發(fā)布時間：2023-08-16 17:13:36
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國家審計主要法規(guī)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）提高內(nèi)部審計地位，促進內(nèi)部審計工作順利開展?，F(xiàn)如今，內(nèi)部審計職能已從監(jiān)督和評價拓展到了增值和服務(wù)，其地位已上升至管理的更高層次。我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度尚不健全，通過立法提高內(nèi)部審計的地位，用法律法規(guī)規(guī)范內(nèi)部審計制度，可以促進內(nèi)部審計工作的順利開展。
（二）合理確定內(nèi)部審計人員，提高其職業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部審計獨立性。由于目前企業(yè)管理層普遍不重視內(nèi)部審計，并傾向于用會計人員配備內(nèi)部審計人員，故內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高，同時“內(nèi)部人控制”等問題也使內(nèi)部審計的獨立性受到限制。若以立法的形式確定內(nèi)部審計人員的構(gòu)成、知識層次、工作經(jīng)驗和繼續(xù)教育等方面的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，將提高其執(zhí)業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部審計的獨立性。
（三）明確界定內(nèi)部審計責(zé)任，促進企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計人員出具的內(nèi)部審計報告和相關(guān)說明進行認(rèn)真核實，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)嚴(yán)格處理。在此過程中，會涉及到內(nèi)部審計責(zé)任與會計責(zé)任的界定與劃分，目前實務(wù)中依據(jù)的是《會計法》《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)。若通過立法科學(xué)正確地界定兩者關(guān)系，可以降低會計風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險，促進企業(yè)發(fā)展。
二、我國內(nèi)部審計立法現(xiàn)狀
（一）缺乏專門的《內(nèi)部審計法》。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計共同組成了我國的審計監(jiān)督體系。其中，國家審計履行審計監(jiān)督職能主要依據(jù)《審計法》；民間審計主要根據(jù)《注冊會計師法》進行審計監(jiān)督、鑒證和評價工作；內(nèi)部審計依據(jù)的則是審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等部門規(guī)章及地方性法規(guī)，沒有一部專門的《內(nèi)部審計法》對企業(yè)開展內(nèi)部審計工作?M行指導(dǎo)。相對于國家審計和民間審計，內(nèi)部審計法律規(guī)范建設(shè)較為滯后，企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計的重視，在一定程度上限制了內(nèi)部審計工作的開展，不能使其充分發(fā)揮鑒證、評價和服務(wù)職能。
（二）相關(guān)法律法規(guī)缺乏對內(nèi)部審計的專門規(guī)定?，F(xiàn)行《公司法》（2014年）中僅提及企業(yè)需依法經(jīng)會計師事務(wù)所進行審計，并無關(guān)于內(nèi)部審計的明確規(guī)定?？梢?，在主體法律法規(guī)缺失的情況下，相關(guān)法律法規(guī)不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計的重要地位及其作用，間接導(dǎo)致了大部分企業(yè)中內(nèi)部審計部門設(shè)置混亂，出現(xiàn)接受董事會或監(jiān)事會管轄或者董事會監(jiān)事會共同管轄的亂象，更加體現(xiàn)出內(nèi)部審計在企業(yè)中地位較低，不能有效實現(xiàn)其職能的現(xiàn)狀。
（三）現(xiàn)有內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)缺乏完整性。審計工作的基本法律依據(jù)為《審計法》，但其關(guān)于內(nèi)部審計的內(nèi)容設(shè)定缺乏嚴(yán)密的完整性。表現(xiàn)在：（1）涉及內(nèi)部審計的法條只有第二十九條，強調(diào)要按有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計制度，并未說明制度的具體內(nèi)容。（2）《審計法》于2006年進行修訂，雖賦予了審計機關(guān)很多權(quán)限（如第三十三條、第三十七條），但對于“指導(dǎo)和監(jiān)督”權(quán)的實施細則未作具體規(guī)范與說明。（3）現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)未具體規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的作用、地位及其設(shè)置，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬不明。
（四）部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏強制力和執(zhí)行力?，F(xiàn)行的內(nèi)部審計部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏應(yīng)有的“剛性”和“硬性”，多數(shù)情況下使用“應(yīng)該”“可以”等非剛性字眼，如《云南省內(nèi)部審計條例》第三條規(guī)定“本省行政區(qū)域內(nèi)的下列單位，應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作”，導(dǎo)致地方性法規(guī)的約束力在實際執(zhí)行時沒有強有力的保證。
（五）我國現(xiàn)有內(nèi)部審計規(guī)定未能與時俱進，順應(yīng)時展要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（2009年）中定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”，表明內(nèi)部審計由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)型“服務(wù)”，這一點沒有在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計法律制度體系中體現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《第1101號――內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》（2013年）中對內(nèi)部審計的定義是，運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，促進組織完善治理、增加企業(yè)價值的一種審查和評價內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險管理有效性的確認(rèn)和咨詢活動。該定義雖然在觀念上體現(xiàn)了與國際接軌，但由于其只屬于行業(yè)規(guī)范，缺乏法律強制力。
三、國外內(nèi)部審計立法的借鑒及啟示
（一）內(nèi)部審計法。
以色列是世界上第一個頒布綜合性內(nèi)部審計法律體系的國家，其于1992年通過了內(nèi)部審計法，規(guī)定每一個包含各部、政府企業(yè)單位和由政府資助的公共機構(gòu)或組織都有責(zé)任委任一名內(nèi)部審計師，并進行內(nèi)部審計。且一般情況下，內(nèi)部審計師由其負責(zé)官員直接負責(zé)，政府各部和其他公共組織中是總監(jiān)負責(zé)，國營公司和私營部門中是董事會董事長或主席負責(zé)。該法在執(zhí)行中，因為保持了內(nèi)部審計師的“活動排他性”，內(nèi)部審計師的資格、履職標(biāo)準(zhǔn)、行政隸屬關(guān)系及負責(zé)方式等問題均得到一定程度的解決，避免了可能出現(xiàn)的利益沖突。但是，由于缺乏遵守內(nèi)部審計法基本條款的恰當(dāng)程序等原因，仍有例如在承認(rèn)了內(nèi)部審計法以后仍執(zhí)行的現(xiàn)行法規(guī)和行政程序未進行重要調(diào)整和修改，以致法律法規(guī)之間存在矛盾；缺乏相應(yīng)內(nèi)部審計法的實務(wù)法規(guī)等問題。
2007年阿塞拜疆頒布了內(nèi)部審計法，該法確立了內(nèi)部審計的法律架構(gòu)、內(nèi)部審計人員的權(quán)利和義務(wù)等，同時規(guī)定了內(nèi)部審計人員（審計委員會成員）由經(jīng)濟主體最高管理層（董事會和監(jiān)事會）任命或解除并受其領(lǐng)導(dǎo)，同時可直接向經(jīng)濟主體管理層報告；內(nèi)部審計機構(gòu)要獨立地制定計劃并開展內(nèi)部審計工作，同時編制相關(guān)的內(nèi)部審計報告；內(nèi)部審計戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行由審計委員會負責(zé)并開展審計控制，而內(nèi)部審計人員則在經(jīng)過相關(guān)管理層或?qū)徲嬑瘑T會的授權(quán)后，在授權(quán)范圍內(nèi)開展符合經(jīng)濟主體工作計劃的審計業(yè)務(wù)，并在內(nèi)部審計報告中提出合理建議。
韓國在2001年頒布實施了《公共部門內(nèi)部審計法案》，其審計監(jiān)察院依據(jù)該法案的授權(quán)制訂內(nèi)部審計準(zhǔn)則，在全國范圍內(nèi)對其內(nèi)部審計法律框架進行重構(gòu)。該法案從法律層面上明確規(guī)定了中央政府機構(gòu)、達到一定規(guī)模的地方自治組織和公營企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)，同時界定了內(nèi)部審計的管理者、推動者和協(xié)調(diào)者是國家審計，這不僅確立了內(nèi)部審計的法律地位及權(quán)威性，還進一步明確了內(nèi)部審計和國家審計的相互促進，強調(diào)了國家審計推動內(nèi)部審計的職能作用，從而推動了韓國內(nèi)部審計的發(fā)展。
（二）內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)。
英國有專業(yè)的內(nèi)部審計管理機構(gòu)，即英國內(nèi)部審計師協(xié)會，內(nèi)部審計準(zhǔn)則由該協(xié)會制定。關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的建立，英國法律法規(guī)并沒有強制性要求，但是各企業(yè)基于內(nèi)部管理的考慮都建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，在公司中獨立而高于其他管理部門。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系由三方構(gòu)成，即審計委員會、內(nèi)部審計部門和委托外部會計師事務(wù)所；其中，監(jiān)督主體是內(nèi)部審計部門，企業(yè)年度決算審計和報稅一般由會計師事務(wù)所負責(zé)，同時審計委員會也可在企業(yè)業(yè)務(wù)量大時將某些專門的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給事務(wù)所。此外，由于注冊內(nèi)部審計師計劃的實施，英國內(nèi)部審計已逐漸實現(xiàn)職業(yè)化。
美國由于安然事件的爆發(fā)和《薩班斯法案》的推動，美國證券交易委員會明確規(guī)定內(nèi)部審計部門必須設(shè)于任何一家公司，同時配備獨立于該公司的審計人員，其中上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計委員會，并且成員是由不參與經(jīng)營的外部董事組成。美國公司內(nèi)部審計部門可對公司的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施前、中、后全過程的檢查監(jiān)督，也可以參與公司的經(jīng)營決策等活動而具有較高的地位；而且其能夠不受公司其他業(yè)務(wù)部門的影響而獨立開展工作，同時遇重大情況時直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告。故而，具備權(quán)限大、地位高、獨立性強的特性。目前，美國的內(nèi)部審計師已經(jīng)發(fā)展為公認(rèn)的專業(yè)職業(yè)，實現(xiàn)職業(yè)化。
德國與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)主要是由聯(lián)邦政府頒布的《預(yù)算基本法》《企業(yè)透明法》《企業(yè)監(jiān)控規(guī)章制度》。同時，還有《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制核對清單模型》《內(nèi)部控制過程指南》《內(nèi)部控制準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則和操作指南。德國公司的內(nèi)部審計部門直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，隸屬治理層面，獨立于公司的經(jīng)營管理部門從而確保了其獨立性和權(quán)威性。
