發(fā)布時間：2023-09-17 15:03:22
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收風(fēng)險管理環(huán)節(jié)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
自20__年以來，湖北省武漢市地稅局按照稅源專業(yè)化管理改革的總體思路，結(jié)合武漢地稅工作實際，將風(fēng)險防范貫穿專業(yè)化管理改革的始終，從優(yōu)化資源配置入手，以風(fēng)險識別為基礎(chǔ)，以風(fēng)險推送為紐帶，以風(fēng)險應(yīng)對為重點，依托信息化支撐，通過成立稅收風(fēng)險防范指揮中心，市、區(qū)兩級實體運(yùn)作，分級分類稅源管理，前置所有涉稅事項，變管戶為管事，依托稅收情報加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理，提高了稅收風(fēng)險的預(yù)警、應(yīng)對和處置能力，取得了積極成效。
以風(fēng)險識別為基礎(chǔ)，搭建平臺、建立機(jī)制、風(fēng)險分級，實現(xiàn)風(fēng)險應(yīng)對的最優(yōu)化
我國目前的稅收風(fēng)險防范尚處于起步階段，但發(fā)展迅速。國家稅務(wù)總局在“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)明確把加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理作為稅收管理的主要發(fā)展方向之一，“以科學(xué)的風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代信息技術(shù)為支持的稅收風(fēng)險管理，可以進(jìn)一步落實稅收征管的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失”。
武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風(fēng)險管理是提升征管質(zhì)量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風(fēng)險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。
經(jīng)過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風(fēng)險防范指揮中心在稅收風(fēng)險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創(chuàng)新，取得了良好成效，為進(jìn)一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風(fēng)險防范指揮中心以風(fēng)險規(guī)劃—分析識別—等級排序—應(yīng)對處理—監(jiān)控評估為主要流程環(huán)節(jié)的稅收遵從風(fēng)險控管體系基本確立，風(fēng)險分析識別、等級排序、分級應(yīng)對、績效評價諸環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系得到進(jìn)一步明確，并通過制定各類規(guī)章制度予以固化，為稅收風(fēng)險防范提供了重要保障。
（一）成立機(jī)構(gòu)，打牢風(fēng)險防范的關(guān)鍵點。在稅收風(fēng)險防范過程中，武漢市地稅局稅收風(fēng)險防范指揮中心設(shè)置了綜合管理崗、風(fēng)險信息管理崗、風(fēng)險分析識別崗和風(fēng)險應(yīng)對實施崗，對各崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責(zé)。同時，按照單項性稅收風(fēng)險的管理、系統(tǒng)性稅收風(fēng)險的管理、涉稅情報信息類稅收風(fēng)險的管理、依申請或依職權(quán)辦理涉稅事項風(fēng)險的管理進(jìn)行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風(fēng)險防范夯實了現(xiàn)實基礎(chǔ)。
同時，打造“一個體系”，全面推進(jìn)風(fēng)險管理的制度建設(shè)。行政執(zhí)法崗責(zé)體系是征管改革的重要內(nèi)容，充分體現(xiàn)了以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的突出作用。今年，在新的崗責(zé)體系應(yīng)用推廣過程中，武漢市地稅局將風(fēng)險管理貫穿于整個崗責(zé)體系之中，修訂了《風(fēng)險管理辦法》，按風(fēng)險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應(yīng)對，出臺了《武漢市地稅局關(guān)于進(jìn)一步完善征管與稽查協(xié)作工作規(guī)范的通知》文件，進(jìn)一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關(guān)系。通過組織專班到各基層單位調(diào)研，認(rèn)真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認(rèn)真回復(fù)，優(yōu)化風(fēng)險管理系統(tǒng)與行政執(zhí)法崗責(zé)平臺的數(shù)據(jù)共享和傳遞，推動了風(fēng)險管理與行政執(zhí)法的有效融合。
（二）進(jìn)行風(fēng)險分級，打牢風(fēng)險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規(guī)模、行業(yè)、事項對稅源進(jìn)行分類的同時，又引入稅收風(fēng)險的大小這個參照系，科學(xué)確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應(yīng)用到稅收風(fēng)險最大的納稅人上。并根據(jù)稅收征管程序和風(fēng)險管理流程，將稅源管理職責(zé)在不同層級、不同部門和不同崗位之間進(jìn)行合理分工，重構(gòu)稅源管理崗責(zé)體系，從而形成以規(guī)模管理、行業(yè)管理和風(fēng)險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業(yè)管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，探索性開展了行業(yè)性的風(fēng)險防范工作。通過數(shù)據(jù)生成、風(fēng)險等級排序，優(yōu)選生成了81戶房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險企業(yè)，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險等級排序、風(fēng)險分級應(yīng)對的行業(yè)性風(fēng)險管理機(jī)制。通過市局評估辦的評估任務(wù)審核，共計查補(bǔ)81戶房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險企業(yè)地方稅費(fèi)1.3億元。
（三）搭建平臺，打牢風(fēng)險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費(fèi)征管核心軟件，搭建市局、區(qū)局、稅務(wù)所（辦稅服務(wù)廳）三級應(yīng)用平臺，發(fā)揮信息技術(shù)在稅源專業(yè)化管理過程中的支撐作用。他們自主研發(fā)的稅源專業(yè)化管理子系統(tǒng)，其主要內(nèi)容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎(chǔ)資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業(yè)務(wù)進(jìn)行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理信息流。行政崗責(zé)執(zhí)法平臺，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以閉環(huán)管理為目標(biāo)，全面梳理崗位職責(zé)和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務(wù)分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執(zhí)法文書的應(yīng)用平臺，并與風(fēng)險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風(fēng)險點指標(biāo)，通過稅收風(fēng)
險特征庫與原始基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化篩選，實現(xiàn)了稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風(fēng)險管理部門的日常風(fēng)險應(yīng)對，全部納入到了管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)了風(fēng)險管理的全程信息化，完善了稅收風(fēng)險防范評價體系和應(yīng)用體系。
（四）建立機(jī)制，打牢風(fēng)險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風(fēng)險防范管理實務(wù)手冊》、《稅收風(fēng)險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風(fēng)險管理實施辦法》等風(fēng)險管理制度體系，建立分級分類處理機(jī)制，對于稅收風(fēng)險大、對稅源影響大的數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至稽查部門進(jìn)行應(yīng)對；對于帶有行業(yè)性、普遍性的稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至納稅評估部門進(jìn)行應(yīng)對；對于風(fēng)險較小，帶有一般性或個體性的基礎(chǔ)性風(fēng)險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至基層稅源管理崗位應(yīng)對。系統(tǒng)在相應(yīng)數(shù)據(jù)推送至對應(yīng)部門應(yīng)對后，實現(xiàn)對應(yīng)對處理結(jié)果的自動統(tǒng)計匯總，為下一步的管理決策提供依據(jù)，形成了風(fēng)險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風(fēng)險識別和比對，共計核實應(yīng)補(bǔ)稅人數(shù)1706人，補(bǔ)繳個人所得稅1309萬元。針對企業(yè)所得稅核定征收管理，通過對企業(yè)報送的財務(wù)會計報表及企業(yè)所得稅核定征收申報表的深入分析，預(yù)先設(shè)定報表間的邏輯公式條件，通過系統(tǒng)進(jìn)行批量數(shù)據(jù)篩查，共計推送企業(yè)所得稅核定征收風(fēng)險668戶，共計880條數(shù)據(jù)，核實應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅戶341戶，共計補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1515萬元。
同時，抓好市局、區(qū)局、稅務(wù)所“三級聯(lián)動”，嚴(yán)格把關(guān)風(fēng)險防控的管理質(zhì)效。在風(fēng)險任務(wù)推送環(huán)節(jié)，緊密聯(lián)合市局各業(yè)務(wù)處室，優(yōu)選風(fēng)險事項，嚴(yán)控風(fēng)險總量，著力抓好市局、區(qū)局、稅務(wù)所的“三級聯(lián)動”機(jī)制。在市局層面，做好風(fēng)險事項的分析、推送和考核工作，與各業(yè)務(wù)處室緊密合作，確保風(fēng)險事項一個出口、績效考核一個標(biāo)準(zhǔn)。一是在任務(wù)分析階段，人工對風(fēng)險數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，盡可能將風(fēng)險任務(wù)的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風(fēng)險防范中心與各業(yè)務(wù)處室的考核職責(zé)和范圍，嚴(yán)格把控任務(wù)總量，實現(xiàn)風(fēng)險任務(wù)過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風(fēng)險在系統(tǒng)中進(jìn)行匯總，實施風(fēng)險任務(wù)的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負(fù)擔(dān)。三是嚴(yán)格把控風(fēng)險推送的完成時間，實現(xiàn)風(fēng)險任務(wù)的均衡式推送，避免基層在某一時期內(nèi)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)。在區(qū)局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風(fēng)險任務(wù)推送時，各區(qū)局稅收風(fēng)險防范中心明確工作任務(wù)，明晰各部門職責(zé)，分工協(xié)調(diào)配合，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)和考核標(biāo)準(zhǔn)。在稅務(wù)所層面，抓好把關(guān)責(zé)任人。風(fēng)險任務(wù)推送至稅務(wù)所后，在風(fēng)險管理系統(tǒng)中可按照各稅務(wù)所責(zé)任人的分工，預(yù)先在系統(tǒng)內(nèi)明確風(fēng)險任務(wù)回復(fù)的審核人，由系統(tǒng)進(jìn)行連帶鎖定，在回復(fù)事項時把好質(zhì)量關(guān)，建立了風(fēng)險任務(wù)在市局、區(qū)局、稅務(wù)所的“三級聯(lián)動”機(jī)制。
（五）實現(xiàn)“五大功能”，著力構(gòu)建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學(xué)化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，決定在稅收風(fēng)險防范指揮中心的基礎(chǔ)上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發(fā)揮“五大中心”功能（即文獻(xiàn)中心、期刊中心、數(shù)據(jù)中心、情報分析中心、稅收風(fēng)險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運(yùn)行匯報會，相關(guān)的稅收情報分析工作已按照預(yù)定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數(shù)字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業(yè)數(shù)字圖書資源，將實現(xiàn)圖書期刊借閱、數(shù)字圖書閱覽等功能，并承擔(dān)涉稅數(shù)據(jù)管理、稅收理論調(diào)研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現(xiàn)從情報分析到風(fēng)險應(yīng)對的全面升級和創(chuàng)新，為風(fēng)險管理邁向新臺階打下堅實的基礎(chǔ)。
以風(fēng)險推送為紐帶，分級管理、人機(jī)結(jié)合、信息管稅，實現(xiàn)過程控制的最優(yōu)化
武漢市地稅局將風(fēng)險管理的流程確定為稅收風(fēng)險特征庫建設(shè)、數(shù)據(jù)審計、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險推送、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險決策分析和績效考核八個環(huán)節(jié)，并以風(fēng)險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)動運(yùn)行機(jī)制的紐帶。
一是稅收風(fēng)險防范管理流程化。通過稅收風(fēng)險防范管理平臺，對內(nèi)部、外部涉稅數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險防范指標(biāo)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)評估，生成稅收風(fēng)險納稅人信息，對相關(guān)信息進(jìn)行分級分類處理，建立指定稅收風(fēng)險各指標(biāo)專項管理流程。全市地稅系統(tǒng)以風(fēng)險任務(wù)工作流的形式，按照市局稅收風(fēng)險防范指揮中心市局相關(guān)處室區(qū)局（市直屬局或市稽查局）區(qū)局各科、稅務(wù)所（市直屬局和市稽查局相關(guān)業(yè)務(wù)處室）相應(yīng)管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進(jìn)行稅收風(fēng)險防范任務(wù)數(shù)據(jù)的分層解剖，通過風(fēng)險防范管理平臺與稅費(fèi)保障系統(tǒng)、稅收清結(jié)評審系統(tǒng)和稅收征稽協(xié)作系統(tǒng)的工作任務(wù)流轉(zhuǎn)，系統(tǒng)開展納稅評估、涉稅調(diào)查（檢查）、催報催繳和稅務(wù)稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風(fēng)險管理部門對稅收風(fēng)險防范工作任務(wù)流轉(zhuǎn)及其反饋信息進(jìn)行跟蹤，全程監(jiān)控稅收風(fēng)險任務(wù)的處理流程和處理結(jié)果，及時統(tǒng)計和匯總稅收風(fēng)險防范任務(wù)的處理情況，從而形成風(fēng)險防范、日常管理、納稅評估和稅務(wù)稽查的整體聯(lián)動，全程監(jiān)控。
