發(fā)布時間：2024-02-28 15:53:20
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的房地產(chǎn)行業(yè)涉稅風(fēng)險樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；房地產(chǎn)眾籌；發(fā)起人；投資人；涉稅事項
一、房地產(chǎn)企業(yè)眾籌模式
眾籌模式是指借助互聯(lián)網(wǎng)手段通過線上平臺籌資項目向特定群體募集項目資金，與其他的融資方式相比，眾籌具有融資效率高，融資成本低等優(yōu)點，并且在眾籌時發(fā)起人可以通過投資平臺與投資人溝通互動，從而改變了以前信息只能單向傳遞的傳統(tǒng)模式，同時通過眾籌平臺項目信息，也可以提前鎖定有意向購房的人群。所以通過眾籌，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能快速籌集資金，還能同時達到營銷、銷售等目的。目前，房地產(chǎn)眾籌模式可分為以下幾種:（1）營銷型眾籌，是指房地產(chǎn)商以營銷為目的開設(shè)的眾籌項目。通常是指房地產(chǎn)商以出讓部分房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入作為廣告宣傳費，通過廣告的方式營銷吸引投資者，從而達到轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品房產(chǎn)所有權(quán)或相關(guān)收益權(quán)目的，提升企業(yè)知名度的目的，或者是房地產(chǎn)企業(yè)通過抵押房產(chǎn)來獲得流動資金，并承諾在一定期限內(nèi)將房產(chǎn)售出償支付投資者的投資收益。［1］（2）銷售型眾籌，是指房地產(chǎn)開發(fā)商為達到銷售房產(chǎn)，加快資金回籠速度目的，將房產(chǎn)或項目通過互聯(lián)網(wǎng)以低于市場的價格向投資者或社會公眾出售的眾籌項目。但是銷售型眾籌模式與傳統(tǒng)的直接交易房產(chǎn)還是存在一定差異，它是以產(chǎn)品房產(chǎn)作為標的物。其主要模式為:開發(fā)商通過眾籌平臺展示房產(chǎn)相關(guān)情況，眾籌參與人可通過眾籌平臺挑選中意的房產(chǎn)并進行線上預(yù)約。在預(yù)約期滿后，預(yù)約成功的投資者繳納款項并簽訂認購協(xié)議；最后，在開盤之后投資者與房地產(chǎn)開發(fā)商簽署房產(chǎn)買賣合同，完成購房。［2］（3）融資型眾籌，是指由于當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力較大，房地產(chǎn)行業(yè)前景不太樂觀，房地產(chǎn)企業(yè)為了快速募集資金而發(fā)起的房地產(chǎn)眾籌項目，主要通過房地產(chǎn)企業(yè)的在建工程或待建房產(chǎn)為籌資標的物向公眾募集資金。融資型眾籌與其他眾籌的區(qū)別，主要在于融資型眾籌是由投資者通過眾籌平臺直接對房地產(chǎn)企業(yè)的地產(chǎn)項目投資，主要投資于房地產(chǎn)企業(yè)的前期工程。［3］
二、眾籌模式下企業(yè)的涉稅事項
（一）營銷型眾籌在2020年5月10日，甲公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，因籌資需要決定通過某眾籌掛出眾籌項目，眾籌標的物為將一套價值為400萬元的成品房。為了達到營銷目的，甲公司承諾給予投資人一定的折扣，將折扣后籌集的資金作為籌資目標，所以籌集的目標金額為標的物的價格的85%即340萬元。本次眾籌的截止時間為5月17日，房產(chǎn)出售時間為7月1日，資金托管機構(gòu)為中國建設(shè)銀行。同時，在眾籌過程中，甲公司還需要分別向眾籌平臺和中國建設(shè)銀行支付中介費和托管費，分別為籌資金額的8%和3%。第一，在本案例中，按稅法規(guī)定，A企業(yè)本次眾籌項目繳納稅額的時間為2020年5月17日，即眾籌資金款項到賬的當(dāng)天，并且在現(xiàn)行稅法下，甲公司本次活動視同為預(yù)售。其納稅情況如下:首先甲企業(yè)需要按稅法規(guī)定在收到投資人支付額的押金時按照3%的預(yù)征稅率預(yù)繳增值稅，因此，甲公司需預(yù)繳納的增值稅稅額為:340/（1+9%）×3%=9.35萬元。甲公司的這套房產(chǎn)在7月1日以800萬元（不含稅價733.94萬元）的價格成交。按照相關(guān)稅法規(guī)定，還需補繳甲公司56.7萬元的稅額（733.94×9%-9.35=56.7萬元）。最后，在甲公司轉(zhuǎn)讓住宅產(chǎn)權(quán)過程中時還需要支付一定的土地增值稅以及印花稅等。所以營銷型眾籌主要涉及的風(fēng)險是中介費、托管費等的抵扣問題。按照現(xiàn)行稅法，甲公司可以按照9%的稅率取得增值稅專用發(fā)票抵扣銷項稅額，達到節(jié)稅的目的。但是如果企業(yè)取得增值稅普通發(fā)票就不能抵扣進項稅額，有些企業(yè)對于取得的增值稅發(fā)票是否可以抵扣上存在一些問題，可能導(dǎo)致稅款繳納不足①；二是關(guān)于眾籌和售出價格之間的422.02萬元［733.94-340/（1+9%）］的差額，企業(yè)一般認定將其為銷售費用，費用會涉及稅前扣除的問題，按照稅法規(guī)定，如果企業(yè)獲得了合法原始憑證就可在稅前扣除。此外，近幾年，由于政府不斷加強對房價控制，如“限購”政策等政策的相繼出臺，投資者人數(shù)有限，房地產(chǎn)企業(yè)只能靠降低房價來銷售，導(dǎo)致企業(yè)的盈利空間縮水，同時也會改變投資者的風(fēng)險偏好，導(dǎo)致企業(yè)資金籌措困難，給企業(yè)帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。第二，對于投資者來說，納稅風(fēng)險主要在于他的投資者身份。如果是個人投資者，就僅按投資收益所得繳納個人所得稅；如果是法人投資者，其收益所得應(yīng)計入企業(yè)所得稅，繳納完企業(yè)所得稅后的個人收益繳納個人所得稅。同時還應(yīng)注意，投資者是否在眾籌項目中認購了房產(chǎn)，如有簽署商品房買賣合同，則應(yīng)按合同金額繳納印花稅。第三，對于眾籌平臺來說，根據(jù)收取的中介費所得確認為主營業(yè)務(wù)收入，計入應(yīng)納稅所得額。同時按服務(wù)行業(yè)稅率繳納增值稅1.54萬元［27.2÷（1+6%）×6%］，并根據(jù)應(yīng)交增值稅計提城建稅及教育費附加。
（二）銷售型眾籌甲公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2019年4月25日決定通過某眾籌掛出眾籌項目，眾籌標的物為一套價值300萬元的成品房產(chǎn)，標的價格為700萬。本次眾籌的截止時間為5月17日，甲公司所籌700萬元（不含稅價642.2萬元），在眾籌過程中，甲公司還需要分別向眾籌平臺和中國建設(shè)銀行支付中介費和托管費，分別為籌資金額的8%和3%。第一，對于甲公司，適用9%的稅率，此時需要交納稅額為83.81萬元（642.2×9%=83.81萬元）。第二，對投資者來說，銷售型眾籌等同于房地產(chǎn)企業(yè)向投資者銷售房產(chǎn)，如果投資者的目的是為了以低于市場價獲得房產(chǎn)，那么投資者僅僅需要繳納契稅和印花稅，無須繳納個人所得稅。②因契稅的稅率受購房次數(shù)的影響，所以我們只計算印花稅。印花稅一般為是購房總價的0.05%，即3500元（700萬元X0.05%=3500元）。第三，對于眾籌平臺來說，需要根據(jù)收取的中介費和最終所得繳納增值稅和所得稅。按照銷售型眾籌和營銷型眾籌下所涉及的納稅情況基本相似，其所面臨的財稅問題也基本一致。
（三）融資型眾籌甲公司在2019年10月25日決定通過某眾籌掛出眾籌項目，眾籌標的物為價值1200萬元的新建樓盤，本次眾籌的截止時間為11月10日，眾籌的約定利率為16%，甲企業(yè)承諾到期后還本付息，其他假設(shè)同上。由于需要支付給眾籌平臺8%的中介費即96萬元，支付給銀行36萬元的資金托管費，所以甲企業(yè)最終籌集的資金為1068萬元。在本次項目中，A企業(yè)適用9%的增值稅稅率，這次眾籌項目涉及利息，利息是否要在稅前扣除成了這種模式下的涉稅主要問題。一般來說，企業(yè)會使用利息支出來降低稅前利潤，從而達到降低所得稅的目。但在本項目中，由于眾籌平臺和銀行不是貸款方，所以這筆費用屬于籌資過程中的其他支出，不應(yīng)算入利息中，企業(yè)不應(yīng)進行稅前扣除，所以這筆費用屬于籌資過程中的其他支出，不應(yīng)算入利息中，企業(yè)不應(yīng)進行稅前扣除。但兩年期滿，A企業(yè)支付給投資者利息，企業(yè)可憑獲得的原始憑證進行抵扣。除此利息支出外，融資型眾籌的涉稅環(huán)節(jié)和營銷型眾籌大致相同。
三、眾籌模式下企業(yè)納稅籌劃的建議
無論是出于何種目的、用于何種用途的眾籌，納稅都是企業(yè)不可避免的問題，納稅問題如果處理不當(dāng)就會使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險，影響企業(yè)的形象，降低企業(yè)的信譽，所以企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和納稅風(fēng)險管控能力及政策敏感度的培養(yǎng)，針對以上的問題提出兩點籌劃建議。第一，加強對財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高對稅務(wù)相關(guān)政策的敏感度。我國自2016年全面進行營改增，現(xiàn)已取得了不錯的結(jié)果，營改增的目的是為了減輕企業(yè)的稅負，但不少企業(yè)卻出現(xiàn)不減反增的情況，其原因還是稅務(wù)人員對稅收政策的把控不到位。不可否認，目前的形勢下，房地產(chǎn)行業(yè)情景不太樂觀，所以房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展重點都放在了如何提高盈利和創(chuàng)新上，不可避免地忽視了對稅務(wù)及財務(wù)人員的管理與培養(yǎng)，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)人員能力提升緩慢，對稅收和相關(guān)優(yōu)惠政策的解讀不到位，降低了企業(yè)納稅籌劃的效率。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)管理工作，設(shè)立相對獨立的稅務(wù)部門，制定一套完整合理的績效考核和獎懲制度作為依據(jù)考核稅務(wù)人員的工作情況。第二，企業(yè)應(yīng)該完善風(fēng)險控制制度，眾籌模式下的財稅問題是由于國家對房地產(chǎn)眾籌尚未提出相關(guān)政策，所以眾籌的參與方的納稅還存在一些爭論點給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險，所以企業(yè)要針對這些爭論點完善企業(yè)的風(fēng)險管控制度，提升稅務(wù)人員涉稅風(fēng)險的處理能力，并且達到減輕企業(yè)稅負的目的。
