發(fā)布時(shí)間：2023-10-13 16:08:19
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的新的稅法納稅標(biāo)準(zhǔn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討的必要性
首先，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國(guó)企業(yè)有必要進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討。我國(guó)新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個(gè)方面：第一，我國(guó)稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國(guó)新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國(guó)對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠納稅，而且，對(duì)這些進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費(fèi)用還有安置一些特殊工人的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除、減計(jì)收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國(guó)新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進(jìn)行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)新企業(yè)所得稅法要求在我國(guó)原有企業(yè)所得稅法下國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國(guó)新企業(yè)公平性。因此，更好的運(yùn)用一些有力的政策，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。
其次，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。進(jìn)行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強(qiáng)其自身在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
最后，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃探討可以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，也是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運(yùn)作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的始終，提高企業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)能力，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵
我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國(guó)的企業(yè)納稅人在我國(guó)憲法和法律的規(guī)定下，對(duì)企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，所要進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、組織機(jī)構(gòu)以及理財(cái)這些行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)提前進(jìn)行預(yù)算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而，促使我國(guó)企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一定要安排專業(yè)人員進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進(jìn)而，讓我國(guó)企業(yè)可以在發(fā)展的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)利益最大化。
三、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征
第一，我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要先對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅法有一個(gè)非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實(shí)現(xiàn)正確、科學(xué)、合理地納稅籌劃。
第二，我國(guó)企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見(jiàn)性的行動(dòng)，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進(jìn)行的活動(dòng)，納稅人在對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)充分透徹了解的基礎(chǔ)上，利用一些必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行合理的預(yù)算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)。總之，就是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地設(shè)計(jì)、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔(dān)最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最好。
第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見(jiàn)性的活動(dòng)，所以，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。如果說(shuō)，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方面的技術(shù)人員對(duì)我國(guó)的稅法沒(méi)有一個(gè)透徹的了解，就會(huì)造成我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。
四、企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確納稅籌劃的對(duì)策
首先，企業(yè)要對(duì)我國(guó)新企業(yè)所得稅法有一個(gè)充分的了解。我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一定要組織好企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行新企業(yè)稅法的學(xué)習(xí)，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對(duì)企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來(lái)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，從而，實(shí)現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)最少的納稅負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
其次，國(guó)家要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，積極對(duì)企業(yè)進(jìn)行新稅法的宣傳和解讀，讓我國(guó)企業(yè)可以進(jìn)一步了解我國(guó)的新稅法。國(guó)家一定要派遣相關(guān)專業(yè)人員對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。
中小企業(yè)的定義有廣義和狹義之分。廣義的中小企業(yè)， 一般是指除國(guó)家確認(rèn)為大型企業(yè)之外的所有企業(yè)， 狹義的中小企業(yè)則不包括微型企業(yè)， 通常認(rèn)為微型企業(yè)是指雇員人數(shù)在8人以下的具有法人資格的企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及在工商登記注冊(cè)的個(gè)人或家庭經(jīng)濟(jì)組織等。根據(jù)舊的企業(yè)所得稅法，對(duì)中小企業(yè)的規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)-10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的，分別按27％和18％的優(yōu)惠稅率征收。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。在這些標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)去的規(guī)定是10萬(wàn)元，超過(guò)10萬(wàn)元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬(wàn)元，30萬(wàn)元以內(nèi)按20％的稅率計(jì)稅，超過(guò)30萬(wàn)元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。本文為了研究新稅法的方便，將中小企業(yè)定義為同稅法上對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，即年度應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。
二、稅率變化對(duì)中小企業(yè)的影響以及影響程度
