發(fā)布時間：2023-07-03 16:07:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的風(fēng)險評估報價標(biāo)準(zhǔn)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險模型為：
審計風(fēng)險=重大差異或缺陷風(fēng)險×檢查風(fēng)險
(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撋鲜侵笇徲嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法。
運用全過程審計就是評價建設(shè)項目管理組織內(nèi)部風(fēng)險控制的健全性和有效性，當(dāng)風(fēng)險控制出現(xiàn)缺陷或不能有效工作時，可能會出現(xiàn)哪些舞弊或差錯的風(fēng)險，其發(fā)生的可能性又有多大，即確定剩余風(fēng)險，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵。對重大差異或缺陷的風(fēng)險，審計人員能夠在審計過程中檢查出來，雖然不能降低該風(fēng)險，但是能夠控制檢查風(fēng)險的實際水平，使其到可接受的水平來控制全過程審計的整體風(fēng)險水平，并將這種思想貫穿于整個審計過程。
(二)建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颉?1)了解被審計單位及其環(huán)境，通常被審計單位為學(xué)?；ㄌ幒秃笄诠芾硖帲私獾膬?nèi)容包括管理部門組織構(gòu)架、部門和管理人員的工作職責(zé)、管理程序以及內(nèi)部管理制度等。目的是幫助審計人員實施審計時制定包括全過程審計實施辦法在內(nèi)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，在審計事項與評價標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)重大差異時確定剩余風(fēng)險；(2)審計人員全面分析影響實現(xiàn)項目管理戰(zhàn)略目標(biāo)的各項風(fēng)險因素，對項目風(fēng)險管理程序及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試，評估重大舞弊和錯報風(fēng)險，確定高風(fēng)險審計領(lǐng)域，進(jìn)而推導(dǎo)和落實審計的范圍及重點；(3)以高風(fēng)險水平控制的原則，對高風(fēng)險審計領(lǐng)域，制定合理的審計計劃，配置充足的審計資源，實施更為詳細(xì)的檢查程序，將檢查風(fēng)險控制在可接受的水平；(4)針對項目管理存在的問題提出審計建議，幫助組織實現(xiàn)工程管理目標(biāo)，從而高效率、低風(fēng)險地完成全部審計任務(wù)，達(dá)到既定的審計目標(biāo)。
二、高校建設(shè)項目全過程審計風(fēng)險分析
《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》按照建設(shè)程序把建設(shè)項目全過程審計分為五個階段，即投資立項階段、勘察設(shè)計階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工驗收階段的審計。高校內(nèi)部審計把全過程審計介入的時間放在施工準(zhǔn)備階段即招投標(biāo)階段，審計的重點和范圍為施工準(zhǔn)備階段、施工階段以及竣工驗收階段的工程造價控制的審計。
(一)施工準(zhǔn)備階段的主要審計風(fēng)險 (1)招投標(biāo)階段的風(fēng)險。首先，由于招標(biāo)機構(gòu)對甲方內(nèi)部情況不熟悉，如甲分包工程及配合費的確定、材料的供應(yīng)方式、乙供材料的品牌和生產(chǎn)廠家以及價格認(rèn)定等，使得招標(biāo)機構(gòu)編制的招標(biāo)文件存在偏離建設(shè)方意愿和要求，而管理者沒有嚴(yán)格審核，審計人員沒有檢查出來的風(fēng)險。其次，工程量清單與招標(biāo)控制價的編制最有可能發(fā)生錯報的風(fēng)險，這與社會審計機構(gòu)的資信度、施工圖紙的設(shè)計深度和質(zhì)量、管理部門對清單編制的要求以及內(nèi)部復(fù)核有關(guān)。再次，工程投標(biāo)報價的合理性判斷失誤，低于成本報價，是導(dǎo)致施工單位中標(biāo)后再通過現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更追加工程價款的主要原因。此外，對投標(biāo)人投標(biāo)策略的評估，受評標(biāo)時間及評審委員技術(shù)水平的限制，也存在較大審計風(fēng)險。(2)合同管理的風(fēng)險。管理部門對合同文件的備案不規(guī)范和不完整，導(dǎo)致合同資料缺失，是工程結(jié)算的主要審計風(fēng)險之一。清單招標(biāo)工程合同文件除合同文本和招投標(biāo)文件，招標(biāo)過程中形成的招標(biāo)文件的補遺、書面答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等資料，均是工程結(jié)算的重要依據(jù)。此外，合同條款與招標(biāo)文件內(nèi)容不一致、合同結(jié)算方式等條款設(shè)置不合理，也增加了一定的審計風(fēng)險。
(二)施工階段的主要審計風(fēng)險 (1)現(xiàn)場經(jīng)濟簽證極有可能存在舞弊和錯報的風(fēng)險。舞弊的風(fēng)險可能集中在隱蔽工程，這與監(jiān)理人員的職業(yè)道德素質(zhì)有關(guān)；錯報的風(fēng)險集中在項目工程內(nèi)容或數(shù)量減少的情況，施工單位會主動申報變更增加的部分，隱瞞減少的部分，這種情況常被甲方管理人員忽略，是內(nèi)部控制的盲區(qū)；(2)工程進(jìn)度款控制不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。工程進(jìn)度款控制不當(dāng)會帶來不同程度的負(fù)面影響，特別是超付工程款，會給甲方帶來無法挽回的損失，不僅使工程造價控制失控，也給工程結(jié)算審計帶來難度；付款額度與工程進(jìn)度不符對項目進(jìn)度的目標(biāo)會產(chǎn)生消極影響。進(jìn)度款審計中重視執(zhí)行合同條款的審計，忽視進(jìn)度款實際支付處理程序中出現(xiàn)的差錯，也是一種高風(fēng)險因素。
(三)竣工驗收階段的審計風(fēng)險 (1)管理部門審核職能缺位的風(fēng)險。按照規(guī)定未經(jīng)審計的工程結(jié)算財務(wù)部門不得支付工程款，開展全過程審計以后，管理部門對內(nèi)部審計的職能仍然存在認(rèn)識上偏差，盡管制定了先“審核”后“審計”的審計制度，但是普遍執(zhí)行不到位。據(jù)不完全統(tǒng)計，大部分高校工程管理部門對工程結(jié)算未經(jīng)審核，直接報送審計處，內(nèi)部審計既是“一審”又是“終審”，這是結(jié)算審計中最為重要的審計風(fēng)險之一；(2)委托社會審計的風(fēng)險。社會審計機構(gòu)管理水平有限，審計人員的技術(shù)水平、價值取向以及道德觀不同，對學(xué)校的管理模式如建筑材料的供應(yīng)方式、規(guī)費的繳納以及分包工程內(nèi)容等情況不熟悉，使審計結(jié)果常發(fā)生重大誤差，由此給內(nèi)部審計對初審結(jié)果的復(fù)核增加了檢查風(fēng)險；(3)全過程審計事前、事中控制效果的風(fēng)險。由于多數(shù)高校工程項目管理運行機制與審計機制銜接不夠成熟，建設(shè)項目全過程審計處于嘗試和探索階段，導(dǎo)致全過程審計不能達(dá)到加強事前、事中控制的預(yù)期效果，部分工程結(jié)算審計審減額仍然居高不下，證明結(jié)算審計存在較大的審計風(fēng)險。
