序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制篇1

本文根據(jù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)在商業(yè)銀行正處在一種會(huì)計(jì)內(nèi)部控制狀態(tài)總結(jié)歸納出了一些現(xiàn)在比較普遍存在的問(wèn)題，無(wú)論是規(guī)章制度方面還是人文方面。并且小結(jié)出來(lái)一些解決措施希望有所幫助。

一、在我國(guó)的商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的缺點(diǎn)和問(wèn)題

(一)商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)章制度上還存在問(wèn)題

在2007年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布與實(shí)施至今為止也已經(jīng)有6個(gè)年頭了。但是規(guī)在我國(guó)商業(yè)銀行在對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度上還是存在著一定的問(wèn)題。因?yàn)樾碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些業(yè)務(wù)的要求上做了一定的更改而落后的規(guī)定會(huì)使得一些操作不能進(jìn)行或者說(shuō)是盲目進(jìn)行這樣不利于商業(yè)銀行的發(fā)展。因?yàn)殂y行行業(yè)的特殊性對(duì)待規(guī)章制度要求也更加的嚴(yán)謹(jǐn)，雖然當(dāng)前的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定也在業(yè)務(wù)監(jiān)督工作中起到了非常好的控制作用但是問(wèn)題依然存在二商業(yè)銀行制定的各個(gè)規(guī)章制度是完全獨(dú)立的個(gè)體，雖然在針對(duì)單個(gè)事件時(shí)十分有效但是，歸納到一起后有時(shí)會(huì)出現(xiàn)相互抵觸的情況使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在巨大的隱患。

(二)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與現(xiàn)在商業(yè)銀行中的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分重要的工作，它的主要作用是:志在管理和約束銀行內(nèi)部所有員工的規(guī)章制度止到經(jīng)理、下到員工。它是一項(xiàng)可以對(duì)銀行的資金與財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行有效保障、使商業(yè)銀行當(dāng)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中遇到一些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)進(jìn)行規(guī)避、在根源上杜絕會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)誤和弊端來(lái)保證商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的規(guī)章制度。但是河能是受到我國(guó)在銀行行業(yè)的一些不良傳統(tǒng)影響，使得許多的會(huì)計(jì)人員在思想上出現(xiàn)了一些不正確的想法和認(rèn)知從而使得我國(guó)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)如今的情況，在許多的商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為把有關(guān)于會(huì)計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定和在業(yè)務(wù)上的規(guī)章制度進(jìn)行良好的匯總就是很好地完成了會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作完全的沒(méi)有體會(huì)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要意義。在實(shí)際的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中池只是在做“面子工程”，完全是一種形式段有真正意義上的去完成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)章的有關(guān)規(guī)定從而使商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定失去大半的作用這是需要我們的從業(yè)人員認(rèn)真改正的根本性問(wèn)題。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)章制度中缺少的一部分

隨著時(shí)代的進(jìn)步，現(xiàn)在已經(jīng)完全是信息時(shí)代了，計(jì)算機(jī)的普及已經(jīng)覆蓋世界的每一個(gè)角落隨著計(jì)算機(jī)的進(jìn)一步應(yīng)用池使銀行在處理業(yè)務(wù)上發(fā)生了翻天覆地的變化大大提高了銀行員工的辦公效率但是問(wèn)題也依然存在，i+算機(jī)的應(yīng)用十分的成功，它可以快速而準(zhǔn)確的完成業(yè)務(wù)操作河是如何對(duì)操作本身進(jìn)行一定的監(jiān)督和控制卻成為了一個(gè)十分重要的問(wèn)題。在計(jì)算機(jī)的操作系統(tǒng)中沒(méi)有對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定相應(yīng)的管理控制系統(tǒng)這就是在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)章制度中缺少的一部分規(guī)在我們國(guó)家商業(yè)銀行在計(jì)算機(jī)管理上的技術(shù)問(wèn)題和其在商業(yè)銀行中應(yīng)用的普及性形成了鮮明的對(duì)比，因此也存在著巨大的矛盾需要我們?nèi)ソ鉀Q。

