發(fā)布時間：2023-03-29 09:21:30
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的公共財政學(xué)論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：行政管理 課程體系 教學(xué)改革
一、引言
隨著我國政府職能從微觀領(lǐng)域轉(zhuǎn)向宏觀領(lǐng)域，從注重管理轉(zhuǎn)向注重公共服務(wù)和協(xié)作，起初的行政管理與服務(wù)的對象和范圍、管理與服務(wù)的內(nèi)容和方式也理應(yīng)加以轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)和民主價值訴求的發(fā)展需要。為實現(xiàn)培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型專門人才的目標(biāo)，在人才培養(yǎng)過程中，構(gòu)建體現(xiàn)理論和實踐強(qiáng)有力結(jié)合的教學(xué)體系，把理論知識運(yùn)用到實踐中，注重對應(yīng)用能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，編制培養(yǎng)應(yīng)用型高級專業(yè)人才的人才培養(yǎng)方案，科學(xué)地構(gòu)建實踐教學(xué)體系，成為創(chuàng)新型人才培養(yǎng)模式研究的重要內(nèi)容。
二、當(dāng)前行政管理專業(yè)課程體系與教學(xué)內(nèi)容存在的問題
1、政治學(xué)類和管理學(xué)類的課程所占的比重偏多
這種課程設(shè)置實際上反映了目前國內(nèi)行政管理學(xué)教育主要存在著兩種取向，即政治學(xué)取向和管理學(xué)取向。行政管理學(xué)界的這種取向上的爭議實際上反映了目前中國行政管理學(xué)在學(xué)科基本范疇上的模糊不清。反映在課程設(shè)置上就表現(xiàn)為，政治學(xué)類課程和管理學(xué)類課程在整個課程體系中分別占有幾乎不相上下的比重（行政管理學(xué)類的課程除了公共財政學(xué)和行政法學(xué)之外都是屬于管理學(xué)范疇的課程）。
2、課程之間的設(shè)置缺乏聯(lián)系和必需的銜接性
這尤其反映在公共財政學(xué)和公共政策分析這兩門課的設(shè)置上。公共財政學(xué)或公共經(jīng)濟(jì)學(xué)必須有微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，但是目前國內(nèi)行政管理學(xué)專業(yè)基本上都沒有開設(shè)這兩門基礎(chǔ)課。如果沒有微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，學(xué)生是不可能學(xué)懂公共財政學(xué)的。當(dāng)然，目前國內(nèi)大多數(shù)行政管理學(xué)專業(yè)所用的財政學(xué)教材是建構(gòu)在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上的，所以，沒有現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識也可以被學(xué)生理解。
3、公共政策的課程比重過小，并且缺少相應(yīng)的基礎(chǔ)課程
如果將政府行政管理管理活動分為內(nèi)部管理和外部管理的話，那么，我們可以發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)行政管理學(xué)專業(yè)的課程體系主要偏重于內(nèi)部管理方面，外部管理方面的課程相對來說比較少，即公共政策方面的課程極其少。
4、經(jīng)濟(jì)學(xué)類的課程相對較少
由于目前國內(nèi)行政管理學(xué)界對于行政管理學(xué)的基本范疇之爭主要集中在政治學(xué)取向和管理學(xué)取向之上，因此對于經(jīng)濟(jì)學(xué)類課程的重視就顯得不夠。當(dāng)然，有些院校主要是因為缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)類的師資。所以，目前只有極少數(shù)院校的行政管理學(xué)專業(yè)開有微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)。
三、行政管理學(xué)課程體系與教學(xué)內(nèi)容改革分析
1、重視學(xué)生人文素養(yǎng)的培訓(xùn)
為適應(yīng)社會需要，行政管理人才理應(yīng)具有良好的綜合素質(zhì)。因此，在理論教學(xué)體系、實踐教學(xué)體系之外，還要重視培養(yǎng)學(xué)生的人文素養(yǎng)。人文素養(yǎng)內(nèi)涵不僅包括有利于提高學(xué)生專業(yè)技能、技術(shù)創(chuàng)新的專業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)包括社會綜合能力的擴(kuò)充訓(xùn)練、精神氣質(zhì)的陶冶和人格品質(zhì)的塑造。
行政管理專業(yè)以培養(yǎng)行政工作的高級管理人才為目標(biāo)，針對管理者素質(zhì)的要求，開設(shè)人文素養(yǎng)方面的課程，從管理者的觀念、品格、知識、方法、能力等方面強(qiáng)化訓(xùn)練。如開展務(wù)實、敬業(yè)、拼搏、創(chuàng)新精神的訓(xùn)練，倫理道德、毅力、人格修養(yǎng)等方面的培養(yǎng)，加強(qiáng)人際溝通、表達(dá)能力、創(chuàng)業(yè)策劃、情商訓(xùn)練和社交禮儀等素質(zhì)的培養(yǎng)?，F(xiàn)代政府存在與活動的合法性是建立在為廣大人民群眾服務(wù)的基礎(chǔ)之上，而不是立足于為少數(shù)人或行政官員自身利益服務(wù)的基礎(chǔ)之上。這是對政府及所屬行政工作人員的基本倫理道德要求。行政管理學(xué)專業(yè)對學(xué)生的培養(yǎng)和教育，只有在這種專業(yè)意識的指引下，才能培養(yǎng)他們的服務(wù)意識、公仆意識和公共責(zé)任意識。
2、同等重視理論課程與實踐環(huán)節(jié)的安排
行政管理專業(yè)是一門應(yīng)用性和實踐性極強(qiáng)的學(xué)科，行政管理專業(yè)教學(xué)計劃除設(shè)置大量的理論課程外，還應(yīng)包括更多的實踐環(huán)節(jié)。實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計應(yīng)使學(xué)生能真正勝任公共服務(wù)工作。把科研引入教學(xué)之中，通過專題研討會、課程論文等形式，要求學(xué)生獨立研究公共服務(wù)領(lǐng)域里存在的問題，培養(yǎng)其運(yùn)用所學(xué)理論知識對公共服務(wù)領(lǐng)域活動深層次的現(xiàn)象進(jìn)行觀察、分析、歸納、整合的能力。通過這些實踐環(huán)節(jié)的有效實施，提高專業(yè)人才應(yīng)用行政管理專業(yè)知識與理論發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。 轉(zhuǎn)貼于
3、同等重視定性與定量課程
對行政管理專業(yè)的學(xué)生加強(qiáng)高等數(shù)學(xué)、公共管理統(tǒng)計學(xué)等定量課程的教育與學(xué)習(xí)，有助于為該專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)定量課程打下堅實基礎(chǔ)，有效提高其公共管理定量技術(shù)分析的能力，從而準(zhǔn)確地將在實踐中統(tǒng)計的資料應(yīng)用于政府公共服務(wù)中，創(chuàng)新公共服務(wù)方式，更好地為廣大人民群眾服務(wù)。
4、改革單一的政治學(xué)取向和單一的管理學(xué)取向
現(xiàn)代社會的迅速發(fā)展和及其管理對象的廣泛性與復(fù)雜性，決定了行政管理專業(yè)課程體系設(shè)計應(yīng)體現(xiàn)諸多學(xué)科相互融合、相互滲透和相互發(fā)展的取向。尤其是市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著政府微觀管理職能的逐漸削弱，社會公共管理和服務(wù)職能的逐漸強(qiáng)化，社會對行政管理的技術(shù)和管理型人才的需求量增大。
為了使學(xué)生能夠適應(yīng)社會發(fā)展的需要，要注重在多學(xué)科綜合走向上創(chuàng)新。因此，行政管理學(xué)在學(xué)術(shù)基礎(chǔ)理論、研究領(lǐng)域和研究方法方式等方面，應(yīng)更多地與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、政治學(xué)、法學(xué)、社會心理學(xué)、社會學(xué)等相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域緊密聯(lián)接起來，達(dá)到互相借鑒與滲透，相互促進(jìn)與發(fā)展。尤其是現(xiàn)代信息化、知識經(jīng)濟(jì)社會日益發(fā)展，多學(xué)科之間相互融合、相互滲透所形成的多元研究方法為行政管理學(xué)研究提供了新的方法論基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
[1]陸鋒明.淺談高職教育中行政管理課程教學(xué)體系的構(gòu)建[J].社科縱橫，2009(8)
論文摘要：農(nóng)村基礎(chǔ)教育發(fā)展和政府存在密切關(guān)系，和政府財政存在密切關(guān)系，和各級政府財政存在密切關(guān)系。只有采取措施，完善政策，切實強(qiáng)化中央及地方各級財政的支持和投入力度，中國農(nóng)村基礎(chǔ)教育才會改變目前的弱勢局面，出現(xiàn)蓬勃發(fā)展的新局面。
Keywords:Basic education Rural economy Government Finance investment
Abstract:The decelopment of the rural basic education is combined to the government and the government finance closely.The government must take some measures，improve the polices and enhance the strength of the support and the finance investment.If the government can do these things，China’s rural basic education will change the vulnerable situation into the vigorous situation.
