發(fā)布時(shí)間：2024-03-11 16:11:49
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的成本內(nèi)部控制的方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；外部化；合規(guī)性
中圖分類號(hào)：C93 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）02－0183－02
健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是進(jìn)一步貫徹《會(huì)計(jì)法》的要求。內(nèi)部控制作為一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作機(jī)制的組成部分，不僅僅是內(nèi)部的事情，與企業(yè)外部機(jī)制及環(huán)境也有密切的關(guān)系。隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展，呈現(xiàn)出內(nèi)部控制外部化的趨勢(shì)，而且這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)越來(lái)越明顯。那么，既然是企業(yè)內(nèi)部控制，為何會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制外部化的現(xiàn)象呢？
一、內(nèi)部控制的含義
內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自我約束和自我牽制的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)的整個(gè)管理系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，不僅企業(yè)本身，政府、廣大消費(fèi)者、投資者等都開始投以關(guān)注的目光。
內(nèi)部控制是由內(nèi)部牽制發(fā)展而來(lái)的，在《柯氏會(huì)計(jì)辭典》內(nèi)，內(nèi)部牽制是指以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制訂的業(yè)務(wù)流程。它強(qiáng)調(diào)的是在企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程中不允許個(gè)人或者單個(gè)部門獨(dú)立完成，要注意各部門和單位之間在使流程正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下交叉控制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部牽制已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展，將內(nèi)部牽制發(fā)展擴(kuò)大，形成了包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的企業(yè)內(nèi)部控制。
西方社會(huì)中對(duì)內(nèi)部控制的定義眾說(shuō)紛紜，相對(duì)權(quán)威的是1992年美國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的著名的《內(nèi)部控制――整體框架》，即COSO報(bào)告，提出了內(nèi)部控制整體框架思想，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：一是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；二是經(jīng)營(yíng)的效果和效率；三是符合適用的法律和規(guī)范。”并將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)劃分為五個(gè)部分，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。COSO報(bào)告逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來(lái)，成為國(guó)際公認(rèn)的內(nèi)部控制建立與評(píng)價(jià)指南。
近年來(lái)，我國(guó)學(xué)術(shù)界也掀起了企業(yè)內(nèi)部控制討論浪潮，但都是以西方的學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的理解為基礎(chǔ)的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的需要日益劇增，因此，內(nèi)部控制在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展是相當(dāng)快的，也逐漸出現(xiàn)了內(nèi)部控制外部化的現(xiàn)象。
二、內(nèi)部控制外部化的成因
根據(jù)COSO報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的定義得知：內(nèi)部控制是由包括企業(yè)各層人員尤其是各級(jí)管理人員共同執(zhí)行，其中處于不同層級(jí)的管理者掌握著不同的控制權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)相鄰層級(jí)之間存在著控制和被控制的關(guān)系。對(duì)某些特殊的管理層級(jí)而言，為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，需要采取特殊的控制手段和方法，因此引入了必要的外部控制，亦即產(chǎn)生了內(nèi)部控制外部化。
所謂的內(nèi)部控制外部化，是指企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的某些環(huán)節(jié)上采用外部控制程序替代內(nèi)部控制，以達(dá)到內(nèi)部控制所要求達(dá)到的目標(biāo)。外部化不僅是人員的外部化，還包括程序和方法的外部化。即企業(yè)可以通過(guò)外部專職人員參與內(nèi)部控制，也可以直接運(yùn)用外部程序和方法進(jìn)行內(nèi)部控制，這些都算是企業(yè)內(nèi)部控制外部化。內(nèi)部控制外部化是由多方面的原因造成的，其中主要包括：社會(huì)分工專業(yè)化、企業(yè)對(duì)管理高效率的追求、內(nèi)部控制自身的不完善性、政府經(jīng)濟(jì)管理職能的運(yùn)作等。
（一）社會(huì)分工專業(yè)化促進(jìn)了內(nèi)部控制外部化的發(fā)展
在當(dāng)今社會(huì)，在一件產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，完全由一家企業(yè)獨(dú)立完成對(duì)其生產(chǎn)的情況已經(jīng)不存在了，整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)是相互合作的過(guò)程，企業(yè)將自己無(wú)法完成的環(huán)節(jié)或者是成本較高以及效率較低的環(huán)節(jié)推向外部，這是符合科斯理論的。即：“企業(yè)經(jīng)營(yíng)傾向于擴(kuò)張，直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過(guò)在公開市場(chǎng)上完成同一筆交易的成本或在另一個(gè)企業(yè)中組織同樣交易的成本為止?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制與外部控制的分工與合作也符合這樣的原理。當(dāng)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)只依靠?jī)?nèi)部手段和方法的成本大于借助外部控制的成本，或者只依靠?jī)?nèi)部控制的效率低于有外部控制參與的情況，那么企業(yè)就會(huì)借機(jī)尋找外部控制的幫助。在需借助外部控制的環(huán)節(jié)中，往往是專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，而某些外部組織可能由于專業(yè)化程度較強(qiáng)或者專有資源（包括人力資源）較為豐富，從事此類的業(yè)務(wù)具有更高的效率，企業(yè)尋求外部的幫助就理所當(dāng)然。由此便引發(fā)了內(nèi)部控制的外部化進(jìn)程。
在這個(gè)外部控制的過(guò)程中，并不是單純地依靠外部控制，因?yàn)闅v史已經(jīng)證明，社會(huì)分工專業(yè)化并不一定就帶來(lái)高效率的結(jié)果，需要與內(nèi)部控制緊密結(jié)合。就如同企業(yè)每年須進(jìn)行的外部審計(jì)就是在內(nèi)部控制符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)的，這樣的模式就是外部控制和內(nèi)部控制很好的結(jié)合。
（二）通過(guò)外部控制彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷
內(nèi)部控制是內(nèi)向型控制，致使內(nèi)部控制在獨(dú)立性方面存在缺陷，表現(xiàn)在內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)形式的定位問(wèn)題上。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)可以自主決定內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工資范圍及重心等內(nèi)容，所以獨(dú)立性勢(shì)必受到影響。
理論上的內(nèi)部控制要求的監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，其控制權(quán)限較大且受到的阻力較小，此種形式是比較能夠保證其獨(dú)立性。但是，大部分企業(yè)屬于中小企業(yè)，他們的企業(yè)規(guī)模不大、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單，所以多采用由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)或者由高級(jí)管理層領(lǐng)導(dǎo)，而這種情況下的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就相對(duì)較弱。其實(shí)，即便是監(jiān)事會(huì)下的內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，也不能夠完全保證其獨(dú)立性。當(dāng)前，企業(yè)的投資者和資本市場(chǎng)都相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外，他們?cè)诤艽蟪潭壬现荒芤揽科髽I(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督管理，而且他們不僅要看到對(duì)基層管理的監(jiān)督，更要了解對(duì)高層管理的監(jiān)督。因此，對(duì)外部控制的需求也就應(yīng)運(yùn)而生。
就審計(jì)而言，外部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)、人員專業(yè)能力有保障，并且有相當(dāng)專業(yè)化的資源配置，因而外部審計(jì)或者說(shuō)是外部控制承擔(dān)某些環(huán)節(jié)的控制只能更為合適，可以有效地彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷?？傊瑑?nèi)部控制由于其自身的缺陷，需要外部控制來(lái)彌補(bǔ)。
其實(shí)，內(nèi)部控制的外部化還受到許多因素的共同影響。內(nèi)部控制與外部控制之間存在著極為密切的關(guān)系，在許多領(lǐng)域中內(nèi)部控制是與外部控制相結(jié)合共同參與企業(yè)的監(jiān)督約束，甚至在部分領(lǐng)域外部控制取代了內(nèi)部控制。由上面的分析得知，內(nèi)部控制的外部化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，是現(xiàn)代企業(yè)制度完善的必然要求，恰當(dāng)?shù)奶幚韺⒂欣谄髽I(yè)的健康發(fā)展。
三、關(guān)于如何理解內(nèi)部控制外部化
（一）內(nèi)部控制外部化的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)高層管理的控制
現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東的大眾化使得他們無(wú)法取得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，而將資產(chǎn)委托給企業(yè)的高層管理者來(lái)經(jīng)營(yíng)。這樣就在二者之間形成了委托的關(guān)系，企業(yè)的高層管理者再將委托權(quán)下放到第二層、第三層，就形成了公司內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)，這個(gè)結(jié)構(gòu)中的人員都是公司內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)是相當(dāng)了解的，對(duì)比較復(fù)雜的內(nèi)部管理工作采用內(nèi)部控制就更具有針對(duì)性和適應(yīng)性，便于查找更深一層的弊端，及時(shí)進(jìn)行反饋。且企業(yè)高層與中下層管理者之間利益沖突較小，因此，與此相關(guān)的內(nèi)部控制不必刻意追求其獨(dú)立性。
相對(duì)而言，對(duì)高層管理者的控制就不是那么容易把握，因此，內(nèi)部控制外部化的重點(diǎn)就放在了對(duì)高層管理者的控制上。首先，股東與高層管理者之間存在較大的利益沖突，單純依靠監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部控制手段難以保證其控制效果。其次，高層管理者掌握的信息往往是要對(duì)外公布的信息，這就要求控制必須具有較高的中立性。最后，高層管理者具有較多的權(quán)利，使之更容易獲得不正當(dāng)?shù)睦?，渠道和方法不但多，而且隱蔽，這樣對(duì)控制的要求就比較高，因而需要專業(yè)性較高的外部控制對(duì)其加以約束。因此，內(nèi)部控制外部化的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)高層管理的控制。
