發(fā)布時間：2023-07-10 16:28:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程造價專項審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：建設(shè)工程 內(nèi)部審計 機制 建設(shè)
現(xiàn)代工程建設(shè)管理項目經(jīng)理負責(zé)制已經(jīng)普遍實施，但是伴隨而來的是授權(quán)經(jīng)營決策權(quán)與項目管理權(quán)的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系可能發(fā)生偏離，經(jīng)營項目與承擔責(zé)任的責(zé)任履行實施監(jiān)督成為必然。同時在分權(quán)管理的今天，同樣存在高層經(jīng)理及其副手、下屬各部門經(jīng)理之間經(jīng)濟責(zé)任履行情況的判定問題，也是每個高層管理者高效管理企業(yè)額需要。隨著電力工程建設(shè)領(lǐng)域市場競爭的加劇，成本管控壓力加大，企業(yè)經(jīng)營管理意識的不斷提高，向管理要效益成為企業(yè)管理者的共識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者越來越關(guān)注項目建設(shè)中企業(yè)內(nèi)部的組織管理問題，強化企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)。內(nèi)部控制產(chǎn)生與企業(yè)管理的需要，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，作為企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要組成部分，日益受到人們的重視。
一、內(nèi)部審計簡述
1、內(nèi)部審計的含義
“內(nèi)部審計是企業(yè)為監(jiān)督、評價和鑒證財務(wù)信息及經(jīng)營管理活動而專門設(shè)立的獨立職能機構(gòu)”企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當既不從事經(jīng)營管理活動，也不負責(zé)對企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動進行直接控制，而是借助其職能，代表企業(yè)管理者或第一授權(quán)人，對企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動及各部門的授權(quán)范圍工作及控制功能履行情況進行監(jiān)督，以保證企業(yè)的各項措施政策得以正確貫徹實施。通過制訂各種政策和程序，以實現(xiàn)經(jīng)營目標，確保資產(chǎn)安全、完整，保證遵循國家法律法規(guī)的實現(xiàn)，提高組織的運營效率及效果的一種運作機制。
2、內(nèi)部審計系統(tǒng)的建立
海默教授曾經(jīng)說過：“內(nèi)部審計應(yīng)將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者當局更有效地達到其控制目標的過程中發(fā)揮作用?！笨梢钥闯觯瑑?nèi)部審計的職能不僅僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)。內(nèi)部審計機制需要企業(yè)建立獨立的組織機構(gòu)，明確的崗位職責(zé)，清晰的業(yè)務(wù)流程，可追溯性的業(yè)務(wù)記錄和檔案管理，完備的檢查標準及合格充足的人員配備。
組織機構(gòu)設(shè)置實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，設(shè)置獨立的審查機構(gòu)，按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，通過部門業(yè)務(wù)的合理分工與制衡。既要避免各部門職責(zé)和權(quán)力的重疊也要避免權(quán)力真空，既要有人負責(zé)又要防止錯弊，而且還便于進行相互檢查和制約。
3、內(nèi)部審計系統(tǒng)下成員責(zé)任
正如前面所述，企業(yè)內(nèi)部的每一個員工對內(nèi)部審計都負有責(zé)任，企業(yè)的最高負責(zé)人對內(nèi)部審計負有最終責(zé)任。
(1)各級管理層的責(zé)任
建立和健全企業(yè)內(nèi)部審計制度并使之行之有效是企業(yè)高級管理層的責(zé)任。由各級管理層在各自責(zé)任范圍內(nèi)提供支持。各級管理層應(yīng)當執(zhí)行已制定的政策和程序，發(fā)現(xiàn)管理控制中需要改進之處，并使其下屬員工了解并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)理念和要求。
(2)內(nèi)部審計機構(gòu)的責(zé)任
內(nèi)部審計作為組織進行內(nèi)部管理和控制的重要手段，是內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職責(zé)是：
1)獨立、客觀地評價企業(yè)各項運作的合法性、合規(guī)性以及政策、程序的適當性；
2)獨立評價內(nèi)部控制，特別是企業(yè)財務(wù)控制的有效性；
3)獨立評價企業(yè)經(jīng)營計劃的經(jīng)濟效果。
管理層應(yīng)當重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，并積極采取相應(yīng)的改進措施。
(3)員工的責(zé)任
內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)所有人員的參與。企業(yè)每一個員工對內(nèi)部控制都負有不同程度的責(zé)任，一是每個員工都應(yīng)遵守企業(yè)的各項政策和程序，為企業(yè)實施有效的內(nèi)部控制做出貢獻，并承擔相應(yīng)責(zé)任；二是所有員工都有責(zé)任向管理層反映企業(yè)不符合既定政策和程序的情況，并提出完善內(nèi)部控制的建議。
4、內(nèi)部審計的含義
內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部審計屬企業(yè)內(nèi)部管理的范疇。
二、建設(shè)項目內(nèi)部審計
1、建設(shè)項目內(nèi)部控制審計
建設(shè)項目的內(nèi)部控制審計是針對內(nèi)部控制制度和工作程序的健全性、有效性和適應(yīng)性而
進行的審查與評價。建設(shè)項目內(nèi)部控制審計主要包括以下幾點：’
(1)為建立和健全建設(shè)項目內(nèi)部控制系統(tǒng)提供支持
建設(shè)項目內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)在建立建設(shè)項目內(nèi)部控制系統(tǒng)方面提供支持，包括參與建設(shè)
項目的管理分級授權(quán)制度以及重要的政策、規(guī)章制度的制定和工作程序的設(shè)計，推進建設(shè)項
目管理的制度化、規(guī)范化。
(2)風(fēng)險分析與內(nèi)部審計計劃
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在建設(shè)實施準備階段，對項目建設(shè)全過程進行風(fēng)險預(yù)測，根據(jù)各項運作
的風(fēng)險程度，制定項目建設(shè)期間的專項審計規(guī)劃，包括需要實施專項審計的項目及審計的頻
度等，并依此安排審計資源。對于建設(shè)周期長的項目，還應(yīng)制定年度的內(nèi)部審計計劃。審計
計劃既要考慮風(fēng)險程度、重要性，也要顧及覆蓋面。
(3)專項審計與靈活多樣的監(jiān)督方式相結(jié)合
由于建設(shè)項目顯著的動態(tài)特點，在實施有計劃的專項審計的同時，還應(yīng)采取其他靈活多
樣的、一事一議的審計方式，如內(nèi)部控制驗證、事件調(diào)查等，以便根據(jù)管理層的指令或者發(fā)
現(xiàn)的風(fēng)險，對其內(nèi)部控制的有效性進行適時的監(jiān)督和評價，并向管理層提出建議或糾正
要求。
(4)事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合‘
事前監(jiān)督是驗證目標與計劃的適當性和合規(guī)性；事中監(jiān)督是驗證計劃和程序的執(zhí)行，以
