發(fā)布時間：2023-02-28 15:51:07
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的無形資產(chǎn)評估報告樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞] 無形資產(chǎn) 評估方法
一、無形資產(chǎn)的概念及特征
1.無形資產(chǎn)的概念。 無形資產(chǎn)一詞在西方國家已有近百年的歷史,但對于什么是無形資產(chǎn),國內(nèi)外學(xué)者迄今尚未形成統(tǒng)一的共識。一般認為,無形資產(chǎn)是指由特定的主體控制、不具有獨立實體,對生產(chǎn)經(jīng)營或服務(wù)長期發(fā)揮作用,并能帶來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源。如專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、專營權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等。
2.無形資產(chǎn)的特征。 無形資產(chǎn)既具有有形資產(chǎn)的一般屬性,又具有其特殊屬性。(1)非實體性,無形資產(chǎn)不具有獨立的物質(zhì)實體,沒有具體的實物形態(tài),它必須依附于一定的物質(zhì)實體作為載體來發(fā)揮作用。(2)壟斷性,無形資產(chǎn)往往是由特定主體壟斷占有,凡不能壟斷,或者獲得它不需要任何代價的,都不是無形資產(chǎn)。(3)效益性,不是任何無形的事物都是無形資產(chǎn),成為無形資產(chǎn)的前提是,它必須能夠直接或間接地為所有者創(chuàng)造效益,而且能夠在較長時間內(nèi)持續(xù)產(chǎn)生經(jīng)濟效益。(4)獨創(chuàng)性,無形資產(chǎn)中的技術(shù)性無形資產(chǎn)是科研勞動的成果,具有獨創(chuàng)性。
二、無形資產(chǎn)評估目的及價值類型
1.無形資產(chǎn)評估目的。我國2001年頒布的《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》中規(guī)定,當出現(xiàn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資、企業(yè)整體或部分資產(chǎn)收購和處置等經(jīng)濟活動時,注冊資產(chǎn)評估師可以受托執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。無形資產(chǎn)評估目的主要有兩類:一是以無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資、股份制改造為目的的評估;二是按稅法和財務(wù)法規(guī)有關(guān)規(guī)定,以無形資產(chǎn)成本費用攤銷為目的的評估。
2.無形資產(chǎn)評估的價值類型。無形資產(chǎn)評估目的不同,評估價值類型選擇也不一樣,以無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資、股份制改造為目的的評估,使用收益現(xiàn)值價值類型。而無形資產(chǎn)不是作為一般商品來轉(zhuǎn)讓的,而是作為獲利能力來轉(zhuǎn)讓的,其轉(zhuǎn)讓價值主要由它未來所能帶來的經(jīng)濟收益決定。因此,應(yīng)適用收益現(xiàn)值價值類型。以無形資產(chǎn)成本費用攤銷為目的的評估,適用重置成本價值類型。
三、無形資產(chǎn)評估程序
無形資產(chǎn)評估程序是無形資產(chǎn)評估的操作規(guī)程。評估程序應(yīng)當科學(xué)、規(guī)范,才能保證評估結(jié)果的合理。無形資產(chǎn)評估的程序如下:
1.明確評估目的。明確無形資產(chǎn)的評估目的,有利于正確確定無形資產(chǎn)的評估的范圍,選擇不同的評估價值類型和方法,保證所有者的權(quán)益。
2.鑒定無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是附著于企業(yè),與企業(yè)共存的資產(chǎn),因此,對無形資產(chǎn)進行評估,評估人員應(yīng)對被評估的無形資產(chǎn)進行鑒定(包過證明無形資產(chǎn)的存在、確定資產(chǎn)種類和有效期限),這是無形資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)工作,直接影響到評估范圍和評估價值的科學(xué)性。
3.確定評估方法,搜集相關(guān)資料。根據(jù)待評無形資產(chǎn)的具體類型、特點、評估目的和外部市場條件等具體情況,恰當選取合理評估方法。
4.整理并撰寫報告。無形資產(chǎn)評估報告是無形資產(chǎn)評估過程的總結(jié),也是評估人員承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù),評估報告的編寫要簡潔、明確,避免誤導(dǎo)。
四、無形資產(chǎn)評估的一般方法
無形資產(chǎn)評估價值受成本、技術(shù)成熟程度、效益、技術(shù)的經(jīng)濟壽命、市場供需狀況和轉(zhuǎn)讓方式的影響。因而無形資產(chǎn)的價值具有主觀性、不穩(wěn)定性、價值與成本不成比例等特征。
1.無形資產(chǎn)評估中的重置成本法。重置成本法是指按被評估資產(chǎn)的現(xiàn)時完全重置成本減去應(yīng)扣損耗或貶值,來確定被評估資產(chǎn)價值的方法,如式(1):
V= Cr - DP -Df De (1)
式中:V 為無形資產(chǎn)評估值;Cr 為重置成本;DP 為實體性貶值;Df 為功能性貶值;De 為經(jīng)濟性貶值。其中,無形資產(chǎn)的重置成本是指現(xiàn)時市場條件下重新創(chuàng)造或購置一項全新無形資產(chǎn)所耗費的全部貨幣總額。重置成本法是資產(chǎn)評估具體操作中最重要、最有效的方法。但這種方法用無形資產(chǎn)的部分成本替代了無形資產(chǎn)的價值,沒有充分的反映無形資產(chǎn)的價值。而且無形資產(chǎn)在不同時間不同地點價值不同,要找到相同或相似的無形資產(chǎn)在實際評估工作中有很大難度,而且有些新的高科技根本就不存在相同或相似的參考對照物。此外,在判斷資產(chǎn)貶值時,又很大程度依賴于評估專業(yè)人員的經(jīng)驗和判斷力。
2.無形資產(chǎn)評估中的收益現(xiàn)值法。收益現(xiàn)值法是通過估算被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并折算成現(xiàn)值,借以確定被評估資產(chǎn)價格的一種資產(chǎn)評估方法, 如式(2)
(2)
式中: k為收益分成率,即轉(zhuǎn)讓分享收益的比例;V 為無形資產(chǎn)評估值;Rt 為使用該無形資產(chǎn)后第t 年增加的預(yù)期收益額;n為無形資產(chǎn)預(yù)計有效使用年限; i 為折現(xiàn)率。收益現(xiàn)值法的優(yōu)點是:實和較準確地反映資產(chǎn)本金化地價格;與投資決策相結(jié)合,應(yīng)用此法評估地資產(chǎn)價格易為買賣雙方接受。其缺點是:預(yù)期收益額預(yù)測難度大,受較強地主觀判斷和未來收益不可預(yù)見因素的影響;在評估中一般適用與企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)測未來收益的單項資產(chǎn)的評估。在市場經(jīng)濟條件下,收益能力是市場價值的集中體現(xiàn),最符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理論的要求。
3.無形資產(chǎn)評估中的現(xiàn)行市價法?，F(xiàn)行市價法也稱市場法,是指通過比較被評估資產(chǎn)與最近售出類似資產(chǎn)的異同并將類似的市場價格進行調(diào)整,從而確定被評估資產(chǎn)價值的一種資產(chǎn)評估方法,如式(3)
V = V P ×r, r =YC|(Ya + YC)×100 % (3)
式中:V P 為全新資產(chǎn)現(xiàn)行市價; r 為成新率;YC 為尚可使用年限; Ya 為已使用年限?，F(xiàn)行市價法充分考慮了市場變化的因素,比較真實地反映評估對象的市場價值,但是資料收集和積累困難。但在有較充分的同類無形資產(chǎn)的銷售信息,此法不失為一種較好的評估方法。
參考文獻:
企業(yè)價值與無形資產(chǎn)價值關(guān)系密切，兩者在評估上也既有區(qū)別又有相同聯(lián)系。本文對此加以比較，談?wù)剛€人的看法。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè)；無形資產(chǎn)；評估；關(guān)系
1 企業(yè)價值與無形資產(chǎn)價值的關(guān)系
在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的基本面發(fā)生了很大的變化，有形資產(chǎn)已不能為企業(yè)提供持續(xù)的競爭優(yōu)勢，無形資產(chǎn)日益成為企業(yè)非物質(zhì)形態(tài)的價值創(chuàng)造來源，企業(yè)必須進行組織重構(gòu)和戰(zhàn)略聚集來應(yīng)對這一變化。前者會使縱向一體化的內(nèi)部組織被供應(yīng)商、客戶和員工之間的緊密合作與聯(lián)盟的網(wǎng)絡(luò)所取代，導(dǎo)致大量的有形資產(chǎn)被無形資產(chǎn)（主要是組織資本）替代；后者強調(diào)創(chuàng)新是獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的主要來源，突現(xiàn)人力資本的重要性。無形資產(chǎn)價值與企業(yè)價值密切相關(guān)，二者的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下三個方面。
1.1 企業(yè)價值的重要組成部分之一是無形資產(chǎn)價值
諸多的價值貢獻因子組成了企業(yè)價值，有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的組合體構(gòu)成了一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)。無形資產(chǎn)不僅客觀存在，而且占企業(yè)資產(chǎn)價值的比重越來越大。然而，無形資產(chǎn)的真實價值并沒有通過企業(yè)財務(wù)報表完全反映出來。按照會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的，能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的一種的資源。一種資源要被確認為資產(chǎn)，必須先通過交易獲得，且能夠恰當?shù)亓炕Ｓ行o形資產(chǎn)因為不具備上述特點，無法在報表中得到反映，所以資產(chǎn)負債表上沒有揭示無形資產(chǎn)真正的價值，企業(yè)資產(chǎn)的實際價值超過資產(chǎn)負債表反映的價值，企業(yè)價值也并不是某一時點企業(yè)資產(chǎn)價值的簡單相加，而是體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)的不斷運動并創(chuàng)造經(jīng)濟效益的過程中。
