發(fā)布時間：2023-07-17 16:29:50
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的社會治理研究綜述樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘 要：本文以中國CNKI學(xué)術(shù)總庫上2009年―2011年研究公共治理的文章為樣本，從研究的時間、研究的主體、研究的領(lǐng)域、研究地域、研究角度與研究方法等六個方面描述了近三年我國有關(guān)于公共治理研究的基本狀況與特點，并從以上幾個角度對近三年的有關(guān)于此方面研究的發(fā)展、進(jìn)步與不足進(jìn)行了評價與分析。
關(guān)鍵詞：公共治理；內(nèi)容分析；分類法
公共治理是20世紀(jì)70年代產(chǎn)生的一個熱點問題，當(dāng)時西方的政治、社會危機(jī)的產(chǎn)生推動了公共治理理論的研究與范式變革[1]。它包含兩個方面的內(nèi)容：一是政府在多大程度上回應(yīng)公民的需求并提供某些公共服務(wù)；二是政府的制度安排和政治過程在多大程度上激勵決策者回應(yīng)公民要求[2]?；趯仓卫硌芯康膬?nèi)容分析，不僅可以總結(jié)先現(xiàn)今公共治理研究的現(xiàn)狀，同時能夠發(fā)現(xiàn)研究整體存在的不足，為今后的研究提供一定的理論資料。
筆者主要從中國CNKI學(xué)術(shù)總庫上，搜索到了近三年有關(guān)于公共治理研究的文章作為本次研究的樣本，對其進(jìn)行內(nèi)容分析，并對搜集得到的資料進(jìn)行一定的數(shù)據(jù)處理。由于中國CNKI學(xué)術(shù)總庫是國內(nèi)十分權(quán)威的論文檢索數(shù)據(jù)庫，選擇從該學(xué)術(shù)總庫上搜集到的論文作為研究樣本，具有較強(qiáng)的代表意義。
一、繪制編碼表
筆者在研讀了大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，在分析了不同文章間研究的內(nèi)容之后，發(fā)現(xiàn)就論文研究的內(nèi)容可將其分為兩類，一類是單純就公共治理理論本身進(jìn)行研究，這樣的論文共有39篇，我們將其記為A類。還有一類是研究在特定情況或環(huán)境中的公共治理，共59篇，我們將其記為B類。就A、B兩類，筆者做了不同的編碼表。
表1.1 關(guān)于公共治理研究A類文章的編碼表
研究的時間PA：2009年P(guān)A1、2010年P(guān)A2、2011年P(guān)A3 治理的地域PB：國外PB1、中央PB2、省級PB3、地市級PB4、區(qū)縣級PB5、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級PB6、村社級PB7、區(qū)域PB8、城市PB9、農(nóng)村 PB10
研究的角度PC： 理論緣起PC1、治理政策PC2、治理評估PC3、治理模式 PC4、表現(xiàn)形態(tài)PC5、治理結(jié)構(gòu)PC6、功能與意義PC7、理論研究PC8、資源配置PC9、主體的作用與轉(zhuǎn)變PC10、價值體系PC11 研究的方法PD：調(diào)查研究PD1、文獻(xiàn)綜述PD2、實驗法PD3、實地研究PD4、純學(xué)理研究PD5、方法不明PD6
表1.2 關(guān)于公共治理研究B類文章的編碼表
研究的時間PA：2009年P(guān)A1、2010年P(guān)A2、2011年P(guān)A3 公共治理的主體PB：公民PB1、政府PB2、非政府組織PB3、企業(yè)PB4、民間組織PB5、宗教組織PB6、主體不明確PB7
公共治理的領(lǐng)域PC：（1）政府建設(shè)PCA：職能轉(zhuǎn)變與完善PCA1、績效評估PCA2、監(jiān)督體制構(gòu)建PCA3 （2）產(chǎn)業(yè)發(fā)展PCB：傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)PCB1、新興產(chǎn)業(yè)PCB2 （3）生態(tài)問題PCC：環(huán)境保護(hù)PCC1、資源利用PCC2 （4）社會發(fā)展PCD：教育發(fā)展PCD1、民主建設(shè)PCD2、社會保障PCD3、法制健全PCD4、大眾傳媒PCD5（5）其他PCE 治理的地域PD：國外PD1、中央PD2、省級PD3、地市級PD4、區(qū)縣級PD5、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級PD6、村社級PD7、區(qū)域PD8、城市PD9、農(nóng)村 PD10
研究的角度PE： 理論緣起PC1、治理政策PC2、治理評估PC3、治理模式 PC4、表現(xiàn)形態(tài)PC5、治理結(jié)構(gòu)PC6、功能與意義PC7、理論研究PC8、資源配置PC9、主體的作用與轉(zhuǎn)變PC10、價值體系PC11 研究的方法PF：調(diào)查研究PF1、文獻(xiàn)綜述PF2、實驗法PF3、實地研究PF4、純學(xué)理研究PF5、方法不明PF6
二、分析與研究
關(guān)于A類文章的研究
（一）關(guān)于研究時間：
表2.1 關(guān)于公共治理研究A類文章的研究時間
時間 2009年 2010年 2011年 合計
篇數(shù) 21 10 8 39
百分比 53.8% 25.6% 20.6% 100%
筆者從CNKI上選取了近三年的論文，并且以一年為單位進(jìn)行時間上的研究。從表格中看出，2009年到2011年三年間，單純針對公共治理進(jìn)行研究的論文數(shù)量上出現(xiàn)了遞減的趨勢，這可能與選取的時間段太短、選取的標(biāo)準(zhǔn)等眾多客觀因素有關(guān)，但同時也反映出了A類文章研究的數(shù)量在減少。
（二）治理的區(qū)域
在有關(guān)于治理區(qū)域的劃分上，有些文章是在宏觀上就國內(nèi)或者國外進(jìn)行研究，而在國內(nèi)一些學(xué)者發(fā)表的論文中，受中國行政區(qū)域劃分的這一標(biāo)準(zhǔn)，又可以分成中央、省級、地市級、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級、村社級等，區(qū)域、城市、農(nóng)村也成為關(guān)注的一點。
表2.2 關(guān)于公共治理研究A類文章的治理區(qū)域
區(qū)域 國外 國內(nèi) 中央 省級 地市級 區(qū)縣級 鄉(xiāng)鎮(zhèn)級
篇數(shù) 0 13 0 1 0 0 0
百分比 0% 33.3% 0% 2.6% 0% 0% 0%
區(qū)域 村社級 區(qū)域 城市 農(nóng)村 文章并
未說明 合計
篇數(shù) 0 1 1 2 21 39
百分比 0% 2.6% 2.6% 5.1% 53.8% 100%
就表格中的數(shù)據(jù)我們可以看到，一半以上的論文并未在文章中點名其關(guān)注的區(qū)域，只是進(jìn)行總體上的論述與分析。而占三分之一以上的文章是關(guān)注于我國公共治理現(xiàn)狀的，近年來熱點的區(qū)域、城市以及農(nóng)村等并未在此類文章中廣泛體現(xiàn)。
（三）研究角度
表2.3 關(guān)于公共治理研究A類文章的研究角度
角度 理論緣起 治理政策 治理評估 主體作用與轉(zhuǎn)變 治理模式
篇數(shù) 3 1 6 14 5
百分比 7.8% 2.6% 15.4% 35.9% 12.8%
角度 表現(xiàn)形態(tài) 作用意義 理論模型研究 資源配置 合計
篇數(shù) 2 3 4 1 39
百分比 5.1% 7.8% 10.2 2.6 100%
在A類論文中，總結(jié)開來就是以上七個角度，那么在這些切入點中，關(guān)于主體作用等的研究占到的比例最大，這類文章就主體界定、主體的作用、主體的轉(zhuǎn)變等多個方面進(jìn)行了闡述與分析，而關(guān)于治理評估與的研究次之，有較少的學(xué)者選擇從其他的角度進(jìn)行文章的研究。
（四）關(guān)于研究的方法
筆者按照風(fēng)笑天著的《社會研究方法》中對于研究方法的分類，將研究的方法歸納為下表的幾種。
表2.4 關(guān)于公共治理研究A類文章的研究方法
