發(fā)布時(shí)間：2023-07-02 09:43:31
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)的基本知識(shí)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】信息；制度；準(zhǔn)則
一、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
會(huì)計(jì)信息“真實(shí)”與“失真”是一對(duì)對(duì)立的概念，要判斷會(huì)計(jì)信息是否失真，首先必須弄清真實(shí)性的含義。
所謂標(biāo)準(zhǔn)是衡量事物的準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映特定對(duì)象的行為準(zhǔn)則，同樣是人造系統(tǒng)，同樣也可以有不同的表現(xiàn)形式，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度等。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要想真正成為衡量會(huì)計(jì)信息是否失真的依據(jù)，必須滿足一個(gè)基本的前提條件，即會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須最大限度地逼近客觀事實(shí)，能夠成為客觀地反映同類事物的參照系。但遺憾的是，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為一個(gè)人為制造的秩序，其第二性的本質(zhì)決定了它一定不可能與客觀事實(shí)相吻合，其原因就在于客觀事物轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過程中存在著偏差，這種偏差主要是由知識(shí)的相對(duì)性和人的有限認(rèn)知性所造成的。
把會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（我們假定這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是程序理性的結(jié)果）作為衡量會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)的依據(jù)，是無法全面反映和有效滿足廣大信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的理解和需求的，其原因有三：（1）客觀事物是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，它始終處于動(dòng)態(tài)變化的過程中；（2）能夠?qū)?huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行真實(shí)表述的會(huì)計(jì)知識(shí)，部分已經(jīng)在現(xiàn)實(shí)中存在，另一部分尚未在現(xiàn)實(shí)中存在；（3）已經(jīng)在現(xiàn)實(shí)中存在的與此相關(guān)的有用知識(shí)存在于會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的所有人的頭腦中。由于制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)人員同樣是有限理性的，他們不僅不可能具備尚未在現(xiàn)實(shí)中存在的知識(shí)，而且他們也不可能具備所有與此相關(guān)的已在現(xiàn)實(shí)中存在的會(huì)計(jì)知識(shí)，更不可能及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地了解不斷變化的會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，由他們及其機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不可能真實(shí)地反映會(huì)計(jì)實(shí)踐，那么，會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)性失真也就在所難免了。
二、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的、動(dòng)態(tài)的
1、會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性和模糊性決定了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性只能是相對(duì)的
不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性，具體包含兩個(gè)方面的含義：一是與概率事件相聯(lián)系，其出現(xiàn)的結(jié)果有穩(wěn)定的概率。二是與概率無關(guān)，是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機(jī)事件。經(jīng)濟(jì)不確定性按產(chǎn)生的原因又可以分為外生不確定性和內(nèi)生不確定性，前者指生成于某個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之外的不確定性，后者指生成于某個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)自身范圍之內(nèi)，影響系統(tǒng)操作績(jī)效的不確定性。模糊性指在對(duì)事物進(jìn)行判斷時(shí)所進(jìn)行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。
模糊性和不確定性是客觀存在的，因此在經(jīng)濟(jì)生活過程中，同樣存在著大量的模糊性和不確定性，反映在會(huì)計(jì)對(duì)象上，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)主體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)存在許多不確定性、或有事項(xiàng)和未來事項(xiàng)，許多的處理需要會(huì)計(jì)人員去決定和裁決。例如決定固定資產(chǎn)折舊的因素有原值、使用年限、清理費(fèi)用和殘值，這四個(gè)因素中有三個(gè)在計(jì)提折舊時(shí)是未知的，需要會(huì)計(jì)人員去判斷和估計(jì)，究竟有多大的準(zhǔn)確性，要通過未來許多不確定性的因素來決定。
由于會(huì)計(jì)對(duì)象存在著諸多的模糊性和不確定性，加之會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身是一個(gè)人造系統(tǒng)，會(huì)計(jì)理論體系與方法體系是建立在一系列假設(shè)、判斷、推理、可選擇性的基礎(chǔ)上，這些都決定了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性只能是相對(duì)的。只要這種“相對(duì)性”在使用者能承受的限度內(nèi)，就被認(rèn)為是允許的，但一旦因?yàn)槿藶椤胺埏棥倍箷?huì)計(jì)信息的“相對(duì)性”超過使用者能承受的限度，那么這樣的會(huì)計(jì)信息不再是模糊，而只能是失真了。
2、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性只是相對(duì)于過去事項(xiàng)而言的，它對(duì)未來事項(xiàng)往往無能為力
會(huì)計(jì)信息能否具有較大的信息含量，不僅反映了會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)功能，反映了會(huì)計(jì)信息的生命力，而且對(duì)所有的相關(guān)利益主體將產(chǎn)生直接的影響。會(huì)計(jì)信息是決策的基礎(chǔ)，這就決定了會(huì)計(jì)信息的功能不單純是對(duì)已有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“觀念總結(jié)”，更需要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行狀態(tài)及可能的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行反映，以提供系統(tǒng)、全面、完整的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有很強(qiáng)的離散性，所謂離散性意味著這些數(shù)據(jù)集是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)部分和各個(gè)環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系的描述，反映的是投入—產(chǎn)出的相對(duì)變化及其
變動(dòng)規(guī)律。因此，投資者及其管理者必須掌握來自不同信息源的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，才能對(duì)投資環(huán)境及市場(chǎng)潛力作出合理的判斷，或者說，孤立的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)往往不能產(chǎn)生其導(dǎo)向作用，會(huì)計(jì)信息的使用者所要求的是能全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面狀態(tài)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集。但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論所強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變動(dòng)規(guī)律的反映，是決策活動(dòng)必不可少的工具。但決策活動(dòng)最顯著的特征，是對(duì)未來投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為，這就是說，如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)僅僅局限于對(duì)以往經(jīng)營(yíng)過程的簡(jiǎn)單描述，便會(huì)形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來性之間的不對(duì)稱。
【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值； 決策有用觀； 經(jīng)管責(zé)任觀 概念框架
2007年開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值成為最大的亮點(diǎn)。所謂公允價(jià)值是指“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值在交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易等具體準(zhǔn)則中都有體現(xiàn)。公允價(jià)值的采納和應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)基本理論產(chǎn)生了不小的沖擊。如何認(rèn)識(shí)這一沖擊，關(guān)系到會(huì)計(jì)的地位與作用，關(guān)系到如何正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息。筆者擬對(duì)這一問題作一闡述。
一、對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值是作為一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性提出的，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值相并列。對(duì)此，學(xué)術(shù)界有幾種不同看法。
其一，認(rèn)為公允價(jià)值不是一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而是所有會(huì)計(jì)計(jì)量屬性共同應(yīng)遵守的理念。歷史成本是資產(chǎn)購置或負(fù)債發(fā)生當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，買賣雙方經(jīng)討價(jià)還價(jià)而達(dá)成，具有公允性、客觀性、可靠性（可驗(yàn)證性）；重置成本是資產(chǎn)盤盈等特殊場(chǎng)合無法獲取歷史成本資料時(shí)根據(jù)新舊程度假定按現(xiàn)在價(jià)格購置而發(fā)生的成本，這一交易雖具有假定性，但與現(xiàn)實(shí)交易為參考，應(yīng)該說是公允的；可變現(xiàn)凈值也是假定資產(chǎn)賣出參考市場(chǎng)價(jià)格而可實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量。與重置成本是“進(jìn)入”會(huì)計(jì)主體不同的是，可變現(xiàn)凈值是“退出”會(huì)計(jì)主體，其公允性也是毫無疑問的?，F(xiàn)值是一種在考慮未來利率水平、通貨膨脹、信用風(fēng)險(xiǎn)等因素下的折現(xiàn)現(xiàn)金凈流量，它雖無實(shí)際交易，但考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，實(shí)際上是一種估值（理論價(jià)值），與中介市場(chǎng)對(duì)此資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值相當(dāng)，具有公允性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第5號(hào)概念公告沒有使用公允價(jià)值這一術(shù)語，但是其描述的某些計(jì)量屬性可能與公允價(jià)值是一致的。在初始確認(rèn)時(shí)，歷史成本通常被假定為接近公允價(jià)值，現(xiàn)行成本（與重置成本基本含義一致）和現(xiàn)行市價(jià)（清算條件下的“退出”價(jià)格）均滿足公允價(jià)值條件，但可變現(xiàn)價(jià)值與現(xiàn)值、公允價(jià)值是不一致的。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也好，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也罷，雖然這些組織在積極推行公允價(jià)值，力圖使財(cái)務(wù)報(bào)表上資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量更接近當(dāng)前現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)狀況，但無可爭(zhēng)議的事實(shí)是：公允價(jià)值是應(yīng)該作為一種計(jì)量理念，而非一定要作為一種計(jì)量屬性。反過來說，用公允價(jià)值計(jì)量的是公允的，難道其他計(jì)量屬性計(jì)量的結(jié)果是欠公允的嗎？
其二，認(rèn)為公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性。這是目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系所倡導(dǎo)的。持這種看法的學(xué)者基本上將公允價(jià)值看成是一種現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)，資產(chǎn)與負(fù)債按照資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)價(jià)格對(duì)特殊項(xiàng)目（如持有的其他流通股的價(jià)格）進(jìn)行重新計(jì)價(jià)。需要指出的是，我國(guó)上市公司的年報(bào)在審計(jì)后一般從次年4月1日起才開始對(duì)外公布，這樣的話，當(dāng)時(shí)費(fèi)力費(fèi)神加以改變的計(jì)量屬性所計(jì)量的結(jié)果與三個(gè)月后的市場(chǎng)價(jià)格可能相去甚遠(yuǎn)，甚至于面目全非，上年確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損益可能已經(jīng)煙消云散，甚至性質(zhì)發(fā)生質(zhì)的變化。這種公允價(jià)值確認(rèn)是否對(duì)投資者有意義還值得反思。
