發(fā)布時(shí)間：2023-04-06 18:39:44
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的外商投資企業(yè)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：前向聯(lián)系是跨國公司向東道國本土企業(yè)發(fā)生技術(shù)溢出的重要渠道。通過對(duì)珠海外商投資企業(yè)基于前向聯(lián)系的技術(shù)溢出狀況分析，并闡述其技術(shù)溢出的特征及其存在的問題，由此提出了促進(jìn)其技術(shù)溢出效果的相關(guān)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：跨國公司；前向聯(lián)系；技術(shù)溢出
一、問題的提出
跨國公司可以通過內(nèi)部渠道或外部渠道向東道國本土企業(yè)轉(zhuǎn)移技術(shù)。例如，可以向其子公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)、專門知識(shí)與技能；也可以通過許可證交易向他國本土企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)與管理經(jīng)驗(yàn)。除了以上直接聯(lián)系外，跨國公司與東道國企業(yè)的技術(shù)水平還存在間接的聯(lián)系，即還存在著跨國公司的技術(shù)溢出效應(yīng)。其中前向聯(lián)系是跨國公司向東道國本土企業(yè)發(fā)生技術(shù)溢出的重要渠道。
前向聯(lián)系中的跨國公司是東道國本土企業(yè)技術(shù)能力提升的外部知識(shí)源。本土企業(yè)通過與跨國公司建立的各種前向聯(lián)系也成為其進(jìn)行技術(shù)學(xué)習(xí)的主要途徑之一。本土企業(yè)如何有效地吸收前向聯(lián)系中跨國公司的技術(shù)溢出，強(qiáng)化本土企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，這是一個(gè)值得深入研究的課題。本文通過對(duì)珠海外商投資企業(yè)的問卷調(diào)查，總結(jié)其技術(shù)溢出的特征及其存在的問題，并提出相關(guān)對(duì)策。
二、跨國公司的技術(shù)溢出效應(yīng)與前向聯(lián)系
跨國公司技術(shù)溢出效應(yīng)的理論基礎(chǔ)源于跨國公司的形成與發(fā)展理論。Hymer(1976)指出，F(xiàn)DI的主要?jiǎng)訖C(jī)是跨國公司為了在不同國家的市場(chǎng)上控制生產(chǎn)和市場(chǎng)營銷，以便充分利用其專有的知識(shí)和技能資產(chǎn)。Hymer的論述表明，創(chuàng)建跨國公司的必要條件是必須擁有專有知識(shí)和技能的所有權(quán)優(yōu)勢(shì)，否則跨國公司無法在與東道國本土企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，因?yàn)楸就疗髽I(yè)往往具有市場(chǎng)環(huán)境、消費(fèi)者行為以及商業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面的知識(shí)優(yōu)勢(shì)。然而，在跨國公司與本土企業(yè)的頻繁接觸中，跨國公司的專有知識(shí)和技能可能不通過市場(chǎng)交易就轉(zhuǎn)移到東道國的本土企業(yè)中，即發(fā)生技術(shù)溢出效應(yīng)。一般認(rèn)為發(fā)生技術(shù)溢出效應(yīng)的渠道有示范和模仿、競(jìng)爭(zhēng)、人力資本流動(dòng)以及聯(lián)系等。
跨國公司通常擁有技術(shù)或信息上的優(yōu)勢(shì)，當(dāng)其子公司與本土的供應(yīng)商或客戶發(fā)生聯(lián)系時(shí)，本土企業(yè)就有可能從跨國公司子公司先進(jìn)的產(chǎn)品、工序技術(shù)或市場(chǎng)知識(shí)中“免費(fèi)搭車”，于是就發(fā)生了溢出效應(yīng)。即使跨國公司子公司會(huì)向本土供應(yīng)商或客戶收取一定的費(fèi)用，但在大多數(shù)情況下，不可能攫取本土廠商從中獲得生產(chǎn)率進(jìn)步帶來的全部利益。這類溢出渠道按照溢出的對(duì)象可分為后向聯(lián)系的技術(shù)溢出和前向聯(lián)系的技術(shù)溢出兩種。
所謂前向聯(lián)系是指外國跨國公司與東道國本土企業(yè)之間通過市場(chǎng)關(guān)系長(zhǎng)期形成的一種供應(yīng)方面的契約，在這種契約關(guān)系中，跨國公司作為供應(yīng)商向本土企業(yè)或消費(fèi)者提品或服務(wù)。通過這種契約關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)，對(duì)提高本土企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力非常重要，因?yàn)橥ㄟ^這種關(guān)聯(lián)，大量的知識(shí)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)從外國子公司轉(zhuǎn)移到本土企業(yè)。
與后向聯(lián)系相比，有關(guān)前向聯(lián)系的實(shí)證分析要少得多。Aitken&Harrison(1991)認(rèn)為，來自前向聯(lián)系的溢出在大多數(shù)行業(yè)都很重要。事實(shí)上，與跨國公司的前向聯(lián)系比后向聯(lián)系對(duì)本土企業(yè)更有益處，因?yàn)榍跋蚵?lián)系有助于盡快形成本土的生產(chǎn)體系，開發(fā)其制成品市場(chǎng)。值得注意的是，在大多數(shù)情況下，技術(shù)的國際擴(kuò)散還會(huì)引起另一種層次的前向聯(lián)系。如資本內(nèi)含型技術(shù)的國際擴(kuò)散，如果只是從產(chǎn)業(yè)聯(lián)系的角度來衡量，起碼促進(jìn)了技術(shù)引進(jìn)國本土有關(guān)技術(shù)設(shè)備維修業(yè)務(wù)的發(fā)展；如果從更為廣泛的意義上分析，還可能促進(jìn)本土R&D產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步。
以下部分將對(duì)珠海外商投資企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查，以把握其基于前向聯(lián)系的技術(shù)溢出特征及其存在的問題。
三、基于前向聯(lián)系的跨國公司技術(shù)溢出效應(yīng)分析
——珠海外商投資企業(yè)的問卷調(diào)查
根據(jù)文獻(xiàn)研究、推導(dǎo)和演繹，本文就前向聯(lián)系的技術(shù)溢出渠道設(shè)計(jì)了調(diào)查問卷，并以相對(duì)平實(shí)、易于理解的語句分別表達(dá)出來。2006年11月共向182家珠海制造業(yè)外商投資企業(yè)發(fā)放了問卷?；厥?1份，其中有效問卷56份，有效問卷回收率為30．8%。
（一）樣本企業(yè)的特征
在回收的56份有效問卷中，除了選擇“其他”選項(xiàng)的12家企業(yè)外，產(chǎn)業(yè)分布排在第一位的是電子產(chǎn)業(yè)，共有11家企業(yè)，占總數(shù)的18．6％，第二位的是家用電器產(chǎn)業(yè)，共有9家企業(yè)，占總數(shù)的15．3％，第三位是紡織服裝產(chǎn)業(yè)，共有6家企業(yè)，占總數(shù)的10．2％。第四位的是機(jī)械和輕工業(yè)，分別有4家企業(yè)選擇，占總數(shù)的6．8％。總體來說，產(chǎn)業(yè)分布較分散。
樣本企業(yè)的投資方式以外商獨(dú)資企業(yè)為主，共有36家企業(yè)，占回答企業(yè)總數(shù)的65．5％，中外合資企業(yè)有19家，占回答企業(yè)總數(shù)的34．5％。沒有一家企業(yè)選擇中外合作形式。說明隨著我國改革開放的深入，對(duì)外資股權(quán)政策的放開，中國投資環(huán)境的改善以及外商在華經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)的積累，外商獨(dú)資企業(yè)成為跨國公司進(jìn)入珠海的首選方式，這一結(jié)果與楊學(xué)軍（2004）結(jié)論相同。
樣本企業(yè)的來源國家（或地區(qū)）以歐美、日本企業(yè)為主，共有26家，占樣本總數(shù)的58．5％，但是也有相當(dāng)數(shù)量的港澳臺(tái)投資企業(yè)，這與珠海毗鄰港澳有直接關(guān)系。
（二）本土銷售水平
樣本調(diào)查顯示，中國市場(chǎng)對(duì)多數(shù)外商投資企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響。有45．5%的企業(yè)在中國市場(chǎng)上銷售了50%以上的產(chǎn)品，其中，有16．4%的在中國市場(chǎng)上銷售了75％以上的產(chǎn)品。有45．4%的企業(yè)在中國市場(chǎng)上銷售的產(chǎn)品少于它們產(chǎn)品四分之一。外商在中國市場(chǎng)產(chǎn)品銷售呈現(xiàn)兩頭大中間小的局面。
對(duì)外商投資企業(yè)產(chǎn)品本土銷售情況分析表明：
第一，外商投資企業(yè)具有一定的出口導(dǎo)向的傾向。文獻(xiàn)研究顯示市場(chǎng)進(jìn)入和技術(shù)轉(zhuǎn)移能力之間具有一定的相關(guān)性。這一傾向顯示通過技術(shù)轉(zhuǎn)移外商投資企業(yè)技術(shù)水平得到了明顯提高，一些以國內(nèi)市場(chǎng)為目標(biāo)的外商企業(yè)開始轉(zhuǎn)向國際市場(chǎng)。
第二，大多數(shù)外商在珠海投資項(xiàng)目是下游產(chǎn)品生產(chǎn)。樣本中，53．7％的企業(yè)屬于相對(duì)容易轉(zhuǎn)變?yōu)楸就龄N售的組裝或最終消費(fèi)品生產(chǎn)。
對(duì)外商投資企業(yè)本土銷售與企業(yè)狀態(tài)特征關(guān)系調(diào)查分析顯示：
外商獨(dú)資企業(yè)更加傾向于產(chǎn)品出口，有50％的企業(yè)本土銷售不到25％，而中外合資企業(yè)這僅有36．8％的企業(yè)本土銷售不到25％。這與Hoyle(1990)的分析結(jié)論即合資企業(yè)的技術(shù)水平——足以吸引本土的消費(fèi)者，但是沒有高到足以進(jìn)入世界市場(chǎng)上去競(jìng)爭(zhēng)，大致相吻合。
企業(yè)的設(shè)立方式與本土銷售水平存在著較大差異。表現(xiàn)為：嫁接企業(yè)對(duì)本土市場(chǎng)的依靠程度較高，有62．5%的樣本企業(yè)顯示其產(chǎn)品本土銷售比例超過50%；而非嫁接企業(yè)具有比較高的國際市場(chǎng)導(dǎo)向，有58．4%的樣本企業(yè)顯示其產(chǎn)品國際市場(chǎng)銷售比例超過50%。分析表明，外商選擇嫁接方式設(shè)立合資企業(yè)的主要?jiǎng)訖C(jī)在于合作伙伴的國內(nèi)市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)，以合資形式組建的非嫁接企業(yè)的主要?jiǎng)訖C(jī)在于外方的國際市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)。
投資者的區(qū)域來源在本土銷售狀況有一定的差異。港澳臺(tái)企業(yè)和日資企業(yè)表現(xiàn)出較強(qiáng)的國際市場(chǎng)傾向。樣本中，有58．9%的港澳臺(tái)企業(yè),有53．3%的日資企業(yè)，有44．4%的歐美企業(yè)將50%以上產(chǎn)品銷往中國以外的市場(chǎng)。這與Frank(1980)的西方投資表現(xiàn)出高的國內(nèi)滲透而日本人的投資或多或少地像重建一個(gè)工場(chǎng)的結(jié)論有相似之處。
外商投資企業(yè)的本土銷售對(duì)本土企業(yè)產(chǎn)生了前向聯(lián)系技術(shù)溢出效應(yīng)。其效應(yīng)水平與其在本土銷售的目標(biāo)市場(chǎng)和方式，即買方是本土消費(fèi)者還是本土企業(yè)，有較大關(guān)聯(lián)。
調(diào)查結(jié)果顯示，超過一半(53．7%)的樣本企業(yè)的產(chǎn)品為最終消費(fèi)品，直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)。只有7．4%的樣本企業(yè)將本土企業(yè)列為目標(biāo)市場(chǎng)，與其產(chǎn)生直接的前向聯(lián)系。樣本中，有33．3%的企業(yè)將其他外商投資企業(yè)列為其目標(biāo)市場(chǎng)。這種類型的本土銷售有兩種情況：一是成立時(shí)就以其他外商投資企業(yè)為目標(biāo)，其企業(yè)設(shè)立的目的就是為其供應(yīng)配套；另一個(gè)是成立之后目標(biāo)市場(chǎng)從本土公司轉(zhuǎn)為外商企業(yè)。以上數(shù)據(jù)說明本土銷售對(duì)提高本土企業(yè)創(chuàng)新能力的效果還很有限。
（三）本土銷售的效果
無論本土的買方是消費(fèi)者還是企業(yè)，外商投資企業(yè)本土銷售的主要作用，在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義下被廣泛定義為進(jìn)口替代。但是通過外商投資企業(yè)本土銷售實(shí)現(xiàn)的技術(shù)擴(kuò)散作用在這兩種類型的買方之間是不同的。
本土買方是企業(yè)時(shí)，通過前向聯(lián)系的外商投資企業(yè)技術(shù)擴(kuò)散能從兩個(gè)層次上觀察到。第一個(gè)層次通過外商投資企業(yè)所提供的產(chǎn)品對(duì)本土企業(yè)作用效果得到反映。樣本調(diào)查數(shù)據(jù)表明，83．3%的樣本企業(yè)都認(rèn)為他們提供的產(chǎn)品幫助本土買方提高它們產(chǎn)品的質(zhì)量。第二層次的技術(shù)擴(kuò)散與外商投資企業(yè)的其他活動(dòng)密切相連。這些活動(dòng)可以分為兩類。一是對(duì)本土買方的售后服務(wù)和員工培訓(xùn)，主要是在高科技項(xiàng)目中，尤其是電子行業(yè)，因?yàn)楸就临I方對(duì)這類產(chǎn)品不熟悉。其過程通常伴隨著產(chǎn)品功能展示與操作技巧傳授，這將加速本土買方對(duì)特定新技術(shù)發(fā)展過程的熟悉；另一類通常在傳統(tǒng)行業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)域。這些行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)迫使外商企業(yè)提供更多技術(shù)信息以保證本土買方提交他們的訂單。同時(shí)，本土買方企業(yè)通過向其先前的供應(yīng)商展示外商企業(yè)提供的樣品，也將激勵(lì)這些供應(yīng)商提高其產(chǎn)品性能、質(zhì)量和服務(wù)。調(diào)查顯示有64％的外商投資企業(yè)向其本土買方提供了售后生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)和培訓(xùn)指導(dǎo)，這是主要的溢出途徑。另外有12％的企業(yè)向其本土買方提供了產(chǎn)品技術(shù)信息。
