發(fā)布時(shí)間：2024-04-13 09:16:18
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著世界各國經(jīng)濟(jì)合作的逐漸加深，全球金融經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展給世界各國帶來了機(jī)遇還有挑戰(zhàn)。全球性的金融危機(jī)對我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響持續(xù)擴(kuò)張，使得我國的市場經(jīng)營環(huán)境發(fā)生動(dòng)蕩和風(fēng)險(xiǎn)的比率大大增加，大大小小的企業(yè)逐漸意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制并完善風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。
一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析
1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的差異性分析
從定義和組成要素上來講，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是兩個(gè)不同的概念，學(xué)術(shù)界有明顯的區(qū)分研究。風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的管理層、董事會(huì)和員工共同實(shí)施，識(shí)別可能影響企業(yè)的事件，管理風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的過程。它的組成要素主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：設(shè)定合理的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)當(dāng)中的環(huán)境、事件識(shí)別、企業(yè)對所組織活動(dòng)的控制、企業(yè)對于可能面臨風(fēng)險(xiǎn)的評估、企業(yè)內(nèi)外的信息、企業(yè)內(nèi)外之間和內(nèi)內(nèi)之間溝通和監(jiān)督等方面的內(nèi)容。內(nèi)部控制主要是由經(jīng)理層、董事會(huì)和員工共同參與保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確，高效的經(jīng)營活動(dòng)和遵循法律法規(guī)的過程。它的組成要素主要包括：企業(yè)內(nèi)外的信息、企業(yè)對于所組織活動(dòng)的控制能力、企業(yè)內(nèi)部或內(nèi)與外的溝通、企業(yè)對于各部門的監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部的文化環(huán)境以及對于可能面臨風(fēng)險(xiǎn)的評估預(yù)測等幾個(gè)方面。
2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性分析
雖然概念不同，但內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了企業(yè)的發(fā)展壯大，兩者均強(qiáng)調(diào)全員參與，扮演相應(yīng)的角色。眾多的研究人員希望將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步交叉融合，互相促進(jìn)，共同為企業(yè)的發(fā)展出力，實(shí)現(xiàn)預(yù)期制定的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在很多的方面逐漸融合，從上面提到的組成要素中可以明顯看到其良好的重合性。兩者的根本作用都是保全企業(yè)資產(chǎn)、維護(hù)投資人的利益并不斷創(chuàng)造新的價(jià)值。因此企業(yè)盡量減少在制度上對于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制細(xì)節(jié)的規(guī)定，是兩者有機(jī)整合，在實(shí)踐中不斷協(xié)同發(fā)展，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相融合，互相促進(jìn)，良性循環(huán)，提高企業(yè)各部門運(yùn)作效率，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，立足長遠(yuǎn)。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中存在的問題
1.內(nèi)部控制意識(shí)不足
我國企業(yè)之中整體進(jìn)行內(nèi)部的控制產(chǎn)生的效果并不理想，大多數(shù)的問題是內(nèi)部控制意識(shí)比較淡薄，對其概念、組成要素和作用存在理解上的誤區(qū)。首先存在的問題是很多公司的對內(nèi)部進(jìn)行控制法制法規(guī)不夠完善，企業(yè)對于管理內(nèi)部相關(guān)的制度不能與時(shí)俱進(jìn)，仍處在機(jī)械制理論上，不能與實(shí)際相結(jié)合，造成在新業(yè)務(wù)開展中操作受約束。其次，企業(yè)對管理內(nèi)部和控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)只存在于制度的制定上，缺乏制度的實(shí)踐過程。內(nèi)部控制的相關(guān)制度是必不可少的，但不代表有效應(yīng)用，紙上談兵造成企業(yè)的內(nèi)部控制制度如同虛設(shè)，無法使企業(yè)內(nèi)部控制有效地為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展出力。最后是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，企業(yè)參與到盲目競爭中，不顧風(fēng)險(xiǎn)，尤其是金融企業(yè)容易產(chǎn)生利益導(dǎo)向行為，對企業(yè)的發(fā)展造成不良影響。
2.風(fēng)險(xiǎn)評估體系落后
有效對未知的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測并通過內(nèi)部的調(diào)整使其破壞性降至最低，必然離不開風(fēng)險(xiǎn)的評估，有效的對未知的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測是企業(yè)全面了解風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控要素。目前我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)和方法上都處于較低水平，比如在我國的金融企業(yè)當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)評估的技術(shù)相對落后，缺乏專業(yè)的高素質(zhì)技術(shù)人才，缺少對于先進(jìn)技術(shù)的引入，缺少對于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析。因而沒有完備的內(nèi)部管理體系，缺乏對外匯、利率、市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估，只單一地停留在評估信用風(fēng)險(xiǎn)上。
3.信息溝通共享能力低
由于企業(yè)的信息管理系統(tǒng)的相對滯后，對于信息的收集處理加工共享能力不足，有時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)信息傳遞不及時(shí)，企業(yè)上下信息不一致，大量的人力參與增加了錯(cuò)漏、違規(guī)的可能性，造成內(nèi)部管理失控。體現(xiàn)在金融公司中，還會(huì)存在主客觀因素影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)漏現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)做假賬和粉飾業(yè)績等的違規(guī)操作。
三、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制改進(jìn)建議
1.完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)
把對企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行合適的管理提上標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的道路是企業(yè)的重要內(nèi)容，通過完善合理的相關(guān)制制度來實(shí)現(xiàn)操控內(nèi)部運(yùn)作對企業(yè)經(jīng)營管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都很重要。同時(shí)管理將遇到的風(fēng)險(xiǎn)也需要實(shí)現(xiàn)程序化制度化，但要注意避免過分苛刻的制度妨礙企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)營，靈活應(yīng)用內(nèi)部控制機(jī)制。制定合理的人力資源管理政策，鼓勵(lì)員工全員參與到企業(yè)管理未知風(fēng)險(xiǎn)過程中，所有員工通力協(xié)作來更好的控制公司的內(nèi)部情況，更好的管理發(fā)生或未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
2.重視人文因素和企業(yè)文化建設(shè)
積極建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化，培養(yǎng)全體員工的管理意識(shí)，重視內(nèi)部控制，樹立現(xiàn)代管理理念，重視開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)合作，開展誠信教育，增強(qiáng)員工自我約束能力，從而提升員工整體綜合素質(zhì)。同時(shí)企業(yè)要遵循以人為本，尊重人才。良好的企業(yè)文化是良好的控制的基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)知名度的提高，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展鋪設(shè)道路。
3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管的電子化建設(shè)
企業(yè)要及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)來對內(nèi)部進(jìn)行合理控制，把對風(fēng)險(xiǎn)的研究預(yù)測為中心，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任制監(jiān)督、評價(jià)。將先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理應(yīng)用到控制和管理中，積極建立一套內(nèi)部控制的電子信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中信息準(zhǔn)確快速地傳遞，并對數(shù)據(jù)應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行處理，增強(qiáng)安全意識(shí)，責(zé)任到人。把內(nèi)部監(jiān)督到的實(shí)際情況和研究預(yù)測相結(jié)合，定期分析內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)并改掉其中不足，達(dá)到事半功倍效果。
四、總結(jié)
企業(yè)的經(jīng)營成功離不開良好的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體制，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)更好的施行控制，建立抵御風(fēng)險(xiǎn)的管理?xiàng)l例，從容面對紛繁復(fù)發(fā)的市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)對長遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展壯大?？刂坪凸芾硎欠指畈婚_的，隨著兩者的不斷發(fā)展，兩者關(guān)系會(huì)越來越融合交叉，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：子公司；財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)控制；措施
上海東方通泰軟件科技有限公司作為北京東方通科技股份有限公司的一個(gè)全資子公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極有可能導(dǎo)致北京總公司陷入財(cái)務(wù)破產(chǎn)和財(cái)務(wù)危機(jī)的困境中。當(dāng)前市場和外部環(huán)境在不斷地變化，給實(shí)現(xiàn)子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制增加了難度。北京東方通科技股份有限公司要想在當(dāng)前的市場競爭中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)對上海全資子公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、風(fēng)險(xiǎn)控制的含義及方法