舊企業(yè)所得稅的名義稅率是33％。對(duì)中小企業(yè)還另外規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)-10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的，分別按27％和18％的優(yōu)惠稅率征收。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅率為25%，對(duì)于小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)的稅率降到了20%，而且在新所得稅法的細(xì)則規(guī)定里，對(duì)微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)大大放寬了。過(guò)去規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是10萬(wàn)元，超過(guò)了10萬(wàn)元就要按33%繳納企業(yè)所得稅；新稅法將標(biāo)準(zhǔn)提高到30萬(wàn)元，30萬(wàn)元以內(nèi)按20%的稅率計(jì)稅，超過(guò)30萬(wàn)元才按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，也就是說(shuō)更多的企業(yè)符合了“小型微利企業(yè)”的條件。在這些標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。我們列個(gè)表格來(lái)說(shuō)明一下稅率變化對(duì)企業(yè)的影響程度。
從表1可以看出稅率變化對(duì)中小企業(yè)影響較大，特別是原年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)―30萬(wàn)之間的企業(yè)。原適用稅率為33％的企業(yè)由于稅率下調(diào)稅負(fù)有較大幅度的降低，其稅后利潤(rùn)和可供分配的利潤(rùn)將顯著提升，有利于增強(qiáng)企業(yè)的積累能力，從而刺激投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)。年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的小型微利企業(yè)，其稅負(fù)略有所上升，這正刺激這類小型微利企業(yè)盡己所能地促進(jìn)生產(chǎn)、促進(jìn)銷售，起到了激勵(lì)的作用。從發(fā)展的趨勢(shì)看，較之原稅法事實(shí)上的18％、27％和33％三檔全額累進(jìn)稅率，大多數(shù)小型微利企業(yè)的稅負(fù)是下降的。因此，從總體看新企業(yè)所得稅法的稅率規(guī)定是有利中小企業(yè)發(fā)展的，不僅降低了中小企業(yè)的稅負(fù)，還激勵(lì)、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。
舉例：某中小企業(yè)年納稅所得額為20萬(wàn)，根據(jù)舊企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅6.6萬(wàn)元，根據(jù)新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅4萬(wàn)元，少繳稅2.6萬(wàn)元。對(duì)該公司來(lái)說(shuō)，少繳的2.6萬(wàn)稅相當(dāng)于純收入、凈流入。次年，該中小企業(yè)可用這2.6萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備、勞動(dòng)力，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，從而獲得更多的收入。
三、扣除項(xiàng)目變化對(duì)中小企業(yè)的影響
扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（一）中小企業(yè)涉及到的新、舊企業(yè)所得稅法扣除項(xiàng)目主要的不同之處：
1. 工資支出：舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)只能按照計(jì)稅工資扣除，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除。
2.三費(fèi)：原稅法中三費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)稅工資總額的2％、14％、2.5％，而新稅法規(guī)定為工資、薪金總額的2％、14％、2.5％。
3.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)：原稅法規(guī)定納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納所得額 3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。新稅法將比例改為年度利潤(rùn)總額的12%。
4.新稅法對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用（“三新”費(fèi)用）加計(jì)扣除、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例等進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。
（1）研發(fā)費(fèi)用（“三新費(fèi)用”）加計(jì)扣除
舊稅法規(guī)定：盈利企業(yè)當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過(guò)上年實(shí)際發(fā)生額10%以上（含10%）的，除據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，還可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
新稅法規(guī)定：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（2）新、舊企業(yè)所得稅法中關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定：
①根據(jù)舊稅法，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
②根據(jù)舊稅法，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
③根據(jù)新稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。
5. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的應(yīng)酬費(fèi)用。
新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。
（二）稅收扣除變化對(duì)中小企業(yè)的主要影響分析
從工資薪金、三費(fèi)（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）、公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)、三新（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這些中小企業(yè)可能涉及到的扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，我們可以看出：
1.新稅法對(duì)工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)更合理。在舊的企業(yè)所得稅法下，許多中小企業(yè)很有可能為了方便直接將職工工資定在計(jì)稅工資左右，這種“清一色”的處理方法打擊了不少職工的積極性。而在新稅法下工資可以據(jù)實(shí)扣除，沒(méi)有什么計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也會(huì)更客觀的根據(jù)職工的表現(xiàn)、業(yè)績(jī)確定個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金，“多勞多得”，有利于企業(yè)形成良好的激勵(lì)機(jī)制。
2.三費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)增加了。雖然新、舊企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除率都為2％、14％、2.5％，沒(méi)有變化。但是原稅法規(guī)定的是“計(jì)稅工資總額”的一定比例，而新稅法規(guī)定為“實(shí)際支付的工資、薪金總額”的一定比例。原稅法規(guī)定的計(jì)稅工資為每人每月1600元，而從目前的工資水平看，大多數(shù)企業(yè)員工的月工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出1600元/（月×人）。也就是說(shuō)，根據(jù)新稅法企業(yè)可扣除的三費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出舊稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
3.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯放寬了。舊稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)為“年度應(yīng)納所得額3％”，新稅法規(guī)定為“年度利潤(rùn)總額的12%”。不僅從比例上從3%增為12%，而且在扣除的范圍上也加大了。
4.從前面的三新費(fèi)用對(duì)比中，我們可以很直觀地看出“三新費(fèi)用”扣除的條件放寬了。舊稅法規(guī)定只有符合一定的條件才可以加計(jì)扣除三新費(fèi)用，而新稅法根據(jù)實(shí)際用于“三新”的支出加計(jì)扣除；還有，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例也增加了。
新稅法對(duì)企業(yè)的稅前扣除比例做出了統(tǒng)一規(guī)范，原則上對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用、成本得到實(shí)際的扣除，有利于以實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。
（三）稅收扣除變化對(duì)中小企業(yè)的主要影響程度分析
1.原稅法應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
注：公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。
2.新稅法應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損
舉例：
2008年某市一中小企業(yè)，實(shí)現(xiàn)不含稅收入80萬(wàn)元，銷售成本40萬(wàn)，管理費(fèi)用4萬(wàn)（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.45萬(wàn)，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)2.6萬(wàn)），銷售費(fèi)用8萬(wàn)（其中含廣告費(fèi)7.4萬(wàn)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)0.6萬(wàn)），全年實(shí)際支付工資12萬(wàn)（共5人），實(shí)際提取三費(fèi)2.22萬(wàn)元。