近幾年來，各地區(qū)房價迅速上漲，政府及相關(guān)部門采取了一定的控制政策，以保證房地產(chǎn)行業(yè)能夠穩(wěn)定健康地發(fā)展。4年前，國務(wù)院提出了差別化住房信貸條例，提高了首付標準，對房地產(chǎn)行業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)，同時房地產(chǎn)公司經(jīng)營的每個階段都有稅務(wù)的存在。因此，對房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險控制的思考研究是非常必要的。
二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險
（一）拿地環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險
房地產(chǎn)公司開發(fā)過程中地價款數(shù)額較大，其為稅務(wù)檢查的重點，存在較高的稅務(wù)風(fēng)險。公司購買土地過程中，政府會與房地產(chǎn)公司進行拿地談判，要求房地產(chǎn)公司代為建設(shè)市政工程等作為拿地條件，這種拿地方式會存在很多涉稅方面的問題，特別是后期土地增值稅清算時，帶來相當(dāng)大的稅務(wù)風(fēng)險。所以，公司交易土地過程中應(yīng)將代建工程作為取得土地對價，降低稅務(wù)風(fēng)險。
（二）開發(fā)過程中的稅務(wù)風(fēng)險
房地產(chǎn)公司開發(fā)時，其建設(shè)需要投入的金額為較大的支出，涉稅風(fēng)險同樣較高。鑒于建筑勞務(wù)納稅地點的特殊性，房地產(chǎn)公司與施工方簽訂相關(guān)施工合同，與材料、設(shè)備供應(yīng)商簽訂購銷合同，涉及較多的稅務(wù)問題，應(yīng)與施工方、供應(yīng)商明確相關(guān)責(zé)任，公司需要尤其關(guān)注有關(guān)法律法規(guī)，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的問題。
（三）銷售過程的稅務(wù)風(fēng)險
房地產(chǎn)公司銷售過程中存在很多相關(guān)稅收問題，如所得稅、印花稅、城建稅、營業(yè)稅，其都是稅務(wù)審查時比較關(guān)注的稅務(wù)種類，存在很高的稅務(wù)風(fēng)險。實際運行過程中，相關(guān)管理部分依照房地產(chǎn)公司預(yù)收賬款加以統(tǒng)計計算營業(yè)稅與其他稅額。所以，房地產(chǎn)公司與此相關(guān)的賬目如果沒在第一時間統(tǒng)計，則會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)公司在銷售過程中支出的各種營銷費用，采取多樣的營銷手段以及樣板房的建造等，都會在操作過程中產(chǎn)生各種稅務(wù)問題。
（四）清算階段的稅務(wù)風(fēng)險
房地產(chǎn)公司清算階段是土地增值稅的最終清算，由于土地增值稅稅率高，計算復(fù)雜，很容易使房地產(chǎn)公司在此階段造成較大的稅負支出，風(fēng)險極大。土地增值稅的扣除標準是以票據(jù)為依據(jù)，對公司取得票據(jù)的合法合規(guī)是一次最終檢驗。由于土地增值稅是地方稅，該稅種的征收程序具有濃重的地方色彩，各地稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行過程中具有相當(dāng)大的裁量權(quán)。房地產(chǎn)公司應(yīng)提前做好土地增值稅的清算準備，將相關(guān)票據(jù)、合同、資料準備齊全，可聘請中介機構(gòu)進行清算，減小稅務(wù)風(fēng)險。
（五）其他稅務(wù)風(fēng)險
稅務(wù)風(fēng)險存在于房地產(chǎn)公司經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)中。其因為注冊地區(qū)差異，會有不同的管理部門進行監(jiān)管，因而會出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。如在公司控管發(fā)票的過程中，發(fā)票的客觀與否和開發(fā)票時間和預(yù)收賬款出現(xiàn)的階段不符同樣會引發(fā)風(fēng)險。對于公司的征收環(huán)節(jié)與稅收存在很大相關(guān)性，同時稅收規(guī)定隨著時展發(fā)生改變，公司需要第一時間掌握稅法，防止發(fā)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
三、房地產(chǎn)公司控制稅收風(fēng)險的可行性
國家及相關(guān)部門對于土地增值稅是這樣要求的：納稅人建造一般要求住宅售賣，增值額如果沒有多出扣除項目金額20%，則不必繳納土地增值稅。此政策利于房地產(chǎn)公司利籌劃土地增值稅，可采用銷售定價籌劃方式，建模計算，控制增值率
房地產(chǎn)公司核算項目開發(fā)成本過程中，其成本核算目的規(guī)劃合理與否、成本金額集合項目正確與否、成本分攤方式科學(xué)與否等問題都能作用于公司稅負。如A房產(chǎn)公司開發(fā)項目的土地款為20億，而政府土地收益是8.4億，土地開發(fā)補償金額是11.5億，開發(fā)成本發(fā)生12.9億。而其項目為240000m2，包括政府回購房120000m2和商品房120000m2。因為相關(guān)稅務(wù)法律要求政策性房不用繳納土增稅，政策性和普通房應(yīng)當(dāng)分別核算。這樣房產(chǎn)公司則應(yīng)根據(jù)自身的房產(chǎn)情況和稅務(wù)政策進行合理籌劃，保證不違反規(guī)定基礎(chǔ)上節(jié)約稅金支出，降低稅務(wù)風(fēng)險。
四、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險控制對策
（一）完善房產(chǎn)公司稅務(wù)管理體制
第一，房產(chǎn)公司應(yīng)健全其稅管體制，做到權(quán)責(zé)明確，設(shè)立稅務(wù)會計崗，專人負責(zé)涉稅事項。創(chuàng)建公司內(nèi)部控制制度，有效規(guī)劃稅務(wù)職位，保證稅務(wù)工作高效運行。第二，成立合規(guī)小組，提高合同審核標準和技術(shù)能力，確認條款內(nèi)容，保證合同方掌握自身擁有的權(quán)責(zé)，防止由于不清楚合同引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。第三，務(wù)必依照相關(guān)部門的規(guī)定申報稅務(wù)，防止申報不符合規(guī)定帶來的風(fēng)險。公司相關(guān)財務(wù)負責(zé)人應(yīng)及時申報且根據(jù)相關(guān)報表進行納稅，防止公司受到處罰。第四，公司需要健全發(fā)票管理體制，規(guī)范流程，在發(fā)票購買、運用、開發(fā)、報銷不同階段全面監(jiān)管。最后，公司需要加強對稅務(wù)檔案的記錄和監(jiān)督，做好相關(guān)納稅文件資料，裝訂成冊，分類保存，保證文件全面健全。[1]
（二）健全監(jiān)督控制系統(tǒng)
房地產(chǎn)公司應(yīng)樹立風(fēng)險意識，具體稅務(wù)申報和繳納時，需要了解權(quán)責(zé)，持續(xù)加強對稅務(wù)的重視和了解。由于我國政府及相關(guān)部門制定的稅務(wù)政策隨著時代的發(fā)展而變化，房產(chǎn)公司應(yīng)關(guān)注政策，及時掌握最新資訊，以此保證繳稅符合規(guī)定標準房產(chǎn)公司應(yīng)健全稅務(wù)評價體系，科學(xué)認識稅務(wù)風(fēng)險，制定有針對性的控制對策。稅務(wù)風(fēng)險存在于房地產(chǎn)公司經(jīng)營和管理的各個階段，公司應(yīng)健全其監(jiān)督控制系統(tǒng)，將風(fēng)險控制貫穿于整個稅務(wù)過程中。定期監(jiān)督檢查稅收狀況，第一時間發(fā)展存在的稅務(wù)問題，并且加以解決。公司應(yīng)加強稅收籌劃管理水平，對事前、事中、事后實施完整的稅收籌劃工作。
（三）實施財產(chǎn)管理
第一，需要創(chuàng)建財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，保證高效履行公司的相關(guān)政策，在原材料等的購買、利用、銷售等方面加以規(guī)范，避免發(fā)生差池，提高安全指數(shù)。第二，加強對存貨與應(yīng)收賬款的控制。公司應(yīng)提高存貨管理水平，科學(xué)利用庫存物品，防止資源浪費，保證存貨資金優(yōu)化構(gòu)成。[2]同時需要依照信用對客戶進行評價和劃分等級，一定時間內(nèi)核對應(yīng)收賬款，并完善收款方案，防止賒賬時間延長。
五、結(jié)論
房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險對整個公司的影響巨大，稅務(wù)風(fēng)險貫穿于公司的各個環(huán)節(jié)中。只有加強對稅務(wù)的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題，才能有效控制稅務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)營的安全性。隨著稅法政策不斷變化，房產(chǎn)公司對于稅務(wù)風(fēng)險的控制對策也隨之改變。只有全面掌握稅務(wù)政策，提高風(fēng)險控制能力，才能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，獲取應(yīng)得的利益。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)公司；稅務(wù)風(fēng)險；控制措施