教育對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用主要表現(xiàn)在兩個方面：一是教育為農(nóng)民及其子女離開農(nóng)業(yè)，在非農(nóng)部門就業(yè)創(chuàng)造了條件；二是農(nóng)民及其子女接受教育后，有助于他們改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益。亦即教育能增強(qiáng)農(nóng)業(yè)剩余勞動力向外轉(zhuǎn)移的能動性，提高農(nóng)民的變革能力和經(jīng)營決策能力。我國將教育分成義務(wù)教育和非義務(wù)教育兩大類。義務(wù)教育亦稱基礎(chǔ)教育，指小學(xué)和初中階段；非義務(wù)教育包括高中、中等、高等及職業(yè)教育等。我國的一些學(xué)者就基礎(chǔ)教育對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)進(jìn)行了研究，得出一些重要的結(jié)論：如果提高農(nóng)民的教育水平，使得農(nóng)業(yè)勞動力中初中及初中以上文化程度所占比重提高1%，那么農(nóng)民的人均純收入可提高2%；如果文盲比重降低1%，農(nóng)民的人均純收入可增加1.2%。關(guān)于基礎(chǔ)教育對經(jīng)濟(jì)增長的作用，世界銀行曾得出以下結(jié)論：勞動力受教育的平均時間增加一年，GDP就會增加9%，這里指頭三年的教育，即受三年教育與不受教育相比能使GDP提高27%，后三年的收益減少使GDP年增加4%，即其后三年的教育可使GDP增加12%。由此可見基礎(chǔ)教育的重要性，所以為了提高農(nóng)村勞動力的整體素質(zhì)，加強(qiáng)農(nóng)村的義務(wù)教育是關(guān)系到農(nóng)村乃至全國的重中之重。
1.教育產(chǎn)品的定位
按現(xiàn)代公共財政學(xué)理論，按照社會產(chǎn)品是否具有消費(fèi)的非競爭性和受益的非排他性，可將全社會產(chǎn)品分為三類：私人產(chǎn)品、公共產(chǎn)品、準(zhǔn)公共產(chǎn)品。私人產(chǎn)品具有排他性和競爭性的特征。對于私人產(chǎn)品，購買者支付了價格就取得了該產(chǎn)品的所有權(quán)并可輕易排斥他人消費(fèi)該產(chǎn)品。同時，一人消費(fèi)了這一產(chǎn)品，別人就無法再消費(fèi)了。例如衣服、食物等大部分社會產(chǎn)品都具有這兩種特征。
在現(xiàn)實生活中，大量存在的是介于兩者之間的具有公共產(chǎn)品部分特征的混合產(chǎn)品，也稱為準(zhǔn)公共品。就教育而言，它是典型的具有外部正效應(yīng)的準(zhǔn)公共產(chǎn)品。人們通過教育投資可以獲得個人的種種直接收益，如個人終身收入的提高，工作選擇機(jī)會的擴(kuò)大等，這一部分利益是可分的。而教育的另一部分利益對每個受教育者個人而言卻是不可分的，整個社會都能從受過良好教育的公民身上獲益，包括整體國民素質(zhì)的提高，全社會進(jìn)行科技開發(fā)和產(chǎn)品更新能力的提高，即生產(chǎn)力的提高，社會文明程度的提高等。因此教育的收益可以分為個人收益和社會收益。
教育從整體上講是準(zhǔn)公共產(chǎn)品并不意味著教育是同質(zhì)均勻分布的鐵板一塊，實際上各級各類教育在性質(zhì)上有很大的差異，它們在受益外在性和排他性上表現(xiàn)各異。從小學(xué)、初中、高中、大學(xué)到成人教育和職業(yè)教育，它們在受益外在性方面逐漸減小，在消費(fèi)的排他性方面則逐漸增大。從低層次教育到高層次教育，從普通教育到成人教育和職業(yè)教育，人們受教育的目的性逐漸加強(qiáng)，受教育越來越與未來的職業(yè)和預(yù)期收入相關(guān)，受教育的機(jī)會則越來越小，競爭日趨激烈。所以，按照這樣的順序排列，教育的公共產(chǎn)品屬性逐漸減小，私人產(chǎn)品屬性逐漸增強(qiáng)。也就是說，教育的級次越低，其公共產(chǎn)品的屬性越強(qiáng)。
因此根據(jù)政府公共支出理論和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀實際，我國教育產(chǎn)品大致分為三類：一類是具有純公共產(chǎn)品性質(zhì)的，如義務(wù)教育。維持和接受這些教育的全部費(fèi)用應(yīng)由政府的財政部門承擔(dān)。二是提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的教育單位或教育服務(wù)部門，如高等院校、中等職業(yè)教育和成人教育等。這些教育服務(wù)雖然具有公共產(chǎn)品的某些性質(zhì)，但與義務(wù)教育不同，這些教育服務(wù)不是完全沒有排他性的，也就是說，一些人享受了這些教育服務(wù)之后，至少就減少了另一些人對這些教育服務(wù)的享用。例如，受高等院校的招生名額限制，不是每一個人都能進(jìn)入本科或研究生層次進(jìn)行深造。三是基本具有私人產(chǎn)品性質(zhì)的教育服務(wù)，如職業(yè)培訓(xùn)、家政服務(wù)等。這些教育服務(wù)具有私人產(chǎn)品性質(zhì)，有嚴(yán)格的排他性，因此這種教育服務(wù)的費(fèi)用應(yīng)該由享有這種教育服務(wù)的人提供。由此可見，基礎(chǔ)教育是全國性的公共產(chǎn)品，應(yīng)由政府提供。高等教育則是個人發(fā)展和實現(xiàn)的需要，屬于個人決策和個人選擇，應(yīng)由自己負(fù)責(zé)。而我國卻發(fā)生了嚴(yán)重的錯位。目前的基本情況是，大學(xué)教育中央管，中學(xué)教育省市管，小學(xué)教育縣鄉(xiāng)管。
2.義務(wù)教育供給的財政分析
按成本——收益理論分析，教育產(chǎn)品，尤其是基礎(chǔ)教育，具有大量的外部收益。由于外溢性的存在，成本與收益不對稱，這就會影響市場配置資源的效率。因為私人投資者進(jìn)行決策的時候，只可能將其實際承擔(dān)的成本與得到的收益進(jìn)行比較，在外溢收益得不到報酬的情況下，就會較少的選擇以至擯棄從事該類活動，這就是市場失靈和缺陷。
建立在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的市場機(jī)制配置社會資源最具效率。公共財政是政府為市場提供公共服務(wù)的分配活動或經(jīng)濟(jì)活動，它是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財政模式，主要特征是彌補(bǔ)市場失效和市場缺陷。而市場失效的原因就在于公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的存在。公共財政的目標(biāo)是為實現(xiàn)社會資源最優(yōu)配置，增進(jìn)社會福利。效率和公平是社會經(jīng)濟(jì)福利的兩大準(zhǔn)則。政府既要保證社會公平，讓全體公民不分貧富、種族、性別享有接受基礎(chǔ)教育的權(quán)利，又要利用市場機(jī)制，發(fā)揮效率作用，促進(jìn)基礎(chǔ)教育發(fā)展。
轉(zhuǎn)貼于
中國農(nóng)村教育特有的規(guī)律“經(jīng)濟(jì)與教育的反比原理”：一個村的大學(xué)生所占比例越高，這個村的經(jīng)濟(jì)排名便越靠后；一戶人家的孩子書讀得越“高”，這戶人家的經(jīng)濟(jì)狀況也就越不濟(jì)。農(nóng)村培養(yǎng)大學(xué)生，從小學(xué)到大學(xué)的絕大多數(shù)教育成本是由農(nóng)村承擔(dān)。而最后學(xué)生大學(xué)畢業(yè)留在城市工作，是由城市來直接享用高等教育的成果，收獲智力資源的專業(yè)技能。在這個過程中，由于大學(xué)生缺少返鄉(xiāng)的利益驅(qū)動機(jī)制——十年寒窗，為的就是能夠脫離黃土地，脫離貧窮和落后；城市又缺少對農(nóng)村制度化的反哺機(jī)制——對農(nóng)村的教育成本付出缺少補(bǔ)償。農(nóng)村教育竭盡全力傾其所有所做的一切不過是“為他人作嫁衣裳”，賠了人才又賠錢。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要資金和智力支持，但在教育系統(tǒng)集中人力和物力資源以城市為中心的制度化過程中，資金又以教育投資的形勢流向城市，最優(yōu)秀的智力資源也通過高等教育這條路徑走出農(nóng)村。如果農(nóng)村經(jīng)濟(jì)不能從教育中獲得益處，這樣的教育能夠維持長久嗎？如果教育只能造成反比向的窮困潦倒，誰還會把錢再投入到教育消費(fèi)中。要讓農(nóng)村從這個過程中獲益，必須有政府部門的介入與干預(yù)。
義務(wù)教育從法律角度看，也應(yīng)該是公共品，因為按照義務(wù)教育法的規(guī)定，義務(wù)教育是一種強(qiáng)制性教育，每一個適齡兒童都有接受義務(wù)教育的權(quán)利和義務(wù)。學(xué)生家庭不得以任何理由阻礙子女接受義務(wù)教育。既然政府承認(rèn)公民享有接受義務(wù)教育的權(quán)利，那么為了保證基礎(chǔ)教育的可靠性，政府有義務(wù)為每一名適齡兒童提供免費(fèi)的義務(wù)教育。義務(wù)教育的供給和需求不應(yīng)該通過市場，而應(yīng)該由政府調(diào)節(jié)。義務(wù)教育的資源應(yīng)該由政府來進(jìn)行配置，經(jīng)費(fèi)投入須納入財政供給范圍之內(nèi)。否則，義務(wù)教育就不稱其為公共產(chǎn)品，基礎(chǔ)教育發(fā)展就缺乏必要的資金保障。
上述分析表明，基礎(chǔ)教育不同于其他級次的教育，基礎(chǔ)教育屬于純公共品，而屬于純公共品的經(jīng)費(fèi)問題應(yīng)該納入國家財政預(yù)算。這是公共財政理論的一般規(guī)定。
3.重新認(rèn)識、劃分政府間在農(nóng)村基礎(chǔ)教育投入方面的事權(quán)和責(zé)任
基礎(chǔ)教育是一個社會文明存在和延續(xù)的基礎(chǔ)，在任何一個健全的社會形態(tài)中，政府都應(yīng)該為公民接受基礎(chǔ)教育提供充分必要條件。
3.1 從國際經(jīng)驗看，中央政府一般都是基礎(chǔ)教育投入的重要支持力量。國家實施免費(fèi)義務(wù)教育，義務(wù)教育的全部費(fèi)用支出均由政府公共經(jīng)費(fèi)承擔(dān)。雖然各國中央政府支持基礎(chǔ)教育的力度不同，但中央重視并加強(qiáng)基礎(chǔ)教育投入?yún)s是共同性特征，是值得我們借鑒的。
3.2 中國的現(xiàn)實情況表明，級次較低的政府，其財力規(guī)模小，難以有效承擔(dān)農(nóng)村基礎(chǔ)教育投入的職責(zé)；而級次較高的政府，其財力相對雄厚，必須適當(dāng)承擔(dān)農(nóng)村義務(wù)教育投入的職責(zé)。
而當(dāng)前我國政府間教育投入的大致格局是：中央和省級財政財力規(guī)模較大，在整個國家的財政收入中占有絕對支配地位，超過60%，教育投入主要用于高等教育，極少用于基礎(chǔ)教育；基礎(chǔ)教育投入的職責(zé)基本上甩給基層政府，特別是農(nóng)村基礎(chǔ)教育投入主要由縣鄉(xiāng)政府承擔(dān)。而縣鄉(xiāng)基層政府財政收入比重一般為20%左右。這種“小馬拉大車”的狀況與我國當(dāng)前的整體財力分配格局極不適應(yīng)，這種格局必須改變。
3.3 理論表明，中央政府在調(diào)節(jié)區(qū)域間財力差距、促進(jìn)地方公共品均等化方面，都擔(dān)負(fù)著重要使命。從世界范圍看，任何一個國家的區(qū)域之間，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展到財力分配乃至公共產(chǎn)品的提供，無不存在著一些差異，而發(fā)展中國家尤甚。這就客觀上要求中央政府代表整個社會利益，通過財政分配手段的運(yùn)用，減少區(qū)域差異，提供大致均等化的公共產(chǎn)品，這是整個社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的客觀要求。基礎(chǔ)教育是最為典型的公共產(chǎn)品，如果缺乏中央政府的必要財力支持，那么勢必會造成基礎(chǔ)教育發(fā)展嚴(yán)重失衡的狀況：即在發(fā)達(dá)地區(qū)，財力雄厚，基礎(chǔ)教育發(fā)展有保障；而在不發(fā)達(dá)地區(qū)，財力薄弱，基礎(chǔ)教育發(fā)展就沒有保障。這說明，中央政府不僅在一般意義上承擔(dān)著支持基礎(chǔ)教育的職責(zé)，而且越是在不發(fā)達(dá)地區(qū)，中央的相關(guān)職責(zé)越重。
通過上述分析，我們得到的基本結(jié)論是：農(nóng)村基礎(chǔ)教育發(fā)展和政府存在密切關(guān)系，和政府財政存在密切關(guān)系，和各級政府財政存在密切關(guān)系。只有采取措施，完善政策，切實強(qiáng)化中央及地方各級財政的支持和投入力度，中國農(nóng)村基礎(chǔ)教育才會改變目前的弱勢局面，出現(xiàn)蓬勃發(fā)展的新局面。
參考文獻(xiàn)
［1］ 胡慶康、杜莉.《現(xiàn)代公共財政學(xué)》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2001年版
論文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增長，財政支出，回歸模型
一、引言
安徽省GDP近年來一直保持近的增長率，其中年安徽省GDP增長高達(dá)，增幅比全國高個百分點，居全國第位。比年前移位。安徽省財政收入和支出每年都有較大幅度的增長。年安徽省地區(qū)生產(chǎn)總值首次實現(xiàn)“超萬億”，達(dá)到億元，按可比價格計算回歸模型，增長。年，安徽省財政支出1623億，比年增長。年財政收入突破1500億元，達(dá)億元，增長中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。其中地方財政收入億元，增長，比全國平均水平高個百分點。財政支出突破億元大關(guān)，達(dá)到億元，實現(xiàn)年翻一番，同比增長，增幅位居全國第六，中部第一。年安徽省財政將繼續(xù)實施積極的財政政策回歸模型，充分發(fā)揮財政職能作用。
在市場經(jīng)濟(jì)體制下，社會資源配置系統(tǒng)由市場資源配置系統(tǒng)和政府資源配置系統(tǒng)組成。而政府正是利用財政支出手段達(dá)到優(yōu)化資源配置、公平分配及穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。合理的財政支出結(jié)構(gòu)可以有效利用財政杠桿加速經(jīng)濟(jì)的增長。
