發(fā)布時(shí)間：2023-08-06 10:52:06
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為生產(chǎn)審計(jì)產(chǎn)品而有意放棄的、用貨幣表現(xiàn)的價(jià)值犧牲，需要通過(guò)審計(jì)收費(fèi)獲得價(jià)值補(bǔ)償，是審計(jì)收費(fèi)的基礎(chǔ)尺度。我們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本主要包括以下幾個(gè)方面：
1.專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)費(fèi)用。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)所發(fā)生的與該項(xiàng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，屬于直接業(yè)務(wù)成本，包含業(yè)務(wù)成本中的變動(dòng)部分以及應(yīng)分?jǐn)偟呐c該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的固定部分。如為了開(kāi)展業(yè)務(wù)發(fā)生的直接人工支出、差旅費(fèi)用、通訊費(fèi)、直接物料消耗費(fèi)用、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、為取得業(yè)務(wù)所發(fā)生的談判費(fèi)、與其他事務(wù)所相互合作而發(fā)生的外協(xié)費(fèi)等。
2.人力成本。這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)工資、津貼、獎(jiǎng)金和參照工資計(jì)提的各種費(fèi)用，以及因聘請(qǐng)專(zhuān)家和助理人員而支付的薪金、獎(jiǎng)金和津貼。具體包括：支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與審計(jì)的員工工薪費(fèi)用、獎(jiǎng)金和津貼、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、計(jì)提的各種公積金以及外聘人員的費(fèi)用。
3.公用稅費(fèi)。這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常維持費(fèi)用和會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)資產(chǎn)、收入或利潤(rùn)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金或應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公益部門(mén)交納的社會(huì)公益性費(fèi)用。上繳的稅費(fèi)包括：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交各類(lèi)資產(chǎn)稅、應(yīng)交交易契稅和資源稅、應(yīng)交會(huì)員費(fèi)、應(yīng)交社會(huì)公益性費(fèi)用等。
4.風(fēng)險(xiǎn)成本。這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定應(yīng)交納的風(fēng)險(xiǎn)保證金以及由于各類(lèi)業(yè)務(wù)失敗導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)損失，它屬于事務(wù)所計(jì)提的和轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的潛在成本，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，為了分散風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)潛在成本采取預(yù)提和投保的方式，將計(jì)提與投保金額計(jì)入風(fēng)險(xiǎn)成本項(xiàng)目。如原“五大”所每年都會(huì)用大約相當(dāng)于營(yíng)業(yè)收入的8%來(lái)為其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考與發(fā)生環(huán)境分析
（一）審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考
在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中，對(duì)廠商成本的分析是了解廠商行為的必要條件。了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)成本是分析審計(jì)行為的關(guān)鍵，也是研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本問(wèn)題的關(guān)鍵。
審計(jì)定價(jià)或?qū)徲?jì)收費(fèi)是審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)供求所達(dá)成的價(jià)格。對(duì)審計(jì)客戶而言，審計(jì)定價(jià)形成其審計(jì)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)成本并直接抵銷(xiāo)利潤(rùn)?；诮?jīng)濟(jì)人假定，只有當(dāng)審計(jì)服務(wù)所帶來(lái)的價(jià)值大于購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)本身的成本時(shí)，審計(jì)客戶才會(huì)接受某種質(zhì)里水平的審計(jì)服務(wù)；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)定價(jià)形成營(yíng)業(yè)收入并直接導(dǎo)致利潤(rùn)增加。同樣基于經(jīng)濟(jì)人假定，只有當(dāng)審計(jì)收費(fèi)收入大于其提供審計(jì)服務(wù)本身的成本時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才會(huì)有供給審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。并且審計(jì)收費(fèi)是保證審計(jì)資源投入的基礎(chǔ)。研究發(fā)現(xiàn)，客戶規(guī)模、行業(yè)類(lèi)型、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)年度的審計(jì)意見(jiàn)等是決定審計(jì)收費(fèi)的重要因素。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成熟的國(guó)家，審計(jì)市場(chǎng)相對(duì)成熟，集中度高，是完全自由竟?fàn)幍膶徲?jì)市場(chǎng)，各種制度和監(jiān)管政策相對(duì)穩(wěn)定，行業(yè)自律機(jī)制相對(duì)比較健全，對(duì)審計(jì)收費(fèi)能夠做到理性化，因壓價(jià)收費(fèi)進(jìn)行惡性竟?fàn)幍默F(xiàn)象極為少見(jiàn)。
據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)頒布的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》，審計(jì)人員在確定業(yè)務(wù)收費(fèi)時(shí)應(yīng)主要考慮：1.專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的技能和知識(shí)；2.提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的專(zhuān)業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)；3.提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的人員所需的時(shí)間；4.實(shí)施專(zhuān)業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等因素。其實(shí)，這幾個(gè)方面主要影響的是審計(jì)人力成本、直接費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)成本等。由此看，衡量低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的“度”就是滿足《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》質(zhì)量要求的正常合理的審計(jì)成本。行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)不明確，難以判斷是否存在低價(jià)攬業(yè)行為、審計(jì)服務(wù)定價(jià)是否存在溢價(jià)、審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性及審計(jì)市場(chǎng)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的程度等。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本發(fā)生的環(huán)境分析
當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)大的國(guó)家都有一個(gè)成熟完善、運(yùn)行良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，這個(gè)制度包括強(qiáng)大的遴選機(jī)制和成長(zhǎng)機(jī)制，能夠使優(yōu)秀的企業(yè)從眾多企業(yè)中脫穎而出，使之獲得更多的社會(huì)資源，進(jìn)而得到更大的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是這個(gè)強(qiáng)大的遴選機(jī)制中的一個(gè)核心部件，它有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，使企業(yè)獲得資本市場(chǎng)的認(rèn)可，資源得到合理配置，從而提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公共利益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的縱深發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中也日益成為舉足輕重、不可或缺的職業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之所以能夠發(fā)揮如此大作用，這其中隱含著一個(gè)前提條件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供的產(chǎn)品即審計(jì)報(bào)告，是具有使用價(jià)值的質(zhì)量合格產(chǎn)品。只有高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品才能增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，否則，審計(jì)費(fèi)用純粹就是一種浪費(fèi)。隨著我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)脫鉤改制完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)發(fā)生了根本變化，成為自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，不僅要在激烈的同行競(jìng)爭(zhēng)中自求生存和發(fā)展，而且在執(zhí)業(yè)過(guò)程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)成本越來(lái)越高。執(zhí)業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本的增加勢(shì)必導(dǎo)致總業(yè)務(wù)成本增加。
然而，現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的失衡導(dǎo)致了一定的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，事務(wù)所負(fù)責(zé)人更多把主要精力放在了拉項(xiàng)目而非做業(yè)務(wù)上。為了底得客戶，惡性殺價(jià)成為國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一種普遍的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段。有些事務(wù)所不但采取惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，而且還以向他人支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。低廉的收費(fèi)不足以支持對(duì)員工進(jìn)行足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的培訓(xùn)投入，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專(zhuān)業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)成本相配比，為彌補(bǔ)少收的審計(jì)費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，以至于減少審計(jì)測(cè)試程序，甚至根本不履行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序，人為減少資源投入，在審計(jì)業(yè)務(wù)成本降低的同時(shí)也降低了審計(jì)質(zhì)量。由此可見(jiàn)，一方面是提供合格審計(jì)產(chǎn)品所需的必要的合理成本支出在增加；而另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)實(shí)成本在降低，二者的背道而馳使得審計(jì)質(zhì)量難以保證，即審計(jì)成本的降低是以審計(jì)質(zhì)量、行業(yè)信譽(yù)為代價(jià)的，從而給公司弄虛作假開(kāi)了方便之門(mén)，使得近年來(lái)針對(duì)會(huì)計(jì)公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件數(shù)量顯著增加，并直接導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用危機(jī)。
盡管?chē)?guó)有企業(yè)改革和證券市場(chǎng)的發(fā)展客觀上產(chǎn)生了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求，但由于我國(guó)目前的所有制結(jié)構(gòu)、上市公司不完替的法人治理結(jié)構(gòu)、政府職能轉(zhuǎn)變不到位和資源配里中存在的一些問(wèn)題，使得企業(yè)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自發(fā)性需求存在不充分性，競(jìng)爭(zhēng)特別是過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)有可能將高品質(zhì)的事務(wù)所擠出審計(jì)市場(chǎng)。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用，在不成熟的審計(jì)市場(chǎng)中，離不開(kāi)政府對(duì)市場(chǎng)的調(diào)控、指引。國(guó)內(nèi)外實(shí)證研究表明，審計(jì)收費(fèi)與客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等多種因素相關(guān)，而審計(jì)成本正是這些因素的綜合反映。目前國(guó)內(nèi)大部分地區(qū)執(zhí)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)形成于脫鉤改制前，由物價(jià)管理部門(mén)在未認(rèn)真考察其成本情況下依靠行政的方式確定的，其依據(jù)僅僅是客戶資產(chǎn)規(guī)模，即按資產(chǎn)總額的一定比例收取審計(jì)費(fèi)用，而資產(chǎn)總額只是影響審計(jì)工作量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。若以此為計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)，其不合理性是顯而易見(jiàn)的。因此該收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)已基本失去指導(dǎo)意義，很難得到規(guī)范執(zhí)行。