房地產(chǎn)行業(yè)作為我國的支柱性行業(yè)之一，只有實現(xiàn)健康、快速發(fā)展，才能為國民經(jīng)濟的有序運行提供可靠保障。面對企業(yè)全面實行“營改增”和金稅監(jiān)管下的各類財稅風(fēng)險，各個行業(yè)該如何采取有效內(nèi)部控制措施防控企業(yè)的各個環(huán)節(jié)風(fēng)險，避免不必要的損失，并運用風(fēng)險管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類企業(yè)的首要任務(wù)。對此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對各業(yè)務(wù)流程進行調(diào)整與完善，加大內(nèi)部管理力度，注重提升稅務(wù)管理水平，最大限度降低稅務(wù)，從而有效規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險。
一、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險分析
（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱
“營改增”政策雖然已經(jīng)全面實行，但是很多房地產(chǎn)公司仍然缺乏風(fēng)險防范意識，仍實行“粗放式”的經(jīng)營管理模式。公司領(lǐng)導(dǎo)與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識不強，工作上只關(guān)注財務(wù)風(fēng)險，忽視了稅務(wù)風(fēng)險，這樣不利于自身的可持續(xù)發(fā)展。
（二）缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險機構(gòu)
很多房地產(chǎn)公司還未成立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，也沒有安排專業(yè)的稅務(wù)管理人員，個別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔(dān)報稅的職責(zé)，未履行稅務(wù)風(fēng)險管理職能。且一些房地產(chǎn)公司的稅收管理人員由出納或其他會計崗位人員兼任，其稅收專業(yè)素質(zhì)不能滿足規(guī)定要求。
（三）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部防控制度不完善
現(xiàn)階段很多房地產(chǎn)公司還沒有建立完善的信息溝通機制。首先，各部門涉稅信息傳遞與交流不及時；其次財務(wù)人員與稅務(wù)機關(guān)溝通與交流較少，不能第一時間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，無法及時識別稅務(wù)風(fēng)險，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險評估、應(yīng)對措施及控制、風(fēng)險控制評價等環(huán)節(jié)?？梢姸悇?wù)風(fēng)險控制過程中，加強內(nèi)部管理，將防范措施做到位，是稅務(wù)風(fēng)險控制首要任務(wù)。
（四）會計制度與稅法不統(tǒng)一
當(dāng)前會計制度和稅法還有著很大的差異，營改增后稅法產(chǎn)生了新的問題。在此背景下，財務(wù)人員需要認真學(xué)習(xí)、理解并掌握改革后的財務(wù)和稅務(wù)知識，在日常工作過程中將會計制度和稅法規(guī)定的差異協(xié)調(diào)好。這對財務(wù)人員提出了更高的要求，關(guān)系著對稅務(wù)風(fēng)險的控制效果。
二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險控制措施
（一）增強稅務(wù)風(fēng)險控制管理意識
首先應(yīng)在公司內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍，公司領(lǐng)導(dǎo)要帶頭轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，切實增強稅務(wù)風(fēng)險意識，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系，培養(yǎng)員工良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，提高員工的風(fēng)險防范意識。在實際工作過程中，財務(wù)部應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的報銷制度，并進行全員培訓(xùn)，強調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，明確違反報銷制度的獎罰措施。將稅務(wù)風(fēng)險管理與員工利益相掛鉤，促使稅務(wù)風(fēng)險管理意識不斷增強。
（二）健全稅務(wù)管理體制
健全稅務(wù)管理體制是防范稅務(wù)風(fēng)險的前提，應(yīng)做好以下幾點工作：一、設(shè)置稅務(wù)會計崗位，由專業(yè)人員負責(zé)涉稅事項，明確職責(zé)權(quán)限。負責(zé)定期收集稅收政策并匯總上報，根據(jù)各項目具體情況制定切實可行的稅收籌劃計劃并監(jiān)督實施，加強與稅務(wù)部門溝通，保證稅務(wù)工作順利運行。二、成立合約規(guī)劃小組，合理分解項目成本，編制合約規(guī)劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執(zhí)行、付款審核過程中的權(quán)限。編制采購、施工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)合同模板，明確重要條款內(nèi)容，減少稅務(wù)及法律風(fēng)險。三、根據(jù)稅法規(guī)定做好納稅申報工作，避免出現(xiàn)錯報、漏報情況。將納稅資料及時裝訂成冊，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務(wù)檢查，防止因資料丟失帶來不必要的處罰。四、財務(wù)部應(yīng)加強發(fā)票管理力度，為避免出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票的情況，應(yīng)明確可抵扣進項，不可抵扣進項業(yè)務(wù)范圍，制定詳細的審核及付款流程，保證財務(wù)核算準確規(guī)范，促進稅收籌劃工作正常運行。
（三）完善內(nèi)部控制管理制度
房地產(chǎn)公司企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、合同涉稅、信息系統(tǒng)等各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，為確保將所有稅務(wù)風(fēng)險問題解決好，除增強風(fēng)險管控意識、健全稅管理體制外，還要完善內(nèi)部管理制度。房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險管理過程主要包括事前、事中和事后三個部分，且各部分有著一定的聯(lián)系，需要加強各部門人員之間的配合與支持，才能形成完善的內(nèi)部控制管理體系。在事前預(yù)防方面，應(yīng)對公司組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，將各業(yè)務(wù)流程中的審批、執(zhí)行、記錄、資料保管等職權(quán)分離，將不相容業(yè)務(wù)分離，形成權(quán)力制衡。
（四）加強會計核算實務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險管控
隨著營改增全面落地，國家稅務(wù)總局先后出臺了多項政策，財政部也出臺了《增值稅會計處理規(guī)定》的文件，同時，“金稅三期”系統(tǒng)的上線實施也使得稅務(wù)監(jiān)管手段不斷豐富，稽查力度進一步強化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對的一道難題。要解決這個難題，首先要理清增值稅會計核算基礎(chǔ)和會計科目設(shè)置，以及與之相關(guān)的納稅申報思路。其次財務(wù)人員要熟悉商品房銷售與交付流程，掌握各項目增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時申報納稅。項目開發(fā)過程發(fā)生的成本費用要合理歸集分配，可以抵扣的進項稅完稅憑證由專人負責(zé)保管、認證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測算工作。財務(wù)人員既要熟悉營改增相關(guān)政策又要做好會計核算和申報工作，才能規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。
三、結(jié)語
總之，房地產(chǎn)企業(yè)如果不及時解決稅務(wù)風(fēng)險，將不利于自身的穩(wěn)定發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險存在于房地產(chǎn)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動中，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高重視程度，加大監(jiān)督管理力度，將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，方能保證經(jīng)營管理工作更加安全。此外，房地產(chǎn)公司還要結(jié)合稅法政策變動情況，及時作出相應(yīng)的調(diào)整，提升稅務(wù)風(fēng)險控制能力，為自身的進一步發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件。
參考文獻：
[1]李軍.淺談房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其應(yīng)對策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014，(09):60-61.
