發(fā)布時(shí)間：2024-02-28 15:53:20
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的房地產(chǎn)行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；房地產(chǎn)眾籌；發(fā)起人；投資人；涉稅事項(xiàng)
一、房地產(chǎn)企業(yè)眾籌模式
眾籌模式是指借助互聯(lián)網(wǎng)手段通過(guò)線上平臺(tái)籌資項(xiàng)目向特定群體募集項(xiàng)目資金，與其他的融資方式相比，眾籌具有融資效率高，融資成本低等優(yōu)點(diǎn)，并且在眾籌時(shí)發(fā)起人可以通過(guò)投資平臺(tái)與投資人溝通互動(dòng)，從而改變了以前信息只能單向傳遞的傳統(tǒng)模式，同時(shí)通過(guò)眾籌平臺(tái)項(xiàng)目信息，也可以提前鎖定有意向購(gòu)房的人群。所以通過(guò)眾籌，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能快速籌集資金，還能同時(shí)達(dá)到營(yíng)銷、銷售等目的。目前，房地產(chǎn)眾籌模式可分為以下幾種:（1）營(yíng)銷型眾籌，是指房地產(chǎn)商以營(yíng)銷為目的開(kāi)設(shè)的眾籌項(xiàng)目。通常是指房地產(chǎn)商以出讓部分房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入作為廣告宣傳費(fèi)，通過(guò)廣告的方式營(yíng)銷吸引投資者，從而達(dá)到轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品房產(chǎn)所有權(quán)或相關(guān)收益權(quán)目的，提升企業(yè)知名度的目的，或者是房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)抵押房產(chǎn)來(lái)獲得流動(dòng)資金，并承諾在一定期限內(nèi)將房產(chǎn)售出償支付投資者的投資收益。［1］（2）銷售型眾籌，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商為達(dá)到銷售房產(chǎn)，加快資金回籠速度目的，將房產(chǎn)或項(xiàng)目通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)以低于市場(chǎng)的價(jià)格向投資者或社會(huì)公眾出售的眾籌項(xiàng)目。但是銷售型眾籌模式與傳統(tǒng)的直接交易房產(chǎn)還是存在一定差異，它是以產(chǎn)品房產(chǎn)作為標(biāo)的物。其主要模式為:開(kāi)發(fā)商通過(guò)眾籌平臺(tái)展示房產(chǎn)相關(guān)情況，眾籌參與人可通過(guò)眾籌平臺(tái)挑選中意的房產(chǎn)并進(jìn)行線上預(yù)約。在預(yù)約期滿后，預(yù)約成功的投資者繳納款項(xiàng)并簽訂認(rèn)購(gòu)協(xié)議；最后，在開(kāi)盤之后投資者與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商簽署房產(chǎn)買賣合同，完成購(gòu)房。［2］（3）融資型眾籌，是指由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，房地產(chǎn)行業(yè)前景不太樂(lè)觀，房地產(chǎn)企業(yè)為了快速募集資金而發(fā)起的房地產(chǎn)眾籌項(xiàng)目，主要通過(guò)房地產(chǎn)企業(yè)的在建工程或待建房產(chǎn)為籌資標(biāo)的物向公眾募集資金。融資型眾籌與其他眾籌的區(qū)別，主要在于融資型眾籌是由投資者通過(guò)眾籌平臺(tái)直接對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的地產(chǎn)項(xiàng)目投資，主要投資于房地產(chǎn)企業(yè)的前期工程。［3］
二、眾籌模式下企業(yè)的涉稅事項(xiàng)
（一）營(yíng)銷型眾籌在2020年5月10日，甲公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，因籌資需要決定通過(guò)某眾籌掛出眾籌項(xiàng)目，眾籌標(biāo)的物為將一套價(jià)值為400萬(wàn)元的成品房。為了達(dá)到營(yíng)銷目的，甲公司承諾給予投資人一定的折扣，將折扣后籌集的資金作為籌資目標(biāo)，所以籌集的目標(biāo)金額為標(biāo)的物的價(jià)格的85%即340萬(wàn)元。本次眾籌的截止時(shí)間為5月17日，房產(chǎn)出售時(shí)間為7月1日，資金托管機(jī)構(gòu)為中國(guó)建設(shè)銀行。同時(shí)，在眾籌過(guò)程中，甲公司還需要分別向眾籌平臺(tái)和中國(guó)建設(shè)銀行支付中介費(fèi)和托管費(fèi)，分別為籌資金額的8%和3%。第一，在本案例中，按稅法規(guī)定，A企業(yè)本次眾籌項(xiàng)目繳納稅額的時(shí)間為2020年5月17日，即眾籌資金款項(xiàng)到賬的當(dāng)天，并且在現(xiàn)行稅法下，甲公司本次活動(dòng)視同為預(yù)售。其納稅情況如下:首先甲企業(yè)需要按稅法規(guī)定在收到投資人支付額的押金時(shí)按照3%的預(yù)征稅率預(yù)繳增值稅，因此，甲公司需預(yù)繳納的增值稅稅額為:340/（1+9%）×3%=9.35萬(wàn)元。甲公司的這套房產(chǎn)在7月1日以800萬(wàn)元（不含稅價(jià)733.94萬(wàn)元）的價(jià)格成交。按照相關(guān)稅法規(guī)定，還需補(bǔ)繳甲公司56.7萬(wàn)元的稅額（733.94×9%-9.35=56.7萬(wàn)元）。最后，在甲公司轉(zhuǎn)讓住宅產(chǎn)權(quán)過(guò)程中時(shí)還需要支付一定的土地增值稅以及印花稅等。所以營(yíng)銷型眾籌主要涉及的風(fēng)險(xiǎn)是中介費(fèi)、托管費(fèi)等的抵扣問(wèn)題。按照現(xiàn)行稅法，甲公司可以按照9%的稅率取得增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額，達(dá)到節(jié)稅的目的。但是如果企業(yè)取得增值稅普通發(fā)票就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有些企業(yè)對(duì)于取得的增值稅發(fā)票是否可以抵扣上存在一些問(wèn)題，可能導(dǎo)致稅款繳納不足①；二是關(guān)于眾籌和售出價(jià)格之間的422.02萬(wàn)元［733.94-340/（1+9%）］的差額，企業(yè)一般認(rèn)定將其為銷售費(fèi)用，費(fèi)用會(huì)涉及稅前扣除的問(wèn)題，按照稅法規(guī)定，如果企業(yè)獲得了合法原始憑證就可在稅前扣除。此外，近幾年，由于政府不斷加強(qiáng)對(duì)房?jī)r(jià)控制，如“限購(gòu)”政策等政策的相繼出臺(tái)，投資者人數(shù)有限，房地產(chǎn)企業(yè)只能靠降低房?jī)r(jià)來(lái)銷售，導(dǎo)致企業(yè)的盈利空間縮水，同時(shí)也會(huì)改變投資者的風(fēng)險(xiǎn)偏好，導(dǎo)致企業(yè)資金籌措困難，給企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，納稅風(fēng)險(xiǎn)主要在于他的投資者身份。如果是個(gè)人投資者，就僅按投資收益所得繳納個(gè)人所得稅；如果是法人投資者，其收益所得應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅，繳納完企業(yè)所得稅后的個(gè)人收益繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)還應(yīng)注意，投資者是否在眾籌項(xiàng)目中認(rèn)購(gòu)了房產(chǎn)，如有簽署商品房買賣合同，則應(yīng)按合同金額繳納印花稅。第三，對(duì)于眾籌平臺(tái)來(lái)說(shuō)，根據(jù)收取的中介費(fèi)所得確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。同時(shí)按服務(wù)行業(yè)稅率繳納增值稅1.54萬(wàn)元［27.2÷（1+6%）×6%］，并根據(jù)應(yīng)交增值稅計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加。
（二）銷售型眾籌甲公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2019年4月25日決定通過(guò)某眾籌掛出眾籌項(xiàng)目，眾籌標(biāo)的物為一套價(jià)值300萬(wàn)元的成品房產(chǎn)，標(biāo)的價(jià)格為700萬(wàn)。本次眾籌的截止時(shí)間為5月17日，甲公司所籌700萬(wàn)元（不含稅價(jià)642.2萬(wàn)元），在眾籌過(guò)程中，甲公司還需要分別向眾籌平臺(tái)和中國(guó)建設(shè)銀行支付中介費(fèi)和托管費(fèi)，分別為籌資金額的8%和3%。第一，對(duì)于甲公司，適用9%的稅率，此時(shí)需要交納稅額為83.81萬(wàn)元（642.2×9%=83.81萬(wàn)元）。第二，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，銷售型眾籌等同于房地產(chǎn)企業(yè)向投資者銷售房產(chǎn)，如果投資者的目的是為了以低于市場(chǎng)價(jià)獲得房產(chǎn)，那么投資者僅僅需要繳納契稅和印花稅，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。②因契稅的稅率受購(gòu)房次數(shù)的影響，所以我們只計(jì)算印花稅。印花稅一般為是購(gòu)房總價(jià)的0.05%，即3500元（700萬(wàn)元X0.05%=3500元）。第三，對(duì)于眾籌平臺(tái)來(lái)說(shuō)，需要根據(jù)收取的中介費(fèi)和最終所得繳納增值稅和所得稅。按照銷售型眾籌和營(yíng)銷型眾籌下所涉及的納稅情況基本相似，其所面臨的財(cái)稅問(wèn)題也基本一致。
（三）融資型眾籌甲公司在2019年10月25日決定通過(guò)某眾籌掛出眾籌項(xiàng)目，眾籌標(biāo)的物為價(jià)值1200萬(wàn)元的新建樓盤，本次眾籌的截止時(shí)間為11月10日，眾籌的約定利率為16%，甲企業(yè)承諾到期后還本付息，其他假設(shè)同上。由于需要支付給眾籌平臺(tái)8%的中介費(fèi)即96萬(wàn)元，支付給銀行36萬(wàn)元的資金托管費(fèi)，所以甲企業(yè)最終籌集的資金為1068萬(wàn)元。在本次項(xiàng)目中，A企業(yè)適用9%的增值稅稅率，這次眾籌項(xiàng)目涉及利息，利息是否要在稅前扣除成了這種模式下的涉稅主要問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)使用利息支出來(lái)降低稅前利潤(rùn)，從而達(dá)到降低所得稅的目。但在本項(xiàng)目中，由于眾籌平臺(tái)和銀行不是貸款方，所以這筆費(fèi)用屬于籌資過(guò)程中的其他支出，不應(yīng)算入利息中，企業(yè)不應(yīng)進(jìn)行稅前扣除，所以這筆費(fèi)用屬于籌資過(guò)程中的其他支出，不應(yīng)算入利息中，企業(yè)不應(yīng)進(jìn)行稅前扣除。但兩年期滿，A企業(yè)支付給投資者利息，企業(yè)可憑獲得的原始憑證進(jìn)行抵扣。除此利息支出外，融資型眾籌的涉稅環(huán)節(jié)和營(yíng)銷型眾籌大致相同。
三、眾籌模式下企業(yè)納稅籌劃的建議
無(wú)論是出于何種目的、用于何種用途的眾籌，納稅都是企業(yè)不可避免的問(wèn)題，納稅問(wèn)題如果處理不當(dāng)就會(huì)使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的形象，降低企業(yè)的信譽(yù)，所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和納稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力及政策敏感度的培養(yǎng)，針對(duì)以上的問(wèn)題提出兩點(diǎn)籌劃建議。第一，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高對(duì)稅務(wù)相關(guān)政策的敏感度。我國(guó)自2016年全面進(jìn)行營(yíng)改增，現(xiàn)已取得了不錯(cuò)的結(jié)果，營(yíng)改增的目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，但不少企業(yè)卻出現(xiàn)不減反增的情況，其原因還是稅務(wù)人員對(duì)稅收政策的把控不到位。不可否認(rèn)，目前的形勢(shì)下，房地產(chǎn)行業(yè)情景不太樂(lè)觀，所以房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)都放在了如何提高盈利和創(chuàng)新上，不可避免地忽視了對(duì)稅務(wù)及財(cái)務(wù)人員的管理與培養(yǎng)，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)人員能力提升緩慢，對(duì)稅收和相關(guān)優(yōu)惠政策的解讀不到位，降低了企業(yè)納稅籌劃的效率。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)管理工作，設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)部門，制定一套完整合理的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲制度作為依據(jù)考核稅務(wù)人員的工作情況。第二，企業(yè)應(yīng)該完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度，眾籌模式下的財(cái)稅問(wèn)題是由于國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)眾籌尚未提出相關(guān)政策，所以眾籌的參與方的納稅還存在一些爭(zhēng)論點(diǎn)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)要針對(duì)這些爭(zhēng)論點(diǎn)完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控制度，提升稅務(wù)人員涉稅風(fēng)險(xiǎn)的處理能力，并且達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。
