發(fā)布時間：2023-09-13 17:12:33
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【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項稅額 稅收優(yōu)惠
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2013年我國稅收收入達(dá)到109220119萬元，其中國內(nèi)增值稅為23862121萬元，占稅收收入的21.85%。可見，對政府來說，增值稅是取得稅收收入很重要的來源；而對企業(yè)來說，增值稅也成為企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金流出，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，增值稅的一般納稅人有必要通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。
一、利用增值稅計稅依據(jù)進(jìn)行稅收籌劃
對于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規(guī)定企業(yè)應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項稅額與當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的差，也就是說對企業(yè)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，可以從銷項稅額和進(jìn)項稅額兩個方面進(jìn)行。
（一）利用銷項稅額的進(jìn)行稅收籌劃
1.通過納稅主體的有效分離進(jìn)行籌劃。銷項稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因為通常情況下增值稅率是固定的。我國增值稅法規(guī)定，銷售貨物或提供勞務(wù)而向購買方收取的價外費用，應(yīng)列入銷售額計算增值稅。為此，企業(yè)可以通過將應(yīng)稅勞務(wù)、業(yè)務(wù)與產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開，以解決價外費用交納增值稅問題。當(dāng)企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時，就應(yīng)將其分離成兩個納稅主體的業(yè)務(wù)，通過納稅主體的有效分離來將“價外費用”轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。
2.選擇銷售方式進(jìn)行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規(guī)定，如果銷售額與折扣額開到同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準(zhǔn)從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以根據(jù)這一條款對商業(yè)銷售進(jìn)行納稅籌劃。
例如：甲公司決定在2013年春節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價折扣20%銷售，原100元的產(chǎn)品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元的產(chǎn)品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤（該產(chǎn)品原材料購進(jìn)單價為20元，禮品的購進(jìn)價格為4元，其他稅暫不考慮）：
方案一：
應(yīng)納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）
企業(yè)利潤額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=51.29×25%=12.82（元）
稅后凈利潤=51.29-12.82=38.47（元）
方案二：
應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）
企業(yè)利潤額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=64.97×25%=16.82（元）
稅后凈利潤=64.97-16.82=48.15（元）
通過兩個相比較可以看出方案2為最優(yōu)方案，雖然增值稅和企業(yè)所得稅交的多，但是稅后凈利潤有38.47增長到48.15，增長了20.10%。實現(xiàn)了稅后利潤最大化，節(jié)省了更多的資金，使資金更多地留在企業(yè)，讓企業(yè)更好地發(fā)展。
（二）利用進(jìn)項稅額的納稅籌劃
進(jìn)項稅額是一般納稅人接受勞務(wù)或進(jìn)貨所擔(dān)負(fù)的增值稅額，而銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對進(jìn)項稅額進(jìn)行納稅籌劃。
1.對不同納稅人身份的供貨商進(jìn)行選擇。增值稅相關(guān)的法規(guī)規(guī)定，憑借增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可以從銷項稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額是指納稅人實際發(fā)生的，依據(jù)增值稅扣稅憑證計算稅額。
2.從進(jìn)貨渠道進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)貨一般是向納稅人采購，也有采用其他形式的，如農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等。當(dāng)企業(yè)主要以收購的方式獲取原材料時，就需要對收購進(jìn)行規(guī)劃、安排。例如企業(yè)既通過收購的方式獲取原材料，也通過向一般納稅人購買獲取原材料，這時就可以進(jìn)行增值稅籌劃，籌劃時應(yīng)將教育附加費、城市建設(shè)維護(hù)稅等考慮在內(nèi)。對以廢舊物資為原材料的企業(yè)，既可以直接收購原材料，也可以從供貨單位購入原材料。由于企業(yè)自己收購物資不能抵扣進(jìn)項稅額，因而從廢舊專營單位收購更合算。
例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購一批原材料，進(jìn)價為2000元（含增值稅），所生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價為4800元（含增值稅）。在選擇采購對象時，有三種選擇：
方案一，選擇一般納稅人為供貨商：
應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）
方案二，選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：
應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）
方案三，選擇不能開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：
應(yīng)納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）
通過案例分析不難看出，最優(yōu)方案比最次方案節(jié)稅41.67%。選擇一般規(guī)模納稅人作為供貨商稅負(fù)最輕，選擇不可開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商時稅負(fù)最重。
二、利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人利征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策從嚴(yán)格上講，它是法律和政策的結(jié)合，是用于減輕特殊納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的具體手段。
（一）利用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅收籌劃
納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭等安13%低稅率。
企業(yè)可以根據(jù)自己經(jīng)營的產(chǎn)品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達(dá)到稅收籌劃的目的。
（二）利用轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的優(yōu)惠政策
轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓的增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)《增值稅稅法》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司，免征增值稅。
（三）銷售舊貨的增值稅優(yōu)惠政策
一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
三、增值稅其他籌劃方法
除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過以下的方法進(jìn)行稅收籌劃。
（一）選擇恰當(dāng)購貨時間的籌劃
通常企業(yè)采購應(yīng)以原材料供應(yīng)及時為原則，所以采購時間也往往不確定，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此，選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的稅收籌劃有很大幫助。籌劃時首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系，作為買方應(yīng)該充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀利益，在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求的時候購貨，因為在供大于求的情況下，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即壓低產(chǎn)品的采購價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外，在確定購貨時間時還應(yīng)注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法短時期內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購進(jìn)才是上策。
（二）延遲增值稅納稅期限
納稅期限的是納稅義務(wù)發(fā)生的時間并不是稅款繳納的時間，也就是說納稅義務(wù)發(fā)生的時間與稅款繳納的時間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時間，從資金的時間價值來看就相當(dāng)于取得了一筆來自于政府的無息貸款，最簡單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時間延后。例如《稅法》規(guī)定當(dāng)納稅期限正好是節(jié)假日時納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規(guī)定來延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對賒銷、分期收款、預(yù)收賬款等結(jié)算方式下的銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定，對有些貨物銷售行為已經(jīng)發(fā)生但還不到納稅義務(wù)發(fā)生的時間企業(yè)，就可以對這些貨物應(yīng)繳付的稅款進(jìn)行延遲納稅的籌劃。
總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等各個方面進(jìn)行稅收籌劃，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]韓坤，論企業(yè)增值稅稅收籌劃，財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）J，2011（10）.
