、高回報(bào)、高壓力的“三高”社會(huì)環(huán)境下，只有通過提高專業(yè)能力水平，才能證明自己有價(jià)值，故而當(dāng)前大學(xué)生教育亦重于培養(yǎng)掌握具體崗位技能的工作人員，鮮少提及誠信道德、職業(yè)道德。而大學(xué)生缺失職業(yè)道德與誠信又造成大學(xué)畢業(yè)生就業(yè)形勢(shì)逐年嚴(yán)峻，帶來更大就業(yè)壓力，導(dǎo)致惡性循環(huán)。校方過分注重專業(yè)知識(shí)的教學(xué)并不合理，沒有將大學(xué)生有關(guān)職業(yè)道德與誠實(shí)守信的教育很好地融入到日常的教育教學(xué)中去。
（二）會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生教育創(chuàng)新性的缺失
大多數(shù)高等院校的會(huì)計(jì)專業(yè)還是以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)，中、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法為主要課程。本身較為嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)肅。有關(guān)職業(yè)道德與誠信的課程內(nèi)容上課形式較為枯燥，考核方式較為單一。一本書，一枝筆，臨到期末交論文。這種枯燥的“填鴨”教育較易引起學(xué)生反感，沒有更好地引起學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)誠信道德問題的關(guān)注，使學(xué)生明確誠信道德問題的重要性、必要性。
二、高校會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生誠信缺失原因
（一）歷史遺留影響
長期以來，在我國文明發(fā)展過程中，雖然形成了“曾子殺豬”、“范仲淹封金不貪”等的誠信典故，但在長期的封建專制統(tǒng)治下，人們?nèi)源嬖谥恍┡で恼\信意識(shí)。“逢人只說三分話，未可全拋一片心”、“見人說人話見鬼說鬼話”等古語導(dǎo)致人們?cè)跐撘庾R(shí)中缺乏誠信意識(shí)。誠信的基本要素是“誠實(shí)”“信任”，即取信于人，同時(shí)給予他人信任。而這些格言古訓(xùn)恰好違背了這些誠信的最基本要素。這也說明，歷史殘余觀念還在持續(xù)影響著當(dāng)代年青人，當(dāng)代大學(xué)生。
（二）家長、老師的教育因素
家庭與學(xué)校是學(xué)生成長的主要環(huán)境。父母、老師應(yīng)該是誠信的模范。“言傳不如身教”，更充分說明了榜樣的力量是無窮的。父母、老師的言行是否誠實(shí)潛移默化地讓孩子養(yǎng)成誠實(shí)的品行。未及時(shí)曉之以情、動(dòng)之以理地批評(píng)教育或在承認(rèn)錯(cuò)誤時(shí)利用契機(jī)獎(jiǎng)賞的各種做法，都容易導(dǎo)致孩子（學(xué)生）的誠信缺失。只有當(dāng)父母與老師把孩子（學(xué)生）當(dāng)成朋友，主動(dòng)與孩子溝通，少進(jìn)行大道理灌輸、說教，耐心傾聽，重視情感教育實(shí)踐教育，充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性，才能縮短彼此之間的心理距離，形成一個(gè)良好的誠信的氛圍。
（三）社會(huì)大環(huán)境誠信缺失的因素
社會(huì)誠信缺失，存在多方面原因。不僅有歷史層面的原因，也包含現(xiàn)實(shí)層面的原因；既有體制層面的原因，也不能忽略管理教育層面的原因；除去外部環(huán)境的原因，更重要的是個(gè)人自身的原因。會(huì)計(jì)從業(yè)人員做實(shí)賬、替企業(yè)納足稅，卻可能面臨失業(yè)、被穿小鞋風(fēng)險(xiǎn)。選擇口是心非、弄虛作假反而可能好處多多。久而久之，社會(huì)誠信就自然被破壞了。會(huì)計(jì)雖自產(chǎn)生之初就把誠信問題看得非常重要，但卻是一直局限在道德層面上，強(qiáng)調(diào)了要注重個(gè)人、企業(yè)地自覺、自省，卻并沒有投入相匹配的資源給不上市的公司，進(jìn)行嚴(yán)格審查。同時(shí)對(duì)實(shí)踐層面、社會(huì)約束層面的要求與設(shè)計(jì)的不足，導(dǎo)致了誠信教育蒼白、無力，長期缺乏生命力。包括誠信教育在內(nèi)的道德教育，很多時(shí)候也還是不甚深入的泛泛空談，流于形式，并且沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，沒有針對(duì)性，更談不上有力、有效的措施。一些會(huì)計(jì)從業(yè)者出于或?yàn)槠髽I(yè)脅迫，或拜金以及自我膨脹等方面的原因，為追求一己私利投向了弄虛作假的泥沼，并因此產(chǎn)生了追求利益最大化與選擇違背倫理道德觀念的選擇，大大沖擊了社會(huì)誠信制度。
（四）學(xué)生自身因素
生活經(jīng)歷地簡單，對(duì)社會(huì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)偏于感性，使大學(xué)生被自己所關(guān)注的社會(huì)現(xiàn)象所局限與牽制是責(zé)任感弱化的主要原因。獨(dú)立意識(shí)，自我膨脹主義的泛濫又使部分大學(xué)生形成自我為中心的意識(shí)，較少地站在別人的立場(chǎng)上，為他人、社會(huì)考慮，沒有做好本該擁有的擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任的準(zhǔn)備。
三、高校會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生如何做誠信教育
（一）良好社會(huì)誠信體系地構(gòu)建
想要構(gòu)建良好的社會(huì)誠信體系，僅把問題納入道德領(lǐng)域，突出誠信問題需要進(jìn)行專項(xiàng)教育及整治是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們還必須將其歸入政府保障和提高民生質(zhì)量的社會(huì)管理問題中去。同理，社會(huì)誠信的確立，也不單是社會(huì)誠信教育與相關(guān)制度建立健全的問題，我們更應(yīng)注重政府權(quán)威和實(shí)效性等問題。如果制度本身不管用，缺乏權(quán)威，那么制定再多制度也無法從根本上解決問題。只有當(dāng)政府有公信力，人們有堅(jiān)定地信念、信仰，誠信的社會(huì)才會(huì)出現(xiàn)，人與人才沒有芥蒂。“上梁不正下梁歪”，只有當(dāng)社會(huì)風(fēng)氣轉(zhuǎn)正，假賬、漏稅行為減少，才能讓學(xué)生踏入有良好秩序的會(huì)計(jì)行業(yè)，才能更好地遵守會(huì)計(jì)從業(yè)基本道德準(zhǔn)則。
（二）誠信教育實(shí)踐環(huán)境地優(yōu)化
傳道授業(yè)，是教師工作之本。一般說來，“授業(yè)”是指，課堂上老師向?qū)W生傳授必要的科學(xué)文化知識(shí)，以培養(yǎng)學(xué)生一定的科學(xué)文化素養(yǎng)，從而開發(fā)學(xué)生的智能;“傳道”則是指，通過課內(nèi)課外的教育教學(xué)活動(dòng)，教師以自己的行為對(duì)學(xué)生進(jìn)行一系列或顯性或隱性的德育工程，促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展。目的是：要為社會(huì)挑選、培養(yǎng)不僅具備優(yōu)良思想道德素質(zhì)、個(gè)性心理品質(zhì)，而且具有較高科學(xué)文化素養(yǎng)與會(huì)計(jì)技能的“德才兼?zhèn)?rdquo;的會(huì)計(jì)類人才。首先，教師要以身作則給學(xué)生作誠實(shí)守信的良好榜樣，不做學(xué)術(shù)造假，不為領(lǐng)導(dǎo)檢查突擊準(zhǔn)備等，事事時(shí)時(shí)講誠信;其次，要在課堂教學(xué)實(shí)踐中注重做好誠信教育。課堂是教師傳道授業(yè)的主要場(chǎng)所，一定要充分發(fā)揮課堂效果，增強(qiáng)其傳道的強(qiáng)大能力，落實(shí)誠信教育;最后，學(xué)生課外活動(dòng)亦有其無可替代的重要性，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮教師，特別是輔導(dǎo)員老師的主觀能動(dòng)性。想要將書本理論知識(shí)真正轉(zhuǎn)化為實(shí)戰(zhàn)能力，必須讓大學(xué)生走出課堂，在接觸實(shí)際操作的過程中不斷感悟與提高技能。典型的實(shí)踐環(huán)境優(yōu)化包括對(duì)典型場(chǎng)景參觀、對(duì)典型人物進(jìn)行訪談和教育的過程。在一系列的實(shí)踐中，將感性認(rèn)識(shí)抽象為理性認(rèn)識(shí)。依靠各種學(xué)生自治組織通過開展各種有益的活動(dòng)潛移默化使學(xué)生建立誠信思維。有益的文化活動(dòng)不僅增強(qiáng)了學(xué)生的誠信道德修養(yǎng)，也促使教育者加強(qiáng)自身誠信教育。同時(shí)不妨考慮增加一些到對(duì)口單位實(shí)習(xí)、組織參加課堂講座等多種形式的環(huán)境優(yōu)化，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)生職業(yè)道德重視程度，在實(shí)踐中更好地認(rèn)識(shí)誠信的重要性。