其三，認(rèn)為公允價(jià)值是一種復(fù)合計(jì)量屬性，它并非一種計(jì)量屬性，而是可以表現(xiàn)為多種計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)與第一種觀點(diǎn)并無本質(zhì)差異，只是第一種觀點(diǎn)更為強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的理念指導(dǎo)作用。謝詩芬認(rèn)為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是最能恰當(dāng)反映會(huì)計(jì)要素本質(zhì)定義的計(jì)量屬性，最能體現(xiàn)公允性的。
筆者認(rèn)為，公允價(jià)值的提法稱為公允價(jià)格更為妥當(dāng)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Littleton認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本問題是價(jià)格而不是價(jià)值。確實(shí)，會(huì)計(jì)是反映性的，要體現(xiàn)現(xiàn)實(shí)交易的要求，只有存在買方和賣方兩個(gè)獨(dú)立利益主體才存在心理上對(duì)價(jià)格的感受――公允與否。而價(jià)值是理論上的，是抽象勞動(dòng)或者說是內(nèi)在價(jià)值的體現(xiàn)，具有唯一性，不存在公允不公允問題。舉例來說，某商家制造的甲商品抽象勞動(dòng)為50元，在實(shí)際銷售時(shí)可能賣給A客戶是80元，賣給B客戶是100元，均順利成交。應(yīng)該說，這些成交價(jià)都是公允價(jià)格。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚未專門構(gòu)建概念框架（Conceptual Framework），筆者認(rèn)為現(xiàn)在適逢其時(shí)。將公允性、真實(shí)性、價(jià)值、價(jià)格、信息、利潤(rùn)、透明度、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等基本概念放在概念框架中進(jìn)行嚴(yán)密界定非常必要，它可以統(tǒng)馭理論范疇，形成一個(gè)首尾一致、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)涵豐富的體系，以指導(dǎo)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。應(yīng)將目前的五個(gè)計(jì)量屬性進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，剔除出公允價(jià)值，引入現(xiàn)行市價(jià)，從“入與出”兩個(gè)方面和時(shí)間三維度構(gòu)造完整的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系。
二、公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)基本理論各方面產(chǎn)生的沖擊
（一）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊
在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面，理論界有兩種基本觀點(diǎn)：經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀。前者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)男问接行Х从澈蛨?bào)告資源受托者經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，代表人物有曾經(jīng)擔(dān)任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)的日裔美籍學(xué)者Ijiri Yuji。他認(rèn)為，歷史成本計(jì)量有可驗(yàn)證的事實(shí)為依據(jù)，堪稱天衣無縫，可以稱為“硬”計(jì)量，其他計(jì)量屬性可靠性差，不利于受托者經(jīng)管責(zé)任的履行，不宜提倡。應(yīng)該說，經(jīng)管責(zé)任觀更多地考慮了會(huì)計(jì)信息提供者的利益，比較忽視會(huì)計(jì)信息使用者的利益。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)該充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)于重要的信息要充分、及時(shí)、真實(shí)地披露，對(duì)于不重要的信息可以簡(jiǎn)化處理。公允價(jià)值的提出，使得會(huì)計(jì)目標(biāo)一邊倒地滑向決策有用觀。筆者認(rèn)為，兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)理論各有千秋。會(huì)計(jì)信息披露時(shí)既要考慮用戶的需求，也要考慮企業(yè)的利益。比如，有的信息涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，危及到競(jìng)爭(zhēng)利益，可以向證券交易所申請(qǐng)豁免，證券監(jiān)管部門應(yīng)該建立豁免機(jī)制，否則上市公司將疲于應(yīng)付用戶的各種信息需求，會(huì)計(jì)核算和報(bào)告成本將無限放大。供應(yīng)與需求的平衡需要監(jiān)管部門認(rèn)真考慮。公允價(jià)值也絕非完美無缺，只能在特定情況下采用，不適合對(duì)所有資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，否則會(huì)計(jì)的框架會(huì)倒塌。舉例來講，企業(yè)自用固定資產(chǎn)的價(jià)值來自于加工的產(chǎn)品的附加值，但這種現(xiàn)值是難以通過貼現(xiàn)的方法輕松搞定的，更不是當(dāng)前出售的所獲得的利益，它只能用歷史成本為基礎(chǔ)，考慮折舊和減值因素計(jì)量。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)與基本原則的沖擊
用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，必然要沖擊現(xiàn)有的會(huì)計(jì)假設(shè)和基本原則體系，必須要重新加以認(rèn)識(shí)。四大會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，都在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有體現(xiàn)。公允價(jià)值對(duì)四大假設(shè)基本上是一脈相承的，但過于強(qiáng)調(diào)分期兌現(xiàn)損益，貨幣計(jì)量上用期末貨幣單位對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行重新計(jì)量，而對(duì)其他資產(chǎn)不按期末貨幣單位進(jìn)行調(diào)整。公允價(jià)值實(shí)際上進(jìn)一步加大了資產(chǎn)負(fù)債表上不同項(xiàng)目的計(jì)量依據(jù)差異。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Robert N.Anthony在《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反思》一書中所言，（資產(chǎn)負(fù)債表上）單獨(dú)的每一個(gè)項(xiàng)目是有用的，但是它們的合計(jì)數(shù)卻沒有任何意義。個(gè)中原因是多種計(jì)量屬性的混合使用造成的。在對(duì)會(huì)計(jì)基本原則的沖擊上，實(shí)現(xiàn)原則受到無情的破壞，權(quán)責(zé)發(fā)生制得以強(qiáng)化而收付實(shí)現(xiàn)制得以弱化。
（三）對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量及報(bào)告的沖擊
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益，而公允價(jià)值的倡導(dǎo)則打破了這一原則。在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，持有資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失除非變賣處置一般不確認(rèn)為當(dāng)期損益。公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)初始計(jì)量的結(jié)果要進(jìn)行例行調(diào)整，體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)計(jì)量的思想。當(dāng)然，這種因動(dòng)態(tài)計(jì)量產(chǎn)生的損益與傳統(tǒng)收益觀下的收益性質(zhì)是不同的，呈現(xiàn)出暫時(shí)性、未實(shí)現(xiàn)性、變動(dòng)性等特征。投資者必須在報(bào)表閱讀和利用時(shí)充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。從財(cái)務(wù)分析角度看，由于非經(jīng)常性損益、未實(shí)現(xiàn)損益等的不斷增多，基于收益細(xì)分和盈利結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)質(zhì)量分析顯得更為重要。在結(jié)構(gòu)上，重視已實(shí)現(xiàn)（特別是已收到現(xiàn)金）收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的持續(xù)性收益、預(yù)期可增長(zhǎng)的收益，對(duì)投資者而言更有價(jià)值。
三、適度容納，防止濫用公允價(jià)值的建議
公允價(jià)值的提出和應(yīng)用帶有革命性，它帶來了會(huì)計(jì)各方面的反思。然而，公允價(jià)值只能適度容納而不能全面取代歷史成本會(huì)計(jì)模式。每一種計(jì)量屬性都各有利弊，在增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息有用性的同時(shí)，必然要以犧牲客觀性等為代價(jià)，不僅會(huì)增加會(huì)計(jì)工作者的工作量，會(huì)計(jì)處理的隨意性也會(huì)增加。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定部門應(yīng)該出臺(tái)細(xì)則，或者單獨(dú)制定一項(xiàng)具體準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作者領(lǐng)會(huì)精神、掌握標(biāo)準(zhǔn)、合理應(yīng)用。目前我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)育、管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的理解、投資者對(duì)公允價(jià)值的期望和利用、審計(jì)工作者對(duì)公允價(jià)值的尺度把握、企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管都存在較大差距，必須充分重視濫用公允價(jià)值進(jìn)行過度盈余管理的危害性，以不斷促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展！
【參考文獻(xiàn)】
[1] Robert N. Anthony.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反思.李勇，等譯.機(jī)械工業(yè)出版社，2005年6月.
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)基本技能； 實(shí)訓(xùn)體系； 構(gòu)建
教育部強(qiáng)調(diào)高職院校要“高度重視實(shí)踐環(huán)節(jié)，提高學(xué)生實(shí)踐能力”，以培養(yǎng)既有理論基礎(chǔ)又具備過硬實(shí)際操作能力和具有競(jìng)爭(zhēng)力的人才。在這一形勢(shì)下，高職院校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革已成為會(huì)計(jì)教學(xué)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的一個(gè)重要工作環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)基本技能的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)技能可分為基本技能、專業(yè)技能和綜合技能。對(duì)于專業(yè)技能和綜合技能，一般高職院校都比較重視，因此對(duì)專業(yè)技能和綜合技能方面的改革研究和成果頗多。然而，高職院校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)往往忽視對(duì)高職會(huì)計(jì)學(xué)生基本技能的培養(yǎng)，因此如何提高高職會(huì)計(jì)基本技能實(shí)踐教學(xué)，構(gòu)建和完善實(shí)踐教學(xué)體系是目前需要解決的問題。
一、高職會(huì)計(jì)專業(yè)基本技能實(shí)訓(xùn)體系構(gòu)建研究的基礎(chǔ)工作
課題組就會(huì)計(jì)基本技能教學(xué)的基本現(xiàn)狀、課程開設(shè)情況以及企業(yè)對(duì)學(xué)生技能的要求等情況，進(jìn)行了抽樣問卷調(diào)查及召開學(xué)生座談會(huì)，對(duì)調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
通過三個(gè)途徑對(duì)高職院校、高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生和企業(yè)進(jìn)行了抽樣調(diào)查。第一個(gè)途徑是對(duì)高職院校發(fā)放調(diào)查問卷，就浙江省內(nèi)高職院校開設(shè)狀況等進(jìn)行抽樣調(diào)查，共發(fā)放30份，收回28份，回收率為93.3%，第二個(gè)途徑是搜集關(guān)于會(huì)計(jì)基本技能課程開設(shè)和實(shí)訓(xùn)情況的資料和信息，對(duì)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行調(diào)查，通過發(fā)放學(xué)生問卷調(diào)查、集中本校學(xué)生召開座談會(huì)及畢業(yè)生跟蹤調(diào)查多種方式結(jié)合，在本校發(fā)放調(diào)查問卷，共發(fā)放100份，收回98份，回收率為98%；對(duì)浙江省內(nèi)其他高職院校抽樣調(diào)查，共發(fā)放100份，收回95份，回收率為95%。第三個(gè)途徑是為了進(jìn)一步了解企業(yè)對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的技能要求，課題組對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，一方面對(duì)麗水市50家中小企業(yè)進(jìn)行抽樣調(diào)查，共發(fā)放50份，收回42份，回收率為84%；另一方面通過對(duì)10屆會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生進(jìn)行跟蹤調(diào)查，就其所在的企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查，共發(fā)放150份，收回141份，回收率為94%。
二、高職會(huì)計(jì)專業(yè)基本技能實(shí)訓(xùn)體系構(gòu)建研究的現(xiàn)狀與分析
（一）學(xué)校方面
1.會(huì)計(jì)基本技能課程開設(shè)情況不統(tǒng)一
由于學(xué)校的認(rèn)識(shí)觀念不同，因此各學(xué)校開設(shè)課程的情況不統(tǒng)一，比較混亂。從調(diào)查情況來看，62%的學(xué)校沒有開設(shè)此課程，只有38%的高職學(xué)校開設(shè)會(huì)計(jì)基本技能的實(shí)踐教學(xué)。沒開設(shè)此課程的學(xué)校，多數(shù)認(rèn)為該課程是屬于手工技能，而現(xiàn)在的電算化程度高，已不適應(yīng)現(xiàn)代教學(xué)，認(rèn)為沒有開設(shè)的必要。很多學(xué)校重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)電算化和仿真實(shí)訓(xùn)方面。