三、建設(shè)項目全過程審計風(fēng)險的防范策略
防范建設(shè)項目全過程審計風(fēng)險是一個全面、系統(tǒng)地審計工程，歸納起來主要從以下幾個方面人手：
(一)提高審計人員風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽I(yè)勝任能力 審計隊伍專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)是影響檢查風(fēng)險的主要因素之一。審計人員要牢固樹立審計風(fēng)險意識，不斷加強學(xué)習(xí)、總結(jié)經(jīng)驗和參加理論研討，增強在審計風(fēng)險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力。高校領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部審計隊伍專業(yè)化建設(shè)，建立科學(xué)的審計干部選拔機制，營造和諧的審計內(nèi)部環(huán)境。此外，審計人員還要保持良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在實施審計過程中始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性，從而將檢查風(fēng)險降低到可接受的水平。
(二)內(nèi)審人員應(yīng)把好工程招標(biāo)的質(zhì)量關(guān) 內(nèi)部審計人員嚴(yán)格審核招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)控制價，收集記錄合同文件的所有資料，在評標(biāo)結(jié)束、合同談判前，借助社會審計力量對投標(biāo)文件進(jìn)行詳細(xì)分析，分析報價的合理性，以及施工單位的投標(biāo)策略，便于幫助組織管理人員在合同談判時做到心中有數(shù)，并通過完善、補充相應(yīng)的合同條款減少投資失控的影響；
(三)審計人員應(yīng)重點關(guān)注工程造價的計量與核算過程 審計人員必須及時參與驗收影響工程造價的隱蔽工程，做好詳細(xì)的書面記錄，為結(jié)算審計提供有力的證據(jù)。對現(xiàn)場經(jīng)濟簽證審計不能僅判斷其合法性，還要進(jìn)一步推斷簽證內(nèi)容的真實性，即要對照實際完成的工程內(nèi)容，根據(jù)自身的經(jīng)驗審慎的推測和判斷所提供的所有簽證資料是否足以公允地證明實際發(fā)生的事實。工程進(jìn)度款支付以清單報價作為撥付工程款的依據(jù)，體現(xiàn)完整工程造價的投標(biāo)報價，包含甲供材料款、甲方分包工程等招標(biāo)人提供的費用，因此，審計人員要對投標(biāo)報價進(jìn)行調(diào)整，將招標(biāo)人提供的費用從投標(biāo)報價中扣除，調(diào)整后的投標(biāo)報價才能作為工程應(yīng)付款基數(shù)，也才能作為工程進(jìn)度款控制的目標(biāo)。進(jìn)度款目標(biāo)的控制是一個動態(tài)的過程，審計人員要隨時掌握影響工程造價變化的各種因素，及時調(diào)整控制目標(biāo)，避免超進(jìn)度付款或超付工程款。審計人員應(yīng)建立工程已付款合帳，必要時與財務(wù)實際支付的款項金額進(jìn)行核對，避免財務(wù)實際支付處理程序出現(xiàn)紕漏。
(四)學(xué)校管理部門應(yīng)建立工程結(jié)算審核機制 對管理缺位的現(xiàn)象及時報告審計主管領(lǐng)導(dǎo)，審計主管領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該與管理部門的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，明確各管理部門職責(zé)，發(fā)揮管理部門的作用，切實落實內(nèi)部控制的要求；對委托審計業(yè)務(wù)，既要充分利用社會審計機構(gòu)的力量優(yōu)勢，又要加強審計質(zhì)量控制。遵照財政部有關(guān)規(guī)定以及學(xué)校內(nèi)部組織的招投標(biāo)管理辦法，定期采取招投標(biāo)方式集中選擇適宜的社會審計機構(gòu)準(zhǔn)入備選，內(nèi)部審計機構(gòu)則按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排具體委托審計事項。通過簽訂委托審計協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，指導(dǎo)社會審計開展審計工作；對社會審計作出的審計結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格的審計復(fù)核，依據(jù)委托審計報告編寫內(nèi)部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議；按照投標(biāo)承諾的審計時間、審計質(zhì)量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進(jìn)行評估和考核。實踐證明，內(nèi)部審計加強對社會審計的監(jiān)督和管理，能夠發(fā)揮了不可替代的重要作用。
[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；工程造價；成本報價
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.191
當(dāng)前施工企業(yè)工程造價具有以下特性：通過招投標(biāo)方式在競爭中形成的，它反映的是市場的供求關(guān)系和競爭程度。合同價格充分體現(xiàn)出了供求關(guān)系和競爭程度。作為施工企業(yè)，在完成建筑產(chǎn)品的過程中，由于建設(shè)規(guī)模的不同，技術(shù)難度的差異，施工條件制約的影響，形成了每項工程都具有自身單體造價。施工企業(yè)在完成建筑產(chǎn)品過程中，涉及預(yù)算、勞動分配、材料供應(yīng)、施工技術(shù)、機械配置、財務(wù)成本等諸多部門的相互配合，協(xié)力合作，相互約束完成的；從縱向看，要進(jìn)行信息跟蹤，招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂、組織施工、竣工結(jié)算等各個階段逐步完成的?？梢姡谄髽I(yè)內(nèi)部形成一個經(jīng)緯交織的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。因此，施工企業(yè)的工程造價管理，涉及企業(yè)內(nèi)部的各個部門以及建筑產(chǎn)品自身的特點。結(jié)合以上施工企業(yè)工程造價構(gòu)成的特點，探討一下施工企業(yè)如何控制工程造價。
1 制定企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)定額應(yīng)反映企業(yè)自身的真實水平，應(yīng)包括企業(yè)勞動效率，現(xiàn)有機械設(shè)備、技術(shù)裝備、企業(yè)慣用的施工方法和在此方法下所需的工期、主材、輔材、勞力及管理層與作業(yè)層的比例關(guān)系。企業(yè)定額應(yīng)滿足市場競爭的要求，使企業(yè)具有競爭力，企業(yè)定額必須高于社會平均先進(jìn)水平，以滿足市場競爭需求。企業(yè)定額是動態(tài)標(biāo)準(zhǔn)，會隨著社會發(fā)展進(jìn)步逐漸調(diào)整完善。其方法應(yīng)與國家現(xiàn)行定額規(guī)定保持一致，構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)與企業(yè)實際管理水平一致，工、料、機取定計量單位與現(xiàn)行定額保持一致，材料價格與企業(yè)材料供應(yīng)水平相一致，并考慮施工期限內(nèi)市場材料價格的變化趨勢。
