發(fā)布時(shí)間：2023-09-25 17:40:14
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的個(gè)人所得稅新的征管模式樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 個(gè)稅改革 個(gè)稅起征點(diǎn)
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人） 取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國(guó)從1980年起開征個(gè)人所得稅以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個(gè)人所得稅的發(fā)展也與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情基本吻合。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全民收入水平的提升，個(gè)人所得稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問題
近年來，未來個(gè)稅改革所需要解決的問題包括以下幾個(gè)方面。
（1）稅率設(shè)計(jì)不合理，工薪族成為納稅主體。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法在稅率設(shè)計(jì)上采用超額累進(jìn)稅制和比率稅制兩種形式。具體來講就是：對(duì)于工薪所得實(shí)行5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)于收入所得普遍較高的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5%-35%的五級(jí)累進(jìn)超額累進(jìn)稅率。這種設(shè)計(jì)傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對(duì)于資本擁有者的資本所得卻沒有起到更有力的調(diào)節(jié)作用。
（2）累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過多，最高邊際稅率過高。與其他國(guó)家相比，中國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過多，對(duì)于工薪所得的累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)有九級(jí)，而英國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)家都為五級(jí)。與累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)相拌生的，是最高邊際稅率過高，工薪所得最高稅率達(dá)到了45%。這對(duì)于稅收和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)造成負(fù)面影響，真正依法繳納個(gè)人所得稅的是處于中下收入水平的工薪階層， 這從某種意義上更加劇了縱向不公平。
（3）起征點(diǎn)設(shè)定不合理。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額是取得的收入減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。我國(guó)個(gè)人所得稅法分別規(guī)定了工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得以及勞五報(bào)酬等各分項(xiàng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。新的修訂案，實(shí)際上也沒有給出一個(gè)能夠更科學(xué)的、禁得住時(shí)間考驗(yàn)的扣除費(fèi)用定義。
二、國(guó)外個(gè)稅改革特征與經(jīng)驗(yàn)
西方主要的發(fā)達(dá)國(guó)家最近的一次個(gè)人所得稅改革是自上個(gè)世紀(jì)90年代開始的，其基本經(jīng)驗(yàn)可以歸納為以下幾點(diǎn)：
（1）由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)換。綜合所得稅制是以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位，實(shí)行自行申報(bào)的現(xiàn)代個(gè)人所得稅模式。具體地說，這種稅制就是將納稅人在一定期間內(nèi)各種不同來源得所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目得數(shù)額后，就其余額按照累進(jìn)水綠計(jì)征所得稅。美國(guó)和加拿大是典型的采用綜合個(gè)人所得稅制的國(guó)家，目前西歐主要的國(guó)家也已經(jīng)采用了這種稅制。
（2）縮減個(gè)人所得稅扣除政策。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，也包括對(duì)各種特定支出減免稅的取消或縮減。有資料顯示，英國(guó)取消了對(duì)新的人壽保險(xiǎn)、國(guó)外收入、慈善捐款和新的住宅修繕貸款的課稅扣除，以及其他一些稅收見面和扣除條款。美國(guó)取消的扣除包括“第二收入者”扣除、州和地方銷售稅扣除、招待費(fèi)用扣除等，還有許多扣除受到限制，如故園經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除、旅行費(fèi)用扣除、招待費(fèi)用扣除等。
（3）個(gè)人所得稅指數(shù)化。稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便消除通貨膨脹的名義所得增減的影響。個(gè)人所得稅的指數(shù)化主要包括免稅額和納稅檔次的指數(shù)化調(diào)整，使稅收政策處于一種動(dòng)態(tài)調(diào)整的狀態(tài)，而不是一成不變的。此外，各國(guó)在稅收征管方面也在積極采用新的手段。特別是伴隨著科技的進(jìn)步在個(gè)人所得稅征管中引入信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，增強(qiáng)了信息的透明度和共享性，為稅務(wù)局工作人員提供了有效的征管工具。
三、完善個(gè)人所得稅制的思考
（1）建立新的所得稅稅制模式。根據(jù)個(gè)人所得稅的三種模式及我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際狀況，宜將現(xiàn)行的分類征收模式改為分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。對(duì)利息、股息、紅利所得、偶然所得等其他所得則繼續(xù)實(shí)行分類征收。在我國(guó)，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個(gè)人更能反映納稅能力。因此，在個(gè)人所得稅計(jì)稅單位建立上，確立以家庭為基本納稅單位比較科學(xué)、合理，也便于對(duì)居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)。
（2）適時(shí)進(jìn)行財(cái)稅體制改革進(jìn)行財(cái)稅體制改革，適時(shí)把個(gè)人所得稅納入中央稅體系。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅一般是中央政府稅收收入的主要來源，把個(gè)人所得稅逐步納入中央稅體系，符合稅制演變的總體趨勢(shì)。在當(dāng)前個(gè)人所得稅是地方稅重要來源的情況下，將其納入中央稅，應(yīng)分步驟、分階段進(jìn)行，要考慮對(duì)地方政府收入的影響?？稍谀壳皞€(gè)人所得稅屬中央、地方共享稅的基礎(chǔ)上，逐步提高中央分享收入的比重。個(gè)人所得稅收入應(yīng)主要用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位的工資發(fā)放及地方轉(zhuǎn)移支付。
（3）確定適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用扣除，旨在彌補(bǔ)納稅人為取得某一特定收入的支出。具體考慮以下幾方面：一是納稅人年基本免征額。該免征額是指對(duì)有收入來源的納稅人年度基本免征額，主要用于彌補(bǔ)納稅人本人基本生存費(fèi)用。二是家庭撫養(yǎng)人口扣除額。該扣除額主要用于彌補(bǔ)納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無收入的同胞兄弟姊妹，以及其他親屬必要的支出。在扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定主體上，鑒于立法修正往往滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，中央可適度放權(quán)地方，由各地根據(jù)本地區(qū)的物價(jià)水平及其變化情況及時(shí)自行確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
總之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開放程度的提高，必須大力推進(jìn)立足于我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制改革，建立適合我國(guó)國(guó)情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平高效。
參考文獻(xiàn)：
（一）課稅模式采用分類所得稅制
在分類課稅模式下，屬于同一個(gè)納稅人的各種不同類型的所得，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等都要以各自獨(dú)立的方式分別納稅。雖然這種課稅模式具有源泉扣繳、課征簡(jiǎn)便、能夠在不同的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)特定的政策目標(biāo)等優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際的運(yùn)行過程中卻暴露出更多的缺陷。
1.現(xiàn)行稅制中起征點(diǎn)的設(shè)計(jì)不僅未起到照顧低收入者的作用，反而成為避稅的重要途徑。
2.對(duì)于不同類型的所得來說，同一筆所得通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的稅率，扣除額和適用稅率的變化均會(huì)使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變，由此產(chǎn)生更多、更大的稅收漏洞。
3.納稅期限的不同規(guī)定，為納稅人在不同項(xiàng)目之間轉(zhuǎn)移收入，逃避納稅義務(wù)提供了可乘之機(jī)。
4.現(xiàn)行的分類課稅模式不能有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)對(duì)于經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用。
就個(gè)人所得稅的征收管理成本與收益的對(duì)比來看，現(xiàn)行分類所得稅制模式的征收效率也比較低。
（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行的是綜合扣除方式，采用定率扣除與定額扣除相結(jié)合的方法。但在一些具體問題的處理上，既不符合個(gè)人所得稅的國(guó)際慣例，也與我國(guó)的實(shí)際情況相脫離。
1.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不夠周全，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)得不太明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭開支的重要因素。而且隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力，貫徹稅收的公平原則。
2.費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。
（三）稅收減免項(xiàng)目過多、過濫
我國(guó)是世界上個(gè)人所得稅減免項(xiàng)目最多的國(guó)家之一，而且各種形式的減免稅政策既不規(guī)范又不完善。各國(guó)個(gè)人所得稅的征管經(jīng)驗(yàn)表明，優(yōu)惠項(xiàng)目越少，納稅人越是難于偷漏稅，從而簡(jiǎn)化征管工作，使稅務(wù)部門能夠更有效地分配征管力量，提高總體征管能力。因此，大量稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對(duì)于個(gè)人所得稅稅收收入的進(jìn)一步提高產(chǎn)生了極為不利的影響。
（四）稅收征管不力
目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅除制度本身的不完善、不嚴(yán)密之外，在征收管理上也存在～些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：公民納稅意識(shí)淡薄，不能自行在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，并如實(shí)填寫個(gè)人所得稅申報(bào)表；扣繳義務(wù)人出于多方面的考慮，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)納稅申報(bào)不真實(shí)，甚至瞞報(bào)、不報(bào)等問題；稅務(wù)機(jī)構(gòu)——稅務(wù)師事務(wù)所處于剛剛組建、發(fā)展階段，稅務(wù)水平嚴(yán)重滯后于客觀形勢(shì)的需要；計(jì)算機(jī)在稅務(wù)部門的應(yīng)用還僅限于會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)領(lǐng)域，稅收征管尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段，社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng)；稅務(wù)部門的稽查力量較弱，尤其不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入階層進(jìn)行專項(xiàng)稽查。征管方面存在的這些問題既不利于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的有效運(yùn)行，也制約著個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步完善。
總而言之，我國(guó)個(gè)人所得稅存在的一些弊病和各種問題，最終在稅收功能上表現(xiàn)為兩大缺陷：
