發(fā)布時間：2023-06-04 09:45:06
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟管理年活動樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、領(lǐng)導(dǎo)重視，組織健全，宣傳教育形式多樣
為了加強對“醫(yī)院管理年”活動的領(lǐng)導(dǎo)，衛(wèi)生局及各醫(yī)療單位成立了以書記、院長為組長的活動領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)醫(yī)院管理年活動的督導(dǎo)檢查、考核評價和信息通報等工作，以保證管理年活動順利開展，各項工作落到實處。
動員大會后，各單位及時傳達上級相關(guān)精神，組織系統(tǒng)學(xué)習(xí)，為活動開展奠定組織和理論基礎(chǔ)。縣衛(wèi)生局制定了《關(guān)于開展“以病人為中心，以提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量為主題”的醫(yī)院管理年活動實施方案》，醫(yī)院也制定了本院管理年實施方案，召開了“醫(yī)院管理年”活動的動員布置大會，讓醫(yī)院全體干部、職工人人知曉醫(yī)院管理年活動的目的、意義、目標(biāo)和要求，進一步強調(diào)該項活動的重要性，營造良好輿論氛圍。
利用衛(wèi)生局《蒙山衛(wèi)生簡報》、《蒙山信息》對“醫(yī)院管理年”進行宣傳報道，醫(yī)院也利用宣傳欄宣傳，以及印發(fā)宣傳資料等形式進行“醫(yī)院管理年”的宣傳。醫(yī)院以“假如我是一個病人”的討論內(nèi)容，為“醫(yī)院管理年”營造氣氛，使醫(yī)院管理年活動深入人心。
二、精心組織，周密部署，狠抓落實
一是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子和“醫(yī)院管理年”領(lǐng)導(dǎo)小組成員按照責(zé)任分工，各司其現(xiàn)，科室負(fù)責(zé)人為科室“醫(yī)院管理年”活動責(zé)任人，形成一級抓一級，層層抓落實的責(zé)任體系，切實加強以“醫(yī)院管理年”活動工作的領(lǐng)導(dǎo)。
二是將實施方案中的措施、指標(biāo)進行細(xì)化，逐條分解到各科室相關(guān)人員，使管理年活動深入到每個科室、每個崗位、每個環(huán)節(jié)，深入到醫(yī)院工作的各個方面。
三、依法執(zhí)業(yè)，規(guī)范行醫(yī)，強化管理
嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān) 法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)療機構(gòu)準(zhǔn)入制度和醫(yī)務(wù)人員準(zhǔn)入制度，醫(yī)院按照《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的執(zhí)業(yè)范圍開展診療活動，無擅自擴大診療科目、無聘用無證人員、無違規(guī)醫(yī)療廣告、無對外出租或承包科室等現(xiàn)象。所有聘用人員均經(jīng)衛(wèi)生局審批，無非衛(wèi)生人員從事診療活動現(xiàn)象。做到有證執(zhí)業(yè)，杜絕非法行醫(yī)，確保醫(yī)療安全。
四、狠抓醫(yī)德醫(yī)風(fēng)，樹立良好形象
堅持“以病人為中心”，切實轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，不斷創(chuàng)新服務(wù)模式，改進服務(wù)流程，改善服務(wù)態(tài)度，努力構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系。各醫(yī)療單位開展“以病人為中心”的服務(wù)理念教育和廉潔自律教育等醫(yī)德醫(yī)風(fēng)教育活動，教育醫(yī)務(wù)人員樹立全心全意為人民服務(wù)的宗旨。大力弘揚白求恩精神，發(fā)揚救死扶傷，治病救人的優(yōu)良傳統(tǒng)，加強職業(yè)道德和行業(yè)作風(fēng)建設(shè)，樹立良好醫(yī)德醫(yī)風(fēng)，樹立全心全意為人民服務(wù)的宗旨，在工作中堅持發(fā)揚救死扶傷的人道主義精神。認(rèn)真貫徹執(zhí)行衛(wèi)生部《醫(yī)務(wù)人員醫(yī)德規(guī)范》及《八項行業(yè)紀(jì)律》，嚴(yán)禁醫(yī)務(wù)人員在醫(yī)療服務(wù)活動中接受患者及其親友的“紅包”、物品和宴請。嚴(yán)厲打擊各種形式的回扣、開單提成等違規(guī)行為。同時，建立、完善病人投訴處理制度，公布投訴電話號碼，及時受理、處理病人投訴。定期收集病人對醫(yī)院服務(wù)中的意見，并及時改進。定期召開社會監(jiān)督員座談會，收集患者對醫(yī)院工作意見，制訂整改措施，并督促落實到位。
實行院務(wù)公開，醫(yī)院將醫(yī)生簡介、專家專科介紹、藥品價格、大型設(shè)備檢查均在醫(yī)院醒目位置讓患者明明白白消費。病房設(shè)立價格咨詢和費用查詢處，主動接受社會和病人對醫(yī)療費用的監(jiān)督。落實便民措施，設(shè)立導(dǎo)醫(yī)咨詢，提供人性化服務(wù)等，配合“醫(yī)院管理年”活動的開展。通過這些活動的開展，體現(xiàn)了患者為中心的服務(wù)理念，提高了服務(wù)水平，得到廣大患者的普遍認(rèn)可，樹立了醫(yī)院形象，創(chuàng)造了良好就醫(yī)環(huán)境。
五、提高醫(yī)療質(zhì)量，確保醫(yī)療安全
醫(yī)療質(zhì)量管理網(wǎng)絡(luò)健全。醫(yī)院有以院長為第一責(zé)任人的醫(yī)療質(zhì)量管理小組，各科室有醫(yī)療質(zhì)控小組，每季度末均進行綜合質(zhì)量檢查，檢查情況及時反饋、及時整改。
建立三級醫(yī)療質(zhì)量管理體系，加強基礎(chǔ)質(zhì)量、環(huán)節(jié)質(zhì)量和終末質(zhì)量管理，保證和鞏固基礎(chǔ)醫(yī)護質(zhì)量。醫(yī)務(wù)科注重醫(yī)療環(huán)節(jié)質(zhì)量管理，落實三級查房制度，加大病歷和處方的檢查力度，病歷、處方合格率達到規(guī)定要求。定期檢查臨床、醫(yī)技科室、各門診部的規(guī)章制度執(zhí)行情況。實行醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)療安全責(zé)任追究制，
提高醫(yī)療質(zhì)量和保證醫(yī)療安全。
醫(yī)院通過以“病人為中心、以質(zhì)量為核心”管理年活動，全方位提升了醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量，樹立了良好的社會形象。通過此次活動，不僅改善了服務(wù)態(tài)度，也規(guī)范了醫(yī)療行為，降低了醫(yī)療費用。不但提高醫(yī)療質(zhì)量，而且確保了醫(yī)療安全。
六、加強財務(wù)管理，依法規(guī)范經(jīng)濟活動
加強財務(wù)管理，依法規(guī)范經(jīng)濟活動，完善經(jīng)濟核算與分配辦法，提高經(jīng)濟管理水平，控制醫(yī)療成本，降低醫(yī)藥費用。
財務(wù)堅持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的原則，一切財務(wù)收支活動必須納入財務(wù)部門統(tǒng)一管理。建立了規(guī)范的經(jīng)濟活動程序，實行重大經(jīng)濟事項領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制和責(zé)任追究制，重大項目集體討論后按規(guī)定程序報批，分清級次，責(zé)任到人。
加強藥品、材料、設(shè)備等物資的管理，嚴(yán)格實行醫(yī)院內(nèi)部成本核算制度，努力降低醫(yī)療服務(wù)成本和藥品、材料消耗。
七、存在問題
在這次自查中，我們發(fā)現(xiàn)了工作中一些薄弱環(huán)節(jié)，如：⑴有的醫(yī)療、護理制度尚需進一步完善；⑵抗菌藥物管理力度仍需進一步加強；⑶醫(yī)院感染管理方面未開展消毒環(huán)境衛(wèi)生監(jiān)測。
八、今后打算
1．在今后的“醫(yī)院管理年”活動工作中，我們將不斷總結(jié)“醫(yī)院管理年”活動的經(jīng)驗，力求將經(jīng)驗規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，以建立長效醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量持續(xù)改進機制，把管理質(zhì)量和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量持續(xù)改進工作長久地延續(xù)下去，努力實現(xiàn)醫(yī)院管理質(zhì)量和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的持續(xù)改進。
2．我們繼續(xù)把“醫(yī)院管理年”活動落實到關(guān)心患者利益的實際工作中去，走質(zhì)量效益型的發(fā)展道路。還要堅持因病施治、合理檢查、合理用藥；完善醫(yī)療質(zhì)量和安全的控制體系，落實醫(yī)療質(zhì)量與安全責(zé)任制和責(zé)任追究制，嚴(yán)防醫(yī)療事故，減少醫(yī)患糾紛，保障醫(yī)療安全。還要主動接受社會和病人對醫(yī)療費用的監(jiān)督，及時處理患者對違規(guī)收費的投訴；還要認(rèn)真執(zhí)行藥品“集中招標(biāo)”和“藥品價格管理”的有關(guān)規(guī)定；要切實糾正不合理檢查、不合理用藥、不合理收費等問題。
關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；財務(wù)管理；問題；對策
一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理的重要性
1.促進醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟效益提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)收入來源是有限的，主要有財政撥款、上級補助收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入等。因基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)醫(yī)療業(yè)務(wù)中藥品、衛(wèi)生材料實行零加成銷售，而藥品收入在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)業(yè)務(wù)收入中的比重仍然很大。如何通過建立高效的財務(wù)管理制度，降低支出成本，提高資金收支結(jié)余，對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)經(jīng)濟效益的提高至關(guān)重要。如何利用企業(yè)的管理模式發(fā)展基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，財務(wù)管理工作對單位資金分配起著決策和計劃的重要作用。建立健全財務(wù)管理制度，發(fā)揮資金的最大經(jīng)濟效益，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)最終目標(biāo)。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)建立健全采購制度、資產(chǎn)管理制度、成本管理制度、預(yù)算管理制度、運營管理制度、績效評價制度等，依法依規(guī)規(guī)范經(jīng)濟活動，提高經(jīng)濟管理水平，發(fā)揮經(jīng)濟管理的服務(wù)、保障和管控作用。2.促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理水平提升財務(wù)管理在促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的發(fā)展中扮演了重要角色，如財務(wù)管理水平低，將導(dǎo)致醫(yī)療資源的浪費、醫(yī)療服務(wù)能力下降、職工節(jié)約意識薄弱、工作溝通協(xié)調(diào)不暢等。從2020年起全面實施“公立醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟管理年”活動，并將其作為常態(tài)化工作，這是一項全面提升醫(yī)療機構(gòu)管理能力、規(guī)范醫(yī)療行為的工作，其中財務(wù)工作最重要的內(nèi)容是建立財務(wù)管理制度及內(nèi)部控制等各項制度并有效實施。各項財務(wù)管理制度的建立與實施，提高了各項資金支出的績效目標(biāo)，從而促進了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的整體管理水平。同時，對財務(wù)管理提出了新要求和新挑戰(zhàn)，使其充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用，達到業(yè)財融合的新目標(biāo)。3.保障資金安全，降低財務(wù)風(fēng)險在當(dāng)今社會，電信詐騙手段無奇不有，為了單位資金安全，加強單位財務(wù)管理已是刻不容緩。建立健全財務(wù)管理制度，可以有效規(guī)避控制財務(wù)風(fēng)險，避免因為財務(wù)問題危及醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)運行的穩(wěn)定性。在法律法規(guī)的監(jiān)督下運行財務(wù)管理，避免基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)人員、其他重要崗位人員、單位領(lǐng)導(dǎo)超越工作權(quán)限，甚至觸犯法律底線，保障單位資金安全，降低財務(wù)人員及其他人員違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險。我國多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)入不敷出，財務(wù)管理問題層出不窮，為降低基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政風(fēng)險，提高自身的財務(wù)管理水平已迫在眉睫。
二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理存在的問題
