發(fā)布時(shí)間：2022-02-01 22:25:37
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收風(fēng)險(xiǎn)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實(shí)施了根本無權(quán)實(shí)施的具體行政行為。結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權(quán)。又分為兩種情況：1.級(jí)別越權(quán).指下級(jí)稅務(wù)行政主體行使了應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)行政主體行使的職權(quán)。2.業(yè)務(wù)越權(quán)。二是管轄越權(quán)。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。
二、稅收執(zhí)法程序違法
所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為、行使行政權(quán)力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時(shí)限的總和。稅收?qǐng)?zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過時(shí)限，即未按法定的時(shí)限行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。
三、稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)
基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個(gè)重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)行為：一是對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時(shí)準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。具體表現(xiàn)在：對(duì)納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對(duì)于下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時(shí)，往往以糾正錯(cuò)誤為名進(jìn)行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)妫钟绊懥硕悇?wù)機(jī)關(guān)的誠信執(zhí)法形象。
四、稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤
一是違背合法行政原則要求，在稅收?qǐng)?zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定，由于規(guī)范性文件對(duì)人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)存在敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。二是法律適用錯(cuò)誤。本應(yīng)引用A法的有關(guān)規(guī)定，但卻錯(cuò)誤地引用了B法的有關(guān)規(guī)定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收?qǐng)?zhí)法人員，不懂得如何正確識(shí)別法律的條、款、項(xiàng)，導(dǎo)致具體法律條文引用錯(cuò)誤.本應(yīng)屬于“項(xiàng)”的規(guī)定，卻錯(cuò)誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收?qǐng)?zhí)法中，引用了過時(shí)的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對(duì)人的處理、處罰決定。
五、稅務(wù)案件定性不當(dāng)
一是違反稅權(quán)法定、法律保留和法律優(yōu)位原則，當(dāng)稅法無明文規(guī)定時(shí)，錯(cuò)誤地采取了權(quán)力本位觀，作出了影響納稅人權(quán)利和義務(wù)的決定。二是案件定性不準(zhǔn)。例如，虛開發(fā)票偷稅行為，同時(shí)構(gòu)成違反發(fā)票管理法規(guī)和《稅收征管法》，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)按偷稅行為處罰，但執(zhí)法人員卻定性為未按規(guī)定開具發(fā)票或者按偷稅和未按規(guī)定開具發(fā)票并罰。三是定性時(shí)未充分考量全案情況，作出了片面的認(rèn)定。六、證據(jù)收集不充分、不合法
稅收行政執(zhí)法證據(jù)指的是稅收行政執(zhí)法主體在對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人實(shí)施法律、法規(guī)、規(guī)章的措施和手段時(shí)所依據(jù)的事實(shí)和材料。在日常稅收?qǐng)?zhí)法中，證據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法。二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求，所收集的證據(jù)與處理、處罰決定中闡述的違法事實(shí)不存在因果關(guān)系。三是證據(jù)收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補(bǔ)充收集證據(jù)。五是證據(jù)制作不規(guī)范，未嚴(yán)格執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》中有關(guān)證據(jù)收集、制作的規(guī)范化要求。
七、自由裁量權(quán)濫用
現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權(quán)。但在實(shí)際操作中，由于稅收?qǐng)?zhí)法人員千差萬別，個(gè)人素質(zhì)和價(jià)值取向的不同會(huì)導(dǎo)致對(duì)法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權(quán)濫用的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。行使自由裁量權(quán)錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務(wù)行政處罰上體現(xiàn)為違反“過罰相當(dāng)原則”。二是有多種行政手段能達(dá)到行政目的時(shí)，采取了損害納稅人權(quán)益的方式。三是考慮了錯(cuò)誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯(cuò)誤地認(rèn)為納稅人態(tài)度不好，從而對(duì)納稅人實(shí)施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權(quán)未說明理由。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細(xì)陳述理由，即沒有對(duì)納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會(huì)危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。
八、行政復(fù)議處理不當(dāng)
一是不作為。包括：無正當(dāng)理由不受理，不審查、不答復(fù)，無正當(dāng)理由超期不作復(fù)議決定、不在合理期限內(nèi)確認(rèn)復(fù)議擔(dān)保的效力性等。二是復(fù)議機(jī)關(guān)未全面客觀調(diào)查取證。僅從證明被申請(qǐng)人具體行政行為的合法性角度收集證據(jù)。三是復(fù)議決定未準(zhǔn)確告知申請(qǐng)人提訟的時(shí)間和具體對(duì)象，引發(fā)訴訟時(shí)效爭議。四是復(fù)議機(jī)關(guān)在避免當(dāng)被告心理的驅(qū)動(dòng)下，違法作出復(fù)議決定。
九、稅務(wù)執(zhí)行不到位
一、需要以良好的思想認(rèn)識(shí)作為基礎(chǔ)
