發(fā)布時(shí)間：2023-12-05 11:33:49
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃的主要目標(biāo)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，是整體協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系定位上，兩者具有手段與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。財(cái)稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標(biāo)屬于整體行為，兩者之間的關(guān)系可以劃分為下列三類。
1.1企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)稅收籌劃的引導(dǎo)作用企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場(chǎng)拓展作為主要目標(biāo)，在這一目標(biāo)下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預(yù)期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，是培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)的全過(guò)程，而稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。
1.2企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發(fā)生時(shí)，企業(yè)會(huì)根據(jù)稅收籌劃制度對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時(shí)，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞，一旦企業(yè)的盈利能力、資金、財(cái)務(wù)指標(biāo)等發(fā)生重大變化并對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重大影響時(shí)，企業(yè)必須積極采取應(yīng)對(duì)措施，為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)變化而調(diào)整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。如果政府稅收政策出現(xiàn)強(qiáng)烈政策導(dǎo)向，企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策過(guò)程中必須對(duì)這一變化給予高度關(guān)注，及時(shí)調(diào)整市場(chǎng)拓展方向，使其與政府產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，從稅收籌劃中獲得更大優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的良性增長(zhǎng)，并提升企業(yè)應(yīng)對(duì)政策變化的適應(yīng)力。
1.3稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的助力作用在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過(guò)程中，需要對(duì)多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠?qū)⒍愂栈I劃納入常規(guī)財(cái)務(wù)管理中，利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務(wù)優(yōu)惠。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)品定位、市場(chǎng)準(zhǔn)入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場(chǎng)價(jià)格、交易方式等方面提供決策依據(jù)，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。
2構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體稅收籌劃模型
2.1稅收籌劃模型構(gòu)建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實(shí)施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供必要服務(wù)的，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價(jià)值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨(dú)立運(yùn)行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動(dòng)之間有著相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標(biāo)，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價(jià)值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業(yè)的整體利益與未來(lái)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)劃實(shí)施。
2.2管理模型的構(gòu)建原則根據(jù)上述分析可以看到，實(shí)施稅收籌劃的根本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經(jīng)濟(jì)增加值和企業(yè)整體價(jià)值之間具有密切相關(guān)性，因此將經(jīng)濟(jì)增加值升級(jí)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構(gòu)建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關(guān)環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)因素，在資本運(yùn)作和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因?yàn)椴徽摵畏N類型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營(yíng)、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，則需要提煉出差異化側(cè)重點(diǎn)，這需要對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況進(jìn)行確定，同時(shí)還要全面評(píng)價(jià)成本的比較因素。模型中的第二個(gè)層次屬于稅收籌劃三要素構(gòu)成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實(shí)際需求相適應(yīng)；企業(yè)運(yùn)營(yíng)以及投資方案的設(shè)定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結(jié)果以及最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來(lái)評(píng)價(jià)，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)收益最大化目標(biāo)相一致，以實(shí)際收益反映出籌劃成效。
3企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理
3.1目標(biāo)管理稅收籌劃的實(shí)施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目標(biāo)，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)時(shí)刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，確定實(shí)施目標(biāo)：減輕企業(yè)稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效益、維護(hù)企業(yè)權(quán)益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動(dòng)。
3.2價(jià)值鏈管理在稅收鏈管理基礎(chǔ)上，稅務(wù)籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點(diǎn)，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會(huì)大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價(jià)值鏈認(rèn)知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價(jià)值鏈上的整體價(jià)值進(jìn)行考慮。
3.3風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在合理過(guò)程控制基礎(chǔ)上，對(duì)稅收籌劃所具備的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，筆者構(gòu)建起稅收籌劃的全程風(fēng)險(xiǎn)防御模型，如圖1所示。
4實(shí)施稅收籌劃管理需注意的問(wèn)題
4.1信息管理稅收籌劃首先需要進(jìn)行信息收集，從而對(duì)籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認(rèn)識(shí)，否則，稅收籌劃就會(huì)面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實(shí)際操作中也會(huì)出現(xiàn)不少紕漏，為企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。
4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，或者聘用具有財(cái)稅籌劃特長(zhǎng)的人員從事該項(xiàng)工作，從而為財(cái)稅籌劃工作的開展提供智力支持。
4.3備選方案風(fēng)險(xiǎn)防御一般認(rèn)為，備選方案中的現(xiàn)金流屬于固定量值，但是在實(shí)際操作中，這一數(shù)據(jù)會(huì)受到多方因素影響而產(chǎn)生不確定性。這些不確定因素會(huì)對(duì)稅收籌劃造成一定風(fēng)險(xiǎn)，因此需要企業(yè)預(yù)先確定風(fēng)險(xiǎn)防御方案，將其中的風(fēng)險(xiǎn)概率降至最低。
