發(fā)布時間：2023-12-05 11:33:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃的主要目標(biāo)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)需要一個長期過程，是整體協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系定位上，兩者具有手段與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。財稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標(biāo)屬于整體行為，兩者之間的關(guān)系可以劃分為下列三類。
1.1企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導(dǎo)作用企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場拓展作為主要目標(biāo)，在這一目標(biāo)下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預(yù)期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實施關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展，是培養(yǎng)競爭優(yōu)勢和創(chuàng)新優(yōu)勢的全過程，而稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分，應(yīng)當(dāng)時刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。
1.2企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響稅收籌劃作為財務(wù)管理的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的實施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發(fā)生時，企業(yè)會根據(jù)稅收籌劃制度對企業(yè)戰(zhàn)略進行調(diào)整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞，一旦企業(yè)的盈利能力、資金、財務(wù)指標(biāo)等發(fā)生重大變化并對企業(yè)運營產(chǎn)生重大影響時，企業(yè)必須積極采取應(yīng)對措施，為適應(yīng)現(xiàn)實變化而調(diào)整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。如果政府稅收政策出現(xiàn)強烈政策導(dǎo)向，企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策過程中必須對這一變化給予高度關(guān)注，及時調(diào)整市場拓展方向，使其與政府產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，從稅收籌劃中獲得更大優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)盈利的良性增長，并提升企業(yè)應(yīng)對政策變化的適應(yīng)力。
1.3稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實施的助力作用在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負(fù)指標(biāo)進行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠?qū)⒍愂栈I劃納入常規(guī)財務(wù)管理中，利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務(wù)優(yōu)惠。同時，稅務(wù)籌劃還能夠為企業(yè)產(chǎn)品定位、市場準(zhǔn)入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場價格、交易方式等方面提供決策依據(jù)，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。
2構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體稅收籌劃模型
2.1稅收籌劃模型構(gòu)建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供必要服務(wù)的，最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨立運行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動之間有著相互促進、相互協(xié)調(diào)的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標(biāo)，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業(yè)的整體利益與未來發(fā)展為出發(fā)點，進行全面系統(tǒng)的規(guī)劃實施。
2.2管理模型的構(gòu)建原則根據(jù)上述分析可以看到，實施稅收籌劃的根本是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經(jīng)濟增加值和企業(yè)整體價值之間具有密切相關(guān)性，因此將經(jīng)濟增加值升級為評價標(biāo)準(zhǔn)，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構(gòu)建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關(guān)環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)因素，在資本運作和企業(yè)經(jīng)營中實現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因為不論何種類型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實際運營中，則需要提煉出差異化側(cè)重點，這需要對企業(yè)實際運行狀況進行確定，同時還要全面評價成本的比較因素。模型中的第二個層次屬于稅收籌劃三要素構(gòu)成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實際需求相適應(yīng)；企業(yè)運營以及投資方案的設(shè)定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結(jié)果以及最終實現(xiàn)目標(biāo)，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來評價，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和市場收益最大化目標(biāo)相一致，以實際收益反映出籌劃成效。
3企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理
3.1目標(biāo)管理稅收籌劃的實施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目標(biāo)，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢來看，戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)時刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，確定實施目標(biāo)：減輕企業(yè)稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險、提升管理效益、維護企業(yè)權(quán)益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動。
3.2價值鏈管理在稅收鏈管理基礎(chǔ)上，稅務(wù)籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價值鏈認(rèn)知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價值鏈上的整體價值進行考慮。
3.3風(fēng)險管理風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在合理過程控制基礎(chǔ)上，對稅收籌劃所具備的風(fēng)險因素進行分析，筆者構(gòu)建起稅收籌劃的全程風(fēng)險防御模型，如圖1所示。
