發(fā)布時間：2023-06-08 15:54:35
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的合伙企業(yè)的管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、存貨管理的概念
存貨指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，用以銷售備用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品或者商品，或為了銷售而正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，或在提供勞務(wù)過程、生產(chǎn)過程消耗的物料、材料等。它能夠反應(yīng)企業(yè)的資金流動及運作狀況，因此，極少數(shù)人會以此作為偷逃國家稅費基金的手段來謀取不義之財。存貨管理的目的在于保證企業(yè)生產(chǎn)過程的順利進(jìn)行、促進(jìn)銷售的進(jìn)行并且防止意外事件的發(fā)生，另外企業(yè)也需要適當(dāng)?shù)慕档痛尕泚慝@得成本[1]。
二、存貨管理的重要性
當(dāng)今社會的市場競爭愈演愈烈，企業(yè)之間的競爭同樣十分的殘酷，若想在市場上站穩(wěn)腳跟，占據(jù)十足的優(yōu)勢，就必須保證自己企業(yè)的產(chǎn)品順利生產(chǎn)并準(zhǔn)確的投入市場，產(chǎn)品供應(yīng)鏈絕對不能間斷，這個時候就需要企業(yè)儲備充足的生產(chǎn)原料以及用以備用投入到市場中的產(chǎn)成品，這樣就形成了存貨。為了保持企業(yè)的正常運營就必須要對存貨進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的管理，恰當(dāng)?shù)拇尕浌芾砟軌虮苊馄髽I(yè)由于缺少原料而停工從而影響生產(chǎn)連續(xù)性，進(jìn)而影響銷售。另外還能夠精準(zhǔn)的掌握下一步的原料需求，避免重復(fù)采購等現(xiàn)象影響資金的運轉(zhuǎn)。加強對存貨的管理能夠保證生產(chǎn)的有效進(jìn)行、降級企業(yè)的資金占用以及提高企業(yè)總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，最終提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)收益[2]。
三、企業(yè)存貨管理存在的問題
（一）存貨管理制度不健全
存貨作為企業(yè)的重要資金組成，需要一套健全的管理制度來管制，在實際的經(jīng)營中還有很多企業(yè)關(guān)于存貨管理存在著突出性問題，主要表現(xiàn)為管理意識淡薄，缺乏健全的存貨管理制度，或是有制度卻不加以嚴(yán)格實施。由于缺少科學(xué)統(tǒng)一的存貨管理制度，導(dǎo)致某些企業(yè)在產(chǎn)品出入庫時，沒有專門人員進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，容易造成貨物缺失或者賬目與實際不符等現(xiàn)象。而且對存貨的領(lǐng)用、盤點、保管等也不夠細(xì)致，對存貨的具體數(shù)量始終沒有精準(zhǔn)的把握。這些現(xiàn)象產(chǎn)生的原因就是在于沒有明確的管理標(biāo)準(zhǔn)，對人員工作沒有進(jìn)行約束，導(dǎo)致工作效率低下并嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的利益[3]。
（二）存貨管理人員能力不足
很多企業(yè)對于產(chǎn)品的采購、出入庫登記、出納等工作都由一個人去完成，這樣就很容易導(dǎo)致工作出現(xiàn)疏漏，或出現(xiàn)某些人員利用工作便利，結(jié)合供貨商，徇私舞弊，謀求個人利益，最終損害了企業(yè)的利益。還存在一種問題就是某些企業(yè)的存貨管理人員工作態(tài)度懈怠、散漫，做不好自己的本職工作，對產(chǎn)品的出入庫等環(huán)節(jié)均沒有進(jìn)行仔細(xì)的記錄，造成庫存誤差，從而在一定程度上影響了下一步的采購工作，為企業(yè)的生產(chǎn)運營帶來不必要的麻煩。另外，有些企業(yè)對存貨的管理沒有采取重視，引用的某些管理人員往往在專業(yè)能力上有所欠缺，對存貨的特性、形態(tài)、品種都沒有明確的認(rèn)識，大大降低了企業(yè)的存貨管理水平[4]。
（三）缺乏科學(xué)的采購計劃
企業(yè)原料的采購需要建立在準(zhǔn)確的庫存統(tǒng)計之上，在明確了庫存的前提下制定相應(yīng)科學(xué)的采購計劃。某些企業(yè)往往在采購之前免去了這一步驟，在不了解實際庫存的情況下進(jìn)行采購造成庫存積壓，這種缺乏科學(xué)計劃的采購行為不僅為存貨管理人員的工作帶來負(fù)擔(dān)，還讓企業(yè)產(chǎn)生過多的支出，造成企業(yè)資金流動的緊張，從而造成不必要的損失。
（四）存貨資金占用量較大
存貨過多是很多企業(yè)都會出現(xiàn)的問題，企業(yè)往往為了提升市場競爭力，囤積大量的產(chǎn)品以備在供不應(yīng)求時投放到市場中，這樣雖然能保證了企業(yè)的市場占有率，但是在企業(yè)進(jìn)行物資采購的時候也花去了大量的資金，造成了資金流動短缺或緊張的局面。根據(jù)統(tǒng)計資料表明，很多企?I的存貨占據(jù)了流動資金的45%左右，這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因就在于企業(yè)對庫存的管理不夠重視，最終影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)運營活動。
四、解決企業(yè)存貨管理的措施
（一）完善存貨管理制度
在存貨管理的過程中，首先需要制定細(xì)致的崗位職責(zé)以及崗位權(quán)限，明確每個員工的工作內(nèi)容、工作步驟以及獎懲制度，這樣就為存貨管理人員的行為提供了規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，知道哪些是需要做的，哪些是不可以做的。另外監(jiān)督和檢查也是必不可少的環(huán)節(jié)，需要對存貨的品種、數(shù)量、質(zhì)量以及其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行定期檢查或抽查，當(dāng)出現(xiàn)問題的時候找到相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理。并明確記錄存貨的盤點、領(lǐng)用和發(fā)出數(shù)據(jù)，保證存貨數(shù)量的真實性和準(zhǔn)確性。也應(yīng)該對不同部門的存貨領(lǐng)用量設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，避免一個部門領(lǐng)導(dǎo)過多導(dǎo)致其他部門需要應(yīng)急時卻沒有材料的現(xiàn)象[5]。
（二）加強人員管理
隨著企業(yè)的不斷壯大，對存貨管理人員的要求也越來越高，企業(yè)就應(yīng)該加強對管理人員的要求。加大引用一些素質(zhì)較高的專業(yè)管理人才，為存貨管理工作提供更好的保障，對能力稍顯不足的人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，加強其對存貨的認(rèn)識和專業(yè)了
解，從而提升工作能力。還要強化對存貨管理人員工作的監(jiān)督，對其工作效率進(jìn)行一定考核，對于工作態(tài)度不積極影響工作進(jìn)程的人員予以警示，讓其意識到自身的問題并加以調(diào)整。另外，對于工作過程中徇私舞弊，利用工作便利謀取私利，損害企業(yè)利益的行為進(jìn)行嚴(yán)格整治，將這種行為徹底打擊，為企業(yè)的管理營造一個透明干凈的環(huán)境[6]。
（三）運用科學(xué)采購方法
為了存貨的有效管理，企業(yè)有必要制定科學(xué)的采購計劃。首先，對于采購的授權(quán)和權(quán)力范圍應(yīng)當(dāng)有所明確，在企業(yè)需要采購新物資的時候，指定給某個人或者某個部門去實施，并限定其采購范圍和資金花費，這樣在一定程度上避免了亂買、重復(fù)購買、報假賬等不良現(xiàn)象。另外，企業(yè)在進(jìn)行大規(guī)模采購行為的時候，應(yīng)當(dāng)與供貨方簽訂明確的、正規(guī)的、有法律效應(yīng)的書面合同，確保供貨方能準(zhǔn)時、保質(zhì)、保量的發(fā)貨，合同也應(yīng)該公開，由相關(guān)部門審核，避免徇私舞弊的現(xiàn)象。
（四）控制存貨數(shù)量
企業(yè)應(yīng)該對存貨的占有率有明確的分析和掌握，避免存貨過多占據(jù)流動資金影響企業(yè)運轉(zhuǎn)。首先在采購層面應(yīng)該加以控制，避免同樣的產(chǎn)品囤積過多，也要制定科學(xué)的計劃，確定訂貨數(shù)量，避免缺貨。在日常的存貨管理工作中，不僅要對出入庫進(jìn)行詳細(xì)的記錄，還要定期進(jìn)行整體盤點，對每個品種存貨的數(shù)量進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計，對破損的物資進(jìn)行記載和處理，這樣可以減少庫存堆積，為科學(xué)的采購提供前提，也為企業(yè)的更好發(fā)展提供流動資金。企業(yè)還可以利用計算機的優(yōu)勢來提高存貨的管理水平，使存貨信息能夠?qū)崟r更新并在管理人員中實現(xiàn)共享，減少人員之間的不必要核對，免去了工作的重復(fù)，從而減輕了工作負(fù)荷并提高了工作效率。
合理化建議活動是不斷提高企業(yè)管理水平的必然要求
有企業(yè)就須管理，有管理必然有合理化建議活動。企業(yè)管理的發(fā)展，經(jīng)歷了從低級走向高級的過程。用發(fā)展的觀點、普遍聯(lián)系的觀點看事物，企業(yè)管理每前進(jìn)一步都離不開合理化建議。因為“進(jìn)步”就某種意義上講就是“合理化”的結(jié)果。英國是世界工業(yè)革命的發(fā)源地，早在1880年，英國蘇格蘭鄧伯敦造船廠就在世界上第一個建立了員工合理化建議制度。當(dāng)時英國企業(yè)家認(rèn)為：“這是一種在企業(yè)中提高生產(chǎn)效率，降低成本，增加利潤收入的妙主意”。法國、日本一些資本主義國家紛紛仿效。
100多年來，盡管科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)經(jīng)營管理發(fā)生了巨大變化，然而合理化建議這一傳統(tǒng)的管理方法不但未被淘汰，反而伴隨著企業(yè)管理的不斷進(jìn)步得到完善和升華，成為企業(yè)民主管理的重要內(nèi)容和企業(yè)文化建設(shè)的有機組成部分。
合理化建議活動是促進(jìn)企業(yè)管理上臺階的有效途徑
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)將逐步成為市場主體。在市場經(jīng)濟(jì)大潮中，企業(yè)的生存和發(fā)展，一是靠技術(shù)進(jìn)步；二是靠科學(xué)管理。歸根到底，是靠企業(yè)職工群眾的創(chuàng)造力。社會主義企業(yè)的職工，既是生產(chǎn)者，又是管理者，要提高企業(yè)管理水平，只有依靠廣大職工發(fā)揮聰明才智和創(chuàng)造力，才能實現(xiàn)企業(yè)管理水平躍上新臺階的目標(biāo)。因此，開展群眾性的合理化建議活動，人人獻(xiàn)計獻(xiàn)策，不斷改進(jìn)和完善管理工作，這是促進(jìn)企業(yè)管理水平上臺階的有效途徑。