及時采取措施，保持內(nèi)部控制的有效性；事后監(jiān)督是驗證結(jié)果，以采取補救措施及進行經(jīng)驗
反饋。
以建設(shè)項目合同審計為例，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重對合同的全過程監(jiān)督，尤其要關(guān)注事前
監(jiān)督。
2、建設(shè)項目績效審計
(1)績效審計的內(nèi)容
績效審計是管理審計的內(nèi)容之一。建設(shè)項目績效審計是指依據(jù)建設(shè)項目績效目標和績效管理考核標準，對建設(shè)項目管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和評價。
(2)績效審計的對象
績效審計的對象，主要是建設(shè)項目各個管理環(huán)節(jié)的各種資源使用及其管理績效的審查與評價。目的是審查所有資源投入的合理性，分析可提高建設(shè)項目績效的途徑和措施，提出改進組織政策、工作程序和方法的對策建議，挖掘潛力，制定新的目標。
(3)績效審計的內(nèi)容和方法
1)對績效目標體系的審查與評價。進行績效審計的基本條件是，建設(shè)項目高級管理層已經(jīng)有明確的績效管理目標體系和制定了績效管理考核體系。
2)對資源合理使用和有效使用的審查與評價。項目建設(shè)過程是資源投入過程。對各種資源使用的合理安排和有效管理是提高資源使用價值的核心。應(yīng)對任何一項資源投入的必要性、可靠性、效益進行審查與評價。
3)對建設(shè)項目管理功能的審查與評價。包括對計劃管理能力、組織管理能力、創(chuàng)新能力和員工激勵制度的審查與評價。
三、建設(shè)項目實施階段內(nèi)部審計的內(nèi)容
在了解了內(nèi)部審計的一般原理和方法后，結(jié)合投資建設(shè)項目自身的特點和項目固有的有關(guān)屬性，我們認為，投資建設(shè)項目內(nèi)部審計的關(guān)鍵階段在項目實施階段。采用的方法主要是過程審計和專項審計相結(jié)合的方式進行。
筆者認為：重點做好以下工作：
加強項目管理程序體系建設(shè)，審核建設(shè)項目管理程序的完備性和執(zhí)行效果。
由于項目參與各方工程建設(shè)目標的不同，為使項目參與各方都能夠沿著一個共同的目標努力，有必要建立一整套項目管理體系，規(guī)范各方的行為和員工的工作規(guī)范。一套職責(zé)清晰，分工明確的項目管理程序，有利于工程建設(shè)的推進
加強項目實施階段招投標和合同管理工作
隨著合同管理制和項目招投標制的進一步推行，建設(shè)項目的實施和目標的確定全部采用工程招投標和合同方式得以實現(xiàn)。為符合項目建設(shè)的大環(huán)境和項目投資方的利益，加強建設(shè)項目招標、投標的合規(guī)性、堅持公平、公正、透明和程序化的工程招投標制度是項目建設(shè)的必然，項目內(nèi)部控制和審計的參與是項目運作符合上述要求的基本前提，有審計部門的介入，能夠有效的防止錯誤的發(fā)生。能夠更好地規(guī)范項目合同管理工作，督促項目參與各方按照合同的要求履行自己的職責(zé)。強化對設(shè)計方的考核力度，降低工程投資。
控制工程變更和現(xiàn)場簽證，加強項目施工管理
項目變更是影響項目投資效果和增加投資成本的主要原因之一，會帶來項目工期和工程造價的變化。為有效的控制工程造價，必須嚴把工程變更和現(xiàn)場簽證。強化項目現(xiàn)場的施工管理。
加強材料控制，防止材料浪費。
材料費在工程造價中所占的比重很大，嚴格控制材料用量，合理控制材料采購價格，能夠有效的控制工程造價。做到規(guī)范采購、領(lǐng)用和退庫程序，防止質(zhì)次、價高材料進入現(xiàn)場；杜絕超限額領(lǐng)料和超設(shè)計采購，最大限度的減少材料浪費。
關(guān)鍵詞：地方高校 內(nèi)審 外包
一、問題的提出
近年來，我國高校特別是地方高校發(fā)展迅速，高?；ā⒄猩柏攧?wù)等部門對外經(jīng)濟交往日趨頻繁，工程、貨物、服務(wù)等各類招標采購數(shù)額劇增，財務(wù)核算及內(nèi)部管理的難度加大，地方高校內(nèi)部審計在發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)、評價等職能作用上遇到了諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）高校內(nèi)審機構(gòu)獨立性缺失
所謂審計，可以理解為對某部門的日常工作進行合法及合規(guī)性審核。但這樣的理解是狹義的，現(xiàn)代審計不僅僅對某一項工作進行合法合規(guī)性審核，還應(yīng)對整個部門工作的順利開展提出合理的、經(jīng)濟性的、前瞻性的意見。這必然要求審計部門具有獨立性。高校內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的缺失，是阻礙高校內(nèi)審工作順利有效開展的一大障礙。影響我國高校內(nèi)審工作獨立性的主要因素有：
1.在制度上，高校主要是依據(jù)《審計法》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的規(guī)定開展業(yè)務(wù)，而現(xiàn)行《審計法》對高校內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置及工作流程沒有相關(guān)規(guī)定。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，目前我國高校內(nèi)審機構(gòu)是由高校行政決策者管理，具有行政附屬性，這是高校內(nèi)部審計工作缺乏獨立性的主要原因。
2.在機構(gòu)設(shè)置上，我國高校內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置主要有獨立設(shè)置、與紀檢監(jiān)察合署辦公以及附屬于高校其他管理部門等幾種形式?？梢钥闯觯@幾種設(shè)置情形在獨立性上呈現(xiàn)出逐漸遞減的趨勢。
（二）高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作認識不足
高校領(lǐng)導(dǎo)由于各方面的原因，一直以來都存在著對高校內(nèi)部審計機構(gòu)定位不準的問題，少數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)從思想和行動上排斥高校內(nèi)審工作，未能從全方位的角度去審視內(nèi)部審計對學(xué)校發(fā)展的重要性，這對高校內(nèi)審工作造成極大不便。
（三）高校內(nèi)部審計人員配置存在缺陷
一般來說，審計業(yè)務(wù)至少應(yīng)該有兩個以上人員配置，一人負責(zé)審，另一人負責(zé)復(fù)核。但目前地方高校特別一些高職院校存在只有一名審計人員甚至由財務(wù)人員等兼任的情況，這與現(xiàn)代高校發(fā)展所需的具備內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)濟責(zé)任、工程造價等專業(yè)審計知識的審計專業(yè)人才相悖。此外，高校內(nèi)審人員的后續(xù)教育往往跟不上審計專業(yè)發(fā)展的要求，內(nèi)審人員的知識更新速度遠遠落后于所審事項的復(fù)雜程度和會計制度的更新速度。
（四）高校內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍較為狹窄
隨著高校的快速發(fā)展，招生規(guī)模的擴大必然導(dǎo)致教學(xué)及后勤基建業(yè)務(wù)的增多，大規(guī)模的經(jīng)濟投入是必然的。如果高校內(nèi)部審計部門仍停留在之前的事后審計監(jiān)督，必然導(dǎo)致不能及時有效地發(fā)現(xiàn)教育經(jīng)費的管理漏洞或是日常經(jīng)濟活動中所隱藏的各種問題。要改變高校內(nèi)審工作中專項審計偏少、大宗物資采購流程跟蹤監(jiān)督缺乏以及建設(shè)項目預(yù)決算審計偏少的現(xiàn)狀，從總體上認識和把握高校內(nèi)審工作尤為重要。
（五）高校內(nèi)審機構(gòu)在審計方法上較為落后
當前高校，特別是地方普通高校在審計方法上未能與社會審計中普遍運用的內(nèi)部控制評價、樣本審計、電腦輔助分析性復(fù)核等比較先進的審計方法同步，而是更多地采用比較原始的手工填寫工作底稿的方式，因此在審計效率及有效性上顯得不足。
二、問題的解決
