發(fā)布時(shí)間：2023-08-18 17:32:59
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的無(wú)形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng) 無(wú)形資產(chǎn)核算 無(wú)形資產(chǎn)管理
一、無(wú)形資產(chǎn)事業(yè)的發(fā)展在于創(chuàng)新
（一）無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)新發(fā)展是客觀的必然
1.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要?jiǎng)?chuàng)新
無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展客觀上也需要無(wú)形資產(chǎn)的相應(yīng)發(fā)展。21世紀(jì)是發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，是無(wú)形資產(chǎn)面臨的新環(huán)境。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在以智力資源為依托、以高技術(shù)為核心，在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的基本特征，是智力資源資本化、產(chǎn)業(yè)高技術(shù)化、信息社會(huì)化、信息網(wǎng)絡(luò)化、投資無(wú)形化、經(jīng)濟(jì)全球化和教育終身化等。發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)提出了國(guó)際化、系統(tǒng)化、集中化、層次化、信息化、規(guī)范化、效益化和知識(shí)化等新的要求。
2.無(wú)形資產(chǎn)改革需要?jiǎng)?chuàng)新
我國(guó)的改革已進(jìn)入新的階段，隨著改革由局部轉(zhuǎn)向整體、由經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向上層建筑等各個(gè)方面，深化改革，加快發(fā)展，都將面臨著一些從未遇到過(guò)的新情況、新問(wèn)題、新矛盾和新課題。與此相適應(yīng)需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的各個(gè)方面進(jìn)行改革，而深化改革就需要無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)新。
3.發(fā)展無(wú)形資產(chǎn)學(xué)需要?jiǎng)?chuàng)新
自然科學(xué)在發(fā)展，其他社會(huì)科學(xué)在發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)科學(xué)也需要相應(yīng)地得到發(fā)展。發(fā)展無(wú)形資產(chǎn)學(xué)的關(guān)鍵在創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)全球化、科技進(jìn)步、管理現(xiàn)代化和無(wú)形資產(chǎn)改革都需要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展無(wú)形資產(chǎn)學(xué)。
無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)新是有關(guān)人員在無(wú)形資產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程和研究過(guò)程中的創(chuàng)造性活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)新是創(chuàng)造出原來(lái)沒(méi)有的和與原來(lái)不同的有利于發(fā)展的創(chuàng)造性活動(dòng)。創(chuàng)造性活動(dòng)就是拋開舊的創(chuàng)造新的，是揚(yáng)棄與發(fā)展的過(guò)程。拋棄舊事物中的消極因素，發(fā)揚(yáng)舊事物中的積極因素，創(chuàng)造新的事物。創(chuàng)新的本質(zhì)是發(fā)展，發(fā)展是創(chuàng)新的現(xiàn)象與本質(zhì)、形式與內(nèi)容的統(tǒng)一，創(chuàng)新的目的最終是為了事業(yè)的發(fā)展。
（二）無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)新的分類
無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)新按組織性質(zhì)劃分有：
1.原始創(chuàng)新，是首先或最早進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造性活動(dòng)；
2.集成創(chuàng)新，是整合多種因素而進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造性活動(dòng)，如有效地組織相關(guān)院校結(jié)合、相關(guān)學(xué)科結(jié)合、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合和國(guó)內(nèi)外結(jié)合等多種形式，采取有效措施集中優(yōu)勢(shì)力量整合科技資源進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)集成創(chuàng)新；
3.引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新，是在對(duì)引進(jìn)理論、技術(shù)或方法進(jìn)行消化吸收的基礎(chǔ)上進(jìn)行的再創(chuàng)造性活動(dòng)。
無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)新要提倡自主創(chuàng)新。自主創(chuàng)新是創(chuàng)新者獨(dú)立地根據(jù)需要并能擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)而進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)。自主創(chuàng)新是建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的核心，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本動(dòng)力。自主創(chuàng)新屬于導(dǎo)向性政策，就是要有一種自主意識(shí)，敢于走出自己的創(chuàng)新之路，強(qiáng)調(diào)我國(guó)的現(xiàn)代化建設(shè)只能靠自己來(lái)完成。
在自主創(chuàng)新過(guò)程中，要正確認(rèn)識(shí)創(chuàng)新與繼承的關(guān)系。創(chuàng)新是在繼承基礎(chǔ)上的發(fā)展。如在科學(xué)理論的發(fā)展中，新的科學(xué)理論，其最閃光的部分是新的被檢驗(yàn)是正確的研究成果，但也包括了原有理論中被檢驗(yàn)是正確的內(nèi)容?？茖W(xué)理論的嬗變，是在繼承原有理論中有用內(nèi)容的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展。在繼承中創(chuàng)新，是實(shí)事求是的一種科學(xué)精神。同時(shí)，在創(chuàng)新理論的過(guò)程中，還要正確認(rèn)識(shí)創(chuàng)新與借鑒的關(guān)系。我們要虛心學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外包括西方國(guó)家的理論、方法和經(jīng)驗(yàn)，為創(chuàng)新理論提供參考；但不能搞照抄照搬教條主義、本本主義，而是一切都從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，創(chuàng)新理論。
無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)新表現(xiàn)在各個(gè)方面，當(dāng)前，主要表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)概念的比較，無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的確認(rèn)，實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)核算多元模式，建立無(wú)形資產(chǎn)多層次管理體制等。
二、無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的開拓
（一）解放思想，消除認(rèn)識(shí)誤區(qū)
無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)系統(tǒng)，它是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結(jié)合而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)具有特定功能的有機(jī)整體。無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)由哪些要素組成還存在兩種認(rèn)識(shí)誤區(qū)：第1種認(rèn)識(shí)誤區(qū)是無(wú)形資產(chǎn)等同于無(wú)形資產(chǎn)核算論，有些人認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是由財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》所規(guī)定的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等幾種無(wú)形資產(chǎn)所構(gòu)成。第2種認(rèn)識(shí)誤區(qū)是無(wú)形資產(chǎn)等同于知識(shí)產(chǎn)權(quán)論，有些人認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是由知識(shí)產(chǎn)權(quán)各要素構(gòu)成的，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成的要素也就是無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成要素。知識(shí)產(chǎn)權(quán)一般包括：專利、發(fā)現(xiàn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步成果權(quán)、植物新品種、技術(shù)秘密權(quán)（非專利技術(shù)）、商標(biāo)權(quán)、商號(hào)權(quán)（廠商名稱權(quán)）、著作權(quán)（版權(quán)）、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、地理標(biāo)志、制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)權(quán)、未披露過(guò)的信息保護(hù)（商業(yè)秘密）等。
無(wú)形資產(chǎn)是客觀存在的系統(tǒng)，其構(gòu)成要素既不等于無(wú)形資產(chǎn)核算要素，也不等于知識(shí)產(chǎn)權(quán)要素，無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)是以無(wú)形資產(chǎn)核算要素或知識(shí)產(chǎn)權(quán)要素為主體的還包括其它要素的系統(tǒng)。因此，需要解放思想，消除認(rèn)識(shí)誤區(qū)，開拓創(chuàng)新，全面、正確地認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素。無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的開拓基本上是橫向開拓和縱向開拓，橫向開拓是發(fā)現(xiàn)和識(shí)別新的無(wú)形資產(chǎn)要素，如人力資源（人力資本）是無(wú)形資產(chǎn)；縱向開拓是豐富無(wú)形資產(chǎn)要素的內(nèi)容，如屬于著作權(quán)的發(fā)掘民間文藝的作品和后續(xù)創(chuàng)作人的民間文藝作品。
（二）建立無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)構(gòu)成要素確認(rèn)鑒定機(jī)制
無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的開拓需要建立無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)構(gòu)成要素的確認(rèn)鑒定機(jī)制。
1.無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)要素確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的目的，在于通過(guò)確認(rèn)將企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算并經(jīng)營(yíng)無(wú)形資產(chǎn)。
