發(fā)布時(shí)間：2023-05-29 16:03:31
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收管理的原則樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅收管理創(chuàng)新
伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國(guó)稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問(wèn)題和矛盾，還沒(méi)有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。
我國(guó)稅收征管改革摸著石頭過(guò)河走了10多年。稅收征管改革從一開(kāi)始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題中徘徊。無(wú)論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對(duì)傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對(duì)稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問(wèn)題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對(duì)征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長(zhǎng)時(shí)間的認(rèn)識(shí)過(guò)程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過(guò)多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對(duì)以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對(duì)象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對(duì)象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開(kāi)發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對(duì)不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來(lái)征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。
當(dāng)然，稅務(wù)部門(mén)在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對(duì)改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問(wèn)題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺(jué)性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問(wèn)題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國(guó)稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國(guó)稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢(shì)，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過(guò)尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動(dòng)稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國(guó)稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動(dòng)局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。
二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新
科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動(dòng)力量。創(chuàng)新稅收管理離不開(kāi)現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對(duì)稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開(kāi)拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國(guó)稅收管理信息化經(jīng)歷了從無(wú)到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對(duì)稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購(gòu)置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過(guò)程中存在著不少問(wèn)題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用雜亂無(wú)序，信息系統(tǒng)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過(guò)去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對(duì)稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動(dòng)稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過(guò)程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：
其一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開(kāi)發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動(dòng)，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過(guò)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動(dòng)起來(lái)，形成上下級(jí)之間、同級(jí)之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺(tái)。
其三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對(duì)性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤(pán)申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動(dòng)查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對(duì)偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問(wèn)題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過(guò)程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級(jí)集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫(kù)操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門(mén)的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過(guò)程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績(jī)效，都能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺(tái)上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國(guó)家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國(guó)家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。
回顧我國(guó)稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開(kāi)對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷(xiāo)稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f(shuō)來(lái)，這些改革措施始終沒(méi)有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級(jí)，沒(méi)有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒(méi)有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒(méi)有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級(jí)環(huán)節(jié)過(guò)多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門(mén)交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，管理組織過(guò)于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問(wèn)題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門(mén)約束和層級(jí)限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。
一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架?，F(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國(guó)目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級(jí)，除基層分局外，有4級(jí)行政管理層。世界上很少有這種5級(jí)架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對(duì)省級(jí)局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。
二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國(guó)外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類(lèi)型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來(lái)實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級(jí)局)適宜按職能分工和納稅人類(lèi)型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷(xiāo)過(guò)去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級(jí)次企業(yè)的統(tǒng)一管理?；鶎泳值闹饕毮苁菍?duì)轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類(lèi)管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅人實(shí)施分類(lèi)管理是國(guó)際上許多國(guó)家的成功做法。
三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級(jí)更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺(tái)辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問(wèn)題；將納稅評(píng)估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺(tái)實(shí)施分類(lèi)管理，解決稅源稅基控管薄弱的問(wèn)題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對(duì)解決新情況、新問(wèn)題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問(wèn)題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。
當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問(wèn)題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過(guò)去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識(shí)的權(quán)力，使納稅人有能力自覺(jué)、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無(wú)知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開(kāi)，程序簡(jiǎn)便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確?？陀^公正開(kāi)展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的納稅信用等級(jí)制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級(jí)制度，根據(jù)納稅人納稅誠(chéng)信度實(shí)行差別管理，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠(chéng)信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會(huì)廣泛尊重，使誠(chéng)信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠(chéng)性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠(chéng)信納稅。同時(shí)要把建立納稅信用等級(jí)制度與建立納稅評(píng)估制度緊密結(jié)合起來(lái)，建立起科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對(duì)外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。
(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對(duì)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對(duì)稱的問(wèn)題。:
一要建立科學(xué)的稅收管理績(jī)效考核制度?？己硕愂展芾砜?jī)效是促進(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績(jī)效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過(guò)去績(jī)效考核重收入輕管理，重上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國(guó)家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績(jī)效監(jiān)控和評(píng)價(jià)貫穿稅收管理全過(guò)程，使績(jī)效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段?？梢钥紤]從上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)層面建立績(jī)效考核制度。上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的績(jī)效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過(guò)客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績(jī)效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過(guò)程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績(jī)效考核辦法，通過(guò)定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，使個(gè)人工作績(jī)效與集體組織績(jī)效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。
主要表現(xiàn)在：一是管理理念同現(xiàn)代化的稅收征管方式不相適應(yīng)。一些人，特別是一些基層領(lǐng)導(dǎo)，在管理理念上同現(xiàn)代化的稅收管理方式不相適應(yīng)，產(chǎn)生了手工論、專管論等思想。
二是稅收管理員的素質(zhì)不能夠完全適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作的要求，特別是信息化發(fā)展的要求，有的稅收管理員至今不能夠獨(dú)立操作綜合征管軟件和稅收管理員系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)，需要靠手工的方式統(tǒng)計(jì)各種數(shù)據(jù)、查看紙質(zhì)報(bào)表等。
三是稅收管理員職責(zé)界定不盡合理，重復(fù)工作較多。