1.現(xiàn)行個(gè)人所得稅的財(cái)政功能不強(qiáng)。自1994年稅制改革以來，個(gè)人所得稅的絕對(duì)額和相對(duì)額均保持較快的增長(zhǎng)速度，而且其逐年遞增率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，個(gè)人所得稅制組織收入的作用逐步得到強(qiáng)化。同時(shí)，我們還應(yīng)該看到，無論是個(gè)人所得稅的絕對(duì)額，還是其占稅收收入和gdp的比重，都還很低。僅以1997年為例，個(gè)人所得稅收入額為259.93億元，其占稅收收入和gdp的比重分別為 3.25％和 0.35％。而人均收入水平較低的發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收收入的比重通常在10％以上，如亞洲國(guó)家的這一比率平均水平為12.7％，非洲國(guó)家為11.4％。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比重，大大低于發(fā)展中國(guó)家的正常水平。而且有學(xué)者指出，以我國(guó)1997年的人均gnp水平為基礎(chǔ)，按照國(guó)際上正常的統(tǒng)計(jì)規(guī)律推算，我國(guó)個(gè)人所得稅收入應(yīng)占稅收總額的10.07％，而我國(guó)目前還不足其1／ 2.由此可見，個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入的功能還非常弱，征收的潛力依然很大。這也是人們普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅是我國(guó)最有發(fā)展前景稅種的重要線由。
2.現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上還存在嚴(yán)重缺陷。從功能上來看，個(gè)人所得稅由于采用累進(jìn)稅率，在收入分配方面具有獨(dú)特的作用。當(dāng)前，我國(guó)居民貧富懸殊，收入分配不公問題依然很嚴(yán)重。有關(guān)資料顯示，1995年我國(guó)的基尼系數(shù)為0.445.基尼系數(shù)大于0.4表明收入分配差距偏大。不難看出，在我國(guó)收入分配問題比較突出的條件下，需要不斷加大個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)力度。而目前個(gè)人所得稅的收入規(guī)模和完善程度都與其本身調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮存在很大的差距。不僅如此，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面所起的作用也非常有限，與所得稅在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)有作用還有相當(dāng)?shù)木嚯x。
所以，不論是基于組織財(cái)政收入、振興國(guó)家財(cái)政的需要，還是出于調(diào)整國(guó)民收入分配格局?？s小個(gè)人收入分配差距以及保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面的考慮，都要求對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制進(jìn)行改革和完善。
二、進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅的政策思路
（一）適時(shí)采用綜合課稅模式
從個(gè)人所得稅征收模式的演變來看，英、美。日等國(guó)大體上經(jīng)歷了一個(gè)由分類課征到綜合課征的發(fā)展過程，將某一年度內(nèi)的各項(xiàng)所得匯總后，統(tǒng)一按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算征收所得稅。
改革開放以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的同時(shí)，收入分配也呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。在國(guó)民收入分配過程中，不僅形成收入向居民個(gè)人傾斜的分配格局，而且個(gè)人收入來源的渠道和形式也呈現(xiàn)出多樣化的特征。在按勞分配、按資分配、按勞動(dòng)力價(jià)值分配與福利性分配等多種原則并存的條件下，個(gè)人所得具有現(xiàn)金收入、實(shí)物收入、有價(jià)證券收入等諸多形式；在來源上分別表現(xiàn)為工資、勞務(wù)報(bào)酬、股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多種渠道。所得形式和來源渠道的多樣化，無疑會(huì)給所得性質(zhì)的鑒定帶來一定的困難，進(jìn)而加大稅收征管成本。而且，所得分類分項(xiàng)的含糊不清將直接影響納稅人的扣除額和適用稅率，稅負(fù)分配的苦樂不均對(duì)個(gè)人納稅的積極性產(chǎn)生極為不利的影響。
分類所得稅制現(xiàn)存的各種弊端，只有通過實(shí)行綜合課稅模式才能得以有效克服。此外，實(shí)行綜合所得稅模式還能同個(gè)人保險(xiǎn)、醫(yī)療以及教育制度等其他領(lǐng)域的改革相配套，有利于對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)、合理的扣除，提高居民個(gè)人的納稅積極性。當(dāng)然，綜合所得稅制的實(shí)行需要以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的信息資料為依據(jù)，隨著儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的實(shí)行、納稅人申報(bào)意識(shí)的增強(qiáng)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的建立和健全以及稅務(wù)部門征管和稽查水平的提高，實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制將具備現(xiàn)實(shí)可能性。
（二）健全費(fèi)用扣除制度
在個(gè)人所得稅制建設(shè)中，費(fèi)用扣除是一個(gè)至關(guān)重要的問題。與其他稅種相比，按照純收入征稅是個(gè)人所得稅最為顯著的特征。因此，也就有必要對(duì)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行必要的扣除。一般來看，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和發(fā)展所必需的生計(jì)費(fèi)，二是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用。就前者來看，允許納稅人扣除生存和發(fā)展所必需的生計(jì)費(fèi)目的是保證勞動(dòng)力的再生產(chǎn)，在制度規(guī)定上應(yīng)因時(shí)、因地。因人而異。為此，需要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價(jià)指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)，生計(jì)費(fèi)適當(dāng)上浮，做到因地而異；逐步根據(jù)納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的多寡確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮社會(huì)各項(xiàng)改革所引起的個(gè)人負(fù)擔(dān)費(fèi)用差異。
需要特別指出的是，隨著教育體制改革的日 益深入，近年來各類學(xué)校的教育收費(fèi)也在不斷增 加，為了促進(jìn)人力資本的形成和高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，對(duì)有子女接受學(xué)校正規(guī)教育的納稅人，應(yīng)允許其將教育，尤其是高等教育費(fèi)用作為特殊項(xiàng)目予以扣除。對(duì)于取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用的扣除主要是為了將納稅人取得收入所消耗 的必要費(fèi)用和支出扣除掉，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用，可采取據(jù)實(shí)列支的辦法進(jìn)行扣除。
（三）減少稅收優(yōu)惠
隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，有些原來確定的減免稅項(xiàng)目和未列人應(yīng)稅項(xiàng)目的收入，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人證券交易所得、資本利得等應(yīng)列入應(yīng)稅項(xiàng)目；個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得高收入者，也應(yīng)當(dāng)對(duì)其來源于這些領(lǐng)域的所得與其他所得一并征收個(gè)人所得稅。
（四）強(qiáng)化稅收征管
完善的稅收制度，需要通過強(qiáng)有力的征管來保證制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管可以從以下幾方面著手：
1.提高公民的納稅意識(shí)。為此，需要調(diào)動(dòng)各方面的力量，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度，嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識(shí)，為依法治稅提供良好的社會(huì)環(huán)境。對(duì)稅務(wù)部門而言，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)從嚴(yán)治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務(wù)部門可以根據(jù)需要制定針對(duì)性措施，嚴(yán)查細(xì)管，減少和防止稅收流失。
2.在儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采取相應(yīng)的配套措施。目前，我國(guó)已經(jīng)實(shí)行了儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，對(duì)于控管收入來源、防止個(gè)人所得稅收入的流失具有重要意義，但要保證儲(chǔ)蓄實(shí)名制作用的有效發(fā)揮還需要做好與之有關(guān)的配套工作，如嚴(yán)格身份證辦理等等。同時(shí)，建立銀行、證 券、房地產(chǎn)、期貨等部門定期向稅務(wù)部門報(bào)送個(gè) 人在儲(chǔ)蓄、證券期貨交易和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等方面收 入信息的有關(guān)制度。
3.規(guī)范稅務(wù)工作。實(shí)行綜合個(gè)人所得 稅制，需要不斷地強(qiáng)化個(gè)人的納稅申報(bào)，而稅務(wù) 制可以把稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人緊 密地聯(lián)系起來，因而對(duì)于個(gè)人所得稅制的有效運(yùn)作具有重要作用。目前，稅務(wù)在我國(guó)還是一項(xiàng)新的嘗試，國(guó)家稅務(wù)部門應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)稅務(wù)活動(dòng)的正常開展，稅務(wù)的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工作機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，要逐步引人競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，公開招聘優(yōu)秀人才，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)；隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收政策和具體措施也會(huì)相應(yīng)調(diào)整，因此，稅務(wù)人員應(yīng)不斷更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。
關(guān)鍵詞:個(gè)人收入 個(gè)人所得稅 個(gè)稅問題 個(gè)稅改革
我國(guó)自1980年開征個(gè)人所得稅以來,特別是1994年新的“個(gè)人所得稅法”頒布實(shí)施以來,個(gè)人所得稅呈大幅度增長(zhǎng)趨勢(shì),在稅收中所占的比重也逐年提高,在建立以普遍代扣制為主的個(gè)人所得稅征管體系中,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的絕大部分個(gè)人的收入都納入了稅收征管的范圍。我國(guó)個(gè)人所得稅法已伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷20多年的發(fā)展,并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演重要角色,20多年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過渡并完善,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用,但由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步,我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制也出現(xiàn)了很大問題,不能夠在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮其重要作用,所以對(duì)其進(jìn)行改革是必要的,本文將從以下三個(gè)方面加以闡述:
一、個(gè)人所得稅在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用
1、調(diào)節(jié)個(gè)人收入
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅,在許多國(guó)家的個(gè)人所得稅法律制度中都有關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定。我國(guó)主要采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。費(fèi)用扣除額的規(guī)定對(duì)于低收入者有利,使低收入者在一般情況下都可以免繳個(gè)人所得稅,有利于保障低收入群體的生活,能夠起到“殺富濟(jì)貧”的作用。
2、緩解社會(huì)分配不均
中國(guó)近10多年來某些個(gè)體收入不斷加大,而有些個(gè)體收入增加則慢些,造成城鄉(xiāng)居民收入差距擴(kuò)大,地區(qū)間收入差距擴(kuò)大,行業(yè)間收入差距擴(kuò)大,不同所有制單位的職工收入差距擴(kuò)大,高低收入群體之間的收入差距擴(kuò)大等問題,不僅影響社會(huì)穩(wěn)定,而且阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展,所以個(gè)人所得稅以其累進(jìn)性,被認(rèn)為是可以對(duì)不夠公平的社會(huì)初次分配作出普遍矯正的有效手段。
3、增加財(cái)政收入
