發(fā)布時(shí)間：2023-09-21 16:52:46
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃的步驟樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業(yè)
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0023-02
增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項(xiàng)條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到減輕稅負(fù)乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景制定的，有著明顯的時(shí)效性及針對(duì)性。
一、目前中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問題
（一）對(duì)增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)的觀念不強(qiáng)
很多企業(yè)對(duì)于增值稅的認(rèn)識(shí)有一定誤區(qū)，他們覺得增值稅是一種價(jià)外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對(duì)于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個(gè)科學(xué)、理論的指導(dǎo)，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯(cuò)用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點(diǎn)中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負(fù)，但這是錯(cuò)誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費(fèi)附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會(huì)引起城建稅和教育費(fèi)附加稅額的降低。不過這兩項(xiàng)稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會(huì)帶動(dòng)企業(yè)所得稅的增加?？芍鲋刀惖亩愂栈I劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)的結(jié)果。我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅稅收籌劃的了解。
（二）對(duì)稅收籌劃方法的選擇不夠重視
稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對(duì)增值稅籌劃認(rèn)識(shí)的偏差。對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對(duì)增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來考慮。能否使用增值稅發(fā)票會(huì)限制稅收籌劃方案的實(shí)施，原因是企業(yè)能否開據(jù)增值稅專用發(fā)票會(huì)直接影響其產(chǎn)品的銷售，導(dǎo)致企業(yè)需考慮是否使用該方案?？梢姡愂栈I劃方案的正確選擇相當(dāng)重要。企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃能否促進(jìn)其經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和稅后利潤增長；能否符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的要求；能否降低運(yùn)營成本；能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等，都是評(píng)價(jià)增值稅籌劃方法是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一些企業(yè)在進(jìn)行選擇納稅籌劃方法時(shí)，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負(fù)的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時(shí)也忽略了對(duì)稅收籌劃方法選擇的詳細(xì)評(píng)估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導(dǎo)致其稅收籌劃方法無法達(dá)到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。
（三）稅收籌劃可操作性差
中國增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點(diǎn)。導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅收籌劃有較大風(fēng)險(xiǎn)。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問題時(shí)，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當(dāng)下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴(yán)重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實(shí)際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，也能達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，更嚴(yán)重的是會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成影響。在企業(yè)稅收實(shí)踐中，忽略稅收政策，不遵從財(cái)務(wù)核算規(guī)范，過分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對(duì)稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對(duì)自己的經(jīng)營活動(dòng)利益缺乏自我保護(hù)意識(shí)，這也是中國稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。
（四）與稅務(wù)機(jī)關(guān)觀念不一致
稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。企業(yè)認(rèn)為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)所強(qiáng)調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對(duì)立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會(huì)觀點(diǎn)上出現(xiàn)矛盾，目前因?yàn)橹袊亩愂罩贫炔⒎呛芡晟?，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認(rèn)為稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)，在征管實(shí)務(wù)過程中，不少的稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人申請(qǐng)稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機(jī)協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。
二、中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對(duì)策
（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念
稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負(fù)，對(duì)征稅者——國家來說，將會(huì)帶來遠(yuǎn)期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負(fù)，提高納稅人的經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)納稅人的生存和競(jìng)爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營方向，推進(jìn)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提高是國家長期財(cái)政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、有利于增強(qiáng)稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。同時(shí)，稅收籌劃是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中。對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負(fù)存在明顯的差異，企業(yè)要對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對(duì)各產(chǎn)品的投資方案進(jìn)行籌劃和選擇。可以說，企業(yè)不管是從經(jīng)營活動(dòng)開始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進(jìn)行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個(gè)步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，還必須規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)成本核算。
（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法
稅收籌劃是一項(xiàng)政策強(qiáng)、對(duì)財(cái)務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，否則，會(huì)給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，更需要掌握熟練的會(huì)計(jì)處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)不僅要加強(qiáng)自己財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請(qǐng)有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財(cái)務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平都與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細(xì)分析和研究，有針對(duì)性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時(shí)采取防范措施，來避免籌劃不當(dāng)所造成嚴(yán)重的損失。再者，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強(qiáng)納稅人、稅務(wù)中介人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅法知識(shí)、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實(shí)施能力。
（三）實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性
納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要遵從有效性原則從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對(duì)性。在運(yùn)行具體籌劃時(shí)，針對(duì)不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時(shí)限性。由于有的優(yōu)惠政策會(huì)受到具體時(shí)間的限制，納稅人要選擇合理的時(shí)間，依據(jù)自己的經(jīng)營情況進(jìn)行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會(huì)在不同時(shí)間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)背景來制定的，它會(huì)因?yàn)橥庠谝蛩氐母淖儯云髽I(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。
（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認(rèn)為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機(jī)關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺得納稅人進(jìn)行稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)。在征管實(shí)際過程中，一些稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對(duì)國家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動(dòng)機(jī)不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強(qiáng)征納雙方的溝通信任，面對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)其實(shí)行之前對(duì)其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進(jìn)行評(píng)判，這樣讓納稅人避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。于是稅收征管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實(shí)施。同樣稅收籌劃一定要嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個(gè)人意見當(dāng)作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時(shí)也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時(shí)準(zhǔn)確到位，使稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉巧玲.新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的探討[J].會(huì)計(jì)師，2010，（7）.