(四)商業(yè)銀行內(nèi)部控制組建的缺點(diǎn)和存在的問(wèn)題

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制其實(shí)就是根據(jù)銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)流程操作中可能出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題，來(lái)找出業(yè)務(wù)操作的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并對(duì)其加以注意從而使得業(yè)務(wù)在到達(dá)相關(guān)的工作人員手中時(shí)進(jìn)行重點(diǎn)檢查和控制霍點(diǎn)就在于會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分化。所以在商業(yè)銀行中會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)需求在每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行定人定崗?？墒窃虑耙?yàn)榫幹坪腿藛T的問(wèn)題肩一些是因?yàn)殂y行本身的問(wèn)題會(huì)在工作中出現(xiàn)兼崗的現(xiàn)象，這樣就使得一些崗位之間的分工情況出現(xiàn)模糊，出現(xiàn)跨崗作業(yè)的幾率十分高而且，因?yàn)槿藛T分工的問(wèn)題河能還會(huì)出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的情況這樣就造成了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章的無(wú)效化。

二、針對(duì)商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中問(wèn)題的解決措施

(一)更新內(nèi)部控制的方法提高靈敏性

能夠盡早的發(fā)現(xiàn)和得知在操作中的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，就能把風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)減少損失，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視不單單可以體現(xiàn)在平時(shí)的操作過(guò)程中還可以在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加入風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)的檢測(cè)系統(tǒng)和預(yù)警系統(tǒng)，可以在硬件上提高內(nèi)部控制，解決可能存在的問(wèn)題。

(二)提高內(nèi)部控制規(guī)章的實(shí)施率解決可能出現(xiàn)的隱患

規(guī)章制度的制定不應(yīng)該局限在某一類業(yè)務(wù)操作上而是對(duì)工作進(jìn)行總結(jié)很據(jù)在現(xiàn)實(shí)的工作中可能遇到的問(wèn)題來(lái)制定，這樣的規(guī)章制度才會(huì)解決實(shí)際的問(wèn)題。而且規(guī)章制度在制定后也不要盲目遵守要隨著銀行行業(yè)的發(fā)展來(lái)進(jìn)行更新，當(dāng)然也不能朝令夕改。在規(guī)章制度的實(shí)施中銀行會(huì)計(jì)要學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施切忌機(jī)械性的按照一字一句的去執(zhí)行。但是一定要做到規(guī)章制度在工作中的落實(shí)不出現(xiàn)空制度建立完整的責(zé)任體系。

(三)合理的加強(qiáng)內(nèi)部的稽查和監(jiān)督審核制度

把合理的內(nèi)部稽查和監(jiān)督審核工作作為保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的最后一道門。不要讓審核部門成為一個(gè)花架放在那里只是完善公司的組織部門的構(gòu)成。而是要把這個(gè)機(jī)關(guān)部門運(yùn)作起來(lái)樹(shù)立其在銀行內(nèi)部的威嚴(yán)性和權(quán)威性?；椴块T必須是一個(gè)獨(dú)立體這樣才能更好地發(fā)揮稽查作用稽查部門要在會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的操作前后及工作中可能出現(xiàn)的問(wèn)題和操作的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和審核，審核人員的素質(zhì)和品德要是在公司內(nèi)最好的一批，這樣才有權(quán)威性和說(shuō)服力這也是解決會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中可能存在問(wèn)題的一種重要方法。

三、結(jié)束語(yǔ)

人是企業(yè)的根本無(wú)論是商業(yè)銀行還是其他的行業(yè)。而從根本上解決問(wèn)題是最好的辦法完整且靈活的制度和人與人之間交流式的溝通審核河以很好地解決在會(huì)計(jì)內(nèi)部審核中存在的問(wèn)題，再加上硬件上的錦上添花就更加完美了。

作者:王網(wǎng)喜 單位:中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司姜堰支行

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制篇2

銀行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，為了能夠使其風(fēng)險(xiǎn)得以規(guī)避，需要商業(yè)銀行在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，使其具備有效性及合理性。而隨著當(dāng)前金融行業(yè)的不斷變革，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也日益多樣化、現(xiàn)代化及復(fù)雜化，致使商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面出現(xiàn)種種問(wèn)題尚待解決，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，以下將對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行存在的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)其具體的解決措施進(jìn)行探討。