當(dāng)本土買方是消費(fèi)者時(shí)，本土銷售對(duì)提高本土企業(yè)創(chuàng)新能力的效果非常微小。但也有兩個(gè)層次的信息流產(chǎn)生。第一層次是由于消費(fèi)者市場(chǎng)中高質(zhì)量產(chǎn)品的增加，從而通過產(chǎn)品的展示產(chǎn)生了技術(shù)溢出。調(diào)查顯示有55．2％的企業(yè)提供了售前產(chǎn)品功能展示。第二層次的技術(shù)擴(kuò)散有兩種途徑。第一是營銷管理示范。外商投資企業(yè)大多數(shù)都是自己銷售產(chǎn)品而不是通過本土的分銷網(wǎng)絡(luò)。除此之外，由于利益保護(hù)，中國市場(chǎng)的地方化趨勢(shì)比較明顯，在不同的地區(qū)外商企業(yè)要重復(fù)他們的市場(chǎng)活動(dòng)。這些因素使得本土公司有更多的機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)外商企業(yè)的銷售技巧。調(diào)查顯示，有72．4％的企業(yè)提供了售后服務(wù)。另一種途徑是消費(fèi)者教育。對(duì)本土銷售目標(biāo)市場(chǎng)進(jìn)一步分析顯示，大多數(shù)以國內(nèi)消費(fèi)者市場(chǎng)導(dǎo)向的外商企業(yè)產(chǎn)品為其市場(chǎng)的高端產(chǎn)品。在他們的本土銷售中，由于其產(chǎn)品相對(duì)高的技術(shù)含量，消費(fèi)者教育經(jīng)常發(fā)生。這種教育不僅在傳統(tǒng)的售后服務(wù)中發(fā)生，而且通過采購前的消費(fèi)者培訓(xùn)發(fā)生。通過這一過程，還沒有真正采購時(shí)一些技術(shù)知識(shí)就能被擴(kuò)散。結(jié)果是，消費(fèi)者變得對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量更有識(shí)別力。這一結(jié)果的反面是迫使本土企業(yè)提高他們的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)查顯示，有66．7％的企業(yè)認(rèn)為其在本土銷售消費(fèi)品提高了消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的識(shí)別力，另有51．9％的企業(yè)認(rèn)為刺激了同類其他企業(yè)產(chǎn)品的發(fā)展。
四、結(jié)論與建議
外商投資企業(yè)本土銷售狀況反映了其與中國本土企業(yè)前向聯(lián)系與影響。調(diào)查表明，盡管有45．5%的珠海外商投資企業(yè)在本土銷售了一半以上的產(chǎn)品。但由于其大部分產(chǎn)品為最終消費(fèi)品。因此，實(shí)際上外商投資企業(yè)與本土企業(yè)的前向聯(lián)系很弱，只有7．4%的外商投資企業(yè)與本土企業(yè)發(fā)生了緊密的前向聯(lián)系。這表明，通過前向聯(lián)系，外商投資企業(yè)對(duì)本土企業(yè)的技術(shù)溢出體現(xiàn)為一種間接性為主導(dǎo)的方式，其主要的渠道是知識(shí)運(yùn)用、消費(fèi)者教育和市場(chǎng)演示。
經(jīng)驗(yàn)研究證實(shí)，技術(shù)溢出的增加是與本土企業(yè)吸納能力相聯(lián)系的。如果國內(nèi)吸納能力不足，就不能形成聯(lián)系效應(yīng)?？鐕九c本土企業(yè)的技術(shù)差距越大，則它與本土企業(yè)建立前向聯(lián)系的難度也就越大。如果本土企業(yè)的技術(shù)能力與管理水平不能達(dá)到一定的程度，就很難形成彼此間的配套合作關(guān)系。因此，本土企業(yè)對(duì)引進(jìn)技術(shù)的吸收、消化能力和組織實(shí)施能力對(duì)技術(shù)的溢出效應(yīng)起著相當(dāng)重要的作用。引進(jìn)技術(shù)能否在所處的環(huán)境中盡快產(chǎn)生溢出效應(yīng)，還要看國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)能力，看它是否能迅速地模仿、消化、吸收，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新，形成對(duì)跨國公司的競(jìng)爭(zhēng)壓力，促使跨國公司轉(zhuǎn)讓更先進(jìn)的技術(shù)，從而造成新一輪的技術(shù)溢出。
強(qiáng)化跨國公司基于前向聯(lián)系的技術(shù)溢出效應(yīng)，微觀上不僅需要本土企業(yè)的努力，宏觀上也需要政府政策環(huán)境的引導(dǎo)。其中，有兩方面是非常重要的舉措：
論文摘要：新實(shí)施的《公司法》做了重大修改，修改主要體現(xiàn)在：將實(shí)繳資本改為認(rèn)繳資本、降低公司最低資本限額、放寬出資期限、擴(kuò)大投資方式等方面。修改后的公司資本制度仍屬于法定資本制范疇。這次重大調(diào)整使我國的公司資本制度更加完善。
新實(shí)施的《公司法》做了重大修改，在此次修改中，借鑒了國際上公司資本制度的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)公司資本制度進(jìn)行了較大的修改，摒棄了嚴(yán)格法定資本制，過度到允許分期繳納的法定資本制。其變化和特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
仍屬于法定資本制范疇
1993年的《公司法》關(guān)于公司資本的規(guī)定，主要體現(xiàn)在第23條、第25條、第78條,這些規(guī)定強(qiáng)調(diào)資本總額一次發(fā)行，一次性全部繳納，不允許分期繳納，實(shí)行的是嚴(yán)格的法定資本制。2005年對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了較大修改，修改后的《公司法》第26條規(guī)定：“有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足?！钡?9條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣十萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額?！钡?1條規(guī)定：“股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，其余部分由發(fā)起人白公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。”第84條規(guī)定：“以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)書面認(rèn)足公司章程規(guī)定其認(rèn)購的股份；一次繳納的，應(yīng)即繳納全部出資；分期繳納的，應(yīng)即繳納首期出資。以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)?！庇纱丝梢姡O(shè)立有限公司和發(fā)起設(shè)立的股份有限公司時(shí)，資本總額必須一次性發(fā)行、但允許分期繳納；設(shè)立一人有限公司和募集設(shè)立的股份有限公司時(shí)，資本總額必須一次性發(fā)行、不允許分期繳納。對(duì)這些新規(guī)定，學(xué)者認(rèn)為我國公司資本制度的屬性發(fā)生了根本性變化。一種觀點(diǎn)認(rèn)為新《公司法》實(shí)行的是折中授權(quán)資本制；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為新公司法是折中資本制和法定資本制并行。筆者認(rèn)為上述對(duì)我國公司資本制度屬性定位的兩種觀點(diǎn)是不正確的或者說是不完全正確的。因?yàn)椋ǘㄙY本制的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)一次發(fā)行與一次認(rèn)購，在繳納時(shí)可以一次繳納，也可以分期繳納，但不授權(quán)董事會(huì)發(fā)行。而折中資本制的特點(diǎn)則是資本的發(fā)行與認(rèn)購是分次進(jìn)行的，也就是說允許第一次只發(fā)行注冊(cè)資本的一部分，設(shè)立人只需認(rèn)購部分資本，其他部分發(fā)行與認(rèn)購可在公司成立以后進(jìn)行，可以一次繳納，也可以分期繳納，但授權(quán)董事會(huì)發(fā)行，對(duì)董事會(huì)發(fā)行有限制要求。法定資本制與折中授權(quán)資本制的主要區(qū)別體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是看資本的發(fā)行或認(rèn)購是一次還是分次，二是看是否授權(quán)董事會(huì)發(fā)行。至于是一次繳納，還是分期繳納，不是兩者的主要區(qū)別。從2005年新《公司法》規(guī)定的資本制度來看，比較符合法定資本制的特點(diǎn)。因而，從整體而言，2005年新《公司法》規(guī)定的資本制度不是折中資本制，仍為法定資本制，是分期繳納與全額繳納相結(jié)合的法定資本制，比1993年《公司法》規(guī)定的嚴(yán)格的法定資本制在繳納出資方面有所放松。
與外商投資企業(yè)法的資本制度在一定程度上達(dá)到了統(tǒng)一
《中外合資企業(yè)法實(shí)施條例》第18條、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第16條、《外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第21條、國家工商行政管理局《關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定》第4條對(duì)合營企業(yè)、合作企業(yè)，外資企業(yè)的資本做了明確規(guī)定，規(guī)定注冊(cè)資本是認(rèn)繳資本,企業(yè)設(shè)立不以資本實(shí)繳為前提的，而且股東認(rèn)繳的出資額可以在企業(yè)成立后一期或分期繳付，不要求在企業(yè)成立時(shí)一次到位。對(duì)這些規(guī)定，有些學(xué)者認(rèn)為外商投資企業(yè)的資本制度是折中資本制，也有些學(xué)者認(rèn)為是法定資本制。筆者同意是法定資本制的理解，應(yīng)該說外商投資企業(yè)的資本制度更符合分期繳納的寬松的法定資本制的特點(diǎn)。我國1993年制定的《公司法》有關(guān)注冊(cè)資本的規(guī)定與外商投資企業(yè)有關(guān)資本制度規(guī)定不統(tǒng)一，于是形成了依照公司法成立的公司實(shí)行比較嚴(yán)格的法定資本制，依照外商投資企業(yè)法成立的外商投資企業(yè)實(shí)行比較寬松的法定資本制，體現(xiàn)了對(duì)內(nèi)對(duì)外有別的資本制度。2005年修改后的《公司法》將1993年公司法規(guī)定的實(shí)繳資本改為認(rèn)繳資本和實(shí)繳資本相結(jié)合。修改后的《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司和采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，其注冊(cè)資本都是在公司登記時(shí)已經(jīng)發(fā)行并被認(rèn)繳了的出資。新《公司法》的這一規(guī)定使公司資本制度與外商投資企業(yè)的資本制度做到了完全的統(tǒng)一，都實(shí)行認(rèn)繳資本。但是，對(duì)募集設(shè)立的股份有限公司仍實(shí)行實(shí)繳資本制。2005年修改后的《公司法》將1993年《公司法》不允許分期繳納的規(guī)定，修改為根據(jù)不同的公司采取不同的繳納方式，作了區(qū)別對(duì)待。依據(jù)新《公司法》第26條、第59條、第81條、第84條的規(guī)定，可以總結(jié)出新《公司法》允許有限責(zé)任公司和發(fā)起設(shè)立的股份有限公司采取分期繳納，實(shí)行分期繳納的法定資本制，不允許一人有限責(zé)任公司和募集設(shè)立的股份有限公司采取分期繳納，仍實(shí)行一次繳納的法定資本制。即分期繳納只適用于有限責(zé)任公司和發(fā)起設(shè)立的股份有限公司，不適用于一人有限責(zé)任公司和募集設(shè)立的股份有限公司。這說明新《公司法》對(duì)有限責(zé)任公司和發(fā)起設(shè)立的股份有限公司在出資繳納方面的規(guī)定做到了與外商投資企業(yè)的統(tǒng)一，（盡管分期的具體期限不完全一致）；對(duì)一人有限責(zé)任公司和募集發(fā)起設(shè)立的股份有限公司規(guī)定在出資繳納方面的規(guī)定與外商投資企業(yè)未完全統(tǒng)一。因此，在有關(guān)出資繳納方面，新《公司法》與外商投資企業(yè)法的規(guī)定還存在一定的區(qū)別，未達(dá)到完全統(tǒng)一。新《公司法》允許認(rèn)繳和分期繳納的規(guī)定不但與我國的外商投資企業(yè)達(dá)到統(tǒng)一，而且也符合時(shí)展的潮流。因?yàn)?，目前世界上許多國家和地區(qū)的公司法規(guī)定，公司章程載明的注冊(cè)資本允許分期分次到位。
論文關(guān)鍵詞：WTO ；補(bǔ)貼 ；稅收優(yōu)惠
自2006年11月美國商務(wù)部決定對(duì)原產(chǎn)于中國的銅版紙展開反補(bǔ)貼調(diào)查開始，美國對(duì)華反補(bǔ)貼調(diào)查拉開帷幕。其中多數(shù)案件涉及到對(duì)企業(yè)所得稅減免的申訴。本文旨在通過對(duì)SCM協(xié)議中補(bǔ)貼的構(gòu)成要件以及美國對(duì)華反補(bǔ)貼裁決理由的分析，結(jié)合我國新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法，從中國政府的角度提出應(yīng)對(duì)措施。
1 WTO對(duì)成員方補(bǔ)貼行為的規(guī)制及目的
