發(fā)布時間：2022-12-25 14:38:03
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的環(huán)境會計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
云會計(jì)可以讓企業(yè)將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理上，而將會計(jì)信息化的基礎(chǔ)建設(shè)和軟件服務(wù)工作外包給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，這種模式所帶來的優(yōu)勢和效率顯而易見，將推動企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變和思維模式的轉(zhuǎn)變。與此同時，要在企業(yè)中推廣云會計(jì)的應(yīng)用，還存在著急需突破的困境，這些困境不但制約云會計(jì)服務(wù)商的發(fā)展壯大，也無法消除企業(yè)采納云會計(jì)的種種疑慮。首先是數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)缺失困境。目前尚沒有明確的指導(dǎo)性和約束性文件，云會計(jì)服務(wù)商只是憑著商業(yè)邏輯開發(fā)相關(guān)的軟件并提供硬件基礎(chǔ)服務(wù)，用戶也只是根據(jù)自身需要選擇相應(yīng)的服務(wù)，至于是否符合未來云會計(jì)數(shù)據(jù)的要求，則無暇顧及。各廠商在開發(fā)產(chǎn)品和提供服務(wù)的過程中各自為政，為將來不同服務(wù)之間的互連互通帶來嚴(yán)重障礙。例如，用戶將數(shù)據(jù)托管給某個云會計(jì)服務(wù)商，一旦該服務(wù)商破產(chǎn)，用戶能否將數(shù)據(jù)遷移至另一個云會計(jì)服務(wù)商？如果用戶將數(shù)據(jù)同時托管給多個云會計(jì)服務(wù)商，能否便捷地執(zhí)行跨云的數(shù)據(jù)訪問和數(shù)據(jù)交換？目前在數(shù)據(jù)的處理標(biāo)準(zhǔn)方面還沒有具體的突破，尤其是在數(shù)據(jù)匯集以后，如何整理？如何分析？如何訪問？是三個密切聯(lián)系又急需解決的問題。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)該如何共享？如何保持一致性？也必須有標(biāo)準(zhǔn)來支撐。另外，數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是保證數(shù)據(jù)在各個環(huán)節(jié)保持一致的基礎(chǔ)，這方面的缺失使數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍受到極大約束。由于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，導(dǎo)致云會計(jì)的應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也難以制定，如何對不同云會計(jì)服務(wù)商提供的服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)量計(jì)費(fèi)？如何定義和評價服務(wù)質(zhì)量？如何對服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的部署？這些問題也使得云會計(jì)的普及舉步維艱。其次是安全問題困境。云會計(jì)的安全不僅涉及當(dāng)事企業(yè)，也與許多第三方企業(yè)的利益息息相關(guān)，這個問題解決得好，可以極大地促進(jìn)云會計(jì)的發(fā)展，否則將使涉事企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)、信用等多方面的巨大損失。一是存儲方面的安全問題，云會計(jì)的存儲技術(shù)運(yùn)用虛擬化及分布式方法，用戶并不知道數(shù)據(jù)的存儲位置，云會計(jì)服務(wù)商的權(quán)限可能比用戶還要高，因此云會計(jì)的數(shù)據(jù)在云中存儲時，如果存儲技術(shù)不完善，那么會計(jì)信息面臨嚴(yán)重的安全隱患。二是傳輸方面的安全問題，傳統(tǒng)的會計(jì)數(shù)據(jù)在內(nèi)部傳輸時，加密方法一般比較簡單，但傳輸?shù)皆茣?jì)服務(wù)商的云端時，可能被不法用戶截取或篡改，甚至刪除，將導(dǎo)致重大的損失。
二、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)困境的解決方法
要解決云會計(jì)中的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)困境，必須厘清數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則和制定思路，才能推動云會計(jì)的健康發(fā)展。
（一）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則
云會計(jì)的最大特點(diǎn)是數(shù)據(jù)海量、數(shù)據(jù)互通、數(shù)據(jù)復(fù)雜等不同于以往會計(jì)信息系統(tǒng)中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)格式，是一種大數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式。標(biāo)準(zhǔn)化的云會計(jì)數(shù)據(jù)不但有助于解決“信息孤島”問題，更可以大大降低數(shù)據(jù)的使用成本、軟件的兼容成本等。在制定標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)過程中，要樹立高效性、可用性、經(jīng)濟(jì)性三者互相協(xié)調(diào)的觀念，既要反對簡單沿用他國標(biāo)準(zhǔn)的做法，也要摒棄完全定制化的觀念，要堅(jiān)持可持續(xù)、可協(xié)同的標(biāo)準(zhǔn)化思路。高效性是指云會計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要使得產(chǎn)出投入比最大化，如系統(tǒng)方面的投入與系統(tǒng)運(yùn)算能力是否協(xié)調(diào)，存儲空間的效率是否高效，數(shù)據(jù)中心的能源消耗是否最小化，設(shè)備的維護(hù)成本是否最低等；云會計(jì)的高效性直接影響到云會計(jì)服務(wù)商與企業(yè)用戶的可持續(xù)發(fā)展，否則許多投入成本可能會演化為沉沒成本?？捎眯允侵冈茣?jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅使云會計(jì)服務(wù)商能夠滿足用戶當(dāng)前的需求，而且能夠不斷升級，滿足用戶的未來需求?？捎眯栽胶?，那么在發(fā)生業(yè)務(wù)變動時，系統(tǒng)的遷移性越好，即使在發(fā)生系統(tǒng)故障時，恢復(fù)時間也能最短化。經(jīng)濟(jì)性要考慮全周期的成本，如標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的成本、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的成本等，另外一個值得注意的是用戶的學(xué)習(xí)成本，雖然它不一定直接與用戶的經(jīng)濟(jì)成本掛鉤，但會影響到用戶使用系統(tǒng)的積極性，一個難以掌握、難以使用的標(biāo)準(zhǔn)終究會遭到用戶的拋棄，沒有長久的生命力。
（二）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定思路
鑒于以上所闡述的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則，建議按照“官方引導(dǎo)，協(xié)同制定，繼承擴(kuò)展”的思路來制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。云會計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅是個別企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而且關(guān)系到所有企業(yè)能否相互交換、相互溝通的基礎(chǔ)性工作。單純由官方（協(xié)會或政府）統(tǒng)一進(jìn)行設(shè)計(jì)，再把標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)亻_放給社會使用，其優(yōu)點(diǎn)是工作效率高、設(shè)計(jì)成本低，但標(biāo)準(zhǔn)并非直接來源于會計(jì)工作的實(shí)際情況，標(biāo)準(zhǔn)的客觀性略差，可行性較低。單純由民間設(shè)計(jì)，企業(yè)按照實(shí)際會計(jì)工作需要自主制定，再以某種收費(fèi)或免費(fèi)的方式向其他企業(yè)開放，其優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)相對客觀，可行性較高，但整體的社會成本較高，推進(jìn)速度慢、公信力差。這兩種方式均難以克服固有的缺點(diǎn)，因此最好的方式是將官方的公信力和民間的積極性相結(jié)合，協(xié)調(diào)各方資源，協(xié)同制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，以公共產(chǎn)品的形式免費(fèi)供給各企業(yè)使用。為了推動我國會計(jì)信息化的蓬勃發(fā)展，我國早在2004年就制定并了《信息技術(shù)會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581－2004）國家標(biāo)準(zhǔn)。于2010年6月又了更新版的《財(cái)經(jīng)信息技術(shù)會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T24589-2010）系列國家標(biāo)準(zhǔn)。隨著國際上以XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage）為基礎(chǔ)的會計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的誕生，我國于2010年10月了《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》（GB/T25500.1-2010）系列國家標(biāo)準(zhǔn)和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》。由此可見，我國在會計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定和應(yīng)用方面始終走在國際的前沿，尤其是GB/T24589-2010系列標(biāo)準(zhǔn)，不僅包括了會計(jì)科目、會計(jì)賬簿、記賬憑證、會計(jì)報(bào)表，還涵蓋了應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)等內(nèi)容，填補(bǔ)了國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化方面的空白，即使在國際上也處于領(lǐng)先的地位。因此此類標(biāo)準(zhǔn)既具有社會意義，也具有經(jīng)濟(jì)意義；既推動國內(nèi)會計(jì)事業(yè)的發(fā)展，也能助力國際會計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，建議對該標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行跟蹤研究，確切了解標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用效果和應(yīng)用質(zhì)量等，收集企業(yè)的反饋意見，發(fā)展并完善，結(jié)合云會計(jì)的特點(diǎn)，制定新版的標(biāo)準(zhǔn)，在國內(nèi)推廣的同時，也將其貢獻(xiàn)給世界標(biāo)準(zhǔn)化組織，為其他國家或世界性組織提供參考。
（三）制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的具體建議
大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為了使云會計(jì)真正高效、廉價地為企業(yè)服務(wù)，使云會計(jì)的有關(guān)應(yīng)用早日落到實(shí)處，本文嘗試提出制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的若干建議。基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)?；A(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)是原則性的、指導(dǎo)性的，為整體的標(biāo)準(zhǔn)體系提供總則規(guī)范、專用術(shù)語及參考架構(gòu)等，目的是為建立龐大的標(biāo)準(zhǔn)體系打下基礎(chǔ)，起到統(tǒng)一、規(guī)范的作用，并為將來的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出原則性指導(dǎo)意見。數(shù)據(jù)的處理標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的處理包含了數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)訪問三個部分，相應(yīng)地就要制定數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)訪問標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)是指在數(shù)據(jù)采集匯聚后，初步的處理方式和方法，細(xì)分后又包含數(shù)據(jù)表示、數(shù)據(jù)注冊和數(shù)據(jù)清理三類標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)主要針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析的性能、功能等提出具體指標(biāo)，并進(jìn)行規(guī)范。數(shù)據(jù)訪問標(biāo)準(zhǔn)則要求制定標(biāo)準(zhǔn)化的接口及共享方式，最大化地?cái)U(kuò)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)針對數(shù)據(jù)質(zhì)量提出具體的管理要求和指標(biāo)要求，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使其在產(chǎn)生、存儲、交換和使用等各個環(huán)節(jié)中保持一致，并對數(shù)據(jù)全生命周期進(jìn)行規(guī)范化管理，一般應(yīng)該包括元數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)溯源標(biāo)準(zhǔn)三類。應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)主要是針對大數(shù)據(jù)提供的應(yīng)用和服務(wù)，在技術(shù)、功能、開發(fā)、維護(hù)和管理等方面進(jìn)行規(guī)范，主要包括開放數(shù)據(jù)集和數(shù)據(jù)服務(wù)平臺兩類標(biāo)準(zhǔn)。其中開放數(shù)據(jù)集標(biāo)準(zhǔn)是為了向第三方開放數(shù)據(jù)而制定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)服務(wù)平臺標(biāo)準(zhǔn)是對大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺所提出的功能性、維護(hù)性和管理性標(biāo)準(zhǔn)。
