發(fā)布時間：2022-07-19 06:11:14
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的淺談企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【摘 要】 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計，作為環(huán)境審計的一個重要類型，對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)具有積極的促進(jìn)作用。本文通過對傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的分析，指出其局限性，并試圖構(gòu)建對實踐具有指導(dǎo)意義的內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作的新模式，以提高內(nèi)部審計質(zhì)量，更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計； 內(nèi)部環(huán)境審計； 環(huán)境財務(wù)審計； 運作模式
一、問題的提出
我國改革開放以來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們越來越多地注重企業(yè)的效益和自身的經(jīng)濟(jì)利益，而對于人們賴以生存的環(huán)境則很少關(guān)心。從宏觀上看，一些企業(yè)給環(huán)境造成的污染，降低了整個地區(qū)的環(huán)境質(zhì)量，工業(yè)集中的城市，礦區(qū)的污染、噪聲使城市環(huán)境日趨惡化；污水污染了河道，污染了飲用水庫，直至殃及國家近海大面積海域；廢氣形成酸雨，煙塵籠罩城市上空，每天散落的工業(yè)粉塵高達(dá)數(shù)十噸；高分貝噪聲殃及居民、學(xué)校、機關(guān)和醫(yī)院。環(huán)境問題嚴(yán)重影響了國家可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。
從微觀上看，企業(yè)自身環(huán)境是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項重要指標(biāo)。企業(yè)排放煙塵、污水、廢氣、噪音、垃圾等，對內(nèi)將直接影響職工的健康、工作和勞動情緒，對此，企業(yè)必須支付一筆數(shù)額可觀的保健費用作為對職工健康狀況的補償，提高了企業(yè)產(chǎn)品的成本；對外則影響了周邊環(huán)境，嚴(yán)重的時候可能會遭到公眾的訴訟，使企業(yè)增加了經(jīng)營風(fēng)險?？梢?，對環(huán)境實行有效的管理和監(jiān)督，是每一個現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作，而環(huán)境審計制度就是一種行之有效的監(jiān)督體制，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，環(huán)境審計作為經(jīng)濟(jì)管理必不可少的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該在企業(yè)的環(huán)境管理和監(jiān)督中具有突出地位。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計，可分為環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計。不同類型的審計有各自不同的審計模式，環(huán)境財務(wù)審計作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的主要領(lǐng)域，有其自身獨特的運作模式。不同的視角，對內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式有著不同的理解。筆者認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署環(huán)境財務(wù)審計工作的整體框架，是決定內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作方向和基本方式的根本因素，對內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。
二、傳統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的局限性
關(guān)于內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式，目前理論界有如下三種觀點：其一，財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑阂员粚弳挝画h(huán)境財務(wù)報告反映的結(jié)果為線索，追蹤到經(jīng)濟(jì)活動過程和導(dǎo)致結(jié)果的原因，進(jìn)而對環(huán)境保護(hù)的合規(guī)性和績效性進(jìn)行評價的一種模式；其二，問題導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑阂员粚弳挝槐┞兜耐怀鰡栴}為線索，進(jìn)行追蹤分析，找出問題的成因，指出被審單位在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理方面的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出有針對性整改措施的一種審計模式；其三，項目導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑阂员粚弳挝簧婕碍h(huán)境問題的重大業(yè)務(wù)為線索，對業(yè)務(wù)實施過程和結(jié)果進(jìn)行檢查分析，判斷業(yè)務(wù)活動進(jìn)行是否正常、是否收到預(yù)期效果，進(jìn)而找出導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動發(fā)生偏向的因素，提出改進(jìn)措施的一種審計模式。這三種審計模式明確了內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的著眼點，但也存在缺點：
一是未就內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的構(gòu)成要素進(jìn)行詳細(xì)分析。運作模式應(yīng)該解決環(huán)境審計從何處著手、何時著手以及如何著手等方面的問題。以上導(dǎo)向型運作模式僅提到了環(huán)境審計從何處著手的問題，而對其他兩個問題沒有涉及，即對于究竟如何進(jìn)行環(huán)境審計沒有做出說明。
二是沒有區(qū)分不同的審計領(lǐng)域。不同的審計領(lǐng)域應(yīng)具有不同的審計模式，但以上導(dǎo)向式模式?jīng)]有區(qū)分不同的審計領(lǐng)域。
三是未形成一個完整的運作模式。一個完整的運作模式應(yīng)由目標(biāo)、內(nèi)容、依據(jù)、方法等幾個要素組成。只有明確界定各要素的涵義，明確其各自的職能，才能組成一個完整、有效的運作模式系統(tǒng)。
四是對實踐的指導(dǎo)意義不強。運作模式構(gòu)建的主要目的要對環(huán)境審計實踐有明確的指導(dǎo)意義。但導(dǎo)向型運作模式因為沒有對要素進(jìn)行明確分析，也沒有形成一個完整的運作模式，因而對環(huán)境審計實踐的指導(dǎo)意義不強。
鑒于此，筆者認(rèn)為，三種運作模式應(yīng)該有其共同的構(gòu)成要素，這些要素構(gòu)成了環(huán)境審計運作模式完整的內(nèi)容。因此，很有必要進(jìn)一步研究其構(gòu)成要素及其詳細(xì)內(nèi)容。
三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的新設(shè)想
鑒于傳統(tǒng)環(huán)境財務(wù)審計運作模式的局限性，筆者認(rèn)為，我國企業(yè)開展環(huán)境財務(wù)審計的運作模式應(yīng)是“目標(biāo)導(dǎo)向式”。以目標(biāo)為導(dǎo)向的環(huán)境財務(wù)審計運作模式是指以需要達(dá)到的審計目標(biāo)為導(dǎo)向，通過具體分析審計內(nèi)容、審計依據(jù)，制定實施方案，按照一定的方法，最終通過出具審計報告的方式來實現(xiàn)審計目標(biāo)，完成審計工作。
（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計目標(biāo)
環(huán)境財務(wù)審計的總目標(biāo)應(yīng)該是監(jiān)督受托環(huán)境財務(wù)責(zé)任的公允性，即通過檢查環(huán)境會計賬目及其相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的公允性，確保受托環(huán)境財務(wù)責(zé)任的全面履行。
受托環(huán)境財務(wù)責(zé)任是按照特定的要求或原則確保組織內(nèi)部建立嚴(yán)密完整的內(nèi)部環(huán)?？刂企w系，保證環(huán)境資源安全完整和會計信息的準(zhǔn)確可靠。據(jù)此，可將受托環(huán)境財務(wù)責(zé)任劃分為環(huán)境行為責(zé)任的保全性和控制性以及環(huán)境財務(wù)報告責(zé)任。其中：環(huán)境行為責(zé)任的保全性是要求受托人在經(jīng)管環(huán)境資源過程中必須保證受托環(huán)境資源的完整，防止錯弊行為的發(fā)生；控制性是為了實現(xiàn)以上要求，所必須建立的嚴(yán)密的控制結(jié)構(gòu)（系統(tǒng)），以實施嚴(yán)密的控制，控制性是從屬于所有要求的一個總要求。環(huán)境財務(wù)報告責(zé)任是指對環(huán)境保全和環(huán)保控制行為責(zé)任履行狀況進(jìn)行說明或反映的責(zé)任，即審查環(huán)境財務(wù)報告是否公允地反映了受托經(jīng)營的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況之變化；審查控制結(jié)構(gòu)報告是否公允地揭示了內(nèi)部環(huán)?？刂浦贫鹊慕ㄔO(shè)狀況以及它們在保證環(huán)境資源財產(chǎn)的安全完整和會計信息準(zhǔn)確可靠方面的充分性與有效性。
