發(fā)布時(shí)間：2022-12-25 14:38:03
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的環(huán)境會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
ERP軟件是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),將企業(yè)的生產(chǎn)、原材料、質(zhì)量、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源等方面的信息集合到一個(gè)集中的信息數(shù)據(jù)庫,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)部門之間的無縫連接。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心部門,任何業(yè)務(wù)發(fā)生都必須反映到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上,ERP的實(shí)施對企業(yè)運(yùn)營帶來的影響,首當(dāng)其沖的體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。DaveDesormeaux(1998)認(rèn)為企業(yè)導(dǎo)入ERP系統(tǒng),首先受到影響而且所受沖擊最大的莫過于企業(yè)的財(cái)會(huì)人員。為企業(yè)管理決策和控制提供服務(wù)的管理會(huì)計(jì),在ERP環(huán)境下要適應(yīng)管理理念和業(yè)務(wù)處理上的變革,是如何進(jìn)行演變的呢?本文將研究視角鎖定在EPR實(shí)施對管理會(huì)計(jì)帶來的影響。
二、ERP系統(tǒng)的特征
ERP系統(tǒng)是由GartnerGroup公司于20世紀(jì)90年代初,根據(jù)計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和供應(yīng)鏈管理,推論制造業(yè)在信息時(shí)代管理信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢和變革時(shí)提出來的概念。隨著時(shí)間和信息技術(shù)的發(fā)展,ERP有了更深的內(nèi)涵,根據(jù)美國生產(chǎn)與庫存控制學(xué)會(huì)(APICS)的定義,ERP系統(tǒng)是一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向的信息系統(tǒng),其主要功能是對企業(yè)資源(包括采購、生產(chǎn)與分銷、運(yùn)籌作業(yè)所需的資源)進(jìn)行有效的整合與規(guī)劃,以擴(kuò)大整體經(jīng)營績效、降低成本。Granlund和Malmi提出ERP系統(tǒng)是一個(gè)整合的軟件包,控制著公司所有人、財(cái)、物和信息的流動(dòng)。
(一)標(biāo)準(zhǔn)化程度高
ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)理念就是將最佳實(shí)踐(bestpractice)整合到軟件系統(tǒng)中,給出特定業(yè)務(wù)場景下的最佳業(yè)務(wù)流程,通過業(yè)務(wù)流程再造提升企業(yè)管理水平。同時(shí)ERP系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化還反映在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的編碼化上,利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來進(jìn)行數(shù)據(jù)管理,首先就是需要規(guī)范數(shù)據(jù)的定義,形成一套有效的編碼體系。ERP系統(tǒng)的實(shí)施,就是要根據(jù)ERP系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化配置需要,來收集和整理數(shù)據(jù),形成ERP系統(tǒng)能夠接收的有效格式,然后導(dǎo)入到系統(tǒng)中,實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的管理。EPR系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化一方面降低系統(tǒng)之間接口的困難、提高實(shí)施成功率,另一方面又會(huì)提高客戶化的難度。而要與企業(yè)獨(dú)特的行業(yè)背景、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)內(nèi)容要相結(jié)合,成為企業(yè)管理和控制的系統(tǒng),必須進(jìn)行客戶化。標(biāo)準(zhǔn)化程度越高,客戶化的困難越大。如SAP系統(tǒng)的實(shí)施,由于系統(tǒng)功能強(qiáng)大、復(fù)雜性高,為此還產(chǎn)生了SAP實(shí)施咨詢行業(yè),專門為實(shí)施SAP的企業(yè)提供實(shí)施技術(shù)咨詢服務(wù),降低實(shí)施風(fēng)險(xiǎn),提高實(shí)施的成功率。
(二)流程導(dǎo)向
大型的ERP系統(tǒng),如SAP系統(tǒng)的實(shí)施,都有自己的實(shí)施方法論,而且在實(shí)施咨詢方合作下實(shí)施。實(shí)施過程中,項(xiàng)目組首先要勾畫出企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程,并且根據(jù)行業(yè)最佳實(shí)踐來設(shè)計(jì)未來流程、確定企業(yè)的未來藍(lán)圖。根據(jù)藍(lán)圖來進(jìn)行模塊配置,實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的客戶化。以流程為中心而不是職能為中心能夠帶來成本的降低、循環(huán)時(shí)間的減少和更高的客戶滿意度,同時(shí)帶來了工作方式和職能部門之間關(guān)系的變革。所以,伴隨ERP實(shí)施的同時(shí),企業(yè)需要進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組。
(三)集成性高
ERP系統(tǒng)由多個(gè)模塊組成,每個(gè)模塊包含很多業(yè)務(wù)流程,每個(gè)流程都是根據(jù)最佳實(shí)踐設(shè)計(jì)而來。所有模塊又緊密集成在一起,使用者可以獲取業(yè)務(wù)方方面面的即時(shí)信息。集成性,意味著數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)發(fā)生點(diǎn)錄入系統(tǒng),與該數(shù)據(jù)相關(guān)的、其他部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)就同時(shí)的、相應(yīng)地發(fā)生變化。在業(yè)務(wù)流程中,前一工序的業(yè)務(wù)對后一工序的業(yè)務(wù)雖然可能歸屬于不同的部門,但是相互依賴性和一致性非常高,這就意味著職能部門之間的合作要求非常高。在業(yè)務(wù)模塊基礎(chǔ)上,ERP系統(tǒng)運(yùn)用工作流(workflow)技術(shù),將整個(gè)價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)連接起來。信息的整合,不僅是公司內(nèi)部的信息整合,還可以是整條價(jià)值鏈上信息的整合。即ERP系統(tǒng)的集成性,不僅是業(yè)務(wù)流程上的集成,還有供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈上的集成。
(四)復(fù)雜性高
ERP系統(tǒng)涵蓋了企業(yè)業(yè)務(wù)的方方面面,從采購、物料管理到生產(chǎn)計(jì)劃、庫存?zhèn)}庫管理,到銷售分銷管理,從人事行政管理到財(cái)務(wù)管理、決策支持,無一不包容其中。同時(shí),業(yè)務(wù)流程導(dǎo)向、集成性高的特點(diǎn),決定了ERP的實(shí)施必然伴隨著技術(shù)上、業(yè)務(wù)上、管理上、行為上的變革,這些都提高了系統(tǒng)的復(fù)雜性。
三、ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的變革分析
管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是將企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為與管理相關(guān)的、有用的信息。ERP系統(tǒng)的實(shí)施打破業(yè)務(wù)上的時(shí)間和空間限制,推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的便捷流動(dòng)和快速獲取,在這種環(huán)境下,管理會(huì)計(jì)是如何變化的呢?Scapens通過對美國一跨國大公司歐洲分公司的SAP實(shí)施進(jìn)行縱向研究,發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的角色在以下幾個(gè)方面發(fā)生了變化:常規(guī)性工作的減少;生產(chǎn)線管理者具備了財(cái)會(huì)知識(shí);信息更具前瞻性;管理會(huì)計(jì)的角色更為廣泛。雖然沒有明顯的特征說明這些變化是SAP驅(qū)動(dòng)的,但是SAP的特征———集成性、標(biāo)準(zhǔn)化、常規(guī)化和集中化———為這些變化創(chuàng)造了機(jī)會(huì),并推動(dòng)著這一變化的實(shí)現(xiàn)。筆者從管理會(huì)計(jì)的行為和行為人兩個(gè)方面來分析這種變化。
(一)管理會(huì)計(jì)行為的變化
1.常規(guī)性工作減少
ERP系統(tǒng)的集成性意味著數(shù)據(jù)從系統(tǒng)的一個(gè)點(diǎn)錄入,整個(gè)系統(tǒng)的相關(guān)部分就會(huì)自動(dòng)進(jìn)行更新。會(huì)計(jì)信息不再是傳統(tǒng)模式下需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證一筆筆記錄,將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息,而是直接在業(yè)務(wù)發(fā)生的點(diǎn)上進(jìn)入系統(tǒng),業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更新的同時(shí)會(huì)計(jì)信息得到更新。ERP系統(tǒng)代替管理會(huì)計(jì)人員完成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集、記錄、存儲(chǔ)等此類繁瑣而常規(guī)性的工作,管理會(huì)計(jì)的常規(guī)性工作減少。管理會(huì)計(jì)人員要處理的日常事務(wù)越來越少,越來越多的時(shí)間用于分析而不是日常性工作。Gary對300名CMA(加拿大管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì))成員的調(diào)查發(fā)現(xiàn),信息技術(shù)的發(fā)展使管理會(huì)計(jì)與其他部門進(jìn)行溝通的時(shí)間越來越多;80%以上的管理會(huì)計(jì)時(shí)間用于信息的分析和參與決策,而且大部分被調(diào)研者認(rèn)為,未來三年中,這方面他們將會(huì)花費(fèi)更多的時(shí)間。
2.工作業(yè)務(wù)量由“杠鈴型”轉(zhuǎn)向“均衡型”
在國家財(cái)務(wù)處理業(yè)務(wù)周期性的影響下,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)量呈杠鈴型,月初和月末工作量大,而且經(jīng)常要加班;而月中則比較平淡、空閑?！笆聞?wù)驅(qū)動(dòng)”的管理模式,使得業(yè)務(wù)信息在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就進(jìn)入到ERP系統(tǒng),并立刻反映到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)量向日常轉(zhuǎn)移,月末、月初只是對涉及總帳的業(yè)務(wù)進(jìn)行過賬處理。財(cái)務(wù)人員的工作業(yè)務(wù)量實(shí)現(xiàn)均衡化。而且,月末關(guān)賬后的賬務(wù)處理時(shí)間也由原來的10天半個(gè)月,縮減到現(xiàn)在的一天兩天。
3.會(huì)計(jì)知識(shí)走向分散化
ERP系統(tǒng)本質(zhì)是一個(gè)OLAP,管理者可以在終端通過任何一臺(tái)PC快速、一致、交互地存取企業(yè)業(yè)務(wù)信息,而不是等著管理會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)報(bào)告。這就帶來了會(huì)計(jì)知識(shí)的分散化———會(huì)計(jì)信息獲取和處理是分散的。ERP系統(tǒng),如SAPR/3根據(jù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置成本中心來進(jìn)行成本管理,成本控制可以控制到個(gè)人、到職能部門。Burns指出隨著ERP系統(tǒng)的實(shí)施,一線經(jīng)理需要在財(cái)務(wù)上對自己部門的運(yùn)作情況負(fù)責(zé),成本管理的責(zé)任從會(huì)計(jì)部門分散到了職能部門。職能部門經(jīng)理一定程度上擔(dān)任了以往會(huì)計(jì)人員的工作———如預(yù)算、績效分析,他們雖然不是會(huì)計(jì)但是必須擁有一定的會(huì)計(jì)知識(shí)。ERP系統(tǒng)是以業(yè)務(wù)流程為中心,前一工序的業(yè)務(wù)對后一工序的業(yè)務(wù)雖然可能歸屬于不同的部門,但是相互依賴性非常高,打破了傳統(tǒng)的職能部門邊界,跨部門之間的溝通和合作顯得非常必要。職能部門之間相互依賴性的變化,對組織職能部門之間關(guān)系定位提出了新要求。同時(shí),系統(tǒng)的集成性迫使單個(gè)部門的個(gè)人必須去理解其他部門的業(yè)務(wù),特別是管理會(huì)計(jì)人員,從傳統(tǒng)的記錄員轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部咨詢師,需要對整個(gè)業(yè)務(wù)流程有一個(gè)全面而深入的理解,才能夠?yàn)橐痪€經(jīng)理提供支持和服務(wù)。
4.由“會(huì)計(jì)中心觀”走向“服務(wù)會(huì)計(jì)”
ERP系統(tǒng)徹底改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)中心觀”,而是強(qiáng)調(diào)以客戶為導(dǎo)向、“服務(wù)會(huì)計(jì)”的思想。在企業(yè)的人、財(cái)、物、信息四大資源中,資金流已經(jīng)成為引導(dǎo)其他資源流動(dòng)的關(guān)鍵,會(huì)計(jì)部門是引導(dǎo)和監(jiān)控資金流的職能部門。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式中,所有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證都在財(cái)務(wù)部產(chǎn)生,會(huì)計(jì)信息的采集都集中在財(cái)務(wù)部門,是“會(huì)計(jì)中心觀”。ERP系統(tǒng)的實(shí)施,會(huì)計(jì)信息的采集前移到業(yè)務(wù)部門,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入ERP系統(tǒng)的同時(shí),自動(dòng)更新到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),會(huì)計(jì)處理流程與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合、相互滲透,管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核對功能削弱,為會(huì)計(jì)信息需求者服務(wù)、提供定制化的會(huì)計(jì)信息,將成為管理會(huì)計(jì)的工作重心,體現(xiàn)“服務(wù)會(huì)計(jì)”的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念。同時(shí)從供應(yīng)鏈管理的角度看,業(yè)務(wù)流程必須服務(wù)于客戶,會(huì)計(jì)流程作為業(yè)務(wù)流程的一部分,最終必將服務(wù)于客戶。
5.會(huì)計(jì)信息的預(yù)測能力要求提高
Burns對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐變革的研究發(fā)現(xiàn),在英國企業(yè)中,雖然財(cái)務(wù)預(yù)算還是會(huì)計(jì)的工作,但是一線經(jīng)理需要自己來做滾動(dòng)預(yù)測和年終預(yù)測。而且隨著管理者成為企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作信息的真正使用者和提供者,越來越強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測功能。Cooper提出管理會(huì)計(jì)在ERP實(shí)施環(huán)境下,不再只是提供歷史報(bào)表,而是積極提供即時(shí)的成本信息,根據(jù)動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息更好地做各種預(yù)算。
(二)管理會(huì)計(jì)行為人的變化
1.管理會(huì)計(jì)的角色擴(kuò)大化