四是稅收管理員工作量不平衡，畸輕畸重，缺乏激勵(lì)機(jī)制。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的稅收管理員管理二三百戶，有的僅管理十幾戶；有的稅收管理員月份最高調(diào)查核實(shí)、巡查、評(píng)估等任務(wù)數(shù)達(dá)到120戶次，有的稅收管理員月份任務(wù)僅為幾戶次，這種工作量上的畸輕畸重挫傷了部分稅收管理員的工作積極性，同時(shí)由于缺乏績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制，造成部分稅收管理員缺乏責(zé)任感，影響了工作的質(zhì)量和效率。
五是稅收管理員存在很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責(zé)任，必然會(huì)帶來(lái)“管戶責(zé)任”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門(mén)在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過(guò)程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責(zé)任。
筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面完善稅收管理員制度。
一、對(duì)稅收管理員的職責(zé)進(jìn)行梳理，進(jìn)一步明確稅收管理員的職責(zé)。
根據(jù)“管戶與管事相結(jié)合”的原則，將稅收管理員由“管戶”為主的管理方式，向“管戶”和“管事”相結(jié)合轉(zhuǎn)變。“管戶”要了解納稅人的動(dòng)態(tài)信息，掌握企業(yè)的“活情況”。具體的職責(zé)包括日常巡查及采集涉稅信息資料、責(zé)令納稅人依法辦理各類(lèi)涉稅事項(xiàng)，進(jìn)行違法違章行政處罰的調(diào)查和執(zhí)行、送達(dá)有關(guān)稅務(wù)文書(shū)、稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行等稅收管理措施的執(zhí)行等。結(jié)合稅收管理員管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用，細(xì)化日常巡查、調(diào)查等內(nèi)容。“管事”要管理一般性事務(wù)工作，具體職責(zé)主要包括納稅人申請(qǐng)的涉稅事項(xiàng)的調(diào)查核實(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)安排事項(xiàng)的調(diào)查、日常檢查、上級(jí)交辦的其他工作任務(wù)等。
二、明確劃分稅收管理員與辦稅服務(wù)廳人員、綜合管理人員、稽查人員的職責(zé)。
以“納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)的事項(xiàng)到辦稅服務(wù)廳辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的事項(xiàng)由稅收管理員辦理”為原則，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為分成依申請(qǐng)的行為和依職權(quán)的行為，納稅人申請(qǐng)事項(xiàng)的受理或辦理由辦稅服務(wù)廳人員負(fù)責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照職權(quán)進(jìn)行主動(dòng)管理的行為由稅收管理員負(fù)責(zé)；明確劃分稅收管理員與基層綜合管理部門(mén)的職責(zé)，稅收管理員根據(jù)基層法規(guī)、稅政、征管等綜合部門(mén)的安排，到納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行調(diào)查核實(shí)等直接面向納稅人的管理工作，綜合管理部門(mén)根據(jù)稅收管理員的調(diào)查結(jié)果作出審批決定或加強(qiáng)管理的措施；明確劃分稅收管理員與稅務(wù)稽查人員的職責(zé)，闡明日常檢查和稽查的關(guān)系，明確征管移交的條件、環(huán)節(jié)和反饋方式等。
三、梳理重復(fù)、存在稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等工作事項(xiàng)。
在明確劃分職責(zé)的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收管理員職責(zé)進(jìn)行梳理，取消稅收管理員不必做的、重復(fù)做的工作，如受理文書(shū)、重復(fù)調(diào)查等；對(duì)稅收管理員存在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的工作，如申報(bào)表簽字、發(fā)票驗(yàn)舊等，進(jìn)行梳理和規(guī)范；對(duì)多數(shù)稅收管理員不會(huì)做的，也就是稅收管理員能力不及的工作，如納稅評(píng)估、匯算清繳檢查等，將其從稅收管理員職責(zé)中剝離出來(lái)，實(shí)行專業(yè)化管理。
加強(qiáng)稅源管理，充分發(fā)揮稅收管理員的能動(dòng)作用，只靠稅收管理員制度是不夠的，需要建立與稅收管理員制度相銜接的管理機(jī)制以及信息化的支撐，來(lái)保障稅收管理員制度的實(shí)施。
一是建立與稅收管理員制度相銜接的管理機(jī)制，做到管理、服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)并重。
從控制執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的角度，對(duì)管理制度進(jìn)行梳理。對(duì)現(xiàn)行的各項(xiàng)管理制度進(jìn)行梳理，從管理、服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面進(jìn)行審查，將不利于加強(qiáng)管理、不利于為納稅人服務(wù)、稅務(wù)人員執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性較高的制度進(jìn)行修改和完善。從管理的角度，理順各種涉稅事項(xiàng)的流轉(zhuǎn)過(guò)程，強(qiáng)化各個(gè)環(huán)節(jié)的管理責(zé)任；從服務(wù)的角度，減少納稅人報(bào)送的涉稅資料，統(tǒng)一各種涉稅事項(xiàng)的受理部門(mén)，實(shí)行統(tǒng)一受理，內(nèi)部流轉(zhuǎn)；從風(fēng)險(xiǎn)的角度，減少不必要的調(diào)查、簽字。在清理審查的基礎(chǔ)上，建立制度出臺(tái)的辦法，對(duì)單項(xiàng)制度，由法規(guī)、服務(wù)、管理、監(jiān)察等相關(guān)部門(mén)，從管理、服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面，對(duì)將出臺(tái)的制度進(jìn)行會(huì)審，規(guī)定會(huì)審后才能夠下發(fā)執(zhí)行。
建立統(tǒng)籌協(xié)調(diào)任務(wù)下派制度。在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立統(tǒng)籌協(xié)調(diào)任務(wù)下派制度，對(duì)需要稅收管理員集中辦理或臨時(shí)辦理的任務(wù)，由一個(gè)綜合業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行整合，統(tǒng)一下派，防止形成各個(gè)部門(mén)、各個(gè)層級(jí)下派任務(wù)過(guò)多，稅收管理員疲于應(yīng)付、工作質(zhì)量不高的局面。同時(shí)基層機(jī)關(guān)要淡化個(gè)人“管戶”概念，統(tǒng)籌布置工作，實(shí)事求是地合理分配工作量，實(shí)行集體負(fù)責(zé)制，團(tuán)隊(duì)式管理，交叉進(jìn)行檢查和核實(shí)相關(guān)事項(xiàng)。
平衡稅收管理員的工作量差異。根據(jù)各地實(shí)際情況，對(duì)稅源管理科所（分局）的職責(zé)進(jìn)行理順和規(guī)范，合理分配稅收管理員的轄區(qū)和數(shù)量，避免稅收管理員之間的工作量苦樂(lè)不均，調(diào)動(dòng)稅收管理員的工作積極性和能動(dòng)性。
二是完善和規(guī)范稅收征管流程，減輕稅收管理員不必要的工作負(fù)擔(dān)。
完善和規(guī)范征管規(guī)程，明確稅收管理員責(zé)任。根據(jù)稅制改革、征管體制改革和稅收信息化的發(fā)展，制定和完善征管規(guī)程，明晰稅收管理員、辦稅服務(wù)廳人員、綜合管理部門(mén)人員的崗位職責(zé)，優(yōu)化工作流程，減少業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，建立各個(gè)稅收崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機(jī)制，明確稅收管理員崗位責(zé)任。
簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，減輕稅收管理員負(fù)擔(dān)。在制定規(guī)程過(guò)程中，可以根據(jù)實(shí)際情況，將納稅人辦理的涉稅事項(xiàng)能夠即時(shí)辦結(jié)的即時(shí)辦結(jié)，將一些事前調(diào)查的事項(xiàng)轉(zhuǎn)為事后調(diào)查或者日常巡查的方式進(jìn)行，如備案文書(shū)、停業(yè)登記等，提高工作效率，減少調(diào)查環(huán)節(jié)，減輕稅收管理員的工作壓力。
三是加強(qiáng)信息
化的建設(shè)和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)“人機(jī)結(jié)合”。
建立有任務(wù)管理、工作記錄、考核等功能的稅收管理員系統(tǒng)，通過(guò)稅收管理員平臺(tái)分配任務(wù)，在稅收管理員平臺(tái)中記錄稅收管理員的工作軌跡，進(jìn)行系統(tǒng)自動(dòng)考核，進(jìn)一步規(guī)范稅收管理員的執(zhí)法行為。
提高稅收管理員的信息化應(yīng)用水平，提高數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量和應(yīng)用能力，全面開(kāi)展稅收管理員的崗位技能培訓(xùn)。
充分應(yīng)用信息化手段，減輕稅收管理員負(fù)擔(dān)。加快金稅三期建設(shè)，建立數(shù)據(jù)平臺(tái)等相關(guān)管理部門(mén)需要的應(yīng)用系統(tǒng)，滿足各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、管理的要求，使各級(jí)管理機(jī)關(guān)不再采取層層報(bào)送的辦法采集數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)；強(qiáng)化系統(tǒng)的應(yīng)用，對(duì)現(xiàn)有征管系統(tǒng)中已有的數(shù)據(jù)，不得要求層層報(bào)送；對(duì)現(xiàn)有應(yīng)用系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)還不能完全滿足管理要求，需要到企業(yè)采集數(shù)據(jù)，可以通過(guò)一定的形式固化下來(lái)，以企業(yè)網(wǎng)上申報(bào)附報(bào)資料的形式，由納稅人進(jìn)行報(bào)送，減輕稅收管理員采集數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)；強(qiáng)化數(shù)據(jù)質(zhì)量的管理，做好數(shù)據(jù)檢測(cè)，提高數(shù)據(jù)的管理和增值應(yīng)用能力，保證信息化的應(yīng)用成果。
四是建立科學(xué)、合理的考評(píng)機(jī)制。
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全與完善,我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制基本上能夠正常滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),并且可以合理有效的保證的并且提高農(nóng)村稅收的實(shí)施開(kāi)展工作,逐漸緩解國(guó)家的財(cái)政壓力與經(jīng)濟(jì)困難。
1.財(cái)政稅收管理體制難以控制由于現(xiàn)存的財(cái)政稅收管理體制的限制,管理和業(yè)務(wù)工作都和以往有所不同。財(cái)政稅收的管理難度大大增加,并且在業(yè)務(wù)和行政也對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求,導(dǎo)致管理人員受到了業(yè)務(wù)和行政的雙重壓力。壓力的增加使財(cái)務(wù)管理工作受到很大的影響,從而導(dǎo)致弊端與問(wèn)題的產(chǎn)生。這些問(wèn)題就主要體現(xiàn)在稅收管理工作難以實(shí)施并且難以控制的方面上,不能夠堅(jiān)持原則,違背法律的意愿,這樣財(cái)政稅收管理體制就沒(méi)有十分有效地監(jiān)管機(jī)制,對(duì)于很多地方的財(cái)政人員來(lái)說(shuō),完全就沒(méi)有責(zé)任感與使命感的想法,無(wú)視違紀(jì)違規(guī)的行為,導(dǎo)致重大錯(cuò)誤的發(fā)生。
2.監(jiān)督監(jiān)管工作不到位由于我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不斷改革,地方管理不斷地削弱了財(cái)政稅收管理的力量,很多財(cái)政稅收的人員被調(diào)離,導(dǎo)致財(cái)政稅收的團(tuán)隊(duì)組成不穩(wěn)定,人員工作積極性下降,工作質(zhì)量下降,工作進(jìn)度整體滯后等問(wèn)題不斷地發(fā)生。當(dāng)然,在硬件設(shè)施上同樣也不能夠得到滿足,沒(méi)有充足的經(jīng)費(fèi),管理性質(zhì)不明確,這些問(wèn)題都在很大程度上影響到了財(cái)政稅收管理工作的順利進(jìn)行。
3.民主管理機(jī)制不夠完善在當(dāng)今我國(guó)的現(xiàn)狀中,一些單位和地方并沒(méi)有且是有效的將財(cái)務(wù)工作做到公開(kāi)化,也沒(méi)有從實(shí)際上做到民主管理機(jī)制。
財(cái)務(wù)工作公開(kāi)化和民主管理機(jī)制的形成是形成并且實(shí)施民主監(jiān)督工作的重要任務(wù)之一,是財(cái)政稅收管理制度形成十分關(guān)鍵的一步,我們一定要做到正確的落實(shí),穩(wěn)定的實(shí)施。在這其中,財(cái)務(wù)公開(kāi),民主管理就是這一制度的關(guān)鍵核心工作內(nèi)容。在很多地方和單位,都已經(jīng)成立了所謂的民主領(lǐng)導(dǎo)小組,但是大多數(shù)成員的思想理念并沒(méi)有轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái),還有的就是這個(gè)小組的成員大多沒(méi)并不是通過(guò)民主選舉而產(chǎn)生的,導(dǎo)致這個(gè)小組并沒(méi)有很強(qiáng)的說(shuō)服力,很多群眾并不能從心里信任并且聽(tīng)從這個(gè)小組的意見(jiàn)。這樣的民主監(jiān)管小組,及時(shí)成立了,但由于能力不行,只能不夠等多方面原因,往往也起不到真正的監(jiān)管作用,使得人民群眾很失望。
二、財(cái)政稅收管理制度創(chuàng)新的建議
1.構(gòu)建和諧財(cái)稅發(fā)展關(guān)系和諧社會(huì)的建設(shè)和財(cái)稅的發(fā)展是相互作用的,財(cái)稅工作能夠?yàn)闃?gòu)建和諧社會(huì)做出貢獻(xiàn),和諧社會(huì)也會(huì)推動(dòng)財(cái)政稅收的發(fā)展。因此在財(cái)政稅收管理制度的創(chuàng)新中,需要重視和諧社會(huì)構(gòu)建的重要性。在研究財(cái)政稅收能夠?yàn)樯鐣?huì)做出什么貢獻(xiàn)的同時(shí)還要研究怎樣利用和諧社會(huì)的構(gòu)建來(lái)推動(dòng)財(cái)政稅收工作的進(jìn)行。辯證的思考能夠進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政稅收管理制度,從而實(shí)現(xiàn)制度的創(chuàng)新。
2.改革財(cái)政稅收管理體制目前,我國(guó)財(cái)政稅收管理制度中存在的最為明顯的問(wèn)題就是財(cái)政稅收管理制度不完善,不穩(wěn)定,我們首先應(yīng)該摒棄舊有的重收入輕管理的機(jī)制,我們應(yīng)該做到盡量減少人為影響,減少個(gè)人感情的加入,強(qiáng)化法律的作用,從而保證財(cái)政稅收管理體制的可行性更強(qiáng)。除此之外財(cái)政稅收的管理體制要盡量細(xì)致,條理清楚,在具體管理工作中能夠有據(jù)可依,方便日常的管理和實(shí)施。建立良好的財(cái)政稅收管理體制,能夠強(qiáng)化對(duì)財(cái)政稅收的管理,還能夠滿足新時(shí)展的需要。
3.提高管理人員綜合素質(zhì)想要真正的從根本上改變現(xiàn)在財(cái)政稅收管理的問(wèn)題,就要做到從人員上完善整體素質(zhì),我們需要通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等方法對(duì)財(cái)政稅收管理人員進(jìn)行再教育,再深造,大力宣傳職稱問(wèn)題。同時(shí)還要完善財(cái)政稅收管理的考核制度,對(duì)每一位員工的工作情況進(jìn)行嚴(yán)格的考核,從而起到提高管理效率的作用。財(cái)政稅收是政府的公共工作,因此每一個(gè)管理人員都要樹(shù)立管理和服務(wù)意識(shí),從心底上做到服務(wù)群眾,服務(wù)大眾。提高財(cái)政稅收管理人員的綜合調(diào)配能力和組織能力,成為財(cái)政稅收管理的精英人才。