4實施稅收籌劃管理需注意的問題
4.1信息管理稅收籌劃首先需要進行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認(rèn)識，否則，稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實際操作中也會出現(xiàn)不少紕漏，為企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。
4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對財務(wù)部門人員進行專項培訓(xùn)，或者聘用具有財稅籌劃特長的人員從事該項工作，從而為財稅籌劃工作的開展提供智力支持。
4.3備選方案風(fēng)險防御一般認(rèn)為，備選方案中的現(xiàn)金流屬于固定量值，但是在實際操作中，這一數(shù)據(jù)會受到多方因素影響而產(chǎn)生不確定性。這些不確定因素會對稅收籌劃造成一定風(fēng)險，因此需要企業(yè)預(yù)先確定風(fēng)險防御方案，將其中的風(fēng)險概率降至最低。
一、會計政策選擇與稅收籌劃的內(nèi)涵
（一）會計政策選擇。會計政策是指企業(yè)在會計核算和編制報表時所遵循的原則，以及企業(yè)所采取的會計處理程序和方法。
會計政策選擇是指根據(jù)企業(yè)的具體環(huán)境，為達(dá)到一定的目標(biāo)，在國家既定會計規(guī)范的指導(dǎo)下，對可供選擇的會計原則、程序和方法進行分析比較，選擇最能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策并加以執(zhí)行的過程。由此可見，對于企業(yè)來說，會計政策選擇首先是一種決策。它的主要目的在于以一定的方式（形式上或?qū)嵸|(zhì)上）影響會計系統(tǒng)產(chǎn)生的信息，實現(xiàn)向外界提供真實、可靠和相關(guān)的會計信息的前提下，盡可能擴大和維護企業(yè)利益相關(guān)者利益的目標(biāo)；其次，它不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種基于企業(yè)內(nèi)在統(tǒng)一目標(biāo)的會計處理方法的整體優(yōu)化；最后，它是一個動態(tài)的過程，包括最初選擇確立政策以及變更已有的政策選擇。
（二）稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對投資、理財、組織、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達(dá)到稅后利益最大化的經(jīng)濟行為。由此可見，具有獨立經(jīng)濟利益的企業(yè)為了通過繳納較低稅負(fù)（納稅的絕對額）或遞延納稅時間（以獲得貨幣時間價值）而追求企業(yè)稅后利益的最大化是企業(yè)進行稅收籌劃的內(nèi)在動力。而由于國家對不同納稅人和不同的行為規(guī)定了具有差別的稅收待遇，為納稅人進行稅收籌劃提供了外在的操作空間。企業(yè)的稅收籌劃行為基于這兩個前提條件和符合稅收立法意圖的基礎(chǔ)上，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。最后，稅收籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個財務(wù)計劃、企業(yè)計劃等整體目標(biāo)。
二、會計政策選擇與稅收籌劃關(guān)系分析
（一）社會契約理論：二者的共同理論基礎(chǔ)。社會契約理論將企業(yè)視為由股東、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約的聯(lián)結(jié)，契約各方均是追求自身效用的最大化。
政府是會計政策和稅法的制定者，具有通過會計準(zhǔn)則的制定以及稅務(wù)契約直接和間接影響企業(yè)的會計政策選擇權(quán)的雙重性質(zhì)。因此，無論作為宏觀管理者還是征稅者，政府都是訂立契約的一方當(dāng)事人，都表現(xiàn)出對會計信息的依賴。企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，這將導(dǎo)致企業(yè)集團不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。因此，企業(yè)會計政策的選擇和稅收籌劃本質(zhì)上都是一項社會經(jīng)濟、政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。
（二）稅收籌劃：會計政策選擇的經(jīng)濟動機之一。市場經(jīng)濟中，作為人類社會最基本的組織形式之一的政府，本身就是一個利益集團，它通過擁有的對企業(yè)的管制權(quán)來制定規(guī)章制度，以謀取自身利益的最大化。例如，政府通過會計準(zhǔn)則、會計制度來規(guī)范企業(yè)會計方面的行為。稅收制度作為政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段之一，也成為政府對企業(yè)加強經(jīng)濟管制的一種手段而常常被利用。政府通過強制性的征稅，使企業(yè)的財富轉(zhuǎn)移到自己手中。雖然依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。但是，對于作為商品生產(chǎn)經(jīng)營主體的企業(yè)而言，稅收最終會因為增加其成本而導(dǎo)致現(xiàn)金流出，并且增加企業(yè)納稅申報的信息披露成本。因此，企業(yè)總希望盡可能地減少稅收支出，以保證最大限度地、合理合法地滿足自身獨立的經(jīng)濟利益。
由于企業(yè)的納稅與會計報告盈利之間存在一定的聯(lián)系，納稅被企業(yè)視為其計算會計盈利時必須考慮的一個重要因素，而在這個過程中，會計政策的選擇也就成為企業(yè)調(diào)整利潤以得到所需的會計盈利時的必然手段。因而，為了在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的稅負(fù)成本，稅收籌劃成為企業(yè)進行會計政策選擇的經(jīng)濟動機之一。
（三）會計政策選擇：稅收籌劃的實現(xiàn)手段之一。會計政策對稅收的影響有兩個方面：一是表現(xiàn)在對資產(chǎn)計價的選擇上；二是表現(xiàn)在對損益確定的期間以及會計政策、會計估計變更對損益的調(diào)整上，在這兩方面企業(yè)都會選擇稅賦最小化的會計政策。
（一）納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)確定的依據(jù)
納稅籌劃是一種理財行為，是根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，做出有利于企業(yè)利益的稅收策劃。何謂企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)？世人對其見仁見智，看法不一，可以歸納三個主要目標(biāo)：實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化；降低企業(yè)成本；承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，實現(xiàn)社會效益與企業(yè)效益的雙贏。市場經(jīng)濟的深入發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了更廣闊的舞臺，但是競爭也隨之愈發(fā)激烈，企業(yè)必須不斷提升核心競爭力，并從方方面面節(jié)省企業(yè)成本，而稅收成本無疑是必須著重考慮的部分。企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容涵蓋了稅收籌劃在內(nèi)，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)決定了稅收籌劃的目標(biāo)，財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)必然要依賴于合理合法的稅收籌劃目標(biāo)的完成。企業(yè)要充分的考慮稅收負(fù)擔(dān)，并認(rèn)識到稅收對企業(yè)發(fā)展的約束作用，認(rèn)真的制定納稅籌劃的方案，平衡好企業(yè)自身與社會的雙重效益，統(tǒng)籌好企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的長期與短期利益，根據(jù)企業(yè)實際與國家實情，盡最大努力保證企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）納稅籌劃影響企業(yè)收益分配