（二）內(nèi)部控制外部化的內(nèi)容主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)性的控制
根據(jù)COSO的定義，內(nèi)部控制的目標(biāo)有兩個(gè)：一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，企業(yè)運(yùn)行遵守法律規(guī)定，即合規(guī)性；二是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和效率，即效益性。這兩個(gè)目標(biāo)同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，是衡量其成果的標(biāo)準(zhǔn)。例如，企業(yè)往往設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督等機(jī)構(gòu)，利用崗位分工、授權(quán)復(fù)核、預(yù)算控制等方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)加以控制來(lái)保證其合規(guī)性；同時(shí)，也會(huì)利用業(yè)績(jī)考核、成本核算、風(fēng)險(xiǎn)效益分析、獎(jiǎng)懲等多種方法提高企業(yè)的效益。
【關(guān)鍵詞】 成本效益分析；內(nèi)部控制體系；內(nèi)部控制體系構(gòu)建循環(huán)
一、不同內(nèi)部控制體系構(gòu)建環(huán)節(jié)中的成本效益分析
成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)最基本的概念，表現(xiàn)為理性經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的收益，該原則也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部控制。與大型公司相比，中小企業(yè)具有以下特點(diǎn)：業(yè)務(wù)單一、個(gè)體規(guī)模小；缺乏成熟運(yùn)作機(jī)制，過(guò)分依靠企業(yè)主臨時(shí)決策；資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，弱化分權(quán)；組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，不相容職責(zé)分離有限。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控，都要花費(fèi)巨大的人力物力成本，因無(wú)規(guī)模效應(yīng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制的成本效益相對(duì)較差，因此有必要對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制成本效益分析方法的特殊性進(jìn)行探討。
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的循環(huán)
企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建是一個(gè)長(zhǎng)期的、多環(huán)節(jié)的循環(huán)過(guò)程（如圖1）。
1.事前評(píng)估
內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)以綜合了解目標(biāo)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境，對(duì)目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀進(jìn)行綜合分析和診斷為起點(diǎn)。而在這一環(huán)節(jié)中，對(duì)于目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)時(shí)內(nèi)部控制制度的成本效益分析構(gòu)成了對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。
2.風(fēng)險(xiǎn)控制
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基本原理，為了節(jié)約時(shí)間成本，對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在實(shí)際中常常采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。綜合考慮目標(biāo)企業(yè)幾大經(jīng)營(yíng)循環(huán)中的風(fēng)險(xiǎn)和重要性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大、性質(zhì)重要的環(huán)節(jié)重點(diǎn)防范，在最終的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)方案中加強(qiáng)這些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制建設(shè)。
3.可行性分析
對(duì)成形的內(nèi)部控制體系方案進(jìn)行綜合考量，突出可行性分析和測(cè)試。在可行性分析過(guò)程中，效益成本比率仍是重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。
4.方案實(shí)施
內(nèi)部控制方案在實(shí)施過(guò)程中仍需進(jìn)行事中控制。不斷對(duì)比內(nèi)部控制實(shí)施情況與設(shè)計(jì)方案之間的差異并實(shí)時(shí)糾正或激勵(lì)。這是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心環(huán)節(jié)，也是決定內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
5.事后評(píng)估
在這一環(huán)節(jié)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)在下一設(shè)計(jì)方案中得以解決。從某種意義上來(lái)說(shuō)，本環(huán)節(jié)的事后評(píng)估正是下一環(huán)節(jié)構(gòu)建的事前評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的循環(huán)。
（二）成本效益分析在內(nèi)部控制體系構(gòu)建各環(huán)節(jié)中的應(yīng)用
1.事前評(píng)估環(huán)節(jié)中的成本效益標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)企業(yè)現(xiàn)時(shí)內(nèi)部控制水平的評(píng)價(jià)不僅是新的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的起點(diǎn)，更是內(nèi)、外部審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。在對(duì)內(nèi)部控制有效性全面評(píng)價(jià)的過(guò)程中，成本效益比率是橫貫這五方面的重要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要考慮投入產(chǎn)出比率。成本效益比率在這里代表了企業(yè)內(nèi)部控制的效率。只有同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率，才能構(gòu)成有效的內(nèi)部控制制度。
2.可行性分析環(huán)節(jié)中的成本效益分析
企業(yè)一切的經(jīng)濟(jì)決策必須符合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的特殊性要求。管理層制定的決策在實(shí)施之前必須經(jīng)歷可行性分析的階段。雖然內(nèi)部控制框架提供了完善的內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案在實(shí)施之前，還應(yīng)使用成本效益方法對(duì)內(nèi)控體系的建立進(jìn)行可行性研究分析，評(píng)價(jià)該方案的效果在實(shí)施過(guò)程中是否能夠?qū)崿F(xiàn)。
企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)內(nèi)控體系建立所需的人力資源成本、材料成本和其他相關(guān)成本，同時(shí)還要預(yù)測(cè)直接控制效益、間接控制效益的大致范圍，評(píng)價(jià)建立該項(xiàng)目的綜合效果。此外還應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到無(wú)法預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失納入考慮。同時(shí)方案實(shí)施效率、成本率的評(píng)價(jià)也應(yīng)參考行業(yè)平均水平。
3.方案實(shí)施環(huán)節(jié)中的成本效益考核
內(nèi)部控制體系建立后的績(jī)效體現(xiàn)在是否達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制效果和控制效益等方面。實(shí)施環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制制度構(gòu)建循環(huán)的核心。只有通過(guò)事中控制才能保證內(nèi)部控制方案的落實(shí)效果。進(jìn)行事中控制，不僅可以評(píng)價(jià)管理層決策的正確性，對(duì)內(nèi)部控制體系職能的發(fā)揮作出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評(píng)價(jià)，更可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出修補(bǔ)性措施，指出提高效率的途徑，從而有效促進(jìn)內(nèi)控體系的完善。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中的成本效益分析方法探討
（一）內(nèi)部控制成本
內(nèi)部控制成本是指內(nèi)部控制措施的建立和實(shí)施需要付出的成本，如設(shè)置崗位、配備人員、購(gòu)置資產(chǎn)等。要進(jìn)行成本效益分析，必須對(duì)內(nèi)部控制成本的確認(rèn)方法加以討論。
內(nèi)部控制成本包括直接控制成本和間接控制成本。
1.直接成本
（1）人工成本。為有效執(zhí)行控制活動(dòng)，需要在重要的部門、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要的崗位配備人員進(jìn)行控制。同時(shí)要滿足不相容職務(wù)分離的要求，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。在此過(guò)程中發(fā)生的人員工資、福利費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)均屬于內(nèi)部控制的人工費(fèi)用。為改善公司治理的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)需建立內(nèi)部審計(jì)制度。其中，內(nèi)部審計(jì)人員費(fèi)用屬于人工成本的范疇。此外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)，加大力量培育職工的價(jià)值觀、社會(huì)責(zé)任感、內(nèi)部控制理念、法制觀念以及職業(yè)素養(yǎng)，職工培訓(xùn)費(fèi)用必然增加。企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，會(huì)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)成員和獨(dú)立董事相對(duì)較高的薪金都應(yīng)屬于人工費(fèi)用的范疇。
由于為完善公司治理結(jié)構(gòu)而增加的崗位部門大多非生產(chǎn)一線崗位，假設(shè)由此增加的工資福利費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)從公司管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用中剝離出工資明細(xì)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)計(jì)入人工成本。
（2）材料及折舊費(fèi)成本。為建立完善有效的信息溝通系統(tǒng)，企業(yè)需購(gòu)置或更新升級(jí)IT設(shè)備，包括計(jì)算機(jī)等硬件電子產(chǎn)品和ERP等管理軟件，其購(gòu)買、折舊和維修保護(hù)都應(yīng)確認(rèn)為內(nèi)部控制的成本。為完善公司治理環(huán)境而特別設(shè)置部門和崗位，意味著公司此后辦公費(fèi)用的增加；審計(jì)委員會(huì)成員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)也會(huì)產(chǎn)生會(huì)議期間場(chǎng)地的租賃費(fèi)、食宿費(fèi)以及資料的準(zhǔn)備、調(diào)查費(fèi)用等；為了完善某些內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)引進(jìn)特殊管理設(shè)備替代傳統(tǒng)的人工監(jiān)督，以防治舞弊、差錯(cuò)等狀況發(fā)生，例如引入職工考勤機(jī)來(lái)輔助工資管理系統(tǒng)，這部分折舊費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入內(nèi)部控制成本。