據(jù)我們的初步統(tǒng)計(jì)，參考行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定審計(jì)收費(fèi)的辜務(wù)所僅占23%，目前，已有省市如廣東省從2005年開(kāi)始，實(shí)行由市場(chǎng)調(diào)節(jié)行業(yè)收費(fèi)，由供求雙方協(xié)商收費(fèi)，但同時(shí)又規(guī)定了協(xié)商收費(fèi)應(yīng)考慮的七大因素：日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本支出；承辦委托業(yè)務(wù)所需注冊(cè)會(huì)計(jì)師、助理人員專(zhuān)業(yè)勝任能力和人數(shù)；按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定承辦委托業(yè)務(wù)所需的工作時(shí)間；承辦委托業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度；承辦委托業(yè)務(wù)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；所在地社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和委托人的經(jīng)濟(jì)承受能力。其他影響成本支出的因素。所有這些被考慮因素均與成本支出有關(guān)，并規(guī)定收費(fèi)不應(yīng)低于承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本。我們認(rèn)為，這種計(jì)費(fèi)方法雖與國(guó)際慣例接軌，但其計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)取決于我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心竟?fàn)幜εc注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)聲譽(yù)、專(zhuān)業(yè)人員的知識(shí)技能與后續(xù)教育水準(zhǔn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的能力等多種因素。也就是說(shuō)，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有其不同的審計(jì)成本計(jì)量，對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目工作量會(huì)得出不同的小時(shí)費(fèi)率。由此導(dǎo)致無(wú)法合理衡量不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)成本。因此，有必要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行研究，以反映行業(yè)業(yè)務(wù)成本現(xiàn)狀，為政府正確引導(dǎo)調(diào)控社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)提供依據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的調(diào)查分析與思考
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的調(diào)查分析
【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 跟蹤審計(jì) 問(wèn)題分析 控制工程造價(jià)
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產(chǎn)投資由近年來(lái)的瘋狂狀態(tài)慢慢回歸理性，工程造價(jià)領(lǐng)域也得到了思考與總結(jié)的機(jī)會(huì)。在基礎(chǔ)建設(shè)瘋狂投資的環(huán)境下實(shí)施的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，是否達(dá)到了合理有效控制工程造價(jià)的目的？還有哪些實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題？如何做到更好？
所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)部門(mén)運(yùn)用審計(jì)方法，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用全過(guò)程經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。跟蹤審計(jì)介入，由事后審計(jì)向事前與事中相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少了時(shí)耗，提高了工作效率，項(xiàng)目投資得到了較好的控制，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，已成為政府審計(jì)的重要監(jiān)督手段和方法，促進(jìn)了政府審計(jì)職能的發(fā)揮。但是在實(shí)踐過(guò)程中也反映出一些局限性和急需改善之處。
一、跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊
工程建設(shè)項(xiàng)目一般分投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)不同，審計(jì)效果就有所不同，而關(guān)于跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)，尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講，越早介入，審計(jì)越好。但由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策等方面缺乏專(zhuān)業(yè)能力，無(wú)法承擔(dān)此階段審計(jì)任務(wù)，又由于傳統(tǒng)意義上認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)跟蹤審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無(wú)法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不夠明顯?，F(xiàn)階段，建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)工作中存在許多問(wèn)題，如招標(biāo)文件不規(guī)范、招標(biāo)程序不適當(dāng)、招標(biāo)控制價(jià)不準(zhǔn)確、投標(biāo)報(bào)價(jià)不真實(shí)、評(píng)標(biāo)落于形式，這些問(wèn)題造成施工階段造價(jià)控制很難合理。如何通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題并及時(shí)建議，使招投標(biāo)工作更加規(guī)范以便以后審計(jì)工作開(kāi)展，是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)所在。
建議跟蹤審計(jì)工作應(yīng)提前至設(shè)計(jì)階段和招標(biāo)階段，加強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力培訓(xùn)，特別是針對(duì)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、預(yù)算價(jià)、合同價(jià)等編制審核進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立健全項(xiàng)目前期審計(jì)的制度，對(duì)前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、合同價(jià)確立進(jìn)行事前審計(jì)。
二、缺乏相對(duì)規(guī)范的跟蹤審計(jì)實(shí)施法則
跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著比較大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法則作為支撐。但目前尚缺乏相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)、具體、操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則規(guī)定，造成項(xiàng)目的審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，職責(zé)不明。如：隱蔽工程驗(yàn)收問(wèn)題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位應(yīng)該對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工程量進(jìn)行復(fù)核，放松了對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的控制；進(jìn)度款及結(jié)算價(jià)款審核問(wèn)題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位會(huì)勘查現(xiàn)場(chǎng)情況，放松或完全放棄了對(duì)竣工圖紙、送審資料的審核工作；現(xiàn)場(chǎng)簽證監(jiān)管問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和對(duì)簽證等事項(xiàng)的具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往要先等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署，這樣很容易造成各方責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)上的沖突。
建議結(jié)合各地實(shí)際情況，職能管理部門(mén)制定跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則，明確各方職責(zé)、跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容和要求、審計(jì)資料及審計(jì)報(bào)告格式等，規(guī)范參建各方行為。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)是作為助手的身份參與項(xiàng)目建設(shè)管理，履行監(jiān)督職能，通過(guò)造價(jià)專(zhuān)業(yè)咨詢和管理咨詢以建議形式參與對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的服務(wù)，而不應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中直接參與具體事務(wù)的決策。
三、評(píng)價(jià)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難提升
目前建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（咨詢公司）參與協(xié)審。在傳統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評(píng)價(jià)審計(jì)價(jià)值、審計(jì)效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于跟蹤審計(jì)來(lái)講，審計(jì)人員不僅在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中控制了工程造價(jià)，還進(jìn)行了監(jiān)督評(píng)價(jià)和審計(jì)建議，使審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠在工程管理中及時(shí)糾正。于是矛盾點(diǎn)就在：跟蹤審計(jì)工作做得越細(xì)致，過(guò)程問(wèn)題解決得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)可能就越少。所以不能用以往的審減率來(lái)簡(jiǎn)單的比較審計(jì)的效益，應(yīng)全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成果?，F(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)人員考慮到審計(jì)的審減收費(fèi)，往往對(duì)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)問(wèn)題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計(jì)績(jī)效的價(jià)值。
建議在制定跟蹤審計(jì)委托合同及考核細(xì)則時(shí)說(shuō)明，通過(guò)“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)人員的績(jī)效，充分發(fā)揮審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，提高審計(jì)工作成效。
四、跟蹤審計(jì)收費(fèi)壓價(jià)，審計(jì)質(zhì)量難保證
跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目各階段的審核工作，所以需要充足的審計(jì)人員，以滿足跟蹤審計(jì)的同步性。然而，過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)壓價(jià)，跟蹤審計(jì)單位為減少成本，派出的審計(jì)人員數(shù)量不足、專(zhuān)業(yè)不全、人員的素質(zhì)偏低，使跟蹤審計(jì)應(yīng)付于形式。在這種情況下，要面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此細(xì)致的審核工作，如此長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，跟蹤審計(jì)質(zhì)量必然難以保證。
建議以現(xiàn)行工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，結(jié)合各地項(xiàng)目實(shí)際情況，制定統(tǒng)一可行的跟蹤收費(fèi)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。跟蹤審計(jì)招標(biāo)時(shí)明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)、降低服務(wù)質(zhì)量，這樣使跟蹤審計(jì)單位能夠把更多的精力放于提高服務(wù)質(zhì)量上。加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)單位及審計(jì)人員的考核力度，考核結(jié)果與單位及個(gè)人報(bào)酬掛鉤，建立獎(jiǎng)懲制度，促使跟蹤審計(jì)單位認(rèn)真服務(wù)，使跟蹤審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。
綜上所述，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，并發(fā)揮更好的作用，國(guó)家宏觀方面，應(yīng)確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，審計(jì)監(jiān)管部門(mén)必須建立和健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使跟蹤審計(jì)逐步走向程序化、規(guī)范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計(jì)人員要積極組織學(xué)習(xí)實(shí)踐，總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立和完善一套跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法、規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的原則、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告等方面做出細(xì)化規(guī)定，為審計(jì)人員開(kāi)展跟蹤審計(jì)提供支持指導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量。
工程跟蹤審計(jì)已是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的一個(gè)新趨勢(shì)，是我國(guó)審計(jì)探索和推進(jìn)效益審計(jì)的重要實(shí)踐活動(dòng)，不僅符合世界范圍效益審計(jì)的發(fā)展方向，也更加適合我國(guó)現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資建設(shè)的需要。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性
一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素
(一)法規(guī)建設(shè)時(shí)審計(jì)獨(dú)立性的影響
我國(guó)頒布的職業(yè)道德準(zhǔn)則存在著體系不完善、條款可執(zhí)行性差等諸多的問(wèn)題。對(duì)道德行為的規(guī)范沒(méi)有層次性，因此其約束能力明顯不強(qiáng)。職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要不斷的完善，才能得到改進(jìn)。準(zhǔn)則不應(yīng)該只有框架性的概念，還應(yīng)當(dāng)具有可供執(zhí)行的具體準(zhǔn)則。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，準(zhǔn)則應(yīng)該及時(shí)的做出增補(bǔ)和刪改。