關(guān)鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收風(fēng)險管理
當(dāng)前，“營改增”在房地產(chǎn)企業(yè)中已經(jīng)非常常見，并且通過這一制度來有效改變重復(fù)征稅的問題。在“營改增”的背景下，加強對稅收風(fēng)險的管理，對于房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，也是企業(yè)合理納稅的根本。在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過程中，非常容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，所以，就應(yīng)該合理運用“營改增”制度，積極完善相應(yīng)的管理制度，更好的推動房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定向前發(fā)展。
一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的重要作用
（一）緩解房地產(chǎn)企業(yè)納稅壓力當(dāng)前，稅收的一些原則還沒有得以完善，而在以往增值稅背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收并不沒有減少，反而有所增加，要比在“營改增”的背景下增加很多。根據(jù)對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收計算能夠發(fā)現(xiàn)，通過落實“營改增”政策，就能夠很好的緩解房地產(chǎn)企業(yè)的納稅壓力，并且為其提供增值稅發(fā)票，有效地減輕其負擔(dān)，更好地為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)幫助。
（二）將其行業(yè)分類細化在“營改增”政策下，我國稅后體系更加完善，對其各類服務(wù)的有效分類，能夠達到理想的納稅效果，通過這樣的方法就能夠很好的解決征稅不正確的問題，緩解房地產(chǎn)行業(yè)在發(fā)展過程中所存在的經(jīng)濟問題，讓消費者能夠更加想要購買房產(chǎn)。從房地產(chǎn)企業(yè)的角度上來看，能夠?qū)⑹┕ず贤瑒澐譃閮刹糠?，分別是采購和施工，因為在這其中的采購能夠獲得增值稅發(fā)票，這樣就能夠很好的減少納稅，將其房地產(chǎn)工程成本控制在合理范圍內(nèi)，進而幫助房地產(chǎn)企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。
二、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的問題
（一）稅收負擔(dān)增加的稅務(wù)風(fēng)險在“營改增”沒有落實前，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅過程中，會以不動產(chǎn)銷售為基礎(chǔ)來進行。而在“營改增”政策落實后，房地產(chǎn)的納稅標準就改為增值稅，在這其中的稅率有所增加。所以，從這方面也就能夠看出，在落實“營改增”政策后，其房地產(chǎn)企業(yè)的納稅負擔(dān)有所增加，但是，在這其中包括很多內(nèi)容，其中的一部分能夠用房地產(chǎn)企業(yè)來抵扣納稅額度，進而就提升房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟收益。將原本房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)額中一部分轉(zhuǎn)化為營業(yè)稅。從一定程度上來看，“營改增”政策的落實，能夠減少成本投入，進而幫助房地產(chǎn)企業(yè)獲取理想經(jīng)濟收益。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要能夠?qū)⑵淠軌蛴糜诘挚鄣脑鲋刀惏l(fā)票進行整理，并且嚴格按照相應(yīng)規(guī)定來制定，否則就會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)增多，阻礙房地產(chǎn)企業(yè)的運行。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)增加對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，其自身的性質(zhì)有一定的特點，企業(yè)在運行過程中需要考慮多個方面，對于在這其中的各種復(fù)雜內(nèi)容，都需要進行整理。而且，房地產(chǎn)企業(yè)在開展項目時，前期投入金額較大，所獲得的經(jīng)濟收益時間較長，需要承擔(dān)很大的風(fēng)險。所以，從以上問題也就能夠看出，想要有效整合能夠抵扣增值稅的相應(yīng)發(fā)票，并對其管理并不是一件容易的事情。但是，房地產(chǎn)企業(yè)需要將后續(xù)的經(jīng)濟收益和成本進行聯(lián)系，積極和相關(guān)單位進行溝通，按照我國相關(guān)法律法規(guī)來開展工作，最大程度上減少房地產(chǎn)企業(yè)的成本影響，有效提升其經(jīng)濟效益。
（三）增加成本流出通過對相關(guān)文件內(nèi)容分析能夠得知，對于房地產(chǎn)工程的造價，稅前造價×11%，那么在這其中的發(fā)票是否能夠用于抵扣增值稅發(fā)票就成為研究內(nèi)容。通過對這一內(nèi)容的有效分析能夠發(fā)現(xiàn)，在“營改增”落實前并沒有過大的差異。但是，在落實這項政策后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅率有所增加，這樣就導(dǎo)致成本增加，使得房地產(chǎn)企業(yè)在開展項目時需要在合同中明確這一點。
三、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險的問題原因
（一）缺少合理的稅收風(fēng)險防控制度當(dāng)前，很多房地產(chǎn)企業(yè)并沒有在發(fā)展過程中積極的與相關(guān)部門進行溝通，導(dǎo)致在工作時信息不具備時效性。也沒有為其建立完整的溝通渠道，這樣就不能夠有效了解稅收政策變化情況。還有就是一些房地產(chǎn)企業(yè)沒有根據(jù)自身情況來明確所存在的稅收風(fēng)險，也沒有制定相應(yīng)控制制度，對于稅收風(fēng)險中所存在的控制、評估等方面都沒有進行有效管理，這樣就導(dǎo)致出現(xiàn)大量的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）缺少涉稅風(fēng)險一些房地產(chǎn)企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評估體系過程中，并沒有加以重視，這樣就導(dǎo)致容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。在正常情況下，風(fēng)險識別、分析等，都是稅務(wù)風(fēng)險中非常重要的一部分，一旦在這其中任何一個環(huán)節(jié)存在問題，都會影響最終效果。而且，雖然有部分房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立管理流程，但是依然還是沒有對一些潛在問題進行分析，缺少相應(yīng)管理制度，導(dǎo)致依然存在稅務(wù)風(fēng)險。
（三）缺少信息溝通制度市場變化速度非?？?，及時的獲取信息對于房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員有著非常重要的意義。但是，在管理稅務(wù)風(fēng)險過程中，卻沒有及時的傳遞市場變化信息。在“營改增”的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)并沒有及時建立溝通制度，導(dǎo)致各部門之間缺少溝通，影響后期的稅務(wù)管理工作質(zhì)量。
四、“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的策略
（一）建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控制度房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中，要以稅收內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，來了解內(nèi)部控制中所存在的問題，并且采取相應(yīng)措施，以此來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。在稅務(wù)風(fēng)險管理中分為事前、事中和事后三個部分，這三個部分有著非常緊密的聯(lián)系，進而通過這樣的方法來形成整個管理體系。在事前管理中，應(yīng)該及時的為其制定管理制度，形成正確的管理理念。在事中管理中，應(yīng)該能夠分析財務(wù)指標，并且了解其中的潛在問題，以此來更好的應(yīng)用定量和定性分析，讓其風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。在事后管理時，應(yīng)該積極構(gòu)建信息化系統(tǒng)，確保其信息的通暢，準確落實稅務(wù)風(fēng)險管理。
（二）構(gòu)建涉稅稅務(wù)風(fēng)險評估體系如果想要穩(wěn)定提升房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平，就應(yīng)積極的構(gòu)建風(fēng)險評估體系。通過構(gòu)建體系，就能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)在各個階段所存在的稅務(wù)風(fēng)險進行有效分析，這樣就能夠更好的控制成本，降低稅務(wù)風(fēng)險?？梢岳脹Q策分析法，來了解在這過程中是否存在稅務(wù)風(fēng)險，找出其出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的原因，并積極采取相應(yīng)措施。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)在不斷發(fā)展過程中，也應(yīng)該能夠?qū)ζ渲嘘P(guān)鍵環(huán)節(jié)進行評估，及時找出稅務(wù)風(fēng)險，并有效解決。