基本技能課程應(yīng)該包括手工點(diǎn)鈔、機(jī)器點(diǎn)鈔、珠算、傳票錄入、小鍵盤錄入、POS機(jī)等。各高職院校對(duì)會(huì)計(jì)基本技能課程的范圍認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，有部分學(xué)校開設(shè)的基本技能課程教學(xué)內(nèi)容僅有珠算或者點(diǎn)鈔；有的學(xué)校則把會(huì)計(jì)電算化變成其中的一部分內(nèi)容；有的學(xué)校沒有分清基本技能和專業(yè)技能的概念，把專業(yè)技能比如編制會(huì)計(jì)報(bào)表也列入此課程授課范圍；有的學(xué)校則和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的手工實(shí)訓(xùn)混合在一起，使其僅成為其中的一個(gè)實(shí)訓(xùn)模塊。
2.教學(xué)內(nèi)容相差較大，教材混亂
因?yàn)楦鞲呗氃盒?duì)會(huì)計(jì)基本技能課程的范圍認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，授課內(nèi)容不一。從已開設(shè)此課程的學(xué)校來看，課程內(nèi)容設(shè)置和教材參差不齊，教材使用混亂，沒有統(tǒng)一的教材。采用高職會(huì)計(jì)基本技能教材的，實(shí)際上很大一部分內(nèi)容是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，如手工裝訂賬本或會(huì)計(jì)資料整理技能；有些教材內(nèi)容屬于出納業(yè)務(wù)處理，比如現(xiàn)金業(yè)務(wù)和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的處理；有些教材內(nèi)容分基本技能和綜合業(yè)務(wù)技能，基本技能內(nèi)容可以適用，但是綜合業(yè)務(wù)技能方面的內(nèi)容就不適用，偏向于銀行柜臺(tái)操作和結(jié)算業(yè)務(wù)，有的學(xué)校采用中職的教材，知識(shí)內(nèi)容太淺顯?？傊?，從課程內(nèi)容設(shè)置和教材方面來看都不是特別適用。
3.教學(xué)實(shí)訓(xùn)體系不完善
目前高校會(huì)計(jì)專業(yè)校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建方面尚存在很多不完善的問題，從教學(xué)的內(nèi)容、教學(xué)的形式、課時(shí)安排、考核方法、教學(xué)的手段及實(shí)驗(yàn)室的配置等多方面尚未形成一個(gè)完整的體系。學(xué)校對(duì)教學(xué)內(nèi)容沒有一個(gè)合理的學(xué)期安排計(jì)劃，一旦學(xué)期課程安排緊張，那么技能課的學(xué)時(shí)數(shù)就會(huì)減少甚至取消。課程學(xué)時(shí)數(shù)安排不合理，比如手工點(diǎn)鈔開設(shè)一學(xué)期，每周兩個(gè)課時(shí)，學(xué)時(shí)數(shù)過長(zhǎng)。其實(shí)完全可以和其他基本技能交叉進(jìn)行，比如可以和小鍵盤錄入交叉進(jìn)行授課。沒有制定或規(guī)范基本技能課程的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書，制定相關(guān)的實(shí)訓(xùn)目的和要求，知識(shí)目標(biāo)和能力目標(biāo)。考核標(biāo)準(zhǔn)、考核方式不能很好地落實(shí)每個(gè)具體實(shí)踐環(huán)節(jié)，且考核要求普遍較低。總而言之，會(huì)計(jì)基本技能沒有構(gòu)建和形成科學(xué)合理的實(shí)踐教學(xué)體系。
（二）學(xué)生方面
1.高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生思想認(rèn)識(shí)不夠
高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生缺乏對(duì)會(huì)計(jì)基本技能課程的正確認(rèn)識(shí)。高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生認(rèn)為不用學(xué)習(xí)這門課的占了72%，這個(gè)比例說明高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)的目的缺乏系統(tǒng)和正確的認(rèn)識(shí)，當(dāng)然受到學(xué)校和社會(huì)環(huán)境的影響，對(duì)這門技能課不夠重視，存在偏見，使得學(xué)習(xí)目的性不明確，是失去學(xué)習(xí)主動(dòng)性和自覺性的主要原因。許多高職院校僅局限于對(duì)點(diǎn)鈔和數(shù)字書寫內(nèi)容，進(jìn)行單一而枯燥的技能練習(xí)，導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)熱情和自主學(xué)習(xí)意識(shí)，實(shí)踐能力在學(xué)校得不到真正的鍛煉與提高。從而影響到教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)效果，造成高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)上崗后動(dòng)手能力低下。
2.考核要求偏低，實(shí)踐操作能力不強(qiáng)
從不同學(xué)校的技能考核標(biāo)準(zhǔn)來看，考核要求很低。比如點(diǎn)鈔，單指單張要求是每100張鈔券需要75秒，中職的要求是超過40秒就為不及格，多指多張是10分鐘12把為優(yōu)秀，中職的是16把為優(yōu)秀，低于12把的為不及格，技能水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如中職學(xué)生的水平，和銀行的考核要求相比，差距也很大。比如小鍵盤錄入，有的學(xué)校沒有列入考試范圍，有的因?yàn)閷W(xué)校機(jī)房緊張，一學(xué)期就安排幾次課，沒有真正讓高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生扎實(shí)掌握，僅是為了考試而應(yīng)付?？己艘蟮蛯?dǎo)致高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)際操作能力很低。
（三）企業(yè)方面
1.企業(yè)要求和高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生技能之間存在差距
企業(yè)對(duì)工作一線的會(huì)計(jì)人員的基本要求就是會(huì)計(jì)操作能力要強(qiáng)，上崗后很快適應(yīng)會(huì)計(jì)工作環(huán)境，能夠獨(dú)當(dāng)一面。而通過對(duì)企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)應(yīng)屆畢業(yè)生不歡迎，普遍反映剛畢業(yè)的高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生動(dòng)手能力太低，畢業(yè)后不能很快上崗，都希望有工作經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)先錄用。這從一個(gè)側(cè)面反映出一些高職院校會(huì)計(jì)畢業(yè)生動(dòng)手能力差，綜合能力不強(qiáng)的事實(shí)。為取得企業(yè)的反饋信息，通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行走訪、電話及問卷調(diào)查等方式，課題組就企業(yè)對(duì)畢業(yè)生質(zhì)量滿意度、畢業(yè)生專業(yè)能力需求、畢業(yè)生實(shí)際操作能力調(diào)查等方面進(jìn)行調(diào)查。結(jié)果如表1。
2.對(duì)畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查情況
通過對(duì)會(huì)計(jì)畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查，92%的高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生認(rèn)為有必要開設(shè)會(huì)計(jì)基本技能課程，認(rèn)為加強(qiáng)基本技能訓(xùn)練收效很大，崗位適應(yīng)性較強(qiáng)。畢業(yè)生認(rèn)為最需要加強(qiáng)培養(yǎng)的能力是實(shí)際操作能力，影響就業(yè)最主要的因素是良好的實(shí)踐能力。結(jié)果如表2、表3。
三、構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)專業(yè)基本技能實(shí)訓(xùn)體系
（一）及時(shí)調(diào)整教學(xué)目標(biāo)
高職院校與其他普通高校的最大區(qū)別就是高等職業(yè)教育具有實(shí)用性特點(diǎn)，因此培養(yǎng)目標(biāo)要側(cè)重高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)用能力培養(yǎng)。在制定教學(xué)計(jì)劃時(shí)，做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，能力培養(yǎng)要貫穿教學(xué)的全過程。校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)作為學(xué)校教學(xué)環(huán)節(jié)的重要組成部分，它的效果如何，對(duì)提高教學(xué)質(zhì)量有著至關(guān)重要的作用。所以要及時(shí)調(diào)整實(shí)踐教學(xué)方法和內(nèi)容，培養(yǎng)高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的崗位意識(shí)。培養(yǎng)環(huán)節(jié)上注重實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間安排，加大實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的課時(shí)比例。面對(duì)人才供求結(jié)構(gòu)的變化，及時(shí)調(diào)整教學(xué)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)重新定位、培養(yǎng)，以提高高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)就業(yè)能力。
（二）重構(gòu)合理的教學(xué)模塊
一方面通過對(duì)省內(nèi)高職學(xué)校開設(shè)會(huì)計(jì)基本技能課程的情況和校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀，另一方面根據(jù)企業(yè)反饋的資料高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后所從事的職業(yè)崗位最基本和最需要的必備能力，結(jié)果如表4。
根據(jù)結(jié)果分析，重新進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)，按新的課程體系設(shè)計(jì)，增加新的內(nèi)容，刪掉陳舊的、重復(fù)的內(nèi)容。適時(shí)改編并采用合適的教材，確立構(gòu)成教學(xué)模塊內(nèi)容及相應(yīng)的職業(yè)能力，以利于實(shí)踐課程的建設(shè)和教學(xué)質(zhì)量的提高，如表5。
（三）完善會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)考核方法
校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)效果取決于實(shí)踐教學(xué)本身的質(zhì)量。如何考核實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量，是實(shí)踐教學(xué)存在的一個(gè)難題。改革會(huì)計(jì)基本技能考核內(nèi)容和模式，建立科學(xué)的實(shí)訓(xùn)考核評(píng)價(jià)體系。會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)考核方法很多，不同的模塊有不同的考核方法。以點(diǎn)鈔考核方法為例說明。
采取點(diǎn)鈔期末成績(jī)結(jié)合各自點(diǎn)鈔等級(jí)鑒定標(biāo)準(zhǔn)，成績(jī)?cè)u(píng)定構(gòu)成本課程期末總分100分，其中：平時(shí)成績(jī)占30%，點(diǎn)鈔測(cè)試占50%，人民幣知識(shí)和真假識(shí)別占20%。
1.高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生點(diǎn)鈔等級(jí)鑒定標(biāo)準(zhǔn)
在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，如10分鐘，要求高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)。
2.真假人民幣鑒別測(cè)試
通過筆試形式考核，考核內(nèi)容包括人民幣的基本常識(shí)和假幣的鑒別和處理，題型包括填空、選擇、判斷、簡(jiǎn)答。
（四）開展豐富多彩的專業(yè)技能大賽，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和實(shí)踐能力
采取有效的教學(xué)方法和手段，增強(qiáng)高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力。課堂教學(xué)是高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生掌握技能，形成實(shí)踐能力的主要渠道。除了注重課堂教學(xué)，要積極開展各項(xiàng)專業(yè)技能大賽，進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)、測(cè)試和鑒定。各項(xiàng)技能大賽不僅激發(fā)高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且也使高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的技能得到演練，極大地提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和實(shí)踐能力。
學(xué)校應(yīng)開展豐富多彩的專業(yè)技能大賽或者指定專業(yè)技能競(jìng)賽月，進(jìn)行點(diǎn)鈔、翻打傳票、小鍵盤錄入、珠算等比賽，評(píng)出各項(xiàng)專業(yè)技能。除此之外積極參與省級(jí)或行業(yè)各項(xiàng)技能大賽，注重對(duì)點(diǎn)鈔、珠算等優(yōu)秀學(xué)生技能的培養(yǎng)，鼓勵(lì)學(xué)生提高動(dòng)手能力和就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。
（五）加強(qiáng)校企聯(lián)系，建立信息需求反饋體系
加強(qiáng)校企聯(lián)系，建立高職院校和企業(yè)合作培養(yǎng)人才的機(jī)制，實(shí)行“訂單”教育和人才培養(yǎng)模式。一方面通過對(duì)畢業(yè)生所在企業(yè)的評(píng)價(jià)意見進(jìn)行反饋；另一方面，根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，了解企業(yè)對(duì)人才需求的變化，建立信息需求反饋體系。
為保證實(shí)踐教學(xué)的整體效果，學(xué)校通過電話、電子郵件、調(diào)查問卷等形式對(duì)畢業(yè)生進(jìn)行跟蹤調(diào)查，定期了解用人單位的評(píng)價(jià)意見，及時(shí)掌握和反饋畢業(yè)生在技能、崗位適應(yīng)能力等方面的基本情況。學(xué)校增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，積極滿足企業(yè)需要，根據(jù)市場(chǎng)需要和評(píng)價(jià)結(jié)果，企業(yè)和學(xué)校合作，每年對(duì)該課程體系的實(shí)施效果進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，溝通交流。對(duì)原有課程體系進(jìn)行及時(shí)修改，包括對(duì)教學(xué)計(jì)劃、確定培養(yǎng)目標(biāo)、知識(shí)技能結(jié)構(gòu)、課程設(shè)置和教學(xué)模塊等。
