發(fā)布時(shí)間：2023-03-23 15:13:43
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的納稅籌劃論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、設(shè)立銷售公司降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費(fèi)稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價(jià)，一部分以出廠價(jià)銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，之后銷售公司再加一部分利潤外銷，這樣工廠按出廠價(jià)繳納消費(fèi)稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費(fèi)稅。
例：某摩托車生產(chǎn)廠某品牌某型號(hào)的摩托車正常每輛銷售價(jià)格8200元，適用消費(fèi)稅稅率10％，當(dāng)月生產(chǎn)銷售摩托車100輛。
方案一：廠家直接銷售，應(yīng)交納的消費(fèi)稅為8200×10％×100=82000（元）。
方案二：成立銷售公司由銷售公司銷售，摩托車生產(chǎn)廠以低于8200元的價(jià)格將摩托車售給銷售公司，銷售公司再加價(jià)以8200元對(duì)外銷售，為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，摩托車生產(chǎn)廠低于原價(jià)10％轉(zhuǎn)售給銷售公司，這樣摩托車生產(chǎn)廠應(yīng)交納的消費(fèi)稅為7380×10％×100=73800（元）。
企業(yè)少交納消費(fèi)稅為：82000-73800=8200（元）。
二、成立銷售公司擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的納稅籌劃
對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長期間，往往需要作大量廣告，廣告費(fèi)在銷售限額內(nèi)不足扣除，解決辦法：成立單獨(dú)核算的銷售公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)隨之加大，但需付出設(shè)立銷售公司的相關(guān)費(fèi)用。
例：某市甲企業(yè)為新建企業(yè)，產(chǎn)品適用廣告費(fèi)扣除率2％，適用企業(yè)所得稅稅率33％，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年銷售收入8000萬元（假若本地銷售1000萬元+江浙地區(qū)銷售7000萬元），需要廣告費(fèi)支出260萬元。
方案一：產(chǎn)品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)、江浙地區(qū)電視臺(tái)分別投入廣告費(fèi)120萬元、140萬元。
方案二：鑒于產(chǎn)品主要市場在江浙地區(qū)，可在江浙地區(qū)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，銷售公司設(shè)立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關(guān)費(fèi)用10萬元，向當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)、江浙地區(qū)電視臺(tái)分別支付廣告費(fèi)120萬元、140萬元，其中：江浙地區(qū)銷售公司銷售額7000萬元，甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷售公司按照出廠價(jià)6000萬元作銷售，甲企業(yè)當(dāng)?shù)劁N售額1000萬元。
在方案一中，由于廣告費(fèi)超出扣除限額260-8000×2％=100（萬元），盡管100萬元廣告費(fèi)可以無限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅33萬元。
在方案二中，若江浙地區(qū)銷售公司銷售收入仍為7000萬元，這樣甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷售公司移送產(chǎn)品可按照出廠價(jià)作銷售，此產(chǎn)品的出廠價(jià)為6000萬元，甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為：（1000+6000）×2％=140（萬元），江浙地區(qū)銷售公司準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為：7000×2％=140（萬元），這樣準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)限額為280萬元，實(shí)際支出260萬元的廣告費(fèi)可分別在甲企業(yè)和銷售公司的銷售限額內(nèi)列支120萬元、140萬元，且均不被納稅調(diào)整。同時(shí)，由于銷售公司對(duì)外銷售的價(jià)格不變，整體增值額不變，也不會(huì)加重總體的增值稅負(fù)擔(dān)。
三、利用廢舊物資企業(yè)成立獨(dú)立的回收公司可節(jié)稅
為鼓勵(lì)廢舊物資再利用，國家對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對(duì)再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃。
例：某市玻璃制瓶廠，為一般納稅人，其加工工藝是把廢舊玻璃熔煉，然后根據(jù)客戶要求制作成不同型號(hào)的瓶子，產(chǎn)品適用增值稅稅率為17％。
方案一：原料向個(gè)人收購
該玻璃制瓶廠年銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，生產(chǎn)過程中消耗原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元（收購個(gè)人），耗用煤120萬元（稅率為13％）、耗用電70萬元（稅率為17％）、耗用水10萬元（稅率為6％）、修理備件等其他耗費(fèi)11萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為1.9萬元。因該企業(yè)收購個(gè)人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃不能取得專用發(fā)票，按稅法規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成應(yīng)交增值稅稅負(fù)較高，納稅情況計(jì)算如下：
增值稅銷項(xiàng)稅額=1000×17％=170（萬元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120×13％+70×17％+10×6％+1.9=30（萬元）
應(yīng)納增值稅額=170-30=140（萬元）
銷售稅金及附加=140×（7％+3％）=14（萬元）
增值稅稅負(fù)率=140÷1000=14％
產(chǎn)品銷售利潤額=1000-600-120-70-10-11-14=175（萬元）
方案二：成立獨(dú)立回收公司
該玻璃制瓶廠單獨(dú)成立一個(gè)具有規(guī)定資格的廢舊物資回收公司，將該企業(yè)收購個(gè)人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃業(yè)務(wù)分離出去，兩者變成購銷關(guān)系。這樣廢舊物資回收公司按照現(xiàn)行稅法（財(cái)稅字[2001]78號(hào)）規(guī)定銷售環(huán)節(jié)免交增值稅，收購環(huán)節(jié)不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅稅負(fù)為0；回收公司收購后再銷售給該玻璃制瓶廠，該玻璃制瓶廠按稅法規(guī)定便可按廢舊物資回收公司開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額的10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
該玻璃制瓶廠年銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，消耗所用原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元由成立后的廢舊物資回收公司完成，為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，回收公司將收購的廢舊酒瓶和破碎玻璃加價(jià)10％轉(zhuǎn)售給該玻璃制瓶廠，這樣玻璃制瓶廠就可按該廢舊物資回收公司開來票面金額的10％抵扣，生產(chǎn)用煤、電、水、修理備件等耗費(fèi)不變，納稅情況如下：
1.回收公司（免征增值稅）
銷售收入=600×（1/10%）=660（萬元）
收益額=660-600=60（萬元）
2.玻璃制瓶廠
增值稅銷項(xiàng)稅額=1000×17％=170（萬元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=660×10％+120×13％+70×17％+10×6％+1.9=96（萬元）