1 補(bǔ)貼的影響
補(bǔ)貼是國家在經(jīng)濟(jì)政策中經(jīng)常運(yùn)用的方法之一。國家通過各種方式對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行資助，使目標(biāo)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本或者費(fèi)用減少，從而達(dá)到扶持目標(biāo)產(chǎn)業(yè)，或使目標(biāo)產(chǎn)業(yè)在國際市場(chǎng)上占有優(yōu)勢(shì)。亞當(dāng)斯密在其著作—《國富論》中指出，國家對(duì)出口生產(chǎn)商進(jìn)行財(cái)政支持，旨在降低生產(chǎn)商的成本，在國際市場(chǎng)上具有一種價(jià)格優(yōu)勢(shì)。
由于補(bǔ)貼對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的扭曲作用，GATT1947在第6條和第16條中將對(duì)補(bǔ)貼問題的規(guī)制納入多邊國際條約。隨后，由于世界經(jīng)濟(jì)的衰退，補(bǔ)貼的運(yùn)用越來越普遍，在1979年“東京回合”談判中，補(bǔ)貼及反補(bǔ)貼措施成為重要議題。各成員方最終達(dá)成《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼守則》。該守則規(guī)定了補(bǔ)貼紀(jì)律，明確禁止對(duì)初級(jí)產(chǎn)品的出口補(bǔ)貼，這種禁止可以看作是禁止性補(bǔ)貼的雛形。1994年，烏拉圭回合談判全面啟動(dòng)，各成員方最終達(dá)成了SCM協(xié)定。該協(xié)定有32個(gè)條款和7個(gè)附件，明確規(guī)定了補(bǔ)貼的定義，并針對(duì)不同類型的補(bǔ)貼提供了不同的救濟(jì)方式。
2 WTO對(duì)補(bǔ)貼行為的規(guī)制
SCM協(xié)定首先規(guī)定了“補(bǔ)貼”的定義：“如果有政府提供的財(cái)政資助或收入或價(jià)格支持，并且因此給予了利益，則可認(rèn)定存在補(bǔ)貼”。從專家組和上訴機(jī)構(gòu)對(duì)協(xié)定的解釋和應(yīng)用中可以看出，補(bǔ)貼有三個(gè)要件：
（1）補(bǔ)貼必須是一種政府或公共機(jī)構(gòu)提供的財(cái)政資助。
此條的意圖在于不將所有的政府行為都認(rèn)為是補(bǔ)貼，只將補(bǔ)貼限定在提供財(cái)政資助的政府行為的范圍內(nèi)。專家組在“美國—限制出口”案中指出，第1.1條中對(duì)于財(cái)政資助的列舉是窮盡性的。財(cái)政資助既可以是資金的直接轉(zhuǎn)移，也可以是稅收優(yōu)惠等間接轉(zhuǎn)移。
（2）這種財(cái)政資助必須授予了一項(xiàng)利益。
專家組在“美國限制出口”案中指出，利益和財(cái)政資助是確定是否存在補(bǔ)貼的兩個(gè)單獨(dú)的要件，不能認(rèn)為財(cái)政資助直接導(dǎo)致利益。在“加拿大飛機(jī)”案中，專家組指出判斷財(cái)政資助是否構(gòu)成利益的標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)政資助是否使得接受者處于比沒有接受財(cái)政資助時(shí)更有利的地位。其中，市場(chǎng)是判斷接受者地位是否更有利的基礎(chǔ)。
（3）專向性。
SCM協(xié)定第2條將專向性分為3種：以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼；以地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼；禁止性補(bǔ)貼。在以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼中，第2.1（a）條和第2.1（b）條規(guī)定了法律上的專向性。第2.1（a）條規(guī)定了法律上的專向性的一般情況，即如果成員方立法將補(bǔ)貼的獲得明確限于某些企業(yè)，則此種補(bǔ)貼應(yīng)屬專向性補(bǔ)貼。第2.1（b）條列出了一種排除情況，即如果成員方立法制定了獲得補(bǔ)貼的客觀標(biāo)準(zhǔn)或條件，其該標(biāo)準(zhǔn)和條件得到嚴(yán)格遵守，則不存在專向性。第2.1（c）條規(guī)定了事實(shí)上的專向性。 當(dāng)適用（a）項(xiàng)和（b）項(xiàng)規(guī)定的原則表現(xiàn)為非專向性補(bǔ)貼，可考慮其他因素認(rèn)定是否構(gòu)成事實(shí)上的專向性補(bǔ)貼。
2 WTO反補(bǔ)貼規(guī)則對(duì)稅收優(yōu)惠政策規(guī)制
第1.1條同時(shí)列舉了幾種政府財(cái)政資助的方式，其中一種就是“放棄或未征收在其他情況下應(yīng)征收的政府稅收”。在“美國外國銷售公司”案中，專家組首先指出判斷是否“在其他情況下應(yīng)征收”應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)質(zhì)上的情況。上訴機(jī)構(gòu)肯定了這一觀點(diǎn)，同時(shí)指出應(yīng)當(dāng)同時(shí)尊重各成員方的稅收主權(quán)。
同時(shí)，專家組提出針對(duì)特定法人的稅收減免情況，如果不是該法人符合該減免的條件，則應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收稅收。上訴機(jī)構(gòu)在此案中認(rèn)同了這一測(cè)試，但是同時(shí)表示該測(cè)試在運(yùn)用時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合特定國家整體稅制的綜合情況進(jìn)行考量。
3 美國對(duì)華反補(bǔ)貼案對(duì)中國稅收補(bǔ)貼的認(rèn)定
2007年2月，我國首次受到其他成員方就出口補(bǔ)貼問題向WTO提出的申訴，該申訴由美國提起。最終，我國與美國達(dá)成諒解備忘錄，我國承諾在2008年1月1日前永久性取消美國所指控的出口補(bǔ)貼。
2006年美國商務(wù)部決定對(duì)原產(chǎn)于中國的銅版紙展開反補(bǔ)貼調(diào)查開始。自我國承諾取消禁止性補(bǔ)貼之日，也就是2008年1月1日，美國對(duì)華展開的反補(bǔ)貼調(diào)查更甚。從美國對(duì)華展開的反補(bǔ)貼調(diào)查來看，其反補(bǔ)貼申訴主要針對(duì)以下幾點(diǎn)： （1）企業(yè)所得稅的減免；（2）增值稅退稅或者進(jìn)口關(guān)稅退稅。其中，針對(duì)企業(yè)所得稅減免的反補(bǔ)貼申訴可以分為兩類，2008年1月1日之前和之后的案件。
轉(zhuǎn)貼于
3.1 調(diào)查期間在2008年1月1日之前的案件
調(diào)查期間在2008年1月1日之前的案件的主要特點(diǎn)就是，對(duì)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠的申訴，我國政府和相關(guān)企業(yè)多從專向性上做出抗辯。這些抗辯毫無例外的全部被認(rèn)定為不能成立。美國在檸檬酸和檸檬酸鹽反補(bǔ)貼案的備忘錄中指出，中國對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠只適用于非國內(nèi)企業(yè)，根據(jù)聯(lián)邦法律，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定這種稅收優(yōu)惠是給予“特定企業(yè)”的。雖然在之前的案件中，美國貿(mào)易委員會(huì)認(rèn)為對(duì)“中小型企業(yè)”的稅收優(yōu)惠不具有專向性，但是“外商投資企業(yè)”和“中小型企業(yè)”是不同的。
3.2 調(diào)查期間在2008年1月1日之后的案件
2008年1月1日之后的案件，有些沒有對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行申訴，有些案件涉及到外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但是申訴方和應(yīng)訴方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是2008年1月1日之后我國對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠是否終止。我國沒有進(jìn)行抗辯。美國對(duì)我國在2008年之后終止稅收優(yōu)惠的做法的態(tài)度是判斷這種調(diào)整是否是構(gòu)成《美國聯(lián)邦規(guī)則》中規(guī)定“項(xiàng)目終止”。確定這種“項(xiàng)目的改變”是否構(gòu)成“項(xiàng)目終止”的標(biāo)準(zhǔn)為：被終止的項(xiàng)目不存在“剩余利益”，并且目標(biāo)項(xiàng)目被終止后，沒有“替代項(xiàng)目”代替被終止的項(xiàng)目構(gòu)成補(bǔ)貼。
以現(xiàn)在美國在對(duì)華反補(bǔ)貼案中的做法，被終止項(xiàng)目是否存在“剩余的利益”是美國針鋒相對(duì)的焦點(diǎn)。對(duì)這一點(diǎn)的反駁主要有以下兩個(gè)角度：
第一，缺乏證據(jù)證明舊的稅收優(yōu)惠制度已經(jīng)終止。美國在多個(gè)案件中認(rèn)為，我國政府在實(shí)地核查時(shí)沒有提供足夠的證據(jù)證明被終止項(xiàng)目不存在剩余利益，例如后拖式草地維護(hù)設(shè)備及零部件反補(bǔ)貼案。其中在后拖式草地維護(hù)設(shè)備及零部件反補(bǔ)貼案中，美國貿(mào)易委員會(huì)指出，“美國調(diào)查官員在進(jìn)行實(shí)地核查時(shí)，要求中國政府提供證明增值稅超額退還不存在的證據(jù)，但是北京稅務(wù)官員無法提供這樣的證明。在向家山市稅務(wù)官員索要證據(jù)時(shí)，該稅務(wù)官員認(rèn)為提供這樣的證據(jù)會(huì)泄露商業(yè)秘密，因此拒絕提供?！?因此，美國認(rèn)定在證據(jù)不足，并且中國負(fù)有舉證責(zé)任的情況下，認(rèn)為項(xiàng)目終止存在“剩余利益”。我國政府在鋼格板案中提供了《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》。但是美國貿(mào)易委員會(huì)認(rèn)為我國政府提供的這份文件與其要求不對(duì)應(yīng)，不予采納。
第二，新企業(yè)所得稅法中對(duì)舊的稅收優(yōu)惠制度的過渡安排。我國新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例采用了一種過渡安排。美國認(rèn)為這種過渡安排仍然賦予相關(guān)企業(yè)“剩余利益”。但是美國對(duì)于這個(gè)觀點(diǎn)并沒有進(jìn)行深入的論述。例如，在檸檬酸和檸檬酸鹽案中，美國貿(mào)易委員會(huì)指出“中國政府在項(xiàng)目終止日期之后仍然賦予相關(guān)企業(yè)利益”，但是并沒有相關(guān)的論述。美國貿(mào)易委員會(huì)在多個(gè)案例中還強(qiáng)調(diào)“項(xiàng)目終止”是普遍的，意圖排除單個(gè)企業(yè)提供的證明利益不存在的證據(jù)的適用。美國貿(mào)易委員會(huì)認(rèn)為“即使能夠證明某個(gè)企業(yè)在項(xiàng)目終止日期之后沒有收到稅收優(yōu)惠的利益，但是其他企業(yè)仍然能夠收到稅收優(yōu)惠的利益，因此項(xiàng)目終止的實(shí)際情況并沒有達(dá)到《美國聯(lián)邦規(guī)則》的要求”。美國貿(mào)易委員會(huì)在鋼格板案中表達(dá)了相同的觀點(diǎn)。
綜上所述，現(xiàn)在美國對(duì)我國的反補(bǔ)貼案件中關(guān)于稅收制度的申訴主要是關(guān)于我國舊的稅收優(yōu)惠制度的過渡安排。這一問題的關(guān)鍵是舊的稅收優(yōu)惠制度具有專向性。
4 國外對(duì)華反補(bǔ)貼的應(yīng)對(duì)
4.1 立法上的應(yīng)對(duì)
綜上所述，《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于稅收優(yōu)惠的過渡安排被認(rèn)為是稅制改革不完全的標(biāo)志。另外，新企業(yè)所得稅法在第四章規(guī)定了稅收優(yōu)惠制度。第27條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：……（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；……。”從該條規(guī)定來看，3、4項(xiàng)規(guī)定的所得稅減免的主要目的是為了環(huán)保、技術(shù)發(fā)展。符合《SCM協(xié)議》第8條不可訴補(bǔ)貼的規(guī)定，但是由于不可訴補(bǔ)貼的條款失效，因此這些補(bǔ)貼都落入了可訴性補(bǔ)貼的行列，這兩項(xiàng)有可能和前兩項(xiàng)一樣遭到可訴性補(bǔ)貼的申訴。
這些有關(guān)稅收優(yōu)惠的條款在法律上沒有與出口實(shí)績(jī)相聯(lián)系，不違反WTO項(xiàng)下有關(guān)禁止性補(bǔ)貼的相關(guān)規(guī)定，但是在實(shí)踐中，由于審批標(biāo)準(zhǔn)的不透明，可能會(huì)構(gòu)成事實(shí)上的出口補(bǔ)貼。
4.2 應(yīng)訴策略
據(jù)上所述，專向性的認(rèn)定問題是是否構(gòu)成補(bǔ)貼的一個(gè)基本點(diǎn)。由于我國對(duì)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠針對(duì)的對(duì)象主要是生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，因此適用屬于SCM協(xié)定第2.1條規(guī)定的以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼。由于我國對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠及其過渡政策明確的規(guī)定在企業(yè)所得稅法中，因此應(yīng)當(dāng)適用第2.1（a）條和第2.1（b）條規(guī)定的法律上的專向性。筆者認(rèn)為我國可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行抗辯：
（1）專向性問題的關(guān)鍵點(diǎn)在于對(duì)“一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)”的理解。