高職院校會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)基于工學(xué)結(jié)合，以人才市場(chǎng)為導(dǎo)向，體現(xiàn)教育服務(wù)于社會(huì)和企業(yè)需求的理念。隨著經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化適時(shí)地調(diào)整教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式和方法，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重新定位，強(qiáng)化高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)際操作技能培養(yǎng)，真正實(shí)現(xiàn)“教”、“學(xué)”、“做”一體化，實(shí)現(xiàn)教學(xué)和實(shí)踐的零距離對(duì)接。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；任務(wù)；素質(zhì)
中圖分類號(hào)：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-01
目前，從全球愈演欲烈金融危機(jī)中不難看出：當(dāng)今時(shí)代隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)國(guó)際化亦是世界會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)和結(jié)果。如何化解世界金融危機(jī)給企業(yè)帶來的負(fù)面影響？如何在世界經(jīng)濟(jì)一體化的今天，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用？如何執(zhí)行好新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)等都為我們每位會(huì)計(jì)工作者提出了新的課題和挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員有必要更加認(rèn)清當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)所面臨的形勢(shì)與任務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)的中心任務(wù)就是要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理的過程中大力提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心，當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)所面臨的主要任務(wù)是：
一、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
運(yùn)用各種現(xiàn)代管理方法搞好經(jīng)濟(jì)核算，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)這是會(huì)計(jì)核算的最基本要求。勿需多言，真實(shí)就是要求會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的收支情況進(jìn)行真實(shí)詳盡無遺的記錄和反映。然而，從近些年企業(yè)反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來看，會(huì)計(jì)信息真實(shí)誠信確實(shí)遇到了前所未有的考驗(yàn)。一些企業(yè)或個(gè)人從局部利益出發(fā)公然制造虛假財(cái)務(wù)信息，從前些年大家熟知的藍(lán)田股份、銀廣夏、大慶聯(lián)誼等一大批支持時(shí)，具有信息和交易成本低的優(yōu)勢(shì)。中小金融機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)的共同發(fā)展兩者能夠相互促進(jìn)、相輔相成。政策支持體系的完善。從制度角度著眼，中國(guó)中小企業(yè)融資體系的構(gòu)建與完善并不僅僅在于出臺(tái)一些旨在促進(jìn)中小企業(yè)融資的政策，而需要以市場(chǎng)化為基本原則導(dǎo)向，對(duì)中國(guó)金融體系的許多傳統(tǒng)領(lǐng)域進(jìn)行深刻變革，構(gòu)建一個(gè)有利的外部環(huán)境，即政策支撐體系。上市公司財(cái)務(wù)造假到近年萬里大造林、蟻蠣神非法集資等一系列的財(cái)務(wù)造假都已達(dá)到了駭人聽聞的程度。企業(yè)財(cái)務(wù)造假既干擾國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，又使廣大投資者蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也使一些造假者為此付出了沉痛的代價(jià)。因此說會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)的生命，離開了真實(shí)的會(huì)計(jì)核算，也就從根本上失去了會(huì)計(jì)核算的意義。準(zhǔn)確除了要做到各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算無誤，賬證相符、賬賬相符、賬表相符以外更重要的是要準(zhǔn)確的反映當(dāng)前企業(yè)的資產(chǎn)狀況。它就要求企業(yè)必須在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)自身實(shí)際情況的政策，并對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理，如企業(yè)存貨原價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提、企業(yè)兼并或重組中商譽(yù)價(jià)值的確定等會(huì)計(jì)核算中企業(yè)財(cái)務(wù)人員要在把握謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，還必須把握實(shí)質(zhì)重于形式等原則。完整就是要求企業(yè)要全面完整的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，不能人為的造成資產(chǎn)不實(shí)情況的發(fā)生。如：該計(jì)提的費(fèi)用不計(jì)提、該攤銷的費(fèi)用不攤銷、該入賬的不入賬等。這些事項(xiàng)的發(fā)生不僅造成會(huì)計(jì)資料的不及時(shí)完整，而切也違反了《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。及時(shí)就是要求企業(yè)按照企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的順序及時(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不得提前或滯后。
真實(shí)準(zhǔn)確完整及時(shí)的記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不僅是會(huì)計(jì)核算的基本要求，更是國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策.企業(yè)搞好經(jīng)營(yíng)管理制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略防范化解各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要。然而，當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量著實(shí)令人堪憂，據(jù)遼寧省財(cái)政廳2008年省直企業(yè)大連財(cái)務(wù)決算會(huì)議通報(bào)：2008年遼寧省財(cái)政廳對(duì)其所屬省直企業(yè)資產(chǎn)狀況抽查了264家，其中資產(chǎn)不實(shí)為177家，占抽查總數(shù)的67%，資產(chǎn)不實(shí)金額竟達(dá)5億元.資產(chǎn)不實(shí)的嚴(yán)重情況已嚴(yán)重影響了國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督和管理，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能不說是當(dāng)前會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。
二、認(rèn)真貫徹國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)章和制度，敢于同違反國(guó)家財(cái)經(jīng)政策的行為作斗爭(zhēng)
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支都必須遵守和符合國(guó)家的有關(guān)政策、法令和制度。由于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)勢(shì)必都要直接或間接的從財(cái)務(wù)反映出來，因此會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員要對(duì)每一項(xiàng)收入、支出和費(fèi)用都要進(jìn)行合法性、合理性、有效性加以監(jiān)督，對(duì)重大的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)更應(yīng)做好事前、事中、事后的檢查監(jiān)督，會(huì)計(jì)要為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，同時(shí)又要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行監(jiān)督，服務(wù)與監(jiān)督是對(duì)立的統(tǒng)一，正確地做好監(jiān)督工作是為了更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，要實(shí)現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的目的，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督認(rèn)真負(fù)責(zé)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的合理要求要給予大力的支持，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、法令和制度的行為，必須堅(jiān)決抵制，拒絕執(zhí)行。所有企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須牢固樹立“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不作假賬”的職業(yè)道德理。
三、深入分析與考核企業(yè)財(cái)務(wù)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況
不斷改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。當(dāng)前為盡快擺脫全球金融危機(jī)帶來的負(fù)面影響，企業(yè)更需要講究生財(cái)聚財(cái)用財(cái)之道，節(jié)約使用資金，提高資金的使用效果，使有限的資金發(fā)揮更大的效用。眾所周知：財(cái)務(wù)職能是反映和監(jiān)督，但反映不是消極的反映，通過詳盡的財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生能動(dòng)的作用。比如：一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)成本較計(jì)劃上升，是原材料消耗多了，還是企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率降低了，是成本開支大了，還是經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)了其他漏洞。所有這些都可以從會(huì)計(jì)核算資料中找出原因，采取措施加以解決。加強(qiáng)企業(yè)成本管理是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。一個(gè)企業(yè)管理的好壞，經(jīng)濟(jì)效益的高低，都會(huì)直接或間接的從成本上反映出來，通過對(duì)成本的策劃、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、組織、核算、分析和控制等，可以促進(jìn)企業(yè)從上到下.縱橫交錯(cuò)的全面成本管理，切實(shí)降低成本，提高管理水平以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
四、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整并使其保值增值
管好用好企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，使其完整無損是企業(yè)會(huì)計(jì)的又一項(xiàng)重要任務(wù)。企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)賴以生存與發(fā)展的物資基礎(chǔ)，管好用好企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，不僅是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而切更是企業(yè)生存和發(fā)展的需要，因此管好用好企業(yè)資產(chǎn)無疑是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重中之重。要管好企業(yè)的資產(chǎn)，就必須明確保管使用財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，定期督促檢查和分析各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用情況，對(duì)所有貨幣資金的收支、財(cái)產(chǎn)物資的進(jìn)出、轉(zhuǎn)移、領(lǐng)用，都要加以審核并及時(shí)填制有關(guān)憑證、登記有關(guān)賬簿并定期進(jìn)行盤點(diǎn)，要做到賬賬相符、賬證相符、賬物相符、賬款相符、賬表相符，做到資金、物資家底一清二楚。對(duì)于浪費(fèi)、毀壞、丟失和貪污盜竊行為到及時(shí)報(bào)請(qǐng)有關(guān)管理部門進(jìn)行處理。在保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整的同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)為資產(chǎn)的增值起到應(yīng)有的作用，一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)如果只知記賬、算賬和報(bào)賬，而不去參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理那他就不是一個(gè)稱職合格的會(huì)計(jì)。
五、積極預(yù)測(cè)和參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策
經(jīng)過三十余年的改革開放，我國(guó)已經(jīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換為了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來日益擴(kuò)大，跨國(guó)籌資與投資日益頻繁，中國(guó)加入世貿(mào)組織以后，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往更是日益增多，特別是當(dāng)前的全球性金融危機(jī)更使企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)要在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高經(jīng)濟(jì)效益。
六、學(xué)好用好會(huì)計(jì)、稅收及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律，正確處理國(guó)家和企業(yè)的利益關(guān)系
