發(fā)布時間：2023-06-28 17:05:46
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[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 核算管理 問題 措施
一、固定資產(chǎn)核算管理的意義及特點
固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一,企業(yè)科學(xué)正確地核算固定資產(chǎn),不但有利于促進企業(yè)正確評估固定資產(chǎn)的整體情況、提高資產(chǎn)使用效率、降低生產(chǎn)成本,而且能夠保護企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整、實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值、增強企業(yè)的綜合競爭實力。
固定資產(chǎn)是同時具有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)單位價值一般為2000元以上,企業(yè)的固定資產(chǎn)一般是通過外購、自行建設(shè)、投資者投入、接受捐贈、融資租入、外單位調(diào)入、更新改造等渠道擁有的。因此涉及的會計科目較多,核算管理相對來說比較復(fù)雜。
二、固定資產(chǎn)核算管理存在的問題
下面就企業(yè)在固定資產(chǎn)核算層面存在的問題從財務(wù)核算的角度進行闡述:
1、工程已完工并且已經(jīng)達到預(yù)計可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)未能及時轉(zhuǎn)資,不能反映企業(yè)固定資產(chǎn)的真實情況,影響企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。
企業(yè)通過自營或者分包的形式建造固定資產(chǎn),已經(jīng)達到預(yù)計可使用狀態(tài)并且相關(guān)的成本費用也已經(jīng)計入到工程項目的成本中,但是由于工程預(yù)結(jié)算審批環(huán)節(jié)緩慢,或者竣工資料不健全,發(fā)票短缺等原因,導(dǎo)致已經(jīng)可以結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)入賬價值的成本費用不能及時結(jié)轉(zhuǎn),形成跨年工程,其實質(zhì)并不是真正的未完工程,導(dǎo)致年度報表反映的固定資產(chǎn)情況不真實,進而減少折舊的計提,影響企業(yè)的損益。
另一方面,有的企業(yè)即使在年終將達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)進行入賬處理,也因為結(jié)算手續(xù)審批等原因只能按照一個估計數(shù)字計入到固定資產(chǎn)價值中,這樣一是會造成固定資產(chǎn)入賬價值不真實,二是造成固定資產(chǎn)明細(xì)分類不正確,不能反映出企業(yè)真實的固定資產(chǎn)構(gòu)成情況,三是下年進行調(diào)整時還要增加或者沖減折舊費用,對下年的損益情況造成影響。
2、資產(chǎn)后續(xù)支出資本化與費用化劃分會計和稅法存在差異,致使企業(yè)存在涉稅風(fēng)險。
會計準(zhǔn)則中將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入到固定資產(chǎn)成本中,而將不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,這樣在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上,會計處理強調(diào)的是實質(zhì)性條件,即符合固定資產(chǎn)定義,使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過預(yù)先的估計,比如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命等更新改造,這些都應(yīng)當(dāng)計入到固定資產(chǎn)賬面價值里,而由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同,可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)局部損壞,企業(yè)會對固定資產(chǎn)進行必要的維護,這樣發(fā)生的的后續(xù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,通常是不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,我們應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。
而稅法卻是偏重于形式條件,規(guī)定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行擴建的,按照固定資產(chǎn)原價,加上改擴建發(fā)生的支出,減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計入到固定資產(chǎn)入賬價值中,作為計提折舊的標(biāo)準(zhǔn),它不區(qū)分資本化和費用化,這樣處理導(dǎo)致會計處理和稅法的規(guī)定確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價值不相符,因此導(dǎo)致會計利潤和稅法利潤不一致,容易使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險。
3、資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢過程存在脫節(jié)現(xiàn)象,固定資產(chǎn)實物處理和會計賬務(wù)處理在時間上存在很大差異,不能真實反映當(dāng)前資產(chǎn)的真實情況,影響企業(yè)當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)使用單位由于沒有及時和固定資產(chǎn)的管理部門進行溝通,或者一些人為的原因?qū)е缕髽I(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)脫離了企業(yè),但是出售合同和轉(zhuǎn)讓協(xié)議遲遲沒有簽訂,致使企業(yè)存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險,財務(wù)賬面上依舊照提折舊,沒有進行相關(guān)的出售轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理。
固定資產(chǎn)報廢程序繁瑣,審批環(huán)節(jié)拖沓,導(dǎo)致固定資產(chǎn)報廢工作不能及時進行,缺乏有效的管理制度進行制約,一是導(dǎo)致固定資產(chǎn)報廢單位不能及時進行固定資產(chǎn)更新置換影響工作,二是財務(wù)沒有進行正確的報廢資產(chǎn)處理,不但影響企業(yè)當(dāng)期效益,而且增加日后進行賬務(wù)處理的難度,還要進行必要的調(diào)賬沖減折舊的處理。
4、固定資產(chǎn)出租沒有形成有效的管理,企業(yè)資產(chǎn)被低估,固定資產(chǎn)出租的方法制定存在紕漏,導(dǎo)致財務(wù)進行賬務(wù)處理時,存在租金收入不能抵補固定資產(chǎn)折舊和繳納相關(guān)稅費的問題,給企業(yè)帶來損失。
三、固定資產(chǎn)核算管理采取的措施
1、企業(yè)對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)該及時辦理驗收手續(xù),及時計入固定資產(chǎn)賬面價值或者暫估入賬。
企業(yè)應(yīng)該加強對在建工程賬戶的檢查和清理,對已經(jīng)在用或者已經(jīng)達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)該及時驗收入賬,財務(wù)部門按照工程項目建立臺賬進行追蹤管理,及時和固定資產(chǎn)驗收部門溝通,保證資產(chǎn)及時入賬;對于實在無法確定的工程,應(yīng)該按照合理的會計處理方法進行暫估入賬。