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關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險管理;監(jiān)控
納稅籌劃風(fēng)險管理的流程包括:第一,納稅籌劃風(fēng)險管理的準(zhǔn)備。具體包括,確定納稅籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)、成立納稅籌劃風(fēng)險管理小組、收集納稅籌劃風(fēng)險管理信息、制定納稅籌劃風(fēng)險管理計劃。第二,納稅籌劃風(fēng)險管理的實施。具體包括,納稅籌劃風(fēng)險識別、納稅籌劃風(fēng)險評估、納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對。第三,納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)控。具體包括,納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)督與評價、納稅籌劃風(fēng)險管理的總結(jié)與改進(jìn)。
一、納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)督與評價
(一)納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)督與評價的含義
納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)督與評價,是對納稅籌劃風(fēng)險管理的健全性、合理性及有效性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價,以保證納稅籌劃風(fēng)險管理的實施效果,并通過監(jiān)督與評價活動對納稅籌劃風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)提出修正意見,為納稅籌劃風(fēng)險管理的總結(jié)與改進(jìn)提供依據(jù)。
(二)納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)督與評價的內(nèi)容
第一,納稅籌劃風(fēng)險管理的持續(xù)監(jiān)督與評價。它是對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的監(jiān)督、檢查與評價。第二,納稅籌劃風(fēng)險管理的個別監(jiān)督與評價。它是對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、專門的、有針對性的監(jiān)督、檢查與評價。
(三)納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)督與評價的途徑
第一,各部門自查。企業(yè)各有關(guān)部門應(yīng)定期對本部門的納稅籌劃風(fēng)險管理工作進(jìn)行自查,其自查報告應(yīng)及時報送納稅籌劃風(fēng)險管理小組。第二,納稅籌劃風(fēng)險管理小組的監(jiān)督與評價。納稅籌劃風(fēng)險管理小組應(yīng)定期或不定期地對各部門的納稅籌劃風(fēng)險管理工作實施情況和有效性進(jìn)行檢查和檢驗,并對單個部門及跨部門的納稅籌劃風(fēng)險管理工作進(jìn)行評估,提出調(diào)整或改進(jìn)建議,出具監(jiān)督與評價報告,及時報送高層管理人員或納稅籌劃風(fēng)險管理小組負(fù)責(zé)人。第三,審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與評價。納稅籌劃風(fēng)險管理審計是指審計機(jī)構(gòu)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的納稅籌劃風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對等為基礎(chǔ)的一系列審核活動。審計機(jī)構(gòu)對相關(guān)部門的納稅籌劃風(fēng)險管理工作進(jìn)行監(jiān)督與評價,有利于提高過程效率,幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。第四,外部評價和改進(jìn)建議。企業(yè)可聘請有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)或顧問對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理工作進(jìn)行評價,出具納稅籌劃風(fēng)險管理評估和建議專項報告。
(四)納稅籌劃風(fēng)險管理結(jié)果的評價
納稅籌劃風(fēng)險管理成本是指納稅人因?qū){稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行管理所付出的所有成本,包括顯性成本、隱性成本和風(fēng)險成本。顯性成本是企業(yè)在納稅籌劃風(fēng)險管理過程中所發(fā)生的人力、財力、物力的耗費。隱性成本是指由于進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險管理而放棄的潛在利益。風(fēng)險成本主要是指企業(yè)因風(fēng)險應(yīng)對策略制定失誤或執(zhí)行不當(dāng)而造成納稅籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失。在納稅籌劃風(fēng)險管理中,顯性成本、風(fēng)險成本是較容易確定的,而隱性成本卻是一個不容易量化的因素,但在效果評價時又必須加以考慮。
納稅籌劃風(fēng)險管理收益是指納稅人因?qū){稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行管理所獲取的所有收益,包括直接收益和間接收益。前者主要是指因納稅籌劃風(fēng)險管理而使企業(yè)減少的納稅方面的成本或損失等;后者是指由于進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險管理而為企業(yè)帶來的良好的納稅信譽(yù),企業(yè)因順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向,優(yōu)化了資源配置,為企業(yè)長期發(fā)展提供的良好外部環(huán)境有利因素等。
根據(jù)“成本與收益分析法”,只有納稅籌劃風(fēng)險管理成本小于納稅籌劃風(fēng)險管理收益時,該納稅籌劃風(fēng)險管理方案才是可行的;反之,不可行。
根據(jù)監(jiān)督和評價情況,企業(yè)要總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),及時調(diào)整納稅籌劃風(fēng)險管理計劃。企業(yè)必須定期對納稅籌劃風(fēng)險管理結(jié)果進(jìn)行評價及反饋,重新檢查和審視納稅籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)和實際效果,為納稅籌劃風(fēng)險管理的總結(jié)和改進(jìn)打下基礎(chǔ)。
二、納稅籌劃風(fēng)險管理的總結(jié)與改進(jìn)
(一)納稅籌劃風(fēng)險管理的總結(jié)與改進(jìn)的含義
納稅籌劃風(fēng)險管理的總結(jié)與改進(jìn),是根據(jù)在納稅籌劃風(fēng)險管理監(jiān)督與評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題、不足與缺陷進(jìn)行持續(xù)不斷總結(jié)與改進(jìn)的動態(tài)過程,是一次納稅籌劃風(fēng)險管理的結(jié)束,又是下一次納稅籌劃風(fēng)險管理的開始。
(二)納稅籌劃風(fēng)險管理的總結(jié)與改進(jìn)的內(nèi)容
第一,解決納稅籌劃風(fēng)險管理中出現(xiàn)的問題。從納稅籌劃風(fēng)險管理的流程看,包括納稅籌劃風(fēng)險管理的各個流程中出現(xiàn)的問題。從納稅籌劃風(fēng)險管理中出現(xiàn)問題的原因看,包括納稅籌劃人員的素質(zhì)不高、各部門溝通協(xié)調(diào)不利、領(lǐng)導(dǎo)不重視等。第二,應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險管理中出現(xiàn)的變化。這主要包括應(yīng)對稅收政策的變化、企業(yè)自身經(jīng)營活動的變化、企業(yè)其他環(huán)境條件的變化等。第三,納稅籌劃風(fēng)險管理總結(jié)與改進(jìn)的途徑。這主要包括:加強(qiáng)主管領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃風(fēng)險管理的重視程度;加強(qiáng)對納稅籌劃人員乃至全體工作人員的教育培訓(xùn),提高其工作人員的相關(guān)素質(zhì);加強(qiáng)各部門溝通、協(xié)作與協(xié)調(diào);改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險管理方法與手段等。
總之,納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)控也是非常重要的,它可以提升納稅籌劃風(fēng)險管理的實施效果,同時通過發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理過程中的薄弱環(huán)節(jié),來不斷改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險管理。
參考文獻(xiàn):
1、3C框架課題組.全面風(fēng)險管理理論與實務(wù)[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2008.