法國的內(nèi)部審計協(xié)會制定了內(nèi)部審計準(zhǔn)則，規(guī)定其主要職責(zé)是服務(wù)，主要內(nèi)容是風(fēng)險評估。同樣的，其內(nèi)部審計負責(zé)人直接對董事長負責(zé)，向董事會、審計委員會報告工作，工作計劃也由董事會批準(zhǔn)實施。
綜上，我國在內(nèi)部審計立法時，應(yīng)準(zhǔn)確突出現(xiàn)行內(nèi)部審計的職能定位，根據(jù)一定規(guī)模擴大內(nèi)部審計活動的覆蓋范圍并取得相關(guān)法律法規(guī)的支持，保障其所具有的權(quán)威性和獨立性，并明確國家審計對于內(nèi)部審計的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)關(guān)系等。
四、健全我國內(nèi)部審計立法的建議
（一）制定、頒布《內(nèi)部審計法》并明確其作為內(nèi)部審計主體法律的地位。在制定《內(nèi)部審計法》時要對我國內(nèi)部審計工作進行周全完善的法律界定，確保其權(quán)威性、獨立性和完整性。應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部審計的含義、職責(zé)、機構(gòu)設(shè)置。（2）公司治理與內(nèi)部審計。（3）審計委員會。（4）總審計師制度。（5）內(nèi)部審計組織的建立。（6）內(nèi)部審計組織的職能。（7）內(nèi)部審計師。（8）內(nèi)部審計的獨立性。（9）內(nèi)部審計的權(quán)限。（10）內(nèi)部審計的工作范圍、工作程序。（11）內(nèi)部審計報告。（12）內(nèi)部審計的保密規(guī)定。（13）內(nèi)部審計質(zhì)量控制。（14）內(nèi)部審計師的法律責(zé)任。
（二）修改和完善相關(guān)法律、部門規(guī)章及地方性法規(guī)等。內(nèi)部審計部門漸漸發(fā)展成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，它關(guān)系到企業(yè)的管理均衡、控制系統(tǒng)穩(wěn)定運行和國家法律法規(guī)的有效實施，因此需要用《公司法》加以約束。建議在《公司法》的修訂中，增加以下有關(guān)內(nèi)部審計的條款：（1）內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置。（2）內(nèi)部審計人員、職責(zé)、權(quán)限。（3）內(nèi)部審計的工作范圍、程序。（4）內(nèi)部審計的獨立性。（5）內(nèi)部審計法律責(zé)任的規(guī)定。此外，為實現(xiàn)與《審計法》的銜接，應(yīng)在修訂《審計法》時修改其中與內(nèi)部審計相關(guān)的條款，完善法律法規(guī)體系中國家審計和內(nèi)部審計的關(guān)系，實現(xiàn)二者的相輔相成。同時，在我國己經(jīng)出臺的一些關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章、地方性法規(guī)以及各個企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計制度中，若有與《內(nèi)部審計法》產(chǎn)生矛盾和沖突的部分，也應(yīng)做相應(yīng)修改，以達成內(nèi)部審計法律制度體系整體的完善與統(tǒng)一。
一、現(xiàn)行有關(guān)政府投資審計的法律法規(guī)。
目前我國政府投資審計的現(xiàn)行法律法規(guī)主要有：
（一）《中華人民共和國審計法》，在第三章審計機關(guān)職責(zé)中，第二十二條明確規(guī)定“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督?！?/p>
（二）審計署、國家計委、財政部、國家經(jīng)委、建設(shè)部、國家工商行政管理局于1996年4月5日聯(lián)合的《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》共二十四條，規(guī)范了對在基本建設(shè)項目審計中查出的各類問題，如何進行處理、處罰；（三）2001年8月1日以審計署令第3號的《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則共二十六條，不僅定義了國家建設(shè)項目：“國家建設(shè)項目”是指國有資產(chǎn)或者融資為主的基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，而且擴大了國家建設(shè)項目審計的延伸，即“與國家建設(shè)項目有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購供貨等單位的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督?！?/p>
二、現(xiàn)有政府投資審計法律法規(guī)存在的幾個突出問題。
一是政府投資審計中的法律適用存在沖突。審計實踐中主要涉及到《審計法》與《民法》、《合同法》的適用沖突。從法律關(guān)系看，一方面，審計機關(guān)依照《審計法》進行審計監(jiān)督，與建設(shè)、施工等單位形成了行政法律關(guān)系。這種行政法律關(guān)系是審計機關(guān)依據(jù)職權(quán)進行監(jiān)督管理而形成的，具有強制性，雙方當(dāng)事人地位是不平等的；另一方面，建設(shè)單位和施工單位根據(jù)《合同法》簽訂經(jīng)濟合同，其產(chǎn)生的是民事法律關(guān)系。這種民事法律關(guān)系體現(xiàn)平等互利原則，雙方當(dāng)事人是平等、自愿的。當(dāng)這兩種法律關(guān)系在政府投資審計中，就必然會產(chǎn)生法律沖突。為此引起的法律訴訟問題已逐漸成為政府投資審計中的焦點和難點問題，受到多方關(guān)注。如對于工程價款審計核減所引發(fā)的一系列糾紛問題，建設(shè)單位一般以追回多付的工程款為目的提訟，施工單位則為了多結(jié)工程款而提訟。法院在審理此類案件時，往往拋開審計決定及其反應(yīng)的事實，以建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系為由，僅僅依據(jù)《民法》、《合同法》及雙方簽訂的合同進行判決，并認(rèn)為《民法》、《合同法》的效力高于其它法律，大多數(shù)情況下會判決施工單位勝訴。
二是《審計法》對國家建設(shè)項目審計內(nèi)容的規(guī)定過于抽象籠統(tǒng)。有人認(rèn)為，雖然《審計法》對國家建設(shè)項目審計內(nèi)容的規(guī)定過于抽象籠統(tǒng)，但《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》規(guī)定了審計機關(guān)應(yīng)對國家建設(shè)項目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購、工程結(jié)算和決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進行審計監(jiān)督?？晌覀冎篮笳叩姆尚Я^低，并且它主要是規(guī)范審計機關(guān)如何開展工作，這就給政府投資審計工作形成了較大的困難。特別是新形勢下審計署已確立向績效審計為主轉(zhuǎn)變的思路，對政府投資審計法規(guī)部分內(nèi)容的修訂更是勢在必行。
三是政府投資審計中執(zhí)法主體資格問題受到質(zhì)疑?！秾徲嫹ā?、《財政違法行為處罰處分條例》中規(guī)定審計機關(guān)為政府投資審計的執(zhí)法主體，但對審計機關(guān)能否依據(jù)其他財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為進行處理處罰的問題沒有明確約定。例如，在政府投資審計中，審計機關(guān)必然要對建設(shè)項目在建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)、工程價款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面實施監(jiān)督，但能否依據(jù)《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《土地管理法》和監(jiān)理制度等規(guī)定進行處理、處罰，在執(zhí)法主體和執(zhí)法的方式、方法上存在爭議。由于審計法規(guī)定審計監(jiān)督的主體是國有投資或融資的項目建設(shè)單位，基建工程項目審計由于受審計管轄權(quán)的限制，無法對施工企業(yè)進行處理處罰。雖然審計署于1996年出臺的《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》為審計處理處罰提供了依據(jù)，但大多處理處罰的是建設(shè)單位。
四是地方性政府投資審計的規(guī)章制度多形成人為“地區(qū)差”。如2004年3月新疆自治區(qū)頒布實施了《新疆維吾爾自治區(qū)國家建設(shè)項目審計監(jiān)督條例》，2008年初自治區(qū)人民政府又下發(fā)了《關(guān)于進一步做好政府投資項目審計工作的通知》；2008年湖北省鄂州市人民政府了《鄂州市國家建設(shè)項目審計監(jiān)督辦法》，還有深圳、武漢等一些地方政府都制定了相關(guān)的規(guī)章制度，這些地方性規(guī)章制度無疑為各地的政府投資審計工作提供了有力的制度保障，但與此同時也形成了許多的人為“地區(qū)差”。
三、關(guān)于健全完善政府投資審計相關(guān)法律規(guī)章的幾點思考。
一是要進一步健全和完善審計法律法規(guī)和規(guī)章體系，構(gòu)建科學(xué)的審計準(zhǔn)則體系和審計工作指南體系。特別是要加強對政府投資審計、國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)審計、涉外審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計監(jiān)督領(lǐng)域相關(guān)法律問題的研究，提出意見和建議，完善有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，盡快出臺新修訂的審計法實施條例，使這些領(lǐng)域的審計工作做到有法可依，有章可循。要根據(jù)審計法和修訂后的審計法實施條例，結(jié)合業(yè)務(wù)工作需要，借鑒國外的先進做法和有益經(jīng)驗，修訂和完善原有的國家審計準(zhǔn)則，組織制定包括政府投資審計在內(nèi)的各項審計指南。在完善審計法律規(guī)范、準(zhǔn)則和指南體系的過程中，要注意解決好立法的技術(shù)性問題，堅持從實際出發(fā)，確保規(guī)范建設(shè)服務(wù)于審計業(yè)務(wù)工作，減少由規(guī)范引起的矛盾和沖突，及時調(diào)整原有規(guī)范。
[關(guān)鍵詞]新時期；國有企業(yè)；依法依規(guī)審計
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.02.092
1國有企業(yè)內(nèi)部依法依規(guī)審計現(xiàn)狀與面臨的問題
依法依規(guī)審計主要包含三方面內(nèi)容：一是依據(jù)審計制度規(guī)范主體行為；二是對審計查出的問題要依法依規(guī)進行定性；三是對查出問題要依法依規(guī)提出處理意見和問責(zé)建議。2014年年底，首次提出了要協(xié)調(diào)推進“全面建成小康社會、全面深化改革、全面推進依法治國、全面從嚴(yán)治黨”。隨著四個戰(zhàn)略全面布局的逐步推進，作為我國公民特別是國有企業(yè)黨員干部要勇于打破條條框框，從嚴(yán)治企，防范風(fēng)險，促進發(fā)展。從企業(yè)層面看，近年來各企業(yè)在審計工作中積極探索和踐行依法依規(guī)審計工作，不斷總結(jié)經(jīng)驗，在依法依規(guī)審計方面已有明顯進步，但總體來看也存在不少問題，具體表現(xiàn)在以下幾方面。
1.1現(xiàn)行企業(yè)審計管理體制在一定程度上影響了依法審計的獨立性
《憲法》與《審計法》規(guī)定，國家審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)。當(dāng)前的運轉(zhuǎn)模式是各級審計機關(guān)，特別是省級以下審計機關(guān)都由本級政府直屬管理，審計工作帶有很強的內(nèi)部審計性質(zhì)。當(dāng)前，隨著市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展，這種體制對審計獨立性影響矛盾越來越突出。審計效能能否充分發(fā)揮很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視程度。對國有企業(yè)而言，大部分企業(yè)都設(shè)立了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，但仍存在少數(shù)企業(yè)審計機構(gòu)設(shè)置不健全、人員配備不到位等問題，一些單位在面對審計揭示的問題時，常受到各種關(guān)系打招呼干預(yù)，導(dǎo)致審計作出一些重大審計決策時難以保持應(yīng)有的獨立性。而企業(yè)審計機關(guān)對下屬審計部門垂直管理的體制還處于探索階段，尚未建立健全。
1.2法律法規(guī)不完善影響依法審計的處理結(jié)果