2、在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)上,要注意會計規(guī)定和稅法規(guī)定的差異,及時進行納稅方面的調(diào)整,避免企業(yè)涉稅風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)稅價管理部門,應(yīng)該認(rèn)真研究國家有關(guān)固定資產(chǎn)涉稅方面的問題,及時和稅務(wù)部門進行溝通,掌握企業(yè)在固定資產(chǎn)后續(xù)支出中存在的涉稅問題。
3、財務(wù)部門應(yīng)該掌握有關(guān)資產(chǎn)使用單位資產(chǎn)實際情況的第一手資料,及時進行賬務(wù)處理,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
財務(wù)部門應(yīng)該督促固定資產(chǎn)管理部門及時審批有關(guān)固定資產(chǎn)的報廢手續(xù),參與固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽訂等相關(guān)事宜,相關(guān)會計人員應(yīng)該及時進行資產(chǎn)出售,轉(zhuǎn)讓,報廢的賬務(wù)處理,確保企業(yè)資產(chǎn)的真實完整。
摘要：將新會計準(zhǔn)則與所得稅法中涉及固定資產(chǎn)的規(guī)定進行全面歸納，在此基礎(chǔ)上進行對比分析后發(fā)現(xiàn)，由于稅收必需依賴會計資料，稅法在固定資產(chǎn)確認(rèn)、計量屬性等方面表現(xiàn)出與會計協(xié)同的一面；另一方面，由于稅法與會計服務(wù)的目的不同，稅法在初始計量、后續(xù)計量等具體操作方面叉與會計有很多差異、稅法突出強調(diào)確定性和權(quán)威性、稅法規(guī)定比會計更加明確、具體。而會計為了體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，更加強調(diào)企業(yè)的個性和自主性。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；所得稅會計；固定資產(chǎn)處理
一、財務(wù)會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的協(xié)同
（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本相同
會計與稅法對固定資產(chǎn)持有目的規(guī)定完全一致，但稅法采用“使用時間”概念，而且明確使用時間超過12個月；會計則采用“使用壽命”概念。另外，兩者均取消了過去對固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
（二）均以歷史成本為基礎(chǔ)
實施條例第五十六條規(guī)定，固定資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出；固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則第七條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量?？梢妰烧呔詺v史成本為基礎(chǔ)。
1、外購固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使用固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。企業(yè)收到的稅務(wù)機關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。
2、自行建造的固定資產(chǎn)。自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。
3、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本。(1)投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。
(2)通過非貨幣性固定資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項固定資產(chǎn)的后續(xù)計量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。
(3)盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
二、財務(wù)會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的差異
（一）固定資產(chǎn)原始計量上的差異
（二）固定資產(chǎn)使用年限（使用壽命）的差異
稅法采用“使用年限”概念，并采用列舉方式將固定資產(chǎn)分類規(guī)定了最低年限。關(guān)于固定資產(chǎn)計算折舊的使用年限，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、輪船、機器、機械和其它生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。2、實施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。而會計采用使用壽命概念，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。2、預(yù)計有形損耗和無形損耗。3、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。另外還有對固定資產(chǎn)的使用壽命每年進行復(fù)核的規(guī)定。
（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的差異
對固定資產(chǎn)的折舊方法，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2、實施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法將加速折舊方法作為一種稅收優(yōu)惠，一般情況下只能按直線法計算扣除。會計上對折舊方法的選擇則更加注重經(jīng)濟實質(zhì)。固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法還明確了計提折舊的時點，實施條例第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。會計實務(wù)中也是這樣處理，但會計準(zhǔn)則并未對此明確，只是原則性規(guī)定，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
（四）固定資產(chǎn)處置的差異
摘 要 隨著人民生活水平的逐步提高，對醫(yī)療條件需求也不斷增加，近年來，醫(yī)院的規(guī)模也在不斷擴大，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)也越來越多，其傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理方法已經(jīng)不能很好的為利用這些固定資產(chǎn)為醫(yī)院服務(wù)，而采用條形碼的方式來管理固定資產(chǎn)能有效解決醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中帳、卡、物不符，資產(chǎn)不明設(shè)備不清，閑置浪費、虛增資產(chǎn)和資產(chǎn)流失問題。本文從分析在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中使用條形碼的必要性出發(fā)，提出醫(yī)院目前固定資產(chǎn)管理中存在的問題，進而分析如何發(fā)揮條形碼管理系統(tǒng)在醫(yī)院固定資產(chǎn)中的功能和作用，保證醫(yī)院合理、有序、可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞 醫(yī)院 條形碼管理系統(tǒng) 固定資產(chǎn)管理 作用
一、對條形碼管理系統(tǒng)的認(rèn)識
條形碼技術(shù)的定義：是指把電腦運行所需要的數(shù)據(jù)用一種條形碼的形勢來展現(xiàn)，進而把條形碼數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電腦運行時能自動識別的數(shù)據(jù)，它包括編碼、印刷、識別、數(shù)據(jù)采集和處理等，并且已經(jīng)在商業(yè)、交通等領(lǐng)域得到了廣泛的推廣。