對安徽省的財政支出結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系進(jìn)行研究可以分析出安徽省的財政支出對經(jīng)濟(jì)增長的影響規(guī)模的大小，投入規(guī)模是否合理以及對安徽省的經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)。另一方面，通過實證研究有利于找出安徽省財政支出中存在的問題，以便適時有針對性的進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，提高財政支出效益的目的。
二、理論模型及實證分析
1．?dāng)?shù)據(jù)來源
本文所采用的數(shù)據(jù)來源于《安徽省統(tǒng)計年鑒》，選取的樣本區(qū)間為1995~2008年。部分指標(biāo)由于統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)的改變，本文作了調(diào)整。同時為方便處理，解釋變量的單位為萬元，被解釋變量GDP的單位為億元。
2．指標(biāo)的選取
本文選取安徽省國民生產(chǎn)總值作為被解釋變量，基礎(chǔ)設(shè)施支出、科技三項及企業(yè)挖潛改造支出、農(nóng)業(yè)支出、科教文衛(wèi)支出、行政管理支出五項支出作為被解釋變量回歸模型，分別用 表示中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。
表1 歷年統(tǒng)計數(shù)據(jù)單位：x1~x5(萬元)；gdp(億元)
變量
年份
x1
x2
x3
x4
x5
gdp
1990
34213
19997
31724
170850
61930
685.02
1995
83416
66542
68456
406060
177261
2003.58
1996
121416
121902
90851
482920
210821
2339.25
1997
149498
142834
115791
544659
237065
2669.95
1998
237498
173126
109114
567910
233633
2712.34
1999
350633
155567
114787
662757
299491
2805.45
2000
400853
158813
106375
750095
347527
2902.09
2001
435524
254284
108724
904815
424417
3246.71
2002
538225
170267
101731
1039490
485954
3519.72
2003
474481
175933
169118
1153342
512911
3923.1
2004
508578
239367
253414
1444599
645081
4759.3
2005
641160
270646
289279
1616977
737823
5375.12
2006
976248
373833
339334
2118082
933113
6131.1
2007
1176332
420000
351752
3205928
1128403
7364.18
2008
1410167
430000
481900
4466252
1323693
8874.17
2.加大農(nóng)業(yè)支出，積極執(zhí)行“三農(nóng)”政策
在農(nóng)村地區(qū)，市場經(jīng)濟(jì)資源配置有失靈的現(xiàn)象，部分農(nóng)村基礎(chǔ)公共產(chǎn)品投入產(chǎn)出效益不夠明顯。這些基礎(chǔ)設(shè)施的投入周期較長回歸模型，私人部門大多不愿投資這些領(lǐng)域，而這些設(shè)施的建設(shè)有利于農(nóng)村的長遠(yuǎn)發(fā)展，這就需要政府的引導(dǎo)和支持。在公共財政支出對農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的投入，對促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長，提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)競爭力，改善農(nóng)民生活質(zhì)量，增加農(nóng)民收入有重要作用中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。且農(nóng)村居民收入的提高有利于拉動消費(fèi)，開發(fā)農(nóng)村潛在的巨大市場，進(jìn)而從整體上提高安徽省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。農(nóng)業(yè)對安徽省積極增長的貢獻(xiàn)率僅次于科教文衛(wèi)，可見其在安徽省經(jīng)濟(jì)中的作用非同一般。安徽是一個農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)業(yè)的增長為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供堅強(qiáng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。加大對農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的力度，使全體農(nóng)民的收入有一個較快速的發(fā)展；加大對安徽特色區(qū)域特色產(chǎn)品的補(bǔ)貼回歸模型，同時積極引導(dǎo)其向產(chǎn)業(yè)化，集約化方向發(fā)展，形成特色地區(qū)品牌產(chǎn)品；加強(qiáng)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展；提高因不可抗力因素造成的農(nóng)業(yè)損失的補(bǔ)貼力度，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的威脅。
3.加大對企業(yè)的挖潛改造支出，引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新
企業(yè)發(fā)展的好壞直接關(guān)系經(jīng)濟(jì)增長狀況，企業(yè)是納稅大戶，財政收入的絕大部分來自企業(yè)。安徽省企業(yè)的規(guī)模在全國范圍來看還不夠高。政府應(yīng)加大對企業(yè)的資金支持和政策引導(dǎo)。為重點企業(yè)的發(fā)展提供政策上指引，促進(jìn)重點企業(yè)的快速發(fā)展，從而調(diào)動企業(yè)研究開發(fā)的積極性，鼓勵企業(yè)進(jìn)行體制改革回歸模型，引導(dǎo)企業(yè)自主創(chuàng)新，為安徽省的經(jīng)濟(jì)與財政的和諧發(fā)展提高堅強(qiáng)基礎(chǔ)。
4.保證重點支出，提高資金運(yùn)用效率
財政支出中應(yīng)保證重點項目支出，壓縮一般支出。把支出放在老百姓迫切需要的重點工程及重大民生工程上面，對于重點投資項目，做好可行性研究，減少行政決策失誤。項目結(jié)束時，做好相關(guān)的資金結(jié)轉(zhuǎn)工作。嚴(yán)禁挪用項目資金，確保專款專用中國知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫。而行政管理費(fèi)對經(jīng)濟(jì)增長的作用較弱，不利于提高資金的運(yùn)用效率。政府應(yīng)精簡行政管理機(jī)構(gòu)和人員，盡量減少不必要的行政管理支出，降低行政成本回歸模型，減輕財政負(fù)擔(dān)。同時，施行績效考核指標(biāo)，及時糾正不合理的低效率支出。
5.健全制度，加強(qiáng)財政資金管理
政府部門應(yīng)加強(qiáng)管理，促進(jìn)財政支出能夠更加合理。各部門要密切的配合，加強(qiáng)合作，控制不合理的支出，杜絕鋪張浪費(fèi)。監(jiān)察、審計部門尤其要發(fā)揮好其職能作用，從而促進(jìn)財政資金的合理有效運(yùn)用。同時明確界定財政支出范圍，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，更加細(xì)化預(yù)算項目，提高預(yù)算的準(zhǔn)確度與精確度。
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摘要:治道變革以來,國內(nèi)學(xué)者對于公共物品有效供給的各種研究視角進(jìn)行綜述,總結(jié)為公共物品經(jīng)濟(jì)學(xué)、新公共管理與科學(xué)發(fā)展觀三大視角進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞:公共物品;研究視角;文獻(xiàn)綜述
中圖分類號:F294文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)15000903
1公共物品經(jīng)濟(jì)學(xué)視角
1.1以公共物品的定義出發(fā)
公共物品是與私人物品相對應(yīng)的一個概念。公共產(chǎn)品的經(jīng)典定義是由被稱為經(jīng)濟(jì)學(xué)界是愛因斯坦的薩繆爾森提出的,他指出,公共物品具有區(qū)別于私人物品的特性,即消費(fèi)的非競爭性和非排他性。公共物品有效供給的條件被稱為薩繆爾森規(guī)則。公共物品供給效率的問題是指,無論是市場機(jī)制還是政府機(jī)制及兩者的組合等均不能實現(xiàn)公共物品的薩繆爾森規(guī)則。趙寶廷博士從公共物品的定義的角度,分析了基于排他性、競爭性等物品性質(zhì)視角的離散型公共物品和基于連續(xù)性物品譜系視角的公共物品,探索公共物品供給效率問題的解決思路。他認(rèn)為公共物品的定義應(yīng)該堅持一元標(biāo)準(zhǔn)和連續(xù)性物品的思路,并以解決公共物品供給效率為導(dǎo)向,定義不僅要體現(xiàn)物品自身的性質(zhì),而且要體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)、組織、與供給方式等人類制度性因素。
1.2提高公共物品供給效率
在公共物品供給的討論中,學(xué)者們的論點大多集中于供給的效率問題,雖然在如何合理優(yōu)化配置資源、創(chuàng)新供給效率手段與技術(shù)等方面,取得了較為一致的觀點。劉起博士通過公共物品供給模式的效率依據(jù)和無效率解的論證,提出政府供給、市場參與和第三部門提供這三種模式相互結(jié)合的供給制度,各種模式相互配合、相互彌補(bǔ)才能達(dá)到公共物品供給的效率水平。總之,“三個供給模式具有不同的作用機(jī)制和領(lǐng)域,三者應(yīng)當(dāng)相互配合,相得益彰,展現(xiàn)出任何一個單純提供模式所不能達(dá)到的效率來”。山東財政學(xué)院的岳軍教授通過對公共物品的各種供給制度的分析,提出了公共物品供給制度選擇和安排的依據(jù)是制度效率的命題。其他學(xué)者的論述一般都是在分析西方公共物品供給效率理論的基礎(chǔ)上提出提高供給效率的對策,曾春水和張玲的《公共產(chǎn)品的效率分析及改進(jìn)對策》、陳文煌的《淺析公共產(chǎn)品的供給效率》和尹鴻雁的《提高我國公共產(chǎn)品供給效率的思考》等等。
1.3產(chǎn)權(quán)視角
向玉瓊對提供公共物品的不同產(chǎn)權(quán)機(jī)制進(jìn)行了比較,具體論述了公共產(chǎn)權(quán)和私人產(chǎn)權(quán)、社團(tuán)產(chǎn)權(quán)各自的優(yōu)缺點,并針對我國的現(xiàn)狀,提出了對于不同的公共物品應(yīng)采取不同的供給路徑,“應(yīng)根據(jù)公共物品的公共性程度和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的大小,明確各類公共物品提供的產(chǎn)權(quán)劃分,明確中央和地方政府的事權(quán)和財權(quán)劃分”。南開大學(xué)城市與區(qū)域經(jīng)濟(jì)研究所用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)來分析公共物品,提出了公共物品特征的新概括,并認(rèn)為一種產(chǎn)品之所以成為公共產(chǎn)品,是后天的制度安排,而不是由薩繆爾森所概括的公共產(chǎn)品的兩個先天特征決定的。他們還建立了一個制度績效函數(shù)模型,用以判別一個物品應(yīng)該當(dāng)作公共產(chǎn)品提供還是當(dāng)作私人產(chǎn)品提供。該模型假設(shè)消費(fèi)者之間的效用變化是均勻的,用消費(fèi)者剩余的平均值來做簡明的推算,很多情況下僅僅靠對相關(guān)數(shù)據(jù)的估算,就可以根據(jù)制度績效函數(shù)模型對產(chǎn)品的性質(zhì)進(jìn)行判別。
1.4交易成本視角
交易費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)制度的運(yùn)行費(fèi)用,是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的摩擦力。政府通過供給公共物品彌補(bǔ)市場失靈可以減少市場交易中的交易成本。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家往往把政府制度作為一種外生變量,即不存在交易成本問題。而實際上政府作為一種制度安排,如同市場制度一樣,同樣是內(nèi)生變量,其自身的運(yùn)行以及向公眾提供公共服務(wù)和公共物品同樣存在交易成本問題。政府再供給公共物品過程中,因為信息不對稱、機(jī)會主義行為、尋租行為和資產(chǎn)專用性等因素,也會產(chǎn)生交易費(fèi)用,這種交易費(fèi)用影響公共物品的有效供給。“政府提供公共物品某種程度是一個政治過程,其交易成本甚至比市場制度昂貴”。在現(xiàn)實中表現(xiàn)為政府的種種“政策失敗”。諾斯認(rèn)為,交易費(fèi)用是決定一種政治或經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)的制度基礎(chǔ)。在以交易成本為視角的研究方面,國內(nèi)學(xué)者主要是借鑒西方學(xué)者的理論和西方先進(jìn)國家的實踐經(jīng)驗來探討如何解決我國的存在的問題。如張軍教授的論文――《從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角審視公共產(chǎn)品的有效供給》論述了交易費(fèi)用如何影響公共產(chǎn)品的有效供給,分析了我國財政體制存在的問題,并就如何通過公共財政體制改革降低交易費(fèi)用,保證公共產(chǎn)品的有效供給問題,提出相關(guān)建議。