（1）根據(jù)新稅法計(jì)算：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除=0.45×0.6=0.27萬(wàn)＜80×5‰=0.4
技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可扣除=2.6×150%=3.9萬(wàn)
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可扣除=8萬(wàn)＜80×15%=12
工資和三費(fèi)可扣除=12+12×（14%+2%+2.5%）=14.22萬(wàn)
應(yīng)納稅所得額=80-40-（0.27+3.9+0.95）-8-14.22=12.66萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=12.66×0.2=2.532萬(wàn)元
（2）根據(jù)舊稅法計(jì)算：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除=80×5‰=0.4萬(wàn)
技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可扣除=2.6萬(wàn)
廣告費(fèi)可扣除=80×2%=1.6萬(wàn)元
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可扣除=80×5‰=0.4萬(wàn)元
工資和三費(fèi)可扣除=9.6+9.6×（14%+2%+2.5%）=11.376萬(wàn)
應(yīng)納稅所得額=80-40-（0.4+2.6）-（1.6+0.4）-11.376=23.624萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=23.624×0.33=7.796萬(wàn)元
從以上的例子，我們可以看出，新、舊稅法對(duì)一家中小企業(yè)納稅金額上的影響。同樣的業(yè)務(wù)，同樣的數(shù)字，在不同的稅法前提下相差如此之大。
四、稅收優(yōu)惠變化對(duì)中小企業(yè)的影響
舊稅法的稅收優(yōu)惠以“區(qū)域優(yōu)惠”為主，而新稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，與原稅法相比較，新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠體系做出了重大調(diào)整。原稅法中，很少有中小企業(yè)可用的稅收優(yōu)惠；而新稅法中只要中小企業(yè)符合政策規(guī)定的條件，即可享受優(yōu)惠。中小企業(yè)可使用的稅收優(yōu)惠：
1.小型微利企業(yè)優(yōu)惠：小型微利企業(yè)的稅率為20%，這是對(duì)中小企業(yè)的特別優(yōu)惠。從前面的分析，我們可以看出不僅從稅率上對(duì)中小企業(yè)有優(yōu)惠，而且有更多的中小企業(yè)受益。
2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
在原稅法規(guī)定中，高新技術(shù)優(yōu)惠只有在特定地區(qū)才有，現(xiàn)在不受地域限制，只要符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，無(wú)論在哪里注冊(cè)經(jīng)營(yíng)，所有小企業(yè)都可以享受到15%的稅收優(yōu)惠，這對(duì)從事電子信息產(chǎn)品制造業(yè)、生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)是一個(gè)利好消息，對(duì)從事高新技術(shù)領(lǐng)域生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、服務(wù)的企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)、從事節(jié)能環(huán)保、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)林牧漁業(yè)的內(nèi)資企業(yè)也是一個(gè)利好消息。
3.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），凡符合條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
這條稅收優(yōu)惠雖然不是直接針對(duì)中小企業(yè)規(guī)定的優(yōu)惠政策，但實(shí)際的受惠者卻是中小企業(yè)。中小企業(yè)籌資難的問(wèn)題，始終是中小企業(yè)發(fā)展壯大的瓶頸問(wèn)題（張曉青，2008）。該條優(yōu)惠政策的，促使創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)積極向中小高新企業(yè)投資，解決中小企
業(yè)籌資難的問(wèn)題，從外部幫助中小企業(yè)的發(fā)展。
4.加計(jì)扣除優(yōu)惠：安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。
新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條款適用面更廣了，中小企業(yè)可適用的稅收優(yōu)惠更多了。中小企業(yè)應(yīng)該重視這些稅收優(yōu)惠政策，合理地運(yùn)用起來(lái)。
五、中小企業(yè)有必要實(shí)行一定的稅收籌劃
1.中小企業(yè)可以留意自己企業(yè)是否符合稅法所規(guī)定的“小型微利企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)。特別是原應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)左右的企業(yè)，估計(jì)測(cè)算一下自己企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的應(yīng)納稅所得額是否符合“小型微利企業(yè)”。還可以根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)卦黾友芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員等。
2.新企業(yè)所得稅法的政策導(dǎo)向的特點(diǎn)非常明顯，比如說(shuō)照顧中小企業(yè)、重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)、重視研究創(chuàng)新等等。中小企業(yè)還可以根據(jù)自己“船小好調(diào)頭” 的特點(diǎn)，選擇一些國(guó)家扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，如高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁等。
3.中小企業(yè)還可以盡量選擇符合其他稅收優(yōu)惠條件的項(xiàng)目，比如說(shuō)購(gòu)買節(jié)能設(shè)備、購(gòu)買公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。
在實(shí)行稅收籌劃的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)充分研究新企業(yè)所得稅，在法律允許的范圍內(nèi)，深入挖掘納稅籌劃空間，選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做好納稅籌劃。
自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)也不斷增強(qiáng)，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運(yùn)用，成為納稅理財(cái)人士不可或缺的一部分。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點(diǎn)之一。
一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性
納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達(dá)到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟(jì)損失、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天，企業(yè)通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法規(guī)，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的預(yù)測(cè)與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤(rùn)形成前的扣除項(xiàng)目，是一個(gè)與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對(duì)而言稅負(fù)較重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當(dāng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有著舉足輕重的影響。
二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問(wèn)題
1.明確新稅法相對(duì)于舊稅法的不同之處
首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新稅法的最大特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí)，對(duì)老企業(yè)規(guī)定一個(gè)五年的過(guò)渡期。
稅率的降低主要考慮到我國(guó)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)力以及周邊國(guó)家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵(lì)企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進(jìn)步這一點(diǎn)，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。因?yàn)樵枚惙ㄒ?guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時(shí)，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。
2.了解進(jìn)行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程
第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析；第三要確定和落實(shí)稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來(lái)最大利益。
3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性