一、商業(yè)銀行存在的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題

1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)內(nèi)控工作缺乏理解

以我國(guó)銀行業(yè)相關(guān)部門針對(duì)銀行金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制發(fā)布有關(guān)制度、政策和方針為依據(jù)，內(nèi)部控制主要指的是商業(yè)銀行為了使其目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)一系列系統(tǒng)、方法及程序進(jìn)行開(kāi)發(fā)，并對(duì)這些系統(tǒng)、方法及程序進(jìn)行實(shí)施，從而可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，并在事中可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，最后通過(guò)對(duì)控制過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行修正和監(jiān)督，從而通過(guò)動(dòng)態(tài)機(jī)制使風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制的一個(gè)全過(guò)程。因此，從控制的內(nèi)容可知，內(nèi)部控制主要是眾多系統(tǒng)、方法和程序結(jié)合在一起的集合體；從控制的過(guò)程可知，主要是預(yù)測(cè)于事前，控制于事中，修改和監(jiān)督為后的一個(gè)流程；從控制的表述方面來(lái)講，此過(guò)程具有一定的持續(xù)性和動(dòng)態(tài)化。但往往商業(yè)銀行會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅理解為內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制的理解一旦出現(xiàn)偏差，便會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用難以發(fā)揮，以商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的理解來(lái)看，只要對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行構(gòu)建便可完成此項(xiàng)工作，這便忽視了內(nèi)部控制作為一個(gè)機(jī)制，需要在控制的過(guò)程中采取必要的方法和有效的途徑方能夠使其有效性得到提升，內(nèi)部控制工作才會(huì)得到完善。

2.過(guò)于重視經(jīng)營(yíng)效益

商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)以及會(huì)計(jì)由于自身的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面關(guān)注較少，僅僅簡(jiǎn)單的理解為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立起來(lái)便可，而會(huì)計(jì)這一職業(yè)正式為銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而進(jìn)行服務(wù)的，且一線員工在銀行主要的工作又包含放貸和存款，中間涉及的銀行經(jīng)營(yíng)效益和自身的業(yè)績(jī)便會(huì)使商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作受到影響，有事甚至出現(xiàn)矛盾，當(dāng)矛盾出現(xiàn)時(shí)，這些員工便會(huì)以自身的業(yè)績(jī)?yōu)橹?，再加上以往并未?duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效性減弱，并使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不能發(fā)揮實(shí)際的效用。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建缺乏合理性

上述已表明，銀行業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)形成一個(gè)全面、整體的控制過(guò)程，在此過(guò)程中，必須包含會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、控制機(jī)制的實(shí)施以及對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的分析，并對(duì)日常存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)反饋和修正。而從目前來(lái)看，商業(yè)銀行在繼續(xù)擰會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，因涉及的分支機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)事項(xiàng)過(guò)于復(fù)雜，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)了矛盾性和多樣性，致使員工很難做到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的相關(guān)要求。甚至還出現(xiàn)一系列內(nèi)部控制問(wèn)題被查證回溯，目的旨在尋找問(wèn)題發(fā)生的原因。除此之外，商業(yè)銀行往往還會(huì)對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)同意實(shí)施的規(guī)范、規(guī)章和條例進(jìn)行制定，導(dǎo)致地方個(gè)性被忽略，整體執(zhí)行過(guò)于死板，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制缺乏可行性，更為危險(xiǎn)的是，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制條例的理解若有出入，則必將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

4.會(huì)計(jì)的監(jiān)查工作不到位

目前，個(gè)別商業(yè)銀行在監(jiān)查會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中，其監(jiān)查的廣度及深度有所欠缺，監(jiān)查的方法和工具也時(shí)常失靈，在某些銀行業(yè)務(wù)及其工作人員的監(jiān)查方面出現(xiàn)很多盲點(diǎn)，此類現(xiàn)象主要體現(xiàn)在過(guò)于重視傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，致使信息技術(shù)業(yè)務(wù)以及新業(yè)務(wù)也受到忽略；監(jiān)查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，只要與要求相符便為合格，對(duì)此類業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)以及合法性置若罔聞；過(guò)于注重事后監(jiān)查，而忽視事前及事中監(jiān)控。除此之外，商業(yè)銀行的審計(jì)部門與會(huì)計(jì)監(jiān)督部門之間欠缺有效的溝通，致使銀行會(huì)計(jì)監(jiān)查不到位，所出現(xiàn)的漏洞將會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

因商業(yè)銀行存在較多的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題，并且這些問(wèn)題都會(huì)產(chǎn)生較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要采取有效合理的對(duì)策對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行解決