2新公共管理視角
2.1政府與公共產(chǎn)品的視角
公共物品的存在目的,是為了滿足人們的公共需求,最終實現(xiàn)公共利益。一般認(rèn)為,公共物品通常是由公共組織,特別是政府提供的。因而圍繞公共利益、公共物品、公共組織以及公共組織的權(quán)力(公共權(quán)力)分配,形成了公共管理的基本命題。隨著政府改革的深化和公共事務(wù)的復(fù)雜化,政府不可能對所有公共事務(wù)進(jìn)行具體管理,不可能提供所有的公共物品,“政府失靈”造成了政府在許多公共物品供給中的力不從心,引入多元化供給模式已在學(xué)界達(dá)成廣泛共識。崔運(yùn)武分析了私人參與公共產(chǎn)品提供中政府的責(zé)任主要有三個:第一,政府要為公共產(chǎn)品的私人供給者提供制度的保障和激勵;第二,在公共產(chǎn)品的私人提供過程中,政府必須對可能出現(xiàn)的某些負(fù)外部性問題進(jìn)行規(guī)范制約;第三,在公共產(chǎn)品的私人提供過程中,政府必須對公共產(chǎn)品的消費(fèi)者給予必要的保護(hù)。楊豪論述了政府行為擴(kuò)張的五方面理由:政府在提供公共產(chǎn)品時的內(nèi)在擴(kuò)張;利益集團(tuán)存在的政府?dāng)U張;官僚機(jī)構(gòu)與政府?dāng)U張;財政幻覺與政府?dāng)U張;納稅人與決策者的分離等。政府行為擴(kuò)張的存在,容易導(dǎo)致政府失效,所以應(yīng)該把政府干預(yù)置于制度的約束之下。這樣一來,政府行為就有了一個遵循的標(biāo)準(zhǔn),避免了政府無限的過度擴(kuò)張。藏旭恒從公共產(chǎn)品的區(qū)域性和中央政府與地方政府夫關(guān)系出發(fā),認(rèn)為“集體的規(guī)模對公共物品的供給效率有著重要影響,相對于中央政府而言,規(guī)模較小的地方政府在公共物品供給中也具有更高的效率。同時,地區(qū)間差異和地方政府本身的利益取向等也決定了強(qiáng)化地方政府的經(jīng)濟(jì)職能,增加地方政府的公共物品供給是提高公共物品供給效率的一個可行途徑”。中央政府在經(jīng)濟(jì)職能方面可以考慮對各級地方政府進(jìn)一步放權(quán),以保證政府提供的公共物品符合各地區(qū)的實際需求,提高公共物品供給的效率。之后他又作了進(jìn)一步的研究,論述了物品“公共性”的區(qū)域差異與政府職能的區(qū)域差異,他認(rèn)為作為公共物品供給者的政府,其職能應(yīng)與公共物品需求的區(qū)域差異相對應(yīng),并從中央政府和地方政府兩個方面來加以改善。
2.2公共財政的視角
我國目前的供給結(jié)構(gòu)扭曲現(xiàn)象較為嚴(yán)重,公共產(chǎn)品“供給短缺”和“過度供給”的現(xiàn)象并存,尤其是城鄉(xiāng)公共產(chǎn)品供給的結(jié)構(gòu)性失衡是公共財政建設(shè)不能回避的問題。很多學(xué)者以公共財政的視角來研究公共物品的有效供給。有學(xué)者認(rèn)為公共支出的決策過程充滿了政治因素的影響,是一個復(fù)雜多變的公共選擇過程。公共產(chǎn)品的數(shù)量,提供哪些公共產(chǎn)品以及如何提供等問題,是在既定的財政制度下,政治家、官僚、公眾和利益集團(tuán)間博弈的結(jié)果。江秀平指出,公共財政的顯著特征,就是公共性。提高公共物品供給的效率是一個系統(tǒng)過程,需要各方面的配合。如果從公共財政的角度出發(fā),規(guī)范財政收入和財政支出具有同樣的重要性,兩者都需要體現(xiàn)其公共性。劉瑞華從財政供給環(huán)節(jié)上對公共產(chǎn)品分類,分為中間產(chǎn)品和最終產(chǎn)品,并以此為基礎(chǔ)提出了公共產(chǎn)品供給的主體選擇機(jī)制和端供給機(jī)制。“提高公共產(chǎn)品供給的效率是一個系統(tǒng)過程,很大程度上取決于供給方式的變革,當(dāng)前我國財政支出改革的一個主攻方向應(yīng)該是建立公共產(chǎn)品供給主體選擇機(jī)制和終端供給機(jī)制”。遼寧省財政廳和東北大學(xué)聯(lián)合課題組在建立財政支出效益評價指標(biāo)體系同時,提出要實現(xiàn)建立公共財政體制的目標(biāo),提高財政支出效益,還需要構(gòu)建財政支出效益評控機(jī)制,建立財政支出獎優(yōu)罰劣機(jī)制。(1)要對決策程序進(jìn)行規(guī)范,推行重大財政出決策獎懲機(jī)制。(2)對決策實施過程控制。(3)明確監(jiān)督評價制度。不過也有學(xué)者指出,財力資源不是約束我國公共產(chǎn)品供給的主要原因,我國公共產(chǎn)品的短缺現(xiàn)象存在著直接動因和制度根源,克服和治理短缺需要進(jìn)行政府經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。通俗的說,政府不是沒錢,而是不會花錢。
2.3治道變革視角
復(fù)旦大學(xué)的胡火研究了治理視野下地方公共物品的供給。提出打破傳統(tǒng)的統(tǒng)治理念中,地方政府扮演著地方公共產(chǎn)品供給的唯一主體角色,供給手段單一,忽視成本―效益分析的局面。在治理視野下,地方公共產(chǎn)品的供給應(yīng)呈現(xiàn)出一種主體多元、方式多樣、制度多中心的狀態(tài)。治理視野下地方公共產(chǎn)品的供給逐漸呈現(xiàn)出如下的一種狀態(tài):政府機(jī)制與市場機(jī)制的合作;供給主體逐步走向多元化;供給方式上多種方式并存;重視成本―效益分析;資金來源上不再局限于地方財政,而是強(qiáng)調(diào)通過各種渠道去融資,以減輕地方政府的財政負(fù)擔(dān);重視公民對地方公共產(chǎn)品的偏好。
2.4供給模式視角
在供給模式的研究上,我國學(xué)者注重對西方理論和實踐的研究,同時也注重聯(lián)系本國實際,探索適合我國的公共物品有效供給模式。周燕博士對國外的公共物品多元化供給做了綜述,主要包括雙主體參與供給論、三元主體合作供給論三和多元主體互動供給論三個部分。公共物品多元化供給模式是國際潮流。涂曉芳文對公共物品供給的權(quán)威型供給、商業(yè)型供給和自主型供給三種模式作了詳細(xì)的分析。馬恩濤試圖從理論上和實踐上給出公共產(chǎn)品私人供給的必要性和可能性,并分析了我國公共產(chǎn)品私人供給的現(xiàn)實性。北京大學(xué)的句華在借鑒S•薩瓦斯的理論基礎(chǔ)上,對公共服務(wù)中市場機(jī)制的原理、技術(shù)和方法進(jìn)行了研究,填補(bǔ)了國內(nèi)在這一方面的研究缺陷,但研究也有待進(jìn)一步深入。張洪武專門對公共物品中的非營利選擇進(jìn)行了研究,他認(rèn)為NPO可以起到拾遺補(bǔ)缺的作用,公共物品的生產(chǎn)方面,相比政府部門和市場組織,則表現(xiàn)出人性化,回應(yīng)性及成本效益優(yōu)勢,但要充分發(fā)揮它在公共物品提供中的作用,就必須強(qiáng)調(diào)政府的賦權(quán),推進(jìn)非營利組織的“去行政化”工作,建立有利于公平競爭的制度環(huán)境。席恒博士認(rèn)為,由于人們對公共物品的需求不同,因而公共物品可采用政府,市場和志愿事業(yè)機(jī)制聯(lián)合供給,只有建立復(fù)合的公共物品多元供給機(jī)制,才能夠?qū)崿F(xiàn)其充分有效供給與可持續(xù)發(fā)展。李宏在研究英國公共領(lǐng)域改革做法的基礎(chǔ)上,對我國城市改革物品供給的現(xiàn)狀和存在問題進(jìn)行分析,提出我國城市公共物品供給思路和對策。韓兆柱則在分析國外理論和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上研究了我國轉(zhuǎn)型期公共物品的有效供給模式。他認(rèn)為,公共物品供給的政府、市場和志愿組織等三種模式,每一種都有一定的缺陷,應(yīng)選擇一種復(fù)合的制度安排,通過政府改革,構(gòu)建由這三種模式合力實行公共物品供給的制度安排,使不同公共物品供給模式有一個和諧共生,共同發(fā)展的制度環(huán)境,從根本上提高中國轉(zhuǎn)型時期公共物品供給模式的有效性。
2.5風(fēng)險分析視角
在公共事務(wù)治理變革的視野下,民營化一直是一種國際潮流。我國政府從20世紀(jì)90年代以來,逐步在公共物品供給領(lǐng)域逐步推行民營化治理變革,并在實踐中取得了相應(yīng)的成效,但也存在著很多顯性和隱性的問題。李建華教授認(rèn)為,我國正處于轉(zhuǎn)型時期,在改革過程中由于制度與法律體系的不完善,以及民營化中資本的逐利性與準(zhǔn)公共物品公共性及公益性的內(nèi)在矛盾,導(dǎo)致我國在準(zhǔn)公共物品民營化過程中存在諸多風(fēng)險。這些風(fēng)險具體表現(xiàn)為準(zhǔn)公共物品民營化中的新壟斷、政府與企業(yè)的合謀、公共安全、公民與顧客的角色沖突等。這些風(fēng)險的存在阻礙了我國準(zhǔn)公共物品民營化改革的有序推進(jìn),扭曲了準(zhǔn)公共物品民營化改革之目的。王樂夫教授從公共性的角度出發(fā),指出我國的民營化改革抓藥存在的問題是民營化帶來的經(jīng)濟(jì)性損失,公平性損失,壟斷和私人壟斷問題,公共責(zé)任缺失,新的社會穩(wěn)定問題及可能引發(fā)的政府危機(jī)管理等六個方面。對此如果不及時進(jìn)行科學(xué)分析并采取有效的對策,則難免產(chǎn)生不良影響。以上學(xué)者的風(fēng)險分析研究有助于我國當(dāng)前政府意識到問題的嚴(yán)重性,并采取積極措施,防治各種危害的發(fā)生及惡化,特別是要消除來自體制上的障礙,加大立法步伐,加大執(zhí)法力度,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制,杜絕腐敗,關(guān)注弱勢群體,將我國現(xiàn)階段所存在的準(zhǔn)公共物品民營化風(fēng)險的危害性控制在最低程度。
3科學(xué)發(fā)展觀的視角
3.1公平和效率相統(tǒng)一的視角
公共物品供給的效率與公平屬于社會效率與公平的一個特殊領(lǐng)域,天津商學(xué)院的劉雙良和史瑞杰指出,在探討特殊領(lǐng)域的效率與公平的時候,必須將其放到社會效率與公平的一般背景中進(jìn)行分析,才能厘清城市公共物品供給的效率與公平,及其與社會效率與公平的相互關(guān)系。他們還認(rèn)為,在進(jìn)行城市公共物品的供給時,我們的供給主體 (這里特指城市政府)應(yīng)將其供給的效率與公平自覺置于整個城市社會的效率與公平之中來通盤考慮。只有這樣才能不至于使供給投資決策失范,浪費(fèi)納稅人的錢財,從而提高供給配置效率,使我們的每一位城市居民(納稅人)能在城市公共物品供給的機(jī)會公平中真正享受到其供給的結(jié)果公平,也只有最大化發(fā)揮了應(yīng)有效用的城市公共物品,才能充分滿足城市社會的公共需要,才不失為一種城市公共物品的有效供給。
3.2統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的視角
馮海波指出,在“城鄉(xiāng)分割”狀態(tài)下公共物品供給是非均衡的,公共物品非均衡供給。一方面與城鄉(xiāng)二元社會相適應(yīng),另一方面違背了效率原則。在“城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展”目標(biāo)模式下,公共物品供給應(yīng)堅持對城鄉(xiāng)居民實行均等化的策略。公共物品均等化服務(wù)有兩種選擇:一是初始條件下的均等化服務(wù),二是增量調(diào)整下的漸進(jìn)性均等化服務(wù),而后者是符合中國國情的現(xiàn)實選擇。在實踐中,統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的財政措施產(chǎn)生了積極效應(yīng)?！霸诮y(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的背景下,對城鄉(xiāng)居民實行均等化服務(wù)是一種必然的選擇”?！叭r(nóng)”問題已成為中國最大而亟待解決的問題,其中最重要的問題之一是要解決農(nóng)民享受公共產(chǎn)品國民待遇的問題。劉瑞華研究了城鄉(xiāng)公共產(chǎn)品供給的結(jié)構(gòu)性失衡問題,指出它加劇了公共產(chǎn)品的供求矛盾,所以優(yōu)化公共產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu),把公共財政覆蓋到農(nóng)村和農(nóng)民應(yīng)該是公共財政建設(shè)的核心內(nèi)容。
3.3矛盾與協(xié)調(diào)的視角
公共產(chǎn)品供給不足與社會公共需求不斷增長是我國當(dāng)前公共事務(wù)治理中的重要矛盾。羅忠桓認(rèn)為,矛盾的產(chǎn)生有歷史和社會環(huán)境變遷,公共需要存在與質(zhì)量的增長及提高的需要以及公共事務(wù)治理的低效性等因素。除了引導(dǎo)公眾有確定理性、合理預(yù)期和理性消費(fèi)外,提升政府能力,改善公共產(chǎn)品的品質(zhì),謀求政府與社會私人部門的合作,政府與非政府部門的合作,調(diào)整公共產(chǎn)品的供求結(jié)構(gòu),不失為提高公共產(chǎn)品供給的制度績效,實現(xiàn)矛盾治理的基本出路。
3.4建設(shè)和諧社會的視角
黨的十六屆四中全會在提出了堅持以人為本、全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的同時,也把構(gòu)建社會主義和諧社會列為黨的重要執(zhí)政目標(biāo),并把和諧社會的構(gòu)建放到與經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)并列的突出位置。在這個大背景下,不少學(xué)者從建設(shè)和諧社會的角度來探討公共物品的有效供給。莊永海認(rèn)為構(gòu)建和諧社會首先需要解決的問題是社會公共物品的提供問題。在構(gòu)建和諧社會的過程中,需要建立一種政府、市場、社會組織共同提供社會物品的模式。郭風(fēng)旗指出,農(nóng)村公共物品治理在和諧社會建設(shè)背景下重要性突顯,政府力量應(yīng)成為是農(nóng)村公共物品治理的主要力量,加快建立和完善財政轉(zhuǎn)移支付制度,增加對于落后農(nóng)村地區(qū)公共物品的轉(zhuǎn)移支付,調(diào)整財政和國債投入結(jié)構(gòu),加大對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的基礎(chǔ)實施建設(shè)的投入。中國行政管理學(xué)會縣級行政管理研究分會提出構(gòu)建和諧社會,必須為我國農(nóng)村公共物品供給提供法治保障。首先,必須樹立“社會公正”的理念;其次,要加快與農(nóng)村公共物品供給相關(guān)的法律法規(guī)的配套建設(shè)。
