發(fā)布時(shí)間:2023-07-12 16:35:37
序言:寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁,我們?yōu)槟x了8篇的會計(jì)信息質(zhì)量的作用樣本,期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā),請盡情閱讀。
關(guān)鍵字:會計(jì)信息質(zhì)量;企業(yè)管理;重要性;對策
1.前言
企業(yè)在會計(jì)實(shí)踐過程中,會計(jì)信息直接影響財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。會計(jì)信息能夠有效搜集以及整理數(shù)據(jù)材料,提升數(shù)據(jù)處理有效性,為企業(yè)財(cái)務(wù)分析實(shí)效性以及財(cái)務(wù)決策科學(xué)性提供保障。會計(jì)信息質(zhì)量包含了記錄環(huán)節(jié)、傳送環(huán)節(jié)與保存環(huán)節(jié),這對管理者認(rèn)知具有非常大影響。會計(jì)信息對企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)分析具有非常重要的影響,對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、產(chǎn)品開發(fā)工作具有非常大的影響。從目前企業(yè)管理來看,財(cái)務(wù)管理工作具有非常重要的作用,這就需要更加合理分析會計(jì)信息,尋找財(cái)務(wù)管理中可能存在的問題,這樣也能夠促使投資者更加有效掌握企業(yè)會計(jì)信息。從目前來看,企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作主要針對資金使用、資金周轉(zhuǎn)兩部分。如果企業(yè)需求膨脹,那么管理者需要合理的分析融資情況以及資金流動(dòng),這樣能夠有效控制資金,這樣能夠通過最小成本實(shí)現(xiàn)更高發(fā)展。
2.會計(jì)信息質(zhì)量在企業(yè)管理中的重要性分析
2.1會計(jì)信息質(zhì)量有利于調(diào)控企業(yè)管理工作
從企業(yè)角度分析,財(cái)務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)具有重要的作用,而會計(jì)信息則在財(cái)務(wù)管理中居于核心位置。會計(jì)信息質(zhì)量直接影響企業(yè)管理有效性。企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,企業(yè)管理者需要結(jié)合會計(jì)信息實(shí)際情況來確定資金周轉(zhuǎn)情況以及資金使用情況,這樣能夠合理調(diào)控企業(yè)資金流動(dòng)情況以及企業(yè)資金融資情況,不僅能夠節(jié)約成本,還能夠節(jié)約企業(yè)成本。企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有非常大的影響,同時(shí)有利于提升企業(yè)市場競爭力,對企業(yè)未來發(fā)展具有非常重要的影響。會計(jì)信息系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)展具有非常重要的影響,為信息可靠性、準(zhǔn)確性提供保障,對決策者決策合理性提供保障,有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理。
2.2會計(jì)信息質(zhì)量有利于解決企業(yè)管理成本
會計(jì)信息對企業(yè)前期決策、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有非常重要的影響,這就需要結(jié)合會計(jì)信息質(zhì)量來有效調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營角度分析,企業(yè)需要結(jié)合會計(jì)信息質(zhì)量來有效了解企業(yè)前期的財(cái)務(wù)變動(dòng),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有效結(jié)合,做好會計(jì)信息對比工作,及時(shí)掌握市場變化情況以及消費(fèi)者實(shí)際需求,這就為企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)指明了發(fā)展方向,有利于提升有限資源實(shí)際使用效率,能夠盡可能降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。
2.3會計(jì)信息質(zhì)量有利于促進(jìn)市場健康發(fā)展
從上市公司的角度分析,利用會計(jì)信息披露制度能夠?yàn)槠髽I(yè)披露實(shí)際經(jīng)營情況,投資者往往利用分析會計(jì)信息來評估自身投資方向。會計(jì)信息披露對企業(yè)發(fā)展具有非常重要的影響,企業(yè)管理者可以利用信息披露來全面評估企業(yè),對企業(yè)經(jīng)營行為以及經(jīng)營決策來進(jìn)行綜合性規(guī)劃。上市公司信息披露得到社會廣泛關(guān)注,同時(shí)有利于強(qiáng)化行業(yè)的監(jiān)管制度,有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)資源的合理優(yōu)化配置,促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展??傊?,在企業(yè)綜合性評估過程中,會計(jì)信息質(zhì)量具有非常重要的作用,對市場發(fā)展具有非常重要的影響。
3.會計(jì)信息質(zhì)量在企業(yè)管理中的應(yīng)用對策
3.1利用現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度來提升會計(jì)信息的需求度
隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨完善,企業(yè)法人制度在現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度中具有非常重要的作用。作為實(shí)體,企業(yè)法人具備獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營管理,社會其他實(shí)體沒有干涉的理由和權(quán)利,這在一定程度上使得企業(yè)法人擺脫了政府工作部門的限制,具有權(quán)責(zé)分明和產(chǎn)權(quán)清晰的特點(diǎn),這樣能夠明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理,促使企業(yè)具備自主經(jīng)營管理以及自負(fù)盈虧責(zé)任,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。從企業(yè)的角度分析來看,由于激烈的外在市場競爭促使企業(yè)逐漸放棄原有生產(chǎn)經(jīng)營模式,這就需要從企業(yè)長遠(yuǎn)角度著手,構(gòu)建更加完善的激勵(lì)模式,提升會計(jì)信息使用價(jià)值,積極推動(dòng)落實(shí)企業(yè)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。因此,企業(yè)在實(shí)際的管理過程中,需要重視構(gòu)建更加完善的現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度,明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)意識,逐步構(gòu)建企業(yè)新型經(jīng)營模式,利用高質(zhì)量企業(yè)信息為企業(yè)管理提供有效保障。
3.2做好監(jiān)督會計(jì)政策的選擇力度
為了能夠提升企業(yè)會計(jì)信息可靠性以及相關(guān)性,需要不斷提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。為了能夠促使會計(jì)信息使用者能夠更加及時(shí)提供高水平會計(jì)信息,那么就需要不斷加企業(yè)會計(jì)信息監(jiān)督以及會計(jì)信息管理的選擇力度。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能能夠有效反映賬目收支情況以及收支真實(shí)性,特別是合法權(quán)益保護(hù)以及企業(yè)內(nèi)部管理方面。會計(jì)政策性質(zhì)以及內(nèi)部審計(jì)職能對企業(yè)會計(jì)政策監(jiān)督具有非常重要的影響。在社會審計(jì)監(jiān)督工作中,注冊會計(jì)師需要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)接受委托單位并且開展會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作以及審計(jì)結(jié)果發(fā)表工作。政府工作部門需要借助社會審計(jì)監(jiān)督開展企業(yè)會計(jì)工作,做好會計(jì)政策選擇工作以及會計(jì)政策變更審計(jì),有效預(yù)防快政策,提升企業(yè)會計(jì)報(bào)表質(zhì)量。政府不僅需要承擔(dān)服務(wù)工作、支持工作,還需要發(fā)揮監(jiān)督工作,及時(shí)監(jiān)控企業(yè)會計(jì)信息運(yùn)行情況,有效利用企業(yè)會計(jì)政策來統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)全局。
3.3創(chuàng)新企業(yè)管理模式來有效規(guī)避會計(jì)信息失真問題
從企業(yè)實(shí)際運(yùn)營來看,企業(yè)管理者往往會要求會計(jì)工作人員在賬目方面造價(jià),這就使得會計(jì)信息在一定程度上存在著失真,會計(jì)信息失真不僅致使會計(jì)信息缺乏使用價(jià)值,還容易錯(cuò)誤引導(dǎo)投資者,容易產(chǎn)生無法預(yù)料的后果,因此,需要真實(shí)創(chuàng)新會計(jì)管理工作模式,有效消除企業(yè)會計(jì)信息的失真問題,提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。作為目前會計(jì)信息管理新形勢,會計(jì)派駐制度能夠?qū)崿F(xiàn)上級主管工作部門向各個(gè)企業(yè)事業(yè)單位派出會計(jì),從隸屬關(guān)系角度分析,派駐會計(jì)和原有企業(yè)工作脫鉤,這就需要相關(guān)工作部門進(jìn)行統(tǒng)一管理,諸如,任職管理工作、考核管理工作以及繼續(xù)教育工作等等,實(shí)現(xiàn)管理工作部門統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)發(fā)展。從工作方式角度分析,派駐會計(jì)往往具備獨(dú)立工作權(quán)利,并不受到排至企業(yè)制約,在會計(jì)信息搜集工作、會計(jì)信息處理工作以及會計(jì)信息處理等方面也往往獨(dú)立工作并且全權(quán)負(fù)責(zé)。會計(jì)駐派制度能夠?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提供保障。
3.4全面提升財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)
財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)對項(xiàng)目規(guī)模計(jì)算、項(xiàng)目規(guī)模選擇等都具有重要的影響,直接影響其專業(yè)性、可靠性,企業(yè)需保證生產(chǎn)記錄與銷售記錄合理性、規(guī)范性,從人事管理角度需要明確財(cái)務(wù)工作人員職責(zé)分工,選擇更加準(zhǔn)確企業(yè)戰(zhàn)略,有效改善在會計(jì)信息方面質(zhì)量問題,逐步提升財(cái)務(wù)工作人員職業(yè)素質(zhì)與道德修養(yǎng)。企業(yè)需重視財(cái)務(wù)工作人員資格考試管理工作以及定期培訓(xùn),嚴(yán)格的控制會計(jì)上崗工作制度,逐步提升財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì),盡可能規(guī)避短期速成工作人員進(jìn)入財(cái)務(wù)工作崗位,為會計(jì)信息合法性、真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性提供保障。企業(yè)還需做好財(cái)務(wù)職業(yè)道德工作環(huán)境凈化工作,做好財(cái)務(wù)工作人員職業(yè)道德的宣傳工作,構(gòu)建更加完善財(cái)務(wù)會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則,促使財(cái)務(wù)工作人員能夠從道義上給予支持,這樣能夠更好完成本職工作,培養(yǎng)財(cái)務(wù)工作人員職業(yè)習(xí)慣與職業(yè)心理?,F(xiàn)代企業(yè)制度的確立促使財(cái)務(wù)工作人員在回歸企業(yè)過程中,還需將會計(jì)責(zé)任制度歸入到企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任體系中,促使財(cái)務(wù)責(zé)任制度和業(yè)績評估之間有效結(jié)合,企業(yè)經(jīng)營者需要認(rèn)識到財(cái)務(wù)工作人員責(zé)任感對實(shí)際工作重要影響,為財(cái)務(wù)信息質(zhì)量可靠性提供保障。會計(jì)信息過程中存在錯(cuò)誤,企業(yè)經(jīng)營者個(gè)人監(jiān)管工作在其中具有非常大的影響。部分企業(yè)存在著會計(jì)信息虛假編造的問題,那么企業(yè)法人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。責(zé)任制度影響下促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明確自身在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中的重要責(zé)任,能夠促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更加關(guān)心與支持會計(jì)工作,嚴(yán)格的遵守國家相關(guān)紀(jì)律,為會計(jì)信息質(zhì)量提供保障。
4.結(jié)語
會計(jì)信息質(zhì)量直接影響企業(yè)管理質(zhì)量,會計(jì)信息準(zhǔn)確性有利于促進(jìn)企業(yè)收益。企業(yè)在實(shí)際的管理過程中,需要重視數(shù)據(jù)精確性,重視數(shù)據(jù)的搜集整理工作。企業(yè)在實(shí)際的管理過程中,需要有效整合各項(xiàng)數(shù)據(jù),提升會計(jì)信息質(zhì)量,利用信息數(shù)據(jù)有效反饋企業(yè)管理。企業(yè)在實(shí)際的管理過程匯總,需要重視會計(jì)信息質(zhì)量,從信息數(shù)據(jù)開始來進(jìn)行謹(jǐn)慎對待,重視信息保存程序性以及信息傳遞準(zhǔn)確性,提升企業(yè)管理工作重量。會計(jì)信息質(zhì)量直接的影響到企業(yè)管理質(zhì)量,對促進(jìn)市場健康發(fā)展,降低企業(yè)的管理成本等都具有不可替代的作用。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息質(zhì)量 企業(yè)投資效率 影響
前言:會計(jì)信息的質(zhì)量對企業(yè)的投資效率有著較大影響,既關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,又關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)。為此,對其影響進(jìn)行深入研究,有著重要意義。
