發(fā)布時(shí)間：2023-07-03 16:07:13
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論上是指審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法。
運(yùn)用全過(guò)程審計(jì)就是評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目管理組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的健全性和有效性，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)控制出現(xiàn)缺陷或不能有效工作時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)哪些舞弊或差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生的可能性又有多大，即確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵。對(duì)重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員能夠在審計(jì)過(guò)程中檢查出來(lái)，雖然不能降低該風(fēng)險(xiǎn)，但是能夠控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，使其到可接受的水平來(lái)控制全過(guò)程審計(jì)的整體風(fēng)險(xiǎn)水平，并將這種思想貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
(二)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序 (1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，通常被審計(jì)單位為學(xué)?；ㄌ幒秃笄诠芾硖?，了解的內(nèi)容包括管理部門(mén)組織構(gòu)架、部門(mén)和管理人員的工作職責(zé)、管理程序以及內(nèi)部管理制度等。目的是幫助審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)制定包括全過(guò)程審計(jì)實(shí)施辦法在內(nèi)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)事項(xiàng)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)重大差異時(shí)確定剩余風(fēng)險(xiǎn)；(2)審計(jì)人員全面分析影響實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理戰(zhàn)略目標(biāo)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理程序及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，評(píng)估重大舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)而推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍及重點(diǎn)；(3)以高風(fēng)險(xiǎn)水平控制的原則，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，配置充足的審計(jì)資源，實(shí)施更為詳細(xì)的檢查程序，將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平；(4)針對(duì)項(xiàng)目管理存在的問(wèn)題提出審計(jì)建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)工程管理目標(biāo)，從而高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成全部審計(jì)任務(wù)，達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)。
二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》按照建設(shè)程序把建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)分為五個(gè)階段，即投資立項(xiàng)階段、勘察設(shè)計(jì)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)把全過(guò)程審計(jì)介入的時(shí)間放在施工準(zhǔn)備階段即招投標(biāo)階段，審計(jì)的重點(diǎn)和范圍為施工準(zhǔn)備階段、施工階段以及竣工驗(yàn)收階段的工程造價(jià)控制的審計(jì)。
(一)施工準(zhǔn)備階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (1)招投標(biāo)階段的風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于招標(biāo)機(jī)構(gòu)對(duì)甲方內(nèi)部情況不熟悉，如甲分包工程及配合費(fèi)的確定、材料的供應(yīng)方式、乙供材料的品牌和生產(chǎn)廠家以及價(jià)格認(rèn)定等，使得招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制的招標(biāo)文件存在偏離建設(shè)方意愿和要求，而管理者沒(méi)有嚴(yán)格審核，審計(jì)人員沒(méi)有檢查出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，工程量清單與招標(biāo)控制價(jià)的編制最有可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的資信度、施工圖紙的設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量、管理部門(mén)對(duì)清單編制的要求以及內(nèi)部復(fù)核有關(guān)。再次，工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性判斷失誤，低于成本報(bào)價(jià)，是導(dǎo)致施工單位中標(biāo)后再通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更追加工程價(jià)款的主要原因。此外，對(duì)投標(biāo)人投標(biāo)策略的評(píng)估，受評(píng)標(biāo)時(shí)間及評(píng)審委員技術(shù)水平的限制，也存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)合同管理的風(fēng)險(xiǎn)。管理部門(mén)對(duì)合同文件的備案不規(guī)范和不完整，導(dǎo)致合同資料缺失，是工程結(jié)算的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一。清單招標(biāo)工程合同文件除合同文本和招投標(biāo)文件，招標(biāo)過(guò)程中形成的招標(biāo)文件的補(bǔ)遺、書(shū)面答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等資料，均是工程結(jié)算的重要依據(jù)。此外，合同條款與招標(biāo)文件內(nèi)容不一致、合同結(jié)算方式等條款設(shè)置不合理，也增加了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)施工階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (1)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證極有可能存在舞弊和錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。舞弊的風(fēng)險(xiǎn)可能集中在隱蔽工程，這與監(jiān)理人員的職業(yè)道德素質(zhì)有關(guān)；錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)集中在項(xiàng)目工程內(nèi)容或數(shù)量減少的情況，施工單位會(huì)主動(dòng)申報(bào)變更增加的部分，隱瞞減少的部分，這種情況常被甲方管理人員忽略，是內(nèi)部控制的盲區(qū)；(2)工程進(jìn)度款控制不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。工程進(jìn)度款控制不當(dāng)會(huì)帶來(lái)不同程度的負(fù)面影響，特別是超付工程款，會(huì)給甲方帶來(lái)無(wú)法挽回的損失，不僅使工程造價(jià)控制失控，也給工程結(jié)算審計(jì)帶來(lái)難度；付款額度與工程進(jìn)度不符對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生消極影響。進(jìn)度款審計(jì)中重視執(zhí)行合同條款的審計(jì)，忽視進(jìn)度款實(shí)際支付處理程序中出現(xiàn)的差錯(cuò)，也是一種高風(fēng)險(xiǎn)因素。
(三)竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (1)管理部門(mén)審核職能缺位的風(fēng)險(xiǎn)。按照規(guī)定未經(jīng)審計(jì)的工程結(jié)算財(cái)務(wù)部門(mén)不得支付工程款，開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)以后，管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能仍然存在認(rèn)識(shí)上偏差，盡管制定了先“審核”后“審計(jì)”的審計(jì)制度，但是普遍執(zhí)行不到位。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大部分高校工程管理部門(mén)對(duì)工程結(jié)算未經(jīng)審核，直接報(bào)送審計(jì)處，內(nèi)部審計(jì)既是“一審”又是“終審”，這是結(jié)算審計(jì)中最為重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一；(2)委托社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理水平有限，審計(jì)人員的技術(shù)水平、價(jià)值取向以及道德觀不同，對(duì)學(xué)校的管理模式如建筑材料的供應(yīng)方式、規(guī)費(fèi)的繳納以及分包工程內(nèi)容等情況不熟悉，使審計(jì)結(jié)果常發(fā)生重大誤差，由此給內(nèi)部審計(jì)對(duì)初審結(jié)果的復(fù)核增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)；(3)全過(guò)程審計(jì)事前、事中控制效果的風(fēng)險(xiǎn)。由于多數(shù)高校工程項(xiàng)目管理運(yùn)行機(jī)制與審計(jì)機(jī)制銜接不夠成熟，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)處于嘗試和探索階段，導(dǎo)致全過(guò)程審計(jì)不能達(dá)到加強(qiáng)事前、事中控制的預(yù)期效果，部分工程結(jié)算審計(jì)審減額仍然居高不下，證明結(jié)算審計(jì)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