4總結(jié)
上述國內(nèi)學(xué)者的研究工作,在各自的學(xué)科上從不同視角分析公共物品的有效供給,有助于我們對公共物品供給問題得深入理解,使政府、市場和第三部門的多元互動的公共物品供給模式以成為學(xué)界共識。但研究還有待于進(jìn)一步深入,特別是直接對我國公共物品供給中方法和技術(shù)研究的成果相對較少。分析國內(nèi)研究現(xiàn)狀,現(xiàn)有成果存在以下不足:一是對公共物品供給的微觀機(jī)制研究不夠;二是對公共物品供給的技術(shù)性問題缺少多學(xué)科的交叉研究;三是對如何建立保證第三部門在公共物品供給中作用有效發(fā)揮的體制問題可操作性成果少;四是對公共物品的供給缺乏實證研究。
參考文獻(xiàn)
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論文關(guān)鍵詞 地方政府發(fā)債 自主發(fā)債權(quán) 財政分權(quán) 監(jiān)管機(jī)制
2011年10月，財政部印發(fā)《2011年地方政府自行發(fā)債試點辦法》（以下簡稱《試點辦法》），允許上海市、浙江省、廣東省、深圳市開展地方政府自行發(fā)債試點。地方政府發(fā)債權(quán)再次成為學(xué)界乃至全社會熱議的話題。支持、肯定的聲音不絕于耳，懷疑、反對的意見也不在少數(shù)。本文從此次試點的內(nèi)容出發(fā)，對建立我國地方政府發(fā)債制度的相關(guān)問題進(jìn)行討論。
一、四地政府自行發(fā)債試點的分析
依據(jù)《試點辦法》，自行發(fā)債是指試點省（市）在國務(wù)院批準(zhǔn)的發(fā)債規(guī)模限額內(nèi)，自行組織發(fā)行本省（市）政府債券的發(fā)債機(jī)制，2011年試點省（市）政府債券由財政部代辦還本付息。
（一）與我國以往地方政府債券的比較
1993年，國務(wù)院叫停我國地方債券的發(fā)行，并在第二年的《預(yù)算法》中明確規(guī)定，除法律和國務(wù)院另有規(guī)定外，地方政府不得發(fā)行地方政府債券。但事實上的地方債券并未徹底消失。1998年亞洲金融危機(jī)期間，中央發(fā)行1000億元的長期建設(shè)國債，并通過商業(yè)銀行以高于國債的利率貸給地方政府，由地方政府逐年歸還。2009年，為減小國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響，幫助地方政府解決“四萬億”投資刺激計劃中資金不足的問題，國務(wù)院允許地方政府發(fā)行2000億元地方債券，冠以“2009年XX?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）政府債券”的名稱，而由財政部發(fā)行并代辦還本付息。2010年財政部繼續(xù)地方政府發(fā)行2000億元地方債券。
1.相似點分析
制度變遷通常有兩種形式：一種是危機(jī)導(dǎo)向；一種是利益導(dǎo)向。從國債轉(zhuǎn)貸、中央到自行發(fā)債，制度變遷更大程度上都是危機(jī)導(dǎo)向而引發(fā)的。過去是為了應(yīng)對金融危機(jī)，維持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長，此次地方政府自行發(fā)債試點則直接源于大規(guī)模地方債務(wù)集中到期，債務(wù)違約風(fēng)險凸顯的現(xiàn)實背景。
2.不同點分析
較之于1998年、2009年的辦法，此次試點最大的變化在于地方政府在債券發(fā)行這一環(huán)節(jié)得以自主，而中央政府則扮演“額度管理”的角色。因此，地方政府需要直接面對資本市場，需要遵循債券市場的運(yùn)作規(guī)則。地方政府要想成功發(fā)債，就要充分披露其信用信息，增強(qiáng)財政透明度。自行發(fā)債試點實際是將地方政府納入到金融生態(tài)環(huán)境中，削弱了融資的行政化色彩，以市場化的方式規(guī)范其行為，將地方政府融資陽光化，從微觀層面完善金融生態(tài)環(huán)境。
（二）與其他國家地方債券發(fā)行制度的比較
在財政聯(lián)邦制較為完善的發(fā)達(dá)國家，地方政府債券（也稱“市政債券”）與國債、企業(yè)債券、股票、投資基金等共同構(gòu)成完整統(tǒng)一的證券市場。以美國為例，地方政府融資的主要平臺就是市政債券市場。美國的市政債券分為一般責(zé)任債券和收益?zhèn)?，一般?zé)任債券，政府使用稅收收入向投資者還本付息。收益?zhèn)商囟ǖ牡胤秸畽C(jī)構(gòu)發(fā)行，以項目收益償還。美國是典型的財政聯(lián)邦制國家，地方財政獨立于中央財政。更有地方政府破產(chǎn)制度保證中央政府不會援助處于財政危機(jī)的地方政府，避免了中央政府對地方債的擔(dān)保責(zé)任。
而我國中央與地方之間的財政關(guān)系并非真正獨立，地方發(fā)債所引發(fā)的一切財政風(fēng)險最終都將由中央政府承擔(dān)。
二、確立地方政府自主發(fā)債權(quán)的理論依據(jù)
從此次自行發(fā)債的試點內(nèi)容看，地方政府并未擁有完整意義上的自主發(fā)債權(quán)。但不少學(xué)者認(rèn)為此乃轉(zhuǎn)向自主發(fā)債的一種過渡、一種準(zhǔn)備。正如前文所述，地方政府自主發(fā)債制度為許多發(fā)達(dá)國家所確立，在財政學(xué)、法學(xué)等領(lǐng)域可尋得其背后的理論支持。
（一）事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一原則
依據(jù)公共產(chǎn)品理論，非排他性、非競爭性的公共產(chǎn)品不能依靠逐利的市場主體來提供，政府必須負(fù)擔(dān)提供公共產(chǎn)品的責(zé)任。而收益范圍的區(qū)域性使得地方性公共產(chǎn)品更適合由地方政府提供，從而產(chǎn)生了財政分權(quán)的要求。財政分權(quán)即要求國家財政決策權(quán)在中央和地方政府之間有一定的劃分，各自享有相對獨立的財權(quán)，同時獨立承擔(dān)一定的支出職責(zé)。地方政府擔(dān)負(fù)著提供公共物品、進(jìn)行公共管理的廣泛職責(zé)，產(chǎn)生了巨額的資金需求，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)事權(quán)賦予地方政府相應(yīng)財權(quán)。發(fā)債權(quán)理應(yīng)屬于地方政府享有的一項財權(quán)，通過發(fā)行債券籌集資金正是財政分權(quán)體制下地方政府直接融資的重要渠道。
基于此，審視我國的分稅制改革便可見其事權(quán)財權(quán)不相匹配的實質(zhì)性缺陷。一方面，在財政收入的分配上，稅權(quán)明顯集中于中央政府，而地方政府僅享有零星小稅種；另一方面，在財政支出的責(zé)任劃分上具有較大的模糊性，實際中，地方政府肩負(fù)著提供各類公共物品的硬性責(zé)任。地方政府在財政資金上存在巨大缺口是現(xiàn)實而必然的。
（二）預(yù)算統(tǒng)一化、財政透明化要求
為確保政府預(yù)算內(nèi)容的完整性和同一性，政府預(yù)算必須覆蓋其全部公共收支，反映它的全部財政活動，而不允許有預(yù)算外的公共收支，不允許有在預(yù)算管轄之外的政府財政活動。而在法律關(guān)于地方政府發(fā)行債券的明文禁止下，地方融資平臺成為我國地方政府最主要的融資渠道，由融資平臺公司發(fā)行的企業(yè)債券或向商業(yè)銀行貸得的款項便成為地方政府的隱性負(fù)債，游離于預(yù)算監(jiān)管體系之外。
事實上，在地方政府發(fā)債問題上，禁或不禁都無法改變其對資金的大量需求，但其形成的影響卻截然不同。唯有將地方政府舉債權(quán)合法化，將其各項收支完全納入預(yù)算管轄之內(nèi)，才能有效確保公共財政的透明化、規(guī)范化。
三、我國確立地方自主發(fā)債權(quán)的現(xiàn)實障礙
（一）法律制度障礙
1.《憲法》及相關(guān)法律法規(guī)的空白
地方政府自主發(fā)債權(quán)涉及中央與地方的關(guān)系問題，本應(yīng)在憲法層面予以明確。然我國《憲法》未對地方政府債券作出規(guī)定。此外，當(dāng)前也仍沒有專門的法律法規(guī)對地方債的發(fā)行作出具體規(guī)范。實踐中，由國務(wù)院財政部決定地方債券的發(fā)行事項一定程度上存在于法無據(jù)之嫌。
2.《預(yù)算法》禁止性規(guī)定
現(xiàn)行《預(yù)算法》規(guī)定：除法律和國務(wù)院另有規(guī)定外，地方政府不得發(fā)行地方政府債券。對此，多數(shù)觀點認(rèn)為這是為政策調(diào)整留有一定的空間，在國務(wù)院批準(zhǔn)下的地方發(fā)債并非違法之舉。然而，要真正承認(rèn)地方政府的自主發(fā)債權(quán)，這一原則上的禁止性規(guī)定明顯與其相悖。因此，當(dāng)務(wù)之急就是著手于《預(yù)算法》的修改和相應(yīng)法律的制定。回顧《預(yù)算法》的修訂歷程可謂漫長而曲折，目前修正案草案已進(jìn)入人大審議階段，在地方發(fā)債問題上是否能有所突破還需拭目以待。
（二）地方政府“道德風(fēng)險”之憂
此次試點實施之際，反對意見更多來自于社會公眾。出于對政府信用和政府自我約束力的懷疑，地方政府發(fā)債被視為危險重重。
首先，地方政府信用評級無可得知。由于地方政府信用評級體系的缺失、信用評級機(jī)構(gòu)獨立性的缺失加之政府信息披露的缺失，地方政府與投資者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。事實上，根據(jù)國家審計署的統(tǒng)計結(jié)果，至2010年底，除54個縣區(qū)沒有政府性債務(wù)外，全國其他地方政府均有政府性債務(wù)，而其所負(fù)債務(wù)的真實規(guī)模究竟多大仍不得而知。其次，由于缺少嚴(yán)格的約束機(jī)制，地方政府極易出現(xiàn)過度舉債、濫用資金等現(xiàn)象。因此，對地方政府發(fā)債行為的有效監(jiān)督是最為緊要的一環(huán)。此外，債務(wù)是否能按期償還也是投資者關(guān)注的問題，但基于我國中央與地方的財政關(guān)系，中央政府實際上承擔(dān)著最終的保證責(zé)任，因此不足以引起投資者的過度擔(dān)憂。但償債責(zé)任的明確落實同樣是建立地方政府發(fā)債制度的重要議題。
四、建立地方政府發(fā)債制度的配套措施
在上文已經(jīng)提及的法律的制定和完善之外，地方政府發(fā)債制度的確立更需要配套機(jī)制的同步構(gòu)建。以下試從控制地方政府發(fā)債的啟動與強(qiáng)化發(fā)債過程的監(jiān)管兩方面提出建議。
（一）適當(dāng)擴(kuò)大地方政府稅源
稅權(quán)與發(fā)債權(quán)構(gòu)成地方政府財政資金的兩大主要來源。分稅制改革后地方政府稅源的限縮使得財政收入更是捉襟見肘。鑒于此，一方面可以適當(dāng)增加地方政府在共享稅種中的分享比例，另一方面，賦予地方政府獨立的稅收征收權(quán)，允許其在法律的范圍內(nèi)調(diào)整征稅稅種和稅率。地方政府財源的適度增加，不僅有利于協(xié)調(diào)中央與地方的財政關(guān)系，同時也減少了地方政府通過發(fā)行債券以實現(xiàn)融資的需要。
（二）地方政府發(fā)債與清償?shù)谋O(jiān)管與約束
1.確立全方位的監(jiān)管體系
首先，作為“風(fēng)險的最后承擔(dān)者”，中央政府應(yīng)當(dāng)履行好監(jiān)管職責(zé)，可設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)地方政府債券發(fā)行申請的審核、地方政府的信用評級情況的等工作，在地方發(fā)債的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)中發(fā)揮主要作用。其次，地方人大需加強(qiáng)對本級政府發(fā)債行為的監(jiān)督，審查地方發(fā)債計劃，跟蹤資金使用方向，督促債務(wù)償還情況等等。此外，還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢，通過律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、信用評級機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)的介入，有助于在地方政府發(fā)債過程中規(guī)范操作、提高效率。
2.健全信息披露制度
信息披露制度有助于債券市場“公開、公平、公正”目標(biāo)的實現(xiàn)，是投資者利益的最基本保障。僅僅是政府收支信息的公開是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，地方債的債權(quán)方更關(guān)心的是地方政府的現(xiàn)金流，因此，加快構(gòu)建地方政府定財務(wù)報告體系勢在必行。信息披露更要加強(qiáng)及時性、完整性，以確保投資者能在第一時間內(nèi)獲取準(zhǔn)確信息。
關(guān)鍵詞：新公共管理 ;民生稅收; 稅收收入 ;瓦格納定律 ;實證
一、問題的提出