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機(jī)制的建立與實(shí)施。2003年7月25日，美國證券交易委員會(huì)（SEC）了《美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的研究報(bào)告，提出了以后美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純?cè)瓌t導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”模式，即目標(biāo)導(dǎo)向法。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機(jī)制的建立與實(shí)施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃目標(biāo)，是指通過稅收籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。在目前的理論與實(shí)踐中，對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。 一是目標(biāo)定位范圍過窄，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就是最低納稅或節(jié)稅。對(duì)此，筆者認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)降低了，但如果稅收籌劃目標(biāo)的定位存在錯(cuò)誤，無疑是南轅北轍。因?yàn)槎愂栈I劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對(duì)于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營地點(diǎn)、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對(duì)成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對(duì)的稅款支出，增加稅后利潤，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個(gè)投資和經(jīng)營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對(duì)成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標(biāo)定位范圍過寬，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標(biāo)之中，不僅會(huì)誤導(dǎo)納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個(gè)目標(biāo)。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。即，稅務(wù)稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，通常會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日?；?、專項(xiàng)稽查、舉報(bào)稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項(xiàng)稽查的經(jīng)驗(yàn)，按“專項(xiàng)”有針對(duì)性的準(zhǔn)備齊全各項(xiàng)備查資料，特別是對(duì)于涉及某項(xiàng)減免稅的一系列申請(qǐng)、審批文件，更要嚴(yán)格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實(shí)現(xiàn)舉報(bào)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)外，還要在遭遇舉報(bào)稽查時(shí)保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門充分溝通，力爭規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，企業(yè)還要做好抗辯以及提請(qǐng)復(fù)議乃至訴訟的準(zhǔn)備，力爭將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)行過程中，無論是會(huì)計(jì)憑證的獲取、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是納稅申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。
（四）有效性原則
對(duì)納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料
進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
（二）制定稅收籌劃計(jì)劃
稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計(jì)算4.各因素變動(dòng)分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施
一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不只一個(gè)，稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來以后，就要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，但經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動(dòng)中稅收籌劃的意義
對(duì)于籌資活動(dòng)的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但這并不是說企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，當(dāng)超過企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負(fù)債籌資的度。
對(duì)于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴(kuò)大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴(kuò)大投資方式，則面臨是建廠房買設(shè)備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而是一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。對(duì)于租賃，經(jīng)營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，有進(jìn)行財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：第一，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法依據(jù)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項(xiàng)的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目差異。第五，稅收法規(guī)對(duì)部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目做了限制性規(guī)定差異。第六，對(duì)部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的過程即是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了極有價(jià)值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對(duì)于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作結(jié)合進(jìn)行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收籌劃是指在合法的條件下，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地減輕稅負(fù)的行為。稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)納稅職能，是稅法賦予納稅人的權(quán)利所致，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的內(nèi)在要求。稅收籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化。其手段以具體的法律條款為依據(jù)，并在稅法規(guī)范和允許的范圍內(nèi)實(shí)施與運(yùn)用。因此，納稅人如果能精通稅法、知道自己該繳什么稅，不該繳什么稅成為精明的納稅人，將給企業(yè)帶來很好的收益。選擇最輕的納稅行為是納稅人的基本權(quán)利。房地產(chǎn)企業(yè)也同樣有權(quán)利選擇最輕的納稅行為。
1 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)定義
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因?yàn)闆]有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準(zhǔn)確和及時(shí)的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等等。最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。
稅收籌劃給房地產(chǎn)企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，必然也會(huì)帶來非常大的風(fēng)險(xiǎn)。惡性避稅在美國呈現(xiàn)蔓延之勢(shì)，使得政府損失稅收達(dá)100多億美元。購買避稅方案的公司因此也受到牽連一補(bǔ)繳稅款、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司進(jìn)行行政處罰使得公司社會(huì)聲譽(yù)降低。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)企業(yè)的交易行為越來越復(fù)雜，另外，稅收政策的變化也越來越多，稅收征管的力度越來越大，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)正在逐步升級(jí)。稅收籌劃不僅僅是技術(shù)問題，而是帶有很強(qiáng)政策性的工作。如果操作不對(duì)的話，不但不能達(dá)到目的，反而要遭受處罰和制裁，會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)造成很大的損失。所以不論是中介機(jī)構(gòu)還是納稅人自己進(jìn)行稅收籌劃，不僅要考慮到稅收籌劃帶來的收益，更要清醒看到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
2 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來源
2.1 政策選擇和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)納稅人對(duì)于政策的選擇正確是否正確存在著不確定性。這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)政策精神的認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的。也就是說，房地產(chǎn)企業(yè)單方面認(rèn)為自己所采取的納稅行為是符合國家的政策的，但是實(shí)際上并不符合國家的政策。政策變化性風(fēng)險(xiǎn)是指稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化做出相應(yīng)的變化。這也給稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位或在稅收籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，稅收籌劃中顧此失彼，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