關(guān)鍵詞 納稅籌劃；風(fēng)險；防范
中圖分類號 F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1006－5024(2008)12－0153－03
作者簡介 伍紅，江西財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院副教授，博士，研究方向為財稅理論與實踐。(江西 南昌 330013)
一、納稅籌劃風(fēng)險分類
1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險。如：某企業(yè)預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為6萬元，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)，應(yīng)納個人所得稅1.425萬元；如果設(shè)立為有限公司，應(yīng)納企業(yè)所得稅1.62萬元(微利企業(yè)稅率為27％)。因此，該企業(yè)選擇個人獨資企業(yè)形式，可以節(jié)稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，微利企業(yè)為20％，這時，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)稅負(fù)不變，又如選擇為有限公司，則稅負(fù)降低為1.2萬元。由于政策調(diào)整，有限公司的稅負(fù)反而比個人獨資企業(yè)稅負(fù)低0.225萬元。
2、財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負(fù)債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)考慮利用債務(wù)資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時，除了要考慮債務(wù)資本的財務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)具體情況，正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過度負(fù)債。
3、經(jīng)營風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計劃性和前瞻性。企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)。因此，經(jīng)營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險。
4、法律風(fēng)險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認(rèn)定能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，納稅人的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定很有可能會產(chǎn)生沖突。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差，那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊，稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務(wù)寬松的地方或稅收任務(wù)寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務(wù)重的情況下就很難認(rèn)同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產(chǎn)生風(fēng)險。
5、信譽(yù)風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)品牌意識。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為，企業(yè)所建立起來的信譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重影響，從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。比如，雖然納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭議，都需要通過復(fù)議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟(jì)利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險也是不言而喻的。
二、影響納稅籌劃風(fēng)險相關(guān)因素分析
(一)內(nèi)部風(fēng)險因素
1、籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運(yùn)用相關(guān)知識。不僅包括財務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識，也包括與投資項目、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的信息和專業(yè)知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營融資業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件，購入一臺大型設(shè)備，并取得稅控收款機(jī)開具的增值稅發(fā)票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。
方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設(shè)備殘值收回。設(shè)備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務(wù)部門最終決定選取方案2開展融資租賃業(yè)務(wù)。然而，根據(jù)稅法規(guī)定：未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。因此，某公司在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，即營業(yè)額為收入全額，不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應(yīng)=800－44－(營業(yè)稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定該公司偷逃營業(yè)稅稅款及
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務(wù)人員對相應(yīng)稅收法規(guī)的錯用，導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗，反而為此承擔(dān)了不應(yīng)該的稅費損失。
2、企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動。首先，稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體而制定的。企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，主要對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業(yè)要獲得某項稅收利益，其經(jīng)濟(jì)活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風(fēng)險。并且，這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業(yè)某些方面的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點等等，從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。如果項目投資后經(jīng)濟(jì)活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。
3、操作執(zhí)行?？茖W(xué)的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現(xiàn)。即使有了科學(xué)的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴(yán)格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導(dǎo)致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責(zé)任部門和責(zé)任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達(dá)到具體的相關(guān)部門。企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣，貫穿到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、營銷等部門，籌劃方案設(shè)計妥當(dāng)后，如果沒有具體部門和人員去落實和協(xié)調(diào)，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關(guān)的關(guān)鍵部門不知道在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務(wù)，更不知道如何在具體的業(yè)務(wù)中采取相應(yīng)的措施節(jié)稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。
4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動一樣，不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分。設(shè)計成本包括支付給稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費以及內(nèi)部相關(guān)人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關(guān)成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動以及會計處理等作出相應(yīng)的處理或改變等事宜的成本。(2)機(jī)會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負(fù)較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機(jī)會成本。(3)風(fēng)險成本。企業(yè)因籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識破而補(bǔ)繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權(quán)衡成本與收益之比的基礎(chǔ)上，選擇收益最大化的結(jié)果。
(二)外部風(fēng)險因素
1、法律政策因素。根據(jù)納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會來進(jìn)行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現(xiàn)階段我國稅收法律內(nèi)容復(fù)雜層級很多，并且多數(shù)法律稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應(yīng)的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強(qiáng)的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化，稅收政策的穩(wěn)定性更差，一些稅收細(xì)則會出現(xiàn)頻繁的變化，增加了納稅籌劃經(jīng)營結(jié)果的不確定性。如果企業(yè)不能及時地學(xué)習(xí)和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風(fēng)險。
2、執(zhí)法因素。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運(yùn)作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差遭遇一些稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，從而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實務(wù)中根本行不通，企業(yè)納稅籌劃成為一紙空文。
3、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的一個重要因素。比如在某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但投資環(huán)境不完善，需求狀況不確定，經(jīng)營風(fēng)險可能較高。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進(jìn)行考慮。
三、納稅籌劃風(fēng)險的管理對策
1、樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。
2、明確納稅籌劃責(zé)任，規(guī)范納稅籌劃程序。企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險；應(yīng)對措施
一、前言