1.2 企業(yè)價值的增加有賴于無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的配合
無形資產(chǎn)能為企業(yè)創(chuàng)造價值，但是它不能單獨發(fā)揮作用，必須與有形資產(chǎn)緊密配合。在實踐中，無形資產(chǎn)能否形成企業(yè)價值不能一概而論，要視具體情況確定。一項無形資產(chǎn)只有給企業(yè)帶來超額利潤，對整體效益作出了貢獻，才能被認為是企業(yè)價值的組成部分。如企業(yè)擁有一項專利，轉(zhuǎn)讓出去收益不菲，自己擁有因為無法對企業(yè)價值作出貢獻可能一文不值；企業(yè)擁有的專有技術(shù)，雖然在公開市場上價值甚微，但卻是企業(yè)正常經(jīng)營所必不可少的，也就成為企業(yè)價值的重要來源。
盡管無形資產(chǎn)對企業(yè)價值形成至關(guān)重要，但無形資產(chǎn)并不能完全取代有形資產(chǎn)來形成企業(yè)價值。無形資產(chǎn)對企業(yè)價值的貢獻是因為其有收益，是由于非競爭性所導(dǎo)致的無形資產(chǎn)投資的規(guī)模效應(yīng)以及網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)所產(chǎn)生的正反饋作用對這種規(guī)模效應(yīng)的放大。但其作用和增長往往受到內(nèi)外兩個方面的限制：一是內(nèi)生原因，由于無形資產(chǎn)成本特征導(dǎo)致管理不經(jīng)濟性；二是外在原因，即市場規(guī)模和成長性的限制。因而雖然無形資產(chǎn)在企業(yè)價值中所占的比重日益增大，但是不能完全取代有形資產(chǎn)構(gòu)成企業(yè)價值。
1.3 企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)有賴于無形資產(chǎn)的作用
統(tǒng)計資料表明，相對于企業(yè)市場價值的增長而言，企業(yè)有形資產(chǎn)投資和研發(fā)投資增長較慢，而對無形資產(chǎn)（主要組織資本和人力資本）的投資在價值創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越大的作用。
企業(yè)各單項資產(chǎn)為企業(yè)所做的貢獻多少決定了其價值大小。一般情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)條件是有形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)投資風(fēng)險小，可利用的范圍和實現(xiàn)預(yù)期收益的可能性大。只要企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，有形資產(chǎn)的價值就能體現(xiàn)。有形資產(chǎn)如果在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下不能被充分利用，它所體現(xiàn)的價值就可能較低。若有形資產(chǎn)被充分利用時，其價值就會增高，但不是無限地增高。在持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)中，有形資產(chǎn)價值體現(xiàn)為完全重置價值。無形資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展到一定程度為企業(yè)創(chuàng)造超額收益時必備的生產(chǎn)要素，它的投資風(fēng)險較大，可利用范圍和實現(xiàn)預(yù)期收益的可能性較小。無形資產(chǎn)必須依托于有形資產(chǎn)才能發(fā)揮作用，其價值體現(xiàn)為創(chuàng)造超額收益，企業(yè)只有利用無形資產(chǎn)確實能創(chuàng)造出超額收益時，無形資產(chǎn)價值才能體現(xiàn)出來。企業(yè)價值同企業(yè)收益成正比，收益越高，價值越大，隨著超額收益的增長，企業(yè)價值將不斷增加。因此是否有無形資產(chǎn)發(fā)揮作用及無形資產(chǎn)價值的大小，對企業(yè)整體價值會產(chǎn)生巨大影響，甚至可以說實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標有賴于無形資產(chǎn)價值作出的貢獻。
2 企業(yè)價值評估與無形資產(chǎn)評估的相同點
兩者在評估思路及評估方法、評估原則、評估流程和功能表征上都相同。
2.1 評估思路及評估方法相同
兩者都首選收益還原思路，把未來持續(xù)經(jīng)營期間可能產(chǎn)生的凈收益還原為當前的資本額。實現(xiàn)收益還原思路的具體評估方法主要是收益現(xiàn)值貼現(xiàn)法，這種方法是無形資產(chǎn)評估和企業(yè)價值評估中常用的方法。
因為兩者思路相同、方法相同，所以兩者的評估前提也相同：一是待估對象的未來凈收益能夠預(yù)測，且預(yù)測的收益數(shù)額是合理性和可用性的；二是與待估對象未來凈收益相關(guān)的風(fēng)險能夠估量，并能提供令人信服的依據(jù)。
2.2 評估原則相同
兩者都遵循相同的工作原則和經(jīng)濟原則。
2.2.1 工作原則包括科學(xué)性原則、客觀性原則、獨立性原則和專業(yè)性原則四項。
科學(xué)性原則要求評估方法科學(xué)，科學(xué)方法必須與評估標準相匹配，以使資產(chǎn)評估的程序科學(xué)合理；客觀性原則要求對所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料真實可靠，對數(shù)據(jù)資料的分析實事求是，評估過程中必要的預(yù)測估算等主觀判斷應(yīng)建立在市場和現(xiàn)實的基礎(chǔ)上；獨立性原則要求評估人員擺脫資產(chǎn)業(yè)務(wù)當事人的利益影響，對被評估資產(chǎn)的價值獨立地作出評定；專業(yè)性原則是確保評估方法正確、結(jié)果公正的技術(shù)基礎(chǔ)
2..2.2經(jīng)濟原則包括預(yù)期收益原則、替代原則和貢獻原則
預(yù)期收益原則強調(diào)的是資產(chǎn)的市場價格在很大程度上取決于被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益；替代原則強調(diào)在評估過程中，對多種相同或相似資產(chǎn)的不同價格應(yīng)取較低者為評估值；貢獻原則強調(diào)某一資產(chǎn)或資產(chǎn)的某一構(gòu)成部分的價值取決于它相對于其他相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)的價值貢獻，或者根據(jù)當缺少它時對整體價值下降的影響程度衡量確定，貢獻原則要求在評估時，必須考慮被評估對象在整體中的重要性，而不是孤立地確定該項資產(chǎn)的價值。
2.3評估流程相同
因為無形資產(chǎn)評估和企業(yè)價值評估主要都運用收益還原思路，采用未來收益折現(xiàn)法來進行評估，因而具備相似的評估流程：一是對委托對象資產(chǎn)的性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)范圍進行鑒別；二是收集有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析預(yù)計今后若干年內(nèi)待估對象的發(fā)展趨勢和潛在收益；三是采集并分析市場上類似資產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)市場變化對預(yù)計值進行調(diào)整；四是估價待估對象的剩余使用年限，建立評估模型；五是選擇適宜的資本化方法，確定折現(xiàn)率；六是根據(jù)折現(xiàn)率計算被評估對象的價值；七是在可能的情況下用其他方法從不同角度對初步得出的評估值進行驗證調(diào)整；八是確定評估值，出具評估報告書。
2.4 表征功能相同
無形資產(chǎn)評估和企業(yè)價值評估都是通過對其未來收益的預(yù)測以及適用資本化率的確定，得出待估對象未來獲利能力的現(xiàn)值。基于這樣的表征，兩者都有動態(tài)性、不確定性、市場性、預(yù)測性和咨詢性的功能特點。
動態(tài)性是指兩者的評估值反映的都是一定時期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)或組合體的動態(tài)現(xiàn)值，與單項資產(chǎn)評估以某一時點為假設(shè)前提所反映的資產(chǎn)靜態(tài)價值不同；不確定性是指兩者在評估中所采用的收益法，有賴于待估對象未來收益和適用資本化率的確定，由于預(yù)測技術(shù)以及原始數(shù)據(jù)的采集和參數(shù)選用所固有的不確定性使評估結(jié)果帶有不確定性；市場性是指兩者不管是否需要進入市場交易，都要通過模擬的基于現(xiàn)實市場的市場條件，對資產(chǎn)進行確認、估價和報告，并且結(jié)果必須接受市場檢驗；預(yù)測性是指兩者都是利用資產(chǎn)的未來潛能說明現(xiàn)實，現(xiàn)實的評估價格是用來反映資產(chǎn)的未來潛能的；咨詢性是指兩者的評估結(jié)論本身無強制執(zhí)行的效力，評估人員不對資產(chǎn)業(yè)務(wù)定價決策負責(zé)，評估結(jié)果只作為交易雙方要價與出價的參考。
2.5 評估流程一致
因為無形資產(chǎn)評估和企業(yè)價值評估都主要運用收益還原思路，采用未來收益折現(xiàn)法來進行評估，因而具備相似的評估流程：（1）對委托對象資產(chǎn)的性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)范圍進行鑒別；（2）收集有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析預(yù)計今后若干年內(nèi)被評估對象的發(fā)展趨勢和潛在收益；（3）采集并分析市場上相類似資產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù)和供求變化，根據(jù)市場變化對預(yù)計值進行調(diào)整；（4）估價被評估對象的剩余使用年限，建立評估模型；（5）選擇適宜的資本化方法，確定折現(xiàn)率；（6）根據(jù)折現(xiàn)率計算被評估對象的價值；（7）在可能的情況下用其他方法從不同角度對初步得出的評估值進行驗證調(diào)整；（8）確定評估值，出具評估報告書。
3 無形資產(chǎn)評估與企業(yè)價值評估的不同點
無形資產(chǎn)評估與企業(yè)價值評估相比，在影響因素、實務(wù)處理上都有區(qū)別。
3.1 影響因素上的區(qū)別
3.1.1 收益的增加和分配不同
在無形資產(chǎn)評估中，分析的對象是無形資產(chǎn)創(chuàng)造的收益。在企業(yè)價值評估中，分析的對象是企業(yè)的全部收益，企業(yè)全部收益的增加值可能表現(xiàn)為許可使用費支付、利潤分成或其他形式。