（三）建立大學(xué)生誠信評(píng)價(jià)、約束、激勵(lì)機(jī)制
核心競(jìng)爭力即核心能力，是使一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到該領(lǐng)域一流
，強(qiáng)于競(jìng)爭對(duì)手的獨(dú)有的、獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和能力。在高等教育領(lǐng)域，
高校的特殊性其核心競(jìng)爭力
定義為：高校獨(dú)具的、支撐高?？沙掷m(xù)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的核心能力，即以核心資源和核心能力為軸心，
的戰(zhàn)略決策、系統(tǒng)制約、組織管理、教學(xué)科研、高校文化等
方式
高校的資源配置與整合，從而使高校
持續(xù)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的能力。高校核心競(jìng)爭力的特點(diǎn)
：
（一）獨(dú)特性 高校核心競(jìng)爭力的獨(dú)特性即
模仿性，是高校核心競(jìng)爭力的精髓，
的是一種“相對(duì)優(yōu)勢(shì)”。它是高校經(jīng)過幾十年、幾百年、甚 【論文格式范文】 至上千年的辦學(xué)
中形成的，區(qū)別于競(jìng)爭對(duì)手，且不易被競(jìng)爭對(duì)手所輕易模仿，并深深地烙上了學(xué)校漫長發(fā)展的歷史烙印，如辦學(xué)理念、校園文化等。
（二）整合性 高校核心競(jìng)爭力
僅是某一
或某一領(lǐng)域的能力，更是集體智慧的結(jié)晶。它是對(duì)
在學(xué)校
的不同資源，如物質(zhì)資源、財(cái)務(wù)資源、人才資源、精神資源，不同專業(yè)和
教學(xué)要素，
優(yōu)化組合后形成的一種核心能力。它
的是一種有機(jī)整合性，即要素之間
依存、
制約、
整合及有機(jī)
的一體性。
（三）創(chuàng)新性 創(chuàng)新是高校生命源泉，是高校核心競(jìng)爭力的核心與
會(huì)計(jì)論文范文。從高校發(fā)展的角度看，創(chuàng)新關(guān)系到我國建設(shè)世界一流大學(xué)的進(jìn)程。高校的創(chuàng)新
教師的學(xué)術(shù)創(chuàng)新，還
學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。
（四）可變性 高校核心競(jìng)爭力在形成
和形成
，
不斷發(fā)展變化的，高校的核心競(jìng)爭力具有動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】。因此，高校必須具有前瞻意識(shí)，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)系統(tǒng)內(nèi)外部變化，適時(shí)推動(dòng)核心競(jìng)爭力的升級(jí)轉(zhuǎn)換，并不斷地延伸輻射到高校的學(xué)科建設(shè)、教學(xué)、培養(yǎng)人才及為社會(huì)
優(yōu)質(zhì)服務(wù)等一系列活動(dòng)上，從而引導(dǎo)高校不斷與時(shí)俱進(jìn)，調(diào)整與保持自身優(yōu)勢(shì)，更好地為社會(huì)服務(wù)。
二、企業(yè)核心競(jìng)爭力的等級(jí)模型
企業(yè)核心競(jìng)爭力等級(jí)模型是由Mansour Javidan在1998
，用來描述企業(yè)核心競(jìng)爭力。
（一）企業(yè)核心競(jìng)爭力等級(jí)模型層次
：
層級(jí)為資源，
物質(zhì)資源、人力資源和組織資源；
層級(jí)是職能能力，即開發(fā)資源的能力，由一系列業(yè)務(wù)
組成，如市場(chǎng)開發(fā)能力、產(chǎn)品生產(chǎn)能力、分配和后勤保障能力、人力資源管理能力；
層級(jí)是競(jìng)爭力，即跨越職能邊界和協(xié)調(diào)
職能能力的能力，戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元
一系列技能組成，它們統(tǒng)一各職能部門的能力，如開發(fā)新產(chǎn)品的競(jìng)爭力；
層級(jí)是核心競(jìng)爭力，
等級(jí)的最高層次，跨越戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元之間的邊界，來自于戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元中不同競(jìng)爭力的
作用，是一系列技能和知識(shí)在業(yè)務(wù)單元之間分享，是戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元整合與協(xié)調(diào)。
（二）核心競(jìng)爭力等級(jí)模型的
特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】
：高等級(jí)建立在低等級(jí)各要素的整合
上；公司的價(jià)值隨等級(jí)的遞升而增加；等級(jí)
更高層次有更廣闊的組織范圍，更
完成，開發(fā)核心競(jìng)爭力依賴公司在不同戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元和公司
各
之間成功的統(tǒng)一、溝通和合作的能力。
（三）核心競(jìng)爭力等級(jí)與戰(zhàn)略等級(jí)的關(guān)系 公司層戰(zhàn)略確定公司的使命和長期可持續(xù)發(fā)展和核心競(jìng)爭力類型，
呈
；業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略與每個(gè)業(yè)務(wù)單元在產(chǎn)業(yè)
競(jìng)爭戰(zhàn)略有關(guān)，在競(jìng)爭中形成
的可持續(xù)的競(jìng)爭地位，確保戰(zhàn)略完全
它自身的競(jìng)爭力和職能能力；職能戰(zhàn)略的發(fā)展是確保業(yè)務(wù)單元的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，每個(gè)職能群體的
會(huì)計(jì)論文范文
是
業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略，職能戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)以業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略的能力為
，確保
職能資源和能力。
三、高校核心競(jìng)爭力體系構(gòu)建
高校核心競(jìng)爭力是高校獨(dú)具的、支撐高?？沙掷m(xù)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的核心能力。高校以核心資源和核心能力為軸心，
資源配置與整合，使高校
可持續(xù)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，保持和提升繼續(xù)發(fā)展的潛力。
Jvidan關(guān)于企業(yè)核心競(jìng)爭力的等級(jí)模型，構(gòu)建
高校核心競(jìng)爭力體系，如圖1所示：
（一）資源層 有形資源
有校舍、辦公設(shè)備及實(shí)驗(yàn)、科研器材等；人力資源
了教學(xué)科研人員（含實(shí)驗(yàn)輔助人員）、黨政管理人員、后勤服務(wù)人員及20世紀(jì)90年代衍生的校辦產(chǎn)業(yè)人員；無形資源則
了專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、軟件、著作權(quán)、合同及各類契約、高校校名校譽(yù)、公共關(guān)系、高校知名度等各類知識(shí)、智力、權(quán)力和信息、學(xué)校發(fā)展前景，管理
等。
（二）能力層
在教學(xué)能力、科研能力和后勤保障能力三
。
（三）競(jìng)爭力層 管理競(jìng)爭力的強(qiáng)弱和
決定了地方高校的環(huán)境資源條件能否優(yōu)化組合、高效運(yùn)行；學(xué)科是承載地方高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)職能的
單元和中心
論文格式范文，學(xué)科競(jìng)爭力
在構(gòu)建和形成的特色
的學(xué)科體系結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)合理、富于創(chuàng)新的學(xué)科組織和梯隊(duì)，設(shè)施配套、手段先進(jìn)的學(xué)科基地和平臺(tái)，運(yùn)行高效、