4.規(guī)范確定財(cái)稅收支范圍在確定財(cái)稅收支范圍時(shí),需要遵循市場(chǎng)、優(yōu)化以及服務(wù)的原則,在明確財(cái)政稅收管理范圍的基礎(chǔ)上來(lái)科學(xué)地制定稅收比例,使得財(cái)稅稅收向科學(xué)合理的方向發(fā)展,促進(jìn)資源實(shí)現(xiàn)科學(xué)分配,將財(cái)政稅收所得合理配置到社會(huì)管理和公共服務(wù)當(dāng)中。在進(jìn)行資源分配時(shí)要注意實(shí)現(xiàn)區(qū)域分配的均衡化。相關(guān)部門(mén)要明確財(cái)政稅收的職責(zé),各級(jí)部門(mén)要按照規(guī)定行使權(quán)利,在進(jìn)行財(cái)政稅收工作時(shí),要注意合理劃分中央和地方的管轄范圍,要進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)政稅收的管轄范圍。值得注意的是,可以將財(cái)政稅收管理逐步納入到預(yù)算管理當(dāng)中,但是必須要結(jié)合各財(cái)政稅收管理部門(mén)的職責(zé)的實(shí)際狀況。這樣有助于解決財(cái)政稅收出現(xiàn)區(qū)域分配不公的問(wèn)題。不斷提高中央與地方財(cái)政稅收的協(xié)調(diào)性,處理好中央宏觀調(diào)控的需要和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要之間的關(guān)系,不斷促進(jìn)我國(guó)財(cái)政稅收的健康發(fā)展,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,最終促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步。
5.提高資金使用效益提高財(cái)政稅收資金的使用效益需要建立在改革和完善財(cái)政稅收的管理體制之上。為此,要不斷加強(qiáng)財(cái)政稅收的管理職能,要建立合理、全面、客觀、有效的財(cái)政稅收管理體制。在不斷整合財(cái)政稅收資源的基礎(chǔ)之上將所得資金納入到日常的預(yù)算管理之中。與此同時(shí),要注意相關(guān)資金使用途徑的公開(kāi),切實(shí)實(shí)現(xiàn)資金使用的完整與透明。同時(shí),還要注意加大對(duì)財(cái)政稅收資金的整合力度,要特別注意加強(qiáng)對(duì)于農(nóng)村發(fā)展的支持力度,要使得資金使用方向向農(nóng)村傾斜,不斷促進(jìn)農(nóng)民收入的增長(zhǎng)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要加強(qiáng)信息的交流度,充分發(fā)揮財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)管理上的優(yōu)勢(shì),相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)指導(dǎo),充分協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作。在使用資金時(shí),相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督工作,要完善重點(diǎn)扶持與優(yōu)劣互補(bǔ)的方式來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第一條 為加強(qiáng)稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅收征管質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。
第二條 稅收管理員是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅源管理、負(fù)有管戶責(zé)任的稅務(wù)工作人員，按照稅收管理員管戶責(zé)任制度開(kāi)展工作。
第三條 稅收管理員基本職責(zé)為日常管理、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)。
稅收管理員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體的分工范圍和管戶情況確定工作重點(diǎn)。個(gè)體工商戶稅收管理員主要職責(zé)是通過(guò)巡查巡管，嚴(yán)防漏征漏管；加強(qiáng)稅額核定管理，公平個(gè)體稅負(fù)。企業(yè)稅收管理員主要職責(zé)是通過(guò)開(kāi)展納稅評(píng)估，實(shí)施精細(xì)化管理，使企業(yè)納稅申報(bào)趨于真實(shí)，征收率不斷提高，減少稅收流失。
第四條 稅收管理員在履行稅源管理職責(zé)時(shí)，依法具有日常檢查權(quán)、納稅評(píng)估權(quán)和處罰建議權(quán)。
稅收管理員原則上不直接從事稅款征收和稅務(wù)稽查工作，不具有稅款征收權(quán)、減免緩?fù)硕悰Q定權(quán)和涉稅處罰決定權(quán)。特殊情況，如交通不便的地區(qū)和集貿(mào)市場(chǎng)的零散稅收，也可由稅收管理員直接征收稅款。
第五條 稅收管理員在稅源管理工作中應(yīng)遵循管戶與管事相結(jié)合、管理與服務(wù)相結(jié)合、屬地管理與分類(lèi)管理相結(jié)合的原則。
第六條 稅收管理員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人的情況保密，尊重和保護(hù)納稅人的權(quán)利，不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)或者故意刁難納稅人。
第七條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)工作需要、稅源實(shí)際狀況和稅務(wù)人員素質(zhì)及能力，科學(xué)配置稅收管理員隊(duì)伍。企業(yè)稅收管理員應(yīng)具備一定財(cái)會(huì)知識(shí)、熟悉稅收業(yè)務(wù)、了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。
稅收管理員占基層稅務(wù)人員的比例要達(dá)到50%以上，并實(shí)行定期輪換制，個(gè)體工商戶稅收管理員原則上每?jī)赡贻啌Q一次。
第八條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的思想政治工作，加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)能力和管理水平。
第二章 日常管理
第九條 日常管理是指稅收管理員按照國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)及總局、省局有關(guān)制度規(guī)定，依法行使稅收管理職能的統(tǒng)稱，包括稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、發(fā)票管理、稅額核定調(diào)查、催報(bào)催繳、多元化申報(bào)方式的推廣和稅控裝置的推廣與管理，稅務(wù)資格認(rèn)定調(diào)查、稅務(wù)行政審批事項(xiàng)的調(diào)查以及為履行管理職能所進(jìn)行的日常檢查等。
第十條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)規(guī)范稅收管理員對(duì)所管轄納稅人的日常管理，統(tǒng)籌安排下戶，依法進(jìn)行工作。
第十一條 稅收管理員負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人設(shè)立登記、變更登記、停復(fù)業(yè)登記、注銷(xiāo)登記、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等事項(xiàng)的管理,實(shí)地核查納稅人登記認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性，清理漏征漏管戶，了解掌握所管納稅人的合并、分立、破產(chǎn)等基礎(chǔ)信息，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和及時(shí)更新。
第十二條 稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人賬簿憑證的管理，督促納稅人落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法及會(huì)計(jì)核算軟件的備案制度等規(guī)定。
第十三條 稅收管理員負(fù)責(zé)對(duì)納稅人票種核定進(jìn)行調(diào)查，對(duì)其用票種類(lèi)、領(lǐng)購(gòu)方式、領(lǐng)購(gòu)量等提出建議。加強(qiáng)對(duì)納稅人取得、使用、保管、繳銷(xiāo)發(fā)票等的監(jiān)控管理和稽核檢查，督促納稅人建立逐筆開(kāi)具發(fā)票制度。加強(qiáng)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票、進(jìn)口貨物海關(guān)完稅憑證及稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票（簡(jiǎn)稱“五小票”）的監(jiān)控管理和稽核檢查等。
第十四條 稅收管理員負(fù)責(zé)對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、延期申報(bào)、延期繳納稅款等涉稅行政審批事項(xiàng)調(diào)查，按照規(guī)定提出合理建議。
第十五條 稅收管理員負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人應(yīng)納稅額的核定和調(diào)整工作的調(diào)查，提出核定和調(diào)整的建議。
第十六條 稅收管理員負(fù)責(zé)對(duì)未按期申報(bào)、繳稅的納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳，按照規(guī)定制作相應(yīng)文書(shū)并依法送達(dá)納稅人。
第十七條 稅收管理員要充分利用各種信息資料，對(duì)管戶納稅情況進(jìn)行分析，并按照工作計(jì)劃依法的納稅人進(jìn)行日常檢查，實(shí)地了解納稅人情況。
第十八條 稅收管理員在日常管理中發(fā)現(xiàn)存在“偷逃抗騙”稅嫌疑的納稅人，要按照規(guī)定及時(shí)移送稽查部門(mén)。
第十九條 稅收管理員對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和部門(mén)布置的其他日常管理工作也應(yīng)按照要求認(rèn)真完成。
第三章 納稅評(píng)估
第二十條 納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)掌握的納稅人各類(lèi)內(nèi)、外部信息，運(yùn)用有效的方法和技術(shù)手段，按照規(guī)定的程序，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在規(guī)定期限內(nèi)履行申報(bào)納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的管理行為，是強(qiáng)化稅源管理的重要工作方法。
第二十一條 對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，是稅源管理部門(mén)和稅收管理員的基本工作，是企業(yè)稅收管理員的重要工作職責(zé)。
第二十二條 稅收管理員應(yīng)對(duì)所管轄的企業(yè)有針對(duì)性地開(kāi)展納稅評(píng)估，可根據(jù)其實(shí)際情況按月、季、年或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期等進(jìn)行。
稅收管理員對(duì)所管轄企業(yè)原則上1年內(nèi)評(píng)估一遍，掌握管戶的實(shí)際稅源情況。
第二十三條 稅收管理員在納稅評(píng)估中主要負(fù)責(zé)評(píng)估對(duì)象的初步確定、實(shí)地調(diào)查、約談、對(duì)評(píng)估問(wèn)題提出初步處理意見(jiàn)等工作。
第二十四條 稅收管理員要按照納稅評(píng)估的要求，根據(jù)分類(lèi)管理的需要，有計(jì)劃、有針對(duì)性地采集相關(guān)涉稅信息，并輸入“一戶式”存儲(chǔ)管理。
相關(guān)涉稅信息包括靜態(tài)信息、動(dòng)態(tài)信息、第三方信息。靜態(tài)信息是指根據(jù)分類(lèi)管理及日常監(jiān)控的需要，采集的納稅人在一定時(shí)期內(nèi)一般不會(huì)變化的信息，包括生產(chǎn)工藝流程、設(shè)備生產(chǎn)能力等。動(dòng)態(tài)信息是指根據(jù)分類(lèi)管理主、輔控指標(biāo)及日常監(jiān)控的需要，采集的納稅人每月有變化的信息，包括企業(yè)的資金流、貨物流等；第三方信息是指根據(jù)分類(lèi)管理主、輔控指標(biāo)及日常監(jiān)控的需要，需從其他企業(yè)（單位）采集的相關(guān)信息，包括耗電量、水量、礦產(chǎn)部門(mén)收取的資源費(fèi)等。
對(duì)靜態(tài)信息實(shí)行一次性采集錄入；對(duì)動(dòng)態(tài)信息可根據(jù)日常監(jiān)控需要原則上按月采集錄入；對(duì)第三方信息原則上由征管等部門(mén)統(tǒng)一采集或指定專人采集錄入。
第二十五條 稅收管理員在采集各種信息時(shí)，應(yīng)與巡查巡管、涉稅調(diào)查、日常檢查相結(jié)合，盡量做到一次下戶、全面采集、共享使用。
第二十六條 稅收管理員應(yīng)充分利用所采集的納稅人信息、計(jì)算機(jī)初審結(jié)果，結(jié)合管戶的實(shí)際情況和監(jiān)控重點(diǎn)，進(jìn)行案頭綜合分析，初步確定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。
第二十七條 稅收管理員要按照評(píng)估方案的要求，對(duì)存在疑點(diǎn)需進(jìn)一步驗(yàn)證的納稅人，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和約談。
（一）對(duì)一般性問(wèn)題或者行為明確、疑點(diǎn)清晰的問(wèn)題，可以直接進(jìn)入約談舉證。
（二）對(duì)于疑點(diǎn)不夠明確，不調(diào)查難以與納稅人約談的，可先進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，疑點(diǎn)初步明確后再進(jìn)行約談；約談后仍存在疑點(diǎn)的，可再次進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。
（三）對(duì)于存在遞進(jìn)關(guān)系的疑點(diǎn)，實(shí)地調(diào)查和約談可同步進(jìn)行。
第二十八條 稅收管理員在實(shí)地調(diào)查和約談時(shí)，要經(jīng)稅源管理科（所）長(zhǎng)批準(zhǔn)，嚴(yán)格按照《河南省國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估工作規(guī)程》的規(guī)定進(jìn)行，并根據(jù)調(diào)查和約談結(jié)果，提出初步處理意見(jiàn)。
第二十九條 稅收管理員在納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人存在“偷逃抗騙”稅嫌疑的，要按照規(guī)定及時(shí)移送稽查部門(mén)。
第三十條 納稅評(píng)估結(jié)束后，稅收管理員應(yīng)將相關(guān)文書(shū)和資料及時(shí)整理、歸檔。并對(duì)納稅評(píng)估典型案例進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)稅收征管和完善納稅評(píng)估辦法建議。
第四章 納稅服務(wù)
第三十一條 納稅服務(wù)貫穿于稅源管理的全過(guò)程，稅收管理員應(yīng)在加強(qiáng)稅源管理的同時(shí)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù),方便納稅人，提高工作效率，降低稅收征納成本。
第三十二條 稅收管理員要樹(shù)立依法服務(wù)意識(shí)，在嚴(yán)格履行管理職責(zé)的同時(shí)，切實(shí)做好維護(hù)納稅人合法權(quán)益的各類(lèi)服務(wù)事宜。
第三十三條 稅收管理員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人進(jìn)行稅法、稅收政策和辦稅程序，特別是新出臺(tái)的稅收政策宣傳輔導(dǎo)，確保納稅人了解稅法的渠道暢通。
第三十四條 稅收管理員要按照納稅服務(wù)的相關(guān)要求，認(rèn)真落實(shí)首問(wèn)負(fù)責(zé)制、承諾服務(wù)制、限時(shí)服務(wù)制等制度，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
第三十五條 稅收管理員在對(duì)納稅人進(jìn)行管理、服務(wù)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有可能發(fā)生稅收違法違規(guī)行為的情況時(shí)，應(yīng)及時(shí)提醒納稅人。
第三十六條 稅收管理員應(yīng)根據(jù)納稅人的需求，提供個(gè)性化的納稅服務(wù)、輔導(dǎo)。
第五章 考核評(píng)價(jià)
第三十七條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)對(duì)稅收管理員的考核，并按照“以人為本，激勵(lì)為主，績(jī)效量化”的原則，建立起真正能體現(xiàn)稅收管理員工作績(jī)效和職責(zé)履行情況的考核指標(biāo)體系。
（一）對(duì)個(gè)體工商戶稅收管理員的考核。參考指標(biāo)主要有：登記率、戶月均稅負(fù)、虛假停業(yè)率等。
（二）對(duì)企業(yè)稅收管理員的考核。參考指標(biāo)主要有：管戶（按戶）稅負(fù)變化率、稅務(wù)違法案件發(fā)現(xiàn)戶（次）數(shù)、未按規(guī)定移交稽查率等。
第三十八條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)稅收管理員各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行量化分解，合理確定每項(xiàng)指標(biāo)分值，并按照“人機(jī)結(jié)合”的方法，定期進(jìn)行考核，至少每季全面考核一次。
對(duì)稅收管理員考核時(shí)，應(yīng)與執(zhí)法責(zé)任制考核、征管質(zhì)量考核相結(jié)合；應(yīng)與實(shí)地抽查、納稅人意見(jiàn)反饋相結(jié)合，確?？己藴?zhǔn)確性、科學(xué)。
第三十九條 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用考核評(píng)價(jià)結(jié)果，建立與能級(jí)制相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。
基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立納稅評(píng)估主評(píng)制，設(shè)立納稅評(píng)估主、副評(píng)員，對(duì)主評(píng)員可設(shè)置較高的崗位基礎(chǔ)分和崗位福利待遇。