研究
方法 調(diào)查研究 文獻(xiàn)綜述 實驗研究 實地研究 純學(xué)
理研究 研究方
法不明 合計
篇數(shù) 0 0 0 1 38 0 39
百分比 0% 0% 0% 2.6 0% 97.4% 100%
從表格中的數(shù)據(jù)可以十分清楚的看到，幾乎全部的學(xué)者采用了純學(xué)理研究的方法，而并沒有學(xué)者采用調(diào)查研究等其他在研究問題時經(jīng)常采用的研究方法。
三、關(guān)于B類文章的研究
（一）研究的時間
表3.1 關(guān)于公共治理研究B類文章的時間
時間 2009年 2010年 2011年 合計
篇數(shù) 16 19 24 59
百分比 27.1 32.2 40.7 100%
B類文章針對的是具體情況與公共治理相結(jié)合文獻(xiàn)的研究，從上表中可以很容易就看出，在2009年至2011年這三年間，研究這一類文章的總數(shù)量在上升，表示出了專家學(xué)者對這個問題的關(guān)注度在逐年增加。
（二）研究的主體
表3.2 關(guān)于公共治理研究B類文章的研究主體
主體 公民 政府 非政府組織 企業(yè)
篇數(shù) 10 32 8 2
百分比 16.9% 54.2% 13.6% 3.4%
主體 民間組織 宗教組織 主體不明確 合計
篇數(shù) 2 2 3 59
百分比 3.4% 3.4% 5.1% 100%
在有關(guān)于研究這個問題上，我們發(fā)現(xiàn)了在公共治理的研究主體呈現(xiàn)出多元化的狀態(tài)，雖然政府在公共治理中占有絕大部分的比重，但是多元化的趨勢也是十分明顯的，隨著公共治理理論與實踐的進(jìn)一步完善，其治理主體必定更加多元化，針對此問題的研究主體也必定隨著多元化。
（三）研究的區(qū)域
表3.3 關(guān)于公共治理研究B類文章的區(qū)域
區(qū)域 國外 國內(nèi) 中央 省級 地市級 區(qū)縣級 鄉(xiāng)鎮(zhèn)級
篇數(shù) 0 28 1 1 0 0 0
百分比 0% 33.3% 0% 2.6% 0% 0% 0%
區(qū)域 村社級 區(qū)域 城市 農(nóng)村 文章并
未說明 合計
篇數(shù) 0 2 5 3 19 59
百分比 0% 2.6% 2.6% 5.1% 53.8% 100%
有關(guān)于研究角度方面，現(xiàn)在的學(xué)者還是偏好于從我國公共治理的總體出發(fā)進(jìn)行研究，表現(xiàn)在數(shù)據(jù)上就是占百分之47.4%的人將這一點作為研究的區(qū)域點。
（四）研究的角度
表3.4 關(guān)于公共治理研究B類文章的研究角度
角度 理論緣起 治理政策 治理評估 主體作用與轉(zhuǎn)變 治理模式
篇數(shù) 2 18 3 8 4
百分比 3.4% 30.4% 5.1% 13.4% 6.8%
角度 表現(xiàn)形態(tài) 功能與意義 理論模型研究 價值體系 資源配置
篇數(shù) 3 11 5 4 2
百分比 5.1% 17.6% 8.5% 6.8& 3.4%
在有關(guān)于研究角度上，公共治理相關(guān)政策的研究仍然成為眾多學(xué)者就這類論文研究的一個重點，其功能與意義等是許多學(xué)者選擇的第二方面，針對于理論緣起等研究較少。
（五）研究的領(lǐng)域
筆者在研讀了所有B類論文后，就其主體進(jìn)行了如下的分類，政府建設(shè)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、生態(tài)問題、社會建設(shè)以及其他等問題。另外，根據(jù)具體問題的歸納總結(jié)，筆者又將每一領(lǐng)域進(jìn)行了更具體的分類，在表1.2中已進(jìn)行展示。具體表格如下：
表3.5 關(guān)于公共治理研究B類文章的研究領(lǐng)域
領(lǐng)域 政府建設(shè) 產(chǎn)業(yè)發(fā)展 生態(tài)問題 社會建設(shè) 其他 合計
篇數(shù) 15 12 3 26 3 59
百分比 25.4% 20.3% 5.1% 44.1% 5.1% 100%
由表格統(tǒng)計數(shù)據(jù)不難看出，社會建設(shè)問題是專家學(xué)者更為關(guān)注的研究方向，而其中占到最大比重的是教育問題。有關(guān)于政府建設(shè)問題，其研究的比重也較大，而進(jìn)行細(xì)分后發(fā)現(xiàn)，就政府職能轉(zhuǎn)變與完善的研究最多，占到百分之五十。有關(guān)于產(chǎn)業(yè)發(fā)展等社會熱門的問題的研究也逐漸增加。
（六）研究的方法
表3.6 關(guān)于公共治理研究B類文章的研究方法
研究
方法 調(diào)查研究 文獻(xiàn)綜述 實驗研究 實地研究 純學(xué)
理研究 研究方
法不明 合計
篇數(shù) 0 0 0 0 59 0 59
百分比 0% 0% 0% 0% 100% 0% 100%
縱觀B類文章的研究方法，筆者發(fā)現(xiàn)尚未有學(xué)者采用出純學(xué)理研究外的其他方式進(jìn)行研究與分析的，有關(guān)于這個問題在調(diào)查研究、文獻(xiàn)綜述、實驗研究以及實地研究等方法上的應(yīng)用將會是十分新穎的。
三、評價與思考
總體上來看，近三年有關(guān)于公共治理方面的研究有一下幾個特點：
1、研究公共治理與具體實際問題相結(jié)合的論文多于單純研究公共治理的文章。而這些與公共治理相結(jié)合的論文中，又以社會建設(shè)為其聯(lián)系點，如教育發(fā)展、社會保障等具體的問題進(jìn)行研究。
2、在研究區(qū)域上，從國內(nèi)整體的角度以及單純從理論層面上進(jìn)行研究是現(xiàn)在絕大多數(shù)論文的區(qū)域選擇，而有關(guān)于農(nóng)村、城市以及社區(qū)等等研究的學(xué)者還較少的存在，因而筆者認(rèn)為，在大量研究整體的論文背后，學(xué)者也可以將研究的區(qū)域選擇在較小的點上，從而能夠得到更加具體、更加有價值的思考與理論。
3、在研究主體上，我們不難看出現(xiàn)在的眾多文章比較偏愛于就政府的研究，此類文章占到了一半以上，雖然就其他主體研究較少。而將來，筆者認(rèn)為針對于非政府組織等主體的研究是一個較為不錯的選擇。
4、有關(guān)于研究的切入點，大多數(shù)文章還是從治理本身的政策實施以及主體作用、主體特征以及主體多元化的角度進(jìn)行研究，也存在著一些論文就已經(jīng)成型的研究成果進(jìn)行深層次研究與分析，而學(xué)者根據(jù)具體實踐以及實際情況進(jìn)行理論總結(jié)升華的占到的比例較少。
5、在研究的方法上，由于公共治理在理論上還并未完全成熟，現(xiàn)在國內(nèi)有關(guān)于公共治理的文章均是通過純學(xué)理研究的方式而進(jìn)行的，但其中還有一個特點就是，許多學(xué)者選擇案例研究，就某個較為典型的案例進(jìn)行分析，從中抽象總結(jié)出相關(guān)的理論與思想。（作者單位：蘭州大學(xué)管理學(xué)院）
【關(guān)鍵詞】信息披露質(zhì)量；企業(yè)績效；文獻(xiàn)回顧
一、引言
充分的信息披露是保證資本市場效率的關(guān)鍵因素，而一個有效的資本市場能夠準(zhǔn)確的引導(dǎo)稀缺的資源流向高效率的企業(yè)，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。因此保證上市公司信息披露的及時準(zhǔn)確、真實可靠是很重要的。上市公司對信息披露的理解更多側(cè)重于公司必須履行的一種義務(wù)，缺乏提供信息的內(nèi)在動力，所以信息披露違規(guī)事件才會頻頻發(fā)生。
對此，我國證券監(jiān)管部門也出臺了一系列提高信息披露質(zhì)量的法律法規(guī)。但是，外部強(qiáng)制性手段發(fā)揮作用的重要前提則是有效的公司治理?；谶@一出發(fā)點，本文通過對信息披露質(zhì)量和企業(yè)績效關(guān)系的研究，以期揭示兩者之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，提高企業(yè)的透明度和治理績效，從而形成信息披露質(zhì)量和企業(yè)績效的良性互動。