會(huì)計(jì)的角色已經(jīng)從純粹的記錄員,擴(kuò)大到更為活躍(active)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的角色。ERP系統(tǒng)代替管理會(huì)計(jì)人員完成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集、記錄、存儲(chǔ)等此類繁瑣而常規(guī)性的工作,管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的記錄員轉(zhuǎn)化為企業(yè)的業(yè)務(wù)分析家,越來越多地參與到企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理中,成為管理團(tuán)隊(duì)的一員。Scapens對BM歐洲公司的SAP實(shí)施項(xiàng)目研究中發(fā)現(xiàn),管理會(huì)計(jì)扮演的角色不斷擴(kuò)大,而會(huì)計(jì)職能卻不斷削減,進(jìn)一步論證了這一觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)知識(shí)的分散化,對管理者的會(huì)計(jì)知識(shí)提出了要求,管理會(huì)計(jì)可以依靠自身的會(huì)計(jì)優(yōu)勢為其提供幫助。Scapens在對英國企業(yè)的調(diào)研中發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)的管理者并不知道系統(tǒng)中存在哪些信息,如何去獲取這些信息,管理會(huì)計(jì)就承擔(dān)了內(nèi)部咨詢顧問的角色,為管理者提供支持和建議。Burns對15家英國公司的行業(yè)調(diào)研發(fā)現(xiàn),以往屬于中心會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì),現(xiàn)在都分散到各個(gè)操作層次,直接為管理者提供支持和建議。Kaplan指出,管理會(huì)計(jì)應(yīng)該參與到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和實(shí)施中,從傳統(tǒng)的記錄員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)關(guān)鍵管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者。Caglio對意大利中型企業(yè)的研究進(jìn)一步證實(shí)了這一點(diǎn),調(diào)研發(fā)現(xiàn)隨著ERP系統(tǒng)的導(dǎo)入,由于會(huì)計(jì)人員對系統(tǒng)中流程的展現(xiàn)方法非常熟悉,能夠確定系統(tǒng)參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn),原本由信息部門的人員對系統(tǒng)進(jìn)行配置和管理負(fù)責(zé),轉(zhuǎn)而由會(huì)計(jì)人員來管理系統(tǒng)以及相關(guān)的信息流。Granlund認(rèn)為企業(yè)運(yùn)行的自動(dòng)化程度越來越高,財(cái)務(wù)人員需要處理的日常事務(wù)越少,業(yè)務(wù)量的降低,意味著部分財(cái)務(wù)人員的工作轉(zhuǎn)向分析,部分財(cái)務(wù)人員將被裁員。MarkCross認(rèn)為信息技術(shù)帶來的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng),特別是ERP系統(tǒng)將會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理者繁瑣的記賬工作中解脫出來,由企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)記錄者轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策制定者,將財(cái)會(huì)人員從經(jīng)營活動(dòng)的后臺(tái)推向了前臺(tái),財(cái)會(huì)人員的角色發(fā)生了變革。
2.復(fù)合型會(huì)計(jì)的需求增加
Cooper在對美國保健行業(yè)和日本企業(yè)的成本管理案例研究中發(fā)現(xiàn),成本管理日益提升的重要性帶來了管理會(huì)計(jì)日益提升的地位,但是企業(yè)對管理會(huì)計(jì)人員的需求將降低,而對管理會(huì)計(jì)的需求卻增加。這里的“管理會(huì)計(jì)”并不是傳統(tǒng)意義上的管理會(huì)計(jì),而是具有高級(jí)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施技能、變革管理和戰(zhàn)略,以及高級(jí)的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)的“管理會(huì)計(jì)”———復(fù)合型管理會(huì)計(jì)。復(fù)合型管理會(huì)計(jì)的工作技能不僅包括IT、溝通、戰(zhàn)略決策,還包括團(tuán)隊(duì)工作的能力。這不僅僅意味著管理會(huì)計(jì)需要減少處理傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間,而將更多的時(shí)間用于理解產(chǎn)品、流程技術(shù)、業(yè)務(wù)處理、信息系統(tǒng)、市場和戰(zhàn)略;同時(shí)意味著他們需要作為內(nèi)部顧問為一線員工提供建議和支持,而在這以前他們是作為獨(dú)立的監(jiān)督和控制人員。Gran-lund對芬蘭10家實(shí)施ERP企業(yè)的行業(yè)研究表明,從ERP實(shí)施經(jīng)驗(yàn)來看,會(huì)計(jì)人員需要對業(yè)務(wù)、管理和會(huì)計(jì)流程非常了解,擁有良好的溝通和團(tuán)隊(duì)合作技巧。一方面,管理會(huì)計(jì)人員需要了解ERP系統(tǒng)的基本操作方法,清楚各個(gè)表單所包含的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)還需要根據(jù)企業(yè)的具體需要,知道如何從ERP系統(tǒng)提取出相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,為一線管理者提供決策信息。
3.教育培訓(xùn)走向多元化
Burns對英國管理會(huì)計(jì)變革研究的總結(jié)指出,只有那些具有高級(jí)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施技能、變革管理和戰(zhàn)略,以及高級(jí)的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)的管理會(huì)計(jì),才能夠滿足企業(yè)的需求。會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)必然要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)對業(yè)務(wù)流程的理解,提高商業(yè)敏感性,能夠?qū)ι虡I(yè)的體會(huì)與會(huì)計(jì)度量方法結(jié)合起來,與其他績效指標(biāo)結(jié)合起來。同時(shí)管理會(huì)計(jì)的培養(yǎng)目標(biāo)是復(fù)合型會(huì)計(jì),不僅僅需要解釋如何利用常規(guī)的管理會(huì)計(jì)技術(shù),而且還需要解釋信息源和決策制定的技術(shù)。而且,教育必須強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)的重要性,反映管理會(huì)計(jì)的角色變革。
四、結(jié)論和研究展望
本文在分析ERP系統(tǒng)特征的基礎(chǔ)上,從管理會(huì)計(jì)行為和管理會(huì)計(jì)人員兩個(gè)方面分析ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的變革。管理會(huì)計(jì)行為的變化主要體現(xiàn)在五個(gè)方面:管理會(huì)計(jì)常規(guī)性工作的減少、工作業(yè)務(wù)量的變化、會(huì)計(jì)知識(shí)的分散化、會(huì)計(jì)模式的變化、會(huì)計(jì)信息要求的變化等方面。管理會(huì)計(jì)行為人的變化主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:管理會(huì)計(jì)角色的擴(kuò)大化、復(fù)合型會(huì)計(jì)需求的增加、管理會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)的多元化。
本文只是對ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的演變進(jìn)行了邏輯分析,給出了演變趨勢。在此基礎(chǔ)上,后續(xù)的研究可以進(jìn)行深入的案例研究,針對國內(nèi)實(shí)施ERP的某個(gè)企業(yè),縱向研究管理會(huì)計(jì)在ERP系統(tǒng)導(dǎo)入前后在行為和行為人方面發(fā)生的變化,作為對本文的一個(gè)驗(yàn)證?？梢耘c國外的案例進(jìn)行對比分析,了解不同國家ERP實(shí)施對管理會(huì)計(jì)帶來的變革影響,有什么不同,可能的原因是什么。
ERP系統(tǒng),國外軟件目前占主導(dǎo)地位的是SAPR/3系統(tǒng)和Oracle10i系統(tǒng),國內(nèi)是用友的U8和金蝶的K/3,軟件系統(tǒng)的成熟度不同帶來的管理理念和業(yè)務(wù)流程的變革程度是不同的,可以通過實(shí)證來對比研究ERP系統(tǒng)的不同對管理會(huì)計(jì)變革的影響有什么不同。ERP系統(tǒng)的實(shí)施,如堪稱ERP典范的SAPR/3系統(tǒng)的實(shí)施,都是分行業(yè)、配置了行業(yè)最佳實(shí)踐模版來實(shí)施的,可以通過橫斷面的實(shí)證調(diào)查,來分析不同行業(yè)對ERP系統(tǒng)實(shí)施給管理會(huì)計(jì)變革的不同影響。
摘要：我國的工業(yè)企業(yè)亟待解決環(huán)境會(huì)計(jì)不力的問題，應(yīng)該從各個(gè)角度同時(shí)出發(fā)，立足企業(yè)自身，不斷學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，在西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理論的基礎(chǔ)上建立綠色會(huì)計(jì)體系。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè) 綠色會(huì)計(jì)
在競爭日益激烈的今天，管理層的任何一項(xiàng)戰(zhàn)略都將直接決定企業(yè)的成功與否。隨著可持續(xù)發(fā)展的理念的提出，企業(yè)將戰(zhàn)略的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到如何增加企業(yè)可持續(xù)競爭力上來，尤其是一些工業(yè)企業(yè)。我國是一個(gè)資源相對欠缺的國家，環(huán)境治理一直比較落后，在工業(yè)企業(yè)大規(guī)模、高速度發(fā)展的背后往往蘊(yùn)藏著高污染、高成本的隱憂。作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，綠色會(huì)計(jì)的興起與發(fā)展為工業(yè)企業(yè)解決環(huán)境問題提供了新思路。本文將從綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的角度，討論工業(yè)企業(yè)如何在有限的資源環(huán)境中運(yùn)用綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行發(fā)展的。
一、綠色會(huì)計(jì)概述綠色會(huì)計(jì)也被稱作是環(huán)境會(huì)計(jì)，它是將環(huán)境科學(xué)、資源條件、統(tǒng)計(jì)分析和會(huì)計(jì)等多學(xué)科有機(jī)統(tǒng)一，相互結(jié)合的新興學(xué)科。它是以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一定的方法，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述來反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)專業(yè)科學(xué)。綠色會(huì)計(jì)的核算范圍不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，而是將周圍的空氣、水等環(huán)境資源劃入計(jì)量范圍，并從企業(yè)的發(fā)展中尋求一定的價(jià)值補(bǔ)償，從而真正體現(xiàn)出社會(huì)成本的或者社會(huì)效益。
二、工業(yè)企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的必要性
1.實(shí)行綠色會(huì)計(jì)是我國現(xiàn)階段發(fā)展的必然要求我國目前正處于轉(zhuǎn)型期間，是社會(huì)發(fā)展的重要?dú)v史階段，而且是以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的和諧作為轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)。工業(yè)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)，但同時(shí)也是污染嚴(yán)重的行業(yè)，兩者只有有效協(xié)調(diào)，才能為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。因此，只有將周圍環(huán)境和資源列入我國經(jīng)濟(jì)核算體系才能真正體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)成本和社會(huì)效益。
2.綠色會(huì)計(jì)是工業(yè)企業(yè)發(fā)展的必然條件工業(yè)企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，其污染性也不能忽視，我們應(yīng)該持有可持續(xù)發(fā)展的理念，不僅在當(dāng)前獲得前所未有的發(fā)展，也應(yīng)該為后代創(chuàng)造繼續(xù)發(fā)展的條件。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該重視環(huán)境和資源的保護(hù)，一方面，可以增加投資者和消費(fèi)者關(guān)注看好企業(yè)的程度；另一方面，可以為工業(yè)企業(yè)減少環(huán)境治理成本，增加企業(yè)的競爭力。
三、我國工業(yè)企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)
1.指導(dǎo)方針不健全我國的環(huán)境會(huì)計(jì)還處于摸索階段，更多的是照搬國外的現(xiàn)有成果，于我國的現(xiàn)實(shí)國情連接不完善。而且一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)與國外的差距較大，沒有達(dá)成一致。因此，我國的綠色會(huì)計(jì)現(xiàn)階段還沒有完善的指導(dǎo)方針政策，國家雖然支持鼓勵(lì)企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)，但是沒有完整的方針政策，企業(yè)不敢貿(mào)然采用，一旦實(shí)行，一方面是成本較高，另一方面企業(yè)沒有系統(tǒng)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)，這使得企業(yè)面臨兩難的選擇。
2.對綠色會(huì)計(jì)的重視還不夠綠色會(huì)計(jì)或者說是環(huán)境會(huì)計(jì)，對于我國企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)來說，都沒有引起足夠的重視。實(shí)施綠色會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)主體具有高度的環(huán)保意識(shí)和資源節(jié)約意識(shí)，但是我國的工業(yè)企業(yè)只顧眼前的利益，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，造成了周圍環(huán)境的惡化。而且，我國企業(yè)的道德責(zé)任較差，沒有意識(shí)到環(huán)境責(zé)任與企業(yè)利益的直接利害關(guān)系。雖然2005年，國家統(tǒng)計(jì)局和環(huán)?？偩忠蟾魇∈幸芯俊吨袊h(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系框架》，提出完善建議，并建立適合本地區(qū)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系，并且開展污染損失調(diào)查和環(huán)境核算，但是這是我國進(jìn)行的為數(shù)不多的大范圍環(huán)境核算的活動(dòng)。這些足以證明，我國的工業(yè)企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科沒有充分的重視。
3.綠色會(huì)計(jì)的理論體系不健全任何一個(gè)學(xué)科的實(shí)踐都需要完整的相關(guān)理論作為支持論據(jù)，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施同樣如此。我國的學(xué)者引進(jìn)綠色會(huì)計(jì)概念后，雖然進(jìn)行了一些探討，但是不夠深入，對于一些理論細(xì)節(jié)問題做得還不夠好。比如，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施與我國目前資源耗費(fèi)量大的矛盾如何解決，企業(yè)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的成本相當(dāng)大等問題。再者，學(xué)者進(jìn)行研究的時(shí)候一味的翻譯造成理論不能聯(lián)系實(shí)際，而且只注重綠色會(huì)計(jì)單一方面的研究，而沒有將綠色會(huì)計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)整體進(jìn)行探討，致使我國在推行綠色會(huì)計(jì)時(shí)缺乏有效地理論支持。
4.相關(guān)的法律法規(guī)有缺陷我國的會(huì)計(jì)工作通常是由財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來規(guī)定和指導(dǎo)的，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只涵蓋了會(huì)計(jì)工作的問題，沒有涉及到環(huán)境等專業(yè)會(huì)計(jì)問題?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護(hù)法》自從頒布實(shí)施已經(jīng)經(jīng)歷了二十年，在日益進(jìn)步的今天，配套的相關(guān)法律沒有進(jìn)一步頒布實(shí)施，無疑為進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)設(shè)置了障礙。
5.綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏綠色會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，而且綜合了環(huán)境科學(xué)、會(huì)計(jì)科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)等多種學(xué)科的相關(guān)知識(shí)，這大大增加了國家對綠色會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)難度?，F(xiàn)階段，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一般都是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算人員，專門從事環(huán)境會(huì)計(jì)的人才為數(shù)不多，企業(yè)也不愿意花費(fèi)高額的成本進(jìn)行培養(yǎng)。國家也沒有專門定期的培養(yǎng)綠色會(huì)計(jì)人才的計(jì)劃，這大大制約了綠色會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展 腳步。