市場和政府的關(guān)系是公共經(jīng)濟(jì)與公共管理等相關(guān)領(lǐng)域永恒的主題。黨的十以來，該命題在國家治理理念下依托財稅機(jī)制被科學(xué)重申，“更加尊重市場規(guī)律、更好發(fā)揮政府作用、建立健全現(xiàn)代財稅制度”等一系列改革要求，反映了執(zhí)政理念和執(zhí)政水平的不斷優(yōu)化。具體到稅收領(lǐng)域，依托瓦格納定律模型對近年來樣本國家及中國稅收收入變化趨勢進(jìn)行實證分析，對進(jìn)一步科學(xué)厘定政府和市場關(guān)系及深化財稅體制改革具有深遠(yuǎn)意義。瓦格納定律由德國財政學(xué)家瓦格納在1882年提出，歷來被解釋為財政支出規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長呈正比關(guān)系。新公共管理理念源自國際經(jīng)驗，從合理限定政府邊界的視角對政府與市場關(guān)系進(jìn)行重構(gòu)，重在矯正政府越位。民生稅收理念則立足于中國國情，以保障和改善民生為重點，從政府責(zé)任出發(fā)對政府與市場關(guān)系進(jìn)行反思，重在矯正政府缺位。從新公共管理理念出發(fā)，實證分析我國不同稅種稅收收入是否具有瓦格納特性，并從實踐中總結(jié)稅收結(jié)構(gòu)變遷規(guī)律，同時結(jié)合中國國情所強(qiáng)調(diào)的民生稅收的價值追求，對中國稅制結(jié)構(gòu)提出針對性優(yōu)化建議，這是對十理念的有機(jī)結(jié)合與緊密呼應(yīng)。瓦格納定律數(shù)學(xué)模型是本研究的路徑依托。瓦格納定律的核心觀點概括如下：隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及人均所得不斷提高，社會需求也在不斷增多；為了滿足社會日益增長的需求，公共部門的活動也會不斷增多，進(jìn)而要求財政規(guī)模不斷增大。事實上該觀點成立必須要有一個假定前提，即不斷增多的社會需求只能由公共部門來滿足。這一前提否定了社會需求還存在其他滿足方式這一客觀事實。而濫觴于19世紀(jì)70年代末并迅速席卷全球的新公共管理運(yùn)動，用事實證明了市場機(jī)制也能夠有效滿足某些社會需求。面對這樣的事實，瓦格納定律對于當(dāng)前財政管理實踐的指導(dǎo)明顯暴露出力不從心的局限。而除了財政支出規(guī)模外，財政規(guī)模的另一對稱外延乃是財政收入規(guī)模。立足于新公共管理運(yùn)動背景，將財政收入指標(biāo)納入瓦格納定律的經(jīng)典模型進(jìn)行印證，結(jié)果是否能夠與支出視角的實證結(jié)論相吻合，成為本研究的邏輯起點和目標(biāo)指向。最重要的是，通過對新公共管理運(yùn)動以來世界各國不同稅種稅收收入的瓦格納特性分析，不僅在實踐上有利于從國際視野的高度為中國結(jié)構(gòu)性減稅提供外部經(jīng)驗支持，而且在破除“瓦格納定律”迷信的基礎(chǔ)上探討中國稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有利于豐富與深化中國特色的公共財政理論。
二、中國稅收收入的瓦格納特性檢驗
立足于中國國情，對照新公共管理運(yùn)動價值取向，我國的結(jié)構(gòu)性減稅改革事實上與新公共管理運(yùn)動“小政府”的價值理念高度吻合，按照新公共管理的價值邏輯，可以推知財政收入規(guī)模變化趨勢應(yīng)該呈收斂或平穩(wěn)態(tài)勢，但實際情況正好相反，中國近年來的財政收入增速以超越GDP增速的狀態(tài)持續(xù)上漲，引發(fā)了廣泛的社會關(guān)注。在這種宏觀背景下，對中國稅收收入進(jìn)行瓦格納檢驗，有利于反思中國稅制改革問題及尋求未來調(diào)整的方向。本文將新公共管理運(yùn)動與中國實踐相結(jié)合，使用中國1994-2015年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，依托瓦格納定律的經(jīng)典數(shù)學(xué)模型依次進(jìn)行ADF檢驗、協(xié)整檢驗和Granger因果檢驗，檢驗的具體計算過程均通過專業(yè)軟件Eviews6.0完成。需要特別指出的是，瓦格納定律有六個數(shù)學(xué)表達(dá)式（詳見表1），但都是以財政支出指標(biāo)為自變量，本研究以稅收收入指標(biāo)替代財政收入指標(biāo)，第二個數(shù)學(xué)表達(dá)式?jīng)]有對應(yīng)指標(biāo)，需要剔除，因此稅收收入的瓦格納數(shù)學(xué)表達(dá)式只有五個。就選用數(shù)據(jù)的起止時間而言，之所以選擇1994年作為起點，是因為中國財政體制在該年正式施行了分稅制，經(jīng)濟(jì)上的民主和分權(quán)在制度層面得以實現(xiàn)，而瓦格納定律的內(nèi)在假定條件之一即民主體制；除此之外，這一階段還是中國開始關(guān)注并效仿西方新公共管理改革的時期，以1994年為起點亦與新公共管理背景相吻合。選用的所有數(shù)據(jù)均來自相應(yīng)年份的《中國財政年鑒》，并換算為以1994年為基期的真實值。指標(biāo)說明如表2。為節(jié)省篇幅，以下正文僅列出對指標(biāo)總稅收T的實證檢驗結(jié)果①。根據(jù)研究方法的基本要求，首先對指標(biāo)LGDP、指標(biāo)LT、指標(biāo)LAT、指標(biāo)LRT以及指標(biāo)LAGDP各自數(shù)據(jù)進(jìn)行ADF檢驗（相關(guān)結(jié)果詳見表3）。表3結(jié)果顯示，在5%顯著性水平下，稅收T各指標(biāo)的對數(shù)與GDP的對數(shù)不能同階平穩(wěn)，不可直接進(jìn)行回歸，否則得出的結(jié)果將不可靠。下一步須對其一階差分序列進(jìn)行ADF檢驗。如表4顯示，所有變量均為一階單整序列[I(1)]。同階單整序列滿足了協(xié)整分析的前提條件。運(yùn)用Engle-Granger兩步法進(jìn)行協(xié)整檢驗。結(jié)果如表5。表5數(shù)據(jù)顯示，協(xié)整分析的殘差序列平穩(wěn)，證明相關(guān)被解釋變量與GDP指標(biāo)之間具有長期協(xié)整關(guān)系。依托瓦格納定律五個數(shù)學(xué)表達(dá)式，對中國總稅收與GDP這兩個變量進(jìn)行Granger因果檢驗（詳見表6）?？紤]4期滯后，相伴概率P值小于0.1即可認(rèn)為拒絕兩個指標(biāo)不具有特定方向因果關(guān)系的原假設(shè)。根據(jù)表6數(shù)據(jù)，被檢驗的五個表達(dá)式在不同滯后期內(nèi)由GDP至T方向的單向因果關(guān)系都成立，其經(jīng)濟(jì)含義即中國稅收總收入在規(guī)模的趨勢變化上隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展在增大，中國總稅收規(guī)模具有瓦格納特性。由表7可看出，中國稅收各指標(biāo)中，僅有4個不具有瓦格納特性，分別是營業(yè)稅（T2）、消費(fèi)稅（T3）、個人所得稅（T5）與房產(chǎn)稅（T7）。除此之外，其他所有稅種都具有瓦格納特性。
三、新公共管理及民生稅收視角下中國結(jié)構(gòu)性減稅的深化
（一）中國結(jié)構(gòu)性減稅存在的問題。由上文實證分析可以看出，在新公共管理運(yùn)動背景下，中國分稅種指標(biāo)絕大多數(shù)呈現(xiàn)出了不應(yīng)該出現(xiàn)的瓦格納特性。進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范分析，具體問題涉及兩大方面：一是中國稅收規(guī)模增長出現(xiàn)了剛性趨勢，二是中國稅收結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了價值偏差。從稅收規(guī)模角度來看，1994年稅制改革后到2007年，稅收總量保持了10余年的高增長（圖1）。在此時期，稅收增長保持了18.4%的高速度，超出相應(yīng)時期GDP增速。究其原因，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管技術(shù)優(yōu)化之外，稅制體系中存在的重復(fù)課稅也是重要原因。就流轉(zhuǎn)稅而言，2009年之前的生產(chǎn)型增值稅制度，由于對設(shè)備的重復(fù)征稅導(dǎo)致法定稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于理論增值額，加之營改增前增值稅與營業(yè)稅并行導(dǎo)致的增值稅抵扣鏈條中斷，造成流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅；同時，2016年5月1日之前增值稅與營業(yè)稅長期并存的局面，不僅由于營業(yè)稅自身制度缺陷導(dǎo)致重復(fù)征稅，還因?qū)е略鲋刀惖挚坻湕l中斷加劇了重復(fù)征稅的程度。就所得稅而言，對投資產(chǎn)生的資本利得存在企業(yè)所得稅和個人所得稅的雙重課稅。多方面原因共同作用，導(dǎo)致稅收增速超過GDP增速。圖1還顯示，2008年到2016年，中國稅收增長明顯呈現(xiàn)為先降后升再降的波浪型。2008年，稅收增長速度為18.9%，2009年迅速跌至9.8%形成谷底，2010年則又迅速回升至23%的水平，2011年保持平穩(wěn)，2012-2016年則持續(xù)下降。究其原因，2008年由于國際金融危機(jī)影響，中國經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入下行通道；與此同時，為了應(yīng)對金融危機(jī)，中國推出結(jié)構(gòu)性減稅政策。兩方面原因共同作用，導(dǎo)致稅收增速在2009年出現(xiàn)驟跌。隨著積極財政政策的推行，中國的經(jīng)濟(jì)增長獲得有效推動，加之稅收征管的強(qiáng)化，使得稅收增速又于2010年回升并于次年保持了基本穩(wěn)定。2012-2016年稅收增速出現(xiàn)下降，其制度原因是結(jié)構(gòu)性減稅尤其是營改增大力推進(jìn)，導(dǎo)致減稅效應(yīng)明顯。從稅收結(jié)構(gòu)角度來看，中國雖然在新公共管理運(yùn)動中強(qiáng)調(diào)科學(xué)厘定政府與市場的邊界，大力提倡市場作用的有效發(fā)揮，但由于稅制改革過于關(guān)注對經(jīng)濟(jì)增長的刺激，而相對忽略了對民生、公平等的踐行，導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)出現(xiàn)價值偏差。主要問題表現(xiàn)為：一方面，稅制改革的公平性有待進(jìn)一步加強(qiáng)。新公共管理運(yùn)動典型國家的稅制改革證明，對于公平的追求應(yīng)作為稅制優(yōu)化的基本原則，各國實踐也證明了改革的效果。而我國稅制改革更多是從刺激經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，偏重于效率。另一方面，具體稅種的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮不夠理想，比較突出的有消費(fèi)稅征稅范圍過窄、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策雜亂、個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)較弱、房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)能力薄弱等問題。另外，現(xiàn)行分稅制下營改增后地方稅體系缺失問題也非常突出。綜上所述，中國結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)入深水區(qū)，如何使其更有效促進(jìn)財稅體制作為國家治理基石的核心作用，須進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)研究與思考。（二）中國深化結(jié)構(gòu)性減稅的政策建議。針對以上問題，綜合考慮新公共管理運(yùn)動及民生稅收的要求，將國際稅收改革經(jīng)驗與中國現(xiàn)實情況有機(jī)結(jié)合，中國深化結(jié)構(gòu)性減稅可從以下三大方面進(jìn)行努力：第一，優(yōu)化增值稅制度。營改增作為最大的結(jié)構(gòu)性減稅，實現(xiàn)了稅制完善效應(yīng)、減稅減負(fù)效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)優(yōu)化效應(yīng)和改革促發(fā)效應(yīng)。截至目前，營改增全面推開一年有余，實踐中尚存在制度優(yōu)化的余地。另外增值稅制度原生的缺陷可能在一定程度上抵消改革效率，為了避免這種后果，應(yīng)對增值稅制度優(yōu)化進(jìn)行深入思考。第二，優(yōu)化所得稅制度。新公共管理的價值理念要求政府盡可能少干預(yù)市場，反應(yīng)在稅收制度上，企業(yè)所得稅制度應(yīng)注意向“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”方向轉(zhuǎn)變，盡可能減少稅收制度對企業(yè)運(yùn)營直接誘導(dǎo)，保證稅制的中性。民生價值理念對個人所得稅制度影響直接，應(yīng)盡快落實個人所得稅由“分類”向“綜合”模式過渡，以高效發(fā)揮個稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。第三，其他稅種優(yōu)化。新公共管理理念要求政府科學(xué)適度地發(fā)揮應(yīng)有職能，落實到政府不同層級上，中央和地方的關(guān)系優(yōu)化是其應(yīng)有之意，將之與稅收制度優(yōu)化結(jié)合，地方稅體系的優(yōu)化是其著力點。另外，民生稅收的價值理念涵蓋對資源環(huán)境的關(guān)注，環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、資源稅等相關(guān)稅種之間的配合優(yōu)化，也應(yīng)成為當(dāng)前重點。
綜上所述，在新公共管理與民生稅收二維視角下，我國新一輪結(jié)構(gòu)性減稅可以通過具體稅種的制度完善，有機(jī)整合不同稅種的不同優(yōu)勢，使稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，調(diào)節(jié)作用更加有效。
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論文摘要:我國大陸地區(qū)和臺灣省的市場經(jīng)濟(jì)處于不同的發(fā)展階段,相應(yīng)地,在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報制度、稅務(wù)制度、稅務(wù)處罰制度、稅務(wù)教育制度及納稅人服務(wù)制度等方面進(jìn)行比較研究,找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進(jìn)行總結(jié),對于不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度進(jìn)而提高稅收管理水平,具有較大的現(xiàn)實意義。