一、會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃的內(nèi)涵
（一）會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表時(shí)所遵循的原則，以及企業(yè)所采取的會(huì)計(jì)處理程序和方法。
會(huì)計(jì)政策選擇是指根據(jù)企業(yè)的具體環(huán)境，為達(dá)到一定的目標(biāo)，在國(guó)家既定會(huì)計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)下，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、程序和方法進(jìn)行分析比較，選擇最能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策并加以執(zhí)行的過(guò)程。由此可見，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策選擇首先是一種決策。它的主要目的在于以一定的方式（形式上或?qū)嵸|(zhì)上）影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的信息，實(shí)現(xiàn)向外界提供真實(shí)、可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的前提下，盡可能擴(kuò)大和維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益的目標(biāo)；其次，它不是個(gè)別原則、方法的簡(jiǎn)單匯集，而是一種基于企業(yè)內(nèi)在統(tǒng)一目標(biāo)的會(huì)計(jì)處理方法的整體優(yōu)化；最后，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，包括最初選擇確立政策以及變更已有的政策選擇。
（二）稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達(dá)到稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。由此可見，具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)為了通過(guò)繳納較低稅負(fù)（納稅的絕對(duì)額）或遞延納稅時(shí)間（以獲得貨幣時(shí)間價(jià)值）而追求企業(yè)稅后利益的最大化是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。而由于國(guó)家對(duì)不同納稅人和不同的行為規(guī)定了具有差別的稅收待遇，為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了外在的操作空間。企業(yè)的稅收籌劃行為基于這兩個(gè)前提條件和符合稅收立法意圖的基礎(chǔ)上，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。最后，稅收籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃等整體目標(biāo)。
二、會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃關(guān)系分析
（一）社會(huì)契約理論：二者的共同理論基礎(chǔ)。社會(huì)契約理論將企業(yè)視為由股東、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約的聯(lián)結(jié)，契約各方均是追求自身效用的最大化。
政府是會(huì)計(jì)政策和稅法的制定者，具有通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅務(wù)契約直接和間接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的雙重性質(zhì)。因此，無(wú)論作為宏觀管理者還是征稅者，政府都是訂立契約的一方當(dāng)事人，都表現(xiàn)出對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，這將導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和稅收籌劃本質(zhì)上都是一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。
（二）稅收籌劃：會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，作為人類社會(huì)最基本的組織形式之一的政府，本身就是一個(gè)利益集團(tuán)，它通過(guò)擁有的對(duì)企業(yè)的管制權(quán)來(lái)制定規(guī)章制度，以謀取自身利益的最大化。例如，政府通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)方面的行為。稅收制度作為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，也成為政府對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管制的一種手段而常常被利用。政府通過(guò)強(qiáng)制性的征稅，使企業(yè)的財(cái)富轉(zhuǎn)移到自己手中。雖然依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。但是，對(duì)于作為商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體的企業(yè)而言，稅收最終會(huì)因?yàn)樵黾悠涑杀径鴮?dǎo)致現(xiàn)金流出，并且增加企業(yè)納稅申報(bào)的信息披露成本。因此，企業(yè)總希望盡可能地減少稅收支出，以保證最大限度地、合理合法地滿足自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。
由于企業(yè)的納稅與會(huì)計(jì)報(bào)告盈利之間存在一定的聯(lián)系，納稅被企業(yè)視為其計(jì)算會(huì)計(jì)盈利時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素，而在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)政策的選擇也就成為企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)以得到所需的會(huì)計(jì)盈利時(shí)的必然手段。因而，為了在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的稅負(fù)成本，稅收籌劃成為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇：稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)手段之一。會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響有兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的選擇上；二是表現(xiàn)在對(duì)損益確定的期間以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)損益的調(diào)整上，在這兩方面企業(yè)都會(huì)選擇稅賦最小化的會(huì)計(jì)政策。
（一）納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)確定的依據(jù)
納稅籌劃是一種理財(cái)行為，是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，做出有利于企業(yè)利益的稅收策劃。何謂企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)？世人對(duì)其見仁見智，看法不一，可以歸納三個(gè)主要目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化；降低企業(yè)成本；承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與企業(yè)效益的雙贏。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了更廣闊的舞臺(tái)，但是競(jìng)爭(zhēng)也隨之愈發(fā)激烈，企業(yè)必須不斷提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，并從方方面面節(jié)省企業(yè)成本，而稅收成本無(wú)疑是必須著重考慮的部分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容涵蓋了稅收籌劃在內(nèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)決定了稅收籌劃的目標(biāo)，財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必然要依賴于合理合法的稅收籌劃目標(biāo)的完成。企業(yè)要充分的考慮稅收負(fù)擔(dān)，并認(rèn)識(shí)到稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的約束作用，認(rèn)真的制定納稅籌劃的方案，平衡好企業(yè)自身與社會(huì)的雙重效益，統(tǒng)籌好企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的長(zhǎng)期與短期利益，根據(jù)企業(yè)實(shí)際與國(guó)家實(shí)情，盡最大努力保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）納稅籌劃影響企業(yè)收益分配
企業(yè)分配自身的收益市，必然有一套分配標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一定要綜合考量多種因素，比如國(guó)家稅收的政策、國(guó)家稅法及相關(guān)法規(guī)，企業(yè)自身的實(shí)際情況，各部分、所有人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)率等等，而科學(xué)合理的收益分配能恰當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)稅收的成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化價(jià)值。政府會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段的需要，制定不同的稅收優(yōu)惠政策，也會(huì)制定相應(yīng)的監(jiān)管條例，企業(yè)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，充分關(guān)注這些政策或條例，用以指導(dǎo)自己的收益分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與企業(yè)利益的共贏。