從認(rèn)識(shí)上進(jìn)行統(tǒng)一，站在思想上的高度來重視每一項(xiàng)工作是做好各項(xiàng)工作的重要前提。大量的事實(shí)充分證明，一些腐敗現(xiàn)象之所以屢禁不止，其主要的關(guān)鍵就在于監(jiān)督內(nèi)控上的不力。必須要讓全體稅務(wù)干部夠能夠認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是基于在現(xiàn)實(shí)中對(duì)干部實(shí)施保護(hù)的需要，是加強(qiáng)監(jiān)督的需要，通過對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法失誤、行政管理腐敗行為進(jìn)行有效的防止、糾正或回避，更好的起到保護(hù)、愛護(hù)干部的作用，改變少數(shù)國稅干部，把接受執(zhí)法監(jiān)督當(dāng)成一種負(fù)擔(dān)，把監(jiān)督看作是對(duì)自己的不信任，自覺不自覺產(chǎn)生的抵觸情緒轉(zhuǎn)化為積極的、歡迎姿態(tài)。[2]其次是必須要能夠充分認(rèn)識(shí)到稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制是保障國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章制度能夠正確貫徹執(zhí)行的重要途徑。然后，必須要能夠充分的認(rèn)識(shí)到建立稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制，是保證稅務(wù)部門健康有序的發(fā)展和自我完善的重要方法。任何事物都有一個(gè)產(chǎn)生和在實(shí)踐中不斷發(fā)展并完善的過程，稅務(wù)工作也是如此，只有建立起有效的稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制，及時(shí)的糾正工作中出現(xiàn)的偏差，認(rèn)真分析研究并找出行政執(zhí)法行為中的普遍存在的問題，及時(shí)建立起健全各項(xiàng)規(guī)章制度，才能保證稅務(wù)部門健康有序的發(fā)展和自我完善。
二、建立起一套完善的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制防范體系
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收管理、稅款征收、行政處罰等各種稅收?qǐng)?zhí)法過程中，因其執(zhí)法行為被認(rèn)定是違法或犯罪而遭到追究行政責(zé)任甚至是刑事責(zé)任的可能性。如今，隨著納稅人法律意識(shí)的不斷提高和外部監(jiān)督力度的不斷增強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也是日益凸顯，這就使得防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成為了必要。要想防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅要建立起一套科學(xué)合理的、完善的稅收?qǐng)?zhí)法工作機(jī)制，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的外部環(huán)境進(jìn)行不斷地改進(jìn)，不斷地增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法人員自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，還必須要建立起一套完善的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。要建立起一個(gè)多部門參與，各部門協(xié)同一致的監(jiān)督制約體制。要樹立起“事前防范為主、以事中化解和事后補(bǔ)救為輔”的觀念[2]，并積極的對(duì)各種稅收法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、控制、監(jiān)控與處理。要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過程中的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控，對(duì)那些可能會(huì)發(fā)生的稅收?qǐng)?zhí)法違法行為和執(zhí)法過錯(cuò)進(jìn)行提前預(yù)警，并以此來增強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)還應(yīng)該要以稅收?qǐng)?zhí)法崗責(zé)體系為基礎(chǔ)，并根據(jù)各種職能需求進(jìn)行能分離和制約，明確稅收?qǐng)?zhí)法每個(gè)環(huán)節(jié)中執(zhí)法人員所具有的權(quán)利和義務(wù)以及他們行使執(zhí)法權(quán)的具體方法、步驟、時(shí)限等，并且還必須要進(jìn)一步明確稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的行使界限，要盡可能的減少自由裁量權(quán)行使空間，以此來防止各種越權(quán)執(zhí)法或?yàn)E用執(zhí)法權(quán)的行為，并要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并修補(bǔ)稅收?qǐng)?zhí)法中可能出現(xiàn)的漏洞。
三、建設(shè)高素質(zhì)執(zhí)法監(jiān)督隊(duì)伍，充分發(fā)揮各級(jí)監(jiān)督部門糾錯(cuò)防偏、防微杜漸的職能
稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)的高低將會(huì)直接的關(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法的效果，關(guān)系到依法治稅能否真正貫徹實(shí)施。內(nèi)部監(jiān)控就是在突破以往稅收管理工作重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建稅收監(jiān)控管理這一職能，將工作重心放在對(duì)稅收權(quán)力運(yùn)作全過程、全方位的監(jiān)控管理上，將監(jiān)督直接切入到在每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位工作的稅務(wù)干部上，要把工作過程監(jiān)控與執(zhí)法行為監(jiān)控、紀(jì)檢監(jiān)察統(tǒng)一起來；把分散的、主要注重結(jié)果的監(jiān)控變成集中統(tǒng)一的、既注重結(jié)果，又注重過程管理的監(jiān)控；把對(duì)人的監(jiān)督發(fā)展為對(duì)人所具體從事的工作的監(jiān)督，轉(zhuǎn)換監(jiān)控主體，擴(kuò)大監(jiān)控范圍，從而使稅收管理工作過程的任何一項(xiàng)紕漏和違規(guī)違紀(jì)行為都會(huì)適時(shí)的在內(nèi)部監(jiān)控體系中顯現(xiàn)，任何人都無法掩蓋和回避，確保在保護(hù)干部、愛護(hù)干部問題上收到事半功倍的效果。
論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：
國際財(cái)政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。
美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)
企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。
1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。
2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項(xiàng)目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開展稅務(wù)籌劃：
1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。
表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案
稅率選擇
優(yōu)惠稅率
非優(yōu)惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
【摘要】信息化稅收已成為稅收管理現(xiàn)代化的一個(gè)標(biāo)志,只有不斷加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化稅收管理目標(biāo)。文章從科學(xué)發(fā)展觀政治理論思想出發(fā),基于信息化建設(shè)發(fā)展規(guī)律對(duì)當(dāng)前我國稅收信息化建設(shè)存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)的剖析,并運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀的思想提出建議和對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】信息化;信息化稅收建設(shè);以人為本;統(tǒng)籌兼顧