基于以上分析，筆者認為，在我國高校體制未能實現(xiàn)高校去行政化的前提下，應(yīng)該在不牽涉高校內(nèi)審機構(gòu)現(xiàn)有格局的情況下，考慮引入工程造價咨詢公司、會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，從而對高校內(nèi)審工作的順利開展起到積極的促進作用。
（一）引入社會專業(yè)審計力量的優(yōu)勢和可行性
1.可以在一定程度上解決審計獨立性缺失的問題。目前高校內(nèi)部審計工作容易受到來自行政權(quán)力的干預(yù)，一旦有了外界專業(yè)審計力量的介入，這種干預(yù)勢必會受到極大的抑制。因為社會審計力量與高校管理者不具有隸屬關(guān)系，只有單一的業(yè)務(wù)交往，可以在不受外界干擾的情況下以專業(yè)精神對待所進行的審計業(yè)務(wù)。
2.可以在一定程度上節(jié)約審計成本。高校內(nèi)部審計機構(gòu)在應(yīng)付比較單一、操作也比較簡單的業(yè)務(wù)時，完全可以依靠自身力量完成審計業(yè)務(wù)。但是，如今高校特別一些地方高校在快速發(fā)展過程中，經(jīng)濟往來的增多也帶來了審計業(yè)務(wù)量以及審計事項的多元化問題，單憑高校內(nèi)部審計機構(gòu)自身力量很難高效完成工作。而且，審計業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜性，對內(nèi)部審計的要求增加，除了事后審計外還要求事前事中審計，除了財務(wù)審計還要求專項審計等，這些都是很多高校內(nèi)部審計機構(gòu)很難獨立完成的。如果要獨立完成勢必大量引入專業(yè)人員和完善審計人員后續(xù)培訓(xùn)工作。從工作效率以及經(jīng)濟性上考慮，高校理應(yīng)選擇引入社會中介機構(gòu)參與高校內(nèi)部審計工作。
3.可以在一定程度上降低內(nèi)部審計的風(fēng)險。以基建工程審計為例，選擇信譽好的社會中介機構(gòu)和責(zé)任心強、專業(yè)素質(zhì)高的工程造價師是做好高校基建工程審計的關(guān)鍵。目前，許多高校都采取平行編制方式對大型基建工程造價進行審計，至少由兩家社會中介機構(gòu)背靠背編制同一工程項目的招標上控價，在學(xué)?；ü芾聿块T和審計部門的監(jiān)督下，經(jīng)兩家公司對核以確定工程招標上控價的方式，不僅保證工程造價的完整性和準確性，最大限度地避免工程缺項、漏項和工程清單描述不清等現(xiàn)象，而且還能有效地控制建設(shè)成本的投入，提高資金的使用效益。實踐證明，不同的社會中介機構(gòu)對同一項目進行工程造價編制審核，所出具的審計結(jié)果往往相差較大。因此，在內(nèi)部審計專業(yè)技術(shù)力量不足的情況下，借助社會中介機構(gòu)的專業(yè)技術(shù)力量加強內(nèi)部審計監(jiān)管具有不可替代的優(yōu)勢。高校根據(jù)工作需要，每年可通過考察、招標等方式，選定至少兩家以上信譽好的社會中介機構(gòu)，辦理基建工程項目委托審計，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，在降低內(nèi)部審計風(fēng)險的同時，最大限度地維護高校的經(jīng)濟權(quán)益。
4.社會中介機構(gòu)業(yè)務(wù)擴展也給內(nèi)審?fù)獍鼘崿F(xiàn)帶來可能。當前，我國社會經(jīng)濟以及市場活躍度的發(fā)展，要求參與市場競爭的社會中介機構(gòu)積極拓展自身業(yè)務(wù)范圍。高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀也給社會中介機構(gòu)帶來了機會。高校對外部審計力量的需求以及社會中介機構(gòu)對業(yè)務(wù)延伸的需求，促使內(nèi)審?fù)獍膶崿F(xiàn)。這包括三個方面：（1）社會中介機構(gòu)從業(yè)人員必須經(jīng)過國家從業(yè)資格考試，很多具有注冊會計師、審計師、工程造價師資格，擁有比較系統(tǒng)和全面的理論知識，對高校內(nèi)審順利開展具有顯著的促進作用。（2）社會中介機構(gòu)從業(yè)人員由于主要從事專業(yè)審計業(yè)務(wù)，在日常工作中積累了大量的工作經(jīng)驗，在對高校事務(wù)進行審計過程中比較容易從多角度發(fā)現(xiàn)問題。（3）在與高水平的社會中介機構(gòu)專業(yè)人員的合作過程中，高校現(xiàn)有審計人員可以學(xué)到社會較為先進的審計思路和審計方法，促進自身審計業(yè)務(wù)能力的提高。因此，從專業(yè)水平、能力以及從業(yè)經(jīng)驗上，外部注冊會計師、審計師、工程造價師參與高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)會對高校內(nèi)審工作起到積極作用。
（二）外部審計力量參與高校內(nèi)審工作方式的選擇
外部專業(yè)審計力量參與高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，其在方式和途徑上有兩種模式：一是部分參與高校內(nèi)審工作；二是高校將本單位審計業(yè)務(wù)完全承包給社會中介機構(gòu)。對這兩種形式的選擇，筆者認為應(yīng)該從高校的自身特點和對高校發(fā)展有益的角度進行取舍。
我國大部分高校依然采用行政縱向管理，橫向各部門之間相互銜接配合的方式共同形成對高校的整體管理。因此，應(yīng)該從對高校整體發(fā)展有益的角度審視內(nèi)審方式，筆者認為，選擇部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的方式更適合目前高校的現(xiàn)實。其理由主要有以下幾點：
1.高校內(nèi)部審計力量雖然在專業(yè)上不如社會中介機構(gòu)的審計人員，但他們對高校的內(nèi)部情況更熟悉，在尋找適合高校審計策略的過程中勢必需要高校內(nèi)部審計人員的配合。內(nèi)外合作的形式可以最大限度地發(fā)揮各自的優(yōu)勢，實現(xiàn)高校內(nèi)審工作效率最大化。
2.高校內(nèi)部審計包括財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、基建工程審計、專項資金審計和物資設(shè)備采購審計等多方面的業(yè)務(wù)，審計工作量很大，只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的作用，才能使內(nèi)部審計工作更為經(jīng)濟和高效。
3.對于外部審計機構(gòu)而言，它看重的更多的是審計業(yè)務(wù)本身，而不能真正從高校的利益角度考慮和看待問題。基于目前高校體制的客觀現(xiàn)實，內(nèi)部審計機構(gòu)是高校實現(xiàn)有效管理的重要內(nèi)設(shè)機構(gòu)之一，高校內(nèi)審機構(gòu)可以真正站在高校的立場，基于為高校長遠發(fā)展考慮，實現(xiàn)對高校決策的服務(wù)，這是外部審計力量無法做到的。
總之，基于高校快速發(fā)展的現(xiàn)實，高校內(nèi)審工作應(yīng)在不改變目前高校管理體制的前提下，適時引入社會中介機構(gòu)對高校部分事務(wù)進行審計是一種較為現(xiàn)實可行的選擇。X
參考文獻：
據(jù)不完全統(tǒng)計顯示，目前全國“危倉老庫”倉容共計1794億斤，其中：需大修倉容1204億斤，達到報廢標準倉容約590億斤，主產(chǎn)區(qū)糧食收儲倉容不足的矛盾日漸突出。為緩解地方糧食收儲倉容不足的壓力，避免出現(xiàn)農(nóng)民“賣糧難”的現(xiàn)象，中央財政部門加大了對地方“危倉老庫”維修改造的扶持力度。針對中央財政資金的使用情況能夠更有效的維護財經(jīng)紀律，保護國家和地方財產(chǎn)不受損害，確保按期完成維修改造任務(wù)，需要假設(shè)對其進行糧食庫點財政專項審計檢查。
在進行糧食庫點專項審計前首先應(yīng)該明確此假設(shè)審計的目的，這是做好專項糧庫審計工作的先決條件，即：全面了解和掌握被審計單位糧食倉庫維修資金項目開展情況，糧食倉庫維修補助資金到位、撥付情況，使用情況及使用效果；確保中央財政資金安全、規(guī)范、有效的使用，達到資源的優(yōu)化配置。明確了具體的審計目的之后，我們將以此目的為指導(dǎo)思想，從兩方面對被審計糧庫進行檢查：一是項目進展情況；二是資金使用情況。其中，項目進展情況的審計檢查主要分為四個部分：第一，是否按計劃如期實施維修改造；第二，“危倉老庫”維修改造實施效果如何；第三，對維修改造后的糧庫是否正常使用進行核查；第四，對工程項目法人負責(zé)制、招標投標制、工程建設(shè)監(jiān)理制和合同管理制等四大管理機制進行核查。對資金使用情況的專項審計檢查主要從三個方面進行：首先，資金的到位撥付情況；其次，資金的管理情況；最后，資金的具體使用情況。