SCM協(xié)定中并沒有對(duì)“一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)”進(jìn)行進(jìn)一步解釋。有學(xué)者考察了GATT的締約歷史，指出了締約方對(duì)于這個(gè)問題的一個(gè)基本共識(shí)，即“該協(xié)定所指的專向性是與產(chǎn)業(yè)專向性密切相關(guān)的?！痹趯?shí)踐中，專家組在報(bào)告中涉及到專向性問題時(shí)更傾向使用“產(chǎn)業(yè)”這個(gè)詞。而美國認(rèn)為“外商投資企業(yè)”和“中小型企業(yè)”不同，因此具有專向性是與合理的解釋不相符的。
（2） 我國稅收優(yōu)惠政策以及過渡性措施都是在立法中有“客觀的標(biāo)準(zhǔn)或條件”，并且在執(zhí)法中得以嚴(yán)格的遵守，符合SCM協(xié)定第2.1（b）條規(guī)定排除情況。
我國在美國對(duì)華銅版紙案中也確實(shí)提出過這樣的抗辯。美國認(rèn)為一旦認(rèn)定了法律上的專向性，那么就不需要考慮是否有“客觀的標(biāo)準(zhǔn)或條件”。很顯然，美國的論述是與SCM協(xié)定相左的。SCM協(xié)定第2.1（b）條規(guī)定，如果成員方在立法中明確規(guī)定了獲得補(bǔ)貼的“客觀標(biāo)準(zhǔn)或條件”，相關(guān)主管機(jī)關(guān)有義務(wù)對(duì)“客觀標(biāo)準(zhǔn)或條件”進(jìn)行調(diào)查。如果這種“客觀標(biāo)準(zhǔn)或條件”符合第2.1（b）條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將這種情況作為排除情況，認(rèn)定補(bǔ)貼不具有法律上的專向性。美國的這種做法顯然是錯(cuò)誤的。
論文摘要:所得稅的收入是我國財(cái)政收入的又一重要組成部分，占全部財(cái)政收入的20%以上，其地位，僅次于流轉(zhuǎn)稅而居第二。所得稅是對(duì)利潤的征稅，所得稅具有稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁、不隱匿，稅負(fù)公平，調(diào)節(jié)力度強(qiáng)的特點(diǎn)?，F(xiàn)行所得稅:企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問題，對(duì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生影響，需要完善現(xiàn)行所得稅制度。
所得稅是以所得額為課稅對(duì)象而課征的一類稅種的總稱。所謂所得額是指納稅人在某一納稅年度的收人總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。我國對(duì)所得額的征稅分為法人所得稅和自然人所得稅。從我國現(xiàn)行稅制的設(shè)置來看，第一層次的調(diào)節(jié)是流轉(zhuǎn)稅，它是對(duì)銷售收人的征稅，一般是按全額或增值額征稅，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅;第二層次的調(diào)節(jié)是所得稅，它是對(duì)利潤的征稅，一般是按純所得征稅，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅的納稅人是同一人，若流轉(zhuǎn)稅按全額征稅，所得稅必然按凈額征稅，以避免重復(fù)征稅;第三層次的調(diào)節(jié)是財(cái)產(chǎn)稅，它是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或數(shù)量征稅，在整個(gè)稅制體系中，是輔稅種，以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅課稅的不足。所得稅作為整個(gè)稅制體系的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點(diǎn):1.稅收負(fù)擔(dān)的直接性。所得稅一般由企業(yè)或個(gè)人作為納稅人履行納稅義務(wù)，而且稅負(fù)最終由企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)。由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，所以被稱為直接稅。直接稅的最大優(yōu)點(diǎn)是政府對(duì)誰征稅、誰就繳稅，能達(dá)到政府預(yù)期的稅收政策目標(biāo)。2.稅收分配的公平性。所得稅如果采用累進(jìn)稅率征稅，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，所得多的多征，所得少的少征，無所得不征。所謂累進(jìn)稅率就是隨所得增長(zhǎng)而逐級(jí)遞增的稅率制度。它的最大特點(diǎn)是矯正貧富差距，緩和階級(jí)矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，達(dá)到稅收公平的目的。3.稅收征收的公開性。所得稅是直接稅，一般不轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個(gè)人申報(bào)繳納，采用按年計(jì)算，按期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法;在征收環(huán)節(jié)上選擇收人分配環(huán)節(jié)，是對(duì)利潤的征收，所以，所得稅征收具有公開性、透明度強(qiáng)的特點(diǎn)，易于征納雙方貫徹稅收政策。4.稅收管理的復(fù)雜性。所得稅是對(duì)所得額的征稅，不論是企業(yè)或個(gè)人都要核算自己的純所得額，相對(duì)比較流轉(zhuǎn)稅對(duì)銷售收人計(jì)稅而言，所得稅的計(jì)算顯得復(fù)雜，核算水平高，征收管理的成本高，難度大，所以所得稅客觀上要求整個(gè)社會(huì)有較高的信息化、核算水平和管理水平，才能將稅款及時(shí)、足額、穩(wěn)定人庫。5.稅收收人的彈性。所得稅是以所得額為征稅對(duì)象，而所得額是隨國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國民收人的變化而變化，因此，收人可靠。同時(shí)，所得稅采用累進(jìn)稅率，能夠自動(dòng)適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)周期的變化，隨經(jīng)濟(jì)的繁榮和經(jīng)濟(jì)衰退而發(fā)揮穩(wěn)定器的作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國現(xiàn)行所得稅制主要設(shè)置三個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱外商投資企業(yè)所得稅)、個(gè)人所得稅。1994年所得稅制改革，第一步先將性質(zhì)不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅歸并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅(對(duì)內(nèi)資企業(yè)使用);保留1991年7月改革的外商投資企業(yè)所得稅(對(duì)涉外企業(yè)使用)，第二步，將內(nèi)、外分設(shè)的企業(yè)所得稅統(tǒng)一。個(gè)人所得稅的改革，將對(duì)中國公民和外籍公民分設(shè)的三稅合一，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅(內(nèi)、外統(tǒng)一)。1994稅改至今，已經(jīng)9個(gè)年頭，所得稅在組織財(cái)政收人，特別是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、縮小貧富差距、緩和階級(jí)矛盾方面起到了重要作用，中國改革開放20多年，國家綜合國力的提高，人民生活水平的提高，都有賴于稅收的貢獻(xiàn)，但所得稅在運(yùn)行中也存在一些問題，有待于改革。
一、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問題及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影晌
(一)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對(duì)企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國的法人所得稅有兩種，它們是內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個(gè)稅種的共同點(diǎn)是:第一，兩稅種都是對(duì)利潤所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點(diǎn)是:
1.在所得稅收制度上內(nèi)外資企業(yè)不一致，內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對(duì)法人利潤征稅采用內(nèi)、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內(nèi)外兩套稅法的作法，有悖于國民待遇原則。二是內(nèi)、外兩套稅在具體執(zhí)行時(shí)，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內(nèi)外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)。
2.內(nèi)外兩套稅法，確認(rèn)所得額時(shí)稅前扣除執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一樣。在扣除所得項(xiàng)目和比例上內(nèi)資企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項(xiàng)目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，內(nèi)資企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的3%，象計(jì)稅工資、計(jì)算折舊的殘值率、捐贈(zèng)的扣除等扣除比例均不一樣，存在內(nèi)資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結(jié)果外商稅負(fù)輕于內(nèi)商稅負(fù)。
3.內(nèi)外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國是在“對(duì)外開放，對(duì)內(nèi)搞活”的政策下，在20世紀(jì)80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進(jìn)行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當(dāng)時(shí)中國為了大量吸引資本和技術(shù)，對(duì)外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產(chǎn)性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對(duì)外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時(shí)調(diào)整。
4.內(nèi)資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務(wù)業(yè)等等，過去是人民必須品，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵(lì)其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調(diào)味品，價(jià)格上漲幅度很高，利潤客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。
5.內(nèi)、外兩套所得稅在保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)科技進(jìn)步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國家在保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策方面，有的是單獨(dú)立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補(bǔ)，比較靈活;關(guān)于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國是利用廢氣、廢渣、廢液產(chǎn)生的利潤，在計(jì)算所得稅時(shí)允許稅前列支，基本上是有利潤才扣除，不與企業(yè)承擔(dān)投資部分風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。
(二)個(gè)人所得稅
1.個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征制。國際上個(gè)人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國;二是分項(xiàng)課征制(我國);三是總額和分項(xiàng)課征制(如西歐一些國家)。一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平高，納稅意識(shí)強(qiáng)，金融發(fā)達(dá)，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國家，采用總額課征制，反之，易采用分項(xiàng)課征制。我國采用分項(xiàng)課征制，是符合當(dāng)時(shí)的條件的，但時(shí)至今日，存在的問題:一是分項(xiàng)課征制，即分項(xiàng)確定收人、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)計(jì)算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項(xiàng)課征制，在稅率制度上，不利體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無所得不征的累進(jìn)稅率制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。