2 研究市場合理報價
一個成功的投標(biāo)報價決策必須有準(zhǔn)確完整的工程預(yù)算作基礎(chǔ)，所以在進(jìn)行投標(biāo)報價之前，必須對工程預(yù)算進(jìn)行分析，為最終的投標(biāo)報價決策提供服務(wù)。首先應(yīng)分項統(tǒng)計工程預(yù)算書并匯總，核算其比例指數(shù)，如單方造價、砼含筋量、主要用量等。對上述指數(shù)進(jìn)行核對與反算，核對與同類工程資料是否相近，偏高還是偏低。其次，從提高工效，改變施工方案和節(jié)約管理費用等方面提出可行措施，找出預(yù)算中潛在利潤，將它們綜合在一起分析報價方案。最后，及時反饋市場信息對提高報價決策水平至關(guān)重要。材料價格是動態(tài)的，市場價是動態(tài)的，它與物價指數(shù)和工程所在地的材料供求有關(guān)與交通運輸情況有關(guān)。分析競爭對手情況，分析其以往的報價水平和現(xiàn)有工程飽和程度，可能采取的策略，實事求是的比較各自的優(yōu)劣勢從而為投標(biāo)報價的正確決策提供可靠的保證。投標(biāo)報價不僅受到國家和地區(qū)頒發(fā)的定額和與之配套的取費標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定的約束，還要受到企業(yè)實力、市場價格變化和競爭形勢的影響，同時要求投標(biāo)報價要在接近標(biāo)底幅度范圍以內(nèi)，因此，投標(biāo)報價的確定，首先應(yīng)依據(jù)招標(biāo)文件的要求，編制標(biāo)準(zhǔn)造價；其次結(jié)合自身實力，企業(yè)定額做出適當(dāng)調(diào)整，確定投標(biāo)報價。
第一，收集整理具有重復(fù)使用價值的工程造價資料，分析研究以往施工項目中較多次發(fā)生的問題，測定索賠費用計算方法和影響工程造價系數(shù)，預(yù)測投標(biāo)項目可能發(fā)生的風(fēng)險，提出必要的防范措施，結(jié)合投標(biāo)項目的招標(biāo)要求，及時準(zhǔn)確地做出投標(biāo)報價。
第二，對于工程內(nèi)容的增減、設(shè)計變更、材料代用，以及市場材料價格的變化，施工索賠等動態(tài)事宜，應(yīng)由內(nèi)部中標(biāo)部門適時處理，及時彌補企業(yè)的合理消耗和補償，同時促進(jìn)工程造價合理。
第三，建立中間結(jié)算制度，促進(jìn)造價真實合理。工程的中間結(jié)算，往往不被施工企業(yè)重視，認(rèn)為有了竣工結(jié)算總賬，中間結(jié)算無所為，但在市場經(jīng)濟條件下，由于施工要素價格的市場變化，施工企業(yè)應(yīng)對人員、材料和機械臺班價格做出適時調(diào)整，并取得甲方認(rèn)可。使工程造價及時反映當(dāng)時市場價格水平。既能促使工程造價真實合理，又能為企業(yè)收取進(jìn)度款和企業(yè)成本分析提供依據(jù)。中間工程結(jié)算，一般以季度結(jié)算為宜。為了做好中間結(jié)算，工程造價人員應(yīng)掌握和熟悉施工工藝；了解設(shè)計變更部位、材料代用項目、現(xiàn)場施工情況和合同協(xié)議條款；及時收集月、季施工進(jìn)度報量、當(dāng)期當(dāng)?shù)刂鞴懿块T公布的材料指導(dǎo)價格、費用調(diào)理規(guī)定以及與工程結(jié)算的有關(guān)資料；分析和預(yù)測結(jié)算時間可能出現(xiàn)的異議，及早準(zhǔn)備解異的依據(jù)和理由，以保證中間結(jié)算的順利進(jìn)行。
3 項目經(jīng)理責(zé)任制
強化施工項目質(zhì)量和成本管理的作用責(zé)權(quán)利明晰是現(xiàn)代企業(yè)制度的最基本要求。明確項目經(jīng)理的責(zé)權(quán)利，使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，獲取最大利潤的根本途徑，也是項目管理質(zhì)量目標(biāo)、成本目標(biāo)能否實現(xiàn)的關(guān)鍵。
在施工項目實施中，項目經(jīng)理作為企業(yè)法定代表人在工程項目上的全權(quán)委托人，是項目管理的直接組織實施者，是工程項目管理的核心，享有項目管理的最高權(quán)力。與此同時，作為項目管理的中流砥柱，施工企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、品牌形象、經(jīng)濟效益和核心競爭力最終都要通過項目經(jīng)理的管理而體現(xiàn)在建成的項目上，項目經(jīng)理對項目目標(biāo)的實現(xiàn)負(fù)最大責(zé)任。實施項目經(jīng)理責(zé)任制，通過合同對項目經(jīng)理責(zé)任的實現(xiàn)許諾豐厚的報酬，同時，要求項目經(jīng)理提供未實現(xiàn)項目目標(biāo)時追究其責(zé)任的抵押。
4 工程項目的成本預(yù)測
成本預(yù)測是施工企業(yè)控制工程造價的基礎(chǔ)，是科學(xué)合理地編制項目成本計劃，確定成本控制目標(biāo)的依據(jù)。工程項目成本預(yù)測的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)各個工程項目的施工條件、機械設(shè)備、人員素質(zhì)等進(jìn)行預(yù)測。
4.1 人工、材料、機械等成本的預(yù)測
第一，人工費要根據(jù)市場價格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測計算，根據(jù)工期及設(shè)備投入的人員數(shù)量預(yù)測該項工程的人工費成本額。在人工費預(yù)測時，施工企業(yè)應(yīng)注意不能完全按照定額的規(guī)定預(yù)測人工費。由于國家定額編制的滯后性，目前定額規(guī)定的人工工日單價標(biāo)準(zhǔn)是大大低于市場人工價格的。只有按照市場價格進(jìn)行的人工費預(yù)測才是合理的，才是具有可操作性的。
第二，材料成本的預(yù)測是項目總成本預(yù)測的關(guān)鍵因素。因為在大多數(shù)工程項目中，材料費占項目成本的70%左右，基本決定了工程造價的水平。對主材、地材、輔材及其他材料成本應(yīng)進(jìn)行逐項分析，實行比價采購管理，要核定材料的供貨地點，購買價格，運輸方式和距離，“詢價”的力度和方法，分析工程施工方案中規(guī)定的材料規(guī)格與實際使用材料規(guī)格的異同，要預(yù)測和制定當(dāng)某項材料出現(xiàn)短缺時，能采用的替代材料方案，并重點分析替代材料與原定材料成本的差異，當(dāng)差異較大造成項目總成本增加較多時，應(yīng)采取相應(yīng)處理措施。
第三，機械使用費成本的預(yù)測要分析使用自有機械設(shè)備的攤銷費用和使用費用，并與使用租賃機械設(shè)備費用相比較。當(dāng)使用租賃機械設(shè)備更劃算時，應(yīng)將租金作為機械使用費的主要成本標(biāo)準(zhǔn)。
4.2 措施項目費的預(yù)測
措施項目費的預(yù)測措施項目費中有些項目如文明施工費、安全施工費等按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算，不存在預(yù)測，但措施項目費中其他的一些費用如夜間施工費、二次搬運費、垂直機械運輸費等是需要進(jìn)行成本預(yù)測的，應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模、工期的長短、施工現(xiàn)場環(huán)境及投入人員設(shè)備的多少，并參考以往工程施工中的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)預(yù)測合理的成本目標(biāo)值。
4.3 成本風(fēng)險控制的預(yù)測