三、安全困境的解決方法
云會計(jì)的應(yīng)用使得用戶與會計(jì)信息的物理存儲位置產(chǎn)生空間上的分離，在通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸、儲存和使用數(shù)據(jù)、信息的過程中，安全問題成為企業(yè)關(guān)注的一個重點(diǎn)，云會計(jì)服務(wù)商必須構(gòu)建完善的安全管理機(jī)制，并隨著技術(shù)的發(fā)展不斷改善，才能保證企業(yè)獲得安全的云會計(jì)服務(wù)。云會計(jì)的安全問題首先體現(xiàn)在會計(jì)信息的傳輸階段。在企業(yè)內(nèi)部傳輸時，在適當(dāng)?shù)奈锢泶胧┖椭贫缺ＷC基礎(chǔ)上，通過簡單的加密就可以保證信息的安全。但會計(jì)信息一旦要傳輸至云中時，那么會計(jì)信息的安全性就受制于云會計(jì)服務(wù)商。由于云會計(jì)的信息傳輸載體是互聯(lián)網(wǎng)，傳輸過程中信息可能被非法截留，甚至被篡改。第二個問題體現(xiàn)在會計(jì)信息的存儲方面。云會計(jì)的應(yīng)用可以使企業(yè)便捷地獲得并處理會計(jì)信息，但云會計(jì)采用了虛擬化的分布式方法，用戶并不清楚會計(jì)信息的存儲位置，不法分子可能會對云端的會計(jì)信息發(fā)起攻擊，盜取或篡改其中的信息。第三個問題體現(xiàn)在會計(jì)信息的使用階段。作為商業(yè)機(jī)密，會計(jì)信息的使用對象一般是與財(cái)務(wù)密切相關(guān)的工作人員或企業(yè)管理人員，在日常工作中，保密不周、人機(jī)分離、密碼過于簡單、角色劃分錯亂、權(quán)限錯配等都會使會計(jì)信息泄露出去。建議從以下包含技術(shù)手段及管理手段的七個方面展開工作，解決云會計(jì)的安全問題。
（一）研發(fā)云會計(jì)的大數(shù)據(jù)水印技術(shù)
以往為了加強(qiáng)對多媒體數(shù)據(jù)的版權(quán)保護(hù)，數(shù)字水印曾經(jīng)是一種主要的加密手段，在不影響使用的前提下，將標(biāo)識信息以隱蔽的方式插入到多媒體數(shù)據(jù)載體的內(nèi)部。但云會計(jì)中的大數(shù)據(jù)具有無序性、動態(tài)性等特點(diǎn)，在其中插入水印要非常謹(jǐn)慎，其前提是會計(jì)大數(shù)據(jù)中存在冗余信息?？梢詫⑸倭克⌒畔⑶度氲綍?jì)大數(shù)據(jù)的冗余信息位置上，既可以識別出大數(shù)據(jù)的所有者及使用對象，也有利于追蹤分布式環(huán)境下的泄密者。
（二）研發(fā)會計(jì)大數(shù)據(jù)的溯源技術(shù)
由于云會計(jì)數(shù)據(jù)的來源繁雜多樣，有必要記錄這些數(shù)據(jù)的來源以及傳播和計(jì)算過程，可以采用數(shù)據(jù)庫領(lǐng)域的數(shù)據(jù)溯源技術(shù)，通過標(biāo)記法對數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記，記錄數(shù)據(jù)在云端的查詢與傳播歷史。數(shù)據(jù)溯源技術(shù)應(yīng)用于云會計(jì)中還需要解決以下兩個問題：（1）數(shù)據(jù)溯源是否危及隱私保護(hù)。數(shù)據(jù)溯源要分析會計(jì)大數(shù)據(jù)的來源，而數(shù)據(jù)來源本身就是非常敏感的隱私數(shù)據(jù)，這樣的溯源可能無法獲得用戶的諒解。（2）數(shù)據(jù)溯源的自身安全保護(hù)，當(dāng)前大多數(shù)大數(shù)據(jù)溯源技術(shù)并未充分考慮安全問題，如標(biāo)記本身是否正確、標(biāo)記與數(shù)據(jù)之間是否綁定等，而大數(shù)據(jù)的高速性、大規(guī)模、多樣性等特點(diǎn)使之更難解決。
（三）加強(qiáng)用戶身份及會計(jì)云身份的認(rèn)證
在云會計(jì)的應(yīng)用中，除了對用戶身份的認(rèn)證外，還必須設(shè)置對會計(jì)云的身份認(rèn)證，只有這種雙向認(rèn)證得到有效落實(shí)，云中的數(shù)據(jù)才能被安全地合法訪問。首先，會計(jì)云是一個海量的分布式系統(tǒng)，擁有龐大的用戶群體，具有動態(tài)性和跨區(qū)域的特點(diǎn)，很難對違法數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤和管制。如果云會計(jì)服務(wù)商不能對用戶進(jìn)行嚴(yán)格的認(rèn)證，就會給惡意攻擊者留下可乘之機(jī)。因此無論用戶在何處登錄，云會計(jì)服務(wù)商和應(yīng)用程序都要驗(yàn)證用戶的合法身份。其次，為達(dá)到欺詐目的而在互聯(lián)網(wǎng)上駐留的“黑會計(jì)云”也將不斷涌現(xiàn)，用戶可能遭到惡意軟件的攻擊，也可能會被網(wǎng)絡(luò)釣魚。因此用戶在使用會計(jì)云之前，必須對會計(jì)云的身份進(jìn)行驗(yàn)證。為了達(dá)到用戶與會計(jì)云的雙向認(rèn)證，必須建立跨云認(rèn)證模型，實(shí)現(xiàn)用戶與會計(jì)云之間安全且高效的互相認(rèn)證，確保雙方的數(shù)據(jù)安全。
（四）制定用戶可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)存儲方案
用戶把自身的數(shù)據(jù)存儲在云中，就必須依賴云會計(jì)服務(wù)商確保數(shù)據(jù)的安全性，但在外包服務(wù)的商業(yè)模式下，云會計(jì)服務(wù)商的可信度難以評估，很難讓用戶相信自己的數(shù)據(jù)被云會計(jì)服務(wù)商正確地存儲、處理，為此云會計(jì)服務(wù)商必須制定用戶可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)存儲方案。云會計(jì)服務(wù)商可以建立一種動態(tài)化更新及開放式驗(yàn)證的數(shù)據(jù)完整性核查方案，確保數(shù)據(jù)的完整性及可恢復(fù)性，使用戶隨時可以知曉存儲在云中的數(shù)據(jù)的正確性，即使在數(shù)據(jù)遭到一定程度的損壞時，也能從會計(jì)云中取回全部數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，擬訂數(shù)據(jù)泄露的問責(zé)方案，使用戶在懷疑數(shù)據(jù)遭到泄露時，可以核查甚至追究云會計(jì)服務(wù)商的相應(yīng)責(zé)任。
（五）設(shè)置動態(tài)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)機(jī)制
在功能日益復(fù)雜的情況下，云會計(jì)的應(yīng)用程序也不斷大型化，云會計(jì)服務(wù)商的安全保護(hù)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)水平也參差不齊，為用戶提供的應(yīng)用程序肯定會存在各種安全漏洞。在云會計(jì)為多個用戶提供服務(wù)的環(huán)境下，一個相同的服務(wù)進(jìn)程要處理多個用戶的數(shù)據(jù)，如果應(yīng)用程序存在安全漏洞，那么個別的惡意用戶就有機(jī)會盜用其他用戶的權(quán)限，竊取數(shù)據(jù)和商業(yè)機(jī)密，所以應(yīng)該設(shè)置防止非法用戶惡意操作的動態(tài)化數(shù)據(jù)安全保護(hù)機(jī)制?？梢詫?shù)據(jù)流進(jìn)行分散控制，一方面對數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)粒度標(biāo)記；另一方面基于數(shù)據(jù)流策略對數(shù)據(jù)的流向進(jìn)行約束，從而實(shí)現(xiàn)在相同的服務(wù)進(jìn)程中對不同的用戶數(shù)據(jù)進(jìn)行隔離，達(dá)到保護(hù)數(shù)據(jù)的目的。
（六）建設(shè)可信的會計(jì)云計(jì)算平臺
在云會計(jì)環(huán)境下，用戶將數(shù)據(jù)及計(jì)算全部托管到云端，不僅無法對自身的數(shù)據(jù)進(jìn)行控制，更無法對云會計(jì)服務(wù)商的計(jì)算過程進(jìn)行監(jiān)督，為了達(dá)到用戶對云會計(jì)信任的目的，云會計(jì)服務(wù)商必須通過一整套安全技術(shù)手段，建設(shè)用戶可以遠(yuǎn)程監(jiān)督的云會計(jì)計(jì)算平臺，從而提高用戶的信任度。可以通過建設(shè)虛擬的可信云會計(jì)計(jì)算平臺，為數(shù)據(jù)存儲及會計(jì)核算中的所有數(shù)據(jù)提供可信的運(yùn)行環(huán)境。
（七）建設(shè)管理、心理、法律三個安全軟屏障
除了上述各種技術(shù)手段保障云會計(jì)的安全外，還應(yīng)該從管理、心理、法律三個方面建設(shè)安全軟屏障，從而達(dá)到“軟硬結(jié)合”的境界，全方位保障云會計(jì)的健康運(yùn)行。
1.管理軟屏障。
作為高端的會計(jì)信息化系統(tǒng)，云會計(jì)的安全保障離不開“三分技術(shù)，七分管理”，對物理設(shè)備和從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格管理。對物理設(shè)備既要做好隔離工作，也要在移動和更換過程中嚴(yán)格控制。對從業(yè)人員建立嚴(yán)格的身份控制和權(quán)限劃分，不同級別的從業(yè)人員只能訪問權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。經(jīng)常更換用戶名和密碼，對數(shù)據(jù)訪問行為進(jìn)行嚴(yán)格記錄。云會計(jì)服務(wù)商不能獲取用戶的會計(jì)數(shù)據(jù)，只能操作工作權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。
2.心理軟屏障。
利用各種宣傳手段對用戶和管理人員進(jìn)行軟約束，使其了解云會計(jì)的安全特點(diǎn)和自身應(yīng)該嚴(yán)守的工作規(guī)范，避免由于誤操作和惡意操作給云會計(jì)帶來各種威脅。
3.法律軟屏障。
摘要：我國的工業(yè)企業(yè)亟待解決環(huán)境會計(jì)不力的問題，應(yīng)該從各個角度同時出發(fā)，立足企業(yè)自身，不斷學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，在西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理論的基礎(chǔ)上建立綠色會計(jì)體系。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè) 綠色會計(jì)
在競爭日益激烈的今天，管理層的任何一項(xiàng)戰(zhàn)略都將直接決定企業(yè)的成功與否。隨著可持續(xù)發(fā)展的理念的提出，企業(yè)將戰(zhàn)略的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到如何增加企業(yè)可持續(xù)競爭力上來，尤其是一些工業(yè)企業(yè)。我國是一個資源相對欠缺的國家，環(huán)境治理一直比較落后，在工業(yè)企業(yè)大規(guī)模、高速度發(fā)展的背后往往蘊(yùn)藏著高污染、高成本的隱憂。作為會計(jì)的一個分支，綠色會計(jì)的興起與發(fā)展為工業(yè)企業(yè)解決環(huán)境問題提供了新思路。本文將從綠色會計(jì)發(fā)展的角度，討論工業(yè)企業(yè)如何在有限的資源環(huán)境中運(yùn)用綠色會計(jì)進(jìn)行發(fā)展的。
一、綠色會計(jì)概述綠色會計(jì)也被稱作是環(huán)境會計(jì)，它是將環(huán)境科學(xué)、資源條件、統(tǒng)計(jì)分析和會計(jì)等多學(xué)科有機(jī)統(tǒng)一，相互結(jié)合的新興學(xué)科。它是以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一定的方法，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述來反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的一門新興會計(jì)專業(yè)科學(xué)。綠色會計(jì)的核算范圍不同于傳統(tǒng)會計(jì)，而是將周圍的空氣、水等環(huán)境資源劃入計(jì)量范圍，并從企業(yè)的發(fā)展中尋求一定的價值補(bǔ)償，從而真正體現(xiàn)出社會成本的或者社會效益。
二、工業(yè)企業(yè)實(shí)行綠色會計(jì)的必要性
1.實(shí)行綠色會計(jì)是我國現(xiàn)階段發(fā)展的必然要求我國目前正處于轉(zhuǎn)型期間，是社會發(fā)展的重要?dú)v史階段，而且是以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的和諧作為轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)。工業(yè)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)，但同時也是污染嚴(yán)重的行業(yè)，兩者只有有效協(xié)調(diào)，才能為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。因此，只有將周圍環(huán)境和資源列入我國經(jīng)濟(jì)核算體系才能真正體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會成本和社會效益。
2.綠色會計(jì)是工業(yè)企業(yè)發(fā)展的必然條件工業(yè)企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，其污染性也不能忽視，我們應(yīng)該持有可持續(xù)發(fā)展的理念，不僅在當(dāng)前獲得前所未有的發(fā)展，也應(yīng)該為后代創(chuàng)造繼續(xù)發(fā)展的條件。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該重視環(huán)境和資源的保護(hù)，一方面，可以增加投資者和消費(fèi)者關(guān)注看好企業(yè)的程度；另一方面，可以為工業(yè)企業(yè)減少環(huán)境治理成本，增加企業(yè)的競爭力。
三、我國工業(yè)企業(yè)推行綠色會計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)
1.指導(dǎo)方針不健全我國的環(huán)境會計(jì)還處于摸索階段，更多的是照搬國外的現(xiàn)有成果，于我國的現(xiàn)實(shí)國情連接不完善。而且一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)與國外的差距較大，沒有達(dá)成一致。因此，我國的綠色會計(jì)現(xiàn)階段還沒有完善的指導(dǎo)方針政策，國家雖然支持鼓勵企業(yè)推行環(huán)境會計(jì)，但是沒有完整的方針政策，企業(yè)不敢貿(mào)然采用，一旦實(shí)行，一方面是成本較高，另一方面企業(yè)沒有系統(tǒng)的綠色會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度作為指導(dǎo)，這使得企業(yè)面臨兩難的選擇。
2.對綠色會計(jì)的重視還不夠綠色會計(jì)或者說是環(huán)境會計(jì)，對于我國企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)來說，都沒有引起足夠的重視。實(shí)施綠色會計(jì)要求會計(jì)主體具有高度的環(huán)保意識和資源節(jié)約意識，但是我國的工業(yè)企業(yè)只顧眼前的利益，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，造成了周圍環(huán)境的惡化。而且，我國企業(yè)的道德責(zé)任較差，沒有意識到環(huán)境責(zé)任與企業(yè)利益的直接利害關(guān)系。雖然2005年，國家統(tǒng)計(jì)局和環(huán)保總局要求各省市要研究《中國環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系框架》，提出完善建議，并建立適合本地區(qū)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系，并且開展污染損失調(diào)查和環(huán)境核算，但是這是我國進(jìn)行的為數(shù)不多的大范圍環(huán)境核算的活動。這些足以證明，我國的工業(yè)企業(yè)對環(huán)境會計(jì)學(xué)科沒有充分的重視。