1.應(yīng)該加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作具有謹(jǐn)慎性、全面性、獨(dú)立性和有效性等特征，其謹(jǐn)慎性主要指的是需要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)多加防范；全面性指的是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要囊括所有與會(huì)計(jì)相關(guān)的人、部門和業(yè)務(wù)；獨(dú)立性指的是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的評(píng)估以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中獨(dú)立于其他部門，并可向監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行直接報(bào)告。作為在銀行從業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)以上四個(gè)方面加以了解，并對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的流程及方法進(jìn)行掌握，從而提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。

2.應(yīng)重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在商業(yè)銀行管理中的地位

商業(yè)銀行管理者應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量以及風(fēng)險(xiǎn)防范中所發(fā)揮的重大作用進(jìn)行全面意識(shí)，同時(shí)，還應(yīng)該將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在商業(yè)銀行管理中的地位提升，使其與控制不良資產(chǎn)以及營(yíng)銷業(yè)務(wù)的地位持平。當(dāng)銀行各類目標(biāo)之間出現(xiàn)矛盾的情況下，這有這樣做才能夠保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在不受影響的情況下，使其他重要業(yè)務(wù)優(yōu)先處理。因此，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加以重視，同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)銀行員工強(qiáng)化繼續(xù)教育，從而使其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)加強(qiáng)。

3.健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制

隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展及變革，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容也會(huì)隨之發(fā)生變化，因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容所發(fā)生的變化進(jìn)行實(shí)時(shí)更新。通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部機(jī)制的更新和健全能夠使機(jī)制更好的應(yīng)用于商業(yè)銀行管理之中。并且由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該具備全面性，銀行的業(yè)務(wù)一般比較廣，各種業(yè)務(wù)在處理時(shí)需要通過(guò)有效、合理的過(guò)程進(jìn)行解決，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制便全面的包含了業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及完成業(yè)務(wù)的運(yùn)作方式，為了確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的健全，可通過(guò)銀行業(yè)務(wù)流程計(jì)劃中所涵蓋的具體范圍來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證，也可以以此計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行健全。當(dāng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制得以健全后，還要對(duì)此機(jī)制進(jìn)行科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)和測(cè)試，以確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的有效性。

4.應(yīng)使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)查力度加強(qiáng)

對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有效監(jiān)查的基礎(chǔ)在于科學(xué)設(shè)置各崗位，使各崗位職責(zé)及工作內(nèi)容明確，并對(duì)各自的責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)實(shí)行崗位問(wèn)責(zé)制，使每一名員工都能夠各司其職，并在分工前提下緊密合作，相互促進(jìn)和監(jiān)督，以免出現(xiàn)違規(guī)違法的事件。這是有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制檢查工作的重要前提。若員工在辦理業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)越權(quán)現(xiàn)象，相關(guān)監(jiān)查部門應(yīng)該對(duì)其原因進(jìn)行追究，同時(shí)做出相應(yīng)的處罰，若存在某些業(yè)務(wù)必須通過(guò)越權(quán)方能完成，應(yīng)該提前向高級(jí)管理人員進(jìn)行請(qǐng)示，只有授權(quán)之后方可執(zhí)行。若會(huì)計(jì)存在錯(cuò)賬、產(chǎn)品數(shù)量以及收支賬目發(fā)生變更，或是有較大額度的現(xiàn)金支出時(shí)，也應(yīng)該通過(guò)請(qǐng)示，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。并且在執(zhí)行的過(guò)程中，監(jiān)查部門還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)查的力度，杜絕一些違法、違規(guī)的事件出現(xiàn)，并通過(guò)銀行的獎(jiǎng)罰制度對(duì)這些事件加以約束，從而保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)商業(yè)銀行進(jìn)行管理的過(guò)程中，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，同時(shí)還應(yīng)該保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效性。從當(dāng)前來(lái)看，商業(yè)銀行仍存在較多的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題，例如，銀行從業(yè)人員意識(shí)缺乏、過(guò)于重視經(jīng)營(yíng)效益、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制不夠合理、相關(guān)的監(jiān)查工作不到位等，這些雖在銀行運(yùn)營(yíng)的各方面出現(xiàn)，但都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效性產(chǎn)生不同程度的影響，因此，需要采取有效的應(yīng)對(duì)措施。本文已提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，都是從實(shí)際問(wèn)題出發(fā)來(lái)對(duì)措施進(jìn)行制定的，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)從業(yè)人員提供一些借鑒和幫助。