二、相關(guān)概念的定義及內(nèi)容研究
所謂會計信息披露，是指企業(yè)將影響使用者決策的會計信息以公開報告的形式提供給使用者。有效的信息披露能夠為使用者提供真實可靠的信息，引導(dǎo)其做出正確的投資決策。所謂企業(yè)績效，是指一定經(jīng)營期間的企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。企業(yè)經(jīng)營效益主要表現(xiàn)在盈利能力、償債能力、營運能力等方面；經(jīng)營者業(yè)績主要通過經(jīng)營者在管理企業(yè)的過程中對企業(yè)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)來體現(xiàn)。
20世紀(jì)90年代末以來，人們開始關(guān)注企業(yè)信息披露水平的經(jīng)濟(jì)后果。從治理結(jié)構(gòu)的角度來看，提高信息透明度可以提高企業(yè)治理水平，改善企業(yè)經(jīng)營績效；從資金成本的觀點來看，提高信息透明度可以降低企業(yè)的資金成本，進(jìn)而改善企業(yè)經(jīng)營績效。
三、信息披露對企業(yè)績效影響的研究綜述
1.國外研究綜述
Elliot，Jacobson（1994）發(fā)現(xiàn)，信息披露越充足，越有助于投資人尋找最佳投資機(jī)會，促成資源有效配置，所以信息披露能提升企業(yè)價值外，還可提升整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此信息披露、企業(yè)價值和社會價值間存在著良性因果關(guān)系。Madhavan（1995）檢驗表明，公司股價和透明度正相關(guān)，信息披露規(guī)范、透明度高的上市公司，容易得到外部投資者認(rèn)可，公司股價相對較高。Razaur（2002）從不完全契約角度出發(fā)論證了信息披露對公司治理以及公司價值的影響，認(rèn)為內(nèi)部治理、外部治理和信息披露構(gòu)成一個完整公司治理結(jié)構(gòu)框架，并運用新加坡市場的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗，結(jié)果表明信息披露越充分的公司，其公司價值和財務(wù)績效都較高。Baek等（2004）發(fā)現(xiàn)，信息披露質(zhì)量較高的公司，在金融危機(jī)時市值降低程度較小，由此可見，企業(yè)提高自身的透明度，不僅可以降低信息不對稱，還可以提高企業(yè)價值。
2.國內(nèi)研究綜述
汪煒、蔣高峰（2004）通過實證分析得出上市公司信息披露的增加和透明度的增加，有利于降低公司權(quán)益資本的成本。曾穎、陸正飛（2006）從信息披露水平與公司再融資成本角度出發(fā)，證明了公司信息披露質(zhì)量與股權(quán)融資成本的負(fù)向相關(guān)關(guān)系。陸正華等（2007）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，非財務(wù)信息自愿性披露對提升公司價值有顯著影響，而財務(wù)信息自愿性披露的作用并不顯著；競爭程度較高的行業(yè)，上市公司披露更多的自愿性信息有助于提升公司價值，而對于壟斷行業(yè)，自愿性信息披露的作用并不顯著。張宗新等（2007）發(fā)現(xiàn)信息披露質(zhì)量與公司績效之間存在顯著內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，信息披露質(zhì)量較高的公司，其市場表現(xiàn)和財務(wù)績效也都較佳。楊飛（2008）通過回歸分析表明，隨著信息披露質(zhì)量的提高，公司的市場價值和盈利能力都隨之提高。張純，呂偉（2009）研究發(fā)現(xiàn)，信息披露水平的提高能夠降低企業(yè)的信息不對稱程度，進(jìn)而提高外部投資者對企業(yè)的監(jiān)督，降低了企業(yè)的過度投資行為。
四、企業(yè)績效對信息披露影響的研究綜述
1.國外研究綜述
Singhvi，Desai（1971）通過對法國上市公司研究后認(rèn)為，信息披露質(zhì)量與上市公司的利潤率有關(guān)。利潤率越高，經(jīng)理為了保持職位和報酬的持續(xù)性就會有動機(jī)披露詳細(xì)的信息。相反，利潤率較低時，他們?yōu)榱穗[瞞利潤下降就不愿過多披露信息。Youman（1985）提出一個社會責(zé)任信息披露三因素模型，認(rèn)為影響公司社會責(zé)任信息披露的因素是利益相關(guān)者勢力、戰(zhàn)略地位和公司盈利能力。Robert（1992）對Youman提出的信息披露三因素模型進(jìn)行了實證檢驗，結(jié)果表明這些因素與企業(yè)社會責(zé)任信息披露水平都顯著相關(guān)。Lang，Lundholm（1993）發(fā)現(xiàn)，信息披露情況與公司收入的波動性、公司規(guī)模及融資需要有關(guān)，并且公司盈利能力越強(qiáng)，則自愿披露水平越高。Bernard Raffournier（1995）的研究發(fā)現(xiàn)，瑞士上市公司財務(wù)信息的自愿性披露程度與公司利潤成顯著正相關(guān)關(guān)系。
2.國內(nèi)研究綜述
黃志良（2005）以61家深交所上市公司作為對照組，考察了2004年度深交所信息披露考評“優(yōu)秀”的公司，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、財務(wù)經(jīng)營狀況等因素明顯影響公司信息披露質(zhì)量。張靜（2006）以自愿信息披露指數(shù)衡量自愿信息披露水平，發(fā)現(xiàn)上市公司盈利能力越強(qiáng)，越傾向于披露更多公司的信息。殷楓（2006）通過對中國上市公司年報中自愿性信息披露的實證分析發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余績效越好，其自愿性信息披露程度就越高；反之自愿性信息披露程度就越低。李佳（2008）以公司績效作為解釋變量，信息披露質(zhì)量作為被解釋變量進(jìn)行研究，驗證了績效高的上市公司信息披露質(zhì)量高，一股獨大程度與信息披露質(zhì)量負(fù)相關(guān)，股權(quán)集中度、兩職分離程度、獨董比例與信息披露質(zhì)量正相關(guān)。王勇（2009）通過實證研究得出結(jié)論，信息披露質(zhì)量與公司績效存在正相關(guān)關(guān)系，于此同時，信息披露質(zhì)量是一個內(nèi)生變量，也受到公司績效的影響。
五、結(jié)論
證券市場是資源配置的場所，同時也是信息的集散地。證券市場能否有效運轉(zhuǎn)，是以信息披露的成熟程度為基礎(chǔ)的。而公司經(jīng)營狀況的好壞，最終會通過會計信息得以綜合反映。為此，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的理論和實證研究。研究結(jié)果可以歸納出，提高上市公司信息披露質(zhì)量，增加他們信息披露的透明度，能夠為上市公司以及投資者等利益相關(guān)者帶來好的經(jīng)濟(jì)價值，并且能夠維持并促進(jìn)資本市場的發(fā)展。同時，績效優(yōu)良的公司也越來越多的注重信息披露質(zhì)量的提高，從而二者能夠形成一種良性循環(huán)。
針對我國特殊的市場背景，國內(nèi)學(xué)者在信息披露質(zhì)量的影響因素、信息披露質(zhì)量與公司績效的關(guān)系等方面做了實證檢驗，為高質(zhì)量的會計信息有助于提高公司經(jīng)營效率的論點給出了直接的證據(jù)。理論應(yīng)用于實際，如今越來越多的企業(yè)認(rèn)識到只要抓住了提高信息披露質(zhì)量水平這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就會形成信息披露質(zhì)量和公司績效的良性循環(huán)。提高信息披露質(zhì)量已經(jīng)成為企業(yè)擴(kuò)大信息披露廣度和深度的動力，成為資本市場良性發(fā)展、社會資源有效配置的重要原因。
參考文獻(xiàn)
[1]張宗新，楊飛，袁慶海.上市公司信息披露質(zhì)量提升是否改進(jìn)公司績效[J].會計研究，2007（10）.