3.綠色會計(jì)的理論體系不健全任何一個學(xué)科的實(shí)踐都需要完整的相關(guān)理論作為支持論據(jù)，綠色會計(jì)的實(shí)施同樣如此。我國的學(xué)者引進(jìn)綠色會計(jì)概念后，雖然進(jìn)行了一些探討，但是不夠深入，對于一些理論細(xì)節(jié)問題做得還不夠好。比如，綠色會計(jì)的實(shí)施與我國目前資源耗費(fèi)量大的矛盾如何解決，企業(yè)進(jìn)行綠色會計(jì)的成本相當(dāng)大等問題。再者，學(xué)者進(jìn)行研究的時候一味的翻譯造成理論不能聯(lián)系實(shí)際，而且只注重綠色會計(jì)單一方面的研究，而沒有將綠色會計(jì)作為一個系統(tǒng)整體進(jìn)行探討，致使我國在推行綠色會計(jì)時缺乏有效地理論支持。
4.相關(guān)的法律法規(guī)有缺陷我國的會計(jì)工作通常是由財(cái)政部制定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度來規(guī)定和指導(dǎo)的，但是會計(jì)準(zhǔn)則只涵蓋了會計(jì)工作的問題，沒有涉及到環(huán)境等專業(yè)會計(jì)問題?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護(hù)法》自從頒布實(shí)施已經(jīng)經(jīng)歷了二十年，在日益進(jìn)步的今天，配套的相關(guān)法律沒有進(jìn)一步頒布實(shí)施，無疑為進(jìn)行環(huán)境會計(jì)設(shè)置了障礙。
5.綠色會計(jì)專業(yè)人才缺乏綠色會計(jì)是一門新興學(xué)科，而且綜合了環(huán)境科學(xué)、會計(jì)科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)等多種學(xué)科的相關(guān)知識，這大大增加了國家對綠色會計(jì)人才的培養(yǎng)難度?，F(xiàn)階段，工業(yè)企業(yè)的會計(jì)人員一般都是傳統(tǒng)會計(jì)核算人員，專門從事環(huán)境會計(jì)的人才為數(shù)不多，企業(yè)也不愿意花費(fèi)高額的成本進(jìn)行培養(yǎng)。國家也沒有專門定期的培養(yǎng)綠色會計(jì)人才的計(jì)劃，這大大制約了綠色會計(jì)在我國的發(fā)展 腳步。
四、工業(yè)企業(yè)推行綠色會計(jì)的建議對策
1.加強(qiáng)綠色會計(jì)的理論研究我國的會計(jì)學(xué)者應(yīng)該加大對綠色會計(jì)的理論研究，盡管綠色會計(jì)相對來說比較冷門，但是學(xué)者應(yīng)該秉承應(yīng)有的學(xué)術(shù)風(fēng)范對綠色會計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的研究。首先應(yīng)該建立綠色會計(jì)理論體系，然后在理論的研究基礎(chǔ)之上，進(jìn)行實(shí)踐與理論的結(jié)合，并且要積極借鑒國外的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)，為我國工業(yè)企業(yè)推行綠色會計(jì)做鋪墊。
2.加大綠色會計(jì)人才的培養(yǎng)力度對于人才的培養(yǎng)，首先應(yīng)該做到積極宣傳，將綠色會計(jì)的理念通過各種媒體普及的社會中去。這樣一方面使會計(jì)人員可以建立對綠色會計(jì)學(xué)科的興趣，也可以使企業(yè)關(guān)注環(huán)境保護(hù)知識，建立良好的社會責(zé)任感，給綠色會計(jì)人員更大的發(fā)展空間。其次，國家應(yīng)該建立綠色會計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，定期進(jìn)行培訓(xùn)，積極選拔具有綜合文化知識的人才進(jìn)行會計(jì)方面的培養(yǎng)，還可以設(shè)立等級考核制度，通過評定職稱等方式增加會計(jì)人員的積極性，爭取建立一支系統(tǒng)的綠色會計(jì)師隊(duì)伍。最后，在某些地區(qū)先行試點(diǎn)，特別是以社會各界關(guān)注的環(huán)境保護(hù)問題為主要內(nèi)容，加大宣傳報(bào)道力度，發(fā)現(xiàn)問題，及時研究解決，最終逐漸推廣、普及完善的綠色會計(jì)制度準(zhǔn)則。
3.完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)我國的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有的制度下進(jìn)行發(fā)展，綠色會計(jì)同樣也應(yīng)該在相關(guān)制度下進(jìn)行建設(shè)和發(fā)展。財(cái)政部應(yīng)該盡快推出綠色會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和制度，建立健全《環(huán)境保護(hù)法》、《會計(jì)法》、《稅法》等相關(guān)法律，使綠色會計(jì)能夠有章可循、有法可依，而且應(yīng)該堅(jiān)決落實(shí)制度和規(guī)定的實(shí)施。按照規(guī)定，上市的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該披露關(guān)于環(huán)境的會計(jì)信息，但是大部分工業(yè)企業(yè)沒有按照規(guī)定披露。這樣的現(xiàn)象應(yīng)該堅(jiān)決打擊，加大處罰力度，增加監(jiān)督治理環(huán)節(jié)，一定要讓違法的成本大于獲得的利益，只有這樣才能杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。
4.建立環(huán)境審計(jì)制度，
--> 加強(qiáng)監(jiān)督職能目前我國的相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)職能上，并沒有進(jìn)行環(huán)境會計(jì)的審計(jì)，這不利于對工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。我國應(yīng)該建立環(huán)境審計(jì)制度，將工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計(jì)納入審計(jì)的范圍，加強(qiáng)外部監(jiān)督治理，有效約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，督促企業(yè)及時進(jìn)行整改和對環(huán)境污染的治理。此外，建立民間環(huán)境審計(jì)組織，配備環(huán)境審計(jì)人員，以利于做好環(huán)境審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)控作用。
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（一）環(huán)境會計(jì)與環(huán)境信息披露
在我國學(xué)術(shù)界，尚沒有關(guān)于環(huán)境會計(jì)的權(quán)威定義。各專家學(xué)者所探討的環(huán)境會計(jì)，多是針對國外的情況進(jìn)行介紹和評論。但是，國外對環(huán)境會計(jì)的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會計(jì)，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計(jì)主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進(jìn)行的計(jì)量；因此，也常被稱為“自然資源會計(jì)”。微觀的環(huán)境會計(jì)主要反映環(huán)境問題對組織財(cái)務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計(jì)和生態(tài)會計(jì)兩大類。其中，環(huán)境差別會計(jì)事實(shí)上是傳統(tǒng)會計(jì)中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計(jì)量環(huán)境問題對公司帶來的財(cái)務(wù)影響；生態(tài)會計(jì)則是環(huán)境會計(jì)在傳統(tǒng)會計(jì)領(lǐng)域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計(jì)量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進(jìn)一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會計(jì)、外部生態(tài)會計(jì)和其他生態(tài)會計(jì)三個分支。就此而論，國外的環(huán)境會計(jì)實(shí)際上是一種把生態(tài)效應(yīng)、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補(bǔ)償及其相關(guān)財(cái)務(wù)處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財(cái)務(wù)會計(jì)大相徑庭。
環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會計(jì)的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi)，主要是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會計(jì)信息披露”。
（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
應(yīng)當(dāng)說，我國的環(huán)境會計(jì)信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護(hù)生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題。可是，在企業(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對自身因治理環(huán)境的耗費(fèi)和收益各是多少？對現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)又有多大的差距？應(yīng)當(dāng)是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對外披露與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
就我國目前的情況來看，與環(huán)境會計(jì)信息有關(guān)的披露還只限于企業(yè)范圍內(nèi)，而且主要是上市公司。比如，湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司在其1999年的年度報(bào)告中就這樣進(jìn)行了披露：
環(huán)保因素的限制：磷化工產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中存在對“三廢”進(jìn)行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續(xù)投資了199萬元、24萬元和31萬元對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣和廢渣進(jìn)行了一系列的治理、預(yù)計(jì)1999年環(huán)保投入將達(dá)到35萬元。目前，公司各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)均已達(dá)到了國家標(biāo)準(zhǔn)，并在1997年被評為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內(nèi)某些地區(qū)禁止使用含磷洗滌用品，將對公司產(chǎn)品市場帶來一定影響。
針對環(huán)保因素的限制：公司將進(jìn)一步加大環(huán)保投入，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，積極推行清潔生產(chǎn)和ISO14000環(huán)境管理系列國際標(biāo)準(zhǔn)。對后續(xù)擬投資的項(xiàng)目，堅(jiān)決貫徹“三廢”治理與生產(chǎn)裝置建設(shè)“三同時”的原則，即同時設(shè)計(jì)、同時建設(shè)、同時投產(chǎn)，把“三廢”消滅在生產(chǎn)過程之中，使環(huán)保指標(biāo)一次性達(dá)到國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。
當(dāng)然，這樣的披露帶有用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對環(huán)保狀況進(jìn)行總結(jié)的因素，與一些西方國家企業(yè)披露的信息相比確實(shí)“粗”了一些，但是環(huán)境會計(jì)信息的披露一般是這樣的。
（三）搞好環(huán)境會計(jì)與環(huán)境信息披露的重要意義
筆者認(rèn)為，將與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)專門收集、形成環(huán)境會計(jì)信息并對外披露，對于環(huán)境保護(hù)工作是極有意義的。即，雖然這樣的內(nèi)容看起來很簡單，但是我們可以就此進(jìn)一步思考以下問題：如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會對自然環(huán)境形成污染，它是否重視了這樣的問題？如果企業(yè)屬于對社會環(huán)境有強(qiáng)污染的企業(yè)，它們在怎樣防止污染環(huán)境？作為這樣的上市公司，若不舉出與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，怎樣讓社會公眾放心？怎樣讓股民對它投資？作為國家對企業(yè)環(huán)境的管理，以什么樣的方式才能取得預(yù)期的效果？如此等等。
通過這樣的分析還可以看出：社會管理機(jī)構(gòu)、投資者（含銀行、股民等）等需要企業(yè)，特別是處于強(qiáng)污染狀況的企業(yè)及時提供有效的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的、帶有綜合性的財(cái)務(wù)信息，從各方面加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實(shí)可行的。對我國現(xiàn)階段的情況而言，這是必須要做的工作。
二、環(huán)境審計(jì)及其必要性分析
（一）環(huán)境審計(jì)及其特征
按照筆者的理解，環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是由獨(dú)立的審計(jì)人員，按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關(guān)規(guī)范，對各級政府、企業(yè)能夠用會計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動。