同時，在風(fēng)險管理工作中，著力抓好內(nèi)部、外部信息的比對分析。通過數(shù)據(jù)的挖掘比對，實現(xiàn)風(fēng)險管理的全方位監(jiān)控。一是做好內(nèi)部現(xiàn)有的各子系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性結(jié)合，通過深入挖掘內(nèi)部數(shù)據(jù)之間的邏輯比對分析，查找風(fēng)險事項，加強(qiáng)風(fēng)險管理。二是做好外部信息數(shù)據(jù)與內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的對比性結(jié)合，加大對外部信息的監(jiān)控力度，實現(xiàn)風(fēng)險管理向外部延伸。一方面，加強(qiáng)對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強(qiáng)化對風(fēng)險事項的監(jiān)管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎(chǔ)信息的核實及補(bǔ)充錄入工作，全市共計補(bǔ)錄相關(guān)土地登記信息356條，補(bǔ)錄土地面積825萬平方米，補(bǔ)繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機(jī)構(gòu)代收代繳的車船使用稅信息進(jìn)行比對，共計導(dǎo)入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補(bǔ)繳車船稅1076萬元。另一方面，加強(qiáng)對來自新聞、報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體的新聞媒介類信息的信息監(jiān)控，并以《風(fēng)險信息專報》的形式，實現(xiàn)風(fēng)險任務(wù)網(wǎng)上全電子化推送，及時進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，強(qiáng)化風(fēng)險管理。截至2013年11月底，已編報了《風(fēng)險信息專報》12期，共計推送風(fēng)險任務(wù)602條，累計查補(bǔ)各類稅款2.4億元。
二是稅收風(fēng)險分類管理層級化。對全系統(tǒng)的稅收風(fēng)險識別在操作層面分為市、區(qū)兩級進(jìn)行。市局主要針對全局性的、方向性的風(fēng)險進(jìn)行操作，對全市風(fēng)險數(shù)據(jù)的完整性、邏輯合理性進(jìn)行審核，建立統(tǒng)一的后臺技術(shù)支撐， 確定風(fēng)險數(shù)據(jù)的等級、類別、規(guī)模、推送應(yīng)對的部門以及處理方式，確定市級風(fēng)險數(shù)據(jù)的推送方式、頻率及各環(huán)節(jié)完成時限，并運(yùn)用風(fēng)險防范管理系統(tǒng)推送至相應(yīng)部門進(jìn)行處理。市局下屬各區(qū)局建立區(qū)級風(fēng)險管理模式，側(cè)重對從市局流轉(zhuǎn)的風(fēng)險具體應(yīng)對，結(jié)合區(qū)局自身管理需要設(shè)置的稅收風(fēng)險點，并進(jìn)行風(fēng)險處理。同時，按照市、區(qū)兩級風(fēng)險管理的界限，建立區(qū)級風(fēng)險指標(biāo)和任務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生機(jī)制、處理機(jī)制，應(yīng)用系統(tǒng)開展區(qū)級稅收風(fēng)險基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析，設(shè)計區(qū)局風(fēng)險管理任務(wù)模板，將分析結(jié)果納入風(fēng)險管理平臺，生成風(fēng)險待辦任務(wù)，并在網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，與納稅評審系統(tǒng)進(jìn)行對接，通過具體應(yīng)對處理形成上下聯(lián)動，建立較為完善的風(fēng)險防控體系。
三是風(fēng)險推送預(yù)警信息化。每個風(fēng)險管理任務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，市局都確定了風(fēng)險管理的采用系統(tǒng)自動預(yù)警提示和手機(jī)短信提醒兩種方式，風(fēng)險責(zé)任處理人只要登錄系統(tǒng)，就可以及時查看到最新需要處理的風(fēng)險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機(jī)考類稅收風(fēng)險指標(biāo)，稅收風(fēng)險管理平臺將直接對風(fēng)險應(yīng)對情況進(jìn)行審核，自動計算工作進(jìn)度，以此作為下一步考核依據(jù)；對于公示類稅收風(fēng)險，各應(yīng)對部門需在規(guī)定時間內(nèi)，將風(fēng)險應(yīng)對情況人工輸入風(fēng)險管理平臺，平臺將自動匯總?cè)斯し答伒奶幚砬闆r，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核完成情況，給予最終評定。
四是風(fēng)險應(yīng)對考核標(biāo)準(zhǔn)化。他們將風(fēng)險防范工作納入全市績效考核，以稅收風(fēng)險管理平臺為依托，市局稅收風(fēng)險防范中心按月依據(jù)風(fēng)險指標(biāo)的特性，將當(dāng)月生成的風(fēng)險數(shù)據(jù)分成機(jī)考類風(fēng)險指標(biāo)、人機(jī)結(jié)合類風(fēng)險指標(biāo)以及突發(fā)性風(fēng)險指標(biāo)三種。凡是能夠通過系統(tǒng)生成的結(jié)果，一律以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不得采用人工數(shù)據(jù)代替，保證每一條風(fēng)險應(yīng)對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)對每條風(fēng)險數(shù)據(jù)的應(yīng)對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風(fēng)險得到及時有效化解，風(fēng)險應(yīng)對真正落到實處。今年，市局稅收風(fēng)險防范指揮中心共計推送各類風(fēng)險任務(wù)23.10萬條，通過風(fēng)險事項的核查，累計查補(bǔ)各類稅款已達(dá)4.65億元，并已全部入庫。
以風(fēng)險管理為重點，分層響應(yīng)、差別應(yīng)對、考核評估，實現(xiàn)征管機(jī)制的最優(yōu)化
對不同的風(fēng)險等級的納稅人采取不同的應(yīng)對措施，實施差別化管理，是風(fēng)險管理的重點，也是稅源專業(yè)化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進(jìn)行了稅源的科學(xué)化管理。
第一，多層面監(jiān)控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規(guī)模+行業(yè)”模式，由區(qū)局重點稅源辦、重點稅源稅務(wù)所與行業(yè)管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調(diào)查、審核、分析，市局、區(qū)局、科所“三級聯(lián)動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監(jiān)控重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和稅源稅收狀況，實現(xiàn)重點稅源監(jiān)控由管戶為主向管事分崗管理為主轉(zhuǎn)變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業(yè)共有3898戶，占全市企業(yè)登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當(dāng)年全市地稅稅收收入的68.40%。
第二，多方式監(jiān)控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團(tuán)隊化、協(xié)作化管理的要求，從提高稅源監(jiān)控精準(zhǔn)度入手，由一般稅源所實行專業(yè)化分工、團(tuán)隊化管理、流程化控制、優(yōu)質(zhì)化服務(wù)，變單兵式為團(tuán)隊流程化。各區(qū)地稅局除重點稅源所外，其他稅務(wù)所為一般稅源稅務(wù)所，將管戶與管事相協(xié)同，按管理環(huán)節(jié)和事項，進(jìn)行專業(yè)化崗位分工管理。構(gòu)建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業(yè)化管理格局。在一般稅源所內(nèi)，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結(jié)合，以管事為主，努力把稅源監(jiān)控管理做精、做細(xì)，促進(jìn)管理水平和收入水平的提高。
第三，多渠道監(jiān)控零散稅源。在市、區(qū)兩級成立零散稅源管理辦公室，對17萬戶個體工商戶和近8萬戶零散稅收戶，實行社會多方聯(lián)動的社會協(xié)稅護(hù)稅管理方式。按街道（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）設(shè)立97個稅務(wù)服務(wù)站（點），將辦稅服務(wù)廳服務(wù)項目搬到了街道辦事處，將辦稅服務(wù)廳的大部分功能都延伸到了服務(wù)站，每個服務(wù)站派一名稅務(wù)人員駐站，負(fù)責(zé)票證管理、代開（代售）發(fā)票、電子完稅證開具等服務(wù)。其他服務(wù)，如催報催繳、戶管查詢、信息采集、調(diào)查摸底等工作，則由協(xié)稅人員管理。同時，在部分重點市場（賣場）建立稅務(wù)服務(wù)點，探索實行市場集中代征稅款的控管方式，實現(xiàn)了零散稅收社會化、公眾化、全民化的大協(xié)作，社會效應(yīng)和管理效應(yīng)明顯。截至11月30日，全市個體零散稅收入庫34.5億元，同比增長14.32%；全市私房出租征稅戶數(shù)也從28600戶上升到62069戶，增長了117.02%。
一、在稅源管理中引入風(fēng)險管理的現(xiàn)實意義
引入風(fēng)險管理理論強(qiáng)化稅源分類分級管理，是貫徹總局大力實施科學(xué)化、精細(xì)化管理，提升稅源管理水平的有益嘗試。省局周蘇明局長在2008年全省國稅工作會議講話中明確提出了：稅收工作要注重借鑒和運(yùn)用國際先進(jìn)管理理念和經(jīng)驗，把握規(guī)律，勇于創(chuàng)新，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。要借鑒運(yùn)用稅收遵從風(fēng)險管理理論，以對稅收風(fēng)險點的分析、識別、排序和應(yīng)對為重點，進(jìn)一步深化稅源聯(lián)動各環(huán)節(jié)管理，提高聯(lián)動工作效率。
因此，在當(dāng)前人少戶多矛盾依然突出、執(zhí)法風(fēng)險和管理風(fēng)險依然較大的情況下，改變以往對稅源無差別的戶管方式，按照稅收風(fēng)險度對企業(yè)進(jìn)行分類分級，明確各級稅源監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求，按照風(fēng)險級別排序采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，將有限的管理資源用到最需要、最增值的地方，盡量減少無明確目的巡查、調(diào)查，這對于不斷提高稅源管理的針對性和有效性，最大程度地減少稅收征管風(fēng)險，提高管理能效，都具有十分重要的現(xiàn)實意義。按照稅收風(fēng)險級別實施轉(zhuǎn)變。
二、要以防范稅源管理風(fēng)險為中心，建立職責(zé)分明的部門聯(lián)動機(jī)制
遵循風(fēng)險管理理論程序，尋找風(fēng)險點和風(fēng)險源應(yīng)作為實施風(fēng)險管理的首要環(huán)節(jié)。依托信息系統(tǒng)，拓展一戶式信息，將納稅人提供的信息按納稅申報信息、發(fā)票使用信息、產(chǎn)能信息、資格信息等進(jìn)行分類，從納稅人個性特征、所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、歷史表現(xiàn)、經(jīng)營環(huán)境、管理水平等方面進(jìn)行識別，人機(jī)結(jié)合確定各風(fēng)險行業(yè)、風(fēng)險企業(yè)和風(fēng)險指標(biāo)。各稅源管理部門要針對的風(fēng)險信息，運(yùn)用完整性、邏輯性、配比性、波動性、類比性等分析方法強(qiáng)化風(fēng)險企業(yè)的動態(tài)的監(jiān)控，實現(xiàn)對納稅人稅收風(fēng)險的防范、控制和化解。要通過明確風(fēng)險管理各部門、各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，完善風(fēng)險聯(lián)動管理機(jī)制，不斷提高部門間協(xié)同運(yùn)作能力，逐步形成稅源稅基控管合力。
風(fēng)險分析部門：要關(guān)注風(fēng)險特征的識別、采集和相關(guān)信息的交換工作，逐步在監(jiān)控決策系統(tǒng)中建立體現(xiàn)各稅種、各專業(yè)管理要求的風(fēng)險特征庫；適時各稅種風(fēng)險分析的重點，對已的分析指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化和完善，提高稅收風(fēng)險分析的針對性和指向性，不斷提高各級管理層的稅收風(fēng)險預(yù)警、預(yù)報能力。
風(fēng)險管理部門：要按照稅收風(fēng)險度強(qiáng)化稅源分級分類管理，根據(jù)控管對象和稅源分布特點，明確各級重點稅源監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求；要完善管事制基礎(chǔ)上的戶管形式，合理分解稅收管理員職責(zé)，科學(xué)界定稅收管理員在稅源管理中的崗責(zé)要求；要從無差別的戶管方式，向按照納稅信譽(yù)等級和稅收風(fēng)險級別實施有針對性的稅源監(jiān)控轉(zhuǎn)變，盡量減少無明確目的巡查、調(diào)查，形成以綜合調(diào)查為主、專項調(diào)查為輔的實地監(jiān)控機(jī)制。
風(fēng)險處理部門：要采取多種組織形式，根據(jù)風(fēng)險級別，實行分級專業(yè)化評估；同時，要通過不斷充實豐富評估分析指標(biāo)體系和行業(yè)模型，通過部門間的整合，逐步形成覆蓋多稅種的評估分析指標(biāo)體系和評估模型，進(jìn)一步提高聯(lián)動評估的準(zhǔn)確性。
此外，要充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以案促查、以查促管”的作用。充分運(yùn)用稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估反映的異常信息、偷騙稅線索，作為選案的重要來源，認(rèn)真落實稽查建議制度和案例分析制度，使征管部門及時掌握違法動向，堵塞征管漏洞，促進(jìn)稅源管理質(zhì)量和效率的不斷提高。
三、要以科學(xué)規(guī)范操作為保障，構(gòu)建層次清晰的風(fēng)險管理體系
防范稅源管理風(fēng)險，就必須對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)按照稅收風(fēng)險管理的流程實施行業(yè)分類管理，對納稅人履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的引發(fā)稅收風(fēng)險的各種因素進(jìn)行識別，科學(xué)評定納稅人風(fēng)險度，并根據(jù)不同風(fēng)險度和風(fēng)險形成的情形，采取相應(yīng)的風(fēng)險處理措施，實行差別化管理。稅收風(fēng)險管理過程分為信息采集、風(fēng)險評估、風(fēng)險處理和管理效果四個環(huán)節(jié)。
1、信息采集：在信息采集環(huán)節(jié)完成各類風(fēng)險信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關(guān)鍵因素。主要包括下列工作：
首先，對納稅人的各類信息加以歸集，主要有：①、納稅人稅務(wù)登記的基本情況，包括：各項核定、認(rèn)定、減免退稅審核審批情況，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料等；②、稅收管理員巡查臺賬信息，包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、資金周轉(zhuǎn)、貨款的回收、產(chǎn)品（商品）的庫存、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；③、省市局?jǐn)?shù)據(jù)信息，包括：宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)以及各類評估指標(biāo)的預(yù)警值等；④、從第三方獲取不對稱信息，包括：財政、地稅、工商、海關(guān)等政府相關(guān)部門以及金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息以及本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)。
其次，對歸集的信息，從靜態(tài)指標(biāo)和動態(tài)指標(biāo)兩個角度進(jìn)行分析，尋找和識別對稅款流失構(gòu)成影響的各類風(fēng)險因素，定期在分局內(nèi)網(wǎng)信息分析結(jié)果，指導(dǎo)各部門制定巡查、評估、監(jiān)察工作計劃。靜態(tài)指標(biāo)指納稅人相對較穩(wěn)定的特征類信息，主要包括個性特征、信用記錄、經(jīng)營環(huán)境、優(yōu)惠資格、管理水平等具體指標(biāo)。動態(tài)指標(biāo)是指隨納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營變化而動態(tài)變化的財務(wù)稅收指標(biāo)。包括納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)所涉及的與稅收管理直接相關(guān)的各種指標(biāo)。如稅負(fù)、利潤率、原材料耗用、廢品產(chǎn)出、單位產(chǎn)品能耗定額、營運(yùn)能力以及發(fā)票使用情況等。
2、風(fēng)險分析。風(fēng)險分析主要是根據(jù)上述采集信息，采用定性分析方法和定量分析方法，完成對納稅人風(fēng)險指標(biāo)的風(fēng)險確認(rèn)和風(fēng)險度的量化定級。（1）、定性分析方法，是在對稅負(fù)、利潤率等財務(wù)稅收指標(biāo)進(jìn)行分析時，從完整性、邏輯性、配比性、波動性、類比性五個方面展開分析。如，通過配比性分析，分析納稅人涉稅指標(biāo)及其變動，以及與之相關(guān)的指標(biāo)或變動情況是否配比。如收入與成本是否配比、申報數(shù)據(jù)與實際生產(chǎn)能力是否配比等，從數(shù)據(jù)的內(nèi)在應(yīng)有規(guī)律來分析納稅人數(shù)據(jù)信息的合理性，進(jìn)而對涉稅風(fēng)險指標(biāo)加以最終確定。（2）、定量分析方法。是通過采用“人機(jī)結(jié)合”的方法，建立一套相對科學(xué)合理的參照系數(shù)，對指標(biāo)的風(fēng)險程度加以量化。主要包括兩個方面，一是基于統(tǒng)計的均值，如行業(yè)平均稅負(fù)等；二是基于實地測定的理論值，如增值稅基準(zhǔn)稅負(fù)、所得稅基準(zhǔn)利潤率等。通過將納稅人賬面的稅負(fù)或利潤率與基準(zhǔn)值進(jìn)行分析比較，根據(jù)對警戒值的接近程度確定風(fēng)險值的大小。當(dāng)然，風(fēng)險系數(shù)還需要一個在實踐中不斷校驗的過程。確定風(fēng)險系數(shù)，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營周期、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使風(fēng)險系數(shù)更加真實、準(zhǔn)確。