自1994年稅制改革以來,個(gè)人所得稅的絕對(duì)額和相對(duì)額均保持較快的增長(zhǎng)速度,而且其逐年遞增率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值,個(gè)人所得稅制組織收入的作用逐步得到強(qiáng)化。國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,我國(guó)的個(gè)人所得稅收入從1980年的0.0016億元增長(zhǎng)到2003年1417億元,增長(zhǎng)了885625倍。特別是1994年以來,個(gè)人所得稅以年均48%的速度增長(zhǎng),是同一時(shí)期增長(zhǎng)速度最快的稅種,目前已經(jīng)成為我國(guó)第四大稅種,而且計(jì)稅方法簡(jiǎn)便,大大地增加了我國(guó)的財(cái)政收入。
4、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
我國(guó)正式開征個(gè)人所得稅以來,個(gè)人所得稅收入逐年攀升,我國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,個(gè)人所得稅是最重要的稅種之一,是第一大稅。這種重要不僅是要起到縮小個(gè)人收入差距的作用,還有能夠調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的作用。
5、保持社會(huì)穩(wěn)定
經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)民生產(chǎn)總值或人均國(guó)民生產(chǎn)總值總量的擴(kuò)大,要是社會(huì)總產(chǎn)品的供給從供不應(yīng)求轉(zhuǎn)為供過于求,人們的生活水平就會(huì)得到較大的提高,就會(huì)有利于社會(huì)的穩(wěn)定,稅收政策是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的有力工具之一,而個(gè)人所得稅是重要的稅收之一,所以個(gè)人所得稅起到了保持社會(huì)穩(wěn)定的作用。
二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制存在的問題
調(diào)節(jié)收入、增進(jìn)公平是個(gè)人所得稅的天職。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,當(dāng)前的收入狀況已發(fā)生了翻天覆地的變化,現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制已跟不上時(shí)代的發(fā)展,使得個(gè)人所得稅的重要性得不到很好的發(fā)揮,具體表現(xiàn)在:
1、按所得項(xiàng)目分項(xiàng)、按次征稅,調(diào)節(jié)收入的力度有局限,不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。首先,工薪階層稅率偏高。如今工薪階增加了很多的支出內(nèi)容,如貨幣分房、醫(yī)療支出、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障等,這部分月薪僅夠人們維持生計(jì)用,但目前稅制仍然按照富人的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)他們征稅。其次,逆調(diào)節(jié)。目前,來自工薪所得項(xiàng)目的稅收收入占到我國(guó)個(gè)人所得稅收入的40%左右,中低收入工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象,反而成為了征稅主體。從調(diào)節(jié)的角度來看,這完全是走到了事情的反面;再次,納稅人權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,利益是永恒的,納不納稅不僅僅是一個(gè)道德問題。你納稅越多,將來你所享用的東西就應(yīng)該越多。但我國(guó)目前存在納稅人權(quán)利缺失的問題。納稅者對(duì)自己所繳稅收使用無投票權(quán),納稅人得不到應(yīng)有的政府服務(wù),甚至納稅人對(duì)自己所繳納的稅收被人貪污和浪費(fèi),也無法有效制止,而且納稅者得不到應(yīng)有的被社會(huì)尊重的地位。
2、計(jì)征模式過于理想化。我國(guó)現(xiàn)行的是“分類所得課稅模式”, 由于納稅人收入來源不同,征繳的次數(shù)不同,存在收入多的納稅人繳納的稅少,收入少的納稅人卻繳納稅多的現(xiàn)象;而受征管水平和納稅意識(shí)條件的限制,對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法,容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用,存在較多的逃稅避稅漏洞。
3、扣除額標(biāo)準(zhǔn)過低。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除額為800元(北京為1000元)起征點(diǎn)還是20年前制定的,如今物價(jià)上漲了,而起征點(diǎn)卻不變,等于變相擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收面,實(shí)際上加重了百姓的稅收負(fù)擔(dān)。已與當(dāng)前的實(shí)際情況背離太遠(yuǎn)。,比最低生活線略高一點(diǎn)就收稅,在這一點(diǎn)上于情于理都不合適。
4、在征管水平達(dá)不到的情況下,累進(jìn)稅率既損害效率,也違背公平。在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制下,結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅征收環(huán)境分析,累進(jìn)稅率會(huì)帶來過高的邊際稅率不利于我國(guó)民間投資資本的形成;稅率設(shè)計(jì)過于繁雜,操作難度大;級(jí)次過多的邊際稅率,強(qiáng)化了納稅人的偷逃稅意識(shí);現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下,加劇了縱向不公平性;累進(jìn)稅制在時(shí)間跨度上實(shí)際上有違橫向公平原則等問題。在納稅人的所得比較集中于一個(gè)時(shí)期(以月份為標(biāo)準(zhǔn))的情況下,相同所得就要繳納更多的個(gè)人所得稅。
5、個(gè)人所得稅法律體系不完善。主要表現(xiàn)在稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響,個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué),稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平,公民納稅意識(shí)淡薄,個(gè)人所得稅征管制度不健全等幾個(gè)方面。在個(gè)人所得稅的征管中,有的應(yīng)征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體,有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入,再就是個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過強(qiáng),可操作性不足,給逃稅者可乘之機(jī),個(gè)人所得稅征管不明確納稅人的收入是造成個(gè)人所得稅征管制度不健全的主要原因。
三、對(duì)個(gè)人所得稅稅制的改革思路
由于稅制結(jié)構(gòu)本身的問題,造成個(gè)人所得稅出現(xiàn)“調(diào)控失范”的問題,即一方面對(duì)少數(shù)高收入者或有隱性收入的個(gè)人控管仍然不力,另一方面對(duì)國(guó)家政策鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的行業(yè)和領(lǐng)域又出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”的弊端,個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用遠(yuǎn)沒有很好地發(fā)揮,因此個(gè)人所得稅的改革勢(shì)在必行。就這個(gè)問題,有以下幾點(diǎn)看法:
1、應(yīng)合理選擇稅制模式,實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。世界上的個(gè)人所得稅基本上有三種模式:分類個(gè)人所得稅制,綜合個(gè)人所得稅制和混合個(gè)人所得稅制,這三種模式都有著不可修復(fù)的弊端,基于我國(guó)國(guó)情,目前可行的選擇是:實(shí)行兼容分類和綜合的混合個(gè)人所得稅制,即在對(duì)一部分個(gè)人所得實(shí)行分類扣繳的基礎(chǔ)上,對(duì)納稅人的部分所得進(jìn)行綜合相加后再按累進(jìn)稅率繳納。在如何綜合分類上,目前有兩種看法:一是只將工薪所得,個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)為綜合所得;二是在前三種模式的基礎(chǔ)上,將綜合所得的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到勞務(wù)報(bào)酬所得。
2、統(tǒng)一、規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除的辦法?，F(xiàn)行免征扣除標(biāo)準(zhǔn)是不公平的,表現(xiàn)在減除內(nèi)容不足和減除額長(zhǎng)期不變。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情況下,城市居民的人均收入增長(zhǎng)十幾倍,但個(gè)人所得稅起征點(diǎn)卻沒什么大的變化,在收入大幅度增長(zhǎng)的情況下仍沿用過去的標(biāo)準(zhǔn),無疑是不公平的。但值得注意的是,目前國(guó)家各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平有一定的差距,不宜采取整齊劃一“一刀切”的方法,總之,制定適宜的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額不是靠一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)字就可解決的問題。今后將根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展、居民收入水平的提高、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變化等情況,適時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。積極創(chuàng)造條件,實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除的辦法,更好地體現(xiàn)稅收公平和量能負(fù)擔(dān)的原則。
3、個(gè)人收入支付的規(guī)范化和信用化。任何人的任何來源的收入,無論是工薪收入,勞務(wù)報(bào)酬,承包收入,稿費(fèi)收入,財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓收入,股息,利息和紅利收入,偶然所得收入和其他收入,都通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,盡量避免現(xiàn)金直接支付。當(dāng)前之所以偷稅漏稅嚴(yán)重,主要是由于許多勞務(wù)交易都進(jìn)行"暗箱操作",對(duì)勞務(wù)報(bào)酬在私下現(xiàn)金直接支付,使之游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之外。如果納稅人的一切收入都能通過銀行轉(zhuǎn)賬,則可以在很大程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。只要收入顯性化,則偷逃現(xiàn)象可大大避免。
4、嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳制度。目前個(gè)人所得稅改革主要應(yīng)解決兩個(gè)問題:一是由于銀行系統(tǒng)不夠完善,全社會(huì)使用現(xiàn)金比重大,導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失情況比較嚴(yán)重,因此,要想個(gè)人所得稅能有效地起到緩和收入差距的調(diào)節(jié)作用,要想個(gè)人所得稅能夠得到有效的征收,個(gè)人所得稅的代扣代繳制度就必須不折不扣地建立并完善起來。
5、規(guī)范征稅范圍,適當(dāng)擴(kuò)大稅基。進(jìn)一步規(guī)范征稅范圍,適當(dāng)擴(kuò)大稅基,將免稅項(xiàng)目之外的一切收入都納入征稅范圍,堵塞稅收管理漏洞。
6、稅率的設(shè)計(jì)上適當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率,減少累進(jìn)級(jí)次。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目,分別規(guī)定了稅率。現(xiàn)行稅率存在不公平問題,主要體現(xiàn)在工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得負(fù)擔(dān)不公平,所以必須對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,在綜合征收的基礎(chǔ)上,適當(dāng)降低最高邊際稅率。合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí)次,更好地體現(xiàn)對(duì)高收入的調(diào)節(jié)導(dǎo)向。
四、總結(jié)
綜上所述,個(gè)人所得稅在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到很重要的作用,但在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下要適時(shí)的改革,根據(jù)不同時(shí)期的發(fā)展情況制定和完善新的制度,才能更有效的發(fā)揮其作用。
參考文獻(xiàn)
[1]諾思《制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效》上海出版社,1984
（一）當(dāng)前我國(guó)的居民收入分配差距較大
一國(guó)居民收入差距的問題是一個(gè)涉及到公平原則的問題，其中衡量一國(guó)居民收入分配是否公平的一項(xiàng)重要指標(biāo)是基尼系數(shù)，這些年來我國(guó)的基尼系數(shù)又怎樣呢？針對(duì)我國(guó)當(dāng)前的基尼系數(shù)究竟如何，學(xué)術(shù)界一直爭(zhēng)論不休，但有一點(diǎn)已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，我國(guó)基尼系數(shù)早已超過了0.4的國(guó)際警戒線并且一直徘徊在高位運(yùn)行。近年來國(guó)家統(tǒng)計(jì)局也一直在研究關(guān)注我國(guó)的基尼系數(shù)，但由于我國(guó)城市與農(nóng)村特有的二元經(jīng)濟(jì)的存在，造成我國(guó)較難準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)出全國(guó)性的平均基尼系數(shù)。今年年初，在社會(huì)各界人士的長(zhǎng)期以來的共同關(guān)心下，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布了從2003到2012年總共10年間的全國(guó)范圍內(nèi)的居民收入基尼系數(shù)。這一來自官方的數(shù)據(jù)表明我國(guó)近1O年的居民收入基尼系數(shù)一直高于0.4的國(guó)際警戒線。具體來說，當(dāng)前我國(guó)的居民收入分配差距呈現(xiàn)全方位拉大之勢(shì)，不管是城市與農(nóng)村之間、各區(qū)域之間還是行業(yè)之間，收入差距都在普遍拉大。
