發(fā)布時(shí)間：2023-08-20 14:58:06
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)的確定樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：鐵路 企業(yè) 固定資產(chǎn) 凈殘值率 探討
1 現(xiàn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值率
現(xiàn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率較高，按照《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定的固定資產(chǎn)分類，預(yù)計(jì)凈殘值率從5％-6.5％不等。房屋、建筑物、機(jī)械動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、工具及器具、信息技術(shù)設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率都是5％，機(jī)車車輛預(yù)計(jì)凈殘值率5.12％，涵渠最高，預(yù)計(jì)凈殘值率為6.5％。預(yù)計(jì)凈殘值高，固定資產(chǎn)報(bào)廢，無法取得預(yù)計(jì)的凈殘值收入，有的資產(chǎn)根本沒有凈殘值可回收。造成資產(chǎn)到達(dá)規(guī)定使用年限后，賬面剩余的資產(chǎn)凈殘值金額較大，形成大量的固定資產(chǎn)清理?yè)p失，對(duì)清理當(dāng)期損益造成很大影響。
2 固定資產(chǎn)凈殘值分析
固定資產(chǎn)凈殘值的高低取決于資產(chǎn)報(bào)廢后可回收的現(xiàn)金，也就是清理收入的高低。隨著技術(shù)進(jìn)步和現(xiàn)代化程度的不斷提高，固定資產(chǎn)的價(jià)格在不斷攀升。同類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值差距越來越大。以鐵路運(yùn)輸企業(yè)的機(jī)車為例進(jìn)行比較。
DF4B型機(jī)車購(gòu)入價(jià)值是300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為15.36萬元，DF8B型機(jī)車購(gòu)入價(jià)值是700萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為35.84萬元，HXD3型機(jī)車購(gòu)入價(jià)值是1500萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為76.8萬元，HXD3B機(jī)車購(gòu)入價(jià)值是2200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為112.64萬元。預(yù)計(jì)凈殘值隨購(gòu)入價(jià)值變化很大，DF4B與HXD3B二者的差距達(dá)到97.28萬元。機(jī)車報(bào)廢后，都是進(jìn)行解體，按廢鋼鐵處理，由于機(jī)車自重變化基本不大，可回收凈殘值基本相同，差異在2萬元以內(nèi)。由此可見，預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生較大影響。
從上表可見，在不考慮其他因素的情況下，報(bào)廢一臺(tái)DF4B型機(jī)車產(chǎn)生固定資產(chǎn)清理收入6.72萬元；報(bào)廢一臺(tái)HXD3B型機(jī)車，產(chǎn)生88.64萬元的固定資產(chǎn)清理?yè)p失。因此凈殘值對(duì)當(dāng)期損益影響是非常大的。合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值是非常必要的。固定資產(chǎn)凈殘值等于固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計(jì)凈殘值率。從公式可以看出，影響固定資產(chǎn)凈殘值的因素主要有兩個(gè)，一是固定資產(chǎn)原值，即購(gòu)入價(jià)值，二是預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值率。從這兩個(gè)因素看，固定資產(chǎn)購(gòu)入價(jià)值是相對(duì)固定的，雖然對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響，但是屬于客觀的不可控的因素。因此，科學(xué)合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值，必須從合理預(yù)計(jì)凈殘值率考慮。
預(yù)計(jì)凈殘值率是人為估計(jì)的，如何確定預(yù)計(jì)凈殘值率，首先要考慮固定資產(chǎn)報(bào)廢后可回收的凈殘值收入。還以機(jī)車為例。從機(jī)車的構(gòu)造看，主要是鋼鐵，自重相差不大。之所以價(jià)格相差懸殊，是因?yàn)榧夹g(shù)在不斷進(jìn)步。隨著產(chǎn)品更新?lián)Q代，電子化、程度越來越高，自動(dòng)化程度越來越強(qiáng)，因此價(jià)格越來越高。隨著科學(xué)發(fā)展，電子產(chǎn)品更新快，淘汰的也快，等到機(jī)車報(bào)廢，這些電子產(chǎn)品已毫無價(jià)值，不會(huì)帶來預(yù)計(jì)的凈殘值收入，能帶來回收價(jià)值的只有那些廢銅爛鐵。這些廢銅爛鐵就是預(yù)計(jì)凈殘值的計(jì)價(jià)依據(jù)。固定資產(chǎn)殘值收入主要取決于廢鋼鐵的重量。
如果單獨(dú)以固定資產(chǎn)自重確定凈殘值也是不行的，有的固定資產(chǎn)無法確定重量，如房屋、建筑物及橋涵等，還有的固定資產(chǎn)的凈殘值與重量關(guān)系不大，如工具器具、信息技術(shù)設(shè)備等。這些無法用重量計(jì)量的固定資產(chǎn)是不能用重量確定預(yù)計(jì)凈殘值的。我們來研究這些固定資產(chǎn)的構(gòu)成和凈殘值回收方式。這些無法確定重量的固定資產(chǎn)，大多數(shù)是由鋼筋混凝土構(gòu)成，凈殘值也只有鋼筋部分是可回收的，可以實(shí)現(xiàn)殘值收入，大部分的混凝土，是沒有回收價(jià)值的。再看回收方式，要想實(shí)現(xiàn)鋼筋部分的殘值收入，必須對(duì)這些報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行拆除。這些固定資產(chǎn)的清理難度很大，清理支出甚至高出殘值收入，預(yù)計(jì)的凈殘值還是形成固定資產(chǎn)清理凈損失。這些固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)損益的影響還是很大的。
3 合理確定固定資產(chǎn)凈殘值率的思考
確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，目的是要將固定資產(chǎn)價(jià)值，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)通過折舊合理地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，只要折舊方法選擇恰當(dāng)，在計(jì)算折舊率時(shí)考慮預(yù)計(jì)凈殘值并不是很重要。不考慮凈殘值，在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)產(chǎn)生一定的固定資產(chǎn)清理收益，對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生一定影響?？紤]凈殘值，但是預(yù)計(jì)的凈殘值不合理，會(huì)對(duì)當(dāng)期損益造成更大的影響。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此造成預(yù)計(jì)凈殘值一成不變?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，給預(yù)計(jì)凈殘值的變更提供了依據(jù)。
在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。例如,固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng),致使固定資產(chǎn)使用壽命大大縮短；替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短,預(yù)計(jì)凈殘值減少等等。為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明：固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
目前，由于固定資產(chǎn)技術(shù)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境都有很大的變化，機(jī)車的價(jià)值從二三百萬上升到兩千多萬，還按固定的百分率確定它的殘值，與實(shí)際能夠回收的殘值差距會(huì)越來越大。因此有必要對(duì)固定資產(chǎn)的凈殘值進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，合理確定固定資產(chǎn)凈殘值率。按固定資產(chǎn)殘值實(shí)現(xiàn)的方式確定。如大部分固定資產(chǎn)殘值的實(shí)現(xiàn)方式是靠出售廢鋼鐵的形勢(shì)實(shí)現(xiàn)的，就以固定資產(chǎn)的平均重量確定其凈殘值。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)中的機(jī)車車輛、集裝箱等固定資產(chǎn)，按其平均重量確定預(yù)計(jì)凈殘值率；對(duì)于清理難度大，實(shí)現(xiàn)凈殘值收入困難的固定資產(chǎn)，可以不考慮凈殘值收入，預(yù)計(jì)凈殘值率為零；工具器具、信息技術(shù)設(shè)備等固定資產(chǎn)與重量和價(jià)值關(guān)系都不大的固定資產(chǎn)的凈殘值收入也是有限的，也可以不考慮其凈殘值，預(yù)計(jì)凈殘值率為零。總之，固定資產(chǎn)凈殘值率的確定以合理，能夠真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗為原則。
4 按重量確定凈殘值率的計(jì)算
4.1 確定固定資產(chǎn)平均重量。以機(jī)車為例：機(jī)車平均重量＝各型號(hào)自重/機(jī)車種類數(shù)；例如：機(jī)車平均重量＝[DF4B(138噸)+DF8B（138噸）+HXD3(150噸)+HXD3B（150噸）]/4＝144噸。
4.2 確定固定資產(chǎn)殘值收入。以每噸廢鋼鐵收入1600元計(jì)算：固定資產(chǎn)殘值收入＝固定資產(chǎn)平均重量*廢鋼鐵價(jià)格。機(jī)車殘值收入＝重量*單價(jià)＝144*1600＝23.04萬元。
4.3 確定固定資產(chǎn)平均價(jià)值。固定資產(chǎn)平均價(jià)值＝∑同類固定資產(chǎn)原值/固定資產(chǎn)種類。機(jī)車平均價(jià)值＝[DF4B（300）+DF8B（700）+HXD3（1500）+HXD3B（2200）
+……]/4(N)=925萬元。N——代表機(jī)車種類。
4.4 固定資產(chǎn)凈殘值率＝固定資產(chǎn)殘值/固定資產(chǎn)平均價(jià)值機(jī)車凈殘值率＝23.04/925*100％＝2.5％。
本文只是簡(jiǎn)單舉例說明，目的是要說明一種理念和方法，是對(duì)如何更加合理確定固定資產(chǎn)凈殘值率的一種探討，謀求解決實(shí)際工作中存在問題的方法。
參考文獻(xiàn)：
[1]《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》.