所得稅籌劃的顯著特點(diǎn)是事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生后利用會(huì)計(jì)手 段“逃稅”。
4.重視過(guò)渡期的稅收籌劃
按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過(guò)渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開(kāi)始計(jì)算，稅收優(yōu)惠不得超過(guò)2012年。在利用過(guò)渡期籌劃時(shí)應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過(guò)渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準(zhǔn)設(shè)立的時(shí)間點(diǎn)。
5.正確認(rèn)識(shí)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變
新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當(dāng)前國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時(shí)性差異的概念，而且要求在每一會(huì)計(jì)期末核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異并以適應(yīng)稅率計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?？梢?jiàn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多，對(duì)稅收的影響也會(huì)越來(lái)越大。
三、結(jié)束語(yǔ)
納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織來(lái)說(shuō)具有很重要的意義。 但同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項(xiàng)非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭(zhēng)取把稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；影響
新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，這是我國(guó)稅制改革中的一件大事，標(biāo)志著我國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的建立，其必將對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生重大影響。此次企業(yè)所得稅改革最大的特點(diǎn)體現(xiàn)為“四個(gè)統(tǒng)一，一個(gè)過(guò)渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，并將企業(yè)所得稅率統(tǒng)一降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應(yīng)充分了解新所得稅法的主要變化，及對(duì)其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。
一、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響
（一）對(duì)納稅人利用外商身份籌劃的影響
在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法下，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，內(nèi)外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內(nèi)資企業(yè)“變性”：內(nèi)資企業(yè)在國(guó)際避稅地注冊(cè)一家公司（該公司實(shí)際是空殼公司，沒(méi)有人員常駐），通過(guò)這個(gè)空殼公司將資金投回國(guó)內(nèi)，從而享受外商待遇，因此產(chǎn)生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)實(shí)際使用外資金額694.68億美元，對(duì)華投資前10位國(guó)家、地區(qū)實(shí)際投入外資金額占同期非銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域?qū)嶋H使用外資金額的83.86%.在前10位國(guó)家、地區(qū)中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開(kāi)曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區(qū)都是出名的避稅地。
在新《企業(yè)所得稅法》下，實(shí)現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一,即統(tǒng)一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統(tǒng)一。這一變革將使以往常見(jiàn)的內(nèi)資企業(yè)通過(guò)資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑失去意義。
（二）對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化方式籌劃的影響
1. 對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式籌劃的影響
利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，在商品買賣、提供服務(wù)等交易時(shí)，高定或低定價(jià)格，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到某一個(gè)企業(yè)的行為。轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的表現(xiàn)形式主要有：融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。由于我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)復(fù)雜,企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,在引進(jìn)外資過(guò)程中重引資的數(shù)量，而且未對(duì)外資進(jìn)行合理的管理,導(dǎo)致企業(yè)與投資者,企業(yè)與企業(yè),企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間股權(quán)、債權(quán)和其他權(quán)益等關(guān)聯(lián)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,關(guān)聯(lián)交易多而隱蔽。這些為跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了便利。不少外國(guó)投資者往往利用國(guó)內(nèi)合作企業(yè)和主管稅務(wù)部門對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情不熟悉的特點(diǎn)，配合在英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島等著名國(guó)際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)操作，而僅僅把國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)作廉價(jià)的加工廠。實(shí)際上，轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種稅率差異技術(shù)，即讓所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。
2. 對(duì)資本弱化方式籌劃的影響
資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權(quán)投資方式進(jìn)行的投資或者融資。即投資人與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應(yīng)以股權(quán)方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負(fù)債遠(yuǎn)高于資本的不合理現(xiàn)象。資本弱化避稅的特點(diǎn)是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。主要的形式是企業(yè)將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。在國(guó)內(nèi)，許多外資企業(yè)（特別是跨國(guó)公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業(yè)的稅負(fù)。最好的案例是2003年寶潔公司發(fā)生一起很轟動(dòng)的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過(guò)資本弱化，投資人通過(guò)收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應(yīng)稅所得。資本弱化避稅的手法，其實(shí)質(zhì)是納稅人有意識(shí)地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財(cái)務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤(rùn)率。
新的《企業(yè)所得稅法》完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制：一是引入了“獨(dú)立交易原則”，即關(guān)聯(lián)方之間的交易，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立方在類似情況下從事類似交易時(shí)可能建立的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系；二是引入了預(yù)約定價(jià)機(jī)制，規(guī)定企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。建立預(yù)約定價(jià)稅制的目的，是為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易營(yíng)造一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可以預(yù)見(jiàn)的稅收環(huán)境，減輕轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的成本；三是第一次引入了“成本分?jǐn)傇瓌t”，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，從而為關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的共同成本費(fèi)用分?jǐn)偺峁┝朔梢罁?jù)。