2.個(gè)人所得稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)力度有限。
3.個(gè)聲沂得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。
4.個(gè)人所得稅工資所得采取個(gè)人申報(bào)繳稅，未考慮家庭人口間題，生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣，有失公平。
5.個(gè)人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識(shí)差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多;四是個(gè)人財(cái)產(chǎn)收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個(gè)人收人所得稅及時(shí)、足額人庫，使應(yīng)收的稅款收不上來，出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現(xiàn)象。
二、完善所得課稅的對(duì)策
(一)完善企業(yè)所得稅稅制
1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基本標(biāo)準(zhǔn)改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進(jìn)行.科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，非國有企業(yè)優(yōu)惠多于國有企業(yè)的問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2.完善我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。取消內(nèi)資企業(yè)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時(shí)，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、實(shí)行稅收優(yōu)惠，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級(jí)。
3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)科技進(jìn)步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。
(二)完善個(gè)人所得稅稅制
1.改分項(xiàng)課征制為總額和分項(xiàng)課征制。這一模式的具體做法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時(shí)，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額，調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計(jì)算出年度應(yīng)納稅額，對(duì)年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個(gè)稅的總控管理，以利于公平稅收。
2.擴(kuò)大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項(xiàng)，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對(duì)于一些個(gè)人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個(gè)人收人超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對(duì)象。對(duì)屬于常規(guī)課稅項(xiàng)目的國債利息，省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計(jì)稅范圍。取消對(duì)偶然所得中一次中獎(jiǎng)收人不超過1萬元免稅的規(guī)定。個(gè)人投資人股的股息、紅利征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復(fù)征稅之嫌。具體解決辦法，國際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對(duì)利潤征了所得稅的，不再征個(gè)人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個(gè)人分得的股息、紅利所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，由現(xiàn)行稅率20%調(diào)低至10%或5%，以降低個(gè)人投資所承擔(dān)的過高稅負(fù)，減輕重復(fù)征稅，刺激個(gè)人投資。
3.合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)?？鄢?xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收人、物價(jià)水平等因素適時(shí)調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。
4.提高個(gè)人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。
5.提高公民納稅意識(shí)。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執(zhí)法、守法。對(duì)于違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報(bào)制度，建立納稅人編碼制度。個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對(duì)納稅人的賬戶、號(hào)碼等實(shí)行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。
(三)加大稅收優(yōu)息政策的科技導(dǎo)向
【論文摘要】根據(jù)新所得稅法的法律條文和實(shí)施細(xì)則，針對(duì)物流企業(yè)的行業(yè)特征，從影響應(yīng)納所得稅額的兩個(gè)因素適用稅率和稅前扣除項(xiàng)目人手，比較了新舊所得稅法下物流企業(yè)不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，分析了新所得稅法對(duì)物流行業(yè)的政策引導(dǎo)，為物流企業(yè)盡快適應(yīng)新法、調(diào)整納稅管理提供了一定的參考意見。
1引言
2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施，與原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》相比，增加、修改、完善了許多內(nèi)容。物流企業(yè)面對(duì)新所得稅法的實(shí)施，應(yīng)正確把握政府的政策導(dǎo)向，即時(shí)調(diào)整納稅方案進(jìn)行稅收管理，做到合法納稅，并最大程度地提高稅后利潤，發(fā)展企業(yè)。
2新稅法與舊稅法的對(duì)照分析
新所得稅法對(duì)照現(xiàn)行所得稅法，其主要特點(diǎn)是統(tǒng)一了五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)并提出了兩項(xiàng)過渡措施，具體有：(1)法律適用統(tǒng)一。新所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的所得稅辦法“合二為一”。新所得稅法實(shí)施后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)均適用新所得稅法。(2)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行法人納稅制度，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。(3)所得稅稅率統(tǒng)一。新所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)的基本稅率確定為25％，除“過渡期政策”外，內(nèi)外資企業(yè)在所得稅率認(rèn)定上一視同仁，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率得到了統(tǒng)一。(4)稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。新所得稅法原則上對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用等費(fèi)用支出的稅前扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。(5)稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。新所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，除符合過渡性優(yōu)惠條件和西部大開發(fā)區(qū)域優(yōu)惠條件的企業(yè)外，設(shè)立在其他所有地域的企業(yè)均適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。(6)對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施。即對(duì)新所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。(7)對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策。即對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門、海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性優(yōu)惠，同時(shí)，新所得稅法還繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。
3新所得稅法對(duì)物流企業(yè)的影響分析
新稅法下內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，兩稅合一，讓內(nèi)資物流企業(yè)與外資物流企業(yè)一起站上了公平起跑線。企業(yè)所得稅=企業(yè)應(yīng)納稅所得適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額+扣除項(xiàng)目調(diào)增項(xiàng)一扣除項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)由以上公式可知，應(yīng)納所得稅的計(jì)算，主要受適應(yīng)稅率和扣除項(xiàng)目的影響，新所得稅法對(duì)以上兩個(gè)因素均有新的規(guī)定。
3．1稅率分析
(1)微利物流企業(yè)適用稅率分析。舊稅法規(guī)定，微利企業(yè)享受27％和18％的稅率，外資企業(yè)享受24％或15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)于對(duì)應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；對(duì)應(yīng)納稅所得額在l0萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新法規(guī)定，微利企業(yè)所得稅率為20％其中工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
在我國，真正具有實(shí)力的綜合物流巨頭屈指可數(shù)，大量物流企業(yè)停留在單一的運(yùn)輸或倉儲(chǔ)階段，普遍起點(diǎn)低、起步晚、規(guī)模小、整體實(shí)力弱。新舊稅法更替的標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。過去的規(guī)定是10萬元，過了l0萬元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20％的稅率計(jì)稅，超過30萬元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。這樣會(huì)使更多的企業(yè)享受微利企業(yè)的所得稅率。
(2)一般物流企業(yè)稅率。原稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅率為33％，對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來說，卻有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。新稅法出臺(tái)后，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一規(guī)定所得稅率為25％。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。目前世界上159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28．6％，中國周邊18個(gè)國家的平均稅率則為26．7％。相比之下，新稅法25％的稅率屬于中偏低。這樣的稅率有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于繼續(xù)吸引外資。
3.2物流企業(yè)相關(guān)的稅前項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)分析
舊法在稅前成本扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別很大。這種不同待遇給內(nèi)資企業(yè)增加了很多負(fù)擔(dān)。新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于物流企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。新稅法主要對(duì)以下幾項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改：