（三）納稅籌劃指導(dǎo)企業(yè)的投資活動(dòng)
稅收作為企業(yè)投資成本的一個(gè)組成部分，是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)關(guān)鍵因素。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)往往會(huì)考慮通過(guò)事先的規(guī)劃將投資成本降低，提高企業(yè)的投資收益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化，這種事先的規(guī)劃正是納稅籌劃發(fā)揮的作用。美國(guó)W•B•梅格斯博士曾說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃?！痹谄髽I(yè)投資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃，具有非常重要的意義：
1.加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)我國(guó)不少企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)都比較擔(dān)保，但是隨著企業(yè)投資活動(dòng)的增多、投資范圍的擴(kuò)展以及投資地域的國(guó)際化，納稅籌劃也成為應(yīng)時(shí)之需。與此同時(shí)，為促進(jìn)行業(yè)及地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府增加了稅收優(yōu)惠政策、加強(qiáng)了稅收政策的優(yōu)惠強(qiáng)度，使企業(yè)的納稅籌劃政策具備更強(qiáng)的可行性。
2.提高企業(yè)投資決策的準(zhǔn)確性和有效性企業(yè)的投資活動(dòng)，不是一個(gè)單純的現(xiàn)金收支問(wèn)題，投資活動(dòng)往往可以有兩種甚至多種方案可以選擇，納稅籌劃是在遵守稅收法規(guī)前提下，利用稅收政策為納稅人提供的選擇機(jī)會(huì)和稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)投資理財(cái)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的做出科學(xué)的事先安排和事先籌劃，達(dá)到減免稅收、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為，納稅籌劃在企業(yè)投資活動(dòng)中扮演的角色就是實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化、輔助投資者做出準(zhǔn)確有效的決策。
（四）納稅籌劃有助于企業(yè)籌資活動(dòng)
企業(yè)的籌資活動(dòng)也需要科學(xué)的納稅籌劃。通過(guò)納稅籌劃可以令企業(yè)的籌資規(guī)劃更規(guī)范，不同的籌資活動(dòng)需要利用國(guó)家不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)之前，要充分的考慮好納稅籌劃的事項(xiàng)，要最大的限度令籌資活動(dòng)的稅負(fù)壓力最小。有的企業(yè)在籌資時(shí)可能會(huì)選擇銀行借貸、民間拆借融資渠道，這些籌資方式可以有效的減少企業(yè)利潤(rùn)，從而減少稅收。不過(guò)這種情況只是緩兵之計(jì)，在合理的范圍是有效的，一旦超過(guò)一定限度，隨著金額的增加，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著增加。因此企業(yè)不能一味的為了降低稅負(fù)而冒大風(fēng)險(xiǎn)，要綜合考量風(fēng)險(xiǎn)因素或現(xiàn)實(shí)因素，在合理的納稅籌劃中進(jìn)行籌資。
二、企業(yè)科學(xué)納稅籌劃的對(duì)策
（一）樹立納稅籌劃的意識(shí)
不管是納稅人，還是進(jìn)行納稅籌劃工作的人員，都應(yīng)該樹立納稅籌劃的意識(shí)。當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，很多企業(yè)上下員工都沒有很強(qiáng)的納稅意識(shí)，對(duì)納稅籌劃更是一知半解，往往等出了問(wèn)題才想起來(lái)求助財(cái)務(wù)。而且企業(yè)財(cái)務(wù)與其他各部分也沒有分工協(xié)調(diào)，沒有從企業(yè)全局進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃。為此應(yīng)該強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)與各部門的相互配合，要從員工到領(lǐng)導(dǎo)，從財(cái)務(wù)部門到投資部門，從債務(wù)人到債權(quán)人，都要樹立納稅意識(shí)，要協(xié)同合作，從而令企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。
（二）依法納稅籌劃
企業(yè)納稅籌劃最基本的特征之一即合法性。堅(jiān)持的基本原則之一是合法性原則，因此合法性應(yīng)該貫穿納稅籌劃的始終，要作為納稅籌劃方案科學(xué)與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家稅收相關(guān)的法律法規(guī)，要實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的掌握國(guó)家納稅政策，以此為準(zhǔn)繩，規(guī)范企業(yè)的納稅籌劃行為，要令企業(yè)的納稅籌劃與國(guó)家法規(guī)與稅收政策保持步調(diào)一致，相互促進(jìn)。
（三）保持納稅籌劃方案的靈活性
企業(yè)納稅籌劃是一個(gè)長(zhǎng)久的工作，一定要保持納稅籌劃方案的靈活性，要保持靈敏的嗅覺，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)中與企業(yè)納稅息息相關(guān)的政策，要?jiǎng)討B(tài)的調(diào)整納稅籌劃的具體方案，以此適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為了保證納稅籌劃的有效性，要對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估與審查，要提前排查和預(yù)防納稅過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施進(jìn)行改革與調(diào)整。
（四）納稅籌劃必須得到稅務(wù)單位的認(rèn)可
有的企業(yè)對(duì)稅收籌劃有誤解，認(rèn)為稅收籌劃就是要不繳稅或少繳稅，有的甚至是請(qǐng)專人幫忙算計(jì)怎么避稅，許多納稅籌劃活動(dòng)都游走在法律界限的邊緣，加之復(fù)雜的國(guó)情、稅務(wù)單位一定的自由裁量權(quán)等，搞的企業(yè)納稅籌劃人都不能準(zhǔn)確的把握。因此，企業(yè)應(yīng)該積極與稅務(wù)單位進(jìn)行溝通，利用巧妙的會(huì)計(jì)技術(shù)手段，聯(lián)合稅務(wù)單位提供的指導(dǎo)，及時(shí)獲取納稅籌劃相關(guān)的信息，從而有效的規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)可以分為收益的租金屬性以及市場(chǎng)均衡性，稅收籌劃收益是企業(yè)中一種特殊的制度收益，需要對(duì)其經(jīng)濟(jì)學(xué)行為進(jìn)行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產(chǎn)性活動(dòng)，而尋租行為是一種非生產(chǎn)性活動(dòng)。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一定的約束規(guī)則，在這種約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對(duì)租金的追逐權(quán)。但是在不同的約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會(huì)不同，因此稅務(wù)籌劃又體現(xiàn)了一種差別化的經(jīng)營(yíng)能力。稅務(wù)籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為。籌劃行為是在一種既定的制度下進(jìn)行的，納稅人所獲得的無(wú)差別稅務(wù)籌劃特權(quán)不需要在稅收支付之外再進(jìn)行支付，稅法面前的稅收籌劃?rùn)?quán)力人人平等，與其他的管制或者是特權(quán)沒有任何關(guān)聯(lián)。盡管企業(yè)組織形式在產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅(qū)動(dòng)，往往會(huì)將企業(yè)中的稅收支付作為一種交易成本，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是不同企業(yè)對(duì)于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業(yè)的主要目的是降低稅收成本，追求稅務(wù)籌劃的利益。企業(yè)不同稅務(wù)籌劃的規(guī)劃能力就會(huì)有所不同，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的特殊體現(xiàn)可以看其對(duì)稅務(wù)籌劃的能力，稅務(wù)籌劃能力較強(qiáng)的企業(yè)生產(chǎn)性也比較強(qiáng)。此外，稅務(wù)籌劃還可以節(jié)約稅收現(xiàn)金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)物價(jià)值最大化，微觀上能夠增加企業(yè)的產(chǎn)值。稅務(wù)籌劃在成本效益約束上與產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)有著共同點(diǎn)，但是與產(chǎn)品市場(chǎng)相比較，稅務(wù)籌劃有著比較特殊的市場(chǎng)均衡過(guò)程和均衡條件。產(chǎn)品市場(chǎng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著一種典型的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，市場(chǎng)的需求往往決定著供給，在兩者都相對(duì)較大的情況下，競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)就會(huì)越高，在這種情況下，市場(chǎng)的均衡價(jià)格往往比較高，并且呈現(xiàn)出一種由高到低的現(xiàn)象。與產(chǎn)品市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)不同的是稅務(wù)籌劃的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)是一種非競(jìng)爭(zhēng)性的關(guān)系，該環(huán)節(jié)中供給與需求的關(guān)系與產(chǎn)品市場(chǎng)剛好相反，稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的供給決定需求，其管制效應(yīng)也是一種供給管制效應(yīng)，均衡價(jià)格是一種由高到低的關(guān)系。