[2]《鐵路機(jī)車統(tǒng)計(jì)規(guī)則》.
[3]《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》.
關(guān)鍵字：收費(fèi)權(quán)資產(chǎn)評(píng)估，折現(xiàn)率，要數(shù)加和
Abstract: earnings as a method for toll collection right of the asset valuation of the practical methods, in the determination process, the discount rate to determine the final profit value have a great impact. Thus in the choice of the discount rate, should according to different economic behavior choice different discount rate. This article from now the discount rate of the two aspects, folded in half now rate are difficult to determine are analyzed, and the reasons for problems will find method for the original discount rate determination content is improved, and for the discount rate sure puts forward more scientific advice.
Key word: toll collection right assets evaluation, the discount rate, to number and
中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
0 引言
截止到2010年，我國(guó)公路里程已達(dá)到400.82萬公里，其中高等級(jí)公路約有330.47萬公里。在這么龐大的公路里程之下，高等級(jí)公路因建設(shè)資本大，回收期長(zhǎng)，一般都以收費(fèi)形式存在于公路領(lǐng)域中。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)需要的推動(dòng)下，與之權(quán)益轉(zhuǎn)讓相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為也增加，這樣公路收費(fèi)權(quán)的資產(chǎn)評(píng)估也越來越凸顯出其重要性。2008年出臺(tái)的《收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓辦法》中明確規(guī)定“轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益進(jìn)行收費(fèi)權(quán)價(jià)值評(píng)估，評(píng)估辦法應(yīng)當(dāng)采用收益現(xiàn)值法” 。從收益法評(píng)估公路收費(fèi)權(quán)的數(shù)學(xué)模型可以看出，折現(xiàn)率這個(gè)參數(shù)尤為重要。它即使發(fā)生微小變化，也必將引起評(píng)估值很大的波動(dòng)。因此，折現(xiàn)率的測(cè)定是利用收益法評(píng)估公路收費(fèi)權(quán)中的關(guān)鍵處。本文通過研究總結(jié)出了收益法中折現(xiàn)率的組成元素，并分析闡明了折現(xiàn)率不易確定的原因，探索性的對(duì)其原因給出了一些建議方法。
1 收益法評(píng)估公路收費(fèi)權(quán)的數(shù)學(xué)模型
依據(jù)收益法原理，考慮公路收益權(quán)資產(chǎn)收益變化的特征。有償轉(zhuǎn)讓一般為20-30年，受未來各種不確定性因素影響,準(zhǔn)確預(yù)測(cè)每年的收益實(shí)屬困難,所以必須尋找在基本模型基礎(chǔ)上變形得到的其他實(shí)用可行的模型。形成了收益法中的分段法和等比遞增法結(jié)合的數(shù)學(xué)模型，如下式：
前期共年（一般15）；為正數(shù)（且≠）是后期收益逐年等比遞增的比率。后期年收益按，，，，規(guī)律遞增。
從上式我們可知，數(shù)學(xué)模型中每一項(xiàng)式都含有折現(xiàn)率，由此更能確定研究折現(xiàn)率的組成元素以及成因是非常必要的。
2 收益法評(píng)估公路收費(fèi)權(quán)中的折現(xiàn)率組成元素和不確定性的成因
2.1收益法評(píng)估公路收費(fèi)權(quán)中的折現(xiàn)率組成元素
為達(dá)到轉(zhuǎn)讓，受讓雙方利益以達(dá)到轉(zhuǎn)讓成功的目的，有必要對(duì)折現(xiàn)率認(rèn)真選取其組成元素。在公路收費(fèi)權(quán)評(píng)估中，測(cè)定折現(xiàn)率可根據(jù)以下公式確定：
折現(xiàn)率=（無風(fēng)險(xiǎn)收益率+風(fēng)險(xiǎn)收益率+通貨膨脹率）×風(fēng)險(xiǎn)修正系數(shù)
（1）又稱安全收益率。一般指當(dāng)前市場(chǎng)狀況下投資者應(yīng)得到的最低的收益率；（2）是高于安全收益率的額外收益率，理論上說投資必然存在風(fēng)險(xiǎn)，有風(fēng)險(xiǎn)故而應(yīng)有較高的收益率作為支撐；（3）一般根據(jù)我國(guó)物價(jià)指數(shù)加以預(yù)測(cè)，一般用CPI法，該法現(xiàn)在已經(jīng)很成熟，無需多慮；（4）風(fēng)險(xiǎn)修正系數(shù)，這里為了明確問題計(jì)算將參數(shù)轉(zhuǎn)移代替，暫將修正系數(shù)確定為1來分析其他3個(gè)元素，實(shí)際中可上下浮動(dòng)。
2.2折現(xiàn)率不易確定的原因所在
簡(jiǎn)化后的折現(xiàn)率公式，本文下面針對(duì)、不易確定展開分析，總結(jié)其原因。
2.2.1無風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)率不易確定的原因
無風(fēng)險(xiǎn)收益率即安全收益率。在我國(guó)，由于國(guó)債有國(guó)家這塊金字招牌，故國(guó)債利率被認(rèn)為是最穩(wěn)妥的投資方案，但是通過《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)年鑒》可知就其穩(wěn)定性來說并不樂觀。
由短期國(guó)債和中長(zhǎng)期國(guó)債組成的國(guó)債，在1998年，2008年和2002年由于亞洲金融風(fēng)暴，美國(guó)次貸危機(jī)和經(jīng)濟(jì)體制大改革造成了國(guó)債出現(xiàn)明顯波動(dòng)。有以上可知，長(zhǎng)期或短期的國(guó)債極易受到國(guó)際金融的波動(dòng)，短期國(guó)債又極易受到國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)政策的影響。再者，在將國(guó)債利率做為折現(xiàn)率的一部分考慮時(shí)應(yīng)將其換算成復(fù)利。公式需要考慮國(guó)債復(fù)利率和國(guó)債單利率，所選國(guó)債利率剩余收益年限三個(gè)參數(shù)，這樣在實(shí)際計(jì)算時(shí)會(huì)造成單復(fù)利折算上的誤差。
2.2.2風(fēng)險(xiǎn)收益率不易確定的原因
就公路收費(fèi)權(quán)而言，風(fēng)險(xiǎn)主要?jiǎng)潥w為三類：社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，自然風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（1）由于政治經(jīng)濟(jì)原因引起的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，在政治體制和經(jīng)濟(jì)體制不變的情況下，風(fēng)險(xiǎn)很小。但自從2002年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革力度越來越大，今年倆會(huì)期間溫總理又提出政治體制改革這樣的口號(hào)，這些都明確地說明當(dāng)下我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制正處在大變革中。而基于此情況的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)變化很大，若此時(shí)我們?nèi)砸暽鐣?huì)風(fēng)險(xiǎn)很小那無疑犯了墨守成規(guī)的錯(cuò)誤。（2）基于地震、洪水、雨雪等帶來的自然風(fēng)險(xiǎn)，之所以不好確定是由于兩方面造成成的：一方面，形而上學(xué)的將所有自然風(fēng)險(xiǎn)都因自然災(zāi)害是小概率事件而不予考慮，我們要因地制宜的考慮災(zāi)害問題。另一方面，由于環(huán)境破壞引起全球氣候異常頻發(fā)而在實(shí)際中不去考慮顯然不是很合理。因此，要結(jié)合實(shí)際情況看待問題分析自然風(fēng)險(xiǎn)。（3）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相比較社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和自然風(fēng)險(xiǎn)，較易形成，而行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之所以不好確定是與社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)休戚相關(guān)的。在我國(guó)最近十幾年里，基于經(jīng)濟(jì)體制的成功轉(zhuǎn)型之下，收費(fèi)公路也得到了飛速發(fā)展，被視為高收益，低風(fēng)險(xiǎn)的投資。但隨著我國(guó)收費(fèi)公路在飛速發(fā)展，使得收費(fèi)公路建設(shè)越來越難以控制，出現(xiàn)了盲目發(fā)展的勢(shì)態(tài)。就我國(guó)收費(fèi)公路的現(xiàn)狀來看，該盲目發(fā)展導(dǎo)致了巨額負(fù)債的形成，而國(guó)家基于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等考慮，使得收費(fèi)公路的通行費(fèi)很低，最終使得行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。
綜上所述，社會(huì)、自然和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在理論上不好確定。在實(shí)際中通過概率論的方法測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)收益率使用近似公式中，用本不易確定的元素來表示會(huì)使得風(fēng)險(xiǎn)收益率產(chǎn)生不必要的誤差，即使數(shù)據(jù)準(zhǔn)確技術(shù)先進(jìn)也很難消除參考元素選擇不當(dāng)帶來的最終測(cè)定不準(zhǔn)確。
3 針對(duì)在收益法評(píng)估公路收費(fèi)權(quán)中折現(xiàn)率不易確定提出的對(duì)策
在利用收益法評(píng)估公路收費(fèi)權(quán)的過程中，考慮到我國(guó)公路收費(fèi)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的期限一般是年限較長(zhǎng)，一次投資大，市場(chǎng)變化快等實(shí)際情況，的確定有效的方法是要素相加法及=安全收益率+風(fēng)險(xiǎn)收益率+通貨膨脹率。
3.1無風(fēng)險(xiǎn)收益率測(cè)定的改進(jìn)
通過上面對(duì)其不易確定的原因分析可看出，安全收益率不易確定是由原來視為安全投資的國(guó)債利率在近些年變動(dòng)很大引起的，既然如此就應(yīng)當(dāng)選取更加穩(wěn)定的參數(shù)來進(jìn)行替換。目前，投資行業(yè)存在四種形式即基金、股票、債券和銀行存款。這四種投資中基金和股票最不穩(wěn)定，一般不作為投資主要考慮對(duì)象。如果做短期投資，國(guó)債無疑是最佳的選擇，但是公路收費(fèi)權(quán)一般考慮要在長(zhǎng)期（20-30年）穩(wěn)定的環(huán)境下且收益又低。通過1998-2010年的各年國(guó)債率與銀行存款利率對(duì)比來看，銀行存款利率相對(duì)于國(guó)債率而言更加穩(wěn)定（此年間基本保持在2%-4%之間），且收益率不是很高。而國(guó)債債率在7%-9%之間相對(duì)上面銀行存款利率高出很多。特別要強(qiáng)調(diào)的是在2008年受次貸危機(jī)影響中，銀行存款顯示出比國(guó)債更大的仍性，受國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響不是太大。所以，綜合考慮應(yīng)當(dāng)選擇銀行存款。
3.2風(fēng)險(xiǎn)收益率測(cè)定的改進(jìn)