進(jìn)一步，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將環(huán)境審計(jì)的對象分為企業(yè)能夠用會計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和各級政府能夠用會計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。這首先因?yàn)?，企業(yè)能夠用會計(jì)數(shù)據(jù)的方式解釋與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，以這樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)環(huán)保狀況的有效監(jiān)督。但是，環(huán)境審計(jì)與環(huán)境會計(jì)在工作內(nèi)容方面并不見得就是等同的。具體來說，我國雖然還沒有關(guān)于環(huán)境方面的宏觀會計(jì)信息披露制度，但不見得就沒有對宏觀環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)。比如，我國的生態(tài)治理工程都是通過財(cái)政資金的投入而實(shí)施的，對環(huán)境資金投入及其使用效果的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)屬于宏觀環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。但我們必須承認(rèn)，與企業(yè)的狀況相比，進(jìn)行對政府部門的環(huán)境保護(hù)監(jiān)督，難度要大得多。一是由于一些環(huán)保事項(xiàng)剛剛開展（如集中供熱、使用無鉛汽油、垃圾處理、污水處理、城區(qū)綠化等），尚沒有進(jìn)行這樣監(jiān)督的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；二是由于各管理機(jī)構(gòu)的工作縱橫交錯、彼此之間協(xié)調(diào)配合不夠；三是由于這方面的相關(guān)法規(guī)未見健全。但筆者要說明的是：既然社會發(fā)展迫切需要、審計(jì)有此功能，我們就應(yīng)當(dāng)開展這方面的理論研究，并努力促使這方面工作的圓滿實(shí)現(xiàn)。
1.會計(jì)環(huán)境。會計(jì)的存在和發(fā)展都緊緊依賴于會計(jì)環(huán)境。在良好的會計(jì)環(huán)境下，不斷更新完善會計(jì)制度，使會計(jì)的發(fā)展和會計(jì)活動在良好的環(huán)境下進(jìn)行，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的首要任務(wù)。并且在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展局勢下，要完善會計(jì)環(huán)境，促進(jìn)會計(jì)發(fā)展也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。會計(jì)環(huán)境是指會計(jì)賴以生存和發(fā)展的各種客觀條件及周邊狀況。外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素是影響會計(jì)發(fā)展的主要因素。外部環(huán)境因素包括：經(jīng)濟(jì)、法律、政治、文化教育、科技管理等環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度、政策導(dǎo)向、人員素質(zhì)及管理狀況等。2.會計(jì)信息失真。會計(jì)信息失真，是指會計(jì)信息與其所反映的客觀現(xiàn)象不一致而產(chǎn)生的信息虛假。而會計(jì)在生活中所展現(xiàn)出來的價值也成為衡量會計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。近年來出現(xiàn)的會計(jì)造假事件已經(jīng)給全球經(jīng)濟(jì)帶來了極大的損失，會計(jì)信息的失真已成為了擾亂經(jīng)濟(jì)秩序的導(dǎo)火索。會計(jì)信息失真不僅會使企業(yè)發(fā)展受到阻礙，也會大大降低企業(yè)的信譽(yù)度，使投資者的投資信心降低從而導(dǎo)致企業(yè)的形象受損，嚴(yán)重的話還會給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來阻礙，所以，會計(jì)信息失真的問題必須要引起我們的高度重視。
二、會計(jì)環(huán)境對會計(jì)信息失真的影響分析
1.法律環(huán)境的影響。從某種意義上來說，市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展需要一個健全的法制環(huán)境為依托。市場經(jīng)濟(jì)要依附于一個健全完善的法律體系才得以生存，這樣，政府才能對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。會計(jì)信息的真實(shí)性受法律環(huán)境的影響是巨大的。在商品經(jīng)濟(jì)社會中，會計(jì)作為一種商業(yè)語言，反映了企業(yè)之間的溝通聯(lián)系，反映了投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益關(guān)系及相互之間的債務(wù)狀況，會計(jì)信息的準(zhǔn)確與否將直接關(guān)系到他們的切身利益。會計(jì)信息的真實(shí)反映就是鼓勵人們尋求收入的合法性，以增加物質(zhì)財(cái)富，因此，會計(jì)信息就成為投資人、債權(quán)人和企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。法律制度的根本目的是讓資產(chǎn)所有者的權(quán)益受到法律的保護(hù)，只有真實(shí)的會計(jì)信息才能對權(quán)益所有者的利益得到真正的保護(hù)。目前，投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者主要還是通過會計(jì)信息來了解企業(yè)，了解自身利益的得失。也以此作為決策的依據(jù)。如果虛假的會計(jì)信息導(dǎo)致了權(quán)益所有者的利益損失，他就可以拿起法律的武器維護(hù)自身的利益。因此，只有建立健全的法律環(huán)境，并建立長期有效的管理和監(jiān)督體系，才能使會計(jì)信息的真實(shí)性得到保證。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，會計(jì)也展示出了其不可忽視的重要性。然而，會計(jì)信息的失真會影響到經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以在良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，就應(yīng)該對會計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級必然會對會計(jì)工作提出更多新的要求。在新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分離的，因此，會計(jì)就要為會計(jì)信息的用戶提供符合客觀實(shí)際的精準(zhǔn)的會計(jì)信息和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。真實(shí)反映經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及經(jīng)營業(yè)績是會計(jì)信息的主要目的；而投資者和債權(quán)人更關(guān)注的是投資對象的獲利狀況、增值能力及抗風(fēng)險能力，他們要了解這些情況主要還是通過會計(jì)信息來獲取，因此，會計(jì)信息的主要職責(zé)就是為投資者和債權(quán)人提供他們進(jìn)行正確決策的有效信息。他們對會計(jì)信息真實(shí)可靠性的要求也會越來越迫切。
3.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和文化教育環(huán)境的影響。（1）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對會計(jì)信息的真實(shí)性也會產(chǎn)生較大的影響，它將影響到企業(yè)會計(jì)的慣例規(guī)范，會計(jì)核算方法的采用，會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)及財(cái)務(wù)管理的水準(zhǔn)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境既可以充分體現(xiàn)會計(jì)信息的真實(shí)性與否，同時，也是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的重要因素。企業(yè)的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的導(dǎo)向等都對其有著重要影響。此外，對于會計(jì)工作人員的專業(yè)知識底蘊(yùn)，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，和自身的職業(yè)道德素質(zhì)也同樣是不可忽視的重要因素。會計(jì)信息最終出之于會計(jì)人員的筆下，因此，會計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)及法律意識將會影響到會計(jì)信息的質(zhì)量?，F(xiàn)代社會中，誠信問題和社會責(zé)任感尤為重要，而這兩種因素都屬于會計(jì)人員的職業(yè)道德，它們不僅會對會計(jì)信息的結(jié)果產(chǎn)生偏差，并且會對企業(yè)的效益產(chǎn)生直接的影響。若會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)薄弱對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則把握的不透徹，將使會計(jì)信息結(jié)果出現(xiàn)偏差；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會隨之出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若當(dāng)前的會計(jì)規(guī)范沒能涵蓋這些新業(yè)務(wù)，也可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真；此外，若會計(jì)人員法律意識淡薄，為了某些利益而故意造假，也是產(chǎn)生會計(jì)信息失真原因之一。（2）文化教育環(huán)境。會計(jì)是置于廣泛社會實(shí)踐中運(yùn)行的，從事會計(jì)工作的人一定是文化教育環(huán)境中的人，他們的文化教育水平必然對會計(jì)環(huán)境產(chǎn)生影響。當(dāng)前，人們突出追求物質(zhì)利益，利己主義和機(jī)會主義表現(xiàn)較為明顯，原有的價值觀念和道德規(guī)范受到了很大沖擊，誠信觀念尚未完全建立起來。在這種環(huán)境下，嚴(yán)重影響了會計(jì)人員的行為，一些會計(jì)人員缺乏敬業(yè)精神，工作不負(fù)責(zé)任，使會計(jì)變成了的工具，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息質(zhì)量。
三、會計(jì)環(huán)境下加強(qiáng)會計(jì)信息失真管理的策略
【摘要】環(huán)境會計(jì)是基于企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時,協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境長期互利、共存的關(guān)系產(chǎn)生的,它主要著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營?？梢哉f,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會計(jì)建立和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提,。因此,立足我國實(shí)際,分析產(chǎn)生原因,找出問題的癥結(jié)就顯得尤為重要。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計(jì)現(xiàn)狀成因分析
環(huán)境會計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計(jì)。環(huán)境會計(jì)核算各會計(jì)要素,都采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。是基于企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時,協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境長期互利、共存的關(guān)系產(chǎn)生的,它主要著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營?？梢哉f,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會計(jì)建立和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提,而環(huán)境會計(jì)的存在是企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。
1目前我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)的現(xiàn)狀與問題
1.1會計(jì)目標(biāo)、計(jì)量不明確,影響會計(jì)核算
環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)不明確、計(jì)量單位多元性是構(gòu)建我國環(huán)境會計(jì)的主要障礙。關(guān)于環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)的觀點(diǎn)是:環(huán)境會計(jì)就是用會計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源,以改善整個社會環(huán)境與資源問題。環(huán)境問題涉及面)“,需要社會采取多種有效措施予以優(yōu)化,如改革管理體制、發(fā)揮市場功能等,因此,單憑會計(jì)這一手段是很難奏效的。所以,環(huán)境會汁目標(biāo)定位偏高,可操作性較差,不利于環(huán)境會計(jì)理論框架的構(gòu)建和實(shí)務(wù)的開展。尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系,使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性八如何突破計(jì)量障礙,避免會計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比,是環(huán)境會計(jì)信息披露急需解決的問題。
1.2環(huán)保意識不強(qiáng),專業(yè)人士缺乏
目前,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快,整體的經(jīng)濟(jì)總量巨大。但是一部分企業(yè)只顧眼前利益,卻忽視環(huán)境保護(hù),導(dǎo)致局部的自然環(huán)境遭到破壞。同時,企業(yè)對環(huán)境會計(jì)工作沒有給予充分的重視,由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)不愿主動披露環(huán)境信息,或者即使披露了相關(guān)環(huán)境會計(jì)信息,也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會公眾。另外,企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)普遍較低,缺乏對環(huán)境知識的了解,又缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),致使環(huán)境會計(jì)核算和信息披露的可操作性差。
1.3未建立健全相應(yīng)環(huán)境會計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則