條形碼固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的功能：第一、固定資產(chǎn)的操作管理功能。主要包括資產(chǎn)的新增、修改、退出、計算折舊率及殘值率等工作。第二、打印條形碼功能。條形碼能根據(jù)選定的固定資產(chǎn)自動粘貼在其上面。第三、盤點功能。根據(jù)條形碼閱讀器的數(shù)據(jù)也數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)進行對比，并對其對比的結(jié)果進行處理，從而得出固定資產(chǎn)的實際情況。第四、資產(chǎn)折舊。計提固定資產(chǎn)折舊，對折舊信息進行分析，并對折舊進行調(diào)整。第五、固定資產(chǎn)綜合查詢。對固定資產(chǎn)的保管情況、統(tǒng)計情況、使用情況等進行查詢。第六、系統(tǒng)維護功能。系統(tǒng)管理員對固定資產(chǎn)分類代碼表，部門資產(chǎn)統(tǒng)計等進行新增、修改等操作。第七、安全管理功能。能提供多種安全管理手段，例如：口令管理功能、權(quán)限控制功能、數(shù)據(jù)加密功能。
條形碼固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的功能特征：首先、該系統(tǒng)是采用C/S結(jié)構(gòu)，分布式的數(shù)據(jù)庫，以實物管理為基礎(chǔ)、以電腦為操作平臺；其次、該系統(tǒng)采用先進的條形碼技術(shù)對固定資產(chǎn)從購入開始等各個方面進行監(jiān)督，結(jié)合資產(chǎn)的統(tǒng)計情況實現(xiàn)賬實相一致，按照相關(guān)法律規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊情況，采用平均年限法對固定資產(chǎn)計提折舊。
二、在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中使用條形碼的必要性
固定資產(chǎn)管理在醫(yī)院資產(chǎn)管理有著非常重要的作用，其管理水平的高低直接關(guān)系到資產(chǎn)的安全性和完整性。而醫(yī)院傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理法存在著各種缺陷，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)管理水平不高，嚴(yán)重阻礙醫(yī)院的正常發(fā)展。條形碼技術(shù)具有方便快速準(zhǔn)確、實現(xiàn)信息流和資產(chǎn)流的對應(yīng)的特點，因此，把條形碼技術(shù)引入到醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中來，實現(xiàn)固定資產(chǎn)生命周期和使用狀態(tài)的全生命周期管理，以有效解決固定資產(chǎn)管理中帳、卡、物不符，資產(chǎn)不明設(shè)備不清，閑置浪費、虛增資產(chǎn)和資產(chǎn)流失問題。為企事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作提供全方位、可靠、高效的動態(tài)數(shù)據(jù)與決策依據(jù)，實現(xiàn)資產(chǎn)管理工作的信息化、規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，全面提升企事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的工作效率與管理水平。
三、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的生活水平也得到了較大的改善，對醫(yī)療條件需求也不斷增加，但是，隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷擴大，其傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理方法已經(jīng)不能較好的適應(yīng)其現(xiàn)展的需要了，其固定資產(chǎn)管理存在著較多的問題，具體如下：第一、固定資產(chǎn)管理的財務(wù)管理部門間缺乏業(yè)務(wù)聯(lián)系和業(yè)務(wù)溝通的技術(shù)平臺，從而導(dǎo)致賬面信息無法反映資產(chǎn)實物的現(xiàn)實狀況；第二、資產(chǎn)盤點清查費時、費力、效果有限，且“前清后亂”耗費大量人力財力；第三、帳、卡、實不符，沒有資產(chǎn)的歷史記錄，如安裝、移動、調(diào)撥、維修、報廢等，沒有資產(chǎn)實物狀態(tài)一一對應(yīng)的狀態(tài)信息日志；第四、擁有大量的昂貴資產(chǎn)，但沒有集成的信息化管理系統(tǒng)，缺乏有效的技術(shù)手段來對資產(chǎn)實物進行實時跟蹤管理，如各種專業(yè)醫(yī)療檢驗設(shè)備、辦公設(shè)備及辦公設(shè)施的調(diào)撥、變更、維修等；第五、難以有效的控制資產(chǎn)重復(fù)購置、閑置及資產(chǎn)流失；第六、固定資產(chǎn)實物信息分析數(shù)據(jù)缺乏及時性和真實性，無法為成本管理及預(yù)算管理等提供有效支持，嚴(yán)重影響相關(guān)管理決策。
四、充分發(fā)揮出固定資產(chǎn)條形碼管理系統(tǒng)的各項資產(chǎn)管理功能和作用
1．以條形碼作為資產(chǎn)的“身份證”，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)安全生命周期進行跟蹤管理。條形碼作為識別固定資產(chǎn)的“武器”，可以反映固定資產(chǎn)的新增、減少及使用狀態(tài)等情況，及時跟蹤更新固定資產(chǎn)管理的有關(guān)數(shù)據(jù)。因為一個條形碼對應(yīng)一項固定資產(chǎn)，就可以盡可能的保證資產(chǎn)賬實相符，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者“不用出門”，就可以醫(yī)院的固定資產(chǎn)的實際情況。同時條形碼固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)具有打印條形碼功能和固定資產(chǎn)綜合查詢功能，從而可以全面、精確細(xì)致的達到管理固定資產(chǎn)的目的，真正實現(xiàn)對固定資產(chǎn)“購進―使用―調(diào)撥―報廢”整個生命周期的全過程跟蹤管理。
2．及時打印固定資產(chǎn)條形碼標(biāo)簽。取消傳統(tǒng)的手寫或者質(zhì)量較差的打印機打印的標(biāo)簽，采用專業(yè)的打印機，選取放水、防撕裂的PET標(biāo)簽紙打印，確保固定資產(chǎn)的標(biāo)簽?zāi)軌蜷L久、清晰的保存。
3．系統(tǒng)數(shù)據(jù)上傳和信息同步更新。把工作人員現(xiàn)場收集的固定資產(chǎn)條形碼及時上傳到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中去，讓系統(tǒng)自動更新相關(guān)數(shù)據(jù)，同時，將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)下載下來，放在手持終端中，為工作人員在現(xiàn)場盤點固定資產(chǎn)的時候進行查詢和調(diào)用相關(guān)數(shù)據(jù)提供方便。
4．減少人工干預(yù)，降低醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險
采用條形碼系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進行跟蹤管理，現(xiàn)場利用手持終端的數(shù)據(jù)與采集有關(guān)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)相對比，可以有效防止人工舞弊的行為，通過規(guī)范條形碼系統(tǒng)操作，增強相關(guān)責(zé)任人的意識，從而可以有效防范醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的內(nèi)部控制風(fēng)險。
參考文獻：
[1]趙冬梅.條形碼在石油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用.財經(jīng)界.2010(3).