在以往測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)收益率時(shí)，通常是利用概率論方法在按近似計(jì)算式計(jì)算得出，此方法是建立在安全收益率之上的，所以帶來的誤差會(huì)很大。通過上述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)收益率的分析，本文認(rèn)為可將風(fēng)險(xiǎn)收益率通過要素相加法來表示，即風(fēng)險(xiǎn)收益率=社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)率+自然風(fēng)險(xiǎn)率+行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)率。社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)包括政治穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩方面，本文認(rèn)為可通過對(duì)我國(guó)居民進(jìn)行調(diào)查問卷獲得信息，主要獲取居民幸福指數(shù)，將其作為考察內(nèi)容包含入到社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)中。再將通貨膨脹率作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的又一參考指標(biāo)融入社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)中，但此處的通貨膨脹率應(yīng)當(dāng)加以適當(dāng)修正。通過上述兩項(xiàng)來確定社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)率。對(duì)于自然風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)當(dāng)從國(guó)家環(huán)境保護(hù)局和地質(zhì)局等相關(guān)局室獲取近百年來自然災(zāi)害情況進(jìn)行分析研究。行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)率應(yīng)當(dāng)從以下三方面入手：（1）收費(fèi)公路行業(yè)現(xiàn)狀分析；（2）現(xiàn)行行業(yè)對(duì)國(guó)家引起的重視程度和當(dāng)今政府對(duì)本行業(yè)的一些行業(yè)傾斜；（3）準(zhǔn)確地對(duì)我國(guó)有影響的國(guó)際社會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
通過上述可得：風(fēng)險(xiǎn)收益率這里特別強(qiáng)調(diào)的是要注意居民幸福指數(shù)，政府政策傾斜的測(cè)定。盡管參數(shù)的加入增加了計(jì)算量，但是換來的是準(zhǔn)確度提高。
4 結(jié)論與建議
綜上所述，當(dāng)收益法評(píng)估公路收費(fèi)權(quán)時(shí)，需要考慮的眾多因數(shù)中，折現(xiàn)率這一參數(shù)的測(cè)定歷來是研究的焦點(diǎn)。本文針對(duì)折現(xiàn)率的三個(gè)組成部分中的安全收益率和風(fēng)險(xiǎn)收益率進(jìn)行研究。對(duì)影響折現(xiàn)率測(cè)定的各種原因加以分析，認(rèn)為不同的社會(huì)背景應(yīng)當(dāng)有不同的方法和側(cè)重去測(cè)定折現(xiàn)率。得出用銀行存款率代替國(guó)債率，要素向家來代替原來的與的函數(shù)關(guān)系式。本文立足于具體問題具體分析的態(tài)度，用計(jì)算詳細(xì)來保障準(zhǔn)確，將定性分析的基礎(chǔ)上對(duì)折現(xiàn)率進(jìn)行改進(jìn)后的定量分析，從而更加適合當(dāng)今社會(huì)的公路收費(fèi)權(quán)測(cè)定。
參考文獻(xiàn)
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一、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊范圍方面不一致產(chǎn)生的折舊差異及其調(diào)整
1.依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括所有固定資產(chǎn)。但是以下固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：①提足折舊固定資產(chǎn)。②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。③提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。
2.企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除；但是以下固定資產(chǎn)不得計(jì)算扣除折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
稅法上規(guī)定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不得計(jì)算扣除折舊，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻規(guī)定對(duì)所有的固定資產(chǎn)，包括符合固定資產(chǎn)條件但未使用的固定資產(chǎn)都必須計(jì)提折舊；因而對(duì)于企業(yè)未使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上仍然是存在差異的；因此應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊差異做納稅調(diào)整。
二、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)成本確認(rèn)上不一致產(chǎn)生的折舊差異及其調(diào)整
1. 采用分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊差異。在會(huì)計(jì)核算上，固定資產(chǎn)取得的成本包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。
但是對(duì)分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)超過正常信用條件的情況下，該類購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，在會(huì)計(jì)核算上以各期付款額的現(xiàn)值之和確定；實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在信用期間也不存在利息攤銷問題。發(fā)生的折舊差異進(jìn)行納稅調(diào)整。
例1：甲企業(yè)2012 年12 月份采用分期付款方式購(gòu)入一套需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款合計(jì)900 萬，合同約定從2013 年到2017 年5 年內(nèi)每半年支付價(jià)款90萬元。假定貼現(xiàn)率10%，購(gòu)買設(shè)備價(jià)款現(xiàn)值9000000×（P/A,10%,10）=5530140, 攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用（資本化）519860，假如不考慮安裝費(fèi)和運(yùn)費(fèi)，會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)入賬成本6050000；按稅法規(guī)定確認(rèn)的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)9000000；假如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限10 年，預(yù)計(jì)殘值率4%，每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊68.08萬（605 萬×9.6%），每年稅前扣除折舊86.4 萬（900 萬×9.6%），固定資產(chǎn)折舊調(diào)增金額18.32萬，即應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得18.32萬元。
2.融資租賃固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入固定資產(chǎn)價(jià)值，并按照融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)提折舊。
企業(yè)所得稅法對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)是以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。由此可見，融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與融資租賃固定資產(chǎn)的入賬成本存在一定差異。稅法是按照融資租賃固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)全額作為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并在未來使用期間內(nèi)分期計(jì)算扣除折舊；由此導(dǎo)致稅法與會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)折舊上產(chǎn)生一定差異。
例2：甲公司2012 年6 月從乙公司融資租入一套生產(chǎn)設(shè)備，合同約定租賃期限為10 年，最低租賃付款額合計(jì)為1000 萬元，最低付款額現(xiàn)值為800 萬元。該生產(chǎn)設(shè)備公允價(jià)值為900 萬元?？蓺w屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用為5萬。該生產(chǎn)設(shè)備會(huì)計(jì)入賬價(jià)值為805（800+5）萬元，假如計(jì)提折舊年限10 年，殘值率為4%，每年折舊為38.64萬（805÷（1-4%）/120×6）元。
按稅法規(guī)定該生產(chǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為1005 萬元，2012 年可稅前扣除的折舊為48.24（1005×（1-5%）/120×6）萬元，會(huì)計(jì)計(jì)提折舊38.64 萬，固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整金額9.6 萬，即減少應(yīng)納稅所得額9.6萬元。
三、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的不一致產(chǎn)生的折舊差異及其調(diào)整
對(duì)計(jì)提折舊方法的選擇，在會(huì)計(jì)核算上并沒有限制性條件，企業(yè)可根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇計(jì)提折舊方法；但是按照稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)按直線法（年限法）計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除；對(duì)采用加速折舊法計(jì)提折舊，只限于以下固定資產(chǎn)：1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。
2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。對(duì)不符合條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊，應(yīng)按稅法規(guī)定的直線法計(jì)算扣除；企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提的折舊與直線法計(jì)算扣除折舊差異，在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)做納稅調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減應(yīng)稅所得額。
例3：乙企業(yè)2010 年12 月購(gòu)置電子設(shè)備200萬，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)殘值率4%，該電子設(shè)備不符合加速折舊條件，企業(yè)每年采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，計(jì)算所得稅時(shí)按按直線法計(jì)算扣除折舊，每年計(jì)提折舊與扣除折舊如下表：
2011 年固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整額-345600，即調(diào)增應(yīng)稅所得345600 元，2012 年固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整額-25600, 2013年固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整額294400，即調(diào)減應(yīng)稅所得額294400元。
以上分析了稅法與會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)折舊范圍、固定資產(chǎn)成本以及折舊方法的選擇等方面不一致而產(chǎn)生的折舊差異；企業(yè)在計(jì)算年度應(yīng)納所得稅時(shí),應(yīng)對(duì)這些折舊差異進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減應(yīng)稅所得額。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；處理變化