企業(yè)分配自身的收益市，必然有一套分配標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一定要綜合考量多種因素，比如國家稅收的政策、國家稅法及相關(guān)法規(guī)，企業(yè)自身的實際情況，各部分、所有人對企業(yè)的貢獻(xiàn)率等等，而科學(xué)合理的收益分配能恰當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)稅收的成本，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化價值。政府會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的不同階段的需要，制定不同的稅收優(yōu)惠政策，也會制定相應(yīng)的監(jiān)管條例，企業(yè)應(yīng)該與時俱進，充分關(guān)注這些政策或條例，用以指導(dǎo)自己的收益分配，進而實現(xiàn)社會效益與企業(yè)利益的共贏。
（三）納稅籌劃指導(dǎo)企業(yè)的投資活動
稅收作為企業(yè)投資成本的一個組成部分，是影響企業(yè)投資決策的一個關(guān)鍵因素。企業(yè)在進行投資時往往會考慮通過事先的規(guī)劃將投資成本降低，提高企業(yè)的投資收益，進而促進企業(yè)價值的最大化，這種事先的規(guī)劃正是納稅籌劃發(fā)揮的作用。美國W•B•梅格斯博士曾說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。”在企業(yè)投資活動中進行稅收籌劃，具有非常重要的意義：
1.加強企業(yè)納稅籌劃意識我國不少企業(yè)的納稅籌劃意識都比較擔(dān)保，但是隨著企業(yè)投資活動的增多、投資范圍的擴展以及投資地域的國際化，納稅籌劃也成為應(yīng)時之需。與此同時，為促進行業(yè)及地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，政府增加了稅收優(yōu)惠政策、加強了稅收政策的優(yōu)惠強度，使企業(yè)的納稅籌劃政策具備更強的可行性。
2.提高企業(yè)投資決策的準(zhǔn)確性和有效性企業(yè)的投資活動，不是一個單純的現(xiàn)金收支問題，投資活動往往可以有兩種甚至多種方案可以選擇，納稅籌劃是在遵守稅收法規(guī)前提下，利用稅收政策為納稅人提供的選擇機會和稅收優(yōu)惠，對企業(yè)投資理財和生產(chǎn)經(jīng)營活動的做出科學(xué)的事先安排和事先籌劃，達(dá)到減免稅收、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為，納稅籌劃在企業(yè)投資活動中扮演的角色就是實現(xiàn)投資收益的最大化、輔助投資者做出準(zhǔn)確有效的決策。
（四）納稅籌劃有助于企業(yè)籌資活動
企業(yè)的籌資活動也需要科學(xué)的納稅籌劃。通過納稅籌劃可以令企業(yè)的籌資規(guī)劃更規(guī)范，不同的籌資活動需要利用國家不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)進行籌資活動之前，要充分的考慮好納稅籌劃的事項，要最大的限度令籌資活動的稅負(fù)壓力最小。有的企業(yè)在籌資時可能會選擇銀行借貸、民間拆借融資渠道，這些籌資方式可以有效的減少企業(yè)利潤，從而減少稅收。不過這種情況只是緩兵之計，在合理的范圍是有效的，一旦超過一定限度，隨著金額的增加，風(fēng)險會隨著增加。因此企業(yè)不能一味的為了降低稅負(fù)而冒大風(fēng)險，要綜合考量風(fēng)險因素或現(xiàn)實因素，在合理的納稅籌劃中進行籌資。
二、企業(yè)科學(xué)納稅籌劃的對策
（一）樹立納稅籌劃的意識
不管是納稅人，還是進行納稅籌劃工作的人員，都應(yīng)該樹立納稅籌劃的意識。當(dāng)前的企業(yè)財務(wù)管理活動中，很多企業(yè)上下員工都沒有很強的納稅意識，對納稅籌劃更是一知半解，往往等出了問題才想起來求助財務(wù)。而且企業(yè)財務(wù)與其他各部分也沒有分工協(xié)調(diào)，沒有從企業(yè)全局進行科學(xué)的納稅籌劃。為此應(yīng)該強企業(yè)財務(wù)與各部門的相互配合，要從員工到領(lǐng)導(dǎo)，從財務(wù)部門到投資部門，從債務(wù)人到債權(quán)人，都要樹立納稅意識，要協(xié)同合作，從而令企業(yè)做出正確的財務(wù)決策。
（二）依法納稅籌劃
企業(yè)納稅籌劃最基本的特征之一即合法性。堅持的基本原則之一是合法性原則，因此合法性應(yīng)該貫穿納稅籌劃的始終，要作為納稅籌劃方案科學(xué)與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家稅收相關(guān)的法律法規(guī)，要實時動態(tài)的掌握國家納稅政策，以此為準(zhǔn)繩，規(guī)范企業(yè)的納稅籌劃行為，要令企業(yè)的納稅籌劃與國家法規(guī)與稅收政策保持步調(diào)一致，相互促進。
（三）保持納稅籌劃方案的靈活性
企業(yè)納稅籌劃是一個長久的工作，一定要保持納稅籌劃方案的靈活性，要保持靈敏的嗅覺，隨時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)中與企業(yè)納稅息息相關(guān)的政策，要動態(tài)的調(diào)整納稅籌劃的具體方案，以此適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境。為了保證納稅籌劃的有效性，要對方案進行評估與審查，要提前排查和預(yù)防納稅過程中面臨的風(fēng)險，及時采取措施進行改革與調(diào)整。
（四）納稅籌劃必須得到稅務(wù)單位的認(rèn)可
有的企業(yè)對稅收籌劃有誤解，認(rèn)為稅收籌劃就是要不繳稅或少繳稅，有的甚至是請專人幫忙算計怎么避稅，許多納稅籌劃活動都游走在法律界限的邊緣，加之復(fù)雜的國情、稅務(wù)單位一定的自由裁量權(quán)等，搞的企業(yè)納稅籌劃人都不能準(zhǔn)確的把握。因此，企業(yè)應(yīng)該積極與稅務(wù)單位進行溝通，利用巧妙的會計技術(shù)手段，聯(lián)合稅務(wù)單位提供的指導(dǎo)，及時獲取納稅籌劃相關(guān)的信息，從而有效的規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險。
三、結(jié)語
稅收籌劃的經(jīng)濟學(xué)性質(zhì)可以分為收益的租金屬性以及市場均衡性，稅收籌劃收益是企業(yè)中一種特殊的制度收益，需要對其經(jīng)濟學(xué)行為進行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產(chǎn)性活動，而尋租行為是一種非生產(chǎn)性活動。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一定的約束規(guī)則，在這種約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對租金的追逐權(quán)。但是在不同的約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會不同，因此稅務(wù)籌劃又體現(xiàn)了一種差別化的經(jīng)營能力。稅務(wù)籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為。籌劃行為是在一種既定的制度下進行的，納稅人所獲得的無差別稅務(wù)籌劃特權(quán)不需要在稅收支付之外再進行支付，稅法面前的稅收籌劃權(quán)力人人平等，與其他的管制或者是特權(quán)沒有任何關(guān)聯(lián)。盡管企業(yè)組織形式在產(chǎn)品市場和資本市場上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅(qū)動，往往會將企業(yè)中的稅收支付作為一種交易成本，簡單來說就是不同企業(yè)對于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業(yè)的主要目的是降低稅收成本，追求稅務(wù)籌劃的利益。企業(yè)不同稅務(wù)籌劃的規(guī)劃能力就會有所不同，因此，企業(yè)經(jīng)營能力的特殊體現(xiàn)可以看其對稅務(wù)籌劃的能力，稅務(wù)籌劃能力較強的企業(yè)生產(chǎn)性也比較強。此外，稅務(wù)籌劃還可以節(jié)約稅收現(xiàn)金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)的財物價值最大化，微觀上能夠增加企業(yè)的產(chǎn)值。稅務(wù)籌劃在成本效益約束上與產(chǎn)品經(jīng)營有著共同點，但是與產(chǎn)品市場相比較，稅務(wù)籌劃有著比較特殊的市場均衡過程和均衡條件。產(chǎn)品市場在經(jīng)營過程中存在著一種典型的競爭關(guān)系，市場的需求往往決定著供給，在兩者都相對較大的情況下，競爭效應(yīng)就會越高，在這種情況下，市場的均衡價格往往比較高，并且呈現(xiàn)出一種由高到低的現(xiàn)象。與產(chǎn)品市場經(jīng)營不同的是稅務(wù)籌劃的市場經(jīng)營是一種非競爭性的關(guān)系，該環(huán)節(jié)中供給與需求的關(guān)系與產(chǎn)品市場剛好相反，稅務(wù)籌劃市場的供給決定需求，其管制效應(yīng)也是一種供給管制效應(yīng)，均衡價格是一種由高到低的關(guān)系。