[關(guān)鍵詞] 全壽命周期；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；資產(chǎn)保值
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 17. 005
[中圖分類號] F123.7 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）17- 0012- 02
1 當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題
近年來，事業(yè)單位在社會改革與發(fā)展的浪潮下，從多方面進行了管理制度的優(yōu)化與改革，其中固定資產(chǎn)的管理制度的優(yōu)化與改革也取得了一定的成效，但就目前的改革而言，還存在一些產(chǎn)品購置、固定資產(chǎn)使用、固定資產(chǎn)管理、維修、報廢、折舊等過程中的一些問題。
1.1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)前期采購環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃
通常情況下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)通過國家財政預(yù)算撥款，最后由財政資金全款購入。事業(yè)單位在提報固定資產(chǎn)采購申請計劃構(gòu)成中，事業(yè)單位之間或單位內(nèi)部各部門之間缺乏有效的統(tǒng)籌管理機制，一些單位或部門為了各自利益或盲目擴大自身規(guī)模，提報采購計劃時往往存在計劃比實際使用需要虛高的現(xiàn)象，結(jié)果使固定資產(chǎn)采購到位后出現(xiàn)了大量的固定資產(chǎn)閑置或資產(chǎn)浪費的現(xiàn)象[1]。
1.2 事業(yè)單位固定資產(chǎn)后期維護與報廢流程職責(zé)不明信息集成化差
傳統(tǒng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)僅僅掌握在固定資產(chǎn)管理的相關(guān)人員手中或相應(yīng)的單臺電腦中，其他的資產(chǎn)使用者、維修管理人員等不了解相應(yīng)固定資產(chǎn)的相關(guān)資產(chǎn)數(shù)據(jù)，各個部門之間的數(shù)據(jù)也不能相互共享，工作需要時需要相互溝通，降低了各個部門固定資產(chǎn)的使用、維護、管理效率。不透明的固定資產(chǎn)管理方式很大程度上不僅降低了各個部門對固定資產(chǎn)管理的效率，更使一些固定資產(chǎn)長期處于閑置狀態(tài)，固定資產(chǎn)的使用率大大降低。以最常見的固定資產(chǎn)辦公電腦為例，一些事業(yè)單位常常出現(xiàn)一些部門電腦不夠，而一些部門許多電腦處于閑置狀態(tài)。一些事業(yè)單位的固定資產(chǎn)因為信息不透明，甚至導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失，調(diào)查發(fā)現(xiàn)有些事業(yè)單位的資產(chǎn)，如電腦、實驗器材等被個人挪用、占用。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)通常歸各個使用部門使用管理，事業(yè)單位的后勤管理處對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)計管理、財務(wù)辦公室等部門對固定資產(chǎn)的賬務(wù)進行賬面管理[2]。由于各個部門之間的溝通不暢以及工作進度的差異，常常使用部門的資產(chǎn)已經(jīng)新增或減少，但在后勤管理 部門以及財務(wù)管理賬目上還沒有及時更新體現(xiàn)，或固定資產(chǎn)管理部門已入賬，但在財務(wù)部門卻未入賬的情況發(fā)生。
2 基于全壽命周期視角下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理研究
2.1 建立系統(tǒng)的事業(yè)單位固定資產(chǎn)全壽命周期管理系統(tǒng)
基于全壽命周期的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)構(gòu)建系統(tǒng)的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，通過集成的系統(tǒng)臺賬將事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計劃申報、固定資產(chǎn)的采購管理、固定資產(chǎn)的使用與維護管理、固定資產(chǎn)的報廢、置換等環(huán)節(jié)集中在固定資產(chǎn)全壽命周期管理系統(tǒng)上，協(xié)調(diào)組織各個部分之間的矛盾，將原本分散的體系高度集中，通過系統(tǒng)中的全壽命周期管理信息平臺將獨立的固定資產(chǎn)管理信息共享和融合，能夠有效整合資源，提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的有效性和統(tǒng)一性，提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)的利用效率。
2.2 提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)動態(tài)化管理水平
傳統(tǒng)的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理最大的缺陷在于無法實現(xiàn)實時的動態(tài)管理。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理必須面對不斷動態(tài)變化的資產(chǎn)變動與資產(chǎn)歸屬。一些固定資產(chǎn)達到使用年限，應(yīng)當(dāng)申請報廢，一些事業(yè)單位離職、退休員工等名下的辦公用品、實驗用品等固定資產(chǎn)退回及調(diào)撥或新入職職工相應(yīng)固定資產(chǎn)調(diào)入、借用等情況時有發(fā)生。傳統(tǒng)的手工或單機電腦錄入的記錄方式調(diào)整方式慢，而且常常出現(xiàn)各個相關(guān)處室的記錄狀態(tài)不一致的情況，而真實的固定資產(chǎn)情況與現(xiàn)實固定資產(chǎn)情況相差甚遠(yuǎn)。同時隨著事業(yè)單位規(guī)模不斷擴大，事業(yè)單位員工越來越多，事業(yè)單位的辦公樓基建項目不斷擴大，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量不斷增長，傳統(tǒng)的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方式無法準(zhǔn)確統(tǒng)計實驗室的設(shè)備、儀器等的詳細(xì)信息及維保狀況，統(tǒng)計的及時性、時效性較差，不利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的整體掌握。通過動態(tài)的固定資產(chǎn)錄入技術(shù)和局域網(wǎng)技術(shù)能夠提升事業(yè)單位的固定資產(chǎn)動態(tài)化管理水平，能夠最大限度地保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確性[3]。
2.3 提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)全壽命周期信息化管理水平
新形勢下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，重視固定資產(chǎn)的管理，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)搞好固定資產(chǎn)的管理工作。當(dāng)前一些事業(yè)單位相繼曝出了由于經(jīng)營管理不善導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重問題的情況，一些事業(yè)單位因此被其他事業(yè)單位合并或與企業(yè)合并、被企業(yè)收購，甚至一些事業(yè)單位因此破產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理不善，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)流失嚴(yán)重是事業(yè)單位破產(chǎn)的重要原因之一。事業(yè)單位的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、事業(yè)單位的實驗室、辦公用品、教學(xué)設(shè)備等固定資產(chǎn)是 事業(yè)單位財務(wù)支出的主要項目，固定資產(chǎn)的管理不善導(dǎo)致的資產(chǎn)流失與固定資產(chǎn)的利用率不高、閑置與浪費造成了事業(yè)單位的經(jīng)費緊張，許多固定資產(chǎn)重復(fù)采購，固定資產(chǎn)浪費嚴(yán)重某種程度上加重了事業(yè)單位財政的緊張程度。因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)利用信息化管理體系科學(xué)分類，規(guī)范事業(yè)單位的基礎(chǔ)設(shè)施、事業(yè)單位的實驗室、辦公用品、教學(xué)設(shè)備等的管理，通過信息化體系將事業(yè)單位相關(guān)固定資產(chǎn)的責(zé)任人落實到個人，建立完善合理的調(diào)查制度與追查制度，出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失、固定資產(chǎn)浪費現(xiàn)象，根據(jù)系統(tǒng)中的相關(guān)流程責(zé)任人，落實相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。同時利用創(chuàng)新的固定資產(chǎn)管理編號和序列號對固定資產(chǎn)進行登記在冊管理，提高管理效率和協(xié)調(diào)統(tǒng)一性。
3 結(jié) 語
總之，固定資產(chǎn)為事業(yè)單位的工作開展提供了必要的物質(zhì)保障，為事業(yè)單位帶來長期的經(jīng)濟效益和社會效益。但固定資產(chǎn)若管理不善，則會導(dǎo)致資產(chǎn)的減值或流失。固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位的經(jīng)濟資源之一，確保固定資產(chǎn)保值、增值以及充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的價值，為事業(yè)單位創(chuàng)造更好的價值是事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理過程中的重要使命。
主要參考文獻
[1]張敏.事業(yè)單位固定資產(chǎn)全壽命周期管理探討[J]. 財會通訊：綜合，2011（10）：77-78.