企業(yè)應(yīng)查閱內(nèi)部控制體系建立期間購(gòu)置的一切固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)，將應(yīng)用于內(nèi)部控制項(xiàng)目的折舊和攤銷費(fèi)摘出作為折舊費(fèi)用成本。有前期購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，本期折舊和攤銷方法發(fā)生改變，究其原因是由于同時(shí)應(yīng)用于內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，使得使用率增加而造成，則也應(yīng)計(jì)入折舊、攤銷費(fèi)用成本。對(duì)于本期購(gòu)入的同時(shí)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制的設(shè)備也應(yīng)參考這個(gè)原則進(jìn)行處理。
（3）其他費(fèi)用。企業(yè)擴(kuò)展外部審計(jì)的范圍或加強(qiáng)外部審計(jì)強(qiáng)度導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升；企業(yè)為了應(yīng)對(duì)和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要購(gòu)買保險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，這部分費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入內(nèi)部控制成本。由于內(nèi)、外部審計(jì)，支付保險(xiǎn)費(fèi)等業(yè)務(wù)發(fā)生頻率低，費(fèi)用金額有明顯特點(diǎn)，因此可以很容易從管理費(fèi)用中分離出管理咨詢費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用等明細(xì)，計(jì)入內(nèi)部控制成本。
此外，對(duì)于本期辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等不容易拆分的費(fèi)用，可以利用公司的報(bào)銷限額規(guī)則，大致估計(jì)由內(nèi)部控制產(chǎn)生的部分。當(dāng)這部分費(fèi)用比例不大時(shí)，可以將其與以前年份的發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行比較，大幅增加的部分作為由于內(nèi)部控制體系構(gòu)建而產(chǎn)生的部分。
2.間接成本
完善內(nèi)部控制長(zhǎng)期來(lái)看提高了經(jīng)營(yíng)效率，但在體系構(gòu)建初期，企業(yè)需要進(jìn)行詳細(xì)記錄和測(cè)試，大量的人力物力耗費(fèi)會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率下降，企業(yè)辦事效率的下降可能貽誤商機(jī)，形成一定的機(jī)會(huì)成本。由于這部分成本難以估計(jì)，一般在進(jìn)行分析時(shí)忽略不計(jì)。
（二）內(nèi)部控制效益
設(shè)計(jì)得當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度在運(yùn)行成熟之后會(huì)大幅提高公司治理水平，管理決策效率因此提升，信息傳遞更加有效，人員精簡(jiǎn)成本下降，失誤舞弊頻率下降。公司內(nèi)部控制水平提升會(huì)引發(fā)投資市場(chǎng)正面積極的反應(yīng)，公司治理水平的提升，是企業(yè)未來(lái)盈利水平高的信號(hào)。這會(huì)引導(dǎo)資本市場(chǎng)上的優(yōu)質(zhì)資源流向該上市公司，擴(kuò)展了企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛力。
內(nèi)部控制效益包括直接效益和間接效益。
1.直接效益
直接效益是指所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系一方面能夠提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，從而造成經(jīng)營(yíng)收入增加，體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的上升；另一方面能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象，從而導(dǎo)致?lián)p失和費(fèi)用減少，體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的下降，以及營(yíng)業(yè)外支出的減少上面。
2.間接效益
間接效益是指內(nèi)部控制體系實(shí)施和運(yùn)行后，使整個(gè)公司治理水平得到提升，從而使得企業(yè)社會(huì)形象提升，帶來(lái)樂(lè)觀的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資業(yè)務(wù)發(fā)展前景。從中可以預(yù)見實(shí)施內(nèi)部控制體系帶來(lái)的預(yù)期收益，但由于難以量化評(píng)估，所以忽略不計(jì)。
（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制成本效益分析的步驟和方法
成本效益分析步驟如下：
1.明確內(nèi)部控制體系構(gòu)建前后期間，以保證前后參照組的數(shù)據(jù)界定準(zhǔn)確。
2.排除實(shí)施內(nèi)部控制之前期間的特殊內(nèi)、外部環(huán)境因素造成的影響，由名義單位成本效益確認(rèn)實(shí)際單位成本效益，作為重要的參照值。
3.確認(rèn)內(nèi)部控制成本，作為可行性分析的參考指標(biāo)。
4.排除實(shí)施內(nèi)部控制之后期間的非內(nèi)部控制影響，由名義單位成本效益確認(rèn)實(shí)際單位成本效益，作為重要的參照值。
5.比較實(shí)施前后效益成本率，判斷內(nèi)部控制體系的有效性
6.比較企業(yè)支付能力與內(nèi)部控制成本，判斷內(nèi)部控制體系的可行性。
下面闡述具體成本效益分析方法：
內(nèi)部控制的效率是一個(gè)內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)參數(shù)。實(shí)際是評(píng)價(jià)目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制體系建立前后的經(jīng)營(yíng)單位成本效率。只有當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制之后的單位成本效率大于實(shí)施之前的數(shù)值，或者有充足理由判斷預(yù)期效益能夠使得后續(xù)期間的效益成本率大于參照的效益成本率時(shí)，才能說(shuō)明內(nèi)部控制體系的構(gòu)建有效。
根據(jù)實(shí)施內(nèi)部控制之前期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，假設(shè)經(jīng)營(yíng)效益為y1，用營(yíng)業(yè)收入估計(jì)；經(jīng)營(yíng)成本為t1，用營(yíng)業(yè)成本與期間費(fèi)用的加總估計(jì)；計(jì)算出來(lái)的單位成本效益y1/t1為名義效益成本率。為使參照數(shù)更加準(zhǔn)確，應(yīng)將此期間發(fā)生的非內(nèi)部控制因素對(duì)成本效益的影響排除，得到新的y2、t2，計(jì)算更有參考價(jià)值的實(shí)際單位成本效益y2 / t2。
同樣原理，根據(jù)內(nèi)部控制體系建立后續(xù)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，得到實(shí)施內(nèi)部控制后的實(shí)際單位成本效益y4 / t4。
比較上述得到的幾個(gè)重要參數(shù)：
當(dāng)y4 / t4≥y2 / t2時(shí)，說(shuō)明內(nèi)部控制有效地提升了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力；反之，則說(shuō)明內(nèi)部控制方案暫時(shí)沒有起到充分作用。
內(nèi)部控制的成本（工資、折舊費(fèi)等）大都平均分布在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)期間，但參考經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，由于時(shí)間效益的影響，內(nèi)部控制成本在連續(xù)幾年內(nèi)一般略顯遞減趨勢(shì)；相反，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果具有慣性，內(nèi)部控制實(shí)施效益的上升往往遲滯于成本的變動(dòng)，且同樣受到時(shí)間效應(yīng)的影響，將在后續(xù)期間呈現(xiàn)加速上升的趨勢(shì)（圖2）。
因此即使不滿足y4 / t4≥y2 / t2，即現(xiàn)時(shí)內(nèi)部控制無(wú)效，如果有增量Δt=t4-t2、Δy= y4-y2，且Δy/Δt≥0，則說(shuō)明長(zhǎng)期來(lái)看，內(nèi)部控制效益有可能超過(guò)內(nèi)部控制成本，即該內(nèi)部控制方案有可能產(chǎn)生未來(lái)效益，是值得實(shí)施的。
三、基于成本效益原則提出構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議
在內(nèi)部控制體系構(gòu)建的可行性分析環(huán)節(jié)中成本效益分析目的是雙重的：一方面計(jì)算出內(nèi)部控制實(shí)施后，預(yù)測(cè)的效益成本率，作為方案實(shí)施后可以參照的“成本效益預(yù)算”；另一方面剝離并預(yù)測(cè)由于內(nèi)部控制實(shí)施帶來(lái)的成本增項(xiàng)C，以評(píng)價(jià)方案的可操作性。
預(yù)測(cè)方案實(shí)施后的效益成本率與上述步驟4并無(wú)不同，不再贅述。而評(píng)價(jià)方案的可操作性則需要利用上文中探討的確認(rèn)內(nèi)部控制成本的方法，確認(rèn)內(nèi)部控制成本：
C=α×管理費(fèi)用+β×銷售費(fèi)用（C包含于Δt）
根據(jù)上文所述，內(nèi)部控制直接成本包括人員工資、保險(xiǎn)，折舊、攤銷費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，差旅費(fèi)，辦公費(fèi)，管理咨詢費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)用等等。一般來(lái)說(shuō)，這些費(fèi)用主要體現(xiàn)在管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用兩個(gè)科目下的明細(xì)當(dāng)中。此處用α和β代表逐項(xiàng)從兩個(gè)科目中摘出成本項(xiàng)目，并分別求和得到常數(shù)因數(shù)。另外，實(shí)施內(nèi)部控制后續(xù)期間的成本增量Δt中，一般包括由于構(gòu)建內(nèi)部控制體系帶來(lái)的直接成本C，以及后續(xù)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的成本增量。因此，二者的關(guān)系是C包含于Δt。
如前所述，內(nèi)部控制效益是一個(gè)未來(lái)概念，而成本卻是自方案實(shí)施起以基本平均、略有下降的趨勢(shì)發(fā)生在后續(xù)每個(gè)期間。中小企業(yè)資本力量相對(duì)薄弱，要實(shí)施內(nèi)部控制方案必須確保自身有足夠的支付能力支持到效益顯現(xiàn)的階段。因此在實(shí)施方案之前，對(duì)自身的支付能力加以評(píng)估，并與內(nèi)部控制成本C相比較，以確保方案的可行性是十分必要的。
像上文所闡述的那樣，如果說(shuō)可行性分析環(huán)節(jié)得到的預(yù)期單位成本效益是一個(gè)“預(yù)算指標(biāo)”，那么在方案實(shí)施過(guò)程中則應(yīng)該考察后續(xù)的落實(shí)效果是否達(dá)到了“預(yù)算”的要求。實(shí)際的單位成本效益與預(yù)測(cè)的單位成本效益是同一問(wèn)題的兩個(gè)方面，二者之所以存在可比性是因?yàn)槠溆?jì)算原理完全一致；唯一的區(qū)別是前者計(jì)算依據(jù)來(lái)源于實(shí)際統(tǒng)計(jì)，后者來(lái)源于經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)。
成本效益考核環(huán)節(jié)的做法與上述一般步驟中的步驟4相同，計(jì)算出實(shí)際效益成本率與預(yù)期加以比較。當(dāng)出現(xiàn)的偏差超過(guò)可容忍的范圍時(shí)必須及時(shí)排查原因，以便及時(shí)實(shí)施修補(bǔ)性措施，完善方案。
由于成本和效益兩大要素中，效益受外界環(huán)境和機(jī)遇的影響較大，不易于控制，更多的時(shí)候，為細(xì)化偏差產(chǎn)生的原因，會(huì)再次利用內(nèi)部控制直接成本C來(lái)作為追究責(zé)任、排查原因的工具。結(jié)合上文闡述的成本預(yù)算控制方法，下面將結(jié)合案例數(shù)據(jù)，具體分析幾種成本超標(biāo)的應(yīng)對(duì)措施。
現(xiàn)有某小型服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制成本預(yù)算控制表（表1），包含企業(yè)內(nèi)部控制年預(yù)算明細(xì)，以及內(nèi)部控制方案實(shí)施后連續(xù)三年成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。
1.人工成本超支：人工成本的預(yù)算應(yīng)為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離、加強(qiáng)管理監(jiān)督而設(shè)置崗位的工資以及職工培訓(xùn)費(fèi)用。由此可見，人工費(fèi)用超支大都是由于企業(yè)實(shí)際聘用人員簽訂的工資標(biāo)準(zhǔn)大于預(yù)算，或本期職工培訓(xùn)費(fèi)用超標(biāo)。無(wú)論屬于哪種情況，實(shí)際發(fā)生的人工成本將在后續(xù)期間較為固定，而這部分成本超支都會(huì)在以后期間保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，不會(huì)大幅度增減。從性質(zhì)上來(lái)講，這部分成本創(chuàng)造的價(jià)值將會(huì)在未來(lái)收益之中有效體現(xiàn)，不屬于應(yīng)該削減的范疇。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)調(diào)整下一輪事前評(píng)估的這部分成本預(yù)算，將人工成本確定在更符合實(shí)際水平的標(biāo)準(zhǔn)上。