信息化稅收是與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的,以信息技術(shù)為核心,以深度應(yīng)用和全面提高數(shù)據(jù)能力為目標(biāo),將先進(jìn)管理理念與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融為一體的新型稅收管理體制。信息化稅收與傳統(tǒng)的稅收管理體制相比,最主要的區(qū)別在于稅收管理理念的變化:即由傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型稅收管理轉(zhuǎn)變?yōu)榛诙愂諗?shù)據(jù)信息分析進(jìn)行稅收管理的理念。但是,信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)把科學(xué)主義與人文主義結(jié)合起來①。從科學(xué)主義角度看信息化建設(shè),最容易看到信息技術(shù)的開發(fā)和利用;從以人為本角度看信息化建設(shè),則還會(huì)發(fā)現(xiàn)信息文化的推動(dòng)作用。既然應(yīng)用信息技術(shù)是管理現(xiàn)代化的標(biāo)志之一,也應(yīng)當(dāng)有對(duì)應(yīng)的信息文化是管理現(xiàn)代化的標(biāo)志之一,可是具體談到信息化應(yīng)用時(shí),人們往往把后一點(diǎn)給忘了。利用信息技術(shù)和信息文化來加強(qiáng)稅務(wù)部門稅收征管,代表著先進(jìn)生產(chǎn)力與先進(jìn)文化發(fā)展的要求,作為物質(zhì)力量和精神力量的信息化這兩手應(yīng)用,都要硬,才談得上全面建設(shè)。由此,筆者運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀的政治理論思想對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)工作提出粗淺的建議。
一、信息化建設(shè)發(fā)展規(guī)律及要求
信息化是充分利用信息技術(shù),開發(fā)利用信息資源,促進(jìn)信息交流和知識(shí)共享,提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程。它是我國實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化、建設(shè)和諧社會(huì)的發(fā)展戰(zhàn)略及要求。從信息化發(fā)展規(guī)律可看出:
第一,稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)從低級(jí)到高級(jí),從單一到豐富,從分散到統(tǒng)一,這是一個(gè)必然的建設(shè)過程。當(dāng)前稅務(wù)部門信息化發(fā)展的內(nèi)部不平衡,地域間不平衡、技術(shù)指標(biāo)不平衡、應(yīng)用水平不平衡,相應(yīng)導(dǎo)致的系統(tǒng)林立,消息割裂等都應(yīng)該是這一過程需要解決的課題。
第二,信息化已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出技術(shù)手段的范疇和含義。信息化的實(shí)質(zhì)是生命化②。信息技術(shù)是客觀的和理性的,而應(yīng)用于管理中就需要人性化的東西存在。生命總是理性寓之于內(nèi),而感性行之于外的。稅務(wù)信息化近十年的建設(shè),其發(fā)展迅猛,成效顯著、影響廣泛,對(duì)稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、管理制度、運(yùn)行機(jī)制、干部的思想意識(shí)和管理文化都產(chǎn)生了深刻的影響,提出了新的更高的要求。
第三,信息化發(fā)展到一定階段必然要求打破環(huán)節(jié)、層級(jí)、部門間的壁壘,充分實(shí)現(xiàn)資源共享,迫使管理者必須打破傳統(tǒng)管理模式,進(jìn)行運(yùn)行機(jī)制的變革,以適應(yīng)這一先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展要求。
第四,從稅務(wù)系統(tǒng)信息化的發(fā)展歷程來看,信息技術(shù)同征管改革和實(shí)踐聯(lián)系緊密,并始終貫穿稅收工作的全過程。所以,信息化稅收建設(shè)達(dá)到一定階段,必然走向“科技+管理”的征管現(xiàn)代化之路。
二、當(dāng)前信息化稅收建設(shè)走入誤區(qū)的剖析
幾年來,稅務(wù)信息化被提到了相當(dāng)?shù)母叨?領(lǐng)導(dǎo)重視,投資不菲,電子稅務(wù)的運(yùn)行平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)初具規(guī)模,金稅工程、征管信息系統(tǒng)的建設(shè)也取得了較大的成績,構(gòu)建起了稅收征管信息化體系。但目前信息化稅收建設(shè)過程中仍存在理論指導(dǎo)的偏差,致使其走入誤區(qū)。
(一)“唯信息論”的管理思想
信息化稅收系統(tǒng)包含了納稅人和稅收機(jī)關(guān)兩方面的數(shù)據(jù)庫,根據(jù)稅法要求確定的管理項(xiàng)目、管理層次和管理機(jī)構(gòu)、工作流程3個(gè)部分。由此可知,信息化管理并沒有給稅收的管理目的和管理依據(jù)帶來變化,它是由國家稅法決定的。但在目前的稅務(wù)工作中存在“唯信息論”的思想。一是稅收管理由執(zhí)法行為異化為純粹的信息處理工作;二是稅收業(yè)務(wù)和信息技術(shù)之間還存在“兩張皮”現(xiàn)象,甚至把稅收業(yè)務(wù)寄托于技術(shù)上而忽視了人的內(nèi)因主導(dǎo)作用。
問題的主要原因是對(duì)信息化稅收的內(nèi)涵、規(guī)律和體系的構(gòu)筑缺乏全面、客觀、科學(xué)的認(rèn)識(shí),應(yīng)用觀念基本停留在計(jì)算機(jī)模擬手工和事務(wù)處理階段上,管理觀念對(duì)信息化稅收建設(shè)只基于技術(shù)層面,而對(duì)知識(shí)創(chuàng)新、人文因素及社會(huì)科學(xué)理論認(rèn)識(shí)不足。在實(shí)際工作中把管理崗位人為分成業(yè)務(wù)崗位和技術(shù)崗位,缺乏大量既懂業(yè)務(wù)又懂技術(shù)的高層次復(fù)合型人才,從而不能有效利用各種數(shù)據(jù)開展有實(shí)效的稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅收監(jiān)控等工作;沒有重視和強(qiáng)調(diào)人與系統(tǒng),人與技術(shù)、機(jī)器之間的不同以及各自適宜承擔(dān)的任務(wù),而是要求人以時(shí)間、金錢為代價(jià)去適應(yīng)系統(tǒng)。由于信息技術(shù)的應(yīng)用要求公開和資源共享,這對(duì)稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)重組帶來了挑戰(zhàn),因?yàn)檫^去長期形成的既得利益要被打破,它們不愿意積極主動(dòng)適應(yīng)這種變革,結(jié)果是寧愿把資金花在對(duì)技術(shù)、技術(shù)人員和設(shè)備的過度投資;只重視稅務(wù)部門內(nèi)部征管系統(tǒng)而忽略與納稅人的關(guān)系,即優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量,讓納稅人足不出戶就能在網(wǎng)上完成一系列納稅申報(bào)、繳款、查詢、涉稅事宜等活動(dòng)。
(二)重?cái)?shù)量輕質(zhì)量的管理方式
由于存在上述的思想觀念,在平時(shí)的稅務(wù)工作中就會(huì)看重?cái)?shù)量的完成多寡而忽視質(zhì)量的提高。例如,應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)起點(diǎn)低,系統(tǒng)林立,互不兼容,應(yīng)用平臺(tái)不一,各部門各地區(qū)各自為戰(zhàn),自成體系,重復(fù)建設(shè),資源嚴(yán)重浪費(fèi),信息化功能交叉,信息不共享,甚至制約了多數(shù)局部系統(tǒng)的發(fā)展。雖然近幾年實(shí)施了信息資源整合工作,但數(shù)據(jù)共享問題仍沒得到根本解決,如數(shù)據(jù)重復(fù)報(bào)送和重復(fù)錄入問題。