作者:劉虹 單位:丹東銀行股份有限公司丹東分行

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制篇3

一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）外部環(huán)境沖擊商業(yè)銀行的外部環(huán)境包括政治環(huán)境、文化環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。雖然這些因素為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展提供了一些必要的參考價(jià)值，但也存在很多負(fù)面作用。具體表現(xiàn)為：

（1）政治環(huán)境。隨著我國(guó)政治體制的不斷改革，商業(yè)銀行的獨(dú)立性范圍有所擴(kuò)大，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也在增大。這是因?yàn)槲覈?guó)地域遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的原因所造成的，使得商業(yè)銀行的一些運(yùn)行程序在不同區(qū)域或不同層級(jí)呈現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)化特征，無(wú)法系統(tǒng)地從整體上升為政治局面。

（2）法律環(huán)境。在我國(guó)，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的多員化和交易的復(fù)雜化，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制受到相關(guān)法律、法規(guī)的約束。如《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與核算體系都有所約束。但在實(shí)際運(yùn)用中，還存在很多糾紛沒(méi)有可以依據(jù)的法律、法規(guī)。如金融資產(chǎn)管理公司與商業(yè)銀行之間有債權(quán)劃轉(zhuǎn)的糾紛就無(wú)任何適合的法律規(guī)定，只能通過(guò)主管部門調(diào)解或自行協(xié)商方式解決。

（3）文化環(huán)境。由于經(jīng)營(yíng)管理制度的改革，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作逐漸落實(shí)到個(gè)人，這樣就使得商業(yè)銀行人員傾向于采取“理性模式”陷入“嫌貧愛(ài)富”的誤區(qū)，致使信貸資金大量向所謂的優(yōu)質(zhì)客戶集中，體現(xiàn)其追求利潤(rùn)最大化的原則，但信息的不對(duì)稱使集體化的理性模式造成信貸資金過(guò)于集中，給信貸資金客戶帶來(lái)了巨大的債務(wù)壓力和隱性信貸風(fēng)險(xiǎn)，大量資金無(wú)法收回，形成市場(chǎng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，受傳統(tǒng)文化的影響所謂的優(yōu)質(zhì)客戶未必更講信用使得對(duì)不良貸款存量的經(jīng)營(yíng)缺乏控制和保障。

（4）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。主要是外資銀行的沖擊，特別是WTO全面開(kāi)放期到來(lái)后，外資銀行和金融機(jī)構(gòu)紛紛以各種形式進(jìn)入我國(guó)金融市場(chǎng)，帶來(lái)了更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，迫使原本脆弱的商業(yè)銀行不得不與實(shí)力雄厚，經(jīng)驗(yàn)豐富的外資銀行同時(shí)爭(zhēng)奪市場(chǎng)，其艱難程度可想而知。

（二）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平低據(jù)了解現(xiàn)階段很多商業(yè)銀行的員工，大多數(shù)是通過(guò)關(guān)系渠道納入的，多數(shù)是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的親戚，朋友，這嚴(yán)重違背了《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的原則。因?yàn)檫@種關(guān)系的特殊性，嚴(yán)重影響了其聘用專業(yè)技能高的人員，并且容易出現(xiàn)不正當(dāng)交易的行為。另外商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高不夠重視，致使操作技術(shù)水平低下，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系等現(xiàn)象。尤其是《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》在商業(yè)銀行內(nèi)部實(shí)施后，仍然有財(cái)務(wù)人員用舊會(huì)計(jì)科目進(jìn)行操作，致使賬賬不符，出現(xiàn)較大的誤差，這在一定程度上影響了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息的真實(shí)質(zhì)量。

（三）信息失真，承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)較高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息失真，不僅有損于企業(yè)形象，使企業(yè)失去發(fā)展原動(dòng)力，而且還干擾社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。造成信息失真的原因主要有兩方面：其一，會(huì)計(jì)人員為了追求經(jīng)濟(jì)利益會(huì)或多或少傾向于貸款者，致使不良貸款居高不下。據(jù)中國(guó)銀行監(jiān)督管理委員會(huì)提供的數(shù)據(jù)，2006年6月末，我國(guó)商業(yè)銀行的不良貸款余額為12827.2億元，占全部貸款比例的7.53%，與《巴塞爾協(xié)議》要求不良貸款的比例5%仍存在相當(dāng)差距。其二，崗位輪換制度的執(zhí)行不嚴(yán)格，致使業(yè)務(wù)辦理流程不規(guī)范，難以核實(shí)信息的失真情況。