2.3 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不是一成不變的，經(jīng)營活動(dòng)的變化要求稅收籌劃方案隨之發(fā)生改變。這樣已經(jīng)計(jì)劃好的稅收籌劃可能已經(jīng)不適合。所以經(jīng)營活動(dòng)的變化很可能影響稅收籌劃方案的實(shí)施。
2.4 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收的執(zhí)法情況有很大的相關(guān)性。稅收?qǐng)?zhí)法力度大，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就較大。
2.5 收益小于成本風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的目的是獲得利益，如果稅收籌劃收益小于成本，房地產(chǎn)企業(yè)就達(dá)不到稅收籌劃的目的。
2.6 遵從風(fēng)險(xiǎn)。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營行為沒有隨著稅收政策的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變化，最終導(dǎo)致企業(yè)未來利益受到損失?？傊駨娘L(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)沒能掌握最新的稅收政策，并且未能根據(jù)最新的稅收政策調(diào)整自己的納稅行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要原因是企業(yè)缺乏外部組織機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)納稅行為的審查。遵從風(fēng)險(xiǎn)是所有企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)中最大的一種風(fēng)險(xiǎn)。
2.7 核算風(fēng)險(xiǎn)。核算風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因?yàn)闆]有準(zhǔn)確核算稅金，最終導(dǎo)致企業(yè)利益的損失。例如:企業(yè)沒能正確核算會(huì)計(jì)規(guī)定和稅收政策的差異、企業(yè)缺乏內(nèi)部控制措施等等，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供了不真實(shí)的納稅數(shù)據(jù)和信息。
2.8 員工風(fēng)險(xiǎn)。員工風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因?yàn)槿说脑蚨鴮?dǎo)致未來利益損失的不確定因素。例如:稅務(wù)管理崗位員工頻繁變動(dòng);員工豐富經(jīng)驗(yàn)未能被書面留存;員工缺乏責(zé)任心，導(dǎo)致企業(yè)未按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅。員工風(fēng)險(xiǎn)是所有納稅風(fēng)險(xiǎn)的根本風(fēng)險(xiǎn)，它是最難控制和管理的。
2.9 信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指外界因企業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為而對(duì)企業(yè)信譽(yù)的懷疑并導(dǎo)致其未來收益損失的不確定因素。例如:企業(yè)因欠稅問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)公告;企業(yè)因偷稅問題被媒體報(bào)道，使得合作伙伴突然中止談判。對(duì)企業(yè)來講，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的后果和影響可能是深遠(yuǎn)的、無法計(jì)量的。
3 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
3.1 樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先房地產(chǎn)企業(yè)自身應(yīng)做到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。完整、真實(shí)和及時(shí)的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)，足額繳納稅款。
3.2 提高稅收籌劃設(shè)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，有效降低和防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.3 樹立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。把納稅籌劃與偷逃稅區(qū)別開來。
3.4 堅(jiān)持成本效益分析。房地產(chǎn)企業(yè)不論是內(nèi)部設(shè)立專門的部門進(jìn)行稅收籌劃還是聘請(qǐng)外部專家專門從事稅務(wù)籌劃工作，都要耗費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力。只有當(dāng)稅收籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該籌劃才是成功的。
3.5 關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟?。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后作出正確決策。
3.6 力求整體效益最大化?；I劃時(shí)，不能僅僅緊盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。
3.7 加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系合作。稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)具有專業(yè)性和復(fù)雜性、時(shí)效性等特性，有時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)僅憑自己的力量很難設(shè)計(jì)出具體方案。尋找一個(gè)專注于稅收政策研究和咨詢的中介機(jī)構(gòu)就會(huì)顯得非常重要。
3.8 及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)。由于稅收政策有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)。所以房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部的確認(rèn)。在這樣的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)一致。
4 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制步驟
4.1 建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境包括建立風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)，主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。如果企業(yè)管理層更傾向于避稅的話，可以肯定地說，該企業(yè)的整體納稅風(fēng)險(xiǎn)是很大的。企業(yè)管理層在建立書面納稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí)，應(yīng)明確以下幾點(diǎn):一是企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定，照章納稅。二是企業(yè)應(yīng)積極爭取與企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠三是企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須設(shè)置稅務(wù)部門及其各級(jí)負(fù)責(zé)人。
4.2 評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)就是對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人，是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。需要考慮以下幾步：一是理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；二是分析具體經(jīng)營行為的涉稅問題；三是分析涉稅問題的納稅風(fēng)險(xiǎn)；四是設(shè)置和納稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作崗位及責(zé)任人。
關(guān)鍵詞 營改增 稅收籌劃 對(duì)策探討
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速崛起，社會(huì)各行各業(yè)的分工愈發(fā)細(xì)化，逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)濟(jì)形態(tài)并存的格局。在此形勢(shì)下，以往的營業(yè)稅稅收體制已經(jīng)無法滿足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，營改增成為我國稅制改革的必由之路。因此，加強(qiáng)營改增背景下企業(yè)稅收籌劃研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、營改增與企業(yè)稅收籌劃
（一）營改增的內(nèi)涵
顧名思義，營改增就是將營業(yè)稅改為增值稅，它是我國稅制發(fā)展中最為重大的一次改革。營改增后，一些以往繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目改繳增值稅，而該稅種只針對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品的增值部分收取，因此不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳稅的問題，有效地降低了企業(yè)稅負(fù)和運(yùn)營成本。
（二）企業(yè)稅收籌劃
企業(yè)稅收籌劃就是在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移活動(dòng)。具體地說，就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營等進(jìn)行科學(xué)的策劃與安排，得出最佳納稅方案，從而達(dá)到合理的避稅效果，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化?？偟膩碚f，企業(yè)稅收籌劃具有以下幾個(gè)作用：第一，降低企業(yè)成本。在企業(yè)經(jīng)營中，實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)將節(jié)約成本擺在首位，而稅收籌劃節(jié)約的則是企業(yè)的稅收成本。第二，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃貫穿于企業(yè)融資、投資及經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)有著較高的要求。財(cái)務(wù)人員必須通過縝密的思考、系統(tǒng)的安排來進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)各種方案進(jìn)行比較分析，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，篩選最為合適的方案，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。第三，有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭力。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)面臨的并購風(fēng)險(xiǎn)越來越大，合理的稅收籌劃能有效降低企業(yè)的成本，為企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。值得一提的是，納稅籌劃是一種事前的籌劃行為，若已經(jīng)形成了納稅事實(shí)，則不應(yīng)再隨意“籌劃”，否則就會(huì)構(gòu)成偷稅、漏稅的違法行為。
二、營改增對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響
（一）正面作用