3、風(fēng)險處理。風(fēng)險處理是由各管理科所（股）根據(jù)評定的風(fēng)險級別，在稅收法律、法規(guī)的總體框架和要求下，采取針對性措施，實施對風(fēng)險的核實、排除、控制和化解。對低風(fēng)險信息采取常規(guī)管理，主要是指對納稅人宣傳輔導(dǎo)、文書送達(dá)、信息采集以及評估約談，讓納稅人就風(fēng)險分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題做出說明解釋；中級風(fēng)險信息采用實地巡查或評估，對風(fēng)險分析發(fā)現(xiàn)的較大疑點問題進(jìn)行現(xiàn)場核實；對高風(fēng)險信息進(jìn)行全面評估、稅務(wù)檢查，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算進(jìn)行深入檢查。總之，要根據(jù)納稅人風(fēng)險級別的高低，對納稅人的影響程度和介入深度逐步增加，這樣既節(jié)約管理資源，避免對所有納稅人平均使用管理力量，減少對納稅人的影響，又能建立起有效的風(fēng)險防范體系，在提供優(yōu)質(zhì)涉稅服務(wù)的同時，加大稅收高風(fēng)險的防范能力和打擊力度，提高管理的針對性和管理資源應(yīng)用的有效性。
4、管理效果。根據(jù)風(fēng)險處理的結(jié)果，標(biāo)本兼治，通過采取有效管理措施，實現(xiàn)由排除風(fēng)險點到控制風(fēng)險源或治理風(fēng)險面的轉(zhuǎn)化，達(dá)到風(fēng)險管理成效的最大化，實現(xiàn)對稅源的長效管理。對不同風(fēng)險的企業(yè)，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型等進(jìn)行重點監(jiān)控，做到層層落實管理責(zé)任、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實施動態(tài)跟蹤、重點核查、行業(yè)評估。如：二分局在對海關(guān)完稅憑證實行專項整治、查處多起接收虛假海關(guān)完稅憑證抵扣案件后制定相關(guān)管理辦法，以期實現(xiàn)長效管理；通過對鑄造企業(yè)經(jīng)營特點的典型分析，建立行業(yè)管理模型，有效地實現(xiàn)了對整個行業(yè)的稅源監(jiān)控；通過對接受虛假專用發(fā)票個案的查處，迅速啟動風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，通過對相關(guān)認(rèn)證報稅海量信息的交叉比對，舉一反三，實現(xiàn)了對系列案件的懲治，達(dá)到了查處一個震懾一片的良好效果。
四、要以不斷總結(jié)提煉為支點，建立風(fēng)險管理體系的自我完善機(jī)制
建立科學(xué)規(guī)范的稅源風(fēng)險管理體系不是一朝一夕的事情，不可能一蹴而就，還需要一個長期吸收和積累的過程，更需要一個思想觀念的轉(zhuǎn)變過程。
1、注重加強(qiáng)對現(xiàn)代管理理論和方法的研究。要建立一套完整的在理論上站得住腳、在實踐中作用顯著的稅收風(fēng)險管理體系，必須要努力改變過多地依靠實踐經(jīng)驗來制定管理措施和辦法的現(xiàn)狀，必須要加強(qiáng)對現(xiàn)代管理理論和方法的研究，汲取現(xiàn)代管理精華，形成稅收管理體系強(qiáng)大的科學(xué)理論支撐。
【關(guān)鍵詞】實踐 成效 困難 問題 路徑
所有企業(yè)都是國民經(jīng)濟(jì)的頂梁柱柱、極大程度上保證了國家稅收。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)整體規(guī)模不斷擴(kuò)大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜、信息化程度越來越高，已成為我國財政和稅收增收的重要支柱。企業(yè)的組織形勢和經(jīng)營方式多樣化，企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊化、專業(yè)化水平不斷提升，稅收管理的復(fù)雜性、艱巨性、風(fēng)險性不斷加大。降低企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風(fēng)險，研究探索企業(yè)稅收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。筆者從企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險控制角度出發(fā)，擬對此作粗淺探討，希望對企業(yè)稅收風(fēng)險管理有所幫助。
一、針對企業(yè)稅收風(fēng)險管理特點的分析
（一）企業(yè)的特征
稅收管理中所指的企業(yè)，是指一個企業(yè)在銷售收入、注冊資本、資產(chǎn)總額或其他因素方面達(dá)到了量的既定標(biāo)準(zhǔn)，而且有質(zhì)的要求。這種質(zhì)的要求是，就是必須具有適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部管理科學(xué)規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營分散但總部控制力強(qiáng)，涉稅事項相對復(fù)雜，跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，有合規(guī)遵從的主觀意愿，系統(tǒng)風(fēng)險大。
（二）企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在風(fēng)險
企業(yè)在創(chuàng)造社會財富，貢獻(xiàn)稅收收入的同時，也不可避免地增加了企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作中的系統(tǒng)性風(fēng)險，并且越來越突出地表現(xiàn)為：不可控的稅收風(fēng)險。當(dāng)前稅收集中度越來越高，而且這種集中的趨勢有增無減，少數(shù)企業(yè)集中很大比重的稅收，特別是增量稅收，一旦這些企業(yè)出現(xiàn)了問題，稅收形勢可控性將受到一定的影響。
（三）稅務(wù)干部素質(zhì)對企業(yè)稅收風(fēng)險管理的影響
由于企業(yè)規(guī)模大，機(jī)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量大，專業(yè)化信息化程度高，有自己培養(yǎng)的大量的高職稱高學(xué)歷專業(yè)人才。而與之相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏精通稅收、財會、法律、信息自動化、外語等既全又專的稅務(wù)員，在對企業(yè)管理上顯得力不從心，缺少底氣。如果稅務(wù)管理人員個人思想不重視，政策業(yè)務(wù)鉆研不足，想當(dāng)然辦事，極易引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。
二、當(dāng)前企業(yè)稅收風(fēng)險管理面臨的問題及現(xiàn)狀
（一）納稅服務(wù)不能滿足企業(yè)需求
主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是服務(wù)內(nèi)容不具備針對性；二是涉稅訴求受理與解決渠道不暢；三是企業(yè)的稅收自我遵從能力和意愿得不到有效提升。
（二）稅收管理模式與企業(yè)管理模式不適應(yīng)
一是大型企業(yè)集團(tuán)跨地域經(jīng)營、總部決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理以及由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)處理所有涉稅事項之間的矛盾日益尖銳；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間信息嚴(yán)重不對稱，形成企業(yè)總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間“管得著的看不見，看得見的管不著”的現(xiàn)象。
（三）需要營建一支高素質(zhì)的稅收風(fēng)險管理干部隊伍
在對企業(yè)實行專業(yè)化管理的同時，也要求在人員配備上以專家型為主、工作方式上以團(tuán)隊式為主、團(tuán)隊的知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科跨行業(yè)的復(fù)合型為主的團(tuán)隊?，F(xiàn)有的人力資源配置特點是，非專家型的干部為主，干部的知識結(jié)構(gòu)以常規(guī)財稅知識為主，由此在業(yè)務(wù)能力上難以形成骨干力量，對企業(yè)內(nèi)部的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)對能力有限，管理與服務(wù)水平不高。在一定限度上制約了企業(yè)稅收風(fēng)險管理的發(fā)展。
三、我國企業(yè)稅收風(fēng)險管理模式的選擇與思考
建立企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理部門，協(xié)調(diào)解決企業(yè)本部及所屬各公司的稅收管理工作問題，實現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后管理的稅收風(fēng)險全過程管控，全面了解與評估企業(yè)承擔(dān)稅收風(fēng)險的能力，引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，著力解決企業(yè)在稅收風(fēng)險管理中存在的問題。
（一）堅持三項原則
一是改革創(chuàng)新。借鑒國外成功做法和經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，不斷改革與創(chuàng)新企業(yè)稅收風(fēng)險管理的體制、內(nèi)容、方法和手段。二是統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。企業(yè)稅收工作由企業(yè)稅收風(fēng)險管理部門歸口統(tǒng)籌，同時要加強(qiáng)與稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。三是統(tǒng)一規(guī)范。企業(yè)稅收風(fēng)險管理必須按統(tǒng)一的工作要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范執(zhí)行，實施專業(yè)化管理。
（二）實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變
這些都是需要與稅務(wù)管理部門達(dá)成共識的。一是從以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐约{稅人為中心，著力理解和了解納稅人的商務(wù)環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實施業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對性的業(yè)務(wù)“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務(wù)需求，有效促進(jìn)納稅人自覺遵從意愿和能力的不斷提升；及時解決企業(yè)訴求，重點解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問題；簽署和執(zhí)行稅企納稅遵從協(xié)議；處理企業(yè)報告的重大涉稅事項，解決確定性問題。二是從不區(qū)分企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)差異、遵從態(tài)度的一刀切式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭紤]個性差異的分規(guī)模管理、分行業(yè)管理和風(fēng)險差異管理，真正實現(xiàn)管理的專業(yè)化、精細(xì)化；三是從事后攻關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制、事后管理和相結(jié)合、相并重的全過程稅收風(fēng)險管理，做到最大限度地預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，最快速度地發(fā)現(xiàn)已存在的風(fēng)險，最大程度地解決遵從問題，引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，開展稅收風(fēng)險調(diào)查和評估，企業(yè)納稅遵從自查，實施針對性檢查。四是從過去的多層級管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚蛹壍谋馄交芾恚瑥囊酝姆稚⒐芾磙D(zhuǎn)變?yōu)榧s管理，實現(xiàn)管理與服務(wù)的快速響應(yīng)，高效運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）理順工作關(guān)系
目前企業(yè)稅收風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)尚處于不斷的改革和調(diào)整之中，還沒有一個穩(wěn)定和成熟的模式可以照搬。就我國而言，這項工作更是處于初步的探索之中，加之我國的稅制建設(shè)、征管改革、信息化建設(shè)等影響企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的外在重大因素還沒有到位和穩(wěn)定，決定了現(xiàn)在設(shè)計的企業(yè)稅收風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)的方案必然帶有過渡性的色彩和折中性的痕跡。一是要明確企業(yè)稅收風(fēng)險管理部門的職責(zé)。明確日常稅收基礎(chǔ)管理，稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險應(yīng)對、過程監(jiān)控等復(fù)雜事項由企業(yè)稅收風(fēng)險管理部門實施，形成業(yè)務(wù)上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是理順企業(yè)稅收風(fēng)險管理部門與同級稅政、征管、稽查等部門的關(guān)系，明確企業(yè)稅收風(fēng)險管理部門操作過程。
（四）企業(yè)應(yīng)建設(shè)稅收風(fēng)險管理信息平臺
建立稅收風(fēng)險管理信息平臺，實現(xiàn)對本企業(yè)稅收風(fēng)險管理各環(huán)節(jié)、全過程工作的技術(shù)支持和各管理層級的信息共享，傳遞企業(yè)訴求，統(tǒng)一工作部署。該系統(tǒng)應(yīng)具備以下主要功能：一是建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫；二是建立企業(yè)內(nèi)部資料庫，實現(xiàn)總部數(shù)據(jù)與其所屬單位數(shù)據(jù)的匯總分析；三是具有與企業(yè)財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)；四是建立外部信息資料庫，如從相關(guān)稅收管理部門獲取有關(guān)信息等；五是建立企業(yè)分業(yè)務(wù)的分析預(yù)警指標(biāo)庫；六是建立企業(yè)的稅收風(fēng)險分析模型。同時，通過全系統(tǒng)信息高度共享，實現(xiàn)管理的扁平化。
（五）整合管理資源，提高企業(yè)風(fēng)險管理的效率
在企業(yè)稅收風(fēng)險管理過程中，借助企業(yè)總部管理資源優(yōu)勢，在必要時要把這些資源與力量整合起來，形成聯(lián)動機(jī)制，提前掌握信息，及時采取應(yīng)對措施，讓企業(yè)風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)做到水到渠成。
四、總結(jié)
對企業(yè)稅收風(fēng)險實行專業(yè)化的管理，是我國企業(yè)稅收風(fēng)險管理的先進(jìn)經(jīng)驗，提升稅收管理現(xiàn)代化水平的必由之路，也符合我國現(xiàn)代稅制改革科學(xué)化專業(yè)化精細(xì)化的要求。針對企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，實行分類管理，減少管理層級，上收復(fù)雜的稅收風(fēng)險管理事項，來達(dá)到加強(qiáng)在企業(yè)稅收管理、優(yōu)化管理資源配置、減少稅收風(fēng)險的目的，這是企業(yè)專業(yè)化管理基本出發(fā)點。開發(fā)一套著眼于企業(yè)風(fēng)險超前預(yù)防、及時發(fā)現(xiàn)、實時解決、稅企共贏的操作方案。
參考文獻(xiàn)
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一、稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理的相似性
1.債權(quán)債務(wù)關(guān)系的相似性。德國學(xué)者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關(guān)系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定,而在債權(quán)人與債務(wù)人之間形成的公法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系[6]。其實,我國稅收征管法規(guī)定了稅收與一般債權(quán)的順序問題,也就說明該法承認(rèn)稅收是一種債權(quán)。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對等地位,國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人,有依法征稅的權(quán)力,負(fù)有提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù),強(qiáng)調(diào)對納稅人服務(wù)意識[6];納稅人作為債務(wù)人,有依法納稅的義務(wù),若其不按時履行義務(wù),需向國家等債權(quán)人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時會帶來國家稅收流失的風(fēng)險。這實質(zhì)上同商業(yè)銀行和貸款客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系在本質(zhì)上是一樣的。此外,同商業(yè)銀行要求貸款客戶提供抵押、質(zhì)押或第三方保證擔(dān)保一樣,事實上稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以依法要求納稅人為應(yīng)納稅收設(shè)定債權(quán)擔(dān)保,只不過應(yīng)用不如銀行普遍而已。