1.專業(yè)財務(wù)人員緊缺人才問題是困擾基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)展的一大難題，不論是財務(wù)專業(yè)人才還是衛(wèi)生專業(yè)技術(shù)人才都非常緊缺?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照“一機構(gòu)一專業(yè)財務(wù)”的配備都很難做到。財務(wù)人員的緊缺或財務(wù)管理力量薄弱導(dǎo)致基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)未建立財務(wù)管理制度或財務(wù)管理制度建設(shè)不完善?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)的財務(wù)人員目前大量的時間和精力都用在數(shù)據(jù)核算，部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)人員還兼任人事或其他辦公室工作，削弱了財務(wù)人員的管理職能?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)無財務(wù)管理人才，缺少在發(fā)展和管理方面的建議和意見，對單位的健康長遠(yuǎn)發(fā)展形成阻力。2.對財務(wù)管理工作不重視財務(wù)管理工作在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)不受管理人員重視，缺乏財務(wù)管理意識，不了解財務(wù)管理的政策法規(guī)。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都存在一個普遍的問題：“重業(yè)務(wù)收入，輕財務(wù)管理”，將財務(wù)工作列為普通的后勤工作，忽視了財務(wù)管理人員的管理職能。單位主要負(fù)責(zé)人對財務(wù)工作的認(rèn)識仍停留在“核算和記賬”職能上，對財務(wù)管理的內(nèi)容、價值以及財務(wù)管理疏漏帶來的風(fēng)險認(rèn)識不足。3.內(nèi)部控制制度不健全財務(wù)管理工作正常運行需要健全的內(nèi)部控制制度支撐，內(nèi)部控制制度不夠完善，是大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)普遍存在的問題。內(nèi)部控制制度大部分從網(wǎng)上下載后直接作為單位的制度文件，未結(jié)合單位實際情況進行細(xì)化和完善。內(nèi)部控制制度不具有可行性、可操作性，無法落實落細(xì)，導(dǎo)致財務(wù)管理制度的建立與執(zhí)行存在差距?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)未建立往來款管理制度，未定期開展往來款項清理工作，不能及時對長期應(yīng)收應(yīng)付的款項采取有效措施，導(dǎo)致呆賬、壞賬的發(fā)生。固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，未定期開展固定資產(chǎn)盤點工作，未建立固定資產(chǎn)臺賬，對單位的固定資產(chǎn)使用狀況不清楚?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制制度的不規(guī)范，導(dǎo)致一系列的財務(wù)管理工作不到位，內(nèi)部控制制度建設(shè)必須作為重要工作來抓。4.未有效開展內(nèi)部審計工作區(qū)（縣）級財政部門工作繁多、人員不足，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的相關(guān)財務(wù)管理工作未開展培訓(xùn)、督查和指導(dǎo)。本級審計部門未定期對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)組織開展工作，導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，職工財務(wù)管理意識淡薄。大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)未建立內(nèi)部審計制度，未成立內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組，不能有效開展內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致財務(wù)管理工作中存在的不足不能及時發(fā)現(xiàn)，財務(wù)管理存在的缺陷不能及時整改完善。各級政府及衛(wèi)生健康部門組織財務(wù)管理方面的培訓(xùn)少，且具有針對性的財務(wù)管理幾乎為零。主管部門財務(wù)人員有限、財務(wù)管理能力匱乏，未有序開展對基層醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理指導(dǎo)工作，不能達到預(yù)期目標(biāo)。主管部門對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的培訓(xùn)力度不夠，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)人員參加培訓(xùn)的機會少、學(xué)習(xí)能力不足?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)人員遇到自身不能解決的財務(wù)管理問題，無處咨詢、無人指導(dǎo)，對推進財務(wù)管理工作造成一定影響。5.對上級安排的財務(wù)管理工作落實存在差距通過提高資金使用效益促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理水平提高。國家下達全面實施績效評價工作方案及“公立醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟管理年”活動，這兩項活動與財務(wù)管理工作都密切相關(guān)，但在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行不好?！敖?jīng)濟管理年”活動有助于醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)加強財務(wù)管理與監(jiān)督，不斷規(guī)范醫(yī)改新形勢下醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)經(jīng)濟行為，進一步建立財務(wù)管理和運行新機制。但基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行該工作流于形式，將工作停留在報資料、報報表上。在醫(yī)療改革不斷發(fā)展下，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的績效評價工作也做了相關(guān)規(guī)定，但基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)未建立健全績效考核機制，未有效落實績效評價對單位的發(fā)展目標(biāo)。
三、加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理的對策
1.加強財務(wù)管理人才隊伍建設(shè)（1）必須配備專業(yè)財務(wù)人員，財務(wù)人員具備一定財務(wù)法律法規(guī)、財務(wù)政策基礎(chǔ)，是開展財務(wù)管理工作的基本要求。（2）加強財務(wù)人員財務(wù)管理能力的提升，培養(yǎng)品德合格、專業(yè)素質(zhì)扎實，具有良好的職業(yè)道德、良好的人際溝通能力和一線崗位適應(yīng)能力，且具有一定創(chuàng)新精神和較強實踐能力的高素質(zhì)技能型人才。（3）財務(wù)管理人員對基層醫(yī)療機構(gòu)各項工作內(nèi)容均要有所了解，這樣財務(wù)管理人員制定單位的財務(wù)管理制度才能符合單位實際，具有可執(zhí)行性。（4）財務(wù)人員在提升財務(wù)管理理論與制度水平的基礎(chǔ)上，同步提升信息化水平。（5）加強財務(wù)管理人員的培訓(xùn)。新《政府會計制度》實施以來，出臺了一系列的會計準(zhǔn)則，加強對相關(guān)政策法規(guī)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，保證財務(wù)管理工作與政策同步更新。（6）建立基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理人員的激勵機制，將職稱名額留一定比例給財務(wù)管理人員，績效分配上也要積極考慮財務(wù)管理人員的貢獻，讓管理層從思想上重視財務(wù)管理人員。加強財務(wù)人員考核工作，建立財務(wù)人員的繼續(xù)教育管理制度，促進財務(wù)人員進行學(xué)歷提升，提高財務(wù)人員的理論基礎(chǔ)水平。2.建立培訓(xùn)和考核機制（1）定期組織基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理人員進行財務(wù)管理相關(guān)培訓(xùn)，使管理者的財務(wù)管理能力得到有效提升。（2）主管部門建立基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理運行的考核機制，將各單位財務(wù)管理制度的建立與運行納入工作考核指標(biāo)，考核結(jié)果直接影響各項經(jīng)費的分配，督促各醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)將財務(wù)管理工作落實落細(xì)。（3）建立基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)班子獎懲機制，在院班子提拔使用時，將單位的財務(wù)管理制度的建立與運行狀況作為重要考核標(biāo)準(zhǔn)。對財務(wù)管理制度不健全、運行不暢的班子進行相應(yīng)懲罰。（4）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)建立管理者帶頭，全員參與的財務(wù)管理氛圍，管理者積極帶頭參加財務(wù)管理的相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使財務(wù)管理工作變被動為主動，從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為全過程管理。3.建立健全內(nèi)部控制制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)健全內(nèi)部控制制度，促進財務(wù)管理規(guī)章制度建立與執(zhí)行，使各項財務(wù)工作有據(jù)可查、有章可循。財務(wù)管理的整個過程離不開內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)控制度規(guī)范財務(wù)管理流程，促進財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，提高管理水平，實現(xiàn)財務(wù)管理與內(nèi)部控制制度相互融合。強化內(nèi)部控制約束機制，促進財務(wù)管理更加規(guī)范、更加有效。建立健全內(nèi)部控制制度，重點完善以下方面。（1）建立全面預(yù)算管理制度，不論是收入還是支出都應(yīng)進行預(yù)算管理，根據(jù)各收入來源及影響收入的各項指標(biāo)等綜合評估各項收入的全年收入情況。針對單位各科室成本費用產(chǎn)生的類別，根據(jù)科室收入合理設(shè)置支出限額。（2）建立健全采購制度，設(shè)置資產(chǎn)采購流程及審批程序，合理資產(chǎn)配置，提高資產(chǎn)使用效益。（3）建立債權(quán)債務(wù)管理制度，建立債權(quán)債務(wù)臺賬，及時研究到期債權(quán)債務(wù)的處置方案，減少呆賬、壞賬的發(fā)生。（4）建立健全資產(chǎn)管理制度及物資管理制度，建立資產(chǎn)、物資管理臺賬，全面掌握資產(chǎn)的管理、使用、維護情況，物資出入庫管理規(guī)范、使用合理，定期開展固定資產(chǎn)、物資盤點工作，定期對固定資產(chǎn)、物資的使用進行評估，對資產(chǎn)使用不合理，物資消耗超標(biāo)準(zhǔn)的科室和人員責(zé)令整改。（5）建立成本管理制度，加強成本管理制度執(zhí)行的考核，提高單位職工成本管理意識，提高成本管理能力。（6）建立健全審批制度，完善各項支出的審批流程，保障資金安全，各項支出合規(guī)、合法，預(yù)防出現(xiàn)各崗位的廉政風(fēng)險。內(nèi)部控制制度的建設(shè)內(nèi)容很多，還有“三重一大”制度、財務(wù)監(jiān)督制度、合同管理，等等。4.強化內(nèi)部審計，加強財務(wù)監(jiān)督與指導(dǎo)內(nèi)部審計工作是財務(wù)管理工作運行監(jiān)督的有效手段，一方面基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度及內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組，單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，強化審計問題的整改效果，促進內(nèi)部審計制度的不斷完善。主管部門對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)內(nèi)部審計工作進行督導(dǎo)檢查，保障內(nèi)部審計工作的有效運行。另一方面，政府部門及主管部門建立基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)機制?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理者積極參加相關(guān)部門組織的財務(wù)管理的培訓(xùn)，強化管理人員的財務(wù)管理意識和財務(wù)管理能力。建立上下聯(lián)動的財務(wù)管理指導(dǎo)機制，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理運行中存在的困難，及時進行研究解決，為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理工作保駕護航。5.有效落實上級安排的相關(guān)工作上級安排的各項工作，不僅需要提高完成時間效率，更需要提高工作完成質(zhì)量。提升單位管理水平是提高工作質(zhì)量的有效途徑，而財務(wù)管理水平的高低，直接影響單位整體管理水平。將“公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)經(jīng)濟管理年活動”和全面績效評價常態(tài)化工作制定目標(biāo)任務(wù)分級表，擬定完成時限，有效落實上級的有關(guān)工作任務(wù)。（1）“公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)經(jīng)濟管理年”活動方案中涉及財務(wù)管理工作內(nèi)容很多，結(jié)合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理現(xiàn)狀，對財務(wù)管理中存在的問題進行全面梳理，完善財務(wù)管理制度，提升人員素質(zhì)，努力實現(xiàn)管理質(zhì)量、管理能力、管理水平和管理效益的綜合提升。（2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全面落實績效評價工作機制，建立個人品德、工作態(tài)度、工作能力、工作績效的評估機制，同時建立各項管理制度運行的績效評估機制，建立各項工作完成效益的績效評估機制，建立資金使用效益的評估機制。（3）落實醫(yī)療改革有關(guān)措施，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量基本公共衛(wèi)生服務(wù)水平，促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展。