活力的學(xué)科運(yùn)行機(jī)制。教師競(jìng)爭力
教師的核心價(jià)值觀、知識(shí)儲(chǔ)備力、業(yè)務(wù)技能力、學(xué)術(shù)創(chuàng)新力和精神影響力。
高教學(xué)會(huì)會(huì)長周遠(yuǎn)清
：“學(xué)校辦出特色是21世紀(jì)深化教育革新的
內(nèi)容；學(xué)校辦出特色、培養(yǎng)有個(gè)性的學(xué)生是
的辦學(xué)思想、辦學(xué)理念；中小型學(xué)校也有
辦出不同特色的
【會(huì)計(jì)論文】，也
有不同的發(fā)展模式”。校園文化是圍繞高校教學(xué)中心工作所建立的一整套價(jià)值觀念、
方式、制度體系、知識(shí)符號(hào)、語言習(xí)慣、建筑風(fēng)格等的集合體，是高校組織力的靈魂及創(chuàng)新力的源泉。
（四）核心競(jìng)爭力 資源環(huán)境整合競(jìng)爭力指
地整合現(xiàn)有的資源，聯(lián)合良好的內(nèi)、外部環(huán)境，從而提高辦學(xué)效益。創(chuàng)新競(jìng)爭力是核心競(jìng)爭力的靈魂，
學(xué)科創(chuàng)新能力、學(xué)術(shù)創(chuàng)新、學(xué)生創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)能力等。定位競(jìng)爭力即特色競(jìng)爭力，獨(dú)特性和
模仿性的特點(diǎn)【會(huì)計(jì)論文范文】是
的品牌特色，是核心競(jìng)爭力的精髓。
人力資本理論、高校職能和企業(yè)顧客價(jià)值戰(zhàn)略定位理論，整合以學(xué)生關(guān)系為導(dǎo)向，保障每個(gè)學(xué)生顧客價(jià)值最大化，
“關(guān)系即教育”的教育理念，明確了人才培養(yǎng)模式是高校核心競(jìng)爭力構(gòu)成要素。
（五）高校競(jìng)爭力體系保障——財(cái)務(wù)競(jìng)爭力 財(cái)務(wù)競(jìng)爭力是一種以知識(shí)、創(chuàng)新為
內(nèi)核的，公司理財(cái)專有的、優(yōu)異的、扎根于企業(yè)財(cái)務(wù)能力體系
于
企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的整合性能力，是企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力高效整合后作用于企業(yè)財(cái)務(wù)可控資源的一種競(jìng)爭力。高校財(cái)務(wù)競(jìng)爭力是借鑒企業(yè)核心競(jìng)爭力理論和管理經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的財(cái)務(wù)創(chuàng)新，是培養(yǎng)核心競(jìng)爭力的
和
，
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境適應(yīng)競(jìng)爭力、財(cái)務(wù)資源配置競(jìng)爭力、財(cái)務(wù)利益協(xié)同競(jìng)爭力，
財(cái)務(wù)戰(zhàn)略環(huán)境適應(yīng)競(jìng)爭力的構(gòu)成要素有高校環(huán)境適應(yīng)規(guī)模、環(huán)境適應(yīng)度、投資環(huán)境適應(yīng)度、競(jìng)爭地位優(yōu)勢(shì)度、競(jìng)爭成本優(yōu)勢(shì)度、競(jìng)爭利潤優(yōu)勢(shì)度；財(cái)務(wù)資源配置競(jìng)爭力的構(gòu)成要素有資源配置規(guī)模與
、資源配置優(yōu)勢(shì)度、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)優(yōu)勢(shì)度、現(xiàn)金支付保障率、資源配置質(zhì)量，資源配置規(guī)?？捎每傎Y產(chǎn)、和凈資產(chǎn)來衡量，
高校的資源配置總規(guī)模和自有資源規(guī)模；財(cái)務(wù)利益協(xié)同競(jìng)爭力的構(gòu)成要素為利益協(xié)同總量、投資者滿意度、教職員工滿意度、現(xiàn)金償債保障率、學(xué)生和教職員工協(xié)同
度。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)競(jìng)爭力
提升高校核心競(jìng)爭力的保障。
四、
論文范文
借鑒企業(yè)核心競(jìng)爭力等級(jí)模型理論，
高校的近況會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文，構(gòu)建了以財(cái)務(wù)競(jìng)爭力為保障的核心競(jìng)爭力體系，
于高校合理配置資源、整合內(nèi)外合力、優(yōu)化學(xué)校運(yùn)行、匯聚特色優(yōu)勢(shì)、激發(fā)創(chuàng)新動(dòng)力，為高校的核心競(jìng)爭力的培育和形成
發(fā)展導(dǎo)向，從而
高校可持續(xù)發(fā)展。
文獻(xiàn)：
［1］鄭超欣、孫光勇：《高校核心競(jìng)爭力
提升的必定選擇》，《教育與職業(yè)》2007年第35期。
［
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)創(chuàng)新；創(chuàng)新必要性；創(chuàng)新因素
【中圖分類號(hào)】F230
一、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性
會(huì)計(jì)創(chuàng)新可以理解為廣大的會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和歷史條件下，以特定的方式和方法，在會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程中有效地解決會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面所進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)。生物學(xué)中的“物競(jìng)天擇，適者生存”這句生存哲理，同樣適用于會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域。中國古代的會(huì)計(jì)起源很早，中國的“單式記賬法”曾經(jīng)一度在全世界處于遙遙領(lǐng)先的地位。例如，秦代的定式簡明會(huì)計(jì)記賬方法；漢代會(huì)計(jì)賬簿的登記方法；唐代是我國單式記賬法發(fā)展的完善時(shí)期，他比較全面地總結(jié)了以往記賬法的特點(diǎn)，并在原有的基礎(chǔ)上加以發(fā)揮，使之趨于完善。唐代官廳仍然以“入、出”作為記賬符號(hào)，但對(duì)記賬符號(hào)的具體運(yùn)用，已能夠根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容而較靈活地加以掌握等。但是，由于單式記賬法不具備復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并可利用會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。因此，沒有做到“與時(shí)俱進(jìn)，適者生存”，必然被復(fù)制記賬法所取代。具體而言，會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性在于以下幾點(diǎn)。
（一）會(huì)計(jì)環(huán)境變化
1.宏觀環(huán)境
自2001年中國加入世界貿(mào)易組織（以下簡稱WTO）以來，我國經(jīng)濟(jì)逐漸和世界經(jīng)濟(jì)融為一體。在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)作為一種“通用的經(jīng)濟(jì)語言”，在跨國間的經(jīng)濟(jì)交流中起著越來越大的作用。我國的企業(yè)要想走出國門，必須要遵循當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法律法規(guī)。我國政府也意識(shí)到了這一點(diǎn)，許多財(cái)稅制度的改革，使得我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國際接軌。
2.微觀環(huán)境
自我國加入WTO以來，我國企業(yè)與外國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來越來越多，原有的會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)處理方法已經(jīng)不能很好地服務(wù)于我國企業(yè)的外貿(mào)交易。隨著我國金融的改革，涉及越來越多的金融衍生品，這些事項(xiàng)的處理，原有的舊的會(huì)計(jì)處理方法和科目也不能滿足企業(yè)的會(huì)計(jì)處理需求。這些事實(shí)要求我們的會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。