多年來,在稅務(wù)信息化建設(shè)中,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)積累了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),但稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)管理水平卻仍不夠高,所存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)質(zhì)量不容樂觀。目前大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)僅滿足于稅收征管日常應(yīng)用,在數(shù)據(jù)增值利用的深度和廣度上還不夠,這一方面體現(xiàn)在稅務(wù)基層不能充分利用數(shù)據(jù)加強(qiáng)管理和優(yōu)化服務(wù);另一方面決策者很難從海量數(shù)據(jù)中獲取有價(jià)值的信息,并通過數(shù)據(jù)分析提煉出有價(jià)值的決策信息來指導(dǎo)基層工作。
信息化稅收在不斷發(fā)展,但隨之上升的信息化稅收風(fēng)險(xiǎn)還沒有被稅務(wù)部門意識(shí)到?；ヂ?lián)網(wǎng)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)的大集中、稅銀聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)交換技術(shù)等都是信息化稅收風(fēng)險(xiǎn)來源,如何保障稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和安全性并及時(shí)規(guī)避各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)還沒有得到稅務(wù)工作人員的足夠的重視,甚至沒有制定和宣傳相關(guān)的管理辦法和制度。而我國目前稅務(wù)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理的研究仍處于極其薄弱的狀況。
(三)缺乏統(tǒng)籌兼顧的管理方法
因?yàn)槎悇?wù)部門信息化啟動(dòng)比較晚,在摸索中前進(jìn),所以在管理方法上難免會(huì)顧此失彼,不能通觀全局,統(tǒng)籌兼顧。具體表現(xiàn)為:
1.資源結(jié)構(gòu)投入失衡
信息化建設(shè)在投資結(jié)構(gòu)及發(fā)展趨向上過分強(qiáng)調(diào)專業(yè)化,缺乏整體系統(tǒng)觀,存在著重視信息化建設(shè)而輕運(yùn)行時(shí)的管理、重視硬件資源的建設(shè)而沒有抓緊軟件應(yīng)用水平的提高、重視網(wǎng)絡(luò)建設(shè)而輕資源的投入、重軟件統(tǒng)一而輕標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、重征管系統(tǒng)而輕納稅服務(wù)系統(tǒng)、重自主投入而輕投資多元化等誤區(qū)。
2.與其它部門發(fā)展不協(xié)調(diào)
具有社會(huì)系統(tǒng)功能的信息化稅收建設(shè),和其它部門溝通不暢,不能協(xié)調(diào)發(fā)展。若協(xié)調(diào)部門不能很好地配合,就難以形成部門互動(dòng),使信息化推廣工作受到一定的阻力。
從內(nèi)部看,大量、有效的涉稅信息因稅務(wù)局外部其它部門信息的缺失,將難以導(dǎo)入地稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉庫中,信息運(yùn)行阻斷,同時(shí)由于短缺融法律、稅收、信息為一身的復(fù)合型人才又淡化了科技的推進(jìn)作用;另外,我國1994年的稅制改革,成立了國、地稅兩套稅務(wù)系統(tǒng),但由于兩套稅務(wù)系統(tǒng)在稅款的征收管理上基本是各自為政,未能構(gòu)建起有效的信息溝通機(jī)制,無法對(duì)納稅人起到應(yīng)有的國地稅相互監(jiān)督的作用,因而造成國家的稅款流失。就外部言,信息化稅收是在稅務(wù)部門積極倡導(dǎo)和社會(huì)各部門自覺跟進(jìn)的互動(dòng)中一步一步實(shí)現(xiàn)的。而目前,除金融、電信外,企業(yè)及政府各部門的信息化建設(shè)明顯滯后,這種信息占有和運(yùn)用的不對(duì)稱以及參差不齊的網(wǎng)絡(luò)辦稅客體對(duì)信息化稅收的推進(jìn)產(chǎn)生了負(fù)面沖擊。與其它部門溝通協(xié)調(diào)不暢的主要原因是信息源不完整,表現(xiàn)在與稅收監(jiān)管密切關(guān)聯(lián)的工商登記信息、企業(yè)編碼、銀行賬號(hào)、個(gè)人身份證明等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)受現(xiàn)行行業(yè)體制和部門法規(guī)的制約,既不規(guī)范也不統(tǒng)一,既難獲取又無法得到利用。如稅務(wù)系統(tǒng)與工商部門的信息不共享,可能產(chǎn)生稅收征管漏洞?，F(xiàn)行各地工商部門登記的工商戶數(shù)普遍高于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門登記的納稅人數(shù),就是稅收征管漏洞的表現(xiàn)之一。稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的信息未聯(lián)網(wǎng),納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)和銀行賬號(hào)難以相應(yīng)登錄掌握;稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢涉稅案件企業(yè)的銀行存款的權(quán)利難以通過稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的信息共享實(shí)現(xiàn)。
三、踐行科學(xué)發(fā)展走出信息化稅收建設(shè)誤區(qū)
(一)堅(jiān)持“以人為本”的管理思想
在管理方面,與一般的信息系統(tǒng)的管理不同,信息化稅收建設(shè)除了注重科學(xué)性的規(guī)律問題之外,更要注重人文性的素養(yǎng)問題。要大力培養(yǎng)稅務(wù)人員的信息素養(yǎng),從社會(huì)學(xué)、管理學(xué)和情報(bào)學(xué)等多重角度來認(rèn)識(shí)信息化理論,充分認(rèn)識(shí)信息的作用和價(jià)值,增強(qiáng)信息意識(shí),提高信息服務(wù)和創(chuàng)新能力;強(qiáng)化網(wǎng)站等信息門戶的人文設(shè)計(jì),充分利用信息技術(shù),公開、公正、公平地將稅法貫徹、適用于全體納稅人,以及通過幫助個(gè)性需求不同的納稅人了解和履行納稅義務(wù),為納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
(二)向精細(xì)化、知識(shí)管理方式轉(zhuǎn)變
以精細(xì)化管理為目標(biāo)提高數(shù)據(jù)應(yīng)用水平。針對(duì)目前強(qiáng)化“首問責(zé)任制”和強(qiáng)調(diào)管理“精細(xì)化”的新要求,在數(shù)據(jù)應(yīng)用上應(yīng)以“一戶式”為主要改革方向。構(gòu)建一戶納稅人“橫向”和“縱向”兩個(gè)信息庫,對(duì)納稅人的信息實(shí)行集中管理。在對(duì)信息系統(tǒng)的要求方面及繼續(xù)滿足宏觀管理的前提下,應(yīng)對(duì)個(gè)別納稅人實(shí)施精細(xì)化監(jiān)督管理并作為數(shù)據(jù)應(yīng)用的新目標(biāo)。
以“創(chuàng)造稅收價(jià)值”為目標(biāo),從提升管理的角度關(guān)注和挖掘信息技術(shù)在推動(dòng)業(yè)務(wù)管理方面的潛力,引入知識(shí)管理,達(dá)到社會(huì)和納稅人不斷增長的期望值,在降低成本的同時(shí)增加稅收等方面的價(jià)值。抓好信息管理制度的落實(shí),落實(shí)數(shù)據(jù)管理規(guī)程、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理辦法、數(shù)據(jù)公開制度、數(shù)據(jù)信息應(yīng)用管理辦法的要求;形成知識(shí)管理流程,以流程化的方式,使制度體系緊密銜接、規(guī)范運(yùn)作;建立以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為基本環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程,把高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人作為管理重點(diǎn)。