四、結(jié)語
財務(wù)管理在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)提高內(nèi)部管理、推動醫(yī)療衛(wèi)生體制改革、提升財務(wù)質(zhì)量及長遠(yuǎn)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，本文從保障資金安全，降低財政風(fēng)險，通過財務(wù)管理影響提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)經(jīng)濟效益、管理水平。其在發(fā)展過程中存在專業(yè)財務(wù)人員緊缺、單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理工作不重視、內(nèi)部控制制度不健全、未有效開展內(nèi)部審計工作、缺乏財務(wù)指導(dǎo)，未有效落實上級安排的財務(wù)管理工作等問題進行分析，探索加強財務(wù)管理的有效措施，提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理水平。
參考文獻
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會計管理大檢閱分析研究
2010年3月，湖北省財政廳決定在全省各地市州開展會計管理年活動，開展活動的范圍為國家機關(guān)、事業(yè)單位、全省的上市公司、國有控股和參股的大中型企業(yè)。
開展此次活動具體預(yù)期達到的目的是：貫徹落實《會計法》、《湖北省會計建賬監(jiān)督管理暫行辦法》，查找執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度中存在的問題；完善和落實會計建賬監(jiān)管，進一步規(guī)范全省獨立核算單位的會計行為，加強會計基礎(chǔ)工作，強化內(nèi)部控制和會計工作規(guī)范；進一步加強各單位部門預(yù)算、政府采購、非稅收入和國庫集中收付管理；進一步督促全省上市公司、大中型企業(yè)全面執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范；進一步督促各單位主要負(fù)責(zé)人和會計人員重視財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則制度的學(xué)習(xí)，切實增強會計人員依法理財、誠信理財、科學(xué)理財?shù)乃健?/p>
活動期間的主要內(nèi)容包括：在行政機關(guān)和事業(yè)單位重點檢查會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員持證上崗、會計憑證規(guī)范、會計賬簿規(guī)范、財務(wù)報告規(guī)范、會計檔案管理規(guī)范、會計內(nèi)部控制規(guī)范、會計電算化管理規(guī)范、財務(wù)管理制度執(zhí)行、部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、非稅收入四項財政改革的落實情況；在上市公司以及國有控股、參股的大中型企業(yè)，除會計基礎(chǔ)工作以外，還要重點檢查《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施情況。
成效
在湖北省財政廳開展的“會計管理年”活動中，參與活動的各地市州會計管理部門、各行政企事業(yè)單位不斷創(chuàng)新形式和內(nèi)容，分階段分步驟有序開展各項自評和檢查工作，圓滿地完成了“會計管理年”活動的各項內(nèi)容，并對近年來會計管理的重點、亮點、基礎(chǔ)工作進行總結(jié)和梳理，取得了一定的成效。
（一）會計管理部門
與《會計法》執(zhí)法檢查相結(jié)合，按照“會計管理年活動”測評的有關(guān)內(nèi)容，通過檢查會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格，考評執(zhí)行國家規(guī)定的會計制度情況，督促依法設(shè)置會計賬簿，防范各類違法違規(guī)行為，規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，切實發(fā)揮了《會計法》在規(guī)范會計行為、維護經(jīng)濟秩序、加強經(jīng)濟管理中的作用。
3、與新會計準(zhǔn)則的貫徹實施、新會計制度的銜接磨合相結(jié)合，各地市州在企業(yè)中摸底，總結(jié)新會計準(zhǔn)則實施三年來，實際工作中運用的實際效果，執(zhí)行過程中存在哪些需要解決的問題，尋找探討解決問題的途徑；在高校和醫(yī)院中，由于即將實施新會計制度，為新舊制度的銜接和磨合做好準(zhǔn)備和培訓(xùn)工作。十堰市開展“會計專家進企業(yè)服務(wù)企業(yè)促發(fā)展”活動，了解收集企業(yè)在會計核算、財務(wù)管理、執(zhí)行企業(yè)會計制度、新會計準(zhǔn)則等方面存在的問題，有針對性地為企業(yè)解決實際工作中遇到的問題。
4、與進一步推進和深化會計改革相結(jié)合。湖北省多項會計改革已從試點到全面推開，經(jīng)歷數(shù)年時間，此次通過會計管理年活動，各地總結(jié)以往經(jīng)驗成績，同時根據(jù)不同實際情況，不斷完善管理，調(diào)整具體實施方案和辦法，促進各項會計改革向深度、廣度推進。黃岡市英山縣、荊門市掇刀區(qū)、荊州市公安縣等地不斷完善村級會計委托服務(wù)，及時研究和破解執(zhí)行過程中遇到的新問題，該項工作已進入到農(nóng)村“三資”（資產(chǎn)、資金、資源）精細(xì)化管理和使用的階段。
荊門市、荊州市完善和創(chuàng)新建賬監(jiān)管方式方法，實行網(wǎng)絡(luò)化管理，推廣信息共享制度，通過收集每個會計年度在信息系統(tǒng)上報的財務(wù)指標(biāo)、納稅情況等企業(yè)運營的核心衡量標(biāo)準(zhǔn)，為地方經(jīng)濟提供具有持續(xù)性、可比性的數(shù)據(jù)，通過這一平臺，與規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、會計人員誠信建設(shè)等其他相關(guān)方面相聯(lián)系，形成具有系統(tǒng)性、互動性的會計管理工作體系。
黃石市的會計信用等級管理工作，以形成公信力、影響力為目標(biāo)，從對當(dāng)?shù)?90家行政企事業(yè)單位進行會計信用等級考核評審，向具有成長性、來自新興產(chǎn)業(yè)的中小型企業(yè)擴展，進一步規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，完善了內(nèi)部財務(wù)控制制度，推動誠信建設(shè)，為地方經(jīng)濟發(fā)展提供有力支持。
5、與財政科學(xué)化精細(xì)化管理相結(jié)合，各地市州將會計管理年活動與財政系統(tǒng)開展的科學(xué)化精細(xì)化管理活動相配合，各級財政部門、會計管理部門在活動期間抽查了大量會計資料，認(rèn)真細(xì)致地開展考核測評，掌握了單位會計業(yè)務(wù)流程和財務(wù)管理現(xiàn)狀，為提高財政管理水平奠定了基礎(chǔ)。
6、與會計基礎(chǔ)管理相結(jié)合，將會計基礎(chǔ)工作情況，納入到會計法規(guī)及會計管理年活動檢查內(nèi)容中，荊州市具有針對性地舉辦學(xué)術(shù)研討會與行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作培訓(xùn)班，十堰市開展會計賬務(wù)展評等活動，促進了行政企事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的進一步的規(guī)范。
7、為進一步規(guī)范財經(jīng)秩序奠定了扎實基礎(chǔ)，促進《會計法》等法律法規(guī)得到貫徹落實，內(nèi)部控制制度及會計基礎(chǔ)工作得到進一步規(guī)范，各單位負(fù)責(zé)人和會計人員重視學(xué)習(xí)會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則制度的積極性進一步提高，營造出重視和支持會計工作的良好氛圍，達到了會計管理年活動的預(yù)期效果。
（二）行政事業(yè)單位
制度建設(shè)得到完善。通過“會計管理年”活動的開展，省直行政機關(guān)、各地市州行政機關(guān)、各類事業(yè)單位清理自查會計基礎(chǔ)工作，糾正會計人員無證上崗、會計憑證不規(guī)范、以明細(xì)賬代替日記賬等突出問題，查漏補缺、改正錯誤；在鞏固基礎(chǔ)工作后，總結(jié)匯總本單位會計制度貫徹落實、財務(wù)管理、單位內(nèi)部控制、會計檔案管理等制度建設(shè)方面存在的問題，并在財政和上級主管部門的督促和指導(dǎo)下，積極進行整改，對各項財務(wù)會計管理制度進行了修定和完善，對單位內(nèi)部會計控制制度進行了修定和完善，內(nèi)部制度建設(shè)成效顯著。
3、管理水平得到提升。開展“會計管理年”活動，不僅是一次大檢查、大驗收，更是大交流、大學(xué)習(xí)，也是大練兵、大規(guī)范，一方面行政事業(yè)單位單位提高了對會計的工作認(rèn)識、建立健全了會計工作制度、夯實了會計工作基礎(chǔ)，為提高會計管理水平奠定了基礎(chǔ)，另一方面各單位負(fù)責(zé)人與會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人通過完成活動指定的各項指標(biāo)，清理本單位會計資料，深化了對本單位會計業(yè)務(wù)流程、會計工作現(xiàn)狀的認(rèn)識程度，對下一步如何安排會計工作計劃的思路更加清晰化，具有針對性。
（三）省內(nèi)上市公司及國有控股、參股非上市企業(yè)
此次會計管理年活動中，參與活動的企業(yè)將主動安排與貫徹上級安排相結(jié)合；做到全面整改與重點整改相結(jié)合，認(rèn)真自查，立即改正，對歷次檢查中發(fā)現(xiàn)的、尚未解決的所有問題都要進行整改，能改的堅決改，同時考慮到時間的緊迫性，特別對本次會計管理年自查活動中發(fā)現(xiàn)的問題以及國資委此次揭示的問題進行重點整改；常態(tài)整改與集中整改相結(jié)合，對各種問題常監(jiān)督、常思考、常解決，不能立即改到位的，也要高度重視，可以花長一點時間改到位，同時搞好本次集中整改。
解決長期存在的、相對嚴(yán)重的問題；實現(xiàn)治標(biāo)與治本相結(jié)合，既就問題改問題， 更要思考問題產(chǎn)生的深層次原因，從體制、機制、員工職業(yè)水平提高、提升管理工具等方面下功夫，達到治本的效果。
在湖北省財政廳匯總統(tǒng)計的結(jié)果中，100%的參與活動的企業(yè)五個方面的量化考核綜合評分在90~100分，體現(xiàn)了企業(yè)會計工作適應(yīng)經(jīng)濟大環(huán)境和企業(yè)整體運營的需要，不斷得到重視和加強。
會計信息詳實準(zhǔn)確，按月及時編制《月（度）資金預(yù)算表》、《月度快報》、《月度資金分析表》和《月度財務(wù)會計報表》等；上市公司按照國家財務(wù)會計法規(guī)的要求編制財務(wù)報表和財務(wù)情況說明，按期報送各種財務(wù)報告，保證信息披露的及時、準(zhǔn)確。
3、檔案管理規(guī)范。其中，會計檔案按照月度終了時段，及時整理、裝訂成冊會計憑證，按時間順序擺放整齊，以便查閱。至年度終了時段，及時打印上年度所有賬頁裝訂成冊，并將其他會計檔案資料立卷歸檔，有序存放；證照管理方面，企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照、房地產(chǎn)資質(zhì)證書、組織機構(gòu)代碼證均按時完成本年度年檢工作。
4、會計監(jiān)督方面，會計機構(gòu)和會計人員按規(guī)定履行監(jiān)督職能；公司內(nèi)部控制制度合法、健全；各項資產(chǎn)均按規(guī)定進行了建賬、核算管理。上市公司依法接受財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、會計師事務(wù)所對企業(yè)會計資料的監(jiān)督和檢查。
差距
通過此次活動，對全省行政事業(yè)單位和企業(yè)會計工作的狀況進行梳理和摸底，也發(fā)現(xiàn)其中存在的深層次、長期性問題，以期在探索和嘗試解決問題途徑的過程中，促進會計工作的可持續(xù)性進步，更好地服務(wù)于經(jīng)濟工作。
（一）會計管理部門
管理對象呈現(xiàn)多元化、分散化趨勢。省內(nèi)上市公司與國有控股、參股的非上市企業(yè)接受證監(jiān)、國資委等部門管轄，同時會計與財務(wù)工作不再局限于基礎(chǔ)核算，向會計控制、參與決策管理等方向發(fā)展，財政部門會計管理工作傳統(tǒng)的服務(wù)方式和內(nèi)容需要與時俱進，隨之進行調(diào)整以適應(yīng)這一現(xiàn)實。
3、上級財政部門、會計理論界的關(guān)注點與基層會計管理部門實際工作存在差別。在地、縣級中小城市和農(nóng)村地區(qū)，會計管理部門、亟待規(guī)范財務(wù)的企業(yè)、村級經(jīng)濟組織急需能夠指導(dǎo)實際工作的理論和方法，在各類媒體中卻難以找到。這需要括財務(wù)與會計在內(nèi)的各領(lǐng)域、與之適應(yīng)的制度建設(shè)與管理方法等深層次的關(guān)注與關(guān)懷。