摘 要：思想政治理論課校外實踐教學(xué)基地是高校有效開展思想政治理論課實踐教學(xué)的一個重要平臺，是提高思想政治理論課教學(xué)實效
>> 高校思想政治理論課實踐基地建設(shè)淺議 高校思想政治理論課實踐教學(xué)機(jī)制建設(shè)研究 高校思想政治理論課實踐教學(xué)基地建設(shè)的動力機(jī)制和完善對策 高校思想政治理論課實踐教學(xué)基地建設(shè)與大學(xué)生創(chuàng)新能力培養(yǎng) 淺析高職院校思想政治理論課實踐教學(xué)基地建設(shè) 統(tǒng)籌建設(shè)思想政治理論課實踐教學(xué)基地探討 高校思想政治理論課實踐教學(xué)建設(shè)新思考 高校思想政治理論課實踐教學(xué)體系建設(shè)的思考 高校思想政治理論課實踐教學(xué)“課程化”建設(shè)的思考 思想政治理論課教學(xué)團(tuán)隊建設(shè)的理論與實踐研究 高校思想政治理論課實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的探索與研究 高校思想政治理論課實踐教學(xué)研究述評與反思 高校思想政治理論課實踐教學(xué)研究文獻(xiàn)綜述 高校思想政治理論課實踐教學(xué)環(huán)節(jié)研究初探 高校思想政治理論課教學(xué)研究與實踐 高校思想政治理論課實踐教學(xué)方式方法改革研究 高校思想政治理論課“菜單式”實踐教學(xué)模式對比研究 高校思想政治理論課實踐教學(xué)模式創(chuàng)新研究 高校思想政治理論課實踐教學(xué)研究 加強(qiáng)高校思想政治理論課實踐教學(xué)實效性研究 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l.
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一、問題的提出
Fan等（2011）指出，地方政府對于企業(yè)活動的嚴(yán)重干預(yù)是新興市場的共同特征。（Montinola等，1995）研究發(fā)現(xiàn)中國市場化改革的成功在很大程度上得益于中央政府的放權(quán)讓利。由于各地方政府之間的資源稟賦差異較大，政府間的橫向競爭由此加劇。提升地方政府公共治理水平從而推動地方經(jīng)濟(jì)增長成為地方政府主要的激勵，各地方政府提供的公共治理機(jī)制影響著公司的行為。政府質(zhì)量主要體現(xiàn)在維護(hù)法律和秩序、保持宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、提供基礎(chǔ)設(shè)施以及公開公平的稅收管理體制和規(guī)制管理的制度框（Herman et al.，2000）而企業(yè)行為在很大程度上內(nèi)生于公司所處的地方政府環(huán)境。
現(xiàn)有文獻(xiàn)研究了政府（Knack and Keefer， 1995； Mauro，1995；Easterly and Levine，1997；Johnson et al.，1997）“ 扶 持 之 手 ”與“掠奪之手”（Frye and Shleifer ， 1997 ； Shleif-er and Vishny，1994）行為的兩種效應(yīng)。在現(xiàn)有的制度環(huán)境下，中國企業(yè)的行為特征不僅受到企業(yè)內(nèi)部人（例如大股東和經(jīng)理層）和外部投資者（例如中小股東和債權(quán)人）之間的關(guān)系的影響，更是企業(yè)的利益相關(guān)者與具有強(qiáng)制力的政府之間相互博弈的均衡結(jié)果（李增泉、孫錚，2009），因此，政府的雙重角色在我國同樣發(fā)揮著重要的影響，特別是我國經(jīng)濟(jì)在行政分權(quán)、財政分權(quán)的轉(zhuǎn)軌階段，各級地方政府都深刻地參與到改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中（許成鋼，2005），（周黎安， Li和Zhou ）發(fā)現(xiàn)省級GDP的增長率與省級官員的升遷概率正相關(guān)，地方政府（官員）為了經(jīng)濟(jì)動機(jī)和政治動機(jī)，相繼展開了競爭。在這種情況下，政府（官員）有強(qiáng)烈的動機(jī)，以行政征費、審批和生產(chǎn)資源分配等方式，利用公司的資源幫助政府解決社會負(fù)擔(dān)、改善就業(yè)等方式促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展或使其他社會成員獲益以促進(jìn)社會穩(wěn)定，從而獲取政治資本。同時，地方政府也有動機(jī)為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提供良好的制度保障，降低經(jīng)濟(jì)主體之間的交易成本，通過推動地方政策、改善經(jīng)營環(huán)境或直接補貼等方式通過幫助企業(yè)發(fā)展來促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，地方政府的扶持之手和掠奪之手對企業(yè)的決策（風(fēng)險承擔(dān)）行為都會產(chǎn)生重要的影響。
二、文獻(xiàn)綜述
1.風(fēng)險承擔(dān)的國內(nèi)外研究綜述：
國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)行為決定機(jī)制的研究文獻(xiàn)主要集中于以下兩方面：第一，從微觀企業(yè)特征和治理架構(gòu)著手進(jìn)行分析，例如Fiegenbaum和Thomas C 1988）認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險承擔(dān)意愿會隨著企業(yè)經(jīng)營績效是否達(dá)到預(yù)設(shè)的目標(biāo)水平而發(fā)生改變。當(dāng)業(yè)績低于目標(biāo)水平時，企業(yè)表現(xiàn)為風(fēng)險搜尋（Risk Seeking），以求通過承擔(dān)更多的風(fēng)險來擺脫“令人不滿意”的現(xiàn)狀。而當(dāng)業(yè)績達(dá)到或者超過預(yù)設(shè)目標(biāo)時，企業(yè)表現(xiàn)為風(fēng)險厭惡（risk aversion使得風(fēng)險承擔(dān)水平與經(jīng)營業(yè)績成正相關(guān)。他們進(jìn)一步利用1960-1979年美國企業(yè)數(shù)據(jù)證實了這種非線性關(guān)系。其他學(xué)者則分別從股權(quán)激勵機(jī)制、股權(quán)結(jié)構(gòu)和管理層過度自信特征等其他內(nèi)部因素來探究企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)行為（Kempf et al.} 2009； Li和Tang， 2010）。第二，從外部制度安排因素著手展開分析，例如國外學(xué)者John等（2008）和Acharya等（2011）通過跨國面板實證研究了投資者保護(hù)制度對企業(yè)風(fēng)險決策的影響。前者認(rèn)為好的投資者保護(hù)會削弱管理者私人利益規(guī)模和私利對內(nèi)部管理者的重要性，促使管理者進(jìn)行更多的高收益風(fēng)險性投資，后者則認(rèn)為更強(qiáng)的債務(wù)清償權(quán)利會激勵企業(yè)傾向于采用低風(fēng)險的多元化并購項目。其他學(xué)者如Mihet C 2012、張三保和張志學(xué)（2012）則分別從產(chǎn)業(yè)競爭化程度、國家文化特征、國內(nèi)區(qū)域制度差異等其他因素來解釋企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)決策。上述研究，母庸置疑，對理解國內(nèi)企業(yè)戰(zhàn)略決策、提升微觀經(jīng)濟(jì)活力具有重要的理論指導(dǎo)和現(xiàn)實價值，但總體上仍缺乏相關(guān)文獻(xiàn)對貨幣政策的企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)效應(yīng)進(jìn)行具體、細(xì)致的解析。
關(guān)鍵詞:電力公司 財務(wù)內(nèi)部控制 完善財務(wù)風(fēng)險
一、前言