（四）成本較高，導(dǎo)致控制無(wú)效益在近年來(lái)改革與發(fā)展新形勢(shì)的刺激下，商業(yè)銀行成本核算不得不在競(jìng)爭(zhēng)中求生存，求發(fā)展，減少不必要的浪費(fèi)或損失。但從目前分析看，商業(yè)銀行還是受傳統(tǒng)思想的影響投入不計(jì)成本，只是從應(yīng)收利息差額計(jì)算收入，輕視成本考核的現(xiàn)象很普遍。浪費(fèi)不僅表現(xiàn)在所使用的銀行卡，紙張賬薄、公用設(shè)備等服務(wù)成本方面，而且對(duì)成本信息的收集，整理、分析、預(yù)測(cè)的能力和水平還很低，進(jìn)而導(dǎo)致成本的控制得不到進(jìn)一步的重視，業(yè)務(wù)量雖大，但收益不高。與西方商業(yè)銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行成本會(huì)計(jì)工作在具體運(yùn)用中行相差甚遠(yuǎn)，盡管商業(yè)銀行意識(shí)到了成本會(huì)計(jì)的重要性，運(yùn)用的基本方向也大致正確，但在內(nèi)部的成本分?jǐn)?、?jīng)濟(jì)資本的計(jì)算等方面實(shí)際上只是較多地運(yùn)用基本概念和框架模型，還缺乏真正科學(xué)計(jì)量的基礎(chǔ)。

二、解決我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控力度政府應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況與商業(yè)銀行合作，制定良好的宏觀調(diào)控政策，營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，健全立法、加強(qiáng)監(jiān)督；同時(shí)，加大宣傳力度，推廣新觀念，新思想，把推動(dòng)市場(chǎng)化改革放在優(yōu)先地位，以便實(shí)現(xiàn)貨幣政策的穩(wěn)定，從而改善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)狀況，為國(guó)家創(chuàng)造更多的稅收。筆者認(rèn)為：政府在商業(yè)銀行內(nèi)加強(qiáng)宏觀調(diào)控力度是多方面的，但其中最重要的是完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系，強(qiáng)化監(jiān)督手段和實(shí)施綜合柜員制度。因?yàn)槠湟环矫鎳?yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)檔案的整理與保管，保證會(huì)計(jì)資料的合法性，真實(shí)性；另一方面，進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督手段，尤其是監(jiān)督綜合柜員對(duì)業(yè)務(wù)的收斂程度，辦事效率，從而提高了對(duì)工作的認(rèn)知度，把思想統(tǒng)一到分析、判斷上來(lái)。

（二）建立健全內(nèi)部管理制度目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部管理制度和治理需進(jìn)一步健全與完善，具體可從成本控制管理、內(nèi)部監(jiān)督、人力資源管理三方面考慮。成本控制管理可通過(guò)內(nèi)部信息共享來(lái)降低因收集信息而發(fā)生的治理成本；同時(shí)，還可以通過(guò)調(diào)整勞動(dòng)時(shí)間，削減獎(jiǎng)金和管理人員的報(bào)酬來(lái)達(dá)到控制成本的目的。內(nèi)部監(jiān)督，可以采取非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督就是通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)的檢查分析，提出質(zhì)疑，由各商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)層做出答復(fù)，并對(duì)重大事件隨時(shí)報(bào)告；現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管主要依靠各商業(yè)銀行總行所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師對(duì)銀行的某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并將出具的檢查報(bào)告送交該行負(fù)責(zé)人。由負(fù)責(zé)人上報(bào)給上級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核，通過(guò)這樣提供監(jiān)督建議來(lái)減少商業(yè)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、基金風(fēng)險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、又可進(jìn)行全面評(píng)估人力資源管理，改變傳統(tǒng)公司中職工與管理分離的狀況，在一定程度上實(shí)現(xiàn)員工的統(tǒng)一從而降低所有權(quán)和管理權(quán)分離所產(chǎn)生的代溝，積極推行“適者生存，不適者淘汰”這一自然規(guī)律；若內(nèi)部出現(xiàn)空缺時(shí)，可采取先在內(nèi)部發(fā)布公告，告知工作的性質(zhì)、任職資格、主管的情況、待遇等，使員工有機(jī)會(huì)表達(dá)職位轉(zhuǎn)換的意愿，并通過(guò)內(nèi)部考核和主管推薦等方式考察員工是否適合該崗位，并把優(yōu)秀人才，骨干力量適當(dāng)向貨幣信貸、金融服務(wù)等業(yè)務(wù)部門傾斜，實(shí)行待遇留人，行業(yè)錄用，任免，辭職、辭退以及退休等一系列制度。

