發(fā)布時間：2023-04-03 09:50:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的個人所得稅籌劃論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
居民收入水平的提高，收入組成的多元化，使得大眾需要繳納的個人所得稅日益增多，而繳納稅金的多少直接影響人民生活質量，在西方國家，納稅人對納稅籌劃早已是耳熟能詳，而在我國，納稅人對納稅籌劃還處于不能正確理解和運用的階段，再加上稅務機關的依法治稅水平距離發(fā)達國家尚有距離，尤其是個人所得稅征管水平低造成的各種問題，導致征納雙方對各自的權利和義務都不夠了解。尋求公平稅負，尋求稅負最小化，是納稅人的普遍需求，也是納稅人的一項權利。我國正處于稅制變動頻繁復雜的階段，如何在保證個人消費水平的穩(wěn)定和提高的同時又不增加納稅負擔，成為個人所得稅納稅籌劃的職責所在。
2納稅籌劃的發(fā)展歷程及意義
2.1納稅籌劃發(fā)展歷程
（1）納稅籌劃在國外的發(fā)展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀30年代在“稅務局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認可；納稅籌劃于20世紀50年代呈現(xiàn)出專業(yè)化發(fā)展態(tài)勢，1959年成立的歐洲稅務聯(lián)合會明確提出納稅籌劃的概念；與此同時，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發(fā)展；目前在歐美等發(fā)達國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實踐中也得到了廣泛的應用，納稅籌劃已經進入到比較成熟的階段。
（2）納稅籌劃在國內的發(fā)展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節(jié)稅相分離，在此階段我國出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經濟學家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區(qū)分開來；2000年后納稅籌劃進入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務總局在機關報《中國稅務報》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機，全國各高校、研究機構紛紛舉辦納稅籌劃培訓班，普及稅務知識。由于個人所得稅稅負的輕重直接關系到納稅人及家庭的凈收入，因此個人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點。
2.2個人所得稅納稅籌劃的意義
（1）有助于納稅人實現(xiàn)利益最大化，維護自身利益。納稅義務人在不違反國家稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比對選擇稅負最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現(xiàn)金流出的時間，從而獲得貨幣的時間價值，提高資金的使用效率，實現(xiàn)經濟利益的最大化，這正是個人所得稅納稅籌劃要達到的最終目的。
（2）有助于納稅人增強納稅意識。納稅人意識包括三個層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進的繳納；第二階段是依法納稅，接受監(jiān)督，此時運用的手段為合理避稅、節(jié)稅；第三個層面是運用稅法知識，采用合理的方法對個人所得進行籌劃，減少稅金的繳納，維護自身利益。因此，合理運用個人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強的表現(xiàn)。
（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法以及有關稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進有關稅收政策，進而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。
3個人所得稅納稅籌劃的實施及注意事項
3.1將個人獲得的收益轉化為對企業(yè)的再投資
為了鼓勵企業(yè)與個人進行投資和再投資，國家規(guī)定對于企業(yè)的留存收益不再征收所得稅。因此，個人可以將購買股票、企業(yè)債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業(yè)作為對企業(yè)的再投資。企業(yè)將這些投資以債券或股權的形式記到個人名下，這樣就可以有效的對個人所得進行納稅籌劃，既可以保護個人的利益，也對企業(yè)的發(fā)展產生推動作用。
3.2均衡納稅人的收入
個人所得稅通常采用超額累進稅率，納稅人的應稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分攤到各個納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負擔。
3.3延遲納稅時間
為了方便納稅人繳納稅金，個人所得稅規(guī)定了納稅期限，允許納稅人在規(guī)定時間內任意選擇時間繳納稅金。延遲納稅時間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時間價值，有助于提高納稅人的資金使用率。
3.4利用公積金、保險優(yōu)惠政策
根據(jù)國家相關規(guī)定，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例計提并向指定機構實際繳納支付的住房公積金、醫(yī)療保險，養(yǎng)老金等，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。個人領取以上保險、公積金時也是免征個人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當?shù)卣?guī)定的住房公積金、各類保險最高繳存比例為職工繳納公積金和保險，為職工建立長期儲備。
3.5個人所得稅納稅籌劃應以合法為前提
個人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進行認真比較分析后做出的納稅最優(yōu)化選擇，它從形式到內容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護的。
3.6個人所得稅納稅籌劃具有風險性
由于我國經濟高速發(fā)展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達不到預期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務當局與納稅人的理解產生分歧。因此，在進行個人所得稅納稅籌劃時，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認定和判斷。
4結語
關鍵詞：工資薪金；個人所得稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
一、個人所得稅的概念
個人所得稅它的征收體現(xiàn)著一個國家在其管轄范圍內與居民和非居民的一種征納關系，是世界各國普遍采用的征稅制度。本論文所指的工資、薪金，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
二、稅收籌劃的概念
稅收籌劃概念自20世紀90年代中葉由西方引入我國，譯自 tax-planning 一詞，也譯作稅務籌劃、納稅籌劃、稅務計劃等。稅收籌劃是一門涉及多門學科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學科，在西方發(fā)達的國家里，從事稅收籌劃的專家學者有很多，但是對于稅收籌劃尚無權威、統(tǒng)一的定義。綜合而言，國內外學者對這一概念的表述大體如下：
稅收籌劃是納稅人在生產經營過程中為了少繳稅而采用的各種各樣的方法，但是也必須遵循一定的原則。合法性是稅收籌劃中最基本的特點，也是區(qū)別于逃避稅收行為的基本標志。因此，稅收籌劃只能在稅法及其相關的法律法規(guī)允許的范圍內進行，若是在稅法及其法規(guī)之外，逃避稅收負擔，則屬于偷稅漏稅行為。
在經濟活動運行機制中，納稅人的納稅義務通常既有滯后性，這就為納稅人更好的進行稅收籌劃提供了可能，因此納稅人應該從實際出發(fā)，對自身的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能的使稅負最低，獲得最大的稅后利潤。
稅收籌劃最主要的目的，歸根結底是要使納稅人的可支配利益最大化，即稅后財務利益最大化。納稅人財務利益最大化除了要考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值。
三、工資薪金所得稅的籌劃意義
隨著經濟的發(fā)展，人們的收入越來越高，其中工資薪金占其絕大部分，目前，我國對工資、薪金實行5%～45%的九級超額累進稅率，當收入達到某一檔次時，要求支付與該檔次稅率相適應的稅負，于是人們也越來越關注工資薪金的稅收籌劃。如何在不違反稅法的前提下繳納更少的稅收，正確引導工資薪金的稅務籌劃對我國納稅人及稅收經濟發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實意義。第一，有利于激勵納稅人增強納稅的意識，納稅人進行稅務籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學到了財稅政策及相關的法規(guī)知識。第二，稅務籌劃可以節(jié)減納稅人的稅額 ，稅務籌劃通過稅收方案的比較，選擇稅負較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。第三，稅收籌劃有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規(guī)，稅收籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所得稅法和改進有關稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及因任職或受雇而取得的其他所得。它是目前我國絕大多數(shù)居民家庭收入的主要來源，也是我國個人所得稅的重要來源，如何有效進行工資、薪金所得的個人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關心的問題。