基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照考核評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)綜合得分較高的，給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)較差的，在進(jìn)行批評(píng)教育的同時(shí)與崗位目標(biāo)責(zé)任制結(jié)合進(jìn)行處罰。
第四十條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督、行政監(jiān)督和廉政監(jiān)督，進(jìn)一步健全稅收管理員責(zé)任追究制度；對(duì)由于職責(zé)履行不到位，導(dǎo)致稅收流失或重大稅務(wù)違法案件發(fā)生的，或存在違規(guī)、違紀(jì)等不廉行為的，要根據(jù)有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任。
第四十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極開(kāi)展稅源管理能手評(píng)選活動(dòng)。省、市、縣每級(jí)評(píng)選出一定比例的人員為本級(jí)稅源管理能手，授予“稅源管理能手”稱號(hào)，并與公務(wù)員年度考核和“能級(jí)制”相結(jié)合,給予精神物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。
第六章 附 則
第四十二條 各省轄市國(guó)家稅務(wù)局可根據(jù)本規(guī)范制定具體的實(shí)施辦法、稅收管理員考核評(píng)價(jià)辦法、稅收管理員執(zhí)法責(zé)任追究辦法，并報(bào)省局備案。
第四十三條 本規(guī)范所稱基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指縣級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。
[關(guān)鍵詞]信息管稅;風(fēng)險(xiǎn)管理;《征管法》修訂;專業(yè)化管理;稅源一體化管理
[中圖分類(lèi)號(hào)] F810.423[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-0461(2010)01-0075-05
[收稿日期]2009-11-02
[作者簡(jiǎn)介]董曉巖(1980-),男,河南安陽(yáng)人,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)2009級(jí)博士研究生,就職于浙江省國(guó)家稅務(wù)局,研究方向:財(cái)政學(xué)專業(yè)。
當(dāng)前,西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中已逐步將稅收信息化的重點(diǎn)從數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)移到了數(shù)據(jù)應(yīng)用方面,即通過(guò)數(shù)據(jù)分析提高納稅遵從度、改進(jìn)納稅服務(wù)并提高稅收管理和決策的科學(xué)性。在2009年全國(guó)稅收征管和科技工作會(huì)議上,國(guó)家稅務(wù)總局提出了要在稅收征管和科技工作中大力推進(jìn)信息管稅的工作思路,正是適應(yīng)世界稅收管理發(fā)展趨勢(shì)、符合我國(guó)稅收征管實(shí)際而做出的重大決策。信息管稅,就是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,以解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題為重點(diǎn),以對(duì)涉稅信息的采集、分析、利用為主線,加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合,健全稅源管理體系,進(jìn)而提高稅法遵從度和稅收征收率①。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,信息管稅是稅收征管工作思路的重大變革,必將對(duì)稅收征管的思想觀念、制度機(jī)制、業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)等產(chǎn)生重大影響。推行信息管稅戰(zhàn)略,必然要求對(duì)現(xiàn)行的稅收管理框架進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整,推進(jìn)稅收管理的創(chuàng)新。
一、創(chuàng)新稅收管理理念
當(dāng)前我國(guó)稅收管理工作呈現(xiàn)出兩個(gè)基本特點(diǎn):一是稅收管理可支配資源與稅收管理的高標(biāo)準(zhǔn)要求之間的矛盾異常尖銳。簡(jiǎn)單地說(shuō),當(dāng)前稅收管理中存在著“一多一少”、“一高一低”兩大矛盾,即納稅戶多而稅收管理員少、稅收管理要求高而管理員平均素質(zhì)偏低,造成稅收管理疲于應(yīng)付、浮于表面,管理廣度和深度的拓展在很大程度上受制于管理資源的數(shù)量和質(zhì)量。二是粗放化的稅收管理方式阻礙了管理效能的提高和管理成本的降低。傳統(tǒng)的稅收管理方式基本上采用人海戰(zhàn)術(shù),依靠稅收管理員“人盯人”的方式進(jìn)行管理,這種全面撒網(wǎng)、不分輕重的“牧羊式”管理方式對(duì)稅源的控管缺乏針對(duì)性,致使管理效率低下,征納成本居高不下。由此可見(jiàn),當(dāng)前一方面是稅收管理資源的嚴(yán)重不足,另一方面則是既有的管理資源沒(méi)有得到優(yōu)化配置和高效使用,造成了稅收管理的高成本和低效率。降低稅收成本是稅收管理的重要原則,從古典學(xué)派的威廉?配第、亞當(dāng)?斯密、約翰?穆勒、官房學(xué)派的尤斯蒂、社會(huì)政策學(xué)派的瓦格納一直到現(xiàn)代財(cái)政學(xué)集大成者馬斯格雷夫,盡管其表述方式各不相同,但其稅收原則體系均無(wú)一例外地包含了降低稅收成本的思想[1]。在這種情況下,推行信息管稅戰(zhàn)略,必須創(chuàng)新稅收管理理念,突破傳統(tǒng)稅收管理思維的藩籬,積極探索和推行以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為代表的科學(xué)有效的稅收管理方式。
風(fēng)險(xiǎn)管理于20世紀(jì)30年代起源于美國(guó),它是指各經(jīng)濟(jì)、社會(huì)單位在對(duì)其生產(chǎn)、生活中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制,妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致的結(jié)果,以期以最小的成本達(dá)到最大的安全保障的過(guò)程②。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用,通常是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理,即稅務(wù)機(jī)關(guān)以提高稅法遵從度和稅收征收率為目標(biāo),通過(guò)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、識(shí)別和排序,根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理戰(zhàn)略,并通過(guò)合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避、防范或處置稅收風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法強(qiáng)調(diào)優(yōu)化配置有限的征管資源,充分發(fā)揮信息數(shù)據(jù)的作用,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別,定位管理中的薄弱環(huán)節(jié),采取與風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別等級(jí)相適應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略,實(shí)施有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控管。推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同納稅人制定不同的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和對(duì)策,把有限的征管資源用于稅收風(fēng)險(xiǎn)較大、管理最需要和最能增值的納稅人和領(lǐng)域。實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,要以信息化手段為依托,建立包括戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)處置、風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程監(jiān)控和績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度和管理平臺(tái)[2]。其基本流程如圖1所示:
其中戰(zhàn)略規(guī)劃包括確立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)使命、管理制度和工作機(jī)制;風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別即尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源,建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的指標(biāo)體系,通過(guò)多渠道及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地采集、掌握、分析稅源信息,從納稅人所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、管理水平等方面識(shí)別其稅收風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)排序即通過(guò)對(duì)不同納稅人風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的評(píng)估,對(duì)納稅人按風(fēng)險(xiǎn)從高到低進(jìn)行排序;風(fēng)險(xiǎn)處置即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排序情況,對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的納稅人分別采取宣傳教育、納稅輔導(dǎo)、稅務(wù)審計(jì)(納稅評(píng)估)、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)和管理措施;同時(shí),開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況的過(guò)程監(jiān)控和績(jī)效評(píng)價(jià),并據(jù)以對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化,不斷提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性和有效性。
二、創(chuàng)新稅收管理制度
當(dāng)前我國(guó)稅收管理的制度框架以《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》為主體,包括稅收管理員制度、稅務(wù)登記、納稅評(píng)估、發(fā)票管理等一系列具體管理制度。其中稅收征管法自2001年修訂以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)生了廣泛而深刻的變化,稅收征管實(shí)踐也出現(xiàn)了諸多現(xiàn)行稅收征管法沒(méi)有解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)甚至盲點(diǎn)問(wèn)題,稅收征管法的規(guī)定與稅收征管工作實(shí)際需要之間的矛盾日漸突出。推行信息管稅戰(zhàn)略,要對(duì)稅收管理制度進(jìn)行創(chuàng)新,而創(chuàng)新稅收管理制度的立足點(diǎn)在于對(duì)稅收征管法適時(shí)進(jìn)行修訂,重點(diǎn)要解決以下幾個(gè)問(wèn)題:
(一)體現(xiàn)稅收征管手段的規(guī)范化
重點(diǎn)是對(duì)納稅評(píng)估的法律地位予以明確界定。近年來(lái)納稅評(píng)估在我國(guó)稅收管理工作中的重要性與日俱增,但是納稅評(píng)估缺乏完整明確的法律依據(jù),納稅評(píng)估本身方法不科學(xué)、程序不規(guī)范、結(jié)果處理隨意性大,同時(shí)納稅評(píng)估與日常檢查、稅務(wù)稽查的職責(zé)沒(méi)有清晰定位,三者的關(guān)系沒(méi)有科學(xué)理順,導(dǎo)致實(shí)踐中出現(xiàn)了“以評(píng)代查”、“以補(bǔ)代罰”等問(wèn)題,不僅納稅人無(wú)法得到公平公正的對(duì)待,而且加大了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此,在稅收征管法的修訂中,一是要確立納稅評(píng)估的法律地位,健全納稅評(píng)估制度,統(tǒng)一規(guī)范納稅評(píng)估的方法、程序和結(jié)果處理,明確納稅評(píng)估是對(duì)納稅人納稅申報(bào)質(zhì)量即申報(bào)真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審核,將納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的一項(xiàng)重要內(nèi)容,既是管理也是服務(wù)。二是要科學(xué)定位納稅評(píng)估與日常檢查、稅務(wù)稽查的職責(zé),有兩種處理方法:(1)將納稅評(píng)估限定于案頭審核和稅務(wù)約談兩個(gè)環(huán)節(jié),強(qiáng)化稅務(wù)約談的剛性,摒棄實(shí)地評(píng)估,凡是經(jīng)案頭審核和稅務(wù)約談?wù)J為有疑點(diǎn)需要下戶進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的,一律移交稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)處理;(2)取消日常檢查,將日常檢查的職能并入納稅評(píng)估,強(qiáng)化納稅評(píng)估的職能。根據(jù)我國(guó)稅收征管實(shí)踐,筆者傾向于贊同第一種方法,即保留日常檢查這個(gè)傳統(tǒng)征管手段,同時(shí)取消納稅評(píng)估的實(shí)地核查環(huán)節(jié),從而形成納稅評(píng)估、日常檢查、稅務(wù)稽查三位一體的稅源監(jiān)控格局。
(二)適應(yīng)稅收征管工作的信息化
重點(diǎn)是解決電子申報(bào)資料的法律效力問(wèn)題。隨著稅收信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展,網(wǎng)上申報(bào)納稅方式因其方便快捷的特點(diǎn)被納稅人普遍接受使用,但現(xiàn)行稅收征管法沒(méi)有明確電子申報(bào)資料的法律效力,規(guī)定“納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料,并定期書(shū)面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”,這實(shí)際上否認(rèn)了電子申報(bào)資料的法律效力,給征納雙方都增加了成本。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須投入大量的資源用于儲(chǔ)存納稅人各種紙質(zhì)申報(bào)資料,另一方面,納稅人在電子申報(bào)成功后再另行報(bào)送紙質(zhì)資料,額外增加了人力和物力支出。因此,在稅收征管法的修訂中,應(yīng)對(duì)電子申報(bào)資料的法律效力問(wèn)題進(jìn)行明確,在從技術(shù)方面保證電子申報(bào)納稅的唯一性和不可更改性的前提下,規(guī)定根據(jù)電子簽名法或征納雙方認(rèn)可的方式,使用電子化簽名報(bào)送的各類(lèi)電子申報(bào)資料具有與紙質(zhì)資料同等的法律效力。
(三)提高稅收征管措施的操作性
重點(diǎn)是解決第三方信息報(bào)告制度的可操作性,建立完善的稅務(wù)行政協(xié)助制度。解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題是信息管稅的重點(diǎn)。在我國(guó)當(dāng)前以納稅人自行申報(bào)為主的稅收征管模式下,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況進(jìn)行審核監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理的主要依據(jù)來(lái)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的納稅人涉稅信息,而對(duì)于與納稅人應(yīng)稅行為有關(guān)的第三方信息,盡管在現(xiàn)行征管法中也規(guī)定了第三方信息報(bào)告制度,但此規(guī)定原則性較強(qiáng),缺乏實(shí)際操作性,而且相應(yīng)的責(zé)任追究條款缺失,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少第三方實(shí)質(zhì)配合,實(shí)踐中獲取第三方信息難度極大,直接影響到稅源監(jiān)控能力的提高。因此,在稅收征管法的修訂中,應(yīng)提高第三方信息報(bào)告制度的可操作性,明確第三方的稅務(wù)行政協(xié)助義務(wù),對(duì)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的主體、內(nèi)容、時(shí)間、方式、法律責(zé)任等做出明確規(guī)定,建立較為完善的稅務(wù)行政協(xié)助制度。
(四)彰顯稅收征管執(zhí)法的人性化