稅收管理是一國籌集財政收入的根本保證,由于其涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)(財政學(xué)、稅收學(xué))和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域,各國政府以及學(xué)術(shù)界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往,在稅收管理制度的比較研究中,我國的理論界主要將目光關(guān)注于美、英、法、德、日等發(fā)達(dá)國家,而對我國市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的臺灣地區(qū)則關(guān)注有限。為此,筆者將對我國海峽兩岸的稅收管理制度進(jìn)行簡要比較并進(jìn)行總結(jié),為不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路參考。
1稅收管理體制的比較
稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題,其實質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權(quán)限分配等方面的矛盾關(guān)系。稅收管理體制如果不完善,稅收管理制度就難以完善。
從實踐來看,我國的臺灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺灣在20世紀(jì)60年代以前,稅收管理權(quán)限高度集中于臺灣省政府,而市、縣政府的稅收管理權(quán)限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,后來經(jīng)過多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進(jìn)行),使得臺灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權(quán)限,擁有一定稅種的征管權(quán)和收入權(quán),但是比較有限。目前,凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種,比如所得稅、關(guān)稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺灣省政府掌握,其取得的稅收收入占全部財政收入的六成,而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權(quán)限被臺灣省政府較多掌握,基層政府的積極性受到很大影響,進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)限的呼聲一直存在。
我國大陸地區(qū)的稅收管理體制在建國初期高度集中于中央政府,后來經(jīng)過幾次下放和集中,反復(fù)多次,但總體還是以集權(quán)為主要特征。從20世紀(jì)80年代開始,為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革需要,中央開始較大幅度下放稅收管理權(quán)(主要收入分享權(quán)),直至1994年的分稅制改革。1994年進(jìn)行的分稅制改革,地方政府雖然擁有了幾個地方稅種的征管權(quán),但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對較少,難以滿足大多數(shù)地方政府履行公共職能的需要,使得一些地方政府“稅外收費(fèi)”的問題比較嚴(yán)重?？梢?大陸地區(qū)1994年開始實施的分稅制,其結(jié)果使中央集中了大部分的稅收財力,在增強(qiáng)中央政府宏觀調(diào)控能力的同時,也在一定程度上影響了地方政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以,目前乃至今后的一段時期,應(yīng)該按照公共財政基本框架的總體要求,進(jìn)一步改革和完善我國大陸地區(qū)的稅收管理體制。
由上可見,大陸地區(qū)和臺灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的,都是逐步向基層政府“放權(quán)讓利”,以不斷完善“分稅制”(其實這也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)比較典型的做法)。不過,從改革的實踐來看,大陸地區(qū)和臺灣省的分稅制改革還都不徹底,稅收管理權(quán)限都過多集中于高層政府,基層政府履行職能的財力還難以得到有效保證,這顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,因此進(jìn)一步下放稅收管理權(quán),就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個共性問題。
2納稅申報制度的比較
納稅申報制度是稅收管理制度的起始環(huán)節(jié)。我國臺灣省的納稅申報制度的一個重要特色,就是對所得稅收實行“藍(lán)色申報”制度。所得稅收的征管比較復(fù)雜,難度相對較大,因此如何有效預(yù)防所得稅收的偷逃稅問題,也是現(xiàn)代稅收管理實踐中迫切需要解決的一個課題。臺灣省在所得稅方面實行“藍(lán)色申報”制度,通過將納稅人分類管理,較好地激勵和約束了納稅人依法納稅。
臺灣地區(qū)的稅收管理制度規(guī)定,營利事業(yè)所得稅的納稅人(相當(dāng)于我國企業(yè)所得稅的納稅人以及個人所得稅中私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶等),凡能夠按照會計制度和稅收管理制度的規(guī)定,有健全的財務(wù)制度(設(shè)置專門財務(wù)部門、人員,據(jù)實登記賬簿、保留憑證等),并且能夠依法申報納稅的,可以申請使用“藍(lán)色申報表”。使用藍(lán)色申報表的納稅人,在申報納稅時可以享受很多便利和優(yōu)惠。比如簡化審核程序、允許延期申報、延長虧損抵補(bǔ)、提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)等。可見,使用藍(lán)色報表進(jìn)行納稅申報的納稅人,可以得到實實在在的便利和優(yōu)惠。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,也可以減輕對這部分納稅人報稅資料的審核與稽查壓力,從而將稽查的主要精力轉(zhuǎn)向使用其他報表的納稅人?？梢?“藍(lán)色申報”制度對于提高我國臺灣地區(qū)的稅收征管水平有著重要作用。
我國大陸地區(qū)從2001年開始,借鑒臺灣省等地的經(jīng)驗,開始對納稅人試行“A、B、C、D”評級和分類管理制度,就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個等級,A、B級的納稅人可以享受較多稅收優(yōu)惠,而C、D級納稅人將是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點。這一稅收管理制度對于預(yù)防偷逃稅具有一定的現(xiàn)實意義。不過,由于經(jīng)驗不足,現(xiàn)行的納稅人分類評級制度還難以做到像我國臺灣地區(qū)那樣完善,特別是對納稅人等級的評定工作,目前主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行,有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在評定時甚至存在“矮子中選高個子”的問題,這顯然不利于這一制度的有效實施?；诖?可以借鑒臺灣省的“藍(lán)色申報”制度,將納稅人的信用評定工作進(jìn)行科學(xué)量化和動態(tài)跟蹤調(diào)整,并與具體重點稅種(比如先從所得稅開始)的征管相聯(lián)系,從而讓這一制度對納稅人真正起到激勵和約束作用。
3稅務(wù)制度的比較 稅務(wù)是指稅務(wù)人(稅務(wù)師及其事務(wù)所)在法定范圍內(nèi),受納稅人或其他單位委托代為辦理各項涉稅事宜的總稱。建立和健全稅務(wù)制度對降低征稅成本、提高征稅效率以及維護(hù)征納雙方的合法稅收權(quán)益,都具有重要意義。
我國臺灣地區(qū)的稅務(wù)制度建立較早,至今已有40余年的歷史。目前從業(yè)的稅務(wù)人員有5萬余人,遍及整個臺灣地區(qū),臺灣地區(qū)稅務(wù)人的主要任務(wù)有:接受委托,納稅申報事宜;建制建賬,包括記賬、撰寫涉稅文書等;行政復(fù)議和行政訴訟事宜;協(xié)助政府開展稅務(wù)教育;接受稅務(wù)咨詢;進(jìn)行稅收籌劃以及其他維護(hù)征納雙方合法權(quán)益的事宜。為保證稅務(wù)制度的全面實施,臺灣地區(qū)有關(guān)部門對稅務(wù)人賦予了較多的權(quán)利和義務(wù),并且在有的稅法中規(guī)定,納稅人需委托有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)師辦理相關(guān)涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務(wù)市場發(fā)育健全,臺灣的稅務(wù)已經(jīng)成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。
我國大陸地區(qū)的稅務(wù)起步較晚,20世紀(jì)80年代中后期,一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒國際上的做法,在征管領(lǐng)域?qū)Χ悇?wù)進(jìn)行了有益探索。至20世紀(jì)90年代中期,稅務(wù)初具規(guī)模,國家稅務(wù)總局曾一度要把稅務(wù)全面引入稅收征管流程,后來由于“非中介”、“強(qiáng)制”等問題比較嚴(yán)重,使得稅務(wù)的發(fā)展受到很大影響。為此,20世紀(jì)90年代末我國又進(jìn)行了稅務(wù)行業(yè)的清理整頓,要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底與隸屬單位在編制、人員、財務(wù)、職能和名稱等方面徹底脫鉤,改制為由注冊稅務(wù)師作為出資主體的有限責(zé)任制或合伙制的稅務(wù)師事務(wù)所,以還原其“獨立中介”的市場地位。截止到2003年2月底,全國有稅務(wù)機(jī)構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所)2307個,其中有限責(zé)任所1909個,合伙所398個。從業(yè)人員近5萬人,其中注冊稅務(wù)師有1.4萬人。不難看出,相對于我國大陸地區(qū)的市場經(jīng)濟(jì)總量及發(fā)展態(tài)勢,現(xiàn)有的稅務(wù)規(guī)模明顯偏弱。
2000年初,國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的通知》,要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)開展的實際情況,制定發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的具體辦法。對一些政策性強(qiáng)、技術(shù)難度高、涉稅事項較為復(fù)雜、納稅人自己做起來有困難的納稅事項,堅持在自愿的前提下,可以建議納稅人委托稅務(wù),以保證國家稅收政策正確執(zhí)行,提高納稅申報質(zhì)量。但是,由于我國大陸地區(qū)的稅務(wù)發(fā)展時間還不長,納稅人還沒有“付費(fèi)”委托稅務(wù)師辦理涉稅事宜的習(xí)慣,再加上相關(guān)扶持制度不完善,使得稅務(wù)市場發(fā)育嚴(yán)重滯后,很多稅務(wù)機(jī)構(gòu)長期處于業(yè)務(wù)不足的尷尬境地。基于此,可以借鑒我國臺灣地區(qū)的稅務(wù)制度經(jīng)驗,不斷完備旨在促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)健康發(fā)展的制度體系,逐步培育稅務(wù)的需求市場,進(jìn)而促使稅務(wù)在稅收管理工作中的效用最大化。
論文摘要：我國大陸地區(qū)和 臺灣 省的市場 經(jīng)濟(jì) 處于不同的 發(fā)展 階段，相應(yīng)地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報制度、稅務(wù)制度、稅務(wù)處罰制度、稅務(wù) 教育 制度及納稅人服務(wù)制度等方面進(jìn)行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進(jìn)行 總結(jié) ，對于不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度進(jìn)而提高稅收管理水平，具有較大的現(xiàn)實意義。
稅收管理是一國籌集財政收入的根本保證，由于其涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)(財政學(xué)、稅收學(xué))和管 理學(xué) 兩大學(xué)科領(lǐng)域，各國政府以及學(xué)術(shù)界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國的理論界主要將目光關(guān)注于美、英、法、德、日等發(fā)達(dá)國家，而對我國市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的臺灣地區(qū)則關(guān)注有限。為此，筆者將對我國海峽兩岸的稅收管理制度進(jìn)行簡要比較并進(jìn)行總結(jié)，為不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路 參考 。
1稅收管理體制的比較
稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題，其實質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權(quán)限分配等方面的矛盾關(guān)系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。