(二)法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于自身的原因(包括違約、過(guò)失、欺詐等行為)惹上官司，此時(shí)就需要承擔(dān)法律責(zé)任，由此引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)違約性質(zhì)的不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種。前兩種主要體現(xiàn)“懲罰”，后者主要體現(xiàn)“補(bǔ)償”，在我國(guó)審計(jì)失敗的大多數(shù)案件中被處的是行政和刑事責(zé)任，而鮮有處以民事責(zé)任的。這種狀況直接弱化了法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)行為的約束，也挫傷了投資者對(duì)獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心。
(三)政府和管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
1.政府的角色錯(cuò)位。一段時(shí)間以來(lái)，企業(yè)上市資格的取得并非是市場(chǎng)選擇的結(jié)果，而是政府選擇的結(jié)果。在這種環(huán)境下，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單單是企業(yè)，更有政府的介入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所處的環(huán)境不僅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，還有政府職權(quán)的壓力，政府會(huì)通過(guò)各種渠道授意事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過(guò)程中做出有利于企業(yè)的建議和決定。另外，從企業(yè)角度而言，要做到與政府真正的責(zé)權(quán)分明也并非易事。這樣，無(wú)形中企業(yè)就與地方政府帶有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，顯然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性無(wú)法保證。
2.管理當(dāng)局的壓力。在現(xiàn)行的制度下，企業(yè)真正的控股權(quán)多掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，在我國(guó)上市公司中的國(guó)有企業(yè)更為突出，事務(wù)所的聘請(qǐng)及報(bào)酬不是由股東而是由企業(yè)管理當(dāng)局決定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用卻要向不付費(fèi)的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在公司治理結(jié)構(gòu)不健全，董事會(huì)和股東大會(huì)不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用的單位，審計(jì)獨(dú)立性顯然無(wú)法保證。在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)處于買(mǎi)方市場(chǎng)的情況下，管理當(dāng)局選擇、解雇及收取費(fèi)用的力量相當(dāng)強(qiáng)大，在與審計(jì)人員的沖突模式中，管理當(dāng)局在雙方的力量對(duì)比中往往占優(yōu)勢(shì)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從于壓力而不報(bào)告其不當(dāng)行為時(shí)，就喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性。
(四)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加速，非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生不僅來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化的要求，更多的是來(lái)自干企業(yè)的需求。當(dāng)前，非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響一直存在著爭(zhēng)議，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)這一問(wèn)題僅限于規(guī)范研究，很少有實(shí)證研究，還無(wú)法判定獨(dú)立性是否存在損害。然而，并非所有的非審計(jì)服務(wù)都會(huì)損害CPA審計(jì)的獨(dú)立性，相反由于這些非審計(jì)服務(wù)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師加深了對(duì)客戶的了解，反而會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。但是，在某些形式上甚至可能在實(shí)質(zhì)上損害獨(dú)立性的服務(wù)，如記賬，事務(wù)所應(yīng)慎重考慮其可能帶來(lái)的影響。
二、保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施
(一)建立有利的監(jiān)管機(jī)制
獨(dú)立性的喪失對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和整個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，責(zé)任重在自身，也反映出制度的不健全。根據(jù)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀，應(yīng)首先強(qiáng)化法律責(zé)任對(duì)審計(jì)人員審計(jì)行為的約束，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)逐步走向“三種法律責(zé)任”并舉的健康局面，對(duì)違規(guī)行為使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，切實(shí)追究民事責(zé)任。其次，要建立系統(tǒng)獨(dú)立的監(jiān)督組織體系。注重對(duì)審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)理論的研究，不斷調(diào)整和優(yōu)選監(jiān)督制約手段，升級(jí)制度版本，完善內(nèi)控體系。最后還要制定嚴(yán)格的審計(jì)人員行為準(zhǔn)則，對(duì)責(zé)任事故錯(cuò)案規(guī)定詳細(xì)的法律責(zé)任，使審計(jì)人員的所有非規(guī)范審計(jì)行為都有制裁懲處的依據(jù)，并建立有效的舉報(bào)制度，引入“口碑”機(jī)制，形成對(duì)審計(jì)行為的外部監(jiān)督。
(二)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題
首先，應(yīng)改變“誰(shuí)委托誰(shuí)付款”這種失衡的委托關(guān)系。建立審計(jì)委托中介應(yīng)是一個(gè)不錯(cuò)的方案。審計(jì)委托中介最好由政府或行業(yè)管理的權(quán)威部門(mén)組織和管理，該中介有權(quán)向被審計(jì)單位索取審計(jì)費(fèi)用并獨(dú)立于被審計(jì)單位，企業(yè)管理當(dāng)局無(wú)法對(duì)審計(jì)事實(shí)實(shí)施選擇行為，委托中介對(duì)審計(jì)人員的要求和社會(huì)公眾的要求是一致的。
其次，應(yīng)全面落實(shí)《審計(jì)法》第十一條的規(guī)定，由獨(dú)立機(jī)關(guān)測(cè)算出各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)成本，確保審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的需要。建立審計(jì)人員廉政基金，引入預(yù)期收入機(jī)制；改變經(jīng)費(fèi)供給渠道，由中央財(cái)政列入預(yù)算，徹底改變審計(jì)機(jī)關(guān)自身財(cái)務(wù)上的不獨(dú)立問(wèn)題。
再次，規(guī)范審計(jì)對(duì)象的信息披露，上市公司在相關(guān)信息披露時(shí)應(yīng)該在公司所支付的審計(jì)費(fèi)用和對(duì)從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所支付的管理咨詢費(fèi)用，分別披露金額和比重。這些信息的披露有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信息不對(duì)稱中的優(yōu)勢(shì)地位，提高其透明度。
最后，應(yīng)提高審計(jì)人員的收費(fèi)水平，建立一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、物價(jià)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)聯(lián)合制定，結(jié)合各地實(shí)際情況，規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的下限，收費(fèi)不準(zhǔn)低于此下限；在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)還應(yīng)該考慮收費(fèi)偏低的狀況，結(jié)合CPA行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)加入WTO后開(kāi)放會(huì)計(jì)市場(chǎng)的局面，應(yīng)該提高收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。
(三)鼓勵(lì)合并、發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)
由于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式風(fēng)險(xiǎn)低，且責(zé)任“有限”，它被業(yè)內(nèi)人士廣為接受。但事實(shí)證明，有限責(zé)任制組織形式極易誘發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)動(dòng)機(jī)和行為，有時(shí)甚至?xí)閭€(gè)人利益而置公眾利益而不顧。從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)看，合伙制事務(wù)所的組織形式是較為理想的選擇。
合伙制這種組織形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的積極影響就體現(xiàn)在“無(wú)限”和“合伙”這兩個(gè)方面：“無(wú)限”意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，與以有限責(zé)任成立的事務(wù)所相比，可用來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的資源增加了，從而也就增加了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)分；“合伙”則利于相互促進(jìn)、相互監(jiān)督，這種相互作用增強(qiáng)了職業(yè)能力，也增強(qiáng)了某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制管理層壓力的能力。
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)環(huán)境； 對(duì)策
一、提高社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的意義
（一）審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員按照一定的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的可能程度。審計(jì)質(zhì)量越高，就越有可能接近對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等審計(jì)目標(biāo)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計(jì)質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)。這時(shí)，審計(jì)監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。
（二）審計(jì)質(zhì)量是發(fā)揮社會(huì)審計(jì)監(jiān)督作用的決定因素
審計(jì)監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計(jì)不僅要查錯(cuò)糾弊，反腐倡廉，解決或促進(jìn)解決一些職工群眾關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，而且要從更深層次評(píng)估和分析國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，提出意見(jiàn)或建議，服務(wù)于黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策和管理。審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響到審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。
（三）審計(jì)質(zhì)量是衡量全部審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)
與實(shí)行審計(jì)監(jiān)督的根本目的相適應(yīng)，審計(jì)機(jī)關(guān)采取的一切舉措、開(kāi)展的全部工作，其最終落腳點(diǎn)就是為了切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)各方面的工作盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，如領(lǐng)導(dǎo)班子水平、干部思想和業(yè)務(wù)水平、機(jī)關(guān)管理水平等，但歸根到底還是要看其審計(jì)質(zhì)量是否符合審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求，是否充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)質(zhì)量的高低因而也就成為評(píng)價(jià)和衡量全部審計(jì)工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。
二、審計(jì)質(zhì)量不高的原因及分析
審計(jì)質(zhì)量就是指審計(jì)工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平。目前，社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量是社會(huì)上各階層人士都比較關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，尤其是上市公司的社會(huì)審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)樯婕案鞣N投資者而更引人注目。盡管近年來(lái)我國(guó)審計(jì)質(zhì)量有了明顯提高，取得了一定成績(jī)，但社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量客觀性的質(zhì)疑仍具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?。審?jì)質(zhì)量不高的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：
（一）審前準(zhǔn)備工作不充分
對(duì)被審計(jì)單位的基本情況了解太少，尤其是對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查，忽略了制定審計(jì)方案時(shí)的前置工作。如：在了解被審計(jì)單位基本情況后，未對(duì)所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核；在編制審計(jì)方案前，對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估。審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏深入的調(diào)查研究，內(nèi)容不詳細(xì)，分工不合理，對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。對(duì)審計(jì)的目的不明確，對(duì)審計(jì)后應(yīng)該達(dá)到什么目的、取得什么效果沒(méi)有十分明晰的思路要求。審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)，審計(jì)目標(biāo)不夠明確，工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。