2006年2月15日財(cái)政部頒布了包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行，中央國(guó)有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。本文通過新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較，來分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的變化，以期對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更加準(zhǔn)確的操作。
1固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化
2001年11月21日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）對(duì)固定資產(chǎn)所下的定義是：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價(jià)值較高。而2006年2月15日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）對(duì)固定資產(chǎn)的定義則改為：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個(gè)會(huì)計(jì)年度。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義有以下兩點(diǎn)變化：
1.1 不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高
這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備需達(dá)到單位價(jià)值2000元以上，行政事業(yè)單位設(shè)備單位價(jià)值需達(dá)到500元以上的價(jià)值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn)，將更多的判斷自主權(quán)交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性。
1.2 使用時(shí)間要求發(fā)生了變化
新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。但兩個(gè)文件的區(qū)別在于：新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。這也就意味著，有些設(shè)備雖然使用壽命未到一年整，但跨過了一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。例如，某企業(yè)某年八月一日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，按舊準(zhǔn)則規(guī)定，它的使用壽命需達(dá)到或超過一年，即至少到下一年的八月一日止才能將這臺(tái)設(shè)備列入固定資產(chǎn)核算，但按新準(zhǔn)則規(guī)定，這臺(tái)設(shè)備的使用壽命只需超過當(dāng)年的十二月三十一日即可列入固定資產(chǎn)核算。
2固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。也就是說，在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇。所以我們認(rèn)為，較之舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了的。
3固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)發(fā)生了變化
固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)，可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)方面。初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn)；而再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對(duì)后續(xù)支出、重估價(jià)等的確認(rèn)問題。這里所說的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，只是指對(duì)固定資產(chǎn)初始價(jià)值的確認(rèn)。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計(jì)價(jià)，即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。我們說固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中，對(duì)投資者投入的固定資產(chǎn)的原值，要求按照評(píng)估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)算。但新準(zhǔn)則對(duì)此的規(guī)定則是，如果有公允價(jià)的，按公允價(jià)值入賬，只有在沒有公允價(jià)的情況下，才能按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。
4固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了。 固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定，不用的機(jī)器設(shè)備是不提折舊的。但新準(zhǔn)則規(guī)定，機(jī)器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià)，必要時(shí)可予以調(diào)整。
5固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化
新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的核算變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
5.1 舊準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用未充分考慮
但新準(zhǔn)則對(duì)某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用，并計(jì)入負(fù)債。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來對(duì)這一類固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對(duì)這一類固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用并計(jì)入負(fù)債。
改進(jìn)之一：明確了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的適用范圍
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改進(jìn)前，對(duì)于不適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的項(xiàng)目有過規(guī)定，但不甚明確。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指出，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不適用于與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)（由農(nóng)業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范），也不適用于礦產(chǎn)權(quán)以及諸如石油、天然氣和類似非再生資源等礦藏，但適用于用以開發(fā)或維持與生物資產(chǎn)、礦產(chǎn)權(quán)和礦藏有關(guān)的固定資產(chǎn)。相對(duì)而言，這種表述要比改進(jìn)前清楚。同時(shí)，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還明確，融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)以及投資性房地產(chǎn)建造完成后的核算不適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，但固定資產(chǎn)租入之后和投資性房地產(chǎn)的建造或開發(fā)卻應(yīng)適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。
改進(jìn)之二：改進(jìn)了后續(xù)支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出通?？梢苑譃閮深?，一是取得時(shí)發(fā)生的支出，二是取得之后發(fā)生的支出，即后續(xù)支出。其涉及的會(huì)計(jì)核算問題主要是哪些支出應(yīng)資本化為固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改進(jìn)前，對(duì)于后續(xù)支出的確認(rèn)有過規(guī)范，但采用與取得時(shí)所發(fā)生支出不完全一致的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，如能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先估計(jì)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，那么這些后續(xù)支出才能增加相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)則是與固定資產(chǎn)項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該項(xiàng)目的成本能夠可靠地予以計(jì)量。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架中的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。正因?yàn)楦倪M(jìn)前的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)后續(xù)支出所規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與概念框架的“精神”不能保持一致，同時(shí)還因?yàn)樵擁?xiàng)規(guī)定本身在實(shí)務(wù)中不易操作，所以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在考慮對(duì)固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)時(shí)，決定將后續(xù)支出的確認(rèn)作為關(guān)鍵點(diǎn)。
盡管改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則將所有后續(xù)支出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（也稱一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)），但在改進(jìn)過程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)曾有過其他設(shè)想，即將后續(xù)支出區(qū)分為替換或換新性支出和非替換或換新性支出。這個(gè)設(shè)想的不足之處在于，對(duì)于那些非替換或換新性支出仍然沿用與改進(jìn)前準(zhǔn)則基本相同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將會(huì)導(dǎo)致諸如“修理和維護(hù)”支出資本化為固定資產(chǎn)的成本并隨后予以折舊的問題。這顯然也不是理事會(huì)的初衷。
改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)取得后發(fā)生的日常服務(wù)費(fèi)用，通常與修理和維護(hù)相關(guān)，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于有些固定資產(chǎn)定期更換的部件（如飛機(jī)的內(nèi)部裝置、鍋爐的襯層等），如果符合固定資產(chǎn)的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，那么應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。當(dāng)然，不怎么頻繁或不重復(fù)發(fā)生的替換，如建筑物的內(nèi)墻替換（如重裝修），其確認(rèn)原則也是如此。被替換或換掉的項(xiàng)目隨之應(yīng)予以終止確認(rèn)。