新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定我國個人所得稅對工資、薪金所得免征額調整為 2000元，仍采用九級超額累進稅率。因此，某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅的稅收負擔就比較重。如果某個納稅義務人的工資、薪金收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其納稅的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。
工資薪金即月工資、季度獎和全年一次性獎金。工資薪金所得以每月的收入額減除允許扣除的費用2000元后的余額，為應納稅所得額。我國實行的個人所得稅稅率為5%-45%的超額累進稅率，對工資薪金的發(fā)放方式作出最好的選擇，可以減輕納稅人的稅收負擔，增加個人的可支配收入。
所謂年終一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人，根據(jù)其全年經濟效益和對員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性資金。當然也包括我們俗稱的年終加薪以及實行年薪制和績效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等。
我國現(xiàn)行的個人所得稅包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得等，由于納稅人的收入是一定的，利用稅率的差異進行籌劃能更加合理的降低稅負。如工資薪金所得適用的稅率是5%-45%的九級超額累進稅率，勞務報酬適用的是20%的比例稅率，對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。由于相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務報酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進行納稅籌劃是節(jié)稅的一個重要思路。
根據(jù)國家稅法的規(guī)定，納稅人用其所得進行的公益救濟性捐贈，在應納稅額的30%以內可以扣除，因此納稅人可以根據(jù)此規(guī)定進行稅收籌劃。捐贈額超過扣除限額時可以分期捐贈。假設實際捐贈額=I ，第一步：工薪收入捐贈的稅前扣除限額=A，稅前扣除限額=B；第二步：如果I>A+B，則需繼續(xù)運用分期捐贈等方法進行稅收籌劃。如果I
對于適用累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。
《中華反人民共和國個人所得稅法》（2005年修訂）第9條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式征收。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2005年修訂）第40條的規(guī)定可以知道，這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項政策使其稅負合理化。但在實際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，故當納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時，就可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分攤，這樣就可以少繳納稅款，獲得一定的經濟收益。
參考文獻：
[1]高金平.稅收籌劃操作實務[M].中國財政經濟出版社，2006：54-65.
[論文關鍵詞]國有商業(yè)銀行稅務籌劃稅收政策稅種
[論文摘要]國有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭奪戰(zhàn)中，稅務籌劃是不可忽視的關鍵點。本文通過對現(xiàn)行稅法相關的規(guī)定進行梳理，分析國有商業(yè)銀行在稅務籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧，從而為國有商業(yè)銀行的經營策略提出相應稅種的建議。
稅務籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營情況全面分析的基礎上，通過對投資、財務和其他經營活動的安排，達到合法降低稅收成本的經濟行為。而商業(yè)銀行的稅務籌劃，也是商業(yè)銀行整個財務計劃的重要組成部分。
一、稅務籌劃的必要性
國有商業(yè)銀行的上市，一來可以壯大其資本實力，增強其國際競爭力；二來，國有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進的技術改變傳統(tǒng)經營管理模式以降低服務成本等考驗，而構成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。
二、國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負比較
雖然新企業(yè)所得稅法使內外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一，但二者實際稅負還是存在很大差異。
（一）營業(yè)稅
我國對一般性貸款按利息收入全額征收營業(yè)稅，對外匯轉貸按利差征收營業(yè)稅。內資銀行的業(yè)務主要以人民幣貸款為主，轉貸款比例很低；而外資銀行則通常以外匯轉貸業(yè)務來規(guī)避營業(yè)稅，這實際上是采用內部定價規(guī)避稅收的手段，使外資銀行稅負遠低于內資銀行。
（二）企業(yè)所得稅
雖然新企業(yè)所得稅法將內外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%，但國有商業(yè)銀行呆壞賬核銷、固定資產折舊等稅前扣除標準過嚴，審核程序繁瑣，使得國有商業(yè)銀行的實際稅負遠高于名義稅率。而外資銀行按照國際稅收慣例，與經營有關的支出和費用都允許在稅前如實扣除。
（三）個人所得稅
國有商業(yè)銀行的職工多為中國公民，外資銀行的高管人員則有相當部分來自外國，且人員數(shù)量相對較少。我國個稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費用，對非居民納稅人僅就其境內所得征收個人所得稅，這使外資銀行的職工實際稅負比我國商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個人所得稅相當于企業(yè)工資支出的組成部分，個人所得稅的最終負擔者還是企業(yè)。由此可見，在目前我國個人所得稅收制度下，國有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔更多的個人所得稅負。
（四）其他稅種
外資銀行不需繳納城建稅和教育費附加，各地為吸引外資在城市房地產稅等征收過程中，也對外資銀行實行了很多減免優(yōu)惠，這更造成國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負不均。
總之，國有商業(yè)銀行承擔的實際稅負遠重于外資銀行。因此，國有商業(yè)銀行只有做好稅務籌劃，降低稅收成本，才能獲得更好的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收政策也為國有銀行實施稅務籌劃提供了可行性。如貸款和轉貸款產生的利息收入所應繳納的營業(yè)稅不同，貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入免交營業(yè)稅，不同的資產負債結構即可導致不同的的稅負水平。
三、可利用的稅收優(yōu)惠政策
（一）免稅項目
1．金融機構往來業(yè)務不征營業(yè)稅；2．經辦國家助學貸款業(yè)務取得的利息收入免征營業(yè)稅；3．國有商業(yè)銀行按財政部核定的數(shù)額劃轉給金融資產管理公司的資產，在辦理過戶手續(xù)時，免征增值稅和營業(yè)稅；4．國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
（二）準予抵扣項目
1．銀行（除中國銀行）從事外匯轉貸業(yè)務，下級行收取的利息收入可減去借款利息支出額計算營業(yè)額；2．銀行買賣金融商品，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差匯總計算并繳納營業(yè)稅；3．金融企業(yè)已繳納營業(yè)稅的應收未收利息，若超過核算期限（90天）尚未收回，可從以后的營業(yè)額中減除；4．金融企業(yè)壞賬、呆賬準備金可在企業(yè)所得稅前扣除。
根據(jù)以上各項稅收優(yōu)惠政策，國有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時應有針對性地進行統(tǒng)籌謀劃，進一步調整資產負債結構，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。
四、國有商業(yè)銀行稅務籌劃建議
（一）營業(yè)稅的籌劃
1．增加金融企業(yè)往來業(yè)務比例