下面對糧食庫點的專項審計虛擬檢查將從以項目為載體的專項審計調(diào)查和以資金為載體的專項審計調(diào)查這兩種不同類型的審計對象展開探討。
一、項目進展方面
從項目進展的角度擬描述糧庫專項審計的具體流程時，首先要檢查目標糧庫維修改造是否按照批復(fù)的范圍實施。如果批復(fù)文件注明為維修，則不能對糧庫進行翻建、新建；如果批復(fù)文件要求新建2萬噸的糧庫，就要以倉容為2萬噸的糧庫為準不能擅自修改批復(fù)內(nèi)容。與此同時，在實際檢查過程中如果發(fā)現(xiàn)糧庫有自己維修新建的倉房，則視為企業(yè)糧庫自己的行為，不得與批復(fù)的內(nèi)容相混淆，這點在資金管理方面會詳細探討。
通過上述內(nèi)容明確相關(guān)批復(fù)范圍后，要按照工程的相關(guān)流程檢查被審計單位項目建設(shè)是否違規(guī)，具體如圖1。
所列工程流程圖均為不可少的步驟，對于本假設(shè)項目審計流程中還有幾個需要注意的地方。
第一，時間合規(guī)性。是否存在相關(guān)文件未辦齊全的情況下，開始施工的現(xiàn)象。例如施工許可證未辦妥，就開始強制施工；施工時間早于施工合同簽訂時間；施工期大大超過施工合同所簽訂的時間；各種文件及流程存在后期作假補齊的情況。
第二，招投標的合規(guī)性。由于是財政審計，所以在招投標這塊很容易出現(xiàn)違規(guī)行為，這里需要關(guān)注的是招投標是否按照招標管理辦法進行、是否有三家以上單位進行投標、投標文件及報價是否合規(guī)、評分是否合理等都是關(guān)注的重點。
第三，工程造價問題。是否聘請具有相關(guān)資質(zhì)的公司來編制，這里要重點關(guān)注的是很多地方財政局委托當?shù)氐呢斦u審中心編制，但是評審中心對于這種項目不具備相關(guān)編制資質(zhì)，所以此處很容易出現(xiàn)舞弊的情況。
具體到地方，不僅要遵守一般審計流程還要結(jié)合當?shù)氐膶嶋H情況。例如在一些位置比較靠北的地方，施工期較短，很可能在規(guī)定的時間內(nèi)無法竣工，這里可以結(jié)合實際情況適當考慮延長其竣工期限但要有相關(guān)的補充合同。可能有一些單位在施工期中增加合同造價，這里不但需要索要補充協(xié)議，還要考慮其合理性。對于未完工的單位，要全面分析其原因，找出其不合理的地方；對于已經(jīng)完工的單位要看是否驗收，驗收是否由勘探單位質(zhì)量檢查、監(jiān)理單位驗收、設(shè)計單位驗收。具體到糧倉，驗檢查其是否存在未驗收就開始收糧，收糧后是否存在不進行試壓倉，或者進行試壓倉但時間沒有達到規(guī)定三個月，是否有針對糧倉的特殊性安置照明通風(fēng)設(shè)備，是否有安置合規(guī)的糧情檢溫和監(jiān)測系統(tǒng)以及糧倉噸數(shù)及倉庫個數(shù)是否合規(guī)，是否與批復(fù)的相符等。
到實際檢查時，最好一個檢查組配備一名工程專業(yè)人員，這樣就可以在施工現(xiàn)場檢查糧倉是否達到的上不漏雨，下能防鼠；能否保溫防水；是否適用先進的倉儲作業(yè)設(shè)備；是否能夠保證長期儲糧安全；在檢查老倉資料時，是否有必要檢查翻建和新建的倉房等。
二、資金使用情況
根據(jù)檢查目的來看，工程方面主要是檢查糧庫新建、翻建以及維修的實施效果能否實際解決農(nóng)民的糧食儲存難的問題。資金方面則是檢查“錢是否花在刀刃上”。
具體檢查思路是根據(jù)資金的具體流向，進行正向和逆向的檢查。具體檢查方法是跟隨著資金流動的路徑和方向進行深查，直到追查到真實的外部證據(jù)為止。在檢查過程中首先從資金的正向撥付來看，檢查資金是否按期從省財政局直接撥付到縣財政局。如果資金已經(jīng)到賬，那么從縣財政局開始就要追蹤每一筆款項的撥付時間及去向。通常情況下，縣財政局把收到撥付的錢統(tǒng)一放到國庫支付中心一個大的賬戶里，由于賬戶內(nèi)存有來自各方面的資金所以無法轉(zhuǎn)卻查到具體用于糧庫建設(shè)的資金，只能粗略的了解本次資金撥付是直接撥付到糧庫，還是撥付到糧食局后再由糧食局撥付到糧庫，最后交給施工單位。所檢查到可能存在的資金撥付情況具體走向如下：
首先，在檢查資金是否有滯留和挪用時就要看資金在各個環(huán)節(jié)的時間及去向。檢查的方法主要是通過檢查相關(guān)銀行對賬單，各單位部門的明細賬，撥付款申請及撥付單；檢查相關(guān)會計憑證后附發(fā)票是否合規(guī)、齊全；檢查發(fā)票及銀行回單，查看撥付款時間是否及時；檢查有無可疑收款單位或個人等。在此資金流向過程中，主要圍繞的檢查方向就是時間和去向這兩個重中之重。在檢查過程中牢牢把握這兩個大方向，就會減少出現(xiàn)紕漏的可能性，從而提高審計報告的準確性。
其次，從施工方或其他需要收款的單位來看，主要查看的事項為：是否有合規(guī)合理付款申請。這就要結(jié)合施工合同里約定的付款方式，同時還要有形象進度表，在得到監(jiān)理方、糧庫、糧食局及財政局四方共同簽字認可后，才可以把錢撥付給施工方，四方缺一不可。這個環(huán)節(jié)要特別注意的是：此專項資金是施工方申請后由財政局撥付下來經(jīng)過相關(guān)單位后直接支付給施工企業(yè)（是由財政局直接支付，在糧食局和或糧庫只是過賬，掛往來，所以不應(yīng)該有錢的滯留），還是財政局直接一次分一筆或幾筆下?lián)艿郊Z庫，然后資金的使用由糧庫自己掌握。這兩種情況雖然都有申請及相關(guān)單位的確認，但是資金把控的主動方確并不相同，需要分別對待。在檢查形象進度付款時，要特別注意是否真的達到了同程度的進度，付款時間、次數(shù)是否合規(guī)合理，付款是否及時，付款次數(shù)和金額與申請的是否相匹配。
關(guān)鍵詞：高校，基建，專項資金，全過程，跟蹤審計
中圖分類號：F239文獻標識碼： A
高?；椖績?nèi)部審計的目的
《十二五教育規(guī)劃綱要》明確提出，加大教育投入，按增值稅、營業(yè)稅、消費稅的3%足額征收教育費附加，專項用于教育事業(yè)。提高國家財政性教育經(jīng)費支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例，2012年達到GDP 的4%（約13萬億元）。正是國家大量的教育專項基金的投入，使高校迎來了發(fā)展的機會。得以維修改造老舊基礎(chǔ)設(shè)施，建設(shè)教學(xué)、實驗用房。如何管好、用好這些專項基金，不僅是高?；ú块T、財務(wù)部門的事。同時，提高資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保證專項資的合理使用，促進建設(shè)項目實現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項目標的實現(xiàn)，這正是高校的建設(shè)項目內(nèi)部審計的目的。而要管好、用好專項基金。
二、高?；椖績?nèi)部審計的方法
建設(shè)項目內(nèi)部審計按成本效益原則，分為項目的全過程審計和項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。
高?；椖刻貏e是專項基金的建設(shè)項目審計應(yīng)采取全過程的跟蹤審計，即對項目立項、設(shè)計管理、招投標、合同管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等全過程的審查和評價。只有采用全過程的跟蹤審計才能真實有效地控制工程造價，降低工程建設(shè)成本，促進建設(shè)工程管理，切實保證國家的專項資金的安全，避免資金浪費，維護國家、學(xué)校、施工單位的合法權(quán)益，切實提高專項資金的投資效益，促進廉政建設(shè)。
高校基建項目全過程的跟蹤審計中出現(xiàn)的問題
為拿專項基金而不顧客觀實際，對改造項目可行性論證不充分，估算的內(nèi)容不全，參考指標不準確，導(dǎo)致估算偏差過大，或資金不夠，或資金富裕過多。
某高校在辦公樓改造項目中，不切實際地立項，拼湊改造內(nèi)容，取得國拔專項基金后，設(shè)計時間安排不合理，邊設(shè)計、邊施工，改造過程隨意性較大，規(guī)模超標。為花掉資金，將整棟樓除框架和樓板保留，其余全部拆除，重建、裝修。導(dǎo)致資金失控。
高校自行組織公開招標的項目，招標文件內(nèi)容不完整，不規(guī)范，對設(shè)備品牌要求不明確，導(dǎo)致招、投標人理解上存在歧義，造成認定標書未實質(zhì)性響應(yīng)招標文件。
某高校藍球館改造中，在招標時對進口運動木地板技術(shù)要求中未明確品牌為原產(chǎn)國進口還是非品牌為原產(chǎn)國進口，導(dǎo)致投標人品牌檔次相當情況下報價差異較大，招、投標人理解上存在歧義，誤認定報價低者為未實質(zhì)響應(yīng)招標文件要求。