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，客觀上為我們企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求：會(huì)計(jì)工作同樣必須與時(shí)俱進(jìn)。因此，會(huì)計(jì)人員必須不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身的會(huì)計(jì)工作素質(zhì)，這樣才能不斷地適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的需要。
七、結(jié)語
企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)所要承擔(dān)的責(zé)任和所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，它是基于人們對(duì)客觀的會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)職能的具體化。由于會(huì)計(jì)任務(wù)不僅體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職能，而且還反映了人的主觀意志和要求，帶有主觀能動(dòng)性質(zhì)，因此在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度下，在不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)必然是不盡相同的。
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一、人本視角研究管理會(huì)計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的必要性
（一）提出人本視角的理論意義 由于對(duì)知識(shí)（智力）的依賴程度越來越高，企業(yè)紛紛建立起以促進(jìn)知識(shí)創(chuàng)新、開發(fā)人力資源為中心任務(wù)的管理模式。而這種管理模式的轉(zhuǎn)變要求組織結(jié)構(gòu)也作出相應(yīng)變遷——扁平化網(wǎng)絡(luò)組織或N型組織取代原有組織模式，即企業(yè)由集權(quán)化轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾?quán)化，這就意味著作為組織結(jié)構(gòu)主體的人以及由此衍生的人本管理在21世紀(jì)企業(yè)管理中扮演著重要角色。因而，基于人本視角下探究管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
（二）提出人本視角的實(shí)踐意義 行為職能是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本職能，而要使行為職能得以充分發(fā)揮，就不能只研究其技術(shù)層面，還必須深入研究其社會(huì)文化層面，即與人的行為動(dòng)態(tài)相結(jié)合。現(xiàn)代管理科學(xué)中的行為學(xué)派主張企業(yè)管理應(yīng)由傳統(tǒng)的以“事”為中心，發(fā)展到以人為中心，強(qiáng)調(diào)人在企業(yè)中的主體地位。這與我國(guó)儒家“民為邦本”的思想一脈相承，說明在任何一個(gè)社會(huì)或組織中，作為根本的人得不到應(yīng)有的尊重，他們的積極性、主動(dòng)性、智慧與創(chuàng)造力將無法有效發(fā)揮。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域亦是如此。
（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)“釋放”員工，使其擁有更多自。在當(dāng)前信息化時(shí)代，企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展就必須實(shí)現(xiàn)客戶響應(yīng)速度和準(zhǔn)確度的統(tǒng)一。互聯(lián)網(wǎng)的普及使用戶擁有足夠的信息掌握產(chǎn)品的特性及價(jià)格，因而議價(jià)的主動(dòng)權(quán)被用戶所牢牢掌握。所以對(duì)企業(yè)而言，響應(yīng)速度是第一位的，能不能在同類產(chǎn)品前面盡快實(shí)現(xiàn)用戶的選擇至關(guān)重要。同時(shí)，還應(yīng)保證相應(yīng)的準(zhǔn)確度，提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)或及時(shí)交期以獲得用戶的青睞?？梢?，面對(duì)當(dāng)前消費(fèi)理念和消費(fèi)方式的巨大變化，企業(yè)的營(yíng)銷模式必須從過去的傳統(tǒng)營(yíng)銷轉(zhuǎn)為碎片化營(yíng)銷，要實(shí)現(xiàn)針對(duì)用戶需求變化的快速準(zhǔn)確的響應(yīng)。而只有最前端直接面對(duì)客戶需求的員工最清楚客戶需要什么以及如何去解決，實(shí)現(xiàn)方式就是要求企業(yè)給予員工充分的授權(quán)。依據(jù)市場(chǎng)變化，員工有什么需求可自行調(diào)配相應(yīng)的資源，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的目標(biāo)價(jià)值一體化。
（2）員工的年輕化和自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)意識(shí)的增強(qiáng)要求企業(yè)關(guān)注其員工。傳統(tǒng)的管理模式下，管理者大部分時(shí)間花費(fèi)在研究具體的公司業(yè)務(wù)上，本身對(duì)于“人”的關(guān)注卻極其缺乏。而通過馬斯洛的需求層次理論不難發(fā)現(xiàn)，作為具有獨(dú)立自主意識(shí)的人，是有自我實(shí)現(xiàn)這樣一種更高層次的需要的。進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著具有獨(dú)立個(gè)性及知識(shí)技能的新生代員工比例逐漸增多，他們更加重視企業(yè)為其提供的發(fā)展機(jī)會(huì)?，F(xiàn)代管理的核心是使人性得到最完善的發(fā)展，而管理本身是為人服務(wù)的，它一方面連接著企業(yè)員工，另一方面也連接著其受眾群體（客戶）。因此，企業(yè)必須打破傳統(tǒng)的層級(jí)制管理模式，主動(dòng)構(gòu)建一個(gè)能為勞動(dòng)者帶來自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)和增值、使其個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相一致的平臺(tái)，并且能夠在這個(gè)平臺(tái)上，通過創(chuàng)造價(jià)值而帶來個(gè)人心里滿足的體驗(yàn)及物質(zhì)激勵(lì)的最大化。
二、海爾人單合一管理簡(jiǎn)述
（一）人單合一基本內(nèi)涵 “人單合一”的管理模式是由海爾集團(tuán)的CEO張瑞敏先生于2005年9月在海爾全球經(jīng)理人年會(huì)上首次提出的全球化發(fā)展戰(zhàn)略。所謂“人單合一”，就是每一個(gè)自主創(chuàng)新的主體（即每一個(gè)員工）與企業(yè)的市場(chǎng)目標(biāo)（即訂單）的合一。具體地說，就是把企業(yè)市場(chǎng)目標(biāo)分解到各個(gè)訂單，再將各個(gè)訂單下放給相關(guān)員工，由員工承擔(dān)他們所負(fù)責(zé)的訂單承載的責(zé)任。最后，每個(gè)員工的訂單完成情況將作為重要考核指標(biāo)，由管理部門對(duì)其作出績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)。由此，海爾集團(tuán)實(shí)現(xiàn)了員工個(gè)人利益和企業(yè)整體利益的有效捆綁，充分發(fā)揮員工的工作熱情和潛能。
（二）人單合一主要做法 為推行人單合一管理，海爾創(chuàng)造性地提出以自主經(jīng)營(yíng)體為單元的“倒三角”組織架構(gòu)。在這種架構(gòu)下，企業(yè)能對(duì)市場(chǎng)變化做出快速反應(yīng)。根據(jù)與用戶的距離從近到遠(yuǎn)，集團(tuán)將內(nèi)部所有自主經(jīng)營(yíng)體劃分為三級(jí)：一級(jí)一線經(jīng)營(yíng)體、二級(jí)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)體和三級(jí)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)體，一、二、三級(jí)從上至下構(gòu)成“倒三角”架構(gòu)，如圖1所示。
圖1中，一線經(jīng)營(yíng)體由最接近市場(chǎng)、需對(duì)已接手定單負(fù)責(zé)的員工構(gòu)成，需直接面對(duì)用戶；二級(jí)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)體為一線經(jīng)營(yíng)體提供資源和專業(yè)的服務(wù)支持；三級(jí)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)體即為原來的領(lǐng)導(dǎo)者，在“倒三角”中其角色是為經(jīng)營(yíng)體配置資源，幫助一級(jí)和二級(jí)經(jīng)營(yíng)體達(dá)成目標(biāo)。人單合一管理的創(chuàng)新之處在于：該管理理念顛覆了一線員工聽命于領(lǐng)導(dǎo)的理念，轉(zhuǎn)而聽命于用戶；領(lǐng)導(dǎo)由給員工下達(dá)指令的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榻o一線員工提供資源和平臺(tái)支持。這種做法使員工獲得更大的自，傳達(dá)出員工積極的經(jīng)濟(jì)行為能為企業(yè)帶來價(jià)值增值的重要訊息。
三、人單合一對(duì)管理會(huì)計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的啟示
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入 智力資本 回歸分析
作者簡(jiǎn)介：
王 蕓（1966- ），女，安徽舒城人，華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授
陳其圣（1989- ），男，福建大田人，華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)主要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)性質(zhì)的行業(yè)，相比較其他傳統(tǒng)行業(yè)而言，它的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就更加依賴于智力資本而非實(shí)物資本。那么，智力資本對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入是否有顯著促進(jìn)作用？本文試圖通過實(shí)證研究的方式證明這一點(diǎn)。
一、文獻(xiàn)綜述
（一）智力資本 國(guó)內(nèi)普遍認(rèn)為最早提出智力資本的這一概念的是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家John Calbraith（1969），他認(rèn)為智力資本（IC）不僅僅是一種靜態(tài)的無形資產(chǎn)，而是一種思想形態(tài)的過程，是一種達(dá)到目的的方法。但智力資本研究的興起卻在上世紀(jì)90年代，美國(guó)學(xué)者Stewart（1997）將智力資本界定為公司所有成員所擁有的能夠?yàn)槠髽I(yè)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的事物之和。這個(gè)更為具體的定義拉開了智力資本研究的序幕。經(jīng)過十多年的發(fā)展，到目前為止對(duì)于智力資本的理解可以粗略地分為兩派：資源論與知識(shí)論。主張智力資本資源論的學(xué)者包括Annie Brooking（1996）、趙罡等（2009）等，認(rèn)為智力資本是一種能夠帶來價(jià)值創(chuàng)造的無形資源；而主張智力資本知識(shí)論的學(xué)者包括Morgen Witzel（1998）、芮明杰（2002）等，認(rèn)為智力資本是一種屬于員工和企業(yè)的能夠帶來差別優(yōu)勢(shì)的知識(shí)的積累。不論是哪一派的學(xué)者，都有一個(gè)共識(shí)是企業(yè)能夠通過智力資本獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，帶來企業(yè)績(jī)效的改善。
（二）智力資本與企業(yè)績(jī)效 一般來說，智力資本與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系指分析智力資本的構(gòu)成要素即人力資本、結(jié)構(gòu)資本、關(guān)系資本與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系。其中，關(guān)于企業(yè)績(jī)效選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率（ROA）、凈資產(chǎn)收益率（ROE）、每股收益（EPS）、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。而智力資本的測(cè)量方法大致可以分為5種：市場(chǎng)資本總值法；直接IC測(cè)量法；記分卡法；EVA（Economic Value Added，經(jīng)濟(jì)附加值）法； VAIC（Value Added Intellectual Capital，智力資本增值系數(shù)）法。其中VAIC法是目前實(shí)證研究中較為流行的方法。如：Mahesh Joshi等（2010），通過VAIC法對(duì)2005年至2007年澳大利亞的銀行業(yè)數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)人力資本與公司績(jī)效存在緊密相關(guān)關(guān)系；Biserka Komnenic等（2012）通過VAIC法對(duì)2006年至2008年37家跨國(guó)公司數(shù)據(jù)建立回歸模型研究發(fā)現(xiàn)：人力資本與ROA、ROE、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率顯著正相關(guān)；而結(jié)構(gòu)資本與ROE顯著正相關(guān)，與ROA、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存在不顯著地正相關(guān)；Martin Clarke等（2011）發(fā)現(xiàn)VAIC與澳大利亞的上市公司績(jī)效存在一個(gè)直接關(guān)系，在人力資本增值率（HCE）和結(jié)構(gòu)資本增值率（SCE）中也存在一個(gè)積極的關(guān)系。除此之外，也有一些學(xué)者站在其他視角或者運(yùn)用其他方法研究智力資本與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系，如：李冬偉等（2011）以知識(shí)價(jià)值鏈中的知識(shí)價(jià)值創(chuàng)造過程為對(duì)象，分析得出了智力資本的4要素模型：人力資本、流程資本、創(chuàng)新資本和客戶資本，這四個(gè)要素與價(jià)值創(chuàng)造密不可分；曹裕等（2010）將企業(yè)生命周期理論與智力資本相結(jié)合，利用上市公司2002年至2007年的面板數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)：不同生命周期階段智力資本對(duì)企業(yè)績(jī)效的作用存在差異，人力資本在各階段與企業(yè)績(jī)效顯著正相關(guān)，而結(jié)構(gòu)資本僅在成長(zhǎng)階段對(duì)企業(yè)績(jī)效有顯著的積極作用，而在成熟和衰退階段對(duì)企業(yè)績(jī)效存在不顯著負(fù)相關(guān)；任俊義（2011）調(diào)查發(fā)現(xiàn)：關(guān)系資本和結(jié)構(gòu)資本對(duì)企業(yè)績(jī)效均有直接的正向作用，而人力資本則是通過關(guān)系資本和結(jié)構(gòu)資本間接對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生影響；趙瑩等（2012）發(fā)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新投入（結(jié)構(gòu)資本）在長(zhǎng)期與EVA存在正向影響，品牌（關(guān)系資本）與EVA存在正向影響等等。目前學(xué)者們對(duì)智力資本衡量的方法并沒有形成相對(duì)統(tǒng)一的意見。VAIC法以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)衡量智力資本，具有相當(dāng)?shù)目陀^性，然而智力資本中存在一些不易于被財(cái)務(wù)上衡量的被貨幣量化的要素，僅僅使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就顯得不那么全面。市場(chǎng)資本總值法、EVA法也面臨同樣。記分卡法對(duì)智力資本進(jìn)一步劃分，以記分的形式計(jì)量智力資本的要素，使得管理者可以對(duì)智力資本有更具體的了解，但卻存在無法反映出智力資本的具體數(shù)量和質(zhì)量的缺陷。直接IC測(cè)量法存在獲取信息數(shù)據(jù)困難、成本高，一般較少使用。