一、會計(jì)信息的可靠性對企業(yè)投資效率的影響
通過對我國上市公司的會計(jì)信息和投資效率進(jìn)行有效研究,證實(shí)了會計(jì)信息的可靠性對投資效率有一定的影響。根據(jù)研究結(jié)果表明:其一,我國上市公司的投資效率較低,在80%以下;其二,我國上市公司的會計(jì)信息可靠性,雖然有著逐年提高的發(fā)展的趨勢,但是總體水平還相對較低;其三,企業(yè)的會計(jì)信息可靠程度越高,越可以減少企業(yè)投資不足的現(xiàn)象,并且對抑制企業(yè)投資過大發(fā)揮重要作用;其四,許多企業(yè)受融資的影響和約束較大,而這類企業(yè)中,會計(jì)信息可靠程度的高低對企業(yè)投資效率的影響十分大;其五,企業(yè)會計(jì)信息可靠性程度對投資效率有著較大影響,也表現(xiàn)在企業(yè)是否受到問題約束方面。由此可見,會計(jì)信息的可靠性對投資效率的影響較大,首先,我國多數(shù)上市公司的會計(jì)信息并不高度具有可靠性,但是對企業(yè)的投資和決策是十分有用的,并且對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著較大影響。其次,提高會計(jì)信息的可靠性是提高企業(yè)投資效率的重要條件[1]。
二、會計(jì)信息的及時(shí)性對企業(yè)投資效率的影響
在企業(yè)受融資約束和影響的條件下,對會計(jì)信息及時(shí)性和企業(yè)投資效率進(jìn)行了研究,研究結(jié)果表明:第一,會計(jì)信息及時(shí)性的質(zhì)量對企業(yè)的投資效率影響有時(shí)較小,有時(shí)較大;第二,會計(jì)信息及時(shí)性的作用有限,對企業(yè)改進(jìn)投資效率有著局限性;第三,我國受融資因素影響較大的企業(yè),其投資效率也相對較低,不利于企業(yè)的更好發(fā)展;第四,會計(jì)信息及時(shí)性與企業(yè)的投資效率呈現(xiàn)反比例的關(guān)系,倘若會計(jì)信息及時(shí)性的質(zhì)量不斷提高,企業(yè)的投資效率就會相對減少,反之,則不斷提高。由此可見,會計(jì)信息及時(shí)性的質(zhì)量對企業(yè)的投資效率影響作用有限。為此,企業(yè)一方面必須引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù),以提高會計(jì)信息處理工具的技術(shù)水平,進(jìn)而提升企業(yè)會計(jì)工作人員的工作效率,不斷提高會計(jì)信息及時(shí)性的質(zhì)量,充分發(fā)揮會計(jì)信息的作用;另一方面必須開辟投資新途徑,使企業(yè)在投資中發(fā)揮更高的效率[2]。
三、會計(jì)信息的持續(xù)性對企業(yè)投資效率的影響
會計(jì)信息持續(xù)性的質(zhì)量對企業(yè)的投資效率有一定的影響,根據(jù)相關(guān)研究可知:一是我國許多企業(yè)的會計(jì)信息持續(xù)性的質(zhì)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢,尤其是在2006年以后,會計(jì)信息的質(zhì)量有著明顯的上升趨勢;二是會計(jì)信息中有著持續(xù)性較高的信息,可以緩解和明顯改善企業(yè)投資不足的現(xiàn)象,并且對企業(yè)投資過大發(fā)揮著明顯的抑制作用,為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮重要作用;三是持續(xù)性的會計(jì)信息質(zhì)量受到融資問題和問題的影響,一方面,如果企業(yè)受到融資因素影響較大,會計(jì)信息的質(zhì)量對投資效率的影響則會隨之加大;另一方面,會計(jì)信息質(zhì)量對受到問題影響的企業(yè)有著極其明顯的提高作用。由此可見,會計(jì)信息持續(xù)性質(zhì)量對我國企業(yè)的投資決策發(fā)揮著重要作用,其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果也十分明顯。此外,提高我國企業(yè)的會計(jì)信息持續(xù)性質(zhì)量,有利于我國企業(yè)完善自身發(fā)展結(jié)構(gòu),增強(qiáng)競爭力,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
四、會計(jì)信息的穩(wěn)健性對企業(yè)投資效率的影響
通過對我國企業(yè)的深入研究,許多上市公司會計(jì)信息的穩(wěn)健性質(zhì)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢,但是其波動(dòng)較大,不夠穩(wěn)定;會計(jì)信息中穩(wěn)健性質(zhì)量較高的信息,可以緩解和明顯改善企業(yè)投資不足的現(xiàn)象,并且對企業(yè)投資過大發(fā)揮著明顯的抑制作用,為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮重要作用;企業(yè)如果受到融資因素影響較大,會計(jì)信息質(zhì)量對企業(yè)的投資效率影響也隨之加大;會計(jì)信息的穩(wěn)健性質(zhì)量對受到問題影響較大的企業(yè)而言,可以明顯提高企業(yè)的投資效率。由此可見,維護(hù)企業(yè)會計(jì)信息的穩(wěn)健性質(zhì)量是我國企業(yè)會計(jì)工作中的一項(xiàng)重要工作,不僅對提高會計(jì)信息質(zhì)量有著促進(jìn)作用,而且有利于促使企業(yè)更好更快的發(fā)展。為此,我國企業(yè)應(yīng)該積極制定會計(jì)工作的相關(guān)原則和規(guī)章制度,并且設(shè)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督,提高會計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí),也提高企業(yè)的投資效率。
五、會計(jì)信息的綜合質(zhì)量對企業(yè)投資效率的影響
通過對我國許多企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量的深入研究可知,會計(jì)信息的綜合質(zhì)量對企業(yè)投資效率有著一定的影響。目前,我國企業(yè)的會計(jì)信息綜合質(zhì)量仍然處于較低的水平,盡管會計(jì)信息質(zhì)量在逐年改善,但仍然未能擺脫水平低的現(xiàn)狀,企業(yè)會計(jì)信息的綜合質(zhì)量對投資效率的影響,也受到融資因素和問題的影響,但是提高會計(jì)信息的綜合質(zhì)量仍然是關(guān)鍵所在。會計(jì)信息作為信息源,是企業(yè)決策和發(fā)展的重要參考、依據(jù),對企業(yè)的發(fā)展有著不可代替的作用。由此可見,企業(yè)對會計(jì)信息進(jìn)行有效整理,提高會計(jì)信息的質(zhì)量,對會計(jì)信息的使用者有著重要作用。因此,我國企業(yè)應(yīng)該采取有效措施以提高會計(jì)信息的綜合質(zhì)量,使企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間[4]。
結(jié)論:綜上所述,會計(jì)信息質(zhì)量較大程度影響著企業(yè)的投資效率,二者具有正比例的關(guān)系,即企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量越高,投資效率也越高,反之則越低。由此可見,企業(yè)在投資過程中,倘若受到高質(zhì)量會計(jì)信息的引導(dǎo),則會做出正確的判斷,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展,反之,企業(yè)運(yùn)用錯(cuò)誤的會計(jì)信息后,可能會影響投資效率和決策。
參考文獻(xiàn):
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[2]史璇,張倩文,白雪.會計(jì)信息質(zhì)量對投資效率的影響研究――來自中國高新技術(shù)企業(yè)上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2013,06.
一、相關(guān)研究文獻(xiàn)回顧
1905年,迪柯西(Dicksee)在其著作《審計(jì)學(xué)》中首次提出內(nèi)部控制對減少詳查的意義,將會計(jì)信息置于外部審計(jì)和內(nèi)部控制共同監(jiān)督之下。1910年,斯派瑟(Spicer)等人在《審計(jì)程序》中強(qiáng)調(diào)審計(jì)的第一步就是內(nèi)部檢查。20世紀(jì)30年,美國并實(shí)施了一系列的法律法規(guī)和行業(yè)自控制度,設(shè)計(jì)到內(nèi)部控制的很多方面,對減少財(cái)務(wù)舞弊等行為有很好的遏制作用,這些法律法規(guī)和行業(yè)自控制度包括《證券法》、《證券交易法》、《獨(dú)立職業(yè)會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查》和《審計(jì)程序公告》等。20世紀(jì)60、70年代一些著作對內(nèi)部控制理論在審計(jì)學(xué)界中的地位作用等進(jìn)行了研究,如《審計(jì)哲理》(1961)、《審計(jì)抽樣與內(nèi)部控制》(1972)、《工資系統(tǒng)與內(nèi)部控制》(1974)等。2002年,美國通過了《薩班斯奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act),內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究呈現(xiàn)出了新階段的一些特點(diǎn),尤其是對比研究和評價(jià)影響方面。
國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究可以分為兩個(gè)階段:一是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺之前,二是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺之后。第一個(gè)階段研究內(nèi)容主要從內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制目標(biāo)兩個(gè)方面證明內(nèi)部控制的價(jià)值,已提升會計(jì)信息質(zhì)量,相關(guān)的學(xué)者有閻達(dá)五(2001)、李明輝(2002)、鄭樹旺(2003)、王玉蓉(2006)等,這些研究為第二階段進(jìn)行了較好的積淀?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺,帶來相關(guān)研究進(jìn)入第二階段,這個(gè)階段研究主要集中在會計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系,如張龍平等(2010)、方紅星等(2011)、雷英等(2013)、張嘉興(2014)等,學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制是否提升會計(jì)信息質(zhì)量并未達(dá)成一致的認(rèn)識。
現(xiàn)有的研究成果較多,但也存在研究會計(jì)信息單一化的問題,缺乏整體上的會計(jì)信息質(zhì)量分析,難以對內(nèi)控控制影響會計(jì)信息質(zhì)量的整體評價(jià)。另外現(xiàn)有國內(nèi)研究存在水土不服的問題,諸多研究是用國外研究方法或者研究范式直接套用到國內(nèi)企業(yè)中,不考慮理論應(yīng)用的適用性問題,致使某些研究結(jié)論不具說服力。
二、內(nèi)部控制
要了解內(nèi)部控制,必須梳理控制與控制系統(tǒng)。1948年,美國學(xué)者諾伯特維納(Norbert Wiener)出版了其代表作《控制論》,提出控制起到使系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定且有糾偏的功能。控制很快進(jìn)入管理學(xué)體系,并且被認(rèn)為是管理的重要功能之一。控制系統(tǒng)是控制的延伸,可以被認(rèn)為是一個(gè)信息系統(tǒng),其由施控系統(tǒng)和受控系統(tǒng)共同構(gòu)成,控制系統(tǒng)是一個(gè)信息傳遞信息反饋信息反饋控制信息作用組成的維護(hù)系統(tǒng)穩(wěn)定的閉環(huán)系統(tǒng)或者開環(huán)系統(tǒng)。
2008年,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布標(biāo)志著我國的內(nèi)部控制制度基本建立,這個(gè)《規(guī)范》主要采用和借鑒了COSO內(nèi)部控制的要素(內(nèi)部控制相關(guān)要素簡介見表1)。內(nèi)部控制要素主要包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和監(jiān)控評價(jià)四個(gè)方面。
三、會計(jì)信息與會計(jì)信息質(zhì)量
(一)會計(jì)信息與會計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)概念內(nèi)涵
會計(jì)信息在企業(yè)界被普遍應(yīng)用,但是在理論界并沒有具體的定義。會計(jì)信息應(yīng)該是反映企業(yè)經(jīng)營真實(shí)情況的信息,其是會計(jì)相關(guān)人員通過計(jì)量貨幣來闡明企業(yè)經(jīng)營和資本方面的特征。會計(jì)信息可以分為財(cái)務(wù)會計(jì)信息、管理會計(jì)信息等,因?yàn)闀?jì)信息質(zhì)量主要針對外部會計(jì)信息披露展開,所以會計(jì)信息中我們主要關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)信息部分。
質(zhì)量是有標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的,但是針對無形的會計(jì)信息而言,其衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以滿足使用者為依據(jù),滿足程度高的為質(zhì)量高,滿足程度低的為質(zhì)量低。會計(jì)信息質(zhì)量可以描述為會計(jì)信息滿足相關(guān)信息使用者的程度,會計(jì)信息的使用者主要不可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩部分,其中內(nèi)部為內(nèi)部管理者,外部又可以分為投資者、監(jiān)管者和其他相關(guān)組織。
(二)會計(jì)信息質(zhì)量維度
會計(jì)信息質(zhì)量維度的包括很多方面,經(jīng)過梳理具體可以細(xì)化為可靠性、完整性、可比較性和可驗(yàn)證性等四個(gè)維度。
會計(jì)信息質(zhì)量中的可靠性維度主要是符合《會計(jì)準(zhǔn)則》中的保證會計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整要求。可靠性是會計(jì)信息的第一特征,信息若不真實(shí),信息質(zhì)量就無從談起。投資者必須依靠可靠的會計(jì)信息,才能作出是否投資的恰當(dāng)?shù)臎Q策;如果會計(jì)信息的可靠性有問題,投資者的投資預(yù)期不但將難以回報(bào),甚至意味著投資失敗,所以可靠性成為會計(jì)信息質(zhì)量的首要維度。
會計(jì)信息質(zhì)量中的完整性維度要求反應(yīng)應(yīng)該披露的信息。會計(jì)信息十分龐雜,而且會計(jì)的各部分信息處理和呈現(xiàn)方式存在差異,所以會計(jì)信息的呈現(xiàn)存在局部性,這背離了可靠性準(zhǔn)則,所以必須要求會計(jì)信息的完整,尤其是涉及關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容。完整性構(gòu)成了會計(jì)信息質(zhì)量的重要維度,投資者得不到完整的會計(jì)信息,做出的決策就會發(fā)生偏差。