1.風(fēng)險(xiǎn)控制的含義由于當(dāng)前市場的不斷變化，導(dǎo)致一些潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在，往往這些風(fēng)險(xiǎn)是不因人的主觀意志而改變的。對這些難以控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)，就需要采取一些相應(yīng)的措施和方法，應(yīng)對可能發(fā)生的這一風(fēng)險(xiǎn)或者減小這一風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。風(fēng)險(xiǎn)始終伴隨在企業(yè)發(fā)展的整個(gè)過程中，風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)，就會(huì)對企業(yè)的發(fā)展造成極大的影響，從而對企業(yè)的收益造成不同程度的損失。所以，必須加強(qiáng)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制[1]。風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容主要由風(fēng)險(xiǎn)決策、項(xiàng)目的可行性風(fēng)險(xiǎn)研究、項(xiàng)目的投資成本風(fēng)險(xiǎn)研究、項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)研究、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的補(bǔ)救方法和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度等內(nèi)容組成。2.風(fēng)險(xiǎn)控制的方法企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的方法主要包括對風(fēng)險(xiǎn)的回避、對投資損失的控制、對投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移和對投資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行保留[2]。對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行回避的控制方法是企業(yè)在進(jìn)行投資的過程中，對可能存在風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目進(jìn)行自動(dòng)放棄以避免可能產(chǎn)生的損失，但往往企業(yè)的投資者在選擇放棄的同時(shí)，也有可能失去一定的收益。損失控制是指采取相應(yīng)的措施或者制定可行性的計(jì)劃來減少所投項(xiàng)目的損失，而不是放棄這一風(fēng)險(xiǎn)投資?？刂茡p失包括對投資前、投資中和投資后三個(gè)控制階段，投資前期的控制能夠減少企業(yè)投資損失的概率，投資中和投資后期的損失控制能夠大大降低實(shí)際投入的損失。對投資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移是指通過讓渡人或契約的方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)，這一轉(zhuǎn)移方法能夠?qū)⑵髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大大降低，主要通過合同轉(zhuǎn)移和保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的方式來實(shí)現(xiàn)。將投資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行保留的控制方法是指經(jīng)濟(jì)主體利用可以進(jìn)行支付的任何資金進(jìn)行自我保險(xiǎn)和無計(jì)劃的自留，但這一風(fēng)險(xiǎn)控制方法往往由于實(shí)際損失超過預(yù)計(jì)損失，經(jīng)常造成資金周轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象。
二、子公司在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的措施
1.建立科學(xué)完整的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
要對上海東方通泰軟件科技有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，首先要在公司內(nèi)部建立起完整的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，對子公司內(nèi)部的環(huán)境進(jìn)行有效的控制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，需要將子公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、公司規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營策略等結(jié)合起來，同時(shí)還要將北京東方通科技股份有限公司的管理理念和經(jīng)營方式以及市場變化等結(jié)合起來，進(jìn)行公司內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立。會(huì)計(jì)工作人員必須具有良好的專業(yè)水平，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行工作，全面展開風(fēng)險(xiǎn)控制工作。同時(shí)，將會(huì)計(jì)工作的最終目標(biāo)作為子公司制定各項(xiàng)任務(wù)、制度以及工作程序的理論基礎(chǔ)，與北京東方通科技股份有限公司的經(jīng)營策略和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)保持一致，對子公司內(nèi)的各個(gè)崗位進(jìn)行嚴(yán)格的界定與控制，保證公司內(nèi)財(cái)產(chǎn)安全控制的完整性，對資金和資產(chǎn)進(jìn)行定期的檢查，保證公司財(cái)務(wù)的安全性。
2.建立和完善子公司的內(nèi)部控制制度
除了要在上海東方通泰軟件科技有限公司內(nèi)部建立完整的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，還要不斷建立完整的內(nèi)部控制制度，對子公司內(nèi)部的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行有效的控制與實(shí)施。內(nèi)部控制制度能夠有效保證子公司的工作人員，按照其要求嚴(yán)格完成自己的工作職責(zé)和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，避免由于公司前景和環(huán)境的不穩(wěn)定性所帶來的問題。內(nèi)部控制制度對會(huì)計(jì)的控制，要嚴(yán)格按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基礎(chǔ)規(guī)范》進(jìn)行工作，在對子公司的貨幣資金控制方面要嚴(yán)格按照這一規(guī)范對采購和付款以及收款、存貨進(jìn)行嚴(yán)格的控制；對子公司的工程項(xiàng)目，不僅要對對外投資的資金總額進(jìn)行控制，還要對擔(dān)保工作進(jìn)行控制，需要北京東方通科技股份有限公司進(jìn)行控制后實(shí)施[3]。同時(shí)，子公司的財(cái)務(wù)部門也要嚴(yán)格按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基礎(chǔ)規(guī)范》，對北京總公司的財(cái)務(wù)管理理念和財(cái)務(wù)管理方式進(jìn)行總結(jié)，并建立一套適合于子公司的內(nèi)部控制制度，對公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制起到積極作用。
3.加強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)
上海東方通泰軟件科技有限公司的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制起著決定性的作用，因此必須要不斷提高子公司工作人員的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，對子公司的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行準(zhǔn)確的把握和整理分析。在沒有得到收益的情況下，不能違規(guī)地對會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理，更不能為子公司做假賬，要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德，杜絕違法事件的產(chǎn)生，不斷提高子公司會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理能力。由于上海東方通泰軟件科技有限公司與北京總公司的規(guī)模相比，相對較小，所以子公司的財(cái)務(wù)工作人員也相對比較少。因此，在對子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中要進(jìn)行合理的分工與管理，進(jìn)行相互制約與相互管理。
4.加強(qiáng)對子公司的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)建設(shè)
上海東方通泰軟件科技有限公司的管理層次與北京總公司相比往往比較少，也使子公司的財(cái)務(wù)機(jī)制相對比較靈活，子公司的管理人員往往能夠在第一時(shí)間內(nèi)獲得財(cái)務(wù)信息。正是基于此，財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)并不嚴(yán)謹(jǐn)，為了提高對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的管理，就必須不斷完善財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)流程規(guī)范化和制度化。比如，在對公司的收款和付款流程進(jìn)行核算的過程中，會(huì)計(jì)工作人員首先需要對收款和付款的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行出納，再將支票的引鑒進(jìn)行分類管理。同時(shí)，只有將財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)強(qiáng)化到子公司的實(shí)物管理中，才能更好地將這一制度落到實(shí)處，也要按照相關(guān)的程序文件進(jìn)行落實(shí)，并對制度的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查。
5.制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)控制體系
上海東方通泰軟件科技有限公司與北京總公司相比，總公司所形成的風(fēng)險(xiǎn)控制體系的級別和層次相對較高，員工之間的分工也比較細(xì)。子公司如果照搬北京總公司的那一套風(fēng)險(xiǎn)控制體系，會(huì)在很多方面受到不同程度的限制，導(dǎo)致子公司很難達(dá)到這一套風(fēng)險(xiǎn)控制體系的實(shí)際效果。因此，子公司在制定風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的過程中，可以借鑒北京總公司風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)，并結(jié)合子公司的實(shí)際發(fā)展情況，制定一套適合自己的風(fēng)險(xiǎn)控制體系[4]。由于子公司本身的財(cái)務(wù)管理水平相對比較低，對財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的制定往往不切實(shí)際。針對子公司的這一現(xiàn)狀，必須要與總公司的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行對接與交流，加強(qiáng)企業(yè)之間的管理。
三、結(jié)束語
子公司對大型企業(yè)的發(fā)展起到了非常重要的作用，而當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)和外部環(huán)境處在一個(gè)競爭激烈的狀態(tài)下，對子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成了極大的影響。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的方法主要包括對風(fēng)險(xiǎn)的回避、對投資損失的控制、對投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移和對投資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行保留。因此，在子公司在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，可以從風(fēng)險(xiǎn)控制的這幾種方法出發(fā)，在子公司內(nèi)部建立科學(xué)完整的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，完善子公司的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對子公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)和子公司的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)建設(shè)，以促進(jìn)子公司的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；財(cái)管風(fēng)險(xiǎn)；管理；控制；體系