4、會計制度建設(shè)滯后于財政改革?；鶎庸ぷ髦卦诼鋵?，今年湖北省財政廳在會計管理年活動期間，在部分地區(qū)下基層的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，實際工作中碰見具體問題，找不到依據(jù)，或者政出多門，導(dǎo)致基層會計管理工作者無所適從，直接影響了會計管理的效果。
5、會計管理工作者知識結(jié)構(gòu)、服務(wù)方式老化，突出體現(xiàn)在進行會計執(zhí)法檢查等工作時，出現(xiàn)“不熟不懂”的情況，需要緊跟時代變化的節(jié)奏，更新知識，提高自身業(yè)務(wù)水平。
（二）行政事業(yè)單位
內(nèi)部管理制度形同虛設(shè)，基本上各單位的財務(wù)室墻面上都有各種各樣的財務(wù)制度和崗位責(zé)任制，但是關(guān)于預(yù)算約束和內(nèi)部監(jiān)督卻未真正實施和落實，會計人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)簽字報銷記賬，一般不會根據(jù)制度規(guī)定予以拒絕。
3、財產(chǎn)不實或財產(chǎn)根本就沒有登記入賬，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位中存在。由于歷史遺留問題，當(dāng)時購進或建造固定資產(chǎn)時沒據(jù)實登記，目前對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)尚無正式評估機構(gòu)，于是部分單位僅根據(jù)會計判斷粗略估計入賬，甚至部分資產(chǎn)游離于賬外。
4、手續(xù)不清，責(zé)任不明。開支無事由，無經(jīng)手人，有白條入賬行為；甚至沒有審批人簽字也入賬，極易滋生違紀(jì)違規(guī)行為，這一問題主要表現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層尚未實行會計集中核算或國庫集中支付的行政事業(yè)單位中。
5、記賬隨意，任意規(guī)并業(yè)務(wù)范圍，有些行政事業(yè)單位為了掩飾過大的招待費，將招待費列為辦公費或其它費用。
6、會計資料得不到妥善保管，隨意亂放。部分單位沒有專門的會計檔案保管人員，會計資料得不到妥善保管。財務(wù)人員變動，會計資料未據(jù)實移交，各年度會計資料不能很好地銜接延續(xù)。
7、會計監(jiān)督乏力。近年來，為了加強行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，財政部門出臺了一系的管理措施和辦法，對加強會計監(jiān)管取得了很好的作用，然而在實際執(zhí)行中，會計監(jiān)管在部分單位、部分環(huán)節(jié)出現(xiàn)執(zhí)行放松的趨勢，部分單位會計人員僅負(fù)責(zé)填制會計憑證，登記會計賬簿，編制會計報表；未按照政府采購制度規(guī)定，做到應(yīng)采盡采，沒有建立政府采購臺賬；普遍缺乏內(nèi)部控制制度，沒有建立重點專項資金的績效評價監(jiān)督制度，將財政專項資金用于支付接待費、辦公費、車輛經(jīng)費等本應(yīng)在公用經(jīng)費中列支的費用，滯留在部分行政單位歷年結(jié)余的專項資金較多，尚未納入財政資金統(tǒng)一管理；有的單位將其視同可以自由支配的公用經(jīng)費使用；個別行政機關(guān)與所屬事業(yè)單位存在混在一起進行會計核算的問題，造成會計信息嚴(yán)重失真；一些行政事業(yè)單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的會計管理規(guī)定等。
8、納入部門預(yù)算和國庫集中支付的少數(shù)行政事業(yè)單位，會計基礎(chǔ)工作仍然比較薄弱，部分單位未配備專職會計且為委托會計記賬機構(gòu)，會計核算部分原始憑證內(nèi)容不完整，記賬憑證附件不全，憑證裝訂不規(guī)范，部分單位還未實現(xiàn)會計電算化。
9、財政四項改革中存在問題。來自單位部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、非稅收入的部分收入未納入預(yù)算管理，有些單位不同程度地存在將上級補助收入、非轉(zhuǎn)金收入、經(jīng)營收入、利息收入等不納入部門預(yù)算的現(xiàn)象；違規(guī)使用老帳戶，部門預(yù)算改革前單位使用的銀行基本戶的老帳戶資金未納入預(yù)算管理，游離于部門預(yù)算外，造成單位預(yù)算編制不全面、不科學(xué)、弱化了部門預(yù)算的監(jiān)管作用，擠占挪用項目經(jīng)費現(xiàn)象突出；違規(guī)套取和轉(zhuǎn)移財政資金；應(yīng)繳未繳財政專戶；行政經(jīng)費違規(guī)彌補工會經(jīng)費；用財政資金發(fā)放臨時工作；政府采購違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。
（三）省內(nèi)上市公司及國有控股、參股非上市企業(yè)
日常會計工作中存在的問題：
部分記賬憑證業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要過于簡單，部分不能簡明反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及未標(biāo)明附件數(shù)量等問題；
3、部分記賬憑證的錯誤更正方法不符合會計規(guī)范要求，存在無簽章等現(xiàn)象；
4、記賬憑證裝訂的未按規(guī)定簽章、填寫憑證編號；
5、填制會計憑證登記賬簿時，只填科目編號，不填科目名稱；
6、會計檔案管理方面，部分年度的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料未按規(guī)定進行收集、整理、立卷、歸檔，檔案管理制度亦需要進行補充完善。
此次會計管理年活動，重點檢查內(nèi)容之一是考察《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施情況，通過此次會計管理年匯總收集企業(yè)的意見，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則在執(zhí)行過程存在以下需要解決的問題。
新準(zhǔn)則中部分內(nèi)容可操作性較差。在此次會計管理年活動中，參與活動的大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為新準(zhǔn)則的可操作性有待加強，在具體操作過程中，“有些問題不知該如何處理”。新會計準(zhǔn)則雖然實現(xiàn)了與國際的趨同，但原則性的規(guī)定太多，難以具體操作。如《股份支付準(zhǔn)則》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量，而究竟公允價值如何計量卻沒有具體說明。《應(yīng)用指南》中雖然對此進行說明，但企業(yè)認(rèn)為不夠細(xì)致。
企業(yè)外部環(huán)境制約新會計準(zhǔn)則的實施。首先，緣于市場體系不夠完善，新會計準(zhǔn)則中最大的變化就是引入了公允價值計量，而企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，企業(yè)間的競爭不夠充分，公允價值不易形成，可能導(dǎo)致公允價值不公允，并形成錯誤的財務(wù)報告信息。其次，當(dāng)前的法律制度還不夠完善和健全，現(xiàn)行的公司法及證券法規(guī)，在公司配股和增發(fā)、暫停上市和終止上市以及對公司的評價監(jiān)督等方面都過于偏重利潤指標(biāo)，導(dǎo)致部分上市公司財務(wù)造假，最終造成整個市場秩序的混亂。
新會計準(zhǔn)則實施后，會計工作量明顯加大。調(diào)查顯示，此次參與會計管理年活動的大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為新會計準(zhǔn)則實施以來，會計工作的工作量更大，更為復(fù)雜，更為繁重，新會計準(zhǔn)則中很多事項要求設(shè)置備查簿，增加了不小的工作量。
對策
（一）會計管理部門
抓基礎(chǔ)，優(yōu)化服務(wù)；打基礎(chǔ)，強化管理。會計改革、會計管理工作有它的規(guī)律性和持續(xù)性。要在抓基礎(chǔ)方面怎樣去規(guī)范會計行為。要有措施，建立制度去規(guī)范。通過日常的《會計法》執(zhí)法檢查、質(zhì)量監(jiān)管，去規(guī)范行政、企事業(yè)單位的會計行為。
3、抓監(jiān)管，要突出現(xiàn)實的需要。會計管理工作，不能面面俱到，事無巨細(xì)。每年的會計管理工作，要突出重點，突出現(xiàn)實的需要，一年一個突出的重點，緊緊圍繞形勢的需要，圍繞政府及財政經(jīng)濟工作的中心去開展，切實的抓出成效。
4、抓學(xué)習(xí)，著眼長遠(yuǎn)，實施有湖北特色的會計人才戰(zhàn)略，加強會計隊伍建設(shè)。今年國家《中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要》，其中會計人才成為其中的一部分。各地各單位正建立和完善會計人才選拔、培養(yǎng)及使用的機制，適應(yīng)會計工作向參與決策、制訂預(yù)算、資金成本管理、會計核算、內(nèi)部控制、規(guī)避風(fēng)險等方面轉(zhuǎn)變的新要求，通過此次會計管理年活動，各地逐步發(fā)掘和培養(yǎng)一批具有潛力的、年輕有為的全省高級會計人才隊伍，培養(yǎng)和造就一批精通業(yè)務(wù)、善于管理、熟悉國際慣例、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型會計人才。
抓會計人員的學(xué)習(xí)還包括會計管理干部學(xué)習(xí)，要為會計管理干部搭建平臺、創(chuàng)造條件、培養(yǎng)出能寫、能說、能算的人才。要樹立大我，充實小我，不斷深化、不斷轉(zhuǎn)化。在會計管理干部的學(xué)習(xí)上，要采取既要請進來，也要走出去的方式，開闊眼界，不斷解放思想，學(xué)習(xí)外地的先進管理經(jīng)驗，更好地促進會計管理干部素質(zhì)的全面提高。
（二）行政事業(yè)單位
強化財務(wù)預(yù)算管理。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)單位的特點，對支出結(jié)構(gòu)進行科學(xué)的分析、預(yù)測和論證，搞好支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計。各單位應(yīng)改變忽視資金使用前的預(yù)測控制，資金使用單位不重視資金使用效益的狀況。為此，各單位要擴大事業(yè)性支出的比重，相對減少用于管理等方面的消耗性開支。對消耗性支出，應(yīng)認(rèn)真分析研究其開支的必要性，規(guī)定最高消耗限額和加強各種消耗性支出的控制，使費用預(yù)算能夠切實有效地執(zhí)行。
3、加強憑證和票據(jù)管理。各單位制定憑證和管理制度，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行， 嚴(yán)禁違反規(guī)定印制、轉(zhuǎn)借、串用、代開財政收入票據(jù)等行為。
4、落實“收支兩條線”管理規(guī)定，對未及時繳入國庫或財政專戶的非稅收入，要組織力量督導(dǎo)，督促單位足額補繳入庫（戶）；對隱瞞財政收入、坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入等違規(guī)行為，責(zé)令整改，調(diào)整有關(guān)會計科目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入，限期退還違法所得。
5、嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購法》。對達到《政府采購目錄》的設(shè)備物品，要責(zé)成有關(guān)單位報政府采購部門集中采購。
6、加強固定資產(chǎn)管理。單位要改變重錢輕物、重采購輕管理的思想，制定出相應(yīng)的改進措施，確保固定資產(chǎn)的安全和完整。一是要責(zé)成專人管理，建立固定資產(chǎn)臺帳，健全固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫，定期與使用部門核對，確保帳實相符。二是單位處理固定資產(chǎn)要按照程序報國有資產(chǎn)管理部門審批。
7、加強往來款項的清理。對其他應(yīng)收款不及時進行清理，就不能夠真實反映經(jīng)濟活動和經(jīng)費支出，甚至?xí)霈F(xiàn)不必要的損失，為此要采取積極措施加以管理和清算。一是要控制應(yīng)收款的資金額度；二是要縮短應(yīng)收款的占用時間；三是要及時對應(yīng)收款進行清理、結(jié)算。
（三）解決新會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中若干問題的建議
加強培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員。深入地進行培訓(xùn)，結(jié)合企業(yè)實際操作中的具體情況進行解釋說明，使會計人員能真正領(lǐng)悟并準(zhǔn)確掌握，切實提高會計人員的綜合素質(zhì)，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應(yīng)新經(jīng)濟發(fā)展的需要。
3、健全并切實落實企業(yè)內(nèi)控制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是近年來會計界關(guān)注的熱點，財政部近年也將企業(yè)內(nèi)部控制作為一項重要的工作來抓。對于上市公司，建立內(nèi)控規(guī)范體系，保證內(nèi)控制度的執(zhí)行；對于非上市公司，有關(guān)部門應(yīng)做好宣傳、推動工作，促使企業(yè)健全并切實落實內(nèi)控制度。同時，應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計部門的作用，督促企業(yè)自覺執(zhí)行內(nèi)控制度，以提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量和經(jīng)營管理水平。