稅收法律制度是稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的供給者，而納稅人是其市場(chǎng)的需求者。納稅人進(jìn)行的稅收支付既是稅務(wù)籌劃的需求價(jià)格，同時(shí)又是其供給價(jià)格。隨著稅收制度的變遷，無(wú)論是稅務(wù)籌劃的需求還是供給其均衡價(jià)格都比較低，但是長(zhǎng)期均衡價(jià)格卻比較高。當(dāng)出現(xiàn)新的稅務(wù)籌劃供給時(shí)，通常很少有納稅人發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃知識(shí)，往往是較早進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的人獲得的稅務(wù)籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中會(huì)看出稅法提供的各種機(jī)會(huì)并對(duì)其加以使用，抓住說(shuō)服提供的機(jī)會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)就會(huì)將企業(yè)帶入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)較高的階段。從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，更多的企業(yè)納稅人能夠通過(guò)不同的途徑掌握企業(yè)在既定的稅務(wù)籌劃制度下出現(xiàn)的一些稅務(wù)常識(shí)，進(jìn)而也會(huì)讓他們慢慢進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場(chǎng)。雖然稅務(wù)籌劃市場(chǎng)上的納稅人都是一種非競(jìng)爭(zhēng)性的關(guān)系，但是由于稅務(wù)籌劃存在一定的規(guī)模效應(yīng)，最終會(huì)引起政府對(duì)稅收進(jìn)行管制，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃制度供給條件發(fā)生變動(dòng)，當(dāng)政府減少制度供給時(shí)就會(huì)使得納稅人的稅務(wù)籌劃利益減少。
二、稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值的拓展
(一)稅務(wù)籌劃對(duì)會(huì)計(jì)信息的拓展
現(xiàn)代稅務(wù)籌劃的基石是稅務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)代稅收是建立在現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的一種稅收方式，會(huì)計(jì)為稅收提供了主要的納稅依據(jù)。無(wú)論是通過(guò)何種方法都要將企業(yè)的納稅信息反映到稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之中。因此，企業(yè)提供稅務(wù)稅務(wù)信息的主要來(lái)源就是稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，稅務(wù)信息是繼財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之后的又一個(gè)企業(yè)對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。一般情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者是稅收管理當(dāng)局。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息作為對(duì)外性質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)告，能夠直接的對(duì)信息進(jìn)行反饋。稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)提供的信息直接進(jìn)行反饋，通過(guò)信息反饋可以給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)一定的價(jià)值。一些企業(yè)不知道如何恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，需要企業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行分析，然后采取挑戰(zhàn)性的措施權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)，納稅人在這種情況下只要對(duì)自身的立場(chǎng)能夠合理的進(jìn)行解釋就不會(huì)受到處罰。因此，在企業(yè)納稅信息出現(xiàn)問(wèn)題的情況下，采取挑釁性姿態(tài)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是一種比較劃算的策略?？傊髽I(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅需要對(duì)稅收法律比較熟悉，可以在應(yīng)用過(guò)程中對(duì)其進(jìn)行單方面的解釋，同時(shí)還需要對(duì)稅收法律進(jìn)行界定。稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠合理使用會(huì)計(jì)信息的反饋機(jī)制不僅能夠幫助一般企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)還能夠進(jìn)行避稅規(guī)劃。在進(jìn)行戰(zhàn)略管理時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)師使用信息反饋機(jī)制能夠從中獲取更多的管理知識(shí)，從而制定正確的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。
(二)稅務(wù)籌劃對(duì)管理會(huì)計(jì)的拓展
現(xiàn)代企業(yè)制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)更多的是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，但是影響公司價(jià)值最大化的因素往往是現(xiàn)金流，因此公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要目的是對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行管理。主要是為了節(jié)約現(xiàn)金流，最終獲得貨幣時(shí)間和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)安排和規(guī)劃。企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)籌劃有一定的關(guān)聯(lián)性，因此現(xiàn)代企業(yè)管理通常都將稅務(wù)籌劃作為管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃的經(jīng)營(yíng)性能夠?yàn)槠髽I(yè)的資本增加一定的稅收支付，從而實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約的目的。此外，稅務(wù)籌劃中也可以利用一些管理會(huì)計(jì)的分析方法和執(zhí)行理念。作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的表現(xiàn)，稅務(wù)籌劃是管理會(huì)計(jì)中不可缺少的內(nèi)容。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅收籌劃 策略
項(xiàng)目名稱：此文為宜昌市2016年社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目ysk16kt078成果
我國(guó)于2012年開始推行“營(yíng)改增”政策，該政策的推行有利于稅收制度的完善，減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)還能夠推動(dòng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是對(duì) 服務(wù)業(yè)的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。此外，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重要的意義。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，營(yíng)改增的實(shí)施可以緩解企業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，在優(yōu)化企業(yè)出口結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)方面具有重要的作用。但是，在企業(yè)融資困難時(shí)，如何合理利用營(yíng)改增政策進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，這一問(wèn)題成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題。
一、營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響分析
（一）營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展的有利影響分析
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件較為理想的狀態(tài)下，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。就稅率方面來(lái)講，營(yíng)改增政策的實(shí)施降低了稅率，有利于企業(yè)納稅金額的降低，可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠獲得更好地發(fā)展。此外，企業(yè)在購(gòu)買產(chǎn)品原料或者是進(jìn)行勞務(wù)輸出時(shí)所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從根本上降低了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)最大化目標(biāo)。
（二）營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的不利影響分析