(1)工資支出。新稅法改變了對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制扣除，而改為按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除。按照舊稅法，如果內(nèi)資企業(yè)實(shí)發(fā)工資高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)超過部分就存在重復(fù)征稅問題一在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)環(huán)節(jié)都有征稅，而新稅法的制定避免了重復(fù)征稅的問題。物流企業(yè)屬于人才密集型企業(yè)，新稅法的規(guī)定有利于物流公司降低人力成本，為物流行業(yè)引進(jìn)高級(jí)管理、技術(shù)人才打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了物流行業(yè)盡快擺脫低層次徘徊狀態(tài)。
(2)研發(fā)費(fèi)用。新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時(shí)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。新稅法同時(shí)規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10％以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣。對(duì)于物流行業(yè)來說，改變低起點(diǎn)、小規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，就必須加大研發(fā)投入，提高技術(shù)改造水平，新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的一些條件限制，更加有利于物流行業(yè)加大研發(fā)投入，提高技術(shù)含量和競(jìng)爭(zhēng)能力，設(shè)計(jì)出節(jié)能、環(huán)保、高效、科技含量高的物流服務(wù)產(chǎn)品。
(3)廣告支出。關(guān)于廣告支出，舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)有不同的規(guī)定。具體有①考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；②糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵(lì)類生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；③一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。但是對(duì)于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。
新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)是提升企業(yè)品牌形象的重要支出，對(duì)于起步較晚、起點(diǎn)較低的物流行業(yè)來說，將會(huì)從中受益。目前物流企業(yè)投入廣告比例普遍偏小，一般在0％～2％之間。廣告客戶絕大多數(shù)是物流商用車生產(chǎn)企業(yè)和會(huì)展企業(yè)，其中物流企業(yè)廣告僅有國外巨頭ups等，國內(nèi)的也僅有中遠(yuǎn)、中外運(yùn)、中國郵政等大型國企的形象廣告，鮮見其它物流企業(yè)身影。物流廣告客戶缺失已經(jīng)成為嚴(yán)重制約行業(yè)媒體發(fā)展的重要因素。
(4)基礎(chǔ)設(shè)施折舊。新稅法對(duì)企業(yè)足額提取折舊的、租入的固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出準(zhǔn)予扣除，同時(shí)規(guī)定由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或者采取加速折舊的方法。
我國物流行業(yè)長(zhǎng)期存在基礎(chǔ)設(shè)施不足，技術(shù)裝備落后的現(xiàn)狀。雖然近幾年來，我國對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入增加了不少，修建了許多高速公路，鐵路也幾次大提速，但交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施仍然不能完全滿足物流服務(wù)的需求，主要運(yùn)輸通道供需矛盾依然突出。倉儲(chǔ)設(shè)施落后，大量的倉庫是2o世紀(jì)五、六十年代的老舊建筑，在倉庫防火、防潮、防盜等方面存在許多問題，在使用高新技術(shù)手段儲(chǔ)藏現(xiàn)代化的商品方面困難也不少。另外，現(xiàn)代化的集裝箱、散裝運(yùn)輸發(fā)展速度緩慢，高效專用運(yùn)輸車輛少，運(yùn)輸車輛以中型汽油車為主，能耗大、效率低，裝卸搬運(yùn)的機(jī)械化低。
對(duì)于物流行業(yè)來說，運(yùn)輸工具、倉儲(chǔ)設(shè)施、裝卸設(shè)備、信息設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入是實(shí)現(xiàn)物流高效化的重要保證，隨著科技水平和管理水平的不斷提高，物流行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出大型化、高效化、專業(yè)化和自動(dòng)化固定資產(chǎn)的投入需求，新稅法的規(guī)定完全有利于物流行業(yè)的這一發(fā)展趨勢(shì)。
(5)企業(yè)兼并虧損彌補(bǔ)。新稅法與舊稅法對(duì)企業(yè)合并彌補(bǔ)虧損有不同的規(guī)定，舊稅法規(guī)定：可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額x(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)(國稅發(fā)【2ooo】119號(hào))新企業(yè)所得稅法：當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值x國家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率新稅法將加速物流業(yè)兼并、重組趨勢(shì)。
[論文摘要]隨著我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，國際避稅在我國也日益盛行，主要的原因有稅法的漏洞，我國人才的缺乏，管理上的缺陷等等，這些問題引起的跨國避稅給我國帶來了極大的危害。在中國作為僅次于美國的第二大外商投資國家，而反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國的情況下，我國在反避稅方面近幾年也做出了巨大的努力，頒布了很多反避稅方面的通知以加強(qiáng)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)道德約束，加強(qiáng)管理，加強(qiáng)國際交流等等。
一、國際避稅形式及特點(diǎn)
（一）變更居民身份避稅法
指一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國，成為另一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國際避稅方式。他們采取不購置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來避免成為任何一國的居民，以逃避稅收。
（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來中，所制定的價(jià)格，也稱劃撥價(jià)格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定高價(jià)。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國。
（三）新的苗頭
其一是境外中介機(jī)構(gòu)，包括承接留學(xué)、法律、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)在國內(nèi)設(shè)立辦事處的有關(guān)征稅。由于這些業(yè)務(wù)所簽訂的合同定金較少，而營業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國內(nèi)行政機(jī)構(gòu)往往只能按合同金額計(jì)稅，而無法得到這些機(jī)構(gòu)在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應(yīng)繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會(huì)展的有關(guān)征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊(cè)，而在境內(nèi)提供服務(wù)所得收入也多在境外結(jié)算，加上會(huì)展期短，國內(nèi)行政機(jī)構(gòu)無法取得收費(fèi)明細(xì)表，進(jìn)行依法征稅。
二、跨國避稅在我國盛行的主要原因
（一）政策法規(guī)不科學(xué)和不健全
以分析我國目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實(shí)踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題以及我國特有的國情，我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法還是過于簡(jiǎn)單，實(shí)踐可操作性較差。
（二）管理體制的缺陷
對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的管理需要工商、計(jì)委、稅收、海關(guān)、外貿(mào)、商檢等多個(gè)部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國個(gè)部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴(yán)重，導(dǎo)致有些監(jiān)督管理項(xiàng)目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項(xiàng)目又無人負(fù)責(zé)，形成真空。國外通過賄賂有關(guān)負(fù)責(zé)人員來達(dá)到少交稅、少交費(fèi)的事情多如繁星，灰色交易猖獗。
（三）人才的缺乏
我國既欠缺企業(yè)經(jīng)營管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗(yàn)，致使合營談判中中方讓步過多，一些不正當(dāng)權(quán)益沒有竭力爭(zhēng)取，使實(shí)際支配權(quán)都在外放手里，從而使外商更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理人員在對(duì)外商投資企業(yè)的查賬審計(jì)中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務(wù)當(dāng)局的查處。
三、國際避稅的影響
我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國際稅收交流的缺乏等等，面對(duì)如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。
（一）破壞稅收公平和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境
在國際市場(chǎng)上，稅負(fù)公平是影響競(jìng)爭(zhēng)勝負(fù)的一個(gè)重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠實(shí)守法的納稅人陷于不利的競(jìng)爭(zhēng)境地。而且，國家為了籌集足夠的財(cái)政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會(huì)使避稅活動(dòng)在社會(huì)上蔓延，使財(cái)政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。
（二）引起國際資本的不正常流動(dòng)
在跨國投資經(jīng)營活動(dòng)中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會(huì)造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對(duì)正常的國際資本流動(dòng)產(chǎn)生消極的影響。
（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞
合資企業(yè)的利潤分配機(jī)制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡?。因此，跨國公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。
四、對(duì)我國反避稅工作的建議
（一）提高對(duì)反避稅的認(rèn)知
外商通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會(huì)從根本上動(dòng)搖稅基，破壞公平稅負(fù)原則，不利于擴(kuò)大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作，是堅(jiān)持依法治稅，維護(hù)國家權(quán)益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)外商投資者的合法利益。
（二）進(jìn)一步完善稅收法規(guī)
在現(xiàn)今法制社會(huì)，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國在轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法方面的缺陷，針對(duì)這些缺陷我們要逐個(gè)突破。