（三）強(qiáng)化人才培訓(xùn)，提高員工綜合素質(zhì)所謂的高素質(zhì)包括合格的政治素質(zhì)（如確定正確的政治立場(chǎng)，維護(hù)好社會(huì)公眾利益）、科學(xué)的思想素質(zhì)（如樹(shù)立科學(xué)的世界觀、人生觀、價(jià)值觀）、良好是道德素質(zhì)（如為人坦誠(chéng)、堅(jiān)持城實(shí)可信、善于與人合作）、健康的身心素質(zhì)（如良好的身體狀況、堅(jiān)強(qiáng)的意志、樂(lè)觀的人生態(tài)度）、全面的科學(xué)文化素質(zhì)（如具備金融、會(huì)計(jì)、稅法等方面的專業(yè)知識(shí)）等方面。要提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)，建立有效的培訓(xùn)機(jī)制至關(guān)重要。隨著商業(yè)銀行規(guī)模的擴(kuò)大，項(xiàng)目的增多，執(zhí)業(yè)人員將逐步形成金字塔的結(jié)構(gòu)。這時(shí)，采取隨機(jī)和一對(duì)一的模式，效率太低且不利于業(yè)務(wù)人員博采眾長(zhǎng)，全面發(fā)展。因此，員工培訓(xùn)首先要著眼于目前的工作，通過(guò)實(shí)際業(yè)績(jī)與要求的業(yè)績(jī)對(duì)比，找出差距，從而提高培訓(xùn)要求；其次是著眼于晉升下一個(gè)工作的要求；最后是著眼于組織未來(lái)長(zhǎng)期的發(fā)展要求。要達(dá)到這些目的，定期的知識(shí)更新和培訓(xùn)對(duì)每一個(gè)員工都是必不可少的。

（四）建立科學(xué)的考核評(píng)價(jià)體系與激勵(lì)約束機(jī)制考核評(píng)價(jià)是指考評(píng)主體對(duì)照工作目標(biāo)或績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)的方法評(píng)價(jià)員工的工作任務(wù)完成情況、員工的工作履行程度和員工的發(fā)展情況，將考核評(píng)定結(jié)果反饋給員工的過(guò)程?？己嗽u(píng)價(jià)是控制中的重要支撐點(diǎn)，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行的前提和依據(jù)。巴塞爾銀行監(jiān)督管理委員會(huì)《有效銀行監(jiān)督核算準(zhǔn)則》就是一種比較有效的考評(píng)體系。其通過(guò)建立以人為本的激勵(lì)約束體制，對(duì)會(huì)計(jì)人員勤勉激勵(lì)，不但給予精神方面的支持，而且也給予物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)。其通過(guò)充分授權(quán)不僅使員工體會(huì)到個(gè)人利益與企業(yè)發(fā)展密切關(guān)系，而且使自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)成為可能。具體做法：一是建立360°績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系?？荚u(píng)者不是單單由直接經(jīng)理一個(gè)人說(shuō)了算的，而是至少由5個(gè)以上來(lái)自不同等級(jí)的人參與該員工的考評(píng)測(cè)試，參與考評(píng)人員可以是這位員工的同事、經(jīng)理、內(nèi)部客戶、市場(chǎng)部等人員，從而公司可以獲得立體、三維的反饋和評(píng)價(jià)信息。這樣不僅可以使信息的反饋更加全面，而且也避免了內(nèi)部出現(xiàn)“公司政治”。二是制定明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)施該體系時(shí)，經(jīng)理人員要清楚地辨別出，哪些員工在處理業(yè)務(wù)時(shí)取得了出色的成績(jī)，哪些表現(xiàn)最差，根據(jù)情況扶持強(qiáng)勢(shì)的成長(zhǎng)，加強(qiáng)對(duì)缺乏效率員工的管制。只有這樣，公司才能爭(zhēng)取“贏”的結(jié)局。反之，如果對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)和每一位員工不做區(qū)別，隨意分配公司的資源，則只能讓公司遭受損失。所以，實(shí)施這個(gè)公平的體系能夠提升團(tuán)隊(duì)精神，激發(fā)人們?cè)诠ぷ髦斜M其所能，增強(qiáng)員工的工作積極性。三是運(yùn)用長(zhǎng)期激勵(lì)收入手段來(lái)激勵(lì)約束內(nèi)部人員。如公司里員工可以根據(jù)自己的意愿持有本公司的股權(quán)，實(shí)施員工持股計(jì)劃等。