營(yíng)業(yè)稅改增值稅增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目，降低了稅負(fù)水平，但是受到很多因素的影響，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的過(guò)程中容易出現(xiàn)各種問(wèn)題。在無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額難以正常抵扣。從涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方面來(lái)看，由于企業(yè)缺乏對(duì)增值稅項(xiàng)目申報(bào)流程以及相關(guān)內(nèi)容的了解，在履行納稅義務(wù)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)漏稅和偷稅的問(wèn)題，企業(yè)若不能夠在這種情況下做好稅收籌劃，科學(xué)安排納稅行為，做好納稅義務(wù)的履行，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)增加。
二、營(yíng)改增背景下加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的主要策略
（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅人的籌劃
企業(yè)稅收籌劃中，納稅人主要包括營(yíng)業(yè)稅納稅人、增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人。其中，營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的籌劃是企業(yè)需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品統(tǒng)一銷售過(guò)程中，不僅涉及到營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)繳納問(wèn)題，同時(shí)也涉及到增值稅的稅務(wù)繳納問(wèn)題，并且這兩種稅之間存在著從屬關(guān)系。對(duì)于混合銷售產(chǎn)品的企業(yè)，既可以選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人，也可以選擇作增值稅納稅人，以不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值稅法作為具體的增值稅征收方法，當(dāng)實(shí)際稅率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，與營(yíng)業(yè)稅納稅人所繳納的稅負(fù)相比較，增值稅納稅人所繳納的稅負(fù)會(huì)相應(yīng)的減少，企業(yè)可以選擇成為增值稅納稅人；若無(wú)差別平衡點(diǎn)的稅率低于實(shí)際稅率時(shí)，企業(yè)就可以選擇做營(yíng)業(yè)稅納稅人。緊接著是小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人的選擇，企業(yè)可以根據(jù)自身的財(cái)務(wù)情況選擇成為小規(guī)模納稅人還是一般規(guī)模納稅人。在完成選擇之后，為了減少選擇的風(fēng)險(xiǎn)性，可以采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法判斷其選擇是否正確。當(dāng)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率比實(shí)際增值率高時(shí)，企業(yè)就可以選擇成為一般規(guī)模納稅人，這樣一來(lái)，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)相應(yīng)的減少，反之，企業(yè)可以選擇成為小規(guī)模納稅人，以減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）重新調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈體系
自“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，企業(yè)的稅款繳納類型出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)在稅款繳納中所擁有的權(quán)利也有所增加，其中開具增值稅專用發(fā)票就是營(yíng)改增實(shí)施帶給企業(yè)的福利。要想充分利用這一權(quán)利，就需要對(duì)企業(yè)自身的產(chǎn)業(yè)鏈加以調(diào)整，以此來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅納稅人企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)奶嵘髽I(yè)的進(jìn)貨價(jià)格，一般納稅人企業(yè)可以適當(dāng)?shù)奶岣弋a(chǎn)品的銷售價(jià)格，然后采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法來(lái)抵消銷售甚至是進(jìn)貨過(guò)程中提高的價(jià)格，這樣就會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）充分把握“營(yíng)改增”政策的優(yōu)惠條款
營(yíng)改增政策的推行最終目的是為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，總體上為企業(yè)的發(fā)展更好的服務(wù)，因此，在該政策中有許多的優(yōu)惠條例，這些優(yōu)惠政策為企業(yè)的稅收籌劃拓展了空間。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在遵守律法的基礎(chǔ)上采用合理的方法降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)。除此之外，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該盡量的多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就要求企業(yè)選擇正確的供貨渠道，讓供應(yīng)商為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這樣方便進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，使他們能夠正確的區(qū)分可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而主動(dòng)做好稅務(wù)籌劃工作。
（四）加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅負(fù)水平的控制
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該對(duì)其自身的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，合理把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，探討降低企業(yè)稅負(fù)的有效方法。此外，企業(yè)可以加強(qiáng)小規(guī)模業(yè)務(wù)和項(xiàng)目之間的聯(lián)系，例如，企業(yè)中需要開展兩種項(xiàng)目，A項(xiàng)目的開展會(huì)提高企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而B項(xiàng)目的開展則會(huì)增加企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額，在這種情況下，就可以將兩種業(yè)務(wù)合并為一種業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，可以有效抵消企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)的整體稅負(fù)得到緩解。
三、結(jié)束語(yǔ)
營(yíng)改增政策下，對(duì)于我國(guó)稅收制度的完善起到了很好的促進(jìn)作用。但是對(duì)企業(yè)的稅收額也造成了一定的影響，因此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，就應(yīng)該認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”政策的優(yōu)勢(shì)特征，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃管理，采取正確的稅收籌劃方式，來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展
[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0122-02
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)管理逐步成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重心。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為了保障在籌資、投資以及常規(guī)經(jīng)營(yíng)等方面制定正確的戰(zhàn)略決策，企業(yè)在實(shí)際操作中應(yīng)遵循現(xiàn)有財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)，并對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)管理。本文對(duì)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了初步探討與分析。
一、稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
（一）稅收籌劃特征分析