會計(jì)信息質(zhì)量中的可比較性主要指兩個(gè)方面,一是不同企業(yè)在同一會計(jì)間的會計(jì)信息的可比較性,二是同一企業(yè)在不同會計(jì)期間的會計(jì)信息的可比較性。正是因?yàn)闀?jì)信息的可比較性,才能更好地反映企業(yè)運(yùn)營的變化,使得投資者和內(nèi)部管理者能夠做出正確的投資決策,可比較性是提升會計(jì)信息質(zhì)量的重要部分。
會計(jì)信息質(zhì)量中的可驗(yàn)證性是對會計(jì)信息可靠性的驗(yàn)證,這也是會計(jì)信息質(zhì)量的保障性維度。差異性的財(cái)務(wù)人員可以檢查相同的數(shù)據(jù),這是能夠保證會計(jì)信息披露結(jié)果是否真實(shí)的可用度。如果會計(jì)信息得不到驗(yàn)證,投資者對企業(yè)經(jīng)營情況的價(jià)值判斷就難以明確,因此可驗(yàn)證性就構(gòu)成了會計(jì)信息質(zhì)量不可或缺的重要維度。
(三)會計(jì)信息的意義作用
會計(jì)信息的意義作用主要體現(xiàn)在資本市場和外部使用者兩個(gè)層面。會計(jì)信息在資本市場中充分體現(xiàn)出現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)區(qū)別,現(xiàn)代資本市場中的權(quán)益投資的流動(dòng)性更加快速,所以會計(jì)信息對投資者的影響更是加大,其在資本市場中的意義更加突出。會計(jì)信息在資本市場中的作用日益重要,會計(jì)信息質(zhì)量高低更加深刻地影響到投資者的方方面面,從微觀到宏觀其意義不言自明。
會計(jì)信息的意義作用還體現(xiàn)在于企業(yè)外部使用者相關(guān)性,外部使用者包括投資者、外部監(jiān)管者和內(nèi)部管理者三部分構(gòu)成。會計(jì)信息作為管理的重要策略和工具,反映出市場主體交易的有關(guān)信息,從而可以達(dá)到降低交易成本,、提高資本利用率的目的。外部使用者尤其是投資者在做投資決策時(shí),會計(jì)信息是其決策的重要依據(jù),所以會計(jì)信息和會計(jì)信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到投資者存在的風(fēng)險(xiǎn)大小,其具有重要的意義。
四、內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系
內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān),內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的信息提供者都來自企業(yè)內(nèi)部?,F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)呈現(xiàn)出多樣化的趨勢,從外部相關(guān)者尤其是投資者的角度出發(fā),財(cái)務(wù)報(bào)告等會計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)內(nèi)部管理層為滿足投資者信息需求,為更好地吸引投資者而對企業(yè)內(nèi)部控制提出更好要求。
[關(guān)鍵詞]會計(jì)信息質(zhì)量;會計(jì)信息質(zhì)量特征;信息技術(shù)
一、會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)信息質(zhì)量特征
會計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng),會計(jì)信息質(zhì)量,從字面上來理解,也就是會計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。它就像產(chǎn)品質(zhì)量一樣,如果不能符合既定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),這些產(chǎn)品就不能為消費(fèi)者帶來應(yīng)有的效益。會計(jì)學(xué)界對會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注早在20世紀(jì)50年代就開始了,利特爾頓在《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(1953)中提出“正因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表能夠以通俗易懂的方式反映企業(yè)的大量經(jīng)濟(jì)活動(dòng),所以人們通過財(cái)務(wù)報(bào)表就有可能了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的基本情況?!浞峙端兄匾椭卮蟮臅?jì)信息是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要規(guī)則。”可見那時(shí)的會計(jì)學(xué)界已經(jīng)意識到會計(jì)信息質(zhì)量的問題并提出了充分披露和重要性兩項(xiàng)質(zhì)量要求。在會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,會計(jì)舞弊和造假頻繁的現(xiàn)實(shí)社會環(huán)境下,會計(jì)信息的質(zhì)量更加受人關(guān)注。
會計(jì)信息質(zhì)量特征是指使會計(jì)信息有用的特征,它是確定信息有用的成分,因此,它們是在進(jìn)行會計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。FASB在第二號概念公告中,第一次將會計(jì)信息質(zhì)量作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目系統(tǒng)地加以闡述并提出會計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)與會計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。該公告認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是“決策有用性”,因此,相關(guān)性是保證信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征,同時(shí),會計(jì)信息還應(yīng)具有可靠性、真實(shí)性、可核性、中立性、可比性和可理解性。英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會1990年布的“原則公告”中認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量主要在于相關(guān)性和可靠性,同時(shí)還需要考慮可比性與可理解性、及時(shí)性和效益大于成本原則等。
我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征的系統(tǒng)性研究從20世紀(jì)80年代開始,1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中以會計(jì)原則的方式闡明了十二項(xiàng)基本會計(jì)原則,與會計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的基本原則包括:客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性等。2001年的《企業(yè)會計(jì)制度》,將原來的十二項(xiàng)會計(jì)原則擴(kuò)展為十三項(xiàng),增添了“實(shí)質(zhì)重于形式原則”。目前,我國會計(jì)理論界對會計(jì)信息質(zhì)量特征的爭論和探討也十分熱烈,葛家澍教授(2003)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)“將我國的會計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任上,會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)首先滿足可靠性”,即向信息使用者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息,而認(rèn)為“我國會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用”的也大有人在。
盡管分歧和爭論仍然存在,但會計(jì)界對會計(jì)信息質(zhì)量基本特征的認(rèn)同是一致的,即會計(jì)信息質(zhì)量的基本特征是相關(guān)性和可靠性。會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性程度越高,則會計(jì)信息質(zhì)量越好,會計(jì)信息產(chǎn)品的可信賴程度越高。因此,如何提高會計(jì)信息質(zhì)量,成為會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界探討的又一熱門話題,尤其是自2001年以來,國際和國內(nèi)資本市場連續(xù)爆發(fā)類似安然、銀廣夏等一系列上市公司會計(jì)欺詐案件,使得各方利益相關(guān)人對提高會計(jì)信息質(zhì)量的要求更為強(qiáng)烈。
二、會計(jì)信息質(zhì)量與信息技術(shù)的相關(guān)性
信息技術(shù)對會計(jì)的影響是不言而喻的,由于IT技術(shù),特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域中的滲透和廣泛應(yīng)用,信息技術(shù)對會計(jì)行業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生深刻影響,不僅涉及會計(jì)行業(yè)的技術(shù)手段、核算方式、管理風(fēng)格等方面,更重要的是影響了會計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí),會計(jì)信息質(zhì)量特征的不斷發(fā)展和完善,也對信息技術(shù)提出了新的要求和挑戰(zhàn)。
(一)信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用影響會計(jì)信息質(zhì)量
會計(jì)信息的質(zhì)量特征首先表現(xiàn)為相關(guān)性和可靠性,FASB第二號概念公告中認(rèn)為,一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于三個(gè)因素:即預(yù)測價(jià)值(PredictiveValue)、反饋價(jià)值(FeedbackValue)和及時(shí)性(Timeliness),而可靠性則包含真實(shí)性(RepresentationalFaithfulness)、可核性(Verfiability)和中立性(Neutrality),信息技術(shù)的發(fā)展為提高會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性提供了充分的條件。
縱觀信息技術(shù)在我國會計(jì)領(lǐng)域中的推廣和應(yīng)用,一般認(rèn)為經(jīng)歷了三個(gè)主要階段,將這三個(gè)階段與對提高會計(jì)信息質(zhì)量所起的作用進(jìn)行比較,不難發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)的進(jìn)步與會計(jì)信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系。如下表所示:
第一階段(會計(jì)電算化階段)被認(rèn)為是手工會計(jì)系統(tǒng)的仿真階段。這一時(shí)期會計(jì)信息系統(tǒng)的主要特征是以計(jì)算機(jī)替代了傳統(tǒng)的手工操作,例如手工會計(jì)登賬工作需專門的人員花費(fèi)一個(gè)月不間斷地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和登賬處理,而電算化會計(jì)軟件基本都具備自動(dòng)登賬功能,一個(gè)月的憑證登賬工作可在不超過一分鐘的時(shí)間內(nèi)完成,大大縮短了信息生產(chǎn)成本,提高了會計(jì)工作的效率。因此,會計(jì)信息的提供更為及時(shí),大大提高了披露會計(jì)信息的及時(shí)性。但由于會計(jì)電算化僅僅是手工操作的替代,除了提高核算速度,降低會計(jì)核算成本之外,本質(zhì)上并沒有改變手工會計(jì)信息處理的內(nèi)容,在手工完成交易與事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量工作之后,計(jì)算機(jī)所執(zhí)行的,不過是重復(fù)簡單的統(tǒng)計(jì)和匯總過程,因此,手工會計(jì)環(huán)境下存在的問題如確認(rèn)計(jì)量錯(cuò)誤、制造假賬、信息失真等在會計(jì)電算化系統(tǒng)中仍然存在,甚至由于計(jì)算機(jī)的使用,導(dǎo)致會計(jì)人員造假和從事會計(jì)舞弊的手段更加隱蔽,從這一點(diǎn)上來看,會計(jì)電算化系統(tǒng)對提高會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性并沒有起到明顯的推動(dòng)作用。
第二階段(ERP信息系統(tǒng)推廣運(yùn)用階段)中,ERP系統(tǒng)在會計(jì)信息化領(lǐng)域的推廣應(yīng)用彌補(bǔ)了第一階段的不足。作為一種富含創(chuàng)新概念的管理技術(shù)和管理思想系統(tǒng),ERP的價(jià)值鏈中包括相互協(xié)同作業(yè)的子系統(tǒng),如財(cái)務(wù)、市場營銷、生產(chǎn)制造、維修服務(wù)、工程技術(shù)等,ERP不只是一個(gè)軟件系統(tǒng),而是一個(gè)集組織模型、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術(shù)、實(shí)施方法為一體的綜合管理應(yīng)用體系。與第一階段不同的是,ERP系統(tǒng)不再完全依賴手工完成會計(jì)信息的初次確認(rèn)與計(jì)量過程,由于各子系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的共享和傳遞成為可能,大量的交易和事項(xiàng)直接通過系統(tǒng)內(nèi)部傳輸完成。跳過了手工確認(rèn)這一環(huán)節(jié),人為操縱會計(jì)信息的可能性減少了,從而提高了會計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。
第三階段(網(wǎng)絡(luò)會計(jì)平臺的建立與應(yīng)用階段)突破了前兩個(gè)階段沒有解決的組織內(nèi)部與外部信息溝通的問題,在因特網(wǎng)技術(shù)的支持下,網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)能夠更好地實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的外部使用者參與和使用會計(jì)信息的功能。一方面,不僅會計(jì)憑證,大量的原始憑證業(yè)務(wù)也無需依賴手工操作,直接由系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生或外部提供,從來源上杜絕了只選擇對企業(yè)有用的會計(jì)信息進(jìn)行披露的可能,從而更有效地滿足了會計(jì)信息可靠性的要求;另一方面,網(wǎng)絡(luò)平臺的建立使得各方利益相關(guān)者都能及時(shí)地得到對自己有用的信息,大大提高了會計(jì)信息的及時(shí)性與相關(guān)性。
可見,信息技術(shù)的發(fā)展對提高會計(jì)信息質(zhì)量的提高所起的作用是不可忽略的,薛云奎教授(1999)甚至認(rèn)為現(xiàn)代技術(shù)對會計(jì)革命所起的作用猶如數(shù)字電視