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的的市場競爭也越來越激烈，同時企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，此時的納稅籌劃就得到了企業(yè)越來越多的關(guān)注。雖然國外的企業(yè)納稅籌劃的研究已經(jīng)十分廣泛，但是我國企業(yè)納稅籌劃問題開展時間卻較短，在實際的工作中，企業(yè)的納稅籌劃并未被稅務(wù)部門認(rèn)可，導(dǎo)致企業(yè)實際的稅款反而變多，同時也會抹黑企業(yè)的信譽(yù)。通過對企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行深入分析，了解企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性，闡述企業(yè)納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險，并且合理對其風(fēng)險采取應(yīng)對措施。
二、相關(guān)理論概述
（一）納稅籌劃概述
納稅籌劃是指企業(yè)通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，制定出一整的、可以盡量減少企業(yè)稅負(fù)的納稅計劃。納稅籌劃的目的是為了盡量減少納稅人在其涉稅業(yè)務(wù)中的負(fù)擔(dān)，是企業(yè)在激烈的市場競爭中為了提升自身的市場競爭力而產(chǎn)生的。納稅籌劃是根據(jù)國家相關(guān)的政策法規(guī)，利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇對企業(yè)最為有利的稅收方案，以便為企業(yè)的經(jīng)營活動等各項活動做出合理的安排。
納稅籌劃行為并不是指企業(yè)是為了偷稅漏稅，而是指企業(yè)在稅收法律制度規(guī)范內(nèi)所進(jìn)行的減輕稅負(fù)的活動。盡管這是納稅人自行進(jìn)行的行為，但是因為它是在遵守稅法的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的，所以政府只能通過不斷完善稅法來消除可能存在的稅收漏洞。
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)現(xiàn)行風(fēng)險管理的重要組成部分之一。企業(yè)風(fēng)險管理水平的提高能夠保障納稅籌劃的順利進(jìn)行，對于企業(yè)創(chuàng)造價值最大化和加強(qiáng)管理綜合能夠提供了巨大的幫助。
（二）納稅籌劃風(fēng)險概述
納稅籌劃風(fēng)險主要指因為不可控制的因素，使得企業(yè)實際納稅籌劃得到的利益與計劃得到的利益不一致，導(dǎo)致了收益的不確定性。納稅籌劃的根本是企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)使自身達(dá)到稅負(fù)最小的目的，這就具有一定的風(fēng)險。
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，風(fēng)險是無法避免的。納稅籌劃的風(fēng)險程度的高低主要由會計人員對于現(xiàn)行稅法的了解程度決定。納稅籌劃的風(fēng)險取決于籌劃者是否能夠?qū)腋黜椂愂照吡巳缰刚?、是否能夠正確估計企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃后的收益和納稅籌劃方法運(yùn)行效果。當(dāng)然，稅收部門對于納稅籌劃方案的認(rèn)可度也是決定納稅籌劃風(fēng)險的重要因素。
三、企業(yè)納稅籌劃的必要性
（一）現(xiàn)行稅制是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)
企業(yè)實施納稅籌劃作為自身經(jīng)濟(jì)效益的保障是完全有必要的。納稅籌劃的實施要求企業(yè)具備能夠與其稅務(wù)方法相適應(yīng)的的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和措施。因為根據(jù)我國現(xiàn)階段實行的稅收政策，由于法律技術(shù)的原因，企業(yè)所能夠選擇的稅種具有多樣性。并且，企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)核算方法也具備多樣性，企業(yè)選擇不同的核算方法將會致企業(yè)形成不同的納稅籌劃方案。因為以上這些稅收政策和財務(wù)核算方法的多樣性，為企業(yè)的納稅籌劃提供了基礎(chǔ)。
（二）納稅籌劃是企業(yè)的必然趨勢
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的的市場競爭壓力不斷增大，企業(yè)在自我增長的過程中，不斷完善自身的職能部門。企業(yè)在逐漸增加了自我核算、自負(fù)盈虧的過程中，企業(yè)的效益觀念不斷增強(qiáng)。稅收的強(qiáng)制性使得企業(yè)納稅的行為受到國家稅務(wù)部門的監(jiān)督和管理，并且我國稅收政策的不斷完善，國家對于企業(yè)納稅行為的監(jiān)控和管理力度越來越嚴(yán)格。若企業(yè)具有偷稅漏稅的行為，則國家對于這種行為的懲罰力度非常大。因此，企業(yè)必須在我國稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用稅收的優(yōu)惠政策，并且根據(jù)各項稅種的功能進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計，企業(yè)可以根據(jù)方案的設(shè)計調(diào)節(jié)自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以便能夠達(dá)到合理調(diào)節(jié)企業(yè)納稅支出的目的，對于企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升自身的市場競爭力具有非常重要的作用。
（三）納稅籌劃是企業(yè)的合法權(quán)益
對于企業(yè)而言，在其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，在繳納稅款的環(huán)節(jié)，依法進(jìn)行納稅是其必須的，而企業(yè)通過對稅法進(jìn)行深入研究，在稅法規(guī)定的可行范圍內(nèi)通過對納稅進(jìn)行合理規(guī)劃以便能夠達(dá)到減輕稅收的目標(biāo)，這樣能夠使企業(yè)增加經(jīng)營效益，降低生產(chǎn)成本，這也可以作為企業(yè)維護(hù)自身收益的權(quán)利。企業(yè)依法納稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須盡到的義務(wù)，但是企業(yè)也可以在不違反國家法律規(guī)定的條件下盡量維護(hù)自身的權(quán)利。
四、企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題
企業(yè)納稅籌劃雖然是在基于合法的稅收法律制度基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但是其實際上還是根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)的邊緣進(jìn)行操作，因此企業(yè)的納稅籌劃也包含著巨大的風(fēng)險。企業(yè)作為納稅籌劃人，由于各種原因，企業(yè)很可能會因為納稅籌劃方案的失敗而導(dǎo)致虧損。以下即是企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險：
（一）經(jīng)營風(fēng)險
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃其實是對其經(jīng)營業(yè)務(wù)所能夠獲取的收益進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，納稅籌劃是以企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營效益的預(yù)測作為依據(jù)。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因為市場競爭壓力過大，企業(yè)由于經(jīng)營不善或者不堪市場競爭的壓力很可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營效益達(dá)不到預(yù)期，此時企業(yè)的納稅籌劃計劃就會直接受到影響，可能致使其計劃的整體效果失去意義，甚至于納稅籌劃的整體都需要進(jìn)行改進(jìn)，否則會造成企業(yè)極大的經(jīng)營風(fēng)險。
（一）會計政策選擇的概念
會計政策主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的重要依據(jù)，其主要有：財務(wù)報表編制、會計核算以及財務(wù)處理方法等。會計決策是指在會計原則、制度以及程序的指導(dǎo)下，企業(yè)根據(jù)自身實際情況而制定的，能夠真實反映出企業(yè)經(jīng)營管理情況的過程。從企業(yè)經(jīng)營管理的角色來分析，會計政策為企業(yè)經(jīng)營決策起到引導(dǎo)作用，其采用合理的、規(guī)范的方式對企業(yè)會計信息內(nèi)容產(chǎn)生一定的影響，并實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化。與此同時，企業(yè)會計決策還與相關(guān)方法和原則相統(tǒng)一結(jié)合，建立健全以企業(yè)整體經(jīng)營管理發(fā)展目標(biāo)為根本的原則之上，優(yōu)化企業(yè)管理策略。
（二）納稅籌劃的概念
納稅籌劃主要是指，在法律規(guī)范的范圍內(nèi)，企業(yè)能夠通過對財務(wù)管理活動進(jìn)行控制和監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)投資和經(jīng)營管理內(nèi)容，通過采用合理的納稅籌劃而實現(xiàn)降低費用的目標(biāo)，并為企業(yè)贏得最大的經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中可以選擇多種方式，可將稅收作來企業(yè)選擇籌劃方式的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)情況，利用會計政策來制定最低支出的納稅籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)支出，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。
二、會計政策選擇與納稅籌劃的途徑和目的
（一）企業(yè)納稅籌劃具備的條件
企業(yè)實施納稅籌劃主要是為了根據(jù)相關(guān)會計政策，做到合理避稅，提高企業(yè)的最大化經(jīng)濟(jì)收益。在相關(guān)國家會計政策中，有些會計政策是企業(yè)必須實施的，如對企業(yè)會計期間的劃分、會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及記賬方法等；有些會計政策是可以選擇的，如企業(yè)存貨成本的計量、長期股票投資的計量以及固定成本的計量等。會計政策的可選擇性是企業(yè)實施納稅籌劃的根本，并為企業(yè)納稅籌劃提供了較大的空間。
（二）會計政策選擇的途徑
在納稅籌劃環(huán)境下，企業(yè)對會計政策選擇的目的性應(yīng)當(dāng)明確，其主要通過兩個途徑來進(jìn)行選擇。第一種途徑是指在企業(yè)選擇稅務(wù)管理方案時，在國家法律法規(guī)允許的范圍以內(nèi)，充分利用稅收中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行規(guī)劃和安排，進(jìn)而降低企業(yè)稅費。第二種途徑是指利用時間來延長納稅期。通過利用合理的處理方式將企業(yè)納稅期延長，增多企業(yè)可利用資金，并為確保企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作提供保障。
（三）稅收籌劃下會計政策選擇的目的
稅收是確保國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，同時也是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的基礎(chǔ)，同時可以有效的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營情況。我國根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的不同需求，在會計政策方面實現(xiàn)可選擇性，并制定出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)納稅籌劃與同外部因素相關(guān)聯(lián)，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)符合國家要求，貫徹落實國家相關(guān)稅收法律政策，增加國家財政收入等。除此之外，對于企業(yè)而言，其經(jīng)營管理的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)收益。會計政策選擇作為企業(yè)經(jīng)營的重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為根本。所以，在企業(yè)納稅籌劃條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過正確的會計政策選擇，減少企業(yè)稅款費用，并盡可能的延長納稅期，增加企業(yè)可支配資金使用量，增強(qiáng)企業(yè)在市場競爭中的實力。
三、基于會計政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的可行性