值得注意的是，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)定期的固定資產(chǎn)重要檢修費(fèi)用的確認(rèn)，也要求企業(yè)參照一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。只有符合確認(rèn)條件，才能予以資本化。
改進(jìn)之三：更明確了固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成
改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)哪些支出應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本作了相對(duì)原則的規(guī)定，但這些規(guī)定不能很好地指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則在這方面有比較大的“進(jìn)步”。第一，明確指出固定資產(chǎn)的成本由其購(gòu)買價(jià)（包括進(jìn)口關(guān)稅、不可返還的購(gòu)貨稅，但不包括商業(yè)折扣和回扣）、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬的費(fèi)用，以及資產(chǎn)拆卸費(fèi)、搬移費(fèi)和場(chǎng)地恢復(fù)等的初始估計(jì)金額；第二，列舉了上述“可直接歸屬”費(fèi)用的例子；第三，明確哪些費(fèi)用不能計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，以及何時(shí)應(yīng)停止將費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本；第四，特別明確了固定資產(chǎn)建造前發(fā)生的臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)收支不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
在確定固定資產(chǎn)的成本時(shí)，確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)拆卸費(fèi)、搬移費(fèi)和場(chǎng)地恢復(fù)費(fèi)相對(duì)比較困難。在此次改進(jìn)項(xiàng)目中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)考慮過提供更多的指南（美國(guó)FASB有專門的準(zhǔn)則涉及這個(gè)問題），但囿于改進(jìn)項(xiàng)目的“有限性”，只能涉及一個(gè)問題，即，固定資產(chǎn)項(xiàng)目的成本中是否應(yīng)包括資產(chǎn)拆卸費(fèi)、搬移費(fèi)和場(chǎng)地恢復(fù)費(fèi)的初始估計(jì)金額（因企業(yè)使用該項(xiàng)目而產(chǎn)生）。相關(guān)的其他問題則暫時(shí)不能涉及，比如已確認(rèn)負(fù)債初始估計(jì)金額的變動(dòng)、已確認(rèn)負(fù)債利率變化的影響、企業(yè)在取得資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)不曾面臨但之后因法律變化而需要承擔(dān)的負(fù)債金額，等等。理事會(huì)認(rèn)為，對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目而言，其購(gòu)買時(shí)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)與其使用過程中應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，就其潛在性質(zhì)和與該資產(chǎn)的聯(lián)系上性質(zhì)相同。從這個(gè)意義上講，拆卸費(fèi)、搬移費(fèi)和場(chǎng)地恢復(fù)的初始估計(jì)金額應(yīng)包括在資產(chǎn)的成本中，而且不受固定資產(chǎn)期末計(jì)量是采用歷史成本還是重估價(jià)屬性的影響。
改進(jìn)之四：改變了非貨幣易取得資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法
改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)于通過非貨幣易取得的固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)有過規(guī)定。即，同類交換取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)；非同類交換取得的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。上述規(guī)定的理由在于，同類資產(chǎn)交換中，資產(chǎn)的盈利過程尚未終結(jié)，因而不能實(shí)現(xiàn)任何相關(guān)的利得或損失。問題在于，如何才能認(rèn)定所換出資產(chǎn)在性質(zhì)和價(jià)值上具有“類似性”？此外，對(duì)于上述規(guī)定，各方還提出了不同的看法：第一，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架，資產(chǎn)交換過程中是否確認(rèn)收益并不依賴于所交換的資產(chǎn)是否“非同類”；第二，收益并不必然在盈利過程終結(jié)時(shí)賺取，況且在某些情況下，確定盈利過程是否終結(jié)帶有隨意性；第三，通常情況下，無論固定資產(chǎn)采用何種基礎(chǔ)期末計(jì)量，利得確認(rèn)不會(huì)推延到資產(chǎn)交換之日；第四，不要求區(qū)分同類和非同類交換，可以提高資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)量的一致性。
為此，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定，通過交換非貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)和貨幣性資產(chǎn)組合取得的固定資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，除非交換交易缺乏“商業(yè)實(shí)質(zhì)”（commercial substance），或所換出或收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量。如果屬于后者，那么換入固定資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。
哪些交換交易才具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”？理事會(huì)認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)通過考慮交換交易的未來現(xiàn)金流量因交易而變化的程度來確定。如果符合以下條件之一，便可認(rèn)為交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：第一，取得資產(chǎn)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)（風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額）不同于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)；第二，該交換交易所影響的營(yíng)業(yè)(portion of the entity's operation）的實(shí)體個(gè)別價(jià)值（entity-specific value,即企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束時(shí)予以處置所獲得現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）由于該交換交易而變化；第三，相對(duì)于所交換資產(chǎn)的公允價(jià)值，以上第一或第二所指的變化“差異”是重大的。
為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，美國(guó)FASB決定在非貨幣易會(huì)計(jì)處理上作相應(yīng)改變。在FASB最近公布的一份對(duì)APB第29號(hào)進(jìn)行修訂的征求意見稿中，提出了對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換核算規(guī)定進(jìn)行修改的一系列建議。首先，明確非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓只有在轉(zhuǎn)讓方對(duì)所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不再持續(xù)介入，以致于資產(chǎn)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)出時(shí)，才能認(rèn)定為是一項(xiàng)交換交易。第二，將非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則的設(shè)計(jì)，由以“類似”為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為“商業(yè)實(shí)質(zhì)”為基礎(chǔ)。具體而言，非貨幣易的核算應(yīng)基于所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值（扣除了減值損失），而不是其公允價(jià)值，除非出現(xiàn)以下任何一種情況：一是所放棄或所收到資產(chǎn)的公允價(jià)值在合理限定的范圍內(nèi)不能確定；二是交換交易是為方便對(duì)客戶的銷售，這主要是指某企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中將持有以備出售的產(chǎn)品或財(cái)產(chǎn)，與另外的、在同一經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的企業(yè)交換將予出售的產(chǎn)品或財(cái)產(chǎn)，其目的在于方便對(duì)客戶的出售而非方便交換交易的雙方；三是交換交易缺少商業(yè)實(shí)質(zhì)。如何認(rèn)定某交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并不是簡(jiǎn)單的問題。不過，在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)看來，比起原來的APB第29號(hào)所要求的對(duì)“類似”或“非類似”非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行判斷的難度而言，判斷是否具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”要容易和可操作些。實(shí)踐的結(jié)果如何，現(xiàn)在下結(jié)論可能為時(shí)過早。
改進(jìn)之五：強(qiáng)調(diào)采用重估價(jià)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值能可靠計(jì)量為前提
固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則改進(jìn)前和改進(jìn)后在固定資產(chǎn)確認(rèn)后允許采用何種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)方面并沒有重大不同。但是，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則認(rèn)為，只有固定資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，企業(yè)才可以采用重估金額對(duì)某類固定資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，重估價(jià)即為重估日被重估項(xiàng)目的公允價(jià)值減去后續(xù)的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備。改進(jìn)前的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，重估金額的采用并不依賴于公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。值得說明的是，對(duì)固定資產(chǎn)是否可以采用重估價(jià)進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，以及采用哪種計(jì)量屬性作為計(jì)價(jià)選擇，是一個(gè)需要在國(guó)際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)的問題。有關(guān)的協(xié)調(diào)正在進(jìn)行當(dāng)中。
改進(jìn)之六：強(qiáng)調(diào)按構(gòu)成成本重大程度將固定資產(chǎn)拆分開來折舊