應(yīng)納增值稅=170-96=74（萬元）
銷售稅金及附加=74×（7％+3％）=7.4（萬元）
增值稅稅負(fù)率=74÷1000=7.4％
產(chǎn)品銷售利潤額=1000-660×（1-10％）-120-70-10-11-7.4=187.6（萬元）
國家對(duì)再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了ABC公司再生水利用項(xiàng)目的實(shí)施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運(yùn)再生水利用項(xiàng)目、污泥資源研究所再生水利用項(xiàng)目等先后實(shí)施。再生水利用項(xiàng)目投產(chǎn)后，2013年再生水實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元，水質(zhì)均達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財(cái)稅［2008］156號(hào)的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項(xiàng)目順應(yīng)了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農(nóng)戶莊稼的問題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實(shí)際操作過程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免繳增值稅申請(qǐng)報(bào)告，提交書面申報(bào)資料，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案審批。
二、兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的納稅籌劃
增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其在采購過程中支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對(duì)于企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會(huì)越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項(xiàng)目，最大限度地利用對(duì)企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計(jì)算其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)企業(yè)可以通過計(jì)算來比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項(xiàng)目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:
(1)若劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)=51×150÷900=8.5(萬元)
(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。
三、稅率的納稅籌劃
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;籌資;風(fēng)險(xiǎn)防范
在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員由于對(duì)稅收籌劃的方法與途徑方面知識(shí)欠缺，導(dǎo)致在辦理納稅申報(bào)的過程中，企業(yè)多繳或少繳稅款，最終加大企業(yè)稅收成本或被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，因而影響企業(yè)的發(fā)展。因此大力提倡納稅籌劃對(duì)搞活我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)，扶持其多種經(jīng)營具有促進(jìn)作用?；I資活動(dòng)作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)籌資決策中，由于稅法對(duì)不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法的規(guī)定不同，是在稅前列支還是在稅后列支會(huì)直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。因此，在籌資決策中，預(yù)測資金需要量和選擇籌資方式，確定資本成本和最佳籌資結(jié)構(gòu)時(shí)，必須考慮稅收因素的影響。籌資活動(dòng)稅收籌劃有利于企業(yè)選擇最佳的籌資方案和做出財(cái)務(wù)決策。
對(duì)一個(gè)企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。企業(yè)的籌資方式一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
1企業(yè)籌資過程中稅收籌劃的主要方式
(1)資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前,稅后資金成本.企業(yè)的籌資活動(dòng),總是以提高經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)的?；I集資金是企業(yè)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，是決定資金運(yùn)動(dòng)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營管理者趨于回避風(fēng)險(xiǎn)，初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)降低。但從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式效果最佳，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。從稅收籌劃角度來看可以選擇內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金籌集。這是因?yàn)椴捎闷髽I(yè)之間的相互融資及結(jié)算中形成這種籌資方式的企業(yè)，一般相互間是有一定關(guān)聯(lián)的，因而各方必然要從各自利益的角度出發(fā)，來分?jǐn)偼顿Y而帶來的利潤，使稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最少。從而為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)納稅籌劃提供了較為廣闊的動(dòng)作空間。向金融機(jī)構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式，但企業(yè)仍可利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕。我國稅法規(guī)定：企業(yè)納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于按同類同期貸款利率計(jì)算以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予先扣除。因此企業(yè)償還利息后，應(yīng)納稅所得將有所降低，而且在企業(yè)的投資生產(chǎn)后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也需要承擔(dān)一定稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降低。(2)借款費(fèi)用的納稅籌劃。按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長期待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。
(3)發(fā)行債券，可選擇折價(jià)，溢價(jià)的攤銷方法進(jìn)行納稅籌劃。發(fā)行債券也是企業(yè)常用的籌資方式。在債券各期的攤銷的計(jì)算中，常用直線法和實(shí)際利率法。實(shí)際利率法與直線法的主要區(qū)別在于，直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，債券的賬面價(jià)值，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐漸減少；而在實(shí)際利率法下，每期利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在折價(jià)時(shí)會(huì)逐期增加，在溢價(jià)時(shí)會(huì)逐期減少。正是這種差異，為所得稅的納稅籌劃提供了可能性。在折價(jià)發(fā)行的前提下采用實(shí)際利率法，在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算。雖然說最后的攤銷總額一定，但籌劃之后卻可達(dá)到延期納稅的目的?！把悠诩{稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款市值減少，從而降低實(shí)際納稅額?！豹?/p>