（一）會計政策選擇是實現(xiàn)納稅籌劃的根本
在我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人通過利用納稅籌劃來減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。會計政策選擇是企業(yè)有效且重要的納稅籌劃基礎(chǔ)，作為企業(yè)的主要稅種，企業(yè)所得稅的征收以企業(yè)收益為根本，由于企業(yè)會計處理方法選擇的不同，企業(yè)所得稅征收和核算也各不相同，企業(yè)在會計政策選擇過程中，可以選擇遞延利潤或能夠有效降低經(jīng)濟(jì)收益的相關(guān)會計政策來進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃。所以，企業(yè)的會計政策選擇能夠給企業(yè)的納稅籌劃提供了有利的條件，同時也是企業(yè)實現(xiàn)納稅籌劃的最有效方式。
（二）會計政策選擇使得納稅籌劃可操作性加強(qiáng)
企業(yè)通過合理的會計政策選擇來實施納稅籌劃，以企業(yè)實際經(jīng)營管理活動作為納稅籌劃依據(jù)，通常不會對企業(yè)經(jīng)營造成影響。企業(yè)通常情況下的納稅籌劃都會對企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營方式等造成一定的影響，導(dǎo)致企業(yè)籌劃成本費用偏高。通過情況下企業(yè)會計政策選擇所進(jìn)行的納稅籌劃，不會影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，同時，受到企業(yè)內(nèi)外部影響最小，籌劃成本費用較低，其可操作從一定程度來講有所加強(qiáng)。
四、企業(yè)納稅籌劃對會計政策選擇的影響
我國市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)對政府與企業(yè)之間的關(guān)系有所改變，政府為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供了自由和條件，但同時也給企業(yè)經(jīng)營提出了更高的要求。企業(yè)在會計政策選擇方面具有自主權(quán)，也在納稅籌劃中對企業(yè)會計政策選擇起到一定的影響作用。
（一）固定資產(chǎn)折舊方式的會計政策選擇
固定資產(chǎn)主指企業(yè)所購物資在有限的年限內(nèi)逐年進(jìn)行折舊，而該物資的折舊額將分?jǐn)偟较嚓P(guān)期間的成本中，有效減少企業(yè)稅收費用，因此，在降低企業(yè)稅負(fù)中起到重要的作用。企業(yè)在計算固定資產(chǎn)折舊時，可以通過選擇不同的會計政策來選擇不同的固定資產(chǎn)折舊年限，并以此來影響企業(yè)稅負(fù)以及生產(chǎn)成本和費用，甚至影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益情況。目前我國企業(yè)常用的折舊方法主要有：平均年限法、 工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法這四個方法。通常情況下企業(yè)只單方面的考慮減少稅收，那么絕大多數(shù)企業(yè)都會選擇采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這兩種方法對固定資產(chǎn)折舊能夠起到加速的作用，并使得其前期的折舊金額會比后期的折舊金額大，財務(wù)報表中所反映利用便會是前期比后期要少，這就使得企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款前期比后期要少，企業(yè)能夠有效的延長納稅期限，實現(xiàn)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)收益流入。同時，也只有在企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程中，根據(jù)企業(yè)實際情況進(jìn)行合理的調(diào)整才能取得最大化經(jīng)濟(jì)收益。
（二）存貨計價方法的會計政策選擇
企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)還應(yīng)當(dāng)具有庫存，當(dāng)存貨發(fā)出的時候，企業(yè)的實際存貨成本記賬方法有，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法以及個別計價法和后進(jìn)先出法等。企業(yè)選擇不同的存貨計價方法所得出來的存貨銷售成本和期末存貨價值則不同，對企業(yè)所得稅和經(jīng)濟(jì)收益也造成一定的影響。企業(yè)在會計政策選擇過程中通過有兩種情況，一種是物價在持續(xù)上漲時，企業(yè)選用后進(jìn)先出法來計算本期出售的存貨成本將會大大增加，而期末的存貨價值則相關(guān)會減少，那么，企業(yè)本期需要繳納的稅款將會大大的降低，對物價上漲起到一定的緩沖作用；另一種是物價持續(xù)下降時，企業(yè)選用先進(jìn)先出法來計算本期銷售的存貨成本，如果物價處于上下波動較大的時期，則適用采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，來對此現(xiàn)象進(jìn)行有效的緩沖進(jìn)而縮短彼此之間的差距。
（三）長期股權(quán)投資核算方法的稅收籌劃
企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法分為主要采用成本法和權(quán)益法兩種，通常來說企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法的選擇根據(jù)資本占有比例和影響性來具體劃分，然而，其包括有稅收籌劃的規(guī)范。所以，在企業(yè)經(jīng)營的會計期間內(nèi)，具有長期股權(quán)投資的企業(yè)經(jīng)營如是前期盈利而后期虧損的，那么所投資企業(yè)的股權(quán)應(yīng)當(dāng)采用成本法來進(jìn)行核算；而相反的則應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法來進(jìn)行核算。采用不同的會計核算方法從長期股權(quán)投資賬面上來看，其所繳納的稅款金額是相同的，但采用不同的會計核算方法會導(dǎo)致前后期繳稅金額不同。與此同時，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況對會計政策進(jìn)行選擇，稅收籌劃是企業(yè)的機(jī)會成本，進(jìn)行在整體的稅收籌劃過程中，不能夠把企業(yè)繳稅作為重點籌劃內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險 應(yīng)對策略
一、納稅籌劃和納稅籌劃風(fēng)險
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。
納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。
納稅籌劃風(fēng)險分類納稅籌劃風(fēng)險是伴隨著納稅籌劃而產(chǎn)生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風(fēng)險：
（1）政策風(fēng)險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會產(chǎn)生政策風(fēng)險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險，這部分風(fēng)險稱為政策變化風(fēng)險。
（2）經(jīng)營風(fēng)險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強(qiáng)的事先性、計劃性、及時效性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實際環(huán)境不相符，便會容易導(dǎo)致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個活動。納稅籌劃一經(jīng)選定某項稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
（3）執(zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險一般包括這幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。由于很大部分稅收政策都只關(guān)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認(rèn)識上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失??；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。
二、納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略
1．內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險應(yīng)該成為企業(yè)經(jīng)營活動中的一種理念，而且企業(yè)必須確定它的容量。人及其所處的經(jīng)營環(huán)境是企業(yè)的核心之一，內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險確定了基礎(chǔ)。稅收籌劃人員，必須對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有所了解。
2．目標(biāo)設(shè)定。一切活動都是圍繞目標(biāo)展開的，納稅籌劃活動也不例外。企業(yè)風(fēng)險管理部門要確保管理層通過合適的程序設(shè)定目標(biāo)，并保證所選定的目標(biāo)是支持相關(guān)主題的，并使其銜接，而且與它的風(fēng)險容量適應(yīng)。
3．事項識別。企業(yè)必須識別未來可能影響納稅籌劃活動的潛在事項，包括表示風(fēng)險和表示機(jī)會的事項，還有二者兼有的事項。
4．風(fēng)險評估。對于識別出的風(fēng)險要應(yīng)進(jìn)行分析和衡量，以確定其管理的依據(jù)。風(fēng)險存在于納稅籌劃過程當(dāng)中，并對企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)盡可能確定風(fēng)險是怎么影響目標(biāo)的，因而對風(fēng)險的評估是對其進(jìn)行防范的前提活動，風(fēng)險評估可以采用定性法和定量法及其相結(jié)合的方法進(jìn)行。
5．風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)對識別及評價的風(fēng)險所采取的應(yīng)對措施有降低、承擔(dān)、分擔(dān)、回避和利用。企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使納稅籌劃風(fēng)險與相應(yīng)的風(fēng)險容量相適應(yīng)既要使納稅籌劃風(fēng)險處于可控范圍內(nèi)，又要盡可能使風(fēng)險與收益相配比，并尋找有利條件利用風(fēng)險發(fā)展企業(yè)。
6．控制活動。控制活動是必不可少的，制定和實施相關(guān)程序使納稅方所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施。對已經(jīng)產(chǎn)生偏差的涉稅事項，企業(yè)要立刻做出反應(yīng)，重新確定目標(biāo)和任務(wù)，及時做出和確定新的納稅籌劃方案，對納稅籌劃的整體目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，在這個過程當(dāng)中，要注意目標(biāo)的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性及時效性，盡可能的扭轉(zhuǎn)因風(fēng)險會給企業(yè)帶來的不利影響，支持企業(yè)納稅籌劃活動。
7．信息與溝通。信息與溝通要求企業(yè)內(nèi)部各層級之間，以及企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)保持穩(wěn)定溝通。
8．監(jiān)控。企業(yè)要確保納稅籌劃活動始終處于監(jiān)控之中，及時發(fā)現(xiàn)其脫離預(yù)期的跡象，使納稅籌劃活動順利進(jìn)行。
三、結(jié)語
總體上來說，納稅籌劃活動是一個動態(tài)過程，納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生有來自企業(yè)外內(nèi)部的原因。分析企業(yè)及管理人員所處的整體環(huán)境，運(yùn)用相關(guān)管理理論和方法對在征納中的各相關(guān)主體情況進(jìn)行分析，并根據(jù)實際情況對納稅籌劃進(jìn)行評價與監(jiān)控，盡快采取應(yīng)對策略，保證企業(yè)利益和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；稅收政策
隨著我國的國民收入不斷的提高，我國繳納個人所得稅的人群也越來越大，已經(jīng)逐漸成為我國財政收入最為重要的部分，所以怎樣對個人所得稅進(jìn)行籌劃也變得日益重要.當(dāng)前，我國對此的認(rèn)識還不充分，經(jīng)常有很多地方不被理解，很多時候甚至被認(rèn)為是非法的行為，歸咎到偷稅、漏稅的范疇中.近幾年，納稅籌劃才漸漸的獲得人們的理解，越來越多的人們開始設(shè)計自己的規(guī)劃稅收來獲得最大的收益.尤其是在新常態(tài)的背景下，居民也面臨著如何能最大限度的提高自己的收入問題.故從新常態(tài)的背景出發(fā)，其目的是為了在法律允許的范圍內(nèi)，減輕納稅者身上的負(fù)擔(dān)，研究個人所得稅納稅籌劃問題具有深刻的理論與實踐意義.