（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計對象和內(nèi)容
1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的對象
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的對象應(yīng)該是受托環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其信息，即反映受托環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的環(huán)境財務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動以及反映受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任會計資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料。
2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的內(nèi)容
（1）環(huán)保資金財務(wù)審計。
主要包括對環(huán)保資金的籌集、使用情況進(jìn)行審計。
（2）環(huán)境會計信息披露審計。
主要包括環(huán)境會計信息的披露是否符合環(huán)境會計、財務(wù)制度的規(guī)定、應(yīng)計環(huán)境負(fù)債和由于環(huán)境風(fēng)險問題引起的或有環(huán)境負(fù)債是否得到恰當(dāng)確認(rèn)和反映以及評估環(huán)境管理費用估計的合理性。其中應(yīng)著重注意導(dǎo)致在財務(wù)報表中隱藏重大錯報的環(huán)境事項。
（3）環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核。
按照內(nèi)部控制理論的解釋，任何企業(yè)的環(huán)保內(nèi)控制度都是企業(yè)內(nèi)部管理制度中的一個組成部分。它是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的環(huán)保理念和對環(huán)保目標(biāo)的追求。通過審計監(jiān)督，揭示并評價各項環(huán)保制度設(shè)計和執(zhí)行的有效性，進(jìn)而提出改進(jìn)措施與建議，有利于環(huán)保內(nèi)控制度與環(huán)保管理的優(yōu)化。
（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計依據(jù)
環(huán)境審計依據(jù)是指判斷和衡量環(huán)境審計對象的真實性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩，是審計人員對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境方面查明事實真相后，據(jù)以判斷是非優(yōu)劣，做出審計結(jié)論的根據(jù)。主要包括以下幾個方面：
1.環(huán)境法律法規(guī)
迄今為止，全國人大和國務(wù)院共頒布了8部環(huán)境保護(hù)法律、14部自然資源管理法律和34項環(huán)境保護(hù)法規(guī)。環(huán)境保護(hù)部門出臺了90多項全國性環(huán)境保護(hù)規(guī)章和1020多件地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)，環(huán)境法律體系日趨完善，從而建立并形成了比較完整的環(huán)境法律體系。此外，我國還先后加入了一批保護(hù)資源和環(huán)境的國際公約、協(xié)議和議定書，主要有《保護(hù)臭氧層維也納公約》、《生物多樣性公約》等。
2.國家頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)
環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國家為了維護(hù)環(huán)境質(zhì)量、控制污染，保護(hù)人群健康、社會財富和生態(tài)平衡而制定的各種技術(shù)指標(biāo)和規(guī)范的總稱，大體包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和方法等三大類，共260多項。這些環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為我們在實施環(huán)境審計過程中，收集、評價、鑒定有關(guān)的證據(jù)，提供了重要的依據(jù)。
3.環(huán)境相關(guān)事項的財務(wù)與會計核算準(zhǔn)則
有關(guān)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)是指環(huán)境會計的核算標(biāo)準(zhǔn)，也是環(huán)境財務(wù)審計的審計依據(jù)。眾所周知，我國乃至國際上對環(huán)境信息的確認(rèn)、計量和披露沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境報告實務(wù)帶有很大的隨意性，顯然，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會計準(zhǔn)則是十分必要的，以滿足披露和報告環(huán)境責(zé)任的要求。
（四）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計方法
環(huán)境審計要通過一定的方法和方式進(jìn)行檢查，取得充分可靠相關(guān)有效的審計證據(jù)，對照審計依據(jù)和環(huán)保指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，加以分析鑒定綜合而形成審計結(jié)論，才能完成審計的實施過程。在環(huán)境財務(wù)審計實施的過程中，可以采用傳統(tǒng)的審計方法和特定的審計方法。
1.傳統(tǒng)的審計方法
在企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)境財務(wù)審計，要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的財務(wù)審計的方法，如：
（1）查閱法。如查閱以前的業(yè)務(wù)、管理、審計報告，以獲取特定的知識和審計證據(jù)。
（2）實地測量法。審計人員在審查核實分析有關(guān)環(huán)境書面資料后，還應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行實地測量，以進(jìn)一步檢驗環(huán)境記錄的真實性。
（3）復(fù)算法。審計人員要對被審單位有關(guān)環(huán)境財務(wù)收支計算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定是否有故意歪曲計算結(jié)果的弊端或無意造成計算結(jié)果差錯的過失。
（4）抽查法。通過對眾多的環(huán)境管理制度的初步分析評價，確定一定比例進(jìn)行有重點的抽查，并對制度不健全、管理失控的環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點抽查，在此基礎(chǔ)上審計有關(guān)憑證資料，取得進(jìn)一步證據(jù)。
另外，還有其它各種同于傳統(tǒng)審計所常用的如觀察法、盤查法等。
2.特定的審計方法
環(huán)境財務(wù)審計又不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，具有其自身的特點，可以采用的審計方法有：
（1）環(huán)境成本效益分析法
環(huán)境成本效益分析，首先要對環(huán)境資源消耗量進(jìn)行考察。環(huán)境資源消耗量是指為實施一定的經(jīng)濟(jì)增長速度所消耗的環(huán)境數(shù)量。主要包括水資源的消耗、土地資源的減少、林木資源的喪失、污染的擴大等貨幣量估算。
環(huán)境成本效益分析的另一方面，是對環(huán)境資源浪費量的考察。資源消耗和資源浪費是性質(zhì)完全不同的兩個概念。前者是指資源消耗量的大小，后者是指資源利用率的高低。資源浪費有兩層含義：第一，資源的非有效消耗或部分非有效消耗，即資源消耗未能對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生有益作用或未能造福人類的那一部分；第二，資源的非補償性消耗。從根本上說，工業(yè)化對資源的需求是無限的，工業(yè)化的進(jìn)程必然要付出環(huán)境的代價。但是，如果消耗的環(huán)境資源全部或大部分被有效利用了，那么消耗的環(huán)境最終就會通過人類付出經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、精神的代價得到修復(fù)，使環(huán)境功能還原，否則，就會成為一種沒有補償能力的、人類對環(huán)境的“壞賬”，阻礙可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程的實現(xiàn)。因此，環(huán)境成本效益分析在環(huán)境審計中是必須考慮的一種重要方法。