（2）社會(huì)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)包括法定要素和其他要素，法定要素是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于其他無(wú)形資產(chǎn)要素也需要進(jìn)行確認(rèn)。社會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)是指將符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為社會(huì)各單位的無(wú)形資產(chǎn)加以核算和管理。
社會(huì)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是： ①符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。從社會(huì)視角，無(wú)形資產(chǎn)是指一定主體擁有、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、長(zhǎng)期使用、預(yù)期會(huì)帶來(lái)效益，并獲得一定權(quán)利的資源。②滿足3個(gè)條件。這3個(gè)條件是：第一，該資產(chǎn)是一種資源，對(duì)社會(huì)是有用的；第二，該資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)帶來(lái)效益，對(duì)社會(huì)是有利益的；第三，該資產(chǎn)是獲得的一種權(quán)利，受到法律的保護(hù)。社會(huì)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的目的，在于通過(guò)確認(rèn)為社會(huì)的無(wú)形資產(chǎn)，以便納入社會(huì)各單位的核算與管理，發(fā)揮社會(huì)效益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)要素鑒定機(jī)制
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)要納入規(guī)范，不同于學(xué)術(shù)界的探討，每個(gè)人可以發(fā)表不同的意見(jiàn)，而應(yīng)該有一定的鑒定機(jī)制。
無(wú)形資產(chǎn)要素納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍的鑒定機(jī)制，應(yīng)該是由政府的會(huì)計(jì)主管部門的相應(yīng)組織，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)象、活動(dòng)和研究等進(jìn)行調(diào)查，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和深入地研究，確定無(wú)形資產(chǎn)要素，經(jīng)過(guò)一定程序，納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法定的無(wú)形資產(chǎn)要素。
社會(huì)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)要素的鑒定機(jī)制，分別由相關(guān)的部門、行業(yè)和地區(qū)等有關(guān)單位對(duì)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的情況進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)本部門事業(yè)發(fā)展的影響和作用，依據(jù)社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行研究，如確定為無(wú)形資產(chǎn)要素，經(jīng)過(guò)一定程序，納入該部門有關(guān)規(guī)范，作為相關(guān)實(shí)踐活動(dòng)的行為準(zhǔn)則。如植物新品種是一種無(wú)形資產(chǎn)，是擁有植物新品種的單位應(yīng)享有的植物新品種權(quán)。相應(yīng)由有關(guān)部門制定了《中華人民共和國(guó)植物新品種保護(hù)條例》，并由國(guó)務(wù)院農(nóng)業(yè)、林業(yè)行政部門按照職責(zé)分工共同負(fù)責(zé)植物新品種權(quán)申請(qǐng)的受理和審查并對(duì)符合本條例規(guī)定的植物新品種授予植物新品種權(quán)。
對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，既要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；又要按其他部門確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容，納入企業(yè)管理系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，真正發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)是一種持續(xù)發(fā)展資源的作用。
綜上所述，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的開拓，無(wú)形資產(chǎn)一般可以包括專利權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步成果權(quán)、植物新品種權(quán)、專有技術(shù)、經(jīng)營(yíng)秘密、商標(biāo)權(quán)、商號(hào)、地理標(biāo)志、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)和人力資源（人力資本）等共15種。無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)是一個(gè)開放系統(tǒng)，隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、科技和管理的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素將會(huì)不斷豐富與發(fā)展。
三、實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)核算多元模式
財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則）和《應(yīng)用指南》（以下簡(jiǎn)稱無(wú)形資產(chǎn)指南），對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算做了全面的規(guī)定。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量（初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量）、處置和報(bào)廢、披露等做了規(guī)定；無(wú)形資產(chǎn)指南又對(duì)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)核算的開發(fā)支出的資本化，估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，土地使用權(quán)的處理等做了規(guī)定，無(wú)疑這對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算是重要的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄的“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中，規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
從無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)的層面分析，現(xiàn)行的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，還存在以下問(wèn)題，即不能全面反映企業(yè)擁有的正在使用的無(wú)形資產(chǎn)。其原因是：①不在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定范圍內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)得不到反映，如屬于無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)現(xiàn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步成果權(quán)、植物新品種權(quán)、經(jīng)營(yíng)秘密、商號(hào)、地理標(biāo)志、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)和人力資源（人力資本）等得不到反映；②在賬面上無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值已攤銷完畢但還在使用的無(wú)形資產(chǎn)，已沒(méi)有賬面的現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)存記錄得不到反映。
為了全面反映無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素，需要對(duì)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)核算辦法進(jìn)行改革，采用無(wú)形資產(chǎn)核算多元模式。它要求：
（一）采用會(huì)計(jì)核算辦法
會(huì)計(jì)核算方法基本上采用現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算辦法，但對(duì)規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)核算的內(nèi)容只限于“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)”等6項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行改革，不規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)包括的具體內(nèi)容，而只規(guī)定凡符合無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（條件）的都可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，也就是說(shuō)，除現(xiàn)行規(guī)定的6項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以外，凡企業(yè)按規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)要素，都可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
（二）采用業(yè)務(wù)核算辦法
對(duì)于在賬面上無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值已攤銷完畢但還在使用的無(wú)形資產(chǎn)，以及企業(yè)擁有或正在使用的沒(méi)有賬面貨幣計(jì)價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)要素，采用業(yè)務(wù)核算辦法，設(shè)無(wú)形資產(chǎn)備查登記簿，只核算其數(shù)量，反映數(shù)量的增加、減少和結(jié)存情況，以便監(jiān)督管理。當(dāng)對(duì)企業(yè)擁有或正在使用的沒(méi)有賬面貨幣計(jì)價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)要素進(jìn)行評(píng)估價(jià)值后，應(yīng)轉(zhuǎn)入按會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行核算。
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施多元核算模式，可以全面反映企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)，以便對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，更充分地發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的應(yīng)有作用。
四、建立無(wú)形資產(chǎn)多層次管理體制
我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)管理，是分部門專項(xiàng)直接管理和企業(yè)綜合管理的體制，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一管理無(wú)形資產(chǎn)的部門。為適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用越來(lái)越重要的形勢(shì)，無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的豐富和發(fā)展，需要對(duì)現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)管理體制進(jìn)行改革，建立無(wú)形資產(chǎn)集中統(tǒng)一、分級(jí)管理的多層管理體制。無(wú)形資產(chǎn)管理體制是管理無(wú)形資產(chǎn)的組織制度、管理制度和管理方法的總稱。組織制度重要內(nèi)容是組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配置和職權(quán)劃分等，組織機(jī)構(gòu)是管理體制的載體，是管理人員活動(dòng)的場(chǎng)所。管理制度包括產(chǎn)權(quán)制度、運(yùn)行機(jī)制及其他各種制度。管理方法包括基本管理方法和各種具體方法。所謂無(wú)形資產(chǎn)集中統(tǒng)一、分級(jí)管理的多層管理體制，集中統(tǒng)一是由全國(guó)無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一制定無(wú)形資產(chǎn)的方針、政策、制度和發(fā)展規(guī)劃，分級(jí)管理是分國(guó)家、部門和企業(yè)的分別管理。無(wú)形資產(chǎn)管理體制實(shí)際上是“宏觀指導(dǎo)，部門分管，法規(guī)調(diào)控，相互協(xié)調(diào)”。