（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)變化
會(huì)計(jì)環(huán)境的變化必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，而目標(biāo)的變化又影響著會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)方法的變化。
以往我國會(huì)計(jì)只要滿足涉及國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的需求和傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)即可。但是隨著中國加入WTO以及中國的金融改革，我國的會(huì)計(jì)還要滿足我國企業(yè)進(jìn)行的跨國經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)以及非實(shí)體經(jīng)濟(jì)的需求。而這些目標(biāo)的變化，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的改變，來適應(yīng)新的需求。
（三）會(huì)計(jì)對(duì)象變化
由于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們對(duì)于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷地深化，其中對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)也隨著深化而不斷變化。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”轉(zhuǎn)變到“資金運(yùn)動(dòng)”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化。由于不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，往往會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)理論或者會(huì)計(jì)流派，而不同的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)流派往往會(huì)形成“百家爭鳴”的景象，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
二、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主要因素
會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象的不斷變化決定了會(huì)計(jì)必須創(chuàng)新，從而謀得生存與發(fā)展。然而，進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新又必須依賴于以下因素：會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新環(huán)境和會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力。
（一）創(chuàng)新意識(shí)
會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者的頭腦對(duì)客觀創(chuàng)新活動(dòng)的反映。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是能動(dòng)的，表現(xiàn)在能夠正確地反映會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)的外部現(xiàn)象，能夠正確地反映會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)的本質(zhì)和規(guī)律，能夠用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新實(shí)踐活動(dòng)。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)具有以下主要特征：新穎性、目標(biāo)性和差異性。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)包括創(chuàng)新基礎(chǔ)內(nèi)容、創(chuàng)造動(dòng)機(jī)、創(chuàng)造興趣、創(chuàng)造情感和創(chuàng)造意志。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是人們進(jìn)行創(chuàng)造性活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和內(nèi)在動(dòng)力，是創(chuàng)造精神和創(chuàng)造能力的前提。
（二）會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神
會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者，在會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通過頭腦產(chǎn)生的思維、觀念、意志、情感等，是對(duì)客觀的會(huì)計(jì)創(chuàng)造性活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的心理反映，并為會(huì)計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，為國家現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，而滿懷信心、堅(jiān)韌不拔、不怕風(fēng)險(xiǎn)、永攀高峰的精神。創(chuàng)新精神是現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)。會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神包括：會(huì)計(jì)創(chuàng)新動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新興趣、會(huì)計(jì)創(chuàng)新意志、會(huì)計(jì)創(chuàng)新勇氣。只有具有創(chuàng)新精神，才能在未來的會(huì)計(jì)發(fā)展中不斷開辟新的天地。培養(yǎng)創(chuàng)新精神，要對(duì)所學(xué)習(xí)或研究的對(duì)象，提倡和鼓勵(lì)有求異的意識(shí)，有懷疑的態(tài)度，有好奇的心理，有追求創(chuàng)新的欲望，有敢于冒險(xiǎn)的精神，有永不自滿的心態(tài)。只有會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者有積極正確的創(chuàng)新動(dòng)機(jī)、濃厚的創(chuàng)新興趣、堅(jiān)定的創(chuàng)新意志、非凡的新勇氣，才能有效地推動(dòng)我國會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展與前進(jìn)。
（三）會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力
會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力亦稱會(huì)計(jì)創(chuàng)新力，是擁有把創(chuàng)新的觀念、思想、理論和方法，運(yùn)用到具體的、客觀的各種會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，并且能夠提供具有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、生態(tài)價(jià)值的新思想和新方法的實(shí)際能力。具體而言，會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力主要由兩部分構(gòu)成：一部分會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者完成某種具體客觀的會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)所必需具備的主觀條件，也就是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的會(huì)計(jì)創(chuàng)新思想和方法；另一部分是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者能將自己具備會(huì)計(jì)創(chuàng)新思想和方法轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的產(chǎn)品。