另外，合理化建議具有先進(jìn)性、可行性，每個職工都來關(guān)心企業(yè)的發(fā)展，都為企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、節(jié)能減排、降低消耗、優(yōu)化管理、改進(jìn)生產(chǎn)工藝、提高產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益動腦筋、想辦法，眾多的合理化建議成果匯集起來，就會形成巨大的物質(zhì)財富和精神財富，就能創(chuàng)造人間奇跡。具有實踐經(jīng)驗的廣大職工，最了解自己使用的設(shè)備、生產(chǎn)工藝和加強管理的問題所在。關(guān)鍵是要激發(fā)職工的主人翁意識，增強參與欲望，有意識地去發(fā)現(xiàn)在管理中的各個薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)措施加以解決。
合理化建議活動的三個管理階段
實現(xiàn)合理化建議工作程序化、活動制度化、管理規(guī)范化，這是合理化建議活動自身發(fā)展的客觀要求。就管理程序而言，合理化建議活動一般分為前期管理、中期管理和后期管理三個階段。
前期管理。這是合理化建議活動的準(zhǔn)備階段，應(yīng)注重把握好以下四個環(huán)節(jié)：一是廣泛深入發(fā)動職工群眾，樹立主人翁責(zé)任感和使命感。通過多種渠道，廣泛做好思想發(fā)動工作，針對職工中存在的各種模糊認(rèn)識，有的放矢地進(jìn)行主人翁意識、形勢任務(wù)教育。同時引導(dǎo)職工全面了解廠情、國情和當(dāng)前企業(yè)中心工作，深刻理解開展合理化建議活動的目的意義，激發(fā)職工提合理化建議的積極性。二是有針對性地開展培訓(xùn)工作，拓展職工創(chuàng)新思路，開發(fā)創(chuàng)造性思維，為指導(dǎo)合理化建議工作提供思想武器。三是明確合理化建議征集目標(biāo)和任務(wù)。征集的形式可采取全員征集、集思征集、指標(biāo)征集、攻關(guān)征集、重點征集和節(jié)前征集等形式進(jìn)行。四是建立健全合理化建議工作制度。包括征集審議制度、采納實施制度、成果驗收制度、成果發(fā)表制度、成果推廣制度和獎勵宣傳制度等，形成工會主管部門負(fù)責(zé)抓、合理化建議工作領(lǐng)導(dǎo)小組著力抓、黨政工團(tuán)齊抓共管的運行機制。
【摘要】在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，管理會計是重要的管理基礎(chǔ)和參與者，其管理職能要轉(zhuǎn)變、管理內(nèi)容要拓展、管理觀念要更新，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要。本文對此進(jìn)行了論述。
進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識經(jīng)濟(jì)的加速推進(jìn)，管理會計在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要意義日益凸顯。管理會計是以新興管理科學(xué)為基礎(chǔ)，把管理與會計這兩個主題結(jié)合起來，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。管理會計以提高企業(yè)效益為目的，為企業(yè)決策與計劃提供信息，協(xié)助指導(dǎo)與控制，制定激勵目標(biāo)，計量與評價績效，對強化企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用。
一、現(xiàn)代企業(yè)管理會計的職能及其分析
管理會計的產(chǎn)生晚于財務(wù)會計。管理會計不同于財務(wù)會計，兩者在各自的職能上存在根本性的差異。管理會計的主要職能是管理與決策，財務(wù)會計的主要職能是會計核算與會計記錄。之所以出現(xiàn)管理會計，是由于在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實踐中，傳統(tǒng)的財務(wù)會計由于受諸多因素的限制，自身的職能不能夠充分滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需求，而管理會計恰恰很好地解決了財務(wù)會計不能實現(xiàn)企業(yè)管理的這個“短板”問題。管理會計的產(chǎn)生與不斷完善，就是為了彌補財務(wù)會計在財務(wù)信息分析以及提供相關(guān)決策依據(jù)等方面的不足。
管理會計的職能主要包括組織職能、規(guī)劃職能、控制職能、評價職能四部分組成：
第一，組織職能。其職能主要表現(xiàn)為根據(jù)本企業(yè)的實際情況，設(shè)計并制訂合理的、有效的責(zé)任會計制度和各項具體會計工作的處理程序．以便對人力、物力、財力等有限資源進(jìn)行最優(yōu)化的配置與使用。
第二，規(guī)劃職能。其職能主要表現(xiàn)為在企業(yè)中管理會計發(fā)揮著規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)的職能，其職能的實現(xiàn)方式主要是通過編制各種預(yù)算與規(guī)劃確定的。它應(yīng)該在最終決策的基礎(chǔ)之上，把確定好的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到每一個相關(guān)預(yù)算當(dāng)中。
第三，控制職能。主要表現(xiàn)為在企業(yè)中管理會計履行著控制經(jīng)濟(jì)過程的作用，具體說，就是把企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制與事中控制進(jìn)行有機地結(jié)合，根據(jù)提前確定的科學(xué)可行的種種標(biāo)準(zhǔn)，以及執(zhí)行過程中的實際情況與最初計劃發(fā)生偏差的原因分析．可以及時地采取相應(yīng)的解決措施。
第四，評價職能。其職能主要表現(xiàn)為評價與考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要體現(xiàn)在事后根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報告，將實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比、分析來評價和考核各責(zé)任單位的業(yè)績，以便獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣，正確處理分配關(guān)系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹執(zhí)行。
二、現(xiàn)代企業(yè)管理會計的內(nèi)容
近年來，企業(yè)管理環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，因此?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計的內(nèi)容與傳統(tǒng)企業(yè)管理會計的內(nèi)容有著很大的不同。
從成本管理方面來看，二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，這個時代企業(yè)產(chǎn)品更多價值都是建立在這種產(chǎn)品自身所包含的市場層面與技術(shù)層面的知識和信息。因此，企業(yè)必須在知識層面與信息層面增加各種資源(人力、物力和財力等)的投入，這樣企業(yè)才能長期的可持續(xù)的發(fā)展。此時現(xiàn)代企業(yè)資金投入的重點應(yīng)該是產(chǎn)品的開發(fā)和市場調(diào)研而不是生產(chǎn)制造成本。面對這種情形．現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重點應(yīng)該是產(chǎn)品的研制開發(fā)方面而非傳統(tǒng)認(rèn)為的生產(chǎn)制造方面，所以成本管理成了成本計劃，不再是成本控制。
為了使會計管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，首先要做的是．對管理會計中傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行革命性地變革：以產(chǎn)品為中心的成本計算將被以作業(yè)為中心的作業(yè)成本計算所代替。通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，為盡可能消除不增加價值的作業(yè)、改進(jìn)可增加價值的作業(yè)及時提供有用信息，從而促使相關(guān)的損失、浪費減少到最低限度其次，為了實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展，目前管理會計的內(nèi)容可以相應(yīng)地拓展與調(diào)整為以下內(nèi)容：第一，調(diào)整適當(dāng)?shù)耐顿Y規(guī)模，借此降低企業(yè)的運行成本。第二，定期或者經(jīng)常性做好市場調(diào)研工作，通過提高產(chǎn)品豐富性來達(dá)到降低企業(yè)運行成本的目的。第三，群策群力，制定科學(xué)合理的開發(fā)策略，按照所得大于所費的原則來控制企業(yè)的整體成本。第四，通過勞動投入計劃的合理制定與實施過程中的適時調(diào)節(jié)來降低企業(yè)的成本。
為管理決策提供科學(xué)的評價與分析現(xiàn)代企業(yè)管理的重點在于決策，而現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本職能之一就是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供必要的依據(jù)。在決策的層面上，傳統(tǒng)的管理會計在進(jìn)行決策分析時注重把模型運用和結(jié)果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程，以致影響到會計信息的準(zhǔn)確性。
也正是因為上述原因．過程比結(jié)果更重要。取數(shù)分析的過程比結(jié)果計算更加重要，因此也更加具有決策相關(guān)性。經(jīng)濟(jì)行為分析中的作為計算依據(jù)的取數(shù)正確與否直接決定了計算結(jié)果的正確性。二十一世紀(jì)高新技術(shù)的運用使得企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于不穩(wěn)定，對于企業(yè)管理會計的要求就是：第一，比較與分析模型理論前提和現(xiàn)實前提的吻合程度，從而確定所選模型或者對計算結(jié)果的可能修正；第二．嚴(yán)格遵守取數(shù)分析要求與一般過程，確定取數(shù)方法以及分析方法；第三，評價取得數(shù)據(jù)的可靠性與確定性，剔除所選數(shù)據(jù)巾存在的風(fēng)險因素；第四，嚴(yán)格控制模型中所用數(shù)據(jù)的不確定性因素，并采取相應(yīng)的控制措施。假如沒有相應(yīng)的控制措施，一定要對取數(shù)的風(fēng)險值進(jìn)行測定，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整取數(shù)的大小。
從決策評價標(biāo)準(zhǔn)方面來看，目前管理會計所采用的決策評價標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化(成本費用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大這些利潤、成本和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來看，上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時，至少說很小全面。