2.信息不對稱和信用基礎(chǔ)的相似性。不管是稅收流失風(fēng)險還是貸款違約風(fēng)險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優(yōu)勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權(quán)方的行為,而產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險問題。由于信息不對稱的存在,債權(quán)方需要盡可能地收集與交易有關(guān)的信息,以在談判和交易過程中維護(hù)自己的利益,而產(chǎn)生信息獲取成本、監(jiān)督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產(chǎn)生的潛在風(fēng)險問題,商業(yè)銀行需要加強(qiáng)對客戶信息的采集,加強(qiáng)客戶識別和貸后管理;稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現(xiàn)“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環(huán)境,增加納稅人或客戶的失信成本。
3.納稅遵從風(fēng)險和銀行信用風(fēng)險的相似性。銀行信用風(fēng)險和納稅遵從風(fēng)險都是指債務(wù)人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權(quán)人造成損失的可能性,也稱違約風(fēng)險。稅收風(fēng)險與銀行風(fēng)險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應(yīng)稅規(guī)模敞口(或違約時風(fēng)險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態(tài)特征指標(biāo)、動態(tài)財務(wù)稅收指標(biāo)、歷史信用行為記錄等要素進(jìn)一步加以度量和預(yù)測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權(quán)的抵押、擔(dān)保措施的有效性、清償優(yōu)先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執(zhí)法環(huán)境、清收費(fèi)用和債權(quán)保全的回收能力有關(guān)。對于銀行貸款違約時風(fēng)險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應(yīng)收利息,較為容易確定;而應(yīng)稅規(guī)模敞口僅指應(yīng)繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當(dāng)于貸款本金,事先稅務(wù)機(jī)關(guān)并不知道,只能根據(jù)納稅人銷售、資產(chǎn)、利潤、水電消耗、行業(yè)統(tǒng)計信息、歷史月交稅金等間接預(yù)測,加之復(fù)雜的稅前扣除事項和減免優(yōu)惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風(fēng)險管理與銀行風(fēng)險管理之間的重要區(qū)別之一。
4.稅收執(zhí)法風(fēng)險和銀行操作風(fēng)險的相似性。從風(fēng)險成因來看,稅收執(zhí)法風(fēng)險與銀行操作風(fēng)險類似,都是由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件四類風(fēng)險來源造成的直接或間接損失的風(fēng)險。比如人員風(fēng)險包括部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、、瀆職侵權(quán)或不作為;考核機(jī)制不健全,導(dǎo)致執(zhí)法人員虛收、預(yù)收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現(xiàn)象共存[7];培訓(xùn)不足等等。流程和程序風(fēng)險體現(xiàn)在登記、征收、結(jié)算、稽查等環(huán)節(jié)越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環(huán)境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權(quán)威性不夠而帶來的法律風(fēng)險;以及隨著稅務(wù)系統(tǒng)大集中、電子稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而帶來的IT風(fēng)險。
5.稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理歷史和發(fā)展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經(jīng)營管理的風(fēng)險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業(yè)“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡過程中而逐漸顯現(xiàn)的;之前計劃經(jīng)濟(jì)時期本質(zhì)上是排斥風(fēng)險的,是一種確定性經(jīng)濟(jì),基本不存在風(fēng)險管理問題。
隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經(jīng)濟(jì),1994年設(shè)立3家政策性銀行而開始銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數(shù)量日益增加、稅源管理(或金融服務(wù))范圍日益擴(kuò)大,新的金融產(chǎn)品或稅種稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷出現(xiàn),業(yè)務(wù)日益全球化,信息科技的廣泛運(yùn)用,信用環(huán)境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風(fēng)險越來越復(fù)雜,提升風(fēng)險管理水平成為商業(yè)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同的內(nèi)在要求。
另外,在個人業(yè)務(wù)方面,隨著資本市場的發(fā)展、商業(yè)銀行的脫媒,零售業(yè)務(wù)和中小企業(yè)信貸等銀行業(yè)務(wù)占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉(zhuǎn)型;針對零售業(yè)務(wù)的申請評分卡、行為評分卡等零售風(fēng)險管理工具獲得大量應(yīng)用,并獲得良好應(yīng)用效果。對于稅收業(yè)務(wù),以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發(fā)達(dá)國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達(dá)40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠(yuǎn)看,如何借鑒商業(yè)銀行零售評分卡風(fēng)險管理經(jīng)驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業(yè)等)數(shù)量不斷增加、稅源稅基不斷擴(kuò)大這一日益突出的矛盾,對加強(qiáng)稅收征管具有現(xiàn)實和長遠(yuǎn)意義。
6.稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理理念和目標(biāo)的相似性。理念轉(zhuǎn)變是實施稅收風(fēng)險管理的先導(dǎo)。興起于20世紀(jì)90年代的政府重塑運(yùn)動,逐漸將現(xiàn)在的稅務(wù)機(jī)關(guān)改造成同商業(yè)銀行等企業(yè)類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業(yè)家精神改造后的企業(yè)型政府。同銀行通過風(fēng)險識別、進(jìn)行風(fēng)險資本配置,進(jìn)而確定市場所在、確定目標(biāo)客戶、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)類似,稅收風(fēng)險管理對納稅人(客戶)分類管理,進(jìn)行風(fēng)險識別和預(yù)測,確定目標(biāo)納稅人,將有限的征管資源優(yōu)化配置到風(fēng)險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。
二、對稅收風(fēng)險管理體系建設(shè)的若干啟示
基于以上稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理的相似性比較分析,借鑒商業(yè)銀行風(fēng)險管理方面的相關(guān)成果和經(jīng)驗,對于我國稅收風(fēng)險管理體系建設(shè)有以下啟示。
1.建立健全的稅收風(fēng)險管理組織架構(gòu)。對風(fēng)險進(jìn)行全面有效的管理須有與之相適應(yīng)的組織架構(gòu)作為保障。目前,我國稅務(wù)系統(tǒng)納稅評估部門、稅源監(jiān)控、稅收經(jīng)濟(jì)分析的相關(guān)部門正在行使部分風(fēng)險管理職能;而稽查、專業(yè)評估則往往是對風(fēng)險轉(zhuǎn)化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發(fā)了成立征管狀況監(jiān)控分析領(lǐng)導(dǎo)小組和工作機(jī)制的通知,預(yù)示著全國征管狀況監(jiān)控體系的建立和完善,以及稅收風(fēng)險管理指標(biāo)體系已初具雛形。組織結(jié)構(gòu)對稅收風(fēng)險管理運(yùn)行機(jī)制的影響不可低估,為了完善稅收風(fēng)險管理的體制機(jī)制,建立運(yùn)行順暢稅收風(fēng)險管理機(jī)制,須基于風(fēng)險管理流程建構(gòu)的需要,建立跨組織單元的工作協(xié)調(diào)機(jī)制,以保證充分發(fā)揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰(zhàn)略目標(biāo),而非單純?yōu)榱俗非蟊静块T目標(biāo)的實現(xiàn),形成良好的風(fēng)險管理決策機(jī)制。
目前商業(yè)銀行一般都設(shè)有全面的風(fēng)險管理組織體系,包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理部門、內(nèi)部審計部門和法律事務(wù)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門,并在董事會層面設(shè)立專門的風(fēng)險管理委員會;全行設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險管理部門,負(fù)責(zé)信用、市場、操作三大風(fēng)險領(lǐng)域的風(fēng)險管理政策制度的制定、風(fēng)險計量工具的提供、分析風(fēng)險所在區(qū)域和部位,為風(fēng)險控制提供依據(jù)。有些領(lǐng)先銀行設(shè)有專門的資產(chǎn)負(fù)債管理部門,在風(fēng)險管理部下設(shè)有專職的組合風(fēng)險管理部門、專門的市場風(fēng)險管理二級部門、或者操作風(fēng)險管理二級部門;國際領(lǐng)先銀行則設(shè)有負(fù)責(zé)全行風(fēng)險壓力測試的部門專職處室。稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專業(yè)的稅收風(fēng)險管理部門,可設(shè)立稅收遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險等專職的風(fēng)險管理處室或二級部;同時,適應(yīng)稅務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)應(yīng)用大集中發(fā)展趨勢,風(fēng)險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強(qiáng)調(diào)人員專業(yè)化和機(jī)構(gòu)扁平化,提高總局、省市局風(fēng)險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務(wù)更多是事務(wù)性處理和標(biāo)準(zhǔn)化風(fēng)險應(yīng)對。稅收風(fēng)險管理可從銀行風(fēng)險管理組織體系建設(shè)經(jīng)驗中獲得以下啟示:一是所設(shè)立風(fēng)險管理部門要具有獨(dú)立性和權(quán)威性。是否獨(dú)立將影響到風(fēng)險管理的有效性。二是以有效的內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ),覆蓋所有的人員、部門、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線路及全部流程,建立立體化、專業(yè)化、信息化的稅收風(fēng)險管理組織,強(qiáng)調(diào)稅收征管等業(yè)務(wù)部門作為“第一道防線”,實現(xiàn)風(fēng)險關(guān)口前移,承擔(dān)著風(fēng)險控制的首要和直接責(zé)任,風(fēng)險管理部門作為第二道防線,而審計和紀(jì)檢監(jiān)察部門作為“第三道防線”,負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理的有效性評估和監(jiān)督、再監(jiān)督、再評價和責(zé)任追究。三是有效的風(fēng)險管理組織是全員風(fēng)險管理。風(fēng)險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等每一個節(jié)點的正常運(yùn)作,又取決于風(fēng)險管理部門與征管等各業(yè)務(wù)部門間良好的溝通和協(xié)作。四是縱向上建立風(fēng)險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風(fēng)險管理負(fù)責(zé)人到省級、直到基層風(fēng)險經(jīng)理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風(fēng)險分析結(jié)果及時報告風(fēng)險管理委員會決策,風(fēng)險管理負(fù)責(zé)人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)建立專職的稅收風(fēng)險計量分析團(tuán)隊,負(fù)責(zé)風(fēng)險計量工具的創(chuàng)新、開發(fā)和推廣運(yùn)用,使風(fēng)險計量模型建模、監(jiān)測和模型驗證,稅收風(fēng)險分析管理工作專業(yè)化、日?；?、動態(tài)化,注重風(fēng)險管理經(jīng)驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預(yù)警分析指標(biāo),探究稅收風(fēng)險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細(xì)化水平。六是強(qiáng)化風(fēng)險管理部門對各類風(fēng)險的統(tǒng)一管理,對風(fēng)險管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一制定,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行風(fēng)險政策的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性;進(jìn)一步推進(jìn)稅收管理員制度創(chuàng)新,重要復(fù)雜事項逐步上收以提高省市局的實體運(yùn)作能力。七是根據(jù)納稅遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險、IT風(fēng)險等不同風(fēng)險類別設(shè)置專業(yè)處室支持全面風(fēng)險管理,根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、不同行業(yè)、不同區(qū)域,實施分類管理,制定差別化的風(fēng)險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風(fēng)險類別和等級優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施。
2.高度重視量化管理技術(shù)在稅收風(fēng)險管理中的支撐地位。量化管理技術(shù)是風(fēng)險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風(fēng)險管理技術(shù)與方法,才能把握風(fēng)險變化的本質(zhì)和規(guī)律,從而更加有效地管理風(fēng)險。實際上,風(fēng)險量化方法的采用并不是否定傳統(tǒng)信用分析的方法,行業(yè)分析、財務(wù)分析、企業(yè)管理水平分析、生產(chǎn)銷售、用電情況、發(fā)票使用、抵押擔(dān)保分析仍然是包括納稅人納稅風(fēng)險分析在內(nèi)的各種信用分析的基石。