（二）我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能不強(qiáng)
從世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)職能的發(fā)展與完善過程看.個(gè)人所得稅因其有效的累進(jìn)性能對(duì)社會(huì)存在的收入分配差距起著重要的調(diào)節(jié)作用，以降低初次分配中因生產(chǎn)要素占有狀況、天賦等因素造成的居民收入差距。總體而言我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅模式對(duì)居民收入分配差距的擴(kuò)大趨勢(shì)有一定的調(diào)節(jié)作用，但力量相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家而言尚顯微弱，與我國(guó)當(dāng)前高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)要求有著較大差距。
二、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅職能定位的思考
（一）理論界對(duì)個(gè)人所得稅職能定位的討論
個(gè)人所得稅最主要的職能應(yīng)包括兩類，即收入功能和調(diào)節(jié)功能。個(gè)人所得稅的調(diào)控職能是政府進(jìn)行宏觀收入分配的重要手段之一。
（二）應(yīng)強(qiáng)化我國(guó)個(gè)人所得稅在公平收入分配方面的作用
1994年在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行的個(gè)人所得稅，由于當(dāng)時(shí)居民個(gè)人收入水平較低，人們的納稅意識(shí)也普遍比較薄弱，因此納稅人數(shù)很少，個(gè)人所得稅所籌集的稅收收入水平也不高，在當(dāng)時(shí)來看個(gè)人所得稅處于邊緣稅種的地位。但經(jīng)過了我國(guó)將近20年的國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，居民的收入水平隨之也不斷提高，本來很多達(dá)不到個(gè)稅納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人成為了新的個(gè)稅納稅人，個(gè)人所得稅的收入總量因此也獲得了不小的提升。在國(guó)家“讓一部分人先富起來”的政策要求下，我國(guó)允許一定范圍內(nèi)的貧富差距的存在。個(gè)人所得稅是政府宏觀調(diào)控收入分配差距的一個(gè)重要政策工具，因此也就被寄予了在公平收入分配方面的很高期望。
（三）關(guān)于我國(guó)當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅中涉及個(gè)稅方面的思考
在我國(guó)現(xiàn)在進(jìn)行的第十二個(gè)五年規(guī)劃中，稅制改革正采取以結(jié)構(gòu)性減稅為導(dǎo)向的改革模式。從世界范圍看，當(dāng)前大規(guī)模減稅正成為世界個(gè)人所得稅的主要發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)的結(jié)構(gòu)性減稅涉及范圍較廣，如當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)、消費(fèi)稅改革、企業(yè)所得稅改革等，而對(duì)于個(gè)人所得稅，國(guó)家已經(jīng)多次提高了個(gè)稅的免征額，也降低了工資薪金所得累進(jìn)稅率。據(jù)財(cái)政部的相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)到5820億元，同比2011年下降4%，增速也回落了30%。財(cái)政部稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，2012年我國(guó)個(gè)人所得稅收入之所以有明顯的下降，主要是因?yàn)?011年的新《個(gè)人所得稅法》提高個(gè)人所得稅中的工薪所得費(fèi)用扣除額，以及對(duì)工薪所得和個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得的稅率進(jìn)行了結(jié)構(gòu)調(diào)整，降低了其累進(jìn)檔次。
三、關(guān)于如何進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入功能的思考
（一）逐步建立起中國(guó)式分類綜合的個(gè)人所得稅模式
如何選擇一個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅模式，通常需要考慮到該國(guó)的征管水平狀況。一般說來，當(dāng)一國(guó)征管能力和水平較低時(shí)，分類征收模式比較適合，當(dāng)一國(guó)征管條件完善，征收能力較強(qiáng)時(shí)，綜合模式更加適合。現(xiàn)實(shí)中發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的不同個(gè)稅征收模式也說明了該點(diǎn)，但當(dāng)前的國(guó)際個(gè)稅發(fā)展趨勢(shì)更加傾向于分類綜合所得課稅模式。這些年我國(guó)在探索個(gè)人所得稅征收模式方面積累了不少有益的經(jīng)驗(yàn)，通過將分類征收與綜合申報(bào)相結(jié)合的做法，建立起來一種比較適合我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅發(fā)展要求的模式一一分類綜合的所得稅模式。
（二）個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除需要考慮居民基本生活需要
借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅前費(fèi)用扣除辦法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，現(xiàn)階段我國(guó)的個(gè)人所得稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還有很多欠缺考慮的地方。首先是我國(guó)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)過于生硬，缺乏彈性；其次是需要引入發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅中比較完備的根據(jù)納稅人實(shí)際需要贍養(yǎng)、撫育的人口數(shù)確定的必要生計(jì)扣除?，F(xiàn)在比較成熟的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除辦法是通盤考慮以上兩方面，將必要扣除和生計(jì)扣除作為基本費(fèi)用扣除額給以稅前扣除。除了以上必要的考慮，我國(guó)個(gè)人所得稅前費(fèi)用扣除還可考慮通貨膨脹等因素，近些年來我國(guó)物價(jià)總水平呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢(shì)，居民實(shí)際收入也會(huì)隨之縮水，故適當(dāng)?shù)耐ㄘ浥蛎浛鄢~還是很有必要的。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅流失；原因分析；法律對(duì)策
1 個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀
1.1 個(gè)人所得稅流失的主要方式
1.與用人單位簽訂雙份勞動(dòng)合同逃避稅收
勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系的法律文件，也是勞動(dòng)者繳納個(gè)人所得稅的主要依據(jù)。納稅人為了少交個(gè)人所得稅，與用人單位簽訂兩份勞動(dòng)合同，第一份勞動(dòng)合同按實(shí)際發(fā)放的工資薪金所得簽訂，而第二份勞動(dòng)合同則按照實(shí)際工資薪金所得與第一份合同實(shí)際發(fā)放的工資薪金的差額簽訂，并用費(fèi)用報(bào)銷的形式進(jìn)行支付。
2.以福利代替工資逃避繳稅
過高的邊際稅率使得許多納稅人者傾向于選擇“高福利、低工資”，即企業(yè)將工資薪金的支付方式由收入轉(zhuǎn)換為消費(fèi)服務(wù)。如利用各種商場(chǎng)購(gòu)物券、給員工繳納各種商業(yè)保險(xiǎn)、提供旅游補(bǔ)貼等，納稅人利用這種消費(fèi)福利補(bǔ)貼實(shí)現(xiàn)了少交個(gè)人所得稅的目的。
3.將個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)費(fèi)用逃避稅收
個(gè)體工商戶往往將自己的個(gè)人收入轉(zhuǎn)入自己的企業(yè)，自己日常的個(gè)人及家庭消費(fèi)則從企業(yè)列支，并且大多數(shù)采用現(xiàn)金支付的方式進(jìn)行交易。由于個(gè)體工商戶個(gè)人消費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)的界限較模糊，這種做法不容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。他們往往在年終還不進(jìn)行利潤(rùn)的分配，而是通過借款的方式將其轉(zhuǎn)換成個(gè)人收入；此外，許多個(gè)體工商戶還通過在銀行設(shè)立多個(gè)賬戶的方式實(shí)現(xiàn)少交個(gè)人所得稅的目的。
4.將應(yīng)獲報(bào)酬轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的投資逃避繳稅
納稅人以購(gòu)買股票、證券等形式進(jìn)行投資所取得的利息、股息和紅利等收入是納入在個(gè)人所得稅的征稅范圍內(nèi)的，但很多納稅人不直接取得企業(yè)對(duì)他的分紅，而是通過將自己的投資所得預(yù)留在企業(yè)的賬戶上，作為對(duì)企業(yè)的再投資，企業(yè)則把這筆收入以債券或配股的形式記載在個(gè)人名下，實(shí)現(xiàn)了少交稅款的目的。
5.利用收入均攤逃避繳稅
納稅人利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目扣除費(fèi)用寬面額的規(guī)定，采用分散多次領(lǐng)取的方式，將其取得的收入化整為零，從而使自己的收入在每個(gè)納稅期限內(nèi)都保持均衡。有的企業(yè)甚至將年薪改為月薪，將年終獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等本應(yīng)一次性發(fā)放的收入分散到各個(gè)月發(fā)放。這樣不僅避免了某些月份交過高的個(gè)人所得稅，還能分享每個(gè)月的費(fèi)用扣除，從而實(shí)現(xiàn)了少交稅款的目的，導(dǎo)致了個(gè)人所得稅的流失。
1.2 個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示，2005年到2011年的七年間，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)居民可支配收入總額的增加，個(gè)人所得稅實(shí)際征收額也由2005年的2094億元上升到6054億元，漲幅達(dá)到了189.11%。但我們還應(yīng)該看到的是這七年間，我國(guó)個(gè)人所得稅的流失額也在不斷增長(zhǎng)，2005年流失額為4584.66億元，2011年則上升到8704.04億元，漲幅為89.85%，我國(guó)個(gè)人所得稅流失還是十分嚴(yán)重的，不僅數(shù)額巨大，而且增長(zhǎng)迅速。
2 個(gè)人所得稅流失的成因分析
2.1 稅制原因
1.課稅模式不合理
分類所得稅制，是指對(duì)于同一納稅人的各類所得或各部分所得，按照不同的稅率分別計(jì)算納稅額的課稅模式。我國(guó)實(shí)行的是分類所得稅制，這種稅制，便于納稅人了解和掌握稅法，可以更好的采用由支付單位代扣代繳所得的征收辦法，有利于降低征收成本，提高稅收效率。但實(shí)踐表明，這種征收方式難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，其最大的問題是不能綜合考慮個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力，無法全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也難以調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公的矛盾。
2.課稅范圍過窄
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的課稅范圍是采用列舉的方式的規(guī)定的，具體分為十一類。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民所得特別是高收入者收入不斷向多元化、隱性化的方向發(fā)展，個(gè)人收入渠道增多，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。許多現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒有列舉的資本性收入已經(jīng)成為納稅人的重要組成部分，例如個(gè)人所得稅的征稅范圍中還沒有涉及到附加福利所得，這就導(dǎo)致了稅款的流失。
3.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜
我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率體系，對(duì)于不同類別的收入分別適用不同的累進(jìn)稅率和比例稅率。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，主要有三種：一是超額累進(jìn)稅率即對(duì)工資、薪金適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；二是對(duì)其他8項(xiàng)所得適用20%的比例稅率，稿酬所得在適用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得除按20%征稅后，還適用加成征稅稅率，加成后勞務(wù)報(bào)酬所得的最高邊際稅率可達(dá)40%。
我國(guó)針對(duì)工資、薪金所適用的七級(jí)累進(jìn)稅率與之前的九級(jí)累進(jìn)稅率相比，是有所進(jìn)步的，但目前的七級(jí)累進(jìn)稅率還存在不足之處。在這七級(jí)累進(jìn)稅率中，只有前四個(gè)比較常用，而后三個(gè)級(jí)別的稅率幾乎用不上，實(shí)際意義不大，也影響了個(gè)人所得稅的累進(jìn)性作用。此外，工資、薪金所得45%的邊際稅率還是很高的。世界上除了高稅率、高福利的一些歐洲國(guó)家外，其他各國(guó)的最高邊際稅率均在40%以下，我國(guó)的邊際稅率目前位于全世界第五的位置，僅次于丹麥62.3%、瑞典56.7%、荷蘭52%和日本50%。較高的邊際稅率會(huì)使納稅人為了降低稅率標(biāo)準(zhǔn)，而采用將收入分散取得的方式實(shí)現(xiàn)少交稅的目的，導(dǎo)致稅收的流失。