在無形資產(chǎn)評估中，收益要在有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進行專門分配，只有無形資產(chǎn)創(chuàng)造的邊際收益才包含在評估中，收益分配可以采用資本回報的形式，這樣可以區(qū)分出在產(chǎn)生與無形資產(chǎn)有關(guān)收益中使用或消耗的任何有形資產(chǎn)應(yīng)分配的收益。在企業(yè)價值評估中，整個企業(yè)的收益無須在有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進行專門的分配，因為所有資產(chǎn)都對企業(yè)整體價值有貢獻，所以分配是不必要的。
3.1.2 風(fēng)險不同
一般情況下，企業(yè)有形資產(chǎn)的風(fēng)險相對較低，而無形資產(chǎn)的風(fēng)險則相對較高；投資于一個企業(yè)的風(fēng)險要比投資于一項單個無形資產(chǎn)的風(fēng)險要小。因此，對無形資產(chǎn)評估所采用的折現(xiàn)率要比對企業(yè)價值評估采用的折現(xiàn)率高。當然，對于那些風(fēng)險比許多企業(yè)實體的風(fēng)險小很多的無形資產(chǎn)則另當別論。
3.1.3 壽命不同
無形資產(chǎn)評估時，通常假設(shè)無形資產(chǎn)壽命期有限。企業(yè)價值評估時，則通常假設(shè)企業(yè)擁有無限的壽命期，即在企業(yè)價值評估中通常會假設(shè)目標企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去。兩者壽命不同是對分析過程及評估結(jié)論影響最大的因素。
3.2 實務(wù)處理上的區(qū)別
3.2.1 范圍不同
企業(yè)價值評估的范圍涵蓋了無形資產(chǎn)評估的范圍。無形資產(chǎn)評估的是某一項具體的無形資產(chǎn)或組合體，要在分析使用單位產(chǎn)生的總收益的基礎(chǔ)上剔除其他資產(chǎn)的投資回報。而企業(yè)價值評估則是將企業(yè)作為一個不可分割的有機整體，通過分析所有因素的配置效率來測定其未來獲利能力。
3.2.2 成交方式和賬務(wù)處理不同
無形資產(chǎn)評估和企業(yè)價值評估多數(shù)是出于產(chǎn)權(quán)變動。無形資產(chǎn)評估常常是無形資產(chǎn)的買賣，而企業(yè)價值評估則是企業(yè)相互持股或并購。在賬務(wù)處理上，無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動后，意味著原有賬戶中貨幣資金的變化。而企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動后，所涉及的不僅僅是貨幣資金科目的變化，往往需要撤舊賬立新賬。
3.2.3 人員處置不同
無形資產(chǎn)評估很少涉及人力資源問題，而企業(yè)價值評估一旦涉及產(chǎn)權(quán)變動，就會牽涉到人的問題。企業(yè)并購中普通人員會被作為包袱與不良資產(chǎn)和負債一并剝離，對管理層也往往有特別的安排，安置被剝離人員的成本會抵減企業(yè)價值。
【參考文獻】
[1]《無形資產(chǎn)評估》汪海粟.中國人民大學(xué)出版社.2002-09
[2]《資產(chǎn)評估》全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書 經(jīng)濟科學(xué)出版社.2013（05）
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；資產(chǎn)評估；市場法
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
從80年代中期起，我國企業(yè)開始漸漸重視無形資產(chǎn)，而現(xiàn)如今國際競爭日益激烈，市場經(jīng)濟、知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟凸現(xiàn)的形勢下，在社會財富和經(jīng)濟增長越來越表現(xiàn)為無形資產(chǎn)驅(qū)動的條件下，對無形資產(chǎn)評估的研究尤其重要。無形資產(chǎn)評估過程中廣泛應(yīng)用成本法、市場法和收益法，并結(jié)合不同的資產(chǎn)特點以及評估的目的采取不同的評估方法。近年來，因為經(jīng)歷了不斷的理論探索與實踐，無形資產(chǎn)評估市場法取得到了有目共睹的成效。然而無形資產(chǎn)評估在理論和實踐中也出現(xiàn)了不少得不到解決的諸多問題，陷入“瓶頸”，比如，無形資產(chǎn)評估至今沒有單獨立法，無形資產(chǎn)的定義尚未完全明確，無法可依、無章可循，評估基礎(chǔ)理論和執(zhí)業(yè)標準問題突出，有時方法運用不當或監(jiān)管不到位，無形資產(chǎn)漏評、不評或高評、濫評現(xiàn)象時有發(fā)生。
一、無形資產(chǎn)的定義與作用
無形資產(chǎn)（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標權(quán)等，因為它們沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，實踐上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即包括專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標、品牌、商譽、計算機軟件、財產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營許可權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、優(yōu)惠融資條款、客戶關(guān)系、人力資源等30項。
無形資產(chǎn)具有能夠為企業(yè)未來帶來巨大的經(jīng)濟價值和增值效能的作用，是企業(yè)生存和發(fā)展的重要經(jīng)濟資源之一。在美、日、德等經(jīng)濟發(fā)達國家，企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達35%，高科技企業(yè)甚至高達70%。在激烈的市場博弈鏖戰(zhàn)中，企業(yè)要立于不敗，最終將得益于包括專利技術(shù)、馳名品牌以及人力資源在內(nèi)的無形資產(chǎn)的競爭力。
二、無形資產(chǎn)評估的重要性及措施
1.確保國有資產(chǎn)保值增值、防止國有資產(chǎn)流失。在企業(yè)合伙、合資、資產(chǎn)轉(zhuǎn)制和股份制改造的過程中，無形資產(chǎn)價值由于金額大、項目錯綜復(fù)雜，其評估結(jié)果的公正性、合理性廣泛為社會關(guān)注和輿論監(jiān)督。無形資產(chǎn)被忽視或低估會使資產(chǎn)所有者權(quán)益受損，因此無形資產(chǎn)評估是為了保護所有者的合法利益，客觀、公正地維護國有、集體資產(chǎn)，少評、不評、濫評，都會導(dǎo)致國有、集體資產(chǎn)大量流失。
2.建立與完善無形資產(chǎn)評估方法、標準。近年理論界對無形資產(chǎn)的研究不斷掀起，但對無形資產(chǎn)評估的研究尚待加強。1999年底北京某評估所對山東電力集團的“魯能”品牌評估價值為428億，而同在北京的另一個評估所卻得出不同結(jié)果，認為“魯能”價值不足260億，對同一標的、差不多時間有如此巨大的差異，一時掀起千層浪，有教授出來解釋說方法不同、結(jié)果不同屬正常，筆者認為評估方法、標準、指南再詳細，以規(guī)范指導(dǎo)評估師工作，評估結(jié)果會客觀些。
3.在競爭中挖掘企業(yè)潛力、提升企業(yè)能力。知識時代，無形資產(chǎn)越來越成為企業(yè)的重要支柱，需要評估機構(gòu)根據(jù)市場情況，運用合理的評估方法進行評估，形成數(shù)據(jù)和量化指標，充分計量無形資產(chǎn)是為了更好地法律保護的專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計算機軟件等以及購并中發(fā)生的商譽和企業(yè)經(jīng)營中自創(chuàng)商譽。由此需要評估師結(jié)合實際、運用科學(xué)的方法，全面分析各要素，量化企業(yè)專利技術(shù)和品牌等無形資產(chǎn)價值，是樹立企業(yè)形象、提高企業(yè)在國際市場的競爭力、獲得超額利潤的法寶。
三、評估方法對企業(yè)無形資產(chǎn)價值的影響
無形資產(chǎn)的評估方法有：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法，三種方法各有利弊、各有風(fēng)險。比如：在采用重置成本法適用于某種無形資產(chǎn)開發(fā)過程中發(fā)生的各項成本資料較完整，將這些歷史成本按現(xiàn)時成本價值加以修訂再扣除相應(yīng)的損耗和貶值。如遇到原始成本資料不完整時，運用重置成本法會無從下手、得出結(jié)果很難準確真實。市場法是以在市場上尋找參照物，據(jù)以評估的方法，如市場被壟斷或不活躍、有價無市時，這種方法評出的結(jié)果也會背離實際。收益法是以未來預(yù)期收益作為評估價值，這種方法考慮無形資產(chǎn)的取得成本更看重其獲利能力，因此是個很好的方法，但前提是要充分考慮評估資產(chǎn)的未來收益額、收益期和折現(xiàn)率?？梢姴煌脑u估方法都存在其局限，對評估結(jié)果的影響是不容忽視的。
四、資產(chǎn)評估市場法的應(yīng)用分析
1.適用市場法評估的無形資產(chǎn)范圍的限定
市場法，又稱現(xiàn)行市價法，即在市場上尋找一個或幾個參照物的近期交易價格，據(jù)以分析、推斷、估算資產(chǎn)價值的方法。這種方法很直接、易理解。
2.應(yīng)用市場法對無形資產(chǎn)評估的條件
（1）交易充分活躍、有效、無壟斷的市場。冷冷清清、有價無市的市場不叫市場，同類資產(chǎn)近期甚至全年無交易數(shù)據(jù)，要慎重使用這種方法。
（2）公開的、非秘密交易的市場。有時買賣雙方出于保護商業(yè)機密或不愿公開財務(wù)核心資料或迫于競爭的壓力等等各種原因、選擇不公開黑市交易，這是違法的、政策不允許的，市場沒能公開，這種情況下運營市場法評估是極其困難的。
（3）要充分考慮可比性。市場交易活躍是最基本的，如唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。
3.對應(yīng)用市場法風(fēng)險、缺陷的思考
實施市場法評估的過程是：第一步，在活躍、公開的市場上尋找盡可能多的與評估標的相同或類似的資產(chǎn)作為參照物，即尋找近期交易的相似的資產(chǎn)。第二步，詳細分析影響該項無形資產(chǎn)價值因素，比如交易時間、無形資產(chǎn)功能、市場發(fā)育情況、交易條件及供需情況等。第三步，評估標的與參照物比較、調(diào)整，就影響價格的所有因素逐項對比打分、修訂。第四步，綜合評出結(jié)果。如果市場評估信息不具有相關(guān)、合理、可靠和有效性。如遇以下情況，運用市場法評估風(fēng)險極大，評估結(jié)果很難準確、可靠，比如：第一，如果市場壟斷或不活躍，交易很少或黑市交易；第二，由于每個企業(yè)無形資產(chǎn)所處的研發(fā)、應(yīng)用、獲利程度不同，超額盈利能力也不同，因此不存在可比性；第三，企業(yè)是無形資產(chǎn)是獨一無二的，還有企業(yè)的商標、市場資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、人力資源等不好界定，這樣沒辦法在市場上尋找到與待評估無形資產(chǎn)的相類似的參照物，從而加大了無形資產(chǎn)評估的難度。北京的兩家評估機構(gòu)對“魯能”品牌評估結(jié)果大相徑庭的原因也正出于此，由于市場條件、交易情況、可比程度、方法運用、因素分析不同甚至評估師本身判斷或假設(shè)不同導(dǎo)致同一無形資產(chǎn)評估的結(jié)果產(chǎn)生巨大的差異，這也屬無奈的正常。
