發(fā)布時間：2024-02-04 16:56:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征收管理法概述樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
稅法學在我國法學教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學在我國畢竟進入法學教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數學校法學專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經濟法學的一章簡單介紹一下，稅法應該是一門獨立的學科，而且它在法學教育中的地位應該等到提升，成為法學專業(yè)骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學的必修課程。如果稅法學作為一門獨立的學科，就需要建立自己科學的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個統(tǒng)一的教學大綱約束。
為了更好規(guī)范稅法學的內容體系，筆者提出如下幾個問題與同行探討。
1、關于稅法學與稅收學的區(qū)分問題
目前作為法學教育的稅法學與作為財經類的稅收學體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內容有一定的相互重復是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學科門類，應該有各自的邏輯體系。
首先，稅法學的理論基礎應該是法學而不應該是經濟學。應從稅收法律關系的特殊性來構筑稅法學的理論基礎，以此與稅收學相區(qū)別。稅收學的基礎的研究目標應該是對稅制進行經濟學分析，探索稅制各要素與經濟變動之間的函數關系，不斷優(yōu)化稅制結構，達到稅收的最佳調控目標。稅法則是從憲法權利（權力）出發(fā)確定權利、義務，并使這些權利、義務得以實現作為研究的目標。
其次，稅法的原則也不應該借用稅收學的原則。亞當斯密、瓦格納以及當代經濟學家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實施奠定了理論條件。稅法的原則不應停留在這一層面和角度上，而應結合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準則。這些準則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學特征，還不能照搬法學共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權利保護原則、服務原則等等，都是稅法學值得高度重視的原則性問題，經過廣大學者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會被發(fā)現，并逐步取得共識。
再次，稅法學所闡述的內容具有規(guī)范性的特征，而稅收學具有較強的理論性。稅法學作為法學學科與刑法學、行政法學、民法學等學科一樣，其內容體系應主要依據現行法律、法規(guī)進行學理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現行的法律規(guī)定。而稅收學作為經濟學理論主要應研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導作用。
2、關于稅法與財政法的銜接問題
稅法與財政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學引入一部分財政法的內容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨立的體系。財政法是調整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關系的法律規(guī)范，也是一個獨立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內的基本法律制度，所涉及的內容有：預算、稅收管理、國家采購管理、財務會計管理、國債發(fā)行與管理、轉移支付、財政監(jiān)督和法律責任等部門法律法規(guī)。
稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內容，國務委員財政機關也屬于國家稅務主管機關，國務院的稅收法規(guī)大部分都是由財政部、國家稅務總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級財政機關則不是稅務主管機關。稅務主管機關和稅款征收機關也不是一回事，根據<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并向上級稅務機關報告。”所以稅法與財政法有必要分離，稅務機關的執(zhí)法權限不應納入財政法體系之中，財政部門的執(zhí)法權限不宜擴大到稅收領域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。
與稅法聯(lián)系較密切的財政法內容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉移支付制度等方面內容，這些應包含在稅法學內容體系之中。與稅法雖有關系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內容，不宜引入稅法學。
關于財務會計管理，財政部門與稅務機關職能有交叉。根據<<會計法>>規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內的會計工作。”這一規(guī)定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務、審計、金融等部門的管理職責中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實施細則中，明確規(guī)定了稅務機關有賬薄憑證管理權。這是稅收的基礎性工作，只有加強對財務會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據。因此，稅務機關對賬薄、發(fā)票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當分離的原則，稅務機關在征收稅款過程中，需要對會計項目進行調整，對二十余項指標的調整形成了獨立于會計法的稅務會計。這些內容應包含在稅法學當中，而財政法涉及會計工作的內容主要應是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監(jiān)管、注冊會計師的管理等。目前稅務會計內容大多數稅法學教材尚未列入。
3、稅法學與經濟法學的關系
經濟法學無論是從研究對象還是內容體系都比較混亂，根據教育部高等教育司編<<全國高等學校法學專業(yè)核心課程教學基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調控法部分，但是在內容上卻沒有以稅收的調控職能作為重點，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點。稅收作為國家調控經濟的一個重要手段，在經濟法學的宏觀調控內容中應該涉及，但是應把握好角度，應圍繞稅收和稅法的宏觀調控職能（手段）加以闡述，而不應該在這很小的篇幅內全面介紹稅法，主要應講清楚稅收作為國家宏觀調控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調控職能的。