稅收法律制度是稅務(wù)籌劃市場的供給者，而納稅人是其市場的需求者。納稅人進行的稅收支付既是稅務(wù)籌劃的需求價格，同時又是其供給價格。隨著稅收制度的變遷，無論是稅務(wù)籌劃的需求還是供給其均衡價格都比較低，但是長期均衡價格卻比較高。當(dāng)出現(xiàn)新的稅務(wù)籌劃供給時，通常很少有納稅人發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃知識，往往是較早進入稅務(wù)籌劃市場的人獲得的稅務(wù)籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業(yè)在經(jīng)營中會看出稅法提供的各種機會并對其加以使用，抓住說服提供的機會進行市場經(jīng)營就會將企業(yè)帶入市場經(jīng)濟利潤較高的階段。從企業(yè)的長期發(fā)展來看，更多的企業(yè)納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業(yè)在既定的稅務(wù)籌劃制度下出現(xiàn)的一些稅務(wù)常識，進而也會讓他們慢慢進入稅務(wù)籌劃市場。雖然稅務(wù)籌劃市場上的納稅人都是一種非競爭性的關(guān)系，但是由于稅務(wù)籌劃存在一定的規(guī)模效應(yīng)，最終會引起政府對稅收進行管制，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃制度供給條件發(fā)生變動，當(dāng)政府減少制度供給時就會使得納稅人的稅務(wù)籌劃利益減少。
二、稅務(wù)籌劃經(jīng)濟學(xué)性質(zhì)對會計價值的拓展
(一)稅務(wù)籌劃對會計信息的拓展
現(xiàn)代稅務(wù)籌劃的基石是稅務(wù)會計，現(xiàn)代稅收是建立在現(xiàn)代會計基礎(chǔ)之上的一種稅收方式，會計為稅收提供了主要的納稅依據(jù)。無論是通過何種方法都要將企業(yè)的納稅信息反映到稅務(wù)會計報表之中。因此，企業(yè)提供稅務(wù)稅務(wù)信息的主要來源就是稅務(wù)會計的確認(rèn)和計量，稅務(wù)信息是繼財務(wù)會計之后的又一個企業(yè)對外報告會計。一般情況下，稅務(wù)會計的信息使用者是稅收管理當(dāng)局。稅務(wù)會計信息作為對外性質(zhì)的會計報告，能夠直接的對信息進行反饋。稅務(wù)會計的信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)提供的信息直接進行反饋，通過信息反饋可以給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來一定的價值。一些企業(yè)不知道如何恰當(dāng)?shù)倪M行稅務(wù)處理時，需要企業(yè)會計師對企業(yè)經(jīng)濟的風(fēng)險區(qū)域進行分析，然后采取挑戰(zhàn)性的措施權(quán)衡風(fēng)險，納稅人在這種情況下只要對自身的立場能夠合理的進行解釋就不會受到處罰。因此，在企業(yè)納稅信息出現(xiàn)問題的情況下，采取挑釁性姿態(tài)應(yīng)對風(fēng)險是一種比較劃算的策略?？傊?，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃不僅需要對稅收法律比較熟悉，可以在應(yīng)用過程中對其進行單方面的解釋，同時還需要對稅收法律進行界定。稅務(wù)會計能夠合理使用會計信息的反饋機制不僅能夠幫助一般企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，同時還能夠進行避稅規(guī)劃。在進行戰(zhàn)略管理時，企業(yè)會計師使用信息反饋機制能夠從中獲取更多的管理知識，從而制定正確的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。
(二)稅務(wù)籌劃對管理會計的拓展
現(xiàn)代企業(yè)制定的財務(wù)目標(biāo)更多的是實現(xiàn)公司價值的最大化，但是影響公司價值最大化的因素往往是現(xiàn)金流，因此公司進行稅務(wù)籌劃主要目的是對現(xiàn)金流進行管理。主要是為了節(jié)約現(xiàn)金流，最終獲得貨幣時間和價值，實現(xiàn)財務(wù)安排和規(guī)劃。企業(yè)價值的實現(xiàn)與稅務(wù)籌劃有一定的關(guān)聯(lián)性，因此現(xiàn)代企業(yè)管理通常都將稅務(wù)籌劃作為管理中的一個重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃的經(jīng)營性能夠為企業(yè)的資本增加一定的稅收支付，從而實現(xiàn)稅收節(jié)約的目的。此外，稅務(wù)籌劃中也可以利用一些管理會計的分析方法和執(zhí)行理念。作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營能力的表現(xiàn)，稅務(wù)籌劃是管理會計中不可缺少的內(nèi)容。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：營改增 稅收籌劃 策略
項目名稱：此文為宜昌市2016年社會科學(xué)研究項目ysk16kt078成果
我國于2012年開始推行“營改增”政策，該政策的推行有利于稅收制度的完善，減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時還能夠推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是對 服務(wù)業(yè)的發(fā)展有很大的促進作用。此外，營改增政策的實施對推動我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重要的意義。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，營改增的實施可以緩解企業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，在優(yōu)化企業(yè)出口結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)方面具有重要的作用。但是，在企業(yè)融資困難時，如何合理利用營改增政策進行企業(yè)稅收籌劃，這一問題成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中需要解決的重點問題。
一、營改增政策對企業(yè)稅收籌劃的影響分析
（一）營改增政策的實施對企業(yè)發(fā)展的有利影響分析
在企業(yè)經(jīng)濟條件較為理想的狀態(tài)下，營改增政策的實施對企業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。就稅率方面來講，營改增政策的實施降低了稅率，有利于企業(yè)納稅金額的降低，可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠獲得更好地發(fā)展。此外，企業(yè)在購買產(chǎn)品原料或者是進行勞務(wù)輸出時所形成的進項稅額可以抵扣，從根本上降低了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，促進企業(yè)實現(xiàn)了利潤最大化目標(biāo)。
（二）營改增政策對企業(yè)發(fā)展的不利影響分析
營業(yè)稅改增值稅增加了進項稅額的抵扣項目，降低了稅負(fù)水平，但是受到很多因素的影響，在進項稅額抵扣的過程中容易出現(xiàn)各種問題。在無法獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，進項稅額難以正常抵扣。從涉稅風(fēng)險的規(guī)避方面來看，由于企業(yè)缺乏對增值稅項目申報流程以及相關(guān)內(nèi)容的了解，在履行納稅義務(wù)時難免會出現(xiàn)漏稅和偷稅的問題，企業(yè)若不能夠在這種情況下做好稅收籌劃，科學(xué)安排納稅行為，做好納稅義務(wù)的履行，會導(dǎo)致企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)增加。
二、營改增背景下加強企業(yè)稅收籌劃的主要策略
（一）加強對企業(yè)納稅人的籌劃