審計執(zhí)法涉及的相關(guān)法律法規(guī)未能緊跟審計事業(yè)發(fā)展的步伐。當(dāng)今社會經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的新情況和新問題，有些明顯感覺屬于違規(guī)行為，卻沒有適宜的法律法規(guī)與之相對應(yīng)，難以定性和處理處罰。部分法律法規(guī)對審計監(jiān)督工作停留在原則性要求層面，缺少具體的操作辦法。例如《審計法》及其實施條例規(guī)定“被審計單位不得拒絕、拖延、謊報”，但是對被審計單位出現(xiàn)上述行為時如何處理沒有明確規(guī)定。又如某企業(yè)集團審計雖然制定了《內(nèi)部審計工作規(guī)定》等規(guī)章制度，并出臺了安全、環(huán)保、質(zhì)量等多項責(zé)任追究及處分辦法，但均未對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題如何處罰作出明確的規(guī)定等。此外，不同部門對于一些問題的定性的標(biāo)準(zhǔn)不一致，存在多個標(biāo)準(zhǔn)，對審計機關(guān)依法審計造成了不利影響。
1.3依法依規(guī)審計的社會及企業(yè)環(huán)境有待改善
從國家整體審計環(huán)境看，審計工作的宣傳力度需進一步加強。從我國目前審計結(jié)果公開情況看，對外公布的審計結(jié)果公開的范圍及對象較為狹窄，降低了國家審計機關(guān)的社會影響力；而從審計整改力度來看，業(yè)內(nèi)人士周知，全國審計整改要求執(zhí)行率普遍不夠高，影響和損害了有關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。從企業(yè)層面看，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或職工對審計工作了解不足或誤解，認(rèn)為審計是例行公事，即使查出問題也會有領(lǐng)導(dǎo)“關(guān)照”，不會出問題，甚至少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理人員依法誠信經(jīng)營的意識和理念仍然很薄弱，如個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為突出業(yè)績或回避困境等而存在人為調(diào)節(jié)損益等違反規(guī)定和不講誠信的行為，這些都需要不斷加強宣傳依法誠信經(jīng)營的意識和理念，營造良好的守法社會氛圍和企業(yè)環(huán)境。
1.4審計人員依法依規(guī)審計的能力和水平有待提高
企業(yè)部分審計人員缺少相關(guān)法律知識的儲備和積累，不能適應(yīng)依法依規(guī)審計的要求。部分審計人員在審計過程中未能深入揭示企業(yè)存在的問題，產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險。分析原因主要有：一是專業(yè)水平與實際需要有差距。目前企業(yè)在職審計人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，財會專業(yè)的人員占大多數(shù)，法律、宏觀管理、金融、計算機、外語知識的人員嚴(yán)重缺乏。二是思想觀念落后，安于現(xiàn)狀。部分審計人員大局意識、宏觀意識不強，偏重于微觀審計；有的只重視總結(jié)經(jīng)驗，忽視查找不足，制約了審計工作的探索和創(chuàng)新。三是審計資源有限與審計任務(wù)繁重相矛盾。目前部分企業(yè)員工審計任務(wù)很重，審計項目太多，導(dǎo)致審計過程中的不規(guī)范現(xiàn)象，如壓縮現(xiàn)場審計時間、減化審計程序，減少延伸審計的深度和廣度，使部分問題未能查深、查透，加大了審計風(fēng)險。
2國有企業(yè)依法依規(guī)審計的對策建議
2.1改革完善企業(yè)審計管理體制，注重頂層設(shè)計優(yōu)化雙重領(lǐng)導(dǎo)體制
加快探索試點國有大型企業(yè)，特別是央企下屬各省、市分支企業(yè)的審計機關(guān)人才物的垂直管理，切實提升企業(yè)審計機關(guān)依法履行審計職能的自和獨立性。進一步健全完善企業(yè)審計機構(gòu)，配齊配足審計人員，對各級審計機關(guān)合并設(shè)在監(jiān)察審計機構(gòu)等名稱不統(tǒng)一、建制不統(tǒng)一的現(xiàn)實狀況，統(tǒng)一性質(zhì)和名稱，并升級建制。從體制上保障審計職能的自、獨立性，強化上級審計機關(guān)對下屬企業(yè)審計機構(gòu)的集中管理和垂直業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督、服務(wù)、增值作用。
2.2健全和完善審計制度，強化問責(zé)制度
一是國家層面，進一步完善審計相關(guān)法律法規(guī)，為依法依規(guī)審計提供制度保障。針對法律法規(guī)不完善影響審計依法審計的問題，國家立法機關(guān)應(yīng)適時修訂審計法及其實施條例，明確審計機關(guān)在各類審計處理處罰行為中的主體地位，對一些相關(guān)不夠細化的法律法規(guī)進行修訂完善，讓審計執(zhí)法行為更加有法可依。二是企業(yè)層面，各級企業(yè)要及時根據(jù)國家新出臺的如2014年1月1日起實行的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等新準(zhǔn)則、制度，結(jié)合實際細化企業(yè)的具體操作準(zhǔn)則，逐步完善審計結(jié)果處理處罰程序、審計整改責(zé)任制度等內(nèi)部審計制度，確保審計制度建設(shè)服務(wù)于審計業(yè)務(wù)工作。
2.3加大審計宣傳力度，營造良好的依法依規(guī)審計環(huán)境
國家要利用各種宣傳載體，借助網(wǎng)絡(luò)資源，大力宣傳審計監(jiān)督工作的重要性，同時抓好審計成果的利用，擴大審計工作的影響力。審計部門應(yīng)通過業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)、媒體積極宣傳等形式，向社會公開審計項目計劃與實施結(jié)果、整改情況等事項，在法律允許范圍內(nèi)和保密要求前提下不斷拓展審計內(nèi)容公開的范圍、對象和深度，滿足社會公眾的知情權(quán)，擴大審計透明度。企業(yè)要加強依法審計理念宣傳教育。企業(yè)一線審計人員是審計法律法規(guī)的實踐者和落實者，要主動推動企業(yè)的審計宣傳工作，促進企業(yè)依法審計氛圍，震懾違法違紀(jì)行為的發(fā)生。同時審計要與財務(wù)、人事、法律、紀(jì)檢監(jiān)察等監(jiān)督部門加強溝通協(xié)調(diào)，共享監(jiān)督信息，使企業(yè)各層面了解審計、理解審計、支持審計，在企業(yè)形成依法經(jīng)營、依法依規(guī)審計的良好工作局面。
2.4加強審計隊伍建設(shè)，提升審計工作水平
一是嚴(yán)格把好審計干部隊伍“進入”關(guān)。通過競聘多渠道推薦選拔優(yōu)秀人員到審計隊伍，用關(guān)口前移的方法推進審計隊伍專業(yè)化、職業(yè)化。探索施行審計執(zhí)法人員職業(yè)準(zhǔn)入和職前培訓(xùn)制度，對全體審計人員試行審計專業(yè)資格管理制度。二是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。根據(jù)加強內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險管理的實際工作需要，適時將精通法律法規(guī)、計算機、工程造價、風(fēng)險管理等專業(yè)人才補充到內(nèi)部審計隊伍中。三是加強內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)建設(shè)。以審計職業(yè)道德為核心、能力為重點、業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，經(jīng)常開展最新財經(jīng)法規(guī)等方面的教育培訓(xùn)，努力打造一支政治可靠、業(yè)務(wù)精通、管理嚴(yán)格的審計隊伍。同時企業(yè)內(nèi)部審計人員要自覺提高依法審計、廉潔審計、文明審計的能力，用規(guī)范指引約束自己的審計行為，切實減少審計工作的隨意性，全面提高企業(yè)依法審計水平，為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮更大的監(jiān)督服務(wù)和增加價值作用。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】農(nóng)村審計；阻力和牽引力；應(yīng)對舉措
農(nóng)村經(jīng)濟一直是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。近些年，我國積極通過各項措施，促進農(nóng)村的發(fā)展?！笆濉币?guī)劃中對“促進農(nóng)民增收”做了進一步強調(diào)，可見重視農(nóng)村發(fā)展已經(jīng)是國家建設(shè)的重要方面。農(nóng)村發(fā)展中離不開規(guī)范化的財務(wù)審計行為，通過農(nóng)村財務(wù)審計能夠有效的規(guī)范農(nóng)村財務(wù)收支情況，對農(nóng)村財務(wù)管理進行合理管理。
一、農(nóng)村財務(wù)審計面臨的阻力
1.傳統(tǒng)農(nóng)村審計模式的漏洞較多
在我國傳統(tǒng)農(nóng)村財務(wù)審計模式中，具體負責(zé)審計的機構(gòu)主要集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的相關(guān)部門，而負責(zé)具體工作的機構(gòu)則多是與農(nóng)村內(nèi)部有一定聯(lián)系的，這種審計性質(zhì)上是內(nèi)部審計，而且這種審計之間的隸屬關(guān)系不明確，造成財務(wù)審計不徹底、不完全。另外，在很多農(nóng)村地區(qū)，在進行財務(wù)審計時，既有政府審計性質(zhì)，又有社會審計性質(zhì)，這兩種方式并存很難界定農(nóng)村集體經(jīng)濟中的現(xiàn)實問題，同時也不利于建立獨立的財務(wù)審計模式。
2.缺乏法律法規(guī)的支持
我國《審計法》主要用來規(guī)范國家的審計行為，但這種規(guī)范對象主要是國家審計的行為，在內(nèi)部審計方面，我國也有相關(guān)條例來規(guī)范相關(guān)審計活動。但是，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很少有地方專門針對農(nóng)村財務(wù)審計制定相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章，缺少了法律法規(guī)的支持，造成我國農(nóng)村財務(wù)審計沒有統(tǒng)一、合理的操作流程和保障。
3.缺少良好的財務(wù)審計環(huán)境
在我國許多的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農(nóng)村，相關(guān)干部和負責(zé)人，對于農(nóng)村財務(wù)審計工作的認(rèn)識還不夠，其對財務(wù)審計的理解僅僅停留在基本的方面，更沒有充足的動力去做好農(nóng)村財務(wù)審計工作。另外，農(nóng)村財務(wù)審計在實際的工作中橫向的聯(lián)系比較少，尤其是關(guān)系到經(jīng)濟犯罪的案件需要和公檢法部門進行配合的時候，對方經(jīng)常會懷疑農(nóng)村財務(wù)審計報告的法律效力。
二、農(nóng)村財務(wù)審計面臨的牽引力
1.審計工作的規(guī)范化開始出現(xiàn)
雖然在我國廣大農(nóng)村缺少相關(guān)的法律法規(guī)作為財務(wù)審計工作的保障，但是我國政府相關(guān)部門已經(jīng)開始通過對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村建設(shè)等方面的規(guī)定，引導(dǎo)財務(wù)審計工作的開展。另外，許多的地方政府也積極制定相關(guān)章程，對農(nóng)村財務(wù)管理等工作進行一定的指導(dǎo)，為以后農(nóng)村財務(wù)審計規(guī)范化的實現(xiàn)提供了良好的依據(jù)。
2.有關(guān)農(nóng)村財務(wù)審計的研究人員越來多
農(nóng)村財務(wù)審計，本來就是一個國家發(fā)展的重要組成部分，近些年我國相關(guān)研究人員也開始注重這方面的工作，不斷加大農(nóng)村財務(wù)審計研究工作，我國政府部門也支持研究人員深入農(nóng)村，了解農(nóng)村財務(wù)審計的實際情況，為以后出臺相應(yīng)的法律法規(guī)提供了許多原始材料。而且有很多的研究者開始從農(nóng)村財務(wù)審計的本質(zhì)問題去思考如何規(guī)范農(nóng)村財務(wù)審計，為以后審計體系化建設(shè)打下了基礎(chǔ)。
3.農(nóng)村群眾越來越重視自身權(quán)益的保護
隨著我國一系列惠農(nóng)政策和支農(nóng)政策的實施以及新農(nóng)村建設(shè)的開展，使得農(nóng)村群眾的經(jīng)濟生活水平得到提高，他們的維權(quán)意識也開始加強，這樣都會對農(nóng)村財務(wù)審計工作的發(fā)展提供良好的條件。
三、建立農(nóng)村財務(wù)審計工作規(guī)范化的措施
我國農(nóng)村財務(wù)審計規(guī)范化建設(shè)存在著很多的困難，但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，建立合理有效的農(nóng)村財務(wù)審計工作體系是必然選擇。筆者認(rèn)為，針對我國農(nóng)村財務(wù)審計存在的問題，應(yīng)當(dāng)采取以下應(yīng)對措施：
1.完善法律法規(guī)，指導(dǎo)農(nóng)村財務(wù)審計工作
隨著我國社會主義法律體系逐漸完備，針對重點領(lǐng)域、問題突出的農(nóng)村地區(qū)也要通過不斷完善相關(guān)法律，其中農(nóng)村財務(wù)審計工作就是其一。首先，通過深入調(diào)查研究，收集農(nóng)村財務(wù)審計的相關(guān)材料，結(jié)合我國當(dāng)前的財務(wù)制度明確方向；其次，充分調(diào)研，了解農(nóng)民對財務(wù)管理的認(rèn)識，宣傳引導(dǎo)他們樹立正確的農(nóng)村財務(wù)管理觀念，聽取他們對制定相關(guān)法律法規(guī)的建議；最后，制定的法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)符合地區(qū)發(fā)展，由地方政府首先制定，之后再確定國家的相關(guān)法律法規(guī)。