論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實(shí)踐，在解析主要存在問題的基礎(chǔ)上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對(duì)策措施，以加-陜實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向 現(xiàn)代 稅收管理轉(zhuǎn)變。
伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了 歷史 性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人wto后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會(huì) 發(fā)展 和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對(duì)稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會(huì) 科學(xué) 領(lǐng)域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對(duì)傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對(duì)稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、 規(guī)律 、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對(duì)征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時(shí)間的認(rèn)識(shí)過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對(duì)以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對(duì)象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對(duì)象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對(duì)不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。
當(dāng)然，稅務(wù)部門在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對(duì)改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于 總結(jié) 經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合
一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架。 現(xiàn)代 管理組織理論和發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級(jí)，除基層分局外，有4級(jí)行政管理層。世界上很少有這種5級(jí)架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù) 經(jīng)濟(jì) 區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對(duì)省級(jí)局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。
二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù) 企業(yè) 組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級(jí)局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級(jí)次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅人實(shí)施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級(jí)更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在 規(guī)律 ，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺(tái)辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評(píng)估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺(tái)實(shí)施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理 發(fā)展 要求的制度性障礙，更需要針對(duì)解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。
當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識(shí)的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確?？陀^公正開展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的納稅信用等級(jí)制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級(jí)制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實(shí)行差別管理，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會(huì)廣泛尊重，使誠信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠信納稅。同時(shí)要把建立納稅信用等級(jí)制度與建立納稅評(píng)估制度緊密結(jié)合起來，建立起 科學(xué) 的納稅評(píng)估機(jī)制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對(duì)外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。
(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對(duì)工作業(yè)績進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對(duì)稱的問題。
一要建立科學(xué)的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過去績效考核重收入輕管理，重上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績效監(jiān)控和評(píng)價(jià)貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段。可以考慮從上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部兩個(gè)層面建立績效考核制度。上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的績效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 對(duì)稅務(wù)人員工作業(yè)績進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，使個(gè)人工作績效與集體組織績效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。
【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過對(duì)稅收籌劃的具體案例展開分析論述對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析
對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個(gè)稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