防范建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)全面、系統(tǒng)地審計(jì)工程，歸納起來(lái)主要從以下幾個(gè)方面人手：
(一)提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力 審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)是影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。審計(jì)人員要牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和參加理論研討，增強(qiáng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力。高校領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)化建設(shè)，建立科學(xué)的審計(jì)干部選拔機(jī)制，營(yíng)造和諧的審計(jì)內(nèi)部環(huán)境。此外，審計(jì)人員還要保持良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性，從而將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。
(二)內(nèi)審人員應(yīng)把好工程招標(biāo)的質(zhì)量關(guān) 內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格審核招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)，收集記錄合同文件的所有資料，在評(píng)標(biāo)結(jié)束、合同談判前，借助社會(huì)審計(jì)力量對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行詳細(xì)分析，分析報(bào)價(jià)的合理性，以及施工單位的投標(biāo)策略，便于幫助組織管理人員在合同談判時(shí)做到心中有數(shù)，并通過(guò)完善、補(bǔ)充相應(yīng)的合同條款減少投資失控的影響；
(三)審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程造價(jià)的計(jì)量與核算過(guò)程 審計(jì)人員必須及時(shí)參與驗(yàn)收影響工程造價(jià)的隱蔽工程，做好詳細(xì)的書(shū)面記錄，為結(jié)算審計(jì)提供有力的證據(jù)。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證審計(jì)不能僅判斷其合法性，還要進(jìn)一步推斷簽證內(nèi)容的真實(shí)性，即要對(duì)照實(shí)際完成的工程內(nèi)容，根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)審慎的推測(cè)和判斷所提供的所有簽證資料是否足以公允地證明實(shí)際發(fā)生的事實(shí)。工程進(jìn)度款支付以清單報(bào)價(jià)作為撥付工程款的依據(jù)，體現(xiàn)完整工程造價(jià)的投標(biāo)報(bào)價(jià)，包含甲供材料款、甲方分包工程等招標(biāo)人提供的費(fèi)用，因此，審計(jì)人員要對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，將招標(biāo)人提供的費(fèi)用從投標(biāo)報(bào)價(jià)中扣除，調(diào)整后的投標(biāo)報(bào)價(jià)才能作為工程應(yīng)付款基數(shù)，也才能作為工程進(jìn)度款控制的目標(biāo)。進(jìn)度款目標(biāo)的控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，審計(jì)人員要隨時(shí)掌握影響工程造價(jià)變化的各種因素，及時(shí)調(diào)整控制目標(biāo)，避免超進(jìn)度付款或超付工程款。審計(jì)人員應(yīng)建立工程已付款合帳，必要時(shí)與財(cái)務(wù)實(shí)際支付的款項(xiàng)金額進(jìn)行核對(duì)，避免財(cái)務(wù)實(shí)際支付處理程序出現(xiàn)紕漏。
(四)學(xué)校管理部門(mén)應(yīng)建立工程結(jié)算審核機(jī)制 對(duì)管理缺位的現(xiàn)象及時(shí)報(bào)告審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該與管理部門(mén)的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，明確各管理部門(mén)職責(zé)，發(fā)揮管理部門(mén)的作用，切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制的要求；對(duì)委托審計(jì)業(yè)務(wù)，既要充分利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量?jī)?yōu)勢(shì)，又要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。遵照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定以及學(xué)校內(nèi)部組織的招投標(biāo)管理辦法，定期采取招投標(biāo)方式集中選擇適宜的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入備選，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排具體委托審計(jì)事項(xiàng)。通過(guò)簽訂委托審計(jì)協(xié)議書(shū)，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強(qiáng)、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員，指導(dǎo)社會(huì)審計(jì)開(kāi)展審計(jì)工作；對(duì)社會(huì)審計(jì)作出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核，依據(jù)委托審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向項(xiàng)目管理的決策者提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議；按照投標(biāo)承諾的審計(jì)時(shí)間、審計(jì)質(zhì)量保證體系以及項(xiàng)目的完成情況對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)估和考核。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督和管理，能夠發(fā)揮了不可替代的重要作用。
[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；工程造價(jià)；成本報(bào)價(jià)
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.191
當(dāng)前施工企業(yè)工程造價(jià)具有以下特性：通過(guò)招投標(biāo)方式在競(jìng)爭(zhēng)中形成的，它反映的是市場(chǎng)的供求關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)程度。合同價(jià)格充分體現(xiàn)出了供求關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)程度。作為施工企業(yè)，在完成建筑產(chǎn)品的過(guò)程中，由于建設(shè)規(guī)模的不同，技術(shù)難度的差異，施工條件制約的影響，形成了每項(xiàng)工程都具有自身單體造價(jià)。施工企業(yè)在完成建筑產(chǎn)品過(guò)程中，涉及預(yù)算、勞動(dòng)分配、材料供應(yīng)、施工技術(shù)、機(jī)械配置、財(cái)務(wù)成本等諸多部門(mén)的相互配合，協(xié)力合作，相互約束完成的；從縱向看，要進(jìn)行信息跟蹤，招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂、組織施工、竣工結(jié)算等各個(gè)階段逐步完成的?？梢?jiàn)，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)經(jīng)緯交織的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。因此，施工企業(yè)的工程造價(jià)管理，涉及企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)以及建筑產(chǎn)品自身的特點(diǎn)。結(jié)合以上施工企業(yè)工程造價(jià)構(gòu)成的特點(diǎn)，探討一下施工企業(yè)如何控制工程造價(jià)。
1 制定企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)定額應(yīng)反映企業(yè)自身的真實(shí)水平，應(yīng)包括企業(yè)勞動(dòng)效率，現(xiàn)有機(jī)械設(shè)備、技術(shù)裝備、企業(yè)慣用的施工方法和在此方法下所需的工期、主材、輔材、勞力及管理層與作業(yè)層的比例關(guān)系。企業(yè)定額應(yīng)滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，使企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)定額必須高于社會(huì)平均先進(jìn)水平，以滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求。企業(yè)定額是動(dòng)態(tài)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)隨著社會(huì)發(fā)展進(jìn)步逐漸調(diào)整完善。其方法應(yīng)與國(guó)家現(xiàn)行定額規(guī)定保持一致，構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)與企業(yè)實(shí)際管理水平一致，工、料、機(jī)取定計(jì)量單位與現(xiàn)行定額保持一致，材料價(jià)格與企業(yè)材料供應(yīng)水平相一致，并考慮施工期限內(nèi)市場(chǎng)材料價(jià)格的變化趨勢(shì)。
2 研究市場(chǎng)合理報(bào)價(jià)