中圖分類號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）10-0165-02
1 供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)分析
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，供電企業(yè)的發(fā)展速度和規(guī)模增長顯著，在財(cái)務(wù)管理中具有以下特點(diǎn)：
1.1 資金高度密集
目前電力企業(yè)處于發(fā)展的黃金時(shí)期，電力需求強(qiáng)勁是一種全球性現(xiàn)象。國際能源署(IEA)最近公布的研究報(bào)告顯示，在未來30年里，全球私人投資者和政府必須向電力產(chǎn)業(yè)投資10萬億美元，中國電力產(chǎn)業(yè)所需投資也將超過2萬億美元。根據(jù)“十一五”規(guī)劃，全國未來五年電網(wǎng)建設(shè)投資將超過10000億元，平均每年2000多億元。 大規(guī)模的城網(wǎng)、農(nóng)網(wǎng)、縣城網(wǎng)建設(shè)已經(jīng)展開，盡管如此，電網(wǎng)建設(shè)速度相對經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度以及居民生活對電力需求的增長速度來說還是稍顯滯后，這客觀上要求企業(yè)必須加大電網(wǎng)建設(shè)投資規(guī)模和力度，獲得強(qiáng)大的資金支持，持有大量的貨幣資金也就從可能轉(zhuǎn)化為成為必然。
1.2 資產(chǎn)比重較高
供電企業(yè)生產(chǎn)的主要內(nèi)容是電力銷售和電網(wǎng)維護(hù)，各級各類供電設(shè)備、網(wǎng)架結(jié)構(gòu)是供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，因此，在資產(chǎn)構(gòu)成中固定資產(chǎn)占有絕對比重。如HB省電力公司2007年固定資產(chǎn)269億，占總資產(chǎn)84％。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，資產(chǎn)流動(dòng)性和投資風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在。
1.3 融資風(fēng)險(xiǎn)較大
隨著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展對電力需求的急劇增加，電源建設(shè)投資迅猛增長，電網(wǎng)結(jié)構(gòu)的薄弱和供電卡脖子現(xiàn)象日益突出，因此，近年來供電企業(yè)對電網(wǎng)新建和維護(hù)投入大量資金，預(yù)計(jì)“十一五”期間全國電力公司投資120億元用于電網(wǎng)建設(shè)，其中大部分以融資貸款方式取得，造成資產(chǎn)負(fù)債率急劇上升，償債風(fēng)險(xiǎn)和還本付息壓力巨大。
1.4 投資收益回收困難
由于電網(wǎng)的社會(huì)化和公益性，國家對電網(wǎng)投資制定了明確的指導(dǎo)性意見，包括城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造、村村通電、戶戶持卡、同網(wǎng)同價(jià)等，造成一些電網(wǎng)投資帶有明顯的德政工程目的，不符合企業(yè)投資收益的風(fēng)險(xiǎn)控制原則。特別是電力銷售價(jià)格受國家控制，企業(yè)無法根據(jù)投資行為回收合理收益，造成很大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
2 供電企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
在列示供電企業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)及其管理中面臨的嚴(yán)峻形勢后，筆者進(jìn)行分析歸納，將供電企業(yè)基于上述特點(diǎn)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概括為以下四個(gè)方面：
2.1 政策風(fēng)險(xiǎn)
政策性風(fēng)險(xiǎn)是國家政策對企業(yè)資本運(yùn)營和經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，諸如利率調(diào)整、匯率變動(dòng)、財(cái)政稅收政策等方面。供電企業(yè)作為國家骨干企業(yè)，其經(jīng)營發(fā)展必然和國家政策要求有密切關(guān)系，供電企業(yè)的發(fā)展必須以滿足國民經(jīng)濟(jì)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，這樣必然面臨政策性層面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 自然風(fēng)險(xiǎn)
供電企業(yè)屬于典型的高危行業(yè)，目前電力設(shè)備受外力損害的現(xiàn)象較為普遍，諸如自然災(zāi)害、人為破壞等會(huì)造成設(shè)備的損毀報(bào)廢。自然災(zāi)害引發(fā)的電網(wǎng)崩潰、大面積停電等事故也屢見不鮮。供電企業(yè)只能通過提高抵御自然風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)能力和加強(qiáng)企業(yè)管理來規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降低到最低。
2.3 籌資風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)因籌資活動(dòng)而引起的收益不確定性以及到期不能償付本息的風(fēng)險(xiǎn)。供電企業(yè)屬于微利企業(yè)，自有資金匱乏，償債能力不足。一、二期農(nóng)網(wǎng)改造和縣城電網(wǎng)改造工程的巨大資金投入，絕大部分依靠銀行貸款，資產(chǎn)負(fù)債率過高，還本付息的壓力相當(dāng)大。再加上電力企業(yè)屬于高投入的技術(shù)密集型企業(yè)，設(shè)備更新較快，自有資金不足，影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，面對銀行利率上調(diào)的趨勢，勢必增加還貸壓力。
2.4 營銷市場化風(fēng)險(xiǎn)
目前電力交易逐步趨向市場化，在這種交易模式下，電價(jià)體現(xiàn)電力商品的需求彈性，在電力供需的動(dòng)態(tài)平衡過程中電力現(xiàn)貨價(jià)格必然上下波動(dòng)，形成電價(jià)方面的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)廠網(wǎng)分開、直供大用戶的分割、用戶需求、市場購買力等因素造就了客戶市場資源風(fēng)險(xiǎn)。
2.5 資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)
農(nóng)網(wǎng)改造形成的資產(chǎn)總量并沒有給電力企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益，且資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未徹底理順，產(chǎn)權(quán)主體不明晰，管理職責(zé)不到位。不能給企業(yè)帶來效益的大量的不良資產(chǎn)長期掛賬，賬面資產(chǎn)與實(shí)際發(fā)揮效能的資產(chǎn)存在很大的數(shù)量和質(zhì)量方面的差異，資產(chǎn)收益率低，速動(dòng)資產(chǎn)占固定資產(chǎn)比率小，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面也存在風(fēng)險(xiǎn)。
2.6 成本控制風(fēng)險(xiǎn)
成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)，包括對工程成本的控制和生產(chǎn)費(fèi)用的控制。企業(yè)成本不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真，將直接誤導(dǎo)供電企業(yè)的有效管理和科學(xué)決策，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，給企業(yè)經(jīng)營成果帶來風(fēng)險(xiǎn)。
3 供電企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理策略
市場經(jīng)濟(jì)條件下，供電企業(yè)的生存環(huán)境更加復(fù)雜，更需要我們制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，為正確進(jìn)行各項(xiàng)決策的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制創(chuàng)造條件。 常見的風(fēng)險(xiǎn)策略有：
3.1 風(fēng)險(xiǎn)回避策略
風(fēng)險(xiǎn)回避(Risk Avoidance)是考慮到風(fēng)險(xiǎn)事故存在的可能性較大時(shí)，主動(dòng)放棄或改變某項(xiàng)可能引起風(fēng)險(xiǎn)損失的方法。就風(fēng)險(xiǎn)管理的一般意義而言，回避風(fēng)險(xiǎn)是一種最徹底處置風(fēng)險(xiǎn)的方法。通過回避風(fēng)險(xiǎn)，可以在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前完全徹底地消除某種風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失，而不僅僅是減少損失的影響程度。然而，回避風(fēng)險(xiǎn)終究是一種消極控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。采取風(fēng)險(xiǎn)回避的方法，最好在某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尚未進(jìn)行之前。為此，要放棄或改變正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要付出巨大的代價(jià)，所以它具有一定的局限性。具體表現(xiàn)為：第一，回避風(fēng)險(xiǎn)是人們感知風(fēng)險(xiǎn)存在并且對損失的嚴(yán)重性完全有把握的基礎(chǔ)上，才具有實(shí)際意義。第二，對某一具體的風(fēng)險(xiǎn)單位來說，有些風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的。例如，全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)、地震、瘟疫等。第三，避免某種風(fēng)險(xiǎn)，又可能產(chǎn)生另一種新的風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，只有在特殊情況下，才采用風(fēng)險(xiǎn)回避策略。如某風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失概率和損失幅度相當(dāng)高，或者在控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用其他的方法控制風(fēng)險(xiǎn)所需成本相當(dāng)大，甚至超過了其產(chǎn)生的效益值。
3.2 風(fēng)險(xiǎn)接受策略
風(fēng)險(xiǎn)接受也稱風(fēng)險(xiǎn)自留(Risk Retention)，它是一種由企業(yè)自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)事故所致?lián)p失的一種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)。其實(shí)質(zhì)是將企業(yè)自身承受的風(fēng)險(xiǎn)以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受下來，并采用必要的措施加以控制，以減少風(fēng)險(xiǎn)或減少不利事項(xiàng)的發(fā)生。企業(yè)可在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上確定特定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵變量并加以控制，以減少風(fēng)險(xiǎn)程度或減少不利事項(xiàng)的發(fā)生，使財(cái)務(wù)活動(dòng)朝有利于企業(yè)的方向發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)接受是處理剩余或殘余風(fēng)險(xiǎn)的一種技術(shù)即殘余技(Residual Method)。當(dāng)其他風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)均無法實(shí)施或者即便能實(shí)施但成本很高且效果不佳時(shí)，只能選擇風(fēng)險(xiǎn)自留，與其他風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)是一種互補(bǔ)的關(guān)系。在一定條件下，它是一種積極、有效、合理的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)。如我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中為防范應(yīng)收賬款不能收回風(fēng)險(xiǎn)（即信用風(fēng)險(xiǎn)）提取壞賬準(zhǔn)備金，即是企業(yè)主動(dòng)接受風(fēng)險(xiǎn)的一種方式。風(fēng)險(xiǎn)接受適用前提是：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)能力足以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失的極限值。第二，采取其他風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的費(fèi)用大于自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià)。第三，風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏處理風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，疏忽處理或沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，無意識(shí)地承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)防范策略