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論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實(shí)踐，在解析主要存在問題的基礎(chǔ)上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對(duì)策措施，以加-陜實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。
伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對(duì)稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對(duì)傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對(duì)稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對(duì)征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時(shí)間的認(rèn)識(shí)過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對(duì)以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對(duì)象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對(duì)象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對(duì)不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。
當(dāng)然，稅務(wù)部門在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對(duì)改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢(shì)，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動(dòng)稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動(dòng)局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。
二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新
科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動(dòng)力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對(duì)稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對(duì)稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應(yīng)用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對(duì)稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動(dòng)稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：
其一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動(dòng)，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動(dòng)起來，形成上下級(jí)之間、同級(jí)之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺(tái)。
其三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對(duì)性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動(dòng)查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對(duì)偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級(jí)集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績效，都能通過網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺(tái)上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級(jí)，沒有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級(jí)環(huán)節(jié)過多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門約束和層級(jí)限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。
一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架?，F(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級(jí)，除基層分局外，有4級(jí)行政管理層。世界上很少有這種5級(jí)架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對(duì)省級(jí)局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。
二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級(jí)局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級(jí)次企業(yè)的統(tǒng)一管理?；鶎泳值闹饕毮苁菍?duì)轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅人實(shí)施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級(jí)更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺(tái)辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評(píng)估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺(tái)實(shí)施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對(duì)解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。
當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識(shí)的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確?？陀^公正開展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的納稅信用等級(jí)制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級(jí)制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實(shí)行差別管理，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會(huì)廣泛尊重，使誠信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠信納稅。同時(shí)要把建立納稅信用等級(jí)制度與建立納稅評(píng)估制度緊密結(jié)合起來，建立起科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對(duì)外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。
(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對(duì)工作業(yè)績進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對(duì)稱的問題。