集中統(tǒng)一，是實(shí)施全國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)宏觀管理，在以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主體的無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)的條件下，可以委托國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局規(guī)劃發(fā)展司（或其他司）組織全國(guó)無(wú)形資產(chǎn)監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)小組，其成員由相關(guān)部委選派；該領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)制定無(wú)形資產(chǎn)管理的方針、政策、組織制度和管理制度與方法，制定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃，協(xié)調(diào)各部門之間的相互關(guān)系等。
部門專項(xiàng)直接管理，由不同部門的相關(guān)機(jī)構(gòu)分別負(fù)責(zé)管理本部門的無(wú)形資產(chǎn)要素。例如： ①國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局，主要負(fù)責(zé)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局系統(tǒng)的專利和知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的行政管理工作。②國(guó)家新聞出版署（國(guó)家版權(quán)局），主要負(fù)責(zé)國(guó)家新聞出版署（國(guó)家版權(quán)局）系統(tǒng)的新聞出版、著作權(quán)等管理工作。③國(guó)家工商行政管理總局，主要負(fù)責(zé)市場(chǎng)監(jiān)督管理和有關(guān)行政執(zhí)法工作的直屬機(jī)構(gòu)。其與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的主要職責(zé)，是負(fù)責(zé)商標(biāo)注冊(cè)和商標(biāo)管理工作，保護(hù)商標(biāo)專用權(quán)，組織查處商標(biāo)侵權(quán)行為，加強(qiáng)馳名商標(biāo)的認(rèn)證和保護(hù)等。④ 國(guó)土資源部，主要負(fù)責(zé)土地資源、礦產(chǎn)資源、海洋資源等自然資源的規(guī)劃、管理、保護(hù)與合理利用。⑤財(cái)政部，主要負(fù)責(zé)財(cái)政稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等工作。
企業(yè)綜合管理，企業(yè)一般擁有多種無(wú)形資產(chǎn)，要接受來(lái)自各個(gè)國(guó)家管理部門對(duì)該部門所管理無(wú)形資產(chǎn)的指導(dǎo)或管理，實(shí)施對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的綜合管理。企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理是無(wú)形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，相應(yīng)建立企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理體制。企業(yè)建立無(wú)形資產(chǎn)管理體制的原則是：以國(guó)家政策、法規(guī)為依據(jù)；集中統(tǒng)一；崗位職責(zé)明確，責(zé)權(quán)利相結(jié)合；與企業(yè)管理體制相適應(yīng)。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理體制是“產(chǎn)權(quán)清晰，集中統(tǒng)一，權(quán)責(zé)明確，管理科學(xué)”。其要求：無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)必須劃分清楚；采用集中統(tǒng)一的管理形式；管理崗位職責(zé)明確與權(quán)利相結(jié)合；建立管理制度與采用科學(xué)管理方法。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理體制的核心是建立無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，無(wú)形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)一般采用集中統(tǒng)一與分級(jí)管理相結(jié)合的組織形式。①集中統(tǒng)一。企業(yè)設(shè)無(wú)形資產(chǎn)管理部（處或科）或知識(shí)產(chǎn)權(quán)部（處或科），設(shè)置職能崗位，明確職責(zé)與權(quán)益。無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)分管，并由精通技術(shù)、法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)各方面的人員組成。按照無(wú)形資產(chǎn)工作的內(nèi)容和工作崗位，配備無(wú)形資產(chǎn)人員，進(jìn)行合理的分工，可以一人一崗、一人數(shù)崗或一崗數(shù)人，做到人盡其才；明確各工作崗位之間的相互關(guān)系，制定工作流程，加強(qiáng)相互間的協(xié)作。無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理無(wú)形資產(chǎn)，如對(duì)專利權(quán)、專有技術(shù)、經(jīng)營(yíng)秘密、商標(biāo)權(quán)、商號(hào)、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等進(jìn)行管理。管理無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)、使用、轉(zhuǎn)讓、權(quán)益和保護(hù)等。要求按照規(guī)定從價(jià)值和事項(xiàng)兩個(gè)方面，依據(jù)憑證和設(shè)置賬簿，進(jìn)行分類和明細(xì)管理。全部無(wú)形資產(chǎn)要有事項(xiàng)（數(shù)量）管理，同時(shí)，按規(guī)定要有會(huì)計(jì)價(jià)值核算和價(jià)值管理。②分級(jí)管理。在規(guī)模較大、無(wú)形資產(chǎn)較多的企業(yè)，在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)集中統(tǒng)一管理之下，可以分級(jí)次進(jìn)行兩級(jí)管理，如在企業(yè)集團(tuán)總部之下分各子公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理，或在企業(yè)總部之下各車間（商品部）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)各管理級(jí)次的職責(zé)、權(quán)力和利益，管理范圍和要求，要有明確的規(guī)定。實(shí)行分級(jí)管理，總部負(fù)責(zé)無(wú)形資產(chǎn)事項(xiàng)（數(shù)量）和價(jià)值管理，總部之下各管理層只負(fù)責(zé)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的事項(xiàng)（數(shù)量）管理。在我國(guó)，除了管理規(guī)范的大中型企業(yè)以外，一般中小企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)管理組織，沒(méi)有專職管理人員，需要加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理組織的建設(shè)。在國(guó)外，如美國(guó)和歐洲一些國(guó)家，企業(yè)內(nèi)都設(shè)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)部，每一個(gè)分公司還有知識(shí)產(chǎn)權(quán)科，加強(qiáng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理。
主要參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；評(píng)估；重置成本
一、無(wú)形資產(chǎn)成本及其特性
《國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》第30條：對(duì)占有單位的無(wú)形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評(píng)定其價(jià)值：1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)購(gòu)入成本及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，確定評(píng)估價(jià)值。2.自創(chuàng)或自身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評(píng)估價(jià)值。3.自創(chuàng)或自身?yè)碛械奈磫为?dú)計(jì)算成本的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評(píng)估價(jià)值。
無(wú)形資產(chǎn)成本指無(wú)形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出。無(wú)形資產(chǎn)按照其來(lái)源渠道可以分為外購(gòu)和自創(chuàng)兩種類型，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本是由買價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用兩部分構(gòu)成的；自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本一般包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、專用設(shè)備費(fèi)用、咨詢鑒定費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)。
二、無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定
無(wú)形資產(chǎn)重置成本是指在現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)條件下，重新創(chuàng)造或購(gòu)置全新無(wú)形資產(chǎn)所耗費(fèi)的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源不同，其重置成本的成本項(xiàng)目、評(píng)估方法和影響因素亦不同。
（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括買價(jià)和購(gòu)置費(fèi)用。一般企業(yè)都有無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的原始記錄資料，即使無(wú)賬面記錄資料，亦可找到市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料。（1）有賬面記錄資料時(shí)，采用物價(jià)指數(shù)法即以賬面歷史價(jià)格為基礎(chǔ)，乘以自購(gòu)置日至評(píng)估日的物價(jià)指數(shù)，將賬面歷史成本調(diào)整為重置成本。其公式為：
無(wú)形資產(chǎn)重置成本=無(wú)形資產(chǎn)賬面成本×無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估日物價(jià)指數(shù)
按物價(jià)指數(shù)確定重置成本時(shí)，關(guān)鍵的問(wèn)題是物價(jià)指數(shù)的確定。從無(wú)形資產(chǎn)成本構(gòu)成來(lái)看，主要有物質(zhì)消耗費(fèi)用和活勞動(dòng)消耗費(fèi)用，不同的無(wú)形資產(chǎn)，兩類費(fèi)用的構(gòu)成相差很大。（2）有市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，采用市價(jià)類比法。評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)重置成本時(shí)，若無(wú)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面歷史成本資料，可搜集市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，并根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的功能以及技術(shù)先進(jìn)性和適應(yīng)性進(jìn)行調(diào)整求得現(xiàn)行購(gòu)買價(jià)格。