關(guān)鍵詞：資金控制 固定資產(chǎn)
一、資金控制
1.國家頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中明確要求：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。”而實際工作中不相容職責(zé)未分離現(xiàn)象屢見不鮮。由于人手問題，企業(yè)經(jīng)常存在一人擔(dān)當(dāng)多角的情況。比如出納進行收、付類帳務(wù)憑證編制及編制銀行余額調(diào)節(jié)表。不相容職責(zé)未進行恰當(dāng)分離可能導(dǎo)致舞弊發(fā)生。尤其是出納做賬將使得敏感度很高的現(xiàn)金和銀行存款管理出現(xiàn)漏洞。
筆者認(rèn)為公司應(yīng)通過增設(shè)人員或改變分工的方式解決不相容職責(zé)的分離問題。如條件允許，各個公司可以增設(shè)財務(wù)人員。如條件不允許，則可通過調(diào)整分工的方法。如出納不能接觸現(xiàn)金及銀行存款賬務(wù)處理，但是可以接替其他財務(wù)人員不涉及貨幣資金的賬務(wù)處理，如固定資產(chǎn)，存貨等。
財務(wù)部編制收入、費用、債權(quán)債務(wù)帳目憑證均應(yīng)由財務(wù)會計負(fù)責(zé)。在取得銀行對賬單之后，每月由財務(wù)部會計編制銀行余額調(diào)節(jié)表，勾對未達賬項，并查找原因。
2.結(jié)賬流程沒有書面規(guī)范及檢查機制。缺乏書面的結(jié)賬流程將導(dǎo)致結(jié)賬工作沒有具體時間安排，結(jié)賬時間無法保證。沒有具體負(fù)責(zé)人和復(fù)核人的設(shè)置，將導(dǎo)致結(jié)賬流程缺乏有效監(jiān)控。
因此建議企業(yè)應(yīng)以書面文件形式對結(jié)賬流程作出規(guī)范，由財務(wù)部下發(fā)正式文件或工作指令，規(guī)范各個分公司的財務(wù)結(jié)賬流程，同時編制正式的關(guān)賬檢查清單下發(fā)各分公司財務(wù)部，由相關(guān)執(zhí)行人員填寫。關(guān)賬清單應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：關(guān)賬方法，財務(wù)軟件的操作規(guī)則，每一個關(guān)賬環(huán)節(jié)的執(zhí)行負(fù)責(zé)人，審核負(fù)責(zé)人，執(zhí)行和審核時間點，完成關(guān)帳流程出具報表的日期。為做好監(jiān)督，財務(wù)科長每月一次核查，檢驗執(zhí)行人員結(jié)賬時間和簽字確認(rèn)。全部事項完成后由財務(wù)部負(fù)責(zé)人對關(guān)賬清單進行復(fù)核并最終簽字確認(rèn)。
3.未保留書面的現(xiàn)金盤點記錄。雖然出納核對現(xiàn)金日記賬并盤點現(xiàn)金庫存。但是未登記現(xiàn)金盤點表，也沒有留下正式書面證據(jù)不利于現(xiàn)金實物管理。建議財務(wù)出納進行現(xiàn)金盤點之后登記現(xiàn)金盤點表，并簽字確認(rèn)；財務(wù)會計每月監(jiān)盤現(xiàn)金盤點也登記現(xiàn)金盤點表，并分別簽字確認(rèn)。
4.票據(jù)管理有待完善。通過查閱公司《財務(wù)管理工作考核辦法》及《會計崗位責(zé)任制度》等相關(guān)財務(wù)制度，其中未要求出納定期盤點票據(jù)，登記票據(jù)盤點表。票據(jù)管理制度不完善，會因日常工作缺乏統(tǒng)一的規(guī)范指引，導(dǎo)致工作混亂。對應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)缺乏有效的管理，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失。
建議財務(wù)部完善相關(guān)財務(wù)管理制度中對資金、票據(jù)的管理規(guī)定，要求出納嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)盤點：每月核對已領(lǐng)用及作廢支票及空白支票的數(shù)量，定期盤點匯票，并登記保存票據(jù)盤點表，確保票據(jù)的安全。并由財務(wù)主管會計現(xiàn)場監(jiān)盤盤點，且在盤點表上簽字確認(rèn)。
二、固定資產(chǎn)流程
固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。規(guī)范固定資產(chǎn)管理對企業(yè)運營和財務(wù)核算有重大作用。企業(yè)通常會對資產(chǎn)的購買審批有比較規(guī)范的制度和流程。但是細(xì)節(jié)不完善會導(dǎo)致管理失效和財務(wù)核算的混亂。
1.公司對固定資產(chǎn)入賬的及時性沒有預(yù)防性和檢查性控制，有可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬不及時。通常固定資產(chǎn)的購置和審批是由企業(yè)專門的設(shè)備管理部門發(fā)起申請經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后財務(wù)付款。財務(wù)人員并不直接掌握固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)。何時入賬通常是根據(jù)收到發(fā)票時間。對于達到預(yù)定可使用狀態(tài)而又未及時入賬的固定資產(chǎn)，會對財務(wù)報表的資產(chǎn)分類列報產(chǎn)生影響，同時會導(dǎo)致折舊費用的計算錯誤。
公司應(yīng)在固定資產(chǎn)管理辦法中加入保證固定資產(chǎn)及時入賬的措施，并要求固定資產(chǎn)采購部門根據(jù)運輸單，驗收單或試運行報告等憑證確定固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期，形成書面報告，交由財務(wù)部門，于當(dāng)月記賬。
同時，公司要每季度對新增或新轉(zhuǎn)固的固定資產(chǎn)進行檢查，結(jié)合運輸單、驗收單等檢查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的及時性，如發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)固晚了的固定資產(chǎn)，及時進行賬務(wù)調(diào)整。
2.沒有定期對固定資產(chǎn)進行實物盤點，而僅是定期進行賬面盤點。這可能存在賬實不符的情況無法及時發(fā)現(xiàn)。也無法對資產(chǎn)運行狀態(tài)，有無丟失或毀損進行有效地監(jiān)測。企業(yè)應(yīng)每年對固定資產(chǎn)進行一次全面盤點，并按季度進行抽盤，制作盤點表和盤點差異匯總表。盤點工作應(yīng)有生產(chǎn)部人員和財務(wù)部人員同時在場進行。如有需要，有技改部專家對固定資產(chǎn)的運行狀態(tài)進行評估。盤點結(jié)果應(yīng)包括數(shù)量，運行狀態(tài)是否良好，技術(shù)指標(biāo)是否正常等描述。盤點結(jié)果應(yīng)由參與盤點各方簽字。如發(fā)現(xiàn)數(shù)量差異或由于損壞造成的減值跡象，生產(chǎn)部應(yīng)查明原因，并對上述差異進行匯總匯報，經(jīng)生產(chǎn)部部長簽字后交由財務(wù)部進行會計處理。對于有減值跡象的固定資產(chǎn)，應(yīng)結(jié)合外觀和技術(shù)淘汰問題評估，確認(rèn)減值損失。使資產(chǎn)賬面價值正確體現(xiàn)實際價值。
此外，企業(yè)還可以每年出具一份是否有市場因素和技術(shù)因素導(dǎo)致出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值跡象的報告。
一、估價資產(chǎn)折舊相關(guān)規(guī)定解析
根據(jù)企業(yè)會計制度財企[2002]310號第三十三條規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！?/p>
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定：“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額?！?/p>
《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出”。第五十八條規(guī)定“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)?！钡谖迨艞l規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊?！?/p>