商業(yè)銀行可拓展票據(jù)轉貼現(xiàn)業(yè)務和同業(yè)拆借業(yè)務，在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲得免營業(yè)稅的利息收入，同時減輕城建稅和教育費附加。
2．經辦國家助學貸款業(yè)務
國有商業(yè)銀行可在保證學生還貸信用的前提下，增加助學貸款的業(yè)務，起到減輕稅負的效果。
3．增加外匯轉貸業(yè)務
由于轉貸業(yè)務的優(yōu)惠政策，一筆外貸項目委托貸款所納營業(yè)稅，就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。
（二）所得稅的籌劃
1．對利息收入的籌劃
由于國債利息收入既免征企業(yè)所得稅，又免繳營業(yè)稅等稅金，國有商業(yè)銀行應充分利用此優(yōu)惠政策，加大國債投資力度。
另外，各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶，會制定相關的稅收優(yōu)惠政策，如納稅額達到規(guī)定數(shù)額可享受獎金或其他形式的獎勵。因此，國有商業(yè)銀行若把幾個分支機構的貸款集中于某一分支機構，就所有貸款利息收入集中向該機構所在地區(qū)稅務機關納稅，則可享受當?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎金，相當于降低了稅負。
2．及時確認利息費用
商業(yè)銀行對定期存款的利息支出費用按權責發(fā)生制原則確認。若按季結息，季末計提利息按各存期檔次定期存款的平均余額，乘以結息日各相應存期檔次的定期存款利率，計入利息支出。如果結息日的掛牌利率低于存入日的利率，則少計了實際利息費用，使賬面利潤虛增，平添了稅收負擔。因此，國有商業(yè)銀行應嚴格按照各戶存款的存入日約定利率計算利息支出，及時正確地確認成本費用，于稅前列支。
3．固定資產折舊
盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產，對未明確規(guī)定折舊年限的固定資產，盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款，而后者則加速了固定資金的周轉期。
（三）其他稅種的籌劃
除營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，國有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅，如能對這些稅種進行籌劃，也可能減少稅收支出。例如，在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，就可少用印花稅票。
（四）其他建議
除了針對稅種的籌劃，國有商業(yè)銀行在具體交易時也可在保證業(yè)務安全的前提下，選擇稅負最輕的途徑進行稅務籌劃。
另外，加強與中介機構的合作，由專業(yè)人員進行策劃，也有助于稅收籌劃的合法性，避免稅務風險，從而帶動國有商業(yè)銀行內部稅收籌劃水平的提高，繼而實現(xiàn)降低企業(yè)成本，提高綜合競爭力的目的。
參考文獻
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[3]鄧亞璇：淺析新會計準則給中資銀行帶來的新挑戰(zhàn)，金融經濟，2007年24期
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關鍵詞：高校教師 個人所得稅 稅收籌劃 全年一次性獎金
稅法的一個重要原則就是稅收法定原則。所謂稅收法定原則，即如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。也就是說，稅務機關不得任意征稅，必須嚴格按照法律規(guī)定進行征稅。高校教師在工薪、獎金、辦學、授課、科研、寫作活動中，在符合法律的前提下，進行納稅較少、稅收優(yōu)惠較多的事前籌劃行為， 是完全符合稅收立法的目的和意圖的一種合法行為。
1高校教師主要收入來源
一般說來 高校教師的主要收入主要有以下三種來源 ：
首先是工資 、薪金所得， 即來源于任職院校的基本工資、課時費、校內津貼、 教齡津貼、班主任補貼、生活補貼、獎金、加班費，另外還有科研經費等等。其次是勞務報酬所得， 如校外講課、 辦培訓班、 家教、 設計、 技術服務、 書畫等等。還有一部分就是稿酬所得， 即出版、發(fā)表作品的收入。
勞務報酬所得，稅法規(guī)定有加成征收，并且對“次”的規(guī)定也很清晰，籌劃空間不大；稿酬所得，稅法規(guī)定還有減30%的優(yōu)惠政策，故而也籌劃空間不大，本文不再贅述。
2針對工資薪金收入，做以下籌劃：
2.1合理發(fā)放津貼、課時費，將這些收入盡量平均化
目前，各高?；旧隙冀⒘伺c教師工作量、業(yè)績掛鉤的薪酬體系， 并主要根據(jù)教師的級別、授課工作量、指導論文的數(shù)量、科研工作量等因素確定教師的實際工資水平。如果高校采用課時費在學期末或年終集中發(fā)放的薪酬體系，就會使教師各月的收入不均衡，課時費及獎金發(fā)放集中的月份適用高稅率， 而不發(fā)課時費及獎金的月份稅率低，甚至不能足額抵用免征額，從而增加高校教師的稅收負擔。所以建議各高校經過初步預算，將課時費或獎金平攤在每月里，年末多退少補。
2.2合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率
根據(jù)文件規(guī)定，雇員當月取得的全年一次性獎金，作為單獨一個月的工資、 薪金所得計稅，用當月取得獎金數(shù)除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算應納稅額；雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，一律與當月工資、 薪金收入合并納稅。
因此高校盡量合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率，即在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率的條件下，只要不提升年終獎金的適用稅率級數(shù)，應盡量將各種獎金合并在年終一起發(fā)放。但如果月收入本身適用稅率已低于年終獎金適用稅率，就應將獎金轉換為月收入發(fā)放。
另外，這種全年一次性獎金計算方法存在一定的缺陷，那就是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅額增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。其特點為：一是相對納稅禁區(qū)減去1元的年終獎金額而言，隨著稅前所得增加,稅后所得不升反降或保持不變。（如表一）
表一 納稅禁區(qū)實例 單位:元全年一次性獎金
6000
6001
24000
24001
60000
60001
應納稅額
300
575.1
2375
3475.15
8875
11625.2
稅后所得
5700
5425.9
21625
20525.85
51125
48375.8
在上表中，全年一次性獎金在6000元、24000元、60000元的基礎上, 如果分別增加1元，應納個人所得稅卻增加275.1元、1100.15元、2750.2元，稅后所得不但不升反而大幅下降。這是各高校在發(fā)放全年一次性獎金時需要特別注意的地方，否則，將會極大地損害教師的利益。
2.3 獎金收入福利化
高校教師通常有寒假、暑假兩個假期，多數(shù)教師會在假期選擇外出旅游，而這部分旅游費用多為自己承擔。高校可以根據(jù)結合實際，少發(fā)放工資而為教師提供假期旅游津貼。
高校教師通常因為不坐班，而經常在家備課，查資料，辦公設備故而都比較簡陋，故而將部分獎金投入到改善教職工的辦公條件，配備辦公設施及用品。
有條件的高校應該為教師提供交通和通訊便利條件，包括開班車免費接送教職工上下班，或者每月報銷一定的交通費用及通訊費用等。
以上福利化的支出，相應地降低高校教師所得稅前工資，減少計稅依據(jù)；而教師也可以在實際收入水平不下降的情況下減少應由個人負擔的稅負。
2.4合理轉化高校教師的科研津貼
目前，多數(shù)高校根據(jù)科研成果的級別、獲獎情況等將科研津貼發(fā)放給項目負責人，這顯然對項目負責人不利 。因為，從事科研工作的教師，不僅要投入大量的時間、 精力，還要投入一定的資金，并且科研負責人并不是一個人在孤軍奮戰(zhàn)，而是帶領著一個團隊，一個學術梯隊。故而，為了鼓勵教師從事科研并減輕其稅負，應將科研獎勵分月發(fā)放（原理同課酬津貼的發(fā)放）分人頭發(fā)放，同時將科研獎酬金直接以報銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿 、出版 、資料等相關科研支出,再按規(guī)定給教師發(fā)放獎酬差額, 則可降低應納稅所得額 。
3結語
由于高校教師涉稅項目不多，其個人所得稅籌劃普遍不被高校重視， 高校繳大多以自然支付給教師的收入進行代扣代繳。在當前物價不斷上漲的形勢下，高校領導應加強籌劃意識，熟練運用稅收法規(guī)，讓教工在履行依法納稅的義務同時，也行使合理避稅的權利， 既不少交稅也不多交稅，減輕稅負、增加高校教師實際可支配的收入。
合理籌劃還能夠體現(xiàn)出高校領導對教職員工員工的關心，既能增加教工對學校的忠誠度和依賴度，也能在一定程度上增加學校的凝聚力，實現(xiàn)教工利益與學校發(fā)展的雙贏。
參考文獻：
稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考
【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關稅收法律法規(guī)，通過事前經營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結構的合理設計、合同管理設計、原材料及設備使用設計及勞動用工設計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。
【關鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議
(一)稅收籌劃應當具有全局性