2.通過信息化管理保障審計工作順利進行
F代信息技術(shù)是保障農(nóng)村財務(wù)審計工作順利進行的措施，通過信息化的操作，能夠使農(nóng)村財務(wù)信息規(guī)范、全面。有利于審計工作的開展。比如對每一個時間的財務(wù)信息都建立臺賬管理，讓審計部門能夠清楚的看到財務(wù)的收支情況，便于具體工作的執(zhí)行和數(shù)據(jù)記錄，為以后工作打下基礎(chǔ)。
3.培養(yǎng)專業(yè)的農(nóng)村財務(wù)審計人員
當(dāng)前，我國高校培養(yǎng)的財務(wù)審計人員主要集中在政府部門、企業(yè)等領(lǐng)域，以后要特別注重農(nóng)村財務(wù)審計人員的培養(yǎng)，提高審計人員的專業(yè)性，對于農(nóng)村實際問題、財務(wù)管理漏洞等進行深入調(diào)查，這樣才能保障審計的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 會計監(jiān)督 聯(lián)系 區(qū)別
隨著我國市場的經(jīng)濟發(fā)展，我國企業(yè)的內(nèi)部審計和會計監(jiān)督越來越受到重視，并不斷的完善和發(fā)展。內(nèi)部審計和會計監(jiān)督有著重要的關(guān)系，內(nèi)部審計有助于企業(yè)節(jié)省會計監(jiān)督成本，并擴大企業(yè)的會計監(jiān)督收益。內(nèi)部審計和會計監(jiān)督在企業(yè)的管理中都是不可或缺的，對企業(yè)的管理發(fā)展有著重要的作用。但是目前很多企業(yè)的會計監(jiān)督職能沒有得到較好的發(fā)揮，沒有內(nèi)部審計企業(yè)發(fā)展也較為緩慢。因此，加強企業(yè)內(nèi)部審計以及會計監(jiān)督就非常的重要。
一、內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)容
內(nèi)部審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督，主要是指通過審計、督促和監(jiān)察被審計單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍運行。審計的工作主要表現(xiàn)為審計監(jiān)察，通過審計來了解被審查單位的經(jīng)濟活動，然后給出一定的標(biāo)準(zhǔn)來判斷被審計單位的經(jīng)濟活動是否合法。
內(nèi)部審計的目的主要是促進單位或者部門的經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理的提高，因此，內(nèi)部審計是單位或者部門經(jīng)營的監(jiān)督者，同時也是單位或者部門管理的咨詢者。內(nèi)部審計的服務(wù)主要特征為內(nèi)向性。內(nèi)部審計的進行是在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下來進行的，是只向本單位的領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)的。
內(nèi)部審計的工作具有相對的獨立性，內(nèi)部審計必須具備相對的獨立性。在審計的過程中要根據(jù)國家的相關(guān)法律、法規(guī)來獨立的進行，要獨立的評價部門和單位以及單位和部門的財務(wù)信息和經(jīng)營活動，來維護國家的利益。另外，內(nèi)部審計部門是單位的機構(gòu)，內(nèi)部審計的工作人員是單位的員工，這樣會讓內(nèi)部審計的工作獨立性受到不同程度的限制，特別是國家利益和單位利益出現(xiàn)沖突的時候，都可能讓內(nèi)部審計的獨立受到影響。
二、會計監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容
會計監(jiān)督主要是會計機構(gòu)和人員憑借授權(quán)的職權(quán)，依照相關(guān)的法律、法規(guī)對特定經(jīng)濟活動的主體來進行全方面的、持續(xù)的、綜合的監(jiān)督，來保證單位的各項經(jīng)濟活動合法合理的運作，提高單位的經(jīng)濟效益。會計監(jiān)督主要表現(xiàn)為對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督，另外是對會計本身的監(jiān)督。
會計監(jiān)督的特點主要表現(xiàn)為：合理性。合理性主要是指符合相關(guān)的法律法規(guī)。對單位中違背經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律以及相關(guān)法律法規(guī)的現(xiàn)象，會計監(jiān)督要能及時的制止和監(jiān)督。同時會計人員要保證會計信息的準(zhǔn)確、真實、及時和完整，對于不符合規(guī)定的有權(quán)拒絕。及時性。會計人員對經(jīng)濟活動進行核算、監(jiān)控、預(yù)算和決策。單位有效的會計監(jiān)督要做到及時的發(fā)現(xiàn)問題并進行制止。這是其他的經(jīng)濟監(jiān)督做不到的，會計監(jiān)督可以較早的發(fā)現(xiàn)問題，并利用問題的解決來避免損失。綜合性。會計監(jiān)督是貫穿在整個經(jīng)濟活動中的，從經(jīng)濟活動的計劃到實施，從資金使用到利益的分配都需要到會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是全面的，例如國家的經(jīng)濟發(fā)展、稅收、物價等都是反映在會計工作中的。相對于其他的監(jiān)督活動，會計監(jiān)督涉及面更加綜合和全面。雙重性。會計工作作為經(jīng)濟活動中的重要組成部分。會計人員是作為參與者的身份進入到經(jīng)濟活動中的，并進行核算、管理和監(jiān)督。因此會計人員既是參與者又是監(jiān)督者，具有雙重性。
三、內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的聯(lián)系
首先，兩者都具有監(jiān)督職能。內(nèi)部審計和會計監(jiān)督在很大程度上都是經(jīng)濟監(jiān)督體系的組成部分，也是經(jīng)濟監(jiān)督的工具。內(nèi)部審計和會計監(jiān)督兩者在功能上各有側(cè)重，但是目標(biāo)基本是一致的，主要為通過監(jiān)督和執(zhí)行國家的經(jīng)濟制度和法規(guī)，來維護法律和保護財務(wù)安全，為社會經(jīng)濟的發(fā)展服務(wù)。
其次，內(nèi)部審計和會計監(jiān)督兩者在內(nèi)容上有相似性。兩者都是經(jīng)濟活動的資金運動。內(nèi)部審計是按照制度和法規(guī)來進行的，一般為定期的和不定期的，通過查賬以及檢查會計的工作來進行的。會計監(jiān)督的內(nèi)容同樣是按照會計核算的相關(guān)程序，在日常工作中來進行的，因此，兩者都是經(jīng)濟活動的資金運動。
再者，內(nèi)部審計和會計監(jiān)督是互為基礎(chǔ)的。內(nèi)部審計職能為監(jiān)督，監(jiān)督相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、效益性和合法性，監(jiān)督的范圍是包括財務(wù)會計活動的。內(nèi)部審計能否正常的發(fā)揮作用是依據(jù)會計核算及時和準(zhǔn)確的。另外，財會部門要想做好財務(wù)管理，做好會計監(jiān)督，也是依賴內(nèi)部審計來進行的。因此，內(nèi)部審計和會計監(jiān)督兩者是互為基礎(chǔ)，都不能缺少的，是相輔相成的關(guān)系。
（二）內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的區(qū)別
首先表現(xiàn)為業(yè)務(wù)內(nèi)容和地位的不同。內(nèi)部審計是我國審計的重要組成部分，是單位內(nèi)部獨立的機構(gòu)，在負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下依照法律法規(guī)對單位的財務(wù)狀況以及經(jīng)濟效益來進行的。內(nèi)部審計不參與核算，也不管理財務(wù)，是相對公正和獨立的部門。會計監(jiān)督是和單位資金運作密切相關(guān)的，內(nèi)容主要表現(xiàn)為會計分析、監(jiān)察和核算。內(nèi)部審計和會計監(jiān)督是審計和被審計的關(guān)系。其次，監(jiān)督對象不同。會計監(jiān)督的對象主要是結(jié)合日常的工作來進行，主要是單位的經(jīng)濟活動和行為。而內(nèi)部審計的對象范圍更加廣泛，是獨立于單位經(jīng)濟活動之外的部門，是高層次的監(jiān)督，也是對會計監(jiān)督的再一次監(jiān)督。最后，監(jiān)督方法不同。會計監(jiān)督的方法主要是根據(jù)日常的會計工作來進行，對不合法、不真實的收支拒絕，對不完善的憑據(jù)不報銷等來進行的監(jiān)督，是更為直接的監(jiān)督，而且沒有相應(yīng)的系統(tǒng)程序。而審計監(jiān)督是相對間接的監(jiān)督，也是比較完整和獨立的審計工作：根據(jù)上級的要求和本單位的具體情況來制定長期的審計計劃，在過程中一般是先聽取單位負責(zé)人的介紹，然后集中資料來進行監(jiān)督，并向單位提出相關(guān)的改進建議，最后出具相關(guān)的審計報告，在由單位的負責(zé)人批準(zhǔn)后下達決定，被審計單位是必須要執(zhí)行的。
四、結(jié)束語
內(nèi)部審計與會計監(jiān)督作為經(jīng)濟管理的工具，是經(jīng)濟監(jiān)督體系中不能缺少的兩個組成部分。內(nèi)部審計與會計監(jiān)督兩者之間各有特點，同時在經(jīng)濟監(jiān)督中起到的作用也是不同的。我們要正確對待兩者，要重視經(jīng)濟監(jiān)督對企業(yè)單位的作用，讓兩者較好的結(jié)合來為單位發(fā)展服務(wù)。
參考文獻：
第一條為加強對政府公共工程的內(nèi)部審計監(jiān)督，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《貴州省國家建設(shè)項目審計辦法》、《貴州省國家建設(shè)項目審計操作規(guī)程》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本縣實際，制定本辦法。
第二條本辦法所稱政府公共工程是指縣級政府投資或者融資為主的基礎(chǔ)建設(shè)項目和公共設(shè)施，主要是使用縣級財政性資金、各項政府專項資金(基金)、政府統(tǒng)一融資資金及國有獨資(控股)公司投入資金等進行的公共工程。上級財政投資的基礎(chǔ)建設(shè)項目和公共設(shè)施，由具有對項目資金有管轄權(quán)的機關(guān)組織審計。
第三條成立*縣公共工程內(nèi)部審計監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組(以下簡稱領(lǐng)導(dǎo)小組)，縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長，審計、財政、發(fā)改、監(jiān)察、政府法制辦等單位負責(zé)人為成員，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)部審計復(fù)核辦公室，辦公室主任由審計局局長兼任，復(fù)核辦公室成員從相關(guān)單位抽調(diào)。辦公室在領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，依照法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定，對縣本級政府公共工程前期準(zhǔn)備情況、預(yù)(概)算執(zhí)行情況和竣工決算實施審計監(jiān)督。
第四條需要審計的重點工程項目，由縣政府確定，并下發(fā)指令。
第五條領(lǐng)導(dǎo)小組實施審計監(jiān)督時，人力資源不足，可根據(jù)需要組織具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機構(gòu)或聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識和技能的人員參與審計。中介機構(gòu)的選擇，由領(lǐng)導(dǎo)小組采取招標(biāo)或委托方式選擇，由審計局與中介機構(gòu)簽訂合同。
第六條領(lǐng)導(dǎo)小組組織和聘請社會審計力量進行審計所需專項經(jīng)費由同級財政予以保證，列入建設(shè)項目支出。
第七條項目審批部門應(yīng)當(dāng)將本縣當(dāng)年重點公共工程計劃和政府公共工程的批復(fù)抄送領(lǐng)導(dǎo)小組和復(fù)核辦公室；財政部門應(yīng)當(dāng)將重點公共工程的建設(shè)資金撥付情況通報領(lǐng)導(dǎo)小組和復(fù)核辦公室。
其他與重點公共工程有關(guān)的政府職能部門和單位應(yīng)當(dāng)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)小組開展審計監(jiān)督工作。
重點公共工程的建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)向領(lǐng)導(dǎo)小組和復(fù)核辦公室定期報送反映工程各階段實施情況的資料，具體要求由領(lǐng)導(dǎo)小組提出。
第八條重點公共工程建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)依法建立內(nèi)部審計制度，對重點公共工程全過程履行內(nèi)部監(jiān)督職能。