由于固定資產(chǎn)在構(gòu)建過程中，建設(shè)周期長，經(jīng)常會出現(xiàn)雖然工程已完工，固定資產(chǎn)已達到預(yù)計可使用狀態(tài)，且固定資產(chǎn)實際已經(jīng)使用，并取得收益，但由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票不能及時人賬、計提折舊，不能全面反映企業(yè)成本費用的情況，對此稅法一直沒有明確規(guī)定。稅法上，規(guī)定自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。稅法上對其計稅基礎(chǔ)的把握是以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志。這一規(guī)定與會計規(guī)定是有差異的，因為會計上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)定可使用狀態(tài)不等同于工程的竣工結(jié)算，事實上有可能存在已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。國稅函[2010]79號文就是為了解決稅會差異和統(tǒng)一各地執(zhí)行口徑：(1)明確了固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定，必須有合法的扣稅憑證，即以發(fā)票作為支撐。沒有發(fā)票不允許稅前扣除。(2)在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。(3)本項規(guī)定同會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同，會計準(zhǔn)則規(guī)定，按照暫估價格計提折舊，將來如果同暫估價格有出入的，不再進行追溯調(diào)整。而稅法要求調(diào)整。
二、估價資產(chǎn)折舊處理會稅差異
會計對此事項的處理，無論是企業(yè)會計制度還是企業(yè)會計準(zhǔn)則均是規(guī)定應(yīng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊，只是在以后調(diào)整上有差異，會計制度上規(guī)定待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，而會計準(zhǔn)則規(guī)定，辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。稅法上可以先按照合同規(guī)定金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。會計按照暫估價格計提折舊，將來如果同暫估價格有出入的，不再進行追溯調(diào)整，而稅法要求調(diào)整。
三、工程與發(fā)票管理要求
關(guān)鍵詞：企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制
中圖分類號:F275 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)12-159-02
固定資產(chǎn)從購建到使用，再到報廢，變價處理，都需要有一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制加以約束、改進。內(nèi)部控制通俗地講是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進。內(nèi)部控制由企業(yè)中各個層級的人員共同實施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至單位每一個普通員工都對實施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。在形式上表現(xiàn)為一整套的相互監(jiān)督，相互制約，彼此連結(jié)的控制方法、措施和程序。就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制可以從以下四個方面著重入手。
一、科學(xué)、明確的職責(zé)分工
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。
不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，企業(yè)在設(shè)計建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。固定資產(chǎn)不相容的崗位包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批；固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)取得、處置及相關(guān)會計記錄。
其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容的職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督相互制約，形成有效的制衡機制。為了加強控制，各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工：固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門提出，采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購或承建的要求；資產(chǎn)請購或建造的審批人應(yīng)與請購或建造要求提出者分離；資本預(yù)算的復(fù)核審批人應(yīng)獨立于資本預(yù)算的編制人；固定資產(chǎn)的驗收人應(yīng)同采購或承建人、款項支付人職務(wù)分離；資產(chǎn)使用或保管人不能同時擔(dān)任資產(chǎn)的記賬工作；資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負(fù)責(zé)記賬的人員來進行，應(yīng)由獨立于這些人員的第三者共同參加；資產(chǎn)報廢的審批人不能同時是資產(chǎn)報廢通知單的編制人。
二、科學(xué)、規(guī)范的決策過程
1.建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)等因素擬定固定資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，按規(guī)定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請獨立的中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人事進行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
2.建立固定資產(chǎn)請購與審批制度。企業(yè)固定資產(chǎn)的購置應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程來進行。規(guī)定企業(yè)所有固定資產(chǎn)由設(shè)備部門統(tǒng)一購買（專用固定資產(chǎn)如電腦等信息資產(chǎn)除外），但必須先由各部門填寫請購單，并由設(shè)備部門作技術(shù)經(jīng)濟論證，進行詢價和價格比較，填寫好擬采購設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量，估計費用等資料，送相關(guān)部門會簽并報總經(jīng)理批準(zhǔn)。
3.建立固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。企業(yè)從外部購入的設(shè)備，采購人員應(yīng)與廠商聯(lián)系送貨時間及地點。固定資產(chǎn)送達時，請購單位、采購人員、管理部門均應(yīng)派人員會同點收數(shù)量、檢查品質(zhì)及規(guī)格是否與請購單相符。一般要求有較高等級的技術(shù)人員來檢查其質(zhì)量或精密程式，故購入設(shè)備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗收合格證書前，應(yīng)作全面和綜合性的測試驗收檢查工作。