三、現(xiàn)代企業(yè)管理會計的觀念必須與時更新
當(dāng)前，世界已進(jìn)入了新經(jīng)濟(jì)時代，也即信息時代和知識經(jīng)濟(jì)時代。與傳統(tǒng)的工業(yè)時代的區(qū)域性強、市場結(jié)構(gòu)較為穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比，在信息時代和知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的盈利主要依靠信息的收集和知識的運用，市場需求變化周期短，個性化非常強。目前的市場處于信息大爆炸的時代．市場需求的變化速度更是呈幾何級的增長，及時捕捉市場最新動態(tài)是一個企業(yè)必不可少的能力要求，因此管理會計的市場觀念必須更新。
企業(yè)整體觀念是現(xiàn)代企業(yè)管理會計應(yīng)該有的觀念?，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是現(xiàn)代化管理，科學(xué)規(guī)范的管理是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的重要內(nèi)容，作為企業(yè)管理核心的管理會計，必須發(fā)揮其工作效能，確保微觀經(jīng)濟(jì)信息與宏觀經(jīng)濟(jì)信息之間的協(xié)調(diào)與溝通，滿足相關(guān)利益團(tuán)體各方面的需要，同時促進(jìn)企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)資本的保值和增值，最終達(dá)到企業(yè)價值最大化。為了更好地適應(yīng)目前瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，爭取處于市場競爭的強勢地位，企業(yè)一定要更加重視會計管理工作，加強人員職業(yè)道德教育，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機制。會計要強化核算職能，規(guī)范會計行為，報賬會計應(yīng)定期與會計中心核對，以確保財務(wù)管理和會計核算資料的真實、完整和統(tǒng)一，提高會計信息質(zhì)量，客觀地記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營成果，提供管理需要的財務(wù)信息，在財務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建、信息的分類與報告等方面，要充分滿足考核投資者對經(jīng)營者委托責(zé)任的履行情況以及資本保值和增值情況的需要，同時滿足社會廣泛的利益團(tuán)體對企業(yè)了解的需要。
1.縣級煙草企業(yè)人才隊伍建設(shè)的現(xiàn)狀
近年來，縣級煙草企業(yè)緊緊圍繞行業(yè)“卷煙上水平”中心目標(biāo)任務(wù)，堅持將“隊伍建設(shè)上水平”作為“卷煙上水平”的先決條件，將干部隊伍建設(shè)貫穿煙草經(jīng)濟(jì)建設(shè)、規(guī)范管理各項工作全過程，取得一定成效。
2.縣級煙草企業(yè)當(dāng)前職工隊伍建設(shè)存在的問題
由于煙草行業(yè)是國家較為特殊的企業(yè)之一，受計劃模式影響相對較深，企業(yè)獨特優(yōu)勢未能有效體現(xiàn)，企業(yè)自身的發(fā)展遭到嚴(yán)重阻礙，其中，最為突出的問題之一是企業(yè)主體——“人”的問題，職工隊伍越來越不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展形勢。
2.1隊伍文化素質(zhì)參差不齊，員工整體素質(zhì)相對較低
從筆者所在單位情況來看，人才結(jié)構(gòu)性短缺十分明顯，大專以上文化程度人員55人，占在崗人數(shù)的88.7%，但71.8%以上的均是通過函授或自考的形式取得的，不完全具備與文憑相符合的文化素質(zhì)，而真正全日制大學(xué)本科畢業(yè)生只有23人，僅占在崗人員的37%；年齡在40歲以上的人員有28人，占45%，年齡偏大、文化程度低現(xiàn)象明顯，除此外，思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能等各方面的綜合素質(zhì)也沒有得到較大提升，嚴(yán)重阻礙著隊伍建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)。
2.2思想認(rèn)識浮淺，綜合素質(zhì)教育水平較低
就目前來看，職工隊伍中的“惰”性思想仍較普遍，而競爭意識、憂患意識、效率意識、主人翁意識等十分欠缺；沒有從根本上認(rèn)識到人才隊伍建設(shè)的重要性和緊迫性，缺失必要的有針對性的系統(tǒng)深化教育，不能夠正確處理業(yè)務(wù)與思想道德教育的相互關(guān)系，普遍重業(yè)務(wù)而輕思想道德教育，其從事的教育活動只能是低水平的運作，因而收效微薄。
3.構(gòu)建充滿活力的人才體制機制的有效途徑和措施
一流的事業(yè)要靠一流的人才來支撐。為建設(shè)一支“素質(zhì)優(yōu)良、業(yè)務(wù)過硬、結(jié)構(gòu)合理、狀態(tài)良好、人員穩(wěn)定”的高素質(zhì)的基層人員隊伍，筆者認(rèn)為必須立足企業(yè)人才隊伍建設(shè)實際，從完善人才規(guī)劃機制、選人用人機制、教育培訓(xùn)機制、激勵約束機制四個方面著手，突出“新、正、廣、活”人才隊伍建設(shè)四字經(jīng)，逐步構(gòu)建充滿活力的人才體制機制，為推動“卷煙上水平”戰(zhàn)略任務(wù)和“四有”工作目標(biāo)的順利實現(xiàn)提供堅實的組織保障和人才支撐。
3.1建立人才規(guī)劃機制，在思路上求“新”
思路決定出路。首先要在隊伍建設(shè)思路上，破舊立新。以培養(yǎng)高素質(zhì)年輕干部為核心，把人才建設(shè)擺在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略位置，努力打造一支善于領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)發(fā)展、能夠擔(dān)當(dāng)歷史重任的優(yōu)秀干部隊伍，為縣級煙草企業(yè)加快構(gòu)建充滿活力的人才體制機制提供有力的人才支撐。其次要確立人才優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，全面體現(xiàn)到企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中、體現(xiàn)到工作部署中，力爭先一步布局，先一步主動，優(yōu)先開發(fā)人才資源，優(yōu)先調(diào)整用人結(jié)構(gòu)，優(yōu)先保證各種投入，優(yōu)先創(chuàng)新培養(yǎng)制度，為企業(yè)發(fā)展積累充裕的人才資本。最后要在長期或短期的人力資源規(guī)劃編制中，樹立“人人都是人才、立足崗位成才”的理念，找準(zhǔn)員工與企業(yè)共同發(fā)展的最佳契合點；要建立員工職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃，為每一名員工提供清晰可見的成長“路線圖”；要重視員工利益訴求和心理訴求，創(chuàng)造一個“激情工作、快樂生活、健康成長”的人文環(huán)境，營造有利于人才快速成長的良好環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)與員工的雙贏。只有人才規(guī)劃科學(xué)合理化，才能為加快構(gòu)建充滿活力的人才體制機制指明正確的方向。
3.2建立選人用人機制，在導(dǎo)向上求“正”
事業(yè)興衰，唯在用人；用人之要，重在導(dǎo)向。在用人導(dǎo)向上，要始終堅持“德才兼?zhèn)?、以德為?rdquo;原則，以發(fā)展為核心，服務(wù)和服從于縣級煙草企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，牢固樹立“為科學(xué)發(fā)展選配干部、憑發(fā)展業(yè)績使用干部”的用人導(dǎo)向，注重選用發(fā)展事業(yè)急需、發(fā)展業(yè)績顯著、發(fā)展能力突出的人。
在實際工作中，要堅持“三讓三不讓”的指導(dǎo)思想，即讓想干事、肯干事的人干成事；讓肯干事、干成事的人有地位；讓不想干事、不能干事的人沒市場；不讓成績突出的人吃虧；不讓埋頭苦干的人寒心；不讓投機取巧、善做表面文章的人占便宜。
同時，要結(jié)合“四要”作風(fēng)建設(shè)，堅持選人用人的“四要”標(biāo)準(zhǔn)：堅持“節(jié)奏要快”，用那些雷厲風(fēng)行、聞風(fēng)而動、創(chuàng)造性開展工作的人，不用那些行動拖沓、優(yōu)柔寡斷、因循守舊的人；堅持“標(biāo)準(zhǔn)要高”，用那些政治上靠得住、工作上有本事、作風(fēng)上過硬、群眾信得過的人，不用那些不講責(zé)任、不講奉獻(xiàn)、無所作為、口碑不好的人；堅持“工作要實”，用那些說實話、辦實事、求實效的人，不用那些弄虛作假、搞形式主義、做表面文章的人；堅持“狀態(tài)要好”，用那些勤于學(xué)習(xí)、善于思考，工作有思路、有辦法，堅持清正廉潔的人，不用那些違背紀(jì)律、以權(quán)謀私，不講原則、搞幫派團(tuán)伙，經(jīng)不住誘惑的人。
通過積極倡導(dǎo)并堅持選人用人“三讓三不讓”指導(dǎo)思想和“四要”標(biāo)準(zhǔn)，凝聚人心，鼓舞士氣，使想干事的人真心干事，能干事的人拼搏進(jìn)取，干成事的人取得應(yīng)有的地位，樹立風(fēng)正氣順心齊、干事創(chuàng)業(yè)進(jìn)取的良好氛圍，不斷推動縣級煙草企業(yè)更好更快地發(fā)展。
各區(qū)縣人事局，各委辦局（總公司）及大專院校人事（干部）部門：
現(xiàn)將《機關(guān)公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的實施辦法》印發(fā)給你們，望遵照執(zhí)行。
二三年五月三十日
機關(guān)公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的實施辦法
為深入貫徹黨的十六大和市委八屆三次全會精神，加快我市個體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)“三步走”戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，根據(jù)市委《關(guān)于進(jìn)一步加快個體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》（津黨發(fā)[2014]5號）中“機關(guān)公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員經(jīng)單位同意，可以離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作”的規(guī)定，結(jié)合實際，制定本辦法。
一、本市各級機關(guān)公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員經(jīng)單位同意，可以離崗在本市創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作。正在接受立案審查的人員、受黨紀(jì)政紀(jì)處分且處分期未滿的人員以及經(jīng)考錄進(jìn)入機關(guān)未滿最低服務(wù)年限或事業(yè)單位試用期（見習(xí)期）未滿的人員，不適用本辦法。