按構(gòu)成成本和是否可區(qū)分來看，一項(xiàng)固定資產(chǎn)往往可以看作是由若干細(xì)分的項(xiàng)目構(gòu)成。比如，一架飛機(jī)可能由機(jī)殼、引擎和其他部分組成。這些細(xì)分的項(xiàng)目如果從成本是否重大、是否可區(qū)分來看，都可以作為單獨(dú)的固定資產(chǎn)。由于折舊方法的選擇應(yīng)依賴于企業(yè)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式，因此對(duì)整架飛機(jī)采用一種折舊方法就不是最好的選擇。改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則沒有在這方面作出任何規(guī)定。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)項(xiàng)目中那些相對(duì)于總成本而言顯得重大的部分應(yīng)單獨(dú)予以折舊。自然而然地，那些成本相對(duì)不重大的項(xiàng)目可以合并起來予以折舊。
改進(jìn)之七：明晰了殘值和折舊期相關(guān)的概念或事項(xiàng)
在成本模式下（即固定資產(chǎn)期末以原價(jià)扣除累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值后的余額列示），在確定應(yīng)折舊金額時(shí)為何要扣除殘值？這是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在考慮固定資產(chǎn)準(zhǔn)則改進(jìn)時(shí)所遇到的問題。有人認(rèn)為，此為了反映“凈成本”概念；另有人認(rèn)為，此為了反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的價(jià)值增加大于減少時(shí)，停止折舊。理事會(huì)沒有完全采納以上兩種觀點(diǎn)，而是認(rèn)為，既然折舊是一種成本分?jǐn)偧夹g(shù)，那么預(yù)期資產(chǎn)價(jià)值的增加不表明不要折舊?；谶@樣的理念，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則將殘值作了重新定義，即，殘值指報(bào)告日假定資產(chǎn)已陳舊或已損壞而處置時(shí)還能收回的金額。只要?dú)堉挡怀^資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即使其公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值，仍然應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。
對(duì)于折舊期從何時(shí)開始計(jì)算，在改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則中并沒有十分明確。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的折舊應(yīng)從其可用時(shí)開始折舊，即達(dá)到能按企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)定方式經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)和條件時(shí)，就開始折舊；而資產(chǎn)折舊的停止則是資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)。這樣一來，如果不是已折舊完，即使資產(chǎn)閑置或退出使用狀態(tài)擬處置，也應(yīng)計(jì)提折舊。值得注意的是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2003年7月公布的征求意見稿第4號(hào)（非流動(dòng)資產(chǎn)的處置和終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)）就擬處置固定資產(chǎn)的處理建議與此不同。根據(jù)該征求意見稿，如果某資產(chǎn)符合一定標(biāo)準(zhǔn)，那么它就應(yīng)被劃分為“持有以備出售的資產(chǎn)”，之后它就不應(yīng)再提折舊。因?yàn)殡[含于這些資產(chǎn)上的經(jīng)濟(jì)利益主要是通過出售而非未來經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)。如果該征求意見稿的建議能夠成為最終準(zhǔn)則，對(duì)改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則又需要再次“改進(jìn)”。
改進(jìn)之八：對(duì)減值、丟失或損失補(bǔ)償?shù)鹊臅?huì)計(jì)處理作了規(guī)定
有時(shí)，就固定資產(chǎn)發(fā)生減值、丟失或損失等，企業(yè)可能從第三方求得補(bǔ)償，并用這些補(bǔ)償購(gòu)買或建造替代資產(chǎn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定在改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則中并沒有涉及，改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)此作了規(guī)定?？偟脑瓌t是，資產(chǎn)減值、收到的補(bǔ)償和隨后的資產(chǎn)購(gòu)買或建造等，應(yīng)作為單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并單獨(dú)核算。具體而言，第一，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)（資產(chǎn)減值）的規(guī)定進(jìn)行處理；第二，退廢或處置的固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)應(yīng)按固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則的規(guī)定處理；第三，從第三方收到的補(bǔ)償應(yīng)在認(rèn)定為可收到時(shí)計(jì)入損益；第四，恢復(fù)、購(gòu)買或作為替代建造的資產(chǎn)的成本應(yīng)按固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則確定。
改進(jìn)之九：對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)日作了明確規(guī)定
固定資產(chǎn)的處置可以有多種方式，比如出售、融資租出或捐出。對(duì)于處置日的確定，改進(jìn)前的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則并沒有作較好的界定，因而有可能在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)不同的作法。改進(jìn)后的固定資產(chǎn)國(guó)際準(zhǔn)則特別引入了商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為確定處置日的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流入的可能性等。當(dāng)然，如果固定資產(chǎn)的處置是通過融資租賃來實(shí)現(xiàn)的，那么仍然需要遵從租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，比如售后回租會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定。
關(guān)鍵詞：通貨膨脹 固定資產(chǎn)減值 居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然伴隨著通貨膨脹現(xiàn)象的產(chǎn)生，而持續(xù)的通貨膨脹必然導(dǎo)致大宗商品的價(jià)格上漲，其中，大宗商品不僅包括居民的生活必需品和消費(fèi)品，也包括了企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的固定資產(chǎn)。隨著固定資產(chǎn)重置成本的提高，固定資產(chǎn)減值的后續(xù)計(jì)量問題也需要重新審視，將通貨膨脹的因素考慮到固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算中就顯得尤為重要。
本文以某企業(yè)為例，探析固定資產(chǎn)減值在通貨膨脹下的會(huì)計(jì)核算問題。該企業(yè)2007年12月購(gòu)置的一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1，000，000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4，000元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2010年12月31日，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，其可回收金額為210，000。（居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)2008年：105.9；2009年：99.3；2010年103.3；2011年105.4；2012年102.6。）資料來源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站。
一、固定資產(chǎn)減值的計(jì)量范圍
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提和減值準(zhǔn)備的確定都是由于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生磨損、或技術(shù)更新而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。因此，固定資產(chǎn)減值的計(jì)量范圍包括固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提和減值準(zhǔn)備的確定。
二、通貨膨脹的量化指標(biāo)及其對(duì)固定資產(chǎn)減值的影響
在實(shí)踐中，一般不直接、也不可能計(jì)算出通貨膨脹率，而是通過價(jià)格指數(shù)的年增長(zhǎng)率來間接表示，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)是最能充分、全面地反映通貨膨脹率的價(jià)格指數(shù)。目前，世界各國(guó)基本上都用居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，也就是CPI，來反映通貨膨脹的程度。
受持續(xù)的通貨膨脹的影響，貨幣本身的價(jià)值不斷變化，進(jìn)而不同時(shí)期等量貨幣的購(gòu)買力就不同，這顛覆了會(huì)計(jì)核算中幣值不變的假設(shè)。因此，物價(jià)波動(dòng)沖擊了以貨幣為主要計(jì)量單位的會(huì)計(jì)基本前提。 為了準(zhǔn)確反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
三、通貨膨脹下的固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)提
固定資產(chǎn)是企業(yè)的重大資產(chǎn)，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要投資，是投資就要求回報(bào)，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的目的就是為了將前期購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金投入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，通過與收入相配比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)，購(gòu)置的固定資產(chǎn)的增值不僅體現(xiàn)在收入與費(fèi)用配比的計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)的利潤(rùn)額，還體現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)投入的那部分資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，是代替閑置資金的增值，這部分應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益資本利得。增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目：“固定資產(chǎn)—原值”、“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊通脹利得”、“累計(jì)折舊—原值”、“累計(jì)折舊—通脹利得”、“資本公積—其他資本公積—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊通脹利得”。
1.不考慮通貨膨脹應(yīng)計(jì)提的折舊額：2008、2009、2010、2011、2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額分別為332，000、265，600、199，200、132，800、66，400。
2.考慮通貨膨脹應(yīng)計(jì)提的折舊額：第n年折舊額=﹙固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值﹚×年折舊率×第一年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)×第二年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)×……×第n年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)÷100n