近幾年來(lái)，各地區(qū)房?jī)r(jià)迅速上漲，政府及相關(guān)部門采取了一定的控制政策，以保證房地產(chǎn)行業(yè)能夠穩(wěn)定健康地發(fā)展。4年前，國(guó)務(wù)院提出了差別化住房信貸條例，提高了首付標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)，同時(shí)房地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)的每個(gè)階段都有稅務(wù)的存在。因此，對(duì)房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的思考研究是非常必要的。
二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）拿地環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)過(guò)程中地價(jià)款數(shù)額較大，其為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，存在較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司購(gòu)買土地過(guò)程中，政府會(huì)與房地產(chǎn)公司進(jìn)行拿地談判，要求房地產(chǎn)公司代為建設(shè)市政工程等作為拿地條件，這種拿地方式會(huì)存在很多涉稅方面的問(wèn)題，特別是后期土地增值稅清算時(shí)，帶來(lái)相當(dāng)大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，公司交易土地過(guò)程中應(yīng)將代建工程作為取得土地對(duì)價(jià)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）開(kāi)發(fā)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)時(shí)，其建設(shè)需要投入的金額為較大的支出，涉稅風(fēng)險(xiǎn)同樣較高。鑒于建筑勞務(wù)納稅地點(diǎn)的特殊性，房地產(chǎn)公司與施工方簽訂相關(guān)施工合同，與材料、設(shè)備供應(yīng)商簽訂購(gòu)銷合同，涉及較多的稅務(wù)問(wèn)題，應(yīng)與施工方、供應(yīng)商明確相關(guān)責(zé)任，公司需要尤其關(guān)注有關(guān)法律法規(guī)，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的問(wèn)題。
（三）銷售過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)公司銷售過(guò)程中存在很多相關(guān)稅收問(wèn)題，如所得稅、印花稅、城建稅、營(yíng)業(yè)稅，其都是稅務(wù)審查時(shí)比較關(guān)注的稅務(wù)種類，存在很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，相關(guān)管理部分依照房地產(chǎn)公司預(yù)收賬款加以統(tǒng)計(jì)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅與其他稅額。所以，房地產(chǎn)公司與此相關(guān)的賬目如果沒(méi)在第一時(shí)間統(tǒng)計(jì)，則會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)公司在銷售過(guò)程中支出的各種營(yíng)銷費(fèi)用，采取多樣的營(yíng)銷手段以及樣板房的建造等，都會(huì)在操作過(guò)程中產(chǎn)生各種稅務(wù)問(wèn)題。
（四）清算階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)公司清算階段是土地增值稅的最終清算，由于土地增值稅稅率高，計(jì)算復(fù)雜，很容易使房地產(chǎn)公司在此階段造成較大的稅負(fù)支出，風(fēng)險(xiǎn)極大。土地增值稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)是以票據(jù)為依據(jù)，對(duì)公司取得票據(jù)的合法合規(guī)是一次最終檢驗(yàn)。由于土地增值稅是地方稅，該稅種的征收程序具有濃重的地方色彩，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過(guò)程中具有相當(dāng)大的裁量權(quán)。房地產(chǎn)公司應(yīng)提前做好土地增值稅的清算準(zhǔn)備，將相關(guān)票據(jù)、合同、資料準(zhǔn)備齊全，可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算，減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于房地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)中。其因?yàn)樽?cè)地區(qū)差異，會(huì)有不同的管理部門進(jìn)行監(jiān)管，因而會(huì)出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。如在公司控管發(fā)票的過(guò)程中，發(fā)票的客觀與否和開(kāi)發(fā)票時(shí)間和預(yù)收賬款出現(xiàn)的階段不符同樣會(huì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于公司的征收環(huán)節(jié)與稅收存在很大相關(guān)性，同時(shí)稅收規(guī)定隨著時(shí)展發(fā)生改變，公司需要第一時(shí)間掌握稅法，防止發(fā)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、房地產(chǎn)公司控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的可行性
國(guó)家及相關(guān)部門對(duì)于土地增值稅是這樣要求的：納稅人建造一般要求住宅售賣，增值額如果沒(méi)有多出扣除項(xiàng)目金額20%，則不必繳納土地增值稅。此政策利于房地產(chǎn)公司利籌劃土地增值稅，可采用銷售定價(jià)籌劃方式，建模計(jì)算，控制增值率
房地產(chǎn)公司核算項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本過(guò)程中，其成本核算目的規(guī)劃合理與否、成本金額集合項(xiàng)目正確與否、成本分?jǐn)偡绞娇茖W(xué)與否等問(wèn)題都能作用于公司稅負(fù)。如A房產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的土地款為20億，而政府土地收益是8.4億，土地開(kāi)發(fā)補(bǔ)償金額是11.5億，開(kāi)發(fā)成本發(fā)生12.9億。而其項(xiàng)目為240000m2，包括政府回購(gòu)房120000m2和商品房120000m2。因?yàn)橄嚓P(guān)稅務(wù)法律要求政策性房不用繳納土增稅，政策性和普通房應(yīng)當(dāng)分別核算。這樣房產(chǎn)公司則應(yīng)根據(jù)自身的房產(chǎn)情況和稅務(wù)政策進(jìn)行合理籌劃，保證不違反規(guī)定基礎(chǔ)上節(jié)約稅金支出，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策
（一）完善房產(chǎn)公司稅務(wù)管理體制
第一，房產(chǎn)公司應(yīng)健全其稅管體制，做到權(quán)責(zé)明確，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)崗，專人負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)。創(chuàng)建公司內(nèi)部控制制度，有效規(guī)劃稅務(wù)職位，保證稅務(wù)工作高效運(yùn)行。第二，成立合規(guī)小組，提高合同審核標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)能力，確認(rèn)條款內(nèi)容，保證合同方掌握自身?yè)碛械臋?quán)責(zé)，防止由于不清楚合同引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，務(wù)必依照相關(guān)部門的規(guī)定申報(bào)稅務(wù)，防止申報(bào)不符合規(guī)定帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。公司相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)申報(bào)且根據(jù)相關(guān)報(bào)表進(jìn)行納稅，防止公司受到處罰。第四，公司需要健全發(fā)票管理體制，規(guī)范流程，在發(fā)票購(gòu)買、運(yùn)用、開(kāi)發(fā)、報(bào)銷不同階段全面監(jiān)管。最后，公司需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)檔案的記錄和監(jiān)督，做好相關(guān)納稅文件資料，裝訂成冊(cè)，分類保存，保證文件全面健全。[1]
（二）健全監(jiān)督控制系統(tǒng)
房地產(chǎn)公司應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具體稅務(wù)申報(bào)和繳納時(shí)，需要了解權(quán)責(zé)，持續(xù)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的重視和了解。由于我國(guó)政府及相關(guān)部門制定的稅務(wù)政策隨著時(shí)代的發(fā)展而變化，房產(chǎn)公司應(yīng)關(guān)注政策，及時(shí)掌握最新資訊，以此保證繳稅符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)房產(chǎn)公司應(yīng)健全稅務(wù)評(píng)價(jià)體系，科學(xué)認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定有針對(duì)性的控制對(duì)策。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于房地產(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)階段，公司應(yīng)健全其監(jiān)督控制系統(tǒng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于整個(gè)稅務(wù)過(guò)程中。定期監(jiān)督檢查稅收狀況，第一時(shí)間發(fā)展存在的稅務(wù)問(wèn)題，并且加以解決。公司應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃管理水平，對(duì)事前、事中、事后實(shí)施完整的稅收籌劃工作。
（三）實(shí)施財(cái)產(chǎn)管理
第一，需要?jiǎng)?chuàng)建財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，保證高效履行公司的相關(guān)政策，在原材料等的購(gòu)買、利用、銷售等方面加以規(guī)范，避免發(fā)生差池，提高安全指數(shù)。第二，加強(qiáng)對(duì)存貨與應(yīng)收賬款的控制。公司應(yīng)提高存貨管理水平，科學(xué)利用庫(kù)存物品，防止資源浪費(fèi)，保證存貨資金優(yōu)化構(gòu)成。[2]同時(shí)需要依照信用對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)和劃分等級(jí)，一定時(shí)間內(nèi)核對(duì)應(yīng)收賬款，并完善收款方案，防止賒賬時(shí)間延長(zhǎng)。
五、結(jié)論