二、離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作，須由本人提出申請，并填寫《離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作審批表》（一式兩份），按干部管理權(quán)限，報經(jīng)任免機關(guān)審批后，向同級政府人事部門備案。市級機關(guān)（含垂直管理單位）、市屬事業(yè)單位及各委辦局（總公司）所屬事業(yè)單位向市人事局備案，區(qū)縣級機關(guān)、區(qū)縣屬事業(yè)單位向區(qū)縣人事局備案。
三、正在承擔(dān)重點工程、已經(jīng)立項的科研項目（課題）或在審計、會計、翻譯等專業(yè)性較強崗位上工作的人員，離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作，須提前三個月提出申請，按干部管理權(quán)限，報經(jīng)任免機關(guān)批準(zhǔn)。在涉及國家安全和崗位工作的人員按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、經(jīng)批準(zhǔn)離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的人員，其人事關(guān)系及檔案仍保留在原單位，自批準(zhǔn)之日的下月起，停止享受原單位工資福利待遇，其養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險及住房公積金仍按原渠道繳存并按規(guī)定享受相關(guān)待遇，其中應(yīng)由個人交納的部分，單位可與本人簽定協(xié)議，本人按年度一次給單位，由單位按月代繳。在私營企業(yè)工作期間死亡的，仍享受機關(guān)事業(yè)單位有關(guān)待遇；因公（工）負(fù)傷的待遇，按企業(yè)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，所需費用由所在私營企業(yè)負(fù)擔(dān)。
五、經(jīng)批準(zhǔn)離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的人員，自批準(zhǔn)之日起，三年內(nèi)本人愿回原單位工作的，須提前一個月向原單位提出申請，單位應(yīng)予接收，并從接收之月起恢復(fù)其工資福利待遇?；貦C關(guān)工作的保留原級別，回事業(yè)單位工作的保留原職級，并根據(jù)本人情況和需要安排工作崗位。
六、離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的人員要遵紀(jì)守法，自覺履行公民義務(wù)。如有違法違紀(jì)行為，一切責(zé)任和后果由本人承擔(dān)。
七、離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的人員，在三年內(nèi)遇有國家及本市統(tǒng)一調(diào)整工資時，應(yīng)采取適當(dāng)形式對其進(jìn)行考察，按相關(guān)政策調(diào)整其檔案工資。
八、離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作滿三年（計算到月）的人員，如本人愿意繼續(xù)從事個體私營企業(yè)工作，且距本人法定退休年齡不滿兩年的，可辦理提前退休手續(xù)。自愿提前退休的人員，須由本人提出書面申請并填寫《離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作人員提前退休審批表》，按干部管理權(quán)限審批，并報市人事局備案。離崗在私營企業(yè)工作期間達(dá)到法定退休年齡的，原單位應(yīng)及時為其辦理退休手續(xù)。
九、按照國家及我市有關(guān)規(guī)定，已簽定聘用（勞動）合同的事業(yè)單位工作人員，離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的，可與原單位簽訂協(xié)議，就聘用（勞動）合同的停止履行及其它事項作出約定。三年內(nèi)回原單位的，原單位應(yīng)為其安排相應(yīng)崗位，并按續(xù)訂聘用（勞動）合同的有關(guān)規(guī)定與其重新簽定聘用（勞動）合同，重新簽定的聘用（勞動）合同期限不得少于原合同剩余期限。
十、我市首次職稱評聘之前進(jìn)入機關(guān)的公務(wù)員，離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的，可按我市首次職稱評聘規(guī)定的評審條件，直接報評相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格；我市首次職稱評聘之后進(jìn)入機關(guān)的公務(wù)員，離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的，可按國家和我市現(xiàn)行的職稱評審（認(rèn)定）條件，直接報評（認(rèn)定）相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格，屬于國家實行以考代評或考評結(jié)合的系列（專業(yè)），須參加相應(yīng)的考試。事業(yè)單位工作人員離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的，其職稱評聘按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十一、離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的人員，如本人在私營企業(yè)工作期間變動工作單位的，應(yīng)及時向原單位或任免機關(guān)報告，并變更審批表相關(guān)內(nèi)容。未到私營企業(yè)工作或弄虛作假的，視情節(jié)予以嚴(yán)肅處理，直至辭退。
十二、離崗創(chuàng)辦和領(lǐng)辦私營企業(yè)或到私營企業(yè)工作的人員，應(yīng)在三年期滿前30日內(nèi)回原單位工作或辦理調(diào)動、提前退休、辭職等手續(xù)。對無正當(dāng)理由逾期15天不辦理相關(guān)手續(xù)的，單位可予以辭退，并將人事檔案轉(zhuǎn)到政府人事部門所屬人才中介服務(wù)機構(gòu)。
十三、依照公務(wù)員制度管理的單位和機關(guān)工勤人員適用本辦法。
十四、本辦法由市人事局負(fù)責(zé)解釋。
十五、本辦法自印發(fā)之日起實施。
第一條為了確認(rèn)合伙企業(yè)的經(jīng)營資格，規(guī)范合伙企業(yè)登記行為，依據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（以下簡稱合伙企業(yè)法），制定本辦法。
第二條合伙企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷，應(yīng)當(dāng)依照合伙企業(yè)法和本辦法的規(guī)定辦理企業(yè)登記。
申請辦理合伙企業(yè)登記，申請人應(yīng)當(dāng)對申請材料的真實性負(fù)責(zé)。
第三條合伙企業(yè)經(jīng)依法登記，領(lǐng)取合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照后，方可從事經(jīng)營活動。
第四條工商行政管理部門是合伙企業(yè)登記機關(guān)（以下簡稱企業(yè)登記機關(guān)）。
國務(wù)院工商行政管理部門負(fù)責(zé)全國的合伙企業(yè)登記管理工作。
市、縣工商行政管理部門負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)的合伙企業(yè)登記。
國務(wù)院工商行政管理部門對特殊的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)的登記管轄可以作出特別規(guī)定。
法律、行政法規(guī)對合伙企業(yè)登記管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第二章設(shè)立登記
第五條設(shè)立合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備合伙企業(yè)法規(guī)定的條件。
第六條合伙企業(yè)的登記事項應(yīng)當(dāng)包括：
（一）名稱；
（二）主要經(jīng)營場所；
（三）執(zhí)行事務(wù)合伙人；
（四）經(jīng)營范圍；
（五）合伙企業(yè)類型；
（六）合伙人姓名或者名稱及住所、承擔(dān)責(zé)任方式、認(rèn)繳或者實際繳付的出資數(shù)額、繳付期限、出資方式和評估方式。
合伙協(xié)議約定合伙期限的，登記事項還應(yīng)當(dāng)包括合伙期限。
執(zhí)行事務(wù)合伙人是法人或者其他組織的，登記事項還應(yīng)當(dāng)包括法人或者其他組織委派的代表（以下簡稱委派代表）。
第七條合伙企業(yè)名稱中的組織形式后應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“普通合伙”、“特殊普通合伙”或者“有限合伙”字樣，并符合國家有關(guān)企業(yè)名稱登記管理的規(guī)定。
第八條經(jīng)企業(yè)登記機關(guān)登記的合伙企業(yè)主要經(jīng)營場所只能有一個，并且應(yīng)當(dāng)在其企業(yè)登記機關(guān)登記管轄區(qū)域內(nèi)。
第九條合伙協(xié)議未約定或者全體合伙人未決定委托執(zhí)行事務(wù)合伙人的，全體合伙人均為執(zhí)行事務(wù)合伙人。
有限合伙人不得成為執(zhí)行事務(wù)合伙人。
第十條合伙企業(yè)類型包括普通合伙企業(yè)（含特殊的普通合伙企業(yè)）和有限合伙企業(yè)。
第十一條設(shè)立合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由全體合伙人指定的代表或者共同委托的人向企業(yè)登記機關(guān)申請設(shè)立登記。
申請設(shè)立合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)登記機關(guān)提交下列文件：
（一）全體合伙人簽署的設(shè)立登記申請書；
（二）全體合伙人的身份證明；
（三）全體合伙人指定代表或者共同委托人的委托書；
（四）合伙協(xié)議；
（五）全體合伙人對各合伙人認(rèn)繳或者實際繳付出資的確認(rèn)書；
（六）主要經(jīng)營場所證明；
（七）國務(wù)院工商行政管理部門規(guī)定提交的其他文件。
法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定設(shè)立合伙企業(yè)須經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)批準(zhǔn)文件。
第十二條合伙企業(yè)的經(jīng)營范圍中有屬于法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定在登記前須經(jīng)批準(zhǔn)的項目的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)登記機關(guān)提交批準(zhǔn)文件。
第十三條全體合伙人決定委托執(zhí)行事務(wù)合伙人的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)登記機關(guān)提交全體合伙人的委托書。執(zhí)行事務(wù)合伙人是法人或者其他組織的，還應(yīng)當(dāng)提交其委派代表的委托書和身份證明。