一個(gè)成功的投標(biāo)報(bào)價(jià)決策必須有準(zhǔn)確完整的工程預(yù)算作基礎(chǔ)，所以在進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)之前，必須對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行分析，為最終的投標(biāo)報(bào)價(jià)決策提供服務(wù)。首先應(yīng)分項(xiàng)統(tǒng)計(jì)工程預(yù)算書(shū)并匯總，核算其比例指數(shù)，如單方造價(jià)、砼含筋量、主要用量等。對(duì)上述指數(shù)進(jìn)行核對(duì)與反算，核對(duì)與同類(lèi)工程資料是否相近，偏高還是偏低。其次，從提高工效，改變施工方案和節(jié)約管理費(fèi)用等方面提出可行措施，找出預(yù)算中潛在利潤(rùn)，將它們綜合在一起分析報(bào)價(jià)方案。最后，及時(shí)反饋市場(chǎng)信息對(duì)提高報(bào)價(jià)決策水平至關(guān)重要。材料價(jià)格是動(dòng)態(tài)的，市場(chǎng)價(jià)是動(dòng)態(tài)的，它與物價(jià)指數(shù)和工程所在地的材料供求有關(guān)與交通運(yùn)輸情況有關(guān)。分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況，分析其以往的報(bào)價(jià)水平和現(xiàn)有工程飽和程度，可能采取的策略，實(shí)事求是的比較各自的優(yōu)劣勢(shì)從而為投標(biāo)報(bào)價(jià)的正確決策提供可靠的保證。投標(biāo)報(bào)價(jià)不僅受到國(guó)家和地區(qū)頒發(fā)的定額和與之配套的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定的約束，還要受到企業(yè)實(shí)力、市場(chǎng)價(jià)格變化和競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的影響，同時(shí)要求投標(biāo)報(bào)價(jià)要在接近標(biāo)底幅度范圍以內(nèi)，因此，投標(biāo)報(bào)價(jià)的確定，首先應(yīng)依據(jù)招標(biāo)文件的要求，編制標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)；其次結(jié)合自身實(shí)力，企業(yè)定額做出適當(dāng)調(diào)整，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)。
第一，收集整理具有重復(fù)使用價(jià)值的工程造價(jià)資料，分析研究以往施工項(xiàng)目中較多次發(fā)生的問(wèn)題，測(cè)定索賠費(fèi)用計(jì)算方法和影響工程造價(jià)系數(shù)，預(yù)測(cè)投標(biāo)項(xiàng)目可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，提出必要的防范措施，結(jié)合投標(biāo)項(xiàng)目的招標(biāo)要求，及時(shí)準(zhǔn)確地做出投標(biāo)報(bào)價(jià)。
第二，對(duì)于工程內(nèi)容的增減、設(shè)計(jì)變更、材料代用，以及市場(chǎng)材料價(jià)格的變化，施工索賠等動(dòng)態(tài)事宜，應(yīng)由內(nèi)部中標(biāo)部門(mén)適時(shí)處理，及時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)的合理消耗和補(bǔ)償，同時(shí)促進(jìn)工程造價(jià)合理。
第三，建立中間結(jié)算制度，促進(jìn)造價(jià)真實(shí)合理。工程的中間結(jié)算，往往不被施工企業(yè)重視，認(rèn)為有了竣工結(jié)算總賬，中間結(jié)算無(wú)所為，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于施工要素價(jià)格的市場(chǎng)變化，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)人員、材料和機(jī)械臺(tái)班價(jià)格做出適時(shí)調(diào)整，并取得甲方認(rèn)可。使工程造價(jià)及時(shí)反映當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格水平。既能促使工程造價(jià)真實(shí)合理，又能為企業(yè)收取進(jìn)度款和企業(yè)成本分析提供依據(jù)。中間工程結(jié)算，一般以季度結(jié)算為宜。為了做好中間結(jié)算，工程造價(jià)人員應(yīng)掌握和熟悉施工工藝；了解設(shè)計(jì)變更部位、材料代用項(xiàng)目、現(xiàn)場(chǎng)施工情況和合同協(xié)議條款；及時(shí)收集月、季施工進(jìn)度報(bào)量、當(dāng)期當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)公布的材料指導(dǎo)價(jià)格、費(fèi)用調(diào)理規(guī)定以及與工程結(jié)算的有關(guān)資料；分析和預(yù)測(cè)結(jié)算時(shí)間可能出現(xiàn)的異議，及早準(zhǔn)備解異的依據(jù)和理由，以保證中間結(jié)算的順利進(jìn)行。
3 項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制
強(qiáng)化施工項(xiàng)目質(zhì)量和成本管理的作用責(zé)權(quán)利明晰是現(xiàn)代企業(yè)制度的最基本要求。明確項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)權(quán)利，使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，獲取最大利潤(rùn)的根本途徑，也是項(xiàng)目管理質(zhì)量目標(biāo)、成本目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。
在施工項(xiàng)目實(shí)施中，項(xiàng)目經(jīng)理作為企業(yè)法定代表人在工程項(xiàng)目上的全權(quán)委托人，是項(xiàng)目管理的直接組織實(shí)施者，是工程項(xiàng)目管理的核心，享有項(xiàng)目管理的最高權(quán)力。與此同時(shí)，作為項(xiàng)目管理的中流砥柱，施工企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、品牌形象、經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力最終都要通過(guò)項(xiàng)目經(jīng)理的管理而體現(xiàn)在建成的項(xiàng)目上，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)負(fù)最大責(zé)任。實(shí)施項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，通過(guò)合同對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任的實(shí)現(xiàn)許諾豐厚的報(bào)酬，同時(shí)，要求項(xiàng)目經(jīng)理提供未實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)時(shí)追究其責(zé)任的抵押。
4 工程項(xiàng)目的成本預(yù)測(cè)
成本預(yù)測(cè)是施工企業(yè)控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)，是科學(xué)合理地編制項(xiàng)目成本計(jì)劃，確定成本控制目標(biāo)的依據(jù)。工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)各個(gè)工程項(xiàng)目的施工條件、機(jī)械設(shè)備、人員素質(zhì)等進(jìn)行預(yù)測(cè)。
4.1 人工、材料、機(jī)械等成本的預(yù)測(cè)
第一，人工費(fèi)要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測(cè)計(jì)算，根據(jù)工期及設(shè)備投入的人員數(shù)量預(yù)測(cè)該項(xiàng)工程的人工費(fèi)成本額。在人工費(fèi)預(yù)測(cè)時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)注意不能完全按照定額的規(guī)定預(yù)測(cè)人工費(fèi)。由于國(guó)家定額編制的滯后性，目前定額規(guī)定的人工工日單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是大大低于市場(chǎng)人工價(jià)格的。只有按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行的人工費(fèi)預(yù)測(cè)才是合理的，才是具有可操作性的。
第二，材料成本的預(yù)測(cè)是項(xiàng)目總成本預(yù)測(cè)的關(guān)鍵因素。因?yàn)樵诖蠖鄶?shù)工程項(xiàng)目中，材料費(fèi)占項(xiàng)目成本的70%左右，基本決定了工程造價(jià)的水平。對(duì)主材、地材、輔材及其他材料成本應(yīng)進(jìn)行逐項(xiàng)分析，實(shí)行比價(jià)采購(gòu)管理，要核定材料的供貨地點(diǎn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，運(yùn)輸方式和距離，“詢價(jià)”的力度和方法，分析工程施工方案中規(guī)定的材料規(guī)格與實(shí)際使用材料規(guī)格的異同，要預(yù)測(cè)和制定當(dāng)某項(xiàng)材料出現(xiàn)短缺時(shí)，能采用的替代材料方案，并重點(diǎn)分析替代材料與原定材料成本的差異，當(dāng)差異較大造成項(xiàng)目總成本增加較多時(shí)，應(yīng)采取相應(yīng)處理措施。
第三，機(jī)械使用費(fèi)成本的預(yù)測(cè)要分析使用自有機(jī)械設(shè)備的攤銷(xiāo)費(fèi)用和使用費(fèi)用，并與使用租賃機(jī)械設(shè)備費(fèi)用相比較。當(dāng)使用租賃機(jī)械設(shè)備更劃算時(shí)，應(yīng)將租金作為機(jī)械使用費(fèi)的主要成本標(biāo)準(zhǔn)。
4.2 措施項(xiàng)目費(fèi)的預(yù)測(cè)
措施項(xiàng)目費(fèi)的預(yù)測(cè)措施項(xiàng)目費(fèi)中有些項(xiàng)目如文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)等按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，不存在預(yù)測(cè)，但措施項(xiàng)目費(fèi)中其他的一些費(fèi)用如夜間施工費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、垂直機(jī)械運(yùn)輸費(fèi)等是需要進(jìn)行成本預(yù)測(cè)的，應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模、工期的長(zhǎng)短、施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境及投入人員設(shè)備的多少，并參考以往工程施工中的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)合理的成本目標(biāo)值。
4.3 成本風(fēng)險(xiǎn)控制的預(yù)測(cè)
成本風(fēng)險(xiǎn)控制的預(yù)測(cè)工程項(xiàng)目的施工，由于工期長(zhǎng)，工程標(biāo)的大，施工程序繁多和環(huán)境氣象的變化大，始終存在著風(fēng)險(xiǎn)因素。這些風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括政策性變化導(dǎo)致施工方案改變的風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)價(jià)格變化風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)，施工管理風(fēng)險(xiǎn)等，直到工程竣工驗(yàn)收合格，成本控制的風(fēng)險(xiǎn)才基本消失。因此，要做好事前對(duì)工程項(xiàng)目技術(shù)特征如地質(zhì)特征的分析，對(duì)施工組織設(shè)計(jì)、施工資源配置，施工人員素質(zhì)進(jìn)行分析，對(duì)市場(chǎng)變化和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)工作。