案例:發(fā)行票面利率為10%，5年期的總面額為800，000萬元的公司公司債券，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，發(fā)行時(shí)市場利率為8%。
①債券的發(fā)行價(jià)格：
800000×DF0.04,10+(800000/5)×ADF0.01,10=540448+324436=864884元；
②采用直線法攤銷債券溢價(jià)：
每半年溢價(jià)攤銷額=（864884-800000）/10=6488元；
③采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)；
④在溢價(jià)發(fā)行時(shí)，采用實(shí)際利率攤銷法可以遞延稅款幾千萬元，如果把它折算成現(xiàn)值，則這兩者間有更大的差異。
2企業(yè)籌資稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)及其防范
(1)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了更好地發(fā)展,會(huì)擴(kuò)大籌資規(guī)模,而且從稅收籌劃收益角度來看。企業(yè)籌集的債務(wù)資本額越大，則稅收籌劃的空間越大，可能獲取的籌劃收益也就越多，但由此帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。
(2)市場風(fēng)險(xiǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)擁有自主經(jīng)營權(quán)，其主要是依據(jù)市場狀況進(jìn)行各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，而市場在一定程度上是受多方面因素影響且處在不斷變化之中，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等在不同的時(shí)點(diǎn)是不一樣的，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險(xiǎn)。例如:某企業(yè)通過稅收籌劃擬發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但實(shí)際操作中出現(xiàn)銀根緊縮，籌資難度增大，此時(shí)若仍選擇發(fā)行企業(yè)債券籌資，雖能獲得稅收利益，但籌資成本必然增加。因此，企業(yè)所處市場環(huán)境的變化影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，籌劃活動(dòng)必須面對(duì)由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議
1我國個(gè)體工商戶的現(xiàn)狀分析
納稅籌劃在我國已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國企業(yè)、個(gè)人及個(gè)體戶中的實(shí)行情況并不理想。我國理論界對(duì)于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負(fù)最近的納稅方案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負(fù)，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。目前,在我國的眾多個(gè)體工商戶（以下簡稱個(gè)體戶）并不了解和關(guān)注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在我國,許多個(gè)體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些個(gè)體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。個(gè)體戶不注重納稅籌劃，這塊領(lǐng)域幾乎是空缺的。據(jù)有關(guān)資料顯示：有很大部分個(gè)體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個(gè)體戶認(rèn)為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數(shù)個(gè)體戶認(rèn)為，在條件成熟的情況下，會(huì)考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個(gè)體工商戶認(rèn)識(shí)和關(guān)注。這在我國各地是普遍存在的消極現(xiàn)象。
2我國個(gè)體戶的納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅籌劃有助于稅法知識(shí)普及。個(gè)體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)。而個(gè)體戶要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其前提條件。因此學(xué)好稅法知識(shí)成為廣大個(gè)體戶納稅人的共識(shí)。同時(shí)，也有助于個(gè)體戶的納稅意識(shí)的增強(qiáng)。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運(yùn)用稅法知識(shí)進(jìn)行稅收籌劃正是個(gè)體戶納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。
再從理財(cái)規(guī)劃的角度來看個(gè)體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學(xué)會(huì)理財(cái)規(guī)劃的一種表現(xiàn)，理財(cái)規(guī)劃的目標(biāo)就是達(dá)到資產(chǎn)的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產(chǎn)更自由，利用資產(chǎn)的流動(dòng)性達(dá)到升值的目標(biāo)。從個(gè)體戶自身的發(fā)展來看，更應(yīng)該學(xué)會(huì)理財(cái)納稅籌劃方面的知識(shí)，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個(gè)體戶在遵守稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個(gè)體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。個(gè)體戶的納稅籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用個(gè)體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所
得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
3案例及案例解析
（1）建賬籌劃。
實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶應(yīng)該按以下建賬。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊(cè)資金達(dá)到10萬元以上的；請(qǐng)幫工5人（含5人）以上的；從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易賬：（請(qǐng)幫工2人以上5人以下的）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置簡易賬的其他情形。
（2）毛利率與稅收籌劃案例。
稅法鏈接：個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營業(yè)稅，對(duì)銷售額和營業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應(yīng)納稅額是以納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計(jì)算出來的。根據(jù)稅法有關(guān)個(gè)體戶計(jì)稅規(guī)定的第2條，按照成本加合理的費(fèi)用和利潤除以毛利率核定營業(yè)額計(jì)稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費(fèi)用都是明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定10％的毛利率，但在實(shí)際核定稅款過程中采用不多，實(shí)踐中多根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個(gè)恰當(dāng)?shù)拿?，反算出?yīng)納稅營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計(jì)算出來的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計(jì)算出來的應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對(duì)毛利率的掌握和申報(bào)往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當(dāng)稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時(shí)候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利情況說得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來比較多，結(jié)果多繳了更多的流轉(zhuǎn)稅。案例：個(gè)體工商業(yè)戶陳某開一家銀飾品店，經(jīng)營用房的月租金為800元，水電等費(fèi)用平均一個(gè)月為200元，主要由夫妻倆人打點(diǎn)業(yè)務(wù)。由于在同一個(gè)集鎮(zhèn)上經(jīng)營銀飾品店的僅陳某一家，因而業(yè)務(wù)利潤沒有同行可比，對(duì)該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的資料可供參考，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體核定營業(yè)情況時(shí)往往把業(yè)戶的申報(bào)作為基本的依據(jù)。