3、工程量清單內(nèi)容、深度不夠或存在漏項，或清單編制人對新舊清單規(guī)范差別理解的不深，應(yīng)沿用舊版的清單，清單對項目特征描述不清，或未描述，造成合同履行中產(chǎn)生不必要的糾紛。
工程量清單是招標單位提供的，投標單位編制投標報價的依據(jù)。我國自實行工程量清單以來已經(jīng)歷了《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2003）、《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2008）及《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2013）三次修訂。每次修訂都有很大變化，清單編制人對新舊清單規(guī)范差別理解的不夠，極易造成實際合同履行中產(chǎn)生的不必要糾紛。
4、改造項目招標用圖紙與實際情況差別過大，中標單位深化圖紙不及時，造成邊設(shè)計，邊施工，導(dǎo)致返工，洽商過多，投資造價失控。
某高校運動場地改造施工，招標圖紙對實地情況深入了解不細，球類場所地內(nèi)設(shè)置的照明未充分考慮球類運動項目的搶球救球路線，方位、距離，而在每片場地四角靠近邊線處設(shè)燈桿，施工單位對圖紙深化不及時，想當然地立桿布線，立起后發(fā)現(xiàn)問題，造成返工浪費。場所地內(nèi)原有高壓電纜通過，機械施工避讓；燈具配置僅考慮了照度，未考慮電源總開關(guān)及電纜容量；造成電力增容，增加投資，造價難以控制。
5、施工中材料換用、代換有技術(shù)洽商，未提出經(jīng)濟洽商，為調(diào)價爭議埋下伏筆。
施工單位在施工中由于某直徑鋼筋一時短缺，在征得設(shè)計同意后按鋼筋等強度代換和等面積代換原則進行代換后，并就此換算提出技術(shù)變更洽商，然而沒有及時就變更單價或總價提出洽商，造成在最終結(jié)算審計中，認為價款不應(yīng)調(diào)整。
四、跟蹤審計中出現(xiàn)問題的啟示
1.教育專項資金是國家給予教育投入的發(fā)展資金，高校不但要用好，而且要從立項確定建設(shè)改造規(guī)模時就加強審計監(jiān)督，嚴格按基本建設(shè)程序辦事杜絕“三邊”及隨意性工程。
2.招標文件內(nèi)容應(yīng)完整規(guī)范，所述及的設(shè)備、材料涉及價格的技術(shù)參數(shù)、質(zhì)量性能、品牌要求、規(guī)格數(shù)量等要盡量詳細。文字描述力求精確，不能使用可能使投標人產(chǎn)生理解歧義的詞語，避免招投標雙方理解出現(xiàn)分歧，影響招投標的正常進行。
3.編制清單，應(yīng)嚴格按新版現(xiàn)階段實行的《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2013）進行。編制前全面理解招標文件內(nèi)容，按文件要求編制，對分部分項清單費用、措施工項目清單費用認真分析，核對分析圖紙，對每個清單項的工作內(nèi)容、特征描述準確完整，避免漏項；招標文件中的有關(guān)暫定價和暫列金項要在工程量清單中體現(xiàn)。
4. 改造項目招標用圖紙在設(shè)計前就應(yīng)了熟悉施工現(xiàn)場情況，圖紙表達清晰、內(nèi)容齊全，說明完整清楚，深度便于施工。即使還需深化，也應(yīng)及時準備確，避免“三邊”工程，盡量減少變更洽商。產(chǎn)生洽商簽證時，一定要分析產(chǎn)生情況的原因，分清責(zé)任。
5. 施工中材料代換，或存在工程設(shè)計變更，都應(yīng)有三方簽字的技術(shù)洽商，在涉及價格、費用時還要有三方確認簽字的經(jīng)濟洽商。以作為付款和結(jié)算調(diào)整合同價款的依據(jù)。
6. 隱蔽工程記錄的內(nèi)容必須詳細完整地反映隱蔽的結(jié)構(gòu)尺寸、基層作法、防水作法，管道、線路、鐵件、鋼筋材質(zhì)、規(guī)格等與圖紙、圖集、規(guī)范相符。全過程的跟蹤審計就是要求審計人員采用測量、拍照、取樣、記錄的方法對上述隱蔽項目進行審核、簽證，它更能有效的控制造價，把施工單位可能的高估冒算控制在施工階段審計過程中?，F(xiàn)場簽證必須業(yè)主代表、監(jiān)理工程師、施工單位負責(zé)人共同簽章，缺一不可。
7.工程項目竣工結(jié)算，必須按照《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》的規(guī)定：“建設(shè)工程竣工驗收應(yīng)當具備下列條件：一是完成建設(shè)工程設(shè)計和合同約定的各項內(nèi)容；二是有完整的技術(shù)檔案和施工管理資料；三是有工程使用的主要建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的進場試驗報告；四是有勘察、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理等單位分別簽署的質(zhì)量合格文件；五是有施工單位簽署的工程保修書。建設(shè)工程經(jīng)驗收合格的，方可交付使用。項目才可結(jié)算。
8.工程竣工結(jié)算是施工單位按施工合同施工完成并經(jīng)驗收合格后，與建設(shè)設(shè)單位進行的最終工程價款結(jié)算。施工單位編制工程結(jié)算書后，建設(shè)單位審查。而竣工結(jié)算審計是審計部門對建設(shè)單位已審查過的結(jié)算書及其資料按審計制度和程序進行的審查。其要點主要是：送審資料是否完整；清單數(shù)量是否準確，是否符合招標文件和合同要求；措施費是否有依據(jù)，變更洽商價格調(diào)整是否有依據(jù)；簽證是否真實；材料數(shù)量、品種和結(jié)算是否正確不合理；變更減項是否減掉；增項是否真實，有無虛假等。
結(jié)語
基建工程項目全過程跟蹤審計是審計工作的一種新模式。是工程項目審計工作由事后向事前、事中審計的延伸，是現(xiàn)代工程管理的客觀需要。全過程跟蹤審計中會面對很多問題，這就要求審計人員應(yīng)熟悉工程管理知識、財務(wù)知識，熟悉工程量清單，并應(yīng)深入現(xiàn)場，掌握第一手資料。切實做好高?；椖康膬?nèi)部全過程跟蹤審計，特別是專項資金的審計。切實達到保障資金使用安全，避免損失浪費，維護國家、高校、施工單位的合法利益，切實提高資金投資效益，促進廉政建設(shè)，促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。
參考文獻
【1】國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要 （2010－2020年）
【2】《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》 2003年3月4日
電力企業(yè)內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容非常廣泛，如工程造價、項目決算、專項審計、工程審計管理等，但是目前的審計類型單一，覆蓋面不足。內(nèi)部審計對工程建設(shè)階段的關(guān)注度高，但忽略了資產(chǎn)運行階段，運營的效益缺乏深層次的論證，缺乏對資產(chǎn)管理的全面揭示。審計的制度不完善內(nèi)部審計工作需要完善的制度作為保障，大多電力企業(yè)在制定審計制度時都是采用借鑒的方式，盲目的跟從，自主性不足，導(dǎo)致審計制度無法適應(yīng)企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，影響審計工作的開展。此外，有些審計單位有制度也不參照，隨意性大，導(dǎo)致審計制度成為了紙上談兵，無法貫徹下去。
二、電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的改進策略
1.提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)
審計工作對審計人員的專業(yè)要求比較高，是一種高層次的經(jīng)濟監(jiān)督行為，審計人員要有風(fēng)險評估、識別、預(yù)防等技能。要提升審計人員的專業(yè)水平，可以從幾個方面展開：其一，組織定期的專業(yè)培訓(xùn)計劃，基于企業(yè)的實際項目，鍛煉審計人員的經(jīng)驗；其二，采取送出去深造、專題授課等形式，提升審計人員的知識水平；其三，提高審計人員運用信息平臺的能力，可以實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的辦公，提升效率。
2.制定科學(xué)合理的審計制度