成本風(fēng)險控制的預(yù)測工程項目的施工，由于工期長，工程標(biāo)的大，施工程序繁多和環(huán)境氣象的變化大，始終存在著風(fēng)險因素。這些風(fēng)險因素主要包括政策性變化導(dǎo)致施工方案改變的風(fēng)險，市場價格變化風(fēng)險，設(shè)計變更風(fēng)險，施工管理風(fēng)險等，直到工程竣工驗收合格，成本控制的風(fēng)險才基本消失。因此，要做好事前對工程項目技術(shù)特征如地質(zhì)特征的分析，對施工組織設(shè)計、施工資源配置，施工人員素質(zhì)進(jìn)行分析，對市場變化和項目現(xiàn)場環(huán)境進(jìn)行分析，做好風(fēng)險識別，風(fēng)險評估和規(guī)避風(fēng)險的預(yù)測工作。
5 確定成本控制的原則是保證造價控制的根本為確保項目成本目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)確定成本控制的原則
第一，全員成本控制原則。成本控制涉及施工企業(yè)項目經(jīng)理部的所有部門，班組和員工的工作，也涉及每一位員工的切身利益。要糾正一些施工技術(shù)人員只重視技術(shù)管理，忽視經(jīng)濟管理即成本控制，常常造成不應(yīng)有的經(jīng)濟費用支出的現(xiàn)象。應(yīng)對施工技術(shù)人員樹立“從技術(shù)入手，以經(jīng)濟結(jié)束”的綜合管理思想，樹立全員成本控制的觀念。
第二，全過程成本控制原則。工程項目成本的發(fā)生涉及項目的整個周期，成本控制工作應(yīng)伴隨施工的每一個階段，如在準(zhǔn)備階段制定最佳施工方案，按設(shè)計要求和施工規(guī)范施工，充分利用現(xiàn)有的資源，減少施工成本的支出。確保工程質(zhì)量，減少工程返工費和工程竣工后的保修費，使工程成本自始至終處于有效的控制之中。
第三，目標(biāo)成本控制原則。目標(biāo)控制是工程管理活動的基本技術(shù)和方法，所謂成本目標(biāo)控制，就是把成本計劃的任務(wù)、目標(biāo)和措施等逐一分解，落實到各個職能部門，施工班組及個人。目標(biāo)責(zé)任內(nèi)容既包括工作責(zé)任，也包括成本責(zé)任，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，做到獎罰分明。
第四，動態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進(jìn)行的管理活動，動態(tài)控制就是在施工過程中收集成本發(fā)生的實際數(shù)據(jù)，不斷地將成本計劃目標(biāo)與實際發(fā)生值進(jìn)行比較，找出干擾因素，分析成本偏差的原因，主動采取控制措施，保證成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。
鑒于上述，逐步建立和完善適合本企業(yè)的成本控制體系和方法，加強施工管理人員知識結(jié)構(gòu)的多元化，對于施工企業(yè)的工程造價控制、施工企業(yè)的生存和發(fā)展都具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：EPC工程總承包；物元模型；可拓評價
Abstract: EPC general contract due to the project scope, involving more participants and long construction period, the risk is far greater than the general project contracting, the need for objective, accurate, reasonable on its risk. In this paper, through the establishment of EPC's risk evaluation index, using the extension analysis and correlation function to establish the extension matter-element model, the EPC assembly package project risk evaluation, risk evaluation results are objective and comprehensive, determine the risk level, to provide decision support.
Key words: EPC general contract project; matter element model; extension evaluation
中圖分類號： F721.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
0引言
EPC承包是一家總承包商或承包商聯(lián)合體對整個工程的設(shè)計（Engineering）、材料采設(shè)備采購（Procurement）、工程施工（Construction）實行全面、全過程的“交鑰匙”承包。在這種承包模式下承包商通過業(yè)主對項目的功能描述進(jìn)行設(shè)計，并按照合同約定承擔(dān)采購和施工，其對承包工程的質(zhì)量、工期、造價全面負(fù)責(zé)[1]。EPC項目規(guī)模大、系統(tǒng)繁復(fù)、涉及專業(yè)技術(shù)面廣，參見單位多同時設(shè)計的利益相關(guān)者多且復(fù)雜，這都會影響EPC項目的實施，同時加大項目與預(yù)期結(jié)果的偏離程度[2]。
由于項目的設(shè)計、采購、施工全部由承包商完成，業(yè)主并不對項目直接負(fù)責(zé)，則項目實施過程的中的絕大多數(shù)風(fēng)險由承包商承擔(dān)，與此同時在這種合同下業(yè)主過失風(fēng)險往往也規(guī)定由承包商來承擔(dān)，例如業(yè)主并不承擔(dān)合同文件中存在錯誤、遺漏或者不一致的風(fēng)險，而承包商要對合同文件的準(zhǔn)確性和充分性負(fù)責(zé)，在EPC模式下一般采用總價合同， 合同價格并不因為不可預(yù)見的困難和費用而予以調(diào)整，這都增加了EPC承包商的風(fēng)險[3].
因此，總承包商在投標(biāo)之前必須對項目風(fēng)險有一個客觀、全面的的評價，根據(jù)項目的不同建立完善的評價指標(biāo)，運用合理的評價方法，對項目風(fēng)險進(jìn)行全面的識別和評價。以往承包商通常采用AHP、模糊分析法、主成分分析法等來評價項目風(fēng)險[4,5,6]，但這些方法除了具有強烈主觀性外, 還割裂了各指標(biāo)之間的相關(guān)性, 而事實上指標(biāo)之間是相互關(guān)聯(lián)的，本文引入可拓理論，對項目風(fēng)險進(jìn)行定性定量分析，將定性的描述用以定量的方式進(jìn)行表達(dá)，注重各指標(biāo)之間的聯(lián)系，實現(xiàn)風(fēng)險評價的客觀、準(zhǔn)確性目的。
1 EPC總承包風(fēng)險管理體系
1.1項目風(fēng)險管理
項目風(fēng)險管理是指項目管理班子通過對不同項目潛在風(fēng)險的識別、評估，以此為基礎(chǔ)合理地綜合利用多種管理技術(shù)、方法和手段，對建設(shè)項目活動范圍內(nèi)的風(fēng)險實行有效的控制[7]。傳統(tǒng)的風(fēng)險應(yīng)對方式為風(fēng)險回避、風(fēng)險自留、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等事中、事后處理方式，一旦風(fēng)險處理不好必會影響項目的進(jìn)程。現(xiàn)階段風(fēng)險信息向前集成，以事前主動控制和事中過程控制為主，盡量為項目的實施創(chuàng)造有利條件，通過對風(fēng)險事件的合理利用，擴大風(fēng)險事件的有利結(jié)果，以最少的成本投入來實現(xiàn)項目既定的總目標(biāo)。與此同時,2002 年 N Lucy 提出了項目集成風(fēng)險管理理論（Integrated Risk Management，IRM），將風(fēng)險管理應(yīng)用到項目的全生命周期，對項目風(fēng)險實行全面、系統(tǒng)的管理，通過對項目各階段各要素的綜合配置，達(dá)到項目控制風(fēng)險的目的[8]。