該個(gè)體戶在申報(bào)經(jīng)營情況時(shí)，如實(shí)提供了有關(guān)成本和費(fèi)用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時(shí)，一再陳述經(jīng)營利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％。考慮當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該業(yè)戶夫妻月工資定為800元。根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)可以計(jì)算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況：該個(gè)體戶的月營業(yè)額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)，就應(yīng)該以26000元作為計(jì)稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計(jì)算，則：應(yīng)納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。
如此高的增值稅是個(gè)體戶難以接受的，與實(shí)際的經(jīng)營情況也不符，因?yàn)閺氖裸y飾品的經(jīng)營平時(shí)業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復(fù)核實(shí)，稅務(wù)人員將該戶的經(jīng)營毛利率確定為50％、則調(diào)整后的月營業(yè)額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應(yīng)納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應(yīng)納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如把所得稅考慮進(jìn)去，情況就變化。一種情況下，根據(jù)毛利率計(jì)算出的利潤，按正常稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負(fù)擔(dān)反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對(duì)于個(gè)體戶的所得稅的繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率測算出應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計(jì)算出應(yīng)納所得稅額。營業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。
從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業(yè)額的關(guān)鍵。
摘要：目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對(duì)企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)
0引言
2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，以及2009年5月8日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對(duì)企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢(shì)下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購對(duì)象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時(shí)，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對(duì)企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對(duì)企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。
1企業(yè)并購與納稅籌劃相關(guān)理論
企業(yè)并購（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語—MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”在我國稱為并購。企業(yè)并購?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價(jià)證券等通過各種手段來取得對(duì)另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右?，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對(duì)于在并購決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個(gè)意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2企業(yè)并購中對(duì)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究
2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競爭、擴(kuò)大市場份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少?？v向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對(duì)并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。
新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。
例1：A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會(huì)合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬元，A企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家，請(qǐng)問合并哪家更為合適？
分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅?！彼?，若兼并B企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并B企業(yè)更有利。
另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號(hào)）以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。
2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對(duì)淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對(duì)西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對(duì)西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購時(shí)如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時(shí)期對(duì)于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]