4、加快改進新會計準(zhǔn)則實施的外部環(huán)境。要盡快制定、完善相關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)，為企業(yè)發(fā)展保駕護航的同時規(guī)范企業(yè)的不當(dāng)行為。應(yīng)盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，進一步增強企業(yè)管理層及時、客觀、充分地披露會計信息的意識，促使企業(yè)規(guī)范管理。要進一步完善資本市場，適時加快資本市場的發(fā)展，健全上市公司內(nèi)部管理，促使資本市場健康穩(wěn)健發(fā)展。
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的一個經(jīng)濟實體，面對競爭激烈的醫(yī)療市場，醫(yī)院經(jīng)濟活動的不確定因素增加，這對于醫(yī)院來說，須通過加強財務(wù)內(nèi)部控制，借鑒現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的方式、方法，加強醫(yī)院財務(wù)管理，提高經(jīng)濟管理水平。目前，醫(yī)院在一定程度、一定范圍建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有章可循。但還有相當(dāng)一部分醫(yī)院未意識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，對財務(wù)內(nèi)部控制存在誤解，甚至概念模糊，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控環(huán)境松懈，對財務(wù)內(nèi)控認(rèn)識不足，財務(wù)內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行不力，會計信息失真，財務(wù)內(nèi)部控制制度更新滯后等使醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制。尤其是新醫(yī)改方案的出臺，對于醫(yī)院財務(wù)管理也提出了更高的要求，特別是財務(wù)內(nèi)部控制急需完善和加強。
通過“醫(yī)院管理年”活動，醫(yī)院在財務(wù)內(nèi)控方面所暴露出來的問題使得各醫(yī)院管理人員和財務(wù)人員致力于建立和完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度。但是，在實際工作中，更多的是對會計記錄和組織機構(gòu)方面的控制，作為財務(wù)管理中的授權(quán)批準(zhǔn)和資產(chǎn)保護等的控制沒有得到重視。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控猶如一個自動預(yù)警和維護系統(tǒng)，是醫(yī)院有效的管理工具，起到自我監(jiān)控與制約、自我促進和協(xié)調(diào)的作用。加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制，發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部控制的作用，對于明確和規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部各部門的職責(zé)和經(jīng)濟活動，保證醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，提高醫(yī)院財務(wù)管理效率和保護資產(chǎn)的安全與完整，規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等都有明顯作用。
二、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題
（一）內(nèi)部控制制度不完善
有些已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，很少有人去思考財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，沒人愿意大膽管理，人人都當(dāng)老好人，使內(nèi)部控制制度流于形式，無法發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用，導(dǎo)致出現(xiàn)藥房隨意借藥給職工、職工借款數(shù)年未歸還等都沒有人管理的現(xiàn)象。
（二）財務(wù)會計人員素質(zhì)有待提高
有些財務(wù)會計人員法制觀念淡薄，思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，除了會計證年審培訓(xùn)外，基本沒有業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)流于形式，沒有剛性的要求，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用，導(dǎo)致出現(xiàn)收人資金監(jiān)管不到位、財務(wù)人員違反現(xiàn)金管理規(guī)定私自出借現(xiàn)金等現(xiàn)象。
（三）缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理和評價體系
衛(wèi)生系統(tǒng)行政管理部門的審計機構(gòu)至今沒有獨立設(shè)置，大都掛在規(guī)劃財務(wù)部門，導(dǎo)致?？漆t(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)沒有設(shè)立或力量薄弱，衛(wèi)生部頒發(fā)的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的執(zhí)行力度被削弱。
三、加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的措施
（一）建立、健全合理的組織結(jié)構(gòu)與崗位，明確相關(guān)人員的職責(zé)和職權(quán)
建立崗位授權(quán)、職責(zé)分工和不相容指責(zé)制度，要堅持不相容職務(wù)相互分離的原則，劃分并明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限和崗位責(zé)任。對重要的財務(wù)管理崗位定期或不定期進行輪換，對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理與控制關(guān)鍵崗位還應(yīng)落實回避制度。
（二）健全財會機構(gòu)，理順財務(wù)管理體制，實行財會人員集中統(tǒng)一管理，大力提高財會人員素質(zhì)
要高度重視財務(wù)管理在醫(yī)院管理中的重要作用，完善和健全財會機構(gòu)，科學(xué)設(shè)置財會工作崗位，合理配置財會人員，使各崗位協(xié)調(diào)有序，各盡其責(zé)，最大限度地發(fā)揮財會人員在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的關(guān)鍵作用。要有計劃地開展財會人員繼續(xù)教育，結(jié)合公立醫(yī)院經(jīng)濟運行的特點，對財會人員進行業(yè)務(wù)操作知識培訓(xùn)，使財會人員在較短的時間里全面提高綜合素質(zhì)。
（三）建立成本考核指標(biāo)，開展成本分析評價，在成本核算的基礎(chǔ)上做好成本控制工作
首先要根據(jù)不同類別科室的工作性質(zhì)和特點，針對不同的科室確定各自的成本考核指標(biāo)。在臨床科室建立單位工作量成本指標(biāo)，如床位成本和診療成本等，為加強科室間成本對比和考核，建立百元醫(yī)療收入，主要考核分析業(yè)務(wù)科室之間的成本變動和節(jié)約情況;藥劑部門建立百元藥品收入成本，主要考核分析臨床科室之間的成本變動和節(jié)約情況，為適應(yīng)醫(yī)療付費方式、付費標(biāo)準(zhǔn)的改革，試行醫(yī)療項目成本和病種成本指標(biāo)進行考核。其次要在成本核算的基礎(chǔ)上做好成本控制工作。實行成本控制主要依據(jù)是全面預(yù)算，要通過制定目標(biāo)成本，對醫(yī)療活動中的各項耗費進行考核和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)差錯并給予糾正，使各項耗費控制在合理的范圍內(nèi)。對臨床科室的一次性材料成本實行動態(tài)定額控制，對藥品、材料庫存實行限量庫存，以有效地降低科室的材料成本和公立醫(yī)院運營成本。
（四）做好資產(chǎn)保護的控制
醫(yī)院的資產(chǎn)保護控制應(yīng)從財產(chǎn)物資的采購、驗收、領(lǐng)用以及保管等環(huán)節(jié)人手。對大型設(shè)備購置、基本建設(shè)、大型修繕等重大項目要實行公開、公平、公正競爭，接受內(nèi)部財務(wù)控制和外部社會監(jiān)督。要建立嚴(yán)格的資產(chǎn)采購、付款程序，按照批準(zhǔn)的預(yù)算和計劃規(guī)定的用途合理使用采購資金，屬于政府采購范圍的必須要按政府采購的規(guī)定辦理。
（五）做好財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)管理手段現(xiàn)代化
構(gòu)建統(tǒng)一、安全、高效的財務(wù)信息系統(tǒng)已成為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，開發(fā)資源共享的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息平臺是現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理手段的新飛躍，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理各種信息可以實現(xiàn)資源共享，同時，也為財務(wù)內(nèi)部控制提供先進的技術(shù)支持。因此，醫(yī)院要大力推廣發(fā)展財務(wù)電算化，實現(xiàn)財務(wù)管理手段現(xiàn)代化、科學(xué)化和系統(tǒng)化，以推動醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制水平的全面提高。
（六）積極開展內(nèi)部控制評價分析
醫(yī)院內(nèi)部審計人員要定期開展內(nèi)部控制評價分析，制定內(nèi)控制度合理性、有效性、經(jīng)濟性的測評標(biāo)準(zhǔn)；要進行全院的內(nèi)部控制的檢查，根據(jù)檢查結(jié)果，對不同的部門、不同的崗位以統(tǒng)一控制制度評價考核；查出控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建議，上報經(jīng)濟管理委員會進行綜合評價;將審批后的業(yè)績報告，由內(nèi)部審計人員跟蹤檢查，以防止制度執(zhí)行過程中的偏差。
參考文獻:
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;運行成本
中圖分類號:F275.3文獻標(biāo)識碼:A
一、醫(yī)院運行成本管理措施
(一)增強成本管理的意識。醫(yī)院經(jīng)濟運行實行成本管理,首先必須樹立成本管理意識。醫(yī)院實行成本管理需要每一位員工的參與,加強全體員工的成本觀念和降低成本的意識,是成本管理有效運行的關(guān)鍵,只有加強了員工的成本意識,才能為醫(yī)院、為個人創(chuàng)造出更高的收益,提高醫(yī)院競爭力。
(二)制定成本監(jiān)控指標(biāo)。制定科學(xué)的、符合醫(yī)院實際的成本監(jiān)控指標(biāo),是推行成本管理的基礎(chǔ)。制定成本監(jiān)控指標(biāo)時,必須兼顧以下關(guān)系:一是成本指標(biāo)與創(chuàng)收指標(biāo)的關(guān)系,指額定消耗成本指標(biāo)與可產(chǎn)生效益指標(biāo)的比例關(guān)系;二是工資成本與崗位職能的關(guān)系,指工資支付應(yīng)與崗位職能相應(yīng),并克服冗員和高職低崗造成的工資成本虛高;三是一次性投入與消費需求的關(guān)系,指價格昂貴的醫(yī)療設(shè)施的投入應(yīng)與區(qū)域消費市場需求同步;四是技術(shù)性成本提取與控制指標(biāo)的關(guān)系,如形象工程、宣傳、社會活動費用與成本控制比例等。
(三)建立嚴(yán)密的成本管理監(jiān)控體系。成本監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系的建立,應(yīng)符合覆蓋面寬、反應(yīng)敏捷的要求,并力求做到全員參與、全方位監(jiān)控。財務(wù)科要充分發(fā)揮科室職能,明確成本分布狀態(tài),監(jiān)控成本活動變化,通過財務(wù)核算、資金融通、調(diào)配過程等,及時發(fā)現(xiàn)非正常情況,并對其進行糾正或控制。此外,財務(wù)科應(yīng)與上下左右監(jiān)控點保持聯(lián)系暢通,并對領(lǐng)導(dǎo)決策發(fā)揮參謀作用,對科室班組發(fā)揮指導(dǎo)作用。由于基層臨床科室、班組和有關(guān)管理部門與成本管理的發(fā)生及其結(jié)果直接相關(guān),因此在整個網(wǎng)絡(luò)體系中具有重要地位。這就需要,這些部門積極主動參與成本管理,及時反饋成本活動信息。其主要作用是實現(xiàn)成本指標(biāo)的再分配,根據(jù)人員編制和全員參與的方針,將科室成本控制指標(biāo)分解到人,達到“橫到邊”的要求。院長辦公室處于成本管理監(jiān)控體系的上端,是決策部門,對全部成本管理起決定作用,負(fù)責(zé)成本指標(biāo)的制定、管理效果的考核、獎罰政策的實施,成本變化應(yīng)對策略的謀劃落實等職責(zé)。
(四)加強成本管理活動分析及管理效果考核。通過對成本管理活動的分析,了解成本構(gòu)成情況的變化,發(fā)現(xiàn)問題,分析原因,適時調(diào)整工作側(cè)重點,制定針對性較強的措施,保證成本活動的有效控制。搞好成本分析,首先要保證相關(guān)成本數(shù)據(jù)的真實性和覆蓋率,力求能夠反映成本活動的概況和特點。它作為分析判斷的依據(jù),最好是對原始記錄進行整理,編制為醫(yī)院成本構(gòu)成月報表,并提供比照資料。其次要發(fā)現(xiàn)影響成本主要因素的階段性特點,并將其作為重點分析對象。此外,還應(yīng)給予工作實施者發(fā)揮其自身作用的空間。