風(fēng)險(xiǎn)防范是在損失發(fā)生前消除或減少可能引起損失的各項(xiàng)因素，避免損失的產(chǎn)生。它是風(fēng)險(xiǎn)管理中最積極、最主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)處置方法。風(fēng)險(xiǎn)策略的實(shí)施，應(yīng)從以下幾方面入手：第一，制定適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。防范措施得?dāng)，可以減少損失發(fā)生的概率。第二，風(fēng)險(xiǎn)分離。風(fēng)險(xiǎn)分離是將企業(yè)面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)單位分離，從而達(dá)到縮小損失幅度的目的。我們通常講的“不要把全部雞蛋放在一個(gè)籃子里”就是這個(gè)道理。第三，分析事故成因。對于同行企業(yè)所發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行分析研究，探尋事故成因，進(jìn)而采取有針對性的措施，從根本上減少或消除風(fēng)險(xiǎn)損失。第四，應(yīng)急計(jì)劃。企業(yè)的經(jīng)營者為應(yīng)付潛在的嚴(yán)重?fù)p失環(huán)境而制定的應(yīng)急的計(jì)劃，包括搶救活動(dòng)及企業(yè)在發(fā)生損失后如何繼續(xù)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃。第五，教育與培訓(xùn)。教育與培訓(xùn)的目的在于通過教育與培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)管理人員了解風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，知道在風(fēng)險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生時(shí)如何處置風(fēng)險(xiǎn)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
3.4 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁策略
風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁策略是指企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)損失通過一定方式有意識(shí)地轉(zhuǎn)移給與其有利益關(guān)系的另一方承擔(dān)，自己不承擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的方式有以下幾種：第一，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)嫁策略。這是將存在風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)嫁給他人或其他群體的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。第二，財(cái)務(wù)成果轉(zhuǎn)嫁。這是將存在風(fēng)險(xiǎn)及其損失的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的方式。但這種轉(zhuǎn)嫁方式是在轉(zhuǎn)嫁的同時(shí)可能付出一定費(fèi)用，支出代價(jià)。具體有保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁兩種形式。
3.5 衍生性工具避險(xiǎn)策略
衍生性金融工具是指自身價(jià)值依附于某種原生資產(chǎn)價(jià)值的金融工具。一般是指與期貨、期權(quán)、掉期相聯(lián)系的合約，其主要目的不是用于資金借貸，而用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)所引起的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，即用于保值或投機(jī)。衍生性商品工具一般多用于防范商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，而衍生性金融工具可廣泛應(yīng)用于防范利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、貨幣購買力風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。這些衍生性工具為投資者提供了保值投機(jī)和套利的機(jī)會(huì)。利用衍生性工具管理財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，其目的是套期保值。例如在股票市場上，如果要對各種股票價(jià)格都進(jìn)行套期保值的話，既需要大筆費(fèi)用，又極為麻煩。這時(shí)，投資者可以利用股票指數(shù)期貨對其持有的股票組成進(jìn)行套期保值。如果投資者預(yù)測股市趨勢下跌，則期貨合約的盈利可以抵消持有股票現(xiàn)貨的損失；假設(shè)股價(jià)不跌反而上升，則其現(xiàn)貨方面的盈利反會(huì)被期貨合約的損失沖抵。
總之，對供電企業(yè)而言，上述的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，在實(shí)施時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營現(xiàn)狀及管理的實(shí)際，有選擇性的謹(jǐn)慎使用，并根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)，采用不同的風(fēng)險(xiǎn)策略及其組合。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：縣級供電企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)防控
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）29-0013-02
引言
縣級供電企業(yè)承擔(dān)著縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要能源供給任務(wù)，履行著保障更安全、更經(jīng)濟(jì)、更清潔、可持續(xù)的電力供應(yīng)的基本使命。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。對于縣級供電企業(yè)而言，在依法、合規(guī)經(jīng)營的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理過程中還存在許多亟待完善的問題。如何在縣級供電企業(yè)財(cái)務(wù)集約化管理進(jìn)程中不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的原動(dòng)力、滲透力和執(zhí)行力，構(gòu)建統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，抓好預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、稽核管理、從業(yè)人力資源保障等因素，夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)，是縣級供電企業(yè)當(dāng)前迫切需要解決的問題。
一、縣級供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題
從目前的現(xiàn)狀來看，許多縣級供電企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制仍相對薄弱，針對資產(chǎn)、資金和成本核算等財(cái)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)防控認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控機(jī)制不健全，管理粗枝大葉，沒有足夠的監(jiān)督和控制手段，財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)距離目前企業(yè)管理提升的要求差距仍較大，給企業(yè)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1.全面預(yù)算管理未有效落地。主要表現(xiàn)在：一是預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺少有力的控制制度，科學(xué)性較差，編制不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大；二是業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的有機(jī)結(jié)合緊密度不夠，在項(xiàng)目的確定、定額標(biāo)準(zhǔn)的建立等方面有待協(xié)同；三是側(cè)重執(zhí)行結(jié)果的考核，而缺乏預(yù)算執(zhí)行過程的分析與預(yù)控；四是針對預(yù)算考核指標(biāo)的考核體系有待細(xì)化完善，引導(dǎo)作用尚未充分發(fā)揮。
2.資產(chǎn)管理較全壽命周期管理要求差距較大。縣級供電企業(yè)資產(chǎn)類型多樣性、分布范圍廣、權(quán)屬關(guān)系復(fù)雜，同時(shí)由于管理能力的限制和資源的有限性，資產(chǎn)管理基礎(chǔ)仍薄弱，管理流程尚待統(tǒng)一規(guī)范，不良資產(chǎn)、低效和無效投資亟待清理，工程前期規(guī)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)、成本管理、資金支付、竣工決算編制等管理流程亟須規(guī)范。
3.財(cái)務(wù)稽核管理有待進(jìn)一步提高?？h級供電企業(yè)財(cái)務(wù)稽核管理較為薄弱，稽核規(guī)則、稽核事項(xiàng)、稽核流程等方面還需要進(jìn)一步提高稽核質(zhì)量。目前，因財(cái)務(wù)人員工作力量相對薄弱，兼崗現(xiàn)象較為普遍，對各項(xiàng)稽核工作的開展形成了較大制約，尚未建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督常態(tài)機(jī)制。
4.財(cái)務(wù)人力資源配置有待進(jìn)一步優(yōu)化。各縣級供電企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)人員學(xué)歷、會(huì)計(jì)職稱過低的現(xiàn)象，甚至大多老會(huì)計(jì)人員還是“半路出家”，財(cái)務(wù)集約化形勢下業(yè)務(wù)應(yīng)對都相對吃力；對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)更是重視不夠，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而客觀導(dǎo)致部分縣級供電企業(yè)在財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)與執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算水平、會(huì)計(jì)信息處理、上報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等方面存在問題，財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)還需要進(jìn)一步夯實(shí)。
二、加強(qiáng)縣級供電企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的必要性
在縣級供電企業(yè)施行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)資本保值增值的非常有效的管理手段。縣級供電企業(yè)要想達(dá)到資本增值率最大化，就必須建立與完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配的財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督等內(nèi)部控制制度，有效防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