我國現(xiàn)行會計(jì)制度中,還沒有建立與環(huán)境成本核算相配套的會計(jì)核算體系,大部分企業(yè)僅在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”,分別記錄按規(guī)定繳納的排污費(fèi)和對廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用。與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時直接計(jì)入期間費(fèi)用,或在金額較大時作為待攤費(fèi)用處理,這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點(diǎn),但也暴露出其內(nèi)在的缺陷:
1.3.1造成企業(yè)財(cái)務(wù)成果和稅負(fù)核算失真。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生時才列作費(fèi)用,而對潛在的環(huán)境成本忽略不計(jì),使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理,生產(chǎn)成本小于真實(shí)成本,虛增了當(dāng)期利潤,增加了稅負(fù),財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重歪曲,很可能導(dǎo)致報(bào)表使用者做出錯誤決策。
1.3.2混淆了相關(guān)費(fèi)用核算,成本計(jì)算不真實(shí)。由于企業(yè)把環(huán)境支出費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用,導(dǎo)致費(fèi)用的核算混亂,產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)不真,不利于企業(yè)管理者對成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析,從而使企業(yè)對環(huán)境成本控制不利,導(dǎo)致成本上升。
2環(huán)境會計(jì)的核算程序
2.1會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則的變化
2.1.1會計(jì)假設(shè)的變化。
傳統(tǒng)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。綠色會計(jì)的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會計(jì)相比存在較大差異,可以適當(dāng)調(diào)整其會計(jì)假設(shè),但不必另起爐灶。因此,筆者認(rèn)為綠色會計(jì)的基本前提可以確定為會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和多元計(jì)量。多元計(jì)量假設(shè)是指在綠色會計(jì)核算中,以貨幣計(jì)量為主,但考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性,很多時候不能以貨幣計(jì)量,因此,應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助方式,在某些時候,還可輔以圖表和文字加以說明。
2.1.2會計(jì)原則的變化。
鑒于綠色會計(jì)核算內(nèi)容及其假定的變化,其會計(jì)核算原則也應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會計(jì)原則的同時,建立具有自身特色的原則,可以才引舌為三個方面,即政策性原則、社會性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。
2.2綠色會計(jì)的計(jì)量
2.2.1市場價值或生產(chǎn)率法。
環(huán)境質(zhì)量的變化對相應(yīng)的商品市場產(chǎn)出水平有影響,因而,可以用產(chǎn)出水平的變動導(dǎo)致的商品稍售額的變動來衡量環(huán)境價值。如果環(huán)境質(zhì)量變動影響到的商品是在市場機(jī)制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷售的,那么,就可以直接利用該商品的市場價格,但是,必須注意商品梢售量和商品價格的相互影響。
2.2.2人力資本法或收入損失法。
環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來的損失或收益,而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費(fèi)開支的變化等,該方法就是專門評估反映在人身健康上的環(huán)境價值的方法。為避免重復(fù)計(jì)算,人力資本法只計(jì)算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開支的變化,以及因?yàn)閯趧诱呱』蛩劳龅奶崆盎蛲七t而導(dǎo)致的個人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開支的變化,以及因?yàn)閯趧诱呱』蛩劳龅奶崆盎蛲七t而導(dǎo)致的個人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加或減少的病人人數(shù)與每個病人的平均治療費(fèi)(按不同病癥加權(quán)計(jì)算)的乘積;后者則相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對勞動者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動者預(yù)期收入的現(xiàn)值的乘積。
2.2.3防護(hù)費(fèi)用法。
當(dāng)某種活動有可能導(dǎo)致環(huán)境污染時,人們可以采取相應(yīng)的措施來預(yù)防或治理環(huán)境污染,用采取上述措施所需費(fèi)用來評佑環(huán)境價值的方法就是防護(hù)費(fèi)用法。防護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)可以有不同的方式,它可以采取由污染者購買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式;可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來集中處理污染物,而由污染者支付處理費(fèi)用的方式;也可以來取受害者自行購買相應(yīng)設(shè)備,而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞?。?yīng)注意的是,在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下,防護(hù)費(fèi)用應(yīng)該是費(fèi)用最低的方式所需的費(fèi)用。
2.2.4恢復(fù)費(fèi)用法或重五成本法。
在被評估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時,假如無法治理環(huán)境污染,則只能用其它方式來恢復(fù)受到損害的環(huán)境,以便使環(huán)境質(zhì)童達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費(fèi)用就是恢復(fù)費(fèi)用重里成本。直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的,所以評估結(jié)果比較客觀,但是,它不僅需要足夠的實(shí)物量數(shù)據(jù),而且需要足夠的市場價格或影子價格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而帶來的損失或收益中,相當(dāng)部分根本沒有相應(yīng)的市場,因而也就沒有市場價格,或者其現(xiàn)有市場只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果,在此情況下,直接市場法的應(yīng)用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市場法所使用的,是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價格,而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿,這就使得該方法不能反映消費(fèi)者因環(huán)晚質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而得到或失去的消費(fèi)者剎余,因而也就不能充分衡童環(huán)境的價值。
2.2.5替代性市場法。
在現(xiàn)實(shí)生活中,有些商品和勞務(wù)的價格只是部分地、間接地反映了人們對環(huán)境質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的評價,用這類商品與勞務(wù)的價格來衡蚤環(huán)境價值的方法,稱為間接市場法,即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產(chǎn)生的綜合性后果,而環(huán)境因素只是其中之一,因而排除其它方面的因素時數(shù)據(jù)的干擾,就成為采用替代性市場法時不得不面對的主要困難。所以,替代性市場法的可信度要低于直接市場法。替代性市場法所反映的同樣只是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價格,而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿,因而同樣不能充分衡量環(huán)境質(zhì)童的價值。但是,替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息,衡量時所涉及的因果關(guān)系也是客觀存在的,這是該方法的優(yōu)點(diǎn)所在。
3完善我國環(huán)境會計(jì)的對策
3.1建立和完善環(huán)境會計(jì)的計(jì)量報(bào)告體系和信息披露
環(huán)境會計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科,因此,在實(shí)踐中要處理好環(huán)境會計(jì)與環(huán)境保護(hù)部門、資源管理部門的關(guān)系。實(shí)施環(huán)境會計(jì)并不是要分擔(dān)環(huán)境保護(hù)、資源管理部門的部分職責(zé),它是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分,要建立一套相應(yīng)完善的準(zhǔn)則體系,對企業(yè)應(yīng)揭示的環(huán)境會計(jì)信息、計(jì)量方法和對外報(bào)送形式作出規(guī)定,其次在報(bào)告的具體形式上,先通過文字?jǐn)⑹龇椒ㄔ诒硗庖愿阶⑿问脚?逐步過渡到以貨幣形式編制獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境收益表,再輔之以文字說明的形式披露有關(guān)企業(yè)環(huán)境會計(jì)的信息。同時,在環(huán)境會計(jì)信息披露過程中,國家環(huán)保部門應(yīng)對上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定。
3.2加強(qiáng)環(huán)保立法,增強(qiáng)我國企業(yè)和公眾的環(huán)保意識
目前,我國應(yīng)大力加強(qiáng)法規(guī)的建設(shè),尤其是環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī),雖然,我們已經(jīng)頒布了一些法規(guī)如:《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境影響評價法》等,但是僅有這些法規(guī)還是不夠的。國家和政府作為宏觀控制者,為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、保護(hù)公眾利益就必須采取措施,完善會計(jì)法規(guī),要求企業(yè)必須提供環(huán)境會計(jì)方面的信息,并對企業(yè)損害社會利益的進(jìn)行處罰,促使企業(yè)變被動地履行環(huán)保責(zé)任為主動承擔(dān)環(huán)保責(zé)任,進(jìn)而促使整個市場機(jī)制健康、良性地運(yùn)轉(zhuǎn)。同時,還要在社會上廣泛宣傳,增強(qiáng)公眾和企業(yè)管理者的環(huán)保意識外,還應(yīng)認(rèn)識到企業(yè)不僅是一個經(jīng)濟(jì)組織,更重要的是一個社會組織,是構(gòu)成社會的基本單位,應(yīng)該承擔(dān)起一定的社會責(zé)任。因此,作為會計(jì)應(yīng)全面地測定、計(jì)量和報(bào)告生產(chǎn)活動所引起的環(huán)境因素和社會效益的變化。
3.3提高會計(jì)人員的整體素質(zhì),滿足環(huán)境核算要求
環(huán)境會計(jì)將對會計(jì)人員提出更高的要求,要求他們不僅要有社會責(zé)任感,還要具備運(yùn)用新工具對環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行分析的能力。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有條件,加強(qiáng)會計(jì)人員的培訓(xùn),提高其技術(shù)水平和能力。強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會計(jì)人員的環(huán)保意識,充分認(rèn)識環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng),逐步自愿主動地進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露。對會計(jì)人員要進(jìn)行環(huán)境及環(huán)境會計(jì)相關(guān)知識的培訓(xùn),更新其系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu),以便適應(yīng)環(huán)境會計(jì)的要求,更好地參與會計(jì)管理工作。加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)人才的培養(yǎng),主要以大中專院校為主要培養(yǎng)基地,在財(cái)會專業(yè)增加環(huán)境會計(jì)方面的課程,有條件的院?？砷_設(shè)環(huán)境會計(jì)專業(yè),為企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)方面的專業(yè)人才,同時可帶動企業(yè)原有的財(cái)會人員,配合環(huán)境會計(jì)工作的實(shí)施,提高財(cái)會人員及相關(guān)人員的整體素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)
受新經(jīng)濟(jì)的影響，一場涉及財(cái)務(wù)與會計(jì)的變革不可避免，以創(chuàng)新意識沉著對待是理論界、實(shí)務(wù)界、監(jiān)管部門的應(yīng)有姿態(tài)和反應(yīng)。
從已有的文獻(xiàn)來看，“新經(jīng)濟(jì)”一詞是由美國人首先提出來的，其含義是區(qū)別于過去經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)周期之傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，認(rèn)為在新的科技條件下，今后的人類社會將免受經(jīng)濟(jì)周期之苦。之后，隨著新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷出現(xiàn)，人們又基于各自的知識結(jié)構(gòu)和感知，認(rèn)為新經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化，或與網(wǎng)絡(luò)等新產(chǎn)業(yè)革命，或與科學(xué)技術(shù)日新月異等密切相關(guān)。盡管迄今為止人們對新經(jīng)濟(jì)的提法和特征尚有不同認(rèn)知，筆者理解，全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高新科技化、知識化，應(yīng)該是新經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵。