項目風(fēng)險評價是事前主動控制風(fēng)險的的重要組成部分，其評價體系主要由評價指標(biāo)和評價方法組成。在項目風(fēng)險評價指標(biāo)的建立過程中首先要分析項目風(fēng)險的形成過程，項目風(fēng)險主要是由風(fēng)險因素經(jīng)過一些列的變化產(chǎn)生的，其具體過程如圖1，以EPC項目風(fēng)險演變?yōu)槔?/p>
圖1EPC項目 風(fēng)險作用鏈條
1.2EPC總承包項目風(fēng)險評價指標(biāo)的建立
評價指標(biāo)是建立EPC總承包風(fēng)險評價的系統(tǒng)的基礎(chǔ)，其選取的準(zhǔn)確性直接左右評價結(jié)果的可信程度。由于EPC工程項目十分復(fù)雜，涉及來自不同國家的組織和機構(gòu)，涵蓋了多學(xué)科知識如土建、化工、水利、電力、管理科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)，因此其項目風(fēng)險要從多方位、多角度進(jìn)行識別[9]。
本文首先運用PEST分析方法進(jìn)行風(fēng)險分析，同時結(jié)合EPC承包的項目特點，決定將政治風(fēng)險和社會風(fēng)險并入客觀風(fēng)險，同時將管理風(fēng)列入其中。EPC項目業(yè)主對項目本身只有功能描述，承包商需要同業(yè)主進(jìn)行大量的溝通來降低與業(yè)主之間的信息不對稱，因此溝通風(fēng)險必須進(jìn)行分析。本文經(jīng)過對EPC總承包企業(yè)和相關(guān)專家學(xué)者的走訪調(diào)研，結(jié)合EPC項目的特點深入分析EPC項目的風(fēng)險組成，設(shè)定風(fēng)險指標(biāo)對潛在風(fēng)險進(jìn)行全面識別，從項目的客觀風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、管理風(fēng)險入手進(jìn)行分析，建立相應(yīng)的評價指標(biāo)體系。
基于此EPC總承包風(fēng)險等級評價指標(biāo)體系，如圖1所示：
圖2 EPC總承包風(fēng)險等級評價指標(biāo)體系
通過對EPC總承包風(fēng)險因素的分析，識別出11個風(fēng)險因素，對給出了影響風(fēng)險因素的風(fēng)險內(nèi)容，為后面的專家打分指明方向。
EPC總承包風(fēng)險評價的可拓物元模型
可拓理論由中國學(xué)者蔡文教授首次提出，可拓學(xué)用形式化的模型研究事物拓展的可能性和開拓創(chuàng)新的規(guī)律與方法，并用變換解決矛盾問題，它是一門橫跨哲學(xué)、數(shù)學(xué)與工程學(xué)的交叉學(xué)科[10]。很多學(xué)者對將可拓理論引入進(jìn)行項目評價做了嘗試并取得滿意的成果。周志丹等將可拓物元理論引入企業(yè)自主創(chuàng)新的成功度評價[11].顏紅艷等對國際工程總承包項目成功度進(jìn)行可拓評價[12]，李沃源等通過全面分析企業(yè)知識管理風(fēng)險的影響因素并構(gòu)建了風(fēng)險評價指標(biāo)體系[13]，郭孝鋒等應(yīng)用多層次可拓方法對UIG（University—Industry—Government） 合作創(chuàng)新進(jìn)行了實證研究[14] 宿欽蘭建立了政府性債務(wù)預(yù)警的可拓物元模型[15]都能得出客觀準(zhǔn)確的結(jié)果。
本文引入可拓物元模型對EPC總承包項目風(fēng)險進(jìn)行評價，其具體過程如下。
2.1建立多指標(biāo)綜合評價物元
（1）基本物元模型
根據(jù)可拓物元理論，把待評價事物I 及其特征值C 和特征的量值V 的三元有序結(jié)合R = ( I，C，V) 稱為物元。可拓物元模型是把各個評價指標(biāo)按照相應(yīng)規(guī)則分成不同的等級，每個等級有其相應(yīng)的取值范圍，根據(jù)實際所測各指標(biāo)值與各等級范圍的相關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行判斷待評價物元的等級。
為了描述和評價EPC工程總承包項目風(fēng)險等級的的特征，需要定義EPC工程總承包項目風(fēng)險為評價物元。根據(jù)圖1 所建立的EPC工程總承包項目風(fēng)險等級評價指標(biāo)框架，選取影響EPC工程總承包項目風(fēng)險因素為評價因子( 即特征因子) ，分別記為Ci( i= 1，2，…，n) ，同時以N表示EPC工程總承包項目風(fēng)險等級水平，Vi( i = 1，2，…，n) 分別為EPC工程總承包項目風(fēng)險因素測定取值，其基本物元模型如下：
（2）確定經(jīng)典域、節(jié)域、待評物元
1）確定經(jīng)典域
設(shè)EPC工程總承包項目風(fēng)險有m個評價等級，用Nj( j = 1，2，…m)表示 ，經(jīng)典域定義為Ci關(guān)于各等級Nj各特征的取值范圍，物元矩陣表示為:
式中: Nj( j = 1，2，…m) 為Ci的第j 個等級，Vji為Nj關(guān)于特征的量值范圍，即各等級關(guān)于對應(yīng)特征Ci的經(jīng)典域＜ aji，bji ＞，本文將項目風(fēng)險分為4個等級，Nj={低風(fēng)險，較低風(fēng)險，中等風(fēng)險，高風(fēng)險}，如為C1指標(biāo)低風(fēng)險的取值范圍，及其經(jīng)典域。
2）確定節(jié)域節(jié)域
定義為Ci各特征全部等級的值域，物元矩陣表示為:
式中Ip為待評物元，稱Vpi = ＜ apj，bpj ＞ 為Ip關(guān)于特征參數(shù)Ci的節(jié)域，及Ci可取的值的范圍，且有Vji∈Vpi( i = 1，2，…，n; j = 1，2，…m) 。
3） 確定待評物元
建立待評價物元模型，即將EPC總承包風(fēng)險等級作為待評價項，根據(jù)特征參數(shù)的性質(zhì)，確定各指標(biāo)的數(shù)值，建立模型，如下
其中，P0為EPC總承包風(fēng)險等級， Ci為P0的特征參數(shù)，Vi( i = 1，2，…，n) 表示特征參數(shù)的Ci具體取值，即該特征單元的實際專家評價值或者實測數(shù)據(jù)等。
（3）構(gòu)建關(guān)聯(lián)函數(shù)，計算關(guān)聯(lián)度
根據(jù)可拓學(xué)的關(guān)聯(lián)函數(shù)定義，關(guān)聯(lián)函數(shù)表示物元的量值取值為實軸上一點時，符合要的范圍程度[16]。即表示待評物元P0關(guān)于特征參數(shù)具體值Vi屬于EPC總承包風(fēng)險等級Nj的程度。令有界區(qū)間Vji =［aji，bji］的模定義為| Vji | = | bji － aji | ，則某一點Xi到某一指標(biāo)等級的經(jīng)典域Vji =［aji，bji］的距離為:
，公式（1）
同理，某點Xi到某指標(biāo)的節(jié)域Vpi = ＜ apj，bpj ＞的距離為
，公式（2）
若區(qū)間，實域上任一點x關(guān)于Vji，Vpi的位值為
，公式（3）
則關(guān)聯(lián)函數(shù)，Vji為經(jīng)典域，Vpi為節(jié)域。
式中: Kj( xi) 表示待評物元P0關(guān)于特征參數(shù)的具體值Xi屬于EPC工程總承包項目風(fēng)險平等級Nj的程度。
（4）確立關(guān)聯(lián)度及評定等級
根據(jù)公式（1），（2）（3）計算關(guān)聯(lián)函數(shù)值，采用專家評分法，確定各個評價指標(biāo)的權(quán)重 ，計算關(guān)聯(lián)度
，公式（4）