四、工業(yè)企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)的建議對策
1.加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的理論研究我國的會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)該加大對綠色會(huì)計(jì)的理論研究，盡管綠色會(huì)計(jì)相對來說比較冷門，但是學(xué)者應(yīng)該秉承應(yīng)有的學(xué)術(shù)風(fēng)范對綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的研究。首先應(yīng)該建立綠色會(huì)計(jì)理論體系，然后在理論的研究基礎(chǔ)之上，進(jìn)行實(shí)踐與理論的結(jié)合，并且要積極借鑒國外的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)，為我國工業(yè)企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)做鋪墊。
2.加大綠色會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度對于人才的培養(yǎng)，首先應(yīng)該做到積極宣傳，將綠色會(huì)計(jì)的理念通過各種媒體普及的社會(huì)中去。這樣一方面使會(huì)計(jì)人員可以建立對綠色會(huì)計(jì)學(xué)科的興趣，也可以使企業(yè)關(guān)注環(huán)境保護(hù)知識(shí)，建立良好的社會(huì)責(zé)任感，給綠色會(huì)計(jì)人員更大的發(fā)展空間。其次，國家應(yīng)該建立綠色會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，定期進(jìn)行培訓(xùn)，積極選拔具有綜合文化知識(shí)的人才進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的培養(yǎng)，還可以設(shè)立等級(jí)考核制度，通過評定職稱等方式增加會(huì)計(jì)人員的積極性，爭取建立一支系統(tǒng)的綠色會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。最后，在某些地區(qū)先行試點(diǎn)，特別是以社會(huì)各界關(guān)注的環(huán)境保護(hù)問題為主要內(nèi)容，加大宣傳報(bào)道力度，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)研究解決，最終逐漸推廣、普及完善的綠色會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則。
3.完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)我國的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有的制度下進(jìn)行發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)同樣也應(yīng)該在相關(guān)制度下進(jìn)行建設(shè)和發(fā)展。財(cái)政部應(yīng)該盡快推出綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和制度，建立健全《環(huán)境保護(hù)法》、《會(huì)計(jì)法》、《稅法》等相關(guān)法律，使綠色會(huì)計(jì)能夠有章可循、有法可依，而且應(yīng)該堅(jiān)決落實(shí)制度和規(guī)定的實(shí)施。按照規(guī)定，上市的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該披露關(guān)于環(huán)境的會(huì)計(jì)信息，但是大部分工業(yè)企業(yè)沒有按照規(guī)定披露。這樣的現(xiàn)象應(yīng)該堅(jiān)決打擊，加大處罰力度，增加監(jiān)督治理環(huán)節(jié)，一定要讓違法的成本大于獲得的利益，只有這樣才能杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。
4.建立環(huán)境審計(jì)制度，
--> 加強(qiáng)監(jiān)督職能目前我國的相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)職能上，并沒有進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)，這不利于對工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。我國應(yīng)該建立環(huán)境審計(jì)制度，將工業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)納入審計(jì)的范圍，加強(qiáng)外部監(jiān)督治理，有效約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，督促企業(yè)及時(shí)進(jìn)行整改和對環(huán)境污染的治理。此外，建立民間環(huán)境審計(jì)組織，配備環(huán)境審計(jì)人員，以利于做好環(huán)境審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)控作用。
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（一）環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境信息披露
在我國學(xué)術(shù)界，尚沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的權(quán)威定義。各專家學(xué)者所探討的環(huán)境會(huì)計(jì)，多是針對國外的情況進(jìn)行介紹和評論。但是，國外對環(huán)境會(huì)計(jì)的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進(jìn)行的計(jì)量；因此，也常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問題對組織財(cái)務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類。其中，環(huán)境差別會(huì)計(jì)事實(shí)上是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計(jì)量環(huán)境問題對公司帶來的財(cái)務(wù)影響；生態(tài)會(huì)計(jì)則是環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計(jì)量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進(jìn)一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)、外部生態(tài)會(huì)計(jì)和其他生態(tài)會(huì)計(jì)三個(gè)分支。就此而論，國外的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種把生態(tài)效應(yīng)、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補(bǔ)償及其相關(guān)財(cái)務(wù)處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大相徑庭。
環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi)，主要是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露”。
（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
應(yīng)當(dāng)說，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護(hù)生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題?？墒牵谄髽I(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對自身因治理環(huán)境的耗費(fèi)和收益各是多少？對現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)又有多大的差距？應(yīng)當(dāng)是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對外披露與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
就我國目前的情況來看，與環(huán)境會(huì)計(jì)信息有關(guān)的披露還只限于企業(yè)范圍內(nèi)，而且主要是上市公司。比如，湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司在其1999年的年度報(bào)告中就這樣進(jìn)行了披露：
環(huán)保因素的限制：磷化工產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中存在對“三廢”進(jìn)行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續(xù)投資了199萬元、24萬元和31萬元對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣和廢渣進(jìn)行了一系列的治理、預(yù)計(jì)1999年環(huán)保投入將達(dá)到35萬元。目前，公司各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)均已達(dá)到了國家標(biāo)準(zhǔn)，并在1997年被評為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內(nèi)某些地區(qū)禁止使用含磷洗滌用品，將對公司產(chǎn)品市場帶來一定影響。
針對環(huán)保因素的限制：公司將進(jìn)一步加大環(huán)保投入，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，積極推行清潔生產(chǎn)和ISO14000環(huán)境管理系列國際標(biāo)準(zhǔn)。對后續(xù)擬投資的項(xiàng)目，堅(jiān)決貫徹“三廢”治理與生產(chǎn)裝置建設(shè)“三同時(shí)”的原則，即同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)建設(shè)、同時(shí)投產(chǎn)，把“三廢”消滅在生產(chǎn)過程之中，使環(huán)保指標(biāo)一次性達(dá)到國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。
當(dāng)然，這樣的披露帶有用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對環(huán)保狀況進(jìn)行總結(jié)的因素，與一些西方國家企業(yè)披露的信息相比確實(shí)“粗”了一些，但是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露一般是這樣的。
（三）搞好環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境信息披露的重要意義
筆者認(rèn)為，將與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)專門收集、形成環(huán)境會(huì)計(jì)信息并對外披露，對于環(huán)境保護(hù)工作是極有意義的。即，雖然這樣的內(nèi)容看起來很簡單，但是我們可以就此進(jìn)一步思考以下問題：如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)對自然環(huán)境形成污染，它是否重視了這樣的問題？如果企業(yè)屬于對社會(huì)環(huán)境有強(qiáng)污染的企業(yè)，它們在怎樣防止污染環(huán)境？作為這樣的上市公司，若不舉出與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，怎樣讓社會(huì)公眾放心？怎樣讓股民對它投資？作為國家對企業(yè)環(huán)境的管理，以什么樣的方式才能取得預(yù)期的效果？如此等等。
通過這樣的分析還可以看出：社會(huì)管理機(jī)構(gòu)、投資者（含銀行、股民等）等需要企業(yè)，特別是處于強(qiáng)污染狀況的企業(yè)及時(shí)提供有效的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的、帶有綜合性的財(cái)務(wù)信息，從各方面加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實(shí)可行的。對我國現(xiàn)階段的情況而言，這是必須要做的工作。
二、環(huán)境審計(jì)及其必要性分析
（一）環(huán)境審計(jì)及其特征
按照筆者的理解，環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是由獨(dú)立的審計(jì)人員，按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關(guān)規(guī)范，對各級(jí)政府、企業(yè)能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價(jià)，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。
進(jìn)一步，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將環(huán)境審計(jì)的對象分為企業(yè)能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各級(jí)政府能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這首先因?yàn)?，企業(yè)能夠用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的方式解釋與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以這樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)環(huán)保狀況的有效監(jiān)督。但是，環(huán)境審計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)在工作內(nèi)容方面并不見得就是等同的。具體來說，我國雖然還沒有關(guān)于環(huán)境方面的宏觀會(huì)計(jì)信息披露制度，但不見得就沒有對宏觀環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)。比如，我國的生態(tài)治理工程都是通過財(cái)政資金的投入而實(shí)施的，對環(huán)境資金投入及其使用效果的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)屬于宏觀環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。但我們必須承認(rèn)，與企業(yè)的狀況相比，進(jìn)行對政府部門的環(huán)境保護(hù)監(jiān)督，難度要大得多。一是由于一些環(huán)保事項(xiàng)剛剛開展（如集中供熱、使用無鉛汽油、垃圾處理、污水處理、城區(qū)綠化等），尚沒有進(jìn)行這樣監(jiān)督的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；二是由于各管理機(jī)構(gòu)的工作縱橫交錯(cuò)、彼此之間協(xié)調(diào)配合不夠；三是由于這方面的相關(guān)法規(guī)未見健全。但筆者要說明的是：既然社會(huì)發(fā)展迫切需要、審計(jì)有此功能，我們就應(yīng)當(dāng)開展這方面的理論研究，并努力促使這方面工作的圓滿實(shí)現(xiàn)。
1.會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)的存在和發(fā)展都緊緊依賴于會(huì)計(jì)環(huán)境。在良好的會(huì)計(jì)環(huán)境下，不斷更新完善會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)活動(dòng)在良好的環(huán)境下進(jìn)行，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的首要任務(wù)。并且在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展局勢下，要完善會(huì)計(jì)環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)賴以生存和發(fā)展的各種客觀條件及周邊狀況。外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的主要因素。外部環(huán)境因素包括：經(jīng)濟(jì)、法律、政治、文化教育、科技管理等環(huán)境因素。內(nèi)部環(huán)境因素包括；領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度、政策導(dǎo)向、人員素質(zhì)及管理狀況等。2.會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息與其所反映的客觀現(xiàn)象不一致而產(chǎn)生的信息虛假。而會(huì)計(jì)在生活中所展現(xiàn)出來的價(jià)值也成為衡量會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。近年來出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假事件已經(jīng)給全球經(jīng)濟(jì)帶來了極大的損失，會(huì)計(jì)信息的失真已成為了擾亂經(jīng)濟(jì)秩序的導(dǎo)火索。會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)使企業(yè)發(fā)展受到阻礙，也會(huì)大大降低企業(yè)的信譽(yù)度，使投資者的投資信心降低從而導(dǎo)致企業(yè)的形象受損，嚴(yán)重的話還會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來阻礙，所以，會(huì)計(jì)信息失真的問題必須要引起我們的高度重視。