房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整個(gè)公司的影響巨大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于公司的各個(gè)環(huán)節(jié)中。只有加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，才能有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)的安全性。隨著稅法政策不斷變化，房產(chǎn)公司對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策也隨之改變。只有全面掌握稅務(wù)政策，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，獲取應(yīng)得的利益。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制措施
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國(guó)的支柱性行業(yè)之一，只有實(shí)現(xiàn)健康、快速發(fā)展，才能為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行提供可靠保障。面對(duì)企業(yè)全面實(shí)行“營(yíng)改增”和金稅監(jiān)管下的各類財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，各個(gè)行業(yè)該如何采取有效內(nèi)部控制措施防控企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的損失，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類企業(yè)的首要任務(wù)。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)整與完善，加大內(nèi)部管理力度，注重提升稅務(wù)管理水平，最大限度降低稅務(wù)，從而有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱
“營(yíng)改增”政策雖然已經(jīng)全面實(shí)行，但是很多房地產(chǎn)公司仍然缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，仍實(shí)行“粗放式”的經(jīng)營(yíng)管理模式。公司領(lǐng)導(dǎo)與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)，工作上只關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣不利于自身的可持續(xù)發(fā)展。
（二）缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)
很多房地產(chǎn)公司還未成立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有安排專業(yè)的稅務(wù)管理人員，個(gè)別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔(dān)報(bào)稅的職責(zé)，未履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。且一些房地產(chǎn)公司的稅收管理人員由出納或其他會(huì)計(jì)崗位人員兼任，其稅收專業(yè)素質(zhì)不能滿足規(guī)定要求。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控制度不完善
現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)公司還沒(méi)有建立完善的信息溝通機(jī)制。首先，各部門涉稅信息傳遞與交流不及時(shí)；其次財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與交流較少，不能第一時(shí)間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，無(wú)法及時(shí)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)措施及控制、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)?？梢?jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部管理，將防范措施做到位，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制首要任務(wù)。
（四）會(huì)計(jì)制度與稅法不統(tǒng)一
當(dāng)前會(huì)計(jì)制度和稅法還有著很大的差異，營(yíng)改增后稅法產(chǎn)生了新的問(wèn)題。在此背景下，財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)、理解并掌握改革后的財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)，在日常工作過(guò)程中將會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的差異協(xié)調(diào)好。這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，關(guān)系著對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制效果。
二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施
（一）增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)
首先應(yīng)在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，公司領(lǐng)導(dǎo)要帶頭轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，切實(shí)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，培養(yǎng)員工良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在實(shí)際工作過(guò)程中，財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的報(bào)銷制度，并進(jìn)行全員培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確違反報(bào)銷制度的獎(jiǎng)罰措施。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與員工利益相掛鉤，促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不斷增強(qiáng)。
（二）健全稅務(wù)管理體制
健全稅務(wù)管理體制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：一、設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)，明確職責(zé)權(quán)限。負(fù)責(zé)定期收集稅收政策并匯總上報(bào)，根據(jù)各項(xiàng)目具體情況制定切實(shí)可行的稅收籌劃計(jì)劃并監(jiān)督實(shí)施，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，保證稅務(wù)工作順利運(yùn)行。二、成立合約規(guī)劃小組，合理分解項(xiàng)目成本，編制合約規(guī)劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執(zhí)行、付款審核過(guò)程中的權(quán)限。編制采購(gòu)、施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)合同模板，明確重要條款內(nèi)容，減少稅務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)。三、根據(jù)稅法規(guī)定做好納稅申報(bào)工作，避免出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)情況。將納稅資料及時(shí)裝訂成冊(cè)，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務(wù)檢查，防止因資料丟失帶來(lái)不必要的處罰。四、財(cái)務(wù)部應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理力度，為避免出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票的情況，應(yīng)明確可抵扣進(jìn)項(xiàng)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍，制定詳細(xì)的審核及付款流程，保證財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確規(guī)范，促進(jìn)稅收籌劃工作正常運(yùn)行。
（三）完善內(nèi)部控制管理制度
房地產(chǎn)公司企業(yè)組織架構(gòu)、營(yíng)銷模式、集中采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、合同涉稅、信息系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為確保將所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題解決好，除增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)、健全稅管理體制外，還要完善內(nèi)部管理制度。房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程主要包括事前、事中和事后三個(gè)部分，且各部分有著一定的聯(lián)系，需要加強(qiáng)各部門人員之間的配合與支持，才能形成完善的內(nèi)部控制管理體系。在事前預(yù)防方面，應(yīng)對(duì)公司組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，將各業(yè)務(wù)流程中的審批、執(zhí)行、記錄、資料保管等職權(quán)分離，將不相容業(yè)務(wù)分離，形成權(quán)力制衡。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控
隨著營(yíng)改增全面落地，國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了多項(xiàng)政策，財(cái)政部也出臺(tái)了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的文件，同時(shí)，“金稅三期”系統(tǒng)的上線實(shí)施也使得稅務(wù)監(jiān)管手段不斷豐富，稽查力度進(jìn)一步強(qiáng)化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對(duì)的一道難題。要解決這個(gè)難題，首先要理清增值稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置，以及與之相關(guān)的納稅申報(bào)思路。其次財(cái)務(wù)人員要熟悉商品房銷售與交付流程，掌握各項(xiàng)目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，及時(shí)申報(bào)納稅。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程發(fā)生的成本費(fèi)用要合理歸集分配，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅完稅憑證由專人負(fù)責(zé)保管、認(rèn)證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測(cè)算工作。財(cái)務(wù)人員既要熟悉營(yíng)改增相關(guān)政策又要做好會(huì)計(jì)核算和申報(bào)工作，才能規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，房地產(chǎn)企業(yè)如果不及時(shí)解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將不利于自身的穩(wěn)定發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于房地產(chǎn)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高重視程度，加大監(jiān)督管理力度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，方能保證經(jīng)營(yíng)管理工作更加安全。此外，房地產(chǎn)公司還要結(jié)合稅法政策變動(dòng)情況，及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，為自身的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。
參考文獻(xiàn)：
[1]李軍.淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，(09):60-61.