在反資本弱化方面，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。
這些措施將有效地強(qiáng)化反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護(hù)國(guó)家利益。
（三）對(duì)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響
新《企業(yè)所得稅法》首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國(guó)際稅收實(shí)踐中廣泛運(yùn)用的“管理和控制”測(cè)試來(lái)決定公司的稅收居民地。今后凡在我國(guó)境外注冊(cè)成立，但其實(shí)際管理和控制在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，將被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，并被要求就其來(lái)源于全球范圍的所得在我國(guó)交納所得稅。
新《企業(yè)所得稅法》這一規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。就內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國(guó)股東想在境外注冊(cè)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，就要充分考慮中國(guó)和公司注冊(cè)地兩方面對(duì)稅收居民判定的規(guī)定。這就意味著將通過(guò)在海外避稅港設(shè)立公司運(yùn)作國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管。這對(duì)在香港上市但主要在大陸經(jīng)營(yíng)的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產(chǎn)生不小的影響。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，特別是已經(jīng)或準(zhǔn)備將亞太地區(qū)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)的跨國(guó)公司必須關(guān)注中國(guó)稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時(shí)檢查自身的經(jīng)營(yíng)情況，考慮投資決策是否在中國(guó)構(gòu)成居民企業(yè)以及相應(yīng)可能的納稅義務(wù)。
（四）對(duì)稅收優(yōu)惠政策有改變的影響
新稅法統(tǒng)一了原內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；還擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策和對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠力。第二，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策；第三，取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過(guò)渡期，逐步過(guò)渡到新稅率。新的稅收優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)企業(yè)增加對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，加大技術(shù)創(chuàng)新和工藝改造，廣泛采用先進(jìn)適用技術(shù)；也將促進(jìn)企業(yè)建立、形成有利于節(jié)約資源、減少污染、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。
二、企業(yè)納稅籌劃可能的對(duì)策
（一）對(duì)企業(yè)形式的利用
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，可以匯總繳納所得稅。而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)并享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，或設(shè)立在中西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，可在其他地區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)（而不是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司）。因?yàn)?，新企業(yè)所得稅法給予這類企業(yè)5年的過(guò)渡期，企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，先將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。再由總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，不僅可以互相彌補(bǔ)虧損，而且可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
對(duì)存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過(guò)工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。值得一提的是企業(yè)在設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)卣膽B(tài)度。另外，在匯總納稅時(shí)，還應(yīng)予注意新所得稅法的其他規(guī)定。例如：企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
（二）對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的利用
一直以來(lái)我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，而對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。因此導(dǎo)致日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開(kāi)征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來(lái)華投資的企業(yè)有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當(dāng)?shù)谋芏惙椒?。常用的一種避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如我國(guó)香港、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò)5％的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。
（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用
雖然新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠政策將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，但某些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策仍將在一定時(shí)期、一定區(qū)域內(nèi)對(duì)特定的企業(yè)繼續(xù)存在，如對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，以及執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。所以，在五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，以及在西部地區(qū)設(shè)立國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)仍將享受一定的稅收優(yōu)惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區(qū)與全國(guó)大多數(shù)地區(qū)存在的稅收差異，將為企業(yè)繼續(xù)利用稅收政策的差異技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃留下一定的空間。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè) 新企業(yè)所得稅 納稅籌劃
2008年1月1日新企業(yè)所得稅法正式施行，新企業(yè)所得稅進(jìn)行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展，它的實(shí)行將對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各領(lǐng)域、各部門產(chǎn)生不同程度的影響。電力作為國(guó)家重要的基礎(chǔ)能源部門，是國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目，在嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法律法規(guī)政策前提下，臺(tái)理地進(jìn)行納稅籌劃，盡量節(jié)約稅收成本，力爭(zhēng)取得社會(huì)和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)效益的最大化。
一、納稅籌劃的定義
長(zhǎng)久以來(lái)，許多人將納稅籌劃作為偷稅、漏稅的代名詞，如何幫助納稅人虛假反映經(jīng)營(yíng)成果，虛假進(jìn)行納稅申報(bào)一度成了納稅籌劃的主要研究?jī)?nèi)容。而實(shí)際上真正的納稅籌劃是企業(yè)根據(jù)組織及規(guī)模選擇的不同、籌資方式的不同、存貨計(jì)價(jià)方式的不同、固定資產(chǎn)折舊方式的不同，在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化目標(biāo)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、核算和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。納稅籌劃所選擇的稅務(wù)處理行為不僅是有利于企業(yè)節(jié)約稅收成本，更重要的是這種行為是符合國(guó)家稅收法律法規(guī)政策的。