（二）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動(dòng)消耗的總和組成。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)有賬面歷史成本資料時(shí)，可以賬面歷史成本為基礎(chǔ)，乘以相應(yīng)的物價(jià)指數(shù)求得重置成本。無(wú)形資產(chǎn)重置成本為無(wú)形資產(chǎn)歷史成本與自創(chuàng)立日至評(píng)估日物價(jià)指數(shù)之和。（2）財(cái)務(wù)核算法。無(wú)賬面歷史成本的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)可按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)立時(shí)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確定其重置成本。
無(wú)形資產(chǎn)重置成本=物質(zhì)資料實(shí)際消耗×現(xiàn)行價(jià)格+實(shí)耗工時(shí)×現(xiàn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
由于無(wú)形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復(fù)原重置成本，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時(shí)消耗量均按當(dāng)時(shí)創(chuàng)立無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計(jì)算，而不能按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。（3）市價(jià)調(diào)整法。若市場(chǎng)有與自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)相似的無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，可按市場(chǎng)同類無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格，以及自制成本與售價(jià)的一定比率調(diào)整，求得自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重置成本。無(wú)形資產(chǎn)重置成本=同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)×成本售價(jià)系數(shù)式中：成本售價(jià)系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無(wú)形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本與售價(jià)的加權(quán)平均比率求得。
三、無(wú)形資產(chǎn)重置成本法影響因素分析
重置成本法評(píng)估的是無(wú)形資產(chǎn)的重置成本凈值，其數(shù)額是由無(wú)形資產(chǎn)重置成本和無(wú)形資產(chǎn)的成新率決定的。而無(wú)形資產(chǎn)成新率又是由無(wú)形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無(wú)形資產(chǎn)的成新率，必須研究無(wú)形資產(chǎn)的損耗。無(wú)形資產(chǎn)的損耗是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用、技術(shù)進(jìn)步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的降低。通?？梢苑譃闊o(wú)形資產(chǎn)時(shí)效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值三種情況。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測(cè)定的。無(wú)形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實(shí)際已使用年限+尚可使年限）×100%
式中：實(shí)際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)主體帶來(lái)超額收益的年限，但是它不是指法定保護(hù)年限。在實(shí)際評(píng)估業(yè)務(wù)中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對(duì)經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測(cè)法。該方法是通過(guò)聘請(qǐng)有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對(duì)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、適用性以及技術(shù)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而確定無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限。（2）技術(shù)更新周期法。該方法是根據(jù)同類無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期，確定被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無(wú)形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限。
四、無(wú)形資產(chǎn)重置成本法適用性探討
（一）無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的適用范圍在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，單獨(dú)使用重置成本法是以攤銷為目的的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估、工程圖紙轉(zhuǎn)讓、計(jì)算機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中最低價(jià)格的評(píng)估、收益額無(wú)法預(yù)測(cè)和市場(chǎng)無(wú)法比較的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。而更多的場(chǎng)合是重置成本法與收益法結(jié)合使用，如用于專利權(quán)、專有技術(shù)和整體無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。當(dāng)評(píng)估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)大于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用重置成本法進(jìn)行評(píng)估；當(dāng)評(píng)估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)小于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評(píng)估。
（二）無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的局限性。無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的局限性表現(xiàn)為：（1）無(wú)形資產(chǎn)的成本問(wèn)題。以成本作為評(píng)估依據(jù)的基本條件：一是成本能夠識(shí)別；二是成本能夠計(jì)量。識(shí)別和計(jì)量的成本可以是被評(píng)估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產(chǎn)成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產(chǎn)成本為計(jì)量對(duì)象。（2）在實(shí)際操作中應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。對(duì)商譽(yù)、權(quán)利類和關(guān)系類無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，由于其成本不能識(shí)別，也不能計(jì)量，因此，不適宜用重置成本法。
【摘 要】 本文介紹了無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性，分析了我國(guó)企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，提出了對(duì)策：做好無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)工作；統(tǒng)一無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和合理選擇評(píng)估方法；完善無(wú)形資產(chǎn)維護(hù)和保障制度，維護(hù)好企業(yè)的權(quán)益。
【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn)管理；問(wèn)題；對(duì)策
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中充分展示企業(yè)形象的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此在未來(lái)的幾年，伴隨著企業(yè)的發(fā)展和國(guó)際的接軌，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視一定會(huì)和有形資產(chǎn)趨于一致或勝過(guò)。但是我們也應(yīng)看到，我國(guó)企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的使用、管理上還存在著許多問(wèn)題，因此有必要探討我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理的有效途徑及措施，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)管理。
一、無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性
無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)但可供公司長(zhǎng)期使用并能夠給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出的決定因素，擁有一定規(guī)模與質(zhì)量的無(wú)形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件，并決定著企業(yè)價(jià)值的高低。
1、無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和超額利潤(rùn)
無(wú)形資產(chǎn)管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要因素。機(jī)器設(shè)備、原材料等有形資產(chǎn)是硬件，技術(shù)、知識(shí)信息、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)是軟件，后者對(duì)前者進(jìn)行優(yōu)化使用和合理配置，使企業(yè)產(chǎn)生較高的經(jīng)濟(jì)效益。無(wú)形資產(chǎn)管理主要在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)化產(chǎn)品功能、提高商品聲譽(yù)和增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，創(chuàng)造價(jià)值并產(chǎn)生超額利潤(rùn)。
2、無(wú)形資產(chǎn)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)
無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)有利于企業(yè)進(jìn)行低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。無(wú)形資產(chǎn)同有形資產(chǎn)一樣，通過(guò)營(yíng)運(yùn)都可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，企業(yè)可以將自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理優(yōu)勢(shì)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外參股或者轉(zhuǎn)讓，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，企業(yè)要擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，傳統(tǒng)做法是通過(guò)增加廠房、設(shè)備等有形資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)低水平擴(kuò)張。而當(dāng)前主要發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)減少有形資產(chǎn)投資，以技術(shù)轉(zhuǎn)讓等無(wú)形資產(chǎn)為主的非股本生產(chǎn)合作日益增加，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。