根據我們十余年稅法學教學的實際情況看，稅法學是一個專業(yè)性很強的學科，是學生反映最難學的學科，需要具備一定的相關知識為基礎，如會計學、經濟學等，而目前法學專業(yè)學生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據稅法學需要引入相關知識并進行解釋，學生才能理解。如果按照<<全國高等學校法學專業(yè)核心課程教學基本要求>>規(guī)定的稅法在經濟法學二十四章中的一章來講，學生可能連起碼的概念也建立不起來。
另外，經濟法應是一個學科而不應是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經濟法總論或經濟法概論，側重于經濟法的概念及研究對象，經濟法的基本理論和原則以及體系和內容的概述，為學生進入其他經濟法律部門的學習奠定基礎。如果經濟法學把目前所涉及的法律領域的法律制度都收
關鍵詞：稅收管理績效評價體系設計
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執(zhí)法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執(zhí)法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業(yè)績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統(tǒng)造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協(xié)調，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統(tǒng)的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯(lián)系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統(tǒng)一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創(chuàng)造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協(xié)調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執(zhí)行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業(yè)務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規(guī)范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發(fā)現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發(fā)生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發(fā)現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監(jiān)控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
(2)核定征收戶管理質量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權的情況，降低風險，實現核定工作的公平、公正、公開，進而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調整率、定額戶轉查賬戶比率、個體戶平均稅負、未達起征點率、停業(yè)復業(yè)率等指標來評價。
論文關鍵詞：稅收管理績效評價體系設計
一、稅收管理績效評價概述
稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。
(一)稅收管理績效評價的目標
稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評價的實施前提
一是要有高質量的數據資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數據資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數據處理中心，對產生的數據資源實時進行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應的保障數據質量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結果進行標準化管理。要最終做出績效評價的判斷結果，除了建立科學的指標體系，還必須有可行的評價標準對評價對象進行分析評判。評價標準是評價結果產生的基準和前提。
(三)稅收管理績效評價的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務機關和單純具有內部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務機關，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務機關。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。
(四)稅收管理績效評價的范圍
現代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權的管理。稅務機關績效評價包括對稅務行政管理權和稅收執(zhí)法權行使績效的評價。本文主要是對稅務機關及其工作人員行使稅收執(zhí)法權的過程及其結果產生的績效，即稅收管理績效進行評價分析。
二、構建稅收管理績效評價體系應注意事項
(一)合理設定評價指標
指標設計在以“目標管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標既是稅務人員工作行為的導向，又是評價稅務人員工作業(yè)績的標準。好的指標可以起到事前積極誘導和事后公正評價的作用，差的指標會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務系統(tǒng)造成危害。我們對稅務人員工作績效進行考核和評價的全部內容，必須涵蓋稅務人員7O～8O以上的工作，根據崗位職責確定指標。指標的設計要體現多元化，不僅要能綜合反映稅務人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務機關也可以結合實際在此基礎上自行設計指標體系。這就意味著指標的設計要堅持定量分析和定性分析相結合，對于兩類指標組合權重的選擇取決于被評價稅務人員的崗位職責。不同的部門工作側重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務機關的良好形象，有的是在于實現稅款的應收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標要求高的稅務部門，則量化指標的權重大些，對定性指標要求高的稅務部門，則定性指標的權重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務部門績效評價體系比做一臺機器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運轉。