稅收籌劃應當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業(yè)全部的業(yè)務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。
(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。
(三)企業(yè)內部財務管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎
規(guī)范的財務管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內部財務管理，一方面導致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內部財務管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。
三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議
(一)在公司組織結構設計中進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
(二)在合同管理中進行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經營活動內容。稅收籌劃可以通過對相關合同內容及條款的設置來起到降低企業(yè)稅負的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務支出。
(三)在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設備管理方面，企業(yè)可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。
(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。
四、結語
稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結構規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。
參考文獻
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[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經濟，2008，4.
稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務風險控制
摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業(yè)應該考慮到權銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學合理的生產營銷方案和商務決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務風險，最終使經濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務流程，規(guī)范內控細節(jié)，更好的完成稅收籌劃。
關鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務風險控制
一、汽車銷售過程的稅收結構
本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經營權，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結構，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。
二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性
汽車行業(yè)是技術及資本密集型行業(yè)，同時還有著經濟效應，能夠推動全經濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎，也要不斷強化內部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調整業(yè)務流程，以長期目標為基礎，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產商及銷售商在構建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務風險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。
三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風險點控制
(一)消費稅的稅收籌劃
按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應稅消費品，應在生產環(huán)節(jié)中納稅。
(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃
增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉稅，其與汽車制造商和經銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經濟業(yè)務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。
1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃
當前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產生。
2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃
面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權核定銷售額。
綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務手續(xù)，選定最優(yōu)的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經濟效益最大化。
參考文獻：
[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務籌劃思路[J].會計師，2010(11)
一、只要享受稅收優(yōu)惠待遇就能獲得節(jié)稅收益
稅收優(yōu)惠的本質是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風險并存，對某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實質性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產經營規(guī)模，成立了一個有機肥生產車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產符合有機―無機復混肥料GB1887-2002標準的有機肥產品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產有機肥產品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機肥產品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產品免征增值稅的優(yōu)惠，應納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產的有機肥產品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權，化肥增值稅稅率13%，在產品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產有機肥產品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農產品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農產品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負。
根據(jù)財稅[2007]127號文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權，放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。天澤化肥廠應測算最近3年有機肥產品的銷售額、成本費用、利潤率等指標，綜合考慮放棄免稅權的3年內是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應積極改進有機肥產品的工藝和生產技術，提高產品利潤率，使有機肥產品創(chuàng)造增值額的同時，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。
二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇
我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關資料，向稅務機關報批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術轉讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應簽訂技術轉讓合同，并且境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持的技術轉讓，須經省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術轉讓行為未經相關政府部門審批或認定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術轉讓所得的優(yōu)惠政策。