關(guān)鍵詞：恒大集團；納稅風(fēng)險；房地產(chǎn)業(yè)
最近幾年，市場上出現(xiàn)了較多偷稅漏稅現(xiàn)象，社會也開始關(guān)注納稅的重要性。尤其是上市公司，一旦被卷入稅務(wù)事件就會影響整個公司的發(fā)展。像波司登的偷稅漏稅的事件、四川長虹的偷稅漏稅行為，都對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重大負面影響，并最終導(dǎo)致了公司的股價大幅度的下降。近幾年來，我國經(jīng)過了多次稅務(wù)改革，稅務(wù)部門普遍引入了納稅風(fēng)險管理方法，從而最大限度地防范企業(yè)稅務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。納稅風(fēng)險不僅僅是企業(yè)的稅務(wù)問題，同時還可以引出一個企業(yè)信譽的問題，由此出現(xiàn)的連續(xù)性事件，最終將有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
一、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)總類
人們的生活包括四件事，其中房地產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到人們住的方面，也可以稱之為不動資產(chǎn)[1]。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從購買土地、到開發(fā)建設(shè)期，一直到最后銷售或出租，期間它涉及了多種稅種。在購買土地階段，主要需要繳納契稅、印花稅；在建設(shè)階段，主要需要繳納土地使用稅、印花稅；在房屋銷售銷售階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅；在房屋出租階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。當(dāng)然，在企業(yè)運營過程中，還會涉及個人所得稅、印花稅等稅種。
二、恒大集團的稅務(wù)交納情況及現(xiàn)狀
恒大集團是一個以房地產(chǎn)為主的公司，它是集地產(chǎn)、金融、健康、旅游及體育為一體的現(xiàn)代化企業(yè)集團，公司已在香港聯(lián)合交易所上市。其全年合約銷售額已超3000億元，總資產(chǎn)已達萬億，根據(jù)恒大集團的相關(guān)年報可知每年納稅也達到了一百多個億。在恒大集團的財務(wù)部中有一個專門處理稅務(wù)的科室，配有專業(yè)的繳稅人員。這個稅務(wù)部門負責(zé)對日常的稅務(wù)事件進行有效的管理，包括納稅申報、與稅務(wù)部門的溝通等。同時需要對相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收政策進行及時地了解，讓公司可以及時做出相應(yīng)的調(diào)整。對于重大的涉稅項目的進行策劃，以防止稅務(wù)事件的發(fā)生[4]，以此來減少公司的納稅風(fēng)險與壓力。
三、恒大集團的稅務(wù)風(fēng)險存在的問題及原因
在恒大集團的企業(yè)內(nèi)部也存在著納稅的風(fēng)險危機，第一，納稅的管理機構(gòu)不完善。集團的管理模式是采用事業(yè)部財務(wù)部門的垂直管理，事業(yè)部門是根據(jù)產(chǎn)品的經(jīng)營和地區(qū)來區(qū)分的[5]。劃分后的模式是建立了多個事業(yè)部，再按照地區(qū)把多個事業(yè)部集中起來，設(shè)立一個負責(zé)人來獨立管理，每個事業(yè)部采用獨立方式核算業(yè)務(wù)。此管理模式為樹形模式，在管理方面有著一定的問題。如果一個事業(yè)部沒有重視整體的利益，或者是違反當(dāng)?shù)氐姆删蜁龃笃髽I(yè)的納稅風(fēng)險。因為其為分散管理經(jīng)營，所以在企業(yè)的成本支出上會有很大的增加。且人員素質(zhì)不同，讓企業(yè)加大了納稅風(fēng)險。雖然在集團內(nèi)部已經(jīng)增加了稅務(wù)部門，但這是歸于賬務(wù)部門下屬單位，也就是說稅務(wù)部門的每一個決策都要經(jīng)過財務(wù)部門的審批。在日常的工作中受到財務(wù)部門的管轄，這樣就會讓稅務(wù)部門因為上級部門的原因，造成納稅信息的人為篡改，極易造成風(fēng)險。經(jīng)過對比我們可以看出，恒大集團的稅務(wù)部門的工作是屬于稅務(wù)管理之后工作，沒有在前期的籌劃工作。一個正規(guī)的稅務(wù)部門應(yīng)該在前期就開始管理，再到中間的掌控，最后才是核算等后期相關(guān)處理的全面化工作流程。它應(yīng)該是涵蓋了整個集團的業(yè)務(wù)，是為了降低稅務(wù)風(fēng)險而存在的。第二，管理層對風(fēng)險不重視?，F(xiàn)在恒大集團的管理層還是停留在傳統(tǒng)的籌劃方面，即以減少納稅為目的的層次上。沒有對整個公司的經(jīng)營的納稅風(fēng)險做出合理、詳細的評估，管理層的目光還只是停留在政府稅務(wù)部門的懲罰階段。沒有一個提高企業(yè)風(fēng)險的管理意識，不利于公司戰(zhàn)略發(fā)展。第三，納稅的制度不完善。沒有一個完善的納稅風(fēng)險機制，沒有合理的管理制度，就會使公司的納稅風(fēng)險出現(xiàn)。由于對一些小問題完全忽視其存在，很可能最后造成公司非常嚴重的納稅風(fēng)險后果。仍然以減少稅務(wù)為目的的籌劃方案，反而會加大企業(yè)的納稅風(fēng)險。第四，評估體系不完善。集團內(nèi)部的稅務(wù)只是對內(nèi)部的日常納稅進行管理，對公司的稅務(wù)進行籌劃減少納稅，沒有對賬務(wù)數(shù)據(jù)進行有效的分析評估。特別是在事前的掌控風(fēng)險上沒有合理的管理，缺少完整的體系。第五，稅務(wù)信息缺少交流。交流是一個企業(yè)的重要的生存方式，可以讓一個企業(yè)在信息交流中獲取大量的外部政策情況及其他相關(guān)信息，從而達到有效的納稅風(fēng)險管理。根據(jù)相關(guān)的文獻了解到，雖然集團也有信息方面的交流，但是同稅務(wù)機關(guān)之間沒有一個良好的交流，沒有及時對新的法律進行詳細了解，存在著很大的稅務(wù)方面的爭議，造成了納稅的巨大風(fēng)險。同時導(dǎo)致了納稅款項發(fā)生錯誤的情況。第六，集團內(nèi)部的監(jiān)管不完善。在集團企業(yè)內(nèi)部雖然已經(jīng)成立了監(jiān)管部門，但他們的主要工作是監(jiān)督公司內(nèi)部的各個經(jīng)營部門，對各個部門的工作進行監(jiān)督，依據(jù)評估結(jié)果做出獎懲措施。把評估后的結(jié)果成了納稅風(fēng)險報告，并且將公司的風(fēng)險管理、信息、環(huán)境分析等做了相應(yīng)的披露。使公司的稅務(wù)成了雞肋，稅務(wù)部門的評估當(dāng)下發(fā)給下屬部門時，全都由財務(wù)直接了，沒有一個完善的納稅流程，沒有一個合理的納稅監(jiān)督，沒有一個真實性的納稅風(fēng)險報告。同時，在公司內(nèi)部沒有一個獨立的財務(wù)進行合理的風(fēng)險評估，使公司管理力度大大減少，也讓公司面臨很大的納稅風(fēng)險，以上種種全是由于公司內(nèi)部的監(jiān)督力度不夠而造成的損失。
四、完善恒大集團稅務(wù)管理體系
針對上述恒大集團的風(fēng)險，筆者給出了相應(yīng)的納稅風(fēng)險避開方法，即通過進行相關(guān)策略性的分析，從而提高公司全面的稅務(wù)風(fēng)險意識工作。第一，實行財務(wù)分析法和流程D方法。通過對公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行合理分析，對所交納的稅費，及過去的納稅情況，完成相應(yīng)的計算后，再和同行業(yè)中的其他公司做一下比較，完成對本公司的風(fēng)險預(yù)警[6]。公司可以把每個事業(yè)部所在地的稅務(wù)部門納稅情況做為預(yù)警值來對其進行標注，從而降低納稅風(fēng)險。流程圖法是將工作流程詳細化，把各項工作進行有效的拆分，在納稅時可以分部的進行處理，逐步地施行風(fēng)險意識的流程管理，重視其小問題存在性，防止造成納稅風(fēng)險。第二，建立評估模型。對企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險進行有條理的綜合評定，通過一定指標，把公司的大概的風(fēng)險做出相關(guān)的模型，分析到詳細的部分。根據(jù)公司每個年度的指標與同行之間進行比較分析，采用企業(yè)的負擔(dān)率作為評估指標，此項指標也是稅檢機關(guān)的重要指標。建立評估模型圖表把相關(guān)數(shù)據(jù)寫上，在通過負擔(dān)率的分析，減少企業(yè)的風(fēng)險納稅。負擔(dān)率是指：納稅人在一定時期內(nèi)所交的依率計征稅額占其實際收益的比例。一般來說，它是收益課稅中衡量納稅人負擔(dān)程度的主要標志，是研究和制定稅收政策的重要依據(jù)。第三，建立整體風(fēng)險模型。在做整體的風(fēng)險評估時，通過企業(yè)的償債能力，利潤及營業(yè)額等來間接的評估風(fēng)險。建立一個整體數(shù)據(jù)風(fēng)險圖表，把償債能力數(shù)據(jù)及利潤與營業(yè)額數(shù)據(jù)都寫在圖表上面，在加上每年應(yīng)交納稅后的收入，及相關(guān)的成本來分析。
五、結(jié)論
隨著世界經(jīng)濟的全球化，各個公司之間在復(fù)雜的經(jīng)濟形式下競爭變得日趨嚴重。所以有的公司就在納稅上做手腳，特別是最近幾年，出現(xiàn)了很多稅務(wù)門事件，我國對此現(xiàn)狀做了處理，使風(fēng)險管理的識別、評估和險控都做了相關(guān)的研究。本文通過對恒大集團的案例分析，分析了房地產(chǎn)業(yè)在管理上的風(fēng)險問題，進行了合理化建議，保證企業(yè)經(jīng)營利潤的可觀收入，減少風(fēng)險。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);“營改增”;問題措施
一、增值稅的概念
“營改增”的基本概念是將目前行業(yè)通用的營業(yè)稅征稅方式換為增值稅。營業(yè)稅征稅方式換為增值稅。增值稅是對銷售、進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。簡單來說，增值稅可根據(jù)增值發(fā)票進行抵扣，并只對各個流通環(huán)節(jié)中新增的價值征收。其目的是避免重復(fù)征稅。在實際操作中，企業(yè)要索要增值稅專用發(fā)票，然后憑發(fā)票來進行抵扣。增值稅專用發(fā)票是企業(yè)避免重復(fù)納稅的重要單據(jù)，如果無法取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就會存在重復(fù)納稅的風(fēng)險。