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時將內(nèi)部審計結(jié)果報送領(lǐng)導(dǎo)小組，依法接受領(lǐng)導(dǎo)小組對其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估。
第九條對重點公共工程以外的政府公共工程，財政部門依據(jù)有關(guān)規(guī)定擇優(yōu)選擇并委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行竣工財務(wù)決算審核，審核結(jié)果應(yīng)報送領(lǐng)導(dǎo)小組備案。領(lǐng)導(dǎo)小組可進行抽審，社會中介機構(gòu)應(yīng)予以配合。
第二章審計內(nèi)容
第十條對政府公共工程前期準(zhǔn)備階段審計的主要內(nèi)容：
(一)前期準(zhǔn)備階段基本建設(shè)程序執(zhí)行情況及設(shè)計用途、設(shè)計規(guī)模、投資概算情況；
(二)建設(shè)資金來源渠道的真實性、合法性，己到位資金的真實性和項目前期資金使用的合法性、合規(guī)性；
(三)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。
第十一條對政府公共工程預(yù)(概)算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：
(一)項目管理中執(zhí)行項目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制等制度和其他基本建設(shè)規(guī)定的情況。
(二)預(yù)(概)算執(zhí)行及調(diào)整的真實性、合法性、合規(guī)性；設(shè)計變更內(nèi)容、程序的合法性、合規(guī)性。
(三)建設(shè)成本的真實性、合法性、經(jīng)濟性；與項目相關(guān)的其他財務(wù)收支核算的真實性、合法性。
(四)項目資金到位及管理、使用的真實性、合法性、效益性。
(五)項目各種稅費計提和繳納的真實性、合法性、合規(guī)性。
(六)有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和落實情況，各個建設(shè)環(huán)節(jié)管理的真實性、合法性、效益性。
(七)勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購等單位的資質(zhì)以及與政府公共工程直接有關(guān)的收費和其他財務(wù)收支事項的真實性、合法性。
(八)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。
第十二條對政府公共工程竣工決算審計的主要內(nèi)容：
(一)項目竣工決算財務(wù)報表和說明書以及竣工決算財務(wù)報表編制依據(jù)的真實性、合法性；
(二)建設(shè)規(guī)模及總投資控制的有效性；
(三)建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偧捌渌顿Y列支的真實性、合法性；
(四)建設(shè)資金到賬情況和未到賬資金對該項目產(chǎn)生的影響；
(五)交付使用的資產(chǎn)及其手續(xù)的真實性、合法性、完整性；
(六)建設(shè)期收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實性、合法性；
(七)尾工工程未完工程量和資金預(yù)留情況的真實性、合法性；
(八)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。
竣工決算審計時，可以根據(jù)需要對其投資效益進行評價。
第十三條對未實施預(yù)(概)算執(zhí)行情況審計的政府公共工程，竣工決算審計時應(yīng)包括本辦法第十一條規(guī)定的內(nèi)容。
第三章審計程序
第十四條領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和
縣人民政府的要求，制定政府公共工程審計計劃。
當(dāng)年度已完成竣工決算的重點公共工程應(yīng)列入審計計劃。
第十五條領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)計劃，從有關(guān)單位選派審計人員組成審計組，實施審計。
第十六條審計組向領(lǐng)導(dǎo)小組提交審計報告前，應(yīng)當(dāng)征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。
第十七條政府公共工程必須按有關(guān)規(guī)定及時辦理竣工決算審計。
第十八條縣政府決定審計的重點公共工程項目，重點公共工程的建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在項目初步驗收(交工驗收)結(jié)束后120天內(nèi)向領(lǐng)導(dǎo)小組報審竣工決算，報審時，竣工決算資料必須完整齊全。
領(lǐng)導(dǎo)小組因?qū)徲嬋肆Y源不足，需委托中介機構(gòu)審計的，由領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)招標(biāo)或授權(quán)委托中介機構(gòu)審計。審計結(jié)果由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室組織復(fù)核答復(fù)意見后，相關(guān)單位加蓋公章才能生效。中介機構(gòu)與審計局簽訂授權(quán)委托書后，要在領(lǐng)導(dǎo)小組的監(jiān)督下對具備審計條件的事項按照規(guī)定組織審計。
第十九條重點公共工程的建設(shè)單位在簽定承發(fā)包合同時，應(yīng)明確以審計結(jié)果為價款結(jié)算依據(jù)。
第二十條領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定的審計報告所反映的審計結(jié)果向縣政府報告，由審計局等相關(guān)部門根據(jù)縣政府的意見，在各自的法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰。涉嫌犯罪的，作出移送司法機關(guān)處理書。
第二十一條對重點公共工程以外的政府公共工程，社會中介機構(gòu)在接受委托審核時，其程序應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定和行業(yè)規(guī)范操作。
第四章法律責(zé)任
第二十二條被審計單位違反國家法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)資料，或者拒絕、阻礙檢查的，審計機關(guān)等相關(guān)部門可按照相關(guān)法律法規(guī)處理、處罰。
第二十三條對建設(shè)單位違反有關(guān)項目批準(zhǔn)文件規(guī)定，擅自要求設(shè)計部門擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)而增加的概算投資，領(lǐng)導(dǎo)小組責(zé)令建設(shè)單位報原審批部門重新審查批準(zhǔn)；對設(shè)計部門擅自擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)而增加概算投資的，責(zé)成建設(shè)單位追究設(shè)計部門的賠償責(zé)任。
第二十四條對建設(shè)單位改變建設(shè)資金用途，轉(zhuǎn)移、侵占和挪用的建設(shè)資金，領(lǐng)導(dǎo)小組有權(quán)予以制止，責(zé)令其限期收回，并由審計機關(guān)等相關(guān)部門建議依法追究有關(guān)人員的責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)移交司法機關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。
對竣工決算審計中發(fā)現(xiàn)的多計或少計的工程款項，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)責(zé)成有關(guān)單位予以調(diào)整。建設(shè)單位對已簽證多付的工程價款，建設(shè)單位應(yīng)予以追回。對建設(shè)單位管理不力，造成損失的，應(yīng)追究建設(shè)單位相關(guān)人員的責(zé)任。
第二十五條對應(yīng)計、應(yīng)繳而未計繳的各種稅費，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)督促責(zé)任單位補計、補繳，并按有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、規(guī)定進行處理。
第二十六條對虛報投資完成、虛列建設(shè)成本、隱匿結(jié)余資金行為的，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)責(zé)成有關(guān)責(zé)任單位按國家有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行會計制度以糾正；情節(jié)嚴(yán)重的，建議主管部門對有關(guān)責(zé)任人給予處分。
第二十七條領(lǐng)導(dǎo)小組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的其他違反國家法律、法規(guī)的行為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處理。
第二十八條領(lǐng)導(dǎo)小組審計時，發(fā)現(xiàn)社會中介機構(gòu)存在有一般違法行為的，審計機關(guān)等相關(guān)部門可以責(zé)令改正，給予警告、通報批評；有違反國家規(guī)定的職業(yè)行為的，審計機關(guān)等相關(guān)部門可建議有關(guān)主管部門依法予以處理、處罰。
[關(guān)鍵詞]審計模式、審計模式導(dǎo)向、審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制、審計行為環(huán)境。
審計模式并非純指審計組織體系或?qū)徲嬛贫然驅(qū)徲嬛黧w的設(shè)立模式，而是指在一定的社會環(huán)境下，審計行為要素（包括審計行為過程和審計行為結(jié)果）及相關(guān)要素，按一定邏輯性和社會特征進行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機整體。所以，如何構(gòu)建我國二十一世紀(jì)審計模式？本人認(rèn)為須從審計模式導(dǎo)向基本點出發(fā)，以審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制為核心研究內(nèi)容，以審計行為環(huán)境（包括審計行為客體體系）為必要條件進行研究。
一、審計行為環(huán)境是確立審計模式的前提條件
“審計的產(chǎn)生表明了社會對審計需求的存在；審計的發(fā)展亦表明了審計對環(huán)境的適應(yīng)與對需求的滿足”?？v觀世界審計史可知，特定的政治體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務(wù)于一定的政治體制；一定的經(jīng)濟體制和經(jīng)濟發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計和注冊會計師審計的模式,，同時一定的內(nèi)部審計模式和注冊會計師審計模式又促進市場經(jīng)濟的有序發(fā)展和經(jīng)濟體制的完善。
1、政治、經(jīng)濟環(huán)境是確立我國審計模式導(dǎo)向的決定因素。原始社會沒有審計，自私有制的產(chǎn)生，才有了審計的萌芽；國家的形成，又促使審計走向規(guī)范化、制度化，經(jīng)濟的發(fā)展特別是“二權(quán)分離”，促進了審計的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經(jīng)濟體制的國家，賦予審計的地位、權(quán)威、作用均不同，對審計機構(gòu)的設(shè)立與管理模式、審計行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀(jì)的中國，正處在政治體制和經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵時刻，特別是國有企業(yè)的深化改革、民營經(jīng)濟的崛起和國際經(jīng)濟競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計模式導(dǎo)向的變更。審計模式不是計劃經(jīng)濟體制下那種由國有企業(yè)獨立演出，只強調(diào)政府審計的“一元”或“二元”結(jié)構(gòu)的審計體系，也不是現(xiàn)在的“三元結(jié)構(gòu)”審計體系層次，即“以政府審計為主體，內(nèi)部審計為輔助，注冊會計師審計為補充”的模式，而是走上“三元化”道路，即政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經(jīng)濟中并頭齊進、齊放異采。