二、會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)信息失真的影響分析
1.法律環(huán)境的影響。從某種意義上來說，市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展需要一個(gè)健全的法制環(huán)境為依托。市場經(jīng)濟(jì)要依附于一個(gè)健全完善的法律體系才得以生存，這樣，政府才能對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受法律環(huán)境的影響是巨大的。在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，反映了企業(yè)之間的溝通聯(lián)系，反映了投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益關(guān)系及相互之間的債務(wù)狀況，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與否將直接關(guān)系到他們的切身利益。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映就是鼓勵(lì)人們尋求收入的合法性，以增加物質(zhì)財(cái)富，因此，會(huì)計(jì)信息就成為投資人、債權(quán)人和企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。法律制度的根本目的是讓資產(chǎn)所有者的權(quán)益受到法律的保護(hù)，只有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才能對權(quán)益所有者的利益得到真正的保護(hù)。目前，投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者主要還是通過會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)，了解自身利益的得失。也以此作為決策的依據(jù)。如果虛假的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致了權(quán)益所有者的利益損失，他就可以拿起法律的武器維護(hù)自身的利益。因此，只有建立健全的法律環(huán)境，并建立長期有效的管理和監(jiān)督體系，才能使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到保證。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)也展示出了其不可忽視的重要性。然而，會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以在良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，就應(yīng)該對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)必然會(huì)對會(huì)計(jì)工作提出更多新的要求。在新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分離的，因此，會(huì)計(jì)就要為會(huì)計(jì)信息的用戶提供符合客觀實(shí)際的精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。真實(shí)反映經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及經(jīng)營業(yè)績是會(huì)計(jì)信息的主要目的；而投資者和債權(quán)人更關(guān)注的是投資對象的獲利狀況、增值能力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，他們要了解這些情況主要還是通過會(huì)計(jì)信息來獲取，因此，會(huì)計(jì)信息的主要職責(zé)就是為投資者和債權(quán)人提供他們進(jìn)行正確決策的有效信息。他們對會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性的要求也會(huì)越來越迫切。
3.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和文化教育環(huán)境的影響。（1）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也會(huì)產(chǎn)生較大的影響，它將影響到企業(yè)會(huì)計(jì)的慣例規(guī)范，會(huì)計(jì)核算方法的采用，會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)及財(cái)務(wù)管理的水準(zhǔn)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境既可以充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與否，同時(shí)，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。企業(yè)的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的導(dǎo)向等都對其有著重要影響。此外，對于會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)底蘊(yùn)，實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，和自身的職業(yè)道德素質(zhì)也同樣是不可忽視的重要因素。會(huì)計(jì)信息最終出之于會(huì)計(jì)人員的筆下，因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)及法律意識(shí)將會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?，F(xiàn)代社會(huì)中，誠信問題和社會(huì)責(zé)任感尤為重要，而這兩種因素都屬于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，它們不僅會(huì)對會(huì)計(jì)信息的結(jié)果產(chǎn)生偏差，并且會(huì)對企業(yè)的效益產(chǎn)生直接的影響。若會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)薄弱對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握的不透徹，將使會(huì)計(jì)信息結(jié)果出現(xiàn)偏差；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)隨之出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若當(dāng)前的會(huì)計(jì)規(guī)范沒能涵蓋這些新業(yè)務(wù)，也可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；此外，若會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，為了某些利益而故意造假，也是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真原因之一。（2）文化教育環(huán)境。會(huì)計(jì)是置于廣泛社會(huì)實(shí)踐中運(yùn)行的，從事會(huì)計(jì)工作的人一定是文化教育環(huán)境中的人，他們的文化教育水平必然對會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生影響。當(dāng)前，人們突出追求物質(zhì)利益，利己主義和機(jī)會(huì)主義表現(xiàn)較為明顯，原有的價(jià)值觀念和道德規(guī)范受到了很大沖擊，誠信觀念尚未完全建立起來。在這種環(huán)境下，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)人員的行為，一些會(huì)計(jì)人員缺乏敬業(yè)精神，工作不負(fù)責(zé)任，使會(huì)計(jì)變成了的工具，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三、會(huì)計(jì)環(huán)境下加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真管理的策略
【摘要】環(huán)境會(huì)計(jì)是基于企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境長期互利、共存的關(guān)系產(chǎn)生的,它主要著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。可以說,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)建立和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提,。因此,立足我國實(shí)際,分析產(chǎn)生原因,找出問題的癥結(jié)就顯得尤為重要。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀成因分析
環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算各會(huì)計(jì)要素,都采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。是基于企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境長期互利、共存的關(guān)系產(chǎn)生的,它主要著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營?？梢哉f,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會(huì)計(jì)建立和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提,而環(huán)境會(huì)計(jì)的存在是企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。
1目前我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與問題
1.1會(huì)計(jì)目標(biāo)、計(jì)量不明確,影響會(huì)計(jì)核算
環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)不明確、計(jì)量單位多元性是構(gòu)建我國環(huán)境會(huì)計(jì)的主要障礙。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)的觀點(diǎn)是:環(huán)境會(huì)計(jì)就是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源,以改善整個(gè)社會(huì)環(huán)境與資源問題。環(huán)境問題涉及面)“,需要社會(huì)采取多種有效措施予以優(yōu)化,如改革管理體制、發(fā)揮市場功能等,因此,單憑會(huì)計(jì)這一手段是很難奏效的。所以,環(huán)境會(huì)汁目標(biāo)定位偏高,可操作性較差,不利于環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建和實(shí)務(wù)的開展。尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系,使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性八如何突破計(jì)量障礙,避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比,是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問題。
1.2環(huán)保意識(shí)不強(qiáng),專業(yè)人士缺乏
目前,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快,整體的經(jīng)濟(jì)總量巨大。但是一部分企業(yè)只顧眼前利益,卻忽視環(huán)境保護(hù),導(dǎo)致局部的自然環(huán)境遭到破壞。同時(shí),企業(yè)對環(huán)境會(huì)計(jì)工作沒有給予充分的重視,由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息,或者即使披露了相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息,也無相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會(huì)公眾。另外,企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低,缺乏對環(huán)境知識(shí)的了解,又缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露的可操作性差。
1.3未建立健全相應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則
我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,還沒有建立與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系,大部分企業(yè)僅在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”,分別記錄按規(guī)定繳納的排污費(fèi)和對廠區(qū)進(jìn)行綠化發(fā)生的費(fèi)用。與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用,或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理,這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點(diǎn),但也暴露出其內(nèi)在的缺陷:
1.3.1造成企業(yè)財(cái)務(wù)成果和稅負(fù)核算失真。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生時(shí)才列作費(fèi)用,而對潛在的環(huán)境成本忽略不計(jì),使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理,生產(chǎn)成本小于真實(shí)成本,虛增了當(dāng)期利潤,增加了稅負(fù),財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重歪曲,很可能導(dǎo)致報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤決策。
1.3.2混淆了相關(guān)費(fèi)用核算,成本計(jì)算不真實(shí)。由于企業(yè)把環(huán)境支出費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用,導(dǎo)致費(fèi)用的核算混亂,產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)不真,不利于企業(yè)管理者對成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析,從而使企業(yè)對環(huán)境成本控制不利,導(dǎo)致成本上升。
2環(huán)境會(huì)計(jì)的核算程序
2.1會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的變化
2.1.1會(huì)計(jì)假設(shè)的變化。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比存在較大差異,可以適當(dāng)調(diào)整其會(huì)計(jì)假設(shè),但不必另起爐灶。因此,筆者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的基本前提可以確定為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和多元計(jì)量。多元計(jì)量假設(shè)是指在綠色會(huì)計(jì)核算中,以貨幣計(jì)量為主,但考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性,很多時(shí)候不能以貨幣計(jì)量,因此,應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助方式,在某些時(shí)候,還可輔以圖表和文字加以說明。
2.1.2會(huì)計(jì)原則的變化。
鑒于綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及其假定的變化,其會(huì)計(jì)核算原則也應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的同時(shí),建立具有自身特色的原則,可以才引舌為三個(gè)方面,即政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。
2.2綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量
2.2.1市場價(jià)值或生產(chǎn)率法。
環(huán)境質(zhì)量的變化對相應(yīng)的商品市場產(chǎn)出水平有影響,因而,可以用產(chǎn)出水平的變動(dòng)導(dǎo)致的商品稍售額的變動(dòng)來衡量環(huán)境價(jià)值。如果環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)影響到的商品是在市場機(jī)制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷售的,那么,就可以直接利用該商品的市場價(jià)格,但是,必須注意商品梢售量和商品價(jià)格的相互影響。
2.2.2人力資本法或收入損失法。