與構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)、建設(shè)服務(wù)型政府的要求相適應(yīng),在稅收征管執(zhí)法中應(yīng)突出以人為本,彰顯人性化。重點(diǎn)可以從以下方面入手:一是引入申報(bào)修正制度,即納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)后,在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)申報(bào)有誤的,應(yīng)允許納稅人進(jìn)行更正申報(bào)或補(bǔ)充申報(bào)。二是降低稅收滯納金負(fù)擔(dān),可以考慮對(duì)滯納金設(shè)定一個(gè)上限,即滯納金達(dá)到一定數(shù)額或者達(dá)到所欠稅款一定的倍數(shù)時(shí),不再加收滯納金,解決現(xiàn)行征管法納稅人因滯納金負(fù)擔(dān)過(guò)重而采取軟抗稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳滯納金難度大的問(wèn)題。三是要明確區(qū)分逃稅、漏稅,降低處罰標(biāo)準(zhǔn)[3]。對(duì)于客觀存在的納稅人非主觀故意造成的未繳少繳稅款的行為,界定為漏稅,明確劃分其與逃避繳納稅款行為的界限,并承擔(dān)不同的法律責(zé)任。同時(shí),對(duì)逃避繳納稅款的行為應(yīng)適當(dāng)降低處罰標(biāo)準(zhǔn),一方面有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)、構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系,另一方面可以適當(dāng)限制稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán),同時(shí)還可以解決現(xiàn)行征管法中“五倍處罰上限”的規(guī)定形同虛設(shè)的問(wèn)題。
三、創(chuàng)新稅收管理方式
我國(guó)現(xiàn)行“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查,強(qiáng)化管理”的34字稅收征管模式形成于2003年,較原來(lái)的30字征管模式增加了“強(qiáng)化管理”的要求,強(qiáng)調(diào)稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心,凸顯稅源管理在稅收征管工作中的重要地位[4]。作為強(qiáng)化稅源管理的載體,2005年我國(guó)開(kāi)始推行稅收管理員制度,通過(guò)對(duì)以往稅收征管模式的揚(yáng)棄,批判地吸收了傳統(tǒng)的“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查集于一身、上門(mén)收稅”的專管員管戶制度的優(yōu)點(diǎn),著力解決30字征管模式下全面以管事替代管戶帶來(lái)的稅源管理“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題。從實(shí)施效果來(lái)看,總體上說(shuō),稅收管理員制度并沒(méi)有完全達(dá)到預(yù)期的目標(biāo):一是“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題并沒(méi)有得到有效解決。經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展帶來(lái)納稅戶數(shù)量急劇增加,同時(shí)以電子商務(wù)為代表的經(jīng)營(yíng)方式創(chuàng)新、以金融創(chuàng)新為代表的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和以母子公司、總分機(jī)構(gòu)、連鎖經(jīng)營(yíng)、總部經(jīng)濟(jì)為代表的企業(yè)組織形式創(chuàng)新等新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層出不窮,給稅收管理工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),僅靠稅收管理員傳統(tǒng)的單一管戶制度已不堪重負(fù)。二是稅收管理員制度在繼承專管員管戶制度優(yōu)點(diǎn)的同時(shí),也在一定程度上保留了其權(quán)力過(guò)于集中、缺乏監(jiān)督制約的弊端,不利于從制度上預(yù)防腐敗和保護(hù)干部。盡管稅收管理員制度設(shè)定了雙人上崗、定期輪換等條款,同時(shí)明確規(guī)定“稅收管理員不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”,但實(shí)踐中在稅務(wù)系統(tǒng)簡(jiǎn)并審批環(huán)節(jié)、下放審批權(quán)限的過(guò)程中,很多涉稅事項(xiàng)的審批實(shí)際上完全依賴稅收管理員的初審意見(jiàn),后續(xù)的審批環(huán)節(jié)基本上流于形式,稅收管理員在日常稅源管理中存在較大的利用職權(quán)進(jìn)行尋租、謀取個(gè)人私利的操作空間。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,必須對(duì)稅收征管模式進(jìn)行完善,創(chuàng)新稅收管理方式,提高稅收管理的效能。
(一)針對(duì)“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題,應(yīng)創(chuàng)新稅收管理員管戶方式,積極推行以專業(yè)化管理為主的分類(lèi)管理
從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講,專業(yè)化是社會(huì)分工的必然結(jié)果,也是提高生產(chǎn)效率的必然要求。亞當(dāng).斯密對(duì)專業(yè)化分工的研究是與效率緊密聯(lián)系的,他認(rèn)為分工的效果有三:一是增進(jìn)了勞動(dòng)者的熟練程度;二是節(jié)省了變更工作所需的時(shí)間;三是促進(jìn)了機(jī)械的發(fā)明③。運(yùn)用到稅收上,專業(yè)化管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況、管理特點(diǎn)和管理要求進(jìn)行分類(lèi),通過(guò)建立一支高素質(zhì)的稅源專業(yè)化管理人才隊(duì)伍,優(yōu)化人力資源配置,探索實(shí)施以分行業(yè)、分規(guī)模和分職責(zé)管理為重點(diǎn)的稅源分類(lèi)管理,達(dá)到加大管理力度和拓展管理深度的目的。在專業(yè)化管理的條件下,每個(gè)管理員都能專注于某一類(lèi)納稅人的管理,從而能夠更細(xì)致、更深入的了解納稅人的基本情況,掌握更加全面的信息,提高管理的效率。在專業(yè)化管理的方式上,可以分行業(yè)或分規(guī)模管理,即在一定范圍內(nèi)打破地區(qū)界限,按照行業(yè)系統(tǒng)或經(jīng)營(yíng)規(guī)模,設(shè)置稅收專業(yè)管理崗位,明確稅收管理員進(jìn)行稅收管理;也可以是分職責(zé)管理,即按照稅收管理的不同事項(xiàng),劃分稅收專業(yè)管理職責(zé)進(jìn)行稅收管理。在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置上,可以適當(dāng)參考美國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式(見(jiàn)圖2),其執(zhí)法與服務(wù)部門(mén)由小企業(yè)局、大中型企業(yè)局、工資和投資收益局、政府和免稅組織局以及犯罪調(diào)查局組成,其中前四個(gè)業(yè)務(wù)局按照服務(wù)對(duì)象(納稅人類(lèi)型或規(guī)模)負(fù)責(zé)稅收管理和納稅服務(wù),犯罪調(diào)查局專門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)查涉稅違法案件,并與四個(gè)業(yè)務(wù)局保持密切合作。具體來(lái)說(shuō),應(yīng)由以劃片屬地管理為基礎(chǔ)設(shè)置機(jī)構(gòu)改為以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)設(shè)置稅源管理機(jī)構(gòu),如按規(guī)模設(shè)置重點(diǎn)稅源管理局和一般稅源管理局,在內(nèi)部按職責(zé)設(shè)置戶籍管理、納稅評(píng)估、催報(bào)催繳等專業(yè)化管理崗位,優(yōu)化人力資源配置,對(duì)不同機(jī)構(gòu)和崗位根據(jù)其管理難易程度、要求高低等特點(diǎn)配備適合的稅收管理員進(jìn)行管理,同時(shí)對(duì)不同類(lèi)別的納稅人制定相應(yīng)的分類(lèi)管理辦法。
(二)針對(duì)稅收管理員權(quán)限過(guò)于集中的問(wèn)題,應(yīng)著力完善稅收管理員的監(jiān)督制約機(jī)制
可以從三個(gè)方面入手:一是完善制度辦法。規(guī)范稅收管理員的工作規(guī)程,按照“誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則,落實(shí)審批責(zé)任制,上一環(huán)節(jié)對(duì)下一環(huán)節(jié)負(fù)責(zé),處于流程某環(huán)節(jié)的部門(mén)和人員的工作質(zhì)量和效率由后續(xù)部門(mén)和人員監(jiān)督考核,打造“無(wú)縫式”業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)機(jī)制,合理界定申請(qǐng)、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán),建立責(zé)任追究考核制度。二是事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。圍繞稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)中的廉政風(fēng)險(xiǎn),按照不同的涉稅審批類(lèi)別查找全局的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),根據(jù)自由裁量權(quán)大小、易造成危害程度等風(fēng)險(xiǎn)因素,把查找出的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)劃分成若干個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),按照“高風(fēng)險(xiǎn)崗位,高等級(jí)防范,高標(biāo)準(zhǔn)要求”的原則,對(duì)各崗位的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)采取動(dòng)態(tài)跟蹤預(yù)警管理,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高的崗位進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控,實(shí)行執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理和崗位預(yù)警,提高內(nèi)控機(jī)制的科學(xué)性、嚴(yán)密性和可操作性,最大限度地減少腐敗行為的發(fā)生。三是事后監(jiān)督檢查。開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察,對(duì)各種執(zhí)法不規(guī)范行為,根據(jù)情況做出相應(yīng)的處理。
四、創(chuàng)新稅收管理手段
信息管稅的主線是強(qiáng)化信息的采集、分析和應(yīng)用。推行信息管稅戰(zhàn)略,應(yīng)當(dāng)依托信息技術(shù)對(duì)稅收管理手段進(jìn)行創(chuàng)新:
(一)應(yīng)用信息技術(shù)加強(qiáng)稅務(wù)登記管理
稅務(wù)登記是稅收征管的初始環(huán)節(jié),加強(qiáng)稅務(wù)登記管理是做好稅收征管工作的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)的瓶頸就是信息共享問(wèn)題,要以推進(jìn)信息共享和應(yīng)用為重點(diǎn)加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。一是開(kāi)展國(guó)地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記,通過(guò)國(guó)、地稅部門(mén)間信息傳遞,實(shí)現(xiàn)納稅人辦理稅務(wù)登記“一地一次一證兩章”,即納稅人在國(guó)稅或地稅一方可以一次性辦結(jié)包含國(guó)稅、地稅兩個(gè)部門(mén)印章的一張稅務(wù)登記證。二是推進(jìn)部門(mén)間的信息共享,充分采集和應(yīng)用工商、質(zhì)監(jiān)、經(jīng)濟(jì)普查等部門(mén)的戶籍信息,通過(guò)開(kāi)展數(shù)據(jù)比對(duì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶。三是加強(qiáng)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的制約。如通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部共享非正常戶信息,可以防止欠稅走逃的非正常戶法定代表人在異地重新辦理稅務(wù)登記;通過(guò)利用公安部門(mén)的公民身份信息查詢系統(tǒng),可以核對(duì)稅務(wù)登記法人身份信息,防止不法分子利用虛假身份、證件從事涉稅違法活動(dòng)。
(二)應(yīng)用信息技術(shù)加強(qiáng)普通發(fā)票管理
近年來(lái),稅務(wù)系統(tǒng)通過(guò)推行防偽稅控系統(tǒng),建立比對(duì)認(rèn)證機(jī)制,基本上堵塞了利用增值稅專用發(fā)票開(kāi)展違法犯罪活動(dòng)的漏洞,相對(duì)而言,在普通發(fā)票管理方面形成了稅收管理上的真空,少數(shù)不法分子有票不開(kāi)、虛開(kāi)代開(kāi)、大頭小尾、不按規(guī)定開(kāi)票、制售假發(fā)票等違法犯罪活動(dòng)猖獗,嚴(yán)重?cái)_亂了稅收管理和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。造成這一問(wèn)題的原因可以部分歸結(jié)為消費(fèi)者在商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中索取和使用發(fā)票的觀念不強(qiáng)、企業(yè)逐筆開(kāi)具發(fā)票的制度要求難以落到實(shí)處,但更為重要的原因是,現(xiàn)實(shí)中仍然存在大量手工發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確地獲取開(kāi)票信息難度很大,致使發(fā)票驗(yàn)舊售新流于形式,發(fā)票查詢和票表比對(duì)工作無(wú)法開(kāi)展,沒(méi)有形成普通發(fā)票管理的“閉環(huán)”,從而給不法分子提供了可乘之機(jī)。實(shí)踐證明,“以票控稅”這種傳統(tǒng)的稅收管理方式存在嚴(yán)重弊端,但是在我國(guó)信用制度和支付體系尚不完善的情況下,又不可能完全摒棄發(fā)票這種管理手段,那么唯一的出路就是將“以票控稅”的重心逐漸轉(zhuǎn)移到“信息管稅”上來(lái),以推行包括網(wǎng)絡(luò)發(fā)票和稅控收款機(jī)在內(nèi)的機(jī)器開(kāi)票方式為突破,及時(shí)存儲(chǔ)和收集開(kāi)票信息,深入開(kāi)展票表比對(duì)和發(fā)票查詢,形成普通發(fā)票管理的“閉環(huán)”,從而有效遏制制售假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票行為的蔓延,同時(shí)稅務(wù)部門(mén)也可從中獲取稅收分析、納稅評(píng)估工作所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
(三)應(yīng)用信息技術(shù)提高納稅評(píng)估質(zhì)量
目前納稅評(píng)估主要還是采用以稅負(fù)率為主的指標(biāo)分析方法,對(duì)行業(yè)不同、規(guī)模不同、效益不同、技術(shù)先進(jìn)程度不同的納稅人采用籠統(tǒng)的一個(gè)稅負(fù)率指標(biāo)顯然是不科學(xué)的,容易變成以征收率征稅。從納稅評(píng)估的資料來(lái)源來(lái)看,納稅評(píng)估工作所必須的龐大數(shù)據(jù)源不夠完整,數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性也無(wú)法得到保證。在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部,由于征收、管理、稽查各部門(mén)之間協(xié)調(diào)不夠,信息系統(tǒng)分塊割據(jù),數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享,造成評(píng)估資源浪費(fèi)。在稅務(wù)系統(tǒng)外部,信息傳遞渠道不暢,許多必要的資料特別是有用的第三方信息不能及時(shí)獲取。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,應(yīng)當(dāng)以建立行業(yè)納稅評(píng)估模型為突破口,應(yīng)用信息技術(shù)創(chuàng)新納稅評(píng)估方法。浙江省國(guó)稅局在這一方面做了有益的嘗試,2007年以來(lái),該局按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理的要求,通過(guò)典型調(diào)查,掌握行業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)規(guī)律,利用相同產(chǎn)品在一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的投入產(chǎn)出關(guān)系,根據(jù)企業(yè)的基本能源消耗、原材料成本、人力成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù),搭建了186個(gè)產(chǎn)品(行業(yè))的稅源監(jiān)控評(píng)估模型,據(jù)以計(jì)算企業(yè)的銷(xiāo)售、存貨以及其它涉稅信息;同時(shí)開(kāi)發(fā)應(yīng)用了“行業(yè)稅源動(dòng)態(tài)分析監(jiān)控系統(tǒng)”,使稅源控管更具針對(duì)性,較好地解決了不同企業(yè)間的稅收公平問(wèn)題,在強(qiáng)化稅源管理、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收公平等方面發(fā)揮了重要作用[5]。