“頻道與節(jié)目”一樣,給會計(jì)領(lǐng)域帶來了全新感受和不同尋常的反響。
(二)會計(jì)信息質(zhì)量特征挑戰(zhàn)信息技術(shù)水平
不僅信息技術(shù)水平影響會計(jì)信息質(zhì)量,會計(jì)信息質(zhì)量特征同樣對信息技術(shù)提出了更高要求。
1.及時(shí)性和安全性要求更加穩(wěn)定可靠的系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境
在依賴電腦和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行會計(jì)工作的情況下,一旦出現(xiàn)電腦故障——硬件的或軟件的,就會影響正常的會計(jì)核算工作。例如我們經(jīng)常看到在銀行大廳里客戶排著長隊(duì)心急如焚地等待辦理業(yè)務(wù),而窗口的提示牌上寫著“電腦故障,請諒解”,這雖然是金融企業(yè)的例子,但在會計(jì)領(lǐng)域同樣常見。雖然現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)即時(shí)報(bào)表,但電腦也許會在你正需要報(bào)送報(bào)表或核對賬務(wù)的時(shí)候?qū)δ阏f不,原因可能是多方面的:系統(tǒng)錯(cuò)誤、硬件問題、病毒感染、網(wǎng)絡(luò)中斷等。在這種情況下,及時(shí)性就受到影響,同時(shí),電腦和網(wǎng)絡(luò)病毒的存在也使會計(jì)人員必須時(shí)刻警惕會計(jì)信息的安全性。
2.可靠性要求建立成熟完善的信息化監(jiān)督系統(tǒng)
由于我國目前尚未出臺相關(guān)法律規(guī)范電腦技術(shù)犯罪,會計(jì)信息化系統(tǒng)也缺乏成熟完善的監(jiān)督機(jī)制,對于某些黯熟電腦技術(shù)和會計(jì)操作的人來說,篡改賬目和隱藏真實(shí)數(shù)據(jù)也許變得更加容易,這將使會計(jì)信息的可靠性受到影響。因此,為確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠,需要更成熟的技術(shù)來建立信息化監(jiān)督系統(tǒng),比如系統(tǒng)應(yīng)能識別采用非正常途徑操作軟件更改的信息數(shù)據(jù)或從系統(tǒng)中篩選出沒有經(jīng)過任何更改的源數(shù)據(jù),這需要成熟技術(shù)的支持和軟件開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的累積,目前國內(nèi)的軟件開發(fā)技術(shù)水平離達(dá)到這一要求尚有差距。
3.相關(guān)性與多樣性的矛盾
網(wǎng)絡(luò)雖然為會計(jì)領(lǐng)域提供了更為靈活豐富的信息空間,但正如頻道多了,反而不知如何選擇電視節(jié)目一樣,網(wǎng)絡(luò)平臺提供的多角度多方位的會計(jì)信息可能使本來就缺乏會計(jì)知識的投資者更陷入無法甄別的境地,不知哪一種信息對自己有用,與投資決策更相關(guān)。那個(gè)時(shí)候,投資者可能會懷念起單一財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)代,雖然其相關(guān)性有限,但省去了再次選擇的麻煩。因此,會計(jì)信息的相關(guān)性也對信息技術(shù)提出了挑戰(zhàn),即系統(tǒng)應(yīng)能幫助信息使用者從眾多的會計(jì)信息中找出與自己最相關(guān)的信息,目前現(xiàn)行的會計(jì)信息系統(tǒng)軟件在此項(xiàng)功能上還是空白。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 會計(jì)信息質(zhì)量
一、內(nèi)部控制評價(jià)相關(guān)研究
2000年吳水澎等從控制論原理出發(fā),對內(nèi)部控制做了多層面的理解;在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展之后,提出該報(bào)告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義;同時(shí)建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南,為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。2001年中國證監(jiān)會頒布的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評價(jià)工作的通知》為推動(dòng)內(nèi)部控制評價(jià)工作起到了重要的作用。2003年朱榮恩等人介紹了美國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)的發(fā)展歷程以及對我國的借鑒作用,提出建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的必要性。2004年王利勇等運(yùn)用可靠性理論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)的數(shù)學(xué)分析模型,利用該模型可計(jì)算程序的可靠度和系統(tǒng)可靠度,判斷內(nèi)部控制的效果。2007年林鐘高等人通過構(gòu)建中國上市公司內(nèi)部控制綜合評價(jià)指數(shù)ICI,基本涵蓋了COSO的五大要素,對內(nèi)部控制的評價(jià)提出了新的思路??傊?,對于內(nèi)部控制的評價(jià)目前已由定性向定性與定量相結(jié)合轉(zhuǎn)變,為以后內(nèi)部控制的相關(guān)實(shí)證研究提供了有利條件。
二、會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)相關(guān)研究
2002年王正飛應(yīng)用基于層次分析法的模糊綜合評價(jià)法和改進(jìn)功效系數(shù)法對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評價(jià),并通過指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證,得到了比較滿意的評價(jià)結(jié)果。2006年余愛琴應(yīng)用模糊評價(jià)法、功效系數(shù)法以及綜合評價(jià)法,運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)工具和方法,將定性和定量分析結(jié)合起來,對會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)方法進(jìn)行了探討。對于會計(jì)信息質(zhì)量的衡量國外則較多采用量化指標(biāo),許多學(xué)者側(cè)重研究會計(jì)信息質(zhì)量的某一方面,如及時(shí)性、復(fù)雜性和透明度等,或?qū)⒂噙@種關(guān)鍵會計(jì)信息的質(zhì)量作為對會計(jì)信息質(zhì)量的替代衡量。 從上面的對比可以看出:國內(nèi)對會計(jì)信息質(zhì)量的評價(jià)多是定性分析,而國外則側(cè)重于通過對會計(jì)信息質(zhì)量因素的分析,尋找替代變量來量化衡量會計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣。
三、內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究
2003年唐予華從我國上市公司的公司治理和內(nèi)部會計(jì)控制入手,研究提高會計(jì)信息質(zhì)量的措施。強(qiáng)培東,呂紅梅就內(nèi)控制度的建立和完善,對于提高會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)系作了剖析。鄭樹旺從二者之間的關(guān)系入手,首先澄清了內(nèi)部控制中幾個(gè)模糊認(rèn)識,進(jìn)而闡述了加強(qiáng)內(nèi)部控制對于提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要性,以及如何通過加強(qiáng)內(nèi)部控制,特別是加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制來提高會計(jì)信息質(zhì)量。2003年劉立國、杜瑩選取了因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而被證監(jiān)會處罰的上市公司作為研究樣本, 從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征兩方面, 對公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。也就是對內(nèi)部控制環(huán)境中的公司治理水平與會計(jì)信息質(zhì)量的替代變量――財(cái)務(wù)舞弊之間進(jìn)行了實(shí)證分析。2004年楊義元提出會計(jì)信息的質(zhì)量依靠內(nèi)部會計(jì)控制,同時(shí)會計(jì)信息的質(zhì)量又是內(nèi)部會計(jì)控制結(jié)果的表現(xiàn)。本文指出了我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的缺陷、內(nèi)部會計(jì)控制與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系;分析了內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行中存在的問題;論述了加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容和方法。2005年裘宗舜、柯東昌提出內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用,就二者的共同理論基礎(chǔ)(委托論、系統(tǒng)論、信息論和控制論)和二者一致性的具體表現(xiàn)這兩個(gè)層次來闡述完善內(nèi)部控制對于提高會計(jì)信息質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。
從上可以看出,對于內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系研究,國內(nèi)基本都停留在規(guī)范研究階段,學(xué)者們從二者之間的理論基礎(chǔ)以及相互關(guān)系出發(fā),闡述了內(nèi)部控制對于提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要作用。但是對于這方面實(shí)證研究幾乎很少,僅有少數(shù)幾篇文章是從研究公司治理結(jié)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量角度進(jìn)行的實(shí)證分析。存在這一現(xiàn)象的原因有以下幾個(gè)方面:
首先,實(shí)證研究雖然近些年來在我國掀起了一股研究熱潮,但相對于國內(nèi)來說,還是處于起步階段。涉及到的實(shí)證領(lǐng)域大部分還是借鑒國外經(jīng)典模型進(jìn)行改進(jìn)。
其次,對于內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系如要進(jìn)行實(shí)證研究,首先要解決內(nèi)部控制和會計(jì)信息質(zhì)量的計(jì)量問題。目前來說國內(nèi)還沒有一種權(quán)威的、統(tǒng)一認(rèn)可的方法來衡量內(nèi)部控制水平,會計(jì)信息質(zhì)量的量化也沒有特定的指標(biāo)。這也給實(shí)證帶來一定的困難。
四、啟示
前面已經(jīng)對內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的研究做了相關(guān)的綜述,也談到了對于這一問題目前研究的成果并對進(jìn)行實(shí)證研究所面臨的困難進(jìn)行了分析。只要解決了兩者的計(jì)量問題,找準(zhǔn)關(guān)鍵因素,進(jìn)行實(shí)證研究問題便可迎刃而解。2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨著這一規(guī)范的出臺以及我國社會各界對內(nèi)部控制的重視,這對于內(nèi)部控制的水平的評估和量化也能得到較好的推動(dòng)作用,同時(shí)也對我們研究內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究指明了新的方向。
總之,我們應(yīng)該在已有的理論研究的基礎(chǔ)上,借鑒國外實(shí)證研究的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國的特點(diǎn)和新法規(guī)的出臺,開拓思路,更新方法,深化對我國的內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的研究。為企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),為信息使用者提供更好的信息找到新的思路。
參考文獻(xiàn):
[1]田翠香:會計(jì)信息質(zhì)量實(shí)證研究:評述與借鑒[J].上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2006
[2]裘宗舜柯東昌:完善企業(yè)內(nèi)部控制――提高會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在[J].會計(jì)之友,2005
[關(guān)鍵詞]會計(jì)信息質(zhì)量 新會計(jì)準(zhǔn)則 公司治理
一.引言
從財(cái)政部頒布《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》起,我國會計(jì)準(zhǔn)則一直處于向高質(zhì)量的國際會計(jì)準(zhǔn)則不斷變革的狀態(tài),2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)志著在會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中又邁出了重大步伐,同時(shí)也引起了人們對新會計(jì)準(zhǔn)則體系能否在提高會計(jì)信息質(zhì)量方面做得更好的擔(dān)憂。當(dāng)前已有實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),會計(jì)準(zhǔn)則的國際化或協(xié)調(diào)化進(jìn)程對提高會計(jì)信息質(zhì)量的作用是有限的,要受到國家資本市場具體制度環(huán)境(尤其是法律制度環(huán)境)的制約。Ballet al(2003)等發(fā)現(xiàn)不同國家的資本市場制度環(huán)境和公司治理結(jié)構(gòu)顯著影響財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的會計(jì)信息的質(zhì)量,普通法系國家的會計(jì)信息質(zhì)量要顯著高于大陸法系國家。陳俊、陳漢文(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)制度安排是執(zhí)行機(jī)制的重要組成部分,會計(jì)信息質(zhì)量的提高有賴于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善。
以往研究多從制度環(huán)境尋找會計(jì)準(zhǔn)則變遷效果不佳的原因,如王躍堂等(2001)、劉峰等(2004)都從我國資本市場上缺乏有效的準(zhǔn)則執(zhí)行支撐系統(tǒng)方面說明了會計(jì)信息質(zhì)量無法隨會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量而改進(jìn)的原因。本文更加注重從會計(jì)準(zhǔn)則本身的可執(zhí)行角度――公司治理角度分析會計(jì)準(zhǔn)則變遷的效果。本文的研究目的在于通過對我國會計(jì)準(zhǔn)則變遷與會計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行論述,來說明公司治理對會計(jì)準(zhǔn)則變遷效果的影響,為我國新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu)及其實(shí)施機(jī)制的完善提供一些政策建議。