5 確定成本控制的原則是保證造價(jià)控制的根本為確保項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)確定成本控制的原則
第一，全員成本控制原則。成本控制涉及施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部的所有部門(mén)，班組和員工的工作，也涉及每一位員工的切身利益。要糾正一些施工技術(shù)人員只重視技術(shù)管理，忽視經(jīng)濟(jì)管理即成本控制，常常造成不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出的現(xiàn)象。應(yīng)對(duì)施工技術(shù)人員樹(shù)立“從技術(shù)入手，以經(jīng)濟(jì)結(jié)束”的綜合管理思想，樹(shù)立全員成本控制的觀念。
第二，全過(guò)程成本控制原則。工程項(xiàng)目成本的發(fā)生涉及項(xiàng)目的整個(gè)周期，成本控制工作應(yīng)伴隨施工的每一個(gè)階段，如在準(zhǔn)備階段制定最佳施工方案，按設(shè)計(jì)要求和施工規(guī)范施工，充分利用現(xiàn)有的資源，減少施工成本的支出。確保工程質(zhì)量，減少工程返工費(fèi)和工程竣工后的保修費(fèi)，使工程成本自始至終處于有效的控制之中。
第三，目標(biāo)成本控制原則。目標(biāo)控制是工程管理活動(dòng)的基本技術(shù)和方法，所謂成本目標(biāo)控制，就是把成本計(jì)劃的任務(wù)、目標(biāo)和措施等逐一分解，落實(shí)到各個(gè)職能部門(mén)，施工班組及個(gè)人。目標(biāo)責(zé)任內(nèi)容既包括工作責(zé)任，也包括成本責(zé)任，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，做到獎(jiǎng)罰分明。
第四，動(dòng)態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進(jìn)行的管理活動(dòng)，動(dòng)態(tài)控制就是在施工過(guò)程中收集成本發(fā)生的實(shí)際數(shù)據(jù)，不斷地將成本計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)際發(fā)生值進(jìn)行比較，找出干擾因素，分析成本偏差的原因，主動(dòng)采取控制措施，保證成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。
鑒于上述，逐步建立和完善適合本企業(yè)的成本控制體系和方法，加強(qiáng)施工管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化，對(duì)于施工企業(yè)的工程造價(jià)控制、施工企業(yè)的生存和發(fā)展都具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：EPC工程總承包；物元模型；可拓評(píng)價(jià)
Abstract: EPC general contract due to the project scope, involving more participants and long construction period, the risk is far greater than the general project contracting, the need for objective, accurate, reasonable on its risk. In this paper, through the establishment of EPC's risk evaluation index, using the extension analysis and correlation function to establish the extension matter-element model, the EPC assembly package project risk evaluation, risk evaluation results are objective and comprehensive, determine the risk level, to provide decision support.
Key words: EPC general contract project; matter element model; extension evaluation
中圖分類(lèi)號(hào)： F721.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
0引言
EPC承包是一家總承包商或承包商聯(lián)合體對(duì)整個(gè)工程的設(shè)計(jì)（Engineering）、材料采設(shè)備采購(gòu)（Procurement）、工程施工（Construction）實(shí)行全面、全過(guò)程的“交鑰匙”承包。在這種承包模式下承包商通過(guò)業(yè)主對(duì)項(xiàng)目的功能描述進(jìn)行設(shè)計(jì)，并按照合同約定承擔(dān)采購(gòu)和施工，其對(duì)承包工程的質(zhì)量、工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)[1]。EPC項(xiàng)目規(guī)模大、系統(tǒng)繁復(fù)、涉及專(zhuān)業(yè)技術(shù)面廣，參見(jiàn)單位多同時(shí)設(shè)計(jì)的利益相關(guān)者多且復(fù)雜，這都會(huì)影響EPC項(xiàng)目的實(shí)施，同時(shí)加大項(xiàng)目與預(yù)期結(jié)果的偏離程度[2]。
由于項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工全部由承包商完成，業(yè)主并不對(duì)項(xiàng)目直接負(fù)責(zé)，則項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的中的絕大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)由承包商承擔(dān)，與此同時(shí)在這種合同下業(yè)主過(guò)失風(fēng)險(xiǎn)往往也規(guī)定由承包商來(lái)承擔(dān)，例如業(yè)主并不承擔(dān)合同文件中存在錯(cuò)誤、遺漏或者不一致的風(fēng)險(xiǎn)，而承包商要對(duì)合同文件的準(zhǔn)確性和充分性負(fù)責(zé)，在EPC模式下一般采用總價(jià)合同， 合同價(jià)格并不因?yàn)椴豢深A(yù)見(jiàn)的困難和費(fèi)用而予以調(diào)整，這都增加了EPC承包商的風(fēng)險(xiǎn)[3].
因此，總承包商在投標(biāo)之前必須對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)客觀、全面的的評(píng)價(jià)，根據(jù)項(xiàng)目的不同建立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用合理的評(píng)價(jià)方法，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識(shí)別和評(píng)價(jià)。以往承包商通常采用AHP、模糊分析法、主成分分析法等來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)[4,5,6]，但這些方法除了具有強(qiáng)烈主觀性外, 還割裂了各指標(biāo)之間的相關(guān)性, 而事實(shí)上指標(biāo)之間是相互關(guān)聯(lián)的，本文引入可拓理論，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性定量分析，將定性的描述用以定量的方式進(jìn)行表達(dá)，注重各指標(biāo)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的客觀、準(zhǔn)確性目的。
1 EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)管理體系
1.1項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理
項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是指項(xiàng)目管理班子通過(guò)對(duì)不同項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，以此為基礎(chǔ)合理地綜合利用多種管理技術(shù)、方法和手段，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目活動(dòng)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效的控制[7]。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式為風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等事中、事后處理方式，一旦風(fēng)險(xiǎn)處理不好必會(huì)影響項(xiàng)目的進(jìn)程?，F(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)信息向前集成，以事前主動(dòng)控制和事中過(guò)程控制為主，盡量為項(xiàng)目的實(shí)施創(chuàng)造有利條件，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的合理利用，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)事件的有利結(jié)果，以最少的成本投入來(lái)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目既定的總目標(biāo)。與此同時(shí),2002 年 N Lucy 提出了項(xiàng)目集成風(fēng)險(xiǎn)管理理論（Integrated Risk Management，IRM），將風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用到項(xiàng)目的全生命周期，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行全面、系統(tǒng)的管理，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目各階段各要素的綜合配置，達(dá)到項(xiàng)目控制風(fēng)險(xiǎn)的目的[8]。
項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是事前主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的的重要組成部分，其評(píng)價(jià)體系主要由評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法組成。在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立過(guò)程中首先要分析項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的形成過(guò)程，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)主要是由風(fēng)險(xiǎn)因素經(jīng)過(guò)一些列的變化產(chǎn)生的，其具體過(guò)程如圖1，以EPC項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)槔?/p>