沒有完善的信息交流和溝通機制也就沒有稅務部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標設計階段，稅務部門的領導或評價者應把被評價人員納入到指標的設計過程中。溝通一方面可以使績效指標和標準成為每一個部門和稅務人員均能理解的共同語言，從而對其行為產生事前誘導作用，消除排斥心理、引導接受并指導行為；另一方面也避免了指標的設計與實際相脫離，增強了指標的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據被評價稅務人員的績效評價結果，鼓勵與組織目標一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標的行為予以引導，幫助找到原因，并提出改進建議使其接受進一步的培訓或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進行溝通引導被評價稅務人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據個體需要選擇激勵手段
績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學理論分析，行為是由動機支配的，而動機是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質激勵和非物質激勵相結合的激勵機制。對于物質激勵，可以通過對薪酬體制的設計而完成，在績效評價體系中，稅務人員的工資一公務員基本工資+績效工資x工作難易系數。對于非物質激勵，可以通過“情感激勵”對稅務人員個體工作給予認同、尊重、表揚，對其職位的提升、賦予信任和責任來實現。評價人員必須確定被評價稅務人員目前所處的需求層次和特點，并依據其特點選擇適合不同個體的激勵結合方式。
(四)建立硬性約束機制
激勵和約束是稅務部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現整體協(xié)調，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務人員的評價結果較差或與整個系統(tǒng)的目標相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結果差的稅務人員的處罰就是對其他稅務人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設計稅收管理績效評價體系的探討
(一)稅收管理績效評價技術的運用及其分析
1．基于平衡計分卡的績效評價。
平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部流程、學習與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯(lián)系的一個系列指標體系。這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了有機的統(tǒng)一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務方面是平衡計分卡的最終結果，財務指標的實現是客戶滿意和客戶忠誠的結果。只有實現內部流程的效率性和一致性，即在時間、質量和價格方面滿足客戶，才能達到客戶滿意和客戶忠誠。而內部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關鍵指標的績效評價。
關鍵績效指標的類型主要有數量、質量、成本和時限。在確定關鍵績效指標時，指標的設定要具體，切中目標、適度細化、能夠權變；指標是可度量的，是數量化和行為化的，數據或信息要具有可獲性；要具可實現性，在付出努力的情況下，在適度的時限內可以實現；要有現實性，是可證明和觀察的，不是假設或主觀猜測；指標的設定要考慮時間，關注效率。
3．基于目標的績效評價。
目標管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機地結合起來，把工作任務量化，層層分解。目標管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎上，更強調人的創(chuàng)造性和主觀能動性。基于目標的績效評價方法主要有四個操作步驟：設定績效目標、確定目標達到的時間框架、實際績效水平與績效目標相比較、設定新的績效目標。
(二)管理層面基于目標的稅收管理績效評價體系分析
1．基于目標的關鍵績效指標體系構建要求。
管理層面的工作要強調納稅人導向、結果導向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓、協(xié)調審批等服務，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進行。管理層面許多工作的最終結果要靠操作層面的執(zhí)行來實現，為體現它的導向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結果掛起鉤來。管理層面要通過對關鍵績效指標的篩選來突出工作重點，調整衡量標準，要加大對主體業(yè)務和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現，采取抽查的方式進行，將需要關注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進行檢查。
2．基于目標的績效評價體系設計思路。
管理層面的績效評價根據“目標引導，面向流程”的指導思想，按照“質量方針一總體目標一具體質量指標”的思路，結合管理層面的主要職能，建立起基于目標的規(guī)范化、標準化、精細化、科學化的績效評價體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現，有利于保證稅收“應收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進依法治稅目標的順利實現。評價該績效目標的指標可以使用稅收征收率這一指標進行評價。
(2)稅收分析預測的準確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強調用稅收完成數來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運用科學的手段做好收人預測工作，對稅收預測的效果主要引人稅收收人預測準確率指標來評價，同時把查補稅款總額作為稅款預計水平的一個修正指標。
(3)稅收數據質量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎，而它又是建立在有效的數據管理基礎上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數據進行檢驗、審核、檢測和維護，及時發(fā)現和避免異常數據，清理垃圾數據、冗余數據，糾正錯誤信息，確保數據信息真實、準確、完整和實用。數據高度集中，對管理層面而言，維護管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數據量、冗余數據量、數據利用程度、應急預案啟動的次數、數據災難發(fā)生的次數以及解決效果等方面設定評價指標。