（二）審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)
一些審計(jì)人員的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員利用會(huì)計(jì)手段作弊看不出、拿不準(zhǔn)、識(shí)不破，必然會(huì)使其違法亂紀(jì)問(wèn)題蒙混過(guò)關(guān)。另外，審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)，在審計(jì)中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。
（三）對(duì)法律法規(guī)不熟悉
在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：1.對(duì)與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。2.對(duì)相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時(shí)不注重收集和學(xué)習(xí)，待審計(jì)中碰到問(wèn)題后，有的回避疑點(diǎn)，輕易繞過(guò)，有的臨時(shí)抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。
（四）審計(jì)方法不當(dāng)，定性不夠準(zhǔn)確
審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大，運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，但顧此失彼，審計(jì)做得不深、不透。審計(jì)綜合分析不夠透徹，審計(jì)意見(jiàn)缺乏針對(duì)性、可行性，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平不高。審計(jì)方法實(shí)施得不夠徹底，真實(shí)性審計(jì)質(zhì)量不高，重大問(wèn)題沒(méi)有查深、查透。審計(jì)決定落實(shí)不夠到位，審計(jì)工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。
三、提高審計(jì)質(zhì)量的措施
（一）規(guī)范審計(jì)工作程序
規(guī)范的核心是研究4個(gè)方面的問(wèn)題：1.審計(jì)方案；2.審計(jì)證據(jù)；3.審計(jì)底稿；4.審計(jì)報(bào)告。審計(jì)方案的核心是審計(jì)調(diào)查。目前審計(jì)方案除本身存在問(wèn)題外，另一個(gè)主要問(wèn)題是審計(jì)方案不符合實(shí)際，方案缺乏審計(jì)調(diào)查。要把審計(jì)調(diào)查作為制定審計(jì)方案的前提，任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要先搞審計(jì)調(diào)查。審計(jì)底稿到底怎么寫(xiě)要好好研究，審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是防范道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一點(diǎn)必須抓住，這是對(duì)歷史的一種責(zé)任。
（二）改進(jìn)審計(jì)方法
1.精心部署，周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計(jì)準(zhǔn)備工作，要做到科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計(jì)方案的內(nèi)容要周全、詳細(xì)，分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位，要讓審計(jì)人員全面了解審計(jì)目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計(jì)單位的基本情況。2.堅(jiān)持事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合。對(duì)那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)工程以及救災(zāi)等專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，保證資金使用效率。在重大審計(jì)項(xiàng)目的組織形式上，要積極探索國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同參與的審計(jì)方法。同時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，逐步探索效益審計(jì)新路子。3.審計(jì)與審計(jì)調(diào)查并重，審計(jì)查處問(wèn)題和分析研究問(wèn)題并重。運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段，有利于提升審計(jì)水平，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。改變就審計(jì)論審計(jì)的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計(jì)工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計(jì)工作的全過(guò)程，把握總體情況，反映突出問(wèn)題。
（三）加強(qiáng)審計(jì)管理
現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來(lái)越重要，滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)方面。所謂效益，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計(jì)也要講求審計(jì)效益。審計(jì)投入的是人力、財(cái)力，產(chǎn)出是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)國(guó)家財(cái)政資金的有效使用。因此，審計(jì)管理十分重要，要通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)管理來(lái)大力提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計(jì)管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計(jì)管理整體水平仍然比較低，這已經(jīng)成為制約審計(jì)質(zhì)量和水平的瓶頸。
（四）重視內(nèi)控評(píng)價(jià)
企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序3個(gè)要素。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會(huì)計(jì)法的威懾作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧＲ粋€(gè)良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)越性，筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。
（五）改善審計(jì)環(huán)境
1.盡快改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)予以割裂，巨大利益的驅(qū)動(dòng)無(wú)法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任形成有機(jī)結(jié)合，加大了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，必須將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。保證審計(jì)質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系起來(lái)，這就要建立一個(gè)能夠保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以無(wú)限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，也就是建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的壓力和動(dòng)力。
2.政府部門(mén)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報(bào)表，而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所持有不同意見(jiàn)時(shí)就會(huì)遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門(mén)參與其中，甚至有些地方政府部門(mén)直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假。因此，政府部門(mén)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。在我國(guó)目前的法律框架下， 公司股東大會(huì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開(kāi)披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位問(wèn)題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會(huì)往往流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與解聘實(shí)際上是由公司內(nèi)部管理層來(lái)決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見(jiàn)。在這種情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場(chǎng)份額，忽視質(zhì)量。因此，審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的，一個(gè)健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
3.加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)法力度。加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要方面。要加強(qiáng)監(jiān)督，依法從重處罰違法、違規(guī)行為，嚴(yán)懲做假。要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（六）完善激勵(lì)約束機(jī)制
目前，我國(guó)應(yīng)主要通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)，激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出與之收益對(duì)等的工作量與工作強(qiáng)度。同時(shí)，加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)、出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)、高代價(jià)的行為，從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺(jué)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計(jì)收費(fèi)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計(jì)質(zhì)量的提高。因此，國(guó)家應(yīng)該考慮到審計(jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任，貫徹高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的原則，適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方法招攬和爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，減少行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使自立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不至于在過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，任意減少審計(jì)程序、節(jié)省審計(jì)成本而使審計(jì)質(zhì)量受到損害。2.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問(wèn)題，關(guān)鍵就在于我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)低以及在現(xiàn)實(shí)中沒(méi)有得到有效的實(shí)施。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有三種形式，即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，但是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任，忽略民事責(zé)任，這是與國(guó)際慣例不相符合的。我國(guó)應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的提高。
【主要參考文獻(xiàn)】
本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了電力基本建設(shè)工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理工作的一般工作程序和要求。
本標(biāo)準(zhǔn)適用于xx電網(wǎng)35千伏及以下輸變配工程和城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理工作。
2 規(guī)范性引用文件
下列文件中的條款通過(guò)本標(biāo)準(zhǔn)的引用而成為本標(biāo)準(zhǔn)的條款。凡是注日期的引用文件，其隨后所有的修改單(不包括勘誤的內(nèi)容)或修訂版均不適用于本標(biāo)準(zhǔn)，然而，鼓勵(lì)根據(jù)本標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成協(xié)議的各方研究是否可使用這些文件的最新版本。凡是不注日期的引用文件，其最新版本適用于本標(biāo)準(zhǔn)。
q/jdj 21705—XX 環(huán)境因素識(shí)別評(píng)價(jià)控制程序
q/jdj 220102─XX xx電業(yè)局基本建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)辦法
計(jì)價(jià)格[XX]10號(hào) 《國(guó)家計(jì)委、建設(shè)部關(guān)于<工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定>的通知》
《xx省電力基本建設(shè)項(xiàng)目工程基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)管理?xiàng)l例》
《關(guān)于頒發(fā)的通知》
關(guān)于推行<火電、送電、變電工程限額設(shè)計(jì)控制指標(biāo)>的通知》
關(guān)于頒發(fā)《電網(wǎng)工程基本建設(shè)概(預(yù))算費(fèi)用構(gòu)成及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的通知
關(guān)于下達(dá)《xx電網(wǎng)35千伏及以下工程項(xiàng)目管理辦法》的通知
3 工程立項(xiàng)階段投資管理
3.1 項(xiàng)目可行性研究報(bào)告!z應(yīng)根據(jù)上級(jí)和局基本建設(shè)和技改的需要進(jìn)行編制。在上報(bào)可行性研究報(bào)告時(shí)，要有投資估算書(shū)，必要時(shí)附有環(huán)境評(píng)估報(bào)告文章版權(quán)歸寫(xiě)作幫手網(wǎng)作者所有!。工程投資估算，要根據(jù)工程建設(shè)規(guī)模、配電裝置布置形式、主要設(shè)備選用原則、自動(dòng)化程度、接入系統(tǒng)初步方案、配套工程方案，按照現(xiàn)行的造價(jià)管理規(guī)定以及市場(chǎng)物價(jià)指數(shù)預(yù)測(cè)，列出具體投資估算表。要確保投資估算準(zhǔn)確，避免設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)投資額度失控。
3.2 xx電網(wǎng)工程立項(xiàng)工作的業(yè)務(wù)歸口科室為xx縣供電局生技科。
4 設(shè)計(jì)階段費(fèi)用管理
4.1 設(shè)計(jì)準(zhǔn)備階段
為合理安排工程設(shè)計(jì)和電網(wǎng)建設(shè)計(jì)劃，35千伏及以下輸變配工程的設(shè)計(jì)工作根據(jù)省公司、市局、局生技科可研批復(fù)統(tǒng)一進(jìn)行安排。