圖1EPC項(xiàng)目 風(fēng)險(xiǎn)作用鏈條
1.2EPC總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立
評(píng)價(jià)指標(biāo)是建立EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的系統(tǒng)的基礎(chǔ)，其選取的準(zhǔn)確性直接左右評(píng)價(jià)結(jié)果的可信程度。由于EPC工程項(xiàng)目十分復(fù)雜，涉及來(lái)自不同國(guó)家的組織和機(jī)構(gòu)，涵蓋了多學(xué)科知識(shí)如土建、化工、水利、電力、管理科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)，因此其項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)要從多方位、多角度進(jìn)行識(shí)別[9]。
本文首先運(yùn)用PEST分析方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，同時(shí)結(jié)合EPC承包的項(xiàng)目特點(diǎn)，決定將政治風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)并入客觀風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將管理風(fēng)列入其中。EPC項(xiàng)目業(yè)主對(duì)項(xiàng)目本身只有功能描述，承包商需要同業(yè)主進(jìn)行大量的溝通來(lái)降低與業(yè)主之間的信息不對(duì)稱，因此溝通風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行分析。本文經(jīng)過(guò)對(duì)EPC總承包企業(yè)和相關(guān)專(zhuān)家學(xué)者的走訪調(diào)研，結(jié)合EPC項(xiàng)目的特點(diǎn)深入分析EPC項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)組成，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別，從項(xiàng)目的客觀風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)入手進(jìn)行分析，建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
基于此EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如圖1所示：
圖2 EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
通過(guò)對(duì)EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，識(shí)別出11個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)給出了影響風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，為后面的專(zhuān)家打分指明方向。
EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的可拓物元模型
可拓理論由中國(guó)學(xué)者蔡文教授首次提出，可拓學(xué)用形式化的模型研究事物拓展的可能性和開(kāi)拓創(chuàng)新的規(guī)律與方法，并用變換解決矛盾問(wèn)題，它是一門(mén)橫跨哲學(xué)、數(shù)學(xué)與工程學(xué)的交叉學(xué)科[10]。很多學(xué)者對(duì)將可拓理論引入進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)做了嘗試并取得滿意的成果。周志丹等將可拓物元理論引入企業(yè)自主創(chuàng)新的成功度評(píng)價(jià)[11].顏紅艷等對(duì)國(guó)際工程總承包項(xiàng)目成功度進(jìn)行可拓評(píng)價(jià)[12]，李沃源等通過(guò)全面分析企業(yè)知識(shí)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響因素并構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[13]，郭孝鋒等應(yīng)用多層次可拓方法對(duì)UIG（University—Industry—Government） 合作創(chuàng)新進(jìn)行了實(shí)證研究[14] 宿欽蘭建立了政府性債務(wù)預(yù)警的可拓物元模型[15]都能得出客觀準(zhǔn)確的結(jié)果。
本文引入可拓物元模型對(duì)EPC總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，其具體過(guò)程如下。
2.1建立多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)物元
（1）基本物元模型
根據(jù)可拓物元理論，把待評(píng)價(jià)事物I 及其特征值C 和特征的量值V 的三元有序結(jié)合R = ( I，C，V) 稱為物元。可拓物元模型是把各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)按照相應(yīng)規(guī)則分成不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)有其相應(yīng)的取值范圍，根據(jù)實(shí)際所測(cè)各指標(biāo)值與各等級(jí)范圍的相關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行判斷待評(píng)價(jià)物元的等級(jí)。
為了描述和評(píng)價(jià)EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的的特征，需要定義EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)價(jià)物元。根據(jù)圖1 所建立的EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)框架，選取影響EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素為評(píng)價(jià)因子( 即特征因子) ，分別記為Ci( i= 1，2，…，n) ，同時(shí)以N表示EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平，Vi( i = 1，2，…，n) 分別為EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素測(cè)定取值，其基本物元模型如下：
（2）確定經(jīng)典域、節(jié)域、待評(píng)物元
1）確定經(jīng)典域
設(shè)EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)有m個(gè)評(píng)價(jià)等級(jí)，用Nj( j = 1，2，…m)表示 ，經(jīng)典域定義為Ci關(guān)于各等級(jí)Nj各特征的取值范圍，物元矩陣表示為:
式中: Nj( j = 1，2，…m) 為Ci的第j 個(gè)等級(jí)，Vji為Nj關(guān)于特征的量值范圍，即各等級(jí)關(guān)于對(duì)應(yīng)特征Ci的經(jīng)典域＜ aji，bji ＞，本文將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分為4個(gè)等級(jí)，Nj={低風(fēng)險(xiǎn)，較低風(fēng)險(xiǎn)，中等風(fēng)險(xiǎn)，高風(fēng)險(xiǎn)}，如為C1指標(biāo)低風(fēng)險(xiǎn)的取值范圍，及其經(jīng)典域。
2）確定節(jié)域節(jié)域
定義為Ci各特征全部等級(jí)的值域，物元矩陣表示為:
式中Ip為待評(píng)物元，稱Vpi = ＜ apj，bpj ＞ 為Ip關(guān)于特征參數(shù)Ci的節(jié)域，及Ci可取的值的范圍，且有Vji∈Vpi( i = 1，2，…，n; j = 1，2，…m) 。
3） 確定待評(píng)物元
建立待評(píng)價(jià)物元模型，即將EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)作為待評(píng)價(jià)項(xiàng)，根據(jù)特征參數(shù)的性質(zhì)，確定各指標(biāo)的數(shù)值，建立模型，如下
其中，P0為EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)， Ci為P0的特征參數(shù)，Vi( i = 1，2，…，n) 表示特征參數(shù)的Ci具體取值，即該特征單元的實(shí)際專(zhuān)家評(píng)價(jià)值或者實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)等。
（3）構(gòu)建關(guān)聯(lián)函數(shù)，計(jì)算關(guān)聯(lián)度
根據(jù)可拓學(xué)的關(guān)聯(lián)函數(shù)定義，關(guān)聯(lián)函數(shù)表示物元的量值取值為實(shí)軸上一點(diǎn)時(shí)，符合要的范圍程度[16]。即表示待評(píng)物元P0關(guān)于特征參數(shù)具體值Vi屬于EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)Nj的程度。令有界區(qū)間Vji =［aji，bji］的模定義為| Vji | = | bji － aji | ，則某一點(diǎn)Xi到某一指標(biāo)等級(jí)的經(jīng)典域Vji =［aji，bji］的距離為:
，公式（1）
同理，某點(diǎn)Xi到某指標(biāo)的節(jié)域Vpi = ＜ apj，bpj ＞的距離為
，公式（2）
若區(qū)間，實(shí)域上任一點(diǎn)x關(guān)于Vji，Vpi的位值為
，公式（3）
則關(guān)聯(lián)函數(shù)，Vji為經(jīng)典域，Vpi為節(jié)域。
式中: Kj( xi) 表示待評(píng)物元P0關(guān)于特征參數(shù)的具體值Xi屬于EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)平等級(jí)Nj的程度。
（4）確立關(guān)聯(lián)度及評(píng)定等級(jí)
根據(jù)公式（1），（2）（3）計(jì)算關(guān)聯(lián)函數(shù)值，采用專(zhuān)家評(píng)分法，確定各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重 ，計(jì)算關(guān)聯(lián)度
，公式（4）
則: Kj = maxKj( P0) ，從而確定EPC工程總承包風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為第j 級(jí)。
3實(shí)證分析