（2）環(huán)境費用效果分析
環(huán)境費用效果分析方法，是將環(huán)境保護(hù)和治理費用與其達(dá)到的效果進(jìn)行多方案的比較的一種經(jīng)濟(jì)評價方法，包括最佳效果法和最少費用法。它的主要應(yīng)用對象是單個污染源的控制效果分析。與環(huán)境成本效益分析方法比較，環(huán)境費用效果分析的主要不同在于：不需要給每一效應(yīng)賦予貨幣價值的計量，可以非貨幣的計量單位計算。
（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計報告
企業(yè)環(huán)境財務(wù)報告是內(nèi)部審計小組在審計工作完成以后，向內(nèi)部審計機構(gòu)以及部門、單位領(lǐng)導(dǎo)提出的關(guān)于本單位環(huán)境財務(wù)收支的真實性、公允性的內(nèi)部審計報告。與一般內(nèi)部財務(wù)審計報告相比較，企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計報告應(yīng)特別說明以下內(nèi)容：
第一，遵守和采用的信息披露和資金運用的財務(wù)會計政策；
第二，環(huán)保資金來源的保障程度，包括資金渠道、數(shù)量籌集和到位時效，以及資金使用情況；
第三，有關(guān)環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、費用的真實性；
第四，環(huán)?；蛴胸?fù)債的評估；
第五，會計報告中有關(guān)會計信息披露的情況等。
[摘 要]企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作對企業(yè)的正常運作和發(fā)展非常重要，做好內(nèi)部環(huán)境審計才能確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)審計是內(nèi)部環(huán)境審計工作的重要組成部分，隨著我國財務(wù)制度、企業(yè)制度的不斷改革創(chuàng)新，企業(yè)要想發(fā)展就必須與社會相適應(yīng)，所以對于企業(yè)而言，明確目前企業(yè)的財務(wù)審計模式是很關(guān)鍵的，直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)審計新模式的創(chuàng)建和發(fā)展。本文主要對現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計模式進(jìn)行研究分析，并對新模式的構(gòu)建提出幾點建議。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境；財務(wù)審計；創(chuàng)新
隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理也得到了更新和發(fā)展，財務(wù)制度與社會發(fā)展是相適應(yīng)的，在不同時期具有不同的特點。時代在發(fā)展，理念在改變，在新的社會時期企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計模式必然出現(xiàn)很多不足，存在很多與社會理念、經(jīng)濟(jì)制度矛盾的地方，需要不斷完善創(chuàng)新，此時就體現(xiàn)出了新模式構(gòu)建的重要性。一個科學(xué)合理的內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計模式能夠確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境的良好性，對于企業(yè)財務(wù)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著至關(guān)重要的作用。
1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作的重要性
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計工作主要包括財務(wù)審計、績效審計及合規(guī)性審計三大部分。其中財務(wù)審計是內(nèi)部環(huán)境審計的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到整個環(huán)境審計工作的質(zhì)量，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。所以說一個科學(xué)合理的審計模式是整個財務(wù)審計工作的重點，審計模式直接關(guān)系到整個財務(wù)審計工作的整體規(guī)劃、審計標(biāo)準(zhǔn)以及審計方式等，是整個財務(wù)審計工作的基本保障，要想做好財務(wù)審計工作就必須有一個科學(xué)合理的、與經(jīng)濟(jì)制度及企業(yè)制度相適應(yīng)的審計模式。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作水平不僅能夠保證財務(wù)工作的穩(wěn)定性和可靠性，同時對于自身內(nèi)部管理水平的提升也有很大的促進(jìn)作用，能夠在優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、提高內(nèi)部管理效率等方面起到積極的作用。良好的審計工作能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動有很強的監(jiān)督管理作用，能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部資金使用效率，同時還能有效避免企業(yè)內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。
2 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的現(xiàn)行模式分析
現(xiàn)階段財務(wù)審計模式主要有三種：財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛栴}導(dǎo)向?qū)徲嫾绊椖繉?dǎo)向?qū)徲?。這三種模式有著不同的側(cè)重點，在我國企業(yè)發(fā)展過程中有著很大的促進(jìn)作用。財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕载攧?wù)報告為工作中心，通過對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報告進(jìn)行分析，從而判斷和了解企業(yè)內(nèi)部的整個經(jīng)濟(jì)活動，這種模式過于注重形式，最終結(jié)果的準(zhǔn)確性要依賴于財務(wù)報告的可靠性，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的評價有很強的不穩(wěn)定性。問題導(dǎo)向?qū)徲嬕云髽I(yè)暴露出來的問題為中心，這是一種企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計完善的重要模式，通過問題的分析研究，把握問題的根源，從而找到解決問題的辦法措施，可以說這是一種自我完善式的審計模式。項目導(dǎo)向?qū)徲嬛饕云髽I(yè)負(fù)責(zé)的重大項目為主，對項目的整個過程中的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析研究，一方面能夠確保整個項目資金效益最大化，另一方面能夠?qū)椖窟M(jìn)行有效完善，防止目標(biāo)出現(xiàn)偏離。
現(xiàn)行傳統(tǒng)財務(wù)審計模式一直引領(lǐng)我國企業(yè)不斷向前發(fā)展，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)制度的變化以及社會主體市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，現(xiàn)行財務(wù)審計模式的局限性逐漸顯現(xiàn)出來，再加上企業(yè)內(nèi)部對財務(wù)審計工作缺乏正確的認(rèn)識和了解，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作水平得不到提升，嚴(yán)重限制了企業(yè)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1 缺乏完善的運轉(zhuǎn)模式
一個完善的審計模式不僅要明確審計從何著手，更要有具體的“著手”措施，即涉及具體的環(huán)境審計方面的內(nèi)容，現(xiàn)性審計模式在這一方面存在很大的漏洞，僅僅提出了一個問題的構(gòu)想，并沒有具體展開進(jìn)行分析，同時現(xiàn)行的審計模式對于不同領(lǐng)域的審計工作“一視同仁”，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫹椒ú呗?，造成審計工作?nèi)容不細(xì)致，表現(xiàn)得不能令人滿意。
2.2 企業(yè)缺乏對審計工作的重視
企業(yè)的重視程度直接關(guān)系到整個審計工作的開展?fàn)顩r，要明確審計工作對整個企業(yè)發(fā)展的重要性，但是目前大部分企業(yè)對審計工作的認(rèn)識不到位，認(rèn)為審計工作可有可無，企業(yè)內(nèi)部缺乏一個良好的環(huán)境來確保審計工作的發(fā)展。同時，在審計員工的招聘上要求較低，對員工的培養(yǎng)力度不足，造成了審計工作人員的素質(zhì)較低，員工的工作態(tài)度消極，導(dǎo)致審計工作形式化嚴(yán)重，嚴(yán)重影響整個審計工作的正常開展。