1“新常態(tài)”下個人所得稅納稅籌劃的提出
我國根據(jù)個人收入的來源不同規(guī)定了不同的稅率：個人的工資采用的是超額累進(jìn)稅率，從3%到45%分為不同的等級，起征點為3500元；個體工商戶和企業(yè)經(jīng)營者的承包經(jīng)營，也采用超額累進(jìn)稅率，共分為5級，從5%到35%不等；勞動報酬所得，稅率為20%；薪酬所得，稅率也為20%；特許權(quán)經(jīng)營所得，利息、股息、紅利等的稅率都是20%.納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行事先籌劃安排，達(dá)到取得“節(jié)稅”的稅收利益目的的行為.納稅籌劃有三個主要特征：
(1)納稅籌劃的合法性：
最重要的一個特征即納稅籌劃不應(yīng)違反國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定，以及進(jìn)行其他違法行為.應(yīng)在遵守國家法律的前提下，合法避稅.
(2)納稅籌劃的籌劃性：
在履行納稅義務(wù)時考慮財務(wù)管理活動中稅收影響的情況下，應(yīng)制定相應(yīng)的納稅計劃和安排規(guī)劃，即要有一個合理的規(guī)劃.
(3)納稅籌劃的目的性：
實現(xiàn)稅后利潤最大化.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民個人收入不斷提高，個人收入來源越來越廣泛，納稅人數(shù)不斷增加.但是近年來，我國經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，居民家庭和個人面臨著收入增長難的問題，同時稅收負(fù)擔(dān)也成為“新常態(tài)”下提高消費水平，帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要阻力.所以，有必要在新常態(tài)背景下系統(tǒng)研究個人所得稅納稅籌劃問題，增加居民收入，提高居民消費水平，這對于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及驅(qū)動經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有重要的意義.納稅籌劃作為一個順應(yīng)社會發(fā)展的新生事物，將對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重要的促進(jìn)作用，尋找企業(yè)納稅籌劃的規(guī)律和方法，要靈活、因地制宜地制定合理的納稅籌劃方案，達(dá)到合理避稅的效果，積極推進(jìn)我國納稅籌劃工作的發(fā)展.
2在個人所得稅籌劃上的問題
2.1納稅籌劃理論基礎(chǔ)薄弱
隨著我國居民收入的不斷增多，不僅納稅的群體在增多，納稅的額度也越來越多，個人所得稅的籌劃已經(jīng)到了不得不實行的地步.但是，關(guān)于我國個人所得稅的籌劃理論和研究都非常少，急需更多的理論探索和研究實踐.
2.2負(fù)責(zé)人的認(rèn)識局限
在我國，國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人采用績效評判制度，這就造成了負(fù)責(zé)人認(rèn)為企業(yè)是國家的，納稅籌劃并不能給自己產(chǎn)生收益，同時也擔(dān)心會威脅到自己的升遷等，從而影響了納稅籌劃的拓展.對于私營的企業(yè)主來說，都將主要的精力放在擴(kuò)大經(jīng)營上面，認(rèn)為納稅籌劃是偷稅、漏稅的行為，會影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展.
2.3相關(guān)的法制規(guī)定不穩(wěn)定，易變化
在我國，經(jīng)常出現(xiàn)這樣的情況，一個籌劃方案，今年適用，明年就可能因為違背相關(guān)的法律，這樣的話就很難根據(jù)以往的經(jīng)驗來進(jìn)行籌劃.當(dāng)然，國家的稅收制度總是在不斷的完善發(fā)展中的，但是我國對稅收等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳普及相對滯后，在很大程度上就成為了進(jìn)行個人所得稅籌劃的一個最大的障礙，這樣就在一定程度上損害了納稅人的利益.
3計稅依據(jù)上的個人所得稅納稅籌劃實現(xiàn)
3.1計稅依據(jù)最小化
個人所得稅的籌劃最重要的就是盡量減少繳納的稅額，避免重復(fù)繳稅和多繳稅.
（1）費用列支例如可以對工資、薪金進(jìn)行籌劃，通過福利將其費用化.例如：組織員工旅游度假，為員工提供福利住房，報銷其個人的發(fā)票等.這樣雖然使員工的名義工資有所降低，但是并沒有削減其工作的福利，只是改變了收入的形式等.對于企業(yè)來說，也可以通過其他的費用開支來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).舉例說明：某講師應(yīng)邀為外地財政局講課，交通住宿共計2000元，得到的報酬為3000元，這樣的話該教師應(yīng)交的所得稅為（3000-800）×20%=440元，但是，可以將自己支付的費用向財政局進(jìn)行報銷，這樣一來，所繳納的所得稅額就變?yōu)?000-2000-800=200元.
（2）收入均衡
收入均衡是指在某一個時間獲得了較高的收入，應(yīng)該繳納高稅收，但是可以采用均衡來實現(xiàn)低稅率的方法，從而減少每個月的稅額.舉例說明：甲乙同為兩個生產(chǎn)性的企業(yè)的員工，甲為行政管理人員，每月工資2500元，乙為車間的工人，一年只工作4個月，每月工資7500元.兩人的年薪大約都在30000元左右.但是繳稅上卻差別很大，甲因為每月的薪資都低于征收額度的下限，所以不用繳稅.但是乙工作的四個月中，每個月都需要攪鬧300元左右的稅收，全年繳納的稅達(dá)到了1200元左右.如果進(jìn)行納稅籌劃的話，可以將乙的工資分?jǐn)偟?2月中發(fā)放，則乙就與甲一樣，不用再繳納個人所得稅了，一年可以節(jié)省1200元左右.
3.2對計稅依據(jù)進(jìn)行分解
（1）對支付次數(shù)進(jìn)行分解
根據(jù)稅法的規(guī)定，工資、薪金都是按次征收，每月的收入征收一次.如果收入在4000元以下，扣除800元費用；如果超過4000元，扣除20%的費用，剩下的為應(yīng)納稅額.分為20000元以下、20000元到50000元、50000元以上三個等級，稅率分別為20%、30%、40%，采用的是三級超額累進(jìn)稅.所以，每個月的勞動報酬數(shù)額越大，應(yīng)納的稅額就越大，這樣的話，我們就可以通過拆分稅額，分解為小額然后進(jìn)行分次支付，可以盡量使每次的小額收入靠近稅前的臨界點，使之使用與次低的稅率，從而達(dá)到縮減稅額的目的.
（2）分項的勞動收入
對于工資和薪金來說，大部分都是一次性取得的.但是有些是屬于同一事項的，一個月中可以取得多次收入.同一事項是指取得工資的某個具體的項目.即，個人可以與企業(yè)簽訂多個合同，為企業(yè)一次提供多種服務(wù)，從而將勞動收入進(jìn)行分解，使得個人兼有不同的勞動報酬，減出必要的費用，使得各項的收入落到較低的稅率中，以此達(dá)到消減稅率的目的.
4“新常態(tài)”下個人所得稅納稅籌劃問題的解決策略
4.1不斷推進(jìn)納稅籌劃理念普及
納稅籌劃在幫助納稅人合法避稅的同時，也必然會使其學(xué)習(xí)各種財政稅收方面的知識，同時還要研究各種財稅政策和法規(guī)，可以極大的促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)財稅政策的意愿，從而增強(qiáng)其納稅的意識，可以有效的減少其偷稅、漏稅的行為.納稅籌劃其本質(zhì)就是建立一些可行的納稅方案，然后再對這些方案進(jìn)行比較，在這之中挑出最為合適的一個，最終達(dá)到減少納稅金額，增加可支配資金的目的，使其有更多的使用資金.可以有效的減輕納稅人當(dāng)期的稅款，增加現(xiàn)金流.我國的市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，相關(guān)的體系也在不斷地完善，相應(yīng)事務(wù)的處理也變得更加復(fù)雜，對稅法進(jìn)行透徹的研究，不僅可以有效的避免偷稅和漏稅的行為，同時也可以通過減少稅收來提高納稅人的生活水平.