2.2 征管原因
1.代扣代繳制度未能得到很好地落實(shí)
扣繳義務(wù)人對(duì)扣繳義務(wù)認(rèn)識(shí)不到位，扣繳意識(shí)不強(qiáng)。《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》規(guī)定，代為扣繳是扣繳義務(wù)人必須履行的法律義務(wù)，但許多扣繳義務(wù)人認(rèn)為扣繳個(gè)人所得稅是在幫稅務(wù)機(jī)關(guān)的忙，稅務(wù)機(jī)關(guān)支付給他們一定比例的手續(xù)費(fèi)更讓他們感覺是在給稅務(wù)機(jī)關(guān)打工。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，使得他們?nèi)狈Ψ韶?zé)任感。
扣繳義務(wù)人采用多種手段幫助納稅人逃稅?？劾U義務(wù)人作為追求利益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)人，他與納稅人之間存在著一定的厲害關(guān)系，扣繳義務(wù)人往往盡量少將職工收入的一部分上繳給國(guó)家，以提高職工的工作積極性來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。很多時(shí)候，納稅人的稅額是由扣繳義務(wù)人自身負(fù)擔(dān)的，這都會(huì)使扣繳義務(wù)人由于利益關(guān)系運(yùn)用種種手段幫助納稅人逃稅。
2.征管信息不暢
納稅人收入越來越多元化、隱蔽化，而我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平還不高，申報(bào)、審核、稽查環(huán)節(jié)都缺乏先進(jìn)的資料儲(chǔ)備和查詢手段，納稅人的信息資料傳遞緩慢且準(zhǔn)確性不高，造成了納稅資料的缺失。由于我國(guó)金融體系發(fā)展的滯后性，高收入者的大部分收入都是現(xiàn)金交易，在征管信息不暢的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法全面、準(zhǔn)確地獲取高收入者的收入、財(cái)產(chǎn)的真實(shí)數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、證券、工商等相關(guān)部門缺乏有效的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，另外，我國(guó)還沒有建立社會(huì)全員參與的長(zhǎng)效協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制和信息化網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息有限，稅務(wù)人員要掌握納稅人的真實(shí)收入情況存在一定的難度，尤其是高收入者收入來源多樣，收入時(shí)間多變，如果納稅人不主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難匯總統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致了大量的稅收流失。
3.執(zhí)法處罰力度不夠、缺乏獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制
盡管我國(guó)《稅收征管法》中規(guī)定了追繳稅款和交滯納金、并處罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移送司法機(jī)關(guān)等處罰規(guī)定，但在稅收實(shí)踐中，由于法律規(guī)定的不確定、不具體、幅度落差大，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以決斷。受主觀因素的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)對(duì)偷逃稅款行為的處罰往往過寬過軟、以補(bǔ)代罰。以罰代刑的現(xiàn)象普遍存在。另外，我國(guó)相關(guān)法律對(duì)納稅人的抗稅、偷稅行為都有給予行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的給予刑事處罰給的規(guī)定，但在實(shí)踐中具體執(zhí)行的很少。
我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不交或少交的稅款外，還可以處不交或少交稅款50%以上五倍以下的罰款。但在實(shí)際的執(zhí)行過程中，對(duì)納稅人的罰款很少有超過三倍的，這就使得偷逃者的收益很可能大于其受懲罰的損失，難以起到懲戒的作用。
此外，我國(guó)對(duì)誠(chéng)信納稅人激勵(lì)機(jī)制缺位，誠(chéng)信納稅和偷逃稅的待遇一樣，多納稅和少納稅的社會(huì)評(píng)價(jià)也沒有很大的區(qū)別。這種激勵(lì)機(jī)制的缺失，不利于良好納稅環(huán)境的建立，也削弱了納稅者的積極性。
3 治理個(gè)人所得稅流失的法律對(duì)策
3.1 完善與優(yōu)化稅制，彌補(bǔ)稅收流失的制度缺陷
1.建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式
我國(guó)目前現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，這種稅制模式雖然體現(xiàn)了橫向公平，但不能全面反映納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力，在縱向公平上幾乎無能為力。分類所得稅制容易使納稅人分解收入、多次進(jìn)行費(fèi)用扣除，存在較多的逃稅避稅漏洞，使具有多種渠道收入、綜合收入高、納稅能力強(qiáng)的高收入者游離在稅網(wǎng)之外，他們往往不用交稅或者交納較少的稅，最終導(dǎo)致了稅收的流失。
我國(guó)的分類綜合所得稅制是分類征收與綜合申報(bào)的結(jié)合，具體要做好以下幾個(gè)方面。第一，分類征收、源泉扣繳是基礎(chǔ)，主要計(jì)對(duì)占納稅人80%的中低收入的工薪階層，發(fā)揮分類征收的固有優(yōu)勢(shì)。第二，逐步引入綜合申報(bào)制度，重點(diǎn)監(jiān)控占納稅人20%的高收入階層。第三，實(shí)施對(duì)中低收入納稅人減稅，特別是降低勞動(dòng)所得的稅負(fù)，這樣可以加大稅收公平分配的力度，減輕征管壓力、降低征管成本，將征管資源集中配置在高收入階層，在綜合申報(bào)制度的執(zhí)行上配置更多的資源。在推進(jìn)過程中，我們要逐步完善和提高信息化技術(shù)水平，盡早推出個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、雙向申報(bào)、納稅人代碼管理等關(guān)鍵制度，真正落實(shí)儲(chǔ)蓄實(shí)名制，推進(jìn)稅務(wù)、公安、銀行、國(guó)土、海關(guān)等相關(guān)部門的納稅人信息共享。
2.合理確定稅基
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用正面列舉地方式，明確規(guī)定了11項(xiàng)應(yīng)稅所得，前面10項(xiàng)規(guī)定了具體的所得項(xiàng)目，第11項(xiàng)規(guī)定“其他所得”，在實(shí)踐中可以根據(jù)具體情況具體定義。這種規(guī)定看上去是涵蓋了個(gè)人收入的全部?jī)?nèi)容，但第11項(xiàng)規(guī)定的“其他所得”沒有一個(gè)能夠明確“其他所得”性質(zhì)或者特征的概念，使得實(shí)踐中還是缺乏硬性的法律衡量標(biāo)準(zhǔn)。
在現(xiàn)階段，從保持稅收制度的穩(wěn)定性出發(fā)，我們可以通過及時(shí)地補(bǔ)充法律法規(guī)或?qū)ΜF(xiàn)行的法律法規(guī)作出新的解釋，在合理可行的范圍內(nèi)不斷擴(kuò)大應(yīng)稅項(xiàng)目。將資本利得、附加福利地納入到征收范圍中，不斷擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基。
3.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)
第一，總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率并用，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得等經(jīng)常性的所得，對(duì)其適用超額累進(jìn)稅率；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息、利息、紅利所得、偶然所得等非經(jīng)常性的所得，適用比例稅率。
第二，降低最高邊際稅率、減少稅率檔次。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的最高累進(jìn)稅率為45%，這個(gè)稅率在稅收實(shí)踐中很少能適用到，在法律設(shè)置上形同虛設(shè)。世界上很多國(guó)家個(gè)人所得稅的邊際稅率都在逐漸地降低，保持在40%以下，如美國(guó)是33%，德國(guó)22.9%，日本37%，韓國(guó)40%，俄羅斯31%，“經(jīng)濟(jì)與合作發(fā)展組織”國(guó)家個(gè)人所得稅的最高平均稅率降低到35.85%。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置，應(yīng)當(dāng)根據(jù)全球稅制的變動(dòng)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，適當(dāng)?shù)亟档妥罡哌呺H稅率，使稅法更好地落到實(shí)處。此外，個(gè)人所得稅綜合課稅項(xiàng)目的超額累進(jìn)稅率檔次適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，最好不超過5級(jí)；分類課稅項(xiàng)目仍可適用現(xiàn)行20%的比例稅率，保持不變。
3.2 強(qiáng)化征管，截?cái)喽愂樟魇У耐ǖ?/p>
1.創(chuàng)建信息共享機(jī)制，加強(qiáng)稅源監(jiān)控
對(duì)稅源的監(jiān)管是稅收征管工作的基礎(chǔ)，因此，為了治理個(gè)人所得稅的流失，我們可以通過社會(huì)相關(guān)部門的通力協(xié)作，不斷實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，加強(qiáng)對(duì)納稅人的重點(diǎn)監(jiān)控和管理。
第一，加強(qiáng)稅收的信息化建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要形成稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)納稅人征管信息在全國(guó)稅收系統(tǒng)范圍內(nèi)的共享。例如，在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立重點(diǎn)高收入者納稅人的檔案，其他稅務(wù)機(jī)關(guān)可以共享這些信息，從而實(shí)現(xiàn)各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管的監(jiān)督；對(duì)各地高收入行業(yè)和個(gè)人，各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要集中進(jìn)行全面的調(diào)查，準(zhǔn)確掌握高收入行業(yè)中各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、員工的數(shù)量、收入分分配等情況，準(zhǔn)確掌握高收入者的收入項(xiàng)目、形式等情況。此外，還可以建立一個(gè)高收入者信息庫(kù)，信息庫(kù)主要包括某一時(shí)期內(nèi)高收入者的財(cái)產(chǎn)來源、去向等資料，重點(diǎn)是高收入者的具體納稅情況。
第二，建立社會(huì)協(xié)稅、護(hù)稅機(jī)制。高收入者從事的所有與個(gè)人所得稅相關(guān)的活動(dòng)，都要反映在收入者信息庫(kù)中。而及時(shí)、準(zhǔn)確地從社會(huì)各個(gè)部門獲得這些信息，就需要銀行、海關(guān)、證券等部門的合作配合。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與工商、銀行、公安、證券、海關(guān)、房地產(chǎn)以及新聞媒體等部門建立協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，促成社會(huì)協(xié)稅、護(hù)稅機(jī)制。加強(qiáng)各部門間的信息資源共享、支持協(xié)作、通過各個(gè)部門提供納稅信息，同時(shí)以法律的形式明確有關(guān)單位和負(fù)責(zé)人的責(zé)任，
3.加強(qiáng)稅務(wù)稽查，加大處罰力度
稅收處罰制度是稅收征管中的一個(gè)重要組成部分，嚴(yán)厲有效的稅收處罰，較強(qiáng)的稅法威懾力，才能有效地治理高收入者個(gè)人所得稅流失。要想改變我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的現(xiàn)狀，就應(yīng)當(dāng)加大稅收的處罰力度，從而增加納稅人偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)和成本。
同時(shí)，還要限制稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰上的自由裁量權(quán)，對(duì)偷逃稅款的納稅人要適用統(tǒng)一的懲罰標(biāo)準(zhǔn)，使懲處不斷制度化和規(guī)范化。對(duì)偷逃稅款的行為進(jìn)行通告，對(duì)其在全社會(huì)進(jìn)行曝光，通過社會(huì)輿論的力量，加大納稅人社會(huì)形象等方面的損失 此外，我們還應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的配套獎(jiǎng)勵(lì)措施，形成一套納稅激勵(lì)機(jī)制。對(duì)依法納稅的納稅人在職稱評(píng)級(jí)、職務(wù)晉升、工資薪金等方面給予優(yōu)先考慮。
3.3 個(gè)人所得稅相關(guān)制度的完善
1.提高居民收入的貨幣化
個(gè)人取得收入是為了消費(fèi)，在滿足一定消費(fèi)目的的前提下，是采取先獲得收入后進(jìn)行消費(fèi)的方式，還是采取直接獲得服務(wù)的方式，對(duì)個(gè)人來說顯得不是很重要。因此，企業(yè)將支付給員工的一部分收入轉(zhuǎn)為提供消費(fèi)服務(wù)的福利形式，這樣就有效地為他們規(guī)避了個(gè)人所得稅的繳納，造成了我國(guó)現(xiàn)階段高收入者收入的貨幣化、賬面化的程度較低。為了堵塞高收入者個(gè)人所得流失的漏洞，減少企業(yè)以各種名義向個(gè)人發(fā)放的不合理福利收入，對(duì)福利性的轉(zhuǎn)移收入，我們可以借鑒國(guó)外福利稅的做法，福利提供單位對(duì)發(fā)放的各種福利逐一進(jìn)行記賬，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并按照當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格稽查其具體數(shù)額，只有已繳納福利稅的支出項(xiàng)目，計(jì)所得稅時(shí)才予以承認(rèn)并準(zhǔn)予列支，否則不準(zhǔn)列支。