二、我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及原因
1、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)和方法不明確
國(guó)資委《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作的意見(jiàn)》中規(guī)定企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)規(guī)定在規(guī)范評(píng)估行為的同時(shí)，忽略了對(duì)土地使用權(quán)和企業(yè)品牌以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)范。此外，關(guān)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)也無(wú)成熟的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估結(jié)果難以反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，具體操作起來(lái)誤差很大。
無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的評(píng)估方法基本一致，主要包括收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法、重置成本法。在實(shí)際中，收益現(xiàn)值法一般出現(xiàn)在以轉(zhuǎn)讓、投資為目的的評(píng)估中，涉及到以成本、費(fèi)用攤銷為目的的評(píng)估一般采用重置成本法，現(xiàn)行市價(jià)法所得出的價(jià)格則只是真實(shí)交易中的一種參考價(jià)格。由于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法和計(jì)算口徑多樣，經(jīng)常會(huì)造成采用不同評(píng)估方法對(duì)同一對(duì)象進(jìn)行評(píng)估所得的結(jié)果相距甚遠(yuǎn)的情況。
2、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)制度缺乏
由于企業(yè)缺乏相應(yīng)的管理機(jī)制、人員和制度，使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值得不到提升，嚴(yán)重制約了無(wú)形資產(chǎn)作用的有效發(fā)揮。企業(yè)人員無(wú)法利用科學(xué)知識(shí)有效地管理和使用無(wú)形資產(chǎn)，就造成無(wú)形資產(chǎn)的流失，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)資源嚴(yán)重浪費(fèi)。另外由于受到過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)較長(zhǎng)時(shí)期的影響，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，但經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度并不發(fā)達(dá)，完善的市場(chǎng)化體系還沒(méi)有建立起來(lái)，這嚴(yán)重阻礙了無(wú)形資產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、社會(huì)化進(jìn)程。
3、部分無(wú)形資產(chǎn)不被重視導(dǎo)致流失
一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者商標(biāo)保護(hù)觀念不強(qiáng)，未及時(shí)注冊(cè)商標(biāo)，使得自己的商標(biāo)讓人搶注，商標(biāo)被盜用或隨意授權(quán)使用商標(biāo)，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的形象受到破壞。無(wú)形資產(chǎn)是一種有益于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)，不少的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了其重要性，但是他們不會(huì)依靠正當(dāng)?shù)氖侄?，如開發(fā)技術(shù)、提高質(zhì)量、降低成本等得以積累有利于競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)形資產(chǎn)，而是采用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)騙取無(wú)形資產(chǎn)，如做假?gòu)V告，或用錢買一個(gè)評(píng)比的獎(jiǎng)項(xiàng)，目的就是在建立知名度。而消費(fèi)者并不了解情況，往往會(huì)被企業(yè)的這種“無(wú)形資產(chǎn)”所迷惑。另外，我國(guó)對(duì)于自己的老字號(hào)商標(biāo)的保護(hù)也是缺乏意識(shí)的，如中華牙膏，已被聯(lián)合利華公司納入其下，已經(jīng)不屬于我國(guó)自有的產(chǎn)品。商標(biāo)被搶注的事件時(shí)有發(fā)生。
4、許多企業(yè)缺少專門的無(wú)形資產(chǎn)管理人員和機(jī)構(gòu)
企業(yè)在需要時(shí)臨時(shí)從其他部門抽調(diào)人員，這樣勢(shì)必由于人員的非專業(yè)化影響無(wú)形資產(chǎn)的管理水平;其次，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的培育和研發(fā)階段往往缺少詳細(xì)的投資預(yù)算以及可行性分析，沒(méi)有切實(shí)考量投入的成本與預(yù)期收益的關(guān)系，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)獲取超額利潤(rùn)的目的;再次，企業(yè)常常忽視無(wú)形資產(chǎn)的維護(hù)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)事件時(shí)有發(fā)生。
三、實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)有效管理的措施
1、做好無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)工作
企業(yè)應(yīng)成立專門的科研機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)無(wú)形資產(chǎn)的設(shè)計(jì)、開發(fā)、引進(jìn)、指導(dǎo)應(yīng)用，并建立嚴(yán)格的決策審批制度和職責(zé)分工制度。在開發(fā)或引進(jìn)之前，該機(jī)構(gòu)應(yīng)從宏觀角度結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)需求，擬定“企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展目標(biāo)體系”。
企業(yè)高級(jí)管理部門應(yīng)當(dāng)做好無(wú)形資產(chǎn)投資決策和具體項(xiàng)目的開發(fā)決策。在進(jìn)行宏觀決策時(shí)應(yīng)注意將無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略與其他經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，在此基礎(chǔ)上考慮具體投資哪些項(xiàng)目，在研究開發(fā)階段要根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)要素各自特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)管理。在研究成功或形成后要及時(shí)到有關(guān)部門注冊(cè)登記以獲得法律保護(hù)。由于企業(yè)的管理人員的素質(zhì)較差，無(wú)形資產(chǎn)的管理不能得以實(shí)現(xiàn)，所以就要用一部分資金來(lái)重點(diǎn)培養(yǎng)本企業(yè)自己的無(wú)形資產(chǎn)管理人員，也有必要在國(guó)外請(qǐng)專人來(lái)給企業(yè)設(shè)計(jì)一套健全的管理方案。由于我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視相對(duì)過(guò)晚，因此請(qǐng)專家來(lái)授課也不乏是一個(gè)好的方法，可以改善企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，選擇對(duì)本企業(yè)最有利的管理方法。
2、統(tǒng)一無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和合理選擇評(píng)估方法
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)是保障評(píng)估工作順利進(jìn)行、評(píng)估結(jié)果正確有效的重要前提，因此需要以法律的形式明確相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估結(jié)果才能合理科學(xué)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的保值增值。無(wú)形資產(chǎn)種類很多，各類無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估規(guī)律不盡相同，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)的越來(lái)越復(fù)雜，僅靠單一的評(píng)估準(zhǔn)則不能適應(yīng)評(píng)估標(biāo)的多樣性，所以，建立資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系是非常重要的。眾所周知，無(wú)論是有形還是無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估大致有三條途徑，即成本途徑、市場(chǎng)途徑和收益途徑。無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)立成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對(duì)應(yīng)性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進(jìn)行評(píng)估，所得出的評(píng)估結(jié)論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評(píng)估途徑進(jìn)行評(píng)估，把成本途徑、市場(chǎng)途徑和收益途徑有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，綜合各種評(píng)估途徑的結(jié)論得出最終評(píng)價(jià)結(jié)果。
無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法直接關(guān)系到評(píng)估的結(jié)果，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中，往往由于不能運(yùn)用科學(xué)的方法，造成較大的誤差，現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法主要有市價(jià)、收益法和成本法三種。在實(shí)際進(jìn)行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)特定評(píng)估目的和條件，靈活地選擇評(píng)估方法。
3、完善無(wú)形資產(chǎn)維護(hù)和保障制度，維護(hù)好企業(yè)的權(quán)益
【關(guān)鍵詞】企業(yè)無(wú)形資產(chǎn) 計(jì)量 變化 差異
隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展、知識(shí)創(chuàng)新步伐的不斷加快,企業(yè)資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)所占的比重越來(lái)越大,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算和信息披露日顯重要。為提高我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的有用性以及國(guó)際可比性,財(cái)政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則在定義、確認(rèn)、計(jì)量以及攤銷方面與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)相比,均有較大的變動(dòng)。明晰無(wú)形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則之間以及無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的異同對(duì)于理解無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的國(guó)際趨同和中國(guó)特色尤為重要。