4.對無形資產(chǎn)評估應(yīng)用市場法缺陷的修正
對無形資產(chǎn)評估的市場法缺陷的研究，首先建立健全無形資產(chǎn)評估標準，借鑒國際發(fā)達國家的經(jīng)驗，不斷發(fā)展和完善金融等各類市場。其次運用市場法評估的時候，突破常規(guī)思路，適當結(jié)合其他的方法，深入思考、折衷測算，比如考慮市場類似參照物價值的同時該項資產(chǎn)未來的獲利能力等等，綜合驗證評估結(jié)果，以其他方法的優(yōu)點來彌補市場法的缺陷，這樣得出的結(jié)論才可能是全面的、準確度更高的，不會出現(xiàn)評估結(jié)果極高或極低尷尬，同時也會降低評估師的職業(yè)風(fēng)險。再次加強監(jiān)督管理，由各級國資和行業(yè)協(xié)會聯(lián)合對無形資產(chǎn)評估報告進行會審，以維護所有者利益。
理論界與實踐界對無形資產(chǎn)評估的研究從未停止過，各種方法的標準、優(yōu)劣比較的爭議也一直存在著。希望有關(guān)部門盡快規(guī)范和完善無形資產(chǎn)評估方法與標準，提高行業(yè)自律能力、降低評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險。評估師門在評估運用無形資產(chǎn)時無論運用哪種方法，都要綜合考慮影響評估價值的各個因素，并結(jié)合成本法、收益法以及數(shù)理統(tǒng)計等相關(guān)知識來綜合考慮無形資產(chǎn)評估市場法的應(yīng)用，以力求達到待評估無形資產(chǎn)理想的評估價格。
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一、評估中介機構(gòu)與評估委托方的歸責(zé)
評估機構(gòu)作為社會中介組織，對外承擔(dān)三種責(zé)任：
(一)行政責(zé)任。國務(wù)院91號令規(guī)定，資產(chǎn)評估機構(gòu)資產(chǎn)評估結(jié)果失實的，國資管理部門可以宣布評估結(jié)果無效，并可以對該資產(chǎn)評估機構(gòu)給予處罰。還規(guī)定，被處罰的單位和個人對處罰決定不服的，可以向上一級國資管理部門申請復(fù)議。但隨著國有資產(chǎn)管理體制改革的深化，國有資產(chǎn)管理部門不再履行公共管理職能，因此行政處罰及行政復(fù)議在現(xiàn)行體制下能否成立，在實踐中值得探討。
(二)刑事責(zé)任。我國刑法第229條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責(zé)任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處罰金。”
(三)民事責(zé)任。評估機構(gòu)作為受托方，與委托方國有資產(chǎn)占有單位之間形成委托合同，適用《合同法》調(diào)整。對由于資產(chǎn)評估機構(gòu)的過錯，給國有資產(chǎn)占有方造成損失的，可依據(jù)《合同法》第406條的規(guī)定“有償?shù)奈泻贤?，因受托人的過錯給委托人造成損失的，委托人可以要求賠償損失。”評估機構(gòu)在處理委托事項過程中，由于重大過失或故意，給國有資產(chǎn)占有方造成損失的，應(yīng)由資產(chǎn)占有方追究其違約責(zé)任。
從另一角度來考慮，國有資產(chǎn)買受人出于對資產(chǎn)評估機構(gòu)出具報告的信賴，做出并實施了國有資產(chǎn)購買行為，但因評估報告存在重大缺陷使其形成錯誤的判斷，造成重大損失的，國有資產(chǎn)買受人是否可向評估機構(gòu)請求損害賠償？要解釋這一問題可通過一個案例來進行：
浙江某鞋業(yè)廠(A1)為國有企業(yè)，其投資主體為浙江省某鞋業(yè)集團公司(A)。鞋業(yè)廠由于市場競爭激烈，常年虧損，企業(yè)難以維系。為甩掉歷史包袱，鞋業(yè)集團公司努力為其尋找新婆家，后被江蘇省某民營鞋業(yè)公司(B)相中。B公司長期以來欲擴大在浙江省的市場份額，想通過兼并浙江老廠的行為實現(xiàn)其市場戰(zhàn)略意圖。根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，A公司委托某評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，評估后鞋業(yè)廠凈資產(chǎn)為245萬元。買賣雙方經(jīng)協(xié)商，一致同意以評估確認值作為轉(zhuǎn)讓價款的依據(jù)，并簽訂了正式的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，B公司一次性支付了245萬的轉(zhuǎn)讓價款。B公司進駐A1廠后，發(fā)現(xiàn)評估報告結(jié)果與實物資產(chǎn)情況相距甚遠，評估機構(gòu)未按國家評估規(guī)范進行實物核查，只是“閉門造車”，簡單根據(jù)企業(yè)提供財務(wù)報表，套上某某計算公式，在一天內(nèi)“計算”出評估值。A1廠的實際凈資產(chǎn)僅為52萬元，大多數(shù)實物資產(chǎn)都因國有企業(yè)常年管理失控而早已丟失。
B公司立即要求解除與A公司的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并要求A公司承擔(dān)違約責(zé)任，還要求評估機構(gòu)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。但評估機構(gòu)辯稱，其與B公司未發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，評估機構(gòu)也未從B公司處獲得收益，B公司不應(yīng)向其主張賠償。B公司以侵權(quán)為由，堅持將評估機構(gòu)告上法庭。
評估機構(gòu)對B公司的侵權(quán)行為是否成立，應(yīng)從侵權(quán)行為構(gòu)成要件切入分析。按照民法通則，構(gòu)成一般侵犯責(zé)任要具備四個要件：(1)損害事實客觀存在。國有資產(chǎn)買受人因評估報告不當，做出錯誤判斷，給自身造成了經(jīng)濟上的損失這一事實客觀存在；(2)行為違法性。評估機構(gòu)未按《國有資產(chǎn)評估管理辦法》、《國有資產(chǎn)評估管理辦法施行細則》等行政法規(guī)、文件的要求，履行必要的評估手續(xù)，其行為具有違法性；(3)違法行為和損害事實之間的因果關(guān)系。B公司的購買行為，出于對獨立中介機構(gòu)所出具報告的信賴，如未有該評估機構(gòu)提供評估報告，B公司也不會支付對價。因此，可以認為，B公司的購買行為與評估機構(gòu)出具的評估報告存在因果關(guān)系；(4)行為人的過錯。評估機構(gòu)搞“紙上評估”，存在嚴重過錯，這是不爭事實。對于評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)過程中的歸責(zé)原則，筆者認為應(yīng)采用過錯責(zé)任原則，即以行為人——評估機構(gòu)的過錯為承擔(dān)民事責(zé)任的必要條件。
為規(guī)避上述風(fēng)險，評估報告常有下列聲明：“本評估報告僅供貴公司為本次特定的評估目的使用，并報送國有資產(chǎn)管理部門或評估行業(yè)管理機構(gòu)審查，未經(jīng)評估機構(gòu)同意，本評估報告的全部或部分內(nèi)容不得向委托方之外的單位和個人提供，不得發(fā)表于任何公開媒體上?！痹u估機構(gòu)意圖以此來規(guī)避評估報告由委托人以外的第三方使用所帶來的侵權(quán)責(zé)任。
二、評估方法對評估報告公信力的影響
通行評估方法有四種：(1)收益現(xiàn)值法，將被評估資產(chǎn)在剩余壽命內(nèi)的預(yù)期收益用適用的折現(xiàn)率折現(xiàn)為評估基準日的現(xiàn)值，并以此確定被評估資產(chǎn)價格；(2)重置成本法，在現(xiàn)時條件下重新建造或購置一項全新狀態(tài)的被評估資產(chǎn)所需的全部成本，減去該被評估資產(chǎn)的各種陳舊貶值(含實體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟性貶值)后的差額作為被評估資產(chǎn)現(xiàn)時價格；(3)現(xiàn)行市價法，按市場現(xiàn)行價格為價格標準來確定資產(chǎn)價值；(4)清算價格法，以清算價格為標準，對企業(yè)或資產(chǎn)進行價格評估。
上述四種評估方法各有利弊，收益現(xiàn)值法在未來年限收益不確定的情況下，將難以操作；重置成本法簡便易行，但成本增加與價值增加之間未必具有必然聯(lián)系，因此很難反映市場真實價值；現(xiàn)行市價法如遇到同類物品交易實例太少，將會使評估結(jié)果缺乏參照；清算價格法的運用容易出現(xiàn)價格低估的情況。
在現(xiàn)實評估運作中，一份評估報告往往對不同種類的標的采用各異的評估方法，而且各評估機構(gòu)在具體評估過程中采用的參數(shù)也不同，這將導(dǎo)致同一交易標的由不同評估機構(gòu)評估得出的結(jié)果可能大相徑庭。我們在實踐操作中曾遇到一件有趣的案例：某有限責(zé)任公司的兩家國有股東關(guān)系不佳，都要轉(zhuǎn)讓所持有公司的50%的股權(quán)，各自委托不同的評估機構(gòu)在同一評估基準日進行評估，得出評估值分別為300萬和600萬，究竟采用何種評估結(jié)果引起了較大爭議。
筆者認為，解決這一問題的途徑為：(1)評估協(xié)會細化評估操作規(guī)范，使同一時點、同一標的的評估值在不同評估所之間趨于一致；(2)對賬面原值在1000萬元以上的重大國有資產(chǎn)評估項目，要求由兩家以上評估所共同出具評估報告，一來可仿照再保險的有關(guān)做法，降低評估機構(gòu)間的惡性競爭，二來可降低因人為故意或過失原因造成國有資產(chǎn)流失的可能性。
三、或有債務(wù)影響評估結(jié)果的有效性
個別國有企業(yè)由于長期內(nèi)部管理混亂，公章管理失控現(xiàn)象常有發(fā)生，這就造成許多或有負債未在賬上體現(xiàn)。而評估機構(gòu)的原始資料來源于委托企業(yè)，如委托企業(yè)未提供相應(yīng)資料，評估機構(gòu)便無從著手。問題比較突出的是對企業(yè)凈資產(chǎn)的評估，凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債。這不同于簡單的資產(chǎn)評估，提供多少實物就評估多少。如果負債未完全列入報表，將直接影響凈資產(chǎn)評估值的準確性。
或有負債有時連現(xiàn)任企業(yè)經(jīng)營者都不清楚，所以當委托評估企業(yè)未提供或無法提供真實、完整資料，致使評估報告失實，給評估報告使用人造成損失的，受損人是應(yīng)當向資產(chǎn)占有方索賠還是應(yīng)向評估機構(gòu)索賠？舉證責(zé)任在評估機構(gòu)一方還是在受損方？筆者認為評估機構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)為過錯責(zé)任，即需要受損方提出評估機構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中存在過錯導(dǎo)致其損失的有力證據(jù)。