2.折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用超支：折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用的預(yù)算是根據(jù)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制需購(gòu)入的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的。一般來(lái)說(shuō)，這些固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)在期初購(gòu)置，與預(yù)算時(shí)點(diǎn)時(shí)間上的差異不大，不應(yīng)有公允價(jià)值大規(guī)模波動(dòng)的狀況。因此一般來(lái)說(shuō)，這部分成本超支發(fā)生的頻率和金額都較少。由于預(yù)算和實(shí)際采用的折舊和攤銷方法是一致的，無(wú)論采用何種方法，二者的差異始終保持固定常數(shù)。當(dāng)此常數(shù)落在正常差異范圍內(nèi)時(shí)，應(yīng)將下期預(yù)算金額調(diào)整為本期實(shí)際金額，提高下期預(yù)算準(zhǔn)確性。當(dāng)此常數(shù)數(shù)值較大，并且超出正常范圍時(shí)，應(yīng)追溯參與該資產(chǎn)采購(gòu)的采購(gòu)、審批、記錄和驗(yàn)收人員，審查購(gòu)置資產(chǎn)的價(jià)格是否公允，是否有舞弊、差錯(cuò)現(xiàn)象發(fā)生。有必要時(shí)，要對(duì)入賬價(jià)值明顯不合理的資產(chǎn)重新估計(jì)折舊、攤銷方法，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用超支：業(yè)務(wù)招待費(fèi)一直以來(lái)都是企業(yè)重點(diǎn)控制的費(fèi)用類項(xiàng)目。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算從對(duì)象上應(yīng)細(xì)化到部門，甚至個(gè)人；從時(shí)間上應(yīng)細(xì)化到區(qū)分企業(yè)業(yè)務(wù)淡季月份、旺季月份標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在記錄時(shí)與預(yù)算采用同樣口徑，這樣便于把責(zé)任落實(shí)到人。當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用發(fā)生超支時(shí)，需對(duì)責(zé)任人員就原因展開調(diào)查了解。除了對(duì)于可接受的原因，可以允許公司對(duì)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)制度的彈性變更之外，大多數(shù)情況下，應(yīng)嚴(yán)格控制這項(xiàng)費(fèi)用的超支。
4.差旅費(fèi)、汽油費(fèi)超支：與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的處理原則基本一致。針對(duì)不同崗位、部門、時(shí)間制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)別在于對(duì)差旅費(fèi)控制要求相對(duì)寬松，超支可容忍范圍更廣。差旅費(fèi)由于其性質(zhì)使然，更應(yīng)與單筆業(yè)務(wù)的具體情況結(jié)合起來(lái)考慮，不可用因死板預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)而貽誤商機(jī)。
5.辦公費(fèi)超支：辦公費(fèi)用相對(duì)瑣碎，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)于辦公費(fèi)用的確認(rèn)會(huì)簡(jiǎn)化適用收付實(shí)現(xiàn)制。因此常見狀況是內(nèi)部控制實(shí)施初期辦公費(fèi)用或有超支，后期則有大比例剩余。由于辦公費(fèi)用數(shù)量上不構(gòu)成重要項(xiàng)目，對(duì)于辦公費(fèi)用的監(jiān)管相對(duì)輕松，沒有必要根據(jù)不同期間辦公費(fèi)用的波動(dòng)，分多重標(biāo)準(zhǔn)確定各期費(fèi)用預(yù)算。因此除個(gè)別異常狀況發(fā)生外，辦公費(fèi)用的超支和剩余無(wú)需耗費(fèi)太多精力追本溯源。對(duì)于下期辦公費(fèi)用的預(yù)算仍舊采用全年累計(jì)發(fā)生費(fèi)用的月平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)即可。
6.管理咨詢費(fèi)用超支：管理咨詢費(fèi)用一般發(fā)生在內(nèi)部控制實(shí)施前期。然而由于金額較大，且其效果惠及后續(xù)期間，會(huì)計(jì)處理上可能將它作為待攤費(fèi)用，分?jǐn)傇诟鱾€(gè)期間。經(jīng)過(guò)這樣處理的管理咨詢費(fèi)用每期預(yù)算應(yīng)是等額的，且不存在預(yù)算和實(shí)際發(fā)生金額之間的差異。
7.審計(jì)費(fèi)用超支：與管理咨詢費(fèi)用相似，外部審計(jì)費(fèi)用發(fā)生頻率也比較低。不同的是由于審計(jì)費(fèi)用相對(duì)金額較小，通常的會(huì)計(jì)處理是在發(fā)生期間列入期間損益。對(duì)于此項(xiàng)費(fèi)用一般沒有必要加以嚴(yán)格的預(yù)算控制。如果必須進(jìn)行，則應(yīng)采用一個(gè)會(huì)計(jì)年度作為單位預(yù)算期間，并與本年實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行比較。即便發(fā)生超支，若非審計(jì)業(yè)務(wù)約定中存在舞弊現(xiàn)象，則其差異不應(yīng)視為重大，沒有必要追究，彈性處理即可。
8.保險(xiǎn)費(fèi)用超支：根據(jù)企業(yè)繳納保險(xiǎn)費(fèi)用的期間長(zhǎng)度確定單位預(yù)算期間長(zhǎng)度。企業(yè)若按月、季度、年繳納保險(xiǎn)，則相應(yīng)地應(yīng)按月、季度、年制定預(yù)算。當(dāng)未發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)用上升狀況時(shí)，此項(xiàng)目成本不應(yīng)產(chǎn)生預(yù)算與實(shí)際的差異。
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；組織規(guī)劃控制；不相容職務(wù)
一、內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可用于管理控制。
良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo)，但無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善，它都無(wú)法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：第一，受成本效益原則的局限；第二，如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；第三，管理人員，逾越控制，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
二、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)
內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面。
（一）控制環(huán)境
控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。
（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)
會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：第一，確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸?；第二，?jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；第三，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；第四，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。
（三）控制程序
控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)：明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施：對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。
三、內(nèi)部控制的基本方式
內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。新《會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。
（一）組織規(guī)劃控制
根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槲鍌€(gè)步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員（或部門）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。而組織規(guī)劃控制主要包括兩個(gè)方面。
1.不相容職務(wù)的分離
如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)和出納就屬不相容職務(wù)，需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離：執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離：執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個(gè)人無(wú)意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。如果突破這個(gè)假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用。
2.組織機(jī)構(gòu)的相互控制
一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)：每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查：在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問(wèn)題得以迅速解決。
（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無(wú)權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確：特別授權(quán)是對(duì)特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過(guò)某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過(guò)特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。
當(dāng)前一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。
（三）預(yù)算控制
預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并通過(guò)授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任；第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際；第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。
（四）實(shí)物資產(chǎn)控制
實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對(duì)單位實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉(cāng)庫(kù)保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全；第二，定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。除上述外，實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說(shuō)，還包括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售全過(guò)程進(jìn)行控制。
（五）成本控制
現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來(lái)降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)水平來(lái)改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來(lái)，就是現(xiàn)代成本控制。
1.粗放型成本控制