五、創(chuàng)新稅收管理機(jī)制
當(dāng)前的稅收管理機(jī)制有兩個(gè)基本特點(diǎn):一是從橫向來(lái)看,稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)相互脫節(jié),稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)之間業(yè)務(wù)銜接不順暢,沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有機(jī)的聯(lián)動(dòng),嚴(yán)重阻礙了稅收征管整體效能的發(fā)揮;二是從縱向來(lái)看,多頭管理體制下“上面千條線、下面一根針”,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)管理任務(wù)下達(dá)體現(xiàn)出無(wú)序性、分散性和隨意性,導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)疲于應(yīng)付、無(wú)所適從,降低了工作效率,加重了稅收管理員和納稅人的負(fù)擔(dān)。實(shí)際上,當(dāng)某個(gè)方面的管理要求得到強(qiáng)化而又沒(méi)有顧及到基層管理資源的配置情況時(shí),就會(huì)沖擊其他管理事項(xiàng)的有序和有效,很多工作在基層就出現(xiàn)了明知做不到卻不能不做、即無(wú)法為而不得不為之的局面,基層工作反映出缺乏計(jì)劃性和協(xié)調(diào)性。因此,推行信息管稅戰(zhàn)略,應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新稅收管理機(jī)制,大力推行稅源一體化管理。
稅源一體化管理,就是通過(guò)明確界定稅收征管各層級(jí)、各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的工作職責(zé),建立和完善各部門(mén)之間橫向的綜合協(xié)調(diào)機(jī)制和各層級(jí)之間縱向的任務(wù)分配機(jī)制,加強(qiáng)稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動(dòng),逐步構(gòu)建職責(zé)明確、信息共享、協(xié)調(diào)互動(dòng)、統(tǒng)一高效的稅源一體化管理工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制,不斷提高稅收征管的整體效能,切實(shí)解決多頭管理體制帶來(lái)的基層國(guó)稅機(jī)關(guān)和納稅人負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題。推行稅源一體化管理,重點(diǎn)是建立兩個(gè)機(jī)制:
一是要建立橫向的稅收征管各環(huán)節(jié)、各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。包括:(1)各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。通過(guò)稅收分析為納稅評(píng)估確定疑點(diǎn)、指明方向;通過(guò)納稅評(píng)估引導(dǎo)納稅人稅法遵從,為稅務(wù)稽查提供稽查案源;通過(guò)稅務(wù)稽查查處案件,打擊涉稅違法犯罪,并向管理環(huán)節(jié)反饋查處結(jié)果;稅源監(jiān)控通過(guò)對(duì)分析、評(píng)估、稽查反映問(wèn)題的匯總歸納,進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)日常管理,從而形成各環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)動(dòng)、相互配合、相互制約的稅源管理工作機(jī)制。(2)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)機(jī)制。應(yīng)加強(qiáng)綜合征管部門(mén)與專業(yè)管理部門(mén)之間的協(xié)調(diào),發(fā)揮綜合征管部門(mén)的綜合協(xié)調(diào)作用,協(xié)同開(kāi)展稅源管理工作。
二是要建立縱向的各層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的任務(wù)分配機(jī)制。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各部門(mén)擬下達(dá)的分稅種稅源管理工作任務(wù),應(yīng)區(qū)分輕重緩急,合并重復(fù)項(xiàng)目,進(jìn)行綜合平衡,逐步實(shí)現(xiàn)管理員工作任務(wù)下達(dá)和結(jié)果反饋渠道的統(tǒng)一。基層國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)需要管理員下戶進(jìn)行調(diào)查、核查、檢查的事項(xiàng)進(jìn)行清理和整合,對(duì)上級(jí)部署和自行確定的稅源管理工作任務(wù)進(jìn)行科學(xué)歸并,綜合考慮各個(gè)稅種的管理要求,力求一次下戶解決多個(gè)問(wèn)題,避免涉稅信息重復(fù)采集和稅收管理員重復(fù)下戶,提高稅收管理的效能。
[注 釋]
①宋蘭《大力推進(jìn)“信息管稅”,全面提高稅收征管和科技工作水平》,在全國(guó)稅收征管和科技會(huì)議上的講話,2009年6月24日。
②閻春寧《風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)》,上海大學(xué)出版社2002年版。
③亞當(dāng)?斯密《國(guó)富論》,華夏出版社2005年版,第9-11頁(yè)。
④資料來(lái)源:2007年全國(guó)納稅服務(wù)工作會(huì)議參閱材料。
[參考文獻(xiàn)]
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On Innovation of Tax Administration Based on the Strategy of Managing Tax with Information Technology
Dong Xiaoyan
(Dongbei University of Finance & Economics,Dalian 116025,China)
在“一帶一路”的國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略背景下，云南作為國(guó)家向東南亞開(kāi)放戰(zhàn)略中的前沿和窗口，稅源國(guó)際化是發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果。面對(duì)跨境稅源數(shù)據(jù)信息缺乏、分散，稅收管理信息不對(duì)稱、難以采集、監(jiān)控、分析等問(wèn)題。我們不僅需要減少“稅源盲區(qū)”，加大稅源管理力度，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，還需要維護(hù)外向型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使外向型經(jīng)濟(jì)企業(yè)有一個(gè)良好的稅收外部環(huán)境。
關(guān)鍵詞：
一帶一路；外向型經(jīng)濟(jì)；稅收管理
一、加強(qiáng)稅源管理
（一）強(qiáng)化跨境稅源的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理工作。將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿跨境稅源管理的全過(guò)程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別實(shí)行分類(lèi)分級(jí)管理，提高管理質(zhì)量和效率。加強(qiáng)跨境稅源分析監(jiān)控，深化涉稅信息分析應(yīng)用，建立國(guó)際稅收信息分析平臺(tái)，加強(qiáng)各類(lèi)數(shù)據(jù)信息的整合分析，形成境外信息、國(guó)內(nèi)信息、典型案例和征管系統(tǒng)互為補(bǔ)充的信息集中管理機(jī)制。加快數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等新型技術(shù)手段的應(yīng)用步伐，提高涉稅信息分析應(yīng)用能力。在分析涉稅信息后，及時(shí)將有效的風(fēng)險(xiǎn)加以分析、總結(jié)，形成案例，完善風(fēng)險(xiǎn)模型，并就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與外匯管理部門(mén)定期交換意見(jiàn)和信息反饋，強(qiáng)化跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。外匯管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)密切配合，定期交換信息，制定跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。
（二）建立非居民稅源管理系統(tǒng)。管理稅源需要采集非居民稅源數(shù)據(jù)，建立非居民稅源管理系統(tǒng)。將國(guó)稅局、商務(wù)局、外匯局等第三方非居民稅源數(shù)據(jù)整合到一個(gè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)間的對(duì)接和共享。非居民稅源流動(dòng)性和隱蔽性較強(qiáng)，需要及時(shí)識(shí)別并控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人身份的判定，落實(shí)稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)規(guī)定，防范非居民濫用稅收協(xié)定。
二、加強(qiáng)國(guó)際稅收信息化建設(shè)
（一）深化國(guó)際稅收征管協(xié)作交流機(jī)制。完善情報(bào)交換和征管協(xié)作制度，推動(dòng)建立征管、進(jìn)出口、稽查等部門(mén)與國(guó)際稅收管理部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。充分利用協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與國(guó)際社會(huì)的稅收合作，識(shí)別和打擊各類(lèi)跨境惡意避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。認(rèn)真履行協(xié)作義務(wù)，按照稅收協(xié)定、情報(bào)交換協(xié)定規(guī)定的義務(wù)，認(rèn)真落實(shí)納稅人各類(lèi)日常登記、報(bào)告、備案制度。
（二）信息互聯(lián)共享。計(jì)算機(jī)技術(shù)為國(guó)際稅收管理的信息化創(chuàng)造了很好的條件，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上加快國(guó)際稅收管理的信息化建設(shè)，培養(yǎng)稅務(wù)計(jì)算機(jī)、通信技術(shù)人才和信息管理、綜合規(guī)劃人才，加強(qiáng)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)。應(yīng)對(duì)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體系中國(guó)際稅收管理業(yè)務(wù)量不斷增加的趨勢(shì)。強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息電子化分類(lèi)管理，計(jì)算機(jī)技術(shù)可以對(duì)國(guó)際稅收管理實(shí)現(xiàn)低成本的稅后評(píng)估，為稅務(wù)部門(mén)管理工作的改進(jìn)提供直接依據(jù)。兩地稅務(wù)部門(mén)都應(yīng)加強(qiáng)自身信息化建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分類(lèi)管理，夯實(shí)信息交流基礎(chǔ)。對(duì)數(shù)量不斷增加的國(guó)際稅收管理信息進(jìn)行有效分類(lèi)、存儲(chǔ)、篩選、調(diào)取和分析，使稅務(wù)部門(mén)有效掌握管理對(duì)象的業(yè)務(wù)情況，提高國(guó)際稅收管理工作的效率。
三、完善跨境經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)體系
我國(guó)需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，建立跨境經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)體系來(lái)應(yīng)對(duì)反避稅和打擊偷逃稅，避免重復(fù)交稅，維護(hù)企業(yè)的利益。
（一）積極與東南亞國(guó)家簽署國(guó)際稅收協(xié)定。我們需要積極的與東南亞國(guó)家簽署國(guó)際稅收協(xié)定，同時(shí)規(guī)范一些關(guān)聯(lián)交易行為。明確規(guī)定涉及海外投資的各項(xiàng)稅收政策，確保企業(yè)在海外投資過(guò)程中遇到稅收問(wèn)題時(shí)有法可依。在最大限度的享受稅收優(yōu)惠，減緩稅負(fù)的同時(shí)使我國(guó)的項(xiàng)目符合當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)，努力做到利益最大，風(fēng)險(xiǎn)最小。
（二）按風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)分級(jí)管理。對(duì)所管轄的納稅人按風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)分級(jí)管理、強(qiáng)化稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)應(yīng)對(duì)、強(qiáng)化監(jiān)督保障，避免國(guó)家稅收流失，充分了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、關(guān)注重點(diǎn)行業(yè)境外稅收
（一）對(duì)進(jìn)行外向型經(jīng)濟(jì)的行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理將需要進(jìn)行境外稅收管理的企業(yè)分類(lèi)，例如對(duì)外承包工程，對(duì)外直接投資等行業(yè)。按照企業(yè)對(duì)外投資籌劃準(zhǔn)備、投資運(yùn)營(yíng)、成長(zhǎng)發(fā)展及利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)，系統(tǒng)梳理和歸集存在的涉稅問(wèn)題，進(jìn)行分類(lèi)分重點(diǎn)監(jiān)控、分析和管理。
（二）以納稅人需求為導(dǎo)向優(yōu)化跨境納稅服務(wù)。采取“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”工作模式，由專人全程協(xié)助重點(diǎn)企業(yè)辦理稅收服務(wù)。引導(dǎo)重點(diǎn)領(lǐng)域、特殊行業(yè)龍頭企業(yè)正確納稅，考慮在符合一定前提下對(duì)需要扶持的特殊行業(yè)給予一定的稅收減免。
（三）構(gòu)建兩地電子商務(wù)稅收管理體系?？缇畴娮由虅?wù)發(fā)展迅速，兩地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理合作，共同研究跨境電子商務(wù)稅收理論、政策和原則，制定相應(yīng)措施和工作方案，共同加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理，打擊利用電子商務(wù)的跨境偷稅行為。兩地稅務(wù)部門(mén)可以簽訂電子商務(wù)稅收管理協(xié)議，明確管轄權(quán)、征稅原則、常設(shè)機(jī)構(gòu)等，廣泛開(kāi)展稅收征管協(xié)調(diào)，兩地稅務(wù)部門(mén)可以對(duì)跨境電子商務(wù)納稅人進(jìn)行登記及全程監(jiān)控，防止利用避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)站進(jìn)行避稅的行為。提高稅收管理信息技術(shù)水平，實(shí)現(xiàn)跨境電子商務(wù)稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)跨境納稅人各項(xiàng)活動(dòng)自動(dòng)進(jìn)行跟蹤管理并及時(shí)相互通報(bào)。
五、跨境經(jīng)營(yíng)納稅便利化機(jī)制
（一）簡(jiǎn)化審批流程，切實(shí)降低辦稅成本，提高辦稅效率。大力推進(jìn)對(duì)現(xiàn)有審批權(quán)限的下放力度，實(shí)行納稅信息傳遞電子化。減少納稅人報(bào)送的資料、辦稅環(huán)節(jié)、辦稅次數(shù)、辦稅時(shí)間。
（二）培養(yǎng)專業(yè)化稅收管理人員。實(shí)行國(guó)際稅收機(jī)專業(yè)化和國(guó)際稅收管理人員的專業(yè)化，培養(yǎng)專業(yè)化、有經(jīng)驗(yàn)的、業(yè)務(wù)水平高的、素質(zhì)較高的國(guó)際稅收管理隊(duì)伍。加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，提高辦稅效率。開(kāi)展云南省與“一帶一路”輻射國(guó)稅務(wù)局、稅務(wù)人員業(yè)務(wù)交流與培訓(xùn)合作，增進(jìn)對(duì)相互稅制和征管模式的認(rèn)識(shí)和理解，建立相互信任和理解的溝通平臺(tái)。相互邀請(qǐng)對(duì)方的專家對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，定期舉辦稅收業(yè)務(wù)特別是國(guó)際稅收管理研討會(huì)或交流會(huì)，定期互派稅務(wù)人員掛職工作，為跨境經(jīng)營(yíng)納稅的便利化提供更好的服務(wù)。