種種跡象表明，不論在美國還是在中國，在整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)，都可以找到信息技術(shù)革命等高新科技所產(chǎn)生的影響以及所帶來的巨大震蕩。
從“有效破壞”到規(guī)避風(fēng)險和降低成本
信息技術(shù)發(fā)展的一個直接后果，就是提升了“有效破壞”的速度，即加快了資本、知識、人才從落后的技術(shù)領(lǐng)域向亟待開發(fā)的新科技領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的進(jìn)程。這種資源再配置過程的加快，一方面促進(jìn)了金融創(chuàng)新，而金融創(chuàng)新又有效地降低了資本市場的風(fēng)險，另一方面又為發(fā)展中的企業(yè)如何規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險提供了多種途徑，為降低經(jīng)營成本和提升公司價值開辟了新的空間。
在信息技術(shù)革命到來之時，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)營決策都面臨巨大的風(fēng)險，其原因是在整個復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營體系中，當(dāng)時歷史條件下的決策者難以充分了解和掌握客戶需求的瞬息變化和原材料的分布與供應(yīng)情況。因此，企業(yè)經(jīng)營需要加倍投入物資和人力等資源以應(yīng)付信息匱乏可能帶來的風(fēng)險和損失。為了防范風(fēng)險，企業(yè)的經(jīng)營成本不得不一再提升，剛性很強(qiáng)，亦即邊際成本劇增，而邊際效益銳減。例如，在信息不明的情形下，企業(yè)只能通過超量儲備資金和貨物方能防范不測，此種理念在公司理財(cái)和財(cái)務(wù)報(bào)告中處處體現(xiàn)。
但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)可以利用信息技術(shù)提高預(yù)測和規(guī)避風(fēng)險的能力，其決策將更多地依賴最新最快的適時信息，進(jìn)而提高資金和存貨儲備的準(zhǔn)確性，節(jié)約資源和降低經(jīng)營成本。
對企業(yè)來說，信息技術(shù)的發(fā)展改善了其預(yù)測和決策的方式，改變了其銷體系和模式，縮短了研發(fā)(R＆D)周期，這一變化，對企業(yè)的成本管理產(chǎn)生了深刻的影響，也預(yù)示著成本管理的一場變革在所難免。例如，信息技術(shù)的發(fā)展，為“以銷定產(chǎn)”的經(jīng)營方式注入了新的內(nèi)容，戴爾(Dell)模式證明：1)存貨減少了，降低了庫存成本；2)與客戶直接有效的溝通，避免了不必要的多余的產(chǎn)品功能，縮短了生產(chǎn)周期，降低了制造成本；3)研發(fā)周期越來越短，產(chǎn)品的研發(fā)與制造幾乎同步進(jìn)行，效率大增，在降低研發(fā)成本和制造成本的同時，也減少了研發(fā)本身的機(jī)會成本；4)借助于信息技術(shù)的營銷方式的改變與改善，如B2B、B2C等電子商務(wù)，不僅大大減少了營銷成本，具有深遠(yuǎn)意義的是這將導(dǎo)致邊際成本呈指數(shù)級下降，為企業(yè)帶來遞增的邊際收益。
經(jīng)濟(jì)規(guī)模與交易成本
傳統(tǒng)的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與交易成本呈同向變動關(guān)系，即隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，其內(nèi)部組織和管理成本等也將隨之增加，導(dǎo)致交易成本的總體上升。因此，企業(yè)規(guī)模之邊界由交易成本來決定。該理論表明，企業(yè)規(guī)模之?dāng)U張與交易成本之降低是魚與熊掌不可兼得。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)理論與方法，有不少是建立在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的這一理論基礎(chǔ)上的。然而，在新經(jīng)濟(jì)中，這種理論遇到了挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)的一個顯著特征是，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用更新了原有的交易和基礎(chǔ)設(shè)施概念。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化運(yùn)用，催生出一種新的亞經(jīng)濟(jì)形態(tài)，即人們所說的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)的最大特點(diǎn)是，各種交易突破了由于技術(shù)瓶頸所引起的時空限制，交易成本大大下降，交易、生產(chǎn)甚至研發(fā)效率迅速提高。網(wǎng)絡(luò)為經(jīng)濟(jì)交易提供了虛擬空間，直接交易方式可以最大限度地避開中介周折；基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)之迅猛發(fā)展，使產(chǎn)易的時間大大縮短，交易的空間不受地理或區(qū)域的限制，零庫存不再是一種紙上談兵的空想或虛設(shè)的理念，交易各方乃至整個社會交易成本的降低也就成為事實(shí)。更有意義的是，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，MRP、ERP技術(shù)的運(yùn)用，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)由垂直狀向扁平狀轉(zhuǎn)變，在這種情形下，不論企業(yè)規(guī)模有多大，其內(nèi)部組織與管理成本在總量上都不會有多少變化，這就又節(jié)約了內(nèi)部交易成本。
可見，經(jīng)濟(jì)規(guī)模之?dāng)U張與交易成本之降低并非互斥。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，企業(yè)的存貨控制、現(xiàn)金流量管理、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任中心的界定和責(zé)任成本的構(gòu)成與確認(rèn)等都會發(fā)生較大的變化。
邊際效益與訂價策略
傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求均衡經(jīng)濟(jì)理論一直是財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)建立自身理論與方法的基礎(chǔ)，如財(cái)務(wù)管理中的“投資邊際效益曲線”，管理會計(jì)中的市場基礎(chǔ)訂價模型和薄利多銷訂價策略等。
但是，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，令經(jīng)濟(jì)學(xué)家和財(cái)會人員大跌眼鏡的是，那種當(dāng)供求兩曲線相交而形成的市場均衡原理，對一些信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)或企業(yè)來說，幾乎難以適用。因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)里，往往是既不存在傳統(tǒng)的供給曲線，也不存在傳統(tǒng)的需求曲線。
由于信息技術(shù)等高新科技產(chǎn)品以知識為本，而知識具有可共享、可重復(fù)消費(fèi)、可低代價復(fù)制、可提高個人或團(tuán)隊(duì)持續(xù)發(fā)展能力，消費(fèi)這些信息技術(shù)產(chǎn)品就等于消費(fèi)知識，消費(fèi)了知識也就掌握了知識；消費(fèi)者再將這些知識作為資本要素投入，并通過與其他要素的有機(jī)配比和使用，提高了投入要素的邊際效用。在新經(jīng)濟(jì)中，在邊際成本不斷下降的同時，一方面是傳統(tǒng)的訂價規(guī)律被破壞了，另一方面卻是信息技術(shù)等高新科技產(chǎn)業(yè)的邊際效益的遞增。因此，研究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中新興產(chǎn)業(yè)的供求關(guān)系、訂價策略、邊際效益變化動態(tài)，將成為管理會計(jì)領(lǐng)域的新課題。
無形或虛擬經(jīng)濟(jì)與價值評估
1999年6月30日在美國芝加哥安達(dá)信全球培訓(xùn)中心舉行的“安達(dá)信經(jīng)理研討會”上，面對來自全球各地安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所的625位高級經(jīng)理們，安達(dá)信倫敦事務(wù)所的管理合伙人理查德·博爾頓在其演講中指出：無形經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正在對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著前所未有的影響。
新經(jīng)濟(jì)的另一耐人尋味的特征是，由于高新科技的迅猛發(fā)展，導(dǎo)致了一些公司的市場價值與其會計(jì)的賬面價值大相徑庭，當(dāng)我們將高新科技企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比，便會發(fā)現(xiàn)這些差異在這些企業(yè)之間的表現(xiàn)是完全相反的。1998年，微軟公司的賬面價值是5億美元，而其市場價值則有1020億美元。我們從中可以感受到，一種無形的力量(或無形之手)正在拉開各企業(yè)市場價值與賬面價值之間的差距，并使市場價值與賬面價值朝不同的方向變化(或是正向差距，或是反向差距)?？梢哉f，迄今為止，尚無人能夠肯定這種差距究竟還會有多大。然而，有一點(diǎn)可以肯定，那就是新經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的增加和社會財(cái)富的虛擬化。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)會計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等所產(chǎn)生的賬面價值，不能代表或反映企業(yè)所“擁有或者控制”的全部經(jīng)濟(jì)資源，尤其是那些高新科技含量高的知識產(chǎn)權(quán)，被隨意費(fèi)用化了的與高新科技有關(guān)的巨額研發(fā)支出，以及掌握了先進(jìn)知識的人力資源，或者是無法代表或反映企業(yè)所“擁有或者控制”資源的真正價值或全部價值，人們對會計(jì)的極度失望是可想而知的。1999年8月末，在央行行長會議上，格林斯潘在分析“股票價格在過去5年里出現(xiàn)了異乎尋常的增長”之原因時指出，由于應(yīng)被視為資本投資的信息技術(shù)領(lǐng)域的?蹲手С觶渙腥肓朔延每钅?，磦蝤蕵?gòu)糾笤誆莆癖ū砩系氖值陀謔導(dǎo)手怠C娑韻質(zhì)擔(dān)嗣遣壞貌渙肀臠杈?，蚜T夷芄磺∪縉浞趾飭科笠導(dǎo)壑檔謀稈》椒?，棺R髦質(zhì)視π戮沒肪騁蟮鈉笠導(dǎo)壑燈攔覽砟詈頭椒ㄒ簿屯延倍觥?nbsp;
企業(yè)的市場價值遠(yuǎn)離或背離于其賬面價值，表明了市場參與者并沒有視賬面價值為企業(yè)的真正價值或內(nèi)在價值。那么，什么是企業(yè)的價值呢?企業(yè)價值如何度量方顯恰當(dāng)呢?有跡象表明，一些著名的國際咨詢公司和國際會計(jì)公司正在積極地探索這些問題，并通過實(shí)踐，摸索出了判斷企業(yè)價值的一系列方法，如麥肯錫咨詢公司提出的通過實(shí)體現(xiàn)金流量貼現(xiàn)模式和經(jīng)濟(jì)利潤模式確定現(xiàn)金流量來度量企業(yè)價值的方法，普華會計(jì)公司提出的以度量公司價值來確定股東價值的方法，斯圖爾特提出的以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為導(dǎo)向的價值評估法。這些方法都有一個較顯著的特點(diǎn)，那就是并沒有把價值評估單純地基于會計(jì)利潤之上，而是其于現(xiàn)金流量之上，這多少順應(yīng)了“現(xiàn)金流量至尊”的新財(cái)務(wù)理念的要求。但是，這些方法并沒有完全滿足新經(jīng)濟(jì)中對企業(yè)價值評估的要求，特別是那些與信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的資源，如網(wǎng)頁域名、IT人才資源和不可估量的客戶資源，還有那些影視(如好萊烏)、傳媒、藝術(shù)、體育(如俱樂部和球星)、娛樂(如迪斯尼樂園)等人類文化知識產(chǎn)業(yè)及其所派生或衍生出來的大量的資源，其價值究竟如何評估呢?
此外，更令評估師、分析師束手無策的是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價值定位問題。如果說麥肯錫、普華、斯圖爾特的價值評估理論和方法尚能適用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但對于網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)而言，它們就很難走運(yùn)。事實(shí)證明，大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)公司在創(chuàng)建初期、甚至連續(xù)幾年并無盈利，但是，投資者為何還是對其抱有一定的信心呢?因?yàn)槿藗兛春闷湮磥砭薮蟮?、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)所無法比擬的盈利空間，這樣的盈利空間也就成了在證券市場上人們斟酌其公司價值的基礎(chǔ)。那么這樣的盈利空間又是被如何估計(jì)出來的呢?事實(shí)是，互聯(lián)網(wǎng)公司上市之目的首先是利用證券市場印證其市場價值，然后再利用這種價值獲取更多的經(jīng)濟(jì)資源，擴(kuò)大規(guī)模及市場占有率，吸收大量的客戶資源和其他經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)巨額盈利。這正如哈格爾指出的，互聯(lián)網(wǎng)不僅以更快捷、更低成本的技術(shù)手段創(chuàng)造價值，最重要的是力圖發(fā)掘出其蘊(yùn)涵的豐碩的創(chuàng)造價值的機(jī)會。簡言之，互聯(lián)網(wǎng)公司價值定位之關(guān)鍵是其預(yù)期價值的大小，而這將由網(wǎng)站訪問次數(shù)、注冊用戶量和現(xiàn)金流量等眾多的無形綜合因素所決定。
無形經(jīng)濟(jì)中的價值評估確實(shí)是一個大難題。人們至少有理由對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)與會計(jì)提出這樣的問題：企業(yè)的價值何在?企業(yè)的價值動因有哪些?
無形經(jīng)濟(jì)中所存在的種種現(xiàn)實(shí)問題，也值得我國注冊會計(jì)師行業(yè)認(rèn)真對待與思考。筆者認(rèn)為，我們的CPA回避不了這些問題：CPA為其客戶(企業(yè))提供的服務(wù)哪些是物有所值，對提高企業(yè)的市場價值確實(shí)發(fā)揮了重要作用?面對新經(jīng)濟(jì)提出的挑戰(zhàn)，CPA是固守傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)陣地，還是抓住機(jī)遇開拓與無形經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)?隨著新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，CPA行業(yè)是否也會出現(xiàn)相應(yīng)的變革?我們能否接受這樣的事實(shí)：在CPA業(yè)務(wù)中，傳統(tǒng)的審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)正在成為“夕陽產(chǎn)業(yè)”，而新近涌現(xiàn)出來的大量的咨詢業(yè)務(wù)正在成為“朝陽產(chǎn)業(yè)”?
信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)前提還存在嗎?