審計制度是審計工作開展的基礎(chǔ)，因而需要制定和完善相關(guān)的審計制度，還要建立相關(guān)的監(jiān)督制度，并要求審計結(jié)果向委員會報告。建立一套科學(xué)合理的審計制度，可以提高審計的質(zhì)量，主要包括工作規(guī)范、審計專項評估、監(jiān)督制度、評價制度等。制定科學(xué)合理的審計制度可以從幾個方面著手：其一，進行內(nèi)部的調(diào)研，分析其中存在的不足，以便完善審計制度；其二，審計制度的制定需要確保其獨立性，將監(jiān)督力量納入進來，確保審計工作不受影響。
3.整合審計資源
當前的電力企業(yè)內(nèi)部審計工作比較混亂，審計人員的精力也比較分散，造成審計的效果不佳，因而要整合審計資源，進行集約化的審計。一般是審計垂直化管理，在安排審計組織架構(gòu)、審計分工、審計專項時納入到一個體系中，自上而下形成系統(tǒng)，充分挖掘?qū)徲嬞Y源，協(xié)調(diào)一切有利的因素，提高審計效率。此外，整合審計資源可以引入外部的力量，以完善內(nèi)部審計的不足，從監(jiān)督、建議、評估等方面進行補充，擴展審計領(lǐng)域。
4.實施固定資產(chǎn)全壽命周期審計
電力企業(yè)內(nèi)部審計工作需要從全盤考量，實施固定資產(chǎn)全壽命周期審計，將審計延伸至電力企業(yè)的所有領(lǐng)域，確保資產(chǎn)管理的成本效益，從初期預(yù)算、項目籌劃建設(shè)、運行維護、報廢等各過程進行審計，完善資金流的監(jiān)管制度，確保成本效益的最優(yōu)化。此外，固定資產(chǎn)全壽命周期的審計需要排除其他因素的干擾，尤其是在電力企業(yè)，應(yīng)將所有的固定資產(chǎn)都納入到審計、監(jiān)管中來，減少暗箱操作，更好地保護企業(yè)的財產(chǎn)。
5.做好審計溝通工作
電力企業(yè)內(nèi)部審計涉及到多個部門，與多個部門都要進行信息的交流溝通，但是由于內(nèi)部審計利益糾結(jié)，某些部門不配合工作，造成審計無法順暢的展開，因而要做好審計溝通工作。對于溝通的工作要做好書面?zhèn)浒?，并?jīng)對方的簽字，溝通結(jié)束之后，要感謝對方的合作，取得對方的理解和信任，并說明下一步的工作，為后期的審計打下基礎(chǔ)。此外，審計溝通還要注意方式方法，審計人員要適當調(diào)節(jié)談話的氣氛。
三、結(jié)束語
最近，柞水縣縣長林錄印在常務(wù)副縣長許水兆的陪同下，深入縣審計局對該局創(chuàng)先爭優(yōu)活動成效進行了指導(dǎo)。林錄印聽取了縣局關(guān)于創(chuàng)先爭優(yōu)活動開展情況的匯報，對審計局黨組開展創(chuàng)先爭優(yōu)活動取得的明顯成效給予充分肯定，并對審計局黨組、支部書記和干部隊伍提出了具體要求。林錄印強調(diào)，要充分發(fā)揮審計局的部門職能作用，圍繞既定發(fā)展目標，創(chuàng)新工作思路，加強審計管理，提高工作質(zhì)量，為縣域經(jīng)濟又好又快發(fā)展提供強有力的保障。
林錄印指出，縣審計局黨組緊緊圍繞全縣工作大局，牢牢把握學(xué)習(xí)教育活動主題，結(jié)合工作實際，精心謀劃部署，帶領(lǐng)廣大黨員干部立足本職、服務(wù)大局、創(chuàng)先爭優(yōu)，不斷豐富內(nèi)容內(nèi)涵，使審計系統(tǒng)創(chuàng)先爭優(yōu)活動不斷深入，確保了活動取得實效。他要求，縣審計局黨組要進一步提高思想認識，加強作風(fēng)建設(shè)，落實有效措施，深入推進創(chuàng)先爭優(yōu)活動，推動審計事業(yè)再上新臺階。
（張新立吳鵬）
大荔縣審計局扎實開展爭先創(chuàng)優(yōu)活動
大荔縣審計局在爭先創(chuàng)優(yōu)活動中結(jié)合審計工作實際，在黨員干部中開展“六查”，確?；顒釉鷮嶉_展。一查是否不在崗，如上下班遲到早退，擅自離崗干私活、辦私事，上班時間到公共場所或休閑娛樂場玩樂等現(xiàn)象。二查是否不在狀態(tài)，如辦事相互推諉、效率低下；上班時間精神萎靡不振，在崗不出力，工作上應(yīng)付等現(xiàn)象。三查是否不在行，如業(yè)務(wù)不熟悉，得過且過；不愛崗敬業(yè)，務(wù)虛不務(wù)實，不腳踏實地，好高騖遠等現(xiàn)象。四查是否政治立場不堅定，工作守舊、遇到復(fù)雜問題，繞道走等現(xiàn)象。五查是否工作不講原則，如在實施審計中不堅持原則，講關(guān)系、徇私情；工作粗枝大葉、不求甚解；亂用權(quán)力，隨心所欲等現(xiàn)象。六查不和諧審計，如說話不文明，盛氣凌人等現(xiàn)象。通過“六查”，激發(fā)審計干部的工作熱情，使審計隊伍有了新氣象，紀律作風(fēng)有了新轉(zhuǎn)變，服務(wù)水平有了新提高，受到被審計單位一致好評。
（李華平）
鎮(zhèn)巴縣政府投資竣工決算審計初見成效
近日，鎮(zhèn)巴縣審計局積極探索，大膽創(chuàng)新，積極整合現(xiàn)有審計資源，同時外聘工程造價專業(yè)人員參與審計，加大對財政資金投資的基本建設(shè)項目的審計力度，全面開展政府投資項目審計工作，為該縣經(jīng)濟社會發(fā)展保駕護航。
經(jīng)初步統(tǒng)計，全縣在2011年竣工需要進行審計的基建項目達到170余個。概算投資達7.5億元，其中房屋建筑13余萬平方米，公路建設(shè)396公里，水利工程10項，土地復(fù)墾2萬畝。經(jīng)與市內(nèi)五家中介機構(gòu)協(xié)議并委托其對建設(shè)工程結(jié)算造價進行審核，該局人員負責(zé)審計工程財務(wù)費用。在不到一個月時間內(nèi)，首批委托試點的七個項目已全部審計結(jié)束，共計送審決算金額13069721.70元，為財政減少撥款990653.47元，增收77102.56元。（張強）
太白縣審計局積極服務(wù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革
近日，太白縣審計局牢牢把住資產(chǎn)安全完整、移交處置等主要關(guān)口，認真履行審計職責(zé)，提出“四個注重”，積極服務(wù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革工作。
一是注重嚴防突擊花錢。凍結(jié)精簡撤并鄉(xiāng)鎮(zhèn)貨幣資金賬戶、封存現(xiàn)金庫存，停止全部支出業(yè)務(wù)，并在同步開展的經(jīng)濟責(zé)任審計中適當追溯，確保資金安全。
二是注重把住資產(chǎn)安全關(guān)。突出對資產(chǎn)核查、財務(wù)善后的處置，提前介入，及時對全部資產(chǎn)進行對照核查并登記造冊，確保國有資產(chǎn)的安全完整。
三是注重認定負債的真實性。結(jié)合任期經(jīng)濟責(zé)任審計，把被審計單位新增負債列為重點審計內(nèi)容，對大額債務(wù)逐筆調(diào)查債權(quán)人、經(jīng)辦人、簽批人，以確定新增債務(wù)是否真實合規(guī)，有無借改革之機轉(zhuǎn)移、侵吞國有利益問題，主動維護改革的完整性。
四是注重與其他部門的溝通與聯(lián)動。注意發(fā)現(xiàn)機構(gòu)改革過程中的新情況、新問題，重大問題及時報告縣委、縣政府。積極做好與紀檢監(jiān)察、財政、人事勞動等部門和被審計單位的協(xié)調(diào)配合與信息溝通，確保改革的順利進行。（包文懷）
1.認識不到位，重視不夠
廣西共有9所獨立學(xué)院，但設(shè)置有獨立內(nèi)部審計部門的學(xué)院不到一半。即使設(shè)置了的學(xué)校，也往往是流于形式。長期以來，獨立學(xué)院對內(nèi)部審計的重要性認識不足，宣傳不到位，大多數(shù)教職工對內(nèi)部審計工作的職責(zé)、目的、程序不了解，造成被審計單位或個人滋生抵觸情緒，認為審計介入時可能該部門或個人出了問題，而忽視了內(nèi)部審計除監(jiān)督之外的服務(wù)和管理職能。
2.人員配備不足，專業(yè)單一
筆者從實地調(diào)研了解廣西9所獨立學(xué)院的審計人員信息，內(nèi)部審計人員配備不足是不爭的事實。就連辦學(xué)規(guī)模最大的獨立學(xué)院也只配備了2名內(nèi)部審計人員，其他3所獨立學(xué)院配置審計人員各1人，還有5所根本沒有配置專職的審計人員。另一方面，這些審計人員幾乎都是從會計崗位轉(zhuǎn)崗到審計崗位的，基本上以會計、經(jīng)濟管理專業(yè)為主，缺少審計專業(yè)知識，不熟悉審計業(yè)務(wù)流程，無法應(yīng)對像竣工決算、建設(shè)工程量等的非常規(guī)審計項目，成為制約獨立學(xué)院內(nèi)部審計發(fā)展的瓶頸因素。獨立學(xué)院無法按照審計工作要求組建審計小組開展審計業(yè)務(wù)，無法深入檢查和有效監(jiān)督校內(nèi)的經(jīng)濟活動，內(nèi)部審計名存實亡，難以適應(yīng)學(xué)校發(fā)展需要。