例2：長江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價(jià)穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同均為1000萬元（其中實(shí)收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時(shí)向向東公司股東約定合并后的12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）
分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對(duì)于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢(shì)頭良好，預(yù)計(jì)在12個(gè)月后出售股權(quán)不會(huì)造成損失，而且可以延緩納稅。
由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購對(duì)象可能對(duì)企業(yè)較有利。②并購時(shí)應(yīng)盡量符合特殊性并購的條件，因?yàn)樘厥庑圆①徳谝欢l件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高低直接關(guān)系到可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。
總之，企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，對(duì)目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營狀況進(jìn)行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務(wù)于并購中實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:331-340.
一、存在的問題
（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會(huì)計(jì)
稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對(duì)于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)稅法以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用，一旦稅法發(fā)生變化時(shí)，與該稅法有關(guān)的具體會(huì)計(jì)處理有時(shí)無法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對(duì)基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達(dá)到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。
（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，對(duì)于實(shí)務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動(dòng)手解決的機(jī)會(huì)。該課程的前后理論邏輯性較強(qiáng)，部分稅種的計(jì)算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時(shí)更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動(dòng)手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會(huì)知識(shí)之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動(dòng)聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時(shí)，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。
（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
課程的考核是教學(xué)過程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時(shí)考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時(shí)對(duì)課程的掌握程度，也無法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對(duì)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)
在現(xiàn)行的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對(duì)相關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。
（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識(shí)不足
在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時(shí)運(yùn)動(dòng)自身所學(xué)理論知識(shí)對(duì)這門課程進(jìn)行講授。由于該課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，且相關(guān)理論和實(shí)踐知識(shí)在不斷更新，要求教師在講授時(shí)結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，該課程涉及到會(huì)計(jì)、稅法甚至財(cái)務(wù)管理和審計(jì)相關(guān)學(xué)科理論與知識(shí)，能夠綜合運(yùn)用這些專業(yè)知識(shí)的教師不多，這對(duì)教師的綜合知識(shí)的運(yùn)用能力提出了更高的要求。
（三）學(xué)生的重視程度不高
大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》時(shí)都會(huì)將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時(shí)數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會(huì)存在“選修課就是非重要課程”這樣一個(gè)誤區(qū)，加上上課周課時(shí)數(shù)量較少，不對(duì)選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識(shí)即可，故達(dá)不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。
三、應(yīng)對(duì)措施
（一）教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊
對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識(shí)這一層面，所以在教學(xué)中注重通識(shí)教育的同時(shí)，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)模塊，將實(shí)踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。
在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對(duì)納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析案例，然后教師點(diǎn)評(píng)總結(jié)。在教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會(huì)有關(guān)的職業(yè)判斷能力。
（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體
在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實(shí)踐能力的人才。如何將實(shí)踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？
在教學(xué)方法的運(yùn)用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強(qiáng)理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識(shí)和會(huì)計(jì)處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運(yùn)用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時(shí)可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個(gè)稅種的分析時(shí)，學(xué)生可以以個(gè)體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。
在這些課堂組織形式的運(yùn)用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強(qiáng)課程的實(shí)踐性