第十四條以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資，由全體合伙人協(xié)商作價的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)登記機關(guān)提交全體合伙人簽署的協(xié)商作價確認(rèn)書；由全體合伙人委托法定評估機構(gòu)評估作價的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)登記機關(guān)提交法定評估機構(gòu)出具的評估作價證明。
第十五條法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立特殊的普通合伙企業(yè)，需要提交合伙人的職業(yè)資格證明的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)登記機關(guān)提交有關(guān)證明。
第十六條申請人提交的登記申請材料齊全、符合法定形式，企業(yè)登記機關(guān)能夠當(dāng)場登記的，應(yīng)予當(dāng)場登記，發(fā)給合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。
除前款規(guī)定情形外，企業(yè)登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20日內(nèi)，作出是否登記的決定。予以登記的，發(fā)給合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照；不予登記的，應(yīng)當(dāng)給予書面答復(fù)，并說明理由。
第十七條合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的簽發(fā)之日，為合伙企業(yè)的成立日期。
第三章變更登記
第十八條合伙企業(yè)登記事項發(fā)生變更的，執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人應(yīng)當(dāng)自作出變更決定或者發(fā)生變更事由之日起15日內(nèi)，向原企業(yè)登記機關(guān)申請變更登記。
第十九條合伙企業(yè)申請變更登記，應(yīng)當(dāng)向原企業(yè)登記機關(guān)提交下列文件：
（一）執(zhí)行事務(wù)合伙人或者委派代表簽署的變更登記申請書；
（二）全體合伙人簽署的變更決定書，或者合伙協(xié)議約定的人員簽署的變更決定書；
（三）國務(wù)院工商行政管理部門規(guī)定提交的其他文件。
法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定變更事項須經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)批準(zhǔn)文件。
第二十條申請人提交的申請材料齊全、符合法定形式，企業(yè)登記機關(guān)能夠當(dāng)場變更登記的，應(yīng)予當(dāng)場變更登記。
除前款規(guī)定情形外，企業(yè)登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20日內(nèi)，作出是否變更登記的決定。予以變更登記的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行變更登記；不予變更登記的，應(yīng)當(dāng)給予書面答復(fù)，并說明理由。
合伙企業(yè)變更登記事項涉及營業(yè)執(zhí)照變更的，企業(yè)登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)換發(fā)營業(yè)執(zhí)照。
第四章注銷登記
第二十一條合伙企業(yè)解散，依法由清算人進(jìn)行清算。清算人應(yīng)當(dāng)自被確定之日起10日內(nèi)，將清算人成員名單向企業(yè)登記機關(guān)備案。
第二十二條合伙企業(yè)依照合伙企業(yè)法的規(guī)定解散的，清算人應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向原企業(yè)登記機關(guān)辦理注銷登記。
第二十三條合伙企業(yè)辦理注銷登記，應(yīng)當(dāng)提交下列文件：
（一）清算人簽署的注銷登記申請書；
（二）人民法院的破產(chǎn)裁定，合伙企業(yè)依照合伙企業(yè)法作出的決定，行政機關(guān)責(zé)令關(guān)閉、合伙企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被撤銷的文件；
（三）全體合伙人簽名、蓋章的清算報告；
（四）國務(wù)院工商行政管理部門規(guī)定提交的其他文件。
合伙企業(yè)辦理注銷登記時，應(yīng)當(dāng)繳回營業(yè)執(zhí)照。
第二十四條經(jīng)企業(yè)登記機關(guān)注銷登記，合伙企業(yè)終止。
第五章分支機構(gòu)登記
第二十五條合伙企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向分支機構(gòu)所在地的企業(yè)登記機關(guān)申請設(shè)立登記。
第二十六條分支機構(gòu)的登記事項包括：分支機構(gòu)的名稱、經(jīng)營場所、經(jīng)營范圍、分支機構(gòu)負(fù)責(zé)人的姓名及住所。
分支機構(gòu)的經(jīng)營范圍不得超出合伙企業(yè)的經(jīng)營范圍。
合伙企業(yè)有合伙期限的，分支機構(gòu)的登記事項還應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)營期限。分支機構(gòu)的經(jīng)營期限不得超過合伙企業(yè)的合伙期限。
第二十七條合伙企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向分支機構(gòu)所在地的企業(yè)登記機關(guān)提交下列文件：
（一）分支機構(gòu)設(shè)立登記申請書；
（二）全體合伙人簽署的設(shè)立分支機構(gòu)的決定書；
（三）加蓋合伙企業(yè)印章的合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；
（四）全體合伙人委派執(zhí)行分支機構(gòu)事務(wù)負(fù)責(zé)人的委托書及其身份證明；
（五）經(jīng)營場所證明；
（六）國務(wù)院工商行政管理部門規(guī)定提交的其他文件。
法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定設(shè)立合伙企業(yè)分支機構(gòu)須經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)批準(zhǔn)文件。
第二十八條分支機構(gòu)的經(jīng)營范圍中有屬于法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定在登記前須經(jīng)批準(zhǔn)的項目的，應(yīng)當(dāng)向分支機構(gòu)所在地的企業(yè)登記機關(guān)提交批準(zhǔn)文件。
第二十九條申請人提交的登記申請材料齊全、符合法定形式，企業(yè)登記機關(guān)能夠當(dāng)場登記的，應(yīng)予當(dāng)場登記，發(fā)給營業(yè)執(zhí)照。
除前款規(guī)定情形外，企業(yè)登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20日內(nèi)，作出是否登記的決定。予以登記的，發(fā)給營業(yè)執(zhí)照；不予登記的，應(yīng)當(dāng)給予書面答復(fù)，并說明理由。
第三十條合伙企業(yè)申請分支機構(gòu)變更登記或者注銷登記，比照本辦法關(guān)于合伙企業(yè)變更登記、注銷登記的規(guī)定辦理。
第六章年度檢驗和證照管理
第三十一條合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)登記機關(guān)的要求，在規(guī)定的時間內(nèi)提交年度檢驗報告書等文件，接受年度檢驗。
第三十二條合伙企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照分為正本和副本，正本和副本具有同等法律效力。
合伙企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，可以向企業(yè)登記機關(guān)申請核發(fā)若干營業(yè)執(zhí)照副本。
合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)將營業(yè)執(zhí)照正本置放在經(jīng)營場所的醒目位置。
第三十三條任何單位和個人不得偽造、涂改、出售、出租、出借或者以其他方式轉(zhuǎn)讓營業(yè)執(zhí)照。
合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照遺失或者毀損的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)登記機關(guān)指定的報刊上聲明作廢，并向企業(yè)登記機關(guān)申請補領(lǐng)或者更換。
第三十四條合伙企業(yè)及其分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照的正本和副本樣式，由國務(wù)院工商行政管理部門制定。
第三十五條企業(yè)登記機關(guān)吊銷合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)公告，并不得收取任何費用。
(一)締約雙方都將合伙企業(yè)視為納稅虛體
1989年美國—德國雙邊稅收協(xié)定中，原則上合伙企業(yè)被包括在“人”這個概念之中。第4條第1款對合伙企業(yè)的部分的協(xié)定資格進(jìn)行了規(guī)定，根據(jù)該規(guī)定，如果合伙人是合伙企業(yè)坐落國、設(shè)立國或者具有經(jīng)營管理活動國家的居民合伙人，且有關(guān)所得由該合伙人納稅，合伙企業(yè)就具有協(xié)定資格。一個在美國被視為納稅虛體的合伙企業(yè)，在來源于德國的有關(guān)所得上，協(xié)定保護(hù)的所得部分僅涉及到美國的居民合伙人。如果在美國沒有居民合伙人，協(xié)定資格就完全取消。因此在第三國的居民合伙人不能得到協(xié)定保護(hù)，這時來源稅的減輕范圍和沒有這種特別規(guī)定所產(chǎn)生的結(jié)果是一樣的。
1971年6月18日在德國與瑞士雙邊稅收協(xié)定的談判議定書中寫道：“根據(jù)締約國一方的法律設(shè)立的合伙企業(yè)(OffeneHandesgesellschaft以下稱OHG；Kollektivgesellschaft；Kommanditgesellschaft以下稱KG)，它們在該國具有經(jīng)營管理，那么就可以主張協(xié)定第10～12條所規(guī)定的締約國另一方的減稅待遇，只要在首先提到的國家中的居民至少有權(quán)得到合伙企業(yè)利潤的3／4。”即對被視為納稅虛體的合伙企業(yè)也提供協(xié)定資格，從財政管理的角度看，在管理上就簡單化了。因而瑞士雙邊稅收協(xié)定中的這種特別規(guī)則可以被稱為“簡單化規(guī)則”，但不能誤認(rèn)為該規(guī)則具有很高的靈活性，因為它僅限于單獨的分配規(guī)則，且并不導(dǎo)致帶來完全協(xié)定資格的問題。這種規(guī)則也僅對被視為虛體的合伙企業(yè)的消極所得提供保護(hù)，而積極所得則沒有協(xié)定保護(hù)。美國一德國1989年雙邊稅收協(xié)定第4條第1款b的特別規(guī)則也僅起一個簡化作用，協(xié)定資格僅轉(zhuǎn)讓給在合伙企業(yè)坐落國的居民合伙人，沒有這種特別規(guī)定，合伙人就不能根據(jù)自身的權(quán)利得到協(xié)定優(yōu)惠。此外，這種特別規(guī)則也僅減少在來源國所課的稅收，相反對合伙企業(yè)坐落國的稅收則并不起調(diào)整作用。如果合伙人是合伙企業(yè)坐落國的居民，則坐落國僅有扣除來源稅的義務(wù)。尤其要注意的是，僅當(dāng)至少有3／4的合伙人是合伙企業(yè)坐落國的居民時，合伙企業(yè)才能得到協(xié)定保護(hù)。所以這種特別規(guī)則僅具有較低的實質(zhì)法上的意義。而且因其明確將隱名合伙排除在外，這就導(dǎo)致不同形式的合伙企業(yè)之間的不同待遇。