（三）改革管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用電視、報(bào)刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強(qiáng)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的認(rèn)識(shí)；要主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，爭(zhēng)取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動(dòng)與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價(jià)、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，維護(hù)國家的稅收主權(quán)。
（四）加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，確保人才穩(wěn)定
專職人員不僅要具備熟練的審計(jì)、查賬技能、較高的政策業(yè)務(wù)水平及高度的責(zé)任心，同時(shí)要掌握一定的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識(shí)，熟悉國際稅收、西方會(huì)計(jì)，具有一定的外語基礎(chǔ)。國家或企業(yè)應(yīng)每年有計(jì)劃地組織舉辦業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理人才庫管理。
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[論文摘要] 改革開放以來，我國在利用外資方面取得了較大成效，有力地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但也存在很多問題，影響了引資的質(zhì)量。本文在詳細(xì)分析我國引資中存在問題的基礎(chǔ)上，提出了提高外資利用質(zhì)量的引資策略。
自1991年起，我國連續(xù)16年位列發(fā)展中國家吸引外資之首，截至2006年年底全國累計(jì)設(shè)立的外商投資企業(yè)59萬多家，實(shí)際使用的外資金額超過7000億美元，這些企業(yè)來自全球近200個(gè)國家和地區(qū)，而世界500強(qiáng)企業(yè)中約有480家在我國投資。外商直接投資不僅是我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)日益重要的的資本來源，而且直接拉動(dòng)了對(duì)外貿(mào)易的增長(zhǎng)，提升了制造業(yè)的技術(shù)與裝備水平，推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)體制的改革和投資環(huán)境的改善。
一、我國在引進(jìn)外資中存在的問題
盡管我國利用外資戰(zhàn)略取得了輝煌成就，但不加區(qū)分的激勵(lì)和政策引導(dǎo)帶來投資質(zhì)量的低下，具體來說存在以下幾方面的問題：
1.引資成本過高。由于我國的引資戰(zhàn)略基于“雙缺口理論”， 吸收外資的最初動(dòng)機(jī)來自于發(fā)揮外資的資本形成效應(yīng)，因此引資時(shí)單純地以數(shù)量為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)外商投資的產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目規(guī)模、外商來源地選擇性不強(qiáng)，導(dǎo)致外資利用成本過高，具體表現(xiàn)在：（1）政策成本高，為吸引外資我國制定了一系列優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收收入的流失，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位不平等，同時(shí)加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。（2）資源與環(huán)境成本高，一些地方以低地價(jià)或“零地價(jià)”作為引資手段，有些外商投資企業(yè)“圈而不用”，大片土地長(zhǎng)期荒蕪，造成土地資源的浪費(fèi)；一些地方將勞動(dòng)密集、自然資源密集、污染密集的產(chǎn)業(yè)引進(jìn)我國，從而導(dǎo)致資源大量消耗和生態(tài)環(huán)境的巨大破壞，使引資戰(zhàn)略的可持續(xù)性大大減弱。（3）招商引資成本高，為加大引資力度，一些地方出現(xiàn)了“全民招商”，舉辦大型展會(huì)招商，并組團(tuán)大規(guī)模赴海外招商，耗資巨大，實(shí)效不高。
2.引資存在結(jié)構(gòu)性失衡。這主要表現(xiàn)在：（1）FDI地區(qū)分布不均衡，2006年東部地區(qū)實(shí)際使用外資569. 22億美元，占總量的90. 32%；中部地區(qū)實(shí)際使用外資39. 22億美元，占6. 22%；西部地區(qū)實(shí)際使用外資21. 77億美元，占3. 45%；東北老工業(yè)基地實(shí)際使用外資24. 66億美元，占3. 91%。這種明顯的地區(qū)傾斜導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和區(qū)域差距日益擴(kuò)大。（2）FDI產(chǎn)業(yè)分布不均衡，我國吸收的FDI約70％集中在制造業(yè)，而服務(wù)業(yè)吸引外資比例不高，基本上不到30％。服務(wù)業(yè)利用外資總量的比重，遠(yuǎn)落后于服務(wù)業(yè)在GDP中的比重。
3.引資質(zhì)量低下。衡量FDI質(zhì)量的一個(gè)重要依據(jù)就是溢出效應(yīng)（Spillover）， 即FDI資本所內(nèi)含的人力資本、R&D投入等因素通過各種渠道導(dǎo)致的技術(shù)非自愿擴(kuò)散，如FDI帶來的培訓(xùn)促使東道國人力資本的提高，F(xiàn)DI帶來的產(chǎn)業(yè)間溢出效應(yīng)等。我國FDI來源于我國香港特區(qū)、臺(tái)灣省和日本、韓國、東南亞等地約占總量的80％以上，用溢出效應(yīng)衡量，它們是非優(yōu)質(zhì)的FDI，利用我國低廉的土地和勞動(dòng)力資源，實(shí)行產(chǎn)能的低技術(shù)擴(kuò)散轉(zhuǎn)移，沒有帶來更有力度的技術(shù)升級(jí)，也沒有提高全要素生產(chǎn)效率。
4.引資政策法規(guī)和引資機(jī)制不健全?？偟膩砜?，我國引資政策法規(guī)立法層次偏低，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)框架，政策僵化的現(xiàn)象十分突出。此外，國內(nèi)招商引資的市場(chǎng)不規(guī)范，不計(jì)成本的惡性競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)分散，各自為政，盲目招商，功能單一。
二、提高外資利用水平的引資策略
1.在提高外資對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展積極作用的同時(shí)，盡可能降低利用外資的成本。首先是降低政策成本，改變對(duì)外資不加區(qū)分地給予政策優(yōu)惠和傾斜，營造內(nèi)外資企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，對(duì)外資的優(yōu)惠嚴(yán)格限制在少數(shù)國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)和地區(qū)。其次是降低資源和環(huán)境成本，積極引導(dǎo)外資企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，采用先進(jìn)技術(shù)，提高資源的利用效率。但要防止強(qiáng)制性地增加外企的社會(huì)責(zé)任，應(yīng)以鼓勵(lì)和引導(dǎo)為主，避免損害投資環(huán)境。最后要降低招商引資的成本，培養(yǎng)專業(yè)的招商人才，創(chuàng)新招商手段，渠道也應(yīng)從政府招商轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)的投資機(jī)構(gòu)招商為主，提高招商效率。
2.引導(dǎo)外資積極投向服務(wù)業(yè)和中西部地區(qū)，協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國服務(wù)業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力較弱，服務(wù)貿(mào)易長(zhǎng)期處于逆差狀態(tài)，因此提高服務(wù)業(yè)的開放程度，吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)服務(wù)業(yè)的管理人才，使外資服務(wù)企業(yè)向本土服務(wù)企業(yè)產(chǎn)生顯著的溢出效應(yīng)，對(duì)促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的出口競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。目前外商投資主要集中在東南沿海，在中西部地區(qū)外資項(xiàng)目偏少，中西部地區(qū)應(yīng)根據(jù)自身的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，選擇符合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的項(xiàng)目，著力加強(qiáng)投資環(huán)境的建設(shè)，完善基礎(chǔ)設(shè)施，在有條件的地方，打造具有比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)集群。同時(shí)改善政府的服務(wù)質(zhì)量，提高政府對(duì)外資管理的規(guī)范性。在此方面，國家也可適當(dāng)保持對(duì)中西部地區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)。
3.加速技術(shù)引進(jìn)，加強(qiáng)自身的研發(fā)能力，逐步實(shí)現(xiàn)引進(jìn)技術(shù)的國產(chǎn)化。吸引外資，引進(jìn)技術(shù)的目的是為了自己消化和發(fā)展，增強(qiáng)本土企業(yè)的研發(fā)能力，而引進(jìn)技術(shù)的國產(chǎn)化則是其成功與否的關(guān)鍵。這其中最重要的就是構(gòu)建以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新力量，鼓勵(lì)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)與本土企業(yè)的交流，實(shí)現(xiàn)信息、資源、技術(shù)共享，組織企業(yè)對(duì)共性的技術(shù)問題攻關(guān)，同時(shí)從資金、人員上給予必要的支持，以此加強(qiáng)本土企業(yè)的自主創(chuàng)新能力并獲得可與外資企業(yè)相抗衡的技術(shù)能力，實(shí)現(xiàn)引進(jìn)技術(shù)的國產(chǎn)化。
關(guān)鍵詞：外資并購 商標(biāo) 評(píng)估
外資并購是引進(jìn)外資的重要形式。所謂并購是企業(yè)合并與收購的總稱,企業(yè)并購最先在英美國家實(shí)踐和提出，它泛指以取得企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)為目的的合并、股票買入和經(jīng)營權(quán)控制等活動(dòng)。在我國，外資并購指的是外國投資者購買境內(nèi)非外商投資企業(yè)股東的股權(quán)或認(rèn)購境內(nèi)公司增資，使該境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)，或者外國投資者設(shè)立外商投資企業(yè)，并通過該企業(yè)協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)且運(yùn)營該資產(chǎn)，或外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)，并以該資產(chǎn)投資設(shè)立外商投資企業(yè)運(yùn)營該資產(chǎn)。自上世紀(jì)90年代初開始，外資進(jìn)入中國的方式有了重大改變，那就是與中國的知名品牌企業(yè)合資。外資的進(jìn)入雖然給中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了資金、帶來了先進(jìn)的技術(shù)和科學(xué)的管理方法，但外資進(jìn)入中國時(shí)所采取的所謂商標(biāo)戰(zhàn)略給中國企業(yè)帶來的品牌損失和對(duì)國家經(jīng)濟(jì)安全的威脅越來越引起人們的關(guān)注。
一、外資并購中商標(biāo)價(jià)值評(píng)估狀況
商標(biāo)是商品的生產(chǎn)者、經(jīng)營者或者服務(wù)的提供者為了表明自己、區(qū)別他人在自己的商品或者服務(wù)上使用的可視性標(biāo)志，即由文字、圖形、字母、數(shù)字、三維標(biāo)志和顏色組合，以及上述要素的組合所構(gòu)成的標(biāo)志。外資企業(yè)愿意并購中方企業(yè)，更多看重的是中方企業(yè)的商標(biāo)價(jià)值，因?yàn)閷?duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，商標(biāo)已經(jīng)不僅僅是一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品的標(biāo)識(shí)，更多意義上是代表一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、企業(yè)文化和在所屬行業(yè)中的影響力，更多的是在標(biāo)識(shí)一個(gè)企業(yè)的商譽(yù)。特別是馳名商標(biāo)的價(jià)值更是不容小覷。在外資并購中必須要對(duì)商標(biāo)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，以便交易雙方明晰商標(biāo)價(jià)值，尤其是讓被并購企業(yè)清楚知道自身商標(biāo)的價(jià)值。然而由于商標(biāo)評(píng)估存在種種問題，以至于中方企業(yè)的商標(biāo)的價(jià)值被低估甚至不作價(jià)拱手讓與合資企業(yè)。如1994年，金雞品牌的持有人天津日化四廠，為了引進(jìn)外資，與美國莎莉集團(tuán)所屬奇?zhèn)ト栈竞腺Y組建了中美合資奇?zhèn)ト沼没瘜W(xué)(天津)有限公司，當(dāng)時(shí)金雞鞋油已占據(jù)中國鞋油市場(chǎng)的半壁江山，而合資時(shí)金雞品牌卻只折價(jià)1000萬元。又如廣州餅干廠與香港一家公司合資時(shí)，將其在50年代注冊(cè)并享有盛譽(yù)的嶺南商標(biāo)無償轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)使用，這都造成了中方的巨大損失。