環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動(dòng)者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來的損失或收益,而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費(fèi)開支的變化等,該方法就是專門評估反映在人身健康上的環(huán)境價(jià)值的方法。為避免重復(fù)計(jì)算,人力資本法只計(jì)算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開支的變化,以及因?yàn)閯趧?dòng)者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個(gè)人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開支的變化,以及因?yàn)閯趧?dòng)者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個(gè)人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加或減少的病人人數(shù)與每個(gè)病人的平均治療費(fèi)(按不同病癥加權(quán)計(jì)算)的乘積;后者則相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對勞動(dòng)者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動(dòng)者預(yù)期收入的現(xiàn)值的乘積。
2.2.3防護(hù)費(fèi)用法。
當(dāng)某種活動(dòng)有可能導(dǎo)致環(huán)境污染時(shí),人們可以采取相應(yīng)的措施來預(yù)防或治理環(huán)境污染,用采取上述措施所需費(fèi)用來評佑環(huán)境價(jià)值的方法就是防護(hù)費(fèi)用法。防護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)可以有不同的方式,它可以采取由污染者購買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式;可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來集中處理污染物,而由污染者支付處理費(fèi)用的方式;也可以來取受害者自行購買相應(yīng)設(shè)備,而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞?。?yīng)注意的是,在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下,防護(hù)費(fèi)用應(yīng)該是費(fèi)用最低的方式所需的費(fèi)用。
2.2.4恢復(fù)費(fèi)用法或重五成本法。
在被評估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí),假如無法治理環(huán)境污染,則只能用其它方式來恢復(fù)受到損害的環(huán)境,以便使環(huán)境質(zhì)童達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費(fèi)用就是恢復(fù)費(fèi)用重里成本。直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的,所以評估結(jié)果比較客觀,但是,它不僅需要足夠的實(shí)物量數(shù)據(jù),而且需要足夠的市場價(jià)格或影子價(jià)格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而帶來的損失或收益中,相當(dāng)部分根本沒有相應(yīng)的市場,因而也就沒有市場價(jià)格,或者其現(xiàn)有市場只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果,在此情況下,直接市場法的應(yīng)用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市場法所使用的,是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價(jià)格,而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿,這就使得該方法不能反映消費(fèi)者因環(huán)晚質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而得到或失去的消費(fèi)者剎余,因而也就不能充分衡童環(huán)境的價(jià)值。
2.2.5替代性市場法。
在現(xiàn)實(shí)生活中,有些商品和勞務(wù)的價(jià)格只是部分地、間接地反映了人們對環(huán)境質(zhì)童脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià),用這類商品與勞務(wù)的價(jià)格來衡蚤環(huán)境價(jià)值的方法,稱為間接市場法,即替代性市場法。替代性市場法使用的信息往往反映了多種因素產(chǎn)生的綜合性后果,而環(huán)境因素只是其中之一,因而排除其它方面的因素時(shí)數(shù)據(jù)的干擾,就成為采用替代性市場法時(shí)不得不面對的主要困難。所以,替代性市場法的可信度要低于直接市場法。替代性市場法所反映的同樣只是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價(jià)格,而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿,因而同樣不能充分衡量環(huán)境質(zhì)童的價(jià)值。但是,替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的可靠的信息,衡量時(shí)所涉及的因果關(guān)系也是客觀存在的,這是該方法的優(yōu)點(diǎn)所在。
3完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)的對策
3.1建立和完善環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量報(bào)告體系和信息披露
環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科,因此,在實(shí)踐中要處理好環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境保護(hù)部門、資源管理部門的關(guān)系。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)并不是要分擔(dān)環(huán)境保護(hù)、資源管理部門的部分職責(zé),它是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分,要建立一套相應(yīng)完善的準(zhǔn)則體系,對企業(yè)應(yīng)揭示的環(huán)境會(huì)計(jì)信息、計(jì)量方法和對外報(bào)送形式作出規(guī)定,其次在報(bào)告的具體形式上,先通過文字?jǐn)⑹龇椒ㄔ诒硗庖愿阶⑿问脚?逐步過渡到以貨幣形式編制獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境收益表,再輔之以文字說明的形式披露有關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。同時(shí),在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過程中,國家環(huán)保部門應(yīng)對上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定。
3.2加強(qiáng)環(huán)保立法,增強(qiáng)我國企業(yè)和公眾的環(huán)保意識(shí)
目前,我國應(yīng)大力加強(qiáng)法規(guī)的建設(shè),尤其是環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī),雖然,我們已經(jīng)頒布了一些法規(guī)如:《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境影響評價(jià)法》等,但是僅有這些法規(guī)還是不夠的。國家和政府作為宏觀控制者,為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、保護(hù)公眾利益就必須采取措施,完善會(huì)計(jì)法規(guī),要求企業(yè)必須提供環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息,并對企業(yè)損害社會(huì)利益的進(jìn)行處罰,促使企業(yè)變被動(dòng)地履行環(huán)保責(zé)任為主動(dòng)承擔(dān)環(huán)保責(zé)任,進(jìn)而促使整個(gè)市場機(jī)制健康、良性地運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí),還要在社會(huì)上廣泛宣傳,增強(qiáng)公眾和企業(yè)管理者的環(huán)保意識(shí)外,還應(yīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織,更重要的是一個(gè)社會(huì)組織,是構(gòu)成社會(huì)的基本單位,應(yīng)該承擔(dān)起一定的社會(huì)責(zé)任。因此,作為會(huì)計(jì)應(yīng)全面地測定、計(jì)量和報(bào)告生產(chǎn)活動(dòng)所引起的環(huán)境因素和社會(huì)效益的變化。
3.3提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì),滿足環(huán)境核算要求
環(huán)境會(huì)計(jì)將對會(huì)計(jì)人員提出更高的要求,要求他們不僅要有社會(huì)責(zé)任感,還要具備運(yùn)用新工具對環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行分析的能力。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有條件,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高其技術(shù)水平和能力。強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí),充分認(rèn)識(shí)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng),逐步自愿主動(dòng)地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。對會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),更新其系統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu),以便適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求,更好地參與會(huì)計(jì)管理工作。加強(qiáng)對環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),主要以大中專院校為主要培養(yǎng)基地,在財(cái)會(huì)專業(yè)增加環(huán)境會(huì)計(jì)方面的課程,有條件的院?？砷_設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè),為企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才,同時(shí)可帶動(dòng)企業(yè)原有的財(cái)會(huì)人員,配合環(huán)境會(huì)計(jì)工作的實(shí)施,提高財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員的整體素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)
受新經(jīng)濟(jì)的影響，一場涉及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的變革不可避免，以創(chuàng)新意識(shí)沉著對待是理論界、實(shí)務(wù)界、監(jiān)管部門的應(yīng)有姿態(tài)和反應(yīng)。
從已有的文獻(xiàn)來看，“新經(jīng)濟(jì)”一詞是由美國人首先提出來的，其含義是區(qū)別于過去經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)周期之傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，認(rèn)為在新的科技條件下，今后的人類社會(huì)將免受經(jīng)濟(jì)周期之苦。之后，隨著新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷出現(xiàn)，人們又基于各自的知識(shí)結(jié)構(gòu)和感知，認(rèn)為新經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化，或與網(wǎng)絡(luò)等新產(chǎn)業(yè)革命，或與科學(xué)技術(shù)日新月異等密切相關(guān)。盡管迄今為止人們對新經(jīng)濟(jì)的提法和特征尚有不同認(rèn)知，筆者理解，全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高新科技化、知識(shí)化，應(yīng)該是新經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵。
種種跡象表明，不論在美國還是在中國，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，都可以找到信息技術(shù)革命等高新科技所產(chǎn)生的影響以及所帶來的巨大震蕩。
從“有效破壞”到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和降低成本
信息技術(shù)發(fā)展的一個(gè)直接后果，就是提升了“有效破壞”的速度，即加快了資本、知識(shí)、人才從落后的技術(shù)領(lǐng)域向亟待開發(fā)的新科技領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的進(jìn)程。這種資源再配置過程的加快，一方面促進(jìn)了金融創(chuàng)新，而金融創(chuàng)新又有效地降低了資本市場的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又為發(fā)展中的企業(yè)如何規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了多種途徑，為降低經(jīng)營成本和提升公司價(jià)值開辟了新的空間。
在信息技術(shù)革命到來之時(shí)，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)營決策都面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，其原因是在整個(gè)復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營體系中，當(dāng)時(shí)歷史條件下的決策者難以充分了解和掌握客戶需求的瞬息變化和原材料的分布與供應(yīng)情況。因此，企業(yè)經(jīng)營需要加倍投入物資和人力等資源以應(yīng)付信息匱乏可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營成本不得不一再提升，剛性很強(qiáng)，亦即邊際成本劇增，而邊際效益銳減。例如，在信息不明的情形下，企業(yè)只能通過超量儲(chǔ)備資金和貨物方能防范不測，此種理念在公司理財(cái)和財(cái)務(wù)報(bào)告中處處體現(xiàn)。
但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)可以利用信息技術(shù)提高預(yù)測和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，其決策將更多地依賴最新最快的適時(shí)信息，進(jìn)而提高資金和存貨儲(chǔ)備的準(zhǔn)確性，節(jié)約資源和降低經(jīng)營成本。
對企業(yè)來說，信息技術(shù)的發(fā)展改善了其預(yù)測和決策的方式，改變了其銷體系和模式，縮短了研發(fā)(R＆D)周期，這一變化，對企業(yè)的成本管理產(chǎn)生了深刻的影響，也預(yù)示著成本管理的一場變革在所難免。例如，信息技術(shù)的發(fā)展，為“以銷定產(chǎn)”的經(jīng)營方式注入了新的內(nèi)容，戴爾(Dell)模式證明：1)存貨減少了，降低了庫存成本；2)與客戶直接有效的溝通，避免了不必要的多余的產(chǎn)品功能，縮短了生產(chǎn)周期，降低了制造成本；3)研發(fā)周期越來越短，產(chǎn)品的研發(fā)與制造幾乎同步進(jìn)行，效率大增，在降低研發(fā)成本和制造成本的同時(shí)，也減少了研發(fā)本身的機(jī)會(huì)成本；4)借助于信息技術(shù)的營銷方式的改變與改善，如B2B、B2C等電子商務(wù)，不僅大大減少了營銷成本，具有深遠(yuǎn)意義的是這將導(dǎo)致邊際成本呈指數(shù)級(jí)下降，為企業(yè)帶來遞增的邊際收益。
經(jīng)濟(jì)規(guī)模與交易成本
傳統(tǒng)的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與交易成本呈同向變動(dòng)關(guān)系，即隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，其內(nèi)部組織和管理成本等也將隨之增加，導(dǎo)致交易成本的總體上升。因此，企業(yè)規(guī)模之邊界由交易成本來決定。該理論表明，企業(yè)規(guī)模之?dāng)U張與交易成本之降低是魚與熊掌不可兼得。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)理論與方法，有不少是建立在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的這一理論基礎(chǔ)上的。然而，在新經(jīng)濟(jì)中，這種理論遇到了挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著特征是，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用更新了原有的交易和基礎(chǔ)設(shè)施概念。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化運(yùn)用，催生出一種新的亞經(jīng)濟(jì)形態(tài)，即人們所說的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)的最大特點(diǎn)是，各種交易突破了由于技術(shù)瓶頸所引起的時(shí)空限制，交易成本大大下降，交易、生產(chǎn)甚至研發(fā)效率迅速提高。網(wǎng)絡(luò)為經(jīng)濟(jì)交易提供了虛擬空間，直接交易方式可以最大限度地避開中介周折；基于網(wǎng)絡(luò)的電子商務(wù)之迅猛發(fā)展，使產(chǎn)易的時(shí)間大大縮短，交易的空間不受地理或區(qū)域的限制，零庫存不再是一種紙上談兵的空想或虛設(shè)的理念，交易各方乃至整個(gè)社會(huì)交易成本的降低也就成為事實(shí)。更有意義的是，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，MRP、ERP技術(shù)的運(yùn)用，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)由垂直狀向扁平狀轉(zhuǎn)變，在這種情形下，不論企業(yè)規(guī)模有多大，其內(nèi)部組織與管理成本在總量上都不會(huì)有多少變化，這就又節(jié)約了內(nèi)部交易成本。