(4)納稅評估的質量和效果。納稅評估的有效性評價應當包括評估對象確定的準確性、評估發(fā)現的問題戶數、補繳稅款、移交稽查戶數以及納稅人真實申報率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標準和實現稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復查等方式進行，主要通過稅務案件應訴維持率、復議案件維護率、稅務案件審理準確率等指標來評價。
(6)提供服務的質量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應當等同于與納稅人直接傳遞，進行及時、準確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準確性都應當成為關注的內容。
(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析
1．財務的稅收征收率指標選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務角度主要體現為實現稅收收益最大化，其“核心結果”指標主要體現為稅收征收率的高低。在一定的經濟發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務方面的指標主要體現為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質量、納稅申報質量以及稅負水平四個方面的相應指標。核心結果指標則依據稅收經濟觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經濟的波動而波動。從理論上說，只要稅務機關依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質服務，對自私性不遵從的納稅人加強管理監(jiān)控，就能夠實現應收盡收。在評價是否實現有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進行評價。
2．征管過程驅動性指標選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。主要由稅務登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。
(2)核定征收戶管理質量。在日常稅收征管中，加強對核定征收戶的管理和評價，可以有效監(jiān)控操作層面行使推定課稅權的情況，降低風險，實現核定工作的公平、公正、公開，進而提高稅收征收率。主要由查賬征收率、定額調整率、定額戶轉查賬戶比率、個體戶平均稅負、未達起征點率、停業(yè)復業(yè)率等指標來評價。
關鍵詞：房地產 企業(yè)所得稅 稅務籌劃 財務運用 收益
一、房地產企業(yè)稅收情況概述
稅務籌劃，是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內，通過對經營、投資、理財、核算等一系列經濟活動的事先籌劃和安排下，充分利用國家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內的技術手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡述房地產企業(yè)所得稅稅收籌劃的財務運用研究，在此前提下，先對我國房地產項目稅收立法的整體情況概括如下。房地產項目從招投標、開發(fā)、建設到銷售過程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對應的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規(guī)章、通知等。所以，房地產企業(yè)在進行稅務籌劃時，一定要對國家相關稅收政策做到充分了解，同時要結合自身的情況進行稅務籌劃。稅務籌劃的分類根據類別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經營活動三種。房地產項目的科務籌劃可根據經營活動和稅種的不同來進行。
二、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃概述
1、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的含義
企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃是指房地產企業(yè)在依據國家相關政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內的技術手段，結合企業(yè)自身生產、經營、投資和理財活動，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。
2、房地產企業(yè)所得稅稅務籌劃的財務運用分析
稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內進行的，實質是納稅人為維護自己的權益，在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對企業(yè)投資、經營、理財等事先做的籌劃和安排，以盡可能達到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細則和具體稅種的法規(guī)條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權利，才能受到法律和社會的認可和保護?？梢姡髽I(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個范疇。所以，房地產企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務籌劃時要結合自己的實際情況，利用合法的財務手段，選擇適合自己特點的避稅籌劃措施。
(1)稅務籌劃、合理避稅有利于實現企業(yè)財務管理目標
房地產企業(yè)依據自身的特點，通過成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來最大化的稅收收益，實現企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實現企業(yè)的財務管理目標。
(2)稅務籌劃有利于企業(yè)財務管理水平的提高
房地產企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財務管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財務決策，使企業(yè)的各項經營活動都能實現良性循環(huán)。為了達到合法的節(jié)稅目的，房地產企業(yè)必須加強經營管理和財務管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實現。因此，開展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務核算，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經營管理。
3、房地產企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析
由于房地產企業(yè)項目周期跨度大，一個項目的前幾年一般都是虧損的，這時就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯過5年可彌補期。