目前商業(yè)銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風(fēng)險計量團(tuán)隊,進(jìn)行風(fēng)險計量模型開發(fā),針對不同行業(yè)、不同客戶類型研發(fā)各類差別化、針對性強(qiáng)的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業(yè)法人、集團(tuán)客戶、房地產(chǎn)、金融機(jī)構(gòu)、項目融資、小企業(yè)研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產(chǎn)品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統(tǒng)計計量模型;并負(fù)責(zé)模型使用效果的動態(tài)監(jiān)測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩(wěn)定性和風(fēng)險識別效果,實現(xiàn)客戶的細(xì)分和精細(xì)化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調(diào)整申請政策和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)了模型、政策、流程三者的有機(jī)統(tǒng)一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進(jìn)了房貸審批、信用卡審批和額度調(diào)整由主要依靠分散的專家經(jīng)驗判斷的管理模式向以統(tǒng)計模型為基礎(chǔ)的系統(tǒng)自動決策轉(zhuǎn)變。
稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立專職的稅收風(fēng)險計量分析團(tuán)隊,負(fù)責(zé)稅收風(fēng)險分析研究、典型案例提煉預(yù)警分析、風(fēng)險計量模型建模、模型日常監(jiān)測、驗證和升級、以及模型的推廣運(yùn)用,探究稅收風(fēng)險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標(biāo),大大提高稅收管理效能和精細(xì)化水平。根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、行業(yè)區(qū)域,設(shè)置不同的風(fēng)險管理團(tuán)隊,針對不同類別,進(jìn)行相應(yīng)的稅收風(fēng)險計量模型開發(fā),制定差別化的風(fēng)險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風(fēng)險類別和等級優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施。
3.將風(fēng)險管理融入業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)重組和流程再造。在商業(yè)銀行風(fēng)險管理實踐過程中,并不是完全獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)之外建立一套獨(dú)立的風(fēng)險管理系統(tǒng),而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風(fēng)險分類、押品估值等風(fēng)險計量成果,同政策制度、規(guī)則一起,融入銀行授信業(yè)務(wù)流程系統(tǒng);后臺數(shù)據(jù)倉庫決策支持類系統(tǒng)風(fēng)險計量分析的結(jié)果,每日反饋至前臺業(yè)務(wù)流程系統(tǒng),支持授信審批、限額管理、邊際經(jīng)濟(jì)資本、產(chǎn)品定價等前臺業(yè)務(wù)的發(fā)展,實現(xiàn)前后臺互動。同時,建立了風(fēng)險管理融入業(yè)務(wù)流程的客戶經(jīng)理、風(fēng)險經(jīng)理平行作業(yè)機(jī)制,風(fēng)險經(jīng)理參與授信業(yè)務(wù)全流程管理,實現(xiàn)了風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)拓展的有效銜接,依托信息技術(shù)提升風(fēng)險管控的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化水平,提升了業(yè)務(wù)流程效率和客戶滿意度,推動了風(fēng)險計量與業(yè)務(wù)應(yīng)用的無縫結(jié)合。
與此類似,金稅三期稅收征管核心系統(tǒng),除了在稅收決策支持系統(tǒng)中實現(xiàn)稅收風(fēng)險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監(jiān)控決策系統(tǒng)與主要由一線稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的流程管理系統(tǒng)進(jìn)行無縫對接;需要將稅收風(fēng)險分析結(jié)果、稅收風(fēng)險監(jiān)測識別、模型計量技術(shù)融入到稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務(wù)稽查、處罰、執(zhí)行、救濟(jì)等各個稅收征管業(yè)務(wù)流程中,進(jìn)行業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化[11],工作方式“由自選動作變成了規(guī)定動作”,確保正確執(zhí)法,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)流程化運(yùn)作、標(biāo)準(zhǔn)化管理和集約化運(yùn)作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風(fēng)險防范和控制,建立覆蓋納稅服務(wù)、稅收執(zhí)法全過程的稅收征管業(yè)務(wù)流程運(yùn)行機(jī)制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風(fēng)險控管體系,同時提升納稅人服務(wù)滿意度和征管業(yè)務(wù)流程效率。
4.借鑒銀行貸后管理經(jīng)驗,實現(xiàn)稅收征管智能化風(fēng)險預(yù)警及催收管理。“人少戶多”是稅務(wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)銀行面臨的共同挑戰(zhàn)。比如,商業(yè)銀行個人信貸業(yè)務(wù)筆數(shù)多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應(yīng)用技術(shù)手段的重要性。國內(nèi)外領(lǐng)先銀行并不停留在僅僅關(guān)注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產(chǎn)保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細(xì)分客戶的計量工具,預(yù)測出現(xiàn)損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風(fēng)險預(yù)警策略與預(yù)處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險預(yù)警和催收管理。
借鑒商業(yè)銀行基于行為評分、催收評分實現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險預(yù)警和催收管理的貸后管理經(jīng)驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等多種不同的建模技術(shù),構(gòu)建和應(yīng)用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預(yù)測出的高風(fēng)險納稅戶列為風(fēng)險應(yīng)對重點,盡早發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險納稅戶,預(yù)先采取控制措施,并統(tǒng)一催收策略標(biāo)準(zhǔn),推動稅務(wù)員工行為標(biāo)準(zhǔn)化。對于由于遺忘、對新稅收政策認(rèn)識不足而導(dǎo)致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風(fēng)險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運(yùn)用稅法宣傳、咨詢輔導(dǎo)、提示提醒、納稅人自我修正、約談?wù)f明、稅收核定、稅務(wù)審計、稅務(wù)稽查等遞進(jìn)措施實施風(fēng)險應(yīng)對。實現(xiàn)納稅風(fēng)險預(yù)警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運(yùn)營成本和人力成本,同時因為不打擾優(yōu)質(zhì)納稅戶,也相應(yīng)地提高了納稅戶的滿意度。
5.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè),提升稅收執(zhí)法風(fēng)險管理水平。同商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理一樣,加強(qiáng)稅收執(zhí)法風(fēng)險管理,內(nèi)部控制制度建設(shè)是基礎(chǔ),加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè),完善業(yè)務(wù)流程、人事安排和會計系統(tǒng),并強(qiáng)化法規(guī)執(zhí)行控制,就能在一定程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作,從而防范執(zhí)法風(fēng)險。
加強(qiáng)稅收執(zhí)法風(fēng)險管理控制,第一,稅收征管系統(tǒng)可直接通過流程控制、崗位權(quán)限設(shè)置等進(jìn)行風(fēng)險控制,實現(xiàn)崗位不相容管理,以權(quán)力制衡為前提,以明晰崗責(zé)和規(guī)范流程為重點,以痕跡化管理為基礎(chǔ),以信息化手段為依托,以關(guān)鍵風(fēng)險點控制為保障,發(fā)揮系統(tǒng)的“剛性”作用,機(jī)控和人控相結(jié)合,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制,切實用制度管權(quán)、管人、管事,規(guī)范每一個崗位有章可循、有據(jù)可查,最大程度地規(guī)范稅收執(zhí)法和行政管理行為,將風(fēng)險管理融入業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)前中后臺的整體聯(lián)動和有效制衡,實現(xiàn)風(fēng)險管理關(guān)口“前移”;第二,稅收執(zhí)法風(fēng)險管理可考慮借鑒商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理經(jīng)驗,實施內(nèi)部控制與自評估、KRI關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)、關(guān)鍵風(fēng)險點監(jiān)控檢查、案件及損失數(shù)據(jù)分析等四大工具。其中,風(fēng)險控制與自評估工具從人員、崗位、環(huán)節(jié)、流程出發(fā),可做到風(fēng)險的系統(tǒng)梳理和主動識別,估算各風(fēng)險點潛在風(fēng)險損失狀況,將風(fēng)險自評估嵌入到業(yè)務(wù)部門的日常風(fēng)險管理流程中。關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)監(jiān)控工具實現(xiàn)對整個組織各類關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測和預(yù)警,建立相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)測控制系統(tǒng),對主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險點進(jìn)行識別、預(yù)警和監(jiān)測,以便及時風(fēng)險應(yīng)對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關(guān)鍵風(fēng)險點進(jìn)行現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)控檢查。案件及損失數(shù)據(jù)分析工具實現(xiàn)案件及損失數(shù)據(jù)的流程化收集及與稅收會計數(shù)據(jù)比對驗證,進(jìn)行稅收流失損失數(shù)據(jù)分析,加強(qiáng)案例分析,發(fā)現(xiàn)潛在執(zhí)法風(fēng)險規(guī)律和特征。第三,加強(qiáng)現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計、紀(jì)檢監(jiān)察等建設(shè),確保審計的獨(dú)立性。第四,通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)持續(xù)性管理,提升稅務(wù)大集中后的IT運(yùn)營風(fēng)險等小概率“尾部風(fēng)險”事件管理能力。
6.提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。風(fēng)險計量和量化管理技術(shù)是風(fēng)險管理的核心。而幾乎所有的風(fēng)險計量模型都是依賴統(tǒng)計模型,以大量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)和事實是建立風(fēng)險計量體系的基礎(chǔ)和生命線,數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,不可能建立準(zhǔn)確的模型。給予充分的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備,才能基于各類合適的建模技術(shù)構(gòu)造成功的稅收風(fēng)險計量模型,提高建模效率,控制模型風(fēng)險,提升模型開發(fā)和驗證的整體水平;模型構(gòu)建完成之前,需要對其可靠性進(jìn)行檢驗,確保模型的穩(wěn)健性和適應(yīng)性,確保其能夠準(zhǔn)確預(yù)測未來的稅收風(fēng)險,為稅收風(fēng)險應(yīng)用、優(yōu)化資源配置和精細(xì)化管理打好基礎(chǔ)。新資本協(xié)議實施對國內(nèi)銀行風(fēng)險計量所依賴的數(shù)據(jù)提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數(shù)據(jù),測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)。對于稅收風(fēng)險管理而言,涉稅數(shù)據(jù)采集、以及歷史數(shù)據(jù)積累和數(shù)據(jù)質(zhì)量,同樣是稅收風(fēng)險管理面臨的重大挑戰(zhàn)。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風(fēng)險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強(qiáng)與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數(shù)據(jù)交換,實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的整合和集中,為稅收風(fēng)險管理奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理、提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,一是倡導(dǎo)以數(shù)據(jù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)的管理文化和以事實和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的工作方法,形成以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的決策、考核和管理機(jī)制;明確數(shù)據(jù)的所有者關(guān)系,健全數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測、追蹤、定位、改進(jìn)、控制流程,以關(guān)鍵應(yīng)用為導(dǎo)向、以數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核報告為依據(jù),加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測,將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績效考核體系,促進(jìn)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制文化的培育。二是加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)倉庫建設(shè),按照納稅戶、機(jī)構(gòu)、稅種等不同維度實現(xiàn)對各類涉稅數(shù)據(jù)的整合,有助于促進(jìn)納稅戶信息的統(tǒng)一視圖服務(wù),推進(jìn)賬務(wù)、案件、紀(jì)檢審計等不同損失數(shù)據(jù)的收集和整合,實現(xiàn)各類涉稅歷史數(shù)據(jù)的積累。三是配套部署元數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核平臺,加強(qiáng)企業(yè)級元數(shù)據(jù)建設(shè),支持?jǐn)?shù)據(jù)的血緣和影響性分析;實現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)測、評估和報告,堅持“數(shù)據(jù)質(zhì)量從源頭抓起”,推動數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。四是加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理,統(tǒng)一信息編碼標(biāo)準(zhǔn)、納稅戶/機(jī)構(gòu)/稅種等主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的定義和規(guī)范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強(qiáng)與銀行部門互聯(lián),實現(xiàn)納稅戶收入監(jiān)控;加強(qiáng)國地稅之間、以及與工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、金融、經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計、發(fā)改委、工信部、質(zhì)檢、股票交易所、證監(jiān)會、公安車管、規(guī)劃建設(shè)、土地房產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設(shè)施供應(yīng)、征信等相關(guān)部門的信息交換和共享,實現(xiàn)全方位稅源監(jiān)控。