企業(yè)稅收籌劃中，納稅人主要包括營業(yè)稅納稅人、增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人。其中，營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的籌劃是企業(yè)需要解決的重點問題，企業(yè)在進行產(chǎn)品統(tǒng)一銷售過程中，不僅涉及到營業(yè)稅的稅務(wù)繳納問題，同時也涉及到增值稅的稅務(wù)繳納問題，并且這兩種稅之間存在著從屬關(guān)系。對于混合銷售產(chǎn)品的企業(yè)，既可以選擇作營業(yè)稅納稅人，也可以選擇作增值稅納稅人，以不含稅銷售額無差別平衡點增值稅法作為具體的增值稅征收方法，當(dāng)實際稅率低于無差別平衡點增值率時，與營業(yè)稅納稅人所繳納的稅負(fù)相比較，增值稅納稅人所繳納的稅負(fù)會相應(yīng)的減少，企業(yè)可以選擇成為增值稅納稅人；若無差別平衡點的稅率低于實際稅率時，企業(yè)就可以選擇做營業(yè)稅納稅人。緊接著是小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人的選擇，企業(yè)可以根據(jù)自身的財務(wù)情況選擇成為小規(guī)模納稅人還是一般規(guī)模納稅人。在完成選擇之后，為了減少選擇的風(fēng)險性，可以采用無差別平衡點增值率法判斷其選擇是否正確。當(dāng)無差別平衡點增值率比實際增值率高時，企業(yè)就可以選擇成為一般規(guī)模納稅人，這樣一來，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)會相應(yīng)的減少，反之，企業(yè)可以選擇成為小規(guī)模納稅人，以減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）重新調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈體系
自“營改增”政策實施以來，企業(yè)的稅款繳納類型出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)在稅款繳納中所擁有的權(quán)利也有所增加，其中開具增值稅專用發(fā)票就是營改增實施帶給企業(yè)的福利。要想充分利用這一權(quán)利，就需要對企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)鏈加以調(diào)整，以此來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅納稅人企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)奶嵘髽I(yè)的進貨價格，一般納稅人企業(yè)可以適當(dāng)?shù)奶岣弋a(chǎn)品的銷售價格，然后采用進項稅額抵扣的方法來抵消銷售甚至是進貨過程中提高的價格，這樣就會降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。
（三）充分把握“營改增”政策的優(yōu)惠條款
營改增政策的推行最終目的是為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)業(yè)升級，總體上為企業(yè)的發(fā)展更好的服務(wù)，因此，在該政策中有許多的優(yōu)惠條例，這些優(yōu)惠政策為企業(yè)的稅收籌劃拓展了空間。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在遵守律法的基礎(chǔ)上采用合理的方法降低企業(yè)的稅負(fù)，促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的實現(xiàn)。除此之外，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該盡量的多抵扣進項稅額，這就要求企業(yè)選擇正確的供貨渠道，讓供應(yīng)商為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這樣方便進項稅額的抵扣。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該加強對財務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠正確的區(qū)分可以抵扣的進項稅額和不可以抵扣的進項稅額，從而主動做好稅務(wù)籌劃工作。
（四）加強營業(yè)稅負(fù)水平的控制
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該對其自身的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，合理把握企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，探討降低企業(yè)稅負(fù)的有效方法。此外，企業(yè)可以加強小規(guī)模業(yè)務(wù)和項目之間的聯(lián)系，例如，企業(yè)中需要開展兩種項目，A項目的開展會提高企業(yè)的增值稅進項稅額，而B項目的開展則會增加企業(yè)的增值稅銷項稅額，在這種情況下，就可以將兩種業(yè)務(wù)合并為一種業(yè)務(wù)進行處理，可以有效抵消企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)的整體稅負(fù)得到緩解。
三、結(jié)束語
營改增政策下，對于我國稅收制度的完善起到了很好的促進作用。但是對企業(yè)的稅收額也造成了一定的影響，因此，企業(yè)要想實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，就應(yīng)該認(rèn)識到“營改增”政策的優(yōu)勢特征，加強企業(yè)稅收籌劃管理，采取正確的稅收籌劃方式，來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的全面發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；企業(yè)財務(wù)管理；企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0122-02
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理逐步成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重心。企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲得更大的經(jīng)濟效益，為了保障在籌資、投資以及常規(guī)經(jīng)營等方面制定正確的戰(zhàn)略決策，企業(yè)在實際操作中應(yīng)遵循現(xiàn)有財務(wù)方面的法律法規(guī)，并對財務(wù)工作進行科學(xué)管理。本文對稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用進行了初步探討與分析。
一、稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系
（一）稅收籌劃特征分析
稅收籌劃屬于企業(yè)管理的一部分，與其它形式的財務(wù)經(jīng)濟活動相比，具有以下幾種特點：一是政策性。關(guān)于這方面的特征，主要表現(xiàn)在稅收籌劃能按照現(xiàn)行的財務(wù)規(guī)章制度開展稅收方面的管理工作，充分地體現(xiàn)了稅收籌劃政策導(dǎo)向性的特點。換而言之，合理的利用稅收籌劃能在一定程度上輔助現(xiàn)代企業(yè)以合理、合法的方式減少繳稅金額，這對企業(yè)的發(fā)展與國家的稅收具有重大的意義。二是擇優(yōu)性的特征。由于稅收中存在一定程度的稅賦彈性，使得在現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)賬目進行管理時具有可選擇性，現(xiàn)代企業(yè)在實際操作中，能按照實際的負(fù)債狀況與經(jīng)營者的經(jīng)濟利益，對投資、籌資和資金的使用進行優(yōu)化，并根據(jù)企業(yè)實際的需求選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式，這些方面均能提高企業(yè)稅后利潤，而稅收籌劃能在企業(yè)經(jīng)營的不同階段，選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣桨?，進而保障企業(yè)自身的利益。三是實用性特征?；诙愂栈顒拥拈_展是為了保障國家經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，同時也關(guān)系到企業(yè)在市場中的經(jīng)濟效益，采用稅收籌劃能在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，減少企業(yè)在投資過程中存在的不足，從這一方面而言，在節(jié)稅方面，采用稅收籌劃具有一定的實用性[1]。
（二）稅收籌劃和財務(wù)管理的關(guān)系分析