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
當(dāng)前，“營(yíng)改增”在房地產(chǎn)企業(yè)中已經(jīng)非常常見(jiàn)，并且通過(guò)這一制度來(lái)有效改變重復(fù)征稅的問(wèn)題。在“營(yíng)改增”的背景下，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，也是企業(yè)合理納稅的根本。在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過(guò)程中，非常容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，就應(yīng)該合理運(yùn)用“營(yíng)改增”制度，積極完善相應(yīng)的管理制度，更好的推動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定向前發(fā)展。
一、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用
（一）緩解房地產(chǎn)企業(yè)納稅壓力當(dāng)前，稅收的一些原則還沒(méi)有得以完善，而在以往增值稅背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收并不沒(méi)有減少，反而有所增加，要比在“營(yíng)改增”的背景下增加很多。根據(jù)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收計(jì)算能夠發(fā)現(xiàn)，通過(guò)落實(shí)“營(yíng)改增”政策，就能夠很好的緩解房地產(chǎn)企業(yè)的納稅壓力，并且為其提供增值稅發(fā)票，有效地減輕其負(fù)擔(dān)，更好地為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)幫助。
（二）將其行業(yè)分類細(xì)化在“營(yíng)改增”政策下，我國(guó)稅后體系更加完善，對(duì)其各類服務(wù)的有效分類，能夠達(dá)到理想的納稅效果，通過(guò)這樣的方法就能夠很好的解決征稅不正確的問(wèn)題，緩解房地產(chǎn)行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所存在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，讓消費(fèi)者能夠更加想要購(gòu)買房產(chǎn)。從房地產(chǎn)企業(yè)的角度上來(lái)看，能夠?qū)⑹┕ず贤瑒澐譃閮刹糠?，分別是采購(gòu)和施工，因?yàn)樵谶@其中的采購(gòu)能夠獲得增值稅發(fā)票，這樣就能夠很好的減少納稅，將其房地產(chǎn)工程成本控制在合理范圍內(nèi)，進(jìn)而幫助房地產(chǎn)企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。
二、“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
（一）稅收負(fù)擔(dān)增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在“營(yíng)改增”沒(méi)有落實(shí)前，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅過(guò)程中，會(huì)以不動(dòng)產(chǎn)銷售為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行。而在“營(yíng)改增”政策落實(shí)后，房地產(chǎn)的納稅標(biāo)準(zhǔn)就改為增值稅，在這其中的稅率有所增加。所以，從這方面也就能夠看出，在落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，其房地產(chǎn)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有所增加，但是，在這其中包括很多內(nèi)容，其中的一部分能夠用房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)抵扣納稅額度，進(jìn)而就提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。將原本房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額中一部分轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)稅。從一定程度上來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，能夠減少成本投入，進(jìn)而幫助房地產(chǎn)企業(yè)獲取理想經(jīng)濟(jì)收益。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要能夠?qū)⑵淠軌蛴糜诘挚鄣脑鲋刀惏l(fā)票進(jìn)行整理，并且嚴(yán)格按照相應(yīng)規(guī)定來(lái)制定，否則就會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)增多，阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)行。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)增加對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，其自身的性質(zhì)有一定的特點(diǎn)，企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中需要考慮多個(gè)方面，對(duì)于在這其中的各種復(fù)雜內(nèi)容，都需要進(jìn)行整理。而且，房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展項(xiàng)目時(shí)，前期投入金額較大，所獲得的經(jīng)濟(jì)收益時(shí)間較長(zhǎng)，需要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，從以上問(wèn)題也就能夠看出，想要有效整合能夠抵扣增值稅的相應(yīng)發(fā)票，并對(duì)其管理并不是一件容易的事情。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要將后續(xù)的經(jīng)濟(jì)收益和成本進(jìn)行聯(lián)系，積極和相關(guān)單位進(jìn)行溝通，按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)來(lái)開(kāi)展工作，最大程度上減少房地產(chǎn)企業(yè)的成本影響，有效提升其經(jīng)濟(jì)效益。
（三）增加成本流出通過(guò)對(duì)相關(guān)文件內(nèi)容分析能夠得知，對(duì)于房地產(chǎn)工程的造價(jià)，稅前造價(jià)×11%，那么在這其中的發(fā)票是否能夠用于抵扣增值稅發(fā)票就成為研究?jī)?nèi)容。通過(guò)對(duì)這一內(nèi)容的有效分析能夠發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”落實(shí)前并沒(méi)有過(guò)大的差異。但是，在落實(shí)這項(xiàng)政策后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅率有所增加，這樣就導(dǎo)致成本增加，使得房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展項(xiàng)目時(shí)需要在合同中明確這一點(diǎn)。
三、“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題原因
（一）缺少合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控制度當(dāng)前，很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有在發(fā)展過(guò)程中積極的與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，導(dǎo)致在工作時(shí)信息不具備時(shí)效性。也沒(méi)有為其建立完整的溝通渠道，這樣就不能夠有效了解稅收政策變化情況。還有就是一些房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身情況來(lái)明確所存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有制定相應(yīng)控制制度，對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)中所存在的控制、評(píng)估等方面都沒(méi)有進(jìn)行有效管理，這樣就導(dǎo)致出現(xiàn)大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）缺少涉稅風(fēng)險(xiǎn)一些房地產(chǎn)企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系過(guò)程中，并沒(méi)有加以重視，這樣就導(dǎo)致容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在正常情況下，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析等，都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中非常重要的一部分，一旦在這其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，都會(huì)影響最終效果。而且，雖然有部分房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立管理流程，但是依然還是沒(méi)有對(duì)一些潛在問(wèn)題進(jìn)行分析，缺少相應(yīng)管理制度，導(dǎo)致依然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）缺少信息溝通制度市場(chǎng)變化速度非?？欤皶r(shí)的獲取信息對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員有著非常重要的意義。但是，在管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，卻沒(méi)有及時(shí)的傳遞市場(chǎng)變化信息。在“營(yíng)改增”的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有及時(shí)建立溝通制度，導(dǎo)致各部門之間缺少溝通，影響后期的稅務(wù)管理工作質(zhì)量。
四、“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略
（一）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，要以稅收內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，來(lái)了解內(nèi)部控制中所存在的問(wèn)題，并且采取相應(yīng)措施，以此來(lái)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中分為事前、事中和事后三個(gè)部分，這三個(gè)部分有著非常緊密的聯(lián)系，進(jìn)而通過(guò)這樣的方法來(lái)形成整個(gè)管理體系。在事前管理中，應(yīng)該及時(shí)的為其制定管理制度，形成正確的管理理念。在事中管理中，應(yīng)該能夠分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，并且了解其中的潛在問(wèn)題，以此來(lái)更好的應(yīng)用定量和定性分析，讓其風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。在事后管理時(shí)，應(yīng)該積極構(gòu)建信息化系統(tǒng)，確保其信息的通暢，準(zhǔn)確落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）構(gòu)建涉稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系如果想要穩(wěn)定提升房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，就應(yīng)積極的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。通過(guò)構(gòu)建體系，就能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)在各個(gè)階段所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析，這樣就能夠更好的控制成本，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢岳脹Q策分析法，來(lái)了解在這過(guò)程中是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，找出其出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并積極采取相應(yīng)措施。與此同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在不斷發(fā)展過(guò)程中，也應(yīng)該能夠?qū)ζ渲嘘P(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并有效解決。
關(guān)鍵詞：恒大集團(tuán)；納稅風(fēng)險(xiǎn)；房地產(chǎn)業(yè)
最近幾年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了較多偷稅漏稅現(xiàn)象，社會(huì)也開(kāi)始關(guān)注納稅的重要性。尤其是上市公司，一旦被卷入稅務(wù)事件就會(huì)影響整個(gè)公司的發(fā)展。像波司登的偷稅漏稅的事件、四川長(zhǎng)虹的偷稅漏稅行為，都對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了重大負(fù)面影響，并最終導(dǎo)致了公司的股價(jià)大幅度的下降。近幾年來(lái)，我國(guó)經(jīng)過(guò)了多次稅務(wù)改革，稅務(wù)部門普遍引入了納稅風(fēng)險(xiǎn)管理方法，從而最大限度地防范企業(yè)稅務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。納稅風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，同時(shí)還可以引出一個(gè)企業(yè)信譽(yù)的問(wèn)題，由此出現(xiàn)的連續(xù)性事件，最終將有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