無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則的主要變化
無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生的商譽(yù)是不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性,明確規(guī)定把企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)范圍之外。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單由于不能單獨(dú)確定成本而不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不同。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則把研發(fā)過(guò)程分為研究階段和開發(fā)階段,對(duì)于研究階段產(chǎn)生的支出仍然予以費(fèi)用化處理,對(duì)于開發(fā)階段產(chǎn)生的支出,符合資本化條件的予以資本化。
無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不同。新準(zhǔn)則區(qū)分使用壽命有限和使用壽命無(wú)限的無(wú)形資產(chǎn),對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)估計(jì)其使用壽命的年限或者其他適合方式來(lái)確定攤銷期限,對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不做攤銷處理,只做減值測(cè)試。
交換性無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同。在舊準(zhǔn)則下,企業(yè)通過(guò)交易取得的無(wú)形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)交換這一非貨幣易的過(guò)程中采用公允價(jià)值入賬。
無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)的披露要求不同。舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)披露并沒(méi)有明確要求。新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法,要求企業(yè)在報(bào)表附注中披露包括期初期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及累計(jì)減值損失、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的壽命估計(jì)情況、攤銷方法、計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)支出的信息。
無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則和國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的差異分析
2006年頒布的無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則,充分考慮到中國(guó)的實(shí)際國(guó)情,對(duì)于不符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況和監(jiān)管環(huán)境的采用“暫不趨同”的做法。無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則和國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在如下方面:
交換性無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定,交換產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)非貨幣交易準(zhǔn)則在必須同時(shí)滿足商業(yè)性質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量這兩種條件時(shí),才可以用公允價(jià)值入賬,否則,采用賬面價(jià)值入賬。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,所有的資產(chǎn)交換都以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。出現(xiàn)這種差異的原因是無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則充分考慮到在我國(guó)現(xiàn)階段無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)并不發(fā)達(dá),具有高水平評(píng)估技術(shù)的評(píng)估機(jī)構(gòu)并不普遍,如果在條件不具備的情況下對(duì)交易性無(wú)形資產(chǎn)強(qiáng)行采用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量,可能不會(huì)更好地達(dá)到反映資產(chǎn)價(jià)值的目的。新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了政策制定方的穩(wěn)健態(tài)度。
無(wú)形資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,前期已經(jīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值如果在以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)的,在不超過(guò)已確認(rèn)減值損失金的范圍內(nèi),可以予以轉(zhuǎn)回。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的新準(zhǔn)則對(duì)此做了明確的禁止性規(guī)定,對(duì)于前期已經(jīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值損失,一經(jīng)確認(rèn),在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。
無(wú)形資產(chǎn)披露上的項(xiàng)目差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)披露分為五個(gè)部分,每個(gè)部分都有明確而詳細(xì)的規(guī)定。相比之下,我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則只對(duì)無(wú)形資產(chǎn)基本狀況的披露提出要求。之所以沒(méi)有全盤照搬國(guó)際準(zhǔn)則的披露要求是由于我國(guó)新準(zhǔn)則考慮到無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則相比已經(jīng)有了很大的變動(dòng),企業(yè)的財(cái)會(huì)人員需要時(shí)間和實(shí)踐來(lái)適應(yīng)和理解新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。國(guó)際趨同需要一個(gè)過(guò)程,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)披露水平的提高應(yīng)該循序漸進(jìn)。
企業(yè)在執(zhí)行無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則過(guò)程中面臨的問(wèn)題
公允價(jià)值計(jì)量上的困難。無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)通過(guò)交易獲得的無(wú)形資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)于歷史成本計(jì)量有如下特點(diǎn):一、公允價(jià)值是以市場(chǎng)為計(jì)量基礎(chǔ);二、公允價(jià)值計(jì)量建立在假想交易的基礎(chǔ)之上;三、公允價(jià)值以市場(chǎng)的估計(jì)價(jià)值為參照。由此可見(jiàn),公允價(jià)值的計(jì)量和市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度以及估值技術(shù)的成熟程度密切相關(guān)。但是,現(xiàn)階段我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)并不發(fā)達(dá),絕大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有可觀察的活躍市場(chǎng),具有高水平無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)的評(píng)估人員和評(píng)估機(jī)構(gòu)仍然比較缺乏。因此,在現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)對(duì)于交換的無(wú)形資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)估具有相當(dāng)大的難度。企業(yè)用公允價(jià)值計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不具有可靠性。
研究和開發(fā)階段的界定困難。新準(zhǔn)則規(guī)定把企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。其中,研究階段是指為獲得新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查,其特點(diǎn)在于計(jì)劃性和探索性。開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性使用之前,將研究成果或者其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃和設(shè)計(jì),其特點(diǎn)在于具有針對(duì)性和形成結(jié)果的可能性較大。從新準(zhǔn)則的描述上可以看出新準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開發(fā)階段的劃分僅僅停留在定義范疇,并未對(duì)劃分的標(biāo)準(zhǔn)做出詳細(xì)嚴(yán)格的量化規(guī)定,勢(shì)必給企業(yè)帶來(lái)在實(shí)際劃分過(guò)程難以把握劃分標(biāo)準(zhǔn)的狀況,使得研究和開發(fā)階段的劃分帶有強(qiáng)烈的主觀性和隨意性。
新準(zhǔn)則的部分規(guī)定為企業(yè)增添了新的盈余管理手段。由于新準(zhǔn)則并未明確研究階段和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn),開發(fā)支出資本化的5個(gè)條件在實(shí)際操縱過(guò)程中也很難做出客觀合理的判斷,同時(shí)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命也缺乏客觀可行的考察辦法,無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的資本化以及無(wú)形資產(chǎn)的后繼攤銷完全依賴于企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身的理解和判斷。當(dāng)客觀存在會(huì)計(jì)選擇機(jī)會(huì)時(shí),企業(yè)主觀上必然會(huì)做出有利于自身效益最大化的選擇。一方面,企業(yè)可能在盈余較大的年度,將支出費(fèi)用化,從而減少當(dāng)年利潤(rùn),達(dá)到避稅的效果。另一方面,在盈利較小的年度,將支出資本化,提高當(dāng)期凈利。因此新準(zhǔn)則的不完善在一定程度上為企業(yè)增添了新的盈余管理手段。
無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)披露水平仍待提高。相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,新準(zhǔn)則所要求披露的內(nèi)容仍然比較簡(jiǎn)單而且對(duì)披露內(nèi)容并沒(méi)有明確的規(guī)范性要求。比如,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)分類沒(méi)有強(qiáng)制性的要求。另外,對(duì)披露內(nèi)容的規(guī)范性沒(méi)有要求,導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)沒(méi)有達(dá)到新準(zhǔn)則的要求而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)進(jìn)行詳細(xì)而規(guī)范的披露,新準(zhǔn)則帶來(lái)的良性披露影響在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中打了折扣。