7.引入壓力測試方法和理論,提升宏觀稅收風(fēng)險管理水平。隨著2009年美聯(lián)儲為了應(yīng)對金融危機(jī)而對美國19家最大商業(yè)銀行組織的名為“監(jiān)管資本評估計劃(SCAP)”的壓力測試工作的實施,目前,壓力測試被提升到一個全新的高度而在全球范圍內(nèi)包括中國、尤其在金融業(yè)開始廣泛運(yùn)用[13]。正常稅收風(fēng)險管理是指稅制不變、稅源稅基既定條件下的納稅遵從風(fēng)險,目標(biāo)是實現(xiàn)稅收的“應(yīng)收盡收”和正確執(zhí)法。當(dāng)前,我國廣為采用的基于稅收宏觀經(jīng)濟(jì)計量模型、稅收投入產(chǎn)出模型、稅收一般可計算均衡(CGE)模型等進(jìn)行稅收收入分析和預(yù)測,就是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢正常為前提,而未考慮經(jīng)濟(jì)周期變化或各種極端情況的發(fā)生情況,或者至少考慮不足。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；防控措施
近日，國家稅務(wù)總局啟動了金稅工程四期建設(shè)，不僅僅是稅務(wù)方面，還將非稅業(yè)務(wù)納入管理范疇，實現(xiàn)多維化、全方位的全流程監(jiān)控，我國正向“以數(shù)治稅”時期邁進(jìn)。面對日益嚴(yán)峻的監(jiān)管環(huán)境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務(wù)風(fēng)險管理已成為企業(yè)管理的一項重要工作，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營風(fēng)險，還能夠有效提升企業(yè)的管理能力，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。
一、稅務(wù)風(fēng)險管理的定義
稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，涉稅事項存在于每個環(huán)節(jié)，這也意味著稅務(wù)風(fēng)險無處不在。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)和自身發(fā)展特點，合理安排產(chǎn)銷活動，有效控制可控因素，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險為導(dǎo)向，制定和執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對策略，在合法合規(guī)的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化，這就是稅務(wù)風(fēng)險管理。公司的稅收風(fēng)險主要涉及以下兩個方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國家稅法的相關(guān)規(guī)定，或者未能按時充分足額向地方政府合規(guī)繳納企業(yè)稅款，而受到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰或直接遭受企業(yè)財務(wù)和商譽(yù)雙重?fù)p失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業(yè)知識水平較低，既不能準(zhǔn)確充分利用國家稅收優(yōu)惠有關(guān)政策，也沒有科學(xué)合理的稅務(wù)計劃，從而造成多繳稅收，增加了企業(yè)財務(wù)的負(fù)擔(dān)。
二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的意義
（一）有利于降低企業(yè)財務(wù)負(fù)擔(dān)。稅收是企業(yè)重要的經(jīng)營成本支出和管理事項，所有經(jīng)營活動都離不開稅收。企業(yè)稅收管理通過積極響應(yīng)國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并將其運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，能夠有效降低稅費(fèi)，節(jié)約經(jīng)營成本，降低財務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提高利潤，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。（二）有利于規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險。隨著當(dāng)前中國資本市場的繁榮與快速發(fā)展，眾多不同行業(yè)和不同公司規(guī)模的企業(yè)以及組織管理機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公司內(nèi)部的資金與市場競爭也越來越活躍。為在這個新的市場經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，很多公司都通過多樣化的經(jīng)營發(fā)展策略來壯大企業(yè)規(guī)模，這也擴(kuò)大了公司的涉稅風(fēng)險種類，從而增加了公司涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。重視稅收風(fēng)險管理可以使公司在一定程度上減少并規(guī)避涉稅風(fēng)險，為公司健康發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。（三）有利于節(jié)約企業(yè)財務(wù)費(fèi)用。資金是企業(yè)經(jīng)營的血液，充足的資金是企業(yè)經(jīng)營活動順利進(jìn)行的重要保障。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，合理進(jìn)行納稅籌劃，科學(xué)安排稅款繳納時點，在合規(guī)的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報率更高的項目之中，提高資金的使用效率，實現(xiàn)資金的時間價值。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題
（一）管理層稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄。長期以來，由于稅收“無償性”和“強(qiáng)制性”的基本特征已經(jīng)根深蒂固，企業(yè)管理層普遍認(rèn)為稅收支付是一種必要的財務(wù)支出。在實現(xiàn)公司價值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)要求指導(dǎo)下，管理層通過更新?lián)Q代機(jī)器降低制作成本，通過減少雇傭工人降低勞動力成本，通過批量采購原材料降低生產(chǎn)成本，但卻很少能夠意識到通過納稅籌劃降低稅費(fèi)，進(jìn)而減少經(jīng)營成本。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，管理層只關(guān)注財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，不重視稅務(wù)的風(fēng)險防控，沒有對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別與評估，只有在稅務(wù)風(fēng)險爆發(fā)時才進(jìn)行處理，缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務(wù)風(fēng)險管理相脫節(jié)的表現(xiàn)。同時，大部分企業(yè)沒有積極主動地關(guān)注，了解所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只是被動地接受財務(wù)部按照出臺的相關(guān)規(guī)定計算得到的應(yīng)繳稅額，這很有可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，增加企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。（二）稅務(wù)風(fēng)險管理人員能力有限。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小一定程度上受稅務(wù)風(fēng)險管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務(wù)風(fēng)險管理人員會主動請教專業(yè)人員，學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識并運(yùn)用到實際工作之中，合理地管理企業(yè)的稅務(wù)事項，最優(yōu)化企業(yè)納稅方式，力求降低稅費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)忽視了會計和稅法是兩個不同的領(lǐng)域，模糊了這兩個部門的職責(zé)，為減少管理成本，甚至讓財務(wù)人員兼任稅務(wù)專員。即使是在大企業(yè)，很多稅務(wù)管理人員也缺乏專業(yè)的培訓(xùn)和必要的經(jīng)驗交流，無法實時了解稅收政策和涉稅事項的處理流程，對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識局限于管理發(fā)票、核對賬目、定期進(jìn)行納稅申報和匯算清繳，認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要在財務(wù)部門，這也間接導(dǎo)致了多種問題和風(fēng)險的產(chǎn)生。（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制不夠健全。當(dāng)前，很少有企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險納入到內(nèi)部控制制度中，大部分企業(yè)都沒有意識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性。事實上，企業(yè)稅收內(nèi)控機(jī)制是監(jiān)控稅收風(fēng)險的“防火墻”，企業(yè)想要有效控制稅務(wù)風(fēng)險，建設(shè)一個完善的內(nèi)部控制機(jī)制是必不可少的。目前大部分企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制都存在這樣或那樣的問題，如稅收內(nèi)控制度不規(guī)范，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，沒有定期開展稅收風(fēng)險分析與評估，稅收風(fēng)險分析評估控制措施的設(shè)定、監(jiān)督和改進(jìn)舉措欠缺規(guī)范，缺乏高水平的績效考評制度等，這些問題會使公司的稅務(wù)事項不能得到專業(yè)有效的處理，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。（四）稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通機(jī)制不夠完善。及時有效的信息溝通是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的必要條件，稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)中均無法避免，因此稅務(wù)風(fēng)險管理不單單是財務(wù)部門和稅務(wù)部門的責(zé)任，還需將企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門和外部的稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)結(jié)起來，共享稅務(wù)信息，讓企業(yè)各相關(guān)人員都能夠有效地識別、評估和監(jiān)控各項稅務(wù)風(fēng)險。但在實踐中，許多企業(yè)過分注重“商業(yè)保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息，致使企業(yè)的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象。而且，由于企業(yè)內(nèi)部每個人扮演的角色不同、職能不同，對同一事項的認(rèn)知自然也就存在差異，如果不能夠進(jìn)行有效的溝通，就容易使事情處理最終結(jié)果與預(yù)期產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的決策，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。（五）企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定。近年來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定性稍顯不足，變化較大，這對于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理會造成一定的影響，約束性標(biāo)準(zhǔn)也會存在適應(yīng)性變化問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法系統(tǒng)規(guī)范性不足，會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。面臨復(fù)雜而又競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國家會根據(jù)不同情況做出宏觀調(diào)控，在相關(guān)稅收政策上不斷做出調(diào)整，以適應(yīng)變化發(fā)展著的社會。頻繁變化的外部環(huán)境，給企業(yè)稅務(wù)工作的開展增加了難度，它不僅要求企業(yè)要樹立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應(yīng)該能夠根據(jù)自身的發(fā)展情況去預(yù)測可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，并對企業(yè)所處的環(huán)境和政策做出綜合分析，甚至不同地區(qū)的稅收政策解讀與應(yīng)用也會有所區(qū)別，這些條件都可能給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險。
四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理防控措施
（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理意識。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收政策也為適應(yīng)千變?nèi)f化的市場環(huán)境而不斷優(yōu)化。對于企業(yè)來說，不穩(wěn)定的環(huán)境意味著稅務(wù)風(fēng)險越來越多，這就要求企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險防范意識。企業(yè)可以先把管理層和財稅部門作為重點關(guān)注對象，向其灌輸稅收風(fēng)險管理理念的重要意義，讓企業(yè)從戰(zhàn)略層面提升對稅收風(fēng)險理念的重視程度。之后再自上而下弘揚(yáng)企業(yè)納稅文化，安排企業(yè)內(nèi)部所有員工定期進(jìn)行必要的稅務(wù)風(fēng)險防控培訓(xùn)，爭取讓“稅務(wù)思維”深入人心，把稅收風(fēng)險管理理念貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程、各環(huán)節(jié)。各個部門之間相互牽制、相互監(jiān)督，在企業(yè)的日常運(yùn)營過程中降低稅務(wù)風(fēng)險，以風(fēng)險管理理念的常態(tài)化保障企業(yè)決策的科學(xué)化。（二）建立稅務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制。企業(yè)一旦違反稅法，不僅需要補(bǔ)足稅款和繳納滯納金，還會影響納稅信用評級，甚至可能會面臨刑罰，后果非常嚴(yán)重。這就對稅務(wù)人員提出了較高要求，如果稅務(wù)人員對我國稅法不夠了解，就可能因處理不恰當(dāng)或不及時導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。因此，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的必要條件。公司要為稅務(wù)管理人員提供各種培訓(xùn)機(jī)會，提高其綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，比如可以通過聘請外部專家到公司進(jìn)行稅務(wù)知識系統(tǒng)培訓(xùn)、對最新稅務(wù)政策進(jìn)行詳細(xì)解讀等。同時，企業(yè)應(yīng)建立合適的考核和獎懲機(jī)制，利用獎懲機(jī)制讓稅務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險管理，調(diào)動他們主動學(xué)習(xí)的積極性，提高風(fēng)險防范意識和處理能力，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。（三）設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門。在過去的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)往往會因考慮到管理成本而使會計人員兼任稅務(wù)專員，職責(zé)不清晰，專業(yè)程度也不夠高，難免會有疏漏之處。由于國家出臺的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項目范圍愈廣，因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，培養(yǎng)出一支專業(yè)的團(tuán)隊，能夠及時調(diào)整分析企業(yè)的涉稅問題，開展稅務(wù)風(fēng)險識別與評估，在不違背國家法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行合理的納稅籌劃，提前制定風(fēng)險應(yīng)對策略，最大限度降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。