（四）會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新環(huán)境和會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力之間的聯(lián)系
在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國的會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者面對(duì)挑戰(zhàn)，關(guān)鍵是要具備創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力相互聯(lián)系、相互制約：創(chuàng)新意識(shí)是基礎(chǔ)，解決為什么要?jiǎng)?chuàng)新和怎樣去創(chuàng)新；創(chuàng)新精神是靈魂，指引創(chuàng)新勇往直前的方向；創(chuàng)新能力是保證，為創(chuàng)新的實(shí)踐創(chuàng)造實(shí)施的條件。
三、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的阻礙
雖然會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者都深刻認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性和重要性，但是目前而言，我國還存在著阻礙會(huì)計(jì)創(chuàng)新的因素，這些因素主要可以分為來自實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的阻礙因素。
（一）實(shí)務(wù)界阻礙因素
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌過程中，直接采用“拿來主義”
現(xiàn)在，雖然國家在大力提倡并積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但這不意味著我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。現(xiàn)在，許多實(shí)務(wù)人員和負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的會(huì)計(jì)研究人員，認(rèn)為西方發(fā)達(dá)國家的就是好的，一切采用“拿來主義”，照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而“拿來主義”，也需要結(jié)合中國具體的國情，否則將對(duì)我國的會(huì)計(jì)事業(yè)產(chǎn)生不利影響。另外，直接對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用拿來主義，扼殺了我國會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者的創(chuàng)新動(dòng)力和激情，不利于我國的會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)。
2.會(huì)計(jì)規(guī)范等法規(guī)的“無情扼殺”
由于我國稅法和相關(guān)法律法規(guī)，將漏稅行為和偷稅行為合并為偷漏稅，予以嚴(yán)厲的處罰。而實(shí)際中，由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不同，有些偷漏稅并不是主觀刻意造成的，只是由于知識(shí)不夠，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范而造成的。面對(duì)法律法規(guī)的日益嚴(yán)格的情況下，廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員只能老老實(shí)實(shí)地嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，處理經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，根本不敢有所創(chuàng)新，否則，一旦被查到造成了客觀上的偷漏稅行為，而其本身只是想有所創(chuàng)新，也會(huì)處以嚴(yán)厲的懲罰，客觀上扼殺了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的創(chuàng)新熱情。
3.會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新熱情度不高
對(duì)西方發(fā)達(dá)國家而言，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面有著很大的權(quán)限。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具備深厚知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專家和學(xué)者組成的（這一點(diǎn)可以由FASB成員來自美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)等），他們?cè)谥贫?zhǔn)則時(shí)充分考慮準(zhǔn)則的科學(xué)性、可接受性和可操作性后，再向社會(huì)廣泛征求意見，并進(jìn)行聽證，修改，最后頒布。其制定的準(zhǔn)則往往具有很強(qiáng)的操作性和科學(xué)性。正是由于FASB成員大多是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體的人，而準(zhǔn)則制定權(quán)又在這些學(xué)術(shù)團(tuán)體手中，有利于激發(fā)他們進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新的欲望。
而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，由財(cái)政部牽頭，然后再在全國著名的大學(xué)挑選出著名的會(huì)計(jì)專家學(xué)者和在實(shí)務(wù)界中挑一些著名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師等實(shí)務(wù)界精英，召集起來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后財(cái)政部認(rèn)可后，向社會(huì)。往往由于我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體中有許多會(huì)計(jì)研究人員，而能夠真正的參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改的又少之又少，這在客觀上打擊了會(huì)計(jì)研究人員進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情，從而不利于會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
（二）學(xué)術(shù)界阻礙因素
1.國內(nèi)期刊“迷戀”實(shí)證研究
最近幾年來，國內(nèi)許多頂尖的會(huì)計(jì)期刊只認(rèn)可實(shí)證研究論文，非實(shí)證論文不發(fā)表。這就極大地打擊了我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究人員進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)的研究。并且，由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的眾多缺陷，使得其在進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新領(lǐng)域的貢獻(xiàn)不及規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)于會(huì)計(jì)創(chuàng)新的貢獻(xiàn)。由于期刊是承載著眾多研究人員和實(shí)務(wù)工作者研究成果的，甚至可以說是唯一的對(duì)外公開的載體，規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往更容易激發(fā)出具體創(chuàng)新思想的研究，更容易推動(dòng)我國會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。但是，國內(nèi)期刊，尤其是那些具備影響力的期刊絕大多數(shù)不愿意接受并發(fā)表規(guī)范研究，這種現(xiàn)象嚴(yán)重削弱了廣大會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究并將其研究成果對(duì)外公布動(dòng)機(jī)和熱情，給我國的會(huì)計(jì)創(chuàng)新帶來了非常嚴(yán)重的負(fù)面影響。