3 科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計模式構(gòu)建探究
要想保證審計模式的科學(xué)合理性，必須立足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式，以市場經(jīng)濟(jì)為背景，在原有三種審計模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革創(chuàng)新形成一種目標(biāo)明確、過程具體的新的審計模式。
3.1 新模式構(gòu)建方向探究
3.1.1 財務(wù)審計職能
企業(yè)要進(jìn)行部門改革調(diào)整，加強財務(wù)審計職能，形成獨立的內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計部分，確保財務(wù)審計工作規(guī)范化、獨立化的同時提高其在企業(yè)內(nèi)部的地位，以便更好地發(fā)揮出財務(wù)審計職能。企業(yè)內(nèi)部要加強對審計工作的認(rèn)識和宣傳，便于企業(yè)內(nèi)部其他部門認(rèn)識和了解到財務(wù)審計工作的重要性，便于發(fā)揮其職能。同時有關(guān)企業(yè)的各種性能優(yōu)化問題上，要立足于內(nèi)部環(huán)境審計工作，在確保其職能發(fā)揮和提高的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。
3.1.2 財務(wù)審計方式方法
科學(xué)合理的財務(wù)審計方法是保證財務(wù)審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法效率低，可靠性得不到保證，財務(wù)審計人員要不斷學(xué)習(xí)和掌握新的審計方法，明確其他先進(jìn)企業(yè)的會計審計方法，結(jié)合自身企業(yè)實際情況進(jìn)行創(chuàng)新引用，對傳統(tǒng)老舊審計方法進(jìn)行改革創(chuàng)新，確保審計工作效率。
3.1.3 審計人員素質(zhì)
審計工作人員的工作能力直接決定最終的審計質(zhì)量，企業(yè)要充分認(rèn)識到這一點。企業(yè)提高對審計員工的重視程度，確保審計工作者的企業(yè)地位，同時要注重對審計工作人員的培養(yǎng)工作，提高對審計工作人員的要求，結(jié)合企業(yè)情況為其制訂具體的培養(yǎng)計劃，同時為員工開展自由發(fā)展的平臺，鼓勵員工努力提升自我，確保審計員工的工作能力、思想意識等與社會保持一致，保證審計工作正常開展。
3.2 新型目標(biāo)導(dǎo)向式財務(wù)審計模式的構(gòu)建
新型目標(biāo)導(dǎo)向式審計模式的核心是“目標(biāo)”，即圍繞著企業(yè)的既定目標(biāo)開展審計工作，對審計目標(biāo)、審計內(nèi)容以及具體的審計依據(jù)進(jìn)行分析，從而確定一個完善的審計方案，這種新型審計模式更符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
3.2.1 審計目標(biāo)和對象的確定分析
審計目標(biāo)是整個模式的中心，所有的審計工作都圍繞著審計目標(biāo)展開，審計目標(biāo)主要圍繞對內(nèi)部環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部環(huán)境治理相關(guān)資產(chǎn)等檢查和監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部資源的完整、信息的可靠。審計對象則主要是企業(yè)內(nèi)部與目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動信息，主要包括會計信息以及其他能夠反映與目標(biāo)相關(guān)的企業(yè)收支信息，要確保審計對象的可靠性和完整性，這與整個審計工作結(jié)果的可靠性有很大的關(guān)聯(lián)。
3.2.2 審計內(nèi)容的確定
審計內(nèi)容是審計模式的主體，一個完善的審計內(nèi)容需要包含資金財務(wù)、會計信息以及內(nèi)部控制的審核控制。不同的內(nèi)容有不同的側(cè)重點，其中資金財務(wù)審計主要對企業(yè)的資金具體使用情況進(jìn)行分析，確保資金落實情況；會計信息審計則以確保會報表中信息的準(zhǔn)確可靠為主，排除隱藏在報表中的錯誤確保報表準(zhǔn)確性，同時還能確保報表制定的規(guī)范性及數(shù)據(jù)的正確性。內(nèi)部控制則是以控制理論為依托，確保環(huán)境內(nèi)部組織關(guān)系協(xié)調(diào)，形成一個完整和諧的內(nèi)部環(huán)境系統(tǒng)，確保財務(wù)審計與環(huán)境內(nèi)部其他組織相適應(yīng)。
3.2.3 財務(wù)審計依據(jù)
審計依據(jù)是整個審計模式的關(guān)鍵，只有審計依據(jù)準(zhǔn)確可靠才能確保最終的審計結(jié)果的正確性，審計依據(jù)主要包括法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部制度及科學(xué)理念等。例如：環(huán)境法律法規(guī)、與審計相關(guān)的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念等。
4 結(jié) 語
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)要想不斷發(fā)展必須不斷改革進(jìn)步，面對越來越激烈的競爭壓力，企業(yè)做好內(nèi)部環(huán)境管理工作非常關(guān)鍵。財務(wù)審計作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作的重要組成部分有其存在的意義和價值，企業(yè)要充分認(rèn)識到其重要性，明確現(xiàn)行模式中存在的各種局限性，立足于實際情況，認(rèn)識到構(gòu)建一個新的審計模式需要從審計職能、審計方式方法及審計工作人員等角度出發(fā)，同時要認(rèn)識到目標(biāo)式財務(wù)審計新模式的優(yōu)勢，發(fā)揮創(chuàng)新意識，不斷促進(jìn)財務(wù)審計模式完善與發(fā)展。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作也在日益成熟。然而受傳統(tǒng)工作方式的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)審計工作仍不太重視，很多工作人員沒有掙脫思想枷鎖，不能有效發(fā)揮財務(wù)審計的實效。比如很多企業(yè)沒有根據(jù)自身的發(fā)展情況，盲目對其他企業(yè)的財務(wù)審計工作照搬照抄，往往使財務(wù)審計工作流于形式，使其成為了會計助理等輔助性工作。還有的企業(yè)對財務(wù)審計的職責(zé)要求不夠嚴(yán)格，一些工作的標(biāo)準(zhǔn)常常引用財務(wù)會計的章程，使得企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計無法正常發(fā)揮監(jiān)控的職能。此外，很多企業(yè)財務(wù)審計人員的工作效率不高，這是由于自身專業(yè)能力不足所導(dǎo)致的。工作人員消極的工作狀態(tài)嚴(yán)重制約了財務(wù)審計的運行效率，使財務(wù)審計控制沒有形成科學(xué)合理的方式，無法及時準(zhǔn)確的反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況。以上這些問題都是企業(yè)目前財務(wù)審計工作出現(xiàn)的狀況，迫切需要構(gòu)建一個完善的內(nèi)部財務(wù)審計運作模式，解決存在的問題。
構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式
要想實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境下的財務(wù)審計工作順利進(jìn)行，就必須進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩ㄐ苑治?，從而對企業(yè)內(nèi)部的管理與建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用，適應(yīng)企業(yè)的時展需求。要加強對內(nèi)部審計工作的優(yōu)化與調(diào)整，努力探索高質(zhì)量、多角度、寬領(lǐng)域的運作模式。（一）強化財務(wù)審計的作用與職能當(dāng)前，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計基本由各個部門共同管理，沒有形成相對獨立的部門。因此，要強化企業(yè)內(nèi)部管理中對財務(wù)審計整體性能的調(diào)控與監(jiān)督，這樣既可以使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理方式更加趨于現(xiàn)代化，還可以完善各種管理職能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。完善企業(yè)的綜合性能，要在優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的前提下進(jìn)行。這樣做的目的是將企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的各種職能復(fù)原，并結(jié)合整體調(diào)控的方式表現(xiàn)出來。