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本文針對(duì)現(xiàn)在的財(cái)政稅收管理體制存在的問(wèn)題及原因分析，提出財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新對(duì)策。
財(cái)政稅收是國(guó)家財(cái)政金融的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，近些年經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)步加快，綜合國(guó)力不斷提升使得我國(guó)財(cái)政稅收呈直線上升趨勢(shì)，財(cái)稅收入量增加，種類(lèi)繁多，給財(cái)政稅收管理體制帶來(lái)了極大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的財(cái)政稅收管理模式很難滿足日新月異的形勢(shì)變化，如何將科學(xué)發(fā)展觀引入財(cái)稅體制，創(chuàng)新管理模式，對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)可持續(xù)發(fā)展、國(guó)家社會(huì)長(zhǎng)治久安具有重要意義。
一、我國(guó)財(cái)政稅收體制改革取得的成就
(一)完善了財(cái)政支出體制
上世紀(jì) 80 年代前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)政支出占國(guó)民生產(chǎn)總值比重較大，而隨著改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)，政府對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的干預(yù)逐步減少，財(cái)政支出所占比例有所下降，就目前情況而言，我國(guó)財(cái)政支出占據(jù)的國(guó)民生產(chǎn)總值比例是與人均國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)速度相適應(yīng)的，且經(jīng)過(guò)財(cái)政績(jī)效管理制度改革，財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)得到了一定優(yōu)化，公共設(shè)施建設(shè)、民生建設(shè)、社會(huì)服務(wù)所占投入比例逐步上升，說(shuō)明我國(guó)財(cái)政管理改革初具成效，政府已經(jīng)邁向服務(wù)型道路，并不斷大踏步前行。
(二)優(yōu)化了財(cái)政預(yù)算體制
政府的重要職能之一便是財(cái)政預(yù)算，財(cái)政預(yù)算管理是國(guó)家公共財(cái)政體制建設(shè)的基本內(nèi)容，通過(guò)制定科學(xué)合理的財(cái)政收支計(jì)劃，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展鋪設(shè)好基礎(chǔ)條件。我國(guó)的財(cái)政預(yù)算體制盡力過(guò)多次改革，現(xiàn)已形成較為規(guī)范化的體系，以統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理作為原則和出發(fā)點(diǎn)，科學(xué)劃分中央與地區(qū)的財(cái)政支出范圍，按照稅種類(lèi)型劃分中央與地方收入，其中還包括中央與地方共享稅種。
此外，中央財(cái)政對(duì)地方稅收的返還額度也有了明確的規(guī)定，依據(jù)全國(guó)增值稅與消費(fèi)稅平均增長(zhǎng)率的比例確定增長(zhǎng)率，全國(guó)增值稅每上漲百分之一，返還稅收增長(zhǎng) 0.3 個(gè)百分點(diǎn)。這一系列改革措施進(jìn)一步優(yōu)化了財(cái)政預(yù)算體制，對(duì)引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作良性發(fā)展具有重要意義。
二、現(xiàn)行財(cái)政稅收管理體制存在的問(wèn)題
(一)財(cái)政稅收管理難以控制
這方面的問(wèn)題產(chǎn)生主要由于財(cái)政稅收管理體制不完善造成，讓財(cái)政稅收管理方面出現(xiàn)一些弊端。這些弊端的出現(xiàn)主要變現(xiàn)在財(cái)政稅收沒(méi)有一套完善的有效監(jiān)督機(jī)制，造成財(cái)政稅收管理工作不能得到有效控制，沒(méi)有可以堅(jiān)持的原則及可行性的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行有效監(jiān)督，此外，財(cái)政稅收人員缺乏一定的責(zé)任感和約束感，讓財(cái)政稅收管理發(fā)展有所限制。
(二)財(cái)稅法律制度尚不完善
法律制度是體制順暢運(yùn)行的保障，但目前我國(guó)對(duì)于稅收管理方面規(guī)章明顯多于法律，強(qiáng)制力度不夠，財(cái)政稅收管理人員在工作過(guò)程中享有過(guò)量的自由權(quán)，致使稅收工作人為性強(qiáng)，隨意性大，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)財(cái)稅執(zhí)法部門(mén)的公允性和權(quán)威性。此外，我國(guó)財(cái)稅體制現(xiàn)有法律也不夠系統(tǒng)，相關(guān)規(guī)定極為分散，也給財(cái)稅工作帶來(lái)了一些困難。
(三)財(cái)政稅收監(jiān)督不夠到位，民主管理不完善
對(duì)于民主管理其實(shí)多數(shù)地方都沒(méi)有落實(shí)到，包括民主的管理以及財(cái)政稅收的公開(kāi)，這些都應(yīng)該實(shí)行民主監(jiān)督管理制度，但是實(shí)際上，在我國(guó)一些地方的財(cái)政稅收人員并不是民主選舉出來(lái)的，很多都是由領(lǐng)導(dǎo)直接設(shè)立，這些直接設(shè)立的財(cái)政稅收管理人員也不具備這方面的專業(yè)知識(shí)技能，這樣也起不到最基本的監(jiān)督作用，同時(shí)這些工作人員由于主動(dòng)性不高，責(zé)任心不強(qiáng)等一些問(wèn)題，使得財(cái)政管理制度出現(xiàn)一定的問(wèn)題。
(四)政府財(cái)政稅收職能未能轉(zhuǎn)型
就目前情況而言，相關(guān)部門(mén)仍將經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收的第一支出，主要投資于競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目，忽視了公共設(shè)施的建設(shè)，致使公共基礎(chǔ)設(shè)備較差，人民生活舒適度得不到保證，難以實(shí)現(xiàn)“取之于民，用之于民”的納稅理念，造成社會(huì)輿論導(dǎo)向失衡，不利于我國(guó)財(cái)政事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、針對(duì)財(cái)稅管理體制問(wèn)題的創(chuàng)新對(duì)策
(一)改革財(cái)政稅收管理體制
由于我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制還不完善，財(cái)政稅收管理建設(shè)也一直受到集權(quán)與分權(quán)循環(huán)影響，并且我國(guó)的財(cái)政稅收管理部門(mén)對(duì)財(cái)政稅收缺乏重視度，許多管理人員對(duì)管理工作不重視。這些情況的出現(xiàn)，讓改革財(cái)政稅收管理體制的任務(wù)變得尤為重要。要改革財(cái)政稅收管理體制就要求相關(guān)的管理部門(mén)強(qiáng)化法律權(quán)威，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，讓債務(wù)呈現(xiàn)正?，F(xiàn)象，讓財(cái)政稅收管理體制健康和諧發(fā)展。
(二)建立健全財(cái)稅制度
想要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，必須有相應(yīng)的法令作為指導(dǎo)，應(yīng)建立系統(tǒng)的財(cái)政稅收法律制度，保證既能從整體上縱覽全局，又能對(duì)財(cái)稅工作的細(xì)化環(huán)節(jié)進(jìn)行約束，使每一個(gè)工作步驟都能有法可依、有規(guī)可循，為財(cái)政稅收管理的順利運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障。同時(shí)，應(yīng)注重稅收與支出管理范圍的科學(xué)劃分，明確稅負(fù)比例，進(jìn)一步加大在公共設(shè)施與社會(huì)服務(wù)方面的稅收支出，加強(qiáng)服務(wù)型政府建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，兼顧中央宏觀調(diào)控與區(qū)域發(fā)展需求，挖掘財(cái)稅制度的積極引導(dǎo)與調(diào)控作用，促進(jìn)我國(guó)整體財(cái)政稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(三)明確范圍，全責(zé)統(tǒng)一
財(cái)政稅收是經(jīng)濟(jì)政策表現(xiàn)形式之一，對(duì)財(cái)政稅收管理體系進(jìn)行改革的時(shí)候們一定要合理，對(duì)財(cái)政稅收管理體制范圍作出明確規(guī)定，科學(xué)的規(guī)范各級(jí)管理部門(mén)與管理人員的具體工作，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，避免出現(xiàn)逃避責(zé)任、推卸責(zé)任的行為，讓財(cái)政稅收管理工作高效有序進(jìn)行。
(四)提高財(cái)政稅收資金的使用效益
財(cái)政稅收資金應(yīng)該用在公共事業(yè)發(fā)展中，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，提高財(cái)政稅收資金的使用效率變得非常重要。財(cái)政稅收管理部門(mén)要對(duì)財(cái)政稅收資源進(jìn)行整合，讓所有財(cái)政稅收情況進(jìn)行公開(kāi)、透明化管理，同時(shí)，加大財(cái)政稅收信息交流力度，通過(guò)財(cái)政稅收管理的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)信息共享，并建立財(cái)政稅收資金整合協(xié)調(diào)機(jī)制，讓財(cái)政稅收資金有效使用。
論文關(guān)鍵詞：稅收管理理念人本服務(wù)法治誠(chéng)信論文摘要：隨著現(xiàn)代管理理論和理念的不斷更新，傳統(tǒng)稅收管理理念已不再適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收管理形勢(shì)和變化的需要。加強(qiáng)稅收管理，實(shí)現(xiàn)高效征管，必須運(yùn)用先進(jìn)的管理科學(xué)思想，創(chuàng)新稅收管理理念，并采取切實(shí)可行的有效措施，構(gòu)筑高效征管的平臺(tái)，迭到稅收遵從度高，征納成本低，征管質(zhì)量好，納稅人滿意的最終目的。
一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)(一)現(xiàn)代管理理念現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的，管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來(lái)確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。西方關(guān)于人性的傳統(tǒng)基本假設(shè)為“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，認(rèn)為：人是理性的，每個(gè)人都能通過(guò)成本收益或趨利避害的原則來(lái)對(duì)其所面臨的一切機(jī)會(huì)和目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段進(jìn)行優(yōu)化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個(gè)人利益最大化。根據(jù)這一傳統(tǒng)的人性假設(shè)。管理學(xué)家麥格雷戈于1957年在其《企業(yè)中人的因素》一文中提出了X理論。X理論認(rèn)為人天生是好逸惡勞，沒(méi)有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對(duì)大多數(shù)人實(shí)行強(qiáng)制的監(jiān)督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)組織目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)呐?。在此基礎(chǔ)上，x理論認(rèn)為多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。在管理實(shí)踐上，x理論強(qiáng)調(diào)強(qiáng)硬管理的權(quán)威性和服從性。在管理方法和措施上，X理論強(qiáng)調(diào)：管理的重點(diǎn)是計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責(zé)任；管理工作只是管理者的責(zé)任，是少數(shù)人的事情，被管理者的任務(wù)是聽(tīng)從管理者的指揮，服從管理，而無(wú)權(quán)參與管理；為了加強(qiáng)管理，需要制訂各種嚴(yán)格的規(guī)章制度。實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度；通常的激勵(lì)措施是金錢(qián)刺激加嚴(yán)厲懲罰。傳統(tǒng)的管理組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計(jì)劃都反映了上述假設(shè)。然而基于X理論的管理理念在實(shí)踐過(guò)程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)的指揮和控制的管理理念已不再適用于現(xiàn)代管理實(shí)踐，因此，需要一種對(duì)人進(jìn)行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——Y理論。Y理論認(rèn)為：人并非天生就厭惡工作，因?yàn)樵诠ぷ髦邢捏w力和智力就像游戲、娛樂(lè)或休息一樣自然；人們?cè)谧约簩?duì)目標(biāo)負(fù)有責(zé)任的工作中能夠?qū)崿F(xiàn)自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的各種手段之一；絕大多數(shù)人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠?qū)W會(huì)接受責(zé)任，而且能夠?qū)W會(huì)主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，而逃避責(zé)任、缺乏進(jìn)取心、強(qiáng)調(diào)安全感一般只是經(jīng)驗(yàn)的結(jié)果；在現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)，許多人對(duì)組織具有相當(dāng)高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設(shè)下，Y理論認(rèn)為人的自我成長(zhǎng)和發(fā)展是完全可能的。通過(guò)組織一體化原則，創(chuàng)造一種條件，使組織成員通過(guò)努力爭(zhēng)取組織的和自我的成功，以最好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)。因此，Y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點(diǎn)，要從控制人轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造一種適宜的條件和環(huán)境，使人們?cè)谶@種環(huán)境下能充分發(fā)揮自己的潛能，以充分實(shí)現(xiàn)自我；管理者的職能和任務(wù)應(yīng)當(dāng)從單純的指揮者，轉(zhuǎn)移到成為幫助人們實(shí)現(xiàn)自我的良師益友，為發(fā)揮人們的才干創(chuàng)造良好的條件，減少人們?cè)趯?shí)現(xiàn)自我中的障礙；獎(jiǎng)勵(lì)方式從強(qiáng)調(diào)來(lái)自外部的獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)變到強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)。Y理論與X理論的主要區(qū)別在于，X理論強(qiáng)調(diào)外來(lái)的控制，而Y理論則側(cè)重強(qiáng)調(diào)被管理者的自我控制和自我管理。由于X理論把人們的行為過(guò)分一般化、簡(jiǎn)單化了。因此，Y理論的貢獻(xiàn)在于提出了能提高管理者目標(biāo)和被管理者目標(biāo)一體化的管理理念，并體現(xiàn)了人性的發(fā)展。同時(shí)，他把尊重被管理者人格當(dāng)作管理目的本身，而在X理論指導(dǎo)下的管理根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理者和被管理者之間利益的統(tǒng)一。因此，Y理論為人性化的人本管理提供了理論指導(dǎo)?，F(xiàn)實(shí)中，雖然管理層很少會(huì)承認(rèn)他們信奉x理論，但他們的實(shí)際做法與口頭所宣稱的相悖。如果實(shí)事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數(shù)組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，被管理者是不能很好地服從的。(二)現(xiàn)代稅收管理理念稅收管理是管理的一部分，關(guān)于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對(duì)被管理者的人性和行為模式的假設(shè)基礎(chǔ)上的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的稅收管理理念認(rèn)為并且強(qiáng)調(diào)：納稅人都不可能如實(shí)申報(bào)納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須像警察對(duì)付小偷一樣，對(duì)廠商企業(yè)和納稅人實(shí)行“上對(duì)下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。