首先，營業(yè)稅的征繳是以企業(yè)全部經(jīng)營收入為基礎(chǔ)，而與企業(yè)是否盈利無關(guān)，若企業(yè)經(jīng)營不善，就會(huì)背負(fù)很大的稅收壓力。但增值稅的征繳是以增值部分為基礎(chǔ)，因此對(duì)企業(yè)的稅負(fù)壓力要小很多。其次，兩稅同收會(huì)不可避免地導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，而通過營改增就能有效規(guī)避這類問題，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅收公平。例如，《“營改增”實(shí)施辦法》中規(guī)定，對(duì)于電子商務(wù)中的數(shù)字化商品交易，如果提供方或接收方在境內(nèi)，則按應(yīng)稅服務(wù)處理，需繳納6%（小規(guī)模納稅人為3%）的增值稅。同時(shí)該辦法指出，向境外提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、信息系統(tǒng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、簽證、認(rèn)證等服務(wù)的，可以免征增值稅，從而很好地規(guī)避了對(duì)數(shù)字化商品的重復(fù)征稅問題。
（二）財(cái)務(wù)缺陷
營業(yè)稅的稅收步驟比較簡單，財(cái)務(wù)核算難度較小。但營改增之后，不但增設(shè)了一些新的會(huì)計(jì)科目，而且中間的操作環(huán)節(jié)比較繁瑣，這就對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)工作提出了很大的考驗(yàn)。以電商企業(yè)為例，由于商品種類多樣，納稅義務(wù)人、企業(yè)性質(zhì)、交易性質(zhì)、結(jié)算時(shí)間等難以確定，給會(huì)計(jì)核算帶來了很大的負(fù)擔(dān)和壓力。此外，增值稅發(fā)票難以取得，也使得企業(yè)無法順利完成稅額抵扣，從而使企業(yè)的稅負(fù)不減反增。
（三）納稅影響
營改增后，計(jì)稅稅基、征管主體、稅率、計(jì)稅方法等均出現(xiàn)了不同程度的變化。以稅率為例，營改增之前，企業(yè)普遍采用5%的納稅稅率，而營改增之后，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同，納稅稅率分為6%、11%、13%、17四個(gè)檔次，而小規(guī)模納稅人僅為3%。
三、營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
（一）關(guān)注政策動(dòng)態(tài)
企業(yè)的任何稅收籌劃都必須建立在合法合規(guī)的基礎(chǔ)之上。因此，相關(guān)稅收籌劃人員要密切關(guān)注國家政策變動(dòng)，積極預(yù)防并化解因政策變化而導(dǎo)致的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以指派專門的人員來研究稅收政策，更加全面和準(zhǔn)確地把握當(dāng)前的稅收政策信息，以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策等有更加深刻的認(rèn)識(shí)和了解，然后在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行合理調(diào)整和安排。此外，也要積極地對(duì)今后稅收政策的走向進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，從而提前制定各種防范措施，有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）分析成本效益
首先，企業(yè)要加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研工作，并對(duì)未來的投融資、經(jīng)營活動(dòng)等進(jìn)行全面對(duì)比，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來靈活地選擇稅收籌劃方案，確保稅收方案隨政策及執(zhí)法環(huán)境的變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整。其次，應(yīng)安排專職的稅務(wù)籌劃人員來進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的全部成本進(jìn)行核算，如顯性成本、隱性成本等都要計(jì)算在內(nèi)，然后針對(duì)企業(yè)的預(yù)期效益展開深入分析和研究，盡可能避免不必要的成本支出，改善企業(yè)成本效益情況。
（三）調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)按照自身的行業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)，結(jié)合營改增政策精神，科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃安排。為此，企業(yè)要科學(xué)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以更好地把握企業(yè)的經(jīng)營與資金情況，從企業(yè)內(nèi)部尋找節(jié)稅點(diǎn)。在實(shí)際納稅籌劃中，可以對(duì)一些項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行搭橋?qū)?。例如，A項(xiàng)目可以給企業(yè)創(chuàng)造增值銷項(xiàng)稅額，B項(xiàng)目可以給企業(yè)創(chuàng)造增值進(jìn)項(xiàng)稅額，則建議將A、B業(yè)務(wù)進(jìn)行合并，以實(shí)現(xiàn)納稅沖抵效果，降低企業(yè)整體稅負(fù)。
（四）再造企業(yè)流程
營改增實(shí)施后，由于核算方式發(fā)生變化，企業(yè)必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重塑或調(diào)整。部分行業(yè)因沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，因此存在稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)，為防范這一風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。例如，運(yùn)輸業(yè)企業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，而營改增后，這類企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，稅率變成了11%，如果企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，就會(huì)增加8個(gè)百分點(diǎn)的稅率。而企業(yè)如果及時(shí)與貨運(yùn)方、汽車供應(yīng)商進(jìn)行談判，調(diào)整運(yùn)費(fèi)和采購成本，利用增值稅在各個(gè)環(huán)節(jié)均可以抵扣上一環(huán)節(jié)形成的進(jìn)項(xiàng)稅這一特點(diǎn)，適度地將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。那么，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)得到很好的消減，企業(yè)就能享受到增值稅改革試點(diǎn)的成果，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。又如，企業(yè)可以通過定價(jià)政策的變化，來應(yīng)對(duì)稅改帶來的影響，如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時(shí)，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點(diǎn)服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，實(shí)際采購成本也會(huì)下降，因此雙方都可以從中獲益。另外，通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生。但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定。例如，對(duì)于企業(yè)購進(jìn)諸如大額固定資產(chǎn)時(shí)，也可根據(jù)實(shí)際情況在180天內(nèi)的認(rèn)證期選擇恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證時(shí)點(diǎn)，因?yàn)榘凑找?guī)定，增值稅專用發(fā)票需要在認(rèn)證的次月申報(bào)納稅，如果企業(yè)當(dāng)期沒有充分的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額也無法及時(shí)抵扣。
四、結(jié)語
營改增是我國稅制改革的重要舉措，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。針對(duì)現(xiàn)階段營改增給企業(yè)稅收籌劃帶來的影響，要積極關(guān)注政策動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)成本效益分析，調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，合理利用國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（作者單位為安徽省上街去網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司）
參考文獻(xiàn)
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國際避稅的前提是熟悉東道主國家相關(guān)稅收制度或者《稅收法》，因?yàn)槎惙ㄊ且粋€(gè)國家控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要法律手段。國際工程稅收籌劃的基本步驟是：
1.預(yù)先安排
工程項(xiàng)目中標(biāo)之后就要開始進(jìn)行商務(wù)談判和合同簽訂，這是控制稅收的關(guān)鍵步驟，作為承建方的東道主國家從主觀上是重視國際工程項(xiàng)目的，預(yù)先安排工作是決定規(guī)避稅收程度的前提，因此，在商務(wù)談判中，往往會(huì)根據(jù)我國特殊情況或者不適應(yīng)的稅收制度進(jìn)行例外規(guī)定，我國應(yīng)該抓住這些優(yōu)勢(shì)，鋪墊更多有利于后期規(guī)避稅費(fèi)的條件。比如爭取每一個(gè)單項(xiàng)項(xiàng)目的稅收減免，有時(shí)候東道主國家為了促成該工程項(xiàng)目會(huì)提出很多關(guān)稅優(yōu)惠政策，這也是我國企業(yè)要努力的重點(diǎn)，這些正好彌補(bǔ)了我國施工企業(yè)利潤低下的弱點(diǎn)。預(yù)先安排可以說是規(guī)避稅費(fèi)的前提條件，也是關(guān)乎稅費(fèi)能夠避免多少的關(guān)鍵步驟。
2.進(jìn)程控制
國際工程項(xiàng)目比較大，工期比較長，實(shí)施過程中又會(huì)涉及到多個(gè)國家的材料采購、工作人員等等，設(shè)計(jì)、施工和預(yù)制都比較復(fù)雜，每一步都有可能影響到稅負(fù)的繳納，在這個(gè)過程中，需要對(duì)稅收成本收益進(jìn)行充分的分析，這是進(jìn)行決策前必備的工序，這些都屬于進(jìn)展過程中的控制手段。比如，對(duì)于企業(yè)中的設(shè)備是自己采購還是進(jìn)行租賃，這些都需要企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的關(guān)稅、增值稅費(fèi)、利潤稅等多種費(fèi)用進(jìn)行綜合分析，最后選取最優(yōu)的結(jié)構(gòu)。此外，還有人工費(fèi)，一定要對(duì)該國的人工成本加以考量。既然是國際工程項(xiàng)目，就一定要充分的利用當(dāng)?shù)厝斯?、材料、施工等?yōu)勢(shì)來降低稅費(fèi)。
3.索賠工作中稅收安排
在國際工程項(xiàng)目中還有一項(xiàng)稅費(fèi)不可忽視，就是索賠稅費(fèi)，因此對(duì)于該項(xiàng)內(nèi)容也要給予足夠的重視。當(dāng)今，國際項(xiàng)目競(jìng)爭激烈，工程造價(jià)又比較透明，導(dǎo)致了利潤率也比較低，因此在工程進(jìn)展過程當(dāng)中，必須考慮到附加工程或者項(xiàng)目所帶來的影響，對(duì)其及時(shí)采取優(yōu)惠政策，比如，將臨時(shí)進(jìn)口關(guān)稅采購的機(jī)器轉(zhuǎn)換為永久進(jìn)口型的，這樣就可以減免一定的關(guān)稅。