一、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)總類
人們的生活包括四件事，其中房地產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到人們住的方面，也可以稱之為不動(dòng)資產(chǎn)[1]。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從購(gòu)買土地、到開(kāi)發(fā)建設(shè)期，一直到最后銷售或出租，期間它涉及了多種稅種。在購(gòu)買土地階段，主要需要繳納契稅、印花稅；在建設(shè)階段，主要需要繳納土地使用稅、印花稅；在房屋銷售銷售階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅；在房屋出租階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。當(dāng)然，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，還會(huì)涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅種。
二、恒大集團(tuán)的稅務(wù)交納情況及現(xiàn)狀
恒大集團(tuán)是一個(gè)以房地產(chǎn)為主的公司，它是集地產(chǎn)、金融、健康、旅游及體育為一體的現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)，公司已在香港聯(lián)合交易所上市。其全年合約銷售額已超3000億元，總資產(chǎn)已達(dá)萬(wàn)億，根據(jù)恒大集團(tuán)的相關(guān)年報(bào)可知每年納稅也達(dá)到了一百多個(gè)億。在恒大集團(tuán)的財(cái)務(wù)部中有一個(gè)專門處理稅務(wù)的科室，配有專業(yè)的繳稅人員。這個(gè)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)日常的稅務(wù)事件進(jìn)行有效的管理，包括納稅申報(bào)、與稅務(wù)部門的溝通等。同時(shí)需要對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收政策進(jìn)行及時(shí)地了解，讓公司可以及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于重大的涉稅項(xiàng)目的進(jìn)行策劃，以防止稅務(wù)事件的發(fā)生[4]，以此來(lái)減少公司的納稅風(fēng)險(xiǎn)與壓力。
三、恒大集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題及原因
在恒大集團(tuán)的企業(yè)內(nèi)部也存在著納稅的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，第一，納稅的管理機(jī)構(gòu)不完善。集團(tuán)的管理模式是采用事業(yè)部財(cái)務(wù)部門的垂直管理，事業(yè)部門是根據(jù)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)和地區(qū)來(lái)區(qū)分的[5]。劃分后的模式是建立了多個(gè)事業(yè)部，再按照地區(qū)把多個(gè)事業(yè)部集中起來(lái)，設(shè)立一個(gè)負(fù)責(zé)人來(lái)獨(dú)立管理，每個(gè)事業(yè)部采用獨(dú)立方式核算業(yè)務(wù)。此管理模式為樹(shù)形模式，在管理方面有著一定的問(wèn)題。如果一個(gè)事業(yè)部沒(méi)有重視整體的利益，或者是違反當(dāng)?shù)氐姆删蜁?huì)增大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠錇榉稚⒐芾斫?jīng)營(yíng)，所以在企業(yè)的成本支出上會(huì)有很大的增加。且人員素質(zhì)不同，讓企業(yè)加大了納稅風(fēng)險(xiǎn)。雖然在集團(tuán)內(nèi)部已經(jīng)增加了稅務(wù)部門，但這是歸于賬務(wù)部門下屬單位，也就是說(shuō)稅務(wù)部門的每一個(gè)決策都要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門的審批。在日常的工作中受到財(cái)務(wù)部門的管轄，這樣就會(huì)讓稅務(wù)部門因?yàn)樯霞?jí)部門的原因，造成納稅信息的人為篡改，極易造成風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)對(duì)比我們可以看出，恒大集團(tuán)的稅務(wù)部門的工作是屬于稅務(wù)管理之后工作，沒(méi)有在前期的籌劃工作。一個(gè)正規(guī)的稅務(wù)部門應(yīng)該在前期就開(kāi)始管理，再到中間的掌控，最后才是核算等后期相關(guān)處理的全面化工作流程。它應(yīng)該是涵蓋了整個(gè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)，是為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而存在的。第二，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不重視?，F(xiàn)在恒大集團(tuán)的管理層還是停留在傳統(tǒng)的籌劃方面，即以減少納稅為目的的層次上。沒(méi)有對(duì)整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)做出合理、詳細(xì)的評(píng)估，管理層的目光還只是停留在政府稅務(wù)部門的懲罰階段。沒(méi)有一個(gè)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)，不利于公司戰(zhàn)略發(fā)展。第三，納稅的制度不完善。沒(méi)有一個(gè)完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，沒(méi)有合理的管理制度，就會(huì)使公司的納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。由于對(duì)一些小問(wèn)題完全忽視其存在，很可能最后造成公司非常嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)后果。仍然以減少稅務(wù)為目的的籌劃方案，反而會(huì)加大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。第四，評(píng)估體系不完善。集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)只是對(duì)內(nèi)部的日常納稅進(jìn)行管理，對(duì)公司的稅務(wù)進(jìn)行籌劃減少納稅，沒(méi)有對(duì)賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析評(píng)估。特別是在事前的掌控風(fēng)險(xiǎn)上沒(méi)有合理的管理，缺少完整的體系。第五，稅務(wù)信息缺少交流。交流是一個(gè)企業(yè)的重要的生存方式，可以讓一個(gè)企業(yè)在信息交流中獲取大量的外部政策情況及其他相關(guān)信息，從而達(dá)到有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)相關(guān)的文獻(xiàn)了解到，雖然集團(tuán)也有信息方面的交流，但是同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒(méi)有一個(gè)良好的交流，沒(méi)有及時(shí)對(duì)新的法律進(jìn)行詳細(xì)了解，存在著很大的稅務(wù)方面的爭(zhēng)議，造成了納稅的巨大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)導(dǎo)致了納稅款項(xiàng)發(fā)生錯(cuò)誤的情況。第六，集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)管不完善。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部雖然已經(jīng)成立了監(jiān)管部門，但他們的主要工作是監(jiān)督公司內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門，對(duì)各個(gè)部門的工作進(jìn)行監(jiān)督，依據(jù)評(píng)估結(jié)果做出獎(jiǎng)懲措施。把評(píng)估后的結(jié)果成了納稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，并且將公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、信息、環(huán)境分析等做了相應(yīng)的披露。使公司的稅務(wù)成了雞肋，稅務(wù)部門的評(píng)估當(dāng)下發(fā)給下屬部門時(shí)，全都由財(cái)務(wù)直接了，沒(méi)有一個(gè)完善的納稅流程，沒(méi)有一個(gè)合理的納稅監(jiān)督，沒(méi)有一個(gè)真實(shí)性的納稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。同時(shí)，在公司內(nèi)部沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使公司管理力度大大減少，也讓公司面臨很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，以上種種全是由于公司內(nèi)部的監(jiān)督力度不夠而造成的損失。
四、完善恒大集團(tuán)稅務(wù)管理體系
針對(duì)上述恒大集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)，筆者給出了相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)避開(kāi)方法，即通過(guò)進(jìn)行相關(guān)策略性的分析，從而提高公司全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)工作。第一，實(shí)行財(cái)務(wù)分析法和流程D方法。通過(guò)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理分析，對(duì)所交納的稅費(fèi)，及過(guò)去的納稅情況，完成相應(yīng)的計(jì)算后，再和同行業(yè)中的其他公司做一下比較，完成對(duì)本公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警[6]。公司可以把每個(gè)事業(yè)部所在地的稅務(wù)部門納稅情況做為預(yù)警值來(lái)對(duì)其進(jìn)行標(biāo)注，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。流程圖法是將工作流程詳細(xì)化，把各項(xiàng)工作進(jìn)行有效的拆分，在納稅時(shí)可以分部的進(jìn)行處理，逐步地施行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的流程管理，重視其小問(wèn)題存在性，防止造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，建立評(píng)估模型。對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有條理的綜合評(píng)定，通過(guò)一定指標(biāo)，把公司的大概的風(fēng)險(xiǎn)做出相關(guān)的模型，分析到詳細(xì)的部分。根據(jù)公司每個(gè)年度的指標(biāo)與同行之間進(jìn)行比較分析，采用企業(yè)的負(fù)擔(dān)率作為評(píng)估指標(biāo)，此項(xiàng)指標(biāo)也是稅檢機(jī)關(guān)的重要指標(biāo)。建立評(píng)估模型圖表把相關(guān)數(shù)據(jù)寫(xiě)上，在通過(guò)負(fù)擔(dān)率的分析，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)納稅。負(fù)擔(dān)率是指：納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所交的依率計(jì)征稅額占其實(shí)際收益的比例。一般來(lái)說(shuō)，它是收益課稅中衡量納稅人負(fù)擔(dān)程度的主要標(biāo)志，是研究和制定稅收政策的重要依據(jù)。第三，建立整體風(fēng)險(xiǎn)模型。在做整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，通過(guò)企業(yè)的償債能力，利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)額等來(lái)間接的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。建立一個(gè)整體數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)圖表，把償債能力數(shù)據(jù)及利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)額數(shù)據(jù)都寫(xiě)在圖表上面，在加上每年應(yīng)交納稅后的收入，及相關(guān)的成本來(lái)分析。
五、結(jié)論
隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化，各個(gè)公司之間在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形式下競(jìng)爭(zhēng)變得日趨嚴(yán)重。所以有的公司就在納稅上做手腳，特別是最近幾年，出現(xiàn)了很多稅務(wù)門事件，我國(guó)對(duì)此現(xiàn)狀做了處理，使風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別、評(píng)估和險(xiǎn)控都做了相關(guān)的研究。本文通過(guò)對(duì)恒大集團(tuán)的案例分析，分析了房地產(chǎn)業(yè)在管理上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)行了合理化建議，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的可觀收入，減少風(fēng)險(xiǎn)。