則: Kj = maxKj( P0) ，從而確定EPC工程總承包風(fēng)險等級為第j 級。
3實證分析
本文運用可拓物元模型對某企業(yè)EPC總承包項目進(jìn)行風(fēng)險等級評價。此項目為某少數(shù)民族地區(qū)一標(biāo)志性建筑的改建工程，采用EPC總承包模式。按照上文進(jìn)行的風(fēng)險分析和可拓物元模型對該項目風(fēng)險進(jìn)行評價。
（1）取圖1所列指標(biāo)作為評價體系，一次記為Ci( i = 1，2，…，n)；通過對相關(guān)領(lǐng)域的專家進(jìn)行調(diào)查訪談，將評價指標(biāo)劃分為1-4級標(biāo)準(zhǔn)，分別對應(yīng)EPC總承包風(fēng)險等級：低風(fēng)險、較低風(fēng)險、中等風(fēng)險和高風(fēng)險，對應(yīng)可以構(gòu)建該項目風(fēng)險等級的經(jīng)典域＜ aji，bji ＞。
（2）通過對該EPC總承包項目進(jìn)行實地調(diào)查和分析，可以得到EPC總承包項目風(fēng)險等級評價指標(biāo) 的信息數(shù)據(jù)，為了評價的方便，對評價值數(shù)據(jù)進(jìn)行歸一化處理，及，在對各風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險評估時從風(fēng)險概率、后果的嚴(yán)重程度和后果的可控程度入手，其值用P0表示。結(jié)果如表1所示。
（3）采用德爾菲法對EPC總承包項目風(fēng)險等級的評價指標(biāo)進(jìn)行打分，確定各指標(biāo)相對權(quán)重，其權(quán)重如表1中所示，計算過程略。
表1EPC總承包風(fēng)險評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)
則EPC總承包風(fēng)險等級評價的可拓物元模型為
（4）綜合關(guān)聯(lián)度計算。按上述權(quán)重，運用（1）、（2）（3）（4）公式計算可得EPC總承包項目風(fēng)險的各個指標(biāo)的關(guān)于評價標(biāo)準(zhǔn)Nj（j=1，2，3，4）的綜合關(guān)聯(lián)度以及項目風(fēng)險的可拓綜合評價等級，如表2
表2EPC工程總承包項目風(fēng)險水平綜合關(guān)聯(lián)度和可拓綜合評價表
從表中可以看出，Kj（P0）max=K4，則EPC工程總承包項目風(fēng)險等級綜合關(guān)聯(lián)度為K4=0． 146，說明該EPC工程總承包項目風(fēng)險處于高風(fēng)險狀態(tài)，其領(lǐng)導(dǎo)決策需慎重考慮。
4結(jié)論
（1）本文引入可拓物元模型進(jìn)行EPC項目風(fēng)險評價，是一種方法的探索，可拓理論是用形式化的工具，考慮多因素的共同影響作用，從定性和定量兩個角度研究和解決不相容問題的規(guī)律和方法，通過建立評價指標(biāo)的物元模型描述客觀事物的特征，并以定量的數(shù)值表示評價的結(jié)果，能夠直觀地反映EPC總承包風(fēng)險等級水平。
以下從幾個方面對如何有效對工程造價控制進(jìn)行討論。
嚴(yán)格實行項目經(jīng)理責(zé)任制
項目經(jīng)理責(zé)任制是在項目法施工理論下產(chǎn)生的，經(jīng)實踐證明，是一種行之有效控制項目成本，保證項目質(zhì)量的方法。在工程項目實施中，項目經(jīng)理作為施工企業(yè)在工程項目上的全權(quán)委托人，是項目管理的直接組織實施者，是工程項目管理的核心。與此同時，施工企業(yè)的形象、經(jīng)濟效益和生產(chǎn)經(jīng)營能力都要通過項目經(jīng)理的管理而體現(xiàn)在建成的項目上，項目經(jīng)理對生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)負(fù)最大責(zé)任，明晰了項目主體的責(zé)權(quán)利的關(guān)系。
對工程項目的成本進(jìn)行預(yù)測
項目成本預(yù)測是施工企業(yè)控制工程造價的基礎(chǔ)，是確定成本控制目標(biāo)的依據(jù)。工程項目成本預(yù)測的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)各個工程項目的施工條件及不同特點等進(jìn)行預(yù)測。
工、料、機成本預(yù)測
人工費要根據(jù)市場價格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測計算，根據(jù)工期及勞動力、設(shè)備配備數(shù)量預(yù)測該項工程的人工費成本額。在人工費預(yù)測時，應(yīng)注意不能完全按照定額的規(guī)定預(yù)測人工費。目前定額規(guī)定的人工工日單價標(biāo)準(zhǔn)與市場人工價格是有差別的。只有按照市場價格進(jìn)行的人工費預(yù)測才是合理的。
材料成本的預(yù)測是項目總成本預(yù)測的關(guān)鍵因素。因為在大多數(shù)工程項目中，材料費占項目成本的60%左右，基本決定了工程造價的水平。對主材、地材、輔材及其它材料成本應(yīng)進(jìn)行逐項分析，實行比價采購管理，要核定材料的供貨地點，購買價格，運輸方式和距離，要加大對市場材料價格“詢價”的力度和方法，分析工程施工方案中規(guī)定的材料規(guī)格與實際使用材料規(guī)格的異同。
機械使用費成本的預(yù)測要分析使用自有機械設(shè)備的攤銷費用和使用費用，并與使用租憑機械設(shè)備費用相比較。當(dāng)使用租憑機械設(shè)備更劃算時，應(yīng)將租金作為機械使用費的主要成本標(biāo)準(zhǔn)。
措施項目費的預(yù)測
措施項目費中有些項目如文明施工費、安全施工費等按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算，不存在預(yù)測，但措施項目費用中其它的一些費用如鑿井措施費，夜間施工費等是需要進(jìn)行成本預(yù)測的，應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模、工期的長短、施工現(xiàn)場環(huán)境及投入人員設(shè)備的多少，并參考以往工程施工中的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)預(yù)測合理的成本目標(biāo)值。
成本風(fēng)險控制的預(yù)測
工程項目的施工，由于工期長，工程標(biāo)的大，施工程序繁多和環(huán)境氣象的變化大，始終存在著風(fēng)險因素。這些風(fēng)險因素主要包括政策性變化導(dǎo)致施工方案改變的風(fēng)險，自然因素的風(fēng)險，市場價格變化風(fēng)險，設(shè)計變更風(fēng)險，施工管理風(fēng)險等，直到工程竣工驗收合格，成本控制的風(fēng)險才基本消失。因此，要做好事前對工程項目技術(shù)特征如地質(zhì)特征的分析，對施工組織設(shè)計、施工資源配置，施工人員素質(zhì)進(jìn)行分析，對市場變化和項目現(xiàn)場環(huán)境進(jìn)行分析，做好風(fēng)險識別，風(fēng)險評估和規(guī)避風(fēng)險的預(yù)測工作。
確定成本控制的原則
為確保項目成本目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)確定成本控制的原則。
目標(biāo)成本控制原則。目標(biāo)控制是工程管理活動的基本技術(shù)和方法，所謂成本目標(biāo)控制，就是把成本計劃的任務(wù)、目標(biāo)和措施等逐一分解，落實到各個職能部門，施工班組及個人。目標(biāo)責(zé)任內(nèi)容既包括工作責(zé)任，也包括成本責(zé)任，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，做到獎罰分明。