企業(yè)在新舊準(zhǔn)則變更過(guò)程中的盈余管理現(xiàn)象。無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則相比變動(dòng)較多,并且在新準(zhǔn)則執(zhí)行之初,在對(duì)企業(yè)的執(zhí)行監(jiān)管上并沒(méi)有嚴(yán)細(xì)的監(jiān)督比對(duì)配套措施,這樣就造成了部分企業(yè)利用新舊準(zhǔn)則變更的空隙,在強(qiáng)制性會(huì)計(jì)變更的掩護(hù)下,找到實(shí)現(xiàn)自己特定目的的借口,在會(huì)計(jì)政策選擇的空間中進(jìn)行盈余管理。
規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)信息披露的對(duì)策和建議
政策制定部門應(yīng)進(jìn)一步明確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的可操作性標(biāo)準(zhǔn)并要求企業(yè)對(duì)于開發(fā)支出資本化的依據(jù)做強(qiáng)制性披露。有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)企業(yè)披露的資本化依據(jù)做詳細(xì)的核查分析。同時(shí),在資產(chǎn)欄下設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)在建工程科目,如果企業(yè)開發(fā)成功,則把支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。如果企業(yè)開發(fā)失敗則轉(zhuǎn)入費(fèi)用類科目。這樣可以減少企業(yè)的主觀判斷,有效控制企業(yè)利用開發(fā)支出資本化進(jìn)行盈余管理的行為。
加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)信息的披露和監(jiān)管。由于新準(zhǔn)則并未對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)分類做出披露要求,并且現(xiàn)存的披露要求和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比比較粗泛,不具有規(guī)范性。準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該進(jìn)一步和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)披露做出規(guī)范而詳細(xì)的披露要求。對(duì)上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抽查,對(duì)于不符合規(guī)范性披露要求的進(jìn)行警示和懲戒。
關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；審計(jì)；人力資源；信息披露
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，一個(gè)企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例將會(huì)越來(lái)越大，而無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用也將越來(lái)越明顯。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)注是我們一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)是特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。作為企業(yè)一項(xiàng)重要資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)擁有其獨(dú)特的一面：非實(shí)體性，排他性，效益性。
一、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的必要性
既然無(wú)形資產(chǎn)的重要性讓我們必須給予深刻的關(guān)注，那么無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)則為我們提供了一條密切關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的重要渠道，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)也就十分必要。
（一）無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)
在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略價(jià)值必須為我們充分地認(rèn)識(shí)，可以說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)方面的競(jìng)爭(zhēng)決定著企業(yè)的興衰存亡。如今的很多跨國(guó)公司，無(wú)形資產(chǎn)就是維持其運(yùn)營(yíng)的重要資源之一，都以其特有的無(wú)形資產(chǎn)為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn)，是強(qiáng)化知名度，擴(kuò)張資本，轉(zhuǎn)化有形資產(chǎn)和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化其法律地位，既具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義，又是應(yīng)對(duì)中國(guó)入世后更加激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有利武器。
（二）無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)制的形成
由于企業(yè)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)管理的缺位，企業(yè)權(quán)益受侵害時(shí)有發(fā)生。進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)，制定適合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)制，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益已顯得愈來(lái)愈迫切。
（三）無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的披露
目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的披露不完整，對(duì)披露的內(nèi)容還不能反映企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，如企業(yè)的質(zhì)量認(rèn)證體系，綠色產(chǎn)品標(biāo)志，企業(yè)文化等，而這些無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)所創(chuàng)建的利潤(rùn)并不少于有形資產(chǎn)所創(chuàng)造的。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)完整地披露無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)信息，幫助管理層減少?zèng)Q策中的不確定性，降低風(fēng)險(xiǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)中存在的問(wèn)題
（一）審查無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)考慮不全面
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是長(zhǎng)期以來(lái)社會(huì)所共同關(guān)心的問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)在價(jià)值形成上具有下列特殊屬性：首先是不確定性。其價(jià)值不像有形資產(chǎn)那樣，計(jì)入有形資產(chǎn)購(gòu)建成本的全部支出，即作為該有形資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)。其次是不完整性。與購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)費(fèi)用是否計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是以費(fèi)用支出資本化為條件的。最后是象征性。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的內(nèi)涵實(shí)際上包括了該商品使用的特殊技術(shù)、獨(dú)門配方和多年的經(jīng)驗(yàn)積累，是其外在價(jià)值所不能表達(dá)的，這種無(wú)形資產(chǎn)的成本只具有象征意義。
（二）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上的缺陷給審計(jì)造成的困難
首先是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的披露給審計(jì)造成的困難。會(huì)計(jì)信息的披露不夠充分，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)告中用“無(wú)形資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目披露定量信息，并按類別對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，賬面余額的變動(dòng)及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的減值準(zhǔn)備等信息作適度披露。企業(yè)只是披露了無(wú)形資產(chǎn)的基本信息，沒(méi)有系統(tǒng)地披露無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)變化，也沒(méi)有披露無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這根本無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息用戶進(jìn)行決策的基本要求。這使得審計(jì)人員僅根據(jù)現(xiàn)行方法下披露出的信息進(jìn)行審計(jì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資者所想了解的內(nèi)容，使得審計(jì)比較被動(dòng)。
其次，一直以來(lái)減值準(zhǔn)備就是企業(yè)造假的“蓄水池”。計(jì)提秘密減值準(zhǔn)備是企業(yè)尤其是上市公司盈余管理的工具。加之無(wú)形資產(chǎn)具有非實(shí)體性的特征，其減值準(zhǔn)備更容易為企業(yè)所操縱。比如，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)若在某一年度計(jì)提巨額的減值準(zhǔn)備，減少當(dāng)年利潤(rùn)和資產(chǎn)的賬面價(jià)值，可使企業(yè)以后年度折舊額，攤銷額減少，在其他經(jīng)營(yíng)條件不變的情況下，順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的利潤(rùn)。這種做法只需對(duì)期末資產(chǎn)的可收回金額作過(guò)低的估計(jì)，而不需要在以后年度大量轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，具有很大隱蔽性。由于它的主觀性強(qiáng)，即使是注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很難判斷出來(lái)，為審計(jì)進(jìn)一步造成障礙。
（三）無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)范圍狹窄
無(wú)形資產(chǎn)按其內(nèi)容劃分包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)類（如專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等）、權(quán)利類（如合同類無(wú)形資產(chǎn)和特許權(quán)無(wú)形資產(chǎn)等）、關(guān)系類（如企業(yè)與其它企業(yè)之間以及內(nèi)部員工之間形成的良好穩(wěn)定的關(guān)系等）以及特殊類（如商譽(yù)等）四種無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)目前對(duì)無(wú)形資產(chǎn)界定還存在不同的認(rèn)識(shí)，研究的范圍也比較窄，基本上就是將產(chǎn)權(quán)類、權(quán)利類及特殊類中的商譽(yù)納入無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)范圍，對(duì)關(guān)系類和其他特殊類無(wú)形資產(chǎn)尚未深入研究，也未納入審計(jì)范圍。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)范圍小于國(guó)際通行規(guī)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)范圍，這就使我國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。
三、加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的措施