可見，經(jīng)濟(jì)規(guī)模之?dāng)U張與交易成本之降低并非互斥。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，企業(yè)的存貨控制、現(xiàn)金流量管理、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任中心的界定和責(zé)任成本的構(gòu)成與確認(rèn)等都會(huì)發(fā)生較大的變化。
邊際效益與訂價(jià)策略
傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求均衡經(jīng)濟(jì)理論一直是財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)建立自身理論與方法的基礎(chǔ)，如財(cái)務(wù)管理中的“投資邊際效益曲線”，管理會(huì)計(jì)中的市場基礎(chǔ)訂價(jià)模型和薄利多銷訂價(jià)策略等。
但是，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，令經(jīng)濟(jì)學(xué)家和財(cái)會(huì)人員大跌眼鏡的是，那種當(dāng)供求兩曲線相交而形成的市場均衡原理，對一些信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)或企業(yè)來說，幾乎難以適用。因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)里，往往是既不存在傳統(tǒng)的供給曲線，也不存在傳統(tǒng)的需求曲線。
由于信息技術(shù)等高新科技產(chǎn)品以知識(shí)為本，而知識(shí)具有可共享、可重復(fù)消費(fèi)、可低代價(jià)復(fù)制、可提高個(gè)人或團(tuán)隊(duì)持續(xù)發(fā)展能力，消費(fèi)這些信息技術(shù)產(chǎn)品就等于消費(fèi)知識(shí)，消費(fèi)了知識(shí)也就掌握了知識(shí)；消費(fèi)者再將這些知識(shí)作為資本要素投入，并通過與其他要素的有機(jī)配比和使用，提高了投入要素的邊際效用。在新經(jīng)濟(jì)中，在邊際成本不斷下降的同時(shí)，一方面是傳統(tǒng)的訂價(jià)規(guī)律被破壞了，另一方面卻是信息技術(shù)等高新科技產(chǎn)業(yè)的邊際效益的遞增。因此，研究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中新興產(chǎn)業(yè)的供求關(guān)系、訂價(jià)策略、邊際效益變化動(dòng)態(tài)，將成為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新課題。
無形或虛擬經(jīng)濟(jì)與價(jià)值評估
1999年6月30日在美國芝加哥安達(dá)信全球培訓(xùn)中心舉行的“安達(dá)信經(jīng)理研討會(huì)”上，面對來自全球各地安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的625位高級(jí)經(jīng)理們，安達(dá)信倫敦事務(wù)所的管理合伙人理查德·博爾頓在其演講中指出：無形經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正在對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著前所未有的影響。
新經(jīng)濟(jì)的另一耐人尋味的特征是，由于高新科技的迅猛發(fā)展，導(dǎo)致了一些公司的市場價(jià)值與其會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值大相徑庭，當(dāng)我們將高新科技企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比，便會(huì)發(fā)現(xiàn)這些差異在這些企業(yè)之間的表現(xiàn)是完全相反的。1998年，微軟公司的賬面價(jià)值是5億美元，而其市場價(jià)值則有1020億美元。我們從中可以感受到，一種無形的力量(或無形之手)正在拉開各企業(yè)市場價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差距，并使市場價(jià)值與賬面價(jià)值朝不同的方向變化(或是正向差距，或是反向差距)?？梢哉f，迄今為止，尚無人能夠肯定這種差距究竟還會(huì)有多大。然而，有一點(diǎn)可以肯定，那就是新經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的增加和社會(huì)財(cái)富的虛擬化。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等所產(chǎn)生的賬面價(jià)值，不能代表或反映企業(yè)所“擁有或者控制”的全部經(jīng)濟(jì)資源，尤其是那些高新科技含量高的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，被隨意費(fèi)用化了的與高新科技有關(guān)的巨額研發(fā)支出，以及掌握了先進(jìn)知識(shí)的人力資源，或者是無法代表或反映企業(yè)所“擁有或者控制”資源的真正價(jià)值或全部價(jià)值，人們對會(huì)計(jì)的極度失望是可想而知的。1999年8月末，在央行行長會(huì)議上，格林斯潘在分析“股票價(jià)格在過去5年里出現(xiàn)了異乎尋常的增長”之原因時(shí)指出，由于應(yīng)被視為資本投資的信息技術(shù)領(lǐng)域的?蹲手С觶渙腥肓朔延每钅浚傭構(gòu)糾笤誆莆癖ū砩系氖值陀謔導(dǎo)手怠C娑韻質(zhì)擔(dān)嗣遣壞貌渙肀臠杈?，蚜T夷芄磺∪縉浞趾飭科笠導(dǎo)壑檔謀稈》椒?，棺R(shí)髦質(zhì)視π戮沒肪騁蟮鈉笠導(dǎo)壑燈攔覽砟詈頭椒ㄒ簿屯延倍觥?nbsp;
企業(yè)的市場價(jià)值遠(yuǎn)離或背離于其賬面價(jià)值，表明了市場參與者并沒有視賬面價(jià)值為企業(yè)的真正價(jià)值或內(nèi)在價(jià)值。那么，什么是企業(yè)的價(jià)值呢?企業(yè)價(jià)值如何度量方顯恰當(dāng)呢?有跡象表明，一些著名的國際咨詢公司和國際會(huì)計(jì)公司正在積極地探索這些問題，并通過實(shí)踐，摸索出了判斷企業(yè)價(jià)值的一系列方法，如麥肯錫咨詢公司提出的通過實(shí)體現(xiàn)金流量貼現(xiàn)模式和經(jīng)濟(jì)利潤模式確定現(xiàn)金流量來度量企業(yè)價(jià)值的方法，普華會(huì)計(jì)公司提出的以度量公司價(jià)值來確定股東價(jià)值的方法，斯圖爾特提出的以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為導(dǎo)向的價(jià)值評估法。這些方法都有一個(gè)較顯著的特點(diǎn)，那就是并沒有把價(jià)值評估單純地基于會(huì)計(jì)利潤之上，而是其于現(xiàn)金流量之上，這多少順應(yīng)了“現(xiàn)金流量至尊”的新財(cái)務(wù)理念的要求。但是，這些方法并沒有完全滿足新經(jīng)濟(jì)中對企業(yè)價(jià)值評估的要求，特別是那些與信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的資源，如網(wǎng)頁域名、IT人才資源和不可估量的客戶資源，還有那些影視(如好萊烏)、傳媒、藝術(shù)、體育(如俱樂部和球星)、娛樂(如迪斯尼樂園)等人類文化知識(shí)產(chǎn)業(yè)及其所派生或衍生出來的大量的資源，其價(jià)值究竟如何評估呢?
此外，更令評估師、分析師束手無策的是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價(jià)值定位問題。如果說麥肯錫、普華、斯圖爾特的價(jià)值評估理論和方法尚能適用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但對于網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)而言，它們就很難走運(yùn)。事實(shí)證明，大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)公司在創(chuàng)建初期、甚至連續(xù)幾年并無盈利，但是，投資者為何還是對其抱有一定的信心呢?因?yàn)槿藗兛春闷湮磥砭薮蟮?、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)所無法比擬的盈利空間，這樣的盈利空間也就成了在證券市場上人們斟酌其公司價(jià)值的基礎(chǔ)。那么這樣的盈利空間又是被如何估計(jì)出來的呢?事實(shí)是，互聯(lián)網(wǎng)公司上市之目的首先是利用證券市場印證其市場價(jià)值，然后再利用這種價(jià)值獲取更多的經(jīng)濟(jì)資源，擴(kuò)大規(guī)模及市場占有率，吸收大量的客戶資源和其他經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)巨額盈利。這正如哈格爾指出的，互聯(lián)網(wǎng)不僅以更快捷、更低成本的技術(shù)手段創(chuàng)造價(jià)值，最重要的是力圖發(fā)掘出其蘊(yùn)涵的豐碩的創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì)。簡言之，互聯(lián)網(wǎng)公司價(jià)值定位之關(guān)鍵是其預(yù)期價(jià)值的大小，而這將由網(wǎng)站訪問次數(shù)、注冊用戶量和現(xiàn)金流量等眾多的無形綜合因素所決定。
無形經(jīng)濟(jì)中的價(jià)值評估確實(shí)是一個(gè)大難題。人們至少有理由對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)提出這樣的問題：企業(yè)的價(jià)值何在?企業(yè)的價(jià)值動(dòng)因有哪些?
無形經(jīng)濟(jì)中所存在的種種現(xiàn)實(shí)問題，也值得我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)認(rèn)真對待與思考。筆者認(rèn)為，我們的CPA回避不了這些問題：CPA為其客戶(企業(yè))提供的服務(wù)哪些是物有所值，對提高企業(yè)的市場價(jià)值確實(shí)發(fā)揮了重要作用?面對新經(jīng)濟(jì)提出的挑戰(zhàn)，CPA是固守傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)陣地，還是抓住機(jī)遇開拓與無形經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)?隨著新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，CPA行業(yè)是否也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的變革?我們能否接受這樣的事實(shí)：在CPA業(yè)務(wù)中，傳統(tǒng)的審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)正在成為“夕陽產(chǎn)業(yè)”，而新近涌現(xiàn)出來的大量的咨詢業(yè)務(wù)正在成為“朝陽產(chǎn)業(yè)”?
信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)前提還存在嗎?
信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的兩個(gè)基本假設(shè)條件是：交易雙方的信息是不對稱的，這種不對稱又有獲取信息時(shí)間不對稱和信息內(nèi)容不對稱兩種；人們所得到的信息都是不完全的。這種假設(shè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是成立的，故受經(jīng)濟(jì)理論的影響，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究中，有不少成果和政策源自于此。一般認(rèn)為，能否全面、準(zhǔn)確地得到信息，是人們進(jìn)行正確決策之關(guān)鍵，同時(shí)也決定了博弈雙方在對陣中所處的地位和優(yōu)勢。在新經(jīng)濟(jì)中，這種假定和現(xiàn)實(shí)性受到了挑戰(zhàn)。因?yàn)樾畔⒌膶Ｓ行院酮?dú)占性受到了沖擊，新經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了大量的與信息有關(guān)的產(chǎn)業(yè)和從業(yè)機(jī)會(huì)，形成了專門從事信息開發(fā)、交易、咨詢等新型市場；信息被作為商品開發(fā)、采集、篩選和處理，并借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以幾乎實(shí)時(shí)之速度，快捷而又全面地傳達(dá)給其消費(fèi)者。人們獲悉信息不再受時(shí)空的限制，信息不對稱和信息不完全性大大減少了，諸如信號(hào)傳遞模型、隱蔽行為的道德風(fēng)險(xiǎn)模型、逆向選擇模型和信息甄別模型等理論模型的解釋不再那么充分或有說服力了，以往這些模型所描述的經(jīng)濟(jì)學(xué)現(xiàn)象正在逐漸被新現(xiàn)象所替代?？傊瑥?qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)，弱化了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原有假定。
例如，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，由于與企業(yè)有關(guān)的稅收、海關(guān)、銀行、工商、統(tǒng)計(jì)、社會(huì)保障等信息，均受到了實(shí)時(shí)監(jiān)控，并可在網(wǎng)絡(luò)中及時(shí)獲悉與共享，企業(yè)的行為不再向過去那樣神秘，人們對企業(yè)價(jià)值的判斷不用非得基于帳面價(jià)值，而可以通過大量的信息來源，借助于信息技術(shù)手段更合理更科學(xué)地加以完成。因此，有關(guān)信息(特別是針對帳面價(jià)值的信息)的鑒證意義也不如以往顯得那么重要了。
知識(shí)財(cái)富與激勵(lì)機(jī)制
一個(gè)有趣的現(xiàn)象是，人們在討論經(jīng)理人認(rèn)股權(quán)計(jì)劃(股票期權(quán))的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題時(shí)，往往忽略了產(chǎn)生股票期權(quán)的深刻的歷史背景。股票期權(quán)源于1973年石油危機(jī)以后美國對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整而出現(xiàn)在硅谷的新經(jīng)濟(jì)。以知識(shí)要素為驅(qū)動(dòng)力的新經(jīng)濟(jì)，必然要求對企業(yè)制度加以創(chuàng)新。事實(shí)表明，一方面，知識(shí)需要人們進(jìn)行人力資本投資才能獲得，另一方面知識(shí)又具有外溢性。為了穩(wěn)定那些掌握了知識(shí)的企業(yè)技術(shù)與管理人員，防止知識(shí)的外溢，僅僅付給工資報(bào)酬是不夠的，因此，一些高新科技企業(yè)普遍采用激勵(lì)型認(rèn)股權(quán)計(jì)劃，給予的對象主要是公司CEO或掌握核心技術(shù)與知識(shí)的員工，使其收入有兩部分構(gòu)成：一是工資，二是股票期權(quán)和紅利。由于企業(yè)員工既有工資收入，又有股權(quán)與紅利收入，新興產(chǎn)業(yè)就可以在這種激勵(lì)計(jì)劃的制度安排下，采取降低工資成本、增加股權(quán)及利潤分紅的辦法來達(dá)到以下一些目的：第一，通過降低工資來降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而達(dá)到擴(kuò)大市場份額、增加企業(yè)利潤的目的；其二，只要股權(quán)與紅利收入的增加足以補(bǔ)償工資的下降，并能導(dǎo)致總收入的增加，那么企業(yè)就可以通過增加員工的股權(quán)與紅利來調(diào)動(dòng)其生產(chǎn)積極性與創(chuàng)造力；其三，采用以上方法，企業(yè)不僅可以達(dá)到提高生產(chǎn)效率的目的，而且可以達(dá)到保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、防止知?鍛庖韁康摹H肥擔(dān)?0年代始自美國的這一激勵(lì)制度，“栓住”了一大批科技與管理精英。另外，實(shí)踐表明，推行股票期權(quán)計(jì)劃，對于降低成本，解決問題具有一定的正面作用。發(fā)展至今，以股票期權(quán)為核心的認(rèn)股權(quán)計(jì)劃已形成了以下幾種類型：
1999年以來，京、津、滬、武漢、穗等地的一些高新科技上市公司也相繼進(jìn)行了股票期權(quán)之試點(diǎn)。
可見，高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及出于對知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，管理人才隊(duì)伍的穩(wěn)定，問題的處理等需要，引發(fā)了股票期權(quán)的創(chuàng)新，也帶來了新的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題。所以，有關(guān)股票期權(quán)的設(shè)計(jì)、規(guī)劃、管理和核算等，已經(jīng)成為公司理財(cái)與會(huì)計(jì)核算需要解決的新問題。
科技進(jìn)步與金融創(chuàng)新
金融創(chuàng)新對財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)將會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響呢?筆者以為，主要的影響是有別于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融投資方式的風(fēng)險(xiǎn)資本的融投資運(yùn)作機(jī)制與方式，以及所引起的價(jià)值評估問題。對財(cái)務(wù)管理而言，人們首先要弄明白的是風(fēng)險(xiǎn)資本市場的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性究竟何在?如何度量和防范之?在該市場中進(jìn)行融投資的特殊性有那些?與傳統(tǒng)資本市場相比，風(fēng)險(xiǎn)資本市場不同階段的資本供求關(guān)系與結(jié)構(gòu)有何不同?融投資過程中，相應(yīng)的資金成本和投資效益如何加以確認(rèn)和計(jì)量?風(fēng)險(xiǎn)公司的問題怎樣處理?相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控和激勵(lì)機(jī)制如何建立?