動態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進(jìn)行的管理活動，動態(tài)控制就是在施工過程中收集成本發(fā)生的實際數(shù)據(jù)，不斷地將成本計劃目標(biāo)與實際發(fā)生值進(jìn)行比較，找出干擾因素、分析成本偏差的原因，主動采取控制措施，保證成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。
節(jié)約原則。項目實施過程中對人力、物力、財力的節(jié)省，是成本控制的基本原則。要經(jīng)常檢查成本是否出現(xiàn)偏差，不斷改進(jìn)優(yōu)化施工方案。特別是要嚴(yán)格控制材料消耗量。根據(jù)工程進(jìn)度，嚴(yán)格按照材料消耗量定額控制材料的損耗，不能突破，對各種材料余料進(jìn)行回收，加強現(xiàn)場管理，合理堆放，減少搬運、倉儲和攤銷損耗，合理使用材料，盡可能使材料的損耗率降低到最低水平。
加強工程實施階段成本控制
工程實施階段即施工階段，是工程項目物化的主要過程，大量的人力、材料設(shè)備在這個階段投入，對工程實施階段做好成本控制，是工程項目造價控制的關(guān)鍵。
施工階段的成本控制，主要應(yīng)從施工組織設(shè)計，質(zhì)量、工期管理等幾個方面考慮。
施工組織設(shè)計與經(jīng)濟相依相統(tǒng)一。
施工組織設(shè)計是工程施工的重要依據(jù)，決定著工程的質(zhì)量、進(jìn)度和成本。因此，一個好的施工組織設(shè)計對節(jié)省成本、控制造價起到非常巨大的作用。在編制施工組織時，要體現(xiàn)先進(jìn)的勞動生產(chǎn)率，努力降低工程施工的間接時間，減少或縮短某些工序的工日和材料消耗量。所以，應(yīng)該選擇技術(shù)上可行，經(jīng)濟上合理的施工方案，優(yōu)化施工組織設(shè)計，達(dá)到施工組織設(shè)計與經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。
加強工程質(zhì)量和進(jìn)度管理
工期的延長或拖延，必然帶來成本的增加，造成資金使用費的上升。要合理的制定資金使用計劃，使成本控制與進(jìn)度控制相協(xié)調(diào)；要加強施工質(zhì)量管理，控制返工率，在施工過程中要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，使質(zhì)量管理工作貫穿于項目的全過程中，做到工程一次成型，一次合格，杜絕返工現(xiàn)象的發(fā)生，避免因不必要的人、材、物等大量的投入而加大工程成本。
加強材料成本的控制。
材料成本占整個工程項目成本的比例最大，直接影響工程成本的控制。一定要對材料價格進(jìn)行控制，施工企業(yè)首先應(yīng)及時分析各種材料的市場變化趨勢，掌握材料的真正售價，在確保質(zhì)量的前提下，擇優(yōu)購料，并采用最經(jīng)濟的運輸方式，以降低運輸成本。其次是做好材料用量的控制，堅持按定額確定材料消耗量，實行限額領(lǐng)料制度，三是改進(jìn)施工技術(shù)，推廣使用降低材料消耗的新工藝。同時，加強周轉(zhuǎn)材料的控制，合理確定進(jìn)貨批量和時間，也是材料成本控制的有效措施。
加強施工合同管理，保證工程建設(shè)順利進(jìn)行，特別要做工程表更和施工索賠的管理工作。
工程變更是指施工過程中發(fā)生的設(shè)計變更。進(jìn)度計劃變更，施工條件變更，使用材料變更以及原招標(biāo)文件和工程量清單中未有新增工程。工程變更帶來的影響，其一是新增工程造成成本增加，但帶來的利潤也隨之增加，特別是大多數(shù)變更工程的價格不是招投標(biāo)的競爭價格而是雙方重新議定的價格，如果施工企業(yè)能合理利用變更工程施工的有利條件和主動地位，往往可以給施工方帶來更多的利潤。其二是工程變更帶來成本增加，如果施工企業(yè)管理不善，不能有效地處理工程變更的新增成本和利潤關(guān)系，會造成施工企業(yè)付出的比得到的更多，對項目總成本控制不利。這里主要的是工程變更資料的簽證和管理問題。
為做好工程變更的成本控制，施工企業(yè)應(yīng)注意工程變更相關(guān)資料的齊全、完全和及時。凡工程變更資料，都應(yīng)該有甲方代表、施工方代表和監(jiān)理單位的簽字或蓋章，涉及到設(shè)計上的變更還應(yīng)該有設(shè)計單位蓋章和有關(guān)設(shè)計人員的簽字才能生效。
工程變更資料的很大用途是工程價款的調(diào)整，變更資料完善了，變更價款的結(jié)算就容易多了。因此，做好工程變更價款的管理工程是項目成本控制的重要措施。
施工索賠是施工階段經(jīng)常發(fā)生的問題，而索賠問題也是雙方爭議最大，最難解決的問題，施工企業(yè)做好索賠管理，是項目成本控制的重要手段。
要提高索賠意識，是施工企業(yè)管理人員的首要問題。對于傳統(tǒng)的管理方式，許多管理人員對索賠有沒概念，對于處理索賠的程序和資料不清楚，使索賠管理工程很棘手。作為施工管理人員，要充分掌握有關(guān)索賠工作的程序及內(nèi)容，做好索賠資料的收集，整理與保存工作，并且對進(jìn)度問題和其他重大問題的會議應(yīng)當(dāng)做好文字記錄，并讓會議參加者簽字，作為正式文檔資料，同時對業(yè)務(wù)往來文件應(yīng)進(jìn)行編號記錄，做好文件管理工作，為以后索賠工作提供充足的事實和依據(jù)。
關(guān)鍵詞：政府 投資項目 審計
一、政府投資項目全過程跟蹤審計的概念及特點
（一）概念
政府投資項目全過程跟蹤審計這一概念是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展模式的需要而興起的一種審計模式，它提升了國家和公眾對政府審計理論的要求，促進(jìn)了我國審計學(xué)術(shù)理論的發(fā)展。所謂的政府投資項目全過程跟蹤審計是依據(jù)我國相關(guān)政策法規(guī)和經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)，以跟蹤整個投資項目進(jìn)程的方式，對政府投資的工程項目建設(shè)的全過程的真實性、合法性以及效益性進(jìn)行有效的審核、監(jiān)督、評價。
政府投資項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：立項審計、施工審計、竣工審計。
（二）特點
由于政府投資項目全過程跟蹤審計工作涉及的部門較多，審計程序也較復(fù)雜，因此，政府投資項目全過程跟蹤審計具有廣泛、全面、過程三個自然特性，其特點主要表現(xiàn)在以下四個方面：
1.靜態(tài)審計轉(zhuǎn)向動態(tài)審計。傳統(tǒng)的審計工作是在工程項目竣工后，審計部門根據(jù)建設(shè)單位送來的決算資料進(jìn)行一次性集中決算，審計人員將面臨審核大量的施工設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等資料。而跟蹤審計可以分時分段進(jìn)行動態(tài)式審計，使審核思路更加清晰，也可以緩解短時間內(nèi)審閱大量施工資料所帶來的工作壓力。
2.審計工作重點從事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計。傳統(tǒng)的事后審計工作常常因為建設(shè)單位所送來的審計資料記錄細(xì)節(jié)不詳而影響了審計過程中所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。而跟蹤審計可以通過審計人員深入施工現(xiàn)場，準(zhǔn)確掌握施工過程中的各種信息，減少因?qū)徲嫈?shù)據(jù)不真實而與施工方發(fā)生矛盾與糾紛的情況發(fā)生。
3.提高工作效率，減少不必要的時間消耗。在施工階段，審計人員跟隨施工、監(jiān)理、建設(shè)方一同對現(xiàn)場施工情況進(jìn)行實測記錄，在施工現(xiàn)場可立即計算出相關(guān)工程數(shù)據(jù)，做到隨算隨簽，避免任何一方推諉不簽字，同時也能減輕由于集中審計給審計工作人員所帶來的巨大工作壓力。從而加快了工程項目的審核工作，提高了審計人員的工作效率，也無形中提高了投資項目的經(jīng)濟效益。