具體來講，財務(wù)審計不僅要完成一系列的測評方案，還要控制好各種治理結(jié)構(gòu)與管理風(fēng)險，可以聚集更多的財務(wù)審查力量，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部全體成員的共同進(jìn)步與發(fā)展，從而實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)審計工作人員角色的徹底轉(zhuǎn)變。（二）強調(diào)財務(wù)審計人員的地位企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作人員和其他部門人員地位平等，都具有神圣的工作使命。在新形勢下，企業(yè)要根據(jù)實際情況優(yōu)先考慮財務(wù)審計人員的發(fā)展，使財務(wù)審計工作的核心地位得到充分體現(xiàn)。這樣做可以使企業(yè)各部門之間形成和諧的合作氛圍，形成良好的監(jiān)督風(fēng)尚，這對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的增加起到重要的作用。企業(yè)要調(diào)動各方面因素，全力提高管理人員的效能，重視內(nèi)部財務(wù)審計工作，并采取科學(xué)、先進(jìn)的手段對財務(wù)審計人員進(jìn)行準(zhǔn)確的定位和管理，從而實現(xiàn)對企業(yè)整體的調(diào)控目標(biāo)。值得注意的是，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計要充分發(fā)揮服務(wù)的優(yōu)勢，積極拓展財務(wù)審計工作的渠道，使其具有更遠(yuǎn)的發(fā)展前景。（三）完善財務(wù)審計的方式方法想要提升財務(wù)審計的各項管理職能，就務(wù)必把握好企業(yè)內(nèi)部管理的定位，強調(diào)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作方式方法的改進(jìn)。這樣做可以有效保證財務(wù)審計工作得到順利的開展和進(jìn)行，充分發(fā)揮自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管功能，從而為企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化與調(diào)整做出突出的貢獻(xiàn)。具體的方法有：對財務(wù)審計工作模式進(jìn)行創(chuàng)新，改變傳統(tǒng)落后的方式，將事前預(yù)算審計和事后、事中審計相結(jié)合考慮，既可以審計大的財務(wù)項目，也可以審計瑣碎的細(xì)小項目，從而對所有的財務(wù)工作進(jìn)行全面細(xì)致的審計，實現(xiàn)各種財務(wù)資源的合理優(yōu)化配置。它還可以促進(jìn)分配方式更加合理化和科學(xué)化，使審計過程中出現(xiàn)的各種問題能夠得到及時的發(fā)現(xiàn)和解決，并制定相應(yīng)的建議與措施。創(chuàng)新財務(wù)審計工作模式可以使企業(yè)的調(diào)控做出明確的分析，有利于建立和健全各種財務(wù)審計制度，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題和弊端得到妥善解決，把不利因素扼殺在搖籃之中。（四）提高財務(wù)審計人員的專業(yè)素質(zhì)當(dāng)今企業(yè)的競爭是人才之間的競爭，企業(yè)要想進(jìn)步，就必須調(diào)整人力資源管理模式，不斷加強對財務(wù)審計人員的培訓(xùn)，使其具備更完善的專業(yè)技能與素質(zhì)，更好地服務(wù)于財務(wù)審計工作。工作人員不僅要掌握財務(wù)管理方面的知識，還要熟悉現(xiàn)代辦公軟件的操作，比如“office”，以便于適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。財務(wù)審計要在不同的領(lǐng)域進(jìn)行市場調(diào)查，不斷朝著多元化的方向發(fā)展。對于人員培訓(xùn)方面，可以聘請經(jīng)驗豐富的管理人才進(jìn)行教育工作，努力創(chuàng)建一支高水平的財務(wù)審計隊伍。
總而言之，企業(yè)要想深化現(xiàn)代財務(wù)管理體系，就必須加強內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作的創(chuàng)新，提高對內(nèi)部交易風(fēng)險的預(yù)測和管理。構(gòu)建科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求，會推進(jìn)審計工作更加成熟與完善，從而提高企業(yè)的綜合競爭力與經(jīng)濟(jì)效益。
本文作者：俞米娜工作單位：麗水學(xué)院商學(xué)院
［摘要］
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作對企業(yè)的正常運作和發(fā)展非常重要，做好內(nèi)部環(huán)境審計才能確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)審計是內(nèi)部環(huán)境審計工作的重要組成部分，隨著我國財務(wù)制度、企業(yè)制度的不斷改革創(chuàng)新，企業(yè)要想發(fā)展就必須與社會相適應(yīng)，所以對于企業(yè)而言，明確目前企業(yè)的財務(wù)審計模式是很關(guān)鍵的，直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)審計新模式的創(chuàng)建和發(fā)展。本文主要對現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計模式進(jìn)行研究分析，并對新模式的構(gòu)建提出幾點建議。
［關(guān)鍵詞］
企業(yè)；發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境；財務(wù)審計；創(chuàng)新
隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理也得到了更新和發(fā)展，財務(wù)制度與社會發(fā)展是相適應(yīng)的，在不同時期具有不同的特點。時代在發(fā)展，理念在改變，在新的社會時期企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計模式必然會出現(xiàn)很多不足，存在很多與社會理念、經(jīng)濟(jì)制度矛盾的地方，需要不斷完善創(chuàng)新，此時就體現(xiàn)出了新模式構(gòu)建的重要性。一個科學(xué)合理的內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計模式能夠確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境的良好性，對于企業(yè)財務(wù)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著至關(guān)重要的作用。
1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作的重要性
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計工作主要包括財務(wù)審計、績效審計及合規(guī)性審計三大部分。其中財務(wù)審計是內(nèi)部環(huán)境審計的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到整個環(huán)境審計工作的質(zhì)量，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。所以說一個科學(xué)合理的審計模式是整個財務(wù)審計工作的重點，審計模式直接關(guān)系到整個財務(wù)審計工作的整體規(guī)劃、審計標(biāo)準(zhǔn)以及審計方式等，是整個財務(wù)審計工作的基本保障，要想做好財務(wù)審計工作就必須有一個科學(xué)合理的、與經(jīng)濟(jì)制度及企業(yè)制度相適應(yīng)的審計模式。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作水平不僅能夠保證財務(wù)工作的穩(wěn)定性和可靠性，同時對于自身內(nèi)部管理水平的提升也有很大的促進(jìn)作用，能夠在優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、提高內(nèi)部管理效率等方面起到積極的作用。良好的審計工作能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動有很強的監(jiān)督管理作用，能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部資金使用效率，同時還能有效避免企業(yè)內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。
2企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的現(xiàn)行模式分析