二、國內(nèi)部分的稅收籌劃及管理
1.增值稅方面籌劃及管理
眾所周知，增值稅是每個(gè)國家稅種中比較重要的一種，因此各國對(duì)于增值稅的征稅范圍都比較明確———貨物和提供的服務(wù)兩個(gè)方面。比如，我國對(duì)外承包項(xiàng)目，其中那些對(duì)外工程所用的設(shè)備、機(jī)械或者生活物資，甚至是不再運(yùn)回境內(nèi)的工具按照現(xiàn)行稅收法律政策是能夠免稅或者享有退稅等優(yōu)惠政策的。因?yàn)樵谪浳镔徺I后，出口之前，已經(jīng)在采購價(jià)格當(dāng)中包含了增值稅，因此國家對(duì)于出口產(chǎn)品進(jìn)行免稅或者退稅的做法是合理的。此外，對(duì)外承包工程的企業(yè)有時(shí)候會(huì)向國內(nèi)某些公司進(jìn)行業(yè)務(wù)的分包，分包施工企業(yè)為了項(xiàng)目的實(shí)施需要采購出口的物資，比如水泥、安裝材料或者是一些消耗性的建材，這些材料在采購時(shí)是可以享受退稅或者免稅政策的，雖然這些分包公司沒有對(duì)外出口的權(quán)力，也不會(huì)直接承擔(dān)國外工程的施工，但是卻可以借助對(duì)外承包工程企業(yè)的名義進(jìn)行退稅，或者申請(qǐng)對(duì)外工程承包企業(yè)為其進(jìn)行退稅，但是退稅的工序比較復(fù)雜，要求的條件和需要協(xié)調(diào)的部門也很多，因此本文還是建議這些分包公司自己進(jìn)行退稅，該公司在進(jìn)行退稅的時(shí)候可以適當(dāng)?shù)臏p少分包合同中的標(biāo)額，這樣就可以減少一定的營業(yè)稅和城建稅，最終達(dá)到節(jié)省對(duì)外承包工程項(xiàng)目承包中的成本。
2.營業(yè)稅方面籌劃及管理
按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)外承包工程的企業(yè)因?yàn)槌邪こ添?xiàng)目的實(shí)施并不在國內(nèi)，因此無需繳納國內(nèi)營業(yè)稅，這是根據(jù)使用地來確定的，但是比較大型的國際工程項(xiàng)目在完成的過程中一般無法自身獨(dú)立完成，會(huì)對(duì)某些工程進(jìn)行分包，比如設(shè)計(jì)、土建、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等方面都是可以進(jìn)行分包的，因此，一旦這些業(yè)務(wù)分包給國內(nèi)或者國外分包，由于國內(nèi)企業(yè)不能直接承包對(duì)外承包過的工程項(xiàng)目，因此該企業(yè)仍然需要繳納一定的營業(yè)稅和城建稅或者是教育附加費(fèi)，但是分包公司畢竟承擔(dān)的是對(duì)外承包工程中國內(nèi)的一部分業(yè)務(wù)，因此沒有責(zé)任承擔(dān)合同全額應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，所以對(duì)外工程承包企業(yè)在與國內(nèi)分包企業(yè)簽訂分包合同時(shí)，應(yīng)詳細(xì)劃分分包合同中國內(nèi)與國外部分的工作及其價(jià)格。分包企業(yè)應(yīng)僅就國內(nèi)工作的價(jià)款部分，開具營業(yè)性發(fā)票給對(duì)外承包企業(yè)用于賬務(wù)處理，而國外工作的價(jià)款部分，開具結(jié)算單用于賬務(wù)處理。這樣做的結(jié)果是降低了分包合同的價(jià)格，從而節(jié)約了對(duì)外工程承包項(xiàng)目的成本。
三、國外部分的稅收籌劃和工程管理
1.關(guān)稅的稅收籌劃與管理
我國的對(duì)外承包企業(yè)一般會(huì)將目標(biāo)定位于發(fā)展中國家，因?yàn)檫@些發(fā)展中國家的關(guān)稅政策有著很多相似的地方。想要做好關(guān)稅的有關(guān)籌劃與管理要做到以下幾點(diǎn)：第一，考察我國與工程實(shí)施所在國是否存在相關(guān)的關(guān)稅協(xié)定，如果我國工程設(shè)備或者貨物是由第三方采購而來，那么就要考慮該國與工程實(shí)施所在國是否存在關(guān)稅相關(guān)協(xié)定；第二，考慮工程實(shí)施所在國的海關(guān)是否能接納關(guān)稅保函，也就是利用保險(xiǎn)公司給開出的保單來代替所得稅的繳納，這樣的話就可以在實(shí)施工程的時(shí)候臨時(shí)借用工程所在國的設(shè)備或者機(jī)械，等工程結(jié)束之后進(jìn)行歸還，這樣就可以免繳部分關(guān)稅。第三，考慮到不同的商品運(yùn)用不同方式，不同語言進(jìn)行報(bào)關(guān)稅率不同的問題，比如國外工程運(yùn)用外文進(jìn)行描述就能獲得較低的稅率。本文建議，在談判合同時(shí)，最好讓業(yè)主承擔(dān)關(guān)稅，他們作為當(dāng)?shù)貥I(yè)主在關(guān)稅規(guī)避方面有很多優(yōu)勢(shì)，往往在做清關(guān)和繳納關(guān)稅上會(huì)事半功倍。
2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理
我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）》（財(cái)稅字[1997]116號(hào)）規(guī)定：對(duì)于納稅人由境外所得，不論是否要求匯回，只要處在納稅年度就必須按照條例和相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則進(jìn)行計(jì)算并上繳所得稅。但是對(duì)于海外項(xiàng)目有例外規(guī)定，比如一旦對(duì)外承包企業(yè)在海外實(shí)施項(xiàng)目時(shí)已經(jīng)向項(xiàng)目實(shí)施所在國繳納了企業(yè)所得稅，并且兩國之前還存有免征雙重稅的協(xié)定的，在我國繳納所得稅時(shí)是可以相互抵扣的，當(dāng)然抵扣限額應(yīng)該按照我國稅費(fèi)算法計(jì)算，對(duì)于超出限額的不得抵扣，低于限額的部分進(jìn)行補(bǔ)繳。很多國家對(duì)于一些大型的對(duì)外承包項(xiàng)目有著特殊的規(guī)定，尤其是在企業(yè)所得稅方面存在大量的優(yōu)惠政策。據(jù)此，國內(nèi)企業(yè)在承包國外工程的時(shí)候應(yīng)該盡可能地運(yùn)用各種手段爭取在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納，充分利用好本國特殊優(yōu)惠政策，比如在當(dāng)?shù)卦O(shè)立公司的分支，先按照工程所在國的稅法或者政府的規(guī)定進(jìn)行繳稅，其中便會(huì)享受減免政策，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之后，再按照本國相關(guān)減免政策進(jìn)行抵免。本文以國際工程項(xiàng)目籌劃與管理的概念分析作為基礎(chǔ)，捋清對(duì)國際工程項(xiàng)目稅收籌劃時(shí)的步驟，通過合理有效的籌劃方式來減少不必要的稅費(fèi)開支，從而獲取一定金額的籌劃收益?？傊?，國內(nèi)企業(yè)在承擔(dān)對(duì)外工程施工工作時(shí)不應(yīng)該再遵循過去那種比較粗糙式的管理方式，應(yīng)該向著細(xì)化、精確、技術(shù)性的方向加以研究，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中，通過有效的管理方式來確保對(duì)外承包工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，利用好國家給予的優(yōu)惠政策，最終增強(qiáng)企業(yè)在對(duì)外承包項(xiàng)目時(shí)的競(jìng)爭力，促進(jìn)我國對(duì)外承包項(xiàng)目的長期發(fā)展。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是指在不違反法律、法規(guī)的前提下，納稅主體對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃也是在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)的整體全局出發(fā)，為減小企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后的利益最大化，增加集團(tuán)的凈收益，對(duì)整個(gè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營等涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先的分析、籌劃，利用稅法的各項(xiàng)優(yōu)惠政策獲得稅后利益最大化的財(cái)務(wù)謀劃活動(dòng)。
企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)分公司法人構(gòu)成的，其資金規(guī)模龐大，對(duì)資源統(tǒng)一規(guī)劃，對(duì)子公司統(tǒng)一管理，因此企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)籌劃方面相較于單個(gè)企業(yè)而言有更好的優(yōu)勢(shì)。
一、影響集團(tuán)稅務(wù)籌劃因素
1、政策因素
稅收籌劃主要是從稅收的政策法規(guī)出發(fā)，利用國家各項(xiàng)政策合理合法的進(jìn)行節(jié)稅，集團(tuán)的各項(xiàng)稅務(wù)籌劃均與國家的政策高度相關(guān)，因此，稅收法規(guī)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策是稅務(wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行的重要考慮因素。對(duì)于不同行業(yè)、不同地區(qū)的不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅法的優(yōu)惠政策有所不同，并且隨著稅收制度的不斷完善，稅收的籌劃也應(yīng)發(fā)生變化。
2、企業(yè)集團(tuán)的組織架構(gòu)因素
企業(yè)集團(tuán)的分子公司一般較多，納稅主體較為復(fù)雜，從而使各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅增加。在企業(yè)表面規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，各個(gè)分子公司之間提供勞務(wù)以及各個(gè)分子公司各有盈虧從而增加的各項(xiàng)稅負(fù)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言其稅務(wù)籌劃的壓力增大。因此，企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)組織架構(gòu)以及集團(tuán)對(duì)于企業(yè)的管理控制能力對(duì)于集團(tuán)的稅務(wù)籌劃有很大的影響。
3、人員因素
企業(yè)內(nèi)部從事財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于稅法知識(shí)的了解以及應(yīng)對(duì)檢查稽查問題的能力都對(duì)稅務(wù)籌劃有一定的影響。這里所指的人員包括集團(tuán)稅務(wù)籌劃的制定人員以及具體各個(gè)分子公司的執(zhí)行人員。
首先作為制定人員，其對(duì)于稅法等相關(guān)法規(guī)的熟悉程度以及其洞察稅法動(dòng)向的相關(guān)能力直接影響到集團(tuán)稅務(wù)籌劃的制定。另外，各分子公司的財(cái)務(wù)人員是執(zhí)行集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體，因此這些財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行力及重視程度也影響著稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃固然可以使企業(yè)獲得更多的利益，但是作為事先的活動(dòng)，必然會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就是指企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)由于各種原因沒有達(dá)到預(yù)期的效果所付出的代價(jià)。導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的原因主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1、政策方面的風(fēng)險(xiǎn)