稅收籌劃屬于企業(yè)管理的一部分，與其它形式的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比，具有以下幾種特點(diǎn)：一是政策性。關(guān)于這方面的特征，主要表現(xiàn)在稅收籌劃能按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)規(guī)章制度開展稅收方面的管理工作，充分地體現(xiàn)了稅收籌劃政策導(dǎo)向性的特點(diǎn)。換而言之，合理的利用稅收籌劃能在一定程度上輔助現(xiàn)代企業(yè)以合理、合法的方式減少繳稅金額，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家的稅收具有重大的意義。二是擇優(yōu)性的特征。由于稅收中存在一定程度的稅賦彈性，使得在現(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行管理時(shí)具有可選擇性，現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際操作中，能按照實(shí)際的負(fù)債狀況與經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)投資、籌資和資金的使用進(jìn)行優(yōu)化，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際的需求選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式，這些方面均能提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，而稅收籌劃能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同階段，選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣桨?，進(jìn)而保障企業(yè)自身的利益。三是實(shí)用性特征?；诙愂栈顒?dòng)的開展是為了保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)效益，采用稅收籌劃能在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，減少企業(yè)在投資過(guò)程中存在的不足，從這一方面而言，在節(jié)稅方面，采用稅收籌劃具有一定的實(shí)用性[1]。
（二）稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析
在現(xiàn)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在對(duì)自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行管理時(shí)，對(duì)各個(gè)部門的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展均具有深遠(yuǎn)的影響。在開展企業(yè)財(cái)務(wù)管理時(shí)，稅收籌劃能在很大程度上提升財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量。稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面稅收籌劃的開展主要是服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的，雙方最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的最大化，開展稅收籌劃之后獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，直接影響到企業(yè)投資的回報(bào)率，不同形式的繳稅方案，能獲得不同的盈利效果，同時(shí)財(cái)務(wù)管理中最重要的是為企業(yè)制定新的發(fā)展計(jì)劃，而稅收籌劃是財(cái)務(wù)評(píng)估中重要的保障，兩者在實(shí)際操作中相輔相成，這樣才能更好的保障企業(yè)的資金正常的使用和運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面，在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，稅收籌劃能對(duì)企業(yè)繳費(fèi)金額進(jìn)行計(jì)算，并有效的規(guī)避一些高稅率的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。在現(xiàn)代企業(yè)中對(duì)在營(yíng)項(xiàng)目稅負(fù)狀況進(jìn)行分析和優(yōu)化，能影響企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的真實(shí)數(shù)額，籌資決策的不同會(huì)直接影響到現(xiàn)代企業(yè)投資，而投資方面的決策，將會(huì)直接影響企業(yè)稅收的財(cái)務(wù)資金成本?；谶@樣的狀況，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，在制定新發(fā)展項(xiàng)目時(shí)，使用稅收籌劃的理財(cái)觀念勢(shì)在必行[2]。
二、稅收籌劃理念在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的原則
（一）明確稅收籌劃和避稅的差異性
稅收籌劃是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)管理的重要形式之一，正確合理的應(yīng)用稅收籌劃能降低企業(yè)繳稅金額。稅收籌劃與避稅理財(cái)目的相同，并且兩者均不影響稅收在法律上的地位，也不削弱在稅收方面功能的發(fā)揮，但是在實(shí)際操作中，應(yīng)對(duì)兩者進(jìn)行區(qū)分。避稅主要是遵循稅法無(wú)明文規(guī)定“不為罪”實(shí)施的原則，根據(jù)稅法中存在的漏洞和缺陷，來(lái)合理的規(guī)避在國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅收，屬于與稅收立法精神相悖的一種理財(cái)行為。在現(xiàn)今社會(huì)中，很多民眾對(duì)稅收籌劃存在諸多誤解，很難將稅收籌劃和避稅進(jìn)行區(qū)分。稅收籌劃在收集操作中，一旦存在稅收導(dǎo)向不明確的狀況，并且在稅收制度不完善的背景下，稅收籌劃將會(huì)轉(zhuǎn)化為避稅形式理財(cái)行為。反之，在實(shí)際操作中完全按現(xiàn)行的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，這樣的理財(cái)行為才屬于稅收籌劃?；诙愂栈I劃和避稅的屬性具有眾多的相似之處，為保障對(duì)稅收方面管理的科學(xué)性和合理性，應(yīng)建立健全的稅收制度和監(jiān)管制度，這樣才能有效防范稅收籌劃中的違法行為[3]。
（二）明確現(xiàn)行財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)
由于稅收籌劃屬于一種專業(yè)性與政策性較強(qiáng)的理財(cái)行為，稅收籌劃理財(cái)行為的合理性，主要是根據(jù)稅收立法，精準(zhǔn)的把握稅收中的相關(guān)制度，領(lǐng)會(huì)其中的精神，以上才是開展稅收籌劃活動(dòng)的核心內(nèi)容。現(xiàn)今國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的法律體系層次較多，不僅有人大機(jī)構(gòu)頒布并實(shí)施的稅收法律法規(guī)，還有國(guó)務(wù)院對(duì)稅收法的制定標(biāo)準(zhǔn)，在以上的國(guó)家機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度以外，還有其它形式稅收的規(guī)章制度與規(guī)范性的文件，例如不同稅種具體的運(yùn)作細(xì)則、附加說(shuō)明和暫行辦法等。這對(duì)稅收籌劃的實(shí)施提出了較高的要求。因此，企業(yè)在采用稅收籌劃的方式對(duì)自身的稅收政策進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)明確現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度的主要內(nèi)容，以保障稅收籌劃的理財(cái)行為能一直沿著正確的方向前行，進(jìn)而為企業(yè)和國(guó)家的稅收做出重大的貢獻(xiàn)[4]。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用分析
（一）在籌資戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析
企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)方面信息的管理主要從開展籌資活動(dòng)開始，是為了使企業(yè)獲得更多資金的使用權(quán)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模不同，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)采用不同模式的融資方式?，F(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)與成本支付方式有較大的差別，科學(xué)的稅收籌劃能降低企業(yè)的融資成本，進(jìn)而保障企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)獲得更多的發(fā)展資金，在維持現(xiàn)有項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)之上，還能為制定新項(xiàng)目的發(fā)展起到保障性作用。稅收籌劃能采用稅前扣除折舊費(fèi)的形式，來(lái)減低企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的所得稅，還能在當(dāng)期應(yīng)繳納稅所得額中除去一部分的利息費(fèi)用，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。作為一種特別的融資租賃形式，銷售之后回租項(xiàng)目中的部分資產(chǎn)，能獲得一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，同時(shí)還能和國(guó)家稅收政策有效結(jié)合，進(jìn)而取得較好的節(jié)稅效果[5]。
（二）在投資戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)投資的主要目的是為了獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃主要是從組織形式、投資方式、投資產(chǎn)業(yè)類型以及投資地區(qū)等方面著手，制定最優(yōu)的投資方案。在投資地區(qū)方面而言，稅法存在很大的區(qū)別，在目前現(xiàn)行的稅法中，取締了部分地區(qū)稅收方面的優(yōu)惠政策，只保留了對(duì)我國(guó)西北地區(qū)投資時(shí)，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)還對(duì)高新科技企業(yè)予以14%的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)充分的利用地區(qū)之間稅收存在的差異性，對(duì)新項(xiàng)目進(jìn)行投資。而將稅收籌劃應(yīng)用在投資的戰(zhàn)略決策中，不僅要對(duì)投資的形式進(jìn)行管理和選用，同時(shí)還要對(duì)增值稅、股息以及利息的所得稅進(jìn)行核算。目前，在營(yíng)改增的稅收政策試行階段，稅收籌劃應(yīng)按照新的稅后政策，為企業(yè)投資中資產(chǎn)抵扣的環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的管理和控制，進(jìn)而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。
（三）資金運(yùn)轉(zhuǎn)中的應(yīng)用分析