4.2 初步設(shè)計(jì)階段
4.2.1 工程勘察、設(shè)計(jì)委托工作由工程主管部門(mén)負(fù)責(zé)，用戶工程參考執(zhí)行。
4.2.2 設(shè)計(jì)單位提供的工程初步設(shè)計(jì)圖紙、資料，深度和廣度必須符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和滿足工程審查、概算編制要求。
a) 變電工程初步設(shè)計(jì)主要內(nèi)容：
必須說(shuō)明土地占用面積、建筑面積、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、裝修標(biāo)準(zhǔn)、土石方工程量、主要材料耗用量，并附有詳細(xì)的設(shè)備、材料清冊(cè)(包括一般電氣設(shè)備、遠(yuǎn)動(dòng)設(shè)備、通信設(shè)備、運(yùn)行檢修測(cè)試設(shè)備)。
b) 輸、配電工程初步設(shè)計(jì)主要內(nèi)容：
必須提供線路路徑所在地縣(市)規(guī)劃部門(mén)和沿途鄉(xiāng)(鎮(zhèn))同意的路徑方案圖，說(shuō)明線路長(zhǎng)度、地形地質(zhì)、導(dǎo)地線規(guī)格、設(shè)計(jì)氣象條件，提供主要材料清冊(cè)。
4.2.3 設(shè)計(jì)單位在提交初步設(shè)計(jì)圖紙的同時(shí), 必須提交與工程設(shè)計(jì)圖紙相同份數(shù)的工程概算。工程概算不得超出工程可研批準(zhǔn)總匡算的10%。
4.2.4 初步設(shè)計(jì)審查以后，設(shè)計(jì)單位必須認(rèn)真按審查意見(jiàn)在十五個(gè)工作日內(nèi)完成收口資料的編制工作。設(shè)計(jì)單位在上報(bào)設(shè)計(jì)審查收口資料的同時(shí)，應(yīng)向工程主管部門(mén)報(bào)送電子版修正概算。
4.3 施工圖設(shè)計(jì)階段
4.3.1 施工圖設(shè)計(jì)必須提供包括各專(zhuān)業(yè)在內(nèi)的完整的設(shè)備、材料清冊(cè)，并且獨(dú)立成冊(cè)。同時(shí)設(shè)計(jì)單位應(yīng)向工程主管部門(mén)提供一定格式的電子版設(shè)備訂貨清冊(cè)。 1
4.3.2 設(shè)計(jì)單位應(yīng)在提交全部施工圖后一個(gè)月內(nèi)提供完整的施工圖預(yù)算8份(或按主管部門(mén)要求的份數(shù)提供)。同時(shí)提供電子版工程預(yù)算。
4.3.3 施工圖預(yù)算所列設(shè)備、主要材料品種、數(shù)量必須與施工圖設(shè)備、材料清冊(cè)相符。如施工圖設(shè)計(jì)所列設(shè)備與批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)有變動(dòng)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)作出書(shū)面說(shuō)明。
4.3.4 施工圖預(yù)算造價(jià)應(yīng)控制在批準(zhǔn)的工程概算投資內(nèi)，如施工圖預(yù)算超概算，設(shè)計(jì)單位應(yīng)書(shū)面說(shuō)明原因。
4.3.5 對(duì)未編制并提供施工圖預(yù)算的工程，設(shè)計(jì)單位不得收取預(yù)算編制費(fèi)。當(dāng)設(shè)計(jì)單位在提供施工圖設(shè)計(jì)全部圖紙后一個(gè)月仍不提供施工圖預(yù)算的，不論設(shè)計(jì)合同是否明確由設(shè)計(jì)單位編制施工圖預(yù)算，即由工程建設(shè)主管部門(mén)另委托編制，并相應(yīng)扣除設(shè)計(jì)單位施工圖預(yù)算編制費(fèi)。
4.4 工程勘察(測(cè))工作要求
4.4.1 設(shè)計(jì)單位必須對(duì)變電所工程所址進(jìn)行地質(zhì)勘探，并在提供初步設(shè)計(jì)文件時(shí)提供相同份數(shù)的地質(zhì)勘探成果報(bào)告。
4.4.2 設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)送電線路工程桿(塔)位地質(zhì)進(jìn)行鉆探取樣，對(duì)特殊地段桿塔位應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)地質(zhì)鉆探，以確保設(shè)計(jì)基礎(chǔ)地質(zhì)資料的準(zhǔn)確性。
4.5 工程設(shè)計(jì)審批階段
4.5.1 設(shè)計(jì)單位提供審查的初步設(shè)計(jì)文件，要求項(xiàng)目完整，概算資料齊全。
4.5.2 工程初步設(shè)計(jì)及概算審批工作，根據(jù)工程項(xiàng)目性質(zhì)，必要時(shí)向xx電業(yè)局上報(bào)，須由省公司批準(zhǔn)的，由xx局上報(bào)省電力公司進(jìn)行批準(zhǔn)。
4.5.3 工程初步設(shè)計(jì)正式審查前， 各有關(guān)單位和部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)文件(圖紙、概算)進(jìn)行認(rèn)真審閱，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定提出客觀的書(shū)面意見(jiàn)，在初步設(shè)計(jì)審查預(yù)備會(huì)上形成統(tǒng)一意見(jiàn)，必要時(shí)提交市局組織的初步設(shè)計(jì)審查會(huì)上審查確定。工程設(shè)計(jì)及概算一經(jīng)省公司、市局審定批準(zhǔn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行。
4.5.4 對(duì)網(wǎng)內(nèi)較大用戶工程的設(shè)計(jì)及概算審查要有用戶的書(shū)面委托書(shū)，經(jīng)局內(nèi)部工作計(jì)劃平衡后再作出時(shí)間安排。
4.6 設(shè)計(jì)更改費(fèi)用管理
4.6.1 根據(jù)xx省電力局浙電基(1997)1034號(hào)文精神，屬設(shè)計(jì)單位原因造成的設(shè)計(jì)錯(cuò)誤、工程漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)變更等增加工程投資總額，應(yīng)控制在工程基本預(yù)備費(fèi)的30%幅度內(nèi)。超出基本預(yù)備費(fèi)的30%時(shí)，工程主管部門(mén)酌情扣罰設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)費(fèi)。
4.6.2 設(shè)計(jì)單位的聯(lián)系單必須有統(tǒng)一的編號(hào)，有經(jīng)辦、審核和領(lǐng)導(dǎo)簽字，蓋有單位有效印章。對(duì)工程費(fèi)用有變化的設(shè)計(jì)變更應(yīng)由設(shè)計(jì)單位技經(jīng)人員會(huì)簽并做出費(fèi)用增減估算。
4.6.3 要進(jìn)一步加強(qiáng)工程初步設(shè)計(jì)審查工作的嚴(yán)肅性。對(duì)已經(jīng)形成初步設(shè)計(jì)批文的工程，任何單位或個(gè)人都不得隨意更改設(shè)計(jì)原則、擴(kuò)大設(shè)計(jì)規(guī)模、增加工程內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。
4.6.4 工程初步設(shè)計(jì)批復(fù)后，對(duì)確實(shí)需要改變?cè)O(shè)計(jì)原則的，必須由規(guī)劃計(jì)劃職能提出設(shè)計(jì)原則變更文件依據(jù)，落實(shí)工程資金，然后按規(guī)定程序上報(bào)局同意后，方可改變?cè)O(shè)計(jì);需經(jīng)市局審批的，應(yīng)按規(guī)定程序上報(bào)市局同意后，方可改變?cè)O(shè)計(jì)。
4.6.5 對(duì)于土建工程已經(jīng)開(kāi)工、主要設(shè)備已經(jīng)訂貨、工程投產(chǎn)期限緊迫的工程一般不考慮設(shè)計(jì)原則變更。
4.6.6 在不改變批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)原則的前提下，施工圖設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮電網(wǎng)的運(yùn)行實(shí)際需要國(guó)網(wǎng)公司、省公司、市局、局對(duì)電網(wǎng)的“技措”、“反措”要求。為使工程設(shè)計(jì)最大限度地滿足生產(chǎn)、運(yùn)行需要，避免無(wú)計(jì)劃設(shè)計(jì)更改，減少返工，提高工程建設(shè)質(zhì)量，設(shè)計(jì)單位提交施工圖設(shè)計(jì)后，必要時(shí)由工程主管部門(mén)牽頭組織召開(kāi)由生技、監(jiān)理、施工、運(yùn)行、物資等其它部門(mén)單位和職能參加的施工圖設(shè)計(jì)交底審查會(huì)，對(duì)施工圖設(shè)計(jì)進(jìn)行討論，廣泛征求各方意見(jiàn)。在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上形成會(huì)議紀(jì)要，作為施工圖修改及增減工程費(fèi)用的依據(jù)，同時(shí)也作為工程竣工驗(yàn)收的依據(jù)。交底會(huì)議明確的修改內(nèi)容不視為設(shè)計(jì)單位原因造成的設(shè)計(jì)修改。 2
4.6.7 工程進(jìn)入正常施工以后，生產(chǎn)運(yùn)行單位(部門(mén))提出施工圖設(shè)計(jì)交底審查會(huì)議紀(jì)要內(nèi)容以外的一般性設(shè)計(jì)更改或增加工程內(nèi)容，必須費(fèi)用落實(shí)并且工期許可，否則不予考慮。
4.6.8 除工程主管部門(mén)外，其他部門(mén)(單位)不得直接給設(shè)計(jì)、施工單位簽發(fā)設(shè)計(jì)、施工變更聯(lián)系單。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)確有必要的設(shè)計(jì)變更，必須經(jīng)過(guò)工程監(jiān)理及主管部門(mén)審核認(rèn)可后再轉(zhuǎn)發(fā)。
4.7 設(shè)計(jì)收費(fèi)
勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按XX版《工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定》等有關(guān)調(diào)整文件執(zhí)行。
5 工程項(xiàng)目開(kāi)、竣工階段費(fèi)用管理
5.1 工程開(kāi)工管理
5.1.1 工程項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)，必須具備初步設(shè)計(jì)已經(jīng)通過(guò)審查批準(zhǔn)、工程列入年度建設(shè)計(jì)劃、建設(shè)資金已經(jīng)落實(shí)三個(gè)必備條件。
5.1.2 根據(jù)基本建設(shè)工程項(xiàng)目執(zhí)法監(jiān)察工作要求，為了保證工程開(kāi)工后順利進(jìn)行，工程建設(shè)必須履行報(bào)建手續(xù)，嚴(yán)格開(kāi)工條件審計(jì)制度。對(duì)不具備開(kāi)工條件的工程不予開(kāi)工。
5.2 工程竣工管理
5.2.1 除用戶工程以外的10 千伏及以下工程建成后全部由生技科負(fù)責(zé)運(yùn)行管理。
5.2.2 工程竣工驗(yàn)收應(yīng)以初步設(shè)計(jì)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)原則、施工圖設(shè)計(jì)及審查會(huì)議紀(jì)要、設(shè)計(jì)(工作)聯(lián)系單，國(guó)家有關(guān)施工及驗(yàn)收規(guī)范，設(shè)備出廠技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)合同，施工圖或施工圖設(shè)計(jì)交底會(huì)議紀(jì)要明確國(guó)網(wǎng)公司、省公司、市局、局的“技措”、“反措”規(guī)定為依據(jù)，不得隨意要求增加施工項(xiàng)目、提高驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，增加費(fèi)用支出。
5.2.3 基建達(dá)標(biāo)要以促進(jìn)安全、文明生產(chǎn)為原則，應(yīng)著重從工程造價(jià)控制，把握設(shè)備、材料進(jìn)貨質(zhì)量，提高施工質(zhì)量和工藝水平，加強(qiáng)工程檔案資料管理等方面下功夫，不因基建達(dá)標(biāo)投產(chǎn)而增加過(guò)多的費(fèi)用投入。
6 設(shè)備、材料管理
6.1 工程設(shè)備訂貨由生技部門(mén)技術(shù)認(rèn)定和技術(shù)比標(biāo)后，由安裝公司上報(bào)xx電業(yè)局相關(guān)單位，按xx電業(yè)局物資部門(mén)招標(biāo)單位依據(jù)設(shè)備、材料招標(biāo)成果統(tǒng)一安排，xx局有另行規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。
6.2 輔助材料采購(gòu)應(yīng)通過(guò)招投、比標(biāo)的方式擇優(yōu)確定生產(chǎn)廠家和供貨單位。
6.3 為規(guī)范設(shè)備結(jié)算工作，必須加強(qiáng)設(shè)備訂貨清單管理。經(jīng)過(guò)核定的設(shè)備訂貨清單，抄工程主管部門(mén)及財(cái)務(wù)科，作為設(shè)備款結(jié)算的依據(jù)。
6.4 審定后的設(shè)備清單，其數(shù)量、型號(hào)、品種規(guī)格均不得隨意變更或增減。確需變更或增減，應(yīng)有經(jīng)工程主管部門(mén)批準(zhǔn)同意的變更聯(lián)系單為準(zhǔn)。
6.5 工程概算中屬生產(chǎn)運(yùn)行單位使用的檢修設(shè)備，測(cè)試儀器儀表等設(shè)備，不列入統(tǒng)一訂貨，由工程主管部門(mén)根據(jù)工程核定的概算費(fèi)用和生產(chǎn)運(yùn)行需要另行處理。隨主設(shè)備附帶的專(zhuān)用工器具、備品備件，在安裝施工結(jié)束后由安裝單位負(fù)責(zé)向生產(chǎn)運(yùn)行單位移交。
6.6 設(shè)備到貨后，物資部門(mén)應(yīng)及時(shí)向局財(cái)務(wù)結(jié)算設(shè)備款。結(jié)算設(shè)備款時(shí)，必須提供訂貨合同和廠方供貨發(fā)票原件，按出廠原價(jià)進(jìn)行結(jié)算。工程投產(chǎn)后，經(jīng)生技確認(rèn)滿足技術(shù)要求后，一個(gè)月內(nèi)結(jié)清。
6.7 設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)按國(guó)家電網(wǎng)公司、xx省電力公司規(guī)定計(jì)算，工程投產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)一次結(jié)清。
6.8 物資管理部門(mén)的設(shè)備結(jié)算情況納入局績(jī)效考核。
6.9 物資部門(mén)與廠方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系在訂貨合同中明確。
6.10 施工單位在施工過(guò)程中造成設(shè)備損壞，需要更換或處理的，物資部門(mén)應(yīng)積極予以配合，有關(guān)費(fèi)用由施工單位承擔(dān)。具體費(fèi)用由物資部門(mén)提出，經(jīng)工程主管部門(mén)審核后，在施工單位結(jié)算工程款時(shí)予以扣除。 『 3
6.11 工程承、發(fā)包與施工現(xiàn)場(chǎng)管理
6.12 《工程建設(shè)責(zé)任書(shū)》的簽訂
6.13 為規(guī)范電力建設(shè)管理，確保工程質(zhì)量，10 千伏及以上輸變配工程必須由xx縣供電局統(tǒng)一安排并組織建設(shè)。
6.14 工程初步設(shè)計(jì)批復(fù)后，根據(jù)工程建設(shè)實(shí)際需要，由局與工程項(xiàng)目承建單位簽訂《施工合同》，明確工程建設(shè)中有關(guān)工作責(zé)任分工、費(fèi)用結(jié)算、建設(shè)工期等問(wèn)題。
6.15 工程發(fā)包費(fèi)用管理
6.16 為有效地控制工程造價(jià)，要積極創(chuàng)造條件，對(duì)工程施工全面實(shí)行招(議)標(biāo)，擇優(yōu)錄取施工單位。
6.17 工程施工前應(yīng)先簽訂施工承包合同。施工承包合同價(jià)應(yīng)以招標(biāo)價(jià)或?qū)彾ê蟮氖┕D預(yù)算為準(zhǔn)。對(duì)于工程開(kāi)工急迫，在簽訂施工承包合同時(shí)既沒(méi)有招標(biāo)價(jià)又沒(méi)有施工圖預(yù)算審定價(jià)的工程，施工承包合同價(jià)按批準(zhǔn)概算相應(yīng)部分投資的85%暫列，作為預(yù)付工程款的依據(jù)，待施工圖預(yù)算審定后再作調(diào)整。工程款的支付辦法在施工合同中明確。
6.18 施工承包合同由工程主管部門(mén)擬稿，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，由局或工程主管部門(mén)代表局與施工單位簽訂;合同簽訂必須持有法人委托書(shū)。各種施工協(xié)議(合同)書(shū)、委托書(shū)的簽字代表權(quán)不得層層下放。
6.19 施工變更、簽證費(fèi)用管理