最高法院《關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》第二十二條規(guī)定，“企業(yè)出售時，出賣人對所售企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況、損益狀況等重大事項未履行如實告知義務(wù)，影響企業(yè)出售價格，買受人就此向人民法院主張補償?shù)模嗣穹ㄔ簯?yīng)當予以支持?！?/p>
四、評估機構(gòu)收費與評估結(jié)果的關(guān)系
評估機構(gòu)的收費有國家統(tǒng)一規(guī)定階梯標準，基本上體現(xiàn)“高估高收、低估低收”的原則。這一收費方式事實上誘導(dǎo)了評估機構(gòu)高估評估標的，評估報告的公信力易于受損。
五、無形資產(chǎn)評估的障礙
我國1992年的《企業(yè)會計準則》，對無形資產(chǎn)作如下表述：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等?！睙o形資產(chǎn)的主要特點是：(1)依附性。無形資產(chǎn)不具有獨立的物質(zhì)實體，不占有空間，但又必須通過一定的物質(zhì)載體表現(xiàn)其自身，這是有別于有形資產(chǎn)的重要特點。如土地使用權(quán)依托于土地，商譽混于企業(yè)的整體資產(chǎn)；(2)不確定性。無形資產(chǎn)價值受市場、經(jīng)營等綜合因素影響，具有高度的不確定性。今天上百億的無形資產(chǎn)，明天可能一文不值；(3)獨特性。無形資產(chǎn)常是各有特點、獨立成形，互相之間缺乏可參照性。
《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第六條規(guī)定，“國有資產(chǎn)評估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)?！睙o形資產(chǎn)屬法定評估范疇，但在許多實際工作中，無形資產(chǎn)未評估即出讓的現(xiàn)象普遍存在，原因在于無形資產(chǎn)評估缺乏定性定量標準，即便評估也因與市場價值嚴重脫節(jié)，缺乏實用性。但如任由無形資產(chǎn)未評估即出讓的現(xiàn)象發(fā)生，可能會導(dǎo)致百年老字號的招牌拱手送予他人，造成國有資產(chǎn)的“無形”流失。
筆者認為評估不能解決的事情，留給市場機制去解決。不管評估值合理不合理，只要確定國有無形資產(chǎn)的出賣時點，交由產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)進行充分的出讓信息披露，實行公開交易，用市場機制檢驗價格，這就能從制度上確保在這一特定的時點上，不存在國有資產(chǎn)流失問題。
六、評估結(jié)果的確認或備案
長期以來，對國有資產(chǎn)評估結(jié)果采取確認制，即《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第十八條規(guī)定，“委托單位收到資產(chǎn)評估機構(gòu)的資產(chǎn)評估結(jié)果報告書后，應(yīng)當報其主管部門審查；主管部門審查同意后，報同級國有資產(chǎn)行政管理部門確認評估結(jié)果。”以往，評估機構(gòu)對行政部門的確認行為是喜憂參半，“喜”在有了國有資產(chǎn)管理部門的確認，相應(yīng)的評估機構(gòu)的自身責(zé)任似乎有所縮?。弧皯n”在評估過程有了確認程序，許多評估機構(gòu)的結(jié)果被調(diào)整或修改，評估時間過程也相應(yīng)有所延長。
筆者認為，在評估機構(gòu)出具結(jié)果后確認程序，容易導(dǎo)致責(zé)任模糊。如評估報告的使用者認定經(jīng)確認的評估結(jié)果有重大瑕疵，是對評估機構(gòu)提起民事訴訟還是向評估行業(yè)主管部門申請行政復(fù)議或提起行政訴訟，尚有爭議。所幸的是，2001年12月31日，《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》(財政部第14號令)出臺后，國有資產(chǎn)評估確認制改為備案制。備案制減輕了評估行業(yè)行政管理部門的責(zé)任，相應(yīng)增加了評估機構(gòu)的責(zé)任感，評估機構(gòu)無法再用行業(yè)主管部門的確認書來抗辯自身的過錯。《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第12號令)更加明確了這一定位。
但需指出的是，《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務(wù)院91號令)是行政法規(guī)，而《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》(財政部14號令)、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會第12號令)是部門規(guī)章，后者效力低于前者。以部門規(guī)章改變行政法規(guī)的規(guī)定，恐有不當之處。建議在適當時機，應(yīng)以法律或行政法規(guī)的形式，對評估結(jié)果的處理方式重新加以明文規(guī)定。
一、對于國企改革中的評估問題。在專家評審會討論中發(fā)現(xiàn)很多問題不是單純的評估技術(shù)問題，而是改制方案中存在的許多不確定性因素和改制方案關(guān)鍵問題不明確所造成的。
建議評估機構(gòu)應(yīng)在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調(diào)查，按操作規(guī)范進行職業(yè)判斷。首先應(yīng)盡可能制定詳細、完善的評估方案，評估的采用應(yīng)進行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進行溝通，對評估的重點、難點做到心中有數(shù)。同時，各評估師應(yīng)熟悉、掌握中央及深圳市關(guān)于國企改制的一系列法規(guī)及規(guī)章，嚴格依法評估。
二、評估機構(gòu)進行整體資產(chǎn)評估時，將房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估結(jié)果并入評估報告的，評估報告所納入房地產(chǎn)的評估范圍與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產(chǎn)范圍不一致，造成部分資產(chǎn)漏評，整個資產(chǎn)評估報告的使用。
建議評估機構(gòu)應(yīng)先核對資產(chǎn)評估明細表與深圳市規(guī)劃國土局的處置方案所確定的資產(chǎn)范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產(chǎn)項目，應(yīng)進行資產(chǎn)評估。對未經(jīng)深圳市國土部門備案的非深圳地區(qū)房地產(chǎn)評估項目，評估機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定實施評估程序并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果委托方已與房地產(chǎn)評估機構(gòu)簽訂有關(guān)房地產(chǎn)項目評估業(yè)務(wù)合同的，特別提示資產(chǎn)評估機構(gòu)，在與委托方簽訂業(yè)務(wù)約定書時要注意明確資產(chǎn)評估范圍。
三、對于長期投資的評估，部分評估機構(gòu)按照母子公司合并報表進行評估，不符合《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第四十九條和第五十條規(guī)定。
評估機構(gòu)應(yīng)按照規(guī)范的要求，先對被投資企業(yè)進行整體評估。根據(jù)擬改制企業(yè)占被投資企業(yè)股權(quán)比例，確定該項長期投資的評估值?？毓珊头强毓傻拈L期投資，都要單獨評估值，并計到長期投資項目下，不要將被投資企業(yè)的資產(chǎn)和負債與投資方合并處理。
此外，評估機構(gòu)應(yīng)按照《資產(chǎn)評估報告基本與格式的暫行規(guī)定》的要求，簡要介紹投資背景、被投資單位的概況，說明長期投資的種類、形成原因及對企業(yè)自身經(jīng)營狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據(jù)不同情況進行評估。建議評估機構(gòu)著重說明長期投資以不同的方式評估的理由，并履行應(yīng)有的資產(chǎn)評估程序。
四、在對國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項目評估中，部分評估機構(gòu)未能在清產(chǎn)核資和審計的基礎(chǔ)上進行評估，造成企業(yè)賬面數(shù)，審計報告數(shù)與資產(chǎn)評估清查明細表數(shù)不一致，影響資產(chǎn)評估報告的合理使用。
建議評估機構(gòu)在出具正式報告前，做好與審計機構(gòu)的對接工作。企業(yè)申報賬面值應(yīng)與審計報告數(shù)一致，對評估需要調(diào)整的事項，應(yīng)在清查調(diào)整值中進行調(diào)整，并需要企業(yè)予以確認。
五、評估機構(gòu)擅自對應(yīng)收款項評估為零。
對國企改制應(yīng)收賬款的評估，必須在恢復(fù)已計提的壞賬準備的基礎(chǔ)上進行。應(yīng)嚴格按照深圳市國有企業(yè)改制有關(guān)文件的規(guī)定進行評估。對于按照有關(guān)規(guī)定可以核銷的資產(chǎn)損失，經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟蠓娇捎枰院虽N。確保應(yīng)收賬款相關(guān)有案可查，防止有關(guān)責(zé)任線索滅失。
六、對于預(yù)計負債的評估，由于現(xiàn)有評估、評估準則及相關(guān)操作規(guī)范未有涉及，評估機構(gòu)在評估中往往按企業(yè)經(jīng)審計后的賬面值予以確認，未能充分考慮預(yù)期可能獲得的補償及可能支付的確定金額。部分評估報告的前提條件和假設(shè)條件仍然為“未考慮現(xiàn)在及將來可能承擔(dān)的抵押、擔(dān)保事宜?！痹斐汕疤釛l件和假設(shè)條件與評估結(jié)果互相矛盾。
評估機構(gòu)在具有充分理由對預(yù)計負債進行確認時，應(yīng)考慮將前提條件和假設(shè)條件設(shè)定為“僅考慮上述擔(dān)保事項，對資產(chǎn)評估結(jié)果的，未考慮其他現(xiàn)在及將來可能承擔(dān)的抵押、擔(dān)保事宜?！睉?yīng)特別關(guān)注企業(yè)在承擔(dān)連帶責(zé)任擔(dān)保的情況下，擔(dān)保單位享有的拒絕履行擔(dān)保責(zé)任的抗辨權(quán)以及在履行擔(dān)保義務(wù)后所擁有的向被擔(dān)保單位的追償權(quán)。并說明上述事項可能對評估結(jié)果所產(chǎn)生影響的程度。關(guān)注企業(yè)與被擔(dān)保公司是否存在反擔(dān)保合同，對企業(yè)為各子公司擔(dān)保的預(yù)計負債，應(yīng)核實被擔(dān)保公司是否存在重復(fù)掛賬問題，對預(yù)計負債的確認應(yīng)保持職業(yè)謹慎態(tài)度，并做到所確認的預(yù)計負債證據(jù)充分、計量合理。