信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的兩個基本假設(shè)條件是：交易雙方的信息是不對稱的，這種不對稱又有獲取信息時間不對稱和信息內(nèi)容不對稱兩種；人們所得到的信息都是不完全的。這種假設(shè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是成立的，故受經(jīng)濟(jì)理論的影響，財(cái)務(wù)、會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究中，有不少成果和政策源自于此。一般認(rèn)為，能否全面、準(zhǔn)確地得到信息，是人們進(jìn)行正確決策之關(guān)鍵，同時也決定了博弈雙方在對陣中所處的地位和優(yōu)勢。在新經(jīng)濟(jì)中，這種假定和現(xiàn)實(shí)性受到了挑戰(zhàn)。因?yàn)樾畔⒌膶Ｓ行院酮?dú)占性受到了沖擊，新經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了大量的與信息有關(guān)的產(chǎn)業(yè)和從業(yè)機(jī)會，形成了專門從事信息開發(fā)、交易、咨詢等新型市場；信息被作為商品開發(fā)、采集、篩選和處理，并借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以幾乎實(shí)時之速度，快捷而又全面地傳達(dá)給其消費(fèi)者。人們獲悉信息不再受時空的限制，信息不對稱和信息不完全性大大減少了，諸如信號傳遞模型、隱蔽行為的道德風(fēng)險模型、逆向選擇模型和信息甄別模型等理論模型的解釋不再那么充分或有說服力了，以往這些模型所描述的經(jīng)濟(jì)學(xué)現(xiàn)象正在逐漸被新現(xiàn)象所替代?？傊?，強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)，弱化了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原有假定。
例如，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，由于與企業(yè)有關(guān)的稅收、海關(guān)、銀行、工商、統(tǒng)計(jì)、社會保障等信息，均受到了實(shí)時監(jiān)控，并可在網(wǎng)絡(luò)中及時獲悉與共享，企業(yè)的行為不再向過去那樣神秘，人們對企業(yè)價值的判斷不用非得基于帳面價值，而可以通過大量的信息來源，借助于信息技術(shù)手段更合理更科學(xué)地加以完成。因此，有關(guān)信息(特別是針對帳面價值的信息)的鑒證意義也不如以往顯得那么重要了。
知識財(cái)富與激勵機(jī)制
一個有趣的現(xiàn)象是，人們在討論經(jīng)理人認(rèn)股權(quán)計(jì)劃(股票期權(quán))的財(cái)務(wù)與會計(jì)問題時，往往忽略了產(chǎn)生股票期權(quán)的深刻的歷史背景。股票期權(quán)源于1973年石油危機(jī)以后美國對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整而出現(xiàn)在硅谷的新經(jīng)濟(jì)。以知識要素為驅(qū)動力的新經(jīng)濟(jì)，必然要求對企業(yè)制度加以創(chuàng)新。事實(shí)表明，一方面，知識需要人們進(jìn)行人力資本投資才能獲得，另一方面知識又具有外溢性。為了穩(wěn)定那些掌握了知識的企業(yè)技術(shù)與管理人員，防止知識的外溢，僅僅付給工資報(bào)酬是不夠的，因此，一些高新科技企業(yè)普遍采用激勵型認(rèn)股權(quán)計(jì)劃，給予的對象主要是公司CEO或掌握核心技術(shù)與知識的員工，使其收入有兩部分構(gòu)成：一是工資，二是股票期權(quán)和紅利。由于企業(yè)員工既有工資收入，又有股權(quán)與紅利收入，新興產(chǎn)業(yè)就可以在這種激勵計(jì)劃的制度安排下，采取降低工資成本、增加股權(quán)及利潤分紅的辦法來達(dá)到以下一些目的：第一，通過降低工資來降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而達(dá)到擴(kuò)大市場份額、增加企業(yè)利潤的目的；其二，只要股權(quán)與紅利收入的增加足以補(bǔ)償工資的下降，并能導(dǎo)致總收入的增加，那么企業(yè)就可以通過增加員工的股權(quán)與紅利來調(diào)動其生產(chǎn)積極性與創(chuàng)造力；其三，采用以上方法，企業(yè)不僅可以達(dá)到提高生產(chǎn)效率的目的，而且可以達(dá)到保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)、防止知?鍛庖韁康摹H肥擔(dān)?0年代始自美國的這一激勵制度，“栓住”了一大批科技與管理精英。另外，實(shí)踐表明，推行股票期權(quán)計(jì)劃，對于降低成本，解決問題具有一定的正面作用。發(fā)展至今，以股票期權(quán)為核心的認(rèn)股權(quán)計(jì)劃已形成了以下幾種類型：
1999年以來，京、津、滬、武漢、穗等地的一些高新科技上市公司也相繼進(jìn)行了股票期權(quán)之試點(diǎn)。
可見，高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及出于對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，管理人才隊(duì)伍的穩(wěn)定，問題的處理等需要，引發(fā)了股票期權(quán)的創(chuàng)新，也帶來了新的財(cái)務(wù)與會計(jì)問題。所以，有關(guān)股票期權(quán)的設(shè)計(jì)、規(guī)劃、管理和核算等，已經(jīng)成為公司理財(cái)與會計(jì)核算需要解決的新問題。
科技進(jìn)步與金融創(chuàng)新
金融創(chuàng)新對財(cái)務(wù)與會計(jì)將會產(chǎn)生什么樣的影響呢?筆者以為，主要的影響是有別于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融投資方式的風(fēng)險資本的融投資運(yùn)作機(jī)制與方式，以及所引起的價值評估問題。對財(cái)務(wù)管理而言，人們首先要弄明白的是風(fēng)險資本市場的風(fēng)險和不確定性究竟何在?如何度量和防范之?在該市場中進(jìn)行融投資的特殊性有那些?與傳統(tǒng)資本市場相比，風(fēng)險資本市場不同階段的資本供求關(guān)系與結(jié)構(gòu)有何不同?融投資過程中，相應(yīng)的資金成本和投資效益如何加以確認(rèn)和計(jì)量?風(fēng)險公司的問題怎樣處理?相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控和激勵機(jī)制如何建立?
對會計(jì)處理而言，投資支出資本化，風(fēng)險公司的邊際效益，風(fēng)險公司及風(fēng)險資本市場的財(cái)務(wù)報(bào)告披露等，都是亟待研究的問題。
e－商務(wù)環(huán)境下的管理變革
盡管何謂e－商務(wù)環(huán)境迄今尚未定論，但實(shí)務(wù)中一般以為，在互聯(lián)網(wǎng)中從事商業(yè)、管理和組織運(yùn)作活動，則是其實(shí)質(zhì)。前面在討論信息技術(shù)發(fā)展對經(jīng)濟(jì)規(guī)模與交易成本的影響時已經(jīng)指出，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，MRP、ERP技術(shù)的運(yùn)作，企業(yè)與外界的交易方式、內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)與管理過程均已發(fā)生了巨變。對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的影響甚至更大，從而導(dǎo)致了這些產(chǎn)業(yè)里的企業(yè)發(fā)生了激烈的變革。對此，杰克·韋爾奇(通用電器的CEO)、約翰·錢伯斯(思科的CEO)、卡利·菲爾林納(惠普的CEO)、杰夫瑞·斯基林(沃爾瑪網(wǎng)絡(luò)公司的CEO)等傳統(tǒng)企業(yè)的巨頭都有切身的體會。這些變革包括：
電子商務(wù)改變了首席執(zhí)行官(CEO)和首席財(cái)務(wù)官(CFO)的管理職能。
用全球互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)系統(tǒng)改造為一流的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)，同時也降低了大量的成本，如美國一家著名的從事互聯(lián)網(wǎng)硬件和軟件開發(fā)工具的制造商“太陽微電子系統(tǒng)公司”開展了電子商務(wù)之后，取得了以下一些成果：節(jié)約了：50％的采購費(fèi)用，30％的賬務(wù)處理成本，75％的差旅和費(fèi)用處理成本，38％的全球性的單證處理成本，30％的工薪成本。
更重要的是，各管理部門利用互聯(lián)網(wǎng)提高了工作效率，變得更加精干了，從而可以騰出更多的時間進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，將財(cái)務(wù)工作之重心由數(shù)字加工轉(zhuǎn)向協(xié)助CEO制定戰(zhàn)略目標(biāo)。
財(cái)務(wù)走向集中式管理，會計(jì)信息實(shí)時動態(tài)化；財(cái)務(wù)、會計(jì)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理，管理信息全面集成。
由于互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)支撐，建立與全球經(jīng)營一體化目標(biāo)相吻合的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)不再是一個難題。
受電子商務(wù)環(huán)境之影響，企業(yè)在依賴互聯(lián)網(wǎng)與其供應(yīng)商和客戶進(jìn)行交易，改變了其傳統(tǒng)的交易方式的同時，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)和功能劃分也發(fā)生了革命性的變化。交易的實(shí)時監(jiān)控及其信息的實(shí)時記錄和傳遞，價值和物資的高度同步流轉(zhuǎn)，改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)。從決策制定和預(yù)算規(guī)劃，到業(yè)務(wù)審批和授權(quán)執(zhí)行，再至內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，在網(wǎng)絡(luò)化管理理念和技術(shù)環(huán)境下，使財(cái)務(wù)與會計(jì)的適應(yīng)性和控制性達(dá)到了最大化和最優(yōu)化。業(yè)務(wù)記錄和會計(jì)信息在相關(guān)的管理層面充分地得到了共享，即時監(jiān)控和及時決策不再有時間的隔閡，財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算在企業(yè)管理中不再是“孤獨(dú)的旅行者。，在MRP、ERP的管理理念和管理技術(shù)支持下，它們?nèi)谌氲狡髽I(yè)管理的大家庭中，天地一新，效率更高，乃至改變了CFO的命運(yùn)和地位。
會計(jì)規(guī)范將何去何從?
歷史表明，會計(jì)演進(jìn)的每一次重大變革都與科技發(fā)展密切相關(guān)。
20世紀(jì)之后，當(dāng)會計(jì)人員將算盤、會計(jì)計(jì)算器等計(jì)算工具送進(jìn)歷史博物館時，呈現(xiàn)在其工作平臺上的是取代傳統(tǒng)信息處理工具的一臺臺性能正在得到不斷更新的電腦。電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，不僅僅導(dǎo)致了會計(jì)記錄和數(shù)據(jù)處理上的效率的提高，更重要的是，因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)產(chǎn)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，會計(jì)工作本身也發(fā)生了革命性的變化，同時也帶來了一系列的新問題，集中表現(xiàn)在以下幾個方面：1.因互聯(lián)網(wǎng)的強(qiáng)大技術(shù)支持，以財(cái)務(wù)報(bào)告為核心內(nèi)容的會計(jì)信息披露，其及時性或時效性大大提高了，但是信息傳遞、轉(zhuǎn)換過程中的安全性和可靠性因網(wǎng)上作業(yè)之緣故受到了新的挑戰(zhàn)。首先，會計(jì)信息載體不再是一成不變的了，而變得形式多樣。其次，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起，使傳統(tǒng)信息中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和作業(yè)方式發(fā)生了帶有根本性的變化，如CPA的審計(jì)和稅務(wù)簽證，財(cái)務(wù)分析師的財(cái)務(wù)分析，證券分析師的證券基本面分析等，網(wǎng)上鑒證和網(wǎng)上分析的業(yè)務(wù)量將大增。再次，導(dǎo)致了大量的信息再加工產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)。一些企業(yè)，將第一手(初始或原始)的信息作為資源投入，經(jīng)再加工或再處理，轉(zhuǎn)換成為信息消費(fèi)者更加能夠接受或更受歡迎的信息。經(jīng)這樣消化了的會計(jì)信息其本來面目將變得更加模糊，指導(dǎo)、勸導(dǎo)、誘導(dǎo)、誤導(dǎo)將在網(wǎng)絡(luò)世界同時出現(xiàn)，會計(jì)?畔⑴都喙懿棵漚躚Χ閱?我國從2000年開始在互聯(lián)網(wǎng)上為上市公司開辟了定期報(bào)告披露的通道，使信息披露環(huán)境大為改觀，但同時也存在網(wǎng)絡(luò)化披露的安全性和可靠性問題。
1.同步整合化
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,無論公司業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)點(diǎn)有多少,只要發(fā)生交易，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就會被存入統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，系統(tǒng)會對各個部門和營業(yè)點(diǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合處理，并生成各種財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)管理者能夠通過整合的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對企業(yè)資金的使用情況有一個總體把握，實(shí)時調(diào)整財(cái)務(wù)部門、人力行政部門、生產(chǎn)部門以及業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，進(jìn)行統(tǒng)一的企業(yè)戰(zhàn)略決策管理，提高企業(yè)的競爭能力。
2.遠(yuǎn)程電子化