2.減少現(xiàn)金交易
根據(jù)國(guó)外的做法和經(jīng)驗(yàn)，減少現(xiàn)金流通、廣泛使用信用人支票，推行有記錄的現(xiàn)金交易方式，是對(duì)個(gè)人收入實(shí)行監(jiān)控的重要手段。個(gè)人支付收入的方式上，要改變大量采用現(xiàn)金交易，而不經(jīng)過銀行系統(tǒng)，因流向沒有記錄，稅務(wù)部門的征稅沒有客觀依據(jù)的現(xiàn)狀。我國(guó)個(gè)人所得稅的完善，在某種程度上取決于金融系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施的改善。信用卡和個(gè)人支票的使用，做到對(duì)居民收入與支出的監(jiān)控。
3.建立和健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度
對(duì)個(gè)人的存量資產(chǎn)，如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制度，通過了解個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)情況，推算其財(cái)產(chǎn)積累期間各年收入的水平，從而有利于界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性和合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，堵住部分納稅人的偷稅渠道。同時(shí)，將個(gè)人高額財(cái)產(chǎn)，如高檔家具、高檔音響設(shè)施、樓房、別墅等，實(shí)行編碼實(shí)名登記，輸入稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)處理中心并全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，可以有效避免因納稅人對(duì)高額財(cái)產(chǎn)進(jìn)行地區(qū)轉(zhuǎn)移或者多人分名額而造成的稅收流失。
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[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅制；預(yù)付稅款法；稅收指數(shù)化
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是世界各國(guó)普遍開征的稅種。在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，該稅種取得的收入占稅收總收入的近一半。征收個(gè)人所得稅對(duì)實(shí)現(xiàn)收入的公平分配，籌集財(cái)政資金具有十分重要的作用。但是，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅偷漏嚴(yán)重，大大弱化了個(gè)人所得稅對(duì)分配的調(diào)節(jié)作用。造成這種情況有很多原因，包括個(gè)人所得稅法規(guī)不完善、征管手段落后、公民自覺納稅的意識(shí)不強(qiáng)等。本文擬就個(gè)人所得稅制本身進(jìn)行探討，并提出進(jìn)一步完善的設(shè)想。
一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的弊端
（一）課稅范圍狹窄
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用分類所得稅制模式，它只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征稅范圍由11項(xiàng)應(yīng)稅所得組成，除此之外的其他所得概不征稅。這些應(yīng)稅所得從形式上看，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入日益多元化、復(fù)雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)性所得成為個(gè)人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了居民個(gè)人收入的重要組成部分，此外，還有財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從所得形式看，不僅有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，還有減少的債務(wù)和得到的服務(wù)等形式。為此，只規(guī)定11項(xiàng)所得和3種表現(xiàn)形式為征稅對(duì)象已顯得過于狹窄，不僅影響了國(guó)家財(cái)政收入，而且也不利于國(guó)家對(duì)人們收入水平的調(diào)節(jié)。
（二）稅負(fù)不甚公平
1.等額收入，稅額迥異。同一收入水平的個(gè)人因其收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終負(fù)擔(dān)水平也不相同。如在中國(guó)境內(nèi)工作的居民甲和乙，每月收入均為1200元，其中，甲的收入額僅為工薪所得一項(xiàng)，乙的收入額由工薪700元和有規(guī)律性的勞務(wù)報(bào)酬500元組成。按照現(xiàn)行所得稅制的規(guī)定，甲該月應(yīng)納稅額為20元，乙該月不需要納稅。甲的收入只有一項(xiàng)工薪所得，并達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)；乙的收入由兩項(xiàng)組成，每項(xiàng)收入都沒有達(dá)到各自的納稅標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)乙居民的工薪所得不變，只有當(dāng)有規(guī)律性的勞務(wù)報(bào)酬為900元時(shí)，應(yīng)納稅額為20元〔（900-800）×20%〕，稅負(fù)恰好與甲相同，而此時(shí)乙月收入總額為1600元，工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得兩者均為勞動(dòng)性所得，性質(zhì)相同，稅負(fù)卻相差甚遠(yuǎn)。
2.稅率復(fù)雜，稅負(fù)不公。我國(guó)個(gè)人所得稅多種多樣的稅率形式不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也損害了經(jīng)濟(jì)效率，引起了納稅人的諸多不滿。具體表現(xiàn)在：第一，工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次有9級(jí)，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義；第二，工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；第三，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，不僅有違稅收公平原則，而且更增加了征管操作的復(fù)雜性。
3.費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。首先，扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)依據(jù)不充分。我國(guó)各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)都是針對(duì)收入者個(gè)人而言的，沒有充分考慮納稅人是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口以及贍養(yǎng)人口的多少，是否有老人、殘疾人，以及相關(guān)的醫(yī)療、教育和保險(xiǎn)等費(fèi)用，定額減除標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定就多年不變。例如，我國(guó)對(duì)工資薪金征收所得稅時(shí)，在實(shí)行定額扣除法中，國(guó)內(nèi)人員每月的免稅扣除額是800元人民幣，而外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民個(gè)人每月的扣除額卻是4000元人民幣，這勢(shì)必存在三個(gè)問題：一是國(guó)內(nèi)人員和外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不符合稅收上關(guān)于國(guó)民待遇的公平原則；二是沒有根據(jù)不同開支情況來區(qū)別對(duì)待；三是沒有根據(jù)我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平和居民生活水平的提高而適當(dāng)調(diào)高扣除標(biāo)準(zhǔn)。其次，扣除方法不一致。關(guān)于費(fèi)用扣除有兩種方法：一種是按月扣除，如工資薪金所得，承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；另一種是按次扣除，如勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得等。兩種方法同時(shí)存在容易產(chǎn)生稅負(fù)不公的問題，如對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，稅法規(guī)定只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一類項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。假設(shè)境內(nèi)工作的某一居民甲一年中每月獲得800元的勞動(dòng)報(bào)酬，其無須納稅；而另一個(gè)在境內(nèi)工作的居民乙在一個(gè)月內(nèi)取得了9600元的一次性勞務(wù)報(bào)酬，其他月份沒有任何收入，乙則需繳納1 536元〔9600×（1-20%）×20%〕的稅款。兩個(gè)人雖年度收入相同，但乙的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于甲的稅負(fù)，這種結(jié)果會(huì)引導(dǎo)納稅人分解收入，合法避稅。
（三）應(yīng)稅所得額的確定滯后
隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)居民的消費(fèi)觀念發(fā)生了巨大變化，消費(fèi)者的消費(fèi)品選擇行為，如消費(fèi)者對(duì)住房、汽車、家用電器、通信設(shè)備、旅游、教育等的消費(fèi)偏好明顯增強(qiáng)，國(guó)家為刺激消費(fèi)積極出臺(tái)一些相關(guān)政策，使消費(fèi)信貸進(jìn)入千家萬戶。伴隨消費(fèi)貸款的出現(xiàn)，個(gè)人的利息支出已成必然，當(dāng)納稅人獲得利息、股息、紅利所得時(shí)，仍以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不允許扣除利息支出，納稅人有可能在沒有得到任何凈收入的情況下也要納稅，這顯然不是我國(guó)征收個(gè)人所得稅的初衷。
（四）宏觀調(diào)控能力弱，對(duì)經(jīng)濟(jì)變化的反映缺乏彈性
現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制難以根據(jù)實(shí)際通貨膨脹率來進(jìn)行相應(yīng)的指數(shù)化調(diào)整。因?yàn)閷?duì)不同的所得項(xiàng)目采用的是不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，而不同的納稅人有不同的所得來源。這樣，即使對(duì)所有扣除項(xiàng)目進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，也不可能消除因收入結(jié)構(gòu)的差異而產(chǎn)生的稅負(fù)不均。
（五）征管方法存在漏洞
從征管制度方面看，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征稅采用兩種方法，即代扣代繳和自行申報(bào)。由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳，此辦法在實(shí)際操作中沒有得到嚴(yán)格地執(zhí)行，代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確，難以對(duì)員工的各種所得項(xiàng)目實(shí)行源泉控制，導(dǎo)致大量稅款流失。納稅人自行申報(bào)納稅，由于國(guó)家尚無可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，社會(huì)上大量的收付行為通過現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致人們的收入除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。此外，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅款按年計(jì)征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，實(shí)際上個(gè)體工商戶基本上無賬可查，對(duì)其所適用，的稅種和稅率在征收中難以劃清，難于操作。
二、完善個(gè)人所得稅制的設(shè)想
（一）實(shí)行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式
從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對(duì)部分所得先分類征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。
（二）合理調(diào)整應(yīng)稅所得額
隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會(huì)保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會(huì)保障方面的支出會(huì)明顯增加。為此，新的個(gè)人所得稅法應(yīng)在這方面作出相應(yīng)調(diào)整，尤其是要增加對(duì)子女教育費(fèi)的特別扣除和對(duì)納稅人購(gòu)買住房等財(cái)產(chǎn)所支付的利息費(fèi)用的特別扣除。如為適應(yīng)住房制度的改革，廣泛發(fā)展消費(fèi)信貸，促進(jìn)居民消費(fèi)，個(gè)人所得稅法應(yīng)對(duì)利息、股息、紅利所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=利息、股息、紅利所得-允許扣除的借款利息支出。允許扣除的借款利息支出是指納稅人從金融機(jī)構(gòu)取得貸款用于購(gòu)買住房、汽車、家用電器等耐用消費(fèi)品所發(fā)生的利息支出。若是向非金融機(jī)構(gòu)借款，如納稅人之間的相互拆借，其利息支出按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。有效調(diào)節(jié)利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額，既易被納稅人接受，又可鼓勵(lì)其借款消費(fèi)，拉動(dòng)有效需求。