三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財務部門的職責
許多企業(yè)負責人認為，稅收問題主要集中在會計和財務環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財務部門的職責。事實上，企業(yè)財務人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經濟業(yè)務，納稅義務往往在企業(yè)生產經營環(huán)節(jié)就已經發(fā)生，籌劃應重點關注投資、生產經營等業(yè)務流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財務部門分開核算，報送相關資料，通過相關部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業(yè)務部門的協(xié)同配合，從業(yè)務流程的角度進行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產的主要產品有復合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務部門對不同產品分別核算，2011年8月經測算，公司生產的復合32.5水泥資源產品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產品投入比例為12.1%，均未達到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財務部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領導高度重視，公司聘請了一位稅務專家，會同技術部門和財務部門的相關人員參與籌劃，找到了問題的癥結所在。
由于公司技術人員的稅收意識比較淡薄，生產過程中只關注產量、品質等技術指標，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產的復合32.5水泥不符合資源綜合利用產品的指標。經過1個多月的技術攻關，公司改進了生產工藝，復合32.5水泥資源產品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經貿委認定為資源綜合利用產品，2012年1月經過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風險
利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產和經營活動符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務籌劃倡導的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風險。
例如，通過企業(yè)分立或分解應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔責任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。
企業(yè)所得稅法中保留了部分對民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設立時應盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，對于已經成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊地點不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應國家在特定時期經濟發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
由于國家對需要扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設立后應根據(jù)自身條件，盡量向《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關部門的認定等，由于企業(yè)所得稅法對享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產權同時符合六方面的條件，履行相關認定程序，并接受相關部門的抽查和復審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃
利用稅收優(yōu)惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優(yōu)惠政策有一個全面、系統(tǒng)的把握。有些財務人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優(yōu)惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節(jié)，結果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風險。
案例3：慈濟中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機構”，2011年6月12日，稅務機關對醫(yī)院進行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據(jù)此，稅務機關對中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務收入未申報納稅的行為，補征營業(yè)稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對稅務機關的處理決定，中醫(yī)院的財務主管認為，根據(jù)財稅[2000]42號文件規(guī)定，對營利性醫(yī)療機構取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內對其取得的醫(yī)療服務收入免征營業(yè)稅，對其自產自用的制劑免征增值稅，對營利性醫(yī)療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復征稅。財務主管認為，中醫(yī)院在免稅期內，不需要繳納各項稅收。根據(jù)稅收征管法的相關規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應及時向稅務機關報批或備案，在減免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設備更新?lián)Q代和產品外包裝更換，已經屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經理的認可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當?shù)刂鞴芏悇諜C關在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題，通過對企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實質上是未經使用的新商品，并沒有進入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購買時間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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關鍵詞:納稅籌劃 實務解析 風險防范
當前，不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規(guī)定會計處理方法的彈性選用，為納稅籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產生了怎樣納稅，如何納稅，何時納稅等企業(yè)納稅籌劃問題。如何運用納稅籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關注的新焦點。
一、納稅籌劃的涵義及特點
納稅籌劃也叫稅務籌劃，學界對其定義代表性較強的是當代著名的一些稅務籌劃專家的觀點：稅務籌劃是義務納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守一國一地的稅法、尊重所在一國一地的稅法的前提下，合理運用納稅人的被賦予的權利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目內容等，對企業(yè)設立、經營活動、投資活動、籌資活動等進行旨在減輕納稅水平、有利財務管理目標實現(xiàn)的謀劃與對策。
納稅籌劃作為一項公司比較特殊的財務管理活動，它具有依法性、事先籌劃、服務于財務管理總體目標、專業(yè)性和時效性等特點。
二、企業(yè)的納稅籌劃實務解析
納稅籌劃與財務管理密切相關，是企業(yè)的一種理財行為，應始終圍繞財務管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權益得到充分行使。主要是在籌資決策、投資決策和經營過程中的運用。
(一)企業(yè)籌資活動的納稅籌劃
按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人在生產經營期間的財務費用支出可以在稅前扣除，而股息不能作為費用列支，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配。一般原則是，為獲取較低的財務成本和發(fā)揮利息費用稅前抵減的效果，公司內部籌集資和公司之間相互合法拆借資金的方式籌集資金是最好的方式之一；其次是向金融機構申請貸款；通過公司內部自我積累方法最差。企業(yè)在籌資活動中應著重考察公司內部的資金結構和籌資方式，特別是資產負債率是否合理。在EBIT大債務成本率的前提下，企業(yè)的負債比率越高，減輕稅負的效果則越明顯。當然，企業(yè)負債比率并不是越高越好。隨著負債比率的逐步增加，企業(yè)的財務風險和融資成本則會相應加大，一旦當負債的成本率超過了EBIT時，過度的負債反而達不到減輕稅負的作用。