二、電網(wǎng)企業(yè)所得稅納稅籌劃的新思路
1、納稅人身份籌劃
新稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。新企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。針對(duì)這一政策，電網(wǎng)企業(yè)在各級(jí)設(shè)立的的直屬分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)盡量采取設(shè)立不具有法人資格的分公司模式，統(tǒng)一匯總計(jì)算所得稅。以便不同非法人分支機(jī)構(gòu)可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個(gè)企業(yè)年度稅收負(fù)擔(dān)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，各省(直轄市)電網(wǎng)企業(yè)作為法人，匯總各市級(jí)供電分公司統(tǒng)一納稅將有法可依，避免目前可能出現(xiàn)的稅務(wù)糾紛。
2、工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的籌劃
新稅法取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。原稅法采取計(jì)稅工資制度，稅前工資扣除限額為：人數(shù)×1600×12，不超過(guò)扣除限額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除。新稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。國(guó)家電網(wǎng)公司現(xiàn)有在職員工約150萬(wàn)人，離退休人員將近30萬(wàn)人，僅職工工資也是一筆不小的成本費(fèi)用。與舊法中的企業(yè)工資限額扣除政策相比，新企業(yè)所得稅法使企業(yè)工資支出得到足額補(bǔ)償，可以進(jìn)一步降低電網(wǎng)企業(yè)的稅負(fù)水平。此外，其他與工資薪金掛鉤的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。因此盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想。可采取提高職工工資、超支福利以工資形式發(fā)放、把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金、增加職工教育培訓(xùn)機(jī)會(huì)以及改善職工福利等方式進(jìn)行納稅籌劃。
3、固定資產(chǎn)核算的籌劃
首先，新企業(yè)所得稅法將舊法中關(guān)于周定資產(chǎn)維修資本化的條件，由原先規(guī)定的超過(guò)固定資產(chǎn)原值20％、修理后的固定資產(chǎn)用于新的或不同用途以及修理后的固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)適用壽命延長(zhǎng)2年以上的三個(gè)條件，簡(jiǎn)化為超過(guò)固定資產(chǎn)原值50％以及延長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)使用壽命2年以上兩個(gè)條件。多年來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)由于資產(chǎn)特性，大修費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象較多，一直是公司在各種稅收檢查中存在較大風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，這次政策調(diào)整使電網(wǎng)企業(yè)在大修費(fèi)用的安排和使用上有了更加寬松的政策環(huán)境，電網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)，要注意修理工程支出的預(yù)算，盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50％，以節(jié)約所得稅成本。
其次。由于增值稅的新變化，電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，借助這一有利政策。電網(wǎng)企業(yè)還可以通過(guò)新上和更新電力線路、變電站，加快特高壓和智能化電網(wǎng)建設(shè)等途徑，加大固定資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)規(guī)模的增加，一方面改善了電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高了電網(wǎng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位，另一方面還可以減少增值稅稅負(fù)，同時(shí)增加了固定資產(chǎn)折舊額，合理合法地降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。
4、研發(fā)費(fèi)用的籌劃
新企業(yè)所得稅在企業(yè)對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用上允許加計(jì)扣除?！秾?shí)施條例》第九十八條規(guī)定：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不形成無(wú)形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除：形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。目前，國(guó)家電網(wǎng)公司正在全力推進(jìn)特高壓電網(wǎng)、智能化電網(wǎng)的建設(shè)，積極構(gòu)建SGl68信息工程，這些都需要投入大量的人財(cái)物進(jìn)行三新的開(kāi)發(fā)。通過(guò)加大三新投入，不僅可以盡快可以提升電網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力，還節(jié)約了一定企業(yè)所得稅。此外，具有資產(chǎn)關(guān)聯(lián)關(guān)系的電網(wǎng)企業(yè)之間還可以采取委托開(kāi)發(fā)的方式進(jìn)行納稅籌劃，即關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進(jìn)行研發(fā)，按照新企業(yè)所得稅法的政策，委托方可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，受托方還可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或其他技術(shù)類優(yōu)惠。
5、特殊設(shè)備稅額抵免的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以上5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國(guó)家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理，而電網(wǎng)企業(yè)作為國(guó)有特大型國(guó)有企業(yè)，本著社會(huì)責(zé)任重于一切的原則，用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來(lái)越大。根據(jù)《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》，涉及電力項(xiàng)目的共有17項(xiàng)，因此要充分利用使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的政策，積極進(jìn)行技術(shù)改造，引進(jìn)節(jié)能、環(huán)保的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，享受抵免所得稅的優(yōu)惠政策。
6、公益性捐贈(zèng)支出籌劃
新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！稐l例》第六條第四款規(guī)定：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)新條例對(duì)公益性捐贈(zèng)作了界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)捐贈(zèng)，同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。實(shí)行新《企業(yè)所得稅法》以后，簡(jiǎn)化了公益性捐贈(zèng)支出的計(jì)算，提高了捐贈(zèng)支出的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范了公益性捐贈(zèng)的范圍，有利于提高納稅人捐贈(zèng)的積極性。將促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)一步和諧。電網(wǎng)企業(yè)也可以積極利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策，合理籌劃公益性捐贈(zèng)的比例和對(duì)象，有助于樹(shù)立國(guó)有特大型企業(yè)的良好社會(huì)形象。
三、納稅籌劃中要注意的事項(xiàng)
1、注意會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的不同
對(duì)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理。企業(yè)會(huì)計(jì)制度往往與稅法規(guī)定的處理要求有很大差異。比如按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)和計(jì)量資產(chǎn)減值金額。而稅法則規(guī)定除了壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可法扣除以外，其他資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前列支，要進(jìn)行納稅調(diào)整。所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要特別關(guān)注財(cái)稅之間的差異之處，合理地進(jìn)行賬務(wù)處理。
2、注意避免將納稅籌劃演變成偷稅漏稅行為
納稅籌劃是在合法合規(guī)的條件下進(jìn)行的，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作法行為，是以遵守國(guó)家的稅收法律法為基本準(zhǔn)繩。一切違反稅收法律法規(guī)的所謂納稅籌劃，則屬于偷稅漏稅范疇，要堅(jiān)決加以規(guī)避。