不論是使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)衡量智力資本還是使用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)衡量智力資本，智力資本的3個(gè)要素即人力資本、結(jié)構(gòu)資本、關(guān)系資本對(duì)企業(yè)績(jī)效都有著積極的影響。在企業(yè)績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)中，很多指標(biāo)與企業(yè)收入密切相關(guān)，是對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行一定處理后的產(chǎn)物。故可以推斷企業(yè)收入與智力資本有著密切的關(guān)系，研究智力資本與企業(yè)收入的關(guān)系，更有利于管理者通過管理智力資本來提高企業(yè)收入，進(jìn)而增加企業(yè)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為知識(shí)型企業(yè)，智力資本的信息披露已經(jīng)相當(dāng)豐富，但是智力資本與其收入間關(guān)系卻鮮有人研究，對(duì)事務(wù)所智力資本管理的研究也僅停留在理論分析層面。因此，本文以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為研究樣本，使用直接IC測(cè)量法衡量智力資本，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的智力資本與收入的關(guān)系，以期為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的智力資本管理提供理論與實(shí)證上的支持。
二、研究設(shè)計(jì)
（一）研究假設(shè) 智力資本是使一個(gè)企業(yè)或國(guó)家變得富有的最有價(jià)值的資產(chǎn)，與一個(gè)企業(yè)或國(guó)家可持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)力密切相關(guān)（Thomas Stewart，1991）?；谥橇Y本視角的企業(yè)績(jī)效創(chuàng)造思路有兩種：一是智力資本為企業(yè)創(chuàng)造和擴(kuò)散企業(yè)知識(shí)（Stewart，Edvinsson， Sveiby）；二是以資源基礎(chǔ)觀的視角，著重關(guān)注企業(yè)如何通過融合其特有的無形資產(chǎn)等智力資本，而為企業(yè)創(chuàng)造績(jī)效（Itami， Sullivan， Teece）。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為知識(shí)型企業(yè)，其擁有的智力資本具有價(jià)值性、難以模仿、稀缺性、難以替代特征，是事務(wù)所最重要的戰(zhàn)略性資源，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉，故這種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的增加。下面從智力資本要素角度展開分析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來不可復(fù)制的、稀缺的知識(shí)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等，這些知識(shí)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)將轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的增加提供強(qiáng)有力支持；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織資本可以讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工更好地把其所擁有的知識(shí)、技能發(fā)揮出來，可以改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理效率，從而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系資本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擁有的各種社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有良好的客戶資源和聲譽(yù)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的承接項(xiàng)目起到了至關(guān)重要的作用，將最終決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入多與少。因此，本文提出如下假設(shè)：
假設(shè)1：人力資本與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入存在正相關(guān)
假設(shè)2：結(jié)構(gòu)資本與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入存在正相關(guān)
假設(shè)3：關(guān)系資本與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入存在正相關(guān)
（二）變量定義與模型建立 本文以李冬偉等（2010）構(gòu)建的基于智力資本的會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了智力資本三個(gè)要素的各個(gè)指標(biāo)。并建立面板數(shù)據(jù)模型：Incomeit=αi + β1HC1it + β2HC2it + β3SC1it + β4SC2it + β5RCit + εit
其中，i=1，2，3，…，54；t=2007，2008，2009。相關(guān)變量定義見表（1）。Incomeit表示第t年第i個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入，其他變量下標(biāo)含義與此相同。αi代表截面數(shù)據(jù)的個(gè)體效應(yīng)，如果認(rèn)為個(gè)體之間的差異是系統(tǒng)性，是確定的，則假設(shè)αi為常量，采用固定效應(yīng)模型進(jìn)行估計(jì)；如果認(rèn)為個(gè)體間的差異是隨機(jī)的，不確定的，則假設(shè)αi為隨機(jī)變量，采用隨機(jī)效應(yīng)模型進(jìn)行估計(jì)。本文根據(jù)Hausman檢驗(yàn)結(jié)果選擇固定效應(yīng)或隨機(jī)效應(yīng)模型。β1、β2、β3、β4、β5為各自變量對(duì)應(yīng)的系數(shù)，εit為隨機(jī)誤差項(xiàng)。
（三）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文以2007年至2009年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》為基礎(chǔ)，選取了連續(xù)3年上榜的54家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為樣本，以保證數(shù)據(jù)的完整連續(xù)性，總計(jì)162個(gè)觀察值。樣本中各項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來自2007年至2009年《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息、國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫。本文使用Eview s6.0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。本文的數(shù)據(jù)來源說明：執(zhí)業(yè)資質(zhì)數(shù)取自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息，依據(jù)披露的信息分別算出2007年、2008年、2009年的54家事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資質(zhì)數(shù)。接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)的上市公司數(shù)取自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫，以2007年至2009年為上市公司提供年度財(cái)務(wù)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息進(jìn)行確定。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入進(jìn)行了自然對(duì)數(shù)的處理，即Income=ln（會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入）。其余數(shù)據(jù)取自2007年至2009年《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》。
三、實(shí)證檢驗(yàn)分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì) 為了對(duì)樣本有初步的了解，首先進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表（2）所示。由表可知，2007年至2009年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)軍人才數(shù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例、合伙人（股東）管理幅度、重要客戶數(shù)呈現(xiàn)逐年遞增趨勢(shì)，但是知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)比較接近，幾乎沒有變化。觀察截面數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)軍人才數(shù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例、合伙人（股東）管理幅度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)、重要客戶數(shù)的極大值相比均值大非常多，其偏離程度較高。
（二）模型分析 固定效應(yīng)模型或者隨機(jī)效應(yīng)模型檢驗(yàn)結(jié)果如表（3）所示?？梢钥闯?，P值為0，在1%、5%、10%的顯著性水平上，都應(yīng)拒絕隨機(jī)效應(yīng)模型。因此選擇使用個(gè)體固定效應(yīng)模型，而不使用隨機(jī)效應(yīng)模型。個(gè)體固定效應(yīng)模型的回歸分析結(jié)果如表（4）所示。從調(diào)整后R2上看，選取智力資本的三個(gè)要素的各個(gè)指標(biāo)能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所收入的97. 96%做出解釋。從回歸模型總體顯著性上看，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)量134.12，說明回歸模型中各變量對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的共同影響是顯著的，可以建立該模型。從各自變量的顯著性上看，領(lǐng)軍人才數(shù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例、合伙人（股東）管理幅度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)均在5%的顯著性水平下與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入正相關(guān)，重要客戶數(shù)在10%的顯著性水平下與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入正相關(guān)。這說明智力資本的三要素人力資本、結(jié)構(gòu)資本、關(guān)系資本對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入也正相關(guān)，3個(gè)假設(shè)均得到支持。
四、結(jié)論與建議
本文研究結(jié)果說明：智力資本對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有著重要意義，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該注重加強(qiáng)智力資本的管理，充分認(rèn)識(shí)到智力資本對(duì)增加收入、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要作用。本文研究結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理智力資本對(duì)策提供了參考依據(jù)：建立良好的學(xué)習(xí)文化氛圍，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，從內(nèi)部培養(yǎng)出更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他領(lǐng)域的專家，改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的智力資本；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所能力范圍內(nèi)網(wǎng)羅更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他領(lǐng)域的專家，從外部獲取更多的智力資本；對(duì)于已經(jīng)處于較高職位的管理人員，采用合適的激勵(lì)措施，激發(fā)起其成為會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的熱情，提升事務(wù)所智力資本的質(zhì)量；適當(dāng)?shù)脑O(shè)立分所或者通過合并獲得分所，增大合伙人的管理幅度，充分發(fā)揮每名合伙人的管理作用，提高智力資本的利用效率；增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，獲取更多的執(zhí)業(yè)資質(zhì)，滿足客戶的差異化需求，提高事務(wù)所承攬各類業(yè)務(wù)實(shí)力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的智力資本；關(guān)注重要客戶，對(duì)于沒有取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)先獲取證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；對(duì)于取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該為重要客戶提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，提升聲譽(yù)，同時(shí)爭(zhēng)取大客戶的市場(chǎng)。
本文存在如下局限：由于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息披露內(nèi)容的變更，未能獲得較新的樣本數(shù)據(jù)；選取的54家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在目前約8000家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名是居前位，使得結(jié)論可能缺乏普適性；未考慮宏觀環(huán)境變化帶來的影響，如2008年開始的金融危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的沖擊；由于信息獲取的難度，未能將智力資本與物質(zhì)資本聯(lián)合起來一起考察對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的影響。這為以后的進(jìn)一步研究提供了機(jī)會(huì)。