為了使課堂具有更高的實(shí)踐性，做到實(shí)務(wù)和理論真正銜接，學(xué)?？梢赃m當(dāng)運(yùn)用校企合作模式，邀請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實(shí)地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員講授他們?cè)趯?shí)務(wù)中遇到的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)納稅籌劃的策略，有利于加強(qiáng)他們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實(shí)踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對(duì)課本知識(shí)的識(shí)記和理解，應(yīng)更加注重對(duì)相關(guān)納稅籌劃方法的運(yùn)用。對(duì)于考核形式，可以采取過程性評(píng)價(jià)與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評(píng)價(jià)可包含但不限于考勤、平時(shí)作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進(jìn)行。
（五）加強(qiáng)納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，納稅籌劃
“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額?！币虼耍瑴p少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進(jìn)行納稅籌劃、利用稅基進(jìn)行納稅籌劃和利用稅額進(jìn)行納稅籌劃。
一、運(yùn)用稅率進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)所得稅所實(shí)行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠上。
稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計(jì)劃來降低適用稅率從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。我們知道，當(dāng)稅負(fù)一定的時(shí)候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負(fù)擔(dān)。
第一，選擇低稅率行業(yè)投資來進(jìn)行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過稅收政策來引導(dǎo)納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進(jìn)行納稅籌劃，可減少稅收負(fù)擔(dān)。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅?！?/p>
第二，選擇低稅率地區(qū)投資來進(jìn)行納稅籌劃。國家對(duì)特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進(jìn)行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)都出臺(tái)了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊(cè)的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。
這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)可對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務(wù)等各個(gè)方面進(jìn)行全方位立體化的納稅籌劃。
二、運(yùn)用稅基進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損，”納稅企業(yè)可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是通過應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出來的，計(jì)稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本和費(fèi)用等支出的差額，因此，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般都要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、稅金（六稅一費(fèi)——營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加）、損失。”
例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到降低應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的期間，利用會(huì)計(jì)核算方法壓縮應(yīng)稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。具體方法如下：
（1）企業(yè)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。納稅人可依據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做到：不應(yīng)入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。
（2）會(huì)計(jì)處理中，存在著謹(jǐn)慎性原則，因此，不能預(yù)先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來預(yù)計(jì)可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。
（3）只要是界于負(fù)債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟(jì)行為，做負(fù)債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對(duì)外投資和對(duì)外銷售間的經(jīng)濟(jì)行為，做對(duì)外投資而不做對(duì)外銷售業(yè)務(wù)處理；只要能找到理由推遲確認(rèn)的收入，要盡可能地推遲確認(rèn)。
此外，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)免稅收入的規(guī)定。
三、運(yùn)用稅額進(jìn)行納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的，在納稅籌劃時(shí)，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。
同時(shí)，納稅人在業(yè)務(wù)的安排和納稅籌劃項(xiàng)目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對(duì)納稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《會(huì)計(jì)》[M]，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011
[論文關(guān)鍵詞]納稅籌劃 財(cái)務(wù) 管理
隨著我國經(jīng)濟(jì)競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨著越來越多的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)要想在激烈的市場競爭當(dāng)中得以生存和發(fā)展，那么就必須重視企業(yè)的經(jīng)營與管理，而企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)管理是尤為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，其中財(cái)務(wù)管理的納稅籌劃工作尤為重要。
一、納稅籌劃的概述
（一）納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個(gè)方面：避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行深入的研究，找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策，例如起征點(diǎn)、稅費(fèi)減免政策，從而對(duì)自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，降低企業(yè)所要繳納的稅費(fèi)。這種納稅籌劃活動(dòng)是一種有效的減免稅費(fèi)的方法，現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負(fù)擔(dān)，采取一系列的措施，例如對(duì)商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將自己應(yīng)該繳納的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營的過程中，要對(duì)一些被認(rèn)為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中對(duì)于自己所要繳納的稅款有清楚的認(rèn)識(shí)，在申報(bào)稅款的時(shí)候要及時(shí)足額，在繳納稅款的活動(dòng)中要避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。