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);“營(yíng)改增”;問(wèn)題措施
一、增值稅的概念
“營(yíng)改增”的基本概念是將目前行業(yè)通用的營(yíng)業(yè)稅征稅方式換為增值稅。營(yíng)業(yè)稅征稅方式換為增值稅。增值稅是對(duì)銷售、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，增值稅可根據(jù)增值發(fā)票進(jìn)行抵扣，并只對(duì)各個(gè)流通環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值征收。其目的是避免重復(fù)征稅。在實(shí)際操作中，企業(yè)要索要增值稅專用發(fā)票，然后憑發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣。增值稅專用發(fā)票是企業(yè)避免重復(fù)納稅的重要單據(jù)，如果無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就會(huì)存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
二、 “營(yíng)改增”房地產(chǎn)企業(yè)的影響
（一）影響企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤(rùn)
實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)多采用預(yù)售制，即項(xiàng)目產(chǎn)品在未完全交工時(shí)，為緩解資金壓力而進(jìn)行提前銷售。而根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅要求，營(yíng)業(yè)稅在確認(rèn)預(yù)售收入的當(dāng)期就要繳納，從而降低了企業(yè)采用預(yù)售制緩解資金壓力的效果。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，這部分稅金往往在企業(yè)項(xiàng)目還沒(méi)有全面完成就要繳納，從而給企業(yè)資金鏈條帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。而“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況。這是因?yàn)榉康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)在項(xiàng)目開(kāi)始前提前購(gòu)入建筑材料，因此在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的初期開(kāi)始的一段時(shí)間內(nèi)無(wú)稅可繳，也無(wú)法及時(shí)進(jìn)行抵扣，因此減少企業(yè)流動(dòng)資金的占用，短期內(nèi)擴(kuò)大企業(yè)現(xiàn)金流。由于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法足額取得，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，到中后期，造成企業(yè)稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤(rùn)總額下降。
（二）建筑業(yè)的稅負(fù)成本增加必然轉(zhuǎn)嫁到房地產(chǎn)業(yè)
1.由于建筑業(yè)所需原材料較多，而且其成面臨的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。材料進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。
2.根據(jù)我國(guó)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的規(guī)定，以下四種企業(yè)銷售自產(chǎn)的貨物可以按6%征收率計(jì)算繳納增值稅，這四種自產(chǎn)貨物為：
（1）企業(yè)自己采掘的砂、石、石料或其他礦物或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰等。但是這部分不包含黏土實(shí)心磚、黏土實(shí)心瓦等貨物。
（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）企業(yè)用自來(lái)水
（4）以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土
這四項(xiàng)都是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的必須品，通常在整個(gè)工程的造價(jià)中，占有很高的比例。如果建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，那么建筑業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，那么就會(huì)存在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和建筑業(yè)稅率不平衡的現(xiàn)象，建筑企業(yè)要增加5%的稅收成本。房地產(chǎn)行業(yè)與建筑業(yè)緊密相聯(lián)，因此，建筑企業(yè)為了減少稅務(wù)必會(huì)將這部分成本轉(zhuǎn)嫁到房地產(chǎn)行業(yè)。
3.通過(guò)對(duì)建筑業(yè)人工費(fèi)的調(diào)查，目前，在泉州地區(qū)建筑業(yè)的人工成本占近30%，且人工成本還有不斷上漲的趨勢(shì)。而且這些人工成本沒(méi)有增加稅發(fā)票，亦沒(méi)有過(guò)項(xiàng)可以抵扣，勢(shì)必加大建筑業(yè)的人工稅負(fù)。
以上三方面導(dǎo)致建筑業(yè)成本的增加必然轉(zhuǎn)嫁到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，擠占開(kāi)發(fā)商的利潤(rùn)空間。
（三）對(duì)財(cái)務(wù)人員要求高
“營(yíng)改增”后，實(shí)行新的稅收體制，必定給財(cái)務(wù)人員一定壓力。增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，需要核算的內(nèi)容很多，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員你的素質(zhì)提出了更高的要求。“營(yíng)改增”后，必定帶來(lái)開(kāi)票系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、報(bào)稅系統(tǒng)、稅款繳納等操作方面一些列問(wèn)題，如果財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)，業(yè)務(wù)不熟練，就不能實(shí)現(xiàn)替企業(yè)減輕稅負(fù)的目的，甚至因?yàn)槭д`還可能給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施
（一） 提前做好“營(yíng)改增”準(zhǔn)備
對(duì)尚未加入營(yíng)改增的房地產(chǎn)企業(yè)，管理層應(yīng)該提高思想認(rèn)識(shí)，提前研究并制定應(yīng)對(duì)之策。
1.政策尚未出臺(tái)階段
企業(yè)要對(duì)自身生產(chǎn)管理流程進(jìn)行全程梳理，把握合同、會(huì)計(jì)核算等方面可能出現(xiàn)的變化，透徹了解“營(yíng)改增”后可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的變化，組織相關(guān)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，定期匯報(bào)工作狀況。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)及時(shí)對(duì)自身利潤(rùn)、定價(jià)、合同等方面的制度進(jìn)行預(yù)調(diào)，按照營(yíng)改增后的處理流程留出變更空間，把握發(fā)票等營(yíng)改增必要材料，盡可能迅速地與稅務(wù)部門溝通，從而利用營(yíng)改增機(jī)會(huì)獲取資產(chǎn)增值。
2.政策出臺(tái)到生效日之間的短期過(guò)渡階段
對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)實(shí)施改造，與供應(yīng)商、客戶簽訂新的合同，購(gòu)買安裝稅控系統(tǒng)、熟悉發(fā)票申領(lǐng)、開(kāi)具、認(rèn)證、作廢等操作和增值稅申報(bào)流程。
3.政策生效并執(zhí)行階段
企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策的變動(dòng)，對(duì)于“營(yíng)改增”政策的更新和進(jìn)展情況，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)政策改進(jìn)狀況進(jìn)行調(diào)整。
（二）完善合同
在不影響各類常用合同使用的前提下，結(jié)合稅制改革的要求，對(duì)常用合同中涉稅事項(xiàng)增設(shè)重要法律條款。同時(shí)對(duì)可能引發(fā)重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)的合同、甚至交易行為給予專業(yè)意見(jiàn)，對(duì)于不適宜繼續(xù)簽訂的合同或者合同條款，建議取消。
1.加強(qiáng)采購(gòu)合同管理
增值稅要求采購(gòu)過(guò)程票、款、貨一致。即納稅人在需納稅的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須保證所支付款項(xiàng)的單位、開(kāi)具抵扣憑的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，否則將不予申報(bào)抵扣稅額。除非取得了當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)的同意，不允許繼續(xù)簽訂三方抵賬協(xié)議，不允許繼續(xù)采取委托收款方式支付款項(xiàng)。
2.修訂違約條款
增值稅法將價(jià)外費(fèi)用分為兩大類：一是代收代墊性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用;二是具有收入性質(zhì)的違約金、賠償金等價(jià)外費(fèi)用。無(wú)論屬于何種價(jià)外費(fèi)用，均需要作為收入繳納11%的增值稅，而且價(jià)外費(fèi)用并沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。簡(jiǎn)言之，價(jià)外費(fèi)用的合同條款或者行為會(huì)產(chǎn)生高額稅負(fù)！常用合同中的懲罰條款需要全面審閱和修訂。
3.規(guī)范代建行為
如果客戶存在代建業(yè)務(wù)，需要對(duì)代建行為重新規(guī)范。
（三） 加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理
增值稅能夠幫助企業(yè)減少稅務(wù)壓力主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣上，這是避免重復(fù)征稅的重要舉措。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須重視對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理，不能出現(xiàn)該抵扣的項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行抵扣的現(xiàn)象，否則會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)成本，減少企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)。所以加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理，有利于幫助企業(yè)減少稅負(fù)。
（四） 注重財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)
面對(duì)新的稅收環(huán)境，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，如果沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)理論支撐，那么在實(shí)踐工作中就會(huì)走彎路，給企業(yè)造成不必要的損失。雖然對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，會(huì)增加一定的人力成本和資金成本，但是對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，是必不可少的舉措。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全獎(jiǎng)懲制度，通過(guò)獎(jiǎng)懲制度，來(lái)激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量。同時(shí)，作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的內(nèi)部員工，也需要不斷學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識(shí)，注重積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，保證能夠精準(zhǔn)地核算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等稅額，確保企業(yè)稅收核算工作不會(huì)出現(xiàn)人工因素的失誤。財(cái)務(wù)員工應(yīng)當(dāng)樹(shù)立與企業(yè)共命運(yùn)的思想觀念，認(rèn)識(shí)到只有企業(yè)整體效益提升，個(gè)人待遇才會(huì)提高的事實(shí)。