七、執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識仍有待提高。部分機構(gòu)未能充分關(guān)注資產(chǎn)評估目的行為與評估結(jié)果的對應(yīng)關(guān)系，對重大事項未充分履行如實的告知義務(wù)，對重要事項影響企業(yè)凈資產(chǎn)的程度揭示不深，對資產(chǎn)評估風(fēng)險易發(fā)生區(qū)域把握不夠準確。
建議評估機構(gòu)充分加強前期調(diào)查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細周密的評估方案；根據(jù)評估的特定目的，選擇適用的價值類型和，保持高度的職業(yè)謹慎，將職業(yè)判斷貫穿評估工作的始終。重點把握資產(chǎn)評估機構(gòu)所面臨的重大事項不確定風(fēng)險、權(quán)屬風(fēng)險、數(shù)量風(fēng)險、計價風(fēng)險、報告風(fēng)險及檔案風(fēng)險等主要風(fēng)險。對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，更要在允許和力所能及的范圍內(nèi)采取多種形式防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評估； 應(yīng)用創(chuàng)新型人才； 培養(yǎng)模式
資產(chǎn)評估行業(yè)是綜合性、專業(yè)性、技術(shù)性很強的智力密集型行業(yè)，評估師在執(zhí)業(yè)過程中會不斷遇到新情況、新問題，這對注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力的要求越來越高，進而要求高等院校資產(chǎn)評估專業(yè)構(gòu)建課程結(jié)構(gòu)科學(xué)，面向應(yīng)用、注重實踐、講求創(chuàng)新、突出個性的應(yīng)用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)體系。
一、資產(chǎn)評估專業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新型人才的基本特點
綜觀我國2010年17所本科院校資產(chǎn)評估專業(yè)的培養(yǎng)目標，大致可以劃分成六類：一是復(fù)合型、應(yīng)用型或者應(yīng)用型、復(fù)合型高級專門人才，為當前不同院校資產(chǎn)評估專業(yè)培養(yǎng)目標的主導(dǎo)，如南京財經(jīng)大學(xué)、內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院、山東工商學(xué)院、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)、上海師范大學(xué)、武漢大學(xué)、黑龍江工程學(xué)院、浙江大學(xué)城市學(xué)院、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)；二是應(yīng)用型高級專門人才，如山東經(jīng)濟學(xué)院、上海立信會計學(xué)院、湖北經(jīng)濟學(xué)院、重慶工商大學(xué)融智學(xué)院；三是復(fù)合型專門人才，如上海對外貿(mào)易學(xué)院；四是應(yīng)用創(chuàng)新型人才，如浙江財經(jīng)學(xué)院；五是技能型人才，如南華工商學(xué)院；六是創(chuàng)新精神和實踐能力的專門人才，如廣東商學(xué)院。
本文認為，專業(yè)培養(yǎng)目標的設(shè)定應(yīng)該與時俱進，與經(jīng)濟社會的發(fā)展以及人才的需求和該專業(yè)的特點相適應(yīng)，鑒于資產(chǎn)評估專業(yè)是一種在高度分化基礎(chǔ)上又高度綜合的專業(yè)，資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中，要獨立地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，以獲取資產(chǎn)價值評估的相關(guān)參數(shù)，將資產(chǎn)評估專業(yè)的培養(yǎng)目標定位為應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估高級專門人才。
應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估高級專門人才的主要特點是：首先，在教育教學(xué)活動中，將提高學(xué)生的創(chuàng)新思維、創(chuàng)新意識、創(chuàng)新能力及綜合素質(zhì)的培養(yǎng)放在首位。既要像其他本科生一樣掌握一定科學(xué)理論知識，有較強的學(xué)習(xí)能力、研究能力、適應(yīng)能力；同時又能在面向現(xiàn)場的實際操作過程中，體現(xiàn)出較強發(fā)現(xiàn)、提出和創(chuàng)造性解決實際問題的能力。其次，絕大多數(shù)學(xué)生畢業(yè)后主要不是從事科學(xué)研究工作，而是成為熟悉資產(chǎn)評估和現(xiàn)代科學(xué)知識，在第一線從事資產(chǎn)評估知識應(yīng)用與創(chuàng)新的專門人才。最后，注重培養(yǎng)學(xué)生一定的開拓意識以及獨立的人格品質(zhì)、自由的精神狀態(tài)、濃厚的工作興趣、團隊精神和較強交流協(xié)調(diào)的能力。
二、以市場需求為導(dǎo)向，改進課程體系
應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)，需要打破“基礎(chǔ)課―專業(yè)基礎(chǔ)課―專業(yè)課”的課程設(shè)置格局，以人才市場需求為導(dǎo)向，綜合考慮知識結(jié)構(gòu)、應(yīng)用技能和個性化需求等因素，按模塊設(shè)計課程。
（一）資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)能力開發(fā)
職業(yè)能力框架的研究方法一般包括功能分析法和投入法。運用北美CBE理論中的職業(yè)分析方法（DACUM），從資產(chǎn)評估公司邀請11位工作在第一線、富有經(jīng)驗、優(yōu)秀的注冊資產(chǎn)評估師，利用兩天時間進行資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)分析，列舉資產(chǎn)評估職業(yè)的職業(yè)能力領(lǐng)域和專項技能，確定與描述本職業(yè)崗位工作所需的能力。通過職業(yè)分析并反復(fù)征求相關(guān)人員意見，確定與描述包括職業(yè)道德、知識、一般技能、房地產(chǎn)評估、機器設(shè)備評估、無形資產(chǎn)評估、資源性資產(chǎn)評估、長期投資性資產(chǎn)評估、流動資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、資產(chǎn)評估報告、以財務(wù)報告為目的的評估、金融資產(chǎn)評估、國際評估準則等14個能力領(lǐng)域和210項單項技能二維的資產(chǎn)評估專業(yè)職業(yè)能力圖表，為資產(chǎn)評估教育提供綱領(lǐng)性文件。由于這些技能是職業(yè)團體或者工作在現(xiàn)場的優(yōu)秀注冊資產(chǎn)評估師經(jīng)過縝密思考和討論以及認真分析確定的，教育教學(xué)活動中“按圖索驥”，將課程設(shè)置與能力結(jié)構(gòu)有機地結(jié)合起來，可以較少的教育成本培養(yǎng)出符合審計工作需要的專門人才，對高等院校資產(chǎn)評估專業(yè)確定培養(yǎng)目標、課程設(shè)計和組織教學(xué)具有極高的參考價值。并提供不同水平關(guān)鍵勝任能力清單或“菜單”，能夠幫助其辨別相關(guān)學(xué)習(xí)活動，為學(xué)生的個人發(fā)展指明方向并評估其現(xiàn)有的勝任能力水平，幫助其計劃和提升他們的職業(yè)生涯。
在資產(chǎn)評估職業(yè)能力研討成員的基礎(chǔ)上，再吸收部分高校的專家教授，組成資產(chǎn)評估專業(yè)教育委員會，根據(jù)資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展與變化，及時對該專業(yè)方向的職業(yè)能力圖表與考核要求進行修訂，以確保本專業(yè)的教育不致時過境遷，適應(yīng)資產(chǎn)評估公司工作的需要。
（二）基本能力+創(chuàng)新能力+多元智能
資產(chǎn)評估專業(yè)知識結(jié)構(gòu)一般包括基礎(chǔ)知識、應(yīng)用技巧知識和專業(yè)知識，資產(chǎn)評估專業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的課程體系要堅持整合課程教學(xué)內(nèi)容，擴大學(xué)生自主選擇空間。課程體系的建構(gòu)分為基本能力課程模塊、創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊、多元智能模塊，三者有機結(jié)合、相輔相成、循序漸進。1.基本能力課程模塊?；灸芰φn程模塊是基礎(chǔ)，注重基礎(chǔ)理論知識、專業(yè)應(yīng)用知識、實際操作技能的學(xué)習(xí)，以及跨學(xué)科知識和素質(zhì)拓展的獲得，如經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟法、會計學(xué)、財務(wù)管理、成本管理會計、資產(chǎn)評估學(xué)、建筑工程評估基礎(chǔ)、機電設(shè)備評估基礎(chǔ)、資產(chǎn)管理學(xué)等課程。2.創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊。創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊是目標，是培養(yǎng)學(xué)生業(yè)務(wù)操作能力，增強崗位適應(yīng)能力的重要手段。包括思維類訓(xùn)練課程、能力訓(xùn)練課程、方法類課程、原典課程、項目課程、第二課堂系列課程，如資產(chǎn)評估案例研究、微積分、哲學(xué)、國際資產(chǎn)評估準則等課程。創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊主要由案例分析、模擬評估和評估實踐三大部分構(gòu)成。3.多元智能模塊。多元智能模塊是應(yīng)用創(chuàng)新型人才個性充分發(fā)展的必要保障，如無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、不動產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、稅基評估等課程。