*本文系江西省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究重點(diǎn)項(xiàng)目“會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力資本、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效研究”（項(xiàng)目編號(hào)：JJ1107）階段性成果
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關(guān)鍵詞 企業(yè)成本控制 管理會(huì)計(jì)工具 應(yīng)用 問題及對(duì)策
企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，受到外部市場(chǎng)的影響。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)都在尋求增加自身經(jīng)濟(jì)效益，提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。將管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用到企業(yè)成本控制中，是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、人工成本、環(huán)保成本的有效措施?，F(xiàn)階段，企業(yè)都重視管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，但是在實(shí)際的企業(yè)成本控制中管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用仍舊存在一些問題。這些問題不但影響著管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的質(zhì)量，還影響企業(yè)成本控制的效果。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具在成本控制中的應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)成本控制水平的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。
一、管理會(huì)計(jì)工具與成本控制
（一）管理會(huì)計(jì)工具
管理會(huì)計(jì)工具是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，相關(guān)管理會(huì)計(jì)工作需要借由管理會(huì)計(jì)工作展開。而且，管理會(huì)計(jì)工具的優(yōu)化與完善，就標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步成熟?，F(xiàn)階段，主流的管理會(huì)計(jì)工具主要有：價(jià)值鏈管理、資金管理、BSC（平衡計(jì)分卡）、EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）、全面預(yù)算管理、管理會(huì)計(jì)報(bào)告、預(yù)算管理等。其中全面預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)增加值、預(yù)算管理是現(xiàn)階段企業(yè)生產(chǎn)管理中的重要管理會(huì)計(jì)工具。
（二）管理會(huì)計(jì)工具與成本控制之間的關(guān)系
企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，有效地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)管理進(jìn)行整合，并提出合理的管理會(huì)計(jì)工具，能夠有效地促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)通過對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過管理會(huì)計(jì)工具的相關(guān)應(yīng)用，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還能有效地對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和考核，不但能夠提高企業(yè)資金的利用效率，還能有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。管理會(huì)計(jì)工具與成本控制之間是密不可分的，通過管理會(huì)計(jì)工具還能有效地促進(jìn)企業(yè)成本控制效果的提升。
（三）企業(yè)成本控制中管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的原則
企業(yè)在實(shí)際的管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用過程中，需要遵循一定的原則確保管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的有效性。現(xiàn)階段，企業(yè)成本控制中管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的原則有：目標(biāo)管理原則、全面性原則。其中目標(biāo)管理性原則是企業(yè)制定的科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與成本控制目標(biāo)。而全面性原則，是確保成本控制的每個(gè)環(huán)節(jié)有效性，提高企業(yè)的參與度。
二、企業(yè)成本控制中管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用中存在的問題
（一）管理會(huì)計(jì)工具沒能在整體上進(jìn)行控制
許多企業(yè)在實(shí)際的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的過程中，沒有充分重視管理會(huì)計(jì)工具的重要性，也就使得成本控制與管理會(huì)計(jì)工具結(jié)合不夠徹底，并沒有上升到戰(zhàn)略的高度，制約了管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用質(zhì)量，影響企業(yè)的成本控制效果。此外，一些企業(yè)在實(shí)際的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的過程中，并沒有體現(xiàn)全面性原則，企業(yè)各個(gè)部門之間沒有進(jìn)行有效的合作與交流，也就導(dǎo)致企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具沒能在整體上進(jìn)行控制。
（二）管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用不能被量化
現(xiàn)階段，許多企業(yè)都意識(shí)到管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的重要性，也取得了一定的成果，但是在實(shí)際的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用中，一些管理會(huì)計(jì)工具不能得到有效的應(yīng)用。例如，某企業(yè)擬定將經(jīng)濟(jì)增加值應(yīng)用到企業(yè)的成本控制中，但是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值的認(rèn)識(shí)不夠，經(jīng)濟(jì)增加值沒有明確顯示到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)中，也沒有制定有效的制度和措施，導(dǎo)致企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具沒能得到有效的利用，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用效率不高。
（三）企業(yè)組織構(gòu)架的影響
不同的企業(yè)具有不同的組織構(gòu)建，而且在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，各項(xiàng)制度和成本控制的方向與措施也存在差異。良好的企業(yè)組織構(gòu)架，是確保企業(yè)成本控制質(zhì)量和企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障，但是一些企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過程中，相關(guān)工作不能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理框架的轉(zhuǎn)變和強(qiáng)化，也就使得企業(yè)不能良好地對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行應(yīng)用，成本控制不夠理想，而且企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員之間缺乏良好的溝通，制約企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展。
（四）運(yùn)營(yíng)資金管理水平有限
科學(xué)有效的資金管理策略是促進(jìn)企業(yè)資金安全和成本控制的重要保障。但是一些企業(yè)的資金管理水平有限，一些企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款。沒有有效地對(duì)客戶的信用進(jìn)行有效的分析，沒有指定合理的銷售約束，造成應(yīng)收賬款過多，導(dǎo)致企業(yè)資金流通不夠順暢，影響企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。另外，一些企業(yè)沒有良好地對(duì)采購進(jìn)行統(tǒng)籌安排，影響企業(yè)的資金安全。
三、企業(yè)成本控制中管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的對(duì)策
（一）體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的全面性，轉(zhuǎn)變對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的重視
首先，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的認(rèn)識(shí)，加大對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的重視程度，并進(jìn)行合理的宣傳與教育活動(dòng)，促使企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的認(rèn)可。從而體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的全面性，促使企業(yè)員工積極參與到成本控制中，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。其次，還需要將管理會(huì)計(jì)工具中的全面預(yù)算管理充分應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，并實(shí)現(xiàn)采購、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、回款的全過程成本控制。最后，需要站在全局的角度，對(duì)市場(chǎng)狀況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行科學(xué)合理的分析，制定全面的成本控制目標(biāo)。在實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。
（二）提高企業(yè)考核機(jī)制，提高管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用效率
全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)中的重要工具，通過全面預(yù)算管理不但能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源的合理配置還能有效地對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行考核。健全企業(yè)的考核機(jī)制，從而提高管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用效率。并加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的學(xué)習(xí)，促使企業(yè)能夠真正地了解管理會(huì)計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具的真正使用，提高管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的量化，有效地將管理會(huì)計(jì)工具反映到企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，并制定科學(xué)合理的制度與規(guī)范，建立企業(yè)統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)工具的使用標(biāo)準(zhǔn)，提高管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的有效性。
（三）優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)架
企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過程中，需要科學(xué)合理地對(duì)財(cái)務(wù)管理的框架進(jìn)行轉(zhuǎn)變和強(qiáng)化，優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)架，提高管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用效果。此外，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的信息應(yīng)用，將信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)工具相結(jié)合，如全面預(yù)算管理系統(tǒng)、平衡計(jì)分卡系統(tǒng)等，能夠有效地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法的相關(guān)流程進(jìn)行規(guī)劃。此外，通過信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用能夠有效地提高部門之間的信息交流，確保信息交流的有效性，促進(jìn)企業(yè)成本控制質(zhì)量的提升。
（四）增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金管理水平
在實(shí)際的企業(yè)資金管理的過程中，需要充分地對(duì)現(xiàn)金流管理進(jìn)行控制，提高企業(yè)資金利用的有效性。還需要結(jié)合管理會(huì)計(jì)工具中的預(yù)算與資金管理，提高現(xiàn)金預(yù)算質(zhì)量，控制貸款規(guī)模。此外，還需要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制，建立良好的客戶信用系統(tǒng)，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)成本控制。
四、結(jié)束語
企業(yè)成本控制中管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用是提高企業(yè)成本控制質(zhì)量的重要因素。針對(duì)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行分析，制定科學(xué)合理的對(duì)策，提高管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制水平的提升。
（作者單位為中船華南船舶機(jī)械有限公司）