二、 “營改增”房地產(chǎn)企業(yè)的影響
（一）影響企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤
實務(wù)中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多采用預(yù)售制，即項目產(chǎn)品在未完全交工時，為緩解資金壓力而進行提前銷售。而根據(jù)我國現(xiàn)行的營業(yè)稅要求，營業(yè)稅在確認預(yù)售收入的當(dāng)期就要繳納，從而降低了企業(yè)采用預(yù)售制緩解資金壓力的效果。根據(jù)我國現(xiàn)行的營業(yè)稅規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%，這部分稅金往往在企業(yè)項目還沒有全面完成就要繳納，從而給企業(yè)資金鏈條帶來一定風(fēng)險。而“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)會出現(xiàn)進項稅額大于銷項稅額的情況。這是因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會在項目開始前提前購入建筑材料，因此在項目開發(fā)的初期開始的一段時間內(nèi)無稅可繳，也無法及時進行抵扣，因此減少企業(yè)流動資金的占用，短期內(nèi)擴大企業(yè)現(xiàn)金流。由于進項發(fā)票無法足額取得，可以抵扣的進項稅額少，到中后期，造成企業(yè)稅負和現(xiàn)金流出增加，利潤總額下降。
（二）建筑業(yè)的稅負成本增加必然轉(zhuǎn)嫁到房地產(chǎn)業(yè)
1.由于建筑業(yè)所需原材料較多，而且其成面臨的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。材料進項無法抵扣，使建筑業(yè)實際稅負增加。
2.根據(jù)我國《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的規(guī)定，以下四種企業(yè)銷售自產(chǎn)的貨物可以按6%征收率計算繳納增值稅，這四種自產(chǎn)貨物為：
（1）企業(yè)自己采掘的砂、石、石料或其他礦物或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰等。但是這部分不包含黏土實心磚、黏土實心瓦等貨物。
（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）企業(yè)用自來水
（4）以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土
這四項都是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目的必須品，通常在整個工程的造價中，占有很高的比例。如果建筑業(yè)實行“營改增”，那么建筑業(yè)的增值稅銷項稅率為11%，那么就會存在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和建筑業(yè)稅率不平衡的現(xiàn)象，建筑企業(yè)要增加5%的稅收成本。房地產(chǎn)行業(yè)與建筑業(yè)緊密相聯(lián)，因此，建筑企業(yè)為了減少稅務(wù)必會將這部分成本轉(zhuǎn)嫁到房地產(chǎn)行業(yè)。
3.通過對建筑業(yè)人工費的調(diào)查，目前，在泉州地區(qū)建筑業(yè)的人工成本占近30%，且人工成本還有不斷上漲的趨勢。而且這些人工成本沒有增加稅發(fā)票，亦沒有過項可以抵扣，勢必加大建筑業(yè)的人工稅負。
以上三方面導(dǎo)致建筑業(yè)成本的增加必然轉(zhuǎn)嫁到房地產(chǎn)開發(fā)商，擠占開發(fā)商的利潤空間。
（三）對財務(wù)人員要求高
“營改增”后，實行新的稅收體制，必定給財務(wù)人員一定壓力。增值稅相對于營業(yè)稅來說，計算相對復(fù)雜，需要核算的內(nèi)容很多，對企業(yè)的財務(wù)人員你的素質(zhì)提出了更高的要求。“營改增”后，必定帶來開票系統(tǒng)、認證抵扣、報稅系統(tǒng)、稅款繳納等操作方面一些列問題，如果財務(wù)人員學(xué)習(xí)能力不強，業(yè)務(wù)不熟練，就不能實現(xiàn)替企業(yè)減輕稅負的目的，甚至因為失誤還可能給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。
三、房地產(chǎn)企業(yè)面對“營改增”的應(yīng)對措施
（一） 提前做好“營改增”準備
對尚未加入營改增的房地產(chǎn)企業(yè)，管理層應(yīng)該提高思想認識，提前研究并制定應(yīng)對之策。
1.政策尚未出臺階段
企業(yè)要對自身生產(chǎn)管理流程進行全程梳理，把握合同、會計核算等方面可能出現(xiàn)的變化，透徹了解“營改增”后可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理方面的變化，組織相關(guān)人員進行相關(guān)知識培訓(xùn)，定期匯報工作狀況。同時，企業(yè)還應(yīng)及時對自身利潤、定價、合同等方面的制度進行預(yù)調(diào)，按照營改增后的處理流程留出變更空間，把握發(fā)票等營改增必要材料，盡可能迅速地與稅務(wù)部門溝通，從而利用營改增機會獲取資產(chǎn)增值。
2.政策出臺到生效日之間的短期過渡階段
對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)實施改造，與供應(yīng)商、客戶簽訂新的合同，購買安裝稅控系統(tǒng)、熟悉發(fā)票申領(lǐng)、開具、認證、作廢等操作和增值稅申報流程。
3.政策生效并執(zhí)行階段
企業(yè)必須時刻關(guān)注國家稅收政策的變動，對于“營改增”政策的更新和進展情況，及時進行評估，并根據(jù)政策改進狀況進行調(diào)整。
（二）完善合同
在不影響各類常用合同使用的前提下，結(jié)合稅制改革的要求，對常用合同中涉稅事項增設(shè)重要法律條款。同時對可能引發(fā)重大涉稅風(fēng)險的合同、甚至交易行為給予專業(yè)意見，對于不適宜繼續(xù)簽訂的合同或者合同條款，建議取消。
1.加強采購合同管理
增值稅要求采購過程票、款、貨一致。即納稅人在需納稅的經(jīng)濟活動中必須保證所支付款項的單位、開具抵扣憑的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，否則將不予申報抵扣稅額。除非取得了當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)的同意，不允許繼續(xù)簽訂三方抵賬協(xié)議，不允許繼續(xù)采取委托收款方式支付款項。
2.修訂違約條款
增值稅法將價外費用分為兩大類：一是代收代墊性質(zhì)的價外費用;二是具有收入性質(zhì)的違約金、賠償金等價外費用。無論屬于何種價外費用，均需要作為收入繳納11%的增值稅，而且價外費用并沒有對應(yīng)的進項稅金可以抵扣。簡言之，價外費用的合同條款或者行為會產(chǎn)生高額稅負！常用合同中的懲罰條款需要全面審閱和修訂。
3.規(guī)范代建行為
如果客戶存在代建業(yè)務(wù)，需要對代建行為重新規(guī)范。
（三） 加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理
增值稅能夠幫助企業(yè)減少稅務(wù)壓力主要體現(xiàn)在進項稅額可以抵扣上，這是避免重復(fù)征稅的重要舉措。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須重視對進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理，不能出現(xiàn)該抵扣的項目沒有進行抵扣的現(xiàn)象，否則會增加企業(yè)的稅務(wù)成本，減少企業(yè)的實際利潤。所以加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理，有利于幫助企業(yè)減少稅負。
（四） 注重財務(wù)人員培訓(xùn)
面對新的稅收環(huán)境，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須重視對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)，加大對財務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，如果沒有相應(yīng)的知識理論支撐，那么在實踐工作中就會走彎路，給企業(yè)造成不必要的損失。雖然對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，會增加一定的人力成本和資金成本，但是對于企業(yè)長遠發(fā)展來看，是必不可少的舉措。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全獎懲制度，通過獎懲制度，來激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量。同時，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部員工，也需要不斷學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識，注重積累實踐經(jīng)驗，保證能夠精準地核算銷項、進項等稅額，確保企業(yè)稅收核算工作不會出現(xiàn)人工因素的失誤。財務(wù)員工應(yīng)當(dāng)樹立與企業(yè)共命運的思想觀念，認識到只有企業(yè)整體效益提升，個人待遇才會提高的事實。
四、結(jié)語