1975年3月26日德國聯(lián)邦財政局(BMF)在瑞士的雙邊稅收協(xié)定的引言中解釋說，應(yīng)推行簡單化的規(guī)則，以便那些沒有退稅資格的合伙企業(yè)有可能在前述條件下對合伙人適用來源稅退款。所涉及的簡化并不以瑞士雙邊稅收協(xié)定中的合伙企業(yè)的協(xié)定資格為依據(jù)。它也適用于根據(jù)瑞士雙邊稅收協(xié)定沒有協(xié)定資格的合伙企業(yè)。通過簡化規(guī)則，在瑞士雙邊稅收協(xié)定第10～12條范圍內(nèi)的合伙企業(yè)可以為合伙人申請來源稅減免。
但這種特殊規(guī)則并不僅具有簡化作用，因為它對非合伙企業(yè)坐落國的居民合伙人具有實際的作用。這些合伙人首先因這種規(guī)則而有權(quán)得到來源稅減免，否則的話，他們作為非協(xié)定資格人而不能得到瑞士雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的好處。如果合伙企業(yè)坐落國的居民合伙人至少承擔(dān)了75％的利潤的稅收，則根據(jù)瑞士雙邊稅收協(xié)定第10～12條規(guī)定，該合伙企業(yè)就可以根據(jù)該特別規(guī)則對所得具有部分的協(xié)定資格，而并不取決于其余合伙人在哪里居住。在第三國的居民合伙人也從該特別規(guī)則中受益，他們被包括在瑞士雙邊稅收協(xié)定的適應(yīng)范圍之內(nèi)。(二)締約雙方分別將合伙企業(yè)視為納稅虛體和納稅實體
德國一西班牙協(xié)定中的特別規(guī)則并沒有為合伙企業(yè)設(shè)置虛擬的居民身份，而是規(guī)定，德國或者西班牙合伙企業(yè)的全體合伙人應(yīng)被視為合伙企業(yè)在那兒有實際經(jīng)營管理場所的締約國的居民。因此，一個德國合伙企業(yè)的合伙人也能對來源于西班牙的所得根據(jù)西班牙的雙邊稅收協(xié)定要求來源稅減免，如果他是德國居民的話。所有合伙人都被包括在協(xié)定保護(hù)之中，而并不依賴于其是哪一國的居民，即也包括第三國的合伙人。西班牙協(xié)定第4條第4款僅限于西班牙雙邊稅收協(xié)定第5—22條所涉及的所得。也就是說，它在客體方面，僅限于分配規(guī)則范圍內(nèi)的所得類型，被視為部分的協(xié)定資格。相反，該規(guī)則也適用于西班牙的從德國獲得所得的合伙企業(yè)。但這種情況僅當(dāng)西班牙的合伙企業(yè)在德國不是公司稅的納稅主體，而僅是民法上的企業(yè)時才有意義。否則，根據(jù)西班牙雙邊稅收協(xié)定第1條以及第3條第1款和第4條第1款，西班牙的人合公司本來就被視為法人，要承擔(dān)無限的公司稅納稅義務(wù)，具有完整的協(xié)定資格。西班牙協(xié)定第4條第4款的規(guī)則實際上將德國的合伙企業(yè)和西班牙的合伙企業(yè)在締約國另一方獲得的所得同等對待。第4條第4款第2句對部分的協(xié)定資格作了限制：僅當(dāng)所得在合伙企業(yè)坐落國也要納稅時，來源國對所得的課稅權(quán)才受到限制；如果不屬于這種情況，則來源國可以不考慮雙邊稅收協(xié)定而進(jìn)行課稅。這特別針對第三國的居民合伙人，他們在虛擬的居住國，也就是合伙企業(yè)的坐落國從合伙企業(yè)獲得的所得不可課稅或者免稅。通過這種處理，最終能防止“協(xié)定濫用”。這同樣適用于葡萄牙的雙邊稅收協(xié)定，但葡萄牙協(xié)定規(guī)定，部分的協(xié)定資格也適用于股息。
另外，德國一利比里亞雙邊稅收協(xié)定議定書的第5條規(guī)定：“根據(jù)德國法成立的合伙企業(yè)作為聯(lián)邦德國的居民被認(rèn)為符合協(xié)定第6～22條的目的?！边@說明對德國合伙企業(yè)適用的部分協(xié)定資格具有廣泛的客體，同時，合伙企業(yè)的協(xié)定保護(hù)也局限于分配規(guī)則。同樣，對來源稅而言，德國合伙企業(yè)和利比里亞的被視為納稅主體的且本來就具有協(xié)定資格的合伙企業(yè)同樣對待。有關(guān)客體的部分協(xié)定資格的例子還可以在德國一日本雙邊稅收協(xié)定第7條第7款中找到，但相互協(xié)商的協(xié)定資格僅涉及到合伙企業(yè)的企業(yè)利潤，因而實際上只有較低的適用范圍。
二、規(guī)定合伙企業(yè)具有完全的協(xié)定資格
如果合伙企業(yè)在兩個國家都被視為納稅實體，不需要獨特的雙邊稅收協(xié)定規(guī)則。兩個國家都承認(rèn)合伙企業(yè)具有協(xié)定主體，原則上和股份公司沒有區(qū)別。
(一)締約雙方將合伙企業(yè)視為納稅虛體
因德國國內(nèi)法并不將合伙企業(yè)視為法人，在德國稅法上，它們不是公司或居民公司。因此，僅合伙人——如果他是德國居民——有權(quán)在締約國另一方享受協(xié)定優(yōu)惠。但是，德國的協(xié)定政策是將合伙企業(yè)視為稅收協(xié)定意義上的居民。在德國的協(xié)定實踐中，往往與其締約國制訂其他的特別條款。德國—芬蘭雙邊稅收協(xié)定的第3條第1款將合伙企業(yè)歸入到人的范疇。因為必須是締約國一方的居民才具有協(xié)定資格。第4條第4款解釋說，如果合伙企業(yè)是根據(jù)締約國一方現(xiàn)行法律設(shè)立的話，那么它就是該國的居民。如果根據(jù)該規(guī)定合伙企業(yè)在兩個國家都是居民，那么在合伙企業(yè)實際上進(jìn)行企業(yè)管理活動的締約國也被視為居民。因此，德國一芬蘭的雙邊稅收協(xié)定給合伙企業(yè)提供了完全的協(xié)定資格，盡管德國和芬蘭并不對合伙企業(yè)而是對合伙人課稅。在芬蘭雙邊稅收協(xié)定第6～22條的分配規(guī)則中課稅權(quán)的分配是針對作為居民的合伙企業(yè)的，而實際上的課稅卻是由合伙人承擔(dān)。這種自身的分類沖突在芬蘭雙邊稅收協(xié)定的第一議定書中通過內(nèi)容廣泛的以個案為導(dǎo)向的規(guī)則來消除。例如，如果德國的居民A是芬蘭居民合伙企業(yè)P的合伙人，該合伙企業(yè)P在德國經(jīng)營儲蓄并獲得利息，根據(jù)芬蘭雙邊稅收協(xié)定第11條，德國對該利息沒有課稅權(quán)，假如常設(shè)機構(gòu)保留不受到影響的話。從協(xié)定的角度看，根據(jù)芬蘭雙邊稅收協(xié)定第11條第1款以及第3條第1款b和第3條第4款，該利息將支付給合伙企業(yè)；但芬蘭并不對該合伙企業(yè)課稅。此外對芬蘭而言也沒有課稅的聯(lián)系點，因為該所得并不位于芬蘭，其合伙人也不是芬蘭的居民。因而該利息在兩個國家都不納稅。但議定書規(guī)定，德國對該所得具有完全的課稅權(quán)。
根據(jù)德國一意大利的雙邊稅收協(xié)定，合伙企業(yè)被歸入到第3條第1款d意義上的“人的其他團(tuán)體”。因而協(xié)定保護(hù)的給予也必須滿足居民標(biāo)準(zhǔn)。這寫在該協(xié)定議定書的第2條：“合伙企業(yè)被視為第4條第1款意義上的締約國的居民，當(dāng)它根據(jù)該國法律成立或者其主要的事務(wù)活動在該國進(jìn)行時。但是，第6～22條所規(guī)定的締約國另一方課稅權(quán)的限制僅適用于合伙企業(yè)在首先提及的國家具有應(yīng)課稅的所得或財產(chǎn)。”
當(dāng)合伙企業(yè)根據(jù)一國法律成立或者其主要的日常事務(wù)在該國完成，則合伙企業(yè)在締約國一方被視為居民。意大利雙邊稅收協(xié)定議定書第2條第2句試圖通過對協(xié)定資格提供保留來避免分類沖突，所得在居住國也可以課稅。但OECD拒絕在范本中采用此方法，盡管如此，德國還是堅持其觀點并對范本第4條進(jìn)行了相關(guān)保留。在德國一中國雙邊稅收協(xié)定中，合伙企業(yè)也落入第3條第1款第2項的“人的其他團(tuán)體”之中。所以合伙企業(yè)要得到協(xié)定保護(hù)的話，必須滿足居民標(biāo)準(zhǔn)，但在議定書中沒有任何相關(guān)規(guī)定。
(二)締約雙方分別將合伙企業(yè)視為納稅虛體和納稅實體
一國將合伙企業(yè)視為納稅虛體，比如說德國將隱名合伙視為納稅虛體；而另一國將合伙企業(yè)視為納稅實體，比如說法國將隱名合伙視為協(xié)定法上的居民，則這種隱名合伙本身可以主張協(xié)定資格并享受完全的協(xié)定保護(hù)。從德國角度看，當(dāng)一個德國的合伙企業(yè)在另一國獲得所得且合伙企業(yè)在該國被視為納稅主體課稅時會產(chǎn)生這樣的情況：德國向另一國的合伙企業(yè)提供協(xié)定資格，相反德國的合伙企業(yè)在另一國卻不能獲得協(xié)定資格。這種不平衡在德國的一些雙邊稅收協(xié)定中(但還不是所有的國家)通過特別規(guī)則將合伙企業(yè)視為納稅主體來消除。例如在比利時的雙邊稅收協(xié)定中的第3條第1款第4項中，將“公司”明確定義為也包括德國法上的OHG和KG，這些合伙企業(yè)是協(xié)定意義上的第3條第l款的人。德國的OHG和KG要獲得協(xié)定資格，仍然缺乏比利時雙邊稅收協(xié)定第4條第1款所規(guī)定的居民標(biāo)準(zhǔn)。如果一個德國的OHG或者KG在德國擁有實際上的經(jīng)營管理，那么根據(jù)比利時雙邊稅收協(xié)定第4條第1款，它們是居民，根據(jù)第1條，它們也具有協(xié)定資格。但在協(xié)定的適用范圍內(nèi)并不包括德國的GesellschaftbttrgelichenRechts或者StilleGesellschaft。雖然根據(jù)比利時法律合伙企業(yè)原則上是納稅主體，但對某些合伙企業(yè)形式仍然可以選擇納稅虛體來課稅。比利時雙邊稅收協(xié)定第4條第1款規(guī)定這些合伙企業(yè)是居民因而也具有協(xié)定資格。
在德國一冰島的雙邊稅收協(xié)定中也包含有類似的規(guī)定，與德國一比利時的雙邊稅收協(xié)定相比，不僅包括德國的OHG和KG，而且擴大到兩個國家的所有合伙企業(yè)。因此在冰島的雙邊稅收協(xié)定第3條第1款d將合伙企業(yè)定義為人，在第4條第4款被解釋為其經(jīng)營管理所在國的居民。但第4條第4款第2句仍然包含一個限制，根據(jù)第5～22條的分配規(guī)則，僅在合伙企業(yè)被視為居民的締約國對合伙企業(yè)的所得和財產(chǎn)的課稅適用。因此，要考慮，在締約國一方?jīng)]有對全部的所得課稅(因為在納稅虛體原則的范圍內(nèi)納稅義務(wù)由合伙人承擔(dān))，當(dāng)其是事務(wù)管理國以外的居民時，該有限的納稅義務(wù)僅由合伙人承擔(dān)；如果一個德國的合伙企業(yè)從冰島獲得所得，但其合伙人不是德國的居民，該所得也不屬于合伙企業(yè)在德國的常設(shè)機構(gòu)，那么合伙人在德國對該所得就沒有納稅義務(wù)。根據(jù)冰島雙邊稅收協(xié)定第4條第4款第2項對該所得就不會考慮給予協(xié)定保護(hù)。
三、對合伙企業(yè)特別規(guī)則的評價