(二)企業(yè)經營活動的納稅籌劃
關于企業(yè)經營活動的納稅籌劃，主要通過選擇合適的會計政策、會計估計、有計劃的分攤費用等其他方法來實現(xiàn)。
1、選擇合理的收入結算方法
企業(yè)收入結算方法的不同，其收入確認的時間也相應的不同，稅務支出的月份也有差異。主營業(yè)務收入確認在于“交貨確認”這個時點上，交貨取得銷售收入或取得索取銷售收入的相關憑證的，銷售成立則可以確認收入；否則收入不能確認。因此，關鍵是對交貨時點的如何理解和合理把握。每種銷售結算方法都有相應的收入確認的標準，通過對主營業(yè)務收入確認條件的把握即可以控制收入的確認時間。尤其要關注接近會計期末所發(fā)生的銷售收入確認時間的籌劃，若將資產負債表日的收入調整到下一個資產負債表日就是把收入確認時間延至次年，可獲得延遲納稅的稅收利益，相應獲得一些時間價值優(yōu)勢。
2、費用列支的選擇
企業(yè)所得稅法規(guī)定稅前扣除的費用視允許據(jù)實全額扣除的項目、有比例限制部分扣除的項目和允許加計扣除的項目。允許據(jù)實全部扣除的費用可以全部得以補償，可使企業(yè)合理降低企業(yè)利潤，應將這些費用列夠用足；對于稅法規(guī)定有比例限額的費用則不要超過期規(guī)定限額，在限額以內的部分可以列支；超額的那些部分，稅法不允許在稅前扣除，要合并算入利潤予以納稅。因此，要注意報表內各項費用的納稅節(jié)點的控制。
3、長期投資核算方法的選擇
長期投資的核算包括成本法和權益法兩種。總的來說，如果被投資企業(yè)先期盈利后期虧損則一般應該適用成本法核算，而先期虧損后期盈利，則一般應該適用權益法核算。這是因為如果被投資企業(yè)在經營活動中產生虧損，對投資企業(yè)來說，采用了成本法核算，則不能抵減被投資企業(yè)利潤；而采用權益法核算，會因投資企業(yè)產生的虧損相應減少被投資企業(yè)的利潤，進而遞延了企業(yè)所得稅。盡管這兩種方法納稅數(shù)額是相同的，但不同的納稅時間能為企業(yè)帶來貨幣時間價值。
4、折舊和攤銷方法的選擇
當企業(yè)預計近期利潤較高時，可適當安排購置和更新設備。在企業(yè)收入一定的情況下，折舊額及攤銷額越大，相應的納稅所得額就越少。會計準則規(guī)定的折舊方法有很多，加速折舊法就是一種行之有效的節(jié)稅方法。另外，對會計準則沒有明確折舊或攤銷年限的資產，可以最大限度的選擇較短的年限，將該資產的折舊完成計提。
5、存貨計價的選擇
我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，按實際成本計價的，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。企業(yè)在納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價波動等因素，并根據(jù)有關法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選用相應的存貨計價方法才能達到節(jié)稅的目的。
一般來說，在CPI逐步下降的情況下，一般采用先進先出法計算的期末存貨價值低，進而加大當期經營成本，相應降低]本期應稅所得額。而在企業(yè)資金緊張情況下，遞延納稅可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用。當然，企業(yè)在一個會計年度內要變更資產計量方法時，應遵照會計準則的規(guī)定，對相關內容的變更要在會計報表附注中給與充分說明。
6、選擇合理的資產計價會計處理方法。
資產的計量直接影響到資產相關稅收的計稅基數(shù)。企業(yè)在建造房屋建筑物等固定資產時，必須明確區(qū)分：屬于房產的附屬的配套設施和不屬于房產的附屬配套設施的資產價格，并在會計帳務中分別登記備案。此外，關于企業(yè)使用的中央空調設備，如何進帳也很重要。有時房產原值中包括中央空調等設備，如果中央空調設備作為單項固定資產入帳單獨核算同時并提取折舊，則房產原值中不應該包括中央空調設備。存量房屋安裝空調設備，則作單項固定資產入帳，而不是計入房產原值。因此，企業(yè)應根據(jù)實際情況核算中央空調設備，合法減少企業(yè)的房產稅支出。
(三)企業(yè)投資活動的納稅籌劃
企業(yè)的投資活動包括企業(yè)之間的合并、重組、合營聯(lián)營等。企業(yè)投資活動方面的納稅籌劃主要包括：
企業(yè)組織形式的選擇。有限責任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅，又要在進行股利分配的時候由股東繳納個人所得稅；而合伙經營這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個人所得稅就可以了?？偡种C構形式的企業(yè)組織可以將稅款進行合并繳納，而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得分別核算繳納稅款。
選擇合理適當?shù)拈L期投資核算方法進行納稅籌劃；通過延遲盈利年度，拉長經營期限或者使用稅前利潤彌補以前年度虧損進行納稅規(guī)劃；或者通過兼并重組其他企業(yè)等方式進行投資來進行納稅籌劃，而達到降低投資方稅負負擔的目的。
(四)關于企業(yè)利潤分配方面的納稅籌劃
企業(yè)的利潤分配形式基本有現(xiàn)金分紅和股票分紅兩種。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金分紅須交納個人所得稅，而取得股票分紅則暫免交稅。因此，企業(yè)要根據(jù)內部資金需求和企業(yè)未來發(fā)展結合，確定發(fā)放多少現(xiàn)金的股利的數(shù)量，制定對企業(yè)和股東都有利的分配方案。
三、納稅籌劃的風險和風險防范
納稅籌劃風險指因為企業(yè)實施納稅籌劃活動而受多種原因的影響導致失敗的概率。
企業(yè)稅務籌劃風險首先導致企業(yè)的成本增加。表現(xiàn)為：違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務機關處罰的成本；成為稅務機關的重點監(jiān)控名單的應付成本；沒有充分利用稅收優(yōu)惠利益的流出成本。其次，籌劃風險會對企業(yè)的投資經營策略、財務策略、組織建制等產生相應的影響。再則，籌劃風險還可能會讓企業(yè)的社會信譽受損，導致企業(yè)在產品銷售、原材料購買、貸款融資等方面產生系列負面反應。同時還有一些其他的影響，比如因不合理的使用節(jié)稅方法可能會違反稅法，進而導致企業(yè)的經營層受到處罰；可能導致企業(yè)一般納稅人資格、開具增值稅發(fā)票的資格和享受稅收優(yōu)惠資格等資格的喪失?？偠灾?，在納稅籌劃中必須加強對籌劃風險的管理控制，對籌劃風險進行恰當?shù)念A測、評價、規(guī)避和化解，以避免損失的產生和違法成本的增加。
針對納稅籌劃可能產生的風險，主要應在以下方面進行風險防范:
(一)企業(yè)管理層必須高度重視
作為企業(yè)的經營管理層，應該在稅收籌劃前期便高度重視納稅籌劃的風險管理，這不僅僅要體現(xiàn)在公司制度上，更要體現(xiàn)在經營管理層的管理意識中。企業(yè)管理層應全過程監(jiān)控稅收籌劃，針對風險產生的因素，采取積極有效的防范方法，減少籌劃風險的發(fā)生。
(二)正確樹立風險防控意識，建立有效風險預警機制
在企業(yè)的生產經營活動和涉稅事務中應全程保持對籌劃風險的高度警惕。同時建立一套完整、科學快捷的籌劃預警制度，對籌劃過程中存在的潛在風險進行全過程實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向經營管理層提示預警。
(三)加強稅收政策的學習, 提高會計人員稅收業(yè)務素質
企業(yè)應通過系統(tǒng)學習各種稅收政策，很大程度上準確把握稅收法律法規(guī)政策，綜合確定稅務籌劃方案。對相關稅法全面了解是納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。
(四)保持籌劃方案適度靈活
國家的稅制、稅法政策為了適應不斷更新的經濟形勢，會不斷地作出調整和改變，這就要求我們企業(yè)必須結合自身的實際情況，不斷地重新評估原先制定的籌劃方案，及時修正籌劃內容，使籌劃實現(xiàn)在全過程動態(tài)調整中為企業(yè)帶來納稅收益。
(五)建立稅務機關和企業(yè)之間的溝通渠道，加強兩者之間的必要聯(lián)系
由于一些稅收政策有一定的區(qū)間彈性和各地具體的征管方式有所差異，稅務機關在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”，企業(yè)進行的納稅籌劃的合法性也最好得到稅務行政執(zhí)法部門的認可后再予以實施。
這就要求納稅籌劃制定者必須正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確把握財會知識，關注國家稅務總局、地方稅務機關稅收征管的特點和具體方法，加強與稅務征收機關的聯(lián)系和溝通，使籌劃活動符合主管征稅機關的管理特點 ,特別是在企業(yè)投資、涉足新行業(yè)、高科技行業(yè)、資產處理、重大會計政策等發(fā)生的時候，企業(yè)應該主動向稅務機關咨詢相關的稅務法規(guī)，結合來自稅務征收機關的建議，在稅法的理解上與稅務征收機關達成一致意見，避免因理解差異而產生稅務爭議?；I劃方案只有得到了稅務周壽機關的認可，并依照法定的程序履行相關納稅義務，籌劃方案才會轉變?yōu)槠髽I(yè)的實際利益，產生實際效果。而對理解不同而產生的稅務爭議，一定要在相互理解的基礎上，合理解決以確保企業(yè)依法誠信納稅，維護合法權益。而由于稅收機關稅務稽核成本較高，稅務機關人力精力有限，稅務稽查一般是有重點的進行，如果稅負設計不合理，就會被稅務機關作為反避稅重點和稽點對象。只有建立誠信和諧的稅企關系，才能確保企業(yè)納稅人的合法權益，有效防控稅務籌劃風險。
四、結束語