（二）納稅籌劃的特征
納稅籌劃的特征主要有五個(gè)方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對(duì)各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點(diǎn)，不僅符合國家稅法的規(guī)定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導(dǎo)向性，指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用，為實(shí)現(xiàn)國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控服務(wù)。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營活動(dòng)的安排都是為了進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業(yè)性，指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中要對(duì)目前的稅收政策有充分的認(rèn)識(shí)，有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化，組成最優(yōu)的方案，節(jié)約稅收成本。五是納稅籌劃的時(shí)效性，指的是在不同的時(shí)期內(nèi)國家的納稅政策以及稅法都在進(jìn)行不斷變化，面對(duì)這種變化，納稅人要及時(shí)調(diào)整自己的行為，采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略，從而達(dá)到降低納稅成本的目的。
二、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用
（一）籌資過程中的稅收籌劃
籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。籌資行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)；相對(duì)而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對(duì)象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)能使企業(yè)在確定籌資成本時(shí)，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。
（二）投資過程中的稅收籌劃
國家為實(shí)現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局，對(duì)老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時(shí)，要充分考慮國家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。投資方式的選擇上，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個(gè)稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。
（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃
由于不同的折舊方法會(huì)影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢(shì)，就采取直線法計(jì)提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計(jì)提折舊。在超額累計(jì)稅率下，則一般采取直線法計(jì)提折舊。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要考慮物價(jià)波動(dòng)等因素的影響，以避免由于成本的波動(dòng)造成利潤的波動(dòng)。此外，企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時(shí)間也不同。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。
成本費(fèi)用列支的選擇。在會(huì)計(jì)核算中，我們要盡可能及時(shí)列支當(dāng)期成本費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能按成本費(fèi)用的攤銷期，以達(dá)到遞延納稅時(shí)間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)改造項(xiàng)目的費(fèi)用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。
（四）利潤分配中的稅收籌劃
由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)的利潤分配以這種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實(shí)際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對(duì)股東更有利，對(duì)企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。
三、做好納稅籌劃的對(duì)策建議
（一）納稅籌劃應(yīng)注意信息收集的完整性
在實(shí)際工作中錯(cuò)誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟(jì)信息都是設(shè)計(jì)、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業(yè)的內(nèi)控管理、人事制度、國家的方針政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時(shí)進(jìn)行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。
（二）關(guān)注稅法變動(dòng)，充分利用稅收優(yōu)惠政策
稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會(huì)的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時(shí)，也可能使我們錯(cuò)失一個(gè)納稅籌劃的良機(jī)。這就要求籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，尤其對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會(huì)內(nèi)涵，這是納稅籌劃的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領(lǐng)會(huì)國家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應(yīng)用，才能做好納稅籌劃，進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。
（三）加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
首先，正確樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，且經(jīng)常有些非個(gè)人能力所能掌控的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個(gè)估算值，并非絕對(duì)的數(shù)字。因此，納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。其次，準(zhǔn)確理解與把握稅法。全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神，才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對(duì)不同營運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較，故而對(duì)與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，有了這種基礎(chǔ)，才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇，制訂出對(duì)納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。
（四）將納稅籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程