（三）實(shí)行稅收指數(shù)化調(diào)整
通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅制度的扭曲主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是虛構(gòu)性收人問題，即在通貨膨脹時(shí)期納稅者所得到的收入，事實(shí)上并不反映其實(shí)際購(gòu)買力的真實(shí)水平；二是收入級(jí)別的自然提高問題，即由于通貨膨脹所導(dǎo)致的納稅人名義收入的增加會(huì)使納稅者自然地進(jìn)入較高的收入級(jí)別，從而受制于較高的邊際稅率。通貨膨脹的這兩種扭曲無疑給個(gè)人所得稅帶來了制度上的不公平。為了消除這一不公平的影響，自20世紀(jì)70年代中后期，各發(fā)達(dá)國(guó)家都普遍采用了“稅收指數(shù)化”形式將通貨膨脹因素從現(xiàn)行稅制中剔除出來。其重點(diǎn)放在稅率結(jié)構(gòu)和稅負(fù)減免這兩個(gè)方面。對(duì)稅率結(jié)構(gòu)的指數(shù)化而言，各國(guó)一般都根據(jù)“消費(fèi)物價(jià)指數(shù)”對(duì)所有收入級(jí)別實(shí)行指數(shù)化調(diào)整；對(duì)稅負(fù)減免而言，各國(guó)的普遍做法是對(duì)納稅人扣除等實(shí)行指數(shù)化，并對(duì)受通貨膨脹影響較大的生計(jì)扣除等予以相應(yīng)調(diào)整。
（四）適當(dāng)修改稅率
我國(guó)應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的浪潮，在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國(guó)及世界其他各國(guó)的所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，勞動(dòng)所得和經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可削減為3～4級(jí)，最多不能超過5級(jí)，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。
（五）有效控制個(gè)人收入源泉
從根源上堵塞偷逃稅漏洞，首先要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，然后由金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行身份控制。在實(shí)名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行納稅人編碼制度，為每個(gè)納稅人制定一個(gè)終身不變的專用號(hào)碼，用于參加保險(xiǎn)、銀行存款、就業(yè)任職及申報(bào)納稅，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)高效控制稅源。
（六）實(shí)行預(yù)付稅款法
預(yù)付稅款法有兩種形式，一種是預(yù)扣式，另一種是預(yù)估式，我國(guó)主要采用預(yù)扣形式。對(duì)有扣繳義務(wù)人的應(yīng)稅所得，將現(xiàn)行按月按次申報(bào)的辦法，改為逐月或逐筆預(yù)扣，年度終了，雙方分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及個(gè)人所得稅的納稅情況，清算后多退少補(bǔ)。這種方法使得個(gè)人所得的支付方和收入方之間形成一種相互制約的科學(xué)機(jī)制，一旦雙方申報(bào)的數(shù)額相差較大，就能夠立即發(fā)現(xiàn)問題，防止稅款的流失。同時(shí)，采用預(yù)扣方式，在納稅人得到其收入的時(shí)候，已由支付方按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣掉所得稅部分，一邊取得收入，一邊繳納稅款，對(duì)納稅意識(shí)相對(duì)薄弱的納稅人來說身不由己，對(duì)稅務(wù)局來說可以提早收到稅款，保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)、完整地入庫(kù)。
（七）完善征管方法
在完善征管方法方面，代扣代繳始終是一個(gè)行之有效的征收方式。現(xiàn)在要做的是明確代扣代繳的法律規(guī)定，代扣代繳義務(wù)人不能履行或不能很好地履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)怎樣承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，促進(jìn)這一制度的完善。在全面落實(shí)代扣代繳制度的同時(shí)，要突出高收入人群中的個(gè)人所得稅征管工作。主要是金融、保險(xiǎn)、演出市場(chǎng)、廣告市場(chǎng)等行業(yè)和部門的個(gè)人所得稅的課征。這些人在日常經(jīng)濟(jì)生活中與社會(huì)各方面有著廣泛的接觸，影響面大，其收入也易引起社會(huì)上的關(guān)注。因此，認(rèn)真抓好這部分人的個(gè)人所得稅征管工作，可以克服人們的觀望態(tài)度，求得心理平衡；也體現(xiàn)了稅法面前人人平等的原則，帶動(dòng)一大批人自覺地執(zhí)行稅法，起到事半功倍的效果。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在基層要建立必要的信息渠道，掌握轄區(qū)內(nèi)高收入者的基本情況，對(duì)高收入者逐步實(shí)行自行申報(bào)納稅，并對(duì)同一納稅人的自行申報(bào)情況和扣繳義務(wù)人的申報(bào)扣繳情況進(jìn)行交叉稽核。
近幾年，我國(guó)個(gè)人所得稅征收額增長(zhǎng)速度較快，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)良好地發(fā)展，它將成為一個(gè)很有發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。隨著公民納稅意識(shí)的增強(qiáng)和我國(guó)個(gè)人所得稅制的進(jìn)一步完善，個(gè)人所得稅將進(jìn)入社會(huì)成員的個(gè)人天地，成為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)生活及組織收入不可或缺的杠桿。
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制；稅制模式；免征額；征收管理；改革措施
中圖分類號(hào)：F20文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2007）11019301
1我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題
1.1稅源隱蔽，難以監(jiān)控
個(gè)人所得稅在我國(guó)被人們看作是“中國(guó)稅收第一難”，其根本原因是個(gè)人收入多元化、隱蔽化，難以監(jiān)控。這主要是因?yàn)殡S著改革開放的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國(guó)民收入的分配格局較過去發(fā)生了很大的變化，最明顯的特點(diǎn)是國(guó)民收入分配向個(gè)人傾斜，使個(gè)人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前個(gè)人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。許多隱形收入、灰色收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控，也監(jiān)控不了，造成個(gè)人所得稅實(shí)際稅源不清，加之納稅人多、面廣、分散、流動(dòng)、收入隱蔽等，且主要是現(xiàn)金直接支付，可能無帳薄、憑證可查。在這種情況下，稅務(wù)部門很難掌握其真正稅源，以致大量的應(yīng)稅收入悄悄地流失掉了。
1.2公民依法納稅意識(shí)難以樹立
我國(guó)公民依法納稅的觀念淡薄，從客觀上看是由于我國(guó)過去長(zhǎng)期以來，一直實(shí)行低工資制度，人們的工資用于生活必需品支出后，所剩無幾，沒有納稅的資金來源，因而無納稅的條件和意識(shí)。隨著分配體制的改革，人們的收入水平越來越高，除基本生活費(fèi)用外，收入剩余較多，但人們?nèi)詻]有樹立起納稅意識(shí)，加之稅收處罰的力度和稅收宣傳的深度遠(yuǎn)未適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。西方國(guó)家普遍采取嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處的措施，以威懾違法者。而我國(guó)目前的稅收征管對(duì)偷、逃稅款的行為雖然也有處罰措施，一般按偷稅金額處以5倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)處以7年以下有期徒刑。但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，罰則過輕，同時(shí)在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，往往以補(bǔ)代罰，以罰代刑，致使法律威懾力不強(qiáng)，僅僅觸及違法者之皮毛，難以起到懲戒作用?？陀^上拉大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。從主觀上看，由于個(gè)人所得稅是個(gè)人掏錢交納的稅種，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅以后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，人們得過且過偷稅漏稅的情況時(shí)有發(fā)生。這種畸形的觀念對(duì)于加強(qiáng)稅收征管、推行依法納稅無疑是一個(gè)極大的障礙。
1.3稅制模式難以體現(xiàn)公平合理的原則
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)置上某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求，也是造成稅款流失的重要因素之一。
2個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則
2.1個(gè)人所得稅制改革的現(xiàn)階段目標(biāo)
我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。
2.2個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則
（1）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。
促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則?，F(xiàn)階段，我國(guó)社會(huì)收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國(guó)政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。
（2）與國(guó)際慣例接軌，適當(dāng)考慮國(guó)情。
個(gè)人所得稅制改革必須改變現(xiàn)行稅法中不符合國(guó)際慣例的做法，通過與其他國(guó)家稅法的國(guó)際比較及參考各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國(guó)際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國(guó)國(guó)情，要與我國(guó)現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來，建立既向各國(guó)普遍做法靠攏，又具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制。
（3）重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。
從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。
3如何完善個(gè)人所得稅制度
3.1從稅制上看應(yīng)減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距
我國(guó)應(yīng)大大地削減稅率級(jí)次。在減少級(jí)次情況下擴(kuò)大級(jí)距的經(jīng)濟(jì)涵義并不在于簡(jiǎn)化稅制，其在稅負(fù)公平及增加財(cái)政收入方面的意義是深遠(yuǎn)的。首先，我們把最低收入級(jí)距列為第一級(jí)距。處于較低收入的納稅人數(shù)目是大多數(shù)，遠(yuǎn)多于高收入納稅人的數(shù)目。這樣，如果第一級(jí)距的寬度相當(dāng)大，足夠覆蓋大多數(shù)較低收入的納稅人，從公平的角度考慮，由于大多數(shù)人的個(gè)人收入波動(dòng)不足以越過這一級(jí)距，從而使不公平現(xiàn)象消失。從財(cái)政收入角度來看，由于這一級(jí)距相對(duì)擴(kuò)大，而其稅率下降幅度較小，從而總財(cái)政收入將可能增加。從最高級(jí)距來看，由于最高收入級(jí)距的納稅人比例和稅收收入相對(duì)都比較低，而且收入增多多是低收入階層，而高收入階層增加收入較難，因而，這一級(jí)距的級(jí)距寬度和稅率的較大程度的變動(dòng)對(duì)總稅收收入的影響將因?yàn)榧{稅人比例相對(duì)較小而減弱。所以，此級(jí)距下限可以較大幅度下調(diào)或上升，以適應(yīng)效率、公平原則，而不太影響總稅收收入。稅率可以較大降低，以體現(xiàn)效率原則，同時(shí)高累進(jìn)稅率又能進(jìn)一步體現(xiàn)公平原則。
3.2建立有效的個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制
我國(guó)個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重的重要原因之一是稅源不清。因此，抓住稅源的監(jiān)控是管好個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。在這方面我國(guó)可參照美國(guó)和澳大利亞等國(guó)家的方法，實(shí)行“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份征”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取身份證或納稅身份號(hào)碼，兩證的號(hào)碼是一致的，并終身不變。個(gè)人的收入及支出信息均在此號(hào)碼下，通過銀行帳號(hào)在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，并和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門直接通過其銀行自動(dòng)扣稅，使每人的每一筆收入都在稅務(wù)部門的直接監(jiān)控之下。同時(shí)，也要求每個(gè)單位都要在銀行開戶，并且，每一筆收入和支出都要在銀行轉(zhuǎn)帳。這樣，就可在全國(guó)范圍內(nèi)建立起有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制，促使公民必須依法自覺納稅，使偷稅漏稅沒有可能，逐漸形成人們的自覺納稅意識(shí)。