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摘 要 會(huì)計(jì)應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)管理模式的變化。本文通過對(duì)價(jià)值鏈管理、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論和作業(yè)成本法的分析及實(shí)例研究,闡述了作業(yè)成本法在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中運(yùn)用的可行性、必要性。
關(guān)鍵詞 價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 作業(yè)成本法 邯鋼案例
一、價(jià)值鏈及價(jià)值鏈會(huì)計(jì)
(一)價(jià)值鏈管理
價(jià)值鏈管理是一種集成的管理方法,它以價(jià)值鏈為基本工具,通過對(duì)企業(yè)間信息的交換處理分析,對(duì)業(yè)務(wù)流程的有效整合優(yōu)化,從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。提高整個(gè)價(jià)值鏈的效率,最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。它注重企業(yè)間的合作,認(rèn)為合作將不再是以前的“零和”博弈,而是一種共贏的結(jié)果。價(jià)值鏈管理思想著重于將整個(gè)價(jià)值鏈拆分為多個(gè)價(jià)值活動(dòng),即作業(yè)加以管理。作業(yè)是連接上下游企業(yè)的紐帶,也是價(jià)值鏈增值的來源。
(二)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息,實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理,保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。
(三)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)維度分析
(1)時(shí)間維度分析
在時(shí)間維度上,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理應(yīng)用信息技術(shù),以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心,以管理過程的時(shí)間序列為依據(jù),分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會(huì)計(jì)管理。
(2)空間維度分析
在空間維度上,根據(jù)分析對(duì)象及角度不同分為企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、橫向價(jià)值鏈分析、縱向價(jià)值鏈分析,通過三個(gè)分析來確立企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展戰(zhàn)略。
企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理強(qiáng)調(diào)優(yōu)化內(nèi)部作業(yè)間的聯(lián)系,辨明價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素及利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)因素,提高整體效率,控制戰(zhàn)略成本,達(dá)到內(nèi)部協(xié)同。
橫向價(jià)值鏈分析指把企業(yè)置身于整個(gè)行業(yè)環(huán)境中,與行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)通過一定的作業(yè)聯(lián)系起來,或僅僅通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)分析,找出企業(yè)在橫向價(jià)值鏈中的戰(zhàn)略環(huán)節(jié),構(gòu)建企業(yè)特有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
縱向價(jià)值鏈分析將核心企業(yè)看作是整個(gè)行業(yè)價(jià)值環(huán)節(jié)中的一個(gè),與上、下游相互依存,它的中心思想為構(gòu)造價(jià)值鏈體系,幫助企業(yè)建立更持久的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
二、作業(yè)成本法
作業(yè)成本法(Activity―Based Costing)簡(jiǎn)稱ABC,是最近二十年來成本管理理論發(fā)展的主要方向和成果。作業(yè)成本法的核心思想就是首先將企業(yè)耗費(fèi)的資源分配到作業(yè)上,再將作業(yè)分配到成本對(duì)象上。
作業(yè)成本法的基本思想是四要素:資源、作業(yè)、動(dòng)因和成本對(duì)象;三個(gè)層次:包括資源到作業(yè)的分配,即資源動(dòng)因:作業(yè)引起資源消耗,當(dāng)多個(gè)作業(yè)共同使用同一資源時(shí),資源動(dòng)因便是分配資源耗費(fèi)給各個(gè)作業(yè)形成作業(yè)成本庫的依據(jù);作業(yè)到成本對(duì)象的分配,即作業(yè)動(dòng)因:將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對(duì)象的依據(jù);資源到成本對(duì)象的分配,這里指可以直接歸集到成本對(duì)象的資源耗費(fèi)。
三、作業(yè)成本法與價(jià)值鏈結(jié)合
(一)作業(yè)成本法與價(jià)值鏈結(jié)合的可行性及必要性
作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本控制,而價(jià)值鏈管理的長(zhǎng)處在于企業(yè)價(jià)值的增值核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植。將兩者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合不僅能降低產(chǎn)品成本,同時(shí)還能提高產(chǎn)品價(jià)值,從而形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
(二)兩者結(jié)合的方式
1.運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析
根據(jù)企業(yè)各個(gè)作業(yè)活動(dòng)在價(jià)值增值中的不同作用,將其細(xì)分為直接增值作業(yè)活動(dòng)、輔助增值作業(yè)活動(dòng)和非增值作業(yè)活動(dòng)。對(duì)于直接增值作業(yè)活動(dòng)在保持其增值效果不降低的前提下,盡可能提高運(yùn)行效率,減少資源耗費(fèi)和占用;對(duì)于輔助增值作業(yè)活動(dòng)在維持其輔助作用不變的情況下,盡可能減少資源占用;對(duì)于非增值作業(yè)活動(dòng)應(yīng)盡可能減少和清除。
2.運(yùn)用于橫向價(jià)值鏈分析
企業(yè)要取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要有兩類競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略:低成本和差異化。橫向價(jià)值鏈主要分析企業(yè)差異化戰(zhàn)略問題。研究的內(nèi)容有:①產(chǎn)品的價(jià)格和數(shù)量;②技術(shù)開發(fā)的方向;③采購和銷售;④服務(wù)。
3.運(yùn)用于縱向價(jià)值鏈分析
通過縱向價(jià)值鏈分析,對(duì)企業(yè)由生產(chǎn)到銷售所有價(jià)值生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有利的縱向整合,使企業(yè)的作業(yè)鏈分布更加合理,可以在提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)使行業(yè)的整體價(jià)值增值,這就達(dá)到了“多贏”。從這個(gè)意義上講,縱向價(jià)值分析的成本決策是戰(zhàn)略層面的、宏觀成本決策問題,這一成本決策對(duì)未來經(jīng)營(yíng)成本的高低起決定作用。
4.運(yùn)用于時(shí)間維度分析
事前規(guī)劃,對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃,哪些作業(yè)增值空間大,哪些作業(yè)不具有增值能力,作業(yè)的事前規(guī)劃管理是企業(yè)作業(yè)成本法合理有效歸集成本的前提。
事中實(shí)時(shí)控制是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核心,也是作業(yè)成本法的核心,強(qiáng)調(diào)如何根據(jù)作業(yè)進(jìn)度情況,有效管理、及時(shí)調(diào)整成本戰(zhàn)略,從而以最快的反應(yīng)速度將成本降到最低。
事后評(píng)價(jià)則既是對(duì)以完成作業(yè)成本的精確核算與成本管理方法總結(jié),也是下一個(gè)管理過程制定的前提。
四、價(jià)值鏈與作業(yè)成本法結(jié)合的實(shí)例――基于邯鄲鋼鐵的資料
鋼鐵行業(yè)是工業(yè)的支柱,它的整個(gè)價(jià)值鏈?zhǔn)菑牟傻V、煉鋼一直到銷售。因此,鋼鐵企業(yè)不僅應(yīng)該分析自身內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈,從企業(yè)內(nèi)部降低成本;更應(yīng)該將注意力集中于對(duì)上下游企業(yè)價(jià)值鏈的分析,明確自己在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置,尋求上下整合機(jī)會(huì),從而達(dá)到降低成本的目的。邯鄲鋼鐵廠(簡(jiǎn)稱邯鋼)通過實(shí)施了“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的成本管理模式,保持其低成本競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì),在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗的地位。下面從價(jià)值鏈的角度對(duì)邯鋼的成本管理進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。
邯鋼是一個(gè)鋼鐵聯(lián)合企業(yè),其價(jià)值鏈的構(gòu)成是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷售和售后服務(wù),下面具體分析一下邯鋼在價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)是如何利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的。
(一)內(nèi)部后勤環(huán)節(jié)
在內(nèi)部后勤這個(gè)環(huán)節(jié)中原材料價(jià)值是關(guān)鍵,邯鋼抓住這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),在采購上嚴(yán)把原材料、燃料進(jìn)貨關(guān),為了降低產(chǎn)品的成本,采購供應(yīng)部門將經(jīng)預(yù)測(cè)的市場(chǎng)價(jià)格作為最高采購限價(jià),只準(zhǔn)低買不允許高進(jìn);同時(shí)對(duì)質(zhì)量和數(shù)量進(jìn)行檢驗(yàn),堵住管理上的漏洞,與獎(jiǎng)懲緊密掛鉤,降低采購成本給予嘉獎(jiǎng),超支則罰,把進(jìn)貨成本壓到最低。
(二)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)
在生產(chǎn)作業(yè)這個(gè)環(huán)節(jié)上,邯鋼通過全員、全過程的全面成本管理,把降低成本的重點(diǎn)首先放在充分挖掘現(xiàn)有的設(shè)備潛力上;其次放在技術(shù)改造上,如對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行了改造,提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品的質(zhì)量;第三放在工序環(huán)節(jié)的投入上,以全國(guó)同行業(yè)、鋼鐵行業(yè)價(jià)值鏈和邯鋼的價(jià)值鏈爐、同機(jī)的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的前三名作為目標(biāo);同時(shí),在生產(chǎn)過程中,人們?nèi)娴毓?jié)約,杜絕浪費(fèi),在生產(chǎn)工藝上保證低成本。
(三)外部后勤環(huán)節(jié)
在外部后勤這個(gè)環(huán)節(jié)上,邯鋼人通過加強(qiáng)庫存管理,及時(shí)調(diào)度、發(fā)運(yùn),降低產(chǎn)品庫存成本。
(四)市場(chǎng)銷售環(huán)節(jié)
在市場(chǎng)銷售環(huán)節(jié)上,邯鋼嚴(yán)把產(chǎn)品銷售關(guān),建立集體定價(jià)制度,確定最低銷售價(jià)格,任何人沒有權(quán)力降價(jià),鼓勵(lì)在不降低市場(chǎng)占有率的前提下盡可能以較高的價(jià)格出售,從而使低成本的價(jià)格溢出轉(zhuǎn)化為企業(yè)純收人。
通過上述對(duì)邯鋼內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析,可以看出,對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上的每一環(huán)節(jié)的作業(yè)進(jìn)行分析,優(yōu)化增值作業(yè),消除不增值作業(yè),從而達(dá)到從企業(yè)內(nèi)部降低成本的目的。然而,一個(gè)企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市場(chǎng)中立足,還應(yīng)注重對(duì)企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的分析。通過對(duì)企業(yè)縱向價(jià)值鏈的分析,邯鋼應(yīng)該處理好與上下游的關(guān)系,建立穩(wěn)定的銷售和供應(yīng)渠道。供應(yīng)商與客戶的活動(dòng)進(jìn)行方式如何,影響著企業(yè)活動(dòng)的成本或效益。首先,邯鋼可以通過與上游煤炭、鐵礦石等供應(yīng)商共同協(xié)商降低供應(yīng)商產(chǎn)品成本的途徑并付諸實(shí)施、通過供應(yīng)商的及時(shí)供貨來降低企業(yè)的存貨及采購成本;其次,下游的汽車、家電和裝備工業(yè)等客戶也有其價(jià)值鏈,通過對(duì)這些客戶價(jià)值鏈與本企業(yè)價(jià)值鏈之間聯(lián)系的分析,邯鋼可以嘗試與他們建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系,共同尋找降低成本的雙贏機(jī)會(huì);第三,邯鋼可以通過價(jià)值鏈體系的前向和后向整合,對(duì)購買商和供應(yīng)商實(shí)施兼并,以增強(qiáng)企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí),邯鋼還可以通過分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈,比較其與本企業(yè)價(jià)值鏈的分析結(jié)果,明確企業(yè)的相對(duì)成本地位,通過成本標(biāo)桿學(xué)習(xí),消除成本劣勢(shì),創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì),使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得到更好的發(fā)展。
五、結(jié)語
競(jìng)爭(zhēng)、顧客、變革已成為當(dāng)今全球化市場(chǎng)的三大主要因素。面對(duì)信息化時(shí)代的企業(yè)管理要求,伴隨會(huì)計(jì)管理思想的變革,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)已越來越受到業(yè)內(nèi)人上推崇。作業(yè)成本法是目前較為科學(xué)的核算體系,它的管理思路正符合了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)于成本核算及成本管理的要求,二者的有機(jī)結(jié)合必將為企業(yè)建立持久的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
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