一要建立科學(xué)的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過去績效考核重收入輕管理，重上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績效監(jiān)控和評(píng)價(jià)貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段?？梢钥紤]從上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部兩個(gè)層面建立績效考核制度。上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的績效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅務(wù)人員工作業(yè)績進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，使個(gè)人工作績效與集體組織績效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 工資薪金 年終獎(jiǎng) 回避區(qū)間
1 工資薪金納稅方法的有關(guān)法律規(guī)定
《新個(gè)稅法》及《國稅局關(guān)于調(diào)整取得個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金等如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的通知》中有如下規(guī)定：
工資、薪金所得稅稅率范圍為3%-45%，采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，以工資、薪金為應(yīng)稅所得額，從應(yīng)稅所得額中扣除納稅人應(yīng)繳納的“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用（四者合并的繳納比例為個(gè)人工資、薪金收入總額的23%），再按照規(guī)定以工資、薪金所得額扣除3500元確定計(jì)稅基數(shù)。需注意的是，事實(shí)上個(gè)人月工資收入在4545元以下的都不需繳納個(gè)人所得稅。這一優(yōu)惠政策的實(shí)施，形成了“高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅”的新局面。
國家規(guī)定把個(gè)人取得的一次性全年獎(jiǎng)金或個(gè)人取得的年終加薪作為當(dāng)月工資、薪金所得單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額，以年終獎(jiǎng)或年終加薪的1/12確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，進(jìn)而得出個(gè)人應(yīng)繳稅額；此外，國家規(guī)定除年終獎(jiǎng)金和年末加薪所得外，其他各式獎(jiǎng)金一律按各月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于年終獎(jiǎng)或年終加薪所得此類一次性獎(jiǎng)金的納稅優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局明確規(guī)定每人每年只能申報(bào)一次。若高校教師想減少稅收負(fù)擔(dān)，高校應(yīng)盡可能的減少各種獎(jiǎng)金在平時(shí)的發(fā)放次數(shù)，而應(yīng)等到年末與年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放。據(jù)此，高校教師全年得到的稅后獎(jiǎng)金收入不但不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。
1.2 工資薪金籌劃的必要性
工資薪金作為高校教師收入的主要來源，是高校教師合法勞動(dòng)所得，工資薪金的高低關(guān)乎高校教師切身利益以及他們對(duì)工作的投入程度。高校教師工薪收入的不斷增加，個(gè)稅繳納額也不斷隨之上升，尤其在新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)稅起征點(diǎn)由先前的2000元提高到3500元，為了增加教師個(gè)人實(shí)際收入，推行更好、更合理的工資和薪金的規(guī)劃方法迫在眉睫。從長遠(yuǎn)來看，不僅增加了國家稅收收入總量，更是國家稅收與高校教師個(gè)人所得稅籌劃的一種“雙贏”行為，意義重大。
2 高校教師工資薪金納稅籌劃的具體路徑選攆
納稅籌劃是指在國家法律允許的范圍內(nèi)經(jīng)專業(yè)人士制定的，運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策對(duì)需繳稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃的方案，主要的納稅籌劃路徑選擇有如下幾種：
2.1 工資、薪酬成本福利化
工資、薪酬成本福利化是指學(xué)校采用實(shí)物或某種社會(huì)福利代替教師工資、薪酬的一部分。如用健身器材、辦公桌、電腦、家具家電、打印機(jī)、汽車等實(shí)物根據(jù)教師個(gè)人需要轉(zhuǎn)換為工資抵消現(xiàn)金；間接以福利支出形式實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額報(bào)銷教師外出差旅費(fèi)、外出培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)等；用教師工資支付其個(gè)人房租、購房款、房貸以及教師差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用的一部分，或?yàn)榻處煱才磐獬鰧W(xué)習(xí)考察或公派留學(xué)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)教師考取博士生，由高校承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。減小計(jì)稅基數(shù)，增加個(gè)人收入。
2.2 收入費(fèi)用化
這里的收入主要包括崗位工資（根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)水平以及教齡等確定）、薪級(jí)工資、上課的課酬（課時(shí)費(fèi)）、科研項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)、校外講座、出書等額外報(bào)酬。對(duì)這里的收入進(jìn)行籌劃一種方法是合理轉(zhuǎn)化科研獎(jiǎng)勵(lì)。即將科研獎(jiǎng)勵(lì)金用以報(bào)銷科研過程中直接發(fā)生在采集資料、審理稿件、出版刊物等階段的相關(guān)費(fèi)用，余下的以現(xiàn)金再補(bǔ)差額；另一種是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬費(fèi)用化。即校外講座、出書等常會(huì)發(fā)生的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、通訊費(fèi)等開支，由對(duì)方以勞務(wù)報(bào)酬或稿酬等形式相抵消支付，提高實(shí)際收入。
2.3 均衡發(fā)放工資薪金
超額累進(jìn)稅率的使用，高?？筛鶕?jù)不同政策決定本校獎(jiǎng)金以何種形式發(fā)放，是按月、季度、半年還是全年一次發(fā)放。若工資薪金收入較高月份采用較高稅率，收入較低月份采用較低稅率，最終將導(dǎo)致實(shí)際的工薪收入不但沒有增加反而減少。當(dāng)然，“平衡”不是讓每個(gè)月工資必須相等，而是盡可能讓每個(gè)月的收入總額適用最合理的個(gè)人所得稅稅率，減小稅負(fù)。
2.4 按最高比例繳存“三險(xiǎn)一金”
高校教師享受的“三險(xiǎn)一金”為：基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金。根據(jù)《財(cái)稅[2006]10號(hào)》文件精神指示，各地按省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例繳存的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)，不包括在當(dāng)前個(gè)人收入內(nèi)，工資和薪金可以免征個(gè)人所得稅。國家明確規(guī)定，“三險(xiǎn)一金”繳存比例個(gè)人或單位均不得超過職工本人上一年度月均工資薪金的12%，超過部分則需要交稅。所以，高校應(yīng)盡可能利用與“三險(xiǎn)一金”相關(guān)的優(yōu)惠政策，在高校經(jīng)濟(jì)條件允許的基礎(chǔ)上，按照最高繳存比例12%進(jìn)行繳存，一方面使教職工感受到學(xué)校的好福利而更加認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作，一方面能減輕高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。