4.及時確認(rèn)購買及建造成本。對于固定資產(chǎn)，分類設(shè)備各種賬戶，分別記錄。各類資產(chǎn)賬戶應(yīng)附有單獨的卡片或表單，記錄財產(chǎn)各種詳細(xì)有用的資料。每張卡片或表單應(yīng)記錄每項資產(chǎn)的簡要說明、存放地點、購入或建造日期、相應(yīng)的憑單或工作單號碼、資產(chǎn)的價值、規(guī)定的計量單位、折舊計算方法、估計殘值、每會計期應(yīng)提折舊及累計已提折舊額。此外，固定資產(chǎn)記錄還應(yīng)表明該項財產(chǎn)維修和保養(yǎng)情況。所有卡片或表單應(yīng)編上交叉索引號碼，以便同控制賬戶或其他記錄相核對。
三、固定資產(chǎn)使用、維護環(huán)節(jié)的控制
1.使用控制。對固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。要及時對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行清理，查錯防漏。在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。
設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員或稱作二級設(shè)備管理員，并加強對其進行固定資產(chǎn)管理知識的宣傳和培訓(xùn)，提高對其所在部門設(shè)備使用和變動情況的監(jiān)管力度。組織管理人員有計劃地進行政治理論學(xué)習(xí)，樹立正確的人生觀、價值觀，定期進行法制、廉政教育，提高他們的整體素質(zhì)；建立精神激勵與物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機制。促使他們愛崗敬業(yè)，盡職盡責(zé)，做好本職工作。對于那些工作不負(fù)責(zé)任，思想不健康，不適合在此崗位上繼續(xù)工作的人員要及時調(diào)整，對于那些由于工作責(zé)任心不強而造成資產(chǎn)流失、損壞的要查明原因，視其情節(jié)通報批評，調(diào)離崗位。
加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時入賬或暫估入賬。
2.維護控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機構(gòu)，加強固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。該機構(gòu)的職責(zé)包括：每年制定出各類房屋設(shè)備等的維修計劃與實施維修計劃或根據(jù)使用中出現(xiàn)的應(yīng)急情況采取修理措施；監(jiān)督使用部門的使用情況；對使用、維修和保養(yǎng)的結(jié)果進行記錄等。
3.盤點控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行盤點。固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長期的存在，物質(zhì)實體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護財產(chǎn)的必要手段。
企業(yè)應(yīng)定期（視財產(chǎn)的性質(zhì)不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點固定資產(chǎn)實存情況。盤點工作應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設(shè)備無關(guān)的其他局外人共同擔(dān)任。盤點結(jié)果記錄在盤點清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點人員（一般要求兩人以上）應(yīng)在盤點清單上簽字。實地盤點結(jié)束后，應(yīng)將盤點清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應(yīng)由固定資產(chǎn)保管部門負(fù)責(zé)審查其原因，經(jīng)過一定的批準(zhǔn)程式，才能進行賬面調(diào)整。每次盤點的清點單應(yīng)歸檔保存。
4.清查控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度。資產(chǎn)清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財務(wù)部門共同執(zhí)行。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表”，詳細(xì)反應(yīng)所盤點的固定資產(chǎn)的實有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物和固定資產(chǎn)卡片相核對一致。若有盤盈或盤虧，需編報“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，列出原因和責(zé)任，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財務(wù)部進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。管理部門對臺賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進行更新。
四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制
1.固定資產(chǎn)的處置。（1）固定資產(chǎn)的出售。當(dāng)固定資產(chǎn)出售時，使用部門應(yīng)將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產(chǎn)明細(xì)表”，管理部門擬定處理意見后并提出申請，填寫“固定資產(chǎn)出售申請表”，列出準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)明細(xì)，注明出售處理原因，出售金額，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理審批；申請經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對該固定資產(chǎn)進行處置，并對固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺賬做固定資產(chǎn)減少；財務(wù)部門根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的出售申請表，開具發(fā)票及收款，并對固定資產(chǎn)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（2）固定資產(chǎn)的報廢。當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞沒有維修價值時，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)報廢申請表”，交固定資產(chǎn)管理部門報財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對實物進行處理。處理后對臺賬及固定資產(chǎn)卡片進行更新，并將處理結(jié)果書面通知財務(wù)部。財務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報廢申請和實物處理結(jié)果，進行賬務(wù)處理。
2.固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制。企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項予以約定。
企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時間、調(diào)撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調(diào)撥的價值應(yīng)由企業(yè)財務(wù)部門審核批準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)管理在實際工作中是一項復(fù)雜的組織工作，涉及基建部門、財務(wù)部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。同時固定資產(chǎn)管理是一項較強的技術(shù)性工作，固定資產(chǎn)管理應(yīng)配備有工作責(zé)任心，工作能力強，懂業(yè)務(wù)、會計算機操作，會講肯干的專職人員。固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般的商品存貨等流動資產(chǎn)。
參考文獻：
1.上海國家會計學(xué)院編.高級會計師實務(wù)科目考精講試輔導(dǎo)用書.大連出版社,2009