同時，稅務(wù)風(fēng)險管理部門還應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督檢查和自查自糾工作，及時排查稅務(wù)風(fēng)險的盲點及死角，把對企業(yè)的不利影響降到最低。（四）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制。企業(yè)要想有效地實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理控制，就應(yīng)該以行業(yè)特點和最新稅收政策為準(zhǔn)繩，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，例如通過《企業(yè)發(fā)票管理辦法》《企業(yè)稅收管理制度》等條例對日常的基礎(chǔ)性稅務(wù)事項提出具體的標(biāo)準(zhǔn)和流程，規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，從企業(yè)內(nèi)部的管理工作開始，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部防控制度滲透到點點滴滴之中，科學(xué)構(gòu)建高效運(yùn)行預(yù)防機(jī)制，加強(qiáng)日常稅務(wù)風(fēng)險防控。此外，合理利用財務(wù)指標(biāo)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險分析模型，識別企業(yè)風(fēng)險隱患，適時提供涉稅風(fēng)險警示，并通過有效的信息反饋及時進(jìn)行糾正和補(bǔ)救，化解不必要的稅務(wù)風(fēng)險。（五）健全稅務(wù)風(fēng)險信息溝通機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該重視建設(shè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間、內(nèi)部與外部的信息溝通交流機(jī)制，高效的溝通質(zhì)量是有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的保證。稅務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)的各項涉稅活動之中，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，當(dāng)市場環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)辦人員對稅務(wù)知識了解有限時，就可能導(dǎo)致最終結(jié)果與預(yù)期存在差異，稅務(wù)風(fēng)險也就產(chǎn)生了。此時，只有具備高效的信息溝通機(jī)制才能及時地將信息匯總到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，專業(yè)人員會對該稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別評估，并提出風(fēng)險應(yīng)對方案。同時，我國的稅務(wù)征管具有一定的彈性，不同區(qū)域之間具體的稅務(wù)征收管理方式對政策的解讀不太一致，所以應(yīng)加強(qiáng)與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，對于一些稅法規(guī)定模糊和不確定的事項應(yīng)及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。（六）建立常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險自查機(jī)制。稅收管理的核心就是科學(xué)合理減少稅收成本、降低稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。在夯實稅收日常基礎(chǔ)工作的同時，建立常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險自查機(jī)制，主動開展日常檢查和專項稅收檢查工作。企業(yè)可以將風(fēng)險評估時確認(rèn)的風(fēng)險進(jìn)行登記分類，根據(jù)風(fēng)險程度實施對應(yīng)的風(fēng)險自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門抽檢等，以自查、檢查工作為契機(jī)，認(rèn)真分析稅收管理薄弱環(huán)節(jié)，深入查找改進(jìn)突破點，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機(jī)制，提升稅收風(fēng)險管控意識，切實做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理。除此之外，企業(yè)還可以聘請專業(yè)的稅務(wù)管理專業(yè)人才，對企業(yè)的監(jiān)督檢查機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，以便其發(fā)揮更好的作用，更好地管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險?？偟貋碚f，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，稅務(wù)風(fēng)險管理也同樣重要，尤其是在當(dāng)今競爭日趨激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要想謀求長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險意識，加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)出一支專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理團(tuán)隊，完善內(nèi)部控制機(jī)制和信息溝通機(jī)制，規(guī)范各種稅務(wù)行為，將稅務(wù)風(fēng)險防控思維滲入到企業(yè)管理的方方面面，從思想意識、內(nèi)控體制、業(yè)務(wù)人員等多個維度出發(fā)，形成合力，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：新時期煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施
在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時期，隨著我國稅收體制的完善，加強(qiáng)企業(yè)的稅收管理及防范稅務(wù)風(fēng)險就越來越重要。稅務(wù)風(fēng)險的管理是稅務(wù)管理者通過分析企業(yè)的稅務(wù)狀況，制定相應(yīng)的防范風(fēng)險的措施，從而減小稅務(wù)風(fēng)險。從全國的稅務(wù)管理來看，煙草行業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力仍然比較低，提高煙草企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力仍需要提升。
一、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)、內(nèi)涵及意義
(一)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)
煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)是降低煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，推動企業(yè)發(fā)展的，煙草商業(yè)企業(yè)在符合法律規(guī)定的前提下，通過對自身稅務(wù)風(fēng)險的管理，以達(dá)到稅收收益的最大化，使得企業(yè)的稅收損失最小，通過對造成稅務(wù)風(fēng)險的因素加以分析，努力排除風(fēng)險因素，降低稅務(wù)風(fēng)險的影響。
(二)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意義
為了促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)對其稅務(wù)風(fēng)險管理，建立健全內(nèi)部風(fēng)險控制制度，能夠?qū)煵萆虡I(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險落實在公司的各個層面上，從根本上識別出企業(yè)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的評估和稅企的交流，可以避免因逃稅漏稅所造成的巨大損失，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也是促進(jìn)煙草企業(yè)在新時期中保持持續(xù)發(fā)展道路的重要策略。
二、煙草商業(yè)企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險的成因
(一)煙草商業(yè)企業(yè)在新時期承受的內(nèi)部風(fēng)險
1、部分分管領(lǐng)導(dǎo)和各業(yè)務(wù)部門對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不夠在一些煙草商業(yè)企業(yè)中，由于部分分管領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)的稅法知識的不了解，不能夠按照國家稅務(wù)總局在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》中規(guī)定的內(nèi)容建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，使得企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識上不高，在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時，不能有效提出相應(yīng)的解決措施，抵御企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；各業(yè)務(wù)部門稅務(wù)知識匱乏，導(dǎo)致在各業(yè)務(wù)部門在辦理業(yè)務(wù)時不考慮稅務(wù)因素，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。2、煙草商業(yè)企業(yè)缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制評價體系煙草商業(yè)企業(yè)的財務(wù)部門一般設(shè)置部門領(lǐng)導(dǎo)、會計核算、出納等崗位，稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)由其中一名會計負(fù)責(zé)，而稅務(wù)風(fēng)險存在于煙草企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)中，憑借個人之力總會有疏忽，往往是出現(xiàn)問題時才去補(bǔ)救，缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險評價體系，在內(nèi)部控制、內(nèi)部自查方面有待加強(qiáng)。這就很容易造成稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)帶來一定的危害。3、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)能力不足在多數(shù)的煙草商業(yè)企業(yè)中，稅務(wù)工作不是由具有一定的專業(yè)技術(shù)能力的人來擔(dān)當(dāng)，而是統(tǒng)一由會計或者出納來完成，受專業(yè)能力的限制，由會計或者出納來完成時，由于其不能夠熟練的掌握和運(yùn)用稅收政策，不能夠及時的足額的計提和繳納稅務(wù)，很容易從客觀上造成偷稅、漏稅的問題。
(二)煙草商業(yè)企業(yè)在新時期承受的外部風(fēng)險
1、稅收政策層次多、時效短現(xiàn)階段我國是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的新時期，稅收政策必須根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境的變化而不斷的調(diào)整，以滿足我國的宏觀調(diào)控，這就導(dǎo)致稅收政策的時效性很短暫，很容易造成稅務(wù)風(fēng)險，其次是稅收政策由我國多部門聯(lián)合頒布，這就導(dǎo)致不同部門在稅收政策的制定過程中很容易出現(xiàn)模糊的界定，這也在客觀上給企業(yè)增加了稅務(wù)風(fēng)險。2、稅企政策信息不對稱現(xiàn)階段，我國的稅務(wù)政策在相關(guān)部門的聯(lián)合修訂下，可以說是很到位，但一些企業(yè)由于缺乏對相關(guān)稅收政策的認(rèn)識，增加了企業(yè)對稅收政策認(rèn)識的片面，同時一些非公開行的稅收政策也從客觀上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另外，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增加稅收征管，稽查力度來減緩稅收收入增長的壓力，造成核稅口徑不同，使得企業(yè)大大的增加了稅收風(fēng)險的危險。
三、煙草商業(yè)企業(yè)在新時期加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險控制的對策
在新時期內(nèi)，煙草商業(yè)企業(yè)為了避免稅務(wù)風(fēng)險的危害，努力的把稅務(wù)風(fēng)險控制在最小、可控的范圍內(nèi)，必須要按照稅收法規(guī)的規(guī)定來建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系。
(一)煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制
煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)按照國務(wù)院《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的規(guī)定，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系。設(shè)立專門的稅收風(fēng)險管理委員會，負(fù)載對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)，遵守稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，建立誠信納稅的理念，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，全面的遵循稅收風(fēng)險管理防范規(guī)定，加強(qiáng)對員工自覺納稅的意識，同時應(yīng)該設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，健全財務(wù)管理崗位的職責(zé)確保企業(yè)能夠及時申報、各項稅費(fèi)的足額繳納，避免逃稅漏稅，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的承受范圍，其次是設(shè)立稅務(wù)管理員，負(fù)責(zé)相關(guān)部門的稅務(wù)管理工作，防范企業(yè)的自身稅務(wù)風(fēng)險和客商轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險。
(二)完善煙草商業(yè)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度
煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營模式、管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點，以防范稅務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的有效監(jiān)督性，在符合自身企業(yè)成本效益、實用性的原則下，建立煙草商業(yè)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)控值，通過建立健全控制體系，抓住關(guān)鍵控制點及直觀的生產(chǎn)經(jīng)營理念來有效地反映出企業(yè)的采購、銷售、資產(chǎn)管理、投資模式、會計審核等各個環(huán)節(jié)，切實的保證內(nèi)控體系能夠?qū)ι娑愂马椀娜娓采w，以降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。
(三)加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估
煙草商業(yè)企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識上應(yīng)該加以識別和憑借，對于企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的一些稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該及時的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的來源，通過邀請相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行評估，提高評估質(zhì)量，提高抵御稅務(wù)風(fēng)險的準(zhǔn)確性，同時可以通過評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題，能夠及時的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制，確保稅務(wù)風(fēng)險在可控范圍內(nèi)。
(四)提高煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)
煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)抓住人才培養(yǎng)，防范企業(yè)稅收風(fēng)險的優(yōu)勢，一方面應(yīng)該增加企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，定期的對稅務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)技能培訓(xùn)及相關(guān)的稅收法律法規(guī)的培訓(xùn)，提高專業(yè)知識和稅收知識的應(yīng)用能力，同時應(yīng)建立相關(guān)的獎懲制度，對于為企業(yè)防范稅收風(fēng)險做出貢獻(xiàn)的稅務(wù)人員給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，同時也應(yīng)定期的對相關(guān)的稅收人員進(jìn)行考核，不斷的增強(qiáng)責(zé)任意識和工作能力，避免工作中的失誤，其次是建立一支企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)團(tuán)隊，在發(fā)生稅收風(fēng)險時，能夠及時的做出相應(yīng)的解決方案。