1.從外部環(huán)境來講，是經(jīng)濟(jì)形勢產(chǎn)生變革和外部監(jiān)管力度加大的因勢利導(dǎo)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，電力改革加速推進(jìn)，將給電網(wǎng)企業(yè)帶來重要而深遠(yuǎn)影響。尤其是輸配電價(jià)改革，公司效益增長方式將發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的經(jīng)營行為和工作模式需要調(diào)整，部分專業(yè)傳統(tǒng)的粗放式管理方法已經(jīng)與“新常態(tài)”不相適應(yīng)。總體看，公司既要加大投入、加快發(fā)展，又要穩(wěn)健經(jīng)營、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就必須持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)控體系，強(qiáng)化一體運(yùn)營能力，提高運(yùn)營效率與效益，切實(shí)增強(qiáng)公司盈利能力。本屆國家電網(wǎng)公司監(jiān)事會(huì)的主要任務(wù)就體現(xiàn)在以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值為主線，進(jìn)一步突出監(jiān)督重點(diǎn)，圍繞“三重一大” 事項(xiàng)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制體系及其有效性的監(jiān)督。
2.從內(nèi)部環(huán)境來講，是依法治企的內(nèi)在需要和管理提升的客觀要求。在開放的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本核算、電費(fèi)回收等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，時(shí)時(shí)威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展，稍有不慎便前功盡棄。這一現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)盡快建立行之有效的內(nèi)部控制體系，通過控制程序和對程序的有效執(zhí)行，提高自身管理的能力和水平，以積極、和諧的企業(yè)形象服務(wù)社會(huì)，以便在激烈的市場競爭中立于不敗之地。近年來，公司通過建章立制、嚴(yán)抓嚴(yán)管，依法治企水平不斷提升，保障了企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。但從內(nèi)外部檢查情況看，部分單位的“出血點(diǎn)”、“發(fā)熱點(diǎn)”尚未根治，“習(xí)慣性違章”屢禁不止。加強(qiáng)縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于加強(qiáng)對法律、法規(guī)的有效遵循，防范各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。應(yīng)盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，通過全面辨識(shí)、評估、分析、防范、應(yīng)對、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和生存發(fā)展的危害，消除企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中的隱患。需要持之以恒地進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)、查缺補(bǔ)漏、協(xié)同共治，用實(shí)際行動(dòng)保障改革發(fā)展、規(guī)范經(jīng)營行為，實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)、依法經(jīng)營。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 構(gòu)建 應(yīng)用
近年來，許多公司開始探索以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控體系建設(shè)。廈門國貿(mào)是國內(nèi)啟動(dòng)時(shí)間較早的企業(yè)，形成了有國貿(mào)特色的內(nèi)控管理體系，其構(gòu)建情況對于中國迅速崛起的企業(yè)集團(tuán)具有啟示性。在構(gòu)建過程中，廈門國貿(mào)依托集團(tuán)全體員工持續(xù)完善和改進(jìn)，成為這一體系成功的關(guān)鍵性因素，對于內(nèi)控體系的推廣具有一定的意義。
一、廈門國貿(mào)八年風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制體系構(gòu)建歷程
廈門國貿(mào)集團(tuán)股份有限公司是國有控股上市公司，始建于1980年?，F(xiàn)已形成供應(yīng)鏈管理、房地產(chǎn)經(jīng)營和金融服務(wù)三大核心業(yè)務(wù)。
（一）構(gòu)建動(dòng)因
由于公司從事的行業(yè)跨度較大，經(jīng)營的產(chǎn)品眾多，異地投資項(xiàng)目不斷增加，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在著巨大的挑戰(zhàn)。在供應(yīng)鏈管理方面，大宗貿(mào)易業(yè)務(wù)具有占用資金量大、貨權(quán)管理難、利潤低、交易風(fēng)險(xiǎn)大等特征；在房地產(chǎn)經(jīng)營方面，不僅受國家政策和市場行情的影響，還面臨著工程質(zhì)量、合同履約等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；對于金融服務(wù)業(yè)務(wù)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理更是其生存之本。無論是期貨、擔(dān)保、典當(dāng)還是委托貸款，所有業(yè)務(wù)都和風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，公司提出了更高的內(nèi)控需求。因此，實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)，成為公司發(fā)展的必然要求。
（二）構(gòu)建過程
廈門國貿(mào)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)控體系，從2007年開始經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。
第一階段是從2007年至2008年，內(nèi)控體系初具雛形。2007年以ERP項(xiàng)目上線為契機(jī)，公司對貿(mào)易業(yè)務(wù)和職能管理的現(xiàn)有流程進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組，并由內(nèi)控與審計(jì)部牽頭，編制內(nèi)控手冊。第二階段是從2009年至2011年，內(nèi)控體系持續(xù)得到改進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)信息得到量化動(dòng)態(tài)監(jiān)控。公司除了對地產(chǎn)、物流的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，還對第一階段已經(jīng)梳理完畢的貿(mào)易和職能的現(xiàn)狀進(jìn)行再次診斷。同時(shí)，對風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行量化處理，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。第三階段是從2012年開始至今，內(nèi)部控制體系覆蓋至集團(tuán)整體。首先，在新一輪戰(zhàn)略指引下，金融服務(wù)板塊成立，其流程梳理和內(nèi)控手冊編寫工作也隨之展開。其次，由于2012年宏觀環(huán)境發(fā)生變化，貿(mào)易板塊案件頻發(fā)，供應(yīng)鏈板塊各大產(chǎn)品中心也自主加強(qiáng)內(nèi)控管理，在集團(tuán)已梳理的流程上制定更為細(xì)致的流程規(guī)范。
（三）效果
在健康發(fā)展的內(nèi)控體系環(huán)境下，公司營業(yè)收入和利潤穩(wěn)健增長，多年入選《財(cái)富》雜志評選的中國企業(yè)500強(qiáng)榜單及世界品牌實(shí)驗(yàn)室評選的中國500最具價(jià)值品牌，蟬聯(lián)廈門年度最佳雇主稱號(hào)。
二、案例分析與研究
從實(shí)踐層面看，上文按照時(shí)間順序描述了廈門國貿(mào)在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的歷程，而從理論層面研究，筆者認(rèn)為成功構(gòu)建的重要影響因素有如下四個(gè)方面。
（一）以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，持續(xù)梳理和完善
從上文可以看出，業(yè)務(wù)流程的梳理貫穿了三個(gè)發(fā)展階段。公司堅(jiān)持以我為主，借助外力的原則，通過人員訪談、專題研討、溝通反饋、資料收集與分析、問題歸納與總結(jié)，對業(yè)務(wù)進(jìn)行診斷。流程診斷的步驟包括對現(xiàn)有流程進(jìn)行調(diào)研、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)程度、描繪業(yè)務(wù)流程圖、分析流程的主要問題、針對主要問題進(jìn)行完善。特別值得一提的是內(nèi)控體系建設(shè)不是一蹴而就的，公司持續(xù)不斷地對流程進(jìn)行完善。
（二）以風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)為預(yù)警，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
所謂風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)實(shí)際上是向各業(yè)務(wù)板塊收集匯總相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)因素的變動(dòng)趨勢，并評價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)偏離預(yù)警線的程度，向公司領(lǐng)導(dǎo)發(fā)出預(yù)警信號(hào)并提前采取對策的系統(tǒng)。廈門國貿(mào)的具體做法如下：
首先，成立董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的工作小組，小組成員為各事業(yè)部業(yè)務(wù)骨干，負(fù)責(zé)研究公司的宏觀環(huán)境和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)公司的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)評估體系和控制架構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。并在各業(yè)務(wù)板塊設(shè)立聯(lián)絡(luò)人，負(fù)責(zé)在重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)第一時(shí)間通報(bào)工作小組成員，于日常經(jīng)營中定期跟進(jìn)，形成月報(bào)制度。
其次，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，提煉各項(xiàng)指標(biāo)，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)，著重于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域大概提煉5至7個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警區(qū)間均是工作小組在與業(yè)務(wù)一線人員進(jìn)行充分溝通后，根據(jù)宏觀環(huán)境、公司戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行設(shè)計(jì)的。并且風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警值的設(shè)置并不是一成不變的，根據(jù)經(jīng)營情況及時(shí)調(diào)整。
最后，由工作小組成員于每月初將風(fēng)險(xiǎn)信息匯總上報(bào)風(fēng)控委員會(huì)，報(bào)告內(nèi)容包括監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是否超過預(yù)警值、相應(yīng)的對策建議，并要求相關(guān)部門限期改善。
（三）以信息技術(shù)為支撐，提高信息與溝通的質(zhì)量
在ERP上線前，公司的貿(mào)易業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)是獨(dú)立的，業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息不對稱。而ERP系統(tǒng)上線后實(shí)現(xiàn)資金流、物流、信息流的統(tǒng)一管理，減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)。公司還在ERP項(xiàng)目二期開發(fā)了BW（Business Information Warehouse，商務(wù)信息倉庫，以下簡稱BW）分析系統(tǒng)和管理駕駛艙分析系統(tǒng)。BW分析系統(tǒng)能夠?qū)⒎稚⒃诓煌到y(tǒng)的業(yè)務(wù)處理連接起來，有利于對獲利能力、資源占用、業(yè)務(wù)控制、費(fèi)用檢查等進(jìn)行分析。而管理駕駛艙則構(gòu)建公司特有的指標(biāo)管理體系，其關(guān)鍵指標(biāo)可從“匯總到明細(xì)”、“當(dāng)前到歷史”等多個(gè)維度進(jìn)行挖掘和預(yù)測分析，并形象地通過各種圖表及類似駕駛艙的儀表盤，將數(shù)據(jù)直觀地展現(xiàn)出來，為各層級用戶提供決策依據(jù)。這兩個(gè)系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)對ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集的真實(shí)性和時(shí)效性管理，有助于風(fēng)險(xiǎn)防范。例如圖5就是管理駕駛艙系統(tǒng)中，利用圖表直觀展現(xiàn)付款未到貨情況，提示逾期款項(xiàng)的金額和賬齡，從而促進(jìn)相關(guān)部門采取措施加強(qiáng)款項(xiàng)管理，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