這種成本控制是從原材料的采購(gòu)到產(chǎn)品的最終售出，貫穿始終，是一種最基本最主要的控制方法。第一，原材料采購(gòu)的成本控制。對(duì)大宗常用材料一般采取公開招標(biāo)法或擇優(yōu)廠家直接采購(gòu)。第二，材料使用的成本控制。一般有兩種方法：一是目標(biāo)成本控制法，它通過(guò)“目標(biāo)成本一目標(biāo)售價(jià)一目標(biāo)利潤(rùn)”來(lái)求得，這是采用成本否決法來(lái)控制成本。二是作業(yè)成本控制法，它通過(guò)對(duì)各種不同作業(yè)及成本動(dòng)因的分析、成本及費(fèi)用的歸集，不僅更加合理真實(shí)地計(jì)算成本，還有利于找出收入與成本不配比或僅有投入無(wú)收益的原因，這能在很大程度上降低成本。第三，產(chǎn)品銷售的成本控制。主要是宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應(yīng)只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶信賴的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)掌握投入與支出的配比原則。
2.集約型成本控制
集約型成本控制又可分為兩類：一是通過(guò)改善生產(chǎn)技術(shù)來(lái)降低成本控制。改善生產(chǎn)技術(shù)的方法很多，如引進(jìn)新的生產(chǎn)線，采用高科技產(chǎn)品等。二是通過(guò)產(chǎn)品工藝的改善來(lái)降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果，它能使成果帶來(lái)超額利潤(rùn)。
（六）風(fēng)險(xiǎn)控制
風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性，與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)的另一個(gè)概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動(dòng)可能形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計(jì)。例如，企業(yè)試制一種新產(chǎn)品，事先只能肯定該種產(chǎn)品試制成功或失敗兩種可能。但不會(huì)知道這兩種后果出現(xiàn)可能性的大小。經(jīng)營(yíng)決策一般都是在不確定的情況下作出的。在實(shí)際工作中，某一行動(dòng)的結(jié)果具有多種可能而不肯定，就叫風(fēng)險(xiǎn)；反之如某一行動(dòng)的結(jié)果很肯定，就叫沒有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)按其形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類。
1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來(lái)源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會(huì)引起企業(yè)的利潤(rùn)或利潤(rùn)率的高低變化，從而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)變化情況來(lái)源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采用有效的內(nèi)控措施加以防范。
2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會(huì)對(duì)企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時(shí)，借入資金需還本付息，一旦無(wú)力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)息稅前資金利潤(rùn)率高于借入資金利息率時(shí)，使用借入資金獲得利潤(rùn)除了補(bǔ)償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤(rùn)率提高。管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可用于管理控制。但是，若企業(yè)息稅資金利潤(rùn)率低于借入資金利潤(rùn)率，這時(shí)，使用借入資金獲得的利潤(rùn)還不夠支付利息，還需要?jiǎng)佑米杂匈Y金的一部分利潤(rùn)來(lái)支付利息，從而使自有資金利潤(rùn)降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)即為籌資風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)程度的大小受借入資金對(duì)自有資金比例的影響，借入資金比例越大，風(fēng)險(xiǎn)程度隨之增大，借入資金比例越小，風(fēng)險(xiǎn)程度也隨之減少。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金盈利能力；同時(shí)要注意防止過(guò)度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，必須采取必要的措施防范籌資風(fēng)險(xiǎn)。
（七）審計(jì)控制
關(guān)鍵詞： 貨幣資金； 內(nèi)部控制； 建立原則
一、合法并符合實(shí)際原則
每一個(gè)企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工，制定貨幣資金內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制是建立在職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。分工、授權(quán)、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責(zé)分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工的框架內(nèi)進(jìn)行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督原則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置與職責(zé)配置要求，特別是對(duì)出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債券、債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定，設(shè)計(jì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員配備與及時(shí)建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)出納員職責(zé)的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)予特別遵循的要求。再次，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立和運(yùn)行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財(cái)政部頒布的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》詳細(xì)規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則、應(yīng)采取的基本措施和應(yīng)具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制，都應(yīng)當(dāng)遵循這一規(guī)定，并應(yīng)在此規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律與規(guī)定，國(guó)家《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)條例》、《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》等國(guó)家其它有關(guān)法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境。
每一個(gè)企業(yè)的具體情況都是不相同的，國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個(gè)企業(yè)制定一套切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個(gè)企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細(xì)致的分工，就不能設(shè)置較大規(guī)模的內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)復(fù)雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內(nèi)部控制的規(guī)模就應(yīng)盡可能大些。
二、成本效益原則
成本效益原則是人類活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，它要求人類的每一項(xiàng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)是效益大于成本的，企業(yè)建立內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)遵循此項(xiàng)原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則，即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制制度并非越完整越好；規(guī)模過(guò)大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。不但要從某項(xiàng)控制措施本身出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從該控制措施對(duì)企業(yè)整個(gè)控制系統(tǒng)的影響的全局出發(fā)權(quán)衡成本與效益；不但要從過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從未來(lái)發(fā)展的需要出發(fā)，權(quán)衡成本與效益。
一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項(xiàng)控制措施本身能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項(xiàng)控制措施設(shè)置并運(yùn)行后，使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制力得到加強(qiáng)，從而使企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的其它控制措施所能增加防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額。
內(nèi)部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實(shí)施該項(xiàng)控制措施所發(fā)生的有關(guān)人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)，以及辦公場(chǎng)所、用具和物品等的購(gòu)置費(fèi)、折舊費(fèi)和修理費(fèi)等。間接控制成本是指實(shí)施該項(xiàng)控制措施后，可能會(huì)使整個(gè)企業(yè)的辦事效率下降，甚至貽誤商機(jī)，給企業(yè)增加的成本和帶來(lái)的損失。
三、不兼容職務(wù)相分離的原則
所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一個(gè)人或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能性的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，企業(yè)的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來(lái)執(zhí)行，這是能夠形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，離開了不兼容職務(wù)相分離這一基礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。
一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)可以大體上分為：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查等四種。在這四類職務(wù)中，除了授權(quán)批準(zhǔn)和稽核檢查具有兼容性，一般來(lái)說(shuō)可以兼任外，其余各種職務(wù)之間都是不兼容的，一般應(yīng)當(dāng)予以分工執(zhí)行。具體到更容易出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務(wù)而言，支出的授權(quán)審批、資金的出納和保管、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查一般都應(yīng)當(dāng)予以分工負(fù)責(zé)。
四、制衡原則
所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人，都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力應(yīng)當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有相當(dāng)控制責(zé)任的工作崗位或人員，哪怕是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)。
能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過(guò)重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金，2001.
[2] 吳秋生.強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的探討.財(cái)政研究，1999，（12）.