(五)營造市場氛圍。隨著市場經(jīng)濟體制的日益完善,醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)改革政策的逐步深入,公立醫(yī)院作為原有的社會福利性事業(yè)單位的優(yōu)勢受到巨大沖擊,一直以來存在的支出大于收入,醫(yī)院發(fā)展依賴政府扶持的局勢,將隨著醫(yī)院生存發(fā)展的壓力而轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c市場競爭已成為改革的必然走向。為了適應(yīng)這種變化,主動迎接市場競爭的挑戰(zhàn),醫(yī)院應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念,增強經(jīng)營意識,通過實施市場經(jīng)營策略,增加市場占有份額,使有限的資金、資產(chǎn)、人才資源獲取最大的社會效益和經(jīng)濟效益,不斷增強自我發(fā)展能力。
二、醫(yī)院運行成本管理的方法
(一)善于挖掘市場,變坐等市場為主動尋找市場。有了市場就為資金、設(shè)備、技術(shù)的運作搭建了平臺。資產(chǎn)運轉(zhuǎn)率與成本支付率是成反比的。醫(yī)院可以針對目前本醫(yī)院的實際情況和市場競爭的現(xiàn)狀,積極揚長避短,開辟亞健康和健康保健市場,以此來取得了較好的社會效益和經(jīng)濟效益。
(二)遵循“公平交易”原則。作為醫(yī)院來講,就要做到提供與收取的費用相應(yīng)的保質(zhì)保量的服務(wù),不能單純追求經(jīng)濟利益。例如個別醫(yī)護人員受個人收入驅(qū)使,爭病員搶病號、開藥大方,收費一項不少,但服務(wù)跟不上,醫(yī)療質(zhì)量低劣,侵害患者利益,造成患者的不滿,其結(jié)果必然是失去患者,阻斷創(chuàng)收來源。為防止這種行業(yè)不正之風(fēng)的侵蝕和影響,醫(yī)院可以在提高醫(yī)療質(zhì)量管理,增強技術(shù)實力,轉(zhuǎn)變服務(wù)態(tài)度,創(chuàng)建舒適就醫(yī)環(huán)境等方面加大投資和整改力度。
(三)運行成本與業(yè)務(wù)收入密切相關(guān)。分析運行成本的目的是讓全院職工了解醫(yī)院運行成本的投入回報情況,若業(yè)務(wù)收入大于投入成本,說明該院運行是正效益,若業(yè)務(wù)收入小于投入成本,則運行是負(fù)效益。一個單位或團體,如果想要健康、持續(xù)發(fā)展,就需要運行結(jié)果是正效益,而不是負(fù)效益,這就要求醫(yī)院員工在工作中要注意到兩個方面,一方面要加強運行成本管理,另一方面要加強收入的管理,做到應(yīng)收則收,該收不漏收的管理,既要遵守價格規(guī)定,又要顧及運行成本,實行誰漏收誰負(fù)責(zé),誰少收誰負(fù)責(zé),實行經(jīng)濟賠償,由科室主任、護士長及核算員加強醫(yī)護人員增收節(jié)支的意識,責(zé)任落實到每一個人。各相關(guān)職能部門要加大檢查力度,特別是要從根本上解決“三單不符”的問題,這也是“等級醫(yī)院管理”和“醫(yī)院管理年活動”的要求,只有這樣才能使醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價格收費運行進入良性循環(huán)。
(四)嚴(yán)格控制管理費用,減少不合理開支。管理費用中的公務(wù)費、交通工具消耗、業(yè)務(wù)招待費等均屬于可控成本,對其實行管理的空間較大,盡量減少不必要、不合理的開支,把對管理費用的控制落到實處。具體可從兩個方面加強管理費用的控制:一是管理人員必須以身作則;二是實行目標(biāo)定額管理,把管理費用控制在最低水平。
(五)采購公開招標(biāo),降低采購成本。醫(yī)院的采購都應(yīng)通過采購小組成員進行充分的可行性論證,保證采購物資發(fā)揮最大效益,并應(yīng)公開招標(biāo)采購,做到公開、公平、公正,杜絕購銷中的不正之風(fēng)。通過降低藥品及衛(wèi)生材料的進價,可減輕病人醫(yī)藥費用負(fù)擔(dān),使每門診人次收費水平和出院病人平均醫(yī)療費用兩項指標(biāo)均在控制指標(biāo)內(nèi),從而降低醫(yī)院運行成本,提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。
總結(jié):醫(yī)院運行成本管理不只是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的事,應(yīng)是全醫(yī)院的事,應(yīng)做到人人參與。管理不再是傳統(tǒng)的事后處理,它應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后的全方位、多角度的管理。發(fā)揮全民智慧,從運行成本的控制出發(fā)減輕醫(yī)院和病患的負(fù)擔(dān),從而提升醫(yī)院的市場競爭力,增強醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展力。
參考文獻:
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一、提高認(rèn)識，培育理念，形成醫(yī)院安全文化建設(shè)濃厚氛圍
加強醫(yī)院安全文化建設(shè)，是精神文明建設(shè)的重要組成部分。通過加強醫(yī)院安全文化建設(shè)，努力培養(yǎng)一支有理想、有道德、有文化、有紀(jì)律的醫(yī)護隊伍，為廣大人民群眾創(chuàng)造一個健康安全、穩(wěn)定、和諧的環(huán)境?；谶@些認(rèn)識，集團公司一院把安全文化建設(shè)作為一項長期戰(zhàn)略任務(wù)，納入到醫(yī)院的綜合管理之中，多措并舉，務(wù)求實效，形成全員參與的濃厚氛圍。他們堅持把“以人為本”的管理作為培育醫(yī)院安全文化的主線，從抓思想教育，提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念入手，強化醫(yī)務(wù)人員“關(guān)愛病人，關(guān)愛健康，關(guān)愛生命”的理念，不斷提升和豐富安全文化，構(gòu)建起具有本院特色的安全文化體系。為加強醫(yī)院安全文化宣傳建設(shè)，他們利用“安全醫(yī)療月”、“創(chuàng)建平安醫(yī)院（科室）”、“醫(yī)院管理年”等載體，唱響“安全第一，患者至上”的主旋律，提高了職工安全醫(yī)療認(rèn)識境界。利用演講、報告會、文藝匯演等形式，大力宣傳黨和國家的衛(wèi)生工作方針、宣傳衛(wèi)生戰(zhàn)線的先進典型、宣傳涌現(xiàn)出的“德技雙馨”模范人物，發(fā)揮榜樣的感召、激勵和鼓舞作用。利用專欄、櫥窗、網(wǎng)絡(luò)、學(xué)習(xí)園地等陣地，張貼醫(yī)學(xué)之父希波克拉底的誓言及新時期“救死扶傷、忠于職守、愛崗敬業(yè)、滿腔熱情、開拓進取、精益求精、樂于奉獻、文明行醫(yī)”的行業(yè)規(guī)范，使職工時時處處感受到安全文化的濃厚氛圍和視覺沖擊。同時，該院緊密結(jié)合醫(yī)務(wù)人員的思想實際，廣泛開展“辦醫(yī)院為了誰”、“醫(yī)生職責(zé)是什么”、“安全醫(yī)療怎么做”的大討論，使尊重病人，關(guān)愛病人，服務(wù)病人，維護病人的權(quán)益成為醫(yī)務(wù)人員的自覺行動。
二、強化管理，提高質(zhì)量，確保醫(yī)院安全文化建設(shè)落到實處
在推進醫(yī)院安全文化建設(shè)的過程中，集團公司一院從講政治、保穩(wěn)定、促和諧的高度出發(fā)，把提高醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平，創(chuàng)建本質(zhì)安全型醫(yī)院作為重要抓手，突出機制管理創(chuàng)新，不斷提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。積極推行自上而下的平衡記分卡這一新型管理方法，由財務(wù)、患者、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度相互平衡的績效作為評價內(nèi)容，形成了由內(nèi)而外的患者服務(wù)鏈。完善了以激發(fā)員工活力的《綜合目標(biāo)考核方案》，按月將效率指標(biāo)，安全質(zhì)量指標(biāo)、行為指標(biāo)、經(jīng)濟管理指標(biāo)綜合考核，使醫(yī)院安全文化建設(shè)與綜合管理目標(biāo)融為一體。按照程序標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)規(guī)范化的要求，加大了每周三行政查房和每月一次的政工查房力度，從文化建設(shè)、醫(yī)療質(zhì)量、操作規(guī)范到服務(wù)態(tài)度、勞動紀(jì)律、環(huán)境衛(wèi)生等進行全方位的檢查和考核，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。切實加強全員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，通過集中組織《江蘇省病歷書寫規(guī)范》、《醫(yī)療事故處理條例》、《執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》等法律法規(guī)的解析和病歷展評、個案分析、技術(shù)操作演練和觀摩等各種有效形式，進一步增強了職工的風(fēng)險防范意識、醫(yī)患溝通意識和安全為天意識。健全完善了首診首科負(fù)責(zé)制、三級醫(yī)師查房制、三查七對制等7項醫(yī)療核心制度以及22項常規(guī)護理操作等規(guī)章制度。分線分專業(yè)組織全院職工開展以“遵紀(jì)守法、關(guān)愛生命”為主題的“三基本”及其他規(guī)程條例的學(xué)習(xí)測試和技術(shù)操作習(xí)練活動，安全醫(yī)療的技能明顯增強。近年來，沒有發(fā)生因“三違”引起的醫(yī)患糾紛和醫(yī)療責(zé)任事故，各項醫(yī)療技術(shù)指標(biāo)均達到或超過“二甲醫(yī)院”標(biāo)準(zhǔn)，入院工傷搶救成功率保持了100%。
三、建章立制，規(guī)范行為，推進醫(yī)院安全文化建設(shè)長效機制
【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會責(zé)任； 概念；視角；學(xué)科
企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）一般認(rèn)為最早由美國學(xué)者謝爾頓提出，他在1924年出版的《管理的哲學(xué)》中指出，企業(yè)的目標(biāo)不是單純的生產(chǎn)商品，而是生產(chǎn)在社會上一部分認(rèn)為有價值的商品。隨著我國加入WTO和我國對外貿(mào)易的發(fā)展與深入，企業(yè)社會責(zé)任已引起社會各界的廣泛關(guān)注。本文就國內(nèi)學(xué)者提出的企業(yè)社會定義進行綜述。
一、我國企業(yè)社會責(zé)任的起源與概念的演變
我國首次出現(xiàn)“企業(yè)社會責(zé)任”一詞是在1985年華惠毅在《瞭望》雜志上發(fā)表的《企業(yè)社會責(zé)任——訪南華公司催化劑廠》。但我國學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任的研究始于20世紀(jì)90年代，起初以西方的理論成果和實踐經(jīng)驗的一般性介紹為主，進而開始嘗試建立具有我國特色的理論體系。企業(yè)社會責(zé)任思想與我國的和諧、可持續(xù)發(fā)展等理念非常契合，因此我國對于社會責(zé)任的爭論較少，一般都認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該積極履行社會責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任在我國不同歷史時期有著不同的理解。袁家方是我國最早對企業(yè)社會責(zé)任進行定義的，1990年，在他《企業(yè)社會責(zé)任》一書中指出：企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)在爭取自身的生存與發(fā)展的同時，面對社會需要和各種社會問題，為維護國家、社會和人類的根本利益，必須承擔(dān)的義務(wù)。進入21世紀(jì)以來，隨著企業(yè)的影響力日益加大，人們對安全和生態(tài)的等問題的重視，企業(yè)社會責(zé)任所包含的內(nèi)容也逐漸廣泛，國內(nèi)關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的研究也進一步深入。盧代富 （2002）指出，企業(yè)社會責(zé)任就是指企業(yè)在謀求股東利潤最大化之外所負(fù)有的維護和增進社會公益的義務(wù)；企業(yè)社會責(zé)任包括對雇員的責(zé)任，對消費者的責(zé)任，對債權(quán)人的責(zé)任，對環(huán)境、資源保護與合理利用的責(zé)任，對所在社區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的責(zé)任，對社會福利和社會公益事業(yè)的責(zé)任?！吨袊髽I(yè)管理年鑒》對CSR的界定為：“企業(yè)為了自身的長遠(yuǎn)發(fā)展而必須關(guān)心、履行的責(zé)任，既有強制的法律責(zé)任，也有自覺的道義責(zé)任。”國家電網(wǎng)公司于2006年3月了我國大陸企業(yè)的第一份社會責(zé)任報告，其中認(rèn)為CSR是企業(yè)對其所有者、員工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)者及自然環(huán)境承擔(dān)責(zé)任，以實現(xiàn)企業(yè)自身與經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。
二、不同理論視角下的企業(yè)社會責(zé)任定義
（1）利益相關(guān)者理論視角。屈曉華（2003）認(rèn)為企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對員工、商務(wù)伙伴、客戶（消費者）、社區(qū)、國家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對市場和相關(guān)利益者群體的一種良性反應(yīng)，也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的綜合指標(biāo)。周祖城（2007）認(rèn)為：“企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的，以利益相關(guān)者為對象，包含經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任和道德責(zé)任在內(nèi)的一種綜合責(zé)任?！?/p>