2.5 勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅籌劃
從1980年-2014年，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)先后四次調(diào)整，從最初的800元上升至3500元，而勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從1980年-2014年依然維持在800元，34年未作調(diào)整。同樣是3500元工資，所交個(gè)稅為O，勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅卻要繳納[（3500-800）×20%-0]=540元，相差甚大。對(duì)納稅人而言，可采取分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的方式，獲得節(jié)稅效益。一方面可采用費(fèi)用抵減法。即高校教師在外勞動(dòng)取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)與用人單位協(xié)商以勞務(wù)報(bào)酬支付自己付出勞務(wù)時(shí)所花費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)、通信費(fèi)、交通費(fèi)、用餐費(fèi)等，減少應(yīng)納稅所得額。另一方面可均衡分?jǐn)倓趧?wù)報(bào)酬收入。即高校教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在可能的情況下可利用稅收優(yōu)惠政策將勞務(wù)報(bào)酬均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月的工資薪金中，便于節(jié)稅。
2.6 稿酬的個(gè)人所得稅籌劃
稿酬是高校教師收入來源之一，為了更好地保證教師收益，應(yīng)盡量出版系列叢書，將著作分解成幾個(gè)部分，或采用將一本著作由一個(gè)人創(chuàng)作改為由多人合作創(chuàng)作的方法。這兩種方法都以費(fèi)用扣除次數(shù)為出發(fā)點(diǎn)，通過增加費(fèi)用扣除次數(shù)靈活的將收入均衡分為幾部分，即減少名義收入使稅負(fù)降低。
3 全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃技巧和方法
新個(gè)稅法中具體規(guī)定了全年一次性獎(jiǎng)金即年終獎(jiǎng)應(yīng)作為一個(gè)月工資所得，將該月所取得的全年一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額除以一年所有月份，即12個(gè)月，然后根據(jù)商數(shù)決定速算扣除數(shù)和適用稅率。由于計(jì)稅方法不同，使得全年的工資、薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金與月度工資在收入分配金額上有所差異，為此可將年薪、全年一次性獎(jiǎng)金分為月薪，按月發(fā)放，使其適用較低稅率減少納稅額。
3.1 全年一次性獎(jiǎng)金的回避區(qū)間
由于新個(gè)稅方案下年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅存在“誤區(qū)”，即多一塊錢年終獎(jiǎng)有可能要多交數(shù)千元的個(gè)稅，這是年終獎(jiǎng)?wù)鞫惖摹安缓侠淼胤健?，也可以說是“漏洞，”這是由于其適用稅率不同所造成的。因此，高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)注意避開“不合理地方”，否則會(huì)無形中減少自己的實(shí)際收益。首先“不合理地方”體現(xiàn)在年終獎(jiǎng)適用稅率從3%上升到10%時(shí)這個(gè)區(qū)間段內(nèi)。假設(shè)A為年終獎(jiǎng)增加后的實(shí)際數(shù)，18000為最初年終獎(jiǎng)，105是稅率為10%的速算扣除數(shù)，根據(jù)公式，則：
18000-18000×3%
得A
由此可知年終獎(jiǎng)的第一個(gè)發(fā)放誤區(qū)為：18000元
3.2 合理設(shè)計(jì)月薪及全年一次性獎(jiǎng)金組合
3.2.1 問題分析
在全年工資、薪金收入一定的情況下，高校應(yīng)根據(jù)每位教師的實(shí)際收入調(diào)整預(yù)算，對(duì)產(chǎn)生的差額，如果當(dāng)年年終獎(jiǎng)時(shí)的調(diào)整不會(huì)讓調(diào)整后的年終獎(jiǎng)金落入“發(fā)放誤區(qū)”中，則保持原來的狀態(tài)；否則明年調(diào)整差異。
本文考慮將年終獎(jiǎng)與本年度第12月工資進(jìn)行組合，即把年終獎(jiǎng)一次性并入到第12個(gè)月工資中，并設(shè)定公式，通過MATLAB模型，找出第12個(gè)月工資與年終獎(jiǎng)的最佳結(jié)合點(diǎn)，減少應(yīng)納稅額。
3.2.2 建立模型
設(shè)應(yīng)納稅額為Y1，第12個(gè)月工資應(yīng)納稅所得額為a，應(yīng)納稅額記作YI=YI （a），即Y1是a的函數(shù)。通過查找個(gè)稅稅率表，具體表示為如下分段函數(shù)：
應(yīng)納稅額Y2和年終一次性獎(jiǎng)金收入b兩者的函數(shù)關(guān)系可通過分段函數(shù)表示為：
設(shè)年終獎(jiǎng)與第12個(gè)月工資的應(yīng)納稅所得額為X，記納稅總額為Y。具體的納稅籌劃模型可表示為：Y=YI（a）+Y2 （b），O≤a≤X， O≤b≤X
3.2.3 模型求解
假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金及當(dāng)年第12月工資的應(yīng)納稅所得額為X，而第12月工資的應(yīng)稅總額為Y1。由上節(jié)4.2.2中式（1）及式（2）可計(jì)算出第12月工資應(yīng)稅總額及全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)稅總額，兩者相加得出納稅總額。從中篩選出最小納稅總額所分別對(duì)應(yīng)的不同分配方式，即是上節(jié)4.2.2中提到的模型（3）的解。
為尋找出最優(yōu)的納稅分配方案，這里考慮將第12月工資與年終獎(jiǎng)進(jìn)行組合發(fā)放，降低稅負(fù)。本論文以MATLAB軟件為依托建立數(shù)學(xué)模型，假定在MATLAB軟件模型中輸入全年一次性獎(jiǎng)金及第12月工資的應(yīng)稅總額X時(shí)，通過MATLAB模型能自動(dòng)計(jì)算出最優(yōu)的納稅分配方案。
4 高校教師薪金籌劃路徑選擇過程中應(yīng)注意的問題
工資薪金納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定思路，充分考慮應(yīng)納稅額的影響。即稅收籌劃第一須合法，籌劃時(shí)不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸，否則很有可能掉進(jìn)偷稅、漏稅陷阱。第二，稅收籌劃須抓住結(jié)合點(diǎn)，在掌握相應(yīng)法律、法規(guī)基礎(chǔ)上，與恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法、會(huì)計(jì)知識(shí)相結(jié)合，避免可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三，稅收籌劃須具備自我保護(hù)意識(shí)，在稅收籌劃過程中發(fā)生不利問題時(shí)，會(huì)利用法律手段來維護(hù)自己的合法權(quán)益。第四，稅收籌劃須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，即國家、政府、各部門把工作落到實(shí)處，同時(shí)納稅人要主動(dòng)學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)。第五，與稅務(wù)部門保持溝通，考慮地方政府出臺(tái)的其他相關(guān)規(guī)定，不時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢是否有新的適合高校教師工資薪金籌劃的稅收優(yōu)惠政策。規(guī)避可能出現(xiàn)的問題，力保稅收籌劃的順利進(jìn)行。