6.20 設(shè)計(jì)單位應(yīng)根據(jù)工程施工情況確定工地代表長(zhǎng)駐工地或經(jīng)常深入工地，及時(shí)解決施工中出現(xiàn)的技術(shù)問(wèn)題。對(duì)施工圖設(shè)計(jì)與實(shí)際施工情況不符的隱蔽工程，以及實(shí)際必須進(jìn)行施工而設(shè)計(jì)未作考慮的項(xiàng)目，設(shè)計(jì)單位必須及時(shí)提供設(shè)計(jì)簽證或提供設(shè)計(jì)聯(lián)系單。
6.21 工程建設(shè)過(guò)程中屬設(shè)計(jì)工作范圍的技術(shù)簽證或工程量變更簽證，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員必須及時(shí)與設(shè)計(jì)單位取得聯(lián)系, 由設(shè)計(jì)單位負(fù)責(zé)簽證?，F(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員不得擅自簽發(fā)屬設(shè)計(jì)工作職責(zé)的現(xiàn)場(chǎng)簽證。
6.22 屬設(shè)計(jì)單位應(yīng)出的設(shè)計(jì)聯(lián)系單或設(shè)計(jì)簽證，設(shè)計(jì)單位不得推委或拒絕辦理。對(duì)于設(shè)計(jì)單位簽證或設(shè)計(jì)聯(lián)系單辦理不及時(shí)影響工程正常施工的，視情節(jié)輕重按總設(shè)計(jì)費(fèi)的1-5%扣罰設(shè)計(jì)費(fèi)。
6.23 工程監(jiān)理單位根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際需要提出的設(shè)計(jì)變更，如涉及到技術(shù)問(wèn)題的應(yīng)取得設(shè)計(jì)單位的同意。屬監(jiān)理單位的現(xiàn)場(chǎng)簽證或工作聯(lián)系單，除有現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員簽字外，須經(jīng)監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，加蓋監(jiān)理單位公章。對(duì)工程費(fèi)用有變動(dòng)的簽證或聯(lián)系單，需經(jīng)工程主管部門(mén)技經(jīng)專(zhuān)業(yè)審查同意。對(duì)于重要簽證，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員應(yīng)事先向主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示。
6.24 對(duì)于施工圖設(shè)計(jì)有不確定因素的隱蔽工程的驗(yàn)收簽證, 除技術(shù)問(wèn)題外,還必須驗(yàn)收并明確具體隱蔽工程量，以便計(jì)價(jià)結(jié)算。
6.25 施工單位與分包單位之間的簽證、聯(lián)系單，是施工單位內(nèi)部費(fèi)用結(jié)算的依據(jù)，不視為向建設(shè)單位結(jié)算費(fèi)用的依據(jù)。
6.26 要提高施工圖設(shè)計(jì)的嚴(yán)肅性。對(duì)施工單位未經(jīng)設(shè)計(jì)和主管部門(mén)同意并取得書(shū)面依據(jù)，又不符合工程要求的工程變動(dòng)要堅(jiān)決返工或重建。屬施工單原因造成的工程返工，費(fèi)用由施工單位承擔(dān)，不得納入工程結(jié)算。
6.27 設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單和現(xiàn)場(chǎng)簽證必須經(jīng)監(jiān)理單位同意，并報(bào)工程主管部門(mén)認(rèn)可后轉(zhuǎn)發(fā)，設(shè)計(jì)單位與施工單位之間不得直接發(fā)送設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單和現(xiàn)場(chǎng)簽證。
6.28 工程費(fèi)用日常管理
6.29 工程主管部門(mén)對(duì)整個(gè)工程的費(fèi)用控制、支出，和總體平衡負(fù)責(zé)。工程中所有費(fèi)用支出必須經(jīng)工程主管部門(mén)辦理，其他部門(mén)或個(gè)人未經(jīng)工程主管部門(mén)同意都不得擅自從工程中列支費(fèi)用。 〖4〗
6.30 正常的工程費(fèi)用支出和工程管理費(fèi)用的支出，經(jīng)工程主管部門(mén)負(fù)責(zé)人審核、領(lǐng)導(dǎo)審批后由財(cái)務(wù)科辦理。
6.31 根據(jù)xx省電力局浙電基(1997)1034號(hào)“關(guān)于頒發(fā)《xx省電力基本建設(shè)項(xiàng)目工程基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)管理?xiàng)l例》的通知”，工程主管部門(mén)有權(quán)作出單項(xiàng)費(fèi)用在XX 元以下的工程預(yù)備費(fèi)動(dòng)用決定。
6.32 工程中的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用、綠化費(fèi)用、工器具購(gòu)置費(fèi)、接口配套等在建過(guò)程中需要發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)工程主管部門(mén)審核后、領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，并提供批函，財(cái)務(wù)科辦理。
6.33 工程結(jié)(決)算
6.34 工程結(jié)算階段工作由工程主管部門(mén)負(fù)責(zé);竣工決算階段工作由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，工程施工單位配合。
6.35 工程完工缺陷處理投運(yùn)后，施工單位上報(bào)有關(guān)費(fèi)用結(jié)算資料，進(jìn)行工程量審核后，生技科出具完工通知單，通知相關(guān)單位進(jìn)行工程審計(jì)和決算工作。
關(guān)鍵詞：萬(wàn)福生科；審計(jì)獨(dú)立性
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01
一、背景
從2011年通過(guò)IPO登錄創(chuàng)業(yè)板，到2012年財(cái)務(wù)報(bào)表被查存在虛增收入等造假行為，隨后被湖南證監(jiān)局立案調(diào)查，到2013年公司公告承認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)存在虛假記載，萬(wàn)?？粕蔀閯?chuàng)業(yè)板欺詐第一案。據(jù)證監(jiān)會(huì)披露，萬(wàn)福生科上市前就累計(jì)虛增收入7.4億，凈利潤(rùn)1.6億，成功上市之后的2011年繼續(xù)虛增收入2.8億和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)0.63億，這一連串觸目驚心的數(shù)字足以引發(fā)人們對(duì)其造假進(jìn)行深思。
二、審計(jì)獨(dú)立性的喪失
暫且不管萬(wàn)福生科是如何盡心策劃造假的，作為連續(xù)多年為其提供審計(jì)服務(wù)的中磊師事務(wù)所難逃其咎，如此瘋狂的造假案難道真的沒(méi)有任何一點(diǎn)蛛絲馬跡？顯然不是，任何造假背后都會(huì)有或多或少的破綻。況且中磊在萬(wàn)福生科上市前就連續(xù)多年一直為其審計(jì)，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況并非不熟悉，不會(huì)因?yàn)槿狈α私舛鴮?dǎo)致審計(jì)失敗。因此，中磊在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性應(yīng)值得我們懷疑，下面結(jié)合萬(wàn)福生科造假的典型疑點(diǎn)進(jìn)行佐證：
1.往來(lái)款項(xiàng)。查閱萬(wàn)福生科年度報(bào)表，其往來(lái)款項(xiàng)主要是應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，2010年和2011年往來(lái)賬款總額分別是3040.1萬(wàn)元和15983.58萬(wàn)元，顯然2011年異常增加，高達(dá)400倍，其中預(yù)付賬款變化最大，2010年是2172.72萬(wàn)元，而2011年猛躥到11937.90萬(wàn)元，上漲了494%，如此巨大的變化相信中磊所也會(huì)發(fā)現(xiàn)，但是卻沒(méi)有進(jìn)一步通過(guò)函證方式進(jìn)行深究，亦或是故意隱瞞不報(bào)。
2.毛利率。從原2011年財(cái)務(wù)報(bào)告可以看到，作為公司主要產(chǎn)品的高麥芽糖漿和葡萄糖粉的毛利率分別為25.93%和27.64%，而從公司更正后的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其真實(shí)毛利率只有10.88%和5.75%，虛增之大令人瞠目結(jié)舌。計(jì)算當(dāng)期主要產(chǎn)品的毛利率，檢查是否存在異常，這是營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的實(shí)質(zhì)性分析程序之一[1]，而中磊卻似乎視而不見(jiàn)，并于當(dāng)年出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。
3.在建工程投資。2011年公司披露的供熱車(chē)間改造投入500多萬(wàn)元，然而2012工程進(jìn)度卻從2011年的80%下降到71.97%，如此重大的疑點(diǎn)中磊在2012年的審計(jì)報(bào)告中卻不曾提及，置若罔聞。
另外讓人疑惑的是，在2012年公司上半年大面積的生產(chǎn)線停產(chǎn)，加之下半年造假案被揪出，供應(yīng)商趁機(jī)提高原材料價(jià)格，從2012年披露的報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)主產(chǎn)品高麥芽糖漿和葡萄糖粉的成本分別增長(zhǎng)24.77%和40.49%，另外由于造假案的影響，公司產(chǎn)品銷(xiāo)量受到很大縮水，在如此不利的形式下公司2012年?duì)I業(yè)收入居然還增長(zhǎng)了8.39%，實(shí)在不可思議，然而更荒唐的是中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻只是為其出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留審計(jì)意見(jiàn)，令人費(fèi)解。按照創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)章制度，如果上市公司在最近3年內(nèi)收到3次公開(kāi)譴責(zé)，就會(huì)被終止退市，而在這之前萬(wàn)福生科已經(jīng)被深交所公開(kāi)譴責(zé)了2次，如果中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所2012年給其出具的是否定或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，按相關(guān)規(guī)定，深交所將會(huì)對(duì)其進(jìn)行公開(kāi)譴責(zé)，所以說(shuō)中磊出具的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留意見(jiàn)從某種意義上來(lái)說(shuō)挽救了萬(wàn)福生科退市的可能[2]。諸如此類(lèi)的疑點(diǎn)在萬(wàn)福生科的報(bào)表里其實(shí)很多，監(jiān)管部門(mén)及學(xué)者都有深入研究，不再贅述。再精密的造假也必有其破綻，只要審計(jì)師勤勉盡責(zé)，實(shí)施充分必要的審計(jì)程序，保持獨(dú)立客觀的審計(jì)立場(chǎng)，肯定能發(fā)現(xiàn)其中的貓膩，至少不會(huì)讓其造假到時(shí)間如此之久、程度如此之深。正如證監(jiān)會(huì)所的處罰規(guī)定中描述一樣，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)萬(wàn)福生科的年報(bào)審計(jì)程序缺失，審計(jì)報(bào)告虛假記載。
綜上所述萬(wàn)福生科造假案過(guò)程中并非天衣無(wú)縫，但是其審計(jì)機(jī)構(gòu)，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻沒(méi)有及時(shí)向外部投資者提醒這些，種種跡象都表明，與其說(shuō)是中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有勤勉盡職，不如說(shuō)是審計(jì)過(guò)程中為了自身某些灰暗利益以及聲譽(yù)而保全萬(wàn)福生科不退市，從始至終審計(jì)獨(dú)立性都有所偏差，這也是萬(wàn)福生科造假案得以如此“成功”的客觀因素。
三、審計(jì)師獨(dú)立性的思考與建議
目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)還是處于買(mǎi)方市場(chǎng)階段，上市公司可以自己選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)為自己服務(wù)，也可以自由解聘原來(lái)事務(wù)所，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)交易中實(shí)際是處于劣勢(shì)地位，正因?yàn)槿绱?，才?huì)引發(fā)低價(jià)攬客現(xiàn)象的出現(xiàn)。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)，為了爭(zhēng)取客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不惜降低首次審計(jì)收費(fèi)，甚至是低于成本，這樣一來(lái)為了能長(zhǎng)期合作以彌補(bǔ)損失和獲得未來(lái)收益，事務(wù)所很有可能會(huì)屈于客戶方面的壓力而為其隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題，甚至是沆瀣一氣與其合謀，審計(jì)獨(dú)立性就不復(fù)存在，不僅會(huì)損害股東權(quán)益，還會(huì)給整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展甚至整個(gè)資本市場(chǎng)造成負(fù)面影響。21世紀(jì)初以來(lái)爆發(fā)的一系列上市公司欺詐案，如安然、世通事件等，無(wú)不牽涉到審計(jì)獨(dú)立性缺失的問(wèn)題。雖然萬(wàn)福生科案例中，中磊事務(wù)所在形式上保持了獨(dú)立，但是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性卻受到嚴(yán)重?fù)p害，尤其是從2012年出乎外界意料地出具的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的保留意見(jiàn)可以看出其同流合污之嫌。因此維護(hù)審計(jì)實(shí)質(zhì)獨(dú)立性任重道遠(yuǎn)，這需要從改善整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的宏觀環(huán)境來(lái)采取措施，所以本文擬提出以下建議：
第一，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要弘揚(yáng)以誠(chéng)信文本、操守為重的道德品質(zhì)，在利益面前始終保持獨(dú)立公正的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，方能維護(hù)資本市場(chǎng)信息有效性。
第二，證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)對(duì)事務(wù)所建立信用評(píng)價(jià)體系。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往審計(jì)工作成果，記錄其譬如審計(jì)失敗等情況，建立起信用體系，然后按信用高低將事務(wù)所分類(lèi)，并實(shí)行等級(jí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所勤勉盡職，保持獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。
第三，加大對(duì)違法違規(guī)行為的懲罰力度。對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告、審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重缺失而導(dǎo)致審計(jì)失敗和重大市場(chǎng)損失的事務(wù)所要從嚴(yán)處罰，甚至是終身禁入審計(jì)市場(chǎng)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]夏曉柏，彭立國(guó).萬(wàn)福生科營(yíng)收蹊蹺增長(zhǎng) 中磊審計(jì)意見(jiàn)"留活路"[N].21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道， 2013年5月3日（013）.
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[4]財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè) 行政監(jiān)督工作的意見(jiàn).[S].[2010]50.