3.審計手段單一，方式落后
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前廣西區(qū)內(nèi)獨立學(xué)院的內(nèi)部審計信息化程度極低，先進的信息網(wǎng)絡(luò)化幾乎是空白，內(nèi)部審計沒有利用計算機審計軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)輔助審計。個別學(xué)院除在建筑工程造價時應(yīng)用計算機軟件算量外，其他的審計工作仍停留在手工方式上，沿用傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計，即查賬對賬、抽樣調(diào)查，耗費大量時間查閱會計憑證、會計賬和匯總數(shù)據(jù)，審計工作的重點單純地將財務(wù)數(shù)據(jù)準確性與差異性對比，若抽樣判斷或樣本選擇不當，都有可能使審計結(jié)論帶有一定的片面性，甚至與事實嚴重偏離，收效甚微。在審計程序上，大部分審計項目也都是事后審計，很少有學(xué)校內(nèi)審能夠在預(yù)算控制階段就事先介入。
4.審計制度不健全，管理混亂
內(nèi)部審計工作在高等院校中開展的時間較短，在獨立學(xué)院中開展更晚。內(nèi)部審計制度不健全普遍存在,廣西至今仍有部分獨立學(xué)院尚未建立內(nèi)部審計制度。即便少數(shù)獨立學(xué)院根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定建立了內(nèi)部審計制度，但審計也只是一種形式，未能充分發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。由于內(nèi)部審計制度不健全不完善，對學(xué)校經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的各種作弊和違法亂紀行為無法進行有效監(jiān)控，最終導(dǎo)致管理上無章可循、有法不依的混亂局面，給學(xué)院發(fā)展埋下重大隱患。
二、實施獨立學(xué)院內(nèi)部審計的應(yīng)對對策
1.重視審計工作，是做好內(nèi)部審計工作的首要因素
加強內(nèi)部審計工作，不僅可以為獨立學(xué)院的健康發(fā)展提供強有力的管理支撐，而且可以有效地保護各級領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員，為他們營造更加安全的工作環(huán)境。為此，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視內(nèi)部審計工作，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，合理設(shè)置審計機構(gòu)，配備素質(zhì)過硬的審計人員，營造良好的審計環(huán)境，這樣才能確保學(xué)院內(nèi)部審計工作的順利進行。同時，應(yīng)該充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)督和服務(wù)功能，讓審計部門參與學(xué)院的管理，參與學(xué)院重大經(jīng)濟決策,將傳統(tǒng)的事后審計方式改進為事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合的方式，增強防風(fēng)險、抗腐敗的職能。另外，學(xué)院審計部門更要重視內(nèi)部審計的宣傳工作，可以充分利用學(xué)院墻報、校園網(wǎng)絡(luò)資源等宣傳工具，廣泛宣傳審計法規(guī)、政策及措施，宣傳內(nèi)部審計的職能、工作任務(wù)和目標，讓廣大教職員工不斷更新審計觀念，充分認識審計工作在學(xué)院健康發(fā)展的重要性，積極支持和配合內(nèi)部審計工作。
2.加強隊伍建設(shè)，是做好內(nèi)部審計工作的根本保證
內(nèi)部審計工作隨著辦學(xué)規(guī)模的擴大而不斷拓展。除了原來主要的財務(wù)收支、預(yù)決算執(zhí)行審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計外，審計工作已經(jīng)擴展到內(nèi)部控制審計、科研項目經(jīng)費審計、教學(xué)改革實驗項目審計、基建工程項目結(jié)算審計、工程維修審計及各種專項審計等，內(nèi)部審計呈現(xiàn)出多樣化精細化的局面。獨立學(xué)院應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展的需要，及時充實審計隊伍，配備一支具有審計與財會知識、工程造價管理知識、法律法規(guī)知識、信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)知識等現(xiàn)代管理專業(yè)知識和素質(zhì)的審計人才隊伍，確保內(nèi)部審計工作的順利開展。學(xué)院還應(yīng)加大審計繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流，使審計人員不斷拓展視野，更新專業(yè)知識。加強溝通，互通有無，分享審計經(jīng)驗，提升業(yè)務(wù)技能，提高綜合素質(zhì)，從而積極有效地防范和控制審計風(fēng)險，高質(zhì)量完成學(xué)院內(nèi)部審計工作。
3.實施審計信息化，是高效完成內(nèi)部審計工作的技術(shù)保障
當今社會已經(jīng)進入信息化、數(shù)據(jù)化的時代，傳統(tǒng)的審計手段已難以適應(yīng)管理現(xiàn)代化的時代要求。獨立學(xué)院應(yīng)大膽改革傳統(tǒng)的審計方法,逐步實現(xiàn)從手工審計轉(zhuǎn)向計算機審計的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計部門要購買財務(wù)審計和工程造價審計方面的軟件，運用計算機數(shù)據(jù)庫、審計軟件、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)與學(xué)院財務(wù)處聯(lián)網(wǎng)進行數(shù)據(jù)采集，獲取相關(guān)審計證據(jù)，充分發(fā)揮和利用審計在網(wǎng)絡(luò)管理與數(shù)據(jù)處理上的功能，整合資源，節(jié)約時間，實現(xiàn)審計工作的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化，逐步實現(xiàn)三個相結(jié)合，即：現(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，以及事前審計、事中審計與事后審計相結(jié)合，全面審計與重點審計相結(jié)合，從而更好地實現(xiàn)審計目標，提高內(nèi)部審計工作效率。
4.建立完善內(nèi)部審計制度，是有效執(zhí)行內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵
關(guān)鍵詞：高職院校；建設(shè)項目；跟蹤審計
建設(shè)項目跟蹤審計作為工程審計的一種新方式，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，引起高校的廣泛關(guān)注。越來越多的高校進行了跟蹤審計的實踐和探索。目前大批高職院校隨著社會教育發(fā)展的需要，已進入蓬勃發(fā)展時期。高職院校隨著學(xué)校的擴招、教學(xué)的評估，校區(qū)在不斷地新建、擴建，因此建設(shè)工程項目跟蹤審計必然成為高職院校審計工作的重要內(nèi)容，成為提高投資效益、規(guī)范投資管理的重要手段。
一、高職院校建設(shè)項目審計現(xiàn)狀