電力企業(yè)作為關(guān)系國家能源安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的重要企業(yè),在經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化速度加快, 電力公司面臨越來越激烈的競爭壓力和挑戰(zhàn),良好的財務(wù)內(nèi)部控制不僅是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵,而且對于完善電力公司財務(wù)風(fēng)險有著重要意義。
二、電力公司財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)經(jīng)濟(jì)背景分析
在全球金融危機(jī)的大背景下,確保電力企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,加強(qiáng)國內(nèi)電力企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),有效防范企業(yè)風(fēng)險是必要的。如何確保電力企業(yè)財務(wù)報告的可靠性,盡可能地減少電力企業(yè)的資產(chǎn)流失,這方面的風(fēng)險識別、分析與應(yīng)對,成為企業(yè)確保自己的一個救生圈。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》標(biāo)志著中國版的“薩奧法案”正式啟動和我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。
三、公司內(nèi)部財務(wù)控制的文獻(xiàn)綜述
3.1國外文獻(xiàn)綜述
國外有關(guān)公司內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系研究主要是以卡德伯利報告、哈姆佩爾報告和特恩布爾報告,以及COSO的內(nèi)部控制框架和OECD《公司治理原則》為代表。其中前三者被稱為英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑?？ǖ虏麍蟾鎸?nèi)部控制置于公司治理的框架內(nèi),明確要求公司建立審計委員會、實行獨立董事制度,并以內(nèi)部控制、財務(wù)報告質(zhì)量以及公司治理之間的相互關(guān)系為前提。2004年DECD《公司治理原則》規(guī)定:公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)確保董事會對公司的戰(zhàn)略指導(dǎo)和對管理層的有效監(jiān)督,要求董事會確保公司會計和財務(wù)報告制度的完整性,確保公司具備恰當(dāng)?shù)目刂浦贫?財務(wù)和營運控制制度等。
3.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述
劉明輝、張宜霞認(rèn)為,傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制目標(biāo)沒有與企業(yè)的整體目標(biāo)相結(jié)合,從而導(dǎo)致不能從企業(yè)整體的角度構(gòu)建內(nèi)部控制。因此應(yīng)打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的狹隘性,由局部的會計控制、財務(wù)控制擴(kuò)展到整個企業(yè)的資源管理控制?；旌袭a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的現(xiàn)代股份公司則由于公司治理結(jié)構(gòu)的完善使得內(nèi)部控制具有極高的效率。內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系主要有四種觀點,混合論,即將兩者混合在一起,不加區(qū)別的相互串用;割裂論,即將兩者完全分割開,彼此將對方視作無關(guān)聯(lián)因素;環(huán)境論,即將公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境看待;嵌合論,在2005年由李連華提出了,認(rèn)為公司治理與內(nèi)部控制之間是一種互動關(guān)系。
四、電力公司財務(wù)控制與風(fēng)險管理
4.1通過公司財務(wù)流程控制保障公司經(jīng)營管理安全
通過公司財務(wù)流程控制防范和化解各類風(fēng)險,提高經(jīng)營效益和效率,保護(hù)投資者合法權(quán)益,根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)和公司章程結(jié)合公司實際,制定財務(wù)流程控制制度是必要的。公司內(nèi)部控制的目的是確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行;保障公司資產(chǎn)的安全、完整;提高公司經(jīng)營效益及效率,提升公司質(zhì)量,增強(qiáng)公司風(fēng)險控制能力,增加對公司股東的回報;確保公司信息披露的真實、準(zhǔn)確、完整和公平。公司內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循健全性、制衡性、合理性、獨立性等原則。內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋公司的所有業(yè)務(wù)流程,滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié);公司的決策層、經(jīng)理層、執(zhí)行層的治理結(jié)構(gòu)合理;每項完整的業(yè)務(wù)流程,具有互相制約的控制環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險狀況及所處環(huán)境相適應(yīng),以合理的成本實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的部門應(yīng)獨立于其他部門。公司董事會全面負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制制度的制定、實施和完善,并定期對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面檢查和效果評估。公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度體系的建立、完善,全面推進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行,檢查公司部門和單位制定、實施各專項內(nèi)部控制制度的情況。公司監(jiān)事會全面負(fù)責(zé)監(jiān)督公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行,對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,可責(zé)令公司整改。監(jiān)事會向股東大會報告公司內(nèi)部控制制度實施情況。
4.2通過ERP增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制能力
ERP是企業(yè)資源計劃(Enterprise Resource Planning)的簡稱,蘊含現(xiàn)代企業(yè)管理理念,ERP的主要宗旨是將企業(yè)的各方面資源(人力、資金、信息、物料、設(shè)備、時間、方法等)進(jìn)行科學(xué)計劃、管理和控制。按照國家電網(wǎng)公司“SG186”工程總體部署,鄆城電力公司全面上線ERP系統(tǒng)中五大系統(tǒng)模塊,包括財務(wù)管理、物資管理、項目管理、生產(chǎn)設(shè)備管理和計劃管理等企業(yè)級系統(tǒng)模塊。而財務(wù)內(nèi)部控制是緊密聯(lián)系這五大系統(tǒng)模塊的關(guān)鍵主線,財務(wù)內(nèi)部控制制度的完善運作將會進(jìn)一步提升地市級供電公司資金流、物資流、信息流、工作流的規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化、嚴(yán)謹(jǐn)化運作和管理水平。建立標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程,統(tǒng)一財務(wù)標(biāo)準(zhǔn),提升企業(yè)內(nèi)部運營效率和整體經(jīng)營水平,為企業(yè)決策層及員工提供高效技術(shù)支持的管理平臺。
五、結(jié)語