二.新會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)信息質(zhì)量
學(xué)者們從不同角度對我國會計(jì)準(zhǔn)則變遷的效果進(jìn)行了理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)。
有的研究認(rèn)為,新會計(jì)準(zhǔn)則提高了我國會計(jì)信息的質(zhì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的影響,主要體現(xiàn)在第一次明確提出會計(jì)信息質(zhì)量的要求,構(gòu)建了較為完善的會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系,對原會計(jì)信息質(zhì)量的基本原則作了補(bǔ)充和完善等方面,使會計(jì)信息的相關(guān)性、謹(jǐn)慎性、可比性等有了明顯的提高,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來做出科學(xué)評價(jià)和合理的預(yù)測。沈烈、張西萍(2007)認(rèn)為: 在新準(zhǔn)則體系下, 盈余管理可借用的空間有消有長, 但總體上消大于長。新的會計(jì)準(zhǔn)則體系更加完備,限定了企業(yè)盈余管理的空間范圍,一定程度上提高了會計(jì)信息質(zhì)量。
但有的研究認(rèn)為我國會計(jì)準(zhǔn)則變遷沒能提高會計(jì)信息質(zhì)量。比如,劉峰等(2004)運(yùn)用實(shí)證研究方法沒有發(fā)現(xiàn)我國會計(jì)信息質(zhì)量隨著會計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布而逐年提高的證據(jù)。劉峰提出了一個(gè)關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量影響因素的分析框架,按照該框架,會計(jì)信息質(zhì)量受外部機(jī)會、會計(jì)準(zhǔn)則、法律風(fēng)險(xiǎn)等因素的共同影響,并認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則在其中的影響要低于法律風(fēng)險(xiǎn)。
會計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是一個(gè)生產(chǎn)會計(jì)信息的技術(shù)規(guī)范,它解決的是“該如何辦”的問題。對會計(jì)準(zhǔn)則的惡意誤用屬于準(zhǔn)則實(shí)施中“人”的問題,從大的方面講是上市公司治理的問題,要通過加強(qiáng)監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)、提高投資者甄別會計(jì)信息能力等系統(tǒng)工程來解決,不能歸咎于準(zhǔn)則本身。
三.公司治理與會計(jì)信息質(zhì)量
狹義的公司治理是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制,通過一種制度安排來配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系。廣義的公司治理涉及的利害相關(guān)者比較廣泛,包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等(李維安,2002)。
公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息質(zhì)量之間存在著重要的內(nèi)在聯(lián)系,良好的公司治理結(jié)構(gòu)可以改善會計(jì)信息質(zhì)量、防范會計(jì)信息失真,規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會計(jì)信息的環(huán)境保證。會計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系,二者相協(xié)調(diào)才有助于系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,公司治理結(jié)構(gòu)影響著會計(jì)信息的質(zhì)量,不完善的公司治理是問題的主要來源,有缺陷的公司治理無法保證會計(jì)信息的高質(zhì)量。
公司治理對會計(jì)信息質(zhì)量的影響,從內(nèi)部治理機(jī)制來看,股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會以及管理層薪酬等都會在一定程度上影響了會計(jì)信息質(zhì)量,能夠提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量;從外部治理機(jī)制來看,投資者法律保護(hù)、信息披露透明度以及法定審計(jì)等也影響了會計(jì)信息質(zhì)量。但無論是內(nèi)部治理機(jī)制還是外部治理機(jī)制,各個(gè)治理機(jī)制之間的互相作用都可能表現(xiàn)為互補(bǔ)或替代的關(guān)系(張維迎,2005)。
四.公司治理水平對新會計(jì)準(zhǔn)則與公司會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系的影響
會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的保證程度主要取決于兩個(gè)方面:一是會計(jì)準(zhǔn)則本身的質(zhì)量。會計(jì)準(zhǔn)則的完善與否,在很大程度上決定了其規(guī)范下的財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的高低。把其他影響財(cái)務(wù)報(bào)告的因素撇開不談,會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高應(yīng)該能夠提高會計(jì)信息的質(zhì)量。二是會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的效率。高質(zhì)量的會計(jì)信息不僅需要高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則作為前提,而且需要高效率的執(zhí)行機(jī)制作為保障(Jaggi,1975)。現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)則是會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的重要組成部分,公司治理在減輕問題的同時(shí),也會影響管理當(dāng)局執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的意愿以及公司內(nèi)部的會計(jì)運(yùn)作機(jī)制。因此,公司治理結(jié)構(gòu)的一系列制度安排構(gòu)成了會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的重要組成部分,并影響著新會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系。
在當(dāng)前的條件下,提高會計(jì)信息質(zhì)量的重點(diǎn)在于提高既定準(zhǔn)則的執(zhí)行效率,這有賴于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善。公司治理質(zhì)量顯著地影響盈余的價(jià)值相關(guān)性,公司治理質(zhì)量越高,盈余價(jià)值相關(guān)性越高??傊?公司治理結(jié)構(gòu)不完善,會計(jì)信息的質(zhì)量就會難以保證,從而很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此,要想提高會計(jì)信息質(zhì)量,不但要提高會計(jì)準(zhǔn)則本身的質(zhì)量,關(guān)鍵還得要完善我國的公司治理結(jié)構(gòu)。
五. 結(jié)論、研究意義
高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則并不一定意味著高質(zhì)量的會計(jì)信息,會計(jì)信息質(zhì)量的提高是會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量提高和會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境改善兩個(gè)方面共同作用的結(jié)果。公司治理結(jié)構(gòu)的一系列制度安排構(gòu)成了會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的重要組成部分,能夠提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。
這一結(jié)果的政策意義體現(xiàn)為:公司治理結(jié)構(gòu)不完善,會計(jì)信息的質(zhì)量就難以得到保證,進(jìn)而很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。提高會計(jì)信息質(zhì)量的重點(diǎn)在于提高準(zhǔn)則的執(zhí)行效率,這就有賴于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善。因此,要提高會計(jì)信息質(zhì)量,不僅要不斷與國際趨同,提高會計(jì)準(zhǔn)則本身的質(zhì)量,關(guān)鍵是要完善我國公司治理結(jié)構(gòu),提高既定準(zhǔn)則的執(zhí)行效率。我們有理由相信,隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,會計(jì)信息質(zhì)量將會得到進(jìn)一步的提高,會計(jì)系統(tǒng)也將發(fā)揮其應(yīng)有的作用,最終形成高質(zhì)量的會計(jì)信息和完善的公司治理結(jié)構(gòu)良性循環(huán)的局面?!?/p>
參考文獻(xiàn):
[1]陳俊,陳漢文. 公司治理、會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行與盈余價(jià)值相關(guān)性―來自中國證券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù). 會計(jì)研究,2007.02
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摘 要:共同知識概念引入會計(jì)研究在我國基本上還處于初始狀態(tài)。本文應(yīng)用共同知識理論分析研究了會計(jì)信息形成過程中,供求雙方的行為動(dòng)機(jī)及相關(guān)能力對會計(jì)信會計(jì)畢業(yè)論文息質(zhì)量的影響,認(rèn)為擴(kuò)大共同知識是當(dāng)前改善和提高我國會計(jì)信息質(zhì)量的一條嶄新路徑。
關(guān)鍵詞:共同知識;會計(jì);會計(jì)信息供求;會計(jì)信息質(zhì)量
common knowledge, supply and demand of accounting information and information s quality
abstract:in china, it s still at the initial stage to apply common knowledge to analysis of accounting. the paperdiscusses the behavior motivation and relative ability of supply and demand as well as influence on the quality of accountinginformation by the theory of common knowledge. it is considered that enlarging common knowledge is a 51lunwen.com/kjbylw/new way to improvethe quality of accounting information according to today s conditions.
key words:common knowledge; accounting; supply and demand of accounting information; quality of accountinginformation
一、問題的提出會計(jì)是一個(gè)提供信息產(chǎn)品的技術(shù)系統(tǒng)。盡管人們對會計(jì)信息產(chǎn)品的性質(zhì)尚有公共產(chǎn)品說和私人產(chǎn)品說等不同的認(rèn)識,但對會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性等質(zhì)量特征的要求則有廣泛的共識。正如任何物質(zhì)產(chǎn)品的交易存在著供應(yīng)方和需求方一樣,在會計(jì)信息市場中,會計(jì)信息產(chǎn)品也存在著供應(yīng)方和需求方。雖然供求雙方對會計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量的要求不可能完全統(tǒng)一,但提供高質(zhì)量的會計(jì)信息始終是會計(jì)這個(gè)技術(shù)系統(tǒng)的基本目標(biāo)和內(nèi)在要求。近年來,隨著會計(jì)信息作用的被肯定,對會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注便成了一個(gè)全球性的社會熱點(diǎn),與此相適應(yīng),有關(guān)會計(jì)信息形成機(jī)制、會計(jì)信息失真及其原因、會計(jì)信息披露與監(jiān)管、會計(jì)誠信與職業(yè)道德等等的研究也有了重大的突破。從會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制分析,在會計(jì)信息的形成、傳輸和運(yùn)用的整個(gè)過程中,影響會計(jì)信息質(zhì)量的主要因素是會計(jì)信息供求雙方的動(dòng)機(jī)、會計(jì)規(guī)則(會計(jì)法律、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等)和會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管等。蔣堯明研究了會計(jì)信息的真實(shí)性問題,在分析比較了客觀真實(shí)和法律真實(shí)兩種判斷標(biāo)準(zhǔn)后,提出了判斷會計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)只能是法律標(biāo)準(zhǔn)的觀點(diǎn)。吳聯(lián)生則將會計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真三類。王喬、章衛(wèi)東把上市公司會計(jì)信息操縱行為的動(dòng)機(jī)歸納為政治動(dòng)機(jī)、小團(tuán)體利益動(dòng)機(jī)等七種動(dòng)機(jī)[1]。美國安然事件后,引發(fā)了學(xué)術(shù)界有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的制定以規(guī)則為基礎(chǔ)還是以原則為基礎(chǔ)的大量爭論,以及有關(guān)對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的管理以行業(yè)自律為主還是政府監(jiān)管為主更有效的廣泛研究。然而諸如此類的研究,大多以委托—理論和合同(合約)理論為基礎(chǔ),通常總是把“信息不對稱”作為會計(jì)信息質(zhì)量不高或者會計(jì)信息失真的一個(gè)根本性的原因。如孫錚等認(rèn)為:會計(jì)信息的提供,“由于供應(yīng)方和需求方存在著信息的不對稱,作為供應(yīng)方的企業(yè),常常利用自身的優(yōu)勢(占有信息資源的優(yōu)勢)從事舞弊”[2]。毫無疑問信息不對稱確實(shí)會影響會計(jì)信息的質(zhì)量,但對信息不對稱究竟如何影響會計(jì)信息質(zhì)量、假如信息對稱時(shí)會計(jì)信息質(zhì)量是否一定會較高等問題,現(xiàn)有研究都未能給出較滿意的答案。共同知識的概念給了我們新的啟發(fā)。共同知識與人們的有限理性問題結(jié)合在一起,共同知識與信息對稱或不對稱結(jié)合起來,可以說明和解釋眾多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題,包括會計(jì)信息的供求及其質(zhì)量問題。