（1）人員理解有誤。稅收的法規(guī)繁多，立法面也比較廣，財(cái)務(wù)人員容易對(duì)稅收政策理解有所偏差，比如說日常的稅務(wù)核算從表面看是按照規(guī)定操作的，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的理解不當(dāng)，造成偷稅行為而受到稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于制定整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的人員來講，在稅法的理解上沒有做好相關(guān)的溝通或其他原因?qū)е碌睦斫馄H，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（2）政策變化。稅收政策變化極快，有一些政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能與納稅企業(yè)進(jìn)行溝通，并且企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃是事先就做好的，因此稅收的法規(guī)變更信息對(duì)納稅人來講存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。這也對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收籌劃執(zhí)行方面
蓋地認(rèn)為，由于未來的不確定性，導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)籌劃的收益與成本面臨不確定性。其中稅收籌劃在政策的運(yùn)用方面有可能存在不到位的情況或者執(zhí)行不到位導(dǎo)致操作的風(fēng)險(xiǎn)。另外，集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營情況會(huì)發(fā)生變化，集團(tuán)企業(yè)分子公司繁雜，由于反饋不及時(shí)等情況，使集團(tuán)企業(yè)不能及時(shí)調(diào)整原來的稅收籌劃政策，因此存在原稅收籌劃政策失效造成的經(jīng)營方面的風(fēng)險(xiǎn)。
3、稅收籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是納稅人為了企業(yè)的節(jié)稅獲得更大的稅后利益而制定的稅前的籌劃，這種籌劃是納稅企業(yè)的主觀判斷，主要是通過對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)及對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)所作出的主觀性的判斷。這種判斷與納稅人對(duì)稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的法律政策及業(yè)務(wù)的熟悉程度有極大的關(guān)系。
4、征納雙方的認(rèn)定差異導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律的要求和規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但是納稅人的稅務(wù)籌劃是一種生產(chǎn)經(jīng)營行為，其選擇的方案與具體實(shí)施，都由納稅人決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)參與其中。因此，納稅人確定的稅務(wù)籌劃方案是不是符合稅法的規(guī)定，能否帶給納稅人稅收上的利益，很大程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。如果企業(yè)所選擇的方案不符合稅法等相關(guān)法律的精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。如果是這樣的話，納稅人非但不會(huì)取得稅收的收益，還會(huì)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的懲罰。
三、企業(yè)集團(tuán)規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施
企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃是集團(tuán)財(cái)務(wù)決策的重點(diǎn)之一，也是集團(tuán)發(fā)揮資源一體化管理，實(shí)現(xiàn)資源高效配置的一個(gè)重要保證。集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要服從集團(tuán)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。集團(tuán)在采購、生產(chǎn)、營銷等不同的環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)籌劃，因此企業(yè)集團(tuán)應(yīng)進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃管理，規(guī)避在稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。
1、保持賬務(wù)的完整性
企業(yè)集團(tuán)的分子公司較多，涉及的業(yè)務(wù)也比較繁雜，因此更要保持賬務(wù)的完整性。會(huì)計(jì)賬簿、憑證等這些基礎(chǔ)的資料是記錄企業(yè)經(jīng)營情況的真實(shí)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此來進(jìn)行征稅及稅務(wù)檢查，并且這也是取得稅收優(yōu)惠政策的賬務(wù)支持。集團(tuán)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)賬務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)管，保證賬證完整，正確的處理各項(xiàng)賬務(wù)并足額繳納稅款，這是集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的首要前提，也是控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高效率的重要基礎(chǔ)。
2、認(rèn)真學(xué)習(xí)并把握稅收政策
稅收政策對(duì)于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策有著重要的作用，因此也在不斷地變化，而稅務(wù)的籌劃是在利用稅收的政策跟經(jīng)濟(jì)的實(shí)際適應(yīng)程度而不斷變化，找到企業(yè)在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而取得稅后利益的最大化。這就要求企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，把握稅收政策的變化趨勢(shì)，這也是規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。
3、保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通
集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)籌劃人員對(duì)一些具體的活動(dòng)很難準(zhǔn)確把握界限，一些問題在概念的界定上也很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，并且各地具體的稅收征管方式也有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由權(quán)。因此稅務(wù)籌劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭取得到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，避免將稅務(wù)籌劃的成果轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃活動(dòng)的最終目標(biāo)是節(jié)稅，而節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)企業(yè)籌劃行為的認(rèn)可，只有得到認(rèn)同并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)，才能將稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利益。
4、利用稅務(wù)降低風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)今社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)分工也逐漸細(xì)分，各行各業(yè)的專業(yè)化程度越來越高，而稅務(wù)的核心競(jìng)爭力就在稅務(wù)籌劃的水平上。納稅企業(yè)的專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本等在納稅活動(dòng)處于劣勢(shì)，信息不完全，因而不可能完全協(xié)調(diào)納稅活動(dòng)和保證納稅的準(zhǔn)確性，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)在這方面的專業(yè)化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)自身，他們有著巨大的優(yōu)勢(shì)，首先稅務(wù)機(jī)構(gòu)有著較好的專業(yè)素質(zhì)，籌劃水平相對(duì)來說較高，可以有效地控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以及時(shí)的向企業(yè)提供稅務(wù)方面的信息，使企業(yè)熟悉國家出臺(tái)的稅收政策，使稅收利益最大化；還有就是有利于減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說，經(jīng)營活動(dòng)涉及的面比較廣，各子公司的業(yè)務(wù)有所不同，會(huì)計(jì)處理方式有可能會(huì)不同于稅收制度規(guī)定的稅務(wù)處理方式，稅務(wù)可以幫助企業(yè)規(guī)范此類行為，從而避免稅收處罰，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
5、采用適合的稅務(wù)籌劃方法
企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)比較復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)比較多，因此在稅務(wù)籌劃的方法選擇上也要更加的謹(jǐn)慎，才能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要全局進(jìn)行考慮，否則雖然在某個(gè)環(huán)節(jié)上節(jié)稅比較多，但是集團(tuán)總體是有損失的，因此要采取一體化的稅務(wù)籌劃措施。
（1）分環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。集團(tuán)作為一個(gè)系統(tǒng)，涉及到采購、生產(chǎn)和銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都涉及到稅務(wù)的處理，因此集團(tuán)應(yīng)作為一個(gè)系統(tǒng)分步驟地對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
比如對(duì)于采購環(huán)節(jié)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個(gè)重要活動(dòng)，不同的采購決策使企業(yè)享受不同的稅收政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成本也有重要的影響。因此集團(tuán)應(yīng)對(duì)各個(gè)企業(yè)的采購進(jìn)行籌劃。不僅僅要考慮采購的價(jià)格，要從供應(yīng)商的性質(zhì)、經(jīng)營能力等方面全面考察，對(duì)于采購的合同、采購的方式以及發(fā)票、各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)全面考察計(jì)劃，已達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。
（2）投資、籌資過程的稅務(wù)籌劃。集團(tuán)可以利用整體的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行有效的集體籌資、投資活動(dòng)，這樣可以有效地控制投資、籌資過程中的成本，還可以降低稅務(wù)籌劃的成本以及有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