2、法律體系和文化模式使審計行為規(guī)范模式受到制約、審計行為監(jiān)控機制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計行為的影響來分析，它通過審計法規(guī)體系直接影響審計行為，也通過相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)制約審計客體而影響審計行為。我國審計傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的依據(jù)，我國已頒布和執(zhí)行的審計基本法規(guī)“審計法”“注冊會計師法”均是據(jù)國家的《憲法》來制定的，并在審計基本法的基礎(chǔ)上制訂了相關(guān)的審計行為規(guī)范，如“企業(yè)審計準(zhǔn)則”“獨立審計準(zhǔn)則”等等，同時審計相關(guān)法規(guī)正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會計法”、“稅法”等等，通過這些法規(guī)制約審計行為的合法性；監(jiān)督審計行為質(zhì)量；且當(dāng)發(fā)生法律糾紛時，界定審計責(zé)任；同時這些又制約著審計客體，因為這些相關(guān)法規(guī)影響每一個經(jīng)濟實體的管理行為和財務(wù)、會計信息處理，由此影響審計行為的環(huán)境，也正因為審計行為環(huán)境的的不規(guī)范，至使審計質(zhì)量下降，而不得不促使審計樹立風(fēng)險意識和質(zhì)量控制意識。因此，在構(gòu)建審計行為規(guī)范模式時，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協(xié)調(diào)。
文化模式影響管理者行為和會計行為，也影響審計行為，所以文化模式直接或間接影響審計行為規(guī)范。因為，企業(yè)管理者管理制度的制訂與執(zhí)行、會計準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行、審計準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行，都會受到社會傳統(tǒng)文化模式的影響。所以，建立與市場機制相符合的企業(yè)運行機制，建立社會先進的文化模式并影響和促進審計的精神理念文化、行為文化。
3、現(xiàn)代科技的進步，使企業(yè)管理行為和會計行為現(xiàn)代化，致使審計的成本提高，審計難度加大。因為主要會計行為和管理行為是我們審計的客體，而我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀提醒我們：現(xiàn)代企業(yè)管理理念尚未形成，企業(yè)管理者素質(zhì)未達到市場經(jīng)濟要求。特別是管理當(dāng)局對會計行為的強行無理支配，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息不實，增加了審計風(fēng)險，影響了審計質(zhì)量。而現(xiàn)代審計是建立在“基礎(chǔ)制度”審計上的抽樣審計，所以企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，會導(dǎo)致審計的基礎(chǔ)薄弱，審計工作量加大，審計風(fēng)險增加。所以，審計界為了減少法律糾紛，提高審計質(zhì)量，應(yīng)建立起科學(xué)、合理、有效的審計行為監(jiān)控機制。
另外，審計模式還受到審計學(xué)科自身發(fā)展水平的影響，審計學(xué)科越發(fā)展則審計模式越科學(xué)、越完善。
二、我國審計模式導(dǎo)向的確立
審計模式導(dǎo)向是指特定的政治體制和經(jīng)濟環(huán)境下對審計在社會經(jīng)濟中所發(fā)揮作用的基本要求。在不同的國家、不同的經(jīng)濟發(fā)展水平，審計模式導(dǎo)向會有所不同。而審計模式導(dǎo)向的確立，決定“三元審計”在社會主義市場經(jīng)濟中的地位、權(quán)威和作用。隨國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟布局中發(fā)生戰(zhàn)略性調(diào)整，加快了我國國有企業(yè)的改革，將使國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟中的“定位”有重大改變，如：國有企業(yè)將退出競爭行業(yè)，政府將只投資國防、尖端科技、公益事業(yè)等非盈利為目的的壟斷性行業(yè)和行政事業(yè)單位。這些主要依賴國有資金而生存的企業(yè)和單位，將構(gòu)成政府審計的對象，則改變了原政府審計的客體體系；又由于國有企業(yè)這些特點，決定了政府審計目的是：國有資金使用的真實性、合規(guī)性、合法性；經(jīng)營管理者經(jīng)濟責(zé)任的評價。也決定了政府審計在我國經(jīng)濟中的地位和作用是：代表國家進行宏觀調(diào)控，監(jiān)督政府所管理的公共資金。這時更要強調(diào)政府審計的獨立性和權(quán)威性，這也致使審計行為主體模式的改革。所以，政府審計在社會主義市場經(jīng)濟中仍然起著重大的監(jiān)督作用。
我國隨市場經(jīng)濟體制的建立與完善，國家不再是企業(yè)的唯一投資者，促使混合型經(jīng)濟實體和民營企業(yè)的迅速發(fā)展，在過去民營企業(yè)是審計的真空地帶，也是政府審計無法滲透的領(lǐng)域。但隨著市場經(jīng)濟和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)也規(guī)范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限責(zé)任公司）。而所有進入市場經(jīng)濟的經(jīng)濟實體，基本上采用“二權(quán)分離”的現(xiàn)代公司制，其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進行鑒證（這是政府審計無法取代的）。同時資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟的繁榮，對注冊會計師審計的需求更強烈，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的“經(jīng)濟警察”。其地位和作用遠遠超出了“計劃經(jīng)濟年代”，注冊會計師審計她可以接受任何委托人的委托，獨立.、客觀、公證的進行審計鑒證和咨詢服務(wù).。另外，我國《公司法》、《證券法》、《會計法》等法規(guī)，對公司審計制度化提出了要求，加上我國加入WTO的成功，推動了注冊會計師審計的快速成長與壯大?？梢娮詴嫀煂徲媽⒃诰S護社會主義市場經(jīng)濟秩序的經(jīng)濟監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計市場。
我國經(jīng)濟體制改革，重點突出現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，而在觀念、體制、作用、實務(wù)等方面內(nèi)部審計已相對滯后。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為市場的主體，這將使企業(yè)的管理者和所有者注重企業(yè)內(nèi)部
的管理，加快了內(nèi)部審計的發(fā)展。同時內(nèi)部審計將成為企業(yè)內(nèi)部管理不可缺少的一部分?，F(xiàn)代企業(yè)一方面在市場經(jīng)濟中接受注冊會計師審計的監(jiān)督，另方面在企業(yè)管理上接受內(nèi)部審計的建議與監(jiān)督。所以內(nèi)部審計將代表企業(yè)所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理過程和結(jié)果進行經(jīng)濟監(jiān)督和評價，并為企業(yè)查錯防弊，以保證企業(yè)財產(chǎn)安全與完整、會計信息的真實與可靠。主動維護企業(yè)所有者的利益的同時也為企業(yè)管理服務(wù)。（這是政府審計和注冊會計師審計不能做到的），也為注冊會計師審計和政府審計提供良好的基礎(chǔ)。
所以，我國審計模式導(dǎo)向是讓“三類”審計，走上“三元化”道路，在社會主義市場經(jīng)濟中各顯神通。
三、我國審計行為主體模式創(chuàng)新
當(dāng)今世界的政府審計“三大模式”（立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式，同時對其主體的管理有垂直領(lǐng)導(dǎo)型、分級管理型。）；內(nèi)部審計“四大模式”（有董事會負責(zé)型的、監(jiān)事會負責(zé)型、總經(jīng)理負責(zé)型的、主計長負責(zé)型的內(nèi)部審計模式）；注冊會計師審計“三大模式”（民間型、綜合型、行政型的審計組織模式）。在借鑒他國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立起與我國經(jīng)濟高速發(fā)展相適應(yīng)的審計行為主體模式，須對傳統(tǒng)的國家審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計的設(shè)立與管理，以及審計人員素質(zhì)的要求，人才管理機制進行改革。
1、政府審計行為主體的設(shè)立與管理。前述，政府審計是代表國有資金所有者——國家，對國有資金使用者進行經(jīng)濟監(jiān)督和評價。而往往這些國有資金使用者都有一定政治地位和權(quán)力，若要對其進行經(jīng)濟監(jiān)督，則要求監(jiān)督者至少不受其管理的約束，也就是說國家應(yīng)將政府審計機構(gòu)獨立于國有資金使用者之外，并授予較高的審計權(quán)威，使政府審計更具有效性。所以，我國政府審計機構(gòu)的設(shè)置與管理應(yīng)是采用“立法型審計模式”即；在人大常委會領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高國家審計的機構(gòu)，并通過制定法規(guī)的方式，來強調(diào)審計的處理權(quán)。對各級縣以上政府，設(shè)置政府審計的下級審計機構(gòu)，且各地政府審計機構(gòu)獨立于當(dāng)?shù)卣２捎谩爸刂毙皖I(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，打破從前的“雙層領(lǐng)導(dǎo)”管理體制。對政府審計機構(gòu)的內(nèi)部管理，采用“雙重制”，既視政府審計機構(gòu)為行政機構(gòu)，按政府機構(gòu)管理，又視其為審計職業(yè)機構(gòu)，按職業(yè)化要求管理。對政府審計人員既按公務(wù)員的要求管理，又按審計職業(yè)要求管理，也就是說要有公務(wù)員的政治、思想品德、又要有審計師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。
2、內(nèi)部審計行為主體的設(shè)立與管理
現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計主體的設(shè)立與管理非常復(fù)雜，要據(jù)不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)而定，一般來說可分二種情形。
①現(xiàn)代集團公司內(nèi)部審計主體設(shè)立與管理，這類公司的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是比較健全的，審計機構(gòu)宜采用“董事會負責(zé)制”的內(nèi)部審計組織模式，即：在集團公司董事會下設(shè)審計委員會，其負責(zé)人由股東大會提名和任免（若國有獨資企業(yè)，則由國家投資機構(gòu)任免），審計人員由審計委員會負責(zé)人聘任。對內(nèi)部審計人員的要求是：懂業(yè)務(wù)的專職審計人員。集團公司下屬不具法人資格的、但屬集團公司核心分公司的，應(yīng)派出專職審計人員或設(shè)立審計派出機構(gòu)，對分公司進行日常審計監(jiān)督；否則接受集團公司審計委員會的直接監(jiān)督。集團公司下屬子公司，因具有法人資格，則子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營規(guī)模考慮是否單獨設(shè)立審計機構(gòu)。若設(shè)立審計機構(gòu)，宜采用“監(jiān)事會負責(zé)制”，即：內(nèi)部審計委員會設(shè)立在子公司監(jiān)事會下，以強調(diào)其微觀監(jiān)督，而且子公司審計機構(gòu)向集團公司審計委員會負責(zé)；若子公司不獨立設(shè)立審計委員會，則集團公司審計委員會將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計派出機構(gòu)，但須通過子公司董事會同意。
②非集團公司應(yīng)視公司規(guī)模大小、性質(zhì)不同來考慮內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的設(shè)立問題。中、大型企業(yè)在董事會下設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，負責(zé)對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督。小型企業(yè)可在監(jiān)事會里設(shè)專職的審計人員。
無論怎樣設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但一定要考慮經(jīng)濟監(jiān)督的必要性和企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的精簡性。對各種不同的內(nèi)部審計機構(gòu)的管理，也要按“公司法”的要求。
3、注冊會計師審計主體模式發(fā)展戰(zhàn)略
為迎接中國經(jīng)濟體制的改革，注冊會計師行業(yè)率先清理、整頓完畢，并按中國注冊會計師協(xié)會要求，將會計師事務(wù)所按國際慣例，以合伙制和有限責(zé)任制形式重新組建，并鼓勵合并或組建集團會計師事務(wù)所。這使我國會計師事務(wù)所組織管理方式與人事制度發(fā)生了質(zhì)的改革，保證了獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)前提條件。隨會計市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計行業(yè)必將走向國際化。為使我國注冊會計師具有國際競爭力，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向、以注冊會計師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團事務(wù)所內(nèi)部管理機制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。