（2）社會契約理論視角。劉長喜（2005）認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)對包括股東利益在內(nèi)的利益相關(guān)者的綜合性社會契約責(zé)任，這種社會綜合性契約責(zé)任包括企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任、企業(yè)法律責(zé)任、企業(yè)倫理責(zé)任和企業(yè)慈善責(zé)任。李豐團（2008）認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任的本質(zhì)是一組契約，是企業(yè)復(fù)雜契約系統(tǒng)中的一部分，企業(yè)社會責(zé)任本身是一種“契約責(zé)任”其中既包括顯性契約，也包括隱性契約。李淑英（2007）認(rèn)為，企業(yè)與社會之間的契約關(guān)系，規(guī)定了企業(yè)有義務(wù)遵守其與社會達成的契約，要求企業(yè)的行為必須符合社會的期望，為社會和經(jīng)濟的改善盡自己的義務(wù)。
（3）企業(yè)公民理論視角。企業(yè)公民理論的基本觀點是：企業(yè)是法人組織，具有人格，應(yīng)該承擔(dān)類似公民的責(zé)任與義務(wù)，成為企業(yè)公民。
（4）慈善理論視角。該理論認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)有意識參加慈善活動，并把慈善行為當(dāng)成企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。
三、不同學(xué)科視角下的企業(yè)社會責(zé)任定義
（1）管理學(xué)視角?；輰幒突酐悾?005）認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任就是指企業(yè)在為股東謀取最大利潤的同時，要充分考慮利益相關(guān)者的利益。劉俊海（1999）認(rèn)為，所謂公司社會責(zé)任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進股東利益之外的其他所有社會利益。這種社會利益包括雇員（職工）利益、消費者利益、債權(quán)人利益、中小競爭者利益、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)利益、環(huán)境利益、社會弱者利益及整個社會公共利益等。惠寧和霍麗（2005）認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任就是指企業(yè)在為股東謀取最大利潤的同時，要充分考慮利益相關(guān)者的利益。
（2）倫理學(xué)視角。周祖城（2005）依據(jù)企業(yè)管理理論中的倫理觀認(rèn)為：“企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的，以利益相關(guān)者為對象，包含經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任和道德責(zé)任在內(nèi)的一種綜合責(zé)任。田虹（2006）認(rèn)為“企業(yè)社會責(zé)任的本質(zhì)是在經(jīng)濟全球化背景下，企業(yè)對其自身經(jīng)濟行為的道德約束，它既是企業(yè)的宗旨和經(jīng)營理念，又是企業(yè)用來約束其內(nèi)部包括供應(yīng)商生產(chǎn)經(jīng)營行為的一套管理和評估體系”。
（3）法學(xué)視角。法學(xué)認(rèn)為，權(quán)利與義務(wù)是相等的，企業(yè)享受了其相應(yīng)的責(zé)任也必須承擔(dān)對于的責(zé)任。王匯杰（2010）認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任，總體而言，是處理企業(yè)與社會之間利益關(guān)系的道德原則和法律原則的綜合；具體是指源于可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需要，旨在維護和增進社會公共利益，在尊重企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)的基礎(chǔ)上，于為企業(yè)所有權(quán)人的利益而追求利潤最大化的經(jīng)濟責(zé)任以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極實現(xiàn)利益相關(guān)者的合法權(quán)益而負(fù)有的法律義務(wù)，以及自愿給予利益相關(guān)者以人道關(guān)懷或道義幫助而實際履行的道德義務(wù)。周林彬、何朝丹認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任是以法律的強制約束力將企業(yè)社會責(zé)任劃分為法律強制約束內(nèi)的社會責(zé)任和“超越法律”的企業(yè)社會責(zé)任。
（4）社會學(xué)視角。企業(yè)是社會系統(tǒng)成員中的一員，企業(yè)有責(zé)任為了整個系統(tǒng)發(fā)展做出自己的貢獻。林軍（2004）認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任是從整個社會出發(fā)考慮整個企業(yè)對社會的影響及社會對企業(yè)行為的期望與要求。黎友煥（2006）認(rèn)為：“企業(yè)作為社會的重要組成部分，是社會發(fā)展的重要推動力，在享用社會資源獲取利潤的同時也肩負(fù)著社會責(zé)任，企業(yè)社會責(zé)任在構(gòu)建和諧社會中發(fā)揮著重大的作用：企業(yè)履行社會責(zé)任是實現(xiàn)財富優(yōu)化配置的良好途徑、是調(diào)節(jié)社會公平與經(jīng)濟效率的有效杠桿、是維護社會穩(wěn)定的重要穩(wěn)壓器，并且是公共環(huán)境和自然環(huán)境的保護屏障構(gòu)建。張彥寧對企業(yè)社會責(zé)任含義表述為：“企業(yè)為所處社會的全面和長遠(yuǎn)利益而必須關(guān)心、全力履行的責(zé)任和義務(wù)，表現(xiàn)為企業(yè)對社會的適應(yīng)和發(fā)展的參與”。
四、小結(jié)
根據(jù)以上對文獻的梳理我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責(zé)任并不是一個可以統(tǒng)一的概念，不同時間、不同視角和不同學(xué)科對它的定義是不一樣的。因此“企業(yè)社會責(zé)任”是一個在動態(tài)中不斷發(fā)展的詞匯，我們應(yīng)該隨著時代的發(fā)展來不斷發(fā)展它，要與時俱進。當(dāng)前我國企業(yè)社會的研究與歐美日等發(fā)達國家還有很大差距，，所以我國的研究還有很長一段路要走，但不能盲目照搬，要與我國國情相符合。
參考文獻
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[4]周祖城，張漪杰.企業(yè)社會責(zé)任相對水平與消費者購買意向關(guān)系的實證研究[J].中國工業(yè)經(jīng)濟，2007（9）。
[5 ]惠寧、霍麗.企業(yè)社會責(zé)任的構(gòu)建[J].改革，2005，（5）。
[6]劉長喜.利益相關(guān)者、社會契約與企業(yè)社會責(zé)任一一個新的分析框架及其應(yīng)用[D].復(fù)旦大學(xué)2005年博士論文。
關(guān)鍵詞：真實盈余管理 應(yīng)計盈余管理 業(yè)績滑坡 經(jīng)濟后果
一、引言
企業(yè)可以通過多種手段進行盈余管理，其中主要包括以應(yīng)計為基礎(chǔ)的盈余管理和以真實交易為基礎(chǔ)的盈余管理（Healy & Wahlen，1999）。應(yīng)計盈余管理主要利用會計準(zhǔn)則的技術(shù)判斷空間對利潤進行操縱，而真實盈余管理則是管理層通過次優(yōu)的經(jīng)營決策和活動管理年度內(nèi)的盈余水平（Tan & Jamal，2006）。已有研究表明，在薩班斯（SOX）法案頒布之后，美國上市公司進行應(yīng)計盈余管理的程度大幅下降，而真實盈余管理成為上市公司進行盈余管理的主要手段（Cohen et al.，2008）。應(yīng)計盈余管理行為一般發(fā)生在會計期末至年報公告前，并受到公司經(jīng)營現(xiàn)狀及以前年度應(yīng)計利潤的限制（Barton & Simko，2002）。而外部監(jiān)管部門需對公司年報進行審查，并對未真實披露公司信息的公司給予相應(yīng)的處罰，但管理層也無法確?！肮芾怼边^的年報能順利地通過審計人員的審計，因此，公司管理層在運用應(yīng)計盈余管理時，存在著一定的風(fēng)險和成本。此外，公認(rèn)會計準(zhǔn)則的不斷完善，監(jiān)管力度的不斷加強，更進一步使得利用準(zhǔn)則的技術(shù)判斷進行應(yīng)計盈余管理的風(fēng)險和成本越來越大，空間越來越小，從而給真實盈余管理行為創(chuàng)造了條件，Zang（2007）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司所面臨的訴訟風(fēng)險加大后，公司會更傾向于真實盈余管理。這是因為真實盈余管理手段較為隱秘，可以在任何時間進行，且在不涉及會計處理問題的同時，也不受到審計人員的影響。真實盈余管理手段主要包括銷售操控、費用操控和生產(chǎn)操控3種。銷售操控是公司有意地降低銷售價格或放寬信用條件提高銷售業(yè)績，從而增加企業(yè)盈余（Roychowdhury，2006）；費用操控是管理層通過降低（提高）研發(fā)費用、日常管理費用等增加（減少）盈余，（Bushee，1998）；生產(chǎn)操控是管理層利用規(guī)模效應(yīng)擴大生產(chǎn)，稀釋單位產(chǎn)品所承擔(dān)的固定成本，從而提高邊際收益，增加盈余（Herrmann et al.，2003）。還有研究表明，公司有意地變賣固定資產(chǎn)也可以增加當(dāng)年的盈利，并認(rèn)為變賣固定資產(chǎn)也是真實盈余管理的一種手段?？梢哉f，這些次優(yōu)決策和活動的調(diào)整都可能會損害公司的長遠(yuǎn)利益（Gunny，2005）。相較于應(yīng)計盈余管理，真實盈余管理以公司實際的交易活動為基礎(chǔ)，不但成本高，會對公司未來現(xiàn)金流有負(fù)面影響，而且還會損害公司的長期經(jīng)營業(yè)績（Cohen & Zarowin，2010）。然而，就現(xiàn)有文獻資料來看，關(guān)于盈余管理經(jīng)濟后果的研究主要圍繞應(yīng)計盈余管理展開，對真實盈余管理經(jīng)濟后果的研究少之又少。為此，本文以中國上市公司為研究對象，以真實盈余管理的幾種手段為研究視角，揭示真實盈余管理行為對中國上市公司的影響，以豐富真實盈余管理研究的理論和經(jīng)驗證據(jù)，并為進一步加強對公司真實盈余管理的治理，提高上市公司會計信息質(zhì)量，以及完善我國資本市場提供經(jīng)驗證據(jù)和理論依據(jù)。
二、文獻綜述
（一）國外文獻 20世紀(jì)80年代就已有文獻研究真實盈余管理（Comiskey & Mulford，1986），到Roychowdhury（2006）具體地定義了真實盈余管理，指出管理層進行真實盈余管理的主要方式，提出真實盈余管理的計量方法并得到驗證后，才促進真實盈余管理研究浪潮的掀起。Roychowdhury（2006）發(fā)現(xiàn)，管理層為避免公司虧損，會選用偏離正常經(jīng)營方式（包括銷售活動、產(chǎn)品成本和費用操縱）的真實經(jīng)營活動進行盈余管理，操縱利潤。Wang等（2006）認(rèn)為，當(dāng)會計準(zhǔn)則的技術(shù)空間變?。ǜ撸r，管理層更（不）可能通過削減研發(fā)支出提高企業(yè)業(yè)績，且當(dāng)公司的訴訟風(fēng)險加大后，管理層會從應(yīng)計盈余管理轉(zhuǎn)向真實盈余管理（Zang，2007）。Edelstein等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，公司在受股利支付約束的前提下，會通過真實盈余管理減少應(yīng)稅收入，滿足股利支付的要求。此外，Cohen等（2010）研究發(fā)現(xiàn)樣本公司會同時采用應(yīng)計盈余管理和真實盈余管理手段，達到既定的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。雖然有關(guān)真實盈余管理的研究起步較晚，只有幾年光景，目前也已經(jīng)取得了一定的成果。但不難發(fā)現(xiàn)，對于真實盈余管理的研究還主要集中在使用手段及形成原因等方面。此外，已有文獻表明，應(yīng)計盈余管理會產(chǎn)生不利于公司發(fā)展的經(jīng)濟后果，并主要集中在市場反應(yīng)和隨后業(yè)績變化兩個方面。然而，真實盈余管理是以企業(yè)實際的交易活動為基礎(chǔ)，操作成本高，不但對企業(yè)未來的現(xiàn)金流有負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)p害企業(yè)長期的經(jīng)營績效（Zarowin，2005）。Gunny（2005）發(fā)現(xiàn)，真實盈余管理對公司未來的業(yè)績有負(fù)面影響。Kim等（2009）研究發(fā)現(xiàn)，公司進行的真實盈余管理與應(yīng)計盈余管理均加劇了外部投資者的信息不確定性，且真實盈余管理帶來的不確定比應(yīng)計盈余管理更嚴(yán)重。
（二）國內(nèi)文獻 國內(nèi)學(xué)者也逐漸關(guān)注上市公司真實盈余管理，劉啟亮等（2009）發(fā)現(xiàn)，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的新會計準(zhǔn)則實施以后，公司在增加使用應(yīng)計盈余管理的同時，運用真實盈余管理調(diào)低了利潤；李增福等（2011）發(fā)現(xiàn)，預(yù)期稅率上升使公司更傾向于實施真實盈余管理，反之，公司則傾向于實施應(yīng)計盈余管理；顧明潤（2011）以IPO前的上市公司為研究樣本發(fā)現(xiàn)，樣本公司普遍存在應(yīng)計盈余管理和真實盈余管理行為，且真實盈余管理活動對公司上市后的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生的負(fù)面影響更大，尤其表現(xiàn)在異常費用方面的真實盈余管理。李彬和張俊瑞（2009）以上市公司費用操控方面的真實盈余管理為研究視角發(fā)現(xiàn)，上市公司利用費用操控利潤是以犧牲公司未來的經(jīng)營能力為代價的。市場對真實盈余管理會比對應(yīng)計盈余管理要求更高的風(fēng)險溢價。
三、研究設(shè)計
（一）研究假設(shè) 基于此，本文提出如下假設(shè)：