3、要綜合考慮納稅籌劃的短期利益與長(zhǎng)期利益的關(guān)系
一、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的成因
與國(guó)際趨同的新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”于2007年率先在上市公司執(zhí)行，并將于2008年在全國(guó)所有企業(yè)全面推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用國(guó)際化的語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步擴(kuò)大了與我國(guó)稅法之間的差異，這就要求我們稅務(wù)稽查人員充分做好稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接，透析二者的關(guān)系。而筆者認(rèn)為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準(zhǔn)作為稅務(wù)稽查主要依據(jù)的稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的形成原因。
1.目的不同。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
2.規(guī)范內(nèi)容不同。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。
3.發(fā)展速度不同。因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國(guó)際化”。而稅法的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具中國(guó)特色。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的表現(xiàn)形式
一是會(huì)計(jì)原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則間的差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性（權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性已被刪除）等一系列規(guī)范會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)則，而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則。經(jīng)過(guò)比較，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者在原則上的差異。
（1）謹(jǐn)慎性原則。一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定提取的除壞帳準(zhǔn)備外的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得作企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行稅前納稅調(diào)整。二是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。新準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，新準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
（2）重要性原則。新準(zhǔn)則的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。
（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
二是會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。計(jì)量主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)兩大部分。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過(guò)一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比如：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)使用或銷售而收回的價(jià)值，會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的。這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。這說(shuō)明新準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。
三是會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)政策的差異。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)需作稅前納稅調(diào)整。
三、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接與思考
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)。由于稅法的相對(duì)滯后，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的某些差異亟待稅法予以協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。例如，職工薪酬中的工資薪金部分，我國(guó)大部分企業(yè)采用計(jì)稅工資制，今年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的國(guó)稅[2006]137號(hào)文件提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)至1600元，其實(shí)“工資薪金”屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，沒(méi)有必要也不能長(zhǎng)期搞計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，也顯失公平。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的材料部分，從來(lái)就沒(méi)有“計(jì)稅材料”的概念。所以，稅法應(yīng)該廢除計(jì)稅工資制，徹底實(shí)行全面扣除制度。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響也需要進(jìn)一步研究。會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收有所反映和影響。尤其是站在稅務(wù)稽查的角度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅技巧與納稅籌劃問(wèn)題更應(yīng)該引起稅務(wù)稽查的高度重視。
下面從幾個(gè)角度談?wù)劧悇?wù)稽查應(yīng)注意的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅技巧：
1．會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了比原來(lái)更多的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)該考慮新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響。企業(yè)很有可能選擇有益于納稅和節(jié)稅的會(huì)計(jì)政策及其政策組合，稅務(wù)稽查就應(yīng)該把握此過(guò)程的切入點(diǎn)。
2．會(huì)計(jì)計(jì)量屬性影響稅收。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量模式，即：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。
計(jì)量屬性從兩方面影響稅收：其一，計(jì)量屬性影響流轉(zhuǎn)稅。公允價(jià)值的計(jì)量金額直接作為計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅的稅基。其二，計(jì)量屬性影響所得稅。所得稅的計(jì)繳是以所得額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，在以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額部分應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，影響并反映在所得稅方面。在新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。稅務(wù)稽查要注意的是此方面差異會(huì)引發(fā)的偷漏稅現(xiàn)象，對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中損益處理，稅務(wù)稽查基于對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場(chǎng)價(jià)格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。
3．新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法讓人耳目一新。所得稅的會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)了讓人耳目一新的變化，由原來(lái)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法二者選擇其一，改為國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅務(wù)稽查、納稅人申報(bào)納稅產(chǎn)生重大影響，稅務(wù)稽查更應(yīng)關(guān)注納稅人在所得稅申報(bào)上采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后進(jìn)行的稅前調(diào)整。
Abstract: At present the tax revenue preparation China was starting and the rapid development, the enterprise tax revenue preparation has received the enterprise and the government takes seriously. Along with new enterprise obtained tax law's releasing, the enterprise tax revenue preparation's strategy also needs along with it adjustment.