現(xiàn)階段財務(wù)審計模式主要有三種：財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、問題導(dǎo)向?qū)徲嫾绊椖繉?dǎo)向?qū)徲?。這三種模式有著不同的側(cè)重點，在我國企業(yè)發(fā)展過程中有著很大的促進(jìn)作用。財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕载攧?wù)報告為工作中心，通過對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報告進(jìn)行分析，從而判斷和了解企業(yè)內(nèi)部的整個經(jīng)濟(jì)活動，這種模式過于注重形式，最終結(jié)果的準(zhǔn)確性要依賴于財務(wù)報告的可靠性，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的評價有很強的不穩(wěn)定性。問題導(dǎo)向?qū)徲嬕云髽I(yè)暴露出來的問題為中心，這是一種企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計完善的重要模式，通過問題的分析研究，把握問題的根源，從而找到解決問題的辦法措施，可以說這是一種自我完善式的審計模式。項目導(dǎo)向?qū)徲嬛饕云髽I(yè)負(fù)責(zé)的重大項目為主，對項目的整個過程中的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析研究，一方面能夠確保整個項目資金效益最大化，另一方面能夠?qū)椖窟M(jìn)行有效完善，防止目標(biāo)出現(xiàn)偏離?，F(xiàn)行傳統(tǒng)財務(wù)審計模式一直引領(lǐng)我國企業(yè)不斷向前發(fā)展，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)制度的變化以及社會主體市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，現(xiàn)行財務(wù)審計模式的局限性逐漸顯現(xiàn)出來，再加上企業(yè)內(nèi)部對財務(wù)審計工作缺乏正確的認(rèn)識和了解，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作水平得不到提升，嚴(yán)重限制了企業(yè)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1缺乏完善的運轉(zhuǎn)模式
一個完善的審計模式不僅要明確審計從何著手，更要有具體的“著手”措施，即涉及具體的環(huán)境審計方面的內(nèi)容，現(xiàn)性審計模式在這一方面存在很大的漏洞，僅僅提出了一個問題的構(gòu)想，并沒有具體展開進(jìn)行分析，同時現(xiàn)行的審計模式對于不同領(lǐng)域的審計工作“一視同仁”，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫹椒ú呗裕斐蓪徲嫻ぷ鲀?nèi)容不細(xì)致，表現(xiàn)得不能令人滿意。
2.2企業(yè)缺乏對審計工作的重視
企業(yè)的重視程度直接關(guān)系到整個審計工作的開展?fàn)顩r，要明確審計工作對整個企業(yè)發(fā)展的重要性，但是目前大部分企業(yè)對審計工作的認(rèn)識不到位，認(rèn)為審計工作可有可無，企業(yè)內(nèi)部缺乏一個良好的環(huán)境來確保審計工作的發(fā)展。同時，在審計員工的招聘上要求較低，對員工的培養(yǎng)力度不足，造成了審計工作人員的素質(zhì)較低，員工的工作態(tài)度消極，導(dǎo)致審計工作形式化嚴(yán)重，嚴(yán)重影響整個審計工作的正常開展。
3科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計模式構(gòu)建探究
要想保證審計模式的科學(xué)合理性，必須立足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式，以市場經(jīng)濟(jì)為背景，在原有三種審計模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革創(chuàng)新形成一種目標(biāo)明確、過程具體的新的審計模式。
3.1新模式構(gòu)建方向探究
3.1.1財務(wù)審計職能
企業(yè)要進(jìn)行部門改革調(diào)整，加強財務(wù)審計職能，形成獨立的內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計部分，確保財務(wù)審計工作規(guī)范化、獨立化的同時提高其在企業(yè)內(nèi)部的地位，以便更好地發(fā)揮出財務(wù)審計職能。企業(yè)內(nèi)部要加強對審計工作的認(rèn)識和宣傳，便于企業(yè)內(nèi)部其他部門認(rèn)識和了解到財務(wù)審計工作的重要性，便于發(fā)揮其職能。同時有關(guān)企業(yè)的各種性能優(yōu)化問題上，要立足于內(nèi)部環(huán)境審計工作，在確保其職能發(fā)揮和提高的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。
3.1.2財務(wù)審計方式方法
科學(xué)合理的財務(wù)審計方法是保證財務(wù)審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法效率低，可靠性得不到保證，財務(wù)審計人員要不斷學(xué)習(xí)和掌握新的審計方法，明確其他先進(jìn)企業(yè)的會計審計方法，結(jié)合自身企業(yè)實際情況進(jìn)行創(chuàng)新引用，對傳統(tǒng)老舊審計方法進(jìn)行改革創(chuàng)新，確保審計工作效率。
3.1.3審計人員素質(zhì)
審計工作人員的工作能力直接決定最終的審計質(zhì)量，企業(yè)要充分認(rèn)識到這一點。企業(yè)提高對審計員工的重視程度，確保審計工作者的企業(yè)地位，同時要注重對審計工作人員的培養(yǎng)工作，提高對審計工作人員的要求，結(jié)合企業(yè)情況為其制訂具體的培養(yǎng)計劃，同時為員工開展自由發(fā)展的平臺，鼓勵員工努力提升自我，確保審計員工的工作能力、思想意識等與社會保持一致，保證審計工作正常開展。
3.2新型目標(biāo)導(dǎo)向式財務(wù)審計模式的構(gòu)建
新型目標(biāo)導(dǎo)向式審計模式的核心是“目標(biāo)”，即圍繞著企業(yè)的既定目標(biāo)開展審計工作，對審計目標(biāo)、審計內(nèi)容以及具體的審計依據(jù)進(jìn)行分析，從而確定一個完善的審計方案，這種新型審計模式更符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
3.2.1審計目標(biāo)和對象的確定分析
審計目標(biāo)是整個模式的中心，所有的審計工作都圍繞著審計目標(biāo)展開，審計目標(biāo)主要圍繞對內(nèi)部環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部環(huán)境治理相關(guān)資產(chǎn)等檢查和監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部資源的完整、信息的可靠。審計對象則主要是企業(yè)內(nèi)部與目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動信息，主要包括會計信息以及其他能夠反映與目標(biāo)相關(guān)的企業(yè)收支信息，要確保審計對象的可靠性和完整性，這與整個審計工作結(jié)果的可靠性有很大的關(guān)聯(lián)。
3.2.2審計內(nèi)容的確定
審計內(nèi)容是審計模式的主體，一個完善的審計內(nèi)容需要包含資金財務(wù)、會計信息以及內(nèi)部控制的審核控制。不同的內(nèi)容有不同的側(cè)重點，其中資金財務(wù)審計主要對企業(yè)的資金具體使用情況進(jìn)行分析，確保資金落實情況；會計信息審計則以確保會計報表中信息的準(zhǔn)確可靠為主，排除隱藏在報表中的錯誤確保報表準(zhǔn)確性，同時還能確保報表制定的規(guī)范性及數(shù)據(jù)的正確性。內(nèi)部控制則是以控制理論為依托，確保環(huán)境內(nèi)部組織關(guān)系協(xié)調(diào)，形成一個完整和諧的內(nèi)部環(huán)境系統(tǒng)，確保財務(wù)審計與環(huán)境內(nèi)部其他組織相適應(yīng)。
3.2.3財務(wù)審計依據(jù)
審計依據(jù)是整個審計模式的關(guān)鍵，只有審計依據(jù)準(zhǔn)確可靠才能確保最終的審計結(jié)果的正確性，審計依據(jù)主要包括法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部制度及科學(xué)理念等。例如：環(huán)境法律法規(guī)、與審計相關(guān)的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念等。
4結(jié)語
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)要想不斷發(fā)展必須不斷改革進(jìn)步，面對越來越激烈的競爭壓力，企業(yè)做好內(nèi)部環(huán)境管理工作非常關(guān)鍵。財務(wù)審計作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作的重要組成部分有其存在的意義和價值，企業(yè)要充分認(rèn)識到其重要性，明確現(xiàn)行模式中存在的各種局限性，立足于實際情況，認(rèn)識到構(gòu)建一個新的審計模式需要從審計職能、審計方式方法及審計工作人員等角度出發(fā)，同時要認(rèn)識到目標(biāo)式財務(wù)審計新模式的優(yōu)勢，發(fā)揮創(chuàng)新意識，不斷促進(jìn)財務(wù)審計模式完善與發(fā)展。
作者：余桂統(tǒng) 單位：浙江新中天會計師事務(wù)所有限公司
一、問題的提出