二、共同知識及其應(yīng)用共同知識(common knowledge)概念的精髓是“知他人所知”。按比較直觀的說法,“共同知識”就是每個(gè)人都知道的事實(shí),每個(gè)人都知道每個(gè)人都知道的事實(shí),每個(gè)人都知道每個(gè)人都知道每個(gè)人都知道的事實(shí)……因而,“共同知識”是一個(gè)關(guān)于知識的無限推理鏈。當(dāng)每個(gè)人都知道事實(shí)時(shí),即你知道、我知道事實(shí)時(shí),這是共同知識的第一層次;當(dāng)每個(gè)人都知道每個(gè)人都知道事實(shí)時(shí),即我知道你知道事實(shí)、你知道我知道事實(shí)時(shí),這是共同知識的第二個(gè)層次;當(dāng)每個(gè)人都知道每個(gè)人都知道每個(gè)人都知道事實(shí)時(shí),即我知道你知道我知道事實(shí)、你知道我知道你知道事實(shí)時(shí),這是共同知識的第三個(gè)層次,以此類推以至更高的層次??梢姽餐R是所有可以推測知識的交匯的總和。按照謝識予的研究[3],哲學(xué)家d. lewis (1969)在描述“我知道你知道”的無限歸納過程時(shí)首次使用了“共同知識”的概念。共同知識的正式定義,由robert aumann (1976)引入經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)。此后共同知識的概念被廣泛應(yīng)用于哲學(xué)、博弈論、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、認(rèn)知科學(xué)等各領(lǐng)域的研究。共同知識的概念不僅在研究中發(fā)揮作用,在日常生活中人們也經(jīng)常需要利用共同知識來作出各種判斷和決策。如要測試一對新婚夫婦相互之間配合的默契程度,要求雙方分別回答“早晨刷牙最喜歡用什么牌子的牙膏”這個(gè)問題,規(guī)定雙方回答一致時(shí)有獎(jiǎng)勵(lì),回答不一致時(shí)要給予象征性處罰。假如事實(shí)上,丈夫最喜歡a種牌子的牙膏,而妻子最喜歡b種牌子的牙膏。在這種條件下,夫婦雙方要想獲得獎(jiǎng)勵(lì)就必須運(yùn)用共同知識對對方的想法作出正確的判斷。分析測試結(jié)果有以下多種可能:一是丈夫回答a,妻子回答b;二是丈夫回答b,妻子回答a;三是丈夫回答a,妻子回答a;四是丈夫回答b;妻子回答b。第一、二兩種結(jié)果不能得到獎(jiǎng)勵(lì)而要受罰,第三、四兩種結(jié)果能夠獲得獎(jiǎng)勵(lì)不用受罰。具體分析原因可以發(fā)現(xiàn):第一種結(jié)果,丈夫和妻子都按事實(shí)回答,故不可能達(dá)到一致;第二種結(jié)果,丈夫判斷妻子會回答b,而妻子則判斷丈夫會回答a,雙方判斷均不正確,因而也不能達(dá)到一致;第三種結(jié)果,丈夫判斷妻子會回答a,妻子判斷丈夫也會回答a,因而達(dá)到了一致;第四種結(jié)果,丈夫判斷妻子會回答b,妻子判斷丈夫也會回答b,因而達(dá)到了一致。以上分析足以說明,共同知識在判斷和決策中具有何等重要的作用。共同知識應(yīng)用于會計(jì)研究已經(jīng)取得了重大進(jìn)展。如shyam sunder教授運(yùn)用共同知識理論分析了股票市場和存貨計(jì)價(jià)方法的后進(jìn)先出法,進(jìn)而探討了會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)信息流程、財(cái)務(wù)分析等問題,得出了一系列較有說服力的研究結(jié)論[4]。
三、共同知識對會計(jì)信息的供應(yīng)及其質(zhì)量的影響對外披露的會計(jì)信息一般由企業(yè)編制并
--> 經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)確定。在這個(gè)階段與會計(jì)信息供應(yīng)質(zhì)量相關(guān)的主體,主要包括企業(yè)管理層、財(cái)會人員、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師。
(一)企業(yè)管理層的行為對會計(jì)信息質(zhì)量的影響企業(yè)管理層對會計(jì)信息的質(zhì)量起著主導(dǎo)性作用。企業(yè)內(nèi)部的各種信息資源基本上可以概括為生產(chǎn)經(jīng)營資源和財(cái)務(wù)核算資源兩大方面。前者包括技術(shù)資源、人力資源、生產(chǎn)資源、營銷資源和管理資源等資源,后者包括會計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制等資源。企業(yè)管理層全面掌握這些內(nèi)部信息資源,利用這些內(nèi)部信息資源就能左右會計(jì)信息的供應(yīng)及其質(zhì)量。會計(jì)信息外部使用人相對管理層而言,這些企業(yè)內(nèi)部信息資源了解較少或者很少,這就存在著一個(gè)信息不對稱問題。但具體分析,也不能一概而論。從我國的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)來看,在股權(quán)集中和一股獨(dú)大(無論是國有控股企業(yè)的國有股一股獨(dú)大,還是私人控股企業(yè)的個(gè)人股一股獨(dú)大)的條件下,企業(yè)現(xiàn)有的大股東基本上也擁有企業(yè)的全部內(nèi)部信息資源,因而不存在信息不對稱問題。企業(yè)管理層如基于爭取上市、增發(fā)配股、取得貸款、少繳稅金等等目的,而降低會計(jì)信息的質(zhì) 量,對企業(yè)原有的股東,特別是大股東來說或許是同樣有利的,但對其他的會計(jì)信息使用者來說則是一種利益侵害;企業(yè)管理層如基于業(yè)績報(bào)酬和職務(wù)升遷等目的,而降低會計(jì)信息質(zhì)量,則對所有會計(jì)信息使用者來說都是利益侵害。運(yùn)用共同知識理論來解釋,企業(yè)管理層與大股東之間信息基本對稱,具有較多的共同知識,假如管理層想提供質(zhì)量較低甚至虛假的會計(jì)信息,而大股東會出面干預(yù)或制止,質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息就不易提供;再則,假如大股東期望管理層提供質(zhì)量較低甚至虛假的會計(jì)信息,而管理層沒有響應(yīng)或設(shè)有付之實(shí)際行動(dòng),質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息同樣也不會提供。只有具備雙方的動(dòng)機(jī)和判斷一致這樣的共同知識條件時(shí),質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息才會產(chǎn)生??梢娫谶@種情況下,質(zhì)量低下或虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生是大股東和管理層之間共同知識作用的結(jié)果。企業(yè)管理層和除大股東以外的會計(jì)信息使用者之間由于存在著信息不對稱問題,相互之間共同知識較少,因而在利益機(jī)制作用下,管理層往往容易利用“我知道你不知道”的假設(shè)和判斷來提供質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息。
(二)企業(yè)財(cái)會人員的行為對會計(jì)信息質(zhì)量的影響財(cái)務(wù)人員對會計(jì)信息的質(zhì)量起著直接性作用。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)對外提供的會計(jì)信息的初始編制者,會計(jì)信息質(zhì)量的高低在很大程度上取決于財(cái)會人員的職業(yè)水準(zhǔn)和行為動(dòng)機(jī)。財(cái)會人員編制會計(jì)信息要受兩方面基本因素的制約:一是會計(jì)規(guī)則;二是管理層的意愿。先從會計(jì)規(guī)則因素分析,會計(jì)規(guī)則是財(cái)務(wù)人員編制會計(jì)信息的依據(jù)。會計(jì)規(guī)則制約財(cái)會人員編制會計(jì)信息可區(qū)分為兩種情況:第一種情況,假定現(xiàn)有的會計(jì)規(guī)則是完善的,則, (1)如財(cái)會人員和會計(jì)信息使用者對會計(jì)規(guī)則具有同樣的認(rèn)知能力和應(yīng)用能力,此時(shí)財(cái)會人員編制何種質(zhì)量的會計(jì)信息,取決于其在共同知識的基礎(chǔ)上,對他人的對于會計(jì)規(guī)則的認(rèn)知能力和應(yīng)用能力的判斷; (2)如財(cái)會人員對會計(jì)規(guī)則的認(rèn)知能力和應(yīng)用能力高于或低于會計(jì)信息使用者,此時(shí)財(cái)會人員編制何種質(zhì)量的會計(jì)信息,主要取決于基于自身能力而對他人能力的判斷; (3)如財(cái)會人員提供的會計(jì)信息超出了會計(jì)規(guī)則邊界范圍,此時(shí)的會計(jì)信息質(zhì)量完全取決于財(cái)會人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)偏好。第二種情況,假定現(xiàn)有會計(jì)規(guī)則是不完善的,財(cái)會人員和信息使用者都會有所發(fā)現(xiàn)并利用會計(jì)規(guī)則不完善的缺陷,此時(shí)財(cái)會人員編制何種質(zhì)量的會計(jì)信息,一定程度上取決于財(cái)會人員發(fā)現(xiàn)與利用規(guī)則缺陷的能力,以及對會計(jì)信息使用者發(fā)現(xiàn)與利用規(guī)則缺陷的判斷。再從管理層因素分析,管理層是財(cái)會人員的領(lǐng)導(dǎo)者,他們的意愿對財(cái)會人員編制何種質(zhì)量的會計(jì)信息至關(guān)重要。財(cái)會人員與管理層之間總體上不存在信息不對稱問題,財(cái)會人員如在管理層的指使或授意下編制質(zhì)量較低或虛假的會計(jì)信息,大都屬于一種博弈行為,其實(shí)也正是共同知識作用的結(jié)果。據(jù)雷又生等的調(diào)查[5],對目前發(fā)生的會計(jì)信息失真現(xiàn)象,約88. 8%的財(cái)會人員是沒有主觀故意的,若非領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使,他們不愿造假。由此得出結(jié)論,目前大部分財(cái)會人員陷入了“囚徒困境”,即財(cái)會人員如果不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指令,會受到領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù),甚至失去工作,如執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的作假指令,則違背道德和規(guī)定,但可從單位獲取相應(yīng)的利益,于是乎一般財(cái)會人員會選擇執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指令而作假,這逐漸成了一種較為普遍的社會現(xiàn)象。上述處于“囚徒困境”中的財(cái)會人員作出的作假選擇,正是建立在“執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指令作假可以獲得利益”這個(gè)共同知識的前提基礎(chǔ)上的,試想如果財(cái)會人員現(xiàn)有的共同知識前提是“會計(jì)作假被領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)后必然帶來利益損失,甚至丟掉工作”,此時(shí)財(cái)會人員自然不會主動(dòng)作假,而且可以推想,那怕是過失行為導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量下降的現(xiàn)象,財(cái)會人員也會盡量避免,這就是共同知識的力
(三)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的行為對會計(jì)信息質(zhì)量的影響會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師對會計(jì)信息的質(zhì)量起著保障性作用。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師對非客戶企業(yè)的會計(jì)信息而言,基本上屬于會計(jì)信息使用者,但對于客戶企業(yè)的會計(jì)信息而言,可以將其看成是特殊的會計(jì)信息供應(yīng)者。經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證并發(fā)表意見的企業(yè)會計(jì)信息既對其他使用者判斷和決策十分重要,也會對客戶企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。通常情況下,會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師出于自身利益考慮,既要顧及客戶的要求,又要規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),其行為的選擇往往比較理性和謹(jǐn)慎。從現(xiàn)實(shí)的情況分析,直接影響會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的外部因素主要是會計(jì)規(guī)則和監(jiān)管力度。就會計(jì)規(guī)則而言,如果注冊會計(jì)師對現(xiàn)有的會計(jì)規(guī)則有較好的認(rèn)知和應(yīng)用能力,而企業(yè)又清楚這種事實(shí),企業(yè)通常不會輕易編制質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息;反之,如果注冊會計(jì)師對現(xiàn)有的會計(jì)規(guī)則沒有較好的認(rèn)知和應(yīng)用能力,而企業(yè)又清楚這種事實(shí),企業(yè)就有可能編制質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息。換一種假設(shè),如果企業(yè)及財(cái)會人員和會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師對會計(jì)規(guī)則具有同樣的認(rèn)知和應(yīng)用能力,并且彼此都清楚這種事實(shí),在這種情況下,若企業(yè)提供了質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息,而注冊會計(jì)師沒有發(fā)表保留或否定性的意見,這就是利用共同知識所采取的共同舞弊行為。就執(zhí)業(yè)監(jiān)管(行業(yè)自律管理和政府監(jiān)督管理)而言,如果執(zhí)業(yè)監(jiān)管力度較大,會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師又清楚這種事實(shí),那么即使有強(qiáng)烈的利益趨動(dòng)欲望,會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師也不會輕易放過企業(yè)提供的質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息;相反,如果執(zhí)業(yè)監(jiān)管力度較小或者流于形式,并且會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師清楚這種事實(shí),那么在有強(qiáng)烈的利益趨動(dòng)欲望時(shí),會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師就有可能利用共同知識故意放縱企業(yè)提供的質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息,從而以侵犯會計(jì)信息使用者的利益為代價(jià)來獲取自身的利益。四、共同知識對會計(jì)信息的使用及其質(zhì)量的影響從根本上說,會計(jì)信息的質(zhì)量是由信息的供應(yīng)方?jīng)Q定的,但會計(jì)信息的使用方作為信息需求者也可以通過自身的行為選擇間接影響供應(yīng)方提供的會計(jì)信息質(zhì)量?,F(xiàn)實(shí)生活中,會計(jì)信息的主要使用者包括投資者、債權(quán)人和政府三方面。