假設(shè)1：公司通過真實活動進行盈余管理會導(dǎo)致公司后期業(yè)績的下降，包括會計業(yè)績和現(xiàn)金流業(yè)績的下降
（二）樣本選取與數(shù)據(jù)來源 本文選用1999年年至2010年滬深A(yù)股上市公司作為研究樣本。樣本公司的財務(wù)數(shù)據(jù)均來自國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫和上市公司年報的手工搜集，數(shù)據(jù)均由Stata 11.0處理完成。在剔除金融行業(yè)、財務(wù)數(shù)據(jù)缺失值及異常值樣本后，共獲得樣本數(shù)1 811個，樣本的具體分布如表（1）所示。從表（1）可見，從上述數(shù)據(jù)可以看出，滯后期限越長，樣本數(shù)量越少，這可能是由數(shù)據(jù)缺失以及某些上市公司行業(yè)屬性的變遷等原因?qū)е?。本文借鑒Gunny（2005）以及Louis（2004）的研究方法分析真實盈余管理對未來業(yè)績的影響。采用配對樣本的目的是通過對比上市公司當(dāng)期業(yè)績表現(xiàn)和可預(yù)期的業(yè)績狀況檢驗真實盈余管理行為是否給公司帶來了業(yè)績的變化，從而根據(jù)樣本與配對樣本之間的業(yè)績差異，有效地分離出真實盈余管理對企業(yè)未來業(yè)績的影響。在找到一組真實盈余管理水平類似公司的前提下，再對兩組樣本之間的業(yè)績進行比較，若存在差異，將其歸因為真實盈余管理行為的影響。因此，本文在參考Gunny（2005）匹配過程所考慮因素的基礎(chǔ)上，選用上市公司的數(shù)據(jù)進行樣本匹配。樣本公司匹配標(biāo)準(zhǔn)為：（1）配對樣本公司必須是同年的公司；（2）配對樣本公司處于相同的行業(yè)（除制造業(yè)以二級代碼為分類標(biāo)準(zhǔn)外，其余行業(yè)均以一級代碼為分類標(biāo)準(zhǔn)）；（3）配對樣本公司處在相同的異常應(yīng)計五分位；（4）將樣本公司中當(dāng)期總資產(chǎn)收益率處于±10%之間的樣本定義為進行了真實盈余管理公司。
（三）變量定義及模型構(gòu)建 對于真實盈余管理，我們仿照Roychowdhury（2006）和Cohen等（2008a）的研究方法，用異常經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額、可操控性費用和異常產(chǎn)品成本來計量。然而，異?，F(xiàn)金流量（R.cfo）、異常產(chǎn)品成本（R.prod）和異常費用（R.disexp）均是實際數(shù)與正常數(shù)之間的差額，也是衡量真實盈余管理水平的3個指標(biāo)。公司可能會對其進行的真實盈余管理進行總體規(guī)劃，即同時從幾個方面進行真實盈余管理（劉啟亮等，2009）。因此，為更全面反映公司進行的真實盈余管理活動，在構(gòu)建個體指標(biāo)的基礎(chǔ)上，我們還需構(gòu)建一個衡量真實盈余管理總體水平的綜合指標(biāo)。根據(jù)3個個體指標(biāo)變化方向的含義，本文用式（1）計量真實盈余管理的綜合指標(biāo)。本文同時使用3個個體指標(biāo)和1個總體指標(biāo)衡量真實盈余管理水平。Nrm= -R.cfo+R.prod-R.disexp（式1）
本文選用國內(nèi)外學(xué)者使用最普遍的一種方法，即修正的Jones模型（Dechow et al.，1995），來衡量應(yīng)計盈余管理。在參考Gunny（2005）和Leggett等（2009）研究模型的基礎(chǔ)上，結(jié)合本研究的需要，本文的研究模型如式（2）所示。
Droai（Dcfoai）=β0+β1■RM+β2TobinQ+β3Nos.rank+β4DA
+β5■Control+ε （2）
式（2）中，Droa與Dfcoa均為被解釋變量，Droa表示會計業(yè)績的變化，Dfcoa表示現(xiàn)金流業(yè)績的變化；RM為解釋變量，表示真實盈余管理，包括1個總體指標(biāo)和3個個體指標(biāo)；Control表示一系列控制變量，其中包括企業(yè)規(guī)模效益（Size，公司總資產(chǎn)對數(shù)）、財務(wù)杠桿（Lev，資產(chǎn)負(fù)債率）、業(yè)績表現(xiàn)（Roe，凈資產(chǎn)報酬率）、年份（Year，會計期間的影響）、行業(yè)因素（Industry，行業(yè)因素的影響）。其余變量的代碼、名稱及其內(nèi)涵如表（2）所示。
四、實證檢驗分析
（一）回歸分析 為進一步分析真實盈余管理對公司業(yè)績的影響，根據(jù)本文篩選出的研究樣本，并以各期異?？傎Y產(chǎn)收益率為因變量，進行多元回歸檢驗，結(jié)果如表（3）所示。從表（3）中可見，在滯后一期或兩期的情形下，變量Nrm的系數(shù)顯著為負(fù)，這表明在滯后一至兩期間內(nèi)，進行真實盈余管理的樣本公司的凈利潤要明顯地低于配對樣本公司，即沒有進行真實盈余管理的公司，也意味著公司進行真實盈余管理后，其凈利潤會出現(xiàn)“滑坡”，且這種現(xiàn)象確實是由真實盈余管理導(dǎo)致的，此外，凈利潤“滑坡”的程度會隨著向上盈余管理程度的加大而加劇。然而，在滯后三期時，Nrm的系數(shù)依然為負(fù)，但不顯著，說明上述“滑坡”現(xiàn)象的效果僅影響前兩期。本文還再將3種具體的真實盈余管理方式作為自變量進行回歸分析。從表3中可發(fā)現(xiàn)，R.cfo與各期Droa之間均存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，即異?，F(xiàn)金流越高，異常的總資產(chǎn)收益率也越高。這表明，在滯后期內(nèi)，相對于未實行凈利潤盈余管理的公司來說，公司通過操縱異常現(xiàn)金流進行調(diào)增利潤的幅度越大，其總資產(chǎn)收益率就越低，也就是說，公司采用異?，F(xiàn)金流的真實盈余管理方式，也同樣會導(dǎo)致公司凈利潤的“滑坡”，“滑坡”程度會隨著真實盈余管理幅度的加大而加劇，且該種“滑坡”的影響效果至少會存在三年。但是，異常生產(chǎn)成本及異常費用對各期Droa的影響并不顯著，這只能說明以上兩種真實盈余管理手段對公司凈利潤造成“滑坡”的影響并不顯著，并不能表明兩種真實盈余管理對于公司后期業(yè)績的影響不存在，因為業(yè)績的另外一種表現(xiàn)形式為現(xiàn)金流，因此，我們尚需做進一步分析?；诖?，本文將式（2）中的因變量換為各期異常經(jīng)營凈流量Dcfoa，自變量依然為真實盈余管理的變量，重新進行回歸檢驗，結(jié)果如表（4）所示。從表（4）可見，Nrm與各期Dcfoa的相關(guān)系數(shù)顯著為負(fù)，這表明，進行真實盈余管理的樣本公司在隨后三年期間內(nèi)的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量明顯地低于配對樣本公司，也就是說，公司經(jīng)營現(xiàn)金凈流量會因其進行真實盈余管理而出現(xiàn)“滑坡”，且影響效果至少會存續(xù)三年。而向上盈余幅度的越高，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量“滑坡”程度也就越大。從表（4）中還可看出，再將真實盈余管理拆分為3種具體方式后，首先，R.cfo與各期Dcfoa之間均存在正相關(guān)關(guān)系，但只在前兩期內(nèi)顯著，說明公司運用異?，F(xiàn)金流的真實盈余管理方式后，也會導(dǎo)致公司經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的“滑坡”，且“滑坡”現(xiàn)象會隨著異?，F(xiàn)金流幅度的加大而加劇，但影響效果僅體現(xiàn)在前兩年。其次，在滯后一期的情形下，R.prod與Dcfoa1的相關(guān)系數(shù)顯著為負(fù)，即異常生產(chǎn)成本越高，異常經(jīng)營現(xiàn)金凈流量也越低，這表明，相對于未通過真實盈余管理操縱利潤的公司而言，公司通過異常生產(chǎn)成本向上盈余的幅度越高，公司后一年內(nèi)的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量就越低，亦說明公司運用異常生產(chǎn)成本的真實盈余管理后，也同樣會造成公司凈利潤的“滑坡”，且“滑坡”程度會隨著異常生產(chǎn)成本幅度的加大而加劇，但是，在滯后兩期和三期的情形下，R.prod與Dcfoa2以及Dcfoa3的相關(guān)系數(shù)均不顯著，說明不存在“滑坡”這種現(xiàn)象。最后，在滯后兩期和三期的情形下，R.disexp與Dcfoa2以及Dcfoa3的相關(guān)系數(shù)為正且顯著，即異常費用越高，異常經(jīng)營現(xiàn)金凈流量也越高，這表明，相對于未通過真實盈余管理操縱利潤的公司而言，公司通過異常費用向上盈余的幅度越高，公司在其后兩年及三年期的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量就越低，也就是說，公司運用異常費用的真實盈余管理方式會導(dǎo)致公司凈利潤的“滑坡”，且“滑坡”程度會隨著異常生產(chǎn)成本幅度的加大而加劇。然而，在滯后一期的情形下，即當(dāng)因變量為Dcfoa1時，R.disexp的系數(shù)為正，但不顯著，說明不存在“滑坡”這種現(xiàn)象。綜合表（3）和表（4）來看，公司現(xiàn)金流業(yè)績“滑坡”的期限要長于會計業(yè)績，通過真實盈余管理進行的向上盈余管理，不但可以增加本期盈余，而且還會增加本期的現(xiàn)金流，而在滯后期盈余的“轉(zhuǎn)回”比現(xiàn)金流的“轉(zhuǎn)回”來的更為容易 ，這表明真實盈余管理對現(xiàn)金流的影響更為深遠(yuǎn)。就各種真實盈余管理手段具體來說，異常現(xiàn)金流對會計業(yè)績與現(xiàn)金流業(yè)績的影響最為顯著，而異?，F(xiàn)金流主要是指通過折扣與銷售折讓等方式促銷產(chǎn)品，從而達到提高業(yè)績的目的，即意味著無論從收入的角度還是從現(xiàn)金流的角度來說，對于購買者的讓利均已發(fā)生，而這些讓利勢必需要從后期的收入和現(xiàn)金流中予以填補，也就是說，異?，F(xiàn)金流方面的真實盈余管理對企業(yè)后期會計業(yè)績與現(xiàn)金流業(yè)績的影響是不可避免的。而異常生產(chǎn)成本和異常費用對會計業(yè)績的影響不顯著，但對現(xiàn)金流業(yè)績影響顯著，這可能是因為異常生產(chǎn)成本主要通過降低固定成本實現(xiàn)盈余管理，然而，固定資產(chǎn)需計提折舊，且折舊期限較長，由于固定資產(chǎn)攤銷不足的效果僅反映在公司再投資時，因而導(dǎo)致異常生產(chǎn)成本方面真實盈余管理對于會計業(yè)績影響不顯著，對現(xiàn)金流業(yè)績影響顯著。最后，就異常費用而言，研發(fā)費用在研發(fā)成功時是可以將其資本化的，即公司本期費用的異常降低會增加本期利潤，然而，待后期費用恢復(fù)正常時，公司又可將其全部資本化，因此，異常費用方面的真實盈余管理并不一定會影響到公司后期的利潤，由于現(xiàn)金流的流出并不會因為資本化而消失，因而對于現(xiàn)金流的影響將客觀存在，難以改變。
（二）敏感性測試 考慮到2007年新會計準(zhǔn)則的實施會在一定程度上影響公司對盈余管理方式的選擇（劉啟亮等，2009）。因此，本文以2007年為分界線，對2007年前后的樣本與配對樣本分別進行回歸分析，以檢驗實施的新準(zhǔn)則是否會對本文的研究結(jié)論產(chǎn)生影響，結(jié)果顯示在2007年前后期間的結(jié)論基本一致，這可以在一定程度上說明，出臺的新準(zhǔn)則對真實盈余管理經(jīng)濟后果的影響不明顯，可能對于盈余管理手段影響更為明顯（劉啟亮等，2009）。此外，參考李彬等（2009）的變量設(shè)計，我們還將控制變量中的凈資產(chǎn)收益率Roe更換為總資產(chǎn)收益率Roa，資產(chǎn)負(fù)債率Lev更換為流動比率Ldbl，再次進行敏感性測試，檢驗結(jié)果與本文結(jié)論保持之一，再次說明本文的研究發(fā)現(xiàn)具有較好的穩(wěn)健性。
五、結(jié)論
本文以我國1999年～2010年滬深A(yù)股上市公司為研究樣本，采用配對樣本的方法檢驗真實盈余管理對我國上市公司未來業(yè)績的影響，即是否會損害公司的長期業(yè)績，主要結(jié)論如下：（1）在滯后一至兩期內(nèi)，進行真實盈余管理的樣本公司的凈利潤要明顯地低于沒有進行真實盈余管理的公司，也就是說，雖然公司可以通過真實盈余管理調(diào)整當(dāng)期的業(yè)績，但在隨后的一至兩年中，其會計業(yè)績會出現(xiàn)“滑坡”。具體來看，異?，F(xiàn)金流對會計業(yè)績的影響最為顯著，而異常生產(chǎn)成本和異常費用對會計業(yè)績的影響卻不顯著。（2）在滯后一至三期內(nèi)，公司的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量會因其進行的真實盈余管理下降，不僅說明公司的現(xiàn)金流業(yè)績也會出現(xiàn)“滑坡”的現(xiàn)象，還表明現(xiàn)金流業(yè)績“滑坡”的期限要長于會計業(yè)績，即真實盈余管理對于現(xiàn)金流的影響更為深遠(yuǎn)。具體各盈余管理手段來說，異常現(xiàn)金流對現(xiàn)金流業(yè)績的影響最為顯著，異常生產(chǎn)成本和異常費用對現(xiàn)金流業(yè)績影響也較為顯著。（3）考慮到2007年新會計準(zhǔn)則的出臺這一制度環(huán)境因素的變化，本文將總樣本分為2007年之前和2007年之后兩個子樣本，以及更換了兩個主要的控制變量后發(fā)現(xiàn)，二者均得出較一致的結(jié)論，說明本文的研究結(jié)果具有較好的穩(wěn)健性。即真實盈余管理會造成公司會計業(yè)績和現(xiàn)金流業(yè)績的同時下滑。研究結(jié)論既說明真實盈余管理在中國這樣特殊的資本市場中存在，又表明其存在會導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績的下滑，這一發(fā)現(xiàn)與西方資本市場的結(jié)論相一致。這不但豐富了關(guān)于真實盈余管理經(jīng)濟后果的研究文獻，為進一步加強對真實盈余管理治理，提高上市公司會計信息質(zhì)量，還為完善我國資本市場提供了經(jīng)驗證據(jù)和理論依據(jù)。然而，本文只考慮了會計準(zhǔn)則變化這單一制度環(huán)境因素的影響，尚未考慮審計質(zhì)量、市場監(jiān)管等對真實盈余管理經(jīng)濟后果的影響，這既是本文研究的不足，今后研究應(yīng)進一步深入研究制度變遷對于真實盈余管理經(jīng)濟后果的影響。
*本文系國家自然科學(xué)基金資助項目（項目編號：70872110）及廣東工業(yè)大學(xué)博士啟動基金項目（項目編號：113016）階段性成果
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