案例1：某公司2000年成立，2000年應納稅所得額為-9389元，2001年應納稅所得額為-2682996.53元，2002年應納稅所得額為-1182425.88元，2003年應納稅所得額為967335.39元，2004年應納稅所得額為-754818.4元，2005年應納稅所得額為-515069.03元，2006年預計應納稅所得額仍是虧損，這時就需要進行稅務籌劃了，因為企業(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。如果不進行稅務籌劃，則2001年的可結轉下一年度彌補的虧損額1725050.14元就不可以彌補了，這對企業(yè)就是一種損失。后通過與銷售部的協(xié)調，加大了銷售收款回籠速度，同時控制了一部分費用，將2006年應納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補虧損，達到了節(jié)稅的目的。
案例2：房地產開發(fā)企業(yè)每年的招待費都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產、經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在規(guī)定的比例范圍內可據實扣除，超過標準的部分，不得在稅前扣除。而房地產開發(fā)企業(yè)每年調增的業(yè)務招待費很多，加大了企業(yè)應納稅所得額，這也需要進行稅務籌劃。本公司列了一個計劃表，按當年預計的年收入配招待費，而一些金額較大的招待費就開具會務費的發(fā)票，同時做好相關會議費證明材料，這樣一年下來需要調增的業(yè)務招待費就少了很多，減少了企業(yè)應納稅所得額，達到了節(jié)稅的目的。
案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進入了前期開發(fā)階段，按照預計1年后就可銷售，當時有一家銷售公司與公司一大股東關系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價是按當時同地段售價6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個項目就暫停施工，至2006年才重新開發(fā)，而這時同地段的樓盤銷售價已達1萬多/平米，如仍按與原公司的合同售價銷售的話，公司損失慘重。經公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬元的違約賠償金以及無償贈送一套150平米新房的補償要求。公司財務對這個賠償方案進行了評估，認為如果無償贈送一套150平米的新房，預計總房款為200萬，將來這200萬只能掛應收賬款，既收不到款也不能作為費用列支，而如果直接付200萬元不贈送房產，這200萬元和前面的300萬元就可以作為費用在稅前列支，因為稅法規(guī)定經濟合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬元的代價，對所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應納稅所得額。后經過多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。
實際工作中，稅收籌劃無處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運用稅收法規(guī)，就能達到避稅的目的。
三、結論
總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國現行稅收體系法律規(guī)范的前提下進行的，并不是要企業(yè)虛報成本、虛報支出，而是要求企業(yè)在經過合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對企業(yè)的各經營活動和財務活動精心安排下，以達到減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤的目的。
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關鍵詞：“營改增”：城市燃氣企業(yè)：影響：應對策略
一、引言
在我國推進低碳發(fā)展的今天，天然氣在人們生產生活占有重要地位，在促進我國邁向生態(tài)文明的進程中發(fā)揮著日益重要的作用。城市燃氣企業(yè)不僅要將天然氣供給城市用戶使用，還需要安裝、建設和維修運輸管道。所以。城市燃氣行業(yè)企業(yè)的應稅業(yè)務包括兩個方面，一是將燃氣作為銷售產品的增值稅，二是以管道安裝、建設、維修和租賃產生費用的營業(yè)稅。稅收對于企業(yè)來說可謂是管理的重點和難點，“營改增”政策的推進正在潛移默化的影響著城市燃氣行業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
二、“營改增”政策概述
“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是國家稅制改革的一大進步，其目的是減少企業(yè)的重復征稅，有利于推動各行業(yè)的發(fā)展，有利于提高各行業(yè)的綜合競爭力，促進社會形成更好的良性循環(huán)，為企業(yè)減輕稅負，為社會增加就業(yè)崗位，“營改增”自2011年從部分試點、部分行業(yè)開始進行稅收體制過渡和改革，一直到2013年推廣到全國，對各行業(yè)產生了不小的影響，是從制度上來解決重復征稅問題的重要舉措，有利于推動服務行業(yè)的更好更快發(fā)展，有利于提升制造業(yè)的綜合競爭力，防止改革洼地的形成，是利國利民的政策，實施意義重大。
三、“營改增”政策實施對城市燃氣企業(yè)的影響
（一）業(yè)務范圍有所改變
自交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)的實施“營改增”以來，城市燃氣企業(yè)中的綜合服務、燃氣設計等業(yè)務也從原來的營業(yè)稅變更為繳納增值稅，企業(yè)也可以取得一些現代物業(yè)進項稅進行抵扣。燃氣企業(yè)的管道運輸費用由于不作為交通運輸業(yè)單獨交稅，所以依然是按營業(yè)稅繳納，但是燃氣企業(yè)可以從管道運輸業(yè)的交通運輸業(yè)進項稅中取得用來抵扣。此外，城市燃氣企業(yè)還可以為其他企業(yè)提供租賃閑置管線等服務業(yè)務，其不作為單獨收取的稅務費用，而是應該納入交通運輸業(yè)中計算增值稅銷項。
（二）城市燃氣企業(yè)業(yè)務收入影響
“營改增”政策實施之后，客戶接受的天然氣管輸價格沒有變化，而上游管輸企業(yè)的稅率由原來的3%營業(yè)稅變更為11%的增值稅，企業(yè)的稅負明顯增加。而城市燃氣企業(yè)作為銜接上游和下游的中間環(huán)節(jié)，往往需要和客戶談判等方法來減少稅制改革的影響。
（三）建筑業(yè)“營改增”對城市燃氣企業(yè)的影響
建筑業(yè)“營改增”之后對城市燃氣企業(yè)安裝服務、管道建設，對燃氣企業(yè)會受到影響，對為戶主提供入戶安裝、整改維修等業(yè)務產生直接影響。
（四）對城市燃氣企業(yè)稅負的影響
“營改增”政策實施的目的之一就是減少稅費的重復征收，減輕企業(yè)的稅負，但是在一個階段內，國家對提供管道運輸服務的一般納稅人實行即退政策，但是即征即退政策實施過程中，從受理到退款時間周期較長，退款無法及時返還到企業(yè)，導致企業(yè)在一個階段內稅負增加。而“營改增”后稅率上調，表面上看起來是增加了稅負，但是企業(yè)能夠取得相關服務項目的進項稅進行抵扣，從整體和長期來看，是有利于企業(yè)的發(fā)展的。