四、審計行為規(guī)范模式的完善
合理有效的行為規(guī)范模式，包含二個層次。第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，建立審計行為規(guī)范模式，則應(yīng)建立起以“審計法”、“注冊會計師法”為基本審計法規(guī)、以“公司法”、“會計法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計法規(guī)體系；建立以審計準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。即：政府審計建立起以“中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則”、“企業(yè)審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；內(nèi)部審計建立起以“內(nèi)部審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；注冊會計師審計建立起以“獨立審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。
五、審計行為監(jiān)控機制的建立
從某種意義上講，審計職能和作用的體現(xiàn)，就是審計行為的結(jié)果。則審計行為結(jié)果必將滿足審計的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當(dāng)、或失控必將引起經(jīng)濟監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟鑒證無效或不可信、經(jīng)濟評價失真；將給市場經(jīng)濟帶來危害，也給社會各經(jīng)濟利益關(guān)系人帶來損害；同時，也給審計自身帶來不幸。所以，審計行為監(jiān)控機制是保證審計信譽、質(zhì)量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。審計行為監(jiān)控機制，主要包括審計行為監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控依據(jù)、監(jiān)控結(jié)果評價等要素。
1、審計行為監(jiān)控主體。是指“誰進行監(jiān)控”？由誰執(zhí)行審計行為監(jiān)控呢？可分為日常直接監(jiān)控者、定期間接監(jiān)督者。日常直接監(jiān)控者是審計機構(gòu)，而審計機構(gòu)應(yīng)據(jù)自己單位的審計質(zhì)量控制制度來確定，可專設(shè)審計行為監(jiān)控部門（或人），對審計行為的合法性、有效性進行事前、事中、事后的監(jiān)控。審計行為的合法性是指審計行為符合審計行為法規(guī)體系（審計行為有效性是指審計行為結(jié)果達到了預(yù)計的審計質(zhì)量要求）；也可由審計機構(gòu)負責(zé)人或總會計師負責(zé)從審計約定書（或?qū)徲嬘媱潟┲翆徲媹蟾妫ɑ蚝罄m(xù)審計）全過程進行監(jiān)控。定期間接監(jiān)控者，是指審計機構(gòu)的行業(yè)組織管理機構(gòu)、（如審計署、中國注冊會計師協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會）財政部、證監(jiān)會等。間接監(jiān)控者主要通過各種規(guī)范制度來制約審計行為，并監(jiān)督審計行為質(zhì)量。如每年對注冊會計師執(zhí)業(yè)情況年檢、對國有企業(yè)年報審計質(zhì)量抽查，這些注重事后監(jiān)控，但也有事前監(jiān)控（如資本市場注冊會計師審計的準(zhǔn)入制、大型國有企業(yè)審計準(zhǔn)人制等等）。
2、審計行為監(jiān)控客體。是指“監(jiān)控什么”？主要是監(jiān)控審計行為者的資格條件是否符合職業(yè)要求、執(zhí)業(yè)能力是否達到、執(zhí)業(yè)過程是否按規(guī)范執(zhí)行、執(zhí)業(yè)結(jié)果是否高質(zhì)量。
3、審計行為監(jiān)控依據(jù)。是指審計行為監(jiān)控者按什么要求和法規(guī)進行監(jiān)控。主要包括審計行為的基本法規(guī)、準(zhǔn)則，也包括相關(guān)行業(yè)對審計行業(yè)制約的法規(guī)。但最實用的是審計機構(gòu)自己制訂的有關(guān)審計行為監(jiān)控制度、措施、方法、程序。
4、審計行為監(jiān)控結(jié)果的評價。指評價和衡量審計行為質(zhì)量高低的評價體系，并據(jù)評價結(jié)果采用一定方式暴光和限制或約束哪些審計行為惡劣者，鼓勵和發(fā)展哪些審計行為良好者。如給審計機構(gòu)定級，每二年考核一次以決定升級、降級、保級，然后，據(jù)審計機構(gòu)級別來限定其執(zhí)業(yè)范圍。
本文為99年國家哲學(xué)社科基金資助項目（99BJYO11）“中國規(guī)模資本市場建設(shè)中的獨立審計機制創(chuàng)新研究”階段成果之一
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[關(guān)鍵詞] 審計模式、審計模式導(dǎo)向、審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制、審計行為環(huán)境。
審計模式并非純指審計組織體系或?qū)徲嬛贫然驅(qū)徲嬛黧w的設(shè)立模式，而是指在一定的環(huán)境下，審計行為要素（包括審計行為過程和審計行為結(jié)果）及相關(guān)要素，按一定邏輯性和社會特征進行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機整體。所以，如何構(gòu)建我國二十一世紀(jì)審計模式？本人認(rèn)為須從審計模式導(dǎo)向基本點出發(fā)，以審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制為核心，以審計行為環(huán)境（包括審計行為客體體系）為必要條件進行研究。
一、審計行為環(huán)境是確立審計模式的前提條件
“ 審計的產(chǎn)生表明了社會對審計需求的存在；審計的亦表明了審計對環(huán)境的適應(yīng)與對需求的滿足”?？v觀世界審計史可知，特定的體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務(wù)于一定的政治體制；一定的經(jīng)濟體制和經(jīng)濟發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計和注冊師審計的模式，，同時一定的內(nèi)部審計模式和注冊會計師審計模式又促進市場經(jīng)濟的有序發(fā)展和經(jīng)濟體制的完善。
1、政治、經(jīng)濟環(huán)境是確立我國審計模式導(dǎo)向的決定因素。原始社會沒有審計，自私有制的產(chǎn)生，才有了審計的萌芽；國家的形成，又促使審計走向規(guī)范化、制度化，經(jīng)濟的發(fā)展特別是“二權(quán)分離”， 促進了審計的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經(jīng)濟體制的國家，賦予審計的地位、權(quán)威、作用均不同，對審計機構(gòu)的設(shè)立與管理模式、審計行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀(jì)的，正處在政治體制和經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵時刻，特別是國有的深化改革、民營經(jīng)濟的崛起和國際經(jīng)濟競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計模式導(dǎo)向的變更。審計模式不是計劃經(jīng)濟體制下那種由國有企業(yè)獨立演出，只強調(diào)政府審計的“一元”或“二元”結(jié)構(gòu)的審計體系，也不是現(xiàn)在的“三元結(jié)構(gòu)”審計體系層次，即“以政府審計為主體，內(nèi)部審計為輔助，注冊會計師審計為補充”的模式， 而是走上“三元化”道路，即政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經(jīng)濟中并頭齊進、齊放異采。
2、體系和文化模式使審計行為規(guī)范模式受到制約、審計行為監(jiān)控機制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計行為的來，它通過審計法規(guī)體系直接影響審計行為，也通過相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)制約審計客體而影響審計行為。我國審計傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的依據(jù)，我國已頒布和執(zhí)行的審計基本法規(guī)“審計法”“注冊會計師法”均是據(jù)國家的《憲法》來制定的，并在審計基本法的基礎(chǔ)上制訂了相關(guān)的審計行為規(guī)范，如“企業(yè)審計準(zhǔn)則”“獨立審計準(zhǔn)則”等等，同時審計相關(guān)法規(guī)正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會計法”、“稅法”等等，通過這些法規(guī)制約審計行為的合法性；監(jiān)督審計行為質(zhì)量；且當(dāng)發(fā)生法律糾紛時，界定審計責(zé)任；同時這些又制約著審計客體，因為這些相關(guān)法規(guī)影響每一個經(jīng)濟實體的管理行為和財務(wù)、會計信息處理，由此影響審計行為的環(huán)境，也正因為審計行為環(huán)境的的不規(guī)范，至使審計質(zhì)量下降，而不得不促使審計樹立風(fēng)險意識和質(zhì)量控制意識 。因此，在構(gòu)建審計行為規(guī)范模式時，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協(xié)調(diào)。
文化模式影響管理者行為和會計行為，也影響審計行為，所以文化模式直接或間接影響審計行為規(guī)范。因為，企業(yè)管理者管理制度的制訂與執(zhí)行、會計準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行、審計準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行，都會受到社會傳統(tǒng)文化模式的影響。所以，建立與市場機制相符合的企業(yè)運行機制，建立社會先進的文化模式并影響和促進審計的精神理念文化、行為文化。
3、的進步，使企業(yè)管理行為和會計行為現(xiàn)代化，致使審計的成本提高，審計難度加大。因為主要會計行為和管理行為是我們審計的客體，而我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀提醒我們：現(xiàn)代企業(yè)管理理念尚未形成，企業(yè)管理者素質(zhì)未達到市場經(jīng)濟要求。特別是管理當(dāng)局對會計行為的強行無理支配，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息不實，增加了審計風(fēng)險，影響了審計質(zhì)量。而現(xiàn)代審計是建立在“基礎(chǔ)制度”審計上的抽樣審計，所以企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，會導(dǎo)致審計的基礎(chǔ)薄弱，審計工作量加大，審計風(fēng)險增加。所以，審計界為了減少法律糾紛，提高審計質(zhì)量，應(yīng)建立起、合理、有效的審計行為監(jiān)控機制。
另外，審計模式還受到審計學(xué)科自身水平的，審計學(xué)科越發(fā)展則審計模式越、越完善。
二、我國審計模式導(dǎo)向的確立
審計模式導(dǎo)向是指特定的體制和環(huán)境下對審計在經(jīng)濟中所發(fā)揮作用的基本要求。在不同的國家、不同的經(jīng)濟發(fā)展水平，審計模式導(dǎo)向會有所不同。而審計模式導(dǎo)向的確立，決定“三元審計”在社會主義市場經(jīng)濟中的地位、權(quán)威和作用。隨國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟布局中發(fā)生戰(zhàn)略性調(diào)整，加快了我國國有的改革，將使國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟中的“定位”有重大改變，如：國有企業(yè)將退出競爭行業(yè)，政府將只投資國防、尖端、公益事業(yè)等非盈利為目的的壟斷性行業(yè)和行政事業(yè)單位。這些主要依賴國有資金而生存的企業(yè)和單位，將構(gòu)成政府審計的對象，則改變了原政府審計的客體體系；又由于國有企業(yè)這些特點，決定了政府審計目的是：國有資金使用的真實性、合規(guī)性、合法性；經(jīng)營管理者經(jīng)濟責(zé)任的評價。也決定了政府審計在我國經(jīng)濟中的地位和作用是：代表國家進行宏觀調(diào)控，監(jiān)督政府所管理的公共資金。這時更要強調(diào)政府審計的獨立性和權(quán)威性，這也致使審計行為主體模式的改革。所以，政府審計在社會主義市場經(jīng)濟中仍然起著重大的監(jiān)督作用。