四、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”的目的是減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)壓力，是我國(guó)稅收體制進(jìn)步的一個(gè)表現(xiàn)。而房地產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)增值稅，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)，并在“營(yíng)改增”過(guò)程中尋求新的稅務(wù)籌劃方法，這關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以房地產(chǎn)企業(yè)必須積極重視稅制改革，在企業(yè)內(nèi)部積極尋找應(yīng)對(duì)措施，才能使得房地產(chǎn)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。
參考文獻(xiàn)：
一、上半年各項(xiàng)工作完成情況
（一）開(kāi)拓思路，穩(wěn)步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作
風(fēng)險(xiǎn)管理工作是今年我局重點(diǎn)工作之一，也是一項(xiàng)全新的探索性的工作。為全力做好此項(xiàng)工作，我處在學(xué)習(xí)借鑒內(nèi)地省、市經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，明確工作方向，不斷開(kāi)拓思路，穩(wěn)步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)。
1.通過(guò)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點(diǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，先后起草制定了《風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施方案》、《風(fēng)險(xiǎn)管理流程》、《風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核辦法》、《行業(yè)案頭審計(jì)實(shí)施辦法》等文件，為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)。
2.為采集房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，較全面地掌握房地產(chǎn)行業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步對(duì)選取的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警值進(jìn)行修正和完善，完成了對(duì)2戶典型企業(yè)的調(diào)研工作。
3.通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，篩選疑點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)推送工作，先后向各區(qū)（縣）局推送了3批風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶。在對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)分析和典型戶調(diào)研的基礎(chǔ)上，利用全國(guó)稅收調(diào)查企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)測(cè)算出行業(yè)預(yù)警值，篩選出了第一批疑點(diǎn)戶推送至各區(qū)（縣）局；對(duì)征管軟件中正常管戶的發(fā)票信息進(jìn)行了核查，將正常戶未驗(yàn)銷發(fā)票的批次及號(hào)碼推送至各區(qū)（縣）局進(jìn)行驗(yàn)銷處理；根據(jù)個(gè)體工商戶典型調(diào)研和個(gè)人所得稅匯算清繳情況，向各區(qū)（縣）局推送91戶個(gè)體工商戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
4.根據(jù)不同培訓(xùn)對(duì)象的需求，開(kāi)展了3期關(guān)于《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專題探討》的講座，講座從什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、為什么要實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和如何開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作等三個(gè)方面進(jìn)行了闡述，并對(duì)市局在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的實(shí)踐和探索工作進(jìn)行了匯報(bào)。
5.積極推進(jìn)第三方信息采集工作，與房產(chǎn)交易中心協(xié)調(diào)個(gè)人商業(yè)用房產(chǎn)權(quán)信息；與國(guó)土資源局協(xié)調(diào)土地使用權(quán)涉稅信息。
（二）多措并舉，加強(qiáng)信息化建設(shè)工作
1.做好征管軟件的應(yīng)用和維護(hù)工作，確保軟件的正常運(yùn)行
協(xié)助米東地稅局完成因機(jī)構(gòu)調(diào)整修改綜合征管軟件中的相應(yīng)設(shè)置；查找原因并解決因征管軟件升級(jí)后市局系統(tǒng)文書(shū)流不能正常流轉(zhuǎn)的問(wèn)題；積極與區(qū)局和中軟公司聯(lián)系，解決征管軟件中自然人退稅的問(wèn)題；解決一分局因接收金融保險(xiǎn)行業(yè)的征管工作，部分企業(yè)入庫(kù)級(jí)次錯(cuò)誤等問(wèn)題。
2.增強(qiáng)應(yīng)對(duì)能力，做好技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)工作
面對(duì)一分局房產(chǎn)交易契稅業(yè)務(wù)量大幅猛增現(xiàn)象，避免因網(wǎng)速慢等軟、硬件設(shè)備問(wèn)題造成納稅人恐慌、急躁情緒的發(fā)生，我處積極采取應(yīng)對(duì)措施，做好技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)工作，一是協(xié)調(diào)軟件公司為一分局搭建專用服務(wù)器，有效解決網(wǎng)速問(wèn)題；二是解決POS機(jī)劃款中斷或延時(shí)的問(wèn)題；三是及時(shí)指導(dǎo)和解決在契稅征收中遇到的關(guān)于軟件操作、使用的問(wèn)題。
3. 做好信息設(shè)備采購(gòu)工作
做好計(jì)算機(jī)相關(guān)設(shè)備的采購(gòu)選型及政府采購(gòu)的相關(guān)基礎(chǔ)工作，在設(shè)備選型時(shí)分析實(shí)際運(yùn)行時(shí)相關(guān)的各種基礎(chǔ)信息，做好市場(chǎng)調(diào)查，跟蹤計(jì)算機(jī)相關(guān)的發(fā)展情況，選擇對(duì)工作合適性價(jià)比高的產(chǎn)品。
4.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理
部署安裝市局系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件，確保計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息安全；根據(jù)總局、區(qū)局金稅三期的網(wǎng)絡(luò)改造的要求，完成網(wǎng)絡(luò)升級(jí)改造工作。
5.完成其他工作
組織落實(shí)米東區(qū)地稅排隊(duì)叫號(hào)系統(tǒng)；積極與有關(guān)方面洽談協(xié)商，完成 “騰訊通” 安裝與使用工作；針對(duì)機(jī)房空調(diào)老化，不利于計(jì)算機(jī)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，對(duì)機(jī)房空調(diào)進(jìn)行了更新處理；完成對(duì)一分局原有契稅信息向綜合征管系統(tǒng)導(dǎo)入的測(cè)試工作。
（三）加強(qiáng)視頻會(huì)議管理
協(xié)助各處室完成各類視頻會(huì)議培訓(xùn)；對(duì)各區(qū)（縣）局視頻會(huì)場(chǎng)不達(dá)標(biāo)的單位進(jìn)行了聯(lián)調(diào)和監(jiān)控。
（四）完成相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作
完成因建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)調(diào)整，對(duì)各區(qū)（縣）局操作人員正確使用綜合征管軟件模塊的培訓(xùn)工作；積極參加并完成國(guó)家稅務(wù)總局、自治區(qū)地稅局及市局開(kāi)展的各項(xiàng)培訓(xùn)。
（五）積極協(xié)作，配合機(jī)關(guān)各處室完成相關(guān)工作
根據(jù)計(jì)財(cái)處、征管處的相關(guān)業(yè)務(wù)需求，利用區(qū)局返回的征管軟件數(shù)據(jù)，完成對(duì)部分?jǐn)?shù)據(jù)的查詢工作；協(xié)調(diào)稅政二處部署網(wǎng)絡(luò)版企業(yè)所得稅匯算系統(tǒng)，并及時(shí)做好維護(hù)工作；參與征管處牽頭組織的關(guān)于對(duì)各區(qū)（縣）局征管及軟件使用情況的調(diào)研工作；配合稅政一處完成因建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)調(diào)整的調(diào)研工作及協(xié)助開(kāi)發(fā)存量房批量評(píng)估系統(tǒng)，為信息化建設(shè)提供技術(shù)支持。
二、下半年工作安排
（一）繼續(xù)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作
一是充分利用回歸的征管數(shù)據(jù)，通過(guò)具有內(nèi)在邏輯聯(lián)系和相關(guān)性的多個(gè)數(shù)據(jù)之間的趨同或反差關(guān)系進(jìn)行合理性分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是對(duì)前期向各區(qū)（縣）局推送的3批疑點(diǎn)戶的應(yīng)對(duì)質(zhì) 量進(jìn)行復(fù)查，做好風(fēng)險(xiǎn)考核及監(jiān)督工作；三是積極推進(jìn)第三方信息采集工作，提高信息利用率；四是做好區(qū)局向市局推送風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)戶的組織落實(shí)工作。
（二）抓好信息化建設(shè)工作
1.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理
加強(qiáng)市局系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息安全管理。擬對(duì)市局系統(tǒng)廣域網(wǎng)38個(gè)結(jié)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行狀況、設(shè)備和安全情況進(jìn)行一次巡查。根據(jù)巡查的情況對(duì)陳舊的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備進(jìn)行必要更新，摸清市局廣域網(wǎng)運(yùn)行負(fù)載情況并根據(jù)調(diào)查情況做出相應(yīng)的調(diào)整和規(guī)定。
2.配合各處室完成信息化工作，提供技術(shù)支持
（三） 強(qiáng)化數(shù)據(jù)挖掘和利用，提高信息管稅的能力
充分利用回歸的征管數(shù)據(jù)，按照人力資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的原則，運(yùn)用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言實(shí)現(xiàn)所需數(shù)據(jù)的查詢，通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)、分析、利用，努力實(shí)現(xiàn)從“數(shù)據(jù)”到“信息”再到“管理”的轉(zhuǎn)變。
（四）開(kāi)展網(wǎng)管員培訓(xùn)工作
擬對(duì)各區(qū)（縣）局網(wǎng)絡(luò)管理員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，及時(shí)更新現(xiàn)有網(wǎng)管的專業(yè)知識(shí)，不斷提高網(wǎng)絡(luò)管理及信息化建設(shè)的水平。
（五） 做好其他各項(xiàng)工作
1.配合區(qū)局開(kāi)展各類征管軟件的升級(jí)和上線工作；
2.加強(qiáng)與中軟公司的溝通和合作，解決各區(qū)（縣）局在使用綜合征管軟件遇到的難題，切實(shí)提高綜合征管軟件的應(yīng)用水平；
關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；納稅；內(nèi)部控制
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-02
一、引言
納稅是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種體現(xiàn)，納稅是每個(gè)企業(yè)的義務(wù)，應(yīng)此樹(shù)立正確的稅收觀是首要的原則，養(yǎng)成依法，遵法的意識(shí)，自覺(jué)履行納稅義務(wù)是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，正確的納稅是最好的籌劃。稅收內(nèi)部控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，是財(cái)務(wù)總監(jiān)必須關(guān)注的，由于稅法的特性（強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性），導(dǎo)致其在財(cái)務(wù)管理的各環(huán)節(jié)中有其特殊性，其主要特點(diǎn)可以是稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在規(guī)范作用，稅款支出是剛性的，違反稅法規(guī)定將存在納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，稅收環(huán)境存在變化性，面對(duì)稅務(wù)部門執(zhí)法方式的變化，企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到納稅環(huán)境變化，從而以前所未有的重視程度來(lái)應(yīng)對(duì)稅收環(huán)境變化。