關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；建立原則
一、合法并符合實(shí)際原則
每一個(gè)企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工，制定貨幣資金內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制是建立在職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。分工、授權(quán)、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責(zé)分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工的框架內(nèi)進(jìn)行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督原則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置與職責(zé)配置要求，特別是對(duì)出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債券、債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定，設(shè)計(jì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員配備與及時(shí)建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)出納員職責(zé)的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)予特別遵循的要求。再次，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立和運(yùn)行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財(cái)政部頒布的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》詳細(xì)規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則、應(yīng)采取的基本措施和應(yīng)具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制，都應(yīng)當(dāng)遵循這一規(guī)定，并應(yīng)在此規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律與規(guī)定，國(guó)家《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)條例》、《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》等國(guó)家其它有關(guān)法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境。
每一個(gè)企業(yè)的具體情況都是不相同的，國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個(gè)企業(yè)制定一套切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個(gè)企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細(xì)致的分工，就不能設(shè)置較大規(guī)模的內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)復(fù)雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內(nèi)部控制的規(guī)模就應(yīng)盡可能大些。
二、成本效益原則
成本效益原則是人類活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，它要求人類的每一項(xiàng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)是效益大于成本的，企業(yè)建立內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)遵循此項(xiàng)原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則，即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制制度并非越完整越好；規(guī)模過(guò)大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。不但要從某項(xiàng)控制措施本身出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從該控制措施對(duì)企業(yè)整個(gè)控制系統(tǒng)的影響的全局出發(fā)權(quán)衡成本與效益；不但要從過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從未來(lái)發(fā)展的需要出發(fā)，權(quán)衡成本與效益。
一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項(xiàng)控制措施本身能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項(xiàng)控制措施設(shè)置并運(yùn)行后，使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制力得到加強(qiáng)，從而使企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的其它控制措施所能增加防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額。
內(nèi)部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實(shí)施該項(xiàng)控制措施所發(fā)生的有關(guān)人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)，以及辦公場(chǎng)所、用具和物品等的購(gòu)置費(fèi)、折舊費(fèi)和修理費(fèi)等。間接控制成本是指實(shí)施該項(xiàng)控制措施后，可能會(huì)使整個(gè)企業(yè)的辦事效率下降，甚至貽誤商機(jī)，給企業(yè)增加的成本和帶來(lái)的損失。
三、不兼容職務(wù)相分離的原則
所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一個(gè)人或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能性的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，企業(yè)的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來(lái)執(zhí)行，這是能夠形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，離開了不兼容職務(wù)相分離這一基礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。
一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)可以大體上分為：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查等四種。在這四類職務(wù)中，除了授權(quán)批準(zhǔn)和稽核檢查具有兼容性，一般來(lái)說(shuō)可以兼任外，其余各種職務(wù)之間都是不兼容的，一般應(yīng)當(dāng)予以分工執(zhí)行。具體到更容易出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務(wù)而言，支出的授權(quán)審批、資金的出納和保管、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查一般都應(yīng)當(dāng)予以分工負(fù)責(zé)。
四、制衡原則
所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人，都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力應(yīng)當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有相當(dāng)控制責(zé)任的工作崗位或人員，哪怕是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)。
能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過(guò)重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1]財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金，2001.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制
中圖分類號(hào)：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01
衡量一個(gè)企業(yè)管理的標(biāo)志就是內(nèi)部控制，經(jīng)過(guò)大量實(shí)踐證明，有效的控制會(huì)使企業(yè)變得強(qiáng)大、內(nèi)部控制不當(dāng)則會(huì)使企業(yè)的發(fā)展變得無(wú)序。近幾年，我國(guó)頒布實(shí)施了“會(huì)計(jì)法”，其中規(guī)定，企業(yè)必須要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。事實(shí)上，內(nèi)部控制就是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵
一般來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制主要是指具備控制的方法、措施等等，同時(shí)將其進(jìn)行系統(tǒng)的管理和應(yīng)用，最終成為一個(gè)比較全面的體系。依照控制的目的不一樣，我們可以將內(nèi)部控制分為兩個(gè)主要的部分：會(huì)計(jì)控制與管理控制。第一，會(huì)計(jì)控制是對(duì)于財(cái)務(wù)的安全性、完整習(xí)慣及其相應(yīng)的各種活動(dòng)進(jìn)行控制及其管理；第二，管理控制主要是指貫徹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方法及其決策，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等進(jìn)行的管理控制。事實(shí)上，會(huì)計(jì)控制和管理控制二者是相互制約和發(fā)展的，其中部分控制措施的執(zhí)行不僅能夠用到會(huì)計(jì)控制上，而且也能夠用到管理控制上。
良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)，然而不管企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容與運(yùn)行多么完善、良好，都沒有辦法消除內(nèi)部控制固有的特性。然而，這種固有的特性企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)，同時(shí)還要及時(shí)采取有效的措施對(duì)其進(jìn)行防范。這種固有特性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，第一，受成本高低的影響；第二，不同的員工對(duì)控制制度，員工之間勾心斗角現(xiàn)象嚴(yán)重；第三，企業(yè)的負(fù)責(zé)人亂使用職權(quán)，超越自己的管理控制能力，完全忽略了內(nèi)部控制，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也只是流于形式。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)
企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)主要分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三部分：
控制環(huán)境指的是在建立、實(shí)施某些政策時(shí)會(huì)受到各種因素的影響，具體表現(xiàn)在企業(yè)管理者或者其它職工對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和認(rèn)知上。其涉及到的內(nèi)容較多，管理者的思想認(rèn)知、監(jiān)督檢查采用的措施、影響企業(yè)發(fā)展的外部關(guān)系等等。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)指的是企業(yè)在內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法與制度。
控制程序指的是企業(yè)的管理者根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定的方針政策，從而實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。其內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn)：?jiǎn)T工分工明確，有效避免舞弊行為的出現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證、賬單的使用，認(rèn)真記錄企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的方式等內(nèi)容。
企業(yè)內(nèi)部控制的方式包含很多內(nèi)容，例如：組織規(guī)劃控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)控制等等。
(一)組織規(guī)劃控制
一般情況下，如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員(或部門)實(shí)施，就能夠保證無(wú)關(guān)聯(lián)職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。組織規(guī)劃控制主要包括兩個(gè)方面：
1.無(wú)關(guān)聯(lián)職務(wù)的分離。例如：會(huì)計(jì)工作中的出納就屬于無(wú)關(guān)聯(lián)職務(wù)，因此，必須要從會(huì)計(jì)工作中分離出來(lái)。企業(yè)內(nèi)部需要分離的職務(wù)主要包含：執(zhí)行經(jīng)濟(jì)職務(wù)和審核工作要分離；執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和記錄此業(yè)務(wù)的職務(wù)不要分離；管理財(cái)產(chǎn)職務(wù)和記錄此財(cái)產(chǎn)的職務(wù)需要分離。將無(wú)關(guān)聯(lián)職務(wù)分離是為了減小在無(wú)意識(shí)的情況下，兩個(gè)人或者多個(gè)人犯同樣的錯(cuò)誤的概率。經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明，一個(gè)人管理出現(xiàn)弄虛作假的可能性要遠(yuǎn)大于兩個(gè)人。如果將無(wú)關(guān)聯(lián)的職務(wù)分離開就可以充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。
2.企業(yè)組織部門的控制。企業(yè)進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須要設(shè)立多個(gè)管理部門。組織部門的建立與職責(zé)分工應(yīng)該充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制的要求?？刂埔笾饕浩髽I(yè)要授權(quán)給組織部門各項(xiàng)職責(zé)，而且必須確保授權(quán)不會(huì)收到外界的影響和干預(yù)；各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在運(yùn)行過(guò)程中必須要通知各個(gè)部門，而且相關(guān)部門進(jìn)行必要的監(jiān)督和檢查；在對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查工作過(guò)程中，被檢查者要積極配合檢查人員的工作，及時(shí)查找存在的問(wèn)題并采取有效的措施加以解決。
(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制
現(xiàn)如今，很多企業(yè)都是實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批制度，這與當(dāng)前形勢(shì)下內(nèi)部控制的要求、內(nèi)容等是相互背離的，因此，一定要進(jìn)行相應(yīng)的改革。經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，一定要有相應(yīng)的制度對(duì)于權(quán)利給予制約，假如不能夠這樣做，那么必將會(huì)滋生腐敗的現(xiàn)象。
一般來(lái)講，預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的最重要的內(nèi)容，其中包含的內(nèi)容較多，例如：融資、籌資、生產(chǎn)、管理等各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)一定要制訂科學(xué)合理的預(yù)算機(jī)制和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，而且需要及時(shí)進(jìn)行授權(quán)，企業(yè)的相關(guān)部門需要對(duì)于預(yù)算、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的情況給予相應(yīng)控制。預(yù)算控制的主要方法為：第一，制訂相應(yīng)的預(yù)算需要與實(shí)際情況相互結(jié)合，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制度應(yīng)該合理，同時(shí)，職員的責(zé)任需要明確。第二，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算當(dāng)中，應(yīng)該經(jīng)過(guò)相應(yīng)國(guó)家部門的審核，可以對(duì)于最初的預(yù)算加以調(diào)整，真正確保預(yù)算與實(shí)際情況相結(jié)合。第三，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要認(rèn)真反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。