對會(huì)計(jì)處理而言，投資支出資本化，風(fēng)險(xiǎn)公司的邊際效益，風(fēng)險(xiǎn)公司及風(fēng)險(xiǎn)資本市場的財(cái)務(wù)報(bào)告披露等，都是亟待研究的問題。
e－商務(wù)環(huán)境下的管理變革
盡管何謂e－商務(wù)環(huán)境迄今尚未定論，但實(shí)務(wù)中一般以為，在互聯(lián)網(wǎng)中從事商業(yè)、管理和組織運(yùn)作活動(dòng)，則是其實(shí)質(zhì)。前面在討論信息技術(shù)發(fā)展對經(jīng)濟(jì)規(guī)模與交易成本的影響時(shí)已經(jīng)指出，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響，MRP、ERP技術(shù)的運(yùn)作，企業(yè)與外界的交易方式、內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)與管理過程均已發(fā)生了巨變。對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的影響甚至更大，從而導(dǎo)致了這些產(chǎn)業(yè)里的企業(yè)發(fā)生了激烈的變革。對此，杰克·韋爾奇(通用電器的CEO)、約翰·錢伯斯(思科的CEO)、卡利·菲爾林納(惠普的CEO)、杰夫瑞·斯基林(沃爾瑪網(wǎng)絡(luò)公司的CEO)等傳統(tǒng)企業(yè)的巨頭都有切身的體會(huì)。這些變革包括：
電子商務(wù)改變了首席執(zhí)行官(CEO)和首席財(cái)務(wù)官(CFO)的管理職能。
用全球互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)系統(tǒng)改造為一流的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)，同時(shí)也降低了大量的成本，如美國一家著名的從事互聯(lián)網(wǎng)硬件和軟件開發(fā)工具的制造商“太陽微電子系統(tǒng)公司”開展了電子商務(wù)之后，取得了以下一些成果：節(jié)約了：50％的采購費(fèi)用，30％的賬務(wù)處理成本，75％的差旅和費(fèi)用處理成本，38％的全球性的單證處理成本，30％的工薪成本。
更重要的是，各管理部門利用互聯(lián)網(wǎng)提高了工作效率，變得更加精干了，從而可以騰出更多的時(shí)間進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，將財(cái)務(wù)工作之重心由數(shù)字加工轉(zhuǎn)向協(xié)助CEO制定戰(zhàn)略目標(biāo)。
財(cái)務(wù)走向集中式管理，會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理，管理信息全面集成。
由于互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)支撐，建立與全球經(jīng)營一體化目標(biāo)相吻合的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)不再是一個(gè)難題。
受電子商務(wù)環(huán)境之影響，企業(yè)在依賴互聯(lián)網(wǎng)與其供應(yīng)商和客戶進(jìn)行交易，改變了其傳統(tǒng)的交易方式的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)和功能劃分也發(fā)生了革命性的變化。交易的實(shí)時(shí)監(jiān)控及其信息的實(shí)時(shí)記錄和傳遞，價(jià)值和物資的高度同步流轉(zhuǎn)，改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)。從決策制定和預(yù)算規(guī)劃，到業(yè)務(wù)審批和授權(quán)執(zhí)行，再至內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，在網(wǎng)絡(luò)化管理理念和技術(shù)環(huán)境下，使財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的適應(yīng)性和控制性達(dá)到了最大化和最優(yōu)化。業(yè)務(wù)記錄和會(huì)計(jì)信息在相關(guān)的管理層面充分地得到了共享，即時(shí)監(jiān)控和及時(shí)決策不再有時(shí)間的隔閡，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算在企業(yè)管理中不再是“孤獨(dú)的旅行者。，在MRP、ERP的管理理念和管理技術(shù)支持下，它們?nèi)谌氲狡髽I(yè)管理的大家庭中，天地一新，效率更高，乃至改變了CFO的命運(yùn)和地位。
會(huì)計(jì)規(guī)范將何去何從?
歷史表明，會(huì)計(jì)演進(jìn)的每一次重大變革都與科技發(fā)展密切相關(guān)。
20世紀(jì)之后，當(dāng)會(huì)計(jì)人員將算盤、會(huì)計(jì)計(jì)算器等計(jì)算工具送進(jìn)歷史博物館時(shí)，呈現(xiàn)在其工作平臺(tái)上的是取代傳統(tǒng)信息處理工具的一臺(tái)臺(tái)性能正在得到不斷更新的電腦。電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，不僅僅導(dǎo)致了會(huì)計(jì)記錄和數(shù)據(jù)處理上的效率的提高，更重要的是，因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)產(chǎn)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作本身也發(fā)生了革命性的變化，同時(shí)也帶來了一系列的新問題，集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.因互聯(lián)網(wǎng)的強(qiáng)大技術(shù)支持，以財(cái)務(wù)報(bào)告為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息披露，其及時(shí)性或時(shí)效性大大提高了，但是信息傳遞、轉(zhuǎn)換過程中的安全性和可靠性因網(wǎng)上作業(yè)之緣故受到了新的挑戰(zhàn)。首先，會(huì)計(jì)信息載體不再是一成不變的了，而變得形式多樣。其次，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起，使傳統(tǒng)信息中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和作業(yè)方式發(fā)生了帶有根本性的變化，如CPA的審計(jì)和稅務(wù)簽證，財(cái)務(wù)分析師的財(cái)務(wù)分析，證券分析師的證券基本面分析等，網(wǎng)上鑒證和網(wǎng)上分析的業(yè)務(wù)量將大增。再次，導(dǎo)致了大量的信息再加工產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn)。一些企業(yè)，將第一手(初始或原始)的信息作為資源投入，經(jīng)再加工或再處理，轉(zhuǎn)換成為信息消費(fèi)者更加能夠接受或更受歡迎的信息。經(jīng)這樣消化了的會(huì)計(jì)信息其本來面目將變得更加模糊，指導(dǎo)、勸導(dǎo)、誘導(dǎo)、誤導(dǎo)將在網(wǎng)絡(luò)世界同時(shí)出現(xiàn)，會(huì)計(jì)?畔⑴都喙懿棵漚躚Χ閱?我國從2000年開始在互聯(lián)網(wǎng)上為上市公司開辟了定期報(bào)告披露的通道，使信息披露環(huán)境大為改觀，但同時(shí)也存在網(wǎng)絡(luò)化披露的安全性和可靠性問題。
對于造成上述信息披露的不足，是存在多方面的原因的。基于以上信息披露的諸多問題，下面就其成因進(jìn)行分析。
一、缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)
我國目前尚未制定出和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件，所以對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可操作性，企業(yè)往往各行其事，披露的信息量也相當(dāng)不足、不全面，而且不規(guī)范，相互之間缺乏可比性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。在這種情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少該類信息披露對企業(yè)的負(fù)面影響。另一方面，企業(yè)出于競爭的壓力可能只會(huì)披露一些取得較好環(huán)境績效的信息，而對企業(yè)自身不利的信息經(jīng)常會(huì)只字不提，如此而來環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者就難以獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，難以對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行對比分析，從而無法對企業(yè)的環(huán)境績效進(jìn)行全面的評價(jià)，影響其決策。
而由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。
二、信息披露意識(shí)較差
1、公眾的披露意識(shí)不強(qiáng)
在我國，環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者對信息的要求不迫切。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，環(huán)境資料信息使用者仍然主要是政府部門。他們利用這些信息，制定相關(guān)的政策、法律及稅收等規(guī)定，以改善環(huán)境。事實(shí)上真正可能有助于環(huán)境資料公布方面取得進(jìn)展、有助于環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)與準(zhǔn)則的制定的因素，是公眾對環(huán)境問題日益增強(qiáng)的關(guān)注。公眾壓力是促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)右蛑?。而作為沒有以環(huán)境會(huì)計(jì)為信息主體的企業(yè)，現(xiàn)在它并沒有感覺到公布環(huán)境信息與自身有何關(guān)系，更談不上有何壓力。進(jìn)入上世紀(jì)90年代以后，政府和公眾接受但并未強(qiáng)化“綠色化”意識(shí)，對公司信息披露未產(chǎn)生更大的壓力。同時(shí)，目前培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員還是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，很少有開環(huán)境會(huì)計(jì)或與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的課程，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對傳統(tǒng)上的專業(yè)知識(shí)掌握得比較好，相關(guān)專業(yè)即使有所了解，也只是審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等，對環(huán)境會(huì)計(jì)甚至聞所未聞。
2、企業(yè)的環(huán)境資源意識(shí)淡薄
一直以來，國家一直提倡企業(yè)的利益要與國家和社會(huì)的整體利益一致，在經(jīng)濟(jì)利益上強(qiáng)調(diào)微觀利益和宏觀利益相結(jié)合、直接利益和間接利益相結(jié)合、眼前利益和長遠(yuǎn)利益相結(jié)合。但是，我國目前有些企業(yè)仍存在著“重經(jīng)濟(jì)，輕環(huán)境”“先污染，后治理”等思想。這些思想與行為在市場上還占很大比例，這就說明公眾的整體環(huán)境意識(shí)比較低下。在激烈的市場競爭中，企業(yè)面臨的壓力很大。企業(yè)本身一心要降低成本，而考慮環(huán)境的支出無疑會(huì)增加企業(yè)的成本，會(huì)降低企業(yè)的市場競爭力，所以企業(yè)不會(huì)太愿意考慮環(huán)境方面的問題，這就致使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的實(shí)施缺乏公眾的普遍參與。即使對環(huán)境問題進(jìn)行了考慮的單位，最重要的促進(jìn)因素還是來自政府的壓力，包括環(huán)境法規(guī)及行業(yè)政策，而非企業(yè)的主動(dòng)所為，更非來自社會(huì)公眾的壓力。所以從觀念上來說，企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未形成，對環(huán)境會(huì)計(jì)在建立健全中國環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開制度中的重要作用缺乏認(rèn)識(shí)。三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)踐上的不完善
1、環(huán)境會(huì)計(jì)的理論未形成完整的信息披露體系
據(jù)北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥等教授的調(diào)查，企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有五種:①包含在年度報(bào)告中(36%);②內(nèi)部工作會(huì)議記錄(36%);③單獨(dú)報(bào)告(14%);④包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中(9%);⑤包含在董事長的報(bào)告中(5%)。
從上面調(diào)查的結(jié)果中可以看出，各個(gè)企業(yè)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式不一樣，也沒有一種占絕對優(yōu)勢的披露方式?！皟?nèi)部工作會(huì)議記錄”和“包含在董事長報(bào)告中”這兩種方式作為企業(yè)內(nèi)部年度總結(jié)的一部分內(nèi)容，根本無法面向社會(huì)大眾。對于企業(yè)報(bào)表的外部使用者來說，根本無法獲取信息。對于現(xiàn)行的年度報(bào)告提供的信息只能是以貨幣計(jì)量影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，而對于一些關(guān)于企業(yè)環(huán)境績效的信息，無法用貨幣計(jì)量的信息進(jìn)行披露。而政府管理部門卻非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效，以及由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)，這些都是無法表示出來的。企業(yè)若采用“單獨(dú)報(bào)告”的模式，可以滿足報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的要求，但這種模式也帶來了一系列的問題，如:它造成了會(huì)計(jì)上某些項(xiàng)目在確認(rèn)、計(jì)量上的重復(fù)，容易造成報(bào)表使用者的困惑，弄不明白企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用等到底是多少。此外，在現(xiàn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)告之外，另設(shè)一套單獨(dú)的報(bào)告，會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，不符合成本效益原則。總之，純粹采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告在經(jīng)濟(jì)上不劃算，而且又容易造成報(bào)表使用者的困惑。最后對于會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它僅僅只反映了一部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息，無法使報(bào)表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的全貌。因此對于環(huán)境信息的報(bào)告模式應(yīng)當(dāng)有所改進(jìn)以滿足不同需求者。