從實踐來看，我國的臺灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺灣在20世紀(jì)60年代以前，稅收管理權(quán)限高度集中于臺灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權(quán)限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，后來經(jīng)過多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進(jìn)行)，使得臺灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權(quán)限，擁有一定稅種的征管權(quán)和收入權(quán)，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關(guān)稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權(quán)限被臺灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)限的呼聲一直存在。
我國大陸地區(qū)的稅收管理體制在建國初期高度集中于中央政府，后來經(jīng)過幾次下放和集中，反復(fù)多次，但總體還是以集權(quán)為主要特征。從20世紀(jì)80年代開始，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革需要，中央開始較大幅度下放稅收管理權(quán)(主要收入分享權(quán))，直至1994年的分稅制改革。1994年進(jìn)行的分稅制改革，地方政府雖然擁有了幾個地方稅種的征管權(quán)，但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對較少，難以滿足大多數(shù)地方政府履行公共職能的需要，使得一些地方政府“稅外收費(fèi)”的問題比較嚴(yán)重?？梢?，大陸地區(qū)1994年開始實施的分稅制，其結(jié)果使中央集中了大部分的稅收財力，在增強(qiáng)中央政府宏觀調(diào)控能力的同時，也在一定程度上影響了地方政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以，目前乃至今后的一段時期，應(yīng)該按照公共財政基本框架的總體要求，進(jìn)一步改革和完善我國大陸地區(qū)的稅收管理體制。
由上可見，大陸地區(qū)和臺灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的，都是逐步向基層政府“放權(quán)讓利”，以不斷完善“分稅制”(其實這也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)比較典型的做法)。不過，從改革的實踐來看，大陸地區(qū)和臺灣省的分稅制改革還都不徹底，稅收管理權(quán)限都過多集中于高層政府，基層政府履行職能的財力還難以得到有效保證，這顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)，就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個共性問題。
2納稅申報制度的比較
納稅申報制度是稅收管理制度的起始環(huán)節(jié)。我國臺灣省的納稅申報制度的一個重要特色，就是對所得稅收實行“藍(lán)色申報”制度。所得稅收的征管比較復(fù)雜，難度相對較大，因此如何有效預(yù)防所得稅收的偷逃稅問題，也是 現(xiàn)代 稅收管理實踐中迫切需要解決的一個課題。臺灣省在所得稅方面實行“藍(lán)色申報”制度，通過將納稅人分類管理，較好地激勵和約束了納稅人依法納稅。
臺灣地區(qū)的稅收管理制度規(guī)定，營利事業(yè)所得稅的納稅人(相當(dāng)于我國 企業(yè) 所得稅的納稅人以及個人所得稅中私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶等)，凡能夠按照 會計 制度和稅收管理制度的規(guī)定，有健全的財務(wù)制度(設(shè)置專門財務(wù)部門、人員，據(jù)實登記賬簿、保留憑證等)，并且能夠依法申報納稅的，可以申請使用“藍(lán)色申報表”。使用藍(lán)色申報表的納稅人，在申報納稅時可以享受很多便利和優(yōu)惠。比如簡化審核程序、允許延期申報、延長虧損抵補(bǔ)、提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)等。可見，使用藍(lán)色報表進(jìn)行納稅申報的納稅人，可以得到實實在在的便利和優(yōu)惠。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，也可以減輕對這部分納稅人報稅資料的審核與稽查壓力，從而將稽查的主要精力轉(zhuǎn)向使用其他報表的納稅人。可見，“藍(lán)色申報”制度對于提高我國臺灣地區(qū)的稅收征管水平有著重要作用。
我國大陸地區(qū)從2001年開始，借鑒臺灣省等地的經(jīng)驗，開始對納稅人試行“a、b、c、d”評級和分類管理制度，就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個等級，a、b級的納稅人可以享受較多稅收優(yōu)惠，而c、d級納稅人將是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點。這一稅收管理制度對于預(yù)防偷逃稅具有一定的現(xiàn)實意義。不過，由于經(jīng)驗不足，現(xiàn)行的納稅人分類評級制度還難以做到像我國臺灣地區(qū)那樣完善，特別是對納稅人等級的評定工作，目前主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在評定時甚至存在“矮子中選高個子”的問題，這顯然不利于這一制度的有效實施?；诖耍梢越梃b臺灣省的“藍(lán)色申報”制度，將納稅人的信用評定工作進(jìn)行 科學(xué) 量化和動態(tài)跟蹤調(diào)整，并與具體重點稅種(比如先從所得稅開始)的征管相聯(lián)系，從而讓這一制度對納稅人真正起到激勵和約束作用。
3稅務(wù)制度的比較
稅務(wù)是指稅務(wù)人(稅務(wù)師及其事務(wù)所)在法定范圍內(nèi)，受納稅人或其他單位委托代為辦理各項涉稅事宜的總稱。建立和健全稅務(wù)制度對降低征稅成本、提高征稅效率以及維護(hù)征納雙方的合法稅收權(quán)益，都具有重要意義。
我國臺灣地區(qū)的稅務(wù)制度建立較早，至今已有40余年的 歷史 。目前從業(yè)的稅務(wù)人員有5萬余人，遍及整個臺灣地區(qū)，臺灣地區(qū)稅務(wù)人的主要任務(wù)有：接受委托，納稅申報事宜；建制建賬，包括記賬、撰寫涉稅文書等；行政復(fù)議和行政訴訟事宜；協(xié)助政府開展稅務(wù)教育；接受稅務(wù)咨詢；進(jìn)行稅收籌劃以及其他維護(hù)征納雙方合法權(quán)益的事宜。為保證稅務(wù)制度的全面實施，臺灣地區(qū)有關(guān)部門對稅務(wù)人賦予了較多的權(quán)利和義務(wù)，并且在有的稅法中規(guī)定，納稅人需委托有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)師辦理相關(guān)涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務(wù)市場發(fā)育健全，臺灣的稅務(wù)已經(jīng)成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。
我國大陸地區(qū)的稅務(wù)起步較晚，20世紀(jì)80年代中后期，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒國際上的做法，在征管領(lǐng)域?qū)Χ悇?wù)進(jìn)行了有益探索。至20世紀(jì)90年代中期，稅務(wù)初具規(guī)模，國家稅務(wù)總局曾一度要把稅務(wù)全面引入稅收征管流程，后來由于“非中介”、“強(qiáng)制”等問題比較嚴(yán)重，使得稅務(wù)的 發(fā)展 受到很大影響。為此，20世紀(jì)90年代末我國又進(jìn)行了稅務(wù)行業(yè)的清理整頓，要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底與隸屬單位在編制、人員、財務(wù)、職能和名稱等方面徹底脫鉤，改制為由注冊稅務(wù)師作為出資主體的有限責(zé)任制或合伙制的稅務(wù)師事務(wù)所，以還原其“獨立中介”的市場地位。截止到2003年2月底，全國有稅務(wù)機(jī)構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所)2307個，其中有限責(zé)任所1909個，合伙所398個。從業(yè)人員近5萬人，其中注冊稅務(wù)師有1．4萬人。不難看出，相對于我國大陸地區(qū)的市場 經(jīng)濟(jì) 總量及發(fā)展態(tài)勢，現(xiàn)有的稅務(wù)規(guī)模明顯偏弱。
2000年初，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的通知》，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)開展的實際情況，制定發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的具體辦法。對一些政策性強(qiáng)、技術(shù)難度高、涉稅事項較為復(fù)雜、納稅人自己做起來有困難的納稅事項，堅持在自愿的前提下，可以建議納稅人委托稅務(wù)，以保證國家稅收政策正確執(zhí)行，提高納稅申報質(zhì)量。但是，由于我國大陸地區(qū)的稅務(wù)發(fā)展時間還不長，納稅人還沒有“付費(fèi)”委托稅務(wù)師辦理涉稅事宜的習(xí)慣，再加上相關(guān)扶持制度不完善，使得稅務(wù)市場發(fā)育嚴(yán)重滯后，很多稅務(wù)機(jī)構(gòu)長期處于業(yè)務(wù)不足的尷尬境地?；诖耍梢越梃b我國 臺灣 地區(qū)的稅務(wù)制度經(jīng)驗，不斷完備旨在促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)健康發(fā)展的制度體系，逐步培育稅務(wù)的需求市場，進(jìn)而促使稅務(wù)在稅收管理工作中的效用最大化。
4稅務(wù)處罰制度的比較
稅務(wù)處罰是稅收管理制度的事后懲戒措施，是稅法剛性和尊嚴(yán)的最直接體現(xiàn)，也是震懾稅收違法犯罪行為不可缺少的重要保證。人們之所以懼怕稅法的尊嚴(yán)，能夠主動依法納稅，在相當(dāng)程度上是源于稅務(wù)處罰制度的存在。我國臺灣省的稅務(wù)處罰制度與大陸地區(qū)相比，主要有以下區(qū)別：①臺灣省的稅務(wù)處罰規(guī)定(以行政處罰為例)既包含在稅收程序法(《捐稅稽征法》)中，也分散規(guī)定于稅收實體法中，如《所得稅法》、《遺贈稅法》、《證券交易法》等都包含稅務(wù)處罰內(nèi)容；我國大陸地區(qū)關(guān)于稅務(wù)處罰的規(guī)定，一般違法行為由程序法《稅收征管法》界定，嚴(yán)重違法犯罪行為由《刑法》界定，而一般性的稅收實體法(如《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等)則不再進(jìn)行具體界定。關(guān)于這一不同，很難界定二者誰更為 科學(xué) ，大陸地區(qū)的做法比較符合處罰統(tǒng)一原則，臺灣省的規(guī)定則更為符合“因稅制宜”的原則。②從稅務(wù)處罰的嚴(yán)厲程度來看，臺灣省對稅務(wù)違法犯罪行為的懲罰力度相對大陸地區(qū)要輕一些。比如臺灣省對稅務(wù)違法行為主要采取行政處罰為主，刑事處罰只是一種補(bǔ)充，很少使用。并且，就刑事處罰而言，稅收犯罪行為的當(dāng)事人，其最高刑期為5年，沒有死刑的規(guī)定。大陸地區(qū)則大不一樣，稅務(wù)處罰不斷向刑事處罰延伸。單從涉稅刑罰規(guī)定來看：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，甚至死刑都有涉及。嚴(yán)厲的涉稅刑罰規(guī)定固然有震懾稅收犯罪的積極作用，但是稅收管理更應(yīng)該重在“預(yù)防”，刑罰畢竟是最嚴(yán)厲的懲罰措施。一味依賴嚴(yán)厲的刑罰來震懾稅收犯罪，久而久之，容易出現(xiàn)刑罰震懾效應(yīng)遞減的問題，從長遠(yuǎn)來看，反而不利于震懾涉稅犯罪行為。因此，不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理預(yù)防制度，逐步糾正稅務(wù)處罰刑罰化的傾向，也是今后完善大陸地區(qū)稅收管理制度的一個重要內(nèi)容。
5稅收 教育 及納稅人服務(wù)制度的比較
從以上探討中可以看出，完善的稅收管理制度應(yīng)該主要體現(xiàn)在制度的“預(yù)防”效果上，而預(yù)防稅收違法犯罪案件的發(fā)生，既要有稅務(wù)違法處罰的震懾和嚴(yán)密科學(xué)的稅收征管體系，也必須有完善的稅收教育制度及納稅人服務(wù)制度。只有依法納稅的觀念真正深入人心，讓納稅人從依法納稅的過程中切實享受到更好的服務(wù)，才可能對廣大納稅人形成觀念上的約束與激勵，進(jìn)而調(diào)動其依法納稅的主動性和積極性。
我國臺灣省的稅收教育工作由來已久，真正從“娃娃”抓起。臺灣省的財政部門每年都要在全省范圍內(nèi)推廣形式多樣、豐富多彩的全民稅收知識教育活動，充分利用各種媒體和渠道，發(fā)動全民特別是學(xué)生參與。利用電視傳媒對稅收知識競賽進(jìn)行現(xiàn)場直播，決賽優(yōu)勝者由臺灣財政部門的主要負(fù)責(zé)人親自頒獎，獲獎名單在主要報紙上公布。這一活動使全臺灣省的公民特別是在校學(xué)生，普遍受到了直觀的稅收教育。另外，臺灣的稅務(wù)部門也經(jīng)常性地向中小學(xué)生發(fā)放帶有稅收知識的漫畫、書籍以及紀(jì)念品，使得中小學(xué)生在不經(jīng)意問就逐步樹立了誠信依法納稅的觀念卜引。
相比較而言，我國大陸地區(qū)的稅收教育工作開展的時間還不長，一般都是在每年4月份即“稅收宣傳月”時集中在全國開展。經(jīng)常性、有重點、有計劃的稅收教育制度還未能建立起來。這也需要今后進(jìn)一步改革和完善。