三、改進教學(xué)方法，營造互動、競爭的教學(xué)環(huán)境
在教學(xué)方法上，“理論方法案例模擬訓(xùn)練”并行，以基本理論為基點，針對不同教學(xué)內(nèi)容，分別采用案例教學(xué)法、情景模擬、小組討論、網(wǎng)上模擬實驗等，注重學(xué)生主動、自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)與提高。具體而言，在教學(xué)活動中，按照資產(chǎn)評估機構(gòu)的組織設(shè)置分為不同的項目小組，將學(xué)生分成以10人左右為單位，組成“虛擬資產(chǎn)評估公司”，擬定自己的公司名稱和發(fā)展戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)方向，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)上建立一個虛擬店鋪（Web主頁），將機構(gòu)的有關(guān)信息及業(yè)務(wù)資料輸?shù)缴厦?。整個學(xué)期的理論學(xué)習(xí)和實踐活動都以小組為單位開展，每個學(xué)生擔(dān)任不同的職務(wù)并定期輪換，組織開展資產(chǎn)評估、案例分析、課題討論和課后實踐活動，并做成課件在課堂上現(xiàn)場演示。利用團隊凝聚力和團隊間的競爭機制，激發(fā)每個學(xué)生主動學(xué)習(xí)的積極性，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)學(xué)生的自主意識和合作精神。同時，組織現(xiàn)場實景式教學(xué)，如土地評估、機電設(shè)備評估，采取“走出去”的方式，讓學(xué)生到賣出土地或機器設(shè)備交易現(xiàn)場觀察并收集資料，開展資產(chǎn)評估或者驗證評估結(jié)果。此外，聘請資產(chǎn)評估公司資深注冊資產(chǎn)評估師為兼職教師，承擔(dān)一定的理論或?qū)嵺`教學(xué)任務(wù)。
四、多種措施并舉，促進個性化專業(yè)能力養(yǎng)成
除全面推行學(xué)分制、選課制外，采取多項舉措發(fā)展學(xué)生的專業(yè)特長，具體包括：一是成立學(xué)習(xí)興趣小組。在充分考量不同學(xué)生的性格、能力、偏好差異的基礎(chǔ)上，確立企業(yè)價值評估、無形資產(chǎn)評估、機電設(shè)備評估、不動產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、稅基評估等專業(yè)方向及指導(dǎo)教師，在課外成立相應(yīng)的學(xué)習(xí)興趣小組，定期交流和開展有關(guān)問題的研究。二是開辟第二課堂。作為高校素質(zhì)教育的重要組成部分及課堂教育的延伸，第二課堂具有開放、靈活和廣泛的特點，在培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力與素質(zhì)等方面有著重要作用。通過聘請資產(chǎn)評估專家舉行一系列的資產(chǎn)評估講座等形式，以開闊學(xué)生視野。三是成立學(xué)習(xí)中心。鑒于教師居住地遠離學(xué)校，除在網(wǎng)絡(luò)上回答學(xué)生問題外，任課老師定期到指定地點與學(xué)生交流學(xué)習(xí)中存在的問題，同時由高年級學(xué)生輔導(dǎo)低年級學(xué)生。四是綜合導(dǎo)師制。第二學(xué)期末，學(xué)生根據(jù)自己的專業(yè)偏好選擇專業(yè)綜合導(dǎo)師，其后三年在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成社會調(diào)查、專業(yè)調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)實習(xí)報告和畢業(yè)論文等的撰寫，參與老師的教科研活動。五是科研活動。鼓勵、引導(dǎo)和組織學(xué)生參加學(xué)術(shù)探討和科學(xué)研究，特別是與本專業(yè)密切相關(guān)的學(xué)術(shù)活動，如浙江省新苗人才計劃、校級課題等。
五、校企聯(lián)盟與綜合考核評價系統(tǒng)
我們與浙江十余家資產(chǎn)評估機構(gòu)、會計師事務(wù)所、企業(yè)建立了創(chuàng)新人才培養(yǎng)合作關(guān)系，采用校企合作、企業(yè)定制等多種模式培養(yǎng)應(yīng)用型創(chuàng)新人才，如與浙江坤元、錢江等建立的教學(xué)科研聯(lián)盟、雙導(dǎo)師制等。組織學(xué)生到資產(chǎn)評估機構(gòu)中進行鍛煉，“真槍實彈”的操作，讓學(xué)生參與明確評估業(yè)務(wù)基本事項、簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制評估計劃、現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告、工作底稿歸檔整個評估過程，調(diào)動學(xué)生運用所學(xué)的全部知識，分析問題、解決問題。
在學(xué)習(xí)成績考核上，采取靈活多樣、系統(tǒng)綜合的考核評價方式，以檢查學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和創(chuàng)新性解決問題的能力，具體包括：第一，建立學(xué)生學(xué)習(xí)過程及成績檔案，綜合考核評價學(xué)生學(xué)習(xí)效果。從學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估基礎(chǔ)課程（第四學(xué)期）開始，對每個學(xué)生建立一份學(xué)習(xí)過程和考核成績的記錄檔案，詳細記載學(xué)習(xí)、考核過程取得的成績和存在的問題，同時對不同學(xué)期的學(xué)習(xí)成績和存在問題進行比較分析，定期將相關(guān)情況反饋給每個學(xué)生。第二，學(xué)習(xí)過程考查和學(xué)習(xí)效果考查相結(jié)合。每個學(xué)生的期末成績由4部分組成，包括評估基礎(chǔ)知識（占40%）、案例分析與評價（占40%）、模擬評估報告（占10%）、觀點闡述（占10%）。其中評估基礎(chǔ)知識和案例分析與評價部分的考察主要采用試卷答題的方法，重點考察學(xué)生對資產(chǎn)評估基本理論、基本方法的掌握程度和解決實際問題的能力；模擬評估報告主要是課后完成的模擬評估項目報告，重點考察學(xué)生的總結(jié)和文字表達能力；觀點闡述部分的考察主要以課堂發(fā)言為依據(jù)，重點考察學(xué)生的語言表達能力。第三，面試與筆試相結(jié)合。面試問題包括案例分析、觀點陳述、設(shè)定情景的解決等，以考核學(xué)生對基本知識掌握程度、實踐能力和創(chuàng)新能力以及語言表達能力。筆試包括平時作業(yè)、期中、期末考核等。
【主要參考文獻】
［1］ 李興旺.創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的課程模式研究與探索［J］.中國高教研究，2004（5）.
關(guān)鍵詞：專利權(quán)質(zhì)押；風(fēng)險；價值評估
一、我國專利權(quán)價值評估的現(xiàn)狀分析
（一）專利權(quán)價值評估的現(xiàn)狀
2009年9月，武漢市知識產(chǎn)權(quán)局與中國人民銀行武漢營業(yè)管理部組織召開了武漢地區(qū)專利權(quán)質(zhì)押與資產(chǎn)評估工作專題研討會，會上武漢市知識產(chǎn)權(quán)局局長董宏偉指出，專利權(quán)質(zhì)押融資工作中十分重要的一項內(nèi)容是專利資產(chǎn)評估，而對于企業(yè)、金融機構(gòu)及政府部門而言還比較陌生。評估機構(gòu)應(yīng)該做好評估工作提高評估質(zhì)量，知識產(chǎn)權(quán)主管部門應(yīng)該從政策指引、搭建平臺、營造環(huán)境等方面支持資產(chǎn)評估機構(gòu)的發(fā)展。與會的其他專家和領(lǐng)導(dǎo)圍繞武漢市專利資產(chǎn)評估整體狀況、專利資產(chǎn)評估的方法和收費標準、資產(chǎn)評估的風(fēng)險控制、資產(chǎn)評估報告的質(zhì)量、專利權(quán)質(zhì)押貸款中資產(chǎn)評估的作用與地位等方面進行了深入研討。最終大家普遍認為專利資產(chǎn)評估難度較高，目前資產(chǎn)評估機構(gòu)服務(wù)水平與武漢市專利權(quán)質(zhì)押融資工作的要求還存在一定的差距。[1]至2010年對武漢的眾多科技型企業(yè)來說，專利權(quán)質(zhì)押貸款提供了一個解決融資難題的很好路徑。但專利權(quán)作為一種質(zhì)押物，其保值性較差、價值評估困難還不容易變現(xiàn)，這決定了很多商業(yè)銀行在實際操作過程中不敢給予貸款也不愿貸款給企業(yè)。[2]從上述資料我們不難看出專利權(quán)價值評估難問題制約著我國專利權(quán)質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的發(fā)展。
（二）專利權(quán)價值評估困難的原因分析
1、專利權(quán)本身的特點決定了其價值評估困難
（1）專利權(quán)的價值量難以評估
進行專利權(quán)價值評估時，可能影響其價值的因素主要有三類：首先是法律因素。例如專利的類型、該專利所表現(xiàn)的創(chuàng)造性、專利權(quán)范圍大小、目前專利權(quán)的法律狀態(tài)、專利權(quán)的實施狀態(tài)、國家整體經(jīng)濟宏觀調(diào)控等。其次是技術(shù)因素。例如該專利技術(shù)的成熟度、實施的難度、所屬領(lǐng)域發(fā)展的情況，以及實施該專利所需的其他能力與條件。最后還有經(jīng)濟因素。例如創(chuàng)造該專利的成本、預(yù)期的收益、市場因素，還有風(fēng)險等。除了這些因素之外，專利權(quán)人所擁有的其他同類型專利的整體數(shù)量、取得專利權(quán)的成長率、專利對業(yè)界的影響、被引用的次數(shù)、專利技術(shù)的壽命等，也應(yīng)予以考慮。
（2）專利權(quán)價值具有不斷衰減性
在影響專利權(quán)價值的具體因素中，絕大部分都不是常量而是變量，受法律、 技術(shù)、經(jīng)濟因素中諸多變量的影響，尤其是專利技術(shù)產(chǎn)品市場的變化、技術(shù)的進步及相關(guān)技術(shù)的成熟、經(jīng)濟形勢的變化和專利權(quán)有效期的變化，專利權(quán)的價值量本身就是不確定的。而從一個較長的階段來看，專利權(quán)價值量的不確定性的總體趨勢表現(xiàn)為其價值量不斷遞減。
就擔(dān)保而言，一旦其所擔(dān)保的主合同債權(quán)未獲清償，則債權(quán)人可就擔(dān)保標的物折價或者拍賣、變賣的價款優(yōu)先受償。因而，如果擔(dān)保標的物要對主合同債權(quán)的清償起到擔(dān)保作用，那么其價值就必須相對確定，不能隨著時間的變化而有較大的變化。但專利權(quán)的價值卻恰恰不具備這一點，而是隨著時間的推移不斷衰減，這也在一定程度上制約了當事人接受專利權(quán)作為質(zhì)押擔(dān)保。