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，很多商業(yè)行為早已突破時空限制轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)形式，很多市場交易都可以借助網(wǎng)絡(luò)完成，人們可以進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)訂貨、網(wǎng)絡(luò)支付、網(wǎng)絡(luò)結(jié)算和電子貨幣管理。相應(yīng)的，網(wǎng)絡(luò)社會中的會計(jì)形式及標(biāo)準(zhǔn)也隨之發(fā)生變化，網(wǎng)上銀行和網(wǎng)上結(jié)算可以產(chǎn)生很多電子報(bào)表和電子憑證，企業(yè)管理者也可以通過企業(yè)信息系統(tǒng)，獲取各個經(jīng)營點(diǎn)的實(shí)時財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行必要的查賬和審計(jì)，降低公司財(cái)務(wù)風(fēng)險。
3.多元開放性
在網(wǎng)絡(luò)社會中，會計(jì)的多元開放性主要體現(xiàn)在信息傳遞上，主要是指信息的多元化和開放性。由于電子商務(wù)的發(fā)展，市場交易以各種復(fù)雜的內(nèi)容和形式出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)也必然變得多樣化。同時，互聯(lián)網(wǎng)也使得政府和企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息溝通變得更為開放和便利，相關(guān)部門只要獲得企業(yè)的授權(quán)就可以通過網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，進(jìn)行資料的分享。
二、網(wǎng)絡(luò)對會計(jì)教育的影響
1.網(wǎng)絡(luò)對會計(jì)教育目標(biāo)的影響
隨著互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的發(fā)展，商業(yè)模式發(fā)生了根深蒂固的變化，傳統(tǒng)的會計(jì)模式和技術(shù)也受到了不小的挑戰(zhàn)。其實(shí)，會計(jì)的技術(shù)和手段根植于市場和商業(yè)活動中，會計(jì)人員只有充分深刻地理解商業(yè)和市場，才能不斷調(diào)整和更新知識結(jié)構(gòu)，做好財(cái)務(wù)工作。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)能夠打破時空限制，幫助企業(yè)管理者準(zhǔn)確系統(tǒng)地把握財(cái)務(wù)信息，降低企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營成本，整合企業(yè)內(nèi)部資源，提高管理效率和市場競爭力。電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了會計(jì)單純的核算功能，將傳統(tǒng)的靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)樯钊氲狡髽I(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營和銷售的動態(tài)管理，使會計(jì)核算融入到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)中，使企業(yè)運(yùn)作更加規(guī)范和有效率。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，會計(jì)人員不僅要通曉會計(jì)理論和實(shí)務(wù)，還應(yīng)該掌握企業(yè)管理知識和財(cái)務(wù)軟件操作技能，具有較強(qiáng)的應(yīng)變和分析能力，能協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行管理決策?；谶@種情況，會計(jì)教育的政策目標(biāo)也要做出相應(yīng)調(diào)整。未來，我們會計(jì)教育應(yīng)該致力于多元復(fù)合型財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)。我們要培養(yǎng)出有宏觀戰(zhàn)略視野，在技術(shù)上過硬,知識儲備深厚，能夠參與企業(yè)經(jīng)營決策的高素質(zhì)財(cái)會人員。
2.網(wǎng)絡(luò)對會計(jì)教育內(nèi)容的影響
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，各種商業(yè)模式層出不窮，在豐富了人類生活的同時，也帶來了諸多挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也要求我們適當(dāng)調(diào)整傳統(tǒng)會計(jì)教育的內(nèi)容。首先，傳統(tǒng)會計(jì)教育輕視職業(yè)道德教育是一個不爭事實(shí)，由于會計(jì)人員職業(yè)道德缺失而引起的會計(jì)信息失真，違法違紀(jì)等行為已成為社會公害。當(dāng)前，電子商務(wù)給管理者提供了便利的同時，也帶來了新的財(cái)務(wù)風(fēng)險。這些風(fēng)險對財(cái)會人員的素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。因此，我們在會計(jì)教學(xué)中應(yīng)該更加重視職業(yè)道德教育，培養(yǎng)道德合格的財(cái)會人員。其次，應(yīng)該更加注重綜合素質(zhì)教育，將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、管理技術(shù)和現(xiàn)代財(cái)會技術(shù)教育結(jié)合在一起，在具體理論和實(shí)踐中提高財(cái)會人員素質(zhì)。傳統(tǒng)的會計(jì)教育比較看重單一的財(cái)務(wù)理論和實(shí)務(wù)的掌握，提倡知識的灌輸。然而，在新的形勢下，單一的財(cái)會知識已經(jīng)沒辦法滿足需求。在會計(jì)人才培養(yǎng)中，我們必須加強(qiáng)會計(jì)理論、計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)軟件知識以及一些企業(yè)管理理論的講授，同時，在具體案例實(shí)踐中，將三者結(jié)合起來訓(xùn)練，最終培養(yǎng)出懂管理、精財(cái)務(wù)的復(fù)合型人才。
3.網(wǎng)絡(luò)對會計(jì)教育方式的影響
一、電子化原始憑證的確認(rèn)
長期以來，書面票據(jù)以其手寫筆跡各異而易于辨認(rèn)、多聯(lián)復(fù)寫而便于牽制等特性贏得會計(jì)人員的青睞，使企圖非法修改原始憑證者望而卻步。這也是在電子商務(wù)起步伊始，會計(jì)人員鐘情于書面票據(jù)而對電子票據(jù)敬而遠(yuǎn)之的重要原因。
然而電子商務(wù)的快速發(fā)展必然帶來作為支付手段的相關(guān)憑單與票據(jù)的電子化。無紙化電子原始憑證的確認(rèn)也就成為一個不可回避的問題。
聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會（UNCITRAL，下稱貿(mào)法會）第18屆會議上提出《計(jì)算機(jī)記錄的法律價值》報(bào)告。該報(bào)告建議各國政府要重新審查涉及使用計(jì)算機(jī)記錄作為訴訟舉證的法律規(guī)則；重新審查關(guān)于貿(mào)易方面的交易和與貿(mào)易有關(guān)的文件要用書面形式的法律規(guī)定；重新審查關(guān)于以親筆簽字或其他書面辦法認(rèn)證與貿(mào)易有關(guān)的文件的規(guī)定，以便允許使用電子處理認(rèn)證方法。雖然以上建議的初衷是解決法庭訴訟程序中使用計(jì)算機(jī)可讀數(shù)據(jù)作為證據(jù)問題，但它同時也為推動電子原始憑證作為會計(jì)依據(jù)提供有力的幫助。
進(jìn)而，聯(lián)合國貿(mào)法會通過了《電子商務(wù)示范法》。其第8條規(guī)定，如果一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文能可靠地保證自信息首次以其最終形式生成，作為一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文或充當(dāng)其他用途之時起，該信息保持了完整性；和當(dāng)要求將信息展現(xiàn)時，能將該信息顯示給查閱者，則該數(shù)據(jù)電文即能滿足了原件的要求。這一全新的界定標(biāo)準(zhǔn)無疑為電子原始憑證的有效性提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)。它標(biāo)志著物流憑證和流通票據(jù)可以通過數(shù)據(jù)電文的方式加以確定，而不必局限于書面憑證。
我國《合同法》也將書面合同形式擴(kuò)大到數(shù)據(jù)電文形式。其第十一條指出：“書面形式是指合同書、信件以及數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式”。也就是說，不管合同采用什么載體，只要可以有形地表現(xiàn)所載的內(nèi)容，即視為符合法律對“書面”的要求。這些規(guī)定，也符合聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會建議采用的“功能等同法（functional-equivalentapproach）”。電子合同可如此確認(rèn)，其他電子原始憑證也可依此認(rèn)同。
作為填制記賬憑證依據(jù)的原始憑證，必須經(jīng)過審核簽字。在電子商務(wù)的環(huán)境之下，原始憑證的審核簽字，與記賬憑證的填制，很有可能異地進(jìn)行，這便要求后者必須對前者的審核簽字的有效性加以確定。日本法務(wù)省已著手草擬“數(shù)字簽名法”，美國已有十多個州通過“數(shù)字簽名法”。另外，活體指紋識別系統(tǒng)也正逐步推向市場。盡管簽字方式擴(kuò)大到電子密碼，但人們更加認(rèn)同的是在文件上手寫簽字，由于每一個人的筆跡都不一樣，因此這種由審核人親筆寫出自己的姓名或姓名編寫的做法，實(shí)質(zhì)上更能體現(xiàn)簽字人對數(shù)據(jù)電文內(nèi)含信息的認(rèn)同。可喜的是，目前已經(jīng)采用動態(tài)簽名鑒別技術(shù)來完成這一工作。所謂動態(tài)簽名，是指使用電子手寫簽名所形成的數(shù)據(jù)，包括隨時間變化的筆的二維運(yùn)動位置及筆尖的壓力的數(shù)據(jù)。記賬憑證生成模塊（或人）通過系統(tǒng)對簽字的圖形描述，進(jìn)而確定被簽原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性。
會計(jì)確認(rèn)，“它實(shí)際上要進(jìn)行兩次。第一次決定在會計(jì)上正式加以記錄的數(shù)據(jù)；第二次則決定在會計(jì)報(bào)表上正式予以揭示的信息”。通過以上對電子化了的原始憑證的認(rèn)可，以及通過動態(tài)簽字對其可靠性加以確認(rèn)，保證了電子商務(wù)環(huán)境下第一次會計(jì)確認(rèn)的第一步的順利進(jìn)行。而作為第一次確認(rèn)的第二步，也即記賬憑證的填制，如何適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的需要，與第一步進(jìn)行有機(jī)銜接，則是一個極其重要的問題。
二、記賬憑證的自動生成
從原始憑證電子化到記賬憑證電子化，面臨的主要問題是會計(jì)軟件如何根據(jù)網(wǎng)絡(luò)上已經(jīng)審核簽字的原始憑證，自動生成記賬憑證。而在這生成過程之中，又將如何最大限度地減少人腦的干預(yù)。
當(dāng)前會計(jì)核算軟件具備了根據(jù)記賬憑證自動生成賬薄。根據(jù)賬薄文件自動編制會計(jì)報(bào)表的功能，在很大程度上保證了從記賬憑證到會計(jì)報(bào)表這一處理過程的正確性。然而，制約著會計(jì)信息真實(shí)性的主要因素記賬憑證的手工填制，卻仍然是當(dāng)前會計(jì)核等軟件開發(fā)者的一塊“心病”。這一問題如果未能加以解決，必將影響到電子商務(wù)中的物流、資金流和信息流的有機(jī)結(jié)合，成為未來企業(yè)電子商務(wù)環(huán)境下會計(jì)核算之羈絆。更為重要的是，這種手工填制的人為干預(yù)，更會使據(jù)以生成的會計(jì)報(bào)表的可靠性功虧一簣。
盡管當(dāng)前許多會計(jì)核算軟件通過設(shè)置“定義非法對應(yīng)科目”、“月末自動結(jié)賬”以及各核算模塊自動生成的轉(zhuǎn)賬憑證的功能模塊，來實(shí)現(xiàn)記漲憑證的自動生成，然而其所存在的局限性卻不可否認(rèn)。一是只能針對部分的轉(zhuǎn)賬內(nèi)容加以形成，而不能自動生成所有的轉(zhuǎn)賬憑證；二是只能針對轉(zhuǎn)賬內(nèi)容自動形成，而不能針對收款、付款內(nèi)容自動形成；三是只能對憑證的借貸方一級科目加以定義，而不能直接對憑證的借貸方明細(xì)科目加以定義。而事實(shí)上，第三個問題是與第一、第二兩個問題相聯(lián)系的，因?yàn)樯赊D(zhuǎn)賬、收款、付款憑證的同時，大多要確定各該憑證的明細(xì)科目。
真正意義上自動形成的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)是能夠由系統(tǒng)直接根據(jù)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，自動確定其應(yīng)記的借貸方科目（直至明細(xì)科目）及其金額。要完成這一過程，還有待于專家系統(tǒng)的支持，有待于模仿人腦右半球的快速模式識別和大量模擬數(shù)據(jù)處理等功能的新型電腦支持，不能一蹴而就。我國電子商務(wù)帷幕剛剛拉開，同上經(jīng)營業(yè)務(wù)尚且有限，因而也給了我們重新研制會計(jì)核算軟件的時間與機(jī)會。起步伊始，可嘗試采用借貸方一級科目由系統(tǒng)自動定義，而借貸方明細(xì)科目由人工輔助定義的做法。
利用憑證摘要與科目相關(guān)性，可以在取得被審核簽字電子化原始憑證的同時，由軟件根據(jù)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)產(chǎn)生一個規(guī)范的摘要，并根據(jù)該摘要生成借貸方一級科目。例如，根據(jù)銷售發(fā)票和收款單，得出“銷售并由銀行收到貨款”，進(jìn)而生成“借：銀行存款（102），貸：產(chǎn)品銷售收入（501）”，根據(jù)付款通知書和材料賬單，得出“購料并由銀行支付料款”，進(jìn)而生成“借：材料采購（121），貸：銀行存款（102）”等分錄。當(dāng)然，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，原始憑證繁多，個別原始憑證完全由軟件自動判斷似有困難，對此，可以考慮由人腦輔助確定。至于數(shù)據(jù)文件的設(shè)置，可以建立一個原始憑證與相應(yīng)摘要庫文件，再建立摘要與借貸方科目庫文件；也可兩個文件合二而一。而有關(guān)摘要與科目的對應(yīng)關(guān)系，則可直接參考財(cái)政部的行業(yè)會計(jì)制度中的“主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”。至于日后出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可隨時添加至上述的數(shù)據(jù)庫之中。
雖然上述的做法不免帶有人為干預(yù)，但它畢竟架起了原始憑證自動生成記賬憑證的橋梁。在由系統(tǒng)自動定義（不能修改）每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方一級科目之后，其各該明細(xì)科目再由肉眼加以選擇。