4.2要注意規(guī)避個人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險
納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，很容易忽視籌劃本身所存在的風(fēng)險，也抱著無論是怎樣籌劃都會增加可支配資金的想法.但是，納稅籌劃只是一個個人稅收計劃和決策的方法，并沒有真正的進(jìn)行執(zhí)行，也不是一個結(jié)果，所以其本身還是存在一定的風(fēng)險的.
4.2.1從納稅籌劃的方法來進(jìn)行合理規(guī)避
第一，將收入合理的分解，均勻的發(fā)放來降低稅率.這些對那些每月的工資波動很大的納稅人非常的適用，可以大大的降低其繳納的稅額.第二，將受益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的投資.我國為促進(jìn)企業(yè)和個人的投資，不對企業(yè)的留存未分配收益征收所得稅，所以居民個人可以通過購買有價證券如股票、債券等方式實現(xiàn)自己的投資目的，有價證券收益如利息、股息等需按照規(guī)定交納個人所得稅.在這樣的情況下，居民個人如果想避免投資收益被征稅，那么可以把投資所獲得的收益暫時保留在企業(yè)賬上，成為對該企業(yè)的再投資，企業(yè)把投資者留存的投資收益以債券或配股的方式記入到投資者名下，這樣，既能實現(xiàn)投資者資產(chǎn)的保值增值，又能夠合理避稅.但是，這種做法必須以居民個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時對企業(yè)制度也有比較高的要求.
4.2.2從納稅籌劃的時間范圍界定來進(jìn)行合理規(guī)避
居民收入的年終獎適用于此種方法，年終獎作為企業(yè)的一種重要的激勵手段，數(shù)額都比較大，所以人們對這一部分的納稅籌劃也越來越重視.如果要合理的分配獎金數(shù)額，就要實行時間的界定，可以將全年的獎金數(shù)額在一個整年中進(jìn)行均攤，就可以減少所繳納的稅收金額.在剔除工資收入的情形下，可以采取以下做法:首先合理預(yù)算員工每人的整年獎金總數(shù);然后要確定出該獎金總中會在年末一次性發(fā)放的獎金數(shù);在減去該年末一次性獎金后的余額，平均到12個中作為每個員工的每個月的獎金數(shù)，在這種情況下獎金納稅的數(shù)額是最少的.
4.2.3政策上的合理規(guī)避
在政策上，我們可以調(diào)整個人的級次和稅率.我國以前的個人所得稅實行的是九級超額累進(jìn)稅，最高的已經(jīng)達(dá)到了45%，屬于較高的稅率水平.2011年后，我國修改為七級超額累進(jìn)稅率，最高的依然是45%.我國應(yīng)該依據(jù)自身的收入狀況，重新制定適合我國自身的稅率結(jié)構(gòu)，采用“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式.另外，要實行監(jiān)督企業(yè)對員工的個人保障福利的發(fā)放.例如“：五險一金”，有些單位并沒有進(jìn)行發(fā)放，從而使得原本扣除的收入項目沒有進(jìn)行有效的扣除，從而導(dǎo)致員工繳納的稅收增多.
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:醫(yī)藥流通企業(yè)；納稅籌劃；優(yōu)化路徑
一、前言
醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)屬于醫(yī)藥行業(yè)稅收較為敏感的地帶，原存在商、經(jīng)銷商、物流配送以及個人等多個角色，從而出現(xiàn)多票、過票、掛靠等各種現(xiàn)象。而隨著“營改增”和“兩票制”政策的出現(xiàn)，各個環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為得到了控制，藥品流通環(huán)節(jié)不斷縮減，促進(jìn)了醫(yī)藥行業(yè)的利潤透明化，對醫(yī)藥流通企業(yè)的納稅管理及納稅籌劃提出了新的要求。因此，基于當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)改革與稅收征管等新的形勢下，探索醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑具有一定的實踐意義。
二、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的可行性及必要性
(一)可行性納稅籌劃是一項綜合性的工作，其特點和優(yōu)勢綜合體現(xiàn)在它是對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動涉稅行為的事前籌劃，來達(dá)到節(jié)稅以及規(guī)避稅收風(fēng)險的目的。在實務(wù)中，納稅籌劃人員不僅要熟知稅收政策和相關(guān)的稅收法律法規(guī)，還要了解企業(yè)所處行業(yè)的市場狀況和各項經(jīng)濟(jì)活動的流程，以此來完成對投資、融資、銷售等活動涉稅行為的事前籌劃，使企業(yè)可以選擇最優(yōu)的方案達(dá)到控制稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險的目的。身處醫(yī)藥行業(yè)，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃存在一定的空間，一方面隨著醫(yī)改的推進(jìn)，國家加大了對醫(yī)藥行業(yè)的支持，了多項針對行業(yè)的特殊優(yōu)惠政策，因此，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃客觀上具有一定的基礎(chǔ)，以這些優(yōu)惠政策作為納稅籌劃的出發(fā)點，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)財稅管理人員的重要著力點。另一方面醫(yī)藥流通企業(yè)還可以通過引入專業(yè)的納稅籌劃人員或?qū)I(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，通過分析當(dāng)前醫(yī)藥流通企業(yè)的財稅政策，構(gòu)造適用條件，助力企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃，通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
(二)必要性首先，納稅籌劃的過程可以提升醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營決策的合理性和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)的稅收合規(guī)性。以企業(yè)的采購活動為例，納稅籌劃的重心可以放在供應(yīng)商的選擇上，尤其是在營改增之后，能否取得符合要求的增值稅專用發(fā)票會使企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)較大的差別，因此，在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策時，可以將納稅籌劃的結(jié)果列為參考的因素，權(quán)衡利弊后實現(xiàn)最優(yōu)；其次，納稅籌劃的實質(zhì)是根據(jù)現(xiàn)有政策結(jié)合企業(yè)實際的合理應(yīng)用，可以使企業(yè)的經(jīng)營行為與產(chǎn)業(yè)鏈的定位更加合理，可以推動醫(yī)藥流通企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展。稅收作為一項重要的經(jīng)濟(jì)資源流出，從企業(yè)的角度講，確定合理的稅負(fù)率也是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵。再次，稅收環(huán)境的改變也要求企業(yè)不斷審視相關(guān)政策的變化，使企業(yè)在政策的導(dǎo)向下實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營；最后，營改增之后，多個醫(yī)藥流通企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了不降反增的局面，加之專門針對醫(yī)藥行業(yè)的“兩票制”，一方面需要企業(yè)按營改增的要求對業(yè)務(wù)行為及資料進(jìn)行慎密安排，另一方面更需要企業(yè)通過適當(dāng)?shù)募{稅籌劃降低稅收來優(yōu)化其對企業(yè)造成的影響。
三、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃應(yīng)考慮的要素分析
(一)市場：環(huán)境的變化和發(fā)展的形勢以及關(guān)聯(lián)方稅籌劃對企業(yè)來說是一項綜合的事前籌劃工作，它的確是圍繞稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)展開的，但這些是創(chuàng)造條件的基礎(chǔ)。在醫(yī)藥行業(yè)中，營銷體系在一定程度上成為了醫(yī)藥企業(yè)的核心競爭力，故醫(yī)藥流通企業(yè)與市場的聯(lián)系極其緊密，市場的任何波動都會影響納稅籌劃方案的實施效果。醫(yī)藥流通企業(yè)以銷售為主，處于上游的供應(yīng)商和下游的客戶之間，在兩票制的政策下，大大增加了企業(yè)之間的競爭壓力，在獲得權(quán)的同時，也需要考慮稅收成本。例如納稅籌劃中為了滿足優(yōu)惠條件往往需要規(guī)劃銷售方案，銷售方式的組合需要考慮到關(guān)聯(lián)方的信用以及其所處市場的發(fā)展形勢，否則可能在短期內(nèi)可以實現(xiàn)節(jié)稅，但會給企業(yè)留下更多的應(yīng)收賬款壞賬。