內(nèi)部控制發(fā)展至今,其內(nèi)涵已大大延伸,與公司治理有著越來越多的結(jié)合點,因此以后無論在理論還是實務(wù)中,都應(yīng)將內(nèi)部控制問題置身于一個更大的環(huán)境中來研究和對待。內(nèi)部控制與公司治理是“你中有我,我中有你”的嵌合關(guān)系,兩者相輔相成、相互促進(jìn)。完善的公司治理有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行,健全的內(nèi)部控制也將促進(jìn)公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
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【關(guān)鍵詞】基金持股；審計質(zhì)量；影響因素
一、研究背景及意義
審計質(zhì)量的高低影響到其對投資者保護(hù)的有效程度，進(jìn)而影響到社會公眾投資者的信心和一國資本市場發(fā)展的成熟程度。如何有效地提高獨立審計質(zhì)量，一直以來是政府監(jiān)管部門、立法機(jī)關(guān)、公眾投資者等利益相關(guān)者關(guān)注的焦點。然而如何提高審計質(zhì)量需要明確影響審計質(zhì)量的主要因素有哪些，本文的研究重點是基金持股對審計質(zhì)量的影響。國內(nèi)外許多學(xué)者對審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行過研究，這些研究有的是從規(guī)范角度進(jìn)行一般理論分析，有的是進(jìn)行實證研究。國外的研究主要是實證研究，大多研究結(jié)果表明，審計質(zhì)量的影響因素主要集中于事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所聲譽、事務(wù)所職業(yè)水平、客戶重要性水平、審計費用、審計時間和上市公司治理結(jié)構(gòu)等方面。然而，基金持股對審計質(zhì)量的影響研究很少。通常，由于自身風(fēng)險分散化的要求，基金一般會同時投資多家公司。然而，當(dāng)多數(shù)基金同時偏好持有相同的股票，當(dāng)共同持股基金數(shù)目足以產(chǎn)生公司治理中的規(guī)模效應(yīng)時，它們?nèi)〉迷捳Z權(quán)的機(jī)會通常會變大，施加于公司績效的正面影響也會上升，從而根據(jù)其投資策略選擇介入上市公司治理，提高公司治理能力，完善公司治理結(jié)構(gòu)，一是可以改善上市公司會計信息質(zhì)量，二是可以提高審計的獨立性，這兩方面的完善使得獲取高質(zhì)量的審計有了很大的保障。
二、審計質(zhì)量的影響因素及基金持股對審計質(zhì)量影響文獻(xiàn)綜述
（一）審計質(zhì)量影響因素文獻(xiàn)綜述
審計質(zhì)量的影響因素可以分為審計主體和審計客體。審計主體包括審計機(jī)構(gòu)和審計人員。會計師事務(wù)所的審計資源和審計人員各方面的業(yè)務(wù)能力和人員素質(zhì)狀況對審計質(zhì)量存在至關(guān)重要的影響。審計客體主要是指被審計單位及其財務(wù)信息。
作為審計主體的審計機(jī)構(gòu)和審計人員的獨立性是影響其審計質(zhì)量的重要因素，在審計的全部過程中保持實質(zhì)上和形式上的獨立是審計質(zhì)量的重要保障。張龍平（1994）提出，審計質(zhì)量具體表現(xiàn)為審計人員的素質(zhì)和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量，其核心是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。吳杰、張自偉（2005）認(rèn)為，審計質(zhì)量受審計人員的素質(zhì)和審計過程的質(zhì)量的影響。會計事務(wù)所的規(guī)模對審計質(zhì)量也產(chǎn)生影響，規(guī)模大的會計師事務(wù)所擁有專業(yè)能力、資源及動力來限制財務(wù)報告中各種盈余管理行為以提高利潤的可靠性，規(guī)模大的事務(wù)所可以帶來審計人員知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)化和系統(tǒng)化。DeAngelo（1981）認(rèn)為，事務(wù)所規(guī)模越大，其可預(yù)期的審計質(zhì)量就越高；Nichols & Smith（1983），Simunic & Stein（1987），將會計師事務(wù)所劃分為前十大與非十大兩類通過研究發(fā)現(xiàn)前者更能發(fā)現(xiàn)盈余管理情況以此證明前十大事務(wù)所的審計質(zhì)量更高。事務(wù)所的聲譽也對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，Richard B.Carter（1998）實證研究指出，可以用事務(wù)所聲譽來衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，具有較高聲譽的事務(wù)所一旦發(fā)生審計失敗所付出的代價很大，因此它們更有動機(jī)保持較高的審計質(zhì)量。審計收費也對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，審計收費是審計活動正常開展的資金保障，如果會計師事務(wù)所審計收費降低幅度過大，為了保證一定的利潤空間，審計人員勢必減少審計程序和審計時間以降低成本，最終使審計質(zhì)量得不到保障。
Copley（1994）的實證研究證明，在一定范圍內(nèi)審計費用與審計質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，即審計質(zhì)量越高審計收費就越高。但過高的審計費用也可能使委托人選擇較小規(guī)模的會計公司由此可能降低審計質(zhì)量。同時，審計意見類型也可以用來衡量審計質(zhì)量，既然審計質(zhì)量是注冊會計師發(fā)現(xiàn)違約行為并對其進(jìn)行報告的聯(lián)合概率，那么出具的“非標(biāo)準(zhǔn)”審計意見就代表了注冊會計師報告其發(fā)現(xiàn)的違約行為，保持了一定的獨立性，這在一定程度上代表了較高的審計質(zhì)量。因此國內(nèi)許多學(xué)者將“非標(biāo)準(zhǔn)”審計意見作為審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，那么在一定程度上事務(wù)所出具的“非標(biāo)準(zhǔn)”審計意見比例越高，表明該事務(wù)所的獨立性越強(qiáng)，審計質(zhì)量越高。Mark L.Defond（1998）的研究結(jié)論卻認(rèn)為，只采用會計師事務(wù)所規(guī)模品牌、聲譽、行業(yè)專長、獨立性等這些指標(biāo)來單獨作為衡量審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)都不夠理想，將這些指標(biāo)結(jié)合起來則能夠更好地衡量審計量。Dye（1993），假設(shè)審計質(zhì)量取決于審計成本和訴訟風(fēng)險之間的平衡，而注冊會計師的財富水平、審計準(zhǔn)則的要求，通過影響審計成本和訴訟風(fēng)險來影響審計量。客戶重要性水平也對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響?？蛻糁匾允侵笗嫀熓聞?wù)所對某客戶的經(jīng)濟(jì)依賴，通常以從客戶收取總費用占事務(wù)所收入總額的比率來度量。當(dāng)事務(wù)所主要收入來源于某客戶時，事務(wù)所極有可能對該客戶進(jìn)行妥協(xié)，進(jìn)而影響審計質(zhì)量。
（二）基金持股對審計質(zhì)量的影響研究綜述