實(shí)物資產(chǎn)控制可以劃分為兩類，限制接近控制與定期清查控制。經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明，實(shí)物資產(chǎn)控制是企業(yè)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的安全采取的一種有效的措施。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，不僅要限制職工接近實(shí)物資產(chǎn)，而且認(rèn)真執(zhí)行嚴(yán)格的控制制度避免大量人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)或者是和實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的文件接觸，比如：現(xiàn)金、銀行存款、存貨等。除出納人員與倉(cāng)庫(kù)保管人員外，企業(yè)的職工都限制接觸，這樣一來(lái)可以確保資產(chǎn)的安全。另一方面，定期或者是不定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，從而使實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和賬面記錄相一致，一旦發(fā)現(xiàn)實(shí)物和賬面記錄不符，必須及時(shí)查找出現(xiàn)問(wèn)題的原因，同時(shí)還要采取有效的措施加以處理。除此之外，廣義的實(shí)物資產(chǎn)控制還包含對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、保管、銷售等過(guò)程進(jìn)行合理、有效的控制。
成本控制大致可以劃分為兩大類，即粗放型與集約型。其中粗放型成本控制指的是企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝不變的前提下，只是通過(guò)減少生產(chǎn)材料的消耗，從而來(lái)降低企業(yè)的生產(chǎn)成本的方法；然而集約型成本控制指的是運(yùn)用最新的技術(shù)來(lái)改變生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝，提供生產(chǎn)質(zhì)量來(lái)降低生產(chǎn)成本的方法。只有巧妙的將這兩種方法結(jié)合在一起，才能實(shí)現(xiàn)成本控制。
粗放型成本控制。此控制方法是一種基本的而且也是最主要的控制方法。
集約型成本控制又能夠劃分成兩類，一方面，不斷改變生產(chǎn)技術(shù)以此降低企業(yè)的成本費(fèi)用。在實(shí)際生活中，改變生產(chǎn)技術(shù)的方法較多，比如：可以從發(fā)達(dá)國(guó)家引進(jìn)新的生產(chǎn)方法，運(yùn)用先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備等。另一方面，通過(guò)改變生產(chǎn)工藝來(lái)降低成本。事實(shí)上，集約成本控制主要依靠人的智慧和才能，有技能的人才可以使企業(yè)獲得超額利潤(rùn)。
(三)風(fēng)險(xiǎn)控制
通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的某些經(jīng)營(yíng)行動(dòng)的結(jié)果具有可變的特性，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前，企業(yè)的管理者只知道采取措施解決所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，然而，他們卻不知道風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，也或者是根本什么都不知道，只會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做作粗略的預(yù)測(cè)。比如：企業(yè)在生產(chǎn)一種新產(chǎn)品過(guò)程中，在投入生產(chǎn)之前只知道此產(chǎn)品試驗(yàn)的結(jié)果只有兩種結(jié)果：成功或失敗。然而，卻完全不會(huì)知道出現(xiàn)每種結(jié)果的概率。經(jīng)過(guò)大量實(shí)踐證明：很多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通常都是在不確定的情況下發(fā)生的。在實(shí)際工作中，某一行動(dòng)的結(jié)果具有多種可能使企業(yè)難以肯定，將這些難以卻的因素就稱為風(fēng)險(xiǎn)；相反的，有些行動(dòng)的結(jié)果是很明顯的，在此情況下就可以算是沒有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制就是最大限度的避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。
(四)審計(jì)控制
關(guān)鍵詞：成本費(fèi)用；內(nèi)部控制
一、成本費(fèi)用內(nèi)部控制概述
1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway）的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）了一份報(bào)告《內(nèi)部控制――整合框架》。1994年又進(jìn)行了增補(bǔ)，簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。2008年6月28日，在借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。成本費(fèi)用內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)降低成本費(fèi)用耗用水平和提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，也是企業(yè)持久發(fā)展的有力保障，它對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施具有重要意義。
二、成本費(fèi)用內(nèi)部控制現(xiàn)狀
按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號(hào)――成本費(fèi)用（征求意見稿）》，重慶煙草成本費(fèi)用內(nèi)部控制包括崗位分工及授權(quán)審批、成本費(fèi)用預(yù)算控制、成本費(fèi)用執(zhí)行控制、成本費(fèi)用核算、成本費(fèi)用分析與考核五個(gè)部分。
（一）崗位分工及授權(quán)審批
重慶煙草按照雙核集整管理要求，建立了崗位責(zé)任制和授權(quán)審批制度，明確了內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)范圍和工作要求，明確了各級(jí)審批人對(duì)其的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
（二）成本費(fèi)用預(yù)算控制
重慶煙草實(shí)行全面預(yù)算管理控制，建立了全面預(yù)算管理制度，成立了各級(jí)預(yù)算管理委員會(huì)，分別明確了各級(jí)預(yù)算組織的職責(zé)。目前，重慶煙草正在穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，初步形成了部分預(yù)算指標(biāo)市級(jí)審核模型，并將逐步建立定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模型，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制管理。
（三）成本費(fèi)用執(zhí)行控制
重慶煙草堅(jiān)持“先預(yù)算后開支，有預(yù)算才開支”的理念，嚴(yán)格按照成本費(fèi)用預(yù)算和支付審批流程，充分發(fā)揮預(yù)算歸口部門主體職責(zé)，保證成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的有效實(shí)施。
（四）成本費(fèi)用核算
重慶煙草嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，建立了成本費(fèi)用核算制度和成本費(fèi)用核算工作標(biāo)準(zhǔn)，推行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，確保行業(yè)會(huì)計(jì)信息的一致性。
（五）成本費(fèi)用分析與考核
重慶煙草推行成本費(fèi)用分析與考核制度。市公司預(yù)算管理委員會(huì)以年度成本費(fèi)用預(yù)算為依據(jù)，對(duì)各基層單位的成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況和成本費(fèi)用率進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，各基層單位根據(jù)市公司預(yù)算管理委員會(huì)考核評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)各歸口管理部門和使用部門進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。
三、加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考
（一）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)
我國(guó)企業(yè)的成本費(fèi)用控制多是企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，這是一種“自上而下”的成本費(fèi)用控制模式。管理者尋找成本費(fèi)用控制的方法和途徑，員工只是執(zhí)行成本費(fèi)用控制程序，缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性。而在日本企業(yè)中，形成的是“自下而上”自主進(jìn)行的成本管理與控制的模式。日本企業(yè)注重樹立全體員工的成本費(fèi)用控制意識(shí)，員工全員參與的積極性很高，因此員工更能夠?qū)ぷ髦谐霈F(xiàn)的問(wèn)題從自身做起，根據(jù)自己的工作特點(diǎn)，主動(dòng)尋找并發(fā)現(xiàn)降低成本的方法和關(guān)鍵點(diǎn)，并為企業(yè)降低成本提供合理化建議。成本費(fèi)用控制意識(shí)屬于企業(yè)文化范疇，并能夠促進(jìn)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的實(shí)施。因此，重慶煙草在實(shí)施成本費(fèi)用內(nèi)部控制的過(guò)程中，不應(yīng)僅僅將成本控制作為各級(jí)管理人員的職責(zé)，而應(yīng)是一種全員職責(zé)，應(yīng)將成本費(fèi)用控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分，培養(yǎng)員工的成本效益意識(shí)，增強(qiáng)員工的憂患意識(shí)，使員工的一切行為都以成本效益作為支配思想，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管控向現(xiàn)代全面管控觀念轉(zhuǎn)變，從而有效地控制成本費(fèi)用。
（二）細(xì)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)
全面預(yù)算管理在企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)部控制的過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用，它將企業(yè)年度內(nèi)需要所要發(fā)生的成本費(fèi)用、物資采購(gòu)、資產(chǎn)配置以及其他企業(yè)的事項(xiàng)進(jìn)行量化，并運(yùn)用信息傳遞和溝通，使之成為成本費(fèi)用內(nèi)部控制的有效手段。然而，僅有以前年度的成本費(fèi)用執(zhí)行數(shù)據(jù)作為參考，沒有細(xì)化的成本費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)，往往習(xí)慣于采用彈性預(yù)算編制法，容易出現(xiàn)盲目地增大成本費(fèi)用預(yù)算編制，從而造成資源的鋪張浪費(fèi)。因此，重慶煙草在建立定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模型的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡可能細(xì)化成本費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，引入資產(chǎn)配置定額標(biāo)準(zhǔn)，核定各基層單位、各使用部門的資產(chǎn)數(shù)量和配置標(biāo)準(zhǔn)，盡可能采取共享等方式共用部分固定資產(chǎn)和低值易耗品，防止資源配置出現(xiàn)盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
（三）強(qiáng)化內(nèi)控過(guò)程管理
只有成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度，沒有相關(guān)的操作流程，或者沒有對(duì)其操作過(guò)程進(jìn)行內(nèi)部控制管理，其結(jié)果是成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，成本費(fèi)用控制的效果將會(huì)大打折扣。因此，重慶煙草在完善成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的操作流程，強(qiáng)化事中、事后過(guò)程控制，實(shí)行精細(xì)化管理，即對(duì)成本費(fèi)用實(shí)施全過(guò)程、無(wú)縫隙的管理，建立一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的管理鏈。在物資采購(gòu)方面，不僅要對(duì)事前的招投標(biāo)程序和授權(quán)審批程序等進(jìn)行嚴(yán)格控制，更要建立完善的驗(yàn)收制度，強(qiáng)化事后驗(yàn)收程序和驗(yàn)收結(jié)果的過(guò)程控制。在車輛管理方面，一方面要建立車輛油耗、車雜費(fèi)等預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)，更應(yīng)該著重控制出車公里數(shù)登記和嚴(yán)格履行派車程序等車輛管理流程，確保成本費(fèi)用全過(guò)程精細(xì)化管理。
（四）完善激勵(lì)約束機(jī)制
由于煙草行業(yè)一直處于壟斷地位，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)沒有市場(chǎng)化，因此，尚沒有建立起行之有效的成本控制激勵(lì)約束機(jī)制，沒有將基層單位和員工的經(jīng)濟(jì)利益和成本費(fèi)用控制有效地結(jié)合起來(lái)，管理者和員工參與成本費(fèi)用控制的積極性沒有得到充分的調(diào)動(dòng)和激發(fā)，成本費(fèi)用控制的效果也就不太理想。因此，重慶煙草應(yīng)當(dāng)按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，建立激勵(lì)與約束機(jī)制，采取季度與年度相結(jié)合的考評(píng)方式對(duì)各基層單位進(jìn)行考核，考核結(jié)果與該基層單位員工薪酬掛鉤。年末考核時(shí)，重慶煙草對(duì)各基層單位成本費(fèi)用整體控制情況進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)各基層單位進(jìn)行年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)。各基層單位也采取季度與年度相結(jié)合的考評(píng)方式對(duì)各部門和員工進(jìn)行考核，考核結(jié)果與該部門和員工的薪酬掛鉤。
（五）建立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)
任何制度都要有其完善的監(jiān)督機(jī)制才能充分發(fā)揮其作用，成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度也一樣需要完善的監(jiān)督機(jī)制才能被認(rèn)真的貫徹執(zhí)行，否則可能就會(huì)成為一紙空文。作為內(nèi)部監(jiān)督的一種重要手段，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，更是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。2003年6月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。目前，重慶煙草內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是審計(jì)處、兩煙產(chǎn)區(qū)單位的審計(jì)委派辦和純卷煙單位財(cái)務(wù)審計(jì)科的內(nèi)部審計(jì)人員（兼職）。純卷煙單位的內(nèi)部審計(jì)人員（兼職）的工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)，且內(nèi)部審計(jì)人員（兼職）履行稽核、預(yù)算和核算等財(cái)務(wù)職能，導(dǎo)致職能職責(zé)重疊、監(jiān)管職能混淆，內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性和客觀性。因此，重慶煙草應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備得力的內(nèi)部審計(jì)人員，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能，確保成本費(fèi)用內(nèi)部控制取得實(shí)實(shí)在在的成效。
四、結(jié)束語(yǔ)
自2001年中國(guó)加入WTO以后，我國(guó)煙草行業(yè)一直在深化改革。重慶煙草作為省級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)，也在不斷完善自身各方面的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。在成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面，重慶煙草目前已結(jié)合雙核集整管理體系，制定了全面預(yù)算管理制度等一系列成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度，逐漸形成完整的成本費(fèi)用內(nèi)部控制管理體系，不斷提高成本費(fèi)用內(nèi)部控制水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.