企業(yè)的稅務籌劃要符合國家的稅收規(guī)定，具有很好的發(fā)展前景，一定程度上減輕了納稅人的負擔，企業(yè)制定納稅籌劃方案，不僅能夠降低稅收成本、擴大企業(yè)財務利益，最大化實現(xiàn)股東價值，更是提升經營管理水平的重要途徑。因此，企業(yè)管理決策層應當充分認識稅收籌劃的重要性和緊迫性，合理合法、正確地去開展納稅籌劃工作。
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[關鍵詞]納稅籌劃 誤區(qū)研究 綜述
“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯誤認識和運用，導致納稅籌劃的錯誤運作。它不同于納稅籌劃風險。納稅籌劃風險是指在納稅籌劃活動中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯誤的。而納稅籌劃風險是指理念、方法、技巧方面沒有錯誤，而是由于不確定因素或原因，導致籌劃失敗的可能性。風險可以防范，誤區(qū)必須糾正。
我國納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個階段。
一、第一階段：我國納稅籌劃的蘊釀期(1994年以前)
改革開放之前，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，國有經濟占主導地位，國有企業(yè)利潤上繳是財政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應對對外開放給稅收制度提出的新要求，我國財稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實事求是地總結了建國以來稅制建設的經驗和教訓，從當時的實際情況出發(fā)，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個人所得稅等內容的稅制改革基本設想，并確定配合對外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對外征稅問題。這一時期納稅人謀求減輕稅負的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實施，標志著我國稅收征管工作從此進入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負的一種新型手段。這一時期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點。這一時期關于避稅方面的著作主要有《國際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實例?對策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內容是國外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進打下了基礎。這一時期對納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻檢索，以“稅收籌劃”、“稅務籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時期理論界和實務界研究的重點是避稅和反避稅問題，尤其是在對避稅問題性質的界定上，爭議較大，多數(shù)觀點認為避稅是合法的，也有人認為避稅是非法的，還有人認為避稅既有合法的也有非法的；在內涵和外延上未能對避稅有一個明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現(xiàn)避稅的本質特征。“近年來，在研究加強稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應當肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同?！蔽覈恢币詠矶疾惶岢氨芏悺?，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認為符合國家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達到減輕稅收負擔目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時期通過對避稅行為的研究，我國試圖開拓一個新的研究領域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。
二、第二階段：我國納稅籌劃的形成期(1994-2001年)
這一時期，一方面在分稅制改革后，我國的稅收程序法和實體法逐步完善，企業(yè)的市場經濟活動的獨立地位得到明確，其對于納稅籌劃的市場需求也明顯增加；另一方面，稅務作為一個行業(yè)逐步形成，稅務中介在全國各地得以建立，我國出現(xiàn)了第一批注冊稅務師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務機關的業(yè)務及行政隸屬關系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務，以具體涉稅事項為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務籌劃》是國內第一本提出稅收籌劃的概念并進行系統(tǒng)研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益?！霸摱x在我國稅收籌劃研究領域中起到了奠基的作用，但限于當時的經濟體制，從事理論研究與實踐運用的企業(yè)和個人少之又少?！迸c此同時，有關法律、法規(guī)的出臺為納稅籌劃的研究和運用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國征收管理法》，1994年國家稅務總局制定了《稅務試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺標志著我國政府對稅務及其行為在法律地位上的認可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。
1999年11月，由浙江財經學院承辦的國家教育部“面向21世紀財政專業(yè)教學內容和課程體系改革項目”第二次研討會在舟山順利召開。與會代表認為，《稅收籌劃》作為財政專業(yè)的教材是一個新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會代表認為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀財經人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號角，稅收籌劃開始成為熱點。
2000年《中國稅務報》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會觀念與思維的質的飛躍。
2001年1月，由全國各地近百家稅務師事務所聯(lián)辦的全國首家納稅籌劃方面的專業(yè)網站一“中國稅收籌劃網()”在大連正式開通。
關于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國外的成果，沒有根據(jù)我國的國情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。
通過CNKI文獻檢索，這一時期以“稅收籌劃”、“稅務籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質界定、成因分析為主。
由于這一階段納稅籌劃在我國公開研究剛剛起步，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認識，一些書籍報刊及相關文章各抒己見。這一時期關于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個誤區(qū)：一是納稅籌劃會不會減少國家稅收，損害國家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產經營有無關系；五是稅務人在納稅籌劃中
的作用。
三、第三階段：我國稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)
這個階段的起始標志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實施。這一階段，隨著全國稅務機關法制化、規(guī)范化建設的逐步深入及稅務中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個特點。
1、構建了有中國特色的納稅籌劃基礎理論框架。學者們在納稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進行了詳細的研究，并在總體方面達成共識。
2、研究視野開闊，納稅籌劃個案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費稅籌劃、增值稅籌劃、財產稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經營活動的不同方式展開了研究，比如跨國經營的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財產信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時還從契約理論、博弈理論、比較利益學說和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進行揭示。此外，這一階段還對納稅籌劃的風險及防范進行了廣泛的探討。
3、納稅交流平臺多樣化。首先，報刊平臺?！吨袊悇請蟆贰ⅰ抖悇昭芯俊泛汀渡嫱舛悇铡返戎饕愂绽碚搱蠹垺⒖锒挤謩e開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網絡平臺。這一時期出現(xiàn)了專門進行納稅籌劃理論研討和案例交流的網站，如中國稅收籌劃網等。再次，電視、廣播平臺。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國各地展開。