審計客體對審計質(zhì)量的影響主要包括上市公司內(nèi)部治理及其財務(wù)信息對審計質(zhì)量的影響。Chow（1982）、Watts & Zimmerman（1983）的研究認(rèn)為，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，管理當(dāng)局有錯報財務(wù)結(jié)果的動機(jī)，作為股東利益的代表董事會有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局的這種財務(wù)報告行為。然而由于董事會的不同特征，在提高財務(wù)報告質(zhì)量、選擇會計師事務(wù)所、提高審計報告的質(zhì)量等方面的作用不同。盈余管理水平會影響審計質(zhì)量，會計信息失真的一個重要方面就是盈余管理，即利用會計管制的彈性操縱會計數(shù)據(jù)的行為。審計質(zhì)量與盈余管理兩者之間存在反向的相互關(guān)系。較高的審計質(zhì)量會形成較少的盈余管理。會計信息是審計鑒證的對象，真實可靠的會計信息不僅能提高審計效率，更能合理保障審計工作的質(zhì)量、降低審計風(fēng)險，而會計信息質(zhì)量的高低又取決于公司治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)提高了會計信息的真實性，為注冊會計師審計工作的開展提供了有利的條件；注冊會計師的審計是對會計信息做出的最終鑒證，注冊會計師只有排除經(jīng)濟(jì)利益、外界壓力等因素的影響，才能確保審計結(jié)果的客觀公正?？茖W(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)保證了審計機(jī)構(gòu)不受控于管理層，能夠以超然獨立的姿態(tài)對會計報表發(fā)表公正公允的審計意見。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣決定著審計質(zhì)量的高低。然而，對于上市公司來講，當(dāng)基金持股達(dá)到一定的規(guī)模，基金持股一方會選擇參與公司治理，從而影響著公司的治理結(jié)構(gòu)。從這個意義上來講，基金持股比例在一定程度上決定著審計質(zhì)量的高低。
FanJPH（200l）以東亞國家的上市公司作為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)大股東和小股東之間的利益沖突在一定程度影響了上市公司對審計收費、注冊會計師的選擇和審計意見類型的出具，并且大股東會通過給注冊會計師施加壓力的方式來影響審計意見。Careello&Neal（2003）以1988-1999年期間的被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計報告且更換審計師的上市公司為對象，研究審計委員會特征后發(fā)現(xiàn)，擁有較高比例的獨立董事、較高比例的治理專家和較低持股比例的審計委員會更能夠阻止注冊會計師因發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見和被審計單位更換事務(wù)所的可能性。Chow（1982）、Watts & Zimmerman（1983）的研究認(rèn)為，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，管理當(dāng)局有錯報財務(wù)結(jié)果的動機(jī)，作為股東利益的代表董事會有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局的這種財務(wù)報告行為。然而由于董事會的不同特征，在提高財務(wù)報告質(zhì)量、選擇會計師事務(wù)所、提高審計報告的質(zhì)量等方面的作用不同。
劉麗（2007）認(rèn)為，影響我國獨立審計質(zhì)量的因素主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，我國對高質(zhì)量審計服務(wù)的內(nèi)在需求不足，其中政府的過度介入和公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是主要原因。根據(jù)審計質(zhì)量水平低下的成因，劉新琳、周兵（2005）將審計質(zhì)量影響因素分為制度性因素、違規(guī)性因素和技術(shù)性因素三類，其中制度性因素就包括公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響。而審計客體對審計質(zhì)量的影響主要包括：企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)問題、公司治理結(jié)構(gòu)問題、企業(yè)財務(wù)狀況和內(nèi)部控制的影響?？梢钥闯?，國內(nèi)對于審計質(zhì)量影響因素的研究得出的結(jié)論也大都包括公司治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)等因素。
國外發(fā)達(dá)市場，如美國證券市場上，基金等機(jī)構(gòu)投資者正逐漸從被動投資即組合投資向主動投資積極介入上市公司的治理轉(zhuǎn)換。公司治理結(jié)構(gòu)也逐步向股東為主參與轉(zhuǎn)變。雖然我國目前情況下證券投資基金在上市公司的監(jiān)督方面還不會有很大的影響，但根據(jù)調(diào)查顯示，基金公司一般都會以股東的身份派員參加股東大會，并試圖施加自己的影響，而且上市公司的管理層對于來自基金的意見比較重視?；鸸驹谧鐾顿Y決策前，一般而言，都要對投資的上市公司做深入的調(diào)查研究。因此，有針對性地提出一些問題進(jìn)而獲取更多的公司信息，是基金經(jīng)理參加股東大會的主要任務(wù)。也正因為基金經(jīng)理對投資對象早有了解，所以相對來說比較容易判斷公司的重大決策是否存在問題，而一旦發(fā)現(xiàn)問題，基金經(jīng)理便立即利用自己的股東地位和股東權(quán)力向其投資的公司施加自己的影響。
國內(nèi)外已有很多研究表明，會計師事務(wù)所被解聘的一個主要原因就是注冊會計師與企業(yè)管理層對相關(guān)項目的會計處理方式和政策上未能達(dá)成一致意見。當(dāng)存在異議時，一個相對獨立的監(jiān)督機(jī)制可能會減輕注冊會計師所面臨的壓力，使其能夠保持其獨立性，客觀公正地進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見。因此在公司內(nèi)部建立良好健全的監(jiān)督機(jī)制，有利于制約管理層的違規(guī)違法等機(jī)會主義行為，也能起到提升外部審計質(zhì)量的作用。基金持股達(dá)到規(guī)模介入公司管理，就可以緩解注冊會計師與管理層在會計原則運用方面的分歧，保護(hù)并支持注冊會計師的獨立性，防止管理層的干預(yù)。從而提高審計質(zhì)量。
李忠海，張滌新（2011）研究表明，若公司的第二大股東為證券投資基金，其對該公司的經(jīng)營績效的正向影響更為顯著，第二大股東和證券投資基金的雙重身份強(qiáng)化了股權(quán)制衡的效果。第二大股東持股比例既是股權(quán)結(jié)構(gòu)的主要指標(biāo)，也是衡量公司治理水平和股權(quán)制衡程度的重要指標(biāo)，其大小直接影響參與公司治理的積極性。因此可以這樣認(rèn)為，第二大股東的持股比例越高，越有利于提高公司治理水平，從而越有利于提高審計質(zhì)量。
LaPorta（1999）以27家經(jīng)濟(jì)狀況良好的擁有控股股東的上市公司作為樣本，研究了其所有權(quán)結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響。研究表明，當(dāng)公司被家族或是國家控制時，為了追求利益的最大化，控股股東將有極大的動機(jī)和傾向去侵占中小股東的利益，并通過抑制注冊會計師的審計范圍的方式來掩蓋其對小股東的掠奪行為，并最終影響審計質(zhì)量。
國內(nèi)研究方面，孫錚和曹宇（2004）實證研究了股權(quán)結(jié)構(gòu)如何影響上市公司管理人員對注冊會計師的選擇。結(jié)果表明，國有股、法人股及個人股股東并沒有很強(qiáng)的動力選擇高質(zhì)量審計；但境外法人股及個人股股東更傾向于選擇高質(zhì)量的注冊會計師來維護(hù)其自身利益。董南雁和張俊瑞（2005）以2003年滬深兩市的A股中92家制造業(yè)上市公司作為研究樣本，通過邏輯回歸，實證研究了公司治理與審計意見之間的關(guān)系，結(jié)果表明公司治理的總體狀況對注冊會計師出具的審計意見有顯著影響；在公司治理的具體指標(biāo)中，董事會的結(jié)構(gòu)與運作和對股東權(quán)益的保護(hù)與審計意見類型也存在顯著影響。趙學(xué)彬（2006）實證分析了股權(quán)結(jié)構(gòu)對審計意見的影響，研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)集中度與審計意見類型呈負(fù)相關(guān)相關(guān)。即股權(quán)集中度越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越小；控股股東持股比例越高，其行為難以受到有效地約束，在利益的驅(qū)使下，便產(chǎn)生了侵害小股東利益的傾向。為了掩飾其侵占行為，控股股東就需要采取各種手段與注冊會計師進(jìn)行談判和協(xié)商，以使注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見，降低其審計質(zhì)量。目前國有股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)缺乏內(nèi)部治理層次的權(quán)力制衡，存在較高的成本，也在機(jī)制上制約了審計獨立性、影響了審計質(zhì)量，經(jīng)營者以會計信息為載體的造假容易成為現(xiàn)實。公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性影響方面（來明敏，2005）。