現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包含了商品的生產(chǎn)、供給和營(yíng)銷等部分，其中不同的環(huán)節(jié)有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，例如，在銷售的環(huán)節(jié)中主要是通過(guò)兩種不同的方式開展稅收籌劃的理財(cái)行為，一是對(duì)收入金額的確認(rèn)；二是通過(guò)收入的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。在稅收管理中，時(shí)間屬于重要的維度，選用不同的結(jié)算方式，能在很大程度上影響納稅的時(shí)間，為企業(yè)資金爭(zhēng)取更多的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)稅收籌劃方式對(duì)資金使用進(jìn)行管理時(shí)，主要采用快速折舊法來(lái)開展適當(dāng)?shù)睦碡?cái)行為，這樣能實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)延后的目的，進(jìn)而延長(zhǎng)納稅期。另外，還能采用財(cái)務(wù)賬目的轉(zhuǎn)銷法與備抵法，均能在現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度的范圍內(nèi)，降低當(dāng)期的利潤(rùn)和企業(yè)的稅負(fù)金額[6]。
四、結(jié)論
企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而獲得更大的稅后收益，使用的主要方式為：逃稅、節(jié)稅和避稅。納稅人采用以上方式時(shí)需要充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，不僅在實(shí)際操作中存在一定的難度，同時(shí)還存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。為了更好的降低現(xiàn)代企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行納稅管理，其中納稅籌劃的理財(cái)方式，不僅能有效降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)還能保障國(guó)家整體稅收，應(yīng)該予以廣泛推廣。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 稅后收益
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制越來(lái)越成熟，并且在世界貿(mào)易的大環(huán)境下，我國(guó)的企業(yè)獲得了非常多的機(jī)會(huì)，但是伴隨著機(jī)遇的也是大量的競(jìng)爭(zhēng)壓力和挑戰(zhàn)，企業(yè)現(xiàn)在面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力是前所未有的。企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中對(duì)于稅收籌劃在企業(yè)節(jié)約成本的重要性給予了重視，這是提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的渠道。所以，稅收籌劃是目前企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要內(nèi)容，企業(yè)管理者對(duì)于稅務(wù)籌劃的作用也是越來(lái)越關(guān)注，說(shuō)明稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的重要性已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)，而且其地位在不斷的提升。稅務(wù)籌劃是以稅法作為籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)的所得稅是企業(yè)最中心的稅種，國(guó)家的稅務(wù)政策變化會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅活動(dòng)造成很大的影響。自2008年實(shí)行的新企業(yè)所得稅法開始，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作、企業(yè)納稅活動(dòng)都有了非常大的改變和調(diào)整，因此稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的重要性又再一次被人們所關(guān)注。
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃及其特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵循國(guó)家稅務(wù)法的基礎(chǔ)上，以調(diào)整經(jīng)營(yíng)互動(dòng)，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，規(guī)劃出來(lái)的最佳納稅方案，是合情、合理、合法的節(jié)稅方式，是讓企業(yè)稅負(fù)達(dá)到最低的一種籌劃活動(dòng)。簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策以及稅收優(yōu)惠來(lái)合法的減少企業(yè)稅負(fù)。其主要特點(diǎn)如下：第一，合法性，稅務(wù)籌劃師國(guó)家法律所允許的行為，并且是國(guó)家通過(guò)政策引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。第二，預(yù)先性，稅務(wù)籌劃必須是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展之前就以及完成的活動(dòng)。第三，系統(tǒng)性，稅務(wù)籌劃要求對(duì)納稅人的全面利益考慮，平衡各方利益來(lái)進(jìn)行規(guī)劃。第四，成本性，稅務(wù)籌劃的最終目的就是為企業(yè)節(jié)約成本，減少支出，間接提升企業(yè)的利益。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的優(yōu)點(diǎn)
2.1、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平以及企業(yè)的綜合實(shí)力可以通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)。資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的主要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)分支，其主要目標(biāo)就是為企業(yè)節(jié)約成本，也就是和成本這一要素聯(lián)系最為緊密，以求讓企業(yè)獲得最大利益。進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作能夠提升企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
2.2、稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)是一個(gè)盈利性的組織，稅后利潤(rùn)是企業(yè)所追求的目標(biāo)。企業(yè)獲取利益可以通過(guò)兩個(gè)渠道來(lái)實(shí)現(xiàn)，一個(gè)是增加收益，另一個(gè)是減低稅負(fù)。提高收益的潛力是有限的，那么企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，就必須通過(guò)降低稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃，實(shí)在投入一定的條件下，給企業(yè)降低稅負(fù)的效果，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)可以更好的去達(dá)成，對(duì)于企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)和規(guī)模具有促進(jìn)作用。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃幾種方式
稅收籌劃要求企業(yè)對(duì)稅法進(jìn)行深入的研究，通過(guò)對(duì)政策的解讀以及優(yōu)惠政策的使用，來(lái)選擇最佳的稅收規(guī)劃。
3.1、固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在使用的時(shí)候會(huì)有一定的損耗，這部分損耗就是成本的另一種形態(tài)。假設(shè)企業(yè)的收入不變，那么企業(yè)的折舊數(shù)額越大，其所要納稅的數(shù)額就越小，因此可以提升企業(yè)的收益。會(huì)計(jì)上常用的折舊方法比較多，在這些方法中，最有效的就是加速折舊法，雖然國(guó)家對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個(gè)期限，但我們可選擇最低折舊年限來(lái)增加每年提取的折舊額，以達(dá)到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，又由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。
3.2、工資、獎(jiǎng)金。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，每位職工的月工資獎(jiǎng)金在3200元以內(nèi)（含3200元）的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除，所以企業(yè)的工資獎(jiǎng)金應(yīng)在各個(gè)月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個(gè)人所得稅。
3.3、成本費(fèi)用?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額，稅法明確規(guī)定了扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費(fèi)用與財(cái)務(wù)上允許列支的費(fèi)用的關(guān)系，使成本費(fèi)用能夠充分、有效地列支。例如，很多稅前扣除項(xiàng)目如各種財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除，所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，以確保費(fèi)用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