（四）以實(shí)現(xiàn)全員控制為目標(biāo)，形成重視風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化
除了公司高層領(lǐng)導(dǎo)不斷向員工強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性以外，各層管理部門均通過自身工作不斷向基層員工傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。例如，風(fēng)險(xiǎn)管理部對業(yè)務(wù)部門的日常風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對于逾期或保證金不足的合同，第一時(shí)間向業(yè)務(wù)部門發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，督促業(yè)務(wù)人員及時(shí)催款、催貨；經(jīng)常開展風(fēng)險(xiǎn)警示會(huì)，以案例方式對員工進(jìn)行培訓(xùn)。
又如，內(nèi)控與審計(jì)部將日常審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作常態(tài)化；注重事前審計(jì)，在審計(jì)工作中揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；協(xié)助和輔導(dǎo)各業(yè)務(wù)板塊制定流程規(guī)范和編寫內(nèi)控手冊，組織各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)控自我評價(jià)工作；根據(jù)問責(zé)制度，在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后，第一時(shí)間開展審計(jì)，追查責(zé)任人和事件原因。
公司還設(shè)立一些跨部門合作小組，例如上文提到的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)工作小組，還有制度梳理工作小組、內(nèi)控自我評價(jià)工作小組等。此外，公司在各業(yè)務(wù)板塊安排責(zé)任心強(qiáng)、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控專員，對一些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行把關(guān)。
三、結(jié)束語
本文采用案例研究方法，對廈門國貿(mào)七年來的構(gòu)建歷程進(jìn)行分析并提煉關(guān)鍵因素?？梢钥闯?，廈門國貿(mào)通過探索與實(shí)踐，建立了以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)為預(yù)警、以信息系統(tǒng)為保障、以全員控制為目標(biāo)的內(nèi)部控制體系，具有自身特色，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)營管理的有效融合，為其他企業(yè)提供有益的參考。但是本文研究仍然存在局限性，因?yàn)閱我话咐芯坑兄趶?fù)雜現(xiàn)象的深入，但研究結(jié)論的通用性不免有所折扣。
參考文獻(xiàn)：
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一、我國證券公司風(fēng)險(xiǎn)管理控制現(xiàn)狀
我國證券公司在經(jīng)過多年的整治，證券公司在發(fā)展過程中也產(chǎn)生了諸多問題，目前，在經(jīng)過整治后證券公司提高了風(fēng)險(xiǎn)控制和防范意識(shí)的能力，但風(fēng)險(xiǎn)問題仍舊存在。
1．我國證券公司風(fēng)險(xiǎn)管理控制現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在：一是我國證券公司形成風(fēng)險(xiǎn)管理體系。受國外市場的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的影響，我國證券公司普遍形成了較為成熟的管理體系，在公司內(nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)控制專員深入到各業(yè)務(wù)部門，風(fēng)險(xiǎn)控制部主要負(fù)責(zé)梳理公司業(yè)務(wù)流程、審查內(nèi)部控制體系、制訂風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和事中監(jiān)控等工作。并對以上業(yè)務(wù)作出相應(yīng)的分析和管理。公司還設(shè)立了法律監(jiān)察部等監(jiān)督部門，這是為了配合風(fēng)險(xiǎn)控制部做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與控制。證券公司設(shè)立了稽核部，內(nèi)部稽核審計(jì)也日趨加強(qiáng)，目的是防范各種道德風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。此外，公司還建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。證券公司依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)類型分別設(shè)定相關(guān)的預(yù)警指標(biāo)。二是證券公司加強(qiáng)了內(nèi)部管理，加強(qiáng)了對基層機(jī)構(gòu)的管理。公司健全了內(nèi)部控制機(jī)制，使公司業(yè)務(wù)流程得以優(yōu)化，保證公司決策在執(zhí)行過程中的的順暢，提高了公司的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。公司對整體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)控，找出各流程中的不足，并進(jìn)行修正，有效的保障了風(fēng)險(xiǎn)管理控制。
2．我國證券公司風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題主要表現(xiàn)在：近幾年，我國證券公司發(fā)展雖有了很大的改善，但相較于發(fā)達(dá)國家，還有很多不完善的地方。一是公司治理結(jié)構(gòu)不平衡，技術(shù)手段落后，建立的內(nèi)部控制制度存在缺陷，公司員工的薪酬制度也不合理等。二是我國證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容沒有完全掌握。為降低證券公司所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)而采取一系列的管理行為，這就是風(fēng)險(xiǎn)管理。證券公司對辨別風(fēng)險(xiǎn)類型不夠明確，不能準(zhǔn)確的評估出風(fēng)險(xiǎn)對證券公司的影響，對于將要面臨或正在發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)沒有及時(shí)回避，接受的風(fēng)險(xiǎn)如何防范，沒有應(yīng)對措施，以及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果如何控制等。
二、我國證券公司的風(fēng)險(xiǎn)管理策略
1．證券公司要建立合理組織。證券公司應(yīng)建立權(quán)責(zé)明確的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)要互相獨(dú)立負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，業(yè)務(wù)部門構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)控制主要包括一方面風(fēng)險(xiǎn)控制部門構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理，就是為了減少各類風(fēng)險(xiǎn)可能對公司經(jīng)營造成的不利影響；另一方面稽核審計(jì)部門構(gòu)成的事后監(jiān)督管理，要建立有效的事后補(bǔ)救機(jī)制；這樣才能確保公司對各種風(fēng)險(xiǎn)能夠識(shí)別，并進(jìn)行監(jiān)管和綜合治理。
2．證券公司要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。這是為了監(jiān)控分支機(jī)構(gòu)及重要業(yè)務(wù)等方面。證券公司對分支機(jī)構(gòu)實(shí)行經(jīng)營，要明確其業(yè)務(wù)范圍，以控制其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；證券公司應(yīng)建立資金管理制度、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)管理制度等重要業(yè)務(wù)制度。同時(shí)，重要的管理制約制度也要健全，包括財(cái)務(wù)管理制度、稽查審計(jì)制度等。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；環(huán)境管理會(huì)計(jì)；構(gòu)建
環(huán)境管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)新領(lǐng)域，它融合了風(fēng)險(xiǎn)管理、管理會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，其目標(biāo)之一就是引導(dǎo)企業(yè)對環(huán)境資源進(jìn)行合理和有效利用，從而確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益，這為環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)，是將環(huán)境管理會(huì)計(jì)建立在企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部環(huán)境、識(shí)別環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)等企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系基礎(chǔ)上的一種會(huì)計(jì)核算方法，它充分考慮了企業(yè)經(jīng)營過程中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。引入環(huán)境管理會(huì)計(jì)既是國際會(huì)計(jì)界普遍關(guān)心的熱門話題，也是我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)與實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。
一、企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建思路
1.建立一套完整的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施前建立一套完整的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系，也即對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、環(huán)境信息披露兩要素的要求。企業(yè)應(yīng)廣泛收集與本企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等和ISO14000體系、全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系相關(guān)的內(nèi)外部信息，包括歷史數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)，經(jīng)過必要的篩選提煉、分類組合、對比分析，形成風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫，盡可能的預(yù)測企業(yè)經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。根據(jù)所需會(huì)計(jì)指標(biāo)建立環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，針對收集的各類環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)初始信息，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營活動(dòng)，運(yùn)用現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，定性定量的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析，對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，確定對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制順序，同時(shí)提出合理有效的應(yīng)對策略，并對所采取的應(yīng)對策略進(jìn)行評價(jià)。