(一)投資者的行為對會計(jì)信息質(zhì)量的影響投資者是企業(yè)會計(jì)信息最主要的需求者和使用者。在企業(yè)提供的會計(jì)信息不充分或不完整的條件下,投資者與企業(yè)之間(除一股獨(dú)大的大股東外)處于信息不對稱狀態(tài),投資者對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的甄別能力和反應(yīng)狀況對企業(yè)提供的會計(jì)信息質(zhì)量有
--> 著重要影響。如果投資者對企業(yè)提供的會計(jì)信息質(zhì)量具有較強(qiáng)的甄別能力,或者對企業(yè)提供的質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息會作出強(qiáng)烈的反應(yīng),那么即使對會計(jì)信息缺少外部監(jiān)管或監(jiān)管不太有力時(shí),只要企業(yè)認(rèn)識到這種現(xiàn)實(shí),其提供的會計(jì)信息質(zhì)量仍然會較高;如果投資者對企業(yè)提供的會計(jì)信息具有較弱的甄別能力,或者即使發(fā)現(xiàn)了企業(yè)質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息也不會作出強(qiáng)烈的反應(yīng),那么在缺少對會計(jì)信息質(zhì)量的外部監(jiān)管或監(jiān)管不太有力時(shí),只要企業(yè)對此現(xiàn)實(shí)有準(zhǔn)確的判斷,就有可能提供質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息。而處于以上該種環(huán)境中的投資者與投資者之間的不同決策選擇,則主要決定于各自的判斷能力。一般情況是:證券市場中的投機(jī)性行為,雙方在不具有共同知識時(shí),交易往往能夠成立,而在雙方具有共同知識時(shí),交易通常不能成立。因?yàn)橹挥挟?dāng)準(zhǔn)備出售某種股票的一方判斷“該股票價(jià)格短期會下跌”,而準(zhǔn)備購買該股票的一方判斷“該股票價(jià)格短期會上漲”時(shí),雙方的博弈才能成功。如果雙方都認(rèn)為該股票價(jià)格短期會下跌或會上漲,則雙方博弈結(jié)果該項(xiàng)交易就不會成立。這種現(xiàn)象意味著,在會計(jì)信息不充分或不完整條件下,投機(jī)性行為的股票買賣雙方在不具有共同知識時(shí)作出的判斷才使交易獲得成功。而證券市場中的投資性行為,雙方在具有共同知識時(shí),即對該股票價(jià)格的短期變化和未來趨勢雙方判斷一致時(shí),各自出于理性考慮,結(jié)果交易往往能夠成立,而在雙方不具有共同知識時(shí),即對該股票價(jià)格的短期變化和未來趨勢雙方判斷不一致時(shí),交易通常不能成立。在企業(yè)提供的會計(jì)信息比較充分或比較完整的條件下,假定投資者與企業(yè)之間處于信息相對比共同知識、會計(jì)信息供求與會計(jì)信息質(zhì)量較對稱狀態(tài),此時(shí)企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量很大程度上受到投資者素質(zhì)和研究精力的影響。因?yàn)椤皶?jì)報(bào)表的天然使用對象是那些擁有適當(dāng)?shù)呢?cái)會專業(yè)知識和企業(yè)管理知識、又愿意用合理的精力研究會計(jì)信息的人”。
(二)債權(quán)人的行為對會計(jì)信息質(zhì)量的影響債權(quán)人也是企業(yè)會計(jì)信息的重要需求者和使用者,債權(quán)人的行為同樣對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。通常情況下,債權(quán)人為了追求持續(xù)性的經(jīng)濟(jì)利益,出于防范風(fēng)險(xiǎn)和避免損失考慮,而對企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量有較高的要求,當(dāng)企業(yè)認(rèn)識到這現(xiàn)實(shí)時(shí),其提供的會計(jì)信息質(zhì)量一般較高。但在另一種情況下,當(dāng)債權(quán)人出現(xiàn)追求短期利益傾向而對企業(yè)提供的經(jīng)過粉飾的會計(jì)報(bào)表資料更感興趣時(shí),若缺少強(qiáng)有力的監(jiān)督管理,企業(yè)就可能無所顧忌地提供質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息。
(三)政府的行為對會計(jì)信息質(zhì)量的影響政府是一個(gè)龐大的機(jī)器。政府作為一個(gè)整體對企業(yè)的會計(jì)信息來說,既是使用者又是監(jiān)管者。具體分析,政府的各職能部門承擔(dān)不同的職責(zé),其各自的行為對會計(jì)信息質(zhì)量的影響也有所不同。政府的統(tǒng)計(jì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等管理部門作為會計(jì)信息的使用者,使用會計(jì)信息主要是為了總結(jié)管理業(yè)績和進(jìn)行管理決策,他們的行為主要受政績觀支配。如果政績觀正確,對企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量必然要求較高,這種情況下共同知識的作用會促進(jìn)企業(yè)提高會計(jì)信息質(zhì)量;如果政績觀不正確,對企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量必然要求較低,有時(shí)甚至需要借助于企業(yè)的虛假會計(jì)信息來編造虛假的政績,這種情況下共同知識的作用就會促使其有意無意地縱容企業(yè)提供質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息。政府的稅務(wù)部門使用企業(yè)提供的會計(jì)信息,主要目的是計(jì)算征收各種稅收和加強(qiáng)稅收的征收管理。在該收的“應(yīng)收盡收”和不該收的“分文不取”的思想指導(dǎo)下,必然要求企業(yè)提供高質(zhì)量的會計(jì)信息,若企業(yè)完全知道如提供虛假會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果時(shí),一般不會貿(mào)然提供虛假的會計(jì)信息。如果稅務(wù)部門對該收的稅為了調(diào)節(jié)收入進(jìn)度或其他目的沒有“應(yīng)收盡收”,或者對不該收的稅為了完成收入任務(wù)及其他目的而收“過頭稅”,在這種情況下若企業(yè)完全清楚不能滿足稅務(wù)部門要求的經(jīng)濟(jì)后果時(shí),企業(yè)通常會選擇隱瞞或虛構(gòu)收入等做法來滿足稅務(wù)部門的要求,從而被動(dòng)地提供質(zhì)量低下或虛假的會計(jì)信息。這種現(xiàn)象已被大量的現(xiàn)實(shí)所證實(shí)。①政府的證券監(jiān)管和會計(jì)監(jiān)督部門作為企業(yè)會計(jì)信息的監(jiān)管者,其作為對企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量具有關(guān)鍵性影響。企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量與其披露的性質(zhì)和程度有很大的關(guān)系,不論是自愿披露還是強(qiáng)制披露的會計(jì)信息,披露的信息越是充分和完整,會計(jì)信息的需求者與供應(yīng)者之間有關(guān)的共同知識就越多,會計(jì)信息的相對質(zhì)量就越高。但任何會計(jì)信息的披露都要付出相應(yīng)的代價(jià),政府管理部門的管理目標(biāo),應(yīng)當(dāng)是通過制定會計(jì)規(guī)則使會計(jì)信息質(zhì)量與其披露的代價(jià)之間達(dá)到理想的均衡點(diǎn)。因此制定科學(xué)有效的會計(jì)規(guī)則是政府管理部門的首要管理職責(zé)。更進(jìn)一步考量,會計(jì)規(guī)則的有效性依賴于其執(zhí)行和監(jiān)督執(zhí)行的有效性,無效的會計(jì)規(guī)則還不如沒有會計(jì)規(guī)則。概而言之,政府管理部門制定的會計(jì)規(guī)則越是科學(xué)且監(jiān)督執(zhí)行的效率越高,會計(jì)信息供求及其相關(guān)各方都比較清楚這種事實(shí)時(shí),會計(jì)信息質(zhì)量可能較高,否則會計(jì)信息質(zhì)量一定不高。五、初步結(jié)論與相關(guān)建議共同知識是一個(gè)博大精深的知識寶庫,以上的研究分析無疑十分膚淺。盡管如此,從以上對共同知識的認(rèn)識和對會計(jì)信息的供求及質(zhì)量的分析中,我們還是可以得出如下幾點(diǎn)初步結(jié)論:第一,無論信息不對稱還是信息對稱條件下,共同知識在會計(jì)信息的供應(yīng)者與需求者之間、會①國家審計(jì)署曾組織17個(gè)駐地方特派員辦事處,對35個(gè)市(地)稅務(wù)機(jī)關(guān)2002年至2003年9月的稅收征管情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。結(jié)果發(fā)現(xiàn),稅務(wù)機(jī)關(guān)人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度、有稅不收的金額達(dá)200多億元,而為完成稅收計(jì)劃征收“過頭稅”的金額超過10億元。這種稅收環(huán)境下的企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量可想而知。計(jì)信息供應(yīng)者相關(guān)主體之間和會計(jì)信息需求者各方主體之間都發(fā)揮著重要作用。如果把會計(jì)信息的供求及其質(zhì)量視作一種交易合同,則相關(guān)各方在合同交易過程中的任何行為選擇都可以看作是共同知識作用的結(jié)果。第二,會計(jì)信息的質(zhì)量由供求雙方及其他相關(guān)各方共同決定。其中會計(jì)信息的供應(yīng)方對會計(jì)信息質(zhì)量起主導(dǎo)作用,而會計(jì)信息的需求方對會計(jì)信息的質(zhì)量起影響作用。供應(yīng)方?jīng)Q定會計(jì)信息質(zhì)量的直接因素在于其企業(yè)管理層和財(cái)會人員的利益動(dòng)機(jī)、對會計(jì)規(guī)則的認(rèn)知與應(yīng)用能力,以及對需求方知識的掌握與判斷能力,而需求方影響會計(jì)信息的直接因素在于其相關(guān)主體的動(dòng)機(jī)、對會計(jì)信息的認(rèn)知能力,以及對供應(yīng)方知識的掌握與判斷能力。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的動(dòng)機(jī)及對會計(jì)規(guī)則的認(rèn)知與應(yīng)用能力,同時(shí)影響會計(jì)信息供求雙方的行為及其會計(jì)信息的質(zhì)量。第三,要確保會計(jì)信息符合可靠性和相關(guān)性的質(zhì)量特征要求,需要科學(xué)的會計(jì)規(guī)則和監(jiān)督會計(jì)規(guī)則有效執(zhí)行這兩個(gè)約束條件。而政府的有關(guān)部門在這兩個(gè)約束條件的創(chuàng)造過程中扮演著無可替代的主角。擴(kuò)大會計(jì)信息相關(guān)各方的共同知識,是當(dāng)前改善和提高會計(jì)信息質(zhì)量的一條嶄新路徑。根據(jù)shyam sunder教授的研究結(jié)論,達(dá)到共同知識的途徑有三個(gè):一是提出一致意見;二是選擇突出的特點(diǎn):三是遵守領(lǐng)先或慣例,也即把一致意見、突出特點(diǎn)和領(lǐng)先或慣例作為共同知識的基礎(chǔ)?;谏鲜龅某醪浇Y(jié)論和達(dá)到共同知識的這三個(gè)途徑,建議政府有關(guān)部門在制定會計(jì)規(guī)則前應(yīng)廣泛聽取社會各界的意見和建議,盡量形成一致意見;對已經(jīng)制定的會計(jì)規(guī)則應(yīng)進(jìn)行廣泛宣傳,解釋其中的各種突出特點(diǎn),盡量形成統(tǒng)一認(rèn)知;對會計(jì)規(guī)則尚未明確規(guī)范的會計(jì)事實(shí)應(yīng)總結(jié)現(xiàn)有的領(lǐng)先做法或慣例,盡量形成通行做法;對執(zhí)行會計(jì)規(guī)則的狀況應(yīng)明確優(yōu)劣、是非標(biāo)準(zhǔn),并施以公正、嚴(yán)肅的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰措施,使之形成會計(jì)信息相關(guān)者的社會性共同知識
--> 。
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(銅陵學(xué)院 會計(jì)學(xué)院,安徽 銅陵 244000)
摘 要:作為當(dāng)今社會的重要經(jīng)濟(jì)資源,會計(jì)信息質(zhì)量一直被資本市場的各個(gè)企業(yè)各類參與者重點(diǎn)關(guān)注.特別對于上市公司來講,企業(yè)債務(wù)融資成本和會計(jì)信息質(zhì)量質(zhì)檢,存在著極為微妙的關(guān)系,會計(jì)信息質(zhì)量影響著企業(yè)投資分析的實(shí)際情況,進(jìn)而能夠?qū)ν顿Y者的決策產(chǎn)生一定的影響.期望通過對影響企業(yè)債務(wù)融資成本的因素,及會計(jì)信息質(zhì)量對債務(wù)融資成本的影響進(jìn)行深入分析,提出提高會計(jì)信息質(zhì)量,完善企業(yè)債務(wù)融資成本管理的有效建議.
關(guān)鍵詞 :企業(yè)債務(wù)融資成本;會計(jì)信息質(zhì)量;管理
中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1673-260X(2015)05-0085-02
對于投資者來講,融資成本所代表的收益性,應(yīng)該與投資風(fēng)險(xiǎn)成正比.對于接納資金的一方,則希望融資成本和項(xiàng)目盈利能力成反比.在兩者不同的視角下,會計(jì)信息,就成為了影響企業(yè)債務(wù)融資成本的關(guān)鍵因素,無論是投資者還是資金的接納企業(yè),都需要借由會計(jì)信息,來考量整體的投資回報(bào)率.由此可見,會計(jì)信息質(zhì)量的管理是否恰當(dāng),信息是否準(zhǔn)確,都將關(guān)系著投資者的投資行為.而完善企業(yè)債務(wù)融資成本管理,提高會計(jì)信息質(zhì)量,毋庸置疑對投資者和企業(yè)都有著積極的作用.深入探討會計(jì)信息質(zhì)量的管理對企業(yè)債務(wù)融資成本的影響,有助于明確兩者的關(guān)系,促進(jìn)資本和金融市場的良好發(fā)展.