營改增后，增值稅這種風(fēng)險最大的稅種成為目前眾多企業(yè)關(guān)注的焦點，尤其是對于一些稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防和承受能力較差的中小企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險控制更是成為主要的風(fēng)險控制工作內(nèi)容。
一、營改增后現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。財務(wù)人員面臨著稅制、政策的變化，尤其是營改增還改變了企業(yè)的會計核算體系，在諸多操作上稍有不慎就有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。總的來說，造成稅務(wù)風(fēng)險的主要原因體現(xiàn)在以下三個方面：一是財務(wù)核算不健全。準(zhǔn)確地說，增值稅的會計核算更為復(fù)雜、嚴(yán)格。如現(xiàn)有的稅收法規(guī)指出如果企業(yè)無法提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，則要按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)繳納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。二是虛開發(fā)票。在新規(guī)定中，增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，這無意中增加了發(fā)票管理的難度。如果企業(yè)不重視發(fā)票核查、管理，則很容發(fā)生發(fā)票管理風(fēng)險。三是納稅時間差。在稅收規(guī)定中，要求發(fā)生納稅義務(wù)后，經(jīng)營者的行為就會被納入稅收征管范圍內(nèi)。如果稅收義務(wù)時間不合規(guī)，則有可能發(fā)生罰款的風(fēng)險。而另一方面企業(yè)還可以通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生實踐，從而獲得一定的納稅期限。除上述的原因外，還存在非法避稅、業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范等。企業(yè)若要真正做好稅收風(fēng)險的控制，就要重視深入研究稅收風(fēng)險的產(chǎn)生原因，然后才能提出合理的控制措施。
二、中小企業(yè)稅收風(fēng)險的控制措施
1.建立預(yù)警機(jī)制
為了將企業(yè)稅收風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，并盡量降低稅收風(fēng)險帶來的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視建立起全面的稅收風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，積極預(yù)防、控制稅收風(fēng)險。
首先，應(yīng)當(dāng)樹立全面的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。企業(yè)管理層人員要做出榜樣，樹立正確的稅收風(fēng)險預(yù)防理念。同時，還應(yīng)當(dāng)建立于企業(yè)風(fēng)險較為一致的稅收風(fēng)險管理目標(biāo)，并將稅收風(fēng)險深入到企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)部門中，從而實現(xiàn)稅收風(fēng)險控制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。其次，應(yīng)當(dāng)建立全面的信息溝通平臺。在營改增后，增值稅的內(nèi)容會更加復(fù)雜。從企業(yè)角度來說，應(yīng)當(dāng)及時加大營改增稅法的培訓(xùn)，提高全員的認(rèn)識。另外，還要重視的是企業(yè)要及時了解到當(dāng)前營改增后，稅收的政策變化以便于會計人員能夠及時采取措施預(yù)防稅收風(fēng)險。最后，建立有效的預(yù)警機(jī)制。比如某企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險管理平臺、行業(yè)數(shù)據(jù)模型對大企業(yè)經(jīng)營收入、成本費(fèi)用、日常申報等各類事項的風(fēng)險點進(jìn)行綜合評定，依據(jù)風(fēng)險等級，下發(fā)紅橙黃三級預(yù)警卡，分別實施約談、組織企業(yè)自查、實地復(fù)核、反避稅調(diào)查等措施，及時糾正失誤和偏差，避免問題深化發(fā)展成偷稅行為。對整改不力、錯誤繼續(xù)蔓延構(gòu)成偷稅逃稅行為的，移交稽查部門進(jìn)行立案查處。
2.加強(qiáng)稅收風(fēng)險監(jiān)控和評估
在實施營改增后，企業(yè)計稅方法、繳稅方法都發(fā)生了變化。企業(yè)要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的監(jiān)控和評估，盡量以積極預(yù)防為主，建立健全以查、防、控、評為主要內(nèi)容的大企業(yè)稅收風(fēng)險防范工作體系，最大限度地控制稅務(wù)風(fēng)險。
首先，在稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)、崗位。確保監(jiān)控人員能夠進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的檢查，確認(rèn)其是否滿足營改增的要求，同時還應(yīng)當(dāng)重視及時監(jiān)控各部門對營改增政策、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防政策是否理解到位，是否落實到實處。另外，監(jiān)控人員還應(yīng)當(dāng)那跟蹤與企業(yè)有關(guān)的大型稅務(wù)風(fēng)險，并進(jìn)行深入分析，而后采取針對性的措施加以解決。
其次，在稅務(wù)風(fēng)險評估方面。營改增后，企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險工作的難度更大。對此，企業(yè)要采用科學(xué)的評估方法來評估稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響有多大，從而將稅務(wù)風(fēng)險控制在可控制范圍內(nèi)。另外，企業(yè)還可以結(jié)合自身實際情況，結(jié)合企業(yè)基本狀況、容易發(fā)生的稅收風(fēng)險等進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)向的評估測試、發(fā)生頻率預(yù)測等，合理控制稅務(wù)風(fēng)險。同時，還可以建立風(fēng)險會審機(jī)制，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)遵從管理年度報告評審工作，由風(fēng)評、稅政、征管、數(shù)據(jù)等部門就報告中的典型風(fēng)險問題進(jìn)行集中探討，掌握企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、納稅申報、內(nèi)控機(jī)制架構(gòu)等方面的高中低風(fēng)險分布規(guī)律，擴(kuò)大企業(yè)個性化風(fēng)險識別的指標(biāo)、模型范圍，提升后期風(fēng)險應(yīng)對工作的針對性和有效性。
3.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險危機(jī)管理
在營改增之后，不是素有的稅務(wù)風(fēng)險都是可以控制的。當(dāng)稅收風(fēng)險真正變成現(xiàn)實風(fēng)險后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的措施應(yīng)對這些風(fēng)險，從而度過稅務(wù)風(fēng)險危機(jī)，保證企業(yè)的正常運(yùn)營。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅收風(fēng)險管理 相關(guān)探討
經(jīng)筆者調(diào)查，現(xiàn)階段房地產(chǎn)企業(yè)面臨著諸多稅收風(fēng)險，如：營業(yè)額與法律規(guī)定不相符、會計核算規(guī)范性不夠等，這種問題都是導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險層出不窮的關(guān)鍵因素。筆者將分別從：房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生原因、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險的識別、如何應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險，三個部分進(jìn)行闡述。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生原因
“營改增”實施背景為房地產(chǎn)企業(yè)帶來了許多影響，最為突出的則是稅費(fèi)的增加導(dǎo)致動產(chǎn)租賃抵扣難度增加。動產(chǎn)租賃一般包括施工機(jī)械設(shè)備及設(shè)施材料租賃?！盃I改增”后，原有資產(chǎn)進(jìn)項稅無法抵扣，且動產(chǎn)租賃利潤較低，使得一些企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因通常分為兩個類別，一類是主觀原因，一類是客觀原因。
（一）主觀原因
稅收風(fēng)險出現(xiàn)的主觀原因是由于房地產(chǎn)企業(yè)自身過于追求暴利，這也是導(dǎo)致稅收風(fēng)險最關(guān)鍵的因素。房地產(chǎn)開發(fā)商為獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，通常會在土地容積率以及用途方面做文章，從而導(dǎo)致實際信息與用戶掌握的信息不一致。
此外房地產(chǎn)企業(yè)在管理工作中缺乏有效的財務(wù)會計制度，無法促使其財務(wù)工作得以順利進(jìn)行，從而引發(fā)稅收風(fēng)險的出現(xiàn)，在這種情況下房地產(chǎn)企業(yè)無法對土地證增值稅進(jìn)行準(zhǔn)確核算，為了謀取暴利，企業(yè)會通過偷逃土地增值稅的目的。
（二）客觀原因
造成房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險的客觀原因是“信息不對稱”，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理工作是一項重要的工作，對于稅管員自身素質(zhì)水平提出較高要求，但目前部分房地產(chǎn)企業(yè)在稅收管理工作中應(yīng)用的稅管員，缺乏一定稅收管理知識與經(jīng)驗，在實際稅收管理中缺乏自己的見解，對于稅收管理風(fēng)險無法采取有效的應(yīng)對策略，長此以往，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險的出現(xiàn)。
此外，房地產(chǎn)企業(yè)部門聯(lián)動效率的低下也為企業(yè)稅收風(fēng)險的出現(xiàn)帶來了影響，眾所周知，稅收管理涉及的內(nèi)容相當(dāng)大，與各部門之間的關(guān)系也十分緊密，當(dāng)在實際情況中，企業(yè)在開展稅收工作時未及時與工商、建設(shè)、規(guī)劃等部門進(jìn)行溝通交流，最終導(dǎo)致許多涉稅信息無法實現(xiàn)共享，這種情況也為稅收風(fēng)險造成了可乘之機(jī)。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險的識別
如何識別房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言至關(guān)重要。目前，房地產(chǎn)在稅收風(fēng)險識別過程中可以應(yīng)用多種分析法，如：宏觀調(diào)控政策效應(yīng)對照分析法、開發(fā)進(jìn)度比對分析法、財務(wù)指標(biāo)比較分析法、邏輯推理法等等。
宏觀調(diào)控政策效應(yīng)對照分析法都是由中央出臺的一種方法，在應(yīng)用過程中必須與地方政府的措施配合實施，通過對企業(yè)實際申報納稅情況的比對，與市場發(fā)展的趨勢來判斷是否與自身企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r充分吻合，如果不吻合，則應(yīng)對其原因進(jìn)行調(diào)查，并加大風(fēng)險應(yīng)對力度。
開發(fā)進(jìn)度比對分析法主要應(yīng)用在施工項目當(dāng)中，自施工項目開始到竣工全過程，首先根據(jù)企業(yè)施工規(guī)劃及施工合同、施工進(jìn)度、竣工等每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，對于每一個施工階段應(yīng)繳納的稅額規(guī)劃好，通過監(jiān)管工作來對實際情況進(jìn)行分析，如何實際稅額與預(yù)算稅額不一致，就必須找出相關(guān)原因，并采取風(fēng)險應(yīng)對措施。
所謂財務(wù)指標(biāo)比較分析法，是通過房地產(chǎn)企業(yè)施工成本費(fèi)用與同類型企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從中找出不合理之處，將其列入到風(fēng)險監(jiān)控范圍內(nèi)，以此促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理工作的有序進(jìn)行。
邏輯推理法主要理由內(nèi)在邏輯與相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來進(jìn)行分析，經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間不符合相關(guān)邏輯，就必須將其列入到風(fēng)險監(jiān)控內(nèi)部。
三、如何應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險
綜上，筆者對房地產(chǎn)稅收風(fēng)險出現(xiàn)的原因及如何識別房地產(chǎn)稅收風(fēng)險進(jìn)行了分析，在這種情況下，企業(yè)究竟如何應(yīng)對稅收風(fēng)險，是許多房地產(chǎn)企業(yè)最為關(guān)注的，筆者將就這個問題進(jìn)行研究，并提出自己的看法。
（一）建立社會化綜合治稅機(jī)制
為應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險，企業(yè)必須將社會化綜合治稅機(jī)制引用進(jìn)來，換言之加強(qiáng)建設(shè)、工商、房管、國土等部門之間的聯(lián)系，實現(xiàn)涉稅信息共享。企業(yè)可利用信息技術(shù)來構(gòu)建一個信息平臺，通過這個平臺來獲取更多的信息，該系統(tǒng)應(yīng)具備多種功能，能對稅收風(fēng)險產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，為企業(yè)的稅收管理工作指明方向。此外應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與行業(yè)稅收入庫匹配度監(jiān)控分析，分行業(yè)按月及時監(jiān)測預(yù)警，利用稅收風(fēng)險指標(biāo)和模型識別重點行業(yè)風(fēng)險，及時發(fā)起任務(wù)消除隱患。完善引導(dǎo)式應(yīng)對辦法，整合“一戶式”分析數(shù)據(jù)來源信息查詢，建立和完善推送任務(wù)應(yīng)對策略。組織各級風(fēng)險管理團(tuán)隊直接應(yīng)對重大問題，充分發(fā)揮團(tuán)隊?wèi)?yīng)對的優(yōu)勢。
（二）企業(yè)合理選擇材料供應(yīng)商
為了加大進(jìn)項抵扣金額，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，必須進(jìn)行嚴(yán)格選擇，以免日后增值稅專用發(fā)票較難取得，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在采購大量建筑材料時，建筑企業(yè)要嚴(yán)格按照招投流程執(zhí)行，依據(jù)供應(yīng)商的規(guī)模、報價及產(chǎn)品質(zhì)量等，綜合選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商。為獲取增值稅專用發(fā)票，保證招標(biāo)工作的可靠進(jìn)行，房地產(chǎn)企業(yè)還要要求偏遠(yuǎn)地區(qū)的雜貨店和個體戶等開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
（三）充分提高科學(xué)化管稅水平
其次，房地產(chǎn)企業(yè)必須提高自身管稅水平，稅管員在稅收工作中起到至關(guān)重要的作用，據(jù)此房地產(chǎn)必須將重點放到人才的招聘上，采取嚴(yán)格的考核制度，對其專業(yè)知識與實際能力進(jìn)行測試，秉著“擇優(yōu)錄取”的原則，構(gòu)建一支專業(yè)的稅管隊伍。對于在職的稅管員，企業(yè)應(yīng)定期開展培訓(xùn)，幫助老員工鞏固相關(guān)知識，并學(xué)會新的管理方法。企業(yè)還應(yīng)將激勵機(jī)制應(yīng)用其中，激發(fā)員工的工作熱情，讓他們知道稅管工作開展的重要性，通過以上策略來促進(jìn)企業(yè)管稅水平的有效提高。
四、結(jié)束語
基于“營改增”背景下，房地產(chǎn)企業(yè)在稅收管理工作中出現(xiàn)了諸多風(fēng)險，為了使房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中得以發(fā)展，我們必須采取有效措施，如：構(gòu)建社會化綜合治稅機(jī)制。將差別化風(fēng)險策略應(yīng)用其中，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)化稅管水平的提高，嚴(yán)格選擇供應(yīng)商，通過以上措施來促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