我國實行“營改增”的目的是減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)壓力，是我國稅收體制進步的一個表現(xiàn)。而房地產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)增值稅，提前做好應(yīng)對準，并在“營改增”過程中尋求新的稅務(wù)籌劃方法，這關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)的利潤，影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以房地產(chǎn)企業(yè)必須積極重視稅制改革，在企業(yè)內(nèi)部積極尋找應(yīng)對措施，才能使得房地產(chǎn)企業(yè)在競爭中取得優(yōu)勢。
參考文獻：
一、上半年各項工作完成情況
（一）開拓思路，穩(wěn)步推進風(fēng)險管理工作
風(fēng)險管理工作是今年我局重點工作之一，也是一項全新的探索性的工作。為全力做好此項工作，我處在學(xué)習(xí)借鑒內(nèi)地省、市經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，明確工作方向，不斷開拓思路，穩(wěn)步推進風(fēng)險管理體系的建設(shè)。
1.通過對國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點和機構(gòu)設(shè)置情況，先后起草制定了《風(fēng)險管理實施方案》、《風(fēng)險管理流程》、《風(fēng)險管理績效考核辦法》、《行業(yè)案頭審計實施辦法》等文件，為風(fēng)險管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)。
2.為采集房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，較全面地掌握房地產(chǎn)行業(yè)存在的涉稅風(fēng)險點，進一步對選取的風(fēng)險指標和預(yù)警值進行修正和完善，完成了對2戶典型企業(yè)的調(diào)研工作。
3.通過風(fēng)險識別，篩選疑點企業(yè)開展風(fēng)險推送工作，先后向各區(qū)（縣）局推送了3批風(fēng)險疑點戶。在對房地產(chǎn)行業(yè)進行專項分析和典型戶調(diào)研的基礎(chǔ)上，利用全國稅收調(diào)查企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)測算出行業(yè)預(yù)警值，篩選出了第一批疑點戶推送至各區(qū)（縣）局；對征管軟件中正常管戶的發(fā)票信息進行了核查，將正常戶未驗銷發(fā)票的批次及號碼推送至各區(qū)（縣）局進行驗銷處理；根據(jù)個體工商戶典型調(diào)研和個人所得稅匯算清繳情況，向各區(qū)（縣）局推送91戶個體工商戶進行風(fēng)險應(yīng)對。
4.根據(jù)不同培訓(xùn)對象的需求，開展了3期關(guān)于《稅收風(fēng)險管理專題探討》的講座，講座從什么是稅收風(fēng)險管理、為什么要實施稅收風(fēng)險管理和如何開展稅收風(fēng)險管理工作等三個方面進行了闡述，并對市局在稅收風(fēng)險管理中的實踐和探索工作進行了匯報。
5.積極推進第三方信息采集工作，與房產(chǎn)交易中心協(xié)調(diào)個人商業(yè)用房產(chǎn)權(quán)信息；與國土資源局協(xié)調(diào)土地使用權(quán)涉稅信息。
（二）多措并舉，加強信息化建設(shè)工作
1.做好征管軟件的應(yīng)用和維護工作，確保軟件的正常運行
協(xié)助米東地稅局完成因機構(gòu)調(diào)整修改綜合征管軟件中的相應(yīng)設(shè)置；查找原因并解決因征管軟件升級后市局系統(tǒng)文書流不能正常流轉(zhuǎn)的問題；積極與區(qū)局和中軟公司聯(lián)系，解決征管軟件中自然人退稅的問題；解決一分局因接收金融保險行業(yè)的征管工作，部分企業(yè)入庫級次錯誤等問題。
2.增強應(yīng)對能力，做好技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)工作
面對一分局房產(chǎn)交易契稅業(yè)務(wù)量大幅猛增現(xiàn)象，避免因網(wǎng)速慢等軟、硬件設(shè)備問題造成納稅人恐慌、急躁情緒的發(fā)生，我處積極采取應(yīng)對措施，做好技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)工作，一是協(xié)調(diào)軟件公司為一分局搭建專用服務(wù)器，有效解決網(wǎng)速問題；二是解決POS機劃款中斷或延時的問題；三是及時指導(dǎo)和解決在契稅征收中遇到的關(guān)于軟件操作、使用的問題。
3. 做好信息設(shè)備采購工作
做好計算機相關(guān)設(shè)備的采購選型及政府采購的相關(guān)基礎(chǔ)工作，在設(shè)備選型時分析實際運行時相關(guān)的各種基礎(chǔ)信息，做好市場調(diào)查，跟蹤計算機相關(guān)的發(fā)展情況，選擇對工作合適性價比高的產(chǎn)品。
4.加強網(wǎng)絡(luò)安全管理
部署安裝市局系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件，確保計算機網(wǎng)絡(luò)及信息安全；根據(jù)總局、區(qū)局金稅三期的網(wǎng)絡(luò)改造的要求，完成網(wǎng)絡(luò)升級改造工作。
5.完成其他工作
組織落實米東區(qū)地稅排隊叫號系統(tǒng)；積極與有關(guān)方面洽談協(xié)商，完成 “騰訊通” 安裝與使用工作；針對機房空調(diào)老化，不利于計算機設(shè)備運轉(zhuǎn)的問題，對機房空調(diào)進行了更新處理；完成對一分局原有契稅信息向綜合征管系統(tǒng)導(dǎo)入的測試工作。
（三）加強視頻會議管理
協(xié)助各處室完成各類視頻會議培訓(xùn)；對各區(qū)（縣）局視頻會場不達標的單位進行了聯(lián)調(diào)和監(jiān)控。
（四）完成相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作
完成因建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點調(diào)整，對各區(qū)（縣）局操作人員正確使用綜合征管軟件模塊的培訓(xùn)工作；積極參加并完成國家稅務(wù)總局、自治區(qū)地稅局及市局開展的各項培訓(xùn)。
（五）積極協(xié)作，配合機關(guān)各處室完成相關(guān)工作
根據(jù)計財處、征管處的相關(guān)業(yè)務(wù)需求，利用區(qū)局返回的征管軟件數(shù)據(jù)，完成對部分數(shù)據(jù)的查詢工作；協(xié)調(diào)稅政二處部署網(wǎng)絡(luò)版企業(yè)所得稅匯算系統(tǒng)，并及時做好維護工作；參與征管處牽頭組織的關(guān)于對各區(qū)（縣）局征管及軟件使用情況的調(diào)研工作；配合稅政一處完成因建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點調(diào)整的調(diào)研工作及協(xié)助開發(fā)存量房批量評估系統(tǒng)，為信息化建設(shè)提供技術(shù)支持。
二、下半年工作安排
（一）繼續(xù)推進風(fēng)險管理工作
一是充分利用回歸的征管數(shù)據(jù)，通過具有內(nèi)在邏輯聯(lián)系和相關(guān)性的多個數(shù)據(jù)之間的趨同或反差關(guān)系進行合理性分析，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的風(fēng)險點；二是對前期向各區(qū)（縣）局推送的3批疑點戶的應(yīng)對質(zhì) 量進行復(fù)查，做好風(fēng)險考核及監(jiān)督工作；三是積極推進第三方信息采集工作，提高信息利用率；四是做好區(qū)局向市局推送風(fēng)險疑點戶的組織落實工作。
（二）抓好信息化建設(shè)工作
1.加強網(wǎng)絡(luò)管理
加強市局系統(tǒng)的計算機網(wǎng)絡(luò)及信息安全管理。擬對市局系統(tǒng)廣域網(wǎng)38個結(jié)點的網(wǎng)絡(luò)運行狀況、設(shè)備和安全情況進行一次巡查。根據(jù)巡查的情況對陳舊的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備進行必要更新，摸清市局廣域網(wǎng)運行負載情況并根據(jù)調(diào)查情況做出相應(yīng)的調(diào)整和規(guī)定。
2.配合各處室完成信息化工作，提供技術(shù)支持
（三） 強化數(shù)據(jù)挖掘和利用，提高信息管稅的能力
充分利用回歸的征管數(shù)據(jù)，按照人力資源優(yōu)勢互補的原則，運用計算機語言實現(xiàn)所需數(shù)據(jù)的查詢，通過數(shù)據(jù)比對、分析、利用，努力實現(xiàn)從“數(shù)據(jù)”到“信息”再到“管理”的轉(zhuǎn)變。
（四）開展網(wǎng)管員培訓(xùn)工作
擬對各區(qū)（縣）局網(wǎng)絡(luò)管理員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，及時更新現(xiàn)有網(wǎng)管的專業(yè)知識，不斷提高網(wǎng)絡(luò)管理及信息化建設(shè)的水平。
（五） 做好其他各項工作
1.配合區(qū)局開展各類征管軟件的升級和上線工作；
2.加強與中軟公司的溝通和合作，解決各區(qū)（縣）局在使用綜合征管軟件遇到的難題，切實提高綜合征管軟件的應(yīng)用水平；
關(guān)鍵詞：集團企業(yè)；納稅；內(nèi)部控制
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-02
一、引言
納稅是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的一種體現(xiàn)，納稅是每個企業(yè)的義務(wù)，應(yīng)此樹立正確的稅收觀是首要的原則，養(yǎng)成依法，遵法的意識，自覺履行納稅義務(wù)是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，正確的納稅是最好的籌劃。稅收內(nèi)部控制作為企業(yè)財務(wù)管理的重要一環(huán)，是財務(wù)總監(jiān)必須關(guān)注的，由于稅法的特性（強制性、固定性、無償性），導(dǎo)致其在財務(wù)管理的各環(huán)節(jié)中有其特殊性，其主要特點可以是稅收對企業(yè)經(jīng)營存在規(guī)范作用，稅款支出是剛性的，違反稅法規(guī)定將存在納稅風(fēng)險，同時，稅收環(huán)境存在變化性，面對稅務(wù)部門執(zhí)法方式的變化，企業(yè)也應(yīng)該認識到納稅環(huán)境變化，從而以前所未有的重視程度來應(yīng)對稅收環(huán)境變化。