我國改革開放以來,伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,人們越來越多地注重企業(yè)的效益和自身的經(jīng)濟(jì)利益,而對于人們賴以生存的環(huán)境則很少關(guān)心。從宏觀上看,一些企業(yè)給環(huán)境造成的污染,降低了整個地區(qū)的環(huán)境質(zhì)量,工業(yè)集中的城市,礦區(qū)的污染、噪聲使城市環(huán)境日趨惡化;污水污染了河道,污染了飲用水庫,直至殃及國家近海大面積海域;廢氣形成酸雨,煙塵籠罩城市上空,每天散落的工業(yè)粉塵高達(dá)數(shù)十噸;高分貝噪聲殃及居民、學(xué)校、機關(guān)和醫(yī)院。環(huán)境問題嚴(yán)重影響了國家可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。
從微觀上看,企業(yè)自身環(huán)境是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項重要指標(biāo)。企業(yè)排放煙塵、污水、廢氣、噪音、垃圾等,對內(nèi)將直接影響職工的健康、工作和勞動情緒,對此,企業(yè)必須支付一筆數(shù)額可觀的保健費用作為對職工健康狀況的補償,提高了企業(yè)產(chǎn)品的成本;對外則影響了周邊環(huán)境,嚴(yán)重的時候可能會遭到公眾的訴訟,使企業(yè)增加了經(jīng)營風(fēng)險?？梢?對環(huán)境實行有效的管理和監(jiān)督,是每一個現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作,而環(huán)境審計制度就是一種行之有效的監(jiān)督體制,尤其是在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天,環(huán)境審計作為經(jīng)濟(jì)管理必不可少的重要環(huán)節(jié),應(yīng)該在企業(yè)的環(huán)境管理和監(jiān)督中具有突出地位。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計,可分為環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計。不同類型的審計有各自不同的審計模式,環(huán)境財務(wù)審計作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的主要領(lǐng)域,有其自身獨特的運作模式。不同的視角,對內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式有著不同的理解。筆者認(rèn)為,內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作的總體思維與基本構(gòu)想,是組織和部署環(huán)境財務(wù)審計工作的整體框架,是決定內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作方向和基本方式的根本因素,對內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。
二、傳統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的局限性
關(guān)于內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式,目前理論界有如下三種觀點:其一,財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?以被審單位環(huán)境財務(wù)報告反映的結(jié)果為線索,追蹤到經(jīng)濟(jì)活動過程和導(dǎo)致結(jié)果的原因,進(jìn)而對環(huán)境保護(hù)的合規(guī)性和績效性進(jìn)行評價的一種模式;其二,問題導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?以被審單位暴露的突出問題為線索,進(jìn)行追蹤分析,找出問題的成因,指出被審單位在環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理方面的薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而提出有針對性整改措施的一種審計模式;其三,項目導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?以被審單位涉及環(huán)境問題的重大業(yè)務(wù)為線索,對業(yè)務(wù)實施過程和結(jié)果進(jìn)行檢查分析,判斷業(yè)務(wù)活動進(jìn)行是否正常、是否收到預(yù)期效果,進(jìn)而找出導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動發(fā)生偏向的因素,提出改進(jìn)措施的一種審計模式。這三種審計模式明確了內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的著眼點,但也存在缺點:
一是未就內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的構(gòu)成要素進(jìn)行詳細(xì)分析。運作模式應(yīng)該解決環(huán)境審計從何處著手、何時著手以及如何著手等方面的問題。以上導(dǎo)向型運作模式僅提到了環(huán)境審計從何處著手的問題,而對其他兩個問題沒有涉及,即對于究竟如何進(jìn)行環(huán)境審計沒有做出說明。
二是沒有區(qū)分不同的審計領(lǐng)域。不同的審計領(lǐng)域應(yīng)具有不同的審計模式,但以上導(dǎo)向式模式?jīng)]有區(qū)分不同的審計領(lǐng)域。
三是未形成一個完整的運作模式。一個完整的運作模式應(yīng)由目標(biāo)、內(nèi)容、依據(jù)、方法等幾個要素組成。只有明確界定各要素的涵義,明確其各自的職能,才能組成一個完整、有效的運作模式系統(tǒng)。
四是對實踐的指導(dǎo)意義不強。運作模式構(gòu)建的主要目的要對環(huán)境審計實踐有明確的指導(dǎo)意義。但導(dǎo)向型運作模式因為沒有對要素進(jìn)行明確分析,也沒有形成一個完整的運作模式,因而對環(huán)境審計實踐的指導(dǎo)意義不強。
鑒于此,筆者認(rèn)為,三種運作模式應(yīng)該有其共同的構(gòu)成要素,這些要素構(gòu)成了環(huán)境審計運作模式完整的內(nèi)容。因此,很有必要進(jìn)一步研究其構(gòu)成要素及其詳細(xì)內(nèi)容。
三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運作模式的新設(shè)想
鑒于傳統(tǒng)環(huán)境財務(wù)審計運作模式的局限性,筆者認(rèn)為,我國企業(yè)開展環(huán)境財務(wù)審計的運作模式應(yīng)是"目標(biāo)導(dǎo)向式"。以目標(biāo)為導(dǎo)向的環(huán)境財務(wù)審計運作模式是指以需要達(dá)到的審計目標(biāo)為導(dǎo)向,通過具體分析審計內(nèi)容、審計依據(jù),制定實施方案,按照一定的方法,最終通過出具審計報告的方式來實現(xiàn)審計目標(biāo),完成審計工作。
(一)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計目標(biāo)
環(huán)境財務(wù)審計的總目標(biāo)應(yīng)該是監(jiān)督受托環(huán)境財務(wù)責(zé)任的公允性,即通過檢查環(huán)境會計賬目及其相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的公允性,確保受托環(huán)境財務(wù)責(zé)任的全面履行。
受托環(huán)境財務(wù)責(zé)任是按照特定的要求或原則確保組織內(nèi)部建立嚴(yán)密完整的內(nèi)部環(huán)?？刂企w系,保證環(huán)境資源安全完整和會計信息的準(zhǔn)確可靠。據(jù)此,可將受托環(huán)境財務(wù)責(zé)任劃分為環(huán)境行為責(zé)任的保全性和控制性以及環(huán)境財務(wù)報告責(zé)任。其中:環(huán)境行為責(zé)任的保全性是要求受托人在經(jīng)管環(huán)境資源過程中必須保證受托環(huán)境資源的完整,防止錯弊行為的發(fā)生;控制性是為了實現(xiàn)以上要求,所必須建立的嚴(yán)密的控制結(jié)構(gòu)(系統(tǒng)),以實施嚴(yán)密的控制,控制性是從屬于所有要求的一個總要求。環(huán)境財務(wù)報告責(zé)任是指對環(huán)境保全和環(huán)?？刂菩袨樨?zé)任履行狀況進(jìn)行說明或反映的責(zé)任,即審查環(huán)境財務(wù)報告是否公允地反映了受托經(jīng)營的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況之變化;審查控制結(jié)構(gòu)報告是否公允地揭示了內(nèi)部環(huán)?？刂浦贫鹊?建設(shè)狀況以及它們在保證環(huán)境資源財產(chǎn)的安全完整和會計信息準(zhǔn)確可靠方面的充分性與有效性。
(二)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計對象和內(nèi)容
1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的對象
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的對象應(yīng)該是受托環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其信息,即反映受托環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的環(huán)境財務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動以及反映受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任會計資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料。