總的來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃需要企業(yè)對(duì)稅法和國(guó)家政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，通過(guò)對(duì)企業(yè)自身的情況來(lái)選擇最佳的稅務(wù)籌劃，其實(shí)要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)的。企業(yè)需要重視稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益所帶來(lái)的效果和提升，要能夠明白這是合情、合理、合法的節(jié)稅方式，是企業(yè)獲得更大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要渠道。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權(quán)利；合理避稅
[中圖分類號(hào)] F810.423 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2007)10-0190-03
[作者簡(jiǎn)介] 張英馥，廣東佛山市立生稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論。(廣東 佛山 528200)
稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。
一、企業(yè)稅收籌劃的必要性
1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)和稅收政策下，納稅人有可能充分利用法律法規(guī)和政策的規(guī)定，從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分維護(hù)自己的合法利益。稅收籌劃得到保障的基本前提之一要求承認(rèn)并尊重納稅人的權(quán)利。納稅人權(quán)利，是納稅人在依法履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其依法可以作出或者不作出一定行為，以及要求他人作出或者不作出一定行為的許可和保障。在符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定的前提下，也即納稅人依法履行納稅義務(wù)的前提下，納稅人當(dāng)然有權(quán)利選擇對(duì)自己最有利的行為，選擇對(duì)自己最低的稅負(fù)。
2.企業(yè)稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機(jī)制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過(guò)違法或者不規(guī)范的手段來(lái)降低稅收成本付出的代價(jià)將越來(lái)越大，甚至產(chǎn)生無(wú)法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，通過(guò)稅收籌劃，可以使納稅人在一定時(shí)空范圍內(nèi)，利用有限的經(jīng)濟(jì)資源回報(bào)社會(huì)，提升企業(yè)的公眾形象，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)份額的搶占起著積極的推進(jìn)作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。
3.企業(yè)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識(shí)和主體利益觀念日益加強(qiáng)。在企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大量外資的涌入，我國(guó)跨國(guó)、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國(guó)際稅收管轄和沖突的問(wèn)題；各國(guó)稅法制度和法規(guī)的差異，刺激了各企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，從而促進(jìn)了稅收籌劃的發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得稅收籌劃成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算管理程序，精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。
二、稅收籌劃遵循原則
稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括：
1.全局性原則。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢(shì)，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過(guò)稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。進(jìn)行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負(fù)到企業(yè)的個(gè)人稅負(fù)。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化
2.成本效益原則。稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時(shí)要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結(jié)果往往得不償失。稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！痹诙愂栈I劃的過(guò)程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)，從資金、時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員素質(zhì)等各個(gè)方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，目的是使企業(yè)財(cái)富最大。因此，在稅收籌劃過(guò)程中要遵循成本效益原則。
三、稅收籌劃的應(yīng)用
1.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)在籌資過(guò)程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，獲得財(cái)務(wù)上的良好效應(yīng)，即達(dá)到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多，主要靠負(fù)債經(jīng)營(yíng)，則為資本弱化，對(duì)此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。
我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中，也盡量使用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。
2.企業(yè)組建過(guò)程中的稅收籌劃
第一，分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。目前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。
第一、通過(guò)投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國(guó)家鼓勵(lì)投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國(guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。
第二，通過(guò)投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。
第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。
延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)，納稅人在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。
第四，選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時(shí)，需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。
第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。
第六，職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。
第七，股利分配過(guò)程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。
4.其他稅收籌劃形式
(1)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是通過(guò)在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；四是通過(guò)成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費(fèi)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個(gè)前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價(jià)不能違反國(guó)家政策。
(2)電子商務(wù)避稅。第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來(lái)了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來(lái)源地行使稅收管轄權(quán)，而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進(jìn)行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂(lè)等服務(wù)，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)只有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才被認(rèn)為在我國(guó)取得應(yīng)稅所得，我國(guó)方可行使地域管轄權(quán)對(duì)其征稅。國(guó)際上對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲(chǔ)存本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)利用人進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，如果該人能夠代表該外國(guó)企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認(rèn)定該外國(guó)企業(yè)在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。
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