集團內(nèi)企業(yè)控制目標中稅收支出的減少不是唯一目標，而稅收風(fēng)險的最小化成為最大的問題。集團內(nèi)由于生產(chǎn)的協(xié)作關(guān)系不可避免的產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易，同時集團本身出于資產(chǎn)安全等目的需要對集團內(nèi)企業(yè)進行控制，如資金、銷售等方面，會自然的形成不同于獨立非受控企業(yè)的交易價格，交易內(nèi)容，而同時稅法對關(guān)聯(lián)交易出于保證財政收入的目的進行約束和調(diào)整，而這其中必然的就會形成爭議和調(diào)整。作為集團的財務(wù)管理者必需必須看到我國稅收的漸進規(guī)范，而稅收征管法規(guī)定的一般追究的過去以往三年的，細讀近些年的反避稅案例如寶潔、明基等，就會有深刻的體會。
二、集團公司納稅管理的特殊性
1.集團公司納稅管理目標特殊性
集團公司納稅管理目標總的來說是風(fēng)險最小化的同時節(jié)約稅收支出，但在實踐操作中，必須考慮到一些特殊問題，如企業(yè)的社會影響問題，由于企業(yè)集團的規(guī)模本身較大，其社會的關(guān)注度和政府的關(guān)注度會較大，政府的關(guān)注度提高主要體現(xiàn)在法部門，如稅務(wù)機關(guān)，其監(jiān)管和檢查力度會較強，實質(zhì)上對企業(yè)的稅法遵循度的要求有更高的要求，這最形象的就是全社會對房地產(chǎn)行業(yè)的關(guān)注。同時集團還必須考慮本身的穩(wěn)定問題，主要體現(xiàn)在員工的穩(wěn)定團結(jié)，公司的新設(shè)和關(guān)閉涉及到員工的就業(yè)和發(fā)展。
2.關(guān)聯(lián)交易陷阱的規(guī)避
關(guān)聯(lián)交易是集團整體稅收合理安排的重要手法，但是他又是一把雙刃劍，一旦稅收調(diào)整就是全額納稅調(diào)整，也就會出現(xiàn)所謂的關(guān)聯(lián)交易陷阱。比如某企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品單價為2000元，銷售給非受控第三方的價值為8000元，則按照目前稅法規(guī)定進行調(diào)整，要補征增值稅和所得稅，而另外一方面關(guān)聯(lián)企業(yè)如果2000元的購進直接銷售給非受控第三方化，還要補一道增值稅和所得稅，從整體稅負的角度而言負擔(dān)了兩次稅負，結(jié)果偷雞不成反倒蝕把米。作為集團財務(wù)管理者，在合理安排集團企業(yè)交易行為價格的同時必須充分考慮相關(guān)規(guī)定，同時對于增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品盡量集中在一個實體進行運作，相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易盡量集中在無形資產(chǎn)或者技術(shù)性勞務(wù)等項目上。
3.充分考慮組織層次對內(nèi)控的影響
由于集團本身對資金和資產(chǎn)的安全控制工作非常關(guān)注，結(jié)合組織層次的考慮，直接帶來的系統(tǒng)內(nèi)部本身存在一定的審批制度，這樣會帶來兩個后果：
（1）中間段和末端，習(xí)慣于按制度辦事，而忽視相關(guān)的規(guī)定變化，其變化往往需要乘上而下的傳達和修正，而且級次越來容易出現(xiàn)信息失真的問題，特別是涉及跨期，例如某集團公司申請投資抵免所得稅，同一設(shè)備竟然會出現(xiàn)重復(fù)申報抵免的問題。
（2）制度的人為邊緣化，這個往往會出現(xiàn)在財權(quán)上面，例如集團公司對子公司購車有明確限制，限制在20萬之內(nèi)，而子公司負責(zé)人看上一款25萬的車，為了應(yīng)付這樣的制度，子公司這樣處理將車一分為二，一張是購車票20萬，一張是汽車配件5萬，這樣的人為邊緣化導(dǎo)致的后果可能是一方面給汽車銷售商造成偷稅的可能，也直接給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，可能稅收不允許列支。
三、建立健全完善的集團稅收內(nèi)控體制
1.樹立正確的納稅觀
籌劃必須建立合法的規(guī)定，籌劃就是執(zhí)行稅法的規(guī)定，要學(xué)會識別偽籌劃的概念，目前我國正處于轉(zhuǎn)型期，其稅收法律和納稅征管上有不完善處，同時大量的關(guān)系稅和人情稅確實存在的環(huán)境下，各種偽籌劃更多充斥在周圍，如虛列費用，違背企業(yè)實際情況的籌劃都時有出現(xiàn)。
2.健全納稅風(fēng)險管理制度
（1）納稅評價的全過程參與
稅收規(guī)定很具體很細致，企業(yè)的方方面面都涉及，如何加強納稅評價在企業(yè)而言這方面工作過去一般不受重視，特別是有種錯誤的觀點，就是財務(wù)就是服務(wù)工作，僅僅是配合。納稅評價這個概念發(fā)展是近幾年的事情，需要一個接受的過程，同時還取決于評價人自身能力。這里的納稅評價是建立在評價人有專業(yè)的眼光，從稅收以及財務(wù)管理的視角來分析評價對企業(yè)整體經(jīng)營行為的進行評價，這里往往結(jié)合在企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度而進行的。納稅評價全過程的參與，需要財務(wù)人員扎實而細致的工作，只有其價值獲得認可，才能保證其實施的效果。
（2）操作規(guī)程的稅收梳理
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營行為的規(guī)范化，體現(xiàn)在內(nèi)控程序上，即各項操作流程和操作規(guī)程，作為稅收關(guān)心的有關(guān)涉稅的操作流程，定期進行流程的稅收處理十分必要，主要由以下原因：內(nèi)控控制目標是人為設(shè)定的，既然是人為必然會存在缺陷；內(nèi)控控制環(huán)境發(fā)生變化，即稅收政策發(fā)生變化，如輔導(dǎo)期一般納稅人的引入導(dǎo)致新辦企業(yè)必須考慮其開辦初期的限制。如某外資企業(yè)某裝置委托某項目管理公司進行管理，其采購一批閥門價值100萬，項目公司管理人員按正常手續(xù)進行詢價，招標，簽約，履行，鑒定，貨陸續(xù)由陸運，空運，鐵路運輸?shù)浆F(xiàn)場但是供貨人提供了兩種發(fā)票1張增值稅發(fā)票90萬元，10萬元的公路運輸發(fā)票，后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)協(xié)查，該運輸發(fā)票為虛開發(fā)票，不得列支成本。如果在內(nèi)控制度修訂以下必須取得一張發(fā)票，則完全可以消除隱患，從而更能夠維護企業(yè)的利益。這個案例從企業(yè)角度完全是屬于內(nèi)控目標未能涉及到的，通過梳理和整改可以防止企業(yè)出現(xiàn)問題。
（3）納稅審計
納稅審計這里強調(diào)主要是外審。之所以提出納稅審計的概念，主要的理由還是在于企業(yè)的賬目特定情況下是公開的，例如在稅收，財政等執(zhí)法部門的檢查，其必須要用不同的視角去觀察，同時由于行政自由裁量權(quán)的存在，而企業(yè)往往出于經(jīng)營的考慮挑戰(zhàn)企業(yè)自由裁量權(quán)最寬松的一方面，而不是最嚴謹?shù)目紤]。因此定期的納稅審計，有利于化解稅收風(fēng)險，同時對問題的暴露和警示有利于財務(wù)管理工作的開展。
3.建立稅收爭議協(xié)調(diào)機制
一個好的爭議協(xié)調(diào)機制，有利于解決稅企爭議，可以化解稅收風(fēng)險，如何促進并促立該項機制的形成，從目前的格局來看主要有以下幾種途徑：
（1）設(shè)立自己的政策研究室配備相應(yīng)的稅法和法律人才，靠自己主動和稅務(wù)進行溝通；
（2）通過子公司當(dāng)?shù)囟悇?wù)中介機構(gòu)進行協(xié)調(diào)和解決。
但實踐過程中，上述兩種模式各有優(yōu)缺點，比如第一種模式，適合于在于有明確文件解釋的基礎(chǔ)之上，不適合于沒有規(guī)定的爭議解釋，第二種模式適合于沒有明文解釋的爭議處理，但是這是過渡期內(nèi)的措施，即在法制還不健全的環(huán)境下情況處理。當(dāng)然模式的選擇還在于符合企業(yè)經(jīng)營的特點，商業(yè)連鎖企業(yè)更多選擇第一種模式，而房地產(chǎn)行業(yè)更適合第二種模式。評價爭議協(xié)調(diào)機制，就企業(yè)而言沒有最優(yōu)只有最適合的模式。
對重大涉稅事項，要建立“危機公關(guān)機制”。如，集團公司或經(jīng)營主要業(yè)務(wù)的子公司，遇到重大稅收風(fēng)險，集團公司一定要建立“危機公關(guān)預(yù)案”。首先，要固定合適人員同稅務(wù)有權(quán)部門進行協(xié)調(diào)溝通，良好的溝通是降低稅后風(fēng)險必不可少的流程。尤其是目前我國稅法尚不完善，稅務(wù)部門掌握很大自由裁量權(quán)的環(huán)境下。其次，財務(wù)部門要對稅務(wù)部門提出的涉稅問題，認真進行研究，及時同業(yè)務(wù)部門聯(lián)系，以把握業(yè)務(wù)的實質(zhì)所在，從而可以有針對性地進行研究。第三，要及時聘請中介機構(gòu)介入，從財稅政策與法律證據(jù)兩個方面，為本公司提供有利的證據(jù)。只有對重大涉稅事項，充分重視，建立危機公關(guān)預(yù)案，才能最大限度的消除稅收風(fēng)險，避免因稅收稽查風(fēng)險影響整個集團公司的經(jīng)營。
四、結(jié)論
納稅風(fēng)險的存在，以及企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，都決定了財務(wù)工作必須充分認識到納稅事項必須有內(nèi)部控制體制予以約束，這需要一方面加強全員的防范意識；另一方面加強企業(yè)的內(nèi)部管理包括各項流程的設(shè)置與配套的相關(guān)制度。集團的財務(wù)管理者必須站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度，正視這一問題，做到合理安排稅負，合理進行納稅籌劃，建立客觀完善的涉稅爭議協(xié)調(diào)機制，理順納稅操作流程，促進企業(yè)集團管理水平的提高。
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