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3.辛茂荀.內(nèi)部會計控制實務(wù).民主與建設(shè)出版社，2004
關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 固定資產(chǎn) 精益管理
一、精益管理理論與固定資產(chǎn)管理
精益管理理論是核心思想是要以最小的投入獲得最高的回報。因此在企業(yè)生產(chǎn)與管理過程中，要盡可能減少的資源投入、耗費以及人為浪費的情況從而降低運行成本和管理成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。電力企業(yè)固定資產(chǎn)的精益管理是對固定資產(chǎn)的管理流程進行重新的梳理，對及價值流動情況進行全面的觀察和詳細(xì)的分析，然后識別出可以增值的環(huán)節(jié)，以及必要但非增值環(huán)節(jié)、非必要非增值環(huán)節(jié)，然后排除掉非必要非增值環(huán)節(jié)、盡量減少必要但非增值環(huán)節(jié)，盡可能多增加增值環(huán)節(jié)，并且通過流程再造與持續(xù)改善加速增值環(huán)節(jié)的價值流動，從而達到固定資產(chǎn)精益管理的目標(biāo)，實現(xiàn)價值創(chuàng)造的目的。
二、電力企業(yè)固定資產(chǎn)精益管理面臨的挑戰(zhàn)與困難
（一）固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符
固定資產(chǎn)賬實相符是固定資產(chǎn)精益管理的基礎(chǔ)，如果在固定資產(chǎn)管理中無法精確的掌握固定資產(chǎn)的實際信息，那么就無法進行價值分析，無法科學(xué)制定的精益管理的流程。因此固定的賬實相符非常關(guān)鍵，但是現(xiàn)實情況是電力企業(yè)由于固定資產(chǎn)種類比較繁多，管理部門分散，存放地點眾多，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法做到賬實相清，從而成為固定資產(chǎn)實施精益管理的最大挑戰(zhàn)。
（二）固定資產(chǎn)成本與費用控制不合理
固定資產(chǎn)的成本控制主要是以項目費用管理為對象。電力固定資產(chǎn)成本包括投資成本、建造成本、維護修理成本、報廢成本和社會責(zé)任成本。投資成本是固定資產(chǎn)形成初期的采購成本、安裝成本等。在固定資產(chǎn)成本形成初期主要是規(guī)劃階段的成本控制，如果規(guī)劃階段不能對未來固定資產(chǎn)形成的一系列成本作好規(guī)劃，那么很可能意味著固定資產(chǎn)的成本以及費用發(fā)生在未來時間內(nèi)存在嚴(yán)重的浪費的情況。此外如果在初期不考慮以后可能引起的維修成本，也會造成維修成本大大超過建造成本的情況。例如變電站建設(shè)初期，如果一味追求低造價，但是一旦中途出現(xiàn)設(shè)備故障，需要更換設(shè)備，或者由于出現(xiàn)電力事故，造成維修成本上升，都可能由于初期的過于追求低成本，而導(dǎo)致以后發(fā)生的成本與費用無法控制和估量。
（三）缺乏有效的信息共享與反饋機制
精益管理是要對固定資產(chǎn)管理流程進行再造，當(dāng)前電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理尚未建立有效的信息共享機制與反饋機制。信息孤島的情況依然存在。由于固定資產(chǎn)管理涉及到財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門以及生產(chǎn)使用維護部門三個部門。由于關(guān)于固定資產(chǎn)的信息在每個階段都處于孤立，因此前期采購階段的信息，可能不會被后面財務(wù)部門所了解，而后期資產(chǎn)管理的狀態(tài)，財務(wù)部門也可能不知曉。固定資產(chǎn)管理技術(shù)信息以及價值信息彼此之間相互割裂，無法集成，從而不利于對固定資產(chǎn)的全面管理，也無法有效的開展精益管理。
三、電力企業(yè)固定資產(chǎn)精益管理的優(yōu)化
（一）積極引入精益管理思想
固定資產(chǎn)的精益管理概括來說包含三個方面的內(nèi)容：首先是要以精益管理的價值觀來作為固定資產(chǎn)管理的支點，在日常固定資產(chǎn)管理過程中以精益管理作為工作原則，規(guī)范工作流程。固定資產(chǎn)精益管理的重點是要對固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化，電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理涉及的部門比較多，存在嚴(yán)重的信息交流不暢的情況，因此有必要對這些部門之間的業(yè)務(wù)流程進行重新梳理，簡化以實現(xiàn)流程的優(yōu)化提高工作的效率與質(zhì)量。其次要明確固定資產(chǎn)管理的各項標(biāo)準(zhǔn)以規(guī)范管理行為，要對固定資產(chǎn)的各項標(biāo)準(zhǔn)進行精益處理，對于標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不統(tǒng)一的情況，要進行分析，如果該標(biāo)準(zhǔn)不適合統(tǒng)一執(zhí)行，應(yīng)具體說明。如果是人為主觀的錯誤，應(yīng)該積極的引導(dǎo)和合理教育，著力推進固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的精益化。
（二）統(tǒng)一全壽命周期整體的精益管理目標(biāo)
規(guī)劃階段：編制項目初步設(shè)計文件及概算，對各種方案進行全壽命周期費用分析對比，對重大項目實施全壽命周期的評估，對設(shè)計方、業(yè)主方、運營方之間的分目標(biāo)進行整合，針對固定資產(chǎn)整體功能設(shè)計統(tǒng)一目標(biāo)體系；建設(shè)階段：工程管理部門應(yīng)將壽命周期費用作為招投標(biāo)的重要指標(biāo)，做好重點工程的質(zhì)量、安全、進度監(jiān)督，審核工程項目施工、監(jiān)理招標(biāo)文件；財務(wù)部門應(yīng)抓好工程成本管理的精細(xì)化和定額化工作，并收集好各種費用數(shù)據(jù)；運行維護階段：科學(xué)檢修和運行，保持設(shè)備處于良好的性能狀態(tài)。運行維護階段在資產(chǎn)的壽命周期中占的時間最長，生產(chǎn)部門應(yīng)加強設(shè)備管理及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集工作，制定設(shè)備檢修計劃，以降低運行維護費用，延長設(shè)備使用壽命；報廢階段：重點工作是根據(jù)資產(chǎn)狀態(tài)評估結(jié)果對設(shè)備做出甄別。對設(shè)備進行技術(shù)評估與經(jīng)濟評估，根據(jù)評估結(jié)果選擇改造、轉(zhuǎn)為備品、評估轉(zhuǎn)讓或報廢處理等處置方案。
（三）實行固定資產(chǎn)有效、低效、無效分類管理
對固定資產(chǎn)進行三級分類，是電力企業(yè)固定資產(chǎn)精益管理的重要內(nèi)容。所謂三級分類就是將固定資產(chǎn)分為：有效、低效、無效三類。有效是按照效益和效用的要求進行劃分，對于既能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益又能在供電中發(fā)揮重要作用的資產(chǎn)，稱之為有效資產(chǎn)，應(yīng)該重點管理和保護。同時確保其是有效且適量的，使其為公司帶來超過平均水平的利潤；對于有效用，但是效益不確定的風(fēng)險資產(chǎn)，是今后公司加強資產(chǎn)管理，挖掘效益潛力的重要源泉。對于效用低下，也無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，但卻是必須的固定資產(chǎn)，其有效性越低，對公司的消極影響也就越大，應(yīng)該適當(dāng)控制。
四、結(jié)束語
精益管理理論在電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理中具有巨大的應(yīng)用價值，固定資產(chǎn)作為電力企業(yè)的主要資產(chǎn)，推行精益化管理既有現(xiàn)實的必要性，也有理論與實踐上的可性性。希望本文的研究，能促進電力企業(yè)不斷思考改進固定資產(chǎn)管理的方式，推進固定資產(chǎn)管理的科學(xué)化與合理化。
參考文獻：
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