環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系在我國已初步形成，在內(nèi)容上主要通過環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)信息等方式予以揭示。在形式上主要通過文件的種類及格式的規(guī)定。但是，無論是內(nèi)容上還是形式上的規(guī)定，均缺乏系統(tǒng)性和可操作性，即缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。它并沒有像國外(例如美國)那樣，由系統(tǒng)的專業(yè)性文件加以規(guī)范，而是一般只圍繞環(huán)保投資、排污費(fèi)、綠化、環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容進(jìn)行披露，對企業(yè)整體的環(huán)境政策及環(huán)境績效都沒有反映。這就使得環(huán)境政策不具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，無法為信息使用人提供長期決策的信息。因此，現(xiàn)存的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系相對市場規(guī)范的要求來說還相去甚遠(yuǎn)。
2、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐上的不完善
從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究上看，多數(shù)較為注重研究理論性較強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，諸如環(huán)境會(huì)計(jì)披露的形式，而對引用和借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性卻缺乏具體的研究。此外，有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究也顯得比較薄弱，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐沒有規(guī)范可循，阻礙了它的開展。
四、企業(yè)提供的信息不能被公眾滿足
不同的利益相關(guān)者對所需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息各有不同，對企業(yè)造成的影響也各異，比如投資者出于對投資的安全性和收益性的考慮，自然非常關(guān)心企業(yè)的環(huán)境績效會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響;政府因?yàn)閷h(huán)境資源通過有償或無償?shù)姆绞浇桓镀髽I(yè)使用，自然會(huì)關(guān)注企業(yè)的受托責(zé)任的執(zhí)行情況以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與環(huán)境法規(guī)的一致性。但是目前企業(yè)所提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足他們的需求。
五、環(huán)境信息管理方面出現(xiàn)障礙
我國政府對于環(huán)境信息的披露管理松散，像環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等都沒有提出對上市公司在年度報(bào)告中必須披露的環(huán)境信息。像中石油、中石化這些大公司都是環(huán)境敏感行業(yè)，也沒有主動(dòng)做這些事。他們在北美上市，英文報(bào)告中還會(huì)加一段關(guān)于環(huán)境影響和環(huán)境保護(hù)的話題，但是中文報(bào)告里卻未涉及。
一、電子化原始憑證的確認(rèn)
長期以來，書面票據(jù)以其手寫筆跡各異而易于辨認(rèn)、多聯(lián)復(fù)寫而便于牽制等特性贏得會(huì)計(jì)人員的青睞，使企圖非法修改原始憑證者望而卻步。這也是在電子商務(wù)起步伊始，會(huì)計(jì)人員鐘情于書面票據(jù)而對電子票據(jù)敬而遠(yuǎn)之的重要原因。
然而電子商務(wù)的快速發(fā)展必然帶來作為支付手段的相關(guān)憑單與票據(jù)的電子化。無紙化電子原始憑證的確認(rèn)也就成為一個(gè)不可回避的問題。
聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會(huì)（UNCITRAL，下稱貿(mào)法會(huì)）第18屆會(huì)議上提出《計(jì)算機(jī)記錄的法律價(jià)值》報(bào)告。該報(bào)告建議各國政府要重新審查涉及使用計(jì)算機(jī)記錄作為訴訟舉證的法律規(guī)則；重新審查關(guān)于貿(mào)易方面的交易和與貿(mào)易有關(guān)的文件要用書面形式的法律規(guī)定；重新審查關(guān)于以親筆簽字或其他書面辦法認(rèn)證與貿(mào)易有關(guān)的文件的規(guī)定，以便允許使用電子處理認(rèn)證方法。雖然以上建議的初衷是解決法庭訴訟程序中使用計(jì)算機(jī)可讀數(shù)據(jù)作為證據(jù)問題，但它同時(shí)也為推動(dòng)電子原始憑證作為會(huì)計(jì)依據(jù)提供有力的幫助。
進(jìn)而，聯(lián)合國貿(mào)法會(huì)通過了《電子商務(wù)示范法》。其第8條規(guī)定，如果一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文能可靠地保證自信息首次以其最終形式生成，作為一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文或充當(dāng)其他用途之時(shí)起，該信息保持了完整性；和當(dāng)要求將信息展現(xiàn)時(shí)，能將該信息顯示給查閱者，則該數(shù)據(jù)電文即能滿足了原件的要求。這一全新的界定標(biāo)準(zhǔn)無疑為電子原始憑證的有效性提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)。它標(biāo)志著物流憑證和流通票據(jù)可以通過數(shù)據(jù)電文的方式加以確定，而不必局限于書面憑證。
我國《合同法》也將書面合同形式擴(kuò)大到數(shù)據(jù)電文形式。其第十一條指出：“書面形式是指合同書、信件以及數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式”。也就是說，不管合同采用什么載體，只要可以有形地表現(xiàn)所載的內(nèi)容，即視為符合法律對“書面”的要求。這些規(guī)定，也符合聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會(huì)建議采用的“功能等同法（functional-equivalentapproach）”。電子合同可如此確認(rèn)，其他電子原始憑證也可依此認(rèn)同。
作為填制記賬憑證依據(jù)的原始憑證，必須經(jīng)過審核簽字。在電子商務(wù)的環(huán)境之下，原始憑證的審核簽字，與記賬憑證的填制，很有可能異地進(jìn)行，這便要求后者必須對前者的審核簽字的有效性加以確定。日本法務(wù)省已著手草擬“數(shù)字簽名法”，美國已有十多個(gè)州通過“數(shù)字簽名法”。另外，活體指紋識(shí)別系統(tǒng)也正逐步推向市場。盡管簽字方式擴(kuò)大到電子密碼，但人們更加認(rèn)同的是在文件上手寫簽字，由于每一個(gè)人的筆跡都不一樣，因此這種由審核人親筆寫出自己的姓名或姓名編寫的做法，實(shí)質(zhì)上更能體現(xiàn)簽字人對數(shù)據(jù)電文內(nèi)含信息的認(rèn)同?？上驳氖?，目前已經(jīng)采用動(dòng)態(tài)簽名鑒別技術(shù)來完成這一工作。所謂動(dòng)態(tài)簽名，是指使用電子手寫簽名所形成的數(shù)據(jù)，包括隨時(shí)間變化的筆的二維運(yùn)動(dòng)位置及筆尖的壓力的數(shù)據(jù)。記賬憑證生成模塊（或人）通過系統(tǒng)對簽字的圖形描述，進(jìn)而確定被簽原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性。
會(huì)計(jì)確認(rèn)，“它實(shí)際上要進(jìn)行兩次。第一次決定在會(huì)計(jì)上正式加以記錄的數(shù)據(jù)；第二次則決定在會(huì)計(jì)報(bào)表上正式予以揭示的信息”。通過以上對電子化了的原始憑證的認(rèn)可，以及通過動(dòng)態(tài)簽字對其可靠性加以確認(rèn)，保證了電子商務(wù)環(huán)境下第一次會(huì)計(jì)確認(rèn)的第一步的順利進(jìn)行。而作為第一次確認(rèn)的第二步，也即記賬憑證的填制，如何適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的需要，與第一步進(jìn)行有機(jī)銜接，則是一個(gè)極其重要的問題。
二、記賬憑證的自動(dòng)生成
從原始憑證電子化到記賬憑證電子化，面臨的主要問題是會(huì)計(jì)軟件如何根據(jù)網(wǎng)絡(luò)上已經(jīng)審核簽字的原始憑證，自動(dòng)生成記賬憑證。而在這生成過程之中，又將如何最大限度地減少人腦的干預(yù)。
當(dāng)前會(huì)計(jì)核算軟件具備了根據(jù)記賬憑證自動(dòng)生成賬薄。根據(jù)賬薄文件自動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的功能，在很大程度上保證了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表這一處理過程的正確性。然而，制約著會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要因素記賬憑證的手工填制，卻仍然是當(dāng)前會(huì)計(jì)核等軟件開發(fā)者的一塊“心病”。這一問題如果未能加以解決，必將影響到電子商務(wù)中的物流、資金流和信息流的有機(jī)結(jié)合，成為未來企業(yè)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算之羈絆。更為重要的是，這種手工填制的人為干預(yù)，更會(huì)使據(jù)以生成的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性功虧一簣。
盡管當(dāng)前許多會(huì)計(jì)核算軟件通過設(shè)置“定義非法對應(yīng)科目”、“月末自動(dòng)結(jié)賬”以及各核算模塊自動(dòng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證的功能模塊，來實(shí)現(xiàn)記漲憑證的自動(dòng)生成，然而其所存在的局限性卻不可否認(rèn)。一是只能針對部分的轉(zhuǎn)賬內(nèi)容加以形成，而不能自動(dòng)生成所有的轉(zhuǎn)賬憑證；二是只能針對轉(zhuǎn)賬內(nèi)容自動(dòng)形成，而不能針對收款、付款內(nèi)容自動(dòng)形成；三是只能對憑證的借貸方一級(jí)科目加以定義，而不能直接對憑證的借貸方明細(xì)科目加以定義。而事實(shí)上，第三個(gè)問題是與第一、第二兩個(gè)問題相聯(lián)系的，因?yàn)樯赊D(zhuǎn)賬、收款、付款憑證的同時(shí)，大多要確定各該憑證的明細(xì)科目。
真正意義上自動(dòng)形成的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)是能夠由系統(tǒng)直接根據(jù)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，自動(dòng)確定其應(yīng)記的借貸方科目（直至明細(xì)科目）及其金額。要完成這一過程，還有待于專家系統(tǒng)的支持，有待于模仿人腦右半球的快速模式識(shí)別和大量模擬數(shù)據(jù)處理等功能的新型電腦支持，不能一蹴而就。我國電子商務(wù)帷幕剛剛拉開，同上經(jīng)營業(yè)務(wù)尚且有限，因而也給了我們重新研制會(huì)計(jì)核算軟件的時(shí)間與機(jī)會(huì)。起步伊始，可嘗試采用借貸方一級(jí)科目由系統(tǒng)自動(dòng)定義，而借貸方明細(xì)科目由人工輔助定義的做法。
利用憑證摘要與科目相關(guān)性，可以在取得被審核簽字電子化原始憑證的同時(shí)，由軟件根據(jù)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)產(chǎn)生一個(gè)規(guī)范的摘要，并根據(jù)該摘要生成借貸方一級(jí)科目。例如，根據(jù)銷售發(fā)票和收款單，得出“銷售并由銀行收到貨款”，進(jìn)而生成“借：銀行存款（102），貸：產(chǎn)品銷售收入（501）”，根據(jù)付款通知書和材料賬單，得出“購料并由銀行支付料款”，進(jìn)而生成“借：材料采購（121），貸：銀行存款（102）”等分錄。當(dāng)然，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，原始憑證繁多，個(gè)別原始憑證完全由軟件自動(dòng)判斷似有困難，對此，可以考慮由人腦輔助確定。至于數(shù)據(jù)文件的設(shè)置，可以建立一個(gè)原始憑證與相應(yīng)摘要庫文件，再建立摘要與借貸方科目庫文件；也可兩個(gè)文件合二而一。而有關(guān)摘要與科目的對應(yīng)關(guān)系，則可直接參考財(cái)政部的行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”。至于日后出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可隨時(shí)添加至上述的數(shù)據(jù)庫之中。
雖然上述的做法不免帶有人為干預(yù)，但它畢竟架起了原始憑證自動(dòng)生成記賬憑證的橋梁。在由系統(tǒng)自動(dòng)定義（不能修改）每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方一級(jí)科目之后，其各該明細(xì)科目再由肉眼加以選擇。