（五）增加城市燃氣企業(yè)的潛在法律風險
增值稅專用發(fā)票是增值稅改革中很關鍵的一個環(huán)節(jié)，它和普通發(fā)票比起來，管理制度更加嚴格，我國《刑法》中就有很多涉及增值專用發(fā)票的罪名，一旦違法，后果更加嚴重。此外，還有《稅收征收管理法》等有關法律的規(guī)定，所以企業(yè)還有接受行政處罰的風險，
四、“營改增”對城市燃氣行業(yè)企業(yè)影響的舉措
（一）宣傳“營改增”的相關知識，加強技術儲備
城市燃氣企業(yè)應該積極宣傳“營改增”知識，加強對財務人員這方面的培訓和指導，以企業(yè)的經營現狀為基礎，努力提高財務人員對“營改增”政策的了解和認識，幫助財務人員學習新的稅收知識，更新觀念。在企業(yè)內部做好宣傳活動形成良好的“營改增”氛圍。此外，企業(yè)也要加強技術的儲備，更新現有技術，提高設備性能。例如企業(yè)可以外購或者租賃機器設備，減輕勞務用工壓力，對于提高企業(yè)效率有重要意義。
（二）完善“營改增”政策實施具體細則
國家首先應該完善有關政策的細則，做到覆蓋各個行業(yè)的各個環(huán)節(jié)，避免出現納稅漏洞和管理漏洞。如即征即退政策，在實施階段，出現退款周期長，給燃氣企業(yè)當期增加稅負等現象。政府應該加強政策的實施和改進。城市燃氣企業(yè)也應該加強和當地稅務局的聯(lián)系，積極配合稅務機構的工作，提交有關材料。此外，如果政策有變動，要提早和燃氣企業(yè)做好商討，采取其他方案將稅負轉嫁。同時城市燃氣企業(yè)也應該深入研究“營改增”政策，了解最新的政策動態(tài)，充分利用“營改增”政策中的優(yōu)惠政策，做好稅務管理，為企業(yè)最大限度的減輕稅負。
（三）積極應對建筑業(yè)“營改增”的影響
建筑業(yè)的“營改增”會對城市燃氣企業(yè)的服務項目產生重要影響，所以應對建筑業(yè)“營改增”的時候，燃氣企業(yè)要做好全面的準備工作。首先，要做好成本管理，對天然氣安裝中的各項費用做好成本歸集，降低天然氣安裝中的增值額。然后城市燃氣企業(yè)要在購買原材料、工程分包成本等環(huán)節(jié)中取得增值稅專用發(fā)票，盡量減少不能取得增值稅專用發(fā)票的采購。企業(yè)要積極進行內部控制，在工作中，也應注意規(guī)范管理增值稅專用發(fā)票的申請、領取、認證、獲取、保管等環(huán)節(jié)，增值稅專用發(fā)票在購買和認證時也要經過有關負責人和法定代表人的簽章。帶領相關工作人員學習和明確相關責任和義務，了解違紀后果。
（四）正確選擇供應商
城市燃氣企業(yè)在選擇合作的供應商時應該首選有一般納稅人資格的，有利于獲得增值征專用發(fā)票，減少應納稅額。企業(yè)首先應該和供應商簽訂包工包料的建筑合同，合理分析供應商資質，增加與開具增值稅專用發(fā)票的條款，完善改進合同內容。然后在每一環(huán)節(jié)做好監(jiān)督管理工作，確保增值稅專用發(fā)票的開具和使用。
（五）進一步規(guī)范對燃氣行業(yè)財政補貼制度
政府應該本著維護市場公平競爭秩序的原則，對企業(yè)進行合理補貼，制定科學的補貼標準和補貼方式，規(guī)范地方對超稅負企業(yè)的財政補貼制度。同時，考慮到國際慣例和稅收調節(jié)杠桿的利用，建議盡快取消財政補貼制度，在營業(yè)稅全部改征增值稅的過渡期間，對稅負增加較高的行業(yè)實行超稅負退稅政策，待全部征收增值稅時取消該優(yōu)惠政策。企業(yè)稅負的減輕也會導致政府財政收入的減少，政府應該保證補貼要在合理的范圍內。企業(yè)也要做好監(jiān)督管理工作，?？顚Ｓ茫苊馕璞仔袨榈陌l(fā)生和企業(yè)不必要的損失。
關鍵詞：信用卡；市場；問題
中圖分類號：F830文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2008）11-0031-05
一、信用卡概述
（一）信用卡的涵義及功能
信用卡(Credit Card)是指由銀行、金融機構或公司簽發(fā)給資信狀況良好的團體或個人的一種特殊憑證，持卡人可以憑卡在指定的商店或場所購物或享受勞務，也可以在發(fā)卡銀行及聯(lián)營機構的營業(yè)網點存取現金、辦理轉帳結算的一種先進的結算工具和支付手段。
在我國，狹義的信用卡專指貸記卡，是先消費、后付款，將支付和信貸融為一體的形式。持卡人憑卡消費后，在一定期限內向銀行付款，在免息期內付款，可以不用計付利息，超過免息期，則要支付利息。
信用卡起源于20世紀的美國商品信用領域，當時在商品流通中起到支付媒介作用的卡種通稱為支付卡(Payment Card )，信用卡只是支付卡的一個分支，其他卡種還包括借記卡(Debit Card )、準貸記卡(Semi Credit Card )、簽賬卡(Charge Card )等。隨著業(yè)務發(fā)展和科技水平的提高，各類別卡種不斷融合、兼?zhèn)?，功能重疊，但從原理和特征方面看，它們仍然是截然不同的金融產品。由于概念不清，人們通常會混淆這些卡種的稱謂，如將信用卡等同于借記卡、準貸記卡或銀行卡。而實質上借記卡只是電子化交易對現金交易的替代，它屬于銀行傳統(tǒng)業(yè)務范疇;準貸記卡雖可進行小額透支，但無法享受免息還款待遇；而銀行卡則是銀行發(fā)行的各類卡種的通稱，但在國際上，信用卡的發(fā)卡機構不僅僅局限于銀行。
（二）信用卡的功能特征
信用卡的各項用途和功能是信用卡發(fā)行機構根據社會需要和內部經營能力所賦予的，盡管各家機構所發(fā)行的信用卡功能并不完全一致，然而，所有銀行性質的信用卡都有以下幾項基本功能：
1.轉帳結算
信用卡持有者在指定的商場、飯店消費之后，無須以現金貨幣支付款項，而只需以信用卡進行轉賬結算。這是信用卡最主要的功能。
2.儲蓄匯兌
信用卡持有者可以在相當廣泛的范圍內，在信用卡發(fā)行機構或銀行的網點或聯(lián)行機構辦理通存通兌手續(xù)，既方便又受益。
3.消費信貸
持卡人在購物消費過程中，所支付的貨幣與服務費用超過其信用卡賬戶余額時，發(fā)卡銀行允許持卡人在規(guī)定的限額內進行短期的透支。從實質上講，這是發(fā)卡銀行向客戶提供的消費信貸。
隨著電子信息技術的發(fā)展和社會需求的變化，作為商品，信用卡無論在載體上，還是功能上都在不斷進步完善。信用卡發(fā)行機構通過不斷拓展信用卡的附加功能吸引人們更多地使用信用卡。因此，隨著用卡環(huán)境的日益成熟，信用卡的各種功能日益被體現出來，逐漸成為人們生活中采購、消費、旅游、繳費等經濟活動不可或缺的好幫手。
（三）信用卡的發(fā)展
世界上最早的信用卡于 1915 年起源于美國。由于銀行信用卡信用程度高,使用范圍廣,同時具有購物、消費、匯兌、取現等多種用途,競爭能力強,因此,逐步成為當今世界信用卡主流。隨著世界經濟的發(fā)展和金融業(yè)的國際化趨勢,信用卡業(yè)務在世界金融市場上取得了飛速的進展。比較突出的是北美、歐洲和亞洲信用卡市場的發(fā)展。北美是世界信用卡市場發(fā)展最快的地區(qū)。在信用卡的發(fā)源地――美國，信用卡的發(fā)行已經達到了飽和的程度，總發(fā)卡量超過了10億張，人均持卡量超過10張。美國的信用卡業(yè)務發(fā)展一直居于世界的領先地位。加拿大信用卡市場也非常發(fā)達，世界各大信用卡公司均在其境內形成了相當規(guī)模的信用卡市場。在歐洲市場上，法國的信用卡市場發(fā)展最為迅速。法國的信用卡市場消費環(huán)境非常統(tǒng)一，并與國際組織緊密結合。在英國和德國等國家，信用卡市場也得到了一定的發(fā)展。在亞洲市場上，從上世紀80年代開始，信用卡業(yè)務迅速發(fā)展，其速度遠遠超過世界上其他任何地區(qū)。其中，日本在亞洲信用卡市場上占有領先地位，其次是韓國、香港、新加坡和馬來西亞等國家和地區(qū)。中國的信用卡市場在經過多年的嘗試和探索后，也已經取得了長足的進步，進入了大發(fā)展的階段，并具有巨大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