我國隨市場經(jīng)濟體制的建立與完善，國家不再是企業(yè)的唯一投資者，促使混合型經(jīng)濟實體和民營企業(yè)的迅速發(fā)展，在過去民營企業(yè)是審計的真空地帶，也是政府審計無法滲透的領(lǐng)域。但隨著市場經(jīng)濟和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)也規(guī)范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限責(zé)任公司）。而所有進入市場經(jīng)濟的經(jīng)濟實體，基本上采用“二權(quán)分離”的公司制，其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進行鑒證（這是政府審計無法取代的）。同時資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟的繁榮，對注冊會計師審計的需求更強烈，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的“經(jīng)濟警察”。其地位和作用遠遠超出了“計劃經(jīng)濟年代”，注冊會計師審計她可以接受任何委托人的委托，獨立.、客觀、公證的進行審計鑒證和咨詢服務(wù).。另外，我國《公司法》、《證券法》、《會計法》等法規(guī)，對公司審計制度化提出了要求，加上我國加入WTO的成功，推動了注冊會計師審計的快速成長與壯大。可見注冊會計師審計將在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的經(jīng)濟監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計市場。
我國經(jīng)濟體制改革，重點突出現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，而在觀念、體制、作用、實務(wù)等方面內(nèi)部審計已相對滯后。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為市場的主體，這將使企業(yè)的管理者和所有者注重企業(yè)內(nèi)部的管理，加快了內(nèi)部審計的發(fā)展。同時內(nèi)部審計將成為企業(yè)內(nèi)部管理不可缺少的一部分?，F(xiàn)代企業(yè)一方面在市場經(jīng)濟中接受注冊會計師審計的監(jiān)督，另方面在企業(yè)管理上接受內(nèi)部審計的建議與監(jiān)督。所以內(nèi)部審計將代表企業(yè)所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理過程和結(jié)果進行經(jīng)濟監(jiān)督和評價，并為企業(yè)查錯防弊，以保證企業(yè)財產(chǎn)安全與完整、會計信息的真實與可靠。主動維護企業(yè)所有者的利益的同時也為企業(yè)管理服務(wù)。（這是政府審計和注冊會計師審計不能做到的），也為注冊會計師審計和政府審計提供良好的基礎(chǔ)。
所以，我國審計模式導(dǎo)向是讓“三類”審計，走上“三元化”道路，在社會主義市場經(jīng)濟中各顯神通。
三、 我國審計行為主體模式創(chuàng)新
當(dāng)今世界的政府審計“三大模式”（立法型審計模式、司法型審計模式、行政型審計模式，同時對其主體的管理有垂直領(lǐng)導(dǎo)型、分級管理型。）；內(nèi)部審計“四大模式”（有董事會負責(zé)型的、監(jiān)事會負責(zé)型、總經(jīng)理負責(zé)型的、主計長負責(zé)型的內(nèi)部審計模式）；注冊會計師審計“三大模式”（民間型、綜合型、行政型的審計組織模式）。在借鑒他國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立起與我國經(jīng)濟高速發(fā)展相適應(yīng)的審計行為主體模式，須對傳統(tǒng)的國家審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計的設(shè)立與管理，以及審計人員素質(zhì)的要求，人才管理機制進行改革。
1、政府審計行為主體的設(shè)立與管理。前述，政府審計是代表國有資金所有者——國家，對國有資金使用者進行監(jiān)督和評價。而往往這些國有資金使用者都有一定地位和權(quán)力，若要對其進行經(jīng)濟監(jiān)督，則要求監(jiān)督者至少不受其管理的約束，也就是說國家應(yīng)將政府審計機構(gòu)獨立于國有資金使用者之外，并授予較高的審計權(quán)威，使政府審計更具有效性。所以，我國政府審計機構(gòu)的設(shè)置與管理應(yīng)是采用“立法型審計模式”即；在人大常委會領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高國家審計的機構(gòu)，并通過制定法規(guī)的方式，來強調(diào)審計的處理權(quán)。對各級縣以上政府，設(shè)置政府審計的下級審計機構(gòu)，且各地政府審計機構(gòu)獨立于當(dāng)?shù)卣２捎谩爸刂毙皖I(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，打破從前的“雙層領(lǐng)導(dǎo)”管理體制。對政府審計機構(gòu)的內(nèi)部管理，采用“雙重制”，既視政府審計機構(gòu)為行政機構(gòu)，按政府機構(gòu)管理，又視其為審計職業(yè)機構(gòu)，按職業(yè)化要求管理。對政府審計人員既按公務(wù)員的要求管理，又按審計職業(yè)要求管理，也就是說要有公務(wù)員的政治、思想品德、又要有審計師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。
2、內(nèi)部審計行為主體的設(shè)立與管理
制度下，內(nèi)部審計主體的設(shè)立與管理非常復(fù)雜，要據(jù)不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)而定，一般來說可分二種情形。
①現(xiàn)代集團公司內(nèi)部審計主體設(shè)立與管理，這類公司的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是比較健全的，審計機構(gòu)宜采用“董事會負責(zé)制”的內(nèi)部審計組織模式，即：在集團公司董事會下設(shè)審計委員會，其負責(zé)人由股東大會提名和任免（若國有獨資企業(yè)，則由國家投資機構(gòu)任免），審計人員由審計委員會負責(zé)人聘任。對內(nèi)部審計人員的要求是：懂業(yè)務(wù)的專職審計人員。集團公司下屬不具法人資格的、但屬集團公司核心分公司的，應(yīng)派出專職審計人員或設(shè)立審計派出機構(gòu)，對分公司進行日常審計監(jiān)督；否則接受集團公司審計委員會的直接監(jiān)督。集團公司下屬子公司，因具有法人資格，則子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營規(guī)模考慮是否單獨設(shè)立審計機構(gòu)。若設(shè)立審計機構(gòu)，宜采用“監(jiān)事會負責(zé)制”，即：內(nèi)部審計委員會設(shè)立在子公司監(jiān)事會下，以強調(diào)其微觀監(jiān)督，而且子公司審計機構(gòu)向集團公司審計委員會負責(zé)；若子公司不獨立設(shè)立審計委員會，則集團公司審計委員會將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計派出機構(gòu)，但須通過子公司董事會同意。
②非集團公司應(yīng)視公司規(guī)模大小、性質(zhì)不同來考慮內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的設(shè)立。中、大型企業(yè)在董事會下設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，負責(zé)對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督。小型企業(yè)可在監(jiān)事會里設(shè)專職的審計人員。
無論怎樣設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但一定要考慮經(jīng)濟監(jiān)督的必要性和企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的精簡性。 對各種不同的內(nèi)部審計機構(gòu)的管理，也要按“公司法”的要求。
3、注冊師審計主體模式戰(zhàn)略
為迎接經(jīng)濟體制的改革，注冊會計師行業(yè)率先清理、整頓完畢，并按中國注冊會計師協(xié)會要求，將會計師事務(wù)所按國際慣例，以合伙制和有限責(zé)任制形式重新組建，并鼓勵合并或組建集團會計師事務(wù)所。這使我國會計師事務(wù)所組織管理方式與人事制度發(fā)生了質(zhì)的改革，保證了獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)前提條件。隨會計市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計行業(yè)必將走向國際化。為使我國注冊會計師具有國際競爭力，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向、以注冊會計師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團事務(wù)所內(nèi)部管理機制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。
四、審計行為規(guī)范模式的完善
合理有效的行為規(guī)范模式，包含二個層次。第一層是體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，建立審計行為規(guī)范模式，則應(yīng)建立起以“審計法”、“注冊會計師法”為基本審計法規(guī)、以“公司法”、“會計法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為的審計法規(guī)體系；建立以審計準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。即：政府審計建立起以“中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則”、“企業(yè)審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；內(nèi)部審計建立起以“內(nèi)部審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；注冊會計師審計建立起以“獨立審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。
五、 審計行為監(jiān)控機制的建立
從某種意義上講，審計職能和作用的體現(xiàn)，就是審計行為的結(jié)果。則審計行為結(jié)果必將滿足審計的監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當(dāng)、或失控必將引起經(jīng)濟監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟鑒證無效或不可信、經(jīng)濟評價失真；將給市場經(jīng)濟帶來危害，也給各經(jīng)濟利益關(guān)系人帶來損害；同時，也給審計自身帶來不幸。所以，審計行為監(jiān)控機制是保證審計信譽、質(zhì)量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。審計行為監(jiān)控機制，主要包括審計行為監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控依據(jù)、監(jiān)控結(jié)果評價等要素。
1、審計行為監(jiān)控主體。是指“誰進行監(jiān)控”？由誰執(zhí)行審計行為監(jiān)控呢？可分為日常直接監(jiān)控者、定期間接監(jiān)督者。日常直接監(jiān)控者是審計機構(gòu)，而審計機構(gòu)應(yīng)據(jù)自己單位的審計質(zhì)量控制制度來確定，可專設(shè)審計行為監(jiān)控部門（或人），對審計行為的合法性、有效性進行事前、事中、事后的監(jiān)控。審計行為的合法性是指審計行為符合審計行為法規(guī)體系（審計行為有效性是指審計行為結(jié)果達到了預(yù)計的審計質(zhì)量要求）；也可由審計機構(gòu)負責(zé)人或總師負責(zé)從審計約定書（或?qū)徲嬘媱潟┲翆徲媹蟾妫ɑ蚝罄m(xù)審計）全過程進行監(jiān)控。定期間接監(jiān)控者，是指審計機構(gòu)的行業(yè)組織管理機構(gòu)、（如審計署、注冊會計師協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會）財政部、證監(jiān)會等。間接監(jiān)控者主要通過各種規(guī)范制度來制約審計行為，并監(jiān)督審計行為質(zhì)量。如每年對注冊會計師執(zhí)業(yè)情況年檢、對國有年報審計質(zhì)量抽查，這些注重事后監(jiān)控，但也有事前監(jiān)控（如資本市場注冊會計師審計的準(zhǔn)入制、大型國有企業(yè)審計準(zhǔn)人制等等）。
2、審計行為監(jiān)控客體。是指“監(jiān)控什么”？主要是監(jiān)控審計行為者的資格條件是否符合職業(yè)要求、執(zhí)業(yè)能力是否達到、執(zhí)業(yè)過程是否按規(guī)范執(zhí)行、執(zhí)業(yè)結(jié)果是否高質(zhì)量。
3、審計行為監(jiān)控依據(jù)。是指審計行為監(jiān)控者按什么要求和法規(guī)進行監(jiān)控。主要包括審計行為的基本法規(guī)、準(zhǔn)則，也包括相關(guān)行業(yè)對審計行業(yè)制約的法規(guī)。但最實用的是審計機構(gòu)自己制訂的有關(guān)審計行為監(jiān)控制度、措施、、程序。
4、審計行為監(jiān)控結(jié)果的評價。指評價和衡量審計行為質(zhì)量高低的評價體系，并據(jù)評價結(jié)果采用一定方式暴光和限制或約束哪些審計行為惡劣者，鼓勵和哪些審計行為良好者。如給審計機構(gòu)定級，每二年考核一次以決定升級、降級、保級，然后，據(jù)審計機構(gòu)級別來限定其執(zhí)業(yè)范圍。
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