2.高校教師科研壓力過大，無暇進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新的研究
目前，國內(nèi)高校教師科研壓力過大，尤其是剛剛從高校畢業(yè)的博士，面臨著教學(xué)和科研的雙重壓力。我國高校教師科研壓力主要集中于學(xué)術(shù)論文的發(fā)表。但是由于規(guī)范性論文寫作難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)證論文，且規(guī)范會(huì)計(jì)論文難于發(fā)表，這一客觀事實(shí)導(dǎo)致高校教師，這一富有學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的群體，難于潛心研究并寫作可以激發(fā)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的規(guī)范性會(huì)計(jì)論文，從而不利于我國的會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。
四、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的建議
（一）財(cái)政部放權(quán)給會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度
我們可以借鑒美國等西方發(fā)達(dá)國家，賦予會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面充分的權(quán)力。具體而言，我國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度時(shí)，可以由財(cái)政部牽頭，組織大量具備深厚理論知識(shí)和豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專家和學(xué)者，組成一個(gè)團(tuán)隊(duì)來制定和修訂我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。這樣，既可以避免“拿來主義”對(duì)我國會(huì)計(jì)事業(yè)帶來的不利影響，又可以激發(fā)我國廣大會(huì)計(jì)工作者的研究和創(chuàng)新熱情，并使得我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度具有較強(qiáng)的可操作性和科學(xué)性，更有利于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）鼓勵(lì)國內(nèi)期刊接受規(guī)范會(huì)計(jì)研究
目前，我國的學(xué)術(shù)界都傾向于使我國的會(huì)計(jì)研究“入主流”，然后所謂的“入主流”，就是效仿歐美等西方發(fā)達(dá)國家的研究范式，積極推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)研究，而弱化規(guī)范會(huì)計(jì)研究。因此，國內(nèi)的期刊，尤其是稍有影響的期刊絕大多數(shù)都傾向于接受并發(fā)表實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文，而不愿意發(fā)表規(guī)范會(huì)計(jì)研究論文。鑒于此，我國應(yīng)該鼓勵(lì)期刊接受規(guī)范會(huì)計(jì)研究的論文成果，以提高規(guī)范會(huì)計(jì)研究論文被接受并發(fā)表的可能性，這樣就可以有效激發(fā)廣大會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者的會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究熱情，從而有利于推動(dòng)我國會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。
（三）高校教師減壓，鼓勵(lì)創(chuàng)新性規(guī)范會(huì)計(jì)研究
高校教師是我國會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主力軍，但是由于目前高校教師背負(fù)著教學(xué)與科研的雙重壓力，都傾向于從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究，因?yàn)檫@些研究的成果更容易被期刊接受并發(fā)表，從而可以更快的完成科研任務(wù)。但是，這樣的后果就是作為會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主力軍的高校教師進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的熱情不高，不利于我國會(huì)計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展。因此，高校應(yīng)該為教師減壓，使得他們從繁重的科研與教學(xué)任務(wù)中解脫出來，擁有更多的時(shí)間和精力，從事創(chuàng)新性的研究，從事更容易激發(fā)創(chuàng)新性的規(guī)范會(huì)計(jì)研究中去。
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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；實(shí)驗(yàn)研究；現(xiàn)狀；展望
一、引言
2014年10月27日，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的總目標(biāo)，我國管理會(huì)計(jì)進(jìn)入了發(fā)展的新階段。
事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)自西方引入我國已有三十多年的歷史。但是管理會(huì)計(jì)在我國的運(yùn)用一直處于初級(jí)階段，未能充分發(fā)揮規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等作用，理論研究更是滯后于實(shí)務(wù)的需要。在我國的管理會(huì)計(jì)研究中，研究文獻(xiàn)很少采用實(shí)驗(yàn)研究，現(xiàn)有一些文獻(xiàn)的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)也大多參考國外，實(shí)驗(yàn)研究的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有得到發(fā)揮。
正確認(rèn)識(shí)我國管理會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)研究，有利于指引未來管理會(huì)計(jì)的研究方向，更好地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。鑒于此，本文研究回顧了管理會(huì)計(jì)研究方法的演變，分析了我國管理會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)研究，希望能夠引起研究者的重視和進(jìn)一步探討，提高和完善在管理會(huì)計(jì)的研究中實(shí)驗(yàn)研究方法的應(yīng)用，使管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究更有效率、更有效果，進(jìn)而解決理論與實(shí)務(wù)的脫節(jié)問題。
二、管理會(huì)計(jì)研究方法的演變
管理會(huì)計(jì)理論研究大致經(jīng)歷了規(guī)范研究、規(guī)范研究到實(shí)證研究的轉(zhuǎn)變、實(shí)證研究的拓展及其與規(guī)范研究的交融等幾個(gè)階段。七十年代以前，由于“不同成本服務(wù)于不同的目的”的指導(dǎo)思想和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)，管理會(huì)計(jì)規(guī)范研究處于主導(dǎo)地位。七十年代以后，基于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和理論的應(yīng)用，學(xué)者開始利用實(shí)證研究和模型來檢驗(yàn)管理會(huì)計(jì)規(guī)范研究所建立的相關(guān)假設(shè)和方法，實(shí)證研究開始居于主導(dǎo)地位（王光遠(yuǎn)，賀穎奇，1997）。