在OECD1999年專門針對合伙企業(yè)的報告中，對采用特別規(guī)則的可能性進(jìn)行了研究，認(rèn)為被視為納稅虛體的合伙企業(yè)在特定的前提下可以享受協(xié)定保護(hù)。也有很多學(xué)者贊成以特別規(guī)則這個例外來規(guī)定合伙企業(yè)的協(xié)定資格。這種特別規(guī)則具有以下優(yōu)點：首先，避免行政管理上的麻煩。因為每個合伙人要向來源國證明其協(xié)定資格或者居民身份，當(dāng)大量的合伙人居住在不同的國家時，就顯得特別困難。其次，當(dāng)一國將合伙企業(yè)視為納稅虛體而另一國將其視為納稅實體時，避免對協(xié)定相反的適用。再次，將合伙企業(yè)作為雙邊稅收協(xié)定中獨立的企業(yè)單位，這樣對股份公司和合伙企業(yè)就能一視同仁。最后，締約國一方將合伙企業(yè)視為納稅實體，而其他方將其視為納稅虛體，但堅持互惠待遇時也可以制定這些條款。當(dāng)所得將有必要在設(shè)立國納稅而沒有課稅時，就會規(guī)定，協(xié)定優(yōu)惠不會導(dǎo)致雙重不征稅或減少來源國的稅收。
但這種特別規(guī)則也有缺點：
首先，當(dāng)來源國必須確定一種所得是否實際上屬于合伙企業(yè)設(shè)立國的常設(shè)機構(gòu)時，會產(chǎn)生困難。如果該所得屬于第三國，例如避稅國的常設(shè)機構(gòu)，那么來源國的稅負(fù)就沒有必要與坐落國相符。
其次，如果來源國對來源稅進(jìn)行減免，而僅部分合伙人能享受協(xié)定資格時，就不清楚應(yīng)如何來計算，這尤其出現(xiàn)在部分的協(xié)定資格的情況中，這種部分的協(xié)定資格是基于合伙企業(yè)僅在來源稅減免的范圍享有協(xié)定資格，如合伙企業(yè)坐落國的居民合伙人，因而在第三國的居民合伙人就被排除在協(xié)定保護(hù)之外。
再次，導(dǎo)致協(xié)定的濫用。在第三國居住的合伙人也可以通過設(shè)立一個合伙企業(yè)享受協(xié)定保護(hù)，盡管根據(jù)雙邊稅收協(xié)定沒有特別規(guī)則，他不能主張來源稅減免。但在特別規(guī)則中也會出現(xiàn)，一個具有完全協(xié)定資格的合伙企業(yè)并不依賴于其合伙人的居民身份，因而在第三國的居民合伙人也能享受合伙企業(yè)的協(xié)定資格。
最后，很多學(xué)者認(rèn)為簡化規(guī)則有害于稅收體系，這種簡化的特性也值得懷疑。位于瑞士雙邊稅收協(xié)定規(guī)則之外的規(guī)則，是位于真正立法程序之外的規(guī)則，是對稅收體系的破壞。這種規(guī)定將會對居住國造成損害，談判議定書違背了瑞士雙邊稅收協(xié)定第28條第4款。雖然該款規(guī)定，為了主張來源稅退款，要求一個官方的對在居住國居民身份或者無限納稅義務(wù)的證明，但第28條第5款明確規(guī)定，對證明和檢查程序的詳情應(yīng)根據(jù)瑞士雙邊稅收協(xié)定第26條報告給主管當(dāng)局。簡化規(guī)則并不能代替退款資格的證明，即每個居所主管機構(gòu)對合伙人的居民身份的證明。因此瑞士雙邊稅收協(xié)定第28條第4款的證明以及檢查功能要繼續(xù)予以保證，退款證明必須由合伙人獲得。基于該原因，具備簡化特征的規(guī)則應(yīng)予以否認(rèn)。
而且，單個的合伙人的協(xié)定保護(hù)部分不總是能得以實現(xiàn)，特別是當(dāng)該種主張是從合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓過來時。這種規(guī)定對隱名合伙的適用僅可以通過解釋來決定。首先要區(qū)別締約國另一方對合伙企業(yè)是給予合伙還是公司的稅收待遇。如果是后一種情況，那么這種特別規(guī)則主要解決因?qū)匣锲髽I(yè)不同稅收待遇所致的分類沖突。此時一方面要存在一個可比的法律形式，另一方面要注意締約國另一方的稅收待遇。如果締約國另一方雖然承認(rèn)隱名合伙或者存在可比的法律形式，但并不同其他合伙形式一樣視為獨立的納稅主體，而是視為財政上的虛體，那么這種特別規(guī)則的適用并無好處。
由于這些困難，OECD財政事務(wù)委員會并沒有期望發(fā)展獨特的特別規(guī)則或者完全放棄這種規(guī)定。但毫無疑問，這種特別規(guī)則還是允許的。在德國的協(xié)定實踐中，個別雙邊稅收協(xié)定中的這種特別規(guī)則也是可協(xié)商的。德國對OECD放棄特別規(guī)則的決定進(jìn)行了明確的保留。有了對合伙企業(yè)的特別規(guī)則，對在坐落國或第三國的常設(shè)機構(gòu)的所得或者經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)的歸類問題就不會產(chǎn)生。如果協(xié)定中沒有特別規(guī)定，這些問題在常設(shè)機構(gòu)保留范圍內(nèi)也同樣要予以解決。僅具有部分協(xié)定資格主體的來源稅扣除的計算雖然并非總是清楚明白，但不是經(jīng)常如此，因為在合伙企業(yè)坐落國的總所得本來就要納稅。但從另一方面來說，當(dāng)沒有協(xié)商一致的特別規(guī)則時，恰恰會出現(xiàn)這種計算上的問題。那么來源稅的扣除就必須根據(jù)每個合伙人的投資額來確定。這表明，特別是當(dāng)大量的合伙人屬于不同國家的居民，所得利潤難以明確歸屬于哪個稅務(wù)當(dāng)局時，就會產(chǎn)生困難。德國之所以要協(xié)商對合伙企業(yè)做出特別規(guī)定，其原因是，第三國的居民能夠從合伙企業(yè)的協(xié)定資格中獲益，這是正確的，如果他們在坐落國僅通過一個常設(shè)機構(gòu)來活動，這又是不可能的。但并沒有原則表明，合伙企業(yè)的所得必須總是要分配給一個第三國的居民，就好像是合伙人直接通過一個常設(shè)機構(gòu)進(jìn)行活動。Lethaus甚至建議，對受來源稅影響最少的合伙企業(yè)所得，應(yīng)給予協(xié)定資格。因此在范本第4條第1款第1句應(yīng)加一句：“以及鑒于第5～22條，一個在該國可以找到經(jīng)營管理場所的團(tuán)體的所得應(yīng)歸屬于常設(shè)機構(gòu)?！边@個建議不僅限于被視為納稅虛體的合伙企業(yè)，而且也適用于在協(xié)定中采用納稅虛體和納稅實體相結(jié)合的混合體系。對那些本來就將合伙企業(yè)視為納稅實體并承認(rèn)合伙企業(yè)協(xié)定資格的國家而言，該附加規(guī)則僅是競合規(guī)則(Normenkonkurrenz)。因為如果人們采用該競合規(guī)則的話，法律結(jié)果并不會不同。這時所有的合伙人，即每個不是雙方締約國的居民都將獲得部分協(xié)定資格的好處。
但有一些學(xué)者認(rèn)為，要審查特別規(guī)則是否真正能符合協(xié)定法的目的。雖然特別規(guī)則比國內(nèi)法律更加注意合伙企業(yè)的協(xié)定資格。但OECD范本所設(shè)計的協(xié)定法幾乎是一個封閉的體系。該體系的均衡將因雙邊特別規(guī)則受到損害。給予合伙企業(yè)完整的協(xié)定資格導(dǎo)致協(xié)定法中的矛盾，而這些矛盾又只能通過其他的特別規(guī)則來得以消除。在居住國和來源國對合伙企業(yè)給予一致稅收待遇的情況下，對合伙企業(yè)本身協(xié)定資格的確定，會導(dǎo)致協(xié)定法和國內(nèi)法之間的摩擦。偏離協(xié)定的規(guī)定是可有可無的，因為并不存在歸類沖突需要解決。但在對合伙企業(yè)給予不同待遇的情況下，通過對OECD協(xié)定范本規(guī)則的統(tǒng)一解釋可以解決因歸類沖突導(dǎo)致的大部分問題。僅當(dāng)協(xié)定目的不能完全達(dá)到時才有必要進(jìn)行調(diào)整，不如說應(yīng)該考慮保護(hù)協(xié)定規(guī)則的均衡為佳。
德國學(xué)者Wassermeyer認(rèn)為合伙企業(yè)的特別規(guī)則與協(xié)定宗旨不相符。一方面當(dāng)兩國都將合伙企業(yè)視為納稅虛體時，將所得的歸屬分散到協(xié)定法和國內(nèi)稅法之中，這樣會導(dǎo)致協(xié)定“落空”；另一方面將合伙企業(yè)視為納稅虛體課稅的國家國內(nèi)法上并沒有規(guī)定合伙企業(yè)申請來源稅減免的資格。這樣特別規(guī)則就會導(dǎo)致協(xié)定法和國內(nèi)法之間新的沖突。誰能主張協(xié)定保護(hù)就要看誰獲得所得而定。但這僅產(chǎn)生于單個國家的國內(nèi)規(guī)則，在雙邊稅收協(xié)定中并沒有固定下來。對被視為納稅虛體的合伙企業(yè)就必須適用納稅虛體原則，即所得必須歸屬于合伙人，從合伙企業(yè)獲得的股息也是如此。根據(jù)德國所得稅法第1條第1款僅自然人具有納稅義務(wù)，但并沒有包括合伙企業(yè)。外國合伙企業(yè)的退款申請就會遭到拒絕。此外，還會出現(xiàn)雙重退款的危險，因為合伙人具有退款資格，而他們的申請肯定是能得到批準(zhǔn)的。特別規(guī)則充其量在相反的情況下顯得必要，即一個德國的合伙企業(yè)在外國被視為納稅實體而申請退還來源稅。如果來源國對德國的合伙企業(yè)的協(xié)定資格進(jìn)行檢查，那么它可以根據(jù)范本第4條第1款否定與其自身評價相反的觀點，因為合伙企業(yè)在德國沒有無限納稅義務(wù)。如果合伙人在外國申請來源稅的退款，那么也會遭到拒絕，因為在那里僅合伙企業(yè)具有納稅義務(wù)因而具有退款資格。如果范本第4條第1款的解釋認(rèn)為，外國將合伙企業(yè)視為具有協(xié)定資格，此時特別規(guī)則也是多余的。特別規(guī)則僅排除了來源國的困難，因為居住國必須進(jìn)一步將所得進(jìn)行分割。此外，也增加了協(xié)定解釋的困難以及法律的碎片化。
總之，雙邊稅收協(xié)定中的對合伙企業(yè)的特別規(guī)定雖然原則上有可能緩和來源稅減免問題，且通過相應(yīng)的補充規(guī)定可以避免有關(guān)副作用如“濫用協(xié)定”。例如Manke就認(rèn)為，所有被包括在部分協(xié)定資格中的合伙人將導(dǎo)致協(xié)定的濫用，較切實的方法是，運用一種措辭將第三國的合伙人排除在受益人之外。
我國國內(nèi)法也將合伙企業(yè)視為納稅虛體，合伙企業(yè)的所得由合伙人納稅，因而也可以借鑒德國雙邊稅收協(xié)定中所制定的有關(guān)特別規(guī)則來對合伙企業(yè)的協(xié)定資格做出規(guī)定。但同時不能忽視，被視為納稅虛體的合伙企業(yè)在協(xié)定保護(hù)中可能和國內(nèi)稅法體系不相一致。當(dāng)合伙企業(yè)被賦予完全協(xié)定資格時，甚至導(dǎo)致協(xié)定法上新的矛盾。因而在制訂特別規(guī)則時，要慎重考慮，權(quán)衡利弊。
[關(guān)鍵詞] 合伙企業(yè)法 有限合伙 有限責(zé)任合伙 解讀
一、有限合伙制度，促進(jìn)風(fēng)險投資及中小企業(yè)的發(fā)展
風(fēng)險投資是上世紀(jì)60年代快速發(fā)展起來的一種股權(quán)投資方式，主要通過持有股權(quán)，投資于在創(chuàng)業(yè)階段有快速成長可能的科技型中小企業(yè)，以促進(jìn)這類企業(yè)的技術(shù)研發(fā)、創(chuàng)業(yè)發(fā)展和資金融通。這種投資常用的組織形式是有限合伙。新修訂的《合伙企業(yè)法》確立了有限合伙的法律地位。有限合伙由普通合伙人和有限合伙人組成，在至少有一名合伙人承擔(dān)無限責(zé)任的基礎(chǔ)上，允許其他合伙人承擔(dān)有限責(zé)任。這種組織形式對促進(jìn)風(fēng)險投資及中小企業(yè)發(fā)展的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1.有限合伙有利于吸引風(fēng)險投資。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，政府投資正在逐步退出競爭性投資領(lǐng)域，客觀上需要大力鼓勵發(fā)展民間投資。在有限合伙組織模式下，有限合伙人僅以其投資額承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險，投資人可以作為有限合伙人免除無限連帶責(zé)任。這種有限合伙制度使投資者對自己的投資有明確的風(fēng)險認(rèn)識，即使經(jīng)營失敗，也僅以損失出資額為代價；如果經(jīng)營成功，自己又能獲得豐厚的利潤。這使投資者具有安全感和穩(wěn)定感，容易吸引大量的社會閑散資金，使那些擁有資金但又不愿承擔(dān)無限責(zé)任的人找到投資場所。另外，有限合伙分配方式比較靈活，可以加快投資人本金的收回，降低投資人的投資風(fēng)險，這些都會成為吸引風(fēng)險投資的優(yōu)勢所在。