二、商標(biāo)評(píng)估存在的主要問題
外資并購的前提和難點(diǎn)是清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)和評(píng)估資產(chǎn)。科學(xué)準(zhǔn)確評(píng)估商標(biāo)的價(jià)值，合法公正地處置商標(biāo)，有利于在并購過程中維護(hù)雙方企業(yè)的利益，推動(dòng)和保障外資并購的順利實(shí)現(xiàn)。目前在商標(biāo)價(jià)值評(píng)估中出現(xiàn)的突出問題表現(xiàn)在：
(一)缺乏有關(guān)商標(biāo)評(píng)估的法律
國家工商管理局曾在1995年頒布《企業(yè)商標(biāo)管理若干規(guī)定》，該規(guī)定明確規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)或以商標(biāo)權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)委托商標(biāo)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行商標(biāo)評(píng)估。接著1996年又頒布了《商標(biāo)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》，但該辦法只對(duì)商標(biāo)評(píng)估機(jī)構(gòu)的條件、業(yè)務(wù)范圍及評(píng)估原則和法律責(zé)任等方面做了規(guī)定，而對(duì)商標(biāo)價(jià)值的構(gòu)成、評(píng)估的具體方法等商標(biāo)評(píng)估的實(shí)質(zhì)內(nèi)容為予明確，操作性不強(qiáng)。然而這兩個(gè)規(guī)章在2001年我國加入世貿(mào)組織后被廢止。目前我國沒有一部關(guān)于商標(biāo)評(píng)估的法律法規(guī)。
(二)評(píng)估機(jī)構(gòu)不規(guī)范
商標(biāo)等指知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估技術(shù)含量高、程序要求嚴(yán)格，從業(yè)人員必須具備相應(yīng)的知識(shí)和技能。然而，在現(xiàn)實(shí)中，由于對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)置把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)從業(yè)人員缺乏嚴(yán)格的培訓(xùn)與考核，常常出現(xiàn)評(píng)估結(jié)果與實(shí)際狀況差距極大的問題。
(三)評(píng)估方法不科學(xué)
按照國際慣例，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的評(píng)估方法有三種，即成本法、市場(chǎng)法和收益法。評(píng)估對(duì)象和評(píng)估目的不同，評(píng)估方法也不同。有些單位卻是不分對(duì)象和目的，只用一種方法或用錯(cuò)了方法。由于缺乏科學(xué)的評(píng)估方法，導(dǎo)致在知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的評(píng)估中，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，高估低估現(xiàn)象嚴(yán)重。
(四)不重視對(duì)商標(biāo)權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估
有的中國企業(yè)在重視引進(jìn)外資和國外先進(jìn)技術(shù)的同時(shí)，卻忽略了通過自己長(zhǎng)期經(jīng)營形成的商標(biāo)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)，在評(píng)估時(shí)將這一部分資產(chǎn)價(jià)值低估甚至沒有將這一部分資產(chǎn)作價(jià)，造成商標(biāo)流失。尤其是造成馳名商標(biāo)、著名商標(biāo)流失時(shí)，其損失更為巨大。
三、完善外資并購中商標(biāo)評(píng)估
(一)加強(qiáng)商標(biāo)評(píng)估理論的研究
商標(biāo)評(píng)估是按照一定的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，通過分析各種因素的影響，計(jì)算確定商標(biāo)資產(chǎn)在某一評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的工作。商標(biāo)價(jià)值構(gòu)成比較復(fù)雜，受許多因素的影響，具有較大不確定性。比如，商標(biāo)的設(shè)計(jì)、注冊(cè)、廣告宣傳等費(fèi)用，商標(biāo)的使用期限、侵權(quán)狀況、法律保護(hù)程度，商標(biāo)的顯著性以及商標(biāo)帶來的市場(chǎng)占有率、企業(yè)知名度和信譽(yù)，商標(biāo)資產(chǎn)依附于有形資產(chǎn)發(fā)揮的作用，包括所使用產(chǎn)品所處的不同生命周期階段，行業(yè)的平均利潤率與行業(yè)發(fā)展前景，企業(yè)管理人員素質(zhì)和管理水平等。④加之我國開展商標(biāo)評(píng)估的時(shí)間較短，積累經(jīng)驗(yàn)還不夠。為了促進(jìn)并實(shí)現(xiàn)商標(biāo)評(píng)估的科學(xué)化和規(guī)范化，應(yīng)當(dāng)在借鑒國外商標(biāo)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)商標(biāo)價(jià)值的現(xiàn)狀和具體實(shí)際，加強(qiáng)理論研究，探索影響商標(biāo)價(jià)值的定性因素及定量計(jì)算方式，逐步發(fā)展一套更加科學(xué)合理和規(guī)則的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法以及技術(shù)規(guī)則，通過有關(guān)政策法規(guī)的頒布與實(shí)施，建立科學(xué)合理的商標(biāo)價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法。
(二)完善商標(biāo)評(píng)估的相關(guān)法律法規(guī)
針對(duì)當(dāng)前商標(biāo)評(píng)估無法可依的狀況，應(yīng)加強(qiáng)商標(biāo)評(píng)估立法，制定商標(biāo)評(píng)估的統(tǒng)一法律規(guī)范，詳細(xì)規(guī)定商標(biāo)評(píng)估的形式、時(shí)間、表現(xiàn)、機(jī)構(gòu)及工作人員，建立和完善商標(biāo)價(jià)值評(píng)估制度。
1.關(guān)于商標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和方法。在商標(biāo)評(píng)估理論研究的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的商標(biāo)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法，并通過法律法規(guī)將其確定下來。
2.關(guān)于商標(biāo)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任。國家工商管理局曾于1996年頒布了《商標(biāo)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》，該辦法規(guī)定玩忽職守，使評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)的，所在地省級(jí)工商行政管理局或者國家工商行政管理局除依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)處理外，視其情節(jié)予以警告，處以違法所得額三倍以下的罰款，但最高不超過三萬元，沒有違法所得的，處以一萬元以下的罰款。實(shí)際上讓商標(biāo)評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)商標(biāo)價(jià)值評(píng)估失實(shí)時(shí)僅承擔(dān)警告、罰款的法律責(zé)任并不能起到處罰作用，也不能有效遏止此類事件的頻繁發(fā)生，并且該規(guī)章在2001年被廢止。雖然隨后國家出臺(tái)了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，但是這兩個(gè)規(guī)范性法律文件并沒有規(guī)定評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)的法律責(zé)任。目前我國沒有相關(guān)法律對(duì)商標(biāo)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任做出任何規(guī)定。由于評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員對(duì)我國商標(biāo)評(píng)估價(jià)值失實(shí)幾乎不承擔(dān)任何責(zé)任，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任、道德責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、法律責(zé)任，尤其是法律責(zé)任，導(dǎo)致背離商標(biāo)實(shí)際價(jià)值的評(píng)估現(xiàn)象屢見不鮮。針對(duì)這一情況，在商標(biāo)評(píng)估立法時(shí)要明確評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的法律責(zé)任。
3.關(guān)于外資并購時(shí)的商標(biāo)價(jià)值評(píng)估。外資并購涉及外方企業(yè)，與企業(yè)并購時(shí)雙方都是中方企業(yè)不同，外資并購時(shí)企業(yè)商標(biāo)等無形資產(chǎn)被低估甚至是沒有估價(jià)，會(huì)造成商標(biāo)流失，造成損失，尤其是造成馳名商標(biāo)、著名商標(biāo)流失時(shí)損失更大。因此法律要對(duì)外資并購時(shí)商標(biāo)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估做出嚴(yán)格的規(guī)定維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)安全。
(三)強(qiáng)化企業(yè)商標(biāo)保護(hù)意識(shí)，重視自身商標(biāo)價(jià)值評(píng)估
按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是遵循歷史成本原則。由于包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)無形資產(chǎn)價(jià)值具有不確定性和取得成本的不可分性，使得大量無形資產(chǎn)不能確認(rèn)和計(jì)量，即使確認(rèn)入帳，但計(jì)量的成本也往往是不完整的。導(dǎo)致專利、商標(biāo)、技術(shù)秘密、計(jì)算機(jī)軟件在研制、開發(fā)過程中投入的費(fèi)用并沒有計(jì)入無形資產(chǎn)成本，使帳面上反映的無形資產(chǎn)價(jià)值與其真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，這樣當(dāng)企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)或產(chǎn)權(quán)交易時(shí)，帳面無形資產(chǎn)價(jià)值并不能成為交易的價(jià)值基礎(chǔ)。所以當(dāng)企業(yè)涉及資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、出資、出售、聯(lián)營、股份制改造、合資、合作時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估就成為必要，以反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。⑤商標(biāo)是企業(yè)的無形資產(chǎn)，本身具有巨大的價(jià)值。中方企業(yè)作為外資并購的目標(biāo)企業(yè)，要增強(qiáng)商標(biāo)價(jià)值評(píng)估意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到商標(biāo)價(jià)值評(píng)估是必要的，以商標(biāo)使用權(quán)作價(jià)出資時(shí)要同并購企業(yè)商定商標(biāo)評(píng)估辦法確定商標(biāo)價(jià)格，避免企業(yè)自身商標(biāo)價(jià)值被低估甚至是無償轉(zhuǎn)讓。中方企業(yè)與外方企業(yè)應(yīng)當(dāng)商定評(píng)估機(jī)構(gòu)選擇辦法，比如雙方共同選擇、委托第三方選擇等，應(yīng)當(dāng)選擇有資質(zhì)且資質(zhì)比較高的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估機(jī)構(gòu)做出報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)無利害關(guān)系的獨(dú)立專家對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審查和評(píng)估，判斷評(píng)估報(bào)告依據(jù)的資料是否充分、真實(shí)，評(píng)估方法是否科學(xué)、評(píng)估程序是否公正、合法，調(diào)整參數(shù)是否科學(xué)、合理，最終得出評(píng)估結(jié)論是否真實(shí)、可靠。
四、結(jié)語