在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)在對自身的財務(wù)信息進行管理時，對各個部門的運營和發(fā)展均具有深遠(yuǎn)的影響。在開展企業(yè)財務(wù)管理時，稅收籌劃能在很大程度上提升財務(wù)管理的水平和質(zhì)量。稅收籌劃和財務(wù)管理之間的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面稅收籌劃的開展主要是服務(wù)于財務(wù)管理的，雙方最終的目標(biāo)是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟利潤的最大化，開展稅收籌劃之后獲得的經(jīng)濟利潤，直接影響到企業(yè)投資的回報率，不同形式的繳稅方案，能獲得不同的盈利效果，同時財務(wù)管理中最重要的是為企業(yè)制定新的發(fā)展計劃，而稅收籌劃是財務(wù)評估中重要的保障，兩者在實際操作中相輔相成，這樣才能更好的保障企業(yè)的資金正常的使用和運轉(zhuǎn)；另一方面，在開展財務(wù)管理時，稅收籌劃能對企業(yè)繳費金額進行計算，并有效的規(guī)避一些高稅率的經(jīng)營項目。在現(xiàn)代企業(yè)中對在營項目稅負(fù)狀況進行分析和優(yōu)化，能影響企業(yè)獲得經(jīng)濟利潤的真實數(shù)額，籌資決策的不同會直接影響到現(xiàn)代企業(yè)投資，而投資方面的決策，將會直接影響企業(yè)稅收的財務(wù)資金成本。基于這樣的狀況，對現(xiàn)代企業(yè)而言，在制定新發(fā)展項目時，使用稅收籌劃的理財觀念勢在必行[2]。
二、稅收籌劃理念在財務(wù)管理中應(yīng)用的原則
（一）明確稅收籌劃和避稅的差異性
稅收籌劃是對企業(yè)財務(wù)進行科學(xué)管理的重要形式之一，正確合理的應(yīng)用稅收籌劃能降低企業(yè)繳稅金額。稅收籌劃與避稅理財目的相同，并且兩者均不影響稅收在法律上的地位，也不削弱在稅收方面功能的發(fā)揮，但是在實際操作中，應(yīng)對兩者進行區(qū)分。避稅主要是遵循稅法無明文規(guī)定“不為罪”實施的原則，根據(jù)稅法中存在的漏洞和缺陷，來合理的規(guī)避在國家對企業(yè)的稅收，屬于與稅收立法精神相悖的一種理財行為。在現(xiàn)今社會中，很多民眾對稅收籌劃存在諸多誤解，很難將稅收籌劃和避稅進行區(qū)分。稅收籌劃在收集操作中，一旦存在稅收導(dǎo)向不明確的狀況，并且在稅收制度不完善的背景下，稅收籌劃將會轉(zhuǎn)化為避稅形式理財行為。反之，在實際操作中完全按現(xiàn)行的法律法規(guī)，對企業(yè)的稅收進行系統(tǒng)的規(guī)劃，這樣的理財行為才屬于稅收籌劃。基于稅收籌劃和避稅的屬性具有眾多的相似之處，為保障對稅收方面管理的科學(xué)性和合理性，應(yīng)建立健全的稅收制度和監(jiān)管制度，這樣才能有效防范稅收籌劃中的違法行為[3]。
（二）明確現(xiàn)行財務(wù)方面的法律法規(guī)
由于稅收籌劃屬于一種專業(yè)性與政策性較強的理財行為，稅收籌劃理財行為的合理性，主要是根據(jù)稅收立法，精準(zhǔn)的把握稅收中的相關(guān)制度，領(lǐng)會其中的精神，以上才是開展稅收籌劃活動的核心內(nèi)容。現(xiàn)今國內(nèi)現(xiàn)行的法律體系層次較多，不僅有人大機構(gòu)頒布并實施的稅收法律法規(guī)，還有國務(wù)院對稅收法的制定標(biāo)準(zhǔn)，在以上的國家機構(gòu)對稅收制度以外，還有其它形式稅收的規(guī)章制度與規(guī)范性的文件，例如不同稅種具體的運作細(xì)則、附加說明和暫行辦法等。這對稅收籌劃的實施提出了較高的要求。因此，企業(yè)在采用稅收籌劃的方式對自身的稅收政策進行管理時，應(yīng)明確現(xiàn)行財務(wù)規(guī)章制度的主要內(nèi)容，以保障稅收籌劃的理財行為能一直沿著正確的方向前行，進而為企業(yè)和國家的稅收做出重大的貢獻(xiàn)[4]。
三、稅收籌劃在財務(wù)管理中的具體應(yīng)用分析
（一）在籌資戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析
企業(yè)對財務(wù)方面信息的管理主要從開展籌資活動開始，是為了使企業(yè)獲得更多資金的使用權(quán)一種經(jīng)濟活動。按照企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模不同，現(xiàn)代企業(yè)會采用不同模式的融資方式?，F(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)與成本支付方式有較大的差別，科學(xué)的稅收籌劃能降低企業(yè)的融資成本，進而保障企業(yè)在最短的時間內(nèi)獲得更多的發(fā)展資金，在維持現(xiàn)有項目運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)之上，還能為制定新項目的發(fā)展起到保障性作用。稅收籌劃能采用稅前扣除折舊費的形式，來減低企業(yè)在實際經(jīng)營中的所得稅，還能在當(dāng)期應(yīng)繳納稅所得額中除去一部分的利息費用，以此來降低企業(yè)的稅負(fù)。作為一種特別的融資租賃形式，銷售之后回租項目中的部分資產(chǎn)，能獲得一筆生產(chǎn)經(jīng)營資金，同時還能和國家稅收政策有效結(jié)合，進而取得較好的節(jié)稅效果[5]。
（二）在投資戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)投資的主要目的是為了獲得更多經(jīng)濟效益，而稅收籌劃主要是從組織形式、投資方式、投資產(chǎn)業(yè)類型以及投資地區(qū)等方面著手，制定最優(yōu)的投資方案。在投資地區(qū)方面而言，稅法存在很大的區(qū)別，在目前現(xiàn)行的稅法中，取締了部分地區(qū)稅收方面的優(yōu)惠政策，只保留了對我國西北地區(qū)投資時，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，同時還對高新科技企業(yè)予以14%的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)充分的利用地區(qū)之間稅收存在的差異性，對新項目進行投資。而將稅收籌劃應(yīng)用在投資的戰(zhàn)略決策中，不僅要對投資的形式進行管理和選用，同時還要對增值稅、股息以及利息的所得稅進行核算。目前，在營改增的稅收政策試行階段，稅收籌劃應(yīng)按照新的稅后政策，為企業(yè)投資中資產(chǎn)抵扣的環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)的管理和控制，進而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營。
（三）資金運轉(zhuǎn)中的應(yīng)用分析
現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中，主要的經(jīng)營活動包含了商品的生產(chǎn)、供給和營銷等部分，其中不同的環(huán)節(jié)有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，例如，在銷售的環(huán)節(jié)中主要是通過兩種不同的方式開展稅收籌劃的理財行為，一是對收入金額的確認(rèn)；二是通過收入的時間進行稅收籌劃。在稅收管理中，時間屬于重要的維度，選用不同的結(jié)算方式，能在很大程度上影響納稅的時間，為企業(yè)資金爭取更多的時間價值。通過稅收籌劃方式對資金使用進行管理時，主要采用快速折舊法來開展適當(dāng)?shù)睦碡斝袨?，這樣能實現(xiàn)當(dāng)期利潤延后的目的，進而延長納稅期。另外，還能采用財務(wù)賬目的轉(zhuǎn)銷法與備抵法，均能在現(xiàn)行財務(wù)規(guī)章制度的范圍內(nèi)，降低當(dāng)期的利潤和企業(yè)的稅負(fù)金額[6]。
四、結(jié)論
企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，進而獲得更大的稅后收益，使用的主要方式為：逃稅、節(jié)稅和避稅。納稅人采用以上方式時需要充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，不僅在實際操作中存在一定的難度，同時還存在一定程度的風(fēng)險。為了更好的降低現(xiàn)代企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆绞竭M行納稅管理，其中納稅籌劃的理財方式，不僅能有效降低企業(yè)稅負(fù)，同時還能保障國家整體稅收，應(yīng)該予以廣泛推廣。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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[2]李振湖.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃及云會計應(yīng)用研究[J].管理觀察，2014（8）：84-85
[3]任雪平.探討煤電企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃問題[J].企業(yè)導(dǎo)報，2014（4）：93-94
[4]余公平.關(guān)于啤酒企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的相關(guān)探討[J].企業(yè)改革與管理，2015（23）：180
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 稅后收益