4.延伸了審計工作的重點。傳統(tǒng)的審計工作以投資項目的施工階段為審計工作重點。跟蹤審計則是對投資項目的全過程所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟活動進(jìn)行審計，以全面監(jiān)督和審核投資項目的造價和質(zhì)量，使審計工作重點向多元化發(fā)展，這樣，不但有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，而且更能為施工過程中的關(guān)鍵決策提供可靠的依據(jù)。
二、對政府投資項目全過程跟蹤審計的必要性
（一）政府部門自身的問題決定必須實行投資項目全過程跟蹤審計
政府投資項目在實施過程中普遍存在以下幾個問題：項目決策階段工作方式、方法不科學(xué)、不嚴(yán)緊；項目施工圖紙改動大，給工程招投標(biāo)暗箱操作提供方便條件；項目竣工結(jié)算內(nèi)容高估，嚴(yán)重浪費國家建設(shè)資金。只有全面實施政府投資跟蹤審計，對第一個投資項目的過程和時點進(jìn)行跟蹤核查，才能解決由于投資項目的施工給政府部門帶來的各類問題，為投資建設(shè)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
（二）投資項目的內(nèi)容及特點決定了政府投資項目應(yīng)該實施跟蹤審計
政府投資項目所需投資金額一般較大，工期時間也比較長，涉及的領(lǐng)域也比較廣泛。只有實行投資項目全過程跟蹤審計，才能綜合地反映政府投資項目的全貌。項目的審計工作必須從項目決策開始就介入，全面掌握項目資金的收支情況，對項目施工每一個環(huán)節(jié)發(fā)生的資金流向進(jìn)行監(jiān)督，對于不合理的現(xiàn)象及時予以糾正。
（三）實施投資項目跟蹤審計能夠有效提高投資效益和決策質(zhì)量
由政府投資的項目一般建設(shè)工期都較長、所需投資金額也較大，因此從項目決策到項目運營過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了偏差都將會影響投資項目的整體質(zhì)量和運營效果。而全面實施投資項目審計工作將有效提升投資項目立項的正確性，保證投資項目資金的利用效率。
（四）政府投資項目審計的發(fā)展離不開政府投資項目跟蹤審計
自審計機關(guān)成立以來，基礎(chǔ)審計建設(shè)一直是審計工作的中心內(nèi)容。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，工程項目投資決策的需要，要求政府投資的工程項目應(yīng)該實施全面審計，這樣既有效控制了政府投資項目資金的有效利用，也體現(xiàn)了國家法律規(guī)章制度的嚴(yán)肅性。雖然現(xiàn)階段的跟蹤審計工作還不是很成熟，但作為審計工作上的一個創(chuàng)新，也在一定程度上促進(jìn)了國民經(jīng)濟的快速增長。
（五）投資項目的監(jiān)督工作要求決定了投資項目必須實施跟蹤審計
傳統(tǒng)的項目審計工作主要是針對竣工結(jié)算項目資料的審查。而跟蹤審計工作是通過實時實地的檢查、監(jiān)督投資項目的全過程，改變了過去單一的審計工作程序，開闊了審計工作人員的視野，使整個投資項目在健康的環(huán)境下發(fā)展。
（六）加強投資項目管理的客觀需要是實施投資項目跟蹤審計
隨著深入實施拉動國家內(nèi)需政策，促進(jìn)社會經(jīng)濟快速發(fā)展的政府投資項目的作用越來越明顯。近幾年，政府加大了對基礎(chǔ)建設(shè)項目的投入，在大量的投資項目中，施工質(zhì)量的問題如何審查，工程造價如何合理判斷，都是審計工作的難點。唯有把跟蹤審計落實到投資項目的各個階段，才能從根本上保證投資項目的質(zhì)量，提高審計工作的質(zhì)量和效率。
三、對政府投資項目全過程實施跟蹤審計體系的構(gòu)建
（一）立項階段審計
立項階段審計工作主要針對投資項目前期準(zhǔn)備工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施情況的審計。其中包括對投資項目決策的審計；設(shè)計概算合法性、時效性以及適用性的審計；對招投標(biāo)文件的嚴(yán)密性、合規(guī)性的審計。
（二）建設(shè)階段的審計
建設(shè)階段的審計工作主要是針對建設(shè)項目開工到竣工之前的相關(guān)經(jīng)濟活動的合法、真實性進(jìn)行審計，其中包括對工程項目簽定合同的執(zhí)行是否符合合同規(guī)定條款，有無違法轉(zhuǎn)包、分包工程的情況出現(xiàn)；有無超概算購置個人固定資產(chǎn)虛列工程成本的，調(diào)整概算的相關(guān)程序是否合法；內(nèi)部審計制度是否健全、有效；項目資金的籌集、使用是否符合投資項目進(jìn)度，是否有浪費投資資金的情況出現(xiàn)；對于施工過程中變更工程的相關(guān)手續(xù)和依據(jù)是否符合公司章程和現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定；對于建設(shè)過程中所采購的設(shè)備、材料是否有以次充優(yōu)、質(zhì)價不符等情況出現(xiàn)；對于施工過程中隱蔽工程量的真實性進(jìn)行審計；在對投資項目進(jìn)行分項和整體結(jié)算時的報價是否存在弄虛作假等問題的審計。
（三）竣工后審計
竣工后審計工作主要是針對投資項目竣工決算的真實性、合法性以及有效性進(jìn)行審計。主要包括對投資項目計劃執(zhí)行情況的審計；成本項目的歸集是否符合建設(shè)單位相關(guān)規(guī)定制度的審計；竣工決算手續(xù)、資料以及剩余資產(chǎn)的處理情況的審計；投資項目竣工使用后如果需要對項目的預(yù)期效果和實際效果進(jìn)行考核，也可以進(jìn)行實際效果的審計。
四、跟蹤審計中應(yīng)注意的問題
（一）要明確跟蹤審計目標(biāo)
跟蹤審計中根據(jù)具體項目的管理或運行中存在的主要風(fēng)險，確定審計目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險將審計項目和資金運行，劃分為若干關(guān)鍵階段或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險評估確定跟蹤審計的具體目標(biāo)和重點，可以利用較少的審計資源，實現(xiàn)跟蹤審計的總體目標(biāo)。
（二）要突出重點，量力而行
目前，跟蹤審計在實踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計工作量大、專業(yè)審計人員不足、審計評價標(biāo)準(zhǔn)難確定、審計介入時點難把握、審計成果難量化等。這就要求我們在推廣跟蹤審計過程中，一定要結(jié)合各級審計機關(guān)的實際承受能力，積極穩(wěn)妥、量力而行、盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展。
（三）要注意防范風(fēng)險
在跟蹤審計中，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。如對有些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，或者是對存在的問題未能作出正確評價，提出的審計整改意見不恰當(dāng)?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險。應(yīng)加強人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)勝任能力，還可以聘請外部專家參加審計組，統(tǒng)一組織審計，同時要加強審計質(zhì)量控制，降低審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