本文運(yùn)用可拓物元模型對(duì)某企業(yè)EPC總承包項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)。此項(xiàng)目為某少數(shù)民族地區(qū)一標(biāo)志性建筑的改建工程，采用EPC總承包模式。按照上文進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)分析和可拓物元模型對(duì)該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（1）取圖1所列指標(biāo)作為評(píng)價(jià)體系，一次記為Ci( i = 1，2，…，n)；通過(guò)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家進(jìn)行調(diào)查訪談，將評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分為1-4級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，分別對(duì)應(yīng)EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：低風(fēng)險(xiǎn)、較低風(fēng)險(xiǎn)、中等風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)可以構(gòu)建該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的經(jīng)典域＜ aji，bji ＞。
（2）通過(guò)對(duì)該EPC總承包項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和分析，可以得到EPC總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo) 的信息數(shù)據(jù)，為了評(píng)價(jià)的方便，對(duì)評(píng)價(jià)值數(shù)據(jù)進(jìn)行歸一化處理，及，在對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)從風(fēng)險(xiǎn)概率、后果的嚴(yán)重程度和后果的可控程度入手，其值用P0表示。結(jié)果如表1所示。
（3）采用德?tīng)柗品▽?duì)EPC總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行打分，確定各指標(biāo)相對(duì)權(quán)重，其權(quán)重如表1中所示，計(jì)算過(guò)程略。
表1EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)
則EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)的可拓物元模型為
（4）綜合關(guān)聯(lián)度計(jì)算。按上述權(quán)重，運(yùn)用（1）、（2）（3）（4）公式計(jì)算可得EPC總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)指標(biāo)的關(guān)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)Nj（j=1，2，3，4）的綜合關(guān)聯(lián)度以及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的可拓綜合評(píng)價(jià)等級(jí)，如表2
表2EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平綜合關(guān)聯(lián)度和可拓綜合評(píng)價(jià)表
從表中可以看出，Kj（P0）max=K4，則EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)綜合關(guān)聯(lián)度為K4=0． 146，說(shuō)明該EPC工程總承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)處于高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，其領(lǐng)導(dǎo)決策需慎重考慮。
4結(jié)論
（1）本文引入可拓物元模型進(jìn)行EPC項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，是一種方法的探索，可拓理論是用形式化的工具，考慮多因素的共同影響作用，從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度研究和解決不相容問(wèn)題的規(guī)律和方法，通過(guò)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)的物元模型描述客觀事物的特征，并以定量的數(shù)值表示評(píng)價(jià)的結(jié)果，能夠直觀地反映EPC總承包風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平。
以下從幾個(gè)方面對(duì)如何有效對(duì)工程造價(jià)控制進(jìn)行討論。
嚴(yán)格實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制
項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制是在項(xiàng)目法施工理論下產(chǎn)生的，經(jīng)實(shí)踐證明，是一種行之有效控制項(xiàng)目成本，保證項(xiàng)目質(zhì)量的方法。在工程項(xiàng)目實(shí)施中，項(xiàng)目經(jīng)理作為施工企業(yè)在工程項(xiàng)目上的全權(quán)委托人，是項(xiàng)目管理的直接組織實(shí)施者，是工程項(xiàng)目管理的核心。與此同時(shí)，施工企業(yè)的形象、經(jīng)濟(jì)效益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力都要通過(guò)項(xiàng)目經(jīng)理的管理而體現(xiàn)在建成的項(xiàng)目上，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)負(fù)最大責(zé)任，明晰了項(xiàng)目主體的責(zé)權(quán)利的關(guān)系。
對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)
項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)是施工企業(yè)控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)，是確定成本控制目標(biāo)的依據(jù)。工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)各個(gè)工程項(xiàng)目的施工條件及不同特點(diǎn)等進(jìn)行預(yù)測(cè)。
工、料、機(jī)成本預(yù)測(cè)
人工費(fèi)要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測(cè)計(jì)算，根據(jù)工期及勞動(dòng)力、設(shè)備配備數(shù)量預(yù)測(cè)該項(xiàng)工程的人工費(fèi)成本額。在人工費(fèi)預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)注意不能完全按照定額的規(guī)定預(yù)測(cè)人工費(fèi)。目前定額規(guī)定的人工工日單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與市場(chǎng)人工價(jià)格是有差別的。只有按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行的人工費(fèi)預(yù)測(cè)才是合理的。
材料成本的預(yù)測(cè)是項(xiàng)目總成本預(yù)測(cè)的關(guān)鍵因素。因?yàn)樵诖蠖鄶?shù)工程項(xiàng)目中，材料費(fèi)占項(xiàng)目成本的60%左右，基本決定了工程造價(jià)的水平。對(duì)主材、地材、輔材及其它材料成本應(yīng)進(jìn)行逐項(xiàng)分析，實(shí)行比價(jià)采購(gòu)管理，要核定材料的供貨地點(diǎn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，運(yùn)輸方式和距離，要加大對(duì)市場(chǎng)材料價(jià)格“詢價(jià)”的力度和方法，分析工程施工方案中規(guī)定的材料規(guī)格與實(shí)際使用材料規(guī)格的異同。
機(jī)械使用費(fèi)成本的預(yù)測(cè)要分析使用自有機(jī)械設(shè)備的攤銷(xiāo)費(fèi)用和使用費(fèi)用，并與使用租憑機(jī)械設(shè)備費(fèi)用相比較。當(dāng)使用租憑機(jī)械設(shè)備更劃算時(shí)，應(yīng)將租金作為機(jī)械使用費(fèi)的主要成本標(biāo)準(zhǔn)。
措施項(xiàng)目費(fèi)的預(yù)測(cè)
措施項(xiàng)目費(fèi)中有些項(xiàng)目如文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)等按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，不存在預(yù)測(cè)，但措施項(xiàng)目費(fèi)用中其它的一些費(fèi)用如鑿井措施費(fèi)，夜間施工費(fèi)等是需要進(jìn)行成本預(yù)測(cè)的，應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模、工期的長(zhǎng)短、施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境及投入人員設(shè)備的多少，并參考以往工程施工中的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)合理的成本目標(biāo)值。
成本風(fēng)險(xiǎn)控制的預(yù)測(cè)
工程項(xiàng)目的施工，由于工期長(zhǎng)，工程標(biāo)的大，施工程序繁多和環(huán)境氣象的變化大，始終存在著風(fēng)險(xiǎn)因素。這些風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括政策性變化導(dǎo)致施工方案改變的風(fēng)險(xiǎn)，自然因素的風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)價(jià)格變化風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)，施工管理風(fēng)險(xiǎn)等，直到工程竣工驗(yàn)收合格，成本控制的風(fēng)險(xiǎn)才基本消失。因此，要做好事前對(duì)工程項(xiàng)目技術(shù)特征如地質(zhì)特征的分析，對(duì)施工組織設(shè)計(jì)、施工資源配置，施工人員素質(zhì)進(jìn)行分析，對(duì)市場(chǎng)變化和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)工作。
確定成本控制的原則
為確保項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)確定成本控制的原則。
目標(biāo)成本控制原則。目標(biāo)控制是工程管理活動(dòng)的基本技術(shù)和方法，所謂成本目標(biāo)控制，就是把成本計(jì)劃的任務(wù)、目標(biāo)和措施等逐一分解，落實(shí)到各個(gè)職能部門(mén)，施工班組及個(gè)人。目標(biāo)責(zé)任內(nèi)容既包括工作責(zé)任，也包括成本責(zé)任，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，做到獎(jiǎng)罰分明。
動(dòng)態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進(jìn)行的管理活動(dòng)，動(dòng)態(tài)控制就是在施工過(guò)程中收集成本發(fā)生的實(shí)際數(shù)據(jù)，不斷地將成本計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)際發(fā)生值進(jìn)行比較，找出干擾因素、分析成本偏差的原因，主動(dòng)采取控制措施，保證成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。