3.3提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)，改善征管手段
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民個(gè)人收入水平的逐步提高，交納個(gè)人所得稅的人數(shù)會(huì)越來越多，在目前人們還沒有完全樹立自覺納稅意識(shí)、全國(guó)還沒有建立自動(dòng)監(jiān)控機(jī)制的條件下，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充實(shí)個(gè)人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，加大個(gè)人所得稅的檢查力度，完善舉報(bào)制度，進(jìn)一步健全個(gè)人收入申報(bào)制度和代扣代繳制度，而且，要把工作的重點(diǎn)放在落實(shí)代扣代繳的稅源控管上，主動(dòng)爭(zhēng)取稅源比較集中的單位的支持和配合，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使納稅意識(shí)深入人心，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。
3.4加大違法的處罰力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為
一、稅收基本法的建設(shè)至關(guān)重要
（一）制定稅收基本原則。既要體現(xiàn)稅收法律，不同于其它法律體系的，獨(dú)特立法精神和原則，又要規(guī)范各稅法的建立必須遵循的共同原則。主要有：一是法治原則。一切稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系都依稅法進(jìn)行調(diào)整，各納稅主體在稅法面前都是平等的，征稅主體的任何征收行為都必須有法律依據(jù)，杜絕依人征稅、依地征稅、依政征稅等情況的發(fā)生。二是稅不重征原則。為確保資金充分運(yùn)用，防止經(jīng)濟(jì)效率的減損，對(duì)于同一應(yīng)稅物或同一應(yīng)稅行為在同一時(shí)期內(nèi)不得重復(fù)征稅或重疊征稅。對(duì)于現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的重復(fù)征稅或重疊征稅的現(xiàn)象，稅收基本法應(yīng)確立一般的解決辦法。三是平衡稅負(fù)原則。本著合理負(fù)擔(dān)的、公平稅負(fù)的精神，各納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)平衡，稅收基本法要制定預(yù)防稅負(fù)過重或稅負(fù)過輕的一般措施。四是沖突原則。稅法和稅法的之間、稅法和其它法律的之間不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些沖突條款，稅收基本法應(yīng)當(dāng)確立解決這些沖突的原則，也就是指明當(dāng)沖突出現(xiàn)時(shí)所適用的法律或適用法律的原則。
（二）建立稅收基本制度。首先，稅收基本法應(yīng)當(dāng)就稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職能、所享受的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)作明確的規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提供法律依據(jù)，這是依法治稅的前提條件之一。其次，偷稅、騙稅在法律上的定義、偷稅、騙稅與合理避稅在法律上的界限、對(duì)稅收違法犯罪的處罰等等，有必要由稅收基本法來進(jìn)行全面系統(tǒng)的闡述，并建立對(duì)稅收違法犯罪行為進(jìn)行處罰的基本制度。再次，確立對(duì)稅收關(guān)系人財(cái)產(chǎn)的評(píng)估制度，包括評(píng)估對(duì)象、評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估原則、評(píng)估效力等等。
（三）解決相關(guān)法律之間的銜接問題。稅法與其它經(jīng)濟(jì)法、稅法與民法、稅法與刑法的銜接，稅法體系內(nèi)各實(shí)體法、實(shí)體稅法與程序稅法的銜接，國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅法的銜接都有賴于稅收基本法的建立。如稅法和民商法的銜接中有關(guān)辦理稅務(wù)登記的規(guī)定，就涉及到與《公司法》、各企業(yè)法的銜接；稅法和刑法銜接中有關(guān)罪與非罪的界定、非罪向罪的轉(zhuǎn)化、對(duì)非罪的處罰和對(duì)罪的刑罰等；國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅法銜接中的有關(guān)國(guó)際稅收的管轄權(quán)、國(guó)際稅收協(xié)定、國(guó)際雙重征稅問題的解決以及對(duì)國(guó)際逃稅避稅的防范等，都要依靠稅收基本法的建立來解決。
二、稅收程序法（《稅收征收管理法》）需要進(jìn)一步完善
（一）現(xiàn)行《征管法》一些條款的設(shè)計(jì)不利于稅源的監(jiān)控。稅務(wù)登記方面：《征管法》第十五條，這一條款對(duì)“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所”，是在總機(jī)構(gòu)所在地登記還是在外地分支機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所所在地辦理登記?沒有指明辦理稅務(wù)登記的地點(diǎn)，造成了部分納稅人登記困難。賬簿、憑證管理方面：《征管法》第十九條明確了納稅人的部分賬簿、憑證的管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定，而國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門的有些管理辦法并未出臺(tái)，造成實(shí)際中賬簿、憑證管理的混亂。納稅申報(bào)方面：《征管法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?！薄翱劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。”這一納稅申報(bào)條款則完全是按自行申報(bào)的，而征管方式進(jìn)行設(shè)計(jì)與現(xiàn)實(shí)中分類征收、稅源扣繳的征管方式嚴(yán)重脫節(jié)。稅務(wù)檢查方面：征管法中關(guān)于稅務(wù)檢查的條款（第五十四條到第五十九條）雖然賦予了稅務(wù)人員較多的檢查權(quán)力，但在稅務(wù)檢查人員的培訓(xùn)、涉稅信息的交流、稅務(wù)檢查的合作等方面沒有提供足夠的法律支持，難以有效地提高稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)稅源監(jiān)控的能力。
（二）部分條款中對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定不全面。一是部分條款對(duì)一些征管行為的法律責(zé)任沒有明確規(guī)定，尤其是對(duì)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的義務(wù)的不為行為、匆為行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，欠缺相應(yīng)的規(guī)定或規(guī)定得比較模糊。比如，第二十二條、第四十七條兩項(xiàng)條款從法律上規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)為模式，而沒有規(guī)定其不為或匆為的模式，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為而不為，法律就要規(guī)范其相應(yīng)的法律責(zé)任。再比如對(duì)部分主體（納稅人、扣繳義務(wù)人）的匆為行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任作了規(guī)定，對(duì)其它的涉稅主體的匆為行為（行政機(jī)關(guān)和社會(huì)勢(shì)力的干預(yù)等），沒有明確法律責(zé)任。二是對(duì)保護(hù)納稅人權(quán)利的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，力度不夠，可操作性差。稅收征管法應(yīng)當(dāng)是調(diào)整征稅和納稅關(guān)系的，征納雙方權(quán)利義務(wù)應(yīng)當(dāng)是平衡的，擴(kuò)大稅收機(jī)關(guān)的征管權(quán)力，強(qiáng)化征管手段，加強(qiáng)征管力度等方面是有必要的，但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收征收管理權(quán)力的有關(guān)程序條件、應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，以及如何保護(hù)納稅人和扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益等方面的規(guī)定不夠完整、充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)與管理相對(duì)人的權(quán)利義務(wù)設(shè)置不平衡的問題比較突出。
三、所得稅法的合并和修改勢(shì)在必然
（一）企業(yè)所得稅法必須合并。目前，我國(guó)的企業(yè)所得稅分兩種征管形式：一種是企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行征收，征收對(duì)象是內(nèi)資企業(yè)；另一種是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行征收，征收對(duì)象僅限于外資企業(yè)。之所以采用兩種不同的企業(yè)所得稅征收形式，主要原因是與我國(guó)過去對(duì)外開放的形勢(shì)相適應(yīng)，為吸引外資、鼓勵(lì)外國(guó)人來華投資辦企業(yè)，而對(duì)內(nèi)外企業(yè)實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。隨著我國(guó)對(duì)外開放形勢(shì)的不斷發(fā)展，尤其是我國(guó)加入了WTO以后，內(nèi)外企業(yè)區(qū)別對(duì)待的原則應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁淖?。在?guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅政策與國(guó)際稅收慣例以及世界貿(mào)易組織所要求的國(guó)民待遇明顯不符。為了平衡內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)，營(yíng)造內(nèi)、外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的有利環(huán)境，可以將《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并為《企業(yè)所得稅法》，實(shí)行統(tǒng)一的稅率和統(tǒng)一的征收管理。
（二）個(gè)人所得稅法亟待修改。當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際征收情況并不樂觀。首先，居民個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化、多層次性，不僅資金來源、列支渠道和支付形式多種多樣，而且在分配名義上也千變?nèi)f化，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握納稅人的真實(shí)收入。其次，收入分配制度尚在完善之中，分配秩序并不規(guī)范，居民收入貨幣化、賬面化程度比較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)個(gè)人所得稅的稅源進(jìn)行有效的監(jiān)控。再次，征管技術(shù)手段低，征收不到位。第四，偷稅漏稅相當(dāng)嚴(yán)重。由于上述原因，個(gè)人所得稅稅款的流失十分嚴(yán)重，按個(gè)人所得稅占稅收總額15％的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，我國(guó)每年流失的稅款在1 000億以上。
《個(gè)人所得稅法》是個(gè)人所得稅征收的法律依據(jù)，為個(gè)人所得稅的征收提供指引作用。個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)峻事實(shí)，充分暴露了現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的缺陷，因而，對(duì)其的修改成了當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為在修改中應(yīng)當(dāng)突出以下幾個(gè)方面：一是，確立新的立法精神?！秱€(gè)人所得稅法》的立法精神既要注重收入差距的調(diào)節(jié)，也要重視其財(cái)政收入的功能。二是，調(diào)整征收對(duì)象，確認(rèn)征收重點(diǎn)，以中、高收入人群為征收重點(diǎn)。三是，《個(gè)人所得稅法》對(duì)于個(gè)人所得稅的免征額，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)概括性的規(guī)范，而不是確定一個(gè)具體的、固定的數(shù)額。四是，個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)單。
四、流轉(zhuǎn)稅稅種應(yīng)盡快立法
增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅稅種，目前尚未立法，其征收依據(jù)是國(guó)務(wù)院頒布的各稅種的《暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，法律效力不高。根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，這些稅種應(yīng)當(dāng)盡快立法，其必要性和可行性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是流轉(zhuǎn)稅幾大稅種的稅源大，在我國(guó)的稅收總額中所占的比例較高，對(duì)這些稅種的征收直接影響到國(guó)家稅收的整體狀況，其征管依據(jù)必須具有最高的法律效力，不立法就難以為這些稅種的征管提供足夠強(qiáng)大的法律保障；二是我國(guó)加入WTO后，涉外流轉(zhuǎn)稅稅源成為新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)這些涉外流轉(zhuǎn)稅的監(jiān)控和征管，必須符合國(guó)際慣例，以最高效力的法律作為其征收依據(jù)，否則，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的征管行為就會(huì)陷入十分被動(dòng)的地位；三是稅務(wù)部門對(duì)于這些流轉(zhuǎn)稅已有多年的征收管理經(jīng)驗(yàn)，征管較為熟練，廣大納稅人也能普遍認(rèn)可和接受這些稅種，其立法條件已基本成熟。