從整個世界信用卡市場來看，幾個主要的信用卡組織和公司占據絕大部分市場。其中主要包括起源于美國的維薩（VISA）國際組織、萬事達（MASTER）國際組織、運通（AMERICAN EXPRESS）集團、大萊（Diner’s club）公司和起源于日本的JCB國際組織。
二、中國信用卡市場分析
（一）中國信用卡市場發(fā)展概況
自從1985年6月中國銀行在國內發(fā)行第一張信用卡――中銀卡以來，我國的銀行卡業(yè)務得到了迅速發(fā)展，銀行卡的軟件、硬件環(huán)境有較大改善，發(fā)卡銀行和發(fā)卡數量以及交易金額等方面都有了較大的增長。據統(tǒng)計，截止2005年底，我國的銀行卡發(fā)卡機構已達到165家，信用卡發(fā)行量已達到1100萬張，國內特約商戶39萬家，POS機具61萬臺，ATM終端8萬臺，信用卡交易總額2400億元，國內信用卡透支余額將近150億元，目前信用卡透支總額占個人消費信貸的比例已經達到10%。
（二）中國信用卡市場存在的主要問題
信用卡自1985年進入中國經濟生活以來，在短短的20多年中，已取得了迅速發(fā)展。這僅有的20多年的時間，需要有一個了解、熟悉乃至運用客觀規(guī)律，以科學的管理制度監(jiān)控和引導業(yè)務發(fā)展的過程，其中，既需要學習借鑒國外先進的經驗成果，也需要結合國情加以摸索和嘗試。其實即使是在發(fā)達國家的金融市場上，信用卡業(yè)務也是一種創(chuàng)新能力很強、變化迅速的金融業(yè)務，即使已經具備了相對詳細全面的行業(yè)監(jiān)管制度，也不可能完全跟上經營行為創(chuàng)新的速度。因此，信用卡市場在發(fā)展的同時帶來了一些不適應持續(xù)發(fā)展要求的負面影響，也是正常現象。
1.發(fā)卡行存在的主要問題
發(fā)卡機構眾多，缺乏統(tǒng)一管理。從1985年6月中國銀行珠海支行發(fā)行了中國第一張信用卡至今，各個商業(yè)銀行都發(fā)行了自己的信用卡。雖然它們同屬于萬事達信用卡國際組織和維薩國際信用卡組織，但相互間卻少有聯(lián)系。各行自行設計卡樣，編寫章程，開發(fā)軟件，使各卡自成體系，畫地為牢，人力、物力、財力反復投入，系統(tǒng)網絡重復開發(fā)，其結果是中國信用卡市場占有率分散，財務效益難以實現，特約商戶操作困難，廣大持卡人用卡不便。
服務手段落后，功能單一。目前，現有的各種信用卡服務范圍僅僅局限于結算、存取現金和部分消費，信用卡的附加值還沒有體現出來，還沒有在諸如購票、醫(yī)療、保險等體現信用卡服務特色的領域發(fā)揮應有作用，致使信用卡在與企事業(yè)單位聯(lián)合共同發(fā)展用于交通、郵電、醫(yī)療、保險等專用卡方面還是空白。
發(fā)卡機構不獨立，缺乏經營自。當前，除了個別成立了經中央銀行和工商管理部門批準的信用卡公司外，絕大多數發(fā)卡行沒有實現真正的機構獨立，沒有或很少有經營自。
各行在信用卡業(yè)務中存在一些違規(guī)現象。各行在開展信用卡業(yè)務時，往往以“存款增長”為主要目標，因而出現了違規(guī)操作的現象：發(fā)卡行無視有關信用卡業(yè)務管理法規(guī)、辦法的規(guī)定，利用信用卡搞協(xié)議透支，默許單位卡以銷貨款、現金等形式存入信用卡賬戶，允許“公卡私用”及“私卡公用”等現象的存在，影響了正常的經濟秩序，同時，在一定程度上也危害了發(fā)卡行的資金安全。
2.持卡人市場存在的主要問題
我國是一個擁有13 億多人口的大國，人口數量居世界前列，而持有和使用各種信用卡的人數卻遠遠落后其它國家。城市中有固定工資收入的國家公務人員、企事業(yè)單位、部隊、團體及效益好的一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等，對信用卡還沒有足夠認識，因而發(fā)卡對象還有相當大的空白點有待開發(fā)。另外，由于受理信用卡業(yè)務的特約商戶數量有限，且受卡有選擇，分布也不盡合理，行業(yè)門類亦不能滿足持卡人正常消費的需要。此外，在持卡人中，相當一部分用卡意識淡薄，常年不用或很少使用信用卡，造成“睡眠卡”現象。
3.缺乏稅收優(yōu)惠，直接影響到商家接收信用卡的積極性
據統(tǒng)計，截止到2003年底，全國受理銀行卡的商戶只有約25萬戶，占全部商戶比例不到3%。銀行卡受理市場過窄，致使信用卡產業(yè)的發(fā)展受到制約。銀行卡受理市場規(guī)模小的主要原因是廣大中小商戶不能立即通過受理銀行卡獲得銷售收入的增長，反而要支出相應的成本，而在現金交易中商戶幾乎不需要承擔成本。在沒有稅收等優(yōu)惠措施配套的情況下，受理銀行卡在目前成為一種額外負擔，商戶不愿意接受，而持卡人使用信用卡的場所也受到很大的限制，領卡、用卡的積極性自然受到打擊。
4.相關法律體系的完備性不足，信用卡產業(yè)風險形勢日趨嚴峻
在信用卡業(yè)務高度發(fā)達的國家和地區(qū)，經過長期的經營和管理實踐，已經形成了相對完善、與信用卡業(yè)務經營行為相關的法律體系。例如:在美國現行法律中，多達16部法律法規(guī)涉及信用卡業(yè)務的經營管理行為以及由此產生的各種權利義務關系，而在我國目前的法律體系和司法實踐中，信用卡產業(yè)尚未形成完整的法律體系，在具體的司法活動中所依據的法律法規(guī)，一部分是《民法通則》、《商業(yè)銀行法》、《合同法》、《反不正當競爭法》等通用性法律中適用于信用卡經營活動的條款內容，另一部分則主要源于中國人民銀行等行業(yè)監(jiān)管機構制訂的部門性法規(guī)或條例，例如制訂于1999年的《銀行卡業(yè)務管理辦法》等。這些法律、法規(guī)和條例，在針對信用卡業(yè)務進行規(guī)定和說明的專業(yè)性方面，要么顯得不夠深化細致，要么受限于部門性規(guī)章的性質和高度，顯露出一些不完全適應業(yè)務發(fā)展需要的缺陷或空白，無法對所有與信用卡業(yè)務相關的法律行為進行有效的規(guī)范。
（三）信用卡市場存在問題的主要原因
1.我國消費者的消費觀念比較落后，大部分人的資金流向是日常消費和儲蓄，沒有形成更好的理財觀念，也沒有提前消費的觀念。 應該采取各種宣傳和鼓勵措施，引導人們用卡進行消費，以推動信用卡市場的發(fā)展。
2.信用卡法制不夠完善。盡管出臺了《信用卡業(yè)務管理辦法》等各項法規(guī)，但從整體上來講，整個信用卡市場的法律制度仍不夠健全，不能完全適應信用卡市場發(fā)展的需要。
3.信用卡種類較單一，功能不全。中國銀行早期發(fā)行的銀行卡絕大多數均為借記卡，先存款后消費，嚴格控制持卡人透支，有些行的銀行卡還不具有透支的功能，使持卡人不能真正享受到信用卡的全部功能。某些信用卡業(yè)務具體操作和規(guī)定不夠合理。