4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財務管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設了稅務籌劃課程，稅收籌劃逐步進入普及階段。
5、研究成果豐碩。從北京大學圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達170余種，從CNKI文獻檢索的論文達13000余篇。與此同時我國也開始了對納稅籌劃誤區(qū)的研究。
(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對于納稅籌劃沒有很明確的認識，往往將納稅籌劃與稅務籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對當時納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設立、合并、分立、籌資、投資、購貨、銷貨、經營管理、進出口、跨國經營、轉讓定價、房地產、電子商務、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現(xiàn)實約束條件，因此對于使用者來說仍然有誤區(qū)。
(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當時存在的兩個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個誤區(qū)是稅收籌劃會減少國家稅收，損害國家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會減少納稅，但是從長遠的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應國家宏觀經濟結構的調整，增強企業(yè)的競爭能力，推動企業(yè)經營秩序與經營機制的完善，從而增強企業(yè)長期贏利能力，因而增加實際納稅水平，有利于國家財政收入的長期穩(wěn)定增長。
(3)張文賢、文桂江在《關于稅收籌劃誤區(qū)的實證分析》(2002)一文中用實證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對國家無利，對企業(yè)同樣無利。第二個誤區(qū)是用后進先出法可以減輕企業(yè)稅負。其分析的結論是：采用后進先出法與其他方法發(fā)出材料時，在全部材料從購進到全部消耗的一個考查期之內，其所得稅負是完全相同的，即后進先出法并沒有減輕企業(yè)稅負，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時間價值外，它僅僅是將納稅的時間向后推遲而已。第三個誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標考核，就會有不同的結果，如果是考核經營者的業(yè)績，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實證研究在當時鳳毛麟角。
(4)姒建英在《當前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認識、方法、目標上的誤區(qū)，強調對納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。
(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個案設計的技法、籌劃目標、判別標準三個方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認為某些個案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個案的籌劃目標不全面，大量個案的判別標準欠準確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認知和職業(yè)道德水準亟需提高，并吁請有關專家、學者和實際工作者們，從理論和實踐的結合上，關注、研究和解決稅收籌劃中已經出現(xiàn)和將會出現(xiàn)的各類問題，以促進我國稅收籌劃活動沿著正確的軌道健康發(fā)展。
(6)劉慧翮在《對納稅籌劃認識誤區(qū)的探析》(2005)一文中對此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進行了加工和總結，文章從納稅籌劃與稅務籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負的高低等八個方面探析了對納稅籌劃在認識上存在的誤區(qū)。
(7)李龍梅在《企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實證的方法，指出了在實務中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對法律一知半解，稅務籌劃不完全合法；二是注重暫時小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。
(8)蘇強在《論企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)及風險防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強調減輕稅負，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務籌劃作用等。同時在稅務籌劃實踐中也面臨來自企業(yè)內部和外部的各種風險，蘇強認為只有明晰稅務籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務籌劃風險，才能實現(xiàn)稅務籌劃目標。
(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認為納稅籌劃在我國仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務籌劃專家以及稅收理論界等專家學者們對納稅籌劃進行了一系列的理論和實務研究，但仍有許多人在納稅籌劃認識上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務籌劃，二是將納稅籌劃
與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認為納稅籌劃不需要成本，六是認為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認為納稅人與稅務機關處于對立地位，九是僅從稅種上進行納稅籌劃。
這一時期對納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認識、方法和目標等方面的誤區(qū)，也有少量的實證分析和個案分析，但不系統(tǒng)、不深入。
四、第四階段：我國納稅籌劃的反思期(2008年至今)
2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進入了一個更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實施細則的頒布使我國在所得稅的實體法上與國際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調整，另一方面，2009年我國頒布了《特別納稅調整實施辦法(試行)》，以理論界學者、企業(yè)稅務顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。
侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進一步分析了納稅籌劃產生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標誤區(qū)、概念誤區(qū)、內容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認定誤區(qū)和風險誤區(qū)，并對以上誤區(qū)進行了――指正。
馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個認識誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
農海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負轉嫁的籌劃方案，片面認為轉讓定價是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。
莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務稽查案例作為切入點，分析了有關企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對相關案例的實務操作提出了籌劃建議，從實證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導致的后果。
五、分析結論
近年來理論界開始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說服力?！熬屠碚撗芯款I域看，由于稅收籌劃在我國出現(xiàn)的歷史不長，盡管目前有關稅收籌劃的研究已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅收籌劃的理論和務實的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實際經營戰(zhàn)略結合。同時在實際操作中并不是嚴格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風險”。