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收籌劃策略
Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種財(cái)務(wù)籌劃行為。
稅收籌劃具有一下特性:(1)合法性，稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，它符合國(guó)家政策法規(guī)，符合國(guó)家立法意圖。（2）事前籌劃性，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生前，它是指納稅人在投資、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)決策過(guò)程中進(jìn)行的抉擇，通過(guò)有計(jì)劃的設(shè)計(jì)、規(guī)劃來(lái)使得企業(yè)稅負(fù)最輕，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。（3）風(fēng)險(xiǎn)性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性是指納稅人在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，由于各種不確定因素的存在，使稅收籌劃結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的可能性以及由此造成的損失，具體的又包括違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，片面性風(fēng)險(xiǎn)，成本偏高風(fēng)險(xiǎn)等。（4）目的性，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得稅收利益，使得企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。
二、新企業(yè)所得稅的變化
（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，確立以法人為主體的納稅主體制度
《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織”， 不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而采用“登記注冊(cè)地標(biāo)注”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，并將納稅人進(jìn)一步劃分為居民納稅務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，他們分別負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)?！缎缕蠖悺穼?shí)行法人所得稅的模式，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法中以獨(dú)立核算為納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
（2）基本稅率的改變
《新企稅》將企業(yè)所得稅基本稅率定為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的, 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的, 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅, 適用于20%的預(yù)提稅率。新企稅比原來(lái)有更多的稅收優(yōu)惠政策，整體稅負(fù)有明顯下降趨勢(shì)。
（3）統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于原來(lái)內(nèi)外資不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一，《新企稅》在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用支出的扣除上都較原來(lái)有所改變，只要是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出, 包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出, 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（4）稅收優(yōu)惠范圍和方式的轉(zhuǎn)變
新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點(diǎn)發(fā)生了變化, 將稅收優(yōu)惠由原來(lái)的區(qū)域優(yōu)惠為主定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”， 明確規(guī)定對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠方式上, 除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外, 無(wú)論哪個(gè)行業(yè), 只要是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用, 安置 殘疾人員及國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計(jì)扣 除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。
（5）加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)
原加速折舊法只適用于外資企業(yè)，《新稅法》則將這一優(yōu)惠擴(kuò)大到所有企業(yè)，并且明確了加速折舊的適用情況和可以采取的具體折舊方法。
三、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響
（1）把握國(guó)家政策導(dǎo)向，充分利用新的稅收優(yōu)惠政策
《新企稅》增加了對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目和設(shè)備以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，小型微利企業(yè)減按20%征收所得稅，國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)減按15%的稅率征稅。企業(yè)可以根據(jù)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)情況進(jìn)行權(quán)衡，將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。
（2）充分利用稅前扣除除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的有利變化
《新企稅》中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，重新制定新的工資分配方案，合理加大職工工資支出，相應(yīng)的職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除限額也都會(huì)加大。特別是職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，實(shí)際上是可以全額在稅前抵扣的。
（3）合理選擇折舊方法
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)減少利潤(rùn), 從而使應(yīng)納稅所得額減少, 進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負(fù)的作用即“稅收擋板”。無(wú)論固定資產(chǎn)折舊方法如何,整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的, 假設(shè)稅率不變, 但是在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣, 并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法,也就是說(shuō)應(yīng)盡可能利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策, 采取加速折舊的方式。
總之，稅收籌劃是一門專業(yè)性和操作性都很強(qiáng)的技術(shù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策的變化適時(shí)做出策略調(diào)整，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值做大化而努力。
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稅收具有強(qiáng)制性,企業(yè)必須依法納稅,因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。同時(shí),稅收又不同于一般的營(yíng)運(yùn)成本,它是企業(yè)無(wú)償?shù)闹С?不能帶來(lái)任何直接的收益,因而是一種凈支出,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有直接的影響。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。
二、納稅籌劃的基本原則
納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上,當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí),納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)。組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng),因此要做好納稅籌劃活動(dòng),必須遵循以下基本原則:
(一)合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)。
(二)籌劃性原則?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。
(三)兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮,而且要以企業(yè)整體利益為重。
(四)目的性原則。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的:一是絕對(duì)減少稅負(fù)。二是相對(duì)減少稅負(fù)。三是延緩納稅。
三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法
(一)新稅法下選擇有利的組織形式
1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè))兩種。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制,公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅,稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者,投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅,只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅?？梢?jiàn),投資者能通過(guò)納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面的因素,確定是選擇合伙制還是公司制。
2、子公司與分公司的選擇。設(shè)立子公司還是分公司,對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說(shuō),企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),設(shè)立的分公司可匯總納稅,設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司,則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大,那么組建分公司就更為有利,可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)把握好新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定
新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比,從總體上看,新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,這讓企業(yè)擴(kuò)大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中,要把握好這些變化,以便更好地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。
1、取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。原稅法采取計(jì)稅工資制度,稅前工資超過(guò)扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定,真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。
2、公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬。原稅法規(guī)定,企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過(guò)年度應(yīng)納稅額3%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除,超過(guò)部分不予扣除。
3、研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除,對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%的,可以再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過(guò)10%這一限制條件,規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這樣,一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品,探索新領(lǐng)域;另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科研開(kāi)發(fā),鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。
(三)合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定
1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的(含2 年),可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的,可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。
2、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工,按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè),一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn),另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
(四)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的策略方法
在新稅法下,利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來(lái)幾年。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益。
1、利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型:現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別,委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中,委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。在預(yù)收貨款方式下,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上述每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件,企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制,可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。
2、利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)壞賬損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,是會(huì)計(jì)制度“減值準(zhǔn)備”中唯一一個(gè)可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項(xiàng)目,是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別:(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。(2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同。
3、利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃。新稅法規(guī)定,企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用,不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法,會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響,從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。
4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法(年限平均法)提取折舊,而新稅法中則規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。
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