節(jié)約原則。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)人力、物力、財(cái)力的節(jié)省，是成本控制的基本原則。要經(jīng)常檢查成本是否出現(xiàn)偏差，不斷改進(jìn)優(yōu)化施工方案。特別是要嚴(yán)格控制材料消耗量。根據(jù)工程進(jìn)度，嚴(yán)格按照材料消耗量定額控制材料的損耗，不能突破，對(duì)各種材料余料進(jìn)行回收，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，合理堆放，減少搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)和攤銷(xiāo)損耗，合理使用材料，盡可能使材料的損耗率降低到最低水平。
加強(qiáng)工程實(shí)施階段成本控制
工程實(shí)施階段即施工階段，是工程項(xiàng)目物化的主要過(guò)程，大量的人力、材料設(shè)備在這個(gè)階段投入，對(duì)工程實(shí)施階段做好成本控制，是工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵。
施工階段的成本控制，主要應(yīng)從施工組織設(shè)計(jì)，質(zhì)量、工期管理等幾個(gè)方面考慮。
施工組織設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)相依相統(tǒng)一。
施工組織設(shè)計(jì)是工程施工的重要依據(jù)，決定著工程的質(zhì)量、進(jìn)度和成本。因此，一個(gè)好的施工組織設(shè)計(jì)對(duì)節(jié)省成本、控制造價(jià)起到非常巨大的作用。在編制施工組織時(shí)，要體現(xiàn)先進(jìn)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，努力降低工程施工的間接時(shí)間，減少或縮短某些工序的工日和材料消耗量。所以，應(yīng)該選擇技術(shù)上可行，經(jīng)濟(jì)上合理的施工方案，優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，達(dá)到施工組織設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。
加強(qiáng)工程質(zhì)量和進(jìn)度管理
工期的延長(zhǎng)或拖延，必然帶來(lái)成本的增加，造成資金使用費(fèi)的上升。要合理的制定資金使用計(jì)劃，使成本控制與進(jìn)度控制相協(xié)調(diào)；要加強(qiáng)施工質(zhì)量管理，控制返工率，在施工過(guò)程中要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，使質(zhì)量管理工作貫穿于項(xiàng)目的全過(guò)程中，做到工程一次成型，一次合格，杜絕返工現(xiàn)象的發(fā)生，避免因不必要的人、材、物等大量的投入而加大工程成本。
加強(qiáng)材料成本的控制。
材料成本占整個(gè)工程項(xiàng)目成本的比例最大，直接影響工程成本的控制。一定要對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行控制，施工企業(yè)首先應(yīng)及時(shí)分析各種材料的市場(chǎng)變化趨勢(shì)，掌握材料的真正售價(jià)，在確保質(zhì)量的前提下，擇優(yōu)購(gòu)料，并采用最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式，以降低運(yùn)輸成本。其次是做好材料用量的控制，堅(jiān)持按定額確定材料消耗量，實(shí)行限額領(lǐng)料制度，三是改進(jìn)施工技術(shù)，推廣使用降低材料消耗的新工藝。同時(shí)，加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的控制，合理確定進(jìn)貨批量和時(shí)間，也是材料成本控制的有效措施。
加強(qiáng)施工合同管理，保證工程建設(shè)順利進(jìn)行，特別要做工程表更和施工索賠的管理工作。
工程變更是指施工過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更。進(jìn)度計(jì)劃變更，施工條件變更，使用材料變更以及原招標(biāo)文件和工程量清單中未有新增工程。工程變更帶來(lái)的影響，其一是新增工程造成成本增加，但帶來(lái)的利潤(rùn)也隨之增加，特別是大多數(shù)變更工程的價(jià)格不是招投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格而是雙方重新議定的價(jià)格，如果施工企業(yè)能合理利用變更工程施工的有利條件和主動(dòng)地位，往往可以給施工方帶來(lái)更多的利潤(rùn)。其二是工程變更帶來(lái)成本增加，如果施工企業(yè)管理不善，不能有效地處理工程變更的新增成本和利潤(rùn)關(guān)系，會(huì)造成施工企業(yè)付出的比得到的更多，對(duì)項(xiàng)目總成本控制不利。這里主要的是工程變更資料的簽證和管理問(wèn)題。
為做好工程變更的成本控制，施工企業(yè)應(yīng)注意工程變更相關(guān)資料的齊全、完全和及時(shí)。凡工程變更資料，都應(yīng)該有甲方代表、施工方代表和監(jiān)理單位的簽字或蓋章，涉及到設(shè)計(jì)上的變更還應(yīng)該有設(shè)計(jì)單位蓋章和有關(guān)設(shè)計(jì)人員的簽字才能生效。
工程變更資料的很大用途是工程價(jià)款的調(diào)整，變更資料完善了，變更價(jià)款的結(jié)算就容易多了。因此，做好工程變更價(jià)款的管理工程是項(xiàng)目成本控制的重要措施。
施工索賠是施工階段經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題，而索賠問(wèn)題也是雙方爭(zhēng)議最大，最難解決的問(wèn)題，施工企業(yè)做好索賠管理，是項(xiàng)目成本控制的重要手段。
要提高索賠意識(shí)，是施工企業(yè)管理人員的首要問(wèn)題。對(duì)于傳統(tǒng)的管理方式，許多管理人員對(duì)索賠有沒(méi)概念，對(duì)于處理索賠的程序和資料不清楚，使索賠管理工程很棘手。作為施工管理人員，要充分掌握有關(guān)索賠工作的程序及內(nèi)容，做好索賠資料的收集，整理與保存工作，并且對(duì)進(jìn)度問(wèn)題和其他重大問(wèn)題的會(huì)議應(yīng)當(dāng)做好文字記錄，并讓會(huì)議參加者簽字，作為正式文檔資料，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)文件應(yīng)進(jìn)行編號(hào)記錄，做好文件管理工作，為以后索賠工作提供充足的事實(shí)和依據(jù)。
關(guān)鍵詞：政府 投資項(xiàng)目 審計(jì)
一、政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念及特點(diǎn)
（一）概念
政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)這一概念是為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要而興起的一種審計(jì)模式，它提升了國(guó)家和公眾對(duì)政府審計(jì)理論的要求，促進(jìn)了我國(guó)審計(jì)學(xué)術(shù)理論的發(fā)展。所謂的政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是依據(jù)我國(guó)相關(guān)政策法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，以跟蹤整個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)程的方式，對(duì)政府投資的工程項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程的真實(shí)性、合法性以及效益性進(jìn)行有效的審核、監(jiān)督、評(píng)價(jià)。
政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：立項(xiàng)審計(jì)、施工審計(jì)、竣工審計(jì)。
（二）特點(diǎn)
由于政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作涉及的部門(mén)較多，審計(jì)程序也較復(fù)雜，因此，政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有廣泛、全面、過(guò)程三個(gè)自然特性，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
1.靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)工作是在工程項(xiàng)目竣工后，審計(jì)部門(mén)根據(jù)建設(shè)單位送來(lái)的決算資料進(jìn)行一次性集中決算，審計(jì)人員將面臨審核大量的施工設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)分段進(jìn)行動(dòng)態(tài)式審計(jì)，使審核思路更加清晰，也可以緩解短時(shí)間內(nèi)審閱大量施工資料所帶來(lái)的工作壓力。
2.審計(jì)工作重點(diǎn)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中審計(jì)。傳統(tǒng)的事后審計(jì)工作常常因?yàn)榻ㄔO(shè)單位所送來(lái)的審計(jì)資料記錄細(xì)節(jié)不詳而影響了審計(jì)過(guò)程中所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。而跟蹤審計(jì)可以通過(guò)審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，準(zhǔn)確掌握施工過(guò)程中的各種信息，減少因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)而與施工方發(fā)生矛盾與糾紛的情況發(fā)生。
3.提高工作效率，減少不必要的時(shí)間消耗。在施工階段，審計(jì)人員跟隨施工、監(jiān)理、建設(shè)方一同對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工情況進(jìn)行實(shí)測(cè)記錄，在施工現(xiàn)場(chǎng)可立即計(jì)算出相關(guān)工程數(shù)據(jù)，做到隨算隨簽，避免任何一方推諉不簽字，同時(shí)也能減輕由于集中審計(jì)給審計(jì)工作人員所帶來(lái)的巨大工作壓力。從而加快了工程項(xiàng)目的審核工作，提高了審計(jì)人員的工作效率，也無(wú)形中提高了投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
4.延伸了審計(jì)工作的重點(diǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)工作以投資項(xiàng)目的施工階段為審計(jì)工作重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)則是對(duì)投資項(xiàng)目的全過(guò)程所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，以全面監(jiān)督和審核投資項(xiàng)目的造價(jià)和質(zhì)量，使審計(jì)工作重點(diǎn)向多元化發(fā)展，這樣，不但有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，而且更能為施工過(guò)程中的關(guān)鍵決策提供可靠的依據(jù)。