集團(tuán)內(nèi)企業(yè)控制目標(biāo)中稅收支出的減少不是唯一目標(biāo)，而稅收風(fēng)險(xiǎn)的最小化成為最大的問(wèn)題。集團(tuán)內(nèi)由于生產(chǎn)的協(xié)作關(guān)系不可避免的產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易，同時(shí)集團(tuán)本身出于資產(chǎn)安全等目的需要對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行控制，如資金、銷售等方面，會(huì)自然的形成不同于獨(dú)立非受控企業(yè)的交易價(jià)格，交易內(nèi)容，而同時(shí)稅法對(duì)關(guān)聯(lián)交易出于保證財(cái)政收入的目的進(jìn)行約束和調(diào)整，而這其中必然的就會(huì)形成爭(zhēng)議和調(diào)整。作為集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理者必需必須看到我國(guó)稅收的漸進(jìn)規(guī)范，而稅收征管法規(guī)定的一般追究的過(guò)去以往三年的，細(xì)讀近些年的反避稅案例如寶潔、明基等，就會(huì)有深刻的體會(huì)。
二、集團(tuán)公司納稅管理的特殊性
1.集團(tuán)公司納稅管理目標(biāo)特殊性
集團(tuán)公司納稅管理目標(biāo)總的來(lái)說(shuō)是風(fēng)險(xiǎn)最小化的同時(shí)節(jié)約稅收支出，但在實(shí)踐操作中，必須考慮到一些特殊問(wèn)題，如企業(yè)的社會(huì)影響問(wèn)題，由于企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模本身較大，其社會(huì)的關(guān)注度和政府的關(guān)注度會(huì)較大，政府的關(guān)注度提高主要體現(xiàn)在法部門，如稅務(wù)機(jī)關(guān)，其監(jiān)管和檢查力度會(huì)較強(qiáng)，實(shí)質(zhì)上對(duì)企業(yè)的稅法遵循度的要求有更高的要求，這最形象的就是全社會(huì)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的關(guān)注。同時(shí)集團(tuán)還必須考慮本身的穩(wěn)定問(wèn)題，主要體現(xiàn)在員工的穩(wěn)定團(tuán)結(jié)，公司的新設(shè)和關(guān)閉涉及到員工的就業(yè)和發(fā)展。
2.關(guān)聯(lián)交易陷阱的規(guī)避
關(guān)聯(lián)交易是集團(tuán)整體稅收合理安排的重要手法，但是他又是一把雙刃劍，一旦稅收調(diào)整就是全額納稅調(diào)整，也就會(huì)出現(xiàn)所謂的關(guān)聯(lián)交易陷阱。比如某企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品單價(jià)為2000元，銷售給非受控第三方的價(jià)值為8000元，則按照目前稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，要補(bǔ)征增值稅和所得稅，而另外一方面關(guān)聯(lián)企業(yè)如果2000元的購(gòu)進(jìn)直接銷售給非受控第三方化，還要補(bǔ)一道增值稅和所得稅，從整體稅負(fù)的角度而言負(fù)擔(dān)了兩次稅負(fù)，結(jié)果偷雞不成反倒蝕把米。作為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理者，在合理安排集團(tuán)企業(yè)交易行為價(jià)格的同時(shí)必須充分考慮相關(guān)規(guī)定，同時(shí)對(duì)于增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品盡量集中在一個(gè)實(shí)體進(jìn)行運(yùn)作，相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易盡量集中在無(wú)形資產(chǎn)或者技術(shù)性勞務(wù)等項(xiàng)目上。
3.充分考慮組織層次對(duì)內(nèi)控的影響
由于集團(tuán)本身對(duì)資金和資產(chǎn)的安全控制工作非常關(guān)注，結(jié)合組織層次的考慮，直接帶來(lái)的系統(tǒng)內(nèi)部本身存在一定的審批制度，這樣會(huì)帶來(lái)兩個(gè)后果：
（1）中間段和末端，習(xí)慣于按制度辦事，而忽視相關(guān)的規(guī)定變化，其變化往往需要乘上而下的傳達(dá)和修正，而且級(jí)次越來(lái)容易出現(xiàn)信息失真的問(wèn)題，特別是涉及跨期，例如某集團(tuán)公司申請(qǐng)投資抵免所得稅，同一設(shè)備竟然會(huì)出現(xiàn)重復(fù)申報(bào)抵免的問(wèn)題。
（2）制度的人為邊緣化，這個(gè)往往會(huì)出現(xiàn)在財(cái)權(quán)上面，例如集團(tuán)公司對(duì)子公司購(gòu)車有明確限制，限制在20萬(wàn)之內(nèi)，而子公司負(fù)責(zé)人看上一款25萬(wàn)的車，為了應(yīng)付這樣的制度，子公司這樣處理將車一分為二，一張是購(gòu)車票20萬(wàn)，一張是汽車配件5萬(wàn)，這樣的人為邊緣化導(dǎo)致的后果可能是一方面給汽車銷售商造成偷稅的可能，也直接給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)，可能稅收不允許列支。
三、建立健全完善的集團(tuán)稅收內(nèi)控體制
1.樹(shù)立正確的納稅觀
籌劃必須建立合法的規(guī)定，籌劃就是執(zhí)行稅法的規(guī)定，要學(xué)會(huì)識(shí)別偽籌劃的概念，目前我國(guó)正處于轉(zhuǎn)型期，其稅收法律和納稅征管上有不完善處，同時(shí)大量的關(guān)系稅和人情稅確實(shí)存在的環(huán)境下，各種偽籌劃更多充斥在周圍，如虛列費(fèi)用，違背企業(yè)實(shí)際情況的籌劃都時(shí)有出現(xiàn)。
2.健全納稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度
（1）納稅評(píng)價(jià)的全過(guò)程參與
稅收規(guī)定很具體很細(xì)致，企業(yè)的方方面面都涉及，如何加強(qiáng)納稅評(píng)價(jià)在企業(yè)而言這方面工作過(guò)去一般不受重視，特別是有種錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，就是財(cái)務(wù)就是服務(wù)工作，僅僅是配合。納稅評(píng)價(jià)這個(gè)概念發(fā)展是近幾年的事情，需要一個(gè)接受的過(guò)程，同時(shí)還取決于評(píng)價(jià)人自身能力。這里的納稅評(píng)價(jià)是建立在評(píng)價(jià)人有專業(yè)的眼光，從稅收以及財(cái)務(wù)管理的視角來(lái)分析評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)行為的進(jìn)行評(píng)價(jià)，這里往往結(jié)合在企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度而進(jìn)行的。納稅評(píng)價(jià)全過(guò)程的參與，需要財(cái)務(wù)人員扎實(shí)而細(xì)致的工作，只有其價(jià)值獲得認(rèn)可，才能保證其實(shí)施的效果。
（2）操作規(guī)程的稅收梳理
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范化，體現(xiàn)在內(nèi)控程序上，即各項(xiàng)操作流程和操作規(guī)程，作為稅收關(guān)心的有關(guān)涉稅的操作流程，定期進(jìn)行流程的稅收處理十分必要，主要由以下原因：內(nèi)控控制目標(biāo)是人為設(shè)定的，既然是人為必然會(huì)存在缺陷；內(nèi)控控制環(huán)境發(fā)生變化，即稅收政策發(fā)生變化，如輔導(dǎo)期一般納稅人的引入導(dǎo)致新辦企業(yè)必須考慮其開(kāi)辦初期的限制。如某外資企業(yè)某裝置委托某項(xiàng)目管理公司進(jìn)行管理，其采購(gòu)一批閥門價(jià)值100萬(wàn)，項(xiàng)目公司管理人員按正常手續(xù)進(jìn)行詢價(jià)，招標(biāo)，簽約，履行，鑒定，貨陸續(xù)由陸運(yùn)，空運(yùn)，鐵路運(yùn)輸?shù)浆F(xiàn)場(chǎng)但是供貨人提供了兩種發(fā)票1張?jiān)鲋刀惏l(fā)票90萬(wàn)元，10萬(wàn)元的公路運(yùn)輸發(fā)票，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，該運(yùn)輸發(fā)票為虛開(kāi)發(fā)票，不得列支成本。如果在內(nèi)控制度修訂以下必須取得一張發(fā)票，則完全可以消除隱患，從而更能夠維護(hù)企業(yè)的利益。這個(gè)案例從企業(yè)角度完全是屬于內(nèi)控目標(biāo)未能涉及到的，通過(guò)梳理和整改可以防止企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題。
（3）納稅審計(jì)
納稅審計(jì)這里強(qiáng)調(diào)主要是外審。之所以提出納稅審計(jì)的概念，主要的理由還是在于企業(yè)的賬目特定情況下是公開(kāi)的，例如在稅收，財(cái)政等執(zhí)法部門的檢查，其必須要用不同的視角去觀察，同時(shí)由于行政自由裁量權(quán)的存在，而企業(yè)往往出于經(jīng)營(yíng)的考慮挑戰(zhàn)企業(yè)自由裁量權(quán)最寬松的一方面，而不是最嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目紤]。因此定期的納稅審計(jì)，有利于化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)問(wèn)題的暴露和警示有利于財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。
3.建立稅收爭(zhēng)議協(xié)調(diào)機(jī)制
一個(gè)好的爭(zhēng)議協(xié)調(diào)機(jī)制，有利于解決稅企爭(zhēng)議，可以化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何促進(jìn)并促立該項(xiàng)機(jī)制的形成，從目前的格局來(lái)看主要有以下幾種途徑：
（1）設(shè)立自己的政策研究室配備相應(yīng)的稅法和法律人才，靠自己主動(dòng)和稅務(wù)進(jìn)行溝通；
（2）通過(guò)子公司當(dāng)?shù)囟悇?wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)和解決。
但實(shí)踐過(guò)程中，上述兩種模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，比如第一種模式，適合于在于有明確文件解釋的基礎(chǔ)之上，不適合于沒(méi)有規(guī)定的爭(zhēng)議解釋，第二種模式適合于沒(méi)有明文解釋的爭(zhēng)議處理，但是這是過(guò)渡期內(nèi)的措施，即在法制還不健全的環(huán)境下情況處理。當(dāng)然模式的選擇還在于符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，商業(yè)連鎖企業(yè)更多選擇第一種模式，而房地產(chǎn)行業(yè)更適合第二種模式。評(píng)價(jià)爭(zhēng)議協(xié)調(diào)機(jī)制，就企業(yè)而言沒(méi)有最優(yōu)只有最適合的模式。
對(duì)重大涉稅事項(xiàng)，要建立“危機(jī)公關(guān)機(jī)制”。如，集團(tuán)公司或經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)的子公司，遇到重大稅收風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)公司一定要建立“危機(jī)公關(guān)預(yù)案”。首先，要固定合適人員同稅務(wù)有權(quán)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，良好的溝通是降低稅后風(fēng)險(xiǎn)必不可少的流程。尤其是目前我國(guó)稅法尚不完善，稅務(wù)部門掌握很大自由裁量權(quán)的環(huán)境下。其次，財(cái)務(wù)部門要對(duì)稅務(wù)部門提出的涉稅問(wèn)題，認(rèn)真進(jìn)行研究，及時(shí)同業(yè)務(wù)部門聯(lián)系，以把握業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)所在，從而可以有針對(duì)性地進(jìn)行研究。第三，要及時(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)介入，從財(cái)稅政策與法律證據(jù)兩個(gè)方面，為本公司提供有利的證據(jù)。只有對(duì)重大涉稅事項(xiàng)，充分重視，建立危機(jī)公關(guān)預(yù)案，才能最大限度的消除稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免因稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)影響整個(gè)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)。
四、結(jié)論
納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，以及企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，都決定了財(cái)務(wù)工作必須充分認(rèn)識(shí)到納稅事項(xiàng)必須有內(nèi)部控制體制予以約束，這需要一方面加強(qiáng)全員的防范意識(shí)；另一方面加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理包括各項(xiàng)流程的設(shè)置與配套的相關(guān)制度。集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理者必須站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度，正視這一問(wèn)題，做到合理安排稅負(fù)，合理進(jìn)行納稅籌劃，建立客觀完善的涉稅爭(zhēng)議協(xié)調(diào)機(jī)制，理順納稅操作流程，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)管理水平的提高。
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