2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的內(nèi)容
(1)環(huán)保資金財務(wù)審計。
主要包括對環(huán)保資金的籌集、使用情況進(jìn)行審計。
(2)環(huán)境會計信息披露審計。
主要包括環(huán)境會計信息的披露是否符合環(huán)境會計、財務(wù)制度的規(guī)定、應(yīng)計環(huán)境負(fù)債和由于環(huán)境風(fēng)險問題引起的或有環(huán)境負(fù)債是否得到恰當(dāng)確認(rèn)和反映以及評估環(huán)境管理費用估計的合理性。其中應(yīng)著重注意導(dǎo)致在財務(wù)報表中隱藏重大錯報的環(huán)境事項。
(3)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核。
按照內(nèi)部控制理論的解釋,任何企業(yè)的環(huán)保內(nèi)控制度都是企業(yè)內(nèi)部管理制度中的一個組成部分。它是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的環(huán)保理念和對環(huán)保目標(biāo)的追求。通過審計監(jiān)督,揭示并評價各項環(huán)保制度設(shè)計和執(zhí)行的有效性,進(jìn)而提出改進(jìn)措施與建議,有利于環(huán)保內(nèi)控制度與環(huán)保管理的優(yōu)化。
(三)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計依據(jù)
環(huán)境審計依據(jù)是指判斷和衡量環(huán)境審計對象的真實性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩,是審計人員對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境方面查明事實真相后,據(jù)以判斷是非優(yōu)劣,做出審計結(jié)論的根據(jù)。主要包括以下幾個方面:
1.環(huán)境法律法規(guī)
迄今為止,全國人大和國務(wù)院共頒布了8部環(huán)境保護(hù)法律、14部自然資源管理法律和34項環(huán)境保護(hù)法規(guī)。環(huán)境保護(hù)部門出臺了90多項全國性環(huán)境保護(hù)規(guī)章和1020多件地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī),環(huán)境法律體系日趨完善,從而建立并形成了比較完整的環(huán)境法律體系。此外,我國還先后加入了一批保護(hù)資源和環(huán)境的國際公約、協(xié)議和議定書,主要有《保護(hù)臭氧層維也納公約》、《生物多樣性公約》等。
2.國家頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)
環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國家為了維護(hù)環(huán)境質(zhì)量、控制污染,保護(hù)人群健康、社會財富和生態(tài)平衡而制定的各種技術(shù)指標(biāo)和規(guī)范的總稱,大體包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和方法等三大類,共260多項。這些環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為我們在實施環(huán)境審計過程中,收集、評價、鑒定有關(guān)的證據(jù),提供了重要的依據(jù)。
3.環(huán)境相關(guān)事項的財務(wù)與會計核算準(zhǔn)則
有關(guān)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)是指環(huán)境會計的核算標(biāo)準(zhǔn),也是環(huán)境財務(wù)審計的審計依據(jù)。眾所周知,我國乃至國際上對環(huán)境信息的確認(rèn)、計量和披露沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),環(huán)境報告實務(wù)帶有很大的隨意性,顯然,研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會計準(zhǔn)則是十分必要的,以滿足披露和報告環(huán)境責(zé)任的要求。
(四)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計方法
環(huán)境審計要通過一定的方法和方式進(jìn)行檢查,取得充分可靠相關(guān)有效的審計證據(jù),對照審計依據(jù)和環(huán)保指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn),加以分析鑒定綜合而形成審計結(jié)論,才能完成審計的實施過程。在環(huán)境財務(wù)審計實施的過程中,可以采用傳統(tǒng)的審計方法和特定的審計方法。
1.傳統(tǒng)的審計方法
在企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)境財務(wù)審計,要借鑒和使用一些傳統(tǒng)的財務(wù)審計的方法,如:
(1)查閱法。如查閱以前的業(yè)務(wù)、管理、審計報告,以獲取特定的知識和審計證據(jù)。
(2)實地測量法。審計人員在審查核實分析有關(guān)環(huán)境書面資料后,還應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行實地測量,以進(jìn)一步檢驗環(huán)境記錄的真實性。
(3)復(fù)算法。審計人員要對被審單位有關(guān)環(huán)境財務(wù)收支計算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算,以確定是否有故意歪曲計算結(jié)果的弊端或無意造成計算結(jié)果差錯的過失。
(4)抽查法。通過對眾多的環(huán)境管理制度的初步分析評價,確定一定比例進(jìn)行有重點的抽查,并對制度不健全、管理失控的環(huán)節(jié),進(jìn)行重點抽查,在此基礎(chǔ)上審計有關(guān)憑證資料,取得進(jìn)一步證據(jù)。
另外,還有其它各種同于傳統(tǒng)審計所常用的如觀察法、盤查法等。
2.特定的審計方法
環(huán)境財務(wù)審計又不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計,具有其自身的特點,可以采用的審計方法有:
(1)環(huán)境成本效益分析法
環(huán)境成本效益分析,首先要對環(huán)境資源消耗量進(jìn)行考察。環(huán)境資源消耗量是指為實施一定的經(jīng)濟(jì)增長速度所消耗的環(huán)境數(shù)量。主要包括水資源的消耗、土地資源的減少、林木資源的喪失、污染的擴大等貨幣量估算。
環(huán)境成本效益分析的另一方面,是對環(huán)境資源浪費量的考察。資源消耗和資源浪費是性質(zhì)完全不同的兩個概念。前者是指資源消耗量的大小,后者是指資源利用率的高低。資源浪費有兩層含義:第一,資源的非有效消耗或部分非有效消耗,即資源消耗未能對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生有益作用或未能造福人類的那一部分;第二,資源的非補償性消耗。從根本上說,工業(yè)化對資源的需求是無限的,工業(yè)化的進(jìn)程必然要付出環(huán)境的代價。但是,如果消耗的環(huán)境資源全部或大部分被有效利用了,那么消耗的環(huán)境最終就會通過人類付出經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、精神的代價得到修復(fù),使環(huán)境功能還原,否則,就會成為一種沒有補償能力的、人類對環(huán)境的"壞賬",阻礙可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程的實現(xiàn)。因此,環(huán)境成本效益分析在環(huán)境審計中是必須考慮的一種重要方法。
(2)環(huán)境費用效果分析
環(huán)境費用效果分析方法,是將環(huán)境保護(hù)和治理費用與其達(dá)到的效果進(jìn)行多方案的比較的一種經(jīng)濟(jì)評價方法,包括最佳效果法和最少費用法。它的主要應(yīng)用對象是單個污染源的控制效果分析。與環(huán)境成本效益分析方法比較,環(huán)境費用效果分析的主要不同在于:不需要給每一效應(yīng)賦予貨幣價值的計量,可以非貨幣的計量單位計算。
(五)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計報告
企業(yè)環(huán)境財務(wù)報告是內(nèi)部審計小組在審計工作完成以后,向內(nèi)部審計機構(gòu)以及部門、單位領(lǐng)導(dǎo)提出的關(guān)于本單位環(huán)境財務(wù)收支的真實性、公允性的內(nèi)部審計報告。與一般內(nèi)部財務(wù)審計報告相比較,企業(yè)環(huán)境財務(wù)審計報告應(yīng)特別說明以下內(nèi)容:
第一,遵守和采用的信息披露和資金運用的財務(wù)會計政策;
第二,環(huán)保資金來源的保障程度,包括資金渠道、數(shù)量籌集和到位時效,以及資金使用情況;
第三,有關(guān)環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、費用的真實性;
第四,環(huán)?；蛴胸?fù)債的評估;
第五,會計報告中有關(guān)會計信息披露的情況等。