（3）專利權(quán)價值實現(xiàn)的不確定性
專利權(quán)的價值主要表現(xiàn)為一種基于壟斷而形成的現(xiàn)實或者潛在的盈利能力，這種盈利能力必須通過中間環(huán)節(jié)才能轉(zhuǎn)化成具體的價值，即主要通過轉(zhuǎn)讓、實施、 許可實施而獲得收益。專利權(quán)之所以能作為質(zhì)權(quán)標的就在于其轉(zhuǎn)讓、實施、許可實施而獲得收益的經(jīng)濟價值。然而，專利權(quán)能否實施或者許可實施，取決于專利技術(shù)本身的先進性、成熟性、市場前景，專利權(quán)人或者許可實施權(quán)人的轉(zhuǎn)化能力等諸多因素，具有不確定性。專利權(quán)能否轉(zhuǎn)讓，除了專利權(quán)本身的價值外，還取決于專利技術(shù)交易市場的完善程度等外部因素。目前我國專利技術(shù)交易市場還剛剛起步，很不成熟，也很不規(guī)范，這也直接制約了專利技術(shù)的交易。
2、缺乏權(quán)威的中介評估機構(gòu)。
我國目前還比較缺乏評估無形資產(chǎn)所需的完備技術(shù)標準和系統(tǒng)的信息儲備，無形資產(chǎn)評估事業(yè)一也正處在起步摸索階段，當前很多地、市還沒有符合資質(zhì)的專利權(quán)評估機構(gòu)。從市場上僅有的幾家無形資產(chǎn)評估機構(gòu)了解到，專利權(quán)的評估，本身要比房產(chǎn)等不動產(chǎn)評估復(fù)雜得多，很多價格指數(shù)沒有一個完整的對比系統(tǒng)，而且受市場開發(fā)的潛在風(fēng)險影響，專利權(quán)的價值更難以精確計算。因此，很多會計師事務(wù)所等機構(gòu)對此望而卻步，這在一定程度上延緩了該項業(yè)務(wù)的發(fā)展速度。
3、評估人員整體素質(zhì)不高
資產(chǎn)評估工作涉及到法學(xué)，經(jīng)濟學(xué)，會計學(xué)等多門學(xué)科，要求評估人員必須具備一定的基本素質(zhì)及實操經(jīng)驗，而對于無形資產(chǎn)的評估，則要求的更加嚴格。當前，我國評估人員水平參差不齊，且不少評估執(zhí)業(yè)人員是從行政機關(guān)分流的離退休人員，經(jīng)嚴格的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和資格審查，結(jié)果導(dǎo)致評估中操作不規(guī)范，鑒定不科學(xué)，數(shù)據(jù)不準確，評估質(zhì)量不高。
二、對于完善專利權(quán)價值評估體系的幾點建議
（一）完善專利權(quán)評估制度，降低專利權(quán)質(zhì)押風(fēng)險
基于專利權(quán)具有的價值難于評估性、價值實現(xiàn)的不確定性和價值的不穩(wěn)定性三大特征，因此要完善專利權(quán)評估制度，首先應(yīng)當降低避免專利權(quán)質(zhì)押本身的風(fēng)險。具體而言，可以通過以下手段來降低專利權(quán)質(zhì)押風(fēng)險：
1引言
黨的十群眾路線開展以來，全國各地把反腐倡廉作為工作的重中之重來抓，怎樣用最少的錢辦最大的事成為國企爭相追逐的熱點內(nèi)容，因此正確使用資產(chǎn)評估的方法對國有企業(yè)資金供應(yīng)鏈進行控制成為了一個比較突出的問題。資產(chǎn)評估師對資產(chǎn)某一時點的價值進行估算，是指具有一定資格的評估主體，根據(jù)特定的評估目的，選擇公允的評估標準，依照一定的評估程序，運用科學(xué)的、適當?shù)暮凸J的評估方法，對評估對象在某一時點上的公平市場價值進行評定和估算，為資產(chǎn)業(yè)務(wù)當事人提供價值尺度的一種社會經(jīng)濟活動。
2國企改制中資產(chǎn)評估面臨的問題
2.1評估機構(gòu)的定位模糊，監(jiān)管不嚴
國有企業(yè)的交易中，很多企業(yè)都片面的夸大了一種資產(chǎn)評估的作用，而忽略了交易雙方的意愿，使得起到參考作用的資產(chǎn)評估的作用轉(zhuǎn)變成為主導(dǎo)作用，過分的相信資產(chǎn)評估的一種方法導(dǎo)致資產(chǎn)評估報告中出現(xiàn)許多誤差而得不到很好的解決，運用成本法、收益法和市場法等多種不同的方法從不同角度進行評估，形成多元化資產(chǎn)評估的方式，結(jié)合雙方的共同協(xié)商，最終討論出一個合理的報價比直接作為交易價格顯得要合理得多。資產(chǎn)評估需要一個合理的定位，在國有資產(chǎn)評估中，經(jīng)常會出現(xiàn)評估信息不完善、評估工作不到位、缺乏對評估機構(gòu)和評估人員的情況有效的了解，職業(yè)人員濫用評估職權(quán)對評估資產(chǎn)高估或者低估、弄虛作假等現(xiàn)象屢禁不止，為了迎合上級的不合理要求、惡性競爭等都為資產(chǎn)準確評估造成了一些難度，因此，加強對國企資產(chǎn)評估監(jiān)管迫在眉睫。
2.2缺乏無形資產(chǎn)評估的正當完善程序
國有企業(yè)的資產(chǎn)評估中大部分是對有形資產(chǎn)評估，對無形資產(chǎn)的評估顯得不那么重視。無形資產(chǎn)計價、評估轉(zhuǎn)讓的審計監(jiān)督等機構(gòu)建立的不完善，無形資產(chǎn)的法律有所發(fā)展，但是對于無形資產(chǎn)的法律法規(guī)落后于其他國家，缺乏一套切實可行的資產(chǎn)評估標準，產(chǎn)權(quán)交易中無形資產(chǎn)計價、評估、轉(zhuǎn)讓的審計監(jiān)督、缺乏相應(yīng)的法律和制度支持，國有企業(yè)無形資產(chǎn)因為這些漏洞的存在而流失。很多外國企業(yè)利用我國這一缺陷，低成本取得專利、商業(yè)秘密、企業(yè)品牌、市場份額在內(nèi)的無形資產(chǎn)，加速了我國無形資產(chǎn)的流失。
2.3資產(chǎn)評估內(nèi)容及信息未公示
國有企業(yè)中，資產(chǎn)評估的定價是雙方進行協(xié)商的，而資產(chǎn)評估方法、評估數(shù)據(jù)和參數(shù)的選用并未作出說明，國有企業(yè)涉及到職工利益的談判會議，國有企業(yè)的職工很難列席參加。諸如此類的事件出現(xiàn)的越來越多，評估的結(jié)果就顯得不那么真實了。因此，解決這一類問題更需要將資產(chǎn)評估的方法普及給廣大職工。大多數(shù)職工掌握了方法更有利于發(fā)揮群眾的力量進行監(jiān)督。
3三種評估方法的基本含義
3.1成本法
成本法是從現(xiàn)時條件下被評估資產(chǎn)的重置成本中扣減各項價值損耗，來確定資產(chǎn)價值的方法。成本法計算公式：被評估資產(chǎn)評估值=重置成本-實體性損耗-功能性損耗-經(jīng)濟型損耗或被評估資產(chǎn)評估值=重置成本×綜合成新率。按現(xiàn)在的市場條件重新構(gòu)建被評估資產(chǎn)的現(xiàn)時重置成本，即被評估資產(chǎn)功能相同的資產(chǎn)的成本耗費減去實體性損耗、功能性損耗、經(jīng)濟型損耗或評估值等，得到的結(jié)果即為成本法所計算出的資產(chǎn)評估值。生產(chǎn)費用價值論是成本法的理論基礎(chǔ)，即資產(chǎn)的價值是由其在構(gòu)建時的成本耗費所決定的。資產(chǎn)的原始價值的大小與原始成本是成正比的。
3.2收益法
收益法是根據(jù)資產(chǎn)未來預(yù)期收益經(jīng)折現(xiàn)或資本化處理來預(yù)估資產(chǎn)價值的方法。通過按一定折現(xiàn)率或資本化率折算成現(xiàn)金并估計被評估資產(chǎn)的未來可能產(chǎn)生的收益確定該項資產(chǎn)的評估值是收益法評估的基本思路。收益法的計算公式為：
被評估資產(chǎn)評估值=∑ni=1未來各期資產(chǎn)的預(yù)期收益（1+折現(xiàn)率）i。
效用價值論是收益法的理論基礎(chǔ)，該觀點認為效用決定資產(chǎn)的價值。資產(chǎn)的效用體現(xiàn)在資產(chǎn)能夠為資產(chǎn)者帶來怎樣的收益。風(fēng)險報酬率不變，資產(chǎn)的價值的大小取決于未來收益的預(yù)估。
3.3市場法
市場法是將比較評估資產(chǎn)與參照交易資產(chǎn)的比較得來的，并根據(jù)參照交易資產(chǎn)的市場價格來衡量評估資產(chǎn)的價格，并進行調(diào)整。市場法的思路為在資產(chǎn)市場中尋找被評估資產(chǎn)替代品的市場價格，然后比較被評估資產(chǎn)替代品與被評估資產(chǎn)的差異，將這些差異進行比較分析，比較出兩種產(chǎn)品的優(yōu)勢與劣勢，調(diào)整兩者之間的差異，準確的評估出被評估資產(chǎn)的價值。市場法的基礎(chǔ)為均衡價值論，即買賣雙方在公開市場上達成一致的均衡價值決定資產(chǎn)價值。市場法以與被評估的替代品為參照物，來決定其價值。因此，市場法的基礎(chǔ)的是資產(chǎn)定價的替代原則，即一項資產(chǎn)的價值等于為獲得同等滿足的類似產(chǎn)品所支出的成本市場法的計算公式為：
被評估資產(chǎn)評估值=[∑ni=1（參照物成交價×各項因素調(diào)整系數(shù)）]n。
43種資產(chǎn)評估思路的聯(lián)系與差異
市場法、成本法和收益法3種資產(chǎn)評估方法相互聯(lián)系又存在差異，評估結(jié)果也不盡相同。一般3種資產(chǎn)評估的結(jié)果為：資產(chǎn)評估收益法評估出的價格高于市場法評估出的價格，市場法評估出的價格又比成本法評估出的積算價格高。在國有企業(yè)的資產(chǎn)評估中很好的運用著3種評估方法，從不同角度把握3種評估方法的聯(lián)系與差異，才能夠準確評估出被評估資產(chǎn)價值。
在資產(chǎn)評估中，根據(jù)不同的評估目的、評估對象以及主要經(jīng)濟技術(shù)參數(shù)和搜集到的數(shù)據(jù)資料的不同，資產(chǎn)評估的方法應(yīng)有所側(cè)重，其余的方法進行驗證，使用有效的資產(chǎn)評估方法盡可能將評估對象得到準確的評估值。將評估對象得到大家的認可。
資產(chǎn)評估的方法也是互相滲透的，成本法也是將歷時資產(chǎn)與現(xiàn)實資產(chǎn)的比較方法，通過確定被評估資產(chǎn)的實體性編制、重置成本以及功能性編制等將評估值對象與現(xiàn)實功能相同的資產(chǎn)進行比較，從而確定資產(chǎn)被評估的價值。在收益法中，土地使用的年限修正系數(shù)需要用到折現(xiàn)方法，成本法中對功能性標志也常運用收益法中的折現(xiàn)方法。因此收益法中的重要指標折現(xiàn)率也在市場法和成本法中得以運用。
收益法的運用需要結(jié)合市場法。在發(fā)達國家中收益法與市場法結(jié)合的方式運用的十分廣泛，收益法需要對資產(chǎn)評估值進行預(yù)測，如何科學(xué)的預(yù)測預(yù)期收益額是收益法所面臨的問題，這就需要結(jié)合市場法的參照物標準，將替代品的有關(guān)數(shù)據(jù)適當?shù)剡\用于評估中，確定資產(chǎn)評估的對象的收益現(xiàn)值，收益法與市場法結(jié)合起來確定評估對象的收益現(xiàn)值。
3種資產(chǎn)評估方法既有區(qū)別又相互聯(lián)系，在國有企業(yè)中運用資產(chǎn)評估的不同方法對評估對象進行評估，將評估出的不同價格進行比較分析，運用評估方法相互聯(lián)系的部分進行綜合評定，從而將少被評估誤差，準確的評估出被評估值的價值，很好的將評估機構(gòu)的作用得到發(fā)揮。