關(guān)鍵詞:煤化工 內(nèi)部控制 成本費(fèi)用
一、引言
隨著全球整體環(huán)境形勢(shì)的加劇以及國(guó)家相關(guān)環(huán)保政策及要求的不斷提高，在對(duì)高硫煤進(jìn)行開采與使用時(shí)都有了比較嚴(yán)格的要求和限制。由于高硫煤占我國(guó)煤炭總資源的比例較大、分布面較廣，高硫煤的限采在制約我國(guó)煤炭資源高效利用的同時(shí)，還在一定程度上降低相關(guān)礦區(qū)的投資經(jīng)濟(jì)性。因此，考慮高硫煤的潔凈利用及低硫煤炭資源枯竭之后替代能源的發(fā)展成為了當(dāng)前煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展的首要問(wèn)題，煤化工產(chǎn)業(yè)迎來(lái)了其發(fā)展的機(jī)遇。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，煤化工企業(yè)在面臨新的發(fā)展機(jī)遇下，應(yīng)該積極的接受新的觀念，通過(guò)采用新的管理方式，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)降低成本，為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高奠定基礎(chǔ)。
二、內(nèi)部控制及加強(qiáng)煤化工企業(yè)內(nèi)部控制的重要性分析
(一)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要方法之一，是根據(jù)美國(guó)COSO(Treaday委員會(huì)發(fā)起委員會(huì))的相關(guān)規(guī)定而逐步形成的。通過(guò)近十年來(lái)在各個(gè)企業(yè)的實(shí)踐，絕大部分的實(shí)踐都表明通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，能有效的提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制的效率，使得企業(yè)的相關(guān)規(guī)劃能得到較高比例的實(shí)現(xiàn)。在提高企業(yè)管理水平的管理方式中，推行內(nèi)部控制方式是一個(gè)有效的途徑。
具體的來(lái)講，內(nèi)部控制是為了確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率及效果，在遵守相關(guān)的法律及法規(guī)的基礎(chǔ)上而進(jìn)行的一個(gè)管理過(guò)程，它是一個(gè)受到企業(yè)董事會(huì)、管理局以及其他員工影響的過(guò)程。與和內(nèi)部控制相關(guān)的五個(gè)要素主要包括：(1)控制環(huán)境，即企業(yè)的管理方式及企業(yè)文化與格調(diào)等，它直接關(guān)系到控制者的控制意向；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而需要對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的確認(rèn)及分析；(3)控制活動(dòng)，內(nèi)部管理在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的相關(guān)政策及程序；(4)信息與溝通，主要是指對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行確認(rèn)、收集與交換的形式與結(jié)構(gòu)；(5)監(jiān)控，對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制及運(yùn)行組織過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控的過(guò)程。
(二)加強(qiáng)煤化工企業(yè)內(nèi)部控制的重要性
內(nèi)部控制管理是確保煤化工企業(yè)效益實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。企業(yè)通過(guò)用內(nèi)部控制的方法來(lái)構(gòu)建企業(yè)的基本框架，然后再結(jié)合企業(yè)的基本實(shí)際，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，給企業(yè)成本費(fèi)用的降低提供有效保障。
以某煤化工企業(yè)為例，該企業(yè)的工藝裝備及技術(shù)水平都達(dá)到了世界先進(jìn)水平，尤其是在人才構(gòu)成方面具有較為明顯的優(yōu)勢(shì)。但是，由于傳統(tǒng)發(fā)展的原因，企業(yè)的整體管理仍然是構(gòu)架于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理模式之上，企業(yè)的管理重心傾向于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，再加上較為沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不能轉(zhuǎn)入良性循環(huán)狀態(tài)。企業(yè)2008年開始對(duì)企業(yè)管理制度進(jìn)行改革，對(duì)內(nèi)部管理方式進(jìn)行大幅度的調(diào)整，在內(nèi)部控制原理的基礎(chǔ)上，對(duì)材料的采購(gòu)、存貯、生產(chǎn)消耗以及費(fèi)用支出等都進(jìn)行了內(nèi)部控制管理改革，大大的降低了物資采購(gòu)的成本，同時(shí)還有效的減少了生產(chǎn)過(guò)程中物資的消耗。在該年度其利潤(rùn)總額就上升了近200萬(wàn)元。
三、煤化工企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑
(一)采用合同會(huì)簽制，將內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制引入材料采購(gòu)環(huán)節(jié)
物資及原材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)是煤化工企業(yè)資金流動(dòng)量變化最大的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)成本以及物資采購(gòu)的成本進(jìn)行有效的控制，確保材料采購(gòu)成本處于一個(gè)較低的水平能給企業(yè)帶來(lái)最為直接的效益。
企業(yè)應(yīng)該以上年度物資采購(gòu)的總成本作為基礎(chǔ)，結(jié)合對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)的具體分析之后，確認(rèn)出一個(gè)合理的采購(gòu)成本節(jié)約的潛力。對(duì)于物資采購(gòu)環(huán)節(jié)中存在的在管理程序上缺少一個(gè)行之有效的監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)象，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制管理的原理與方法在內(nèi)部設(shè)立物價(jià)監(jiān)督部門，通過(guò)計(jì)劃、財(cái)務(wù)及物價(jià)監(jiān)督三個(gè)部門的同時(shí)參與和努力，各個(gè)部門各司其責(zé)，對(duì)采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。通過(guò)這種會(huì)簽制度能有效的降低企業(yè)的采購(gòu)成本。
(二)加強(qiáng)定額控制，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消耗成本
定額管理是一種較為傳統(tǒng)的科學(xué)管理方式，但是將之和內(nèi)部控制的相關(guān)原理結(jié)合之后能使得其煥發(fā)出新的生機(jī)，實(shí)現(xiàn)新的管理目的。在傳統(tǒng)的管理理念中，定額管理即是強(qiáng)制性、被動(dòng)式的執(zhí)行管理方式的代名詞。而在內(nèi)部控制的基本原理之下，定額管理要求在目標(biāo)的既定狀態(tài)之下，根據(jù)環(huán)境的具體變化來(lái)制定動(dòng)態(tài)的定額指標(biāo)，進(jìn)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)過(guò)程控制。
(三)對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行合理分解，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行有效控制
在會(huì)計(jì)管理當(dāng)中，所包含的基本會(huì)計(jì)科目名目繁多，雖然他們能有效的歸攏企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的大部分支出。但是卻具有金額小、項(xiàng)目種類繁多的特點(diǎn)，難以進(jìn)行細(xì)化的控制，這不符合內(nèi)部控制的明確目標(biāo)與分析環(huán)境的基本原理。
因此，煤化工企業(yè)應(yīng)該通過(guò)采用倒算法來(lái)確定“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等支出計(jì)劃，然后對(duì)各個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行拆解和分析。例如，對(duì)于“制造費(fèi)用”，企業(yè)可以將之劃分為備件、材料、勞務(wù)、零星維修以及土建維修等多個(gè)小單元，然后按照可控與不可控制兩個(gè)性質(zhì)分解維修費(fèi)用的指標(biāo)，再下達(dá)到各職能部門，充分的發(fā)揮各部門的費(fèi)用控制功能。
四、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)加強(qiáng)煤化工企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，有效的降低企業(yè)的成本費(fèi)用支出，對(duì)于企業(yè)效益的提高具有重要作用。對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施，企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用系統(tǒng)性的一次策劃或者是分批實(shí)施的方式。
參考文獻(xiàn)：