我國的市場經(jīng)濟體制越來越成熟，并且在世界貿(mào)易的大環(huán)境下，我國的企業(yè)獲得了非常多的機會，但是伴隨著機遇的也是大量的競爭壓力和挑戰(zhàn)，企業(yè)現(xiàn)在面對的競爭壓力是前所未有的。企業(yè)在競爭中對于稅收籌劃在企業(yè)節(jié)約成本的重要性給予了重視，這是提升企業(yè)市場競爭實力的渠道。所以，稅收籌劃是目前企業(yè)財務(wù)活動的重要內(nèi)容，企業(yè)管理者對于稅務(wù)籌劃的作用也是越來越關(guān)注，說明稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的重要性已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)，而且其地位在不斷的提升。稅務(wù)籌劃是以稅法作為籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)的所得稅是企業(yè)最中心的稅種，國家的稅務(wù)政策變化會對企業(yè)的納稅活動造成很大的影響。自2008年實行的新企業(yè)所得稅法開始，我國企業(yè)的會計工作、企業(yè)納稅活動都有了非常大的改變和調(diào)整，因此稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的重要性又再一次被人們所關(guān)注。
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃及其特點
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵循國家稅務(wù)法的基礎(chǔ)上，以調(diào)整經(jīng)營互動，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，規(guī)劃出來的最佳納稅方案，是合情、合理、合法的節(jié)稅方式，是讓企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最低的一種籌劃活動。簡單的說，就是企業(yè)通過會計政策以及稅收優(yōu)惠來合法的減少企業(yè)稅負(fù)。其主要特點如下：第一，合法性，稅務(wù)籌劃師國家法律所允許的行為，并且是國家通過政策引導(dǎo)和鼓勵的行為。第二，預(yù)先性，稅務(wù)籌劃必須是經(jīng)濟活動開展之前就以及完成的活動。第三，系統(tǒng)性，稅務(wù)籌劃要求對納稅人的全面利益考慮，平衡各方利益來進行規(guī)劃。第四，成本性，稅務(wù)籌劃的最終目的就是為企業(yè)節(jié)約成本，減少支出，間接提升企業(yè)的利益。
2、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的優(yōu)點
2.1、企業(yè)的財務(wù)管理水平以及企業(yè)的綜合實力可以通過稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營和進行會計管理的主要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟管理的一個分支，其主要目標(biāo)就是為企業(yè)節(jié)約成本，也就是和成本這一要素聯(lián)系最為緊密，以求讓企業(yè)獲得最大利益。進行稅務(wù)籌劃工作能夠提升企業(yè)的會計核算能力，加強財務(wù)管理。
2.2、稅務(wù)籌劃能夠促進企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)是一個盈利性的組織，稅后利潤是企業(yè)所追求的目標(biāo)。企業(yè)獲取利益可以通過兩個渠道來實現(xiàn)，一個是增加收益，另一個是減低稅負(fù)。提高收益的潛力是有限的，那么企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化，就必須通過降低稅負(fù)來實現(xiàn)，稅務(wù)籌劃，實在投入一定的條件下，給企業(yè)降低稅負(fù)的效果，讓企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)可以更好的去達(dá)成，對于企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)和規(guī)模具有促進作用。
3、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃幾種方式
稅收籌劃要求企業(yè)對稅法進行深入的研究，通過對政策的解讀以及優(yōu)惠政策的使用，來選擇最佳的稅收規(guī)劃。
3.1、固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在使用的時候會有一定的損耗，這部分損耗就是成本的另一種形態(tài)。假設(shè)企業(yè)的收入不變，那么企業(yè)的折舊數(shù)額越大，其所要納稅的數(shù)額就越小，因此可以提升企業(yè)的收益。會計上常用的折舊方法比較多，在這些方法中，最有效的就是加速折舊法，雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險，又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。
3.2、工資、獎金。對大多數(shù)企業(yè)來說，每位職工的月工資獎金在3200元以內(nèi)（含3200元）的部分在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除，所以企業(yè)的工資獎金應(yīng)在各個月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個人所得稅。
3.3、成本費用?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額，稅法明確規(guī)定了扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務(wù)上允許列支的費用的關(guān)系，使成本費用能夠充分、有效地列支。例如，很多稅前扣除項目如各種財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除，所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項目是否履行了報批手續(xù)，以確保費用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
總的來說，稅務(wù)籌劃需要企業(yè)對稅法和國家政策進行學(xué)習(xí)和研究，通過對企業(yè)自身的情況來選擇最佳的稅務(wù)籌劃，其實要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)的。企業(yè)需要重視稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)濟利益所帶來的效果和提升，要能夠明白這是合情、合理、合法的節(jié)稅方式，是企業(yè)獲得更大市場競爭力的重要渠道。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權(quán)利；合理避稅
[中圖分類號] F810.423 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)10-0190-03
[作者簡介] 張英馥，廣東佛山市立生稅務(wù)師事務(wù)所會計師，研究方向為財務(wù)與會計理論。(廣東 佛山 528200)
稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。
一、企業(yè)稅收籌劃的必要性
1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。在我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)和稅收政策下，納稅人有可能充分利用法律法規(guī)和政策的規(guī)定，從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分維護自己的合法利益。稅收籌劃得到保障的基本前提之一要求承認(rèn)并尊重納稅人的權(quán)利。納稅人權(quán)利，是納稅人在依法履行納稅義務(wù)時，法律對其依法可以作出或者不作出一定行為，以及要求他人作出或者不作出一定行為的許可和保障。在符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定的前提下，也即納稅人依法履行納稅義務(wù)的前提下，納稅人當(dāng)然有權(quán)利選擇對自己最有利的行為，選擇對自己最低的稅負(fù)。