2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額=332，000×105.9÷100=351，588
2009、2010、2011、2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額分別為279，302、216，389、152，049、78，001
該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的總折舊額=1，077，329
該項(xiàng)固定資產(chǎn)因通脹所獲利得=1，077，329-996，000=81，329
3.編制分錄。以2008年計(jì)提折舊額為例：
借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本 351，588
貸：累計(jì)折舊—原值 332，000
—通脹利得 19，588（351，588-332，000）
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊通脹利得 19，588
貸：資本公積—其他資本公積—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊通脹利得 19，588
四、通貨膨脹下的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定
在確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，受通貨膨脹的影響，往往是固定資產(chǎn)不發(fā)生減值或減值金額很小，因此，應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹的因素，將按歷史成本為基礎(chǔ)核算的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)化為考慮通貨膨脹后的賬面價(jià)值，再與可回收金額比較，對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行確認(rèn)。增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目：“固定資產(chǎn)—原值”、“固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備通脹利得”、“資本公積—其他資本公積—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通脹利得”。
1.不考慮通貨膨脹應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年12月31日歷史成本下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=203，200
2.考慮通貨膨脹應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年12月31日通貨膨脹下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=203，200×105.9×99.3×103.3÷1003=220，734
2010年12月31日確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=220，734-210，000=10，743
2010年12月31日“資本公積—其他資本公積—通脹利得” =220，734-203，200=17，534
3.編制分錄。2010年12月31日確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10，743
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10，743
借：固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備通脹利得 17，534
貸：資本公積—其他資本公積—減值準(zhǔn)備通脹利得 17，534
參考文獻(xiàn)：
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[3]肖紅.淺議通貨膨脹下固定資產(chǎn)的折舊方法.會(huì)計(jì)師2011（4）。
一、會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量定義
會(huì)計(jì)確認(rèn)至今關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)定義最權(quán)威的解釋是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)做出的。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1984年發(fā)表的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中將會(huì)計(jì)確認(rèn)定義為：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等類正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它包括同時(shí)用文字和描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)當(dāng)中。對(duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)。”我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)定義的研究最有代表性的學(xué)者是葛家澍教授。其在《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》中將會(huì)計(jì)確認(rèn)定義為：“會(huì)計(jì)確認(rèn)是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確認(rèn)這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會(huì)計(jì)對(duì)象的要素。進(jìn)一步還要確定已經(jīng)記錄和加工的信息是否全部列入會(huì)計(jì)報(bào)表以及如何列入會(huì)計(jì)報(bào)表。”會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)包括：可定義性。應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；計(jì)量性。具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，可以對(duì)其進(jìn)行穩(wěn)定、可靠的計(jì)量；可靠性。信息反映是真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的；相關(guān)性。與確認(rèn)有關(guān)的信息能在用戶決策中起到至關(guān)重要的作用。
會(huì)計(jì)計(jì)量是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量的主要特征是針對(duì)數(shù)量為衡量或者確定物品與食物之間的關(guān)系的一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)將數(shù)額的具體分配狀況標(biāo)注于具體事項(xiàng)，關(guān)鍵是會(huì)計(jì)計(jì)量可以將計(jì)量屬性的選擇和計(jì)量單位的確定提出不同看法，作為財(cái)會(huì)的重要操作環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，財(cái)會(huì)計(jì)量的核心是資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)的盈虧，財(cái)會(huì)的主要目的也是對(duì)資本有針對(duì)性的管理和運(yùn)營(yíng)，會(huì)計(jì)計(jì)量有三個(gè)監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)：一是同質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)主要是顯示會(huì)計(jì)計(jì)量所包含的信息的數(shù)量關(guān)系和被提示的計(jì)量物品和事項(xiàng)的關(guān)系，其中存在的數(shù)量關(guān)系需要采用一定的方式來保持均衡；二是實(shí)證性，會(huì)計(jì)計(jì)量是真實(shí)和有效的數(shù)據(jù)的結(jié)合，制定的模型需要采用相關(guān)真實(shí)數(shù)據(jù)，提出具有實(shí)際性的解決措施，而且不同的會(huì)計(jì)計(jì)量人員可以針對(duì)相同的一個(gè)事物做出計(jì)量研究，得出的結(jié)論可以互相佐證，參考；三是計(jì)量的一致性、計(jì)量的一致性就是講計(jì)量的方法前期與后期需要保持一致，無論是數(shù)據(jù)還是指標(biāo)都必須保證真實(shí)性。
二、固定資產(chǎn)特征
固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中用來改變和影響勞動(dòng)對(duì)象的固定材料，固定資產(chǎn)的主要特征表現(xiàn)在以下幾方面：（1）固定資產(chǎn)的持有是為了促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所存在的。企業(yè)持有固定資產(chǎn)一般都是為了有效的降低在生產(chǎn)產(chǎn)品、出租或者經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的資本多元化，出租和固定資本的關(guān)系是企業(yè)以租賃的方式去獲得利潤(rùn)從而更好的補(bǔ)充資本累計(jì)，房地產(chǎn)屬于過度產(chǎn)品而不是企業(yè)固定資產(chǎn)，這是在對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)中經(jīng)常被弄錯(cuò)的一項(xiàng)資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)具有一定的使用期限和壽命。企業(yè)在不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，必然會(huì)對(duì)其固定資產(chǎn)有所磨損，所以這就造成了企業(yè)的固定資產(chǎn)存在一定的使用期限，在這段時(shí)間限制的區(qū)間內(nèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)再使用過程中所創(chuàng)造的價(jià)值和折舊費(fèi)用等都會(huì)受到企業(yè)固定資產(chǎn)使用壽命的影響。對(duì)于工廠的機(jī)器來說使用壽命就是判斷一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生數(shù)量和盈利多少的判定標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)在取得固定資產(chǎn)的過程中所支出的費(fèi)用都?xì)w類于資本性支出，要根據(jù)固定資產(chǎn)在使用過程中的收益情況，在其有效地使用期限內(nèi)盡量轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，不然一旦達(dá)到了其最終的使用壽命就會(huì)失去價(jià)值。（3）固定資產(chǎn)特殊的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式。企業(yè)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)并且在長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)中都會(huì)保持最初的實(shí)物形態(tài)，不過其價(jià)值卻會(huì)慢慢的被轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中。所以，那些不具備實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)以及在使用過程中改變其實(shí)物形態(tài)的、其價(jià)值一次性發(fā)生轉(zhuǎn)移的流動(dòng)資產(chǎn)都不屬于固定資產(chǎn)的范圍。（4）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分的一個(gè)主要特點(diǎn)就是其具有實(shí)物的特征。無形資產(chǎn)是指技術(shù)與商標(biāo)之類的可以辨別和具有一定無形價(jià)值的構(gòu)成體，需要不斷的更新和維護(hù)才可以保障企業(yè)的正常發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)所持有的工具、用具、備件品、維修設(shè)備等資產(chǎn)給予一定的管理和核算，針對(duì)企業(yè)發(fā)展的不同階段和市場(chǎng)發(fā)展的不同類型做出一定的判斷，保障其能夠發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)利益和價(jià)值的最大化，