管理會(huì)計(jì)自西方引入我國已有三十多年的歷史。20世紀(jì)70年代末到80年代初處于管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)階段，20世紀(jì)80年代中后期是管理會(huì)計(jì)的普及階段，20世紀(jì)90年代以后是管理會(huì)計(jì)的反思與提升階段（胡玉明等，2008）。管理會(huì)計(jì)在中國企業(yè)的運(yùn)用十分粗淺有限，管理會(huì)計(jì)的理論研究更是不容樂觀。理論研究跟隨國際潮流，大部分集中在介紹引入國外最新的研究成果上，缺少經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的支持。而已有的實(shí)證研究也多以西方管理會(huì)計(jì)的假設(shè)和命題為基礎(chǔ)，參考國外已有的數(shù)學(xué)模型，收集中國的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，脫離我國的制度背景，限制了研究結(jié)果的解釋能力和預(yù)測(cè)能力。此外，我國管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究缺少全面、連續(xù)、系統(tǒng)的資料，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不足，高端管理會(huì)計(jì)人才匱乏，采用的研究方法單調(diào)。
實(shí)現(xiàn)中國特色的管理會(huì)計(jì)研究方法的體系的建立，需要大大加強(qiáng)實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究，尤其是目前極少應(yīng)用的實(shí)驗(yàn)研究，它有很大的提升空間。本文從實(shí)驗(yàn)研究的基本概念、我國管理會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)研究現(xiàn)狀和展望三個(gè)角度出發(fā)，希望促進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)研究方法的進(jìn)一步探討。
三、管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究方法概述
實(shí)驗(yàn)研究是實(shí)證研究方法之一。它是一種在有控制的條件下可重復(fù)的觀察，其中一個(gè)或更多的獨(dú)立變量受到了控制，從而使建立起來的假設(shè)或者假說所確定的因果關(guān)系有可能在不同的情境中得到檢驗(yàn)（風(fēng)笑天，2001）。調(diào)查研究、案例研究和實(shí)地研究主要是探究與描述觀察到的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和存在的問題，而實(shí)驗(yàn)研究主要是檢驗(yàn)理論。
實(shí)驗(yàn)研究的基本流程是確定研究問題，提出假設(shè)命題，設(shè)計(jì)研究程序和方法，執(zhí)行實(shí)驗(yàn)任務(wù)，數(shù)據(jù)分析和假設(shè)檢驗(yàn)，解釋數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。執(zhí)行一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)研究，需要高度重視理論基礎(chǔ)，模型的構(gòu)建和實(shí)驗(yàn)研究的設(shè)計(jì)。在遵循隨機(jī)、重復(fù)和分組原則的基礎(chǔ)上，成功的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)需要有標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)驗(yàn)程序、顯著化的貨幣激勵(lì)、無偏化的實(shí)驗(yàn)語言、合理設(shè)置的實(shí)驗(yàn)變量和合適的被試對(duì)象。由于實(shí)驗(yàn)影響數(shù)據(jù)的獲取和研究結(jié)論的有效性，在實(shí)驗(yàn)環(huán)境的設(shè)計(jì)中需要努力納入所有相關(guān)因素，也需要盡可能減少不相關(guān)和不一致的因素。合適的被試對(duì)象，主要是針對(duì)學(xué)生和實(shí)務(wù)人士的選取問題。學(xué)生和實(shí)務(wù)人士在知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、性格等方面存在諸多差異，不同的實(shí)驗(yàn)對(duì)象會(huì)對(duì)研究結(jié)論造成不同的影響，甚至偏誤。
由于管理會(huì)計(jì)研究特點(diǎn)，所需檔案數(shù)據(jù)的可獲得性、時(shí)效性問題，調(diào)查研究方法存在片面性，檔案經(jīng)驗(yàn)和實(shí)地研究也常常伴有方法論和計(jì)量問題，研究者難以使用檔案數(shù)據(jù)或者實(shí)地研究去評(píng)價(jià)組織的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是孤立地還是與其他變量一起對(duì)組織成員行為產(chǎn)生影響。然而，實(shí)驗(yàn)研究方法可以克服以上不足。首先，研究所需的數(shù)據(jù)可以在實(shí)驗(yàn)中獲取。其次，實(shí)驗(yàn)具有嚴(yán)密的邏輯性，可以很好地控制或操縱獨(dú)立變量的變化和其他有關(guān)因素的影響，提高研究的內(nèi)部效度。再次，它能嚴(yán)格檢驗(yàn)理論預(yù)測(cè)和假定，較好保證自變量和因變量發(fā)生變化的時(shí)間先后順序，有力地檢驗(yàn)因果關(guān)系，還能在實(shí)驗(yàn)中設(shè)計(jì)一些現(xiàn)實(shí)中難以觀察但是意義重大的情境來檢驗(yàn)變量間的因果關(guān)系。當(dāng)然，實(shí)驗(yàn)研究同其他研究方法一樣，存在局限。它的局限主要在于外部效度比較低。因?yàn)閷?shí)驗(yàn)環(huán)境是人為設(shè)計(jì)和操作的，很難替代自然環(huán)境下人們的行為，并且實(shí)驗(yàn)對(duì)象的選擇存在差異。其次是研究成本較高，主要是在實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行上。實(shí)驗(yàn)研究常常會(huì)因不現(xiàn)實(shí)的假設(shè)、過于模式化的實(shí)驗(yàn)環(huán)境和研究成果的有效性問題遭到批評(píng)、質(zhì)疑。
四、我國管理會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)研究現(xiàn)狀
對(duì)于我國管理會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)研究現(xiàn)狀，本文主要從研究采用、研究主題和研究所應(yīng)用的理論三個(gè)方面，與西方管理會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)研究進(jìn)行對(duì)比分析。
1.研究采用
近二十年來，實(shí)驗(yàn)研究方法已成為西方管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)相對(duì)重要的研究方法，取得了不錯(cuò)的研究成果。但相比于其他研究方法，實(shí)驗(yàn)研究在一些主流會(huì)計(jì)期刊中仍很少被采用。王曄（2013）對(duì)1991年至2010年間西方管理會(huì)計(jì)中實(shí)驗(yàn)研究方法的應(yīng)用及其規(guī)律進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)相對(duì)于其他管理會(huì)計(jì)的研究方法，實(shí)驗(yàn)研究方法所占份額很小。
實(shí)驗(yàn)研究方法在中國的應(yīng)用更是缺乏，學(xué)者很少涉足，已有的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)也大多參考國外。杜榮瑞等（2009）統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在1997―2005年中國18種主要學(xué)術(shù)期刊上的283篇管理會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)中，占主導(dǎo)的是規(guī)范分析/概念性研究的文獻(xiàn)，其次是案例研究、調(diào)查研究、以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)證研究、分析性模型的研究，而實(shí)驗(yàn)研究則是空白。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院管理會(huì)計(jì)研究課題組（2010）收集和梳理1980年～2008年間國內(nèi)八個(gè)雜志的755篇管理會(huì)計(jì)研究范疇的論文，分析性研究一直占據(jù)最大比重，但比重呈遞減趨勢(shì)，而模型研究、調(diào)查研究、實(shí)地研究等方法應(yīng)用比例日益上升。雖然多種研究方法應(yīng)用日益廣泛，但是實(shí)驗(yàn)研究方法仍極少應(yīng)用。孟焰等（2014）比較1997年―2005年與2006年―2013年兩個(gè)時(shí)間段的管理會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)的研究方法，發(fā)現(xiàn)從以規(guī)范分析/概念性研究為主的局面，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)證研究和規(guī)范分析/概念性研究兩者并重的局面。在2006年―2013年間，調(diào)查研究和分析性模型研究的比重顯著提升的同時(shí)，開始出現(xiàn)利用實(shí)驗(yàn)研究方法進(jìn)行研究，脫離了空白期。