然而，隨著現(xiàn)代管理理念的不斷創(chuàng)新，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方近年來(lái)興起的“新公共管理”理論，根據(jù)現(xiàn)代管理理念的相關(guān)理論，對(duì)現(xiàn)代稅收管理理念提出了新的要求。新公共管理運(yùn)動(dòng)緣于對(duì)20世紀(jì)7O年代以來(lái)凱恩斯干預(yù)主義經(jīng)濟(jì)政策所帶來(lái)的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)轉(zhuǎn)型期間傳統(tǒng)官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，主張把公共管理對(duì)象視為顧客。將顧客滿意程度作為政府績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)。這給謠方乃至世界各國(guó)的管理理論與實(shí)踐帶來(lái)深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。新公共管理理論以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，認(rèn)為以人性惡為基點(diǎn)并試圖通過(guò)規(guī)制導(dǎo)向約束人的行為來(lái)維護(hù)公眾利益的思路是不完備的。應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這一點(diǎn)給西方國(guó)家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高服務(wù)質(zhì)量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測(cè)算表明，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)監(jiān)督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴(yán)厲著稱的美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局也于1998年實(shí)施了重組和改革方案，把“通過(guò)幫助納稅人了解和實(shí)現(xiàn)他們的納稅義務(wù)，并通過(guò)使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國(guó)納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。作為美國(guó)稅收管理現(xiàn)代化的理念和使命，并把為每個(gè)納稅人提供一流的辦稅服務(wù)和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實(shí)施的服務(wù)以及創(chuàng)造高質(zhì)量的工作環(huán)境(為稅務(wù)人員服務(wù))作為其三個(gè)戰(zhàn)略性目標(biāo)。
二、樹(shù)立現(xiàn)代化的稅收管理理念(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念我國(guó)傳統(tǒng)的稅收管理理念正是基于前述的X理論。稅收管理的重點(diǎn)是計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，為了加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理，制訂了各種嚴(yán)格的規(guī)章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關(guān)系，是一種傳統(tǒng)的“上對(duì)下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。這種傳統(tǒng)稅收管理理念是一種任務(wù)統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對(duì)立甚至敵對(duì)的態(tài)度，嚴(yán)重影響了稅收征納關(guān)系和納稅人的納稅遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失。給我國(guó)的稅收征管工作帶來(lái)巨大的困難。因此，必須對(duì)這種傳統(tǒng)的稅收管理理念從根本上加以轉(zhuǎn)變：(1)從傳統(tǒng)的征稅人即稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)納稅人居高臨下的縱向管理，轉(zhuǎn)向征稅人對(duì)納稅人的橫向平等的現(xiàn)代人本管理；(2)從傳統(tǒng)的權(quán)威管理和服從管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的和諧管理和服務(wù)管理；(3)從傳統(tǒng)封閉式的以稅收計(jì)劃和稅收任務(wù)為中心的管理轉(zhuǎn)向全面開(kāi)放的以依法治稅為宗旨的現(xiàn)代稅收管理；(4)從傳統(tǒng)的人治管理、目標(biāo)管理、承包管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代系統(tǒng)管理、綜合管理、有效管理和法治管理。然而，目前我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，直接跨越以規(guī)制導(dǎo)向?yàn)樘卣鞯亩愂沼?jì)劃和任務(wù)強(qiáng)制管理模式是不現(xiàn)實(shí)的。況且新公共管理運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的稅收管理理念于現(xiàn)階段也不可能在我國(guó)全面推行，因此加強(qiáng)制度建設(shè)和監(jiān)管仍是我國(guó)當(dāng)前稅收管理的主流。但隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入，新公共管理運(yùn)動(dòng)所蘊(yùn)含的“為納稅人服務(wù)”的理念必將成為我國(guó)稅收管理理念創(chuàng)新中必不可少的重要內(nèi)容。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)由既是游戲規(guī)則的制定者又是參與者的角色逐步向游戲規(guī)則的制定者和維護(hù)者的角色轉(zhuǎn)換．并根據(jù)社會(huì)公眾的需求，提供優(yōu)質(zhì)的公共商品和公共服務(wù)。正是基于此，國(guó)家稅務(wù)總局提出了樹(shù)立“監(jiān)督管理與服務(wù)并重”的稅收管理理念，明確地把我國(guó)稅收管理理念定位為“優(yōu)質(zhì)服務(wù)科學(xué)管理”。這是一種新型的適應(yīng)稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展方向的稅收管理理念，也是適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際需要的稅收管理理念。它把重視服務(wù)和加強(qiáng)管理相提并論，是對(duì)傳統(tǒng)稅收管理理念的揚(yáng)棄和對(duì)新形勢(shì)下稅收管理活動(dòng)的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)的準(zhǔn)確把握，是我國(guó)今后稅收管理發(fā)展的指導(dǎo)思想。(二)現(xiàn)代化稅收管理理念的具體內(nèi)容創(chuàng)新稅收管理理念，就是要在揚(yáng)棄傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎(chǔ)上。樹(shù)立適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理實(shí)踐的現(xiàn)代化的稅收管理理念：1．樹(shù)立“人本”管理理念?，F(xiàn)代稅收管理強(qiáng)調(diào)“以人為本”，首先就是以納稅人為核心，把納稅人服氣不服氣、滿意不滿意作為衡罱稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)納稅人的確切需要，做出正確的稅收征管決策，為納稅人提供個(gè)性化、貼近式的服務(wù)，引導(dǎo)納稅人正確理解國(guó)家的稅收決策。增強(qiáng)其稅收遵從意識(shí)；其次，要注意提升稅務(wù)干部隊(duì)伍的素質(zhì)，加強(qiáng)思想品質(zhì)教育，強(qiáng)調(diào)任人唯能和獎(jiǎng)優(yōu)罰劣原則，實(shí)行“功績(jī)制”考核；嚴(yán)格把好稅務(wù)人員“入口”和“出口”關(guān)，招聘具有專業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才充實(shí)稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍，建立全方位、多層次培訓(xùn)機(jī)制，培養(yǎng)造就復(fù)合型知識(shí)人才，承擔(dān)起知識(shí)時(shí)代稅收征管任務(wù)。2．樹(shù)立服務(wù)管理理念，實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)與日常稅收管理的有機(jī)結(jié)合。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念，改變把納稅人放在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)立面的做法，應(yīng)通過(guò)多種形式為納稅人依法納稅提供服務(wù)。如成立納稅人服務(wù)中心，建立納稅服務(wù)專門(mén)機(jī)構(gòu)，專門(mén)為納稅人提供政策法律咨詢、納稅輔導(dǎo)與培訓(xùn)、票證領(lǐng)購(gòu)表格領(lǐng)取或下載等互動(dòng)式服務(wù)；建立公共服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，健全納稅服務(wù)體系，將納稅服務(wù)貫徹到稅務(wù)檢查、行政處罰、聽(tīng)證、復(fù)議、訴訟全過(guò)程，使納稅服務(wù)制度化，利用信息網(wǎng)絡(luò)，采取信息化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化等多種手段，為納稅人提供“全天候”優(yōu)質(zhì)服務(wù)。3．樹(shù)立信息應(yīng)用和科技管理理念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的手工征管向現(xiàn)代化信息征管的轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)“金稅工程”、“大集中”工程等信息化措施實(shí)現(xiàn)了一定范圍內(nèi)的信息集中。集中信息的目的是應(yīng)用信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收工作全過(guò)程的分析、監(jiān)控、改進(jìn)和完善。各級(jí)稅務(wù)人員既要善于利用信息網(wǎng)絡(luò)廣泛采集信息，并對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，又要增強(qiáng)信息安全意識(shí)，使稅收管理情報(bào)系統(tǒng)的安全性、可靠性得到保障。充分利用各種信息，就要整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，建立依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，覆蓋所有控管稅種和工作環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)；開(kāi)發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)軟件，按照全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程，對(duì)納稅流程實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控管理；建立覆蓋各部門(mén)的稅收綜合管理體系和信息管理監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與其他各部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)與資源共享。提高稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性和有效性。4．樹(shù)立系統(tǒng)綜合管理理念。信息化支持下的專業(yè)化稅收征管模式，是—個(gè)不可分的整體，所有稅務(wù)人員都應(yīng)該樹(shù)立系統(tǒng)綜合管理的觀念，掌握本崗位工作如何與相關(guān)崗位進(jìn)行配合銜接。尤其是在專業(yè)化管理模式下，必須注重征、管、查之間的銜接和協(xié)調(diào)，注重運(yùn)用系統(tǒng)整體觀念來(lái)系統(tǒng)分析，綜合解決稅收征管工作中存在的具體問(wèn)題。同時(shí)，要樹(shù)立系統(tǒng)綜合管理觀念、自覺(jué)地把稅收管理系統(tǒng)與整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合在一起，提高稅收管理系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量。5．樹(shù)立法治管理理念，實(shí)現(xiàn)由依靠行政手段管稅向依靠法律治稅的轉(zhuǎn)變。要最大限度地弱化行政權(quán)力的影響范圍和程度，強(qiáng)化稅收法律法規(guī)的約束力和覆蓋面，建立規(guī)范的稅收立法機(jī)制、科學(xué)的稅收征管機(jī)制、有效的執(zhí)法考核機(jī)制、嚴(yán)密的內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制，把稅收?qǐng)?zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴(yán)格約束之下。6．樹(shù)立效率管理理念，實(shí)現(xiàn)由注重完成任務(wù)向注重提高征管效率和質(zhì)量的轉(zhuǎn)變。簡(jiǎn)化辦稅程序，減少征稅成本，將稅收效率作為評(píng)判稅收征管工作效能的重要指標(biāo)。減少審批事項(xiàng)和環(huán)節(jié)，擴(kuò)大窗口辦事權(quán)力，誰(shuí)受理誰(shuí)負(fù)責(zé)。誰(shuí)辦理誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任。合理設(shè)置人員機(jī)構(gòu)，弱化任務(wù)考核，強(qiáng)化質(zhì)量考核，把征管質(zhì)量高低作為判斷工作成效的主要標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范稅收征管費(fèi)用支出，并列入中央和地方各級(jí)政府年終考核指標(biāo)，調(diào)動(dòng)全員參與稅收成本管理。7．樹(shù)立社會(huì)管理理念，發(fā)展中介機(jī)構(gòu)。現(xiàn)代稅收管理是一項(xiàng)牽涉頗廣，工作量巨大的工作，僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量是很難做到完美的?？梢越梃b西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，大力發(fā)展稅務(wù)業(yè)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要精力放在大稅源的監(jiān)控、稽查上，而對(duì)報(bào)稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，這樣既節(jié)約了成本，又有效提高了征管效率，使稅務(wù)在為納稅人提供廣泛社會(huì)化納稅服務(wù)的同時(shí)，也成為稅收管理的重要輔助手段。8．樹(shù)立文化管理理念。稅收文化作為一種文化觀念，是先通過(guò)一定的載體，凝練在管理上、制度上以及大家共同遵守的行為規(guī)范和道德層面的，然后通過(guò)學(xué)習(xí)和觀念上的提升來(lái)達(dá)到提升管理理念的。所以稅收文化建設(shè)應(yīng)該更好地與稅收征管各方面的實(shí)際工作緊密結(jié)合起來(lái)，通過(guò)稅收文化建設(shè)，營(yíng)造一種氛圍，讓征稅人和納稅人逐步理解稅收本質(zhì)，形成征納雙方一致認(rèn)同的精神追求、價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則，把稅收意識(shí)融入日常管理中，最終增加征納雙方的誠(chéng)信度、責(zé)任感和法律意識(shí)。9．樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，實(shí)施分類(lèi)征管。將西方風(fēng)險(xiǎn)分析理論引入稅收征管，借鑒日本的“三色”申報(bào)機(jī)制、美國(guó)的“分三級(jí)管理模式”，針對(duì)不同類(lèi)型納稅人的收入風(fēng)險(xiǎn)不同的現(xiàn)實(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)資源有限的情況下。根據(jù)不同類(lèi)型納稅人的不同特征，分類(lèi)管理，做到合理安排稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部資源，將稅收征管能力集中在稅收收入風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅戶的監(jiān)管上。10．樹(shù)立誠(chéng)信管理理念，打造良好的誠(chéng)信氛圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員要留給納稅人和社會(huì)各界講求誠(chéng)信的深刻印象，要以自身的誠(chéng)信行為激發(fā)納稅人誠(chéng)信納稅的自覺(jué)性。同時(shí)，要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部形成鼓勵(lì)誠(chéng)信的激勵(lì)機(jī)制，在系統(tǒng)上下形成濃厚的誠(chéng)信氛圍。