三、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)的確認(rèn)除了符合固定資產(chǎn)上述定義、特征外，還應(yīng)符合以下條件：（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)直接關(guān)系到該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，所以就要做好對(duì)相關(guān)的判斷工作。如果在確定某一資產(chǎn)是否為固定資產(chǎn)時(shí)就先要看其所涉及的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益有沒有流入企業(yè)的可能，不能流入企業(yè)的話，即使其他條件都符合固定資產(chǎn)的一切要求，也不能被歸類為固定資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益雖然不是直接的，但其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)卻能起到巨大推動(dòng)作用。企業(yè)是否已經(jīng)掌握了企業(yè)固定資產(chǎn)的使用主要看其是否擁有了固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的所有權(quán)，其中，固定資產(chǎn)大的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況的變化或者是資產(chǎn)的使用失誤造成的，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬主要是指，固定資產(chǎn)在其有效的使用期限內(nèi)所發(fā)揮的價(jià)值所帶來的經(jīng)濟(jì)收入和根據(jù)其在使用過程中的收益情況，在其有效的使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)化成的費(fèi)用。一般情況下，判斷一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，主要是看企業(yè)是否擁有了所有權(quán)，所有權(quán)有沒有在企業(yè)手中關(guān)系到固定資產(chǎn)能不能被算作企業(yè)的固定資產(chǎn)。不過在一些特定情況下，某項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但企業(yè)卻可以控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用權(quán)而且可以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，在這種情況下，可以認(rèn)為固定資產(chǎn)的使用權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)來對(duì)待。（2）固定資產(chǎn)確認(rèn)的另一基本條件是為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠確切地計(jì)量或合理地估計(jì)。如果固定資產(chǎn)在能夠滿足其他確認(rèn)條件的同時(shí)，可以進(jìn)行可靠的計(jì)量，這樣就可以對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，如果不滿足這一條件就不能被確認(rèn)。而且，企業(yè)在購(gòu)置設(shè)備的時(shí)候也要做好有效確認(rèn)，只有那些可以促進(jìn)企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)中獲得有效回報(bào)，而不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的生產(chǎn)設(shè)施，才滿足固定資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件。而且在固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，如果某一固定資產(chǎn)的各組成部分使用期限不同或者是給企業(yè)帶來不同形式的利益所得，那么這些部分就要分開確認(rèn)為固定資產(chǎn)，這也是其中一個(gè)需要注意的問題。
【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；處理變化
2006年2月15日財(cái)政部頒布了包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行，中央國(guó)有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。本文通過新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較，來分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的變化，以期對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更加準(zhǔn)確的操作。
1 固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化
2001年11月21日財(cái)政部頒布的〈〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)〉〉（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）對(duì)固定資產(chǎn)所下的定義是：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價(jià)值較高。而2006年2月15日財(cái)政部的〈〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)---固定資產(chǎn)〉〉（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）對(duì)固定資產(chǎn)的定義則改為：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個(gè)會(huì)計(jì)年度。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義有以下兩點(diǎn)變化：
1.1不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高
這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備需達(dá)到單位價(jià)值2000元以上，行政事業(yè)單位設(shè)備單位價(jià)值需達(dá)到500元以上的價(jià)值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn)，將更多的判斷自主權(quán)交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性。
1.2使用時(shí)間要求發(fā)生了變化
新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。但兩個(gè)文件的區(qū)別在于：新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。這也就意味著，有些設(shè)備雖然使用壽命未到一年整，但跨過了一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。例如，某企業(yè)某年八月一日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，按舊準(zhǔn)則規(guī)定，它的使用壽命需達(dá)到或超過一年，即至少到下一年的八月一日止才能將這臺(tái)設(shè)備列入固定資產(chǎn)核算，但按新準(zhǔn)則規(guī)定，這臺(tái)設(shè)備的使用壽命只需超過當(dāng)年的十二月三十一日即可列入固定資產(chǎn)核算。
2 固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)---投資性房地產(chǎn)》；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)---生物資產(chǎn)》。也就是說，在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇。所以我們認(rèn)為，較之舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了的。
3 固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)發(fā)生了變化
固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)，可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)方面。初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn)；而再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對(duì)后續(xù)支出、重估價(jià)等的確認(rèn)問題。這里所說的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，只是指對(duì)固定資產(chǎn)初始價(jià)值的確認(rèn)。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計(jì)價(jià)，即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。我們說固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中，對(duì)投資者投入的固定資產(chǎn)的原值，要求按照評(píng)估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)算。但新準(zhǔn)則對(duì)此的規(guī)定則是，如果有公允價(jià)的，按公允價(jià)值入賬，只有在沒有公允價(jià)的情況下，才能按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。
4 固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了。 固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定，不用的機(jī)器設(shè)備是不提折舊的。但新準(zhǔn)則規(guī)定，機(jī)器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià)，必要時(shí)可予以調(diào)整。
5 固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化
新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的核算變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
5.1舊準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用未充分考慮
但新準(zhǔn)則對(duì)某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用，并計(jì)入負(fù)債。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來對(duì)這一類固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對(duì)這一類固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債---預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用并計(jì)入負(fù)債。
5.2固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化
舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。 舉個(gè)例子：某企業(yè)于2007年7月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。
那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
（1）借：固定資產(chǎn) 100,000
貸：累計(jì)折舊 40,000
以前年度損益調(diào)整 60,000
（2）借：以前年度損益調(diào)整
19,800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 19,800
（3）借：以前年度損益調(diào)整
4,020
貸：盈余公積——法定盈余公積 4,020
（4）借：以前年度損益調(diào)整
36,180
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
36,180
參考文獻(xiàn)
[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)[s].2001.