（五）全面防范風(fēng)險(xiǎn)，健全風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制全面防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需要商業(yè)銀行全體人員自上而下形成一種良好的專業(yè)氛圍，通過(guò)多種后續(xù)教育手段，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)植根于每一位從業(yè)人員的心中。健全風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，取決于以下方面：

（1）健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。根據(jù)商業(yè)銀行的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況和面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。首先，設(shè)計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系和測(cè)算其指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，以變現(xiàn)能力指標(biāo)和償債能力指標(biāo)為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)作為補(bǔ)充，重點(diǎn)突出變現(xiàn)指標(biāo)能力，并結(jié)合市場(chǎng)情況和金融環(huán)境同其他同行進(jìn)行比較測(cè)算，確定宏觀因素。其次，計(jì)算指標(biāo)的實(shí)際值、估計(jì)預(yù)警得分和預(yù)警度判斷，采用內(nèi)插法計(jì)算單位預(yù)警指標(biāo)的得分，用計(jì)算綜合得分評(píng)估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的指數(shù)，同時(shí)，根據(jù)所處的級(jí)次判斷預(yù)警區(qū)間，并對(duì)照相應(yīng)的預(yù)警區(qū)間就可判斷出公司的預(yù)警度。最后，提出預(yù)警報(bào)告。對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制處于預(yù)警區(qū)和危機(jī)區(qū)的公司，應(yīng)提出專題會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，指出所處的級(jí)次發(fā)生變化的原因，并對(duì)原因加以分析，及時(shí)糾正，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和改善財(cái)務(wù)狀況。

（2）分清責(zé)任的相關(guān)制度。為了保證會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的順利開(kāi)展和落實(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)設(shè)立分清責(zé)任制度，如：決策型、業(yè)務(wù)型、客戶型三種主要負(fù)責(zé)人員。其中決策型主要人員是董事會(huì)、經(jīng)理，其任務(wù)是決策一些重要項(xiàng)目及其內(nèi)部的發(fā)展預(yù)測(cè)等；業(yè)務(wù)開(kāi)拓型的主要人員是項(xiàng)目經(jīng)理，其任務(wù)是走訪一些老客戶，了解客戶對(duì)商業(yè)銀行所提供的滿意程度和潛在的新需求，并從中尋求新的客戶建立擁有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的客戶群體；客戶型的主要成員是綜合柜員，其主要任務(wù)是提高服務(wù)質(zhì)量、傾聽(tīng)客戶的見(jiàn)解、熟練的業(yè)務(wù)處理能力等。商業(yè)銀行內(nèi)部人員對(duì)該制度的實(shí)行要以身作則，并且還要有相互牽制或其他制度，以免逾越獨(dú)立性的操作規(guī)定。

（3）業(yè)務(wù)審核化。目前，商業(yè)銀行的審核還處于三級(jí)審核的階段，即柜員初審、復(fù)核員二審、會(huì)計(jì)主管三審。在具體審核過(guò)程中，因?yàn)楣ぷ鬏^程序化，大部分依靠工作底稿審核。在此狀況下，有必要建立四級(jí)審核，其專門控制此風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如對(duì)印簽和票據(jù)的造假專門控制。這樣有利于統(tǒng)一各個(gè)人員之間的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量意識(shí)，避免會(huì)計(jì)人員、審核人員在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)，發(fā)揮審核效率的最大作用。因此，商業(yè)銀行應(yīng)制定審核系統(tǒng)化的內(nèi)部目標(biāo)，并利用規(guī)范性的操作讓員工對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)加以重視，這樣不但規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，而且也體現(xiàn)了分權(quán)思想，使得每個(gè)員工在被賦予的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行工作，不得跨越自己的權(quán)限，并且建立切合實(shí)際的追蹤調(diào)查制度以確保發(fā)生的偏差得到糾正或?qū)磳㈩A(yù)測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)加以適當(dāng)?shù)目刂啤?

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作者:張學(xué)高 單位:云南師范大學(xué)商學(xué)院