2.研究主題
西方管理會(huì)計(jì)研究主題日益多元化，但是我國管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究的主題集中在個(gè)別主題上。王曄（2013）分析1991年―2010年全球排名前五的會(huì)計(jì)期刊的73篇管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究文獻(xiàn)，研究發(fā)現(xiàn)約71%的研究文獻(xiàn)重點(diǎn)研究管理控制，約15%的文獻(xiàn)研究成本，約14%研究其他各種主題。這與Jamesw.Hesford等（2007）對(duì)1981年―2000年發(fā)表在十種主要會(huì)計(jì)雜志上的916篇管理會(huì)計(jì)論文發(fā)現(xiàn)結(jié)果相類似。孟焰等（2014）發(fā)現(xiàn)我國實(shí)驗(yàn)研究僅在管理控制系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)與管理主題中有所應(yīng)用。王曄（2013）表示我國實(shí)驗(yàn)研究的選題大多集中在預(yù)算和薪酬兩個(gè)管理控制子領(lǐng)域，研究主題的狹窄限制了管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究的進(jìn)一步發(fā)展。
3.應(yīng)用理論
同西方實(shí)驗(yàn)研究所應(yīng)用的理論一樣，我國在理論應(yīng)用上也逐漸延伸和交叉，但是占主導(dǎo)地位的應(yīng)用理論不一。王曄（2013）統(tǒng)計(jì)顯示1991年―2010年西方管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究所依賴的理論中，心理學(xué)處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)（占61%），對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)依賴性則相對(duì)較低（占26%），社會(huì)學(xué)的應(yīng)用最低（占13%）。而我國管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究大多是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)，近年來也逐步引入心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。孟焰等（2014）統(tǒng)計(jì)表明2006年―2013年實(shí)驗(yàn)研究應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的高達(dá)70%，心理學(xué)占20%，其他沒有應(yīng)用理論。
近年來我國的管理會(huì)計(jì)研究更加理論化，孟焰等（2014）發(fā)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)研究采用理論比例是最高的，以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)證研究采用理論的比例次之，規(guī)范性分析/概念性研究比例最低。
五、管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究的展望
我國管理會(huì)計(jì)研究很少采用實(shí)驗(yàn)方法，研究主題也較為狹窄，實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)大多借鑒和參考國外文獻(xiàn)。實(shí)現(xiàn)我國管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究的發(fā)展，研究者可以從國外管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究中獲得啟示。SprinkleandWilliamson（2007）系統(tǒng)綜述管理會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)研究文獻(xiàn)，歸納管理會(huì)計(jì)信息對(duì)組織有決策支持和決策影響兩方面作用。
決策支持是指為規(guī)劃和決策提供必要的信息，降低事前決策的不確定性。相比管理會(huì)計(jì)信息的決策影響作用方面的實(shí)驗(yàn)研究，很少有研究特別關(guān)注決策支持上的作用。以往的文獻(xiàn)也是側(cè)重于研究特定的決策情形下應(yīng)該提供什么信息給特定的決策者，研究主題比較一般。決策支持方面的未來研究方向有業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，決策中的多人、多期、專門技術(shù)問題，信息技術(shù)的最新趨勢(shì)和創(chuàng)新對(duì)于判斷和決策的影響。
決策影響是指監(jiān)督、激勵(lì)、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)員工的表現(xiàn)，幫助組織控制問題，確保員工采取組織希望的行為。許多實(shí)驗(yàn)研究檢驗(yàn)了管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用是否有助于解決控制問題、鼓勵(lì)員工以組織利益作為行動(dòng)目標(biāo)。它的未來研究主要是社會(huì)動(dòng)機(jī)和價(jià)值、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，尤其是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。實(shí)驗(yàn)研究方法可以孤立其他變量的影響，系統(tǒng)地分析其他因素不變時(shí)任務(wù)、組織環(huán)境以及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)不連續(xù)方面的變化，在這方面采用實(shí)驗(yàn)研究具有其他實(shí)證研究方法不可比擬的優(yōu)勢(shì)。此外，許多研究中決策支持和決策影響這兩個(gè)作用并不是相互獨(dú)立，而是相互交叉的，因而還需認(rèn)識(shí)到它們交互效應(yīng)的可能。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重大變化，新管理理念的涌現(xiàn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)際運(yùn)用提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國需要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，充分挖掘管理潛力，推動(dòng)企業(yè)管理升級(jí)，而解決管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)的問題首當(dāng)其沖。研究者應(yīng)當(dāng)重視和采用管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究，結(jié)合我國具體國情，學(xué)習(xí)和借鑒國外文獻(xiàn)，提升我國實(shí)驗(yàn)研究水平，縮小與國外的差距。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域存在的大量未回答的問題，實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究方法存在的諸多問題，都需要盡可能發(fā)揮實(shí)驗(yàn)研究的價(jià)值，使管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究更有效率、更有效果，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系的建立，推動(dòng)中國會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的科學(xué)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
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