由于歷史原因，很多高職院校是最近幾年由中專學(xué)校升為高職院校的，內(nèi)部審計工作的開展還處于起步狀態(tài)，普遍存在審計人員少、審計力量嚴重不足等問題。隨著離職院校的迅速發(fā)展，改建、擴建、新建等建設(shè)項目不斷增加，基建項目的審計工作日益成為高職院校內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容。當前高職院校對建設(shè)項目開展審計工作，無論是依靠內(nèi)部力量還是借助社會力量，大多停留在工程結(jié)算的事后審計階段，審計的重心僅停留在合法合規(guī)性方面。盡管工程項目結(jié)算審計甚至有多達兩位數(shù)目的審減率，取得了一定的成就，但審計價值并沒有完全得到實現(xiàn)，尤其對建設(shè)過程中存在的造價管理的漏洞，顯得無能為力。事后審計對象往往是既成事實的工程項目，反饋的信息也嚴重滯后。項目建設(shè)管理過程中可能存在施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的串通、假簽證、假變更、假發(fā)票等舞弊現(xiàn)象。因事后審計無法深入現(xiàn)場核實與確認得到真實的信息?；谑д娴墓こ淘靸r信息形成的審計結(jié)論，則不可避免地有失偏頗，影響了審計有效性目標的實現(xiàn)，其本身還隱藏著巨大的審計風(fēng)險。因此采用建設(shè)項目跟蹤審計方式，是提高高職院校建設(shè)項目審計工作水平，體現(xiàn)審計工作方法，加強投資控制的必然選擇。
二、高職院校項目跟蹤審計的必要性
建設(shè)項目跟蹤審計，是審計機構(gòu)依法依規(guī)對工程項目的全過程進行事前、事中、事后的咨詢、評價、規(guī)范和監(jiān)督活動。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計關(guān)口前移，早介入、早安排，兼顧中間環(huán)節(jié)，將審計工作貫穿于建設(shè)項目全過程，及時預(yù)防經(jīng)濟風(fēng)險，促進建設(shè)項目各實施環(huán)節(jié)的有效管理，控制工程造價，提高工程質(zhì)量。實施跟蹤審計，是高職院?；椖繉徲嫻ぷ靼l(fā)展的總體方向。對規(guī)范建設(shè)管理、提高審計工作質(zhì)量、控制投資成本、促進加強管理和廉政建設(shè)、提高投資效益等有著重要意義。
(一)能夠提高領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性
從1999年擴招后，中國的高較就進入了基建。一些高校的建筑成為了本地區(qū)的標志性建筑；高職院校也從2002年以后進入了飛速發(fā)展的時期，擴招、擴校、擴大，基建投資規(guī)模越來越大。跟蹤審計從審核基建項目的可行性研究報告人手，對項目建設(shè)的必要性、規(guī)模和標準提出專業(yè)的審核意見。為投資決策提供科學(xué)依據(jù)，有助于從源頭提高投資項目決策的科學(xué)性，提高投資效益。
(二)規(guī)范建設(shè)管理，促進廉政建設(shè)
建設(shè)項目跟蹤審計對建設(shè)項目從招投標開始，到項目實施過程中的變更實證等；可以進行依法監(jiān)督、規(guī)范；根據(jù)項目建設(shè)管理需要，制定完全相應(yīng)的管理制度，可以有效地防范腐敗行為的發(fā)生，促進廉政建設(shè)。
(三)有助于提高建設(shè)資金投資效益，控制投資成本
實施全過程跟蹤審計，從源頭控制成本。如進行工程建設(shè)項目概算和預(yù)算審計，可以有效地防止高估冒算，夏時發(fā)現(xiàn)項目設(shè)計偏差及概預(yù)算項目缺漏，有效地減少工程項目實施過程中的簽證、變更行為，防止了低價中標，高價結(jié)算現(xiàn)象，從而防止了工程項目完成后審核造成的既成事實的成本浪費，有效地控制了投資成本，提高了資金的投資效益。
(四)可以提高審計工作質(zhì)量
目前對建設(shè)項目廣泛實施事后結(jié)算審計，無法保證審計質(zhì)量。事后進行的工程結(jié)算審計，對建設(shè)過程中造價管理的種種漏洞顯得無能為力。比如設(shè)計變更、隱蔽工程、材料價格等事后控制，由于已造成了既成事實，求證存在難題。實施全過程跟蹤審計，可全面掌握項目的每一個實施環(huán)節(jié)，把審計工作的規(guī)范和監(jiān)督落實到工程實施的細節(jié)，從而使審計擺脫事后“認賬”的被動局面，提高審計工作質(zhì)量。
(五)能夠合理控制資金的支付進度，保障投資安全
工程建設(shè)項目一般按進度撥付工程款，工程結(jié)束時，有的工程僅保留5％的質(zhì)量保證金。在工程結(jié)算審核時，若審減金額超過工程造價的5％以上，則出現(xiàn)多付預(yù)付款項的問題，此時再向施工單位追索，則困難重重。全過程跟蹤審計，因其監(jiān)督審核的工作貫穿于工程實施的每一個細節(jié)，對工程存在的問題和進度了解全面，在確有必要的情況下及時控制工程款的撥付額度，從而保證資金的安全支付。
(六)能夠提高審計效益，保證工程質(zhì)量
跟蹤審計是一項較新的審計方式，會產(chǎn)生顯性效益和隱性效益。顯性效益體現(xiàn)在審減額(率)。審減額(率)分為預(yù)算審減額(率)和工程結(jié)算審減額(率)。跟蹤審計可從關(guān)口控制，擠掉水分，防止漏項；穩(wěn)性效益是對隱蔽工程、工程變更、材料價格等方面的控制，使其達到規(guī)范操作。迫于跟蹤審計的壓力，施工單位沒有高估冒算、偷工減料，假簽證、假變更，從而較好地控制了項目投資成本，保證了工程質(zhì)量。但隱性效益不易計算，也不易體現(xiàn)。從已經(jīng)實行全過程跟蹤審計的其他院校和單位的實踐經(jīng)驗和效果來看，比沒有開展跟蹤審計的院校和單位年平均審減率高出3～4個百分點。這還不包括不易體現(xiàn)的隱性效益。
三、對高取院校實施全過程跟蹤審計的思考
實施全過程跟蹤審計，是內(nèi)部審計理論與實踐的重要發(fā)展，是對傳統(tǒng)內(nèi)審工作領(lǐng)域和職能發(fā)揮的重要突破，不能僅靠審計部門自身，還需要領(lǐng)導(dǎo)的支持、組織和制度上的保證及其他部門的配合等，才能夠得以順利實施。
(一)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強重視
領(lǐng)導(dǎo)高度重視，能夠從組織形式上保證審計部門的工作力量，賦予審計部門必要的權(quán)限，對審計部門認真貫徹審計理念，協(xié)調(diào)其他部門認真落實全過程跟蹤審計有著積極的作用。
(二)建立健全跟蹤審計制度
高職院校的內(nèi)部審計相對起步較晚，內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全、不完善。為有效開展建設(shè)項目跟蹤審計工作，必須建立健全跟蹤審計制度，制定跟蹤審計具體實施辦法，保障全過程跟蹤審計的執(zhí)行有章可循，有據(jù)可依。
(三)建立健全內(nèi)部審計組織
高職院校內(nèi)部審計組織相對薄弱，人員配備不全。甚至是由財務(wù)部門會計人員或基建部門預(yù)算人員兼職。高職院校應(yīng)建
立健全內(nèi)部審計組織機構(gòu)，保證內(nèi)部審計的相對獨立性，配備必要的專業(yè)審計人員。審計部門應(yīng)根據(jù)審計項目管理權(quán)限，更好地組織和協(xié)調(diào)建設(shè)項目的跟蹤審計工作。
(四)從小的修繕工程進行跟蹤審計試點，積累經(jīng)驗
建設(shè)項目跟蹤審計工作是高職院校內(nèi)部審計工作的全新領(lǐng)域，高職院校審計部門由于起步較晚及自身審計力量的原因，尚無成熟的跟蹤審計經(jīng)驗，因此可以在借鑒他人經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，從修繕工程開始進行跟蹤審計試點。具體可從修繕工程的概算預(yù)算、招投標開始著手，對修繕工程中涉及量多價高的內(nèi)容進行抽檢，及至工程結(jié)算的審核。在工作實踐中及時總結(jié)經(jīng)驗，形成符合本校特點的審計規(guī)范和程序，為進行大型基建項目跟蹤審計工作積累經(jīng)驗，豐富手段。
(五)對重點建設(shè)項目實施跟蹤審計
開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計，應(yīng)當考慮成本效益原則，同時結(jié)合學(xué)校內(nèi)部審計資源和實際情況，既可以全部建設(shè)項目跟蹤審計，也可對重點項目實施跟蹤審計：既可以進行項目全過程的審計，也可以對項目部分階段或環(huán)節(jié)進行專項審計。鑒于目前大多數(shù)高職院校內(nèi)審的狀況，可集中力量選擇重點建設(shè)項目，由內(nèi)部審計人員或委托社會中介機構(gòu)進行跟蹤審計。重點對工程項目的可行性研究、設(shè)計、施工、竣工決算等建設(shè)全過程進行監(jiān)督，實行審計監(jiān)督關(guān)口前移，由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后審計相結(jié)合，從而更好地控制投入資金，提高工程質(zhì)量。
(六)對重點項目的跟蹤審計應(yīng)側(cè)重關(guān)鍵節(jié)點