從國民經濟發(fā)展的更深層來分析，制約信用卡市場發(fā)展的因素是由于我國還屬于中低收入的發(fā)展中國家。經濟發(fā)展水平與信用卡所要求的水平還有一定差距，突出表現在以下幾個方面：（1）我國人均國民生產總值不高。（2）城市化程度不高，農業(yè)及農村人口所占比重大，目前，這部分人不具備辦理信用卡的條件。（3）大部分居民生活質量有待改善，即使有一部分人先富裕起來，但也是少數，信用卡在短期內難以形成普及的局面。（4）我國教育科技總體水平較低，人口素質有待提高，就目前的人口素質講，大部分人還不具備相應的使用信用卡的素質。（5）第三產業(yè)發(fā)展落后，生活服務水平較差，社會生活中還沒有達到必須使用信用卡結算的程度。（6）城區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間發(fā)展不平衡，導致信用卡事業(yè)發(fā)展的不平衡。（7）信用卡事業(yè)需要社會各個部門的協(xié)調和全社會的努力，而目前這種協(xié)調的參與意識難以顯效。
三、未來我國信用卡市場發(fā)展對策
任何成熟的市場都不是一朝一夕建立起來的，信用卡進入中國 20 多年，經歷了從孕育到生長的初級階段，伴隨著國內整體經濟環(huán)境的改善，信用卡自身成長的環(huán)境也不斷成熟。我國的信用卡有著特殊的“出生”背景，因此，它的成長也不可避免地打上“中國制造”的烙印，但這并不妨礙我國信用卡市場表現出它應有的生機和活力。信用卡是一種市場化程度非常高的商品，經過 50 多年的發(fā)展變化，目前在產品、技術、服務等方面已經成熟。在我國這個擁有世界上最廣泛持卡人群的國家，政府已經投入巨大的精力改善金融環(huán)境，目前信用卡市場雖然問題重重，但發(fā)展環(huán)境和前景卻十分樂觀。
（一）健全信用卡法律法規(guī)體系
1999年，中國人民銀行了《銀行卡業(yè)務管理辦法》，這是我國目前在銀行卡業(yè)務管理方面的主要監(jiān)管規(guī)章，但該規(guī)章法律層次不夠，也存在不少操作方面的問題。與國外先進市場的經驗相比，我國的法律體系中應該增加和完善與信用卡產業(yè)相關的法規(guī)內容，如《保密法》、《商業(yè)銀行卡》、《稅收征收管理法》、《貸款通則》等，特別要注意完善《刑法》對信用卡詐騙罪的規(guī)定，嚴厲打擊信用卡犯罪活動。
（二）通過稅收政策優(yōu)惠，推廣信用卡的使用
信用卡作為“電子貨幣”，相對于現金特別是紙幣而言，具備了使用衛(wèi)生、安全，流通環(huán)節(jié)少、持卡人相對固定、避免找零等優(yōu)點。為了讓商戶和消費者在全社會養(yǎng)成持卡消費的習慣，我們可以借鑒韓國政府的做法，由政府發(fā)動，引導大眾養(yǎng)成持卡消費的習慣，對個人、公司持卡者提供各種優(yōu)惠政策，鼓勵大家持卡消費。例如：對商戶購置的帶有POS功能的金融稅控收款機，考慮按照國家關于推行稅控收款機的有關政策，研究制定稅收優(yōu)惠具體辦法；并通過費用列支及所得稅稅前扣除等政策，鼓勵商戶自行購買金融稅控收款機和POS機等終端設備；針對收單機構拓展中小商戶的動力不足問題，研究有關稅收激勵政策；針對年營業(yè)額較大但不能受理銀行卡的商戶，考慮加強稅務檢查，等等。
（三）打造強勢銀聯(lián)網絡，推動銀聯(lián)品牌國際化
2002年以前，我國以四大國有銀行為首的商業(yè)銀行都建立了本行的收單網絡，18個金卡工程試點城市都建立了地方性的收單網絡，但這些收單網絡各自封閉，惡性競爭，造成產業(yè)資源極大浪費。政府為解決聯(lián)網通用問題，整合各地銀聯(lián)網，成立了中國銀聯(lián)公司，打造國內統(tǒng)一完整的收單品牌。但銀聯(lián)由于統(tǒng)一協(xié)調難度大，對相當部分的POS機和ATM機沒有所有權和經營維護權，組織架構上還沒有完全與人民銀行分離，商業(yè)運作受影響等原因，尚處于相對較弱的狀態(tài)。只有加強政府、銀聯(lián)和銀行間的協(xié)調，建立一個有效協(xié)調、保護各方利益的機制和溝通渠道，才能鞏固銀聯(lián)作為我國開展聯(lián)網聯(lián)合業(yè)務的惟一機構的地位。
當前，由于中國銀聯(lián)的實力有限，很難在市場上與VISA、MASTER等產業(yè)巨頭抗衡，因此，中國銀聯(lián)在加強國內收單網絡建設的同時，還必須加快銀聯(lián)品牌的國際化進程。銀聯(lián)卡國際化是我國人民幣走向自由兌換的前奏，也是樹立銀聯(lián)卡全球化品牌形象，有效降低VISA、MASTER等國際組織對國際卡的壟斷性收費，降低國內發(fā)卡行和持卡人的手續(xù)費支出的必然選擇。銀聯(lián)卡國際化工作包括5個方面:一是成立專門機構，即中國銀聯(lián)國際公司，專門負責銀聯(lián)網的國際化業(yè)務，在確保中國銀聯(lián)控股的情況下，引進戰(zhàn)略投資者擴大資金來源。二是建立銀聯(lián)網在境外的管理辦法、操作規(guī)范、收費標準、賬務核算和資金清算方法等規(guī)章制度，確保銀聯(lián)卡在國際上的服務品質。三是采取多種經營方式，開通銀聯(lián)卡的境外使用，如收購境外收單網絡、開展聯(lián)合經營、直接在境外設立辦事處或委托境外第三方服務商等方式。四是加速銀聯(lián)國際化人才的培養(yǎng)，建立一支通曉國際慣例和國際規(guī)則，業(yè)務能力強、綜合素質高、熟練外語交流的專業(yè)化隊伍，與國外的銀行卡組織、發(fā)卡機構和商戶進行無障礙協(xié)調溝通，確保各項業(yè)務正常進行。
（四）改進信用卡服務
從根本上說服務質量注定是市場競爭最后的取勝之道。一個產品從其產生、發(fā)展、成熟、衰退這一發(fā)展周期來講，廠商只有通過不斷地改進產品來延長其生命周期，吸引客戶。然而完全競爭市場特征注定了產品的共同性，此時，除價格性能比外，服務成為最吸引人的因素。在激烈的市場競爭中，從數量競爭到質量競爭是必然的，全面的客戶服務是取勝之本。
全面的客戶服務有別于一般意義上的客戶服務，對于國際卡業(yè)務來說，它不僅僅是通過提高咨詢質量等措施對現狀進行簡單的改進，而是針對信用卡業(yè)務全過程的、有區(qū)別的客戶服務。這包括：從客戶角度而不是從自身角度出發(fā)，仔細辨別客戶的需求，推出真正滿足客戶需求的產品，針對不同層次客戶的特征及需求，開發(fā)一個完整的國際卡產品系列，如一般的貸記卡（普通卡、金卡）、商務卡、借記卡，符合高層客戶需求的白金卡，適合于游客的預付卡，和其他行業(yè)合作的聯(lián)名卡等；要使信用卡客戶滿意，除提供好的信用卡產品以外，優(yōu)質服務更是不可缺少。增值及個性化服務是培養(yǎng)客戶忠誠度及吸引潛在客戶的重要手段，通過系統(tǒng)地對客戶行為、銀行行為及為銀行貢獻度的分析，將客戶分為優(yōu)質客戶、交易客戶、偶爾客戶及睡眠客戶，進而針對各種客戶采取不同的措施，如增大優(yōu)質客戶的信用額度，換發(fā)高質量的卡片；采取刺激性偶爾客戶增加使用卡片的項目；向睡眠客戶收取較高年費或淘汰該類客戶等。另外，銀行應提供有競爭力的附加服務，如高額的旅行、購物保險等；對持卡人的差別服務是市場細分的必然結果。銀行需要利用強大的管理系統(tǒng)對所有客戶進行分析，并有效地利用統(tǒng)計數據配合各種市場促銷項目，實現個性化服務的目標。
結論
通過以上的分析，可以看到，我國的信用卡市場在過去的20多年中，經過了從無到有，從少到多，從實驗到推廣的過程。目前，發(fā)卡量已經接近1億張，并且以每年翻倍的速度迅速增長。我國的信用卡市場已經經過了初始階段，進入了大發(fā)展階段，各個方面都已顯現出蓬勃的生機。但是，在發(fā)展的同時，也存在很多問題。這些問題是發(fā)展中客觀存在的，不可回避的問題。信用卡市場的完善和發(fā)展是一個整體的問題，要獲得成功就必須通過各方面的共同努力。
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