2.企業(yè)稅收籌劃是財務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。實現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。隨著社會主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅風(fēng)險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內(nèi)，利用有限的經(jīng)濟資源回報社會，提升企業(yè)的公眾形象，對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場份額的搶占起著積極的推進作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。
3.企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強。在企業(yè)的自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。市場經(jīng)濟的發(fā)展，大量外資的涌入，我國跨國、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國際稅收管轄和沖突的問題；各國稅法制度和法規(guī)的差異，刺激了各企業(yè)進行稅收籌劃，從而促進了稅收籌劃的發(fā)展。市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得稅收籌劃成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營，建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范財務(wù)核算管理程序，精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性互動。
二、稅收籌劃遵循原則
稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括：
1.全局性原則。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負(fù)水平。企業(yè)進行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素進行稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。進行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負(fù)到企業(yè)的個人稅負(fù)。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟效益和社會效益最大化
2.成本效益原則。稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經(jīng)濟規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要組成部分，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化是其根本目標(biāo)。要想實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結(jié)果往往得不償失。稅收籌劃是一項應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！痹诙愂栈I劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點，從資金、時間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員素質(zhì)等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，目的是使企業(yè)財富最大。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。
三、稅收籌劃的應(yīng)用
1.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)在籌資過程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，獲得財務(wù)上的良好效應(yīng)，即達(dá)到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多，主要靠負(fù)債經(jīng)營，則為資本弱化，對此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為資本弱化。
我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財務(wù)費用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務(wù)危機甚至破產(chǎn)。
2.企業(yè)組建過程中的稅收籌劃
第一，分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。
第一、通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進行稅收籌劃。目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。
第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域：經(jīng)濟特區(qū)；經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。
第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務(wù)上實際作利潤分配處理時，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預(yù)計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點，納稅人在稅收籌劃的過程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點統(tǒng)籌考慮和安排。
第四，選擇從屬機構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時，需要預(yù)提所得稅。分公司的財務(wù)會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。
第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。
第六，職工工資的籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。
第七，股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。
4.其他稅收籌劃形式
(1)轉(zhuǎn)移定價避稅。內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是通過在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉(zhuǎn)移利潤；三是通過成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤；四是通過成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費來轉(zhuǎn)移利潤，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價不能違反國家政策。
(2)電子商務(wù)避稅。第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂等服務(wù)，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設(shè)機構(gòu)，外國企業(yè)只有在我國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，才被認(rèn)為在我國取得應(yīng)稅所得，我國方可行使地域管轄權(quán)對其征稅。國際上對常設(shè)機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：該外國企業(yè)是否在本國設(shè)有固定經(jīng)營場所、分支機構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲存本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；該外國企業(yè)是否在本國利用人進行商業(yè)活動，如果該人能夠代表該外國企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認(rèn)定該外國企業(yè)在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。
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