(二)經(jīng)營：企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)脫離企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的納稅籌劃往往是紙上談兵，可行性很低還會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險，脫離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)也是如此。以對醫(yī)藥流通企業(yè)所得稅的籌劃為例，我國所得稅的征收有地域差異，還與企業(yè)的組織形式息息相關(guān)，也就是說企業(yè)可以通過改變注冊地或者轉(zhuǎn)換組織形式來調(diào)節(jié)所得稅，例如現(xiàn)在一些企業(yè)會選擇在西部地區(qū)成立分公司，或是在境外避稅地區(qū)成立境外公司在境內(nèi)開展業(yè)務(wù)等，但這些都要基于企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，如果醫(yī)藥流通企業(yè)脫離兩者進(jìn)行所得稅的籌劃做出類似的轉(zhuǎn)變，可能會適得其反，給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營壓力和風(fēng)險。此外，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也應(yīng)綜合考慮是否通過設(shè)立分子公司等，向研發(fā)、生產(chǎn)等方面的領(lǐng)域拓展，充分利用國家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)納稅優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的最優(yōu)化。
(三)財務(wù)：納稅籌劃所帶來的利益和所付出的成本首先，納稅籌劃雖然可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，但其本身也免不了經(jīng)濟(jì)支出，也就是所謂的成本，有收益和成本就會有權(quán)衡，企業(yè)的任何管理活動都是為了收益減去成本后的經(jīng)濟(jì)利益流入，哪怕是無形的。因此，醫(yī)藥流通企業(yè)在納稅籌劃中考慮收益與成本是必要的。值得注意的，在具體的某一項納稅籌劃中，所付出的成本不僅僅是人力、物力和財力，還包括機(jī)會成本，要綜合考慮實施納稅籌劃的相關(guān)成本與稅負(fù)降低的收益；其次，醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的涉稅種類不是單一的，而現(xiàn)行的稅法下，針對不同稅種的稅收政策是有差異的，這些稅種之間往往還存在著此消彼長的聯(lián)系，節(jié)約某一種稅的支出往往會增加另一種稅的支出，這需要納稅籌劃人員做出權(quán)衡。從財務(wù)的角度，要綜合考慮不同稅種組合的稅負(fù)，而不能單獨考慮某一項稅負(fù)。在具體核算上，對于企業(yè)也需要盡量精細(xì)化核算，使得各項稅種承擔(dān)最低稅率；最后，還應(yīng)將稅務(wù)管理與資金管理結(jié)合起來。這要求企業(yè)財務(wù)、資金管理結(jié)合藥品流通的業(yè)務(wù)情況對于合同時間、開票時間、收付款時間進(jìn)行合理匹配。
四、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑探索
(一)考慮市場形勢，納稅籌劃不能脫離其企業(yè)所處的外部環(huán)境醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃中很少考慮市場因素，市場是企業(yè)所處的外部環(huán)境，相比于內(nèi)部環(huán)境，更加具有不確定性，這種不確定風(fēng)險發(fā)生往往會直擊納稅籌劃的實施過程，拉低納稅籌劃的實施質(zhì)量。因此，轉(zhuǎn)變觀念在納稅籌劃中考慮市場形勢，也可以成為當(dāng)下醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑之一。因為市場中不確定的因素較多，納稅籌劃中難以考慮到所有的因素，所以這里更加強(qiáng)調(diào)在納稅籌劃時留有一定的彈性空間，能夠應(yīng)對后期市場變化的不確定性。
(二)緊貼企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，納稅籌劃要以適用性為基礎(chǔ)適用性是納稅籌劃的基礎(chǔ)要求，一旦不能滿足適用性，納稅籌劃在企業(yè)中就會成為流于形式的工作，不會為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)效益。為了滿足適用性的要求，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃中首要考慮的就是當(dāng)下企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，可根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作出年度預(yù)算從而測算年度稅金成本，在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行稅收優(yōu)化并根據(jù)實際經(jīng)營情況適當(dāng)調(diào)整，如醫(yī)藥制造業(yè)廣告費的稅前列支的比例是30%，而醫(yī)藥流通企業(yè)是15%，故存在稅收籌劃的空間；另外對傭金的處理是否找尋合規(guī)的銷售外包公司(CSO)等等也可結(jié)合公司業(yè)務(wù)進(jìn)行一定程度的優(yōu)化。因此，為了使納稅籌劃緊貼企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，醫(yī)藥流通企業(yè)在納稅籌劃前要以不同的視角洞察企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，可以從財務(wù)角度出發(fā)、從經(jīng)營角度出發(fā)、從市場角度出發(fā)，也可以從公司的整體股權(quán)架構(gòu)、公司性質(zhì)等角度出發(fā)，多角度、多層次往往會更全面，納稅籌劃方案會更適用于企業(yè)。又如：可根據(jù)供銷特點選擇合理的存貨計價方法，可根據(jù)廣告費與銷售規(guī)模的比例來籌劃股權(quán)架構(gòu)，可設(shè)立個人獨資企業(yè)來滿足醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)費用合規(guī)化以及稅收合理化等等。
(三)樹立長遠(yuǎn)的眼光，以降低整體稅負(fù)為目標(biāo)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的重點除了增值稅和所得稅，還有一些小稅種，對于一些規(guī)模較大的醫(yī)藥流通企業(yè)，這些小稅種的納稅額也是較大的，同樣不容忽視。但在實務(wù)中，能夠在納稅籌劃中重視小稅種的并不多見，企業(yè)更多關(guān)注的還是三大稅，而且還存忽視各個稅種之間內(nèi)在聯(lián)系的現(xiàn)象。對醫(yī)藥流通企業(yè)而言，尋找納稅籌劃的優(yōu)化路徑，就要樹立長遠(yuǎn)的眼光，放眼于整體的稅負(fù)，而不是某一稅種可觀的降稅，稅種之間的聯(lián)動反映可以會造成遠(yuǎn)比某一稅種節(jié)稅金額更多的稅務(wù)支出，在納稅籌劃的過程中，也要有收益與成本觀念，這是貫穿在企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中的。(四)建立政策變動時間軸和空間軸，充分利用每個時期不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策稅收政策變動頻繁，一些優(yōu)惠政策是有時間限制的，在實務(wù)中，有不少醫(yī)藥流通企業(yè)會因為時間差錯過稅收優(yōu)惠，或是沒有及時更新稅收政策，導(dǎo)致納稅籌劃方案出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險?；诖?，醫(yī)藥流通企業(yè)可以嘗試建立政策變動的時間軸，一方面可以實時掌握政策的變動，一方面還能在整理的過程中加深對政策的理解。此外列明政策中與醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)的內(nèi)容、時間的期限、特殊的要求等。同時，在監(jiān)管日漸趨嚴(yán)的情況下，稅收灰色地帶逐漸減小，企業(yè)可以通過尋找稅率較低的稅收洼地設(shè)立相關(guān)公司，享有特定的優(yōu)惠政策，如稅收返還等，降低企業(yè)整體稅負(fù)。