比如對(duì)于籌資活動(dòng)，集團(tuán)可以利用其自身的資源及信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外進(jìn)行籌資活動(dòng)，然后再層層分貸；或者在內(nèi)部解決籌資活動(dòng)，比如資金的調(diào)撥、成員企業(yè)間的機(jī)器設(shè)備租賃等，有效地降低成本，規(guī)避稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
集團(tuán)公司作為一個(gè)整體，一個(gè)系統(tǒng)，其稅務(wù)籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問題，必須對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌籌劃。本文主要是從影響企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的因素入手，探討了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的主要資金量大、經(jīng)營環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)提出了集團(tuán)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施方法還需進(jìn)一步的細(xì)化研究，對(duì)于一些具體的實(shí)例還需進(jìn)一步的探討。
【參考文獻(xiàn)】
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一、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
（一）納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響
在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)包括為實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、保證社會(huì)利益的社會(huì)目標(biāo)兩個(gè)部分。決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，但納稅本身又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。其影響點(diǎn)表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
1．多種納稅方案的存在
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。如稅法對(duì)股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關(guān)于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)面臨投資方式的選擇等。
2．“稅收陷阱”的存在
現(xiàn)代稅收制度中往往存在著一些被稱為稅收陷阱的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規(guī)定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！薄对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！毕M(fèi)稅和營業(yè)稅暫行條例中也有類似的規(guī)定。如果企業(yè)不注意這些條款，進(jìn)行事前籌劃，就有可能掉進(jìn)“稅收陷阱”，增加稅負(fù)，給股東權(quán)益造成損失。
3．稅收利益的存在
從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個(gè)方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄一部分稅收收入，其實(shí)質(zhì)是國家的一種財(cái)政支出，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭取財(cái)政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其微觀經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。遞延納稅不是指不按國家稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會(huì)減少企業(yè)的稅額，但是，它相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，則有利于增加股東權(quán)益。所以，納稅人總是希望在不違法的情況下，盡量地遞延納稅期。
（二）納稅對(duì)企業(yè)償債能力的影響
提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)闹苯幽康暮突境霭l(fā)點(diǎn)，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務(wù)償付能力則是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)順利達(dá)成的行為依托。二者相互制約依存，協(xié)調(diào)統(tǒng)一于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營理財(cái)實(shí)質(zhì)上是如何有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的獲利動(dòng)機(jī)與債務(wù)償付風(fēng)險(xiǎn)約束之間的關(guān)系。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務(wù)的清償，包括營業(yè)性債務(wù)本息的償還和股息、紅利的分派；另一類是納稅債務(wù)的清償。這兩類債務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運(yùn)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金才能予以完成。一般情況下，也不存在債務(wù)延期的可能。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時(shí)，就會(huì)增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自納稅機(jī)關(guān)直接性的經(jīng)濟(jì)懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔(dān)?；?qū)嵭屑{稅抵押等；另一方面，企業(yè)的信譽(yù)形象也可能因此降低，給其市場(chǎng)價(jià)值造成各種潛在的有形的或無形的損失。
（三）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的關(guān)系
籌資、投資、營運(yùn)資金管理和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真加以籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。又如，加速營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時(shí)又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問題貫穿于財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)過程，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。
（四）稅收籌劃與財(cái)務(wù)決策的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營銷決策。
二、如何在財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃
為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，能動(dòng)地利用稅收杠桿，維護(hù)自己的合法權(quán)益。那么，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃呢?
（一）做好籌資過程中的納稅籌劃
籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支，而股息則在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素，并對(duì)籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)。
（二）做好投資過程中的納稅籌劃
在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此企業(yè)投資決策時(shí)必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇。子公司作為獨(dú)立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策，而分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，不能單獨(dú)享受稅收優(yōu)惠，但分支機(jī)構(gòu)若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損，虧損與總公司的損益合計(jì)，總公司因此可免交部分所得稅。二是投資地區(qū)的選擇?，F(xiàn)行稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇。投資高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保項(xiàng)目可享受稅收優(yōu)惠政策。
（三）做好經(jīng)營過程中的納稅籌劃
利潤是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，是計(jì)算所得稅的重要依據(jù)。內(nèi)于利潤的大小與企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往給企業(yè)提供了選擇的機(jī)會(huì)，這也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能和機(jī)會(huì)。企業(yè)也可通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)控，實(shí)現(xiàn)一定程度的利潤控制，從而影響所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。下面從收入與支出方面分別予以說明。
1．收入的稅收籌劃。主要是通過對(duì)取得收入的方式、時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在：
（1）銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貸方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。
（2）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。例如，直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而延遲納稅。
2．成本費(fèi)用的稅收籌劃。即基于稅法對(duì)成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。主要有：
（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算十分重要。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，采用不同的折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提的折舊總額是相等的，但各期的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅額。折舊方法的選擇已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的主要手段之一。