二、對(duì)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性
（一）政府部門(mén)自身的問(wèn)題決定必須實(shí)行投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)
政府投資項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中普遍存在以下幾個(gè)問(wèn)題：項(xiàng)目決策階段工作方式、方法不科學(xué)、不嚴(yán)緊；項(xiàng)目施工圖紙改動(dòng)大，給工程招投標(biāo)暗箱操作提供方便條件；項(xiàng)目竣工結(jié)算內(nèi)容高估，嚴(yán)重浪費(fèi)國(guó)家建設(shè)資金。只有全面實(shí)施政府投資跟蹤審計(jì)，對(duì)第一個(gè)投資項(xiàng)目的過(guò)程和時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤核查，才能解決由于投資項(xiàng)目的施工給政府部門(mén)帶來(lái)的各類(lèi)問(wèn)題，為投資建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
（二）投資項(xiàng)目的內(nèi)容及特點(diǎn)決定了政府投資項(xiàng)目應(yīng)該實(shí)施跟蹤審計(jì)
政府投資項(xiàng)目所需投資金額一般較大，工期時(shí)間也比較長(zhǎng)，涉及的領(lǐng)域也比較廣泛。只有實(shí)行投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，才能綜合地反映政府投資項(xiàng)目的全貌。項(xiàng)目的審計(jì)工作必須從項(xiàng)目決策開(kāi)始就介入，全面掌握項(xiàng)目資金的收支情況，對(duì)項(xiàng)目施工每一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的資金流向進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于不合理的現(xiàn)象及時(shí)予以糾正。
（三）實(shí)施投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能夠有效提高投資效益和決策質(zhì)量
由政府投資的項(xiàng)目一般建設(shè)工期都較長(zhǎng)、所需投資金額也較大，因此從項(xiàng)目決策到項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了偏差都將會(huì)影響投資項(xiàng)目的整體質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)效果。而全面實(shí)施投資項(xiàng)目審計(jì)工作將有效提升投資項(xiàng)目立項(xiàng)的正確性，保證投資項(xiàng)目資金的利用效率。
（四）政府投資項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，基礎(chǔ)審計(jì)建設(shè)一直是審計(jì)工作的中心內(nèi)容。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工程項(xiàng)目投資決策的需要，要求政府投資的工程項(xiàng)目應(yīng)該實(shí)施全面審計(jì)，這樣既有效控制了政府投資項(xiàng)目資金的有效利用，也體現(xiàn)了國(guó)家法律規(guī)章制度的嚴(yán)肅性。雖然現(xiàn)階段的跟蹤審計(jì)工作還不是很成熟，但作為審計(jì)工作上的一個(gè)創(chuàng)新，也在一定程度上促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。
（五）投資項(xiàng)目的監(jiān)督工作要求決定了投資項(xiàng)目必須實(shí)施跟蹤審計(jì)
傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)工作主要是針對(duì)竣工結(jié)算項(xiàng)目資料的審查。而跟蹤審計(jì)工作是通過(guò)實(shí)時(shí)實(shí)地的檢查、監(jiān)督投資項(xiàng)目的全過(guò)程，改變了過(guò)去單一的審計(jì)工作程序，開(kāi)闊了審計(jì)工作人員的視野，使整個(gè)投資項(xiàng)目在健康的環(huán)境下發(fā)展。
（六）加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理的客觀需要是實(shí)施投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
隨著深入實(shí)施拉動(dòng)國(guó)家內(nèi)需政策，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的政府投資項(xiàng)目的作用越來(lái)越明顯。近幾年，政府加大了對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的投入，在大量的投資項(xiàng)目中，施工質(zhì)量的問(wèn)題如何審查，工程造價(jià)如何合理判斷，都是審計(jì)工作的難點(diǎn)。唯有把跟蹤審計(jì)落實(shí)到投資項(xiàng)目的各個(gè)階段，才能從根本上保證投資項(xiàng)目的質(zhì)量，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
三、對(duì)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程實(shí)施跟蹤審計(jì)體系的構(gòu)建
（一）立項(xiàng)階段審計(jì)
立項(xiàng)階段審計(jì)工作主要針對(duì)投資項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施情況的審計(jì)。其中包括對(duì)投資項(xiàng)目決策的審計(jì)；設(shè)計(jì)概算合法性、時(shí)效性以及適用性的審計(jì)；對(duì)招投標(biāo)文件的嚴(yán)密性、合規(guī)性的審計(jì)。
（二）建設(shè)階段的審計(jì)
建設(shè)階段的審計(jì)工作主要是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工到竣工之前的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，其中包括對(duì)工程項(xiàng)目簽定合同的執(zhí)行是否符合合同規(guī)定條款，有無(wú)違法轉(zhuǎn)包、分包工程的情況出現(xiàn)；有無(wú)超概算購(gòu)置個(gè)人固定資產(chǎn)虛列工程成本的，調(diào)整概算的相關(guān)程序是否合法；內(nèi)部審計(jì)制度是否健全、有效；項(xiàng)目資金的籌集、使用是否符合投資項(xiàng)目進(jìn)度，是否有浪費(fèi)投資資金的情況出現(xiàn)；對(duì)于施工過(guò)程中變更工程的相關(guān)手續(xù)和依據(jù)是否符合公司章程和現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定；對(duì)于建設(shè)過(guò)程中所采購(gòu)的設(shè)備、材料是否有以次充優(yōu)、質(zhì)價(jià)不符等情況出現(xiàn)；對(duì)于施工過(guò)程中隱蔽工程量的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；在對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)和整體結(jié)算時(shí)的報(bào)價(jià)是否存在弄虛作假等問(wèn)題的審計(jì)。
（三）竣工后審計(jì)
竣工后審計(jì)工作主要是針對(duì)投資項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性以及有效性進(jìn)行審計(jì)。主要包括對(duì)投資項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的審計(jì)；成本項(xiàng)目的歸集是否符合建設(shè)單位相關(guān)規(guī)定制度的審計(jì)；竣工決算手續(xù)、資料以及剩余資產(chǎn)的處理情況的審計(jì)；投資項(xiàng)目竣工使用后如果需要對(duì)項(xiàng)目的預(yù)期效果和實(shí)際效果進(jìn)行考核，也可以進(jìn)行實(shí)際效果的審計(jì)。
四、跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）要明確跟蹤審計(jì)目標(biāo)
跟蹤審計(jì)中根據(jù)具體項(xiàng)目的管理或運(yùn)行中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)項(xiàng)目和資金運(yùn)行，劃分為若干關(guān)鍵階段或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目“不出問(wèn)題，少出問(wèn)題，至少不出大問(wèn)題”的總體目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定跟蹤審計(jì)的具體目標(biāo)和重點(diǎn)，可以利用較少的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)。
（二）要突出重點(diǎn)，量力而行
目前，跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計(jì)工作量大、專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員不足、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難確定、審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)難把握、審計(jì)成果難量化等。這就要求我們?cè)谕茝V跟蹤審計(jì)過(guò)程中，一定要結(jié)合各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際承受能力，積極穩(wěn)妥、量力而行、盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點(diǎn)地開(kāi)展。
（三）要注意防范風(fēng)險(xiǎn)
在跟蹤審計(jì)中，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯(cuò)位。如對(duì)有些問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，或者是對(duì)存在的問(wèn)題未能作出正確評(píng)價(jià)，提出的審計(jì)整改意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)加強(qiáng)人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，還可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參加審計(jì)組，統(tǒng)一組織審計(jì)，同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