3.將風(fēng)險(xiǎn)管理體系融入環(huán)境管理會(huì)計(jì)中。在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)績效的影響。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門和法律事務(wù)部門以及其他有關(guān)職能部門互相配合，以規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。整個(gè)過程中，環(huán)境管理會(huì)計(jì)自始至終都起著監(jiān)督和管理作用，使環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理與環(huán)境管理會(huì)計(jì)相互融合，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)績效和環(huán)境績效雙贏的效果。
二、企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建步驟
1.健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它影響組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為主體中的人們?nèi)绾慰创L(fēng)險(xiǎn)和著手控制確立了基礎(chǔ)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，并賦予了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中較準(zhǔn)確的名字————內(nèi)部環(huán)境，擴(kuò)充了其范圍，使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成為一個(gè)系統(tǒng)化的有機(jī)整體。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括主體的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容量、董事會(huì)的監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派，以及人力資源政策等。
2.環(huán)境信息充分披露。對于環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露，一方面可以借鑒傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的做法，利用會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明書來揭示因環(huán)境問題而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；另一方面可以編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來披露企業(yè)的環(huán)境績效。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的環(huán)境管理會(huì)計(jì)，要求對環(huán)境信息的披露盡可能實(shí)用和詳細(xì)。環(huán)境信息的載體是環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，所以為了適應(yīng)信息披露的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)采用定性和定量披露相結(jié)合的方式，增加相應(yīng)的披露內(nèi)容。定性披露主要揭示那些難以量化的環(huán)境事項(xiàng)和環(huán)境成本，如負(fù)責(zé)環(huán)境問題的人員配置、環(huán)境教育、企業(yè)對社會(huì)環(huán)境項(xiàng)目的資助以及企業(yè)舉辦的公益環(huán)保活動(dòng)等；定量披露主要報(bào)告企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境成本和環(huán)境效益的增減變動(dòng)情況。
3.環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評價(jià)。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指風(fēng)險(xiǎn)管理人員收集有關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失暴露、危害等方面的信息，運(yùn)用相關(guān)知識(shí)和方法，系統(tǒng)、全面、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理單位面臨的財(cái)產(chǎn)、責(zé)任和人身損失等環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有在正確識(shí)別自身所面臨風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，才能主動(dòng)選擇有效的方法進(jìn)行處理。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的內(nèi)容主要包括：國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化使企業(yè)受到意外的風(fēng)險(xiǎn)損失，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與外部環(huán)境的要求相違背而受到的制裁風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)文化、風(fēng)俗習(xí)慣的改變使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受阻而導(dǎo)致經(jīng)營困難等。
4.環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理控制。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理是根據(jù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的結(jié)果，按照相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，利用有效的控制技術(shù)，進(jìn)行削減風(fēng)險(xiǎn)的成本費(fèi)用和效益分析，確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)度和損害水平并進(jìn)行政策分析，以及考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治因素，采用恰當(dāng)?shù)墓芾泶胧┎⒏吨T實(shí)施，以降低或消除事故的風(fēng)險(xiǎn)度，保護(hù)人身健康與生態(tài)系統(tǒng)安全。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理控制需要采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ菏紫纫私猸h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理控制的構(gòu)成要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制管理程序，采用相應(yīng)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避技術(shù)，一般根據(jù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)的狀態(tài)劃分四種不同的規(guī)避技術(shù)，即風(fēng)險(xiǎn)避免、風(fēng)險(xiǎn)減少、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁；其次要關(guān)注環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)信息的質(zhì)量和層級；最后要加強(qiáng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)性工作，從源頭上防范環(huán)境事故的發(fā)生。
5.環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對，是現(xiàn)代化戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵，同時(shí)也是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系的關(guān)鍵。對于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事故的應(yīng)對措施，最根本的就是將風(fēng)險(xiǎn)管理與全局管理相結(jié)合，針對識(shí)別的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)采取具有針對性的具體措施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)“整體安全”。
6.環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評價(jià)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的環(huán)境績效評價(jià)體系能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的流量和存量，以及資源資產(chǎn)的分布和變動(dòng)情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入情況，通過對企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體實(shí)施行為進(jìn)行監(jiān)控，找出與環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，分析原因并提出改進(jìn)建議，從而保證企業(yè)不受或少受環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境績效。
三、企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問題
1.缺乏切實(shí)可行的指標(biāo)體系和科學(xué)的定量方法。企業(yè)在實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系后，需要識(shí)別、預(yù)測并計(jì)量企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對環(huán)境造成的損失?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)體系提供的僅僅是定量的數(shù)據(jù)，缺少定性的分析方法。這樣就無法全面、科學(xué)地評價(jià)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的成效；而且按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，由于環(huán)境成本要以環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生和消減為指標(biāo)，所以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系中缺乏一種合理且被公認(rèn)的指標(biāo)體系。
2.建立內(nèi)部微觀和外部宏觀兩重環(huán)境量度體系。在微觀層面上，企業(yè)內(nèi)部對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)量度和處理。從宏觀方面，政府和社會(huì)應(yīng)建立環(huán)境質(zhì)量和成本量度體系，設(shè)立環(huán)?；穑蚱髽I(yè)提供用于環(huán)境的維護(hù)和改善的合理資金。環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施的目的之一就是要企業(yè)正確的計(jì)量內(nèi)部和外部環(huán)境成本，并且將外部宏觀環(huán)境成本內(nèi)部化，從而加強(qiáng)對其重視和管理控制。由于外部宏觀環(huán)境成本內(nèi)部化會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤核算，僅靠企業(yè)自覺履行這種不利于自身企業(yè)的不成型法則是不現(xiàn)實(shí)的，因此，企業(yè)“外部成本內(nèi)部化”的強(qiáng)制措施是十分必要的，也是當(dāng)前企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)的過程中所缺乏的。
3.注意識(shí)別和計(jì)量環(huán)境成本。環(huán)境成本是為減少環(huán)境污染和改善環(huán)境績效的開支。一般說，開支的目的是辨識(shí)環(huán)境成本的主要依據(jù)，如果一項(xiàng)開支以環(huán)保為目的或以環(huán)保為首要目的，應(yīng)歸為環(huán)境成本。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中受社會(huì)環(huán)境與自然環(huán)境的影響，生產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境與相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的成本問題會(huì)計(jì)上理應(yīng)予以記錄、計(jì)算和報(bào)告，這其中包含企業(yè)將所擁有的環(huán)境資源列為資產(chǎn)、應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任列為負(fù)債、消耗的資源成本列為費(fèi)用、環(huán)保收益列為收入等。但由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)是對過去發(fā)生的事務(wù)進(jìn)行記錄，所以會(huì)計(jì)記錄中一般是不會(huì)包括未來環(huán)境相關(guān)成本的，即使有時(shí)這種環(huán)境相關(guān)的成本很重大時(shí)也是如此。會(huì)計(jì)系統(tǒng)也不會(huì)對無形的環(huán)境相關(guān)成本進(jìn)行計(jì)量。