小型水利工程是服務(wù)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)必設(shè)施，對(duì)其投資控制是項(xiàng)目建設(shè)管理至關(guān)重要，設(shè)計(jì)優(yōu)化又是控制投資的關(guān)鍵，通過(guò)對(duì)水利工程優(yōu)化設(shè)計(jì)達(dá)到控制工程投資成本，實(shí)現(xiàn)水利資金的最大化使用，發(fā)揮水利建設(shè)資金的最大效益。
【關(guān)鍵詞】
小型水利工程；投資控制；優(yōu)化設(shè)計(jì)；關(guān)系
工程投資控制是項(xiàng)目業(yè)主所關(guān)心的，也是項(xiàng)目建設(shè)的重要內(nèi)容之一。就水利工程建設(shè)而言，控制投資貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程。但是近幾年禮泉縣水利工程建設(shè)步伐加快，在工程建設(shè)中，通過(guò)項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究階段投資估算的審批以及項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制等措施，使水利工程投資規(guī)模得到了有效控制，基本杜絕了投資無(wú)底洞，工期馬拉松的現(xiàn)象。
1目前水利工程建設(shè)中對(duì)投資規(guī)模的影響的因素
1.1影響水利工程投資控制的因素。近年來(lái)各縣在人增、地減的形勢(shì)下，農(nóng)田水利基本建設(shè)圍繞加強(qiáng)“三農(nóng)”工作的整體部署，掀起了大規(guī)模、持久性的農(nóng)村水利建設(shè)，進(jìn)一步拓展大農(nóng)業(yè)框架，提高農(nóng)業(yè)整體水平，為縣域社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的水利支撐。通過(guò)對(duì)這些水利工程建設(shè)過(guò)程分析，可以看到：水利工程設(shè)計(jì)階段通過(guò)推行限額設(shè)計(jì)，使設(shè)計(jì)概算超投資估算的現(xiàn)象得到了基本控制；施工階段通過(guò)推行招標(biāo)投標(biāo)和施工監(jiān)理制，使工程預(yù)算投資得到了合理的確定和有效控制；工程竣工驗(yàn)收階段，通過(guò)造價(jià)咨詢服務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)對(duì)工程結(jié)算和決算的審核，剔除了其中不合理部分，也使該階段的投資得到了有效的控制。水利工程設(shè)計(jì)是控制工程投資的前提，也是至關(guān)重要。
1.2工程設(shè)計(jì)對(duì)投資的直接影響。工程建設(shè)管理過(guò)程包括項(xiàng)目決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)和項(xiàng)目實(shí)施三個(gè)階段。投資控制的關(guān)鍵在于項(xiàng)目決策和工程設(shè)計(jì)階段，而在項(xiàng)目作出投資決策后，投資控制的關(guān)鍵就在于工程設(shè)計(jì)。通過(guò)調(diào)查分析：設(shè)計(jì)費(fèi)只相當(dāng)于建設(shè)工程總投資的1%，但正是這1%的費(fèi)用對(duì)投資的影響卻高達(dá)75%以上。足見(jiàn)工程設(shè)計(jì)在投資控制中所占的權(quán)重和分量。在寶雞峽灌區(qū)內(nèi)農(nóng)田灌溉機(jī)電井設(shè)計(jì)，采用砼井壁管和鑄鐵井壁管的功用和使用效果完全一樣，為了保證安全，按照常規(guī)設(shè)計(jì)大都采用鑄鐵管，經(jīng)核算，鑄鐵管單井單米造價(jià)1500元/米，1眼200米深機(jī)井造價(jià)在30萬(wàn)元左右；而用砼井壁管，單米造價(jià)800元/米，造價(jià)僅16萬(wàn)元。可見(jiàn)工程設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)的影響之大。
1.3設(shè)計(jì)質(zhì)量對(duì)投資的間接影響。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在眾多工程質(zhì)量事故中，設(shè)計(jì)責(zé)任多數(shù)占40%，居第一位。不少水利工程由于缺乏優(yōu)化設(shè)計(jì)，而出現(xiàn)功能設(shè)置不合理，正常使用受影響；設(shè)計(jì)圖紙質(zhì)量差，專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)之間相互矛盾，造成施工返工、停工和窩工的現(xiàn)象，更有甚者導(dǎo)致質(zhì)量缺陷和安全隱患，造成投資的極大浪費(fèi)。比如，在寶雞峽西干引水工程的樞紐設(shè)計(jì)，于業(yè)主單位委托設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)單位在未做地質(zhì)勘探的前提下，加之工程地質(zhì)資料缺失，設(shè)計(jì)圖在施工中無(wú)法付諸實(shí)施，工程概算一調(diào)再調(diào)，造成投資規(guī)模失控。
2優(yōu)化設(shè)計(jì)的困難和成因
2.1政府主管部門(mén)對(duì)設(shè)計(jì)單位監(jiān)管不力。長(zhǎng)期以來(lái)形成的設(shè)計(jì)單位只對(duì)業(yè)主負(fù)責(zé)、設(shè)計(jì)質(zhì)量由設(shè)計(jì)單位自行把關(guān)的觀念，把項(xiàng)目主管部門(mén)和社會(huì)監(jiān)督排除在設(shè)計(jì)監(jiān)督以外。加之業(yè)主對(duì)設(shè)計(jì)成果缺乏必要的考核與評(píng)價(jià)，僅靠圖紙會(huì)審來(lái)發(fā)現(xiàn)一些簡(jiǎn)單問(wèn)題，只有等出現(xiàn)了大的技術(shù)問(wèn)題才來(lái)追究責(zé)任，而對(duì)于方案的經(jīng)濟(jì)性則很少問(wèn)及。另外，由于設(shè)計(jì)市場(chǎng)管理不夠規(guī)范，小型水利工程的越級(jí)、無(wú)證、掛靠設(shè)計(jì)問(wèn)題比較普遍，從而導(dǎo)致工程設(shè)計(jì)質(zhì)量下降。
2.2業(yè)主要求優(yōu)化設(shè)計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。目前，業(yè)主往往把投資控制重心的放在了施工環(huán)節(jié)上，而對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)不重視。其原因：一是對(duì)設(shè)計(jì)對(duì)投資影響的重要性認(rèn)識(shí)不夠，只看到搞施工招標(biāo)，投標(biāo)價(jià)要低于標(biāo)底價(jià)、施工單位要讓利等，殊不知設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化會(huì)帶來(lái)更大的節(jié)約；二是無(wú)法很好地選擇設(shè)計(jì)單位，因?yàn)樵谠O(shè)計(jì)前業(yè)主不知道誰(shuí)能優(yōu)化到什么程度。有些項(xiàng)目設(shè)計(jì)雖通過(guò)招投標(biāo)，但此時(shí)方案不細(xì)，概算粗略，施工中變更多，投資無(wú)法控制；三是業(yè)主由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)上的限制，對(duì)設(shè)計(jì)方案難以從優(yōu)化的角度提出要求或疑義；四是有些業(yè)主經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚擾，項(xiàng)目建設(shè)趕時(shí)髦，求新穎，根本不提優(yōu)化要求；五是有些業(yè)主自身對(duì)工程應(yīng)具備的功能要求及應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)不明確，隨意性大，要求出圖時(shí)間緊，又壓低設(shè)計(jì)收費(fèi)，從而也影響了優(yōu)化設(shè)計(jì)的開(kāi)展。六是有資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位少，這些單位對(duì)于小型水利工程設(shè)計(jì)無(wú)法顧及，一些社會(huì)自然人乘機(jī)通過(guò)關(guān)系掛靠讓利設(shè)計(jì)，造成小型水利工程設(shè)計(jì)粗制濫造，根本無(wú)法組織施工。
2.3優(yōu)化設(shè)計(jì)的開(kāi)展缺乏必要的壓力和動(dòng)力。由于目前的設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)往往憑的是關(guān)系，缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)，所以設(shè)計(jì)單位的重心不在技術(shù)水平的提高上，設(shè)計(jì)只要保證不出大的質(zhì)量問(wèn)題，方案的好壞、造價(jià)的高低，關(guān)系不大，使優(yōu)化設(shè)計(jì)失去壓力。由于現(xiàn)在的設(shè)計(jì)收費(fèi)是按造價(jià)的比例計(jì)取，幾乎跟投資的節(jié)約和設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣無(wú)關(guān)，導(dǎo)致對(duì)設(shè)計(jì)方案不認(rèn)真進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，而是追求高標(biāo)準(zhǔn)，或?yàn)楸ｋU(xiǎn)起見(jiàn)，隨意加大安全系數(shù)，造成投資浪費(fèi)。相反，設(shè)計(jì)單位即使花費(fèi)了較多的人力、物力，優(yōu)化了設(shè)計(jì)方案，給業(yè)主節(jié)約了投資，但也不能得到應(yīng)有的報(bào)酬，有時(shí)設(shè)計(jì)費(fèi)反而變少了，從而挫傷了優(yōu)化設(shè)計(jì)的積極性。
3搞好優(yōu)化設(shè)計(jì)的幾點(diǎn)建議
3.1主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)優(yōu)化設(shè)計(jì)工作的監(jiān)管力度。為保證優(yōu)化設(shè)計(jì)工作的進(jìn)行，開(kāi)始可由政府主管部門(mén)來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行，通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)成果進(jìn)行全面審查后方可實(shí)施。設(shè)計(jì)審查在針對(duì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、設(shè)計(jì)收費(fèi)、建設(shè)手續(xù)、規(guī)范執(zhí)行情況的同時(shí)，必須增加新材料新工藝的推廣應(yīng)用等方面的內(nèi)容和設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)性及功能的合理性方面的審查要求，配備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，加大設(shè)計(jì)審查力度，對(duì)于設(shè)計(jì)成果進(jìn)行全面審查和審核。第二，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)市場(chǎng)的管理力度，嚴(yán)格通過(guò)資質(zhì)管理、人員注冊(cè)、設(shè)計(jì)招標(biāo)、圖紙審查等環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)一步規(guī)范設(shè)計(jì)市場(chǎng)，減少黑市設(shè)計(jì)，提高設(shè)計(jì)工作質(zhì)量。第三，利用主管部門(mén)的職能，總結(jié)推廣標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、公布合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及考核指標(biāo)，為優(yōu)化設(shè)計(jì)的進(jìn)行提供良好服務(wù)。
3.2加快設(shè)計(jì)監(jiān)理工作的推廣。優(yōu)化設(shè)計(jì)工作的推行，僅靠政府監(jiān)控還不能滿足要求，設(shè)計(jì)監(jiān)理已成為形勢(shì)所迫，業(yè)主所需。通過(guò)設(shè)計(jì)監(jiān)理可打破設(shè)計(jì)單位自己控制自己的單一局面。因此，主管部門(mén)應(yīng)在搞好政府監(jiān)理的同時(shí)，一方面應(yīng)盡快建立設(shè)計(jì)監(jiān)理單位資質(zhì)的審批條件，加強(qiáng)設(shè)計(jì)監(jiān)理人才的培訓(xùn)考核和注冊(cè)，制定設(shè)計(jì)監(jiān)理工作的責(zé)職、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等；另一方面通過(guò)行政手段來(lái)保證設(shè)計(jì)監(jiān)理的廣度，為設(shè)計(jì)監(jiān)理的社會(huì)化的提供條件。
一、優(yōu)化設(shè)計(jì)對(duì)建設(shè)投資的影響
1.設(shè)計(jì)方案直接影響投資
工程建設(shè)過(guò)程包括項(xiàng)目決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)和項(xiàng)目實(shí)施三大階段。進(jìn)行投資控制的關(guān)鍵在于決策和設(shè)計(jì)階段，而在項(xiàng)目作出投資決策后，其關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。據(jù)研究分析，設(shè)計(jì)費(fèi)一般只相當(dāng)于建設(shè)工程全壽命費(fèi)用的1%以下，但正是這少于1%的費(fèi)用對(duì)投資的影響卻高達(dá)75%以上，單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)中，其建筑和結(jié)構(gòu)方案的選擇及建筑材料的選用對(duì)投資又有較大影響，如建筑方案中的平面布置為內(nèi)廊式還是外廊式、進(jìn)深與開(kāi)間的確定、立面形式的選擇、層高與層數(shù)的確定、基礎(chǔ)類(lèi)型選用、結(jié)構(gòu)形式選擇等都存在著技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析問(wèn)題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在滿足同樣功能的條件下，技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理的設(shè)計(jì)，可降低工程造價(jià)5%～10%，甚至可達(dá)10%～20%，如某無(wú)線電廠的多層框架結(jié)構(gòu)廠房(4層)，設(shè)計(jì)單位按常規(guī)設(shè)計(jì)為獨(dú)立基礎(chǔ)，由于多層廠房荷載較大，致使獨(dú)立基礎(chǔ)的單體尺寸較大，埋深較深(-3.2m)，事后經(jīng)其他設(shè)計(jì)人員分析如采用柱下條基，可節(jié)約大量的砼，并可降低埋深減少土方開(kāi)挖，相比可節(jié)約投資20多萬(wàn)元；某兩幢功能、結(jié)構(gòu)、面積、基礎(chǔ)形式均相近的綜合樓，其中一幢因考慮立面效果設(shè)置了多處裝飾柱及裝飾線條，致使該部分費(fèi)用相差10多萬(wàn)元，真可謂是筆下一條線，投資花萬(wàn)千擾。