1 影響企業(yè)債務(wù)融資成本的因素
企業(yè)透過債券融資或銀行借款的方式籌集資金,并對其償還和運(yùn)營等所采取管理方法中涉及到的各類成本,統(tǒng)稱為企業(yè)債務(wù)融資成本.從結(jié)構(gòu)性的角度來看,影響企業(yè)債務(wù)融資成本的因素,主要包括以下幾個(gè)層面:
1.1 企業(yè)規(guī)模與公司成長性
根據(jù)企業(yè)的規(guī)模性來破判斷,企業(yè)的規(guī)模越大,其采取融資的方式也就越偏愛發(fā)行括股票、債券等債券.因?yàn)橄鄬τ谛∫?guī)模企業(yè)來講,大規(guī)模企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)多元化的經(jīng)營方式,利用多元化規(guī)避、分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),且能夠均衡上市后不同時(shí)期的利潤水平,確保公司的穩(wěn)定收益.除此之外,大規(guī)模企業(yè)有著更有效的內(nèi)部資金調(diào)度能力,所以負(fù)債能力和抗風(fēng)險(xiǎn)水平較高,不容易出現(xiàn)破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)情況.從公司成長性角度來講,公司資本結(jié)構(gòu)與其成長性之間,存在著負(fù)相關(guān)的關(guān)系,而公司的成長性,和公司的債務(wù)水平,也體現(xiàn)著負(fù)相關(guān)的關(guān)系.
1.2 債務(wù)結(jié)構(gòu)與債務(wù)率
從債務(wù)結(jié)構(gòu)來看,不同企業(yè)債務(wù)融資成本對應(yīng)著不同的債務(wù)類型,所以債務(wù)結(jié)構(gòu)對于企業(yè)債務(wù)融資成本也存在著一定的影響性,是影響因素之一.客觀來說,當(dāng)企業(yè)面臨較高負(fù)債率的情況下,其破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增高,無法確保債權(quán)人的利益安全,可能會拒絕對公司提供資本或者索取高回報(bào).所以債務(wù)融資對于負(fù)債率較高的公司來說,也會表現(xiàn)出更高的成本.
1.3 公司信用、公司治理
鑒于債權(quán)人保護(hù)機(jī)制與信息不對等的情況,債權(quán)人對公司的債務(wù)情況也無法全面掌握,與此同時(shí),由于償債機(jī)制的缺陷,也無法確保債權(quán)人的根本權(quán)益.所以從公司信用角度來說,債權(quán)人對其進(jìn)行考量,決定著面臨風(fēng)險(xiǎn)的大小.公司擁有良好的信用,不僅能夠降低公司的談判費(fèi)和籌資審查費(fèi)等契約簽訂成本,而且還有助于在債權(quán)人處獲得較低利率的債務(wù),即以契約價(jià)格成本,降低債務(wù)融資成本.
公司治理的核心是公司成本,是公司確保上市公司出資人獲得期望利益所采取的一系列管理行為.不同的股權(quán)集中公司,其治理方式也不盡相同.對于股權(quán)分散企業(yè)來說,其公司治理的主要問題,體現(xiàn)為管理層和股東之間的問題.相反的情況,則表現(xiàn)為大小股東之間的利益沖突.由此可見,公司治理和信用,都是影響企業(yè)融資債務(wù)成本的因素.
1.4 市場利率
在諸多債務(wù)融資成本的影響因素中,市場利率是最直接的影響因素,同時(shí)也是最重要的影響因素.在宏觀環(huán)境下,市場利率容易受到影響,這種影響還會延伸到投資效果、債務(wù)利率水平以及債務(wù)資金不同結(jié)構(gòu)的需求和供給情況.根據(jù)公司未來的利息和債務(wù)回收表現(xiàn)評價(jià),上市公司能夠申請到較小風(fēng)險(xiǎn)的銀行貸款,獲得較低的利率.但是財(cái)務(wù)情況較差的上市公司,則由于承擔(dān)著較高的風(fēng)險(xiǎn),所以其貸款利率也會相對較高.綜上所述,在市場利率的不同表現(xiàn)情況下,會導(dǎo)致債務(wù)融資成本的上下浮動(dòng).
2 會計(jì)信息質(zhì)量對債務(wù)融資成本的影響
2.1 會計(jì)信息質(zhì)量的作用
無論是社會資源配置效率,還是資本市場的有效程度,在一定程度上,其實(shí)都受到會計(jì)信息質(zhì)量的不同程度影響.如果存在著虛假的會計(jì)信息質(zhì)量,則會影響到投資者的正確投資選擇,在無法真實(shí)了解企業(yè)盈利情況和經(jīng)營情況的背景下,與投資者面臨著較大的投資風(fēng)險(xiǎn),容易造成經(jīng)濟(jì)損失,進(jìn)而擾亂了國家的正常市場經(jīng)濟(jì)秩序,增加了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定性.從宏觀的角度來看,會計(jì)信息質(zhì)量在社會層面的作用,主要在于有效利用社會資源,對國家市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展起到推動(dòng)作用.因?yàn)樵跁?jì)信息質(zhì)量虛報(bào)的情況下,會引起大量偷稅漏稅的情況,導(dǎo)致國家的稅費(fèi)流失,更不利于整體社會經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展.但是在較高質(zhì)量的會計(jì)信息反饋下,投資者、企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)整體形勢,都會表現(xiàn)出積極向上的發(fā)展態(tài)勢.
簡單來說,高質(zhì)量的會計(jì)信息,能夠全面真實(shí)的反映出企業(yè)各個(gè)時(shí)間段的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)情況以及現(xiàn)金流量,為企業(yè)利益相關(guān)者提供有效的決策信息,容易在投資者中獲得較低利率的融資成本,更好的推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展,進(jìn)而帶動(dòng)市場健康有序前行.
2.2 會計(jì)信息質(zhì)量對債務(wù)融資成本的影響
縱觀現(xiàn)代公司管理制度,主要存在著經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離特征.對于上市公司的外部投資者來說,所能夠獲取的信息往往要比控股股東和內(nèi)部管理者少很多,這就造成了會計(jì)信息質(zhì)量的較低體現(xiàn),存在著不對稱的信息反饋情況,阻礙了資本市場的健康有序發(fā)展,影響了資源的有效配置.
在信息不對稱的情況下,只有提升會計(jì)信息質(zhì)量,透過信息披露的方式打破信息不對稱現(xiàn)象,環(huán)節(jié)問題,才有可能會指引資本資源的有合理效配置.對于上市企業(yè)來說,會計(jì)信息質(zhì)量越高,其債務(wù)融資成本也就越低.由此可見,會計(jì)信息質(zhì)量對債務(wù)融資成本的影響,主要在于減少債權(quán)人和債務(wù)人之間的信息不對稱情況,降低債務(wù)人的違約風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而間接的降低了債權(quán)人對風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的要求,企業(yè)債務(wù)融資成本也會隨之而降低.
綜上所述,企業(yè)債務(wù)融資成本的種種影響因素中,會計(jì)信息質(zhì)量無疑是最關(guān)鍵的因素.信息質(zhì)量越高,對企業(yè)債務(wù)融資的約束也就越低,進(jìn)而成本也就會隨之降低.
3 提高會計(jì)信息質(zhì)量 完善企業(yè)債務(wù)融資成本管理
在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代迅猛發(fā)展的背景下,提高會計(jì)信息質(zhì)量獲得了有利的時(shí)機(jī),可以降低信息披露的成本.信息化的全球化發(fā)展,真正實(shí)現(xiàn)了信息的快速廣泛傳遞,在短短幾秒鐘的時(shí)間,便可以將信息傳遞到任何地方.發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)平臺,使得信息的傳遞更加迅速可靠,企業(yè)披露信息更加方便.對于債權(quán)人來說,更快速的提升信息獲取效率,也有助于降低會計(jì)信息的披露成本.
提高會計(jì)信息質(zhì)量,需要從宏觀和微觀兩個(gè)角度入手.從宏觀整體環(huán)境來看,構(gòu)建適合我國上市公司的信息披露制度,將有助于提升會計(jì)信息質(zhì)量,其關(guān)鍵在于設(shè)定和完善我國的信息披露評價(jià)等級,構(gòu)建相應(yīng)的信息披露體系.通過對企業(yè)債務(wù)融資成本的影響因素進(jìn)行分析,已經(jīng)得出會計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)的債務(wù)融資成本存在著負(fù)相關(guān)的關(guān)系,信息質(zhì)量越高,企業(yè)的債務(wù)融資成本也就越低.建議銀行或債券投資者,更多的以參與方的角度,加強(qiáng)債務(wù)與信息質(zhì)量之間的聯(lián)系,強(qiáng)化信息透明度和質(zhì)量,降低風(fēng)險(xiǎn)性,優(yōu)化資本資源配置.當(dāng)前我國會計(jì)信息質(zhì)量僅僅存在四個(gè)等級,且并沒有受到大眾的重視,所以高質(zhì)量的會計(jì)信息仍然無法流動(dòng).在此情況下,需要構(gòu)建良好的體系,以第三方公正獨(dú)立的評價(jià)體系,來確保會計(jì)信息質(zhì)量的提升.這樣的變革,需要政府的金融相關(guān)部門,監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證監(jiān)會,以及社會的會計(jì)中介機(jī)構(gòu)積極的參與其中.
從微觀的層面來說,想要降低企業(yè)的債務(wù)融資成本,企業(yè)首先奧通過內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整,來完善企業(yè)債務(wù)融資成本的管理.一整套有效的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),有助于緩解兩權(quán)分立情況,提升公司治理效率,強(qiáng)化公司信用,彌補(bǔ)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷.完善公司治理結(jié)構(gòu),可以先從改革股權(quán)結(jié)構(gòu)入手,降低股權(quán)的過度集中情況,用合理、科學(xué)化的股權(quán)分配,產(chǎn)生制衡作用,提升上市公司會計(jì)信息質(zhì)量,強(qiáng)化市場約束力和監(jiān)督.其次,要強(qiáng)化董事的監(jiān)督功能,發(fā)揮其真正作用.再次,強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德水平,減少人為對會計(jì)信息質(zhì)量的干擾,進(jìn)一步提升會計(jì)信息質(zhì)量.
綜合性來說,宏觀各個(gè)社會部門的各司其職,微觀上市公司本身的恪盡職守,都將會有助于提升會計(jì)信息質(zhì)量,完善企業(yè)債務(wù)融資成本的管理.強(qiáng)化全社會的會計(jì)文化建設(shè),由政府帶頭以政策性支持作為基礎(chǔ),教育部門配合發(fā)揮宣傳和教育功能,開展會計(jì)文化布局,讓當(dāng)代上市公司企業(yè)的會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者們,成為會計(jì)文化的倡導(dǎo)者.當(dāng)全社會包括金融市場和商品市場,都形成了會計(jì)文化意識,則有助于指導(dǎo)并實(shí)踐會計(jì)信息質(zhì)量的真正效用.對于投資者來說,對會計(jì)信息披露水平的研究,將有助于提高決策的正確性,在獲得較高會計(jì)信息質(zhì)量的情況下,獲得更多的投資回報(bào),而降低投資風(fēng)險(xiǎn)性.
4 結(jié)束語
通過整理大量的文獻(xiàn)資料,匯總并分析前人的研究成果,無論是從理論還是從實(shí)踐的角度來講,上市公司在較高質(zhì)量的會計(jì)信息披露背景下,都能夠進(jìn)一步的降低債務(wù)融資成本.通過對企業(yè)債務(wù)融資成本影響因素的分析,結(jié)合對會計(jì)信息質(zhì)量的作用及其對企業(yè)債務(wù)融資成本的影響進(jìn)行探討,揭示了種種上市公司債務(wù)融資成本的影響因素,其中會計(jì)信息質(zhì)量是其中的最關(guān)鍵因素.所以在未來的發(fā)展中,企業(yè)和投資者都要重視會計(jì)信息質(zhì)量的管理作用.提升資本市場的資源有效配置,需要政府和社會大眾從宏觀的角度調(diào)整當(dāng)前的不良情況,需要企業(yè)從微觀的角度完善自身的債務(wù)融資成本管理體系,適時(shí)主動(dòng)披露自身的會計(jì)信息,提升債務(wù)融資效率,維護(hù)廣大債權(quán)人和投資者的利益.
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