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 關(guān)系 作用
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理概述
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是為了便于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)而開展的針對本單位以及附屬單位的財(cái)政與財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核實(shí)等積極活動(dòng)的監(jiān)督與評價(jià)。通過對經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，可以有效的加強(qiáng)管理者對于企業(yè)的控制，確保企業(yè)的正常運(yùn)行處于有效的監(jiān)督與管理之下。風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，通過對各項(xiàng)投資以及經(jīng)營決策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制，進(jìn)而將成本風(fēng)險(xiǎn)降低的企業(yè)管理活動(dòng)。隨著市場競爭的不斷激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的協(xié)作，而內(nèi)部審計(jì)管理由于其監(jiān)督以及評價(jià)功能，可以作為風(fēng)險(xiǎn)管理的保障體系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以實(shí)現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系研究
1.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理具有密切的關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)發(fā)展面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行決策活動(dòng)中對于風(fēng)險(xiǎn)管理工作也更為看重，已經(jīng)成為了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分?，F(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了關(guān)鍵性經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析控制以及管理方面。
2.內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求必須對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效地監(jiān)督控制。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展已經(jīng)延伸到企業(yè)的管理過程中，為了有效的優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的重點(diǎn)控制指標(biāo)。
3.內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理具有較大的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)由于在企業(yè)管理過程中具有一定的控制作用，在對企業(yè)的控制管理、經(jīng)營活動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)管理都有著全面的認(rèn)識(shí)，因此借助于內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，可以起到更好的分析控制效果。
三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體作用分析
1.內(nèi)部審計(jì)可以整體的客觀的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中由于部門較多，風(fēng)險(xiǎn)控制管理產(chǎn)生的根源往往不會(huì)在項(xiàng)目開始體現(xiàn)，一般會(huì)在項(xiàng)目決策實(shí)施的后期體現(xiàn)。因此這就需要在全局進(jìn)行整體的風(fēng)險(xiǎn)控制管理。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由于不直接參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的決策管理，而是獨(dú)立于業(yè)務(wù)之外的監(jiān)督評價(jià)部門，這就使得內(nèi)部審計(jì)可以在全局以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方面，進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制。
2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以有效的優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部中的獨(dú)立以及控制地位,因此內(nèi)部審計(jì)部門可以作為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)決策的指導(dǎo)協(xié)調(diào)方，對于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的針對風(fēng)險(xiǎn)控制管理矛盾進(jìn)行仲裁，進(jìn)而發(fā)揮對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的作用，加強(qiáng)企業(yè)對于經(jīng)營活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。
3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見更容易被企業(yè)管理部門接受。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，雖然具有專業(yè)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理分析部門，但是由于受到管理部門的壓力較大，風(fēng)險(xiǎn)分析管理結(jié)論有時(shí)難以為管理及決策部門接受。而內(nèi)部審計(jì)部門由于不參與決策，在其對項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)分析后，可以將風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告直接提交決策部門，這樣有助于決策層更加重視項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。
四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)管理具體措施
1.不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得到有效的實(shí)施，必須依賴完善的內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，使得審計(jì)作用的功能得以發(fā)揮。同時(shí)不斷優(yōu)化管理體制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)溝通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的全局控制。
2.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)提高審計(jì)工作人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)水平直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)效果，而且由于內(nèi)部審計(jì)的控制作用要求審計(jì)部門在企業(yè)管理過程中應(yīng)該具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此內(nèi)部審計(jì)部門員工應(yīng)具有較強(qiáng)的審計(jì)技能，在審計(jì)過程中嚴(yán)格遵守工作準(zhǔn)則，提高內(nèi)部審計(jì)水平。
3.進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門在確定了風(fēng)險(xiǎn)管理體系后，各項(xiàng)管理措施能否得到有效的落實(shí)需要內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在對財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益以及風(fēng)險(xiǎn)管理控制過程中，應(yīng)該進(jìn)一步深化對風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重。通過內(nèi)部嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)控制，保證各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施得到有效的實(shí)施。
4.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理新理念。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理上，應(yīng)樹立企業(yè)審計(jì)的全局整體關(guān)，將審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展聯(lián)系，在審計(jì)過程中重點(diǎn)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督逐步向風(fēng)險(xiǎn)性的審計(jì)監(jiān)督改變，以及審計(jì)監(jiān)督的預(yù)估性，不斷地提高內(nèi)部審計(jì)工作的功效。
5.結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序。在對審計(jì)程序的優(yōu)化上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況以及市場環(huán)境，重點(diǎn)加強(qiáng)對于企業(yè)財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營效益目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。在對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下幾方面的審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)與市場環(huán)境、會(huì)計(jì)政策等方面的關(guān)系；風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)貿(mào)易的復(fù)雜性的關(guān)系；風(fēng)險(xiǎn)分析的真實(shí)性；風(fēng)險(xiǎn)涉及的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍等方面。在對審計(jì)程序進(jìn)行構(gòu)件后，應(yīng)實(shí)際檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的運(yùn)行效果，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)程序過程中的不利因素，保證審計(jì)程序的有效性。
四、結(jié)語
現(xiàn)階段，我國企業(yè)在管理過程中對內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理控制之間關(guān)系認(rèn)識(shí)及重視程度不足，內(nèi)部審計(jì)工作對于風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重程度不足，這在一定的程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的效果以及風(fēng)險(xiǎn)管理效果。因此，在企業(yè)管理過程中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系及其在企業(yè)管理活動(dòng)中的重要性，并不斷完善管理體制，優(yōu)化審計(jì)程序，才能將內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
參考文獻(xiàn)：
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