2.有限合伙實現(xiàn)了投資與技術(shù)的最佳結(jié)合。有限合伙制下的風(fēng)險投資可以引導(dǎo)社會的閑散資金注入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，同時又有利于促進(jìn)風(fēng)險投資家的激勵機制和制約機制的形成。在有限合伙中，至少要有一名普通合伙人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由于普通合伙人較有限合伙人要承擔(dān)較大的風(fēng)險，所以有限合伙這種組織形式較大程度地激勵管理者全力創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新，盡職盡責(zé)，充分發(fā)揮高科技人才及企業(yè)管理者的潛能，能夠在實踐中培養(yǎng)出大量的優(yōu)秀企管人才。有限合伙將具有投資管理經(jīng)驗或技術(shù)研發(fā)能力的機構(gòu)與個人，與具有資金實力的投資者進(jìn)行有效結(jié)合，實現(xiàn)社會資源的最佳配置和最佳的經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.有限合伙為風(fēng)險投資者提供了便捷的退出通道。在有限合伙中，有限合伙人轉(zhuǎn)讓其出資份額不像有限責(zé)任公司股東轉(zhuǎn)讓出資額那樣受到法定條件的限制，又比普通合伙人轉(zhuǎn)讓其合伙份額更為便利，有限合伙人轉(zhuǎn)讓出資還不會影響有限合伙的繼續(xù)存在。因此，有限合伙為有限合伙人的進(jìn)入和退出提供了方便的通道。這使風(fēng)險投資人可以更加容易地轉(zhuǎn)換投資目標(biāo)，追求更大的利潤，不必?fù)?dān)心資金運作不靈的問題，從而使中小企業(yè)吸引風(fēng)險投資的可能性大大增加。
4.有限合伙的設(shè)立條件、運營程序?qū)捄?，促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。我國法律對于公司的設(shè)立條件，設(shè)立程序都有嚴(yán)格的規(guī)定，即使是具有人合性質(zhì)的有限責(zé)任公司，公司的注冊資本額、股東的出資方式、繳資期限、驗資事項、組織機構(gòu)的設(shè)立等都受到法律上的限制。這就增加了公司的設(shè)立難度，增添了公司的設(shè)立成本和運作成本。而法律對有限合伙企業(yè)沒有法定的最低注冊資本額的限制，合伙人的出資方式、繳資期限也比較靈活，這有利于有限合伙企業(yè)的迅速設(shè)立。在有限合伙企業(yè)的運營中，主要遵照合伙人意思自治的原則，很少受到法律強制性規(guī)定的制約，由于普通合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)，直接從事合伙企業(yè)的經(jīng)營管理，使合伙企業(yè)的組織機構(gòu)簡單，管理方式靈活，這都降低了有限合伙企業(yè)的管理費用和運營成本，從而促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。
5.有限合伙避免了雙重稅賦，減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。各國稅法通常對公司和股東分別征收所得稅，在實踐中造成雙重稅賦的問題；但對有限合伙企業(yè)則不征收企業(yè)所得稅，僅對合伙人征收個人所得稅。我國新《合伙企業(yè)法》第6條明確規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，依照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅?！笨梢姡邢藓匣锲髽I(yè)并非是納稅主體，有限合伙企業(yè)的盈利無須繳納企業(yè)所得稅，只須投資者繳納個人所得稅，這樣就合法地規(guī)避了雙重賦稅。對資本少、規(guī)模小的中小企業(yè)來說，采用有限合伙的組織形式，減少了納稅負(fù)擔(dān)，降低了經(jīng)營成本，更加有利于企業(yè)競爭力的提高。
二、有限責(zé)任合伙制度，促進(jìn)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的發(fā)展
新《合伙企業(yè)法》規(guī)定了特殊的普通合伙，特殊的普通合伙亦被稱為“有限責(zé)任合伙”，這是上個世紀(jì)90年代以后，國際上出現(xiàn)的一種新的責(zé)任形式，它主要適用于專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，比較典型的就是注冊會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。新《合伙企業(yè)法》增加的這項規(guī)定可以更好地推動我國專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的發(fā)展。
在市場經(jīng)濟(jì)體制建立中，我國出現(xiàn)了大量的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。它們以其掌握的專業(yè)知識和信息為客戶提供服務(wù)，既滿足了不同客戶的服務(wù)要求，又促進(jìn)了其自身的發(fā)展。這類機構(gòu)在我國第三產(chǎn)業(yè)中具有越來越重要的地位。由于上述專業(yè)服務(wù)機構(gòu)沒有多少資本，僅以其專業(yè)知識與信息為客戶提供專業(yè)服務(wù)，要求每個合伙人都對合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，必然導(dǎo)致許多無過錯的合伙人承擔(dān)因其他合伙人過錯所導(dǎo)致的連帶責(zé)任，這就加大了合伙人的風(fēng)險，限制了此類專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的發(fā)展。據(jù)了解，目前中國的會計師事務(wù)所80%以上采取的是有限責(zé)任公司形式。而登記為有限責(zé)任公司既不能獲得客戶的充分信任又大大降低了對客戶的風(fēng)險承擔(dān)能力。而在國外，這些專業(yè)服務(wù)機構(gòu)則普遍采取有限責(zé)任合伙制。國際排名前四位的會計師事務(wù)所都采取有限責(zé)任合伙制。有限責(zé)任合伙制度綜合了合伙制與有限責(zé)任公司制兩種形式的優(yōu)點。根據(jù)新《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由此可見，特殊的普通合伙企業(yè)雖然是普通合伙企業(yè)的一種，但合伙人的責(zé)任形式是有限責(zé)任和無限責(zé)任相結(jié)合的。
有限責(zé)任合伙并不免除有限責(zé)任合伙人以其合伙的財產(chǎn)對債權(quán)人承擔(dān)責(zé)任。對于合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)，以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，全體合伙人還是要承擔(dān)無限連帶責(zé)任的。但是，專業(yè)服務(wù)機構(gòu)本質(zhì)上是靠專業(yè)知識和專業(yè)技能生存的，各合伙人的業(yè)務(wù)相對獨立，每個合伙人的責(zé)任很容易劃分，當(dāng)出現(xiàn)一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)，讓有故意或重大過失的合伙人對其故意或重大過失給合伙企業(yè)造成的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，而沒有過錯的合伙人僅以其在合伙企業(yè)的財產(chǎn)分額為限承擔(dān)有限責(zé)任，這首先符合法律公平的原則，使合伙人之間的責(zé)任分配更為公平合理。其次，又有利于增強合伙人的責(zé)任心，對合伙人執(zhí)業(yè)中的質(zhì)量控制和風(fēng)險管理也是大有好處的。新《合伙企業(yè)法》所確立的有限責(zé)任制度為我國的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)采取合伙制度提供了法律依據(jù)，并且有助于不斷地擴大專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的規(guī)模，提升專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的公信力，從而提高我國這類專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的國際競爭能力。
三、法人、其他經(jīng)濟(jì)組織參與合伙，提高合伙企業(yè)的競爭力
新《合伙企業(yè)法》規(guī)定，自然人、法人和其他組織可以成為合伙人。這意味著合伙企業(yè)的投資主體多元化，不但自然人可以投資設(shè)立合伙企業(yè)，有限責(zé)任公司、股份有限公司和其他組織都可以成為合伙人，向合伙企業(yè)投資。這有利于公司等企業(yè)法人利用合伙企業(yè)形式靈活、合作簡便、成本較低等優(yōu)勢，實現(xiàn)其投資目的，也有利于大型公司開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)中與創(chuàng)新型中小企業(yè)進(jìn)行合作。法人及其他組織成為合伙人的積極意義主要體現(xiàn)在兩個方面：首先是拓寬并增加了法人和其他組織的投資渠道和投資對象，活躍和擴大了投資、融資市場；其次對合伙企業(yè)本身也帶來了歷史性的變革，它將改變長期以來合伙企業(yè)規(guī)模小、信譽不高，人們對合伙企業(yè)“小作坊”的傳統(tǒng)認(rèn)識。如果合伙企業(yè)的出資人僅為自然人，畢竟財力有限，很難將合伙企業(yè)做大做強，法人和其他組織成為合伙人就可以增加合伙企業(yè)的實力，提高合伙企業(yè)的信譽，增強合伙企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力。
當(dāng)然,為防止國有企業(yè)和上市公司等因參加合伙可能使企業(yè)全部財產(chǎn)面臨承擔(dān)無限連帶責(zé)任的風(fēng)險，保護(hù)國家利益和公共利益，維護(hù)股東利益，新《合伙企業(yè)法》規(guī)定：“國有獨資公司、國有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得成為普通合伙人?！?/p>
新《合伙企業(yè)法》的重大突破，給規(guī)模巨大的民間投資帶來了機遇，拓寬了合伙企業(yè)的投資對象，解決了風(fēng)險投資進(jìn)口不暢，出口不順，中小企業(yè)融資困難的問題。筆者相信，隨著新《合伙企業(yè)法》的貫徹實施，將開創(chuàng)我國合伙制度的新時代，它對我國市場經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用也會不斷地顯現(xiàn)出來。
參考文獻(xiàn)：
[1]崔海霞:從合伙企業(yè)法修訂看我國有限合伙制的發(fā)展 [J]. 焦作大學(xué)學(xué)報，2008(1)
[2]朱琳:新《合伙企業(yè)法》創(chuàng)新解讀[J].法制與社會, 2007(4)
[3]鄭英龍:論特殊的普通合伙企業(yè)的有限責(zé)任[J].國際經(jīng)濟(jì)探索,2008(2)
[4]謝愉虹:有限責(zé)任合伙制度芻議[J].法制與社會,2007(1)