三、結(jié)論
以上文獻(xiàn)表明，審計質(zhì)量的因素有很多，比如技術(shù)因素、法律因素、環(huán)境因素和制度因素等等。同時，審計質(zhì)量的高低直接關(guān)系到預(yù)期使用者對公司報告的可信賴程度，影響到利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策?；鸪止勺鳛橐环N股權(quán)結(jié)構(gòu)在公司中的比例越與第一大股東接近，為了保護(hù)自己的利益積極參與公司的治理，越能產(chǎn)生良好的股權(quán)制衡作用，因此基金持股對提高公司治理有積極的作用。同時，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠提高上市公司的會計信息質(zhì)量從而降低盈余管理水平，在一定程度上可以提高審計質(zhì)量；另外，基金持股一方還可以利用自身信息優(yōu)勢與外部審計人員合作，配合注冊會計師的審計，以發(fā)現(xiàn)控股股東的財務(wù)粉飾和造假行為，降低信息的不對稱，保護(hù)自身以及其它股東的合法權(quán)益，這些都會對審計意見類型以及審計質(zhì)量造成影響，同時還可以確保選擇獨立的會計師事務(wù)所，因而保障了會計師執(zhí)業(yè)的獨立性和客觀性，從而產(chǎn)生高質(zhì)量的審計報告。在今后的研究中本文試圖從實證角度加以分析。
參考文獻(xiàn)：
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宋代家法族規(guī)研究
守法行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
漢代為孝屈法現(xiàn)象的法理分析
傳統(tǒng)孝義之道及其法治啟示
律師“死磕”法官現(xiàn)象探析
弗里德曼法律起源理論研究
論宗族勢力對村民自治的影響
我國土地所有制的困境及其破解
從草原經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變看公眾參與
涉法問題的思考和對策
法律社會學(xué)的知識脈絡(luò)與基本問題
兼論法律與文學(xué)的關(guān)聯(lián)及其意義
伯克利學(xué)派回應(yīng)型法理論研究
論翻供——以C市人民法院為樣本
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對臺灣地區(qū)禁止男同性戀者獻(xiàn)血規(guī)定的分析
構(gòu)建有中國特色的現(xiàn)代立法綜合參與模式
近二十年來中國少數(shù)民族習(xí)慣法研究綜述
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論壓力下的立法決策展開——以《勞動合同法》為例
論“公案”中司法與傳媒、民意的政治角力
吸附型治理研究——征地拆遷背景下的村莊治理
“富人治村”中的糾紛解決——基于浙東J村的考察
論糾紛類型變化和社會權(quán)威變遷中的鄉(xiāng)村人民調(diào)解主體
公民的規(guī)范性認(rèn)可——以哈貝馬斯商談?wù)摓橐暯?/p>
“家”的法律構(gòu)造——以范氏義莊為中心的考察
社會自治型地方法治試驗——兼評“法治廣東”建設(shè)
折戟沉沙的理想主義者——透視一位老上訪戶的村治史
“鄉(xiāng)村治理”的司法回應(yīng)——基層司法中的法律、法院與法官
執(zhí)行和解的法理學(xué)分析——以執(zhí)行主體之間的關(guān)系為視角
國家·法律·社會——涂爾干社會學(xué)思想中的國家觀
走進(jìn)吸毒者的世界——西安市Y區(qū)戒毒所吸毒者的訪談實錄
法律如何在現(xiàn)實中不能——一個城管案件的法理學(xué)思考
城管執(zhí)法中的合作邏輯——宿安區(qū)整治洗車店的故事
論權(quán)利與權(quán)力的沖突與合作——以“大日子”涉訴為觀察點
基層的法社會學(xué)透析——以重慶Y區(qū)辦為研究對象
淺議宗教對傣族傳統(tǒng)法律的影響——基于對傣寨的考察
鄉(xiāng)村社會糾紛的多元化及其解決機(jī)制——以X縣L鎮(zhèn)為例研究
從基層法官知識結(jié)構(gòu)透視審判業(yè)務(wù)——以甕安縣人民法院為視角
法律如何被理解——從涉訴成因看當(dāng)事人的法律理解
論法律的糾紛解決之困——以一起民事案件的解決過程為觀察點
司法過程中的社會學(xué)方法及其適用——卡多佐社會學(xué)方法理論研究
穿行于傳統(tǒng)與現(xiàn)代之間——以一起離婚析產(chǎn)案為視角的糾紛解決觀念研究
政治冷漠:基層民主政治建設(shè)的障礙——基于滇東五村村民自治研究
并非通過法律的維權(quán)——以中國轉(zhuǎn)型期“農(nóng)民工”的維權(quán)途徑選擇為視角
鄉(xiāng)村調(diào)解中的情理法及其適用——以重慶市Y縣某村人身侵權(quán)案為例
摘 要
第一章 緒論
第一節(jié) 研究背景與意義
一、研究背景
二、研究意義
第二節(jié) 相關(guān)研究綜述
一、關(guān)于微傳播的研究
二、 關(guān)于倫理失范的研究
三、 關(guān)于網(wǎng)絡(luò)傳播倫理失范的研究
第三節(jié) 研究思路與方法
一、研究思路
二、研究方法
第四節(jié) 研究創(chuàng)新與不足
一、研究創(chuàng)新
二、研究不足
第二章 相關(guān)概念與理論概述
第一節(jié) 相關(guān)概念界定
一、微傳播概念界定
二、傳播倫理相關(guān)概念界定
三、倫理失范相關(guān)概念界定
第二節(jié) 相關(guān)理論概述
一、儒家的倫理思想
二、責(zé)任倫理理論
三、網(wǎng)絡(luò)行為規(guī)范力理論
四、破窗理論
第三章 微傳播倫理失范現(xiàn)象與影響分析
第一節(jié) 微傳播謠言泛濫程度嚴(yán)重
一、謠言散播呈專業(yè)化和周期性特點
二、謠言傳播社會影響惡劣
第二節(jié) 微傳播中網(wǎng)絡(luò)暴力現(xiàn)象突出
一、普通人遭受網(wǎng)絡(luò)暴力概率增加
二、對當(dāng)事人心理傷害嚴(yán)重
三、語言暴力成為普遍存在
第三節(jié) 微傳播中隱私泄露涉及面廣
一、泄露用戶的個人信息
二、泄露用戶注冊的個人信息
第四節(jié) 微傳播低俗文化影響社會風(fēng)氣
一、微傳播標(biāo)題黨大行其道
二、語言污染從網(wǎng)絡(luò)空間衍生至紙質(zhì)媒體
三、無底線惡搞擾亂社會主流價值觀
第五節(jié) 微營銷手段涉嫌違反廣告法
一、欺詐式營銷傳播風(fēng)頭強(qiáng)勁
二、咒罵祝福式營銷傳播暗藏脅迫
第四章 微傳播倫理失范的主要原因
第一節(jié) 社會環(huán)境層面的原因
一、社會轉(zhuǎn)型期公民心理發(fā)生變化
二、社會矛盾和生活重壓催生網(wǎng)民泄憤情緒
三、微傳播法律條例不夠完善
第二節(jié) 網(wǎng)絡(luò)傳播層面的原因
一、微傳播本身的碎片化特點
二、微傳播本身的信息機(jī)制
三、微傳播對把關(guān)人機(jī)制的消解
四、微傳播的病毒式式擴(kuò)散特點
第三節(jié) 個人行為層面的原因
一、虛擬空間用戶主體道德感的弱化
二、微傳播用戶媒體素養(yǎng)的欠缺
三、傳播群體集體窺私欲的旺盛
四、網(wǎng)絡(luò)從眾心理的影響
五、對經(jīng)濟(jì)利益不擇手段的追求
第五章 微傳播倫理失范的規(guī)制
第一節(jié) 完善并嚴(yán)格執(zhí)行微傳播治理法規(guī)
一、政府制定并不斷完善網(wǎng)絡(luò)治理法規(guī)
二、行業(yè)協(xié)會并倡導(dǎo)自律規(guī)約
三、傳播社區(qū)積極推出并宣傳微傳播規(guī)約
四、加強(qiáng)微傳播治理的執(zhí)法力度
第二節(jié) 做好微傳播平臺運營管理
一、以技術(shù)設(shè)計提示微傳播用戶的道德意識
二、對微傳播內(nèi)容進(jìn)行適度監(jiān)督
三、對微傳播用戶倫理失范行為及時懲戒
四、使用專門賬戶和技術(shù)手段迅速辟謠
第三節(jié) 加強(qiáng)微傳播用戶的道德倫理教育
一、明確微傳播的道德倫理底限
二、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)人際傳播道德教育
三、加強(qiáng)微傳播用戶的責(zé)任意識教育