2.設(shè)計(jì)質(zhì)量間接影響投資
據(jù)統(tǒng)計(jì)，在工程質(zhì)量事故的眾多原因中，設(shè)計(jì)責(zé)任多數(shù)占40.1%，居第一位。不少建筑產(chǎn)品由于缺乏優(yōu)化設(shè)計(jì)，而出現(xiàn)功能設(shè)置不合理，影響正常使用；有的設(shè)計(jì)圖紙質(zhì)量差，專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)之間相互矛盾，造成施工返工、停工的現(xiàn)象，有的造成質(zhì)量缺陷和安全隱患，給國(guó)家和人民帶來(lái)巨大損失，造成投資的極大消費(fèi)。震驚全國(guó)的寧波大橋事故就是這方面的典型例證。
3.設(shè)計(jì)方案影響經(jīng)常性費(fèi)用
優(yōu)化設(shè)計(jì)不僅影響項(xiàng)目建設(shè)的一次性投資，而且還影響使用階段的經(jīng)常性費(fèi)用，如暖通、照明的能源消耗、清潔、保養(yǎng)、維修費(fèi)等，一次性投資與經(jīng)常性費(fèi)用有一定的反比關(guān)系，但通過(guò)優(yōu)化設(shè)計(jì)可努力尋求這兩者的最佳結(jié)合，使項(xiàng)目建設(shè)的全壽命費(fèi)用最低。
二、優(yōu)化設(shè)計(jì)運(yùn)作困難的成因
1.政府主管部門(mén)對(duì)優(yōu)化設(shè)計(jì)監(jiān)控不力
長(zhǎng)期以來(lái)，形成了一種設(shè)計(jì)對(duì)業(yè)主負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)質(zhì)量由設(shè)計(jì)單位自行把關(guān)的觀念，主管部門(mén)對(duì)設(shè)計(jì)成果缺乏必要的考核與評(píng)價(jià)，有的僅靠圖紙會(huì)審來(lái)發(fā)現(xiàn)一些簡(jiǎn)單問(wèn)題，只有等出現(xiàn)了大的技術(shù)問(wèn)題才來(lái)追究責(zé)任，而方案的經(jīng)濟(jì)性則問(wèn)及更少。另外，對(duì)設(shè)計(jì)市場(chǎng)管理不夠，越級(jí)、無(wú)證、掛靠設(shè)計(jì)時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致設(shè)計(jì)質(zhì)量下降，加之由于設(shè)計(jì)工作的特殊性，不同的項(xiàng)目有各自的特點(diǎn)，所以針對(duì)不同項(xiàng)目?jī)?yōu)化設(shè)計(jì)的成果缺乏明確的定性考核指標(biāo)。
2.業(yè)主要求優(yōu)化設(shè)計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)
目前，業(yè)主往往把投資的控制重心放在施工環(huán)節(jié)上，而對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)重視不夠。其原因：一是對(duì)設(shè)計(jì)對(duì)投資影響的重要性認(rèn)識(shí)不夠，只看到搞施工招標(biāo)，投標(biāo)價(jià)要低于標(biāo)底價(jià)、施工單位要讓利等，殊不知設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化會(huì)帶來(lái)更大的節(jié)約；二是無(wú)法很好地選擇設(shè)計(jì)單位，因?yàn)樵谠O(shè)計(jì)前業(yè)主不知道誰(shuí)能優(yōu)化到什么程度。有些項(xiàng)目設(shè)計(jì)雖通過(guò)招投標(biāo)，但此時(shí)方案不細(xì)，概算粗略，很難來(lái)綜合評(píng)定；三是業(yè)主由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)上的限制，對(duì)設(shè)計(jì)方案難以從優(yōu)化擾的角度提出要求或疑義；四是有些業(yè)主經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚擾，項(xiàng)目建設(shè)趕時(shí)髦，求新穎，根本不提優(yōu)化要求；五是有些業(yè)主自身對(duì)工程應(yīng)具備的功能要求及應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)不明確，隨意性大，要求出圖時(shí)間緊，又壓低設(shè)計(jì)收費(fèi)，從而也影響了優(yōu)化設(shè)計(jì)的開(kāi)展。
3.優(yōu)化設(shè)計(jì)的開(kāi)展缺乏必要的壓力和動(dòng)力
由于目前的設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)往往憑的是關(guān)系，缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)，所以設(shè)計(jì)單位的重心不在技術(shù)水平的提高上，設(shè)計(jì)只要保證不出大的質(zhì)量問(wèn)題，方案的好壞、造價(jià)的高低，關(guān)系不大，使優(yōu)化設(shè)計(jì)失去壓力。由于現(xiàn)在的設(shè)計(jì)收費(fèi)是按面積或按造價(jià)的比例計(jì)取，幾乎跟投資的節(jié)約和設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣無(wú)關(guān)，導(dǎo)致對(duì)設(shè)計(jì)方案不認(rèn)真進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，而是追求高標(biāo)準(zhǔn)，或?yàn)楸ｋU(xiǎn)起見(jiàn)，隨意加大安全系數(shù)，造成投資浪費(fèi)。相反，設(shè)計(jì)單位即使花費(fèi)了較多的人力、物力，優(yōu)化了設(shè)計(jì)方案，給業(yè)主節(jié)約了投資，但也不能得到應(yīng)有的報(bào)酬，有時(shí)設(shè)計(jì)費(fèi)反而變少了，從而挫傷了優(yōu)化設(shè)計(jì)的積極性。
4.優(yōu)化設(shè)計(jì)運(yùn)行的機(jī)制不夠完善
優(yōu)化設(shè)計(jì)的運(yùn)行需有良好的機(jī)制作為保證。而目前的狀況，一是缺乏公平的設(shè)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，設(shè)計(jì)招標(biāo)未能得到推廣和深化，地方、行業(yè)、部門(mén)保護(hù)嚴(yán)重；二是價(jià)格機(jī)制扭曲，優(yōu)化不能優(yōu)價(jià)；三是法律法規(guī)機(jī)制薄弱。
三、搞好優(yōu)化設(shè)計(jì)的幾點(diǎn)建議
1.主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)優(yōu)化設(shè)計(jì)工作的監(jiān)控
為保證優(yōu)化設(shè)計(jì)工作的進(jìn)行，開(kāi)始可由政府主管部門(mén)來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行，通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)成果進(jìn)行全面審查后方可實(shí)施。作為《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》的配套文件之一的《建筑工程施工圖設(shè)計(jì)文件審查暫行辦法》已由建設(shè)部建設(shè)［2000］41號(hào)文頒布施行，它的實(shí)施將對(duì)控制設(shè)計(jì)質(zhì)量提供重要保證。但《辦法》規(guī)定的審查主要是針對(duì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、設(shè)計(jì)收費(fèi)、建設(shè)手續(xù)、規(guī)范的執(zhí)行情況、新材料新工藝的推廣應(yīng)用等方面的內(nèi)容，缺乏對(duì)方案的經(jīng)濟(jì)性及功能的合理性方面的審查要求，所以建設(shè)主管部門(mén)在執(zhí)行《辦法》的同時(shí)，應(yīng)增加人員配備和審查力度，對(duì)設(shè)計(jì)成果進(jìn)行全面審查。第二，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)市場(chǎng)的管理力度，嚴(yán)格通過(guò)資質(zhì)管理、人員注冊(cè)、設(shè)計(jì)招標(biāo)、圖紙審查等環(huán)節(jié)來(lái)規(guī)范設(shè)計(jì)市場(chǎng)，減少黑市設(shè)計(jì)。第三，利用主管部門(mén)的職能，總結(jié)推廣標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、公布合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及考核指標(biāo)，為優(yōu)化設(shè)計(jì)的進(jìn)行提供良好服務(wù)。
2.加快設(shè)計(jì)監(jiān)理工作的推廣
優(yōu)化設(shè)計(jì)工作的推行，僅靠政府監(jiān)控還不能滿足社會(huì)發(fā)展的要求，設(shè)計(jì)監(jiān)理已成為形勢(shì)所迫，業(yè)主所需。通過(guò)設(shè)計(jì)監(jiān)理可打破設(shè)計(jì)單位自己控制自己的單一局面。因此，主管部門(mén)應(yīng)在搞好政府監(jiān)理的同時(shí)，一方面應(yīng)盡快建立設(shè)計(jì)監(jiān)理單位資質(zhì)的審批條件，加強(qiáng)設(shè)計(jì)監(jiān)理人才的培訓(xùn)考核和注冊(cè)，制定設(shè)計(jì)監(jiān)理工作的責(zé)職、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等；另一方面通過(guò)行政手段來(lái)保證設(shè)計(jì)監(jiān)理的廣度，為設(shè)計(jì)監(jiān)理的社會(huì)化的提供條件。
3.建立必要的設(shè)計(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制
為保證設(shè)計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)也應(yīng)采用招標(biāo)投標(biāo)，雖然早在1984年，當(dāng)時(shí)國(guó)家計(jì)委和城鄉(xiāng)建設(shè)環(huán)境保護(hù)部就印發(fā)《工程設(shè)計(jì)招標(biāo)投標(biāo)暫行辦法》，1995年建設(shè)部230號(hào)文印發(fā)了《城市建筑方案設(shè)計(jì)競(jìng)選管理辦法》，新頒的《招標(biāo)投標(biāo)法》中也規(guī)定符合條件的項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)必須招標(biāo)，但實(shí)際招標(biāo)項(xiàng)目的量一直很少，只占總項(xiàng)目的10%左右(不同的地區(qū)其比例可能有所不同)，即使采用招標(biāo)的項(xiàng)目，其招標(biāo)體系不完善評(píng)標(biāo)方法不健全，缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)性，因此應(yīng)完善設(shè)計(jì)招投標(biāo)的相關(guān)環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)成立合法的設(shè)計(jì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)；其次，各地方主管部門(mén)應(yīng)建立相應(yīng)的規(guī)定，符合條件的項(xiàng)目必須招標(biāo)；第三，業(yè)主對(duì)擬建項(xiàng)目應(yīng)有明確的功能及投資要求，有編制完整的招標(biāo)文件；第四，招標(biāo)時(shí)應(yīng)對(duì)投標(biāo)單位的資質(zhì)信譽(yù)等方面進(jìn)行必要的資格審查；第五，應(yīng)設(shè)立健全的評(píng)標(biāo)機(jī)構(gòu)合理的建設(shè)評(píng)標(biāo)方法，以保證設(shè)計(jì)單位公平競(jìng)爭(zhēng)，并限制業(yè)主在項(xiàng)目上的隨意性。
設(shè)計(jì)單位為提高競(jìng)爭(zhēng)能力，在內(nèi)部管理上應(yīng)把設(shè)計(jì)質(zhì)量同個(gè)人效益掛鉤，促使設(shè)計(jì)人員加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)觀念，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一起來(lái)，改變以前設(shè)計(jì)過(guò)程中不算帳，設(shè)計(jì)完了概算見(jiàn)分曉的現(xiàn)象，由畫(huà)了算擾變?yōu)樗阒?huà)擾，并通過(guò)室主任、總工程師與造價(jià)工程師層層把關(guān)，共同控制設(shè)計(jì)過(guò)程。
4.完善相應(yīng)的法律法規(guī)
優(yōu)化設(shè)計(jì)的推廣還應(yīng)有一定的法律法規(guī)作為保證，目前已有《合同法》、《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等在規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)工作，但這些都是從項(xiàng)目建設(shè)的總體出發(fā)，對(duì)設(shè)計(jì)方面的規(guī)范不夠具體，因此為更好地監(jiān)督管理設(shè)計(jì)工作，還應(yīng)建立和完善相應(yīng)法律法規(guī)，如設(shè)計(jì)監(jiān)理、設(shè)計(jì)招投標(biāo)、設(shè)計(jì)市場(chǎng)及價(jià)格管理等。江蘇省人民政府于2000年3月31日頒布的《江蘇省建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理辦法》便是該省加強(qiáng)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理，規(guī)范工程勘察設(shè)計(jì)行為的法規(guī)。