（2）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。根據(jù)現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)的損益有著直接的影響，從而影響所得稅。一般來說，當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少；而當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可相對(duì)減輕所得稅負(fù)擔(dān)。因此，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應(yīng)具體情況具體分析。
（3）成本、費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支。通過對(duì)成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合，使其達(dá)到一個(gè)最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵減利潤，少繳稅。當(dāng)然運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計(jì)算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財(cái)務(wù)稅收籌劃活動(dòng)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇于已有利的方法。同時(shí)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
本文作者：劉婷婷工作單位：中鐵大橋局集團(tuán)第五工程有限公司
企業(yè)的稅務(wù)管理要從練內(nèi)功開始，在強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究國家稅收法規(guī)和地方法規(guī)，合理進(jìn)行納稅籌劃，正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。（一）強(qiáng)化稅務(wù)管理的內(nèi)部控制1.設(shè)置稅務(wù)管理部門和稅務(wù)管理崗位。我公司作為大型施工企業(yè)，工程項(xiàng)目遍布全國各地以及海外市場(chǎng)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)屬于總分機(jī)構(gòu)模式，企業(yè)面臨的納稅環(huán)境復(fù)雜多變，需要設(shè)立稅務(wù)部門和相應(yīng)稅務(wù)管理崗位，配備合格的專業(yè)人員，研究國家稅收法規(guī)和地方稅收政策，負(fù)責(zé)公司涉稅業(yè)務(wù)，從組織、機(jī)構(gòu)、人員配備上，讓稅務(wù)管理工作更加專業(yè)化。2.制定稅務(wù)管理制度。通過制定稅務(wù)管理制度，促進(jìn)公司的稅務(wù)管理工作的規(guī)范化。公司稅務(wù)管理制度包括：公司各級(jí)單位稅務(wù)管理部門和崗位人員應(yīng)履行的職責(zé)，稅務(wù)管理中不相容崗位的分離，制約和監(jiān)督制度，稅務(wù)報(bào)告及檔案管理制度，納稅業(yè)務(wù)的處理流程制度，稅務(wù)管理工作考核以及激勵(lì)制度等。3.執(zhí)行稅務(wù)管理流程。公司應(yīng)將稅務(wù)管理貫穿于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部過程，要始終貫徹事前規(guī)劃的原則，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂前進(jìn)行稅務(wù)籌劃。同時(shí)要關(guān)注合同執(zhí)行過程中的偏差，可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。稅務(wù)管理流程控制的一個(gè)重要目標(biāo)就是在合法的基礎(chǔ)上節(jié)約企業(yè)成本，控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司要結(jié)合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況，以從經(jīng)濟(jì)合同談判簽訂為起點(diǎn)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)處理過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，制定詳細(xì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。5.溝通與協(xié)調(diào)。公司需建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人與稅務(wù)管理部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等業(yè)務(wù)部門以及公司管理層的良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)報(bào)告并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。6.實(shí)施稅務(wù)管理監(jiān)控機(jī)制。稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合公司面臨的稅收政策環(huán)境，針對(duì)公司各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。將實(shí)施稅務(wù)審計(jì)和監(jiān)督制度列為公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的一項(xiàng)行之有效而又必須執(zhí)行的措施。
抓住企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的節(jié)點(diǎn)實(shí)施稅收籌劃1.分包合同類型的稅收籌劃及影響。如公司在簽訂工程業(yè)務(wù)分包合同書，分包單位同時(shí)提供施工設(shè)備租賃服務(wù)，此時(shí)就可以與分包單位簽訂自帶設(shè)備的工程分包合同，將租賃服務(wù)靈活的變?yōu)楣こ谭职鳂I(yè)的一部分，使租賃業(yè)務(wù)也適用3%的營業(yè)稅，可以降低分包工程與租賃服務(wù)的業(yè)務(wù)成本，而且由于提高工程分包可扣除價(jià)款，降低發(fā)包方余額計(jì)算營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，最終達(dá)到合理降低發(fā)包方營業(yè)稅稅負(fù)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。例如：我公司中標(biāo)某高速公路II標(biāo)段,合同總價(jià)為48000萬元，施工中，需要使用大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)、起重機(jī)等重型施工設(shè)備，我公司作為總承包單位，由于企業(yè)資源有限需要租賃施工設(shè)備，而且需要尋找附屬工程分包合作伙伴。甲公司是一家擁有建筑高速公路工程施工資質(zhì)且兼營施工設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的公司。按常規(guī)的企業(yè)納稅操作模式，我公司與甲公司達(dá)成了合作意向，簽訂了兩年期設(shè)備租賃合同1000萬元，簽訂了工程分包合同總價(jià)4000萬元。此時(shí)我公司的工程承包應(yīng)交營業(yè)稅為（48000-4000）×3%=1320（萬元）；甲公司租賃業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅1000×5%=50（萬元），工程分包業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅4000×3%=120（萬元），兩份合同營業(yè)稅合計(jì)50+120=170（萬元）。我公司通過稅收籌劃變更合同形式，將兩份合同合二為一，即我與甲公司簽訂一份5000萬元自帶施工設(shè)備的工程分包合同，將租金合理分?jǐn)偟椒职鼏蝺r(jià)中，這樣甲公司租賃業(yè)務(wù)也能適用3%的營業(yè)稅率，我公司通過稅務(wù)籌劃可降低甲公司營業(yè)稅稅務(wù)成本170-5000×3%=20（萬元），為合同談判爭取了壓價(jià)空間。同時(shí)工程分包總額就變成5000萬元，我公司按扣除發(fā)包方價(jià)款的余額計(jì)算營業(yè)稅為（48000-5000）×3%=1290（萬元），降低營業(yè)稅負(fù)1320-1290=30（萬元）。加上按合同談判爭取到的壓價(jià)空間20萬元，我公司此項(xiàng)稅收籌劃可節(jié)省稅務(wù)成本的50萬元。2.分包合同簽訂主體稅收籌劃及影響。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)?！蔽覀?cè)趯?duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，建議公司在簽訂分包合同時(shí)盡可能選擇具備資質(zhì)的分包單位簽訂工程分包合同。若選擇的分包單位沒有相應(yīng)施工的資質(zhì)就只能與其簽訂勞務(wù)分包合同。工程分包合同可依法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而勞務(wù)分包合同價(jià)款能否以余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，稅法中沒有明確規(guī)定，目前是存在很多爭議，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法也不相同。3.折舊年限的稅收籌劃時(shí)間及影響。目前公司采用的折舊年限普遍高于稅法的年限如電子設(shè)備，企業(yè)折舊為5年，稅法規(guī)定3年；房屋建筑物企業(yè)折舊為30年，稅法規(guī)定20年。我們對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收籌劃時(shí)，建議確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)采用稅法規(guī)定的最低年限。這樣，可以提前將折舊費(fèi)用提前計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。通過盡可能短的時(shí)間內(nèi)折舊，能夠?qū)⒑笃诘馁M(fèi)用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。4.大修理費(fèi)用支出額度稅收籌劃及影響。如果一次性修理支出較大，就會(huì)增加固定資產(chǎn)原值，形成遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷，這樣就會(huì)將前期成本費(fèi)用后移。所以，我們恰當(dāng)對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，建議公司控制固定資產(chǎn)的修理保養(yǎng)一次性支出限額，使費(fèi)用能夠在當(dāng)年一次性列支，推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。我們?cè)趹?yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)稽查的過程中應(yīng)用稅收籌劃的觀念：一是確定應(yīng)對(duì)思路。接到稅務(wù)稽查通知后，企業(yè)首先要弄清楚被稅務(wù)稽查的原因，搞清楚來者目的，制定自查自糾方案，留出稽查補(bǔ)稅的不重要事項(xiàng)，確定稽查補(bǔ)稅的可承受額度。二是認(rèn)真進(jìn)行自查自糾。在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用處理的合規(guī)性進(jìn)行細(xì)致分析。發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正過來，以避免不必要的稅務(wù)處罰。三是專人陪同稽查?；槿藛T進(jìn)場(chǎng)開始查賬，必須有專職人員陪同，以隨時(shí)了解稽查人員工作進(jìn)展，主動(dòng)把握解釋權(quán)，盡早化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。四是謹(jǐn)慎提供稽查資料。各項(xiàng)資料提供給稽查人員前，必需認(rèn)真檢查是否存在涉稅漏洞。五是仔細(xì)核對(duì)稽查底稿。要認(rèn)真核對(duì)稽查底稿并加以分析,如果發(fā)現(xiàn)底稿記錄與實(shí)際情況不符，要及時(shí)與稽查人員溝通。六是及時(shí)反饋稽查意見。對(duì)稅務(wù)稽查形成的稽查意見要認(rèn)真研究，對(duì)稽查意見存在異議時(shí)，要提供有力依據(jù)和證據(jù)，并向稽查組提供口頭或書面反饋意見。