（一）審查時(shí)全面考慮影響無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的因素
審計(jì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分來(lái)源，進(jìn)而確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本是否正確，防止虛列無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值以虛增所有者權(quán)益的情況。
1.對(duì)于外購(gòu)的專利權(quán)，其記賬成本除了買價(jià)外，還包括有關(guān)部門收取的相關(guān)費(fèi)用等；如果是自創(chuàng)的，其成本應(yīng)包括該專利的實(shí)驗(yàn)費(fèi)，申請(qǐng)專利登記費(fèi)及聘請(qǐng)律師費(fèi)等。但由于專利發(fā)明往往不一定能保證成功，按照穩(wěn)健原則，通常將其計(jì)入當(dāng)期損益，待試制成功申請(qǐng)專利時(shí)，再將所發(fā)生的費(fèi)用予以本金化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。
2.盡管商標(biāo)常常與企業(yè)廣告宣傳和客戶的信賴等密切相關(guān)，但廣告費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的計(jì)價(jià)成本，而是直接作為銷售費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。如果購(gòu)買他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大，可以將其本金化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬核算，其成本包括商標(biāo)的買價(jià)，支付的手續(xù)費(fèi)以及其他因受讓商標(biāo)權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用。
3.盡管商譽(yù)可以是自己建立的，也可以是向外購(gòu)入的，但只有向外購(gòu)入的，才能作為商譽(yù)入賬，也就是說(shuō)企業(yè)在兼并或購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)時(shí)，才能進(jìn)行商譽(yù)核算，并且商譽(yù)的計(jì)價(jià)和非專利技術(shù)的計(jì)價(jià)一樣，應(yīng)經(jīng)法定機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。審計(jì)人員在審查被審計(jì)單位的商譽(yù)時(shí)，要仔細(xì)驗(yàn)證其付款總額在取得的有形資產(chǎn)、其他無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)之間的分配情況。對(duì)于確定的商譽(yù)價(jià)值，要驗(yàn)證其合理性，并查驗(yàn)有關(guān)的批準(zhǔn)文件（如被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可文件）。
4.對(duì)于不花任何代價(jià)擁有的土地使用權(quán)，不作為無(wú)形資產(chǎn)核算；對(duì)花費(fèi)較大代價(jià)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)予以本金化，將取得時(shí)發(fā)生的一切支出，記入無(wú)形資產(chǎn)賬戶。企業(yè)原先通過(guò)行政劃撥獲得的土地使用權(quán)，一般不入賬核算，在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓，出租，抵押時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將補(bǔ)交的土地出讓價(jià)款予以本金化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬核算。
（二）加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)方法的改進(jìn)
對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的披露方式，應(yīng)該進(jìn)行豐富，審計(jì)人員應(yīng)鼓勵(lì)被審單位從不同的角度去披露無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)信息。在資產(chǎn)負(fù)債表中，除了披露無(wú)形資產(chǎn)總凈值和減值準(zhǔn)備外，還要對(duì)對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大影響的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行披露。增加反映無(wú)形資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化的明細(xì)表，該表主要反映無(wú)形資產(chǎn)的種類，來(lái)源渠道，金額的收支與攤銷，減值準(zhǔn)備的具體信息。
減值準(zhǔn)備是一個(gè)充滿主觀性判斷的技術(shù)手段，由于沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，不同的會(huì)計(jì)人員有不同的判斷方法，有較大伸縮性。企業(yè)應(yīng)該對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法，規(guī)則等予以統(tǒng)一說(shuō)明，并延續(xù)保持一致。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定方法有收益法，成本法，市場(chǎng)法，針對(duì)不同情況的無(wú)形資產(chǎn)適用于不同價(jià)值評(píng)定方法。結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)上現(xiàn)存的同類無(wú)形資產(chǎn)，比較兩者之間的差異，考慮無(wú)形資產(chǎn)的使用年限和法定年限，來(lái)計(jì)提減值準(zhǔn)備。審計(jì)人員檢查企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否合理時(shí)，還應(yīng)聘請(qǐng)專家?guī)椭鷾y(cè)算無(wú)形資產(chǎn)的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值從而更有效的審計(jì)企業(yè)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備。同時(shí)也要求審計(jì)人員擴(kuò)大自己的知識(shí)范圍。
（三）拓展無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的范圍
無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的范圍不僅應(yīng)包括產(chǎn)權(quán)類、權(quán)利類無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)，還應(yīng)包括關(guān)系類和其他特殊類無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)范圍可以包括，但不限于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)、各類許可證和公司資質(zhì)、產(chǎn)品標(biāo)志（如綠色食品標(biāo)志）、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)體系認(rèn)證（如ISO9000系列國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系認(rèn)證）等等。
對(duì)于可以用財(cái)務(wù)指標(biāo)確認(rèn)和計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，如上述專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等，側(cè)重于審計(jì)其取得、攤銷等核算的全過(guò)程。而對(duì)于企業(yè)的許可證、產(chǎn)品標(biāo)志等無(wú)法用財(cái)務(wù)指標(biāo)核算的無(wú)形資產(chǎn)，則側(cè)重于查證其歸屬權(quán)和在資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否恰當(dāng)。
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的比重呈現(xiàn)出越來(lái)越大的趨勢(shì)。因此，審計(jì)部門應(yīng)重視無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)是可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是企業(yè)潛在的巨大財(cái)富。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)和管理，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有重要的意義。（作者單位：四川建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
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摘 要 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,資產(chǎn)的重心從有形向無(wú)形轉(zhuǎn)移。無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的核心資源之一,無(wú)形資產(chǎn)管理也日益成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。本文分析了無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵、特點(diǎn),指出對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足,缺乏科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)管理方法,提出要改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理,提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
關(guān)鍵詞 無(wú)形資產(chǎn)管理 存在問(wèn)題 改進(jìn)對(duì)策
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展,社會(huì)主要的資本形態(tài)由工業(yè)時(shí)代的物質(zhì)資本轉(zhuǎn)變?yōu)橹R(shí)時(shí)代的知識(shí)資本,資產(chǎn)的重心從有形向無(wú)形轉(zhuǎn)移。無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的核心資源之一,無(wú)形資產(chǎn)管理也日益成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。筆者在分析無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及重要性的基礎(chǔ)上,指出在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理中普遍存在的問(wèn)題,進(jìn)而提出了改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理的對(duì)策。
一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
(一)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵
無(wú)形資產(chǎn)作為現(xiàn)代企業(yè)的核心資源之一,其內(nèi)涵隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變的愈加寬泛。我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》明確無(wú)形資產(chǎn)的概念,是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),不再區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn),把商譽(yù)排除在外。這就是說(shuō)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的并且是可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。具體包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn),一般可將無(wú)形資產(chǎn)作不同的分類,如智力型無(wú)形資產(chǎn)、人力型無(wú)形資產(chǎn)、管理型無(wú)形資產(chǎn)、市場(chǎng)型無(wú)形資產(chǎn)和權(quán)利型無(wú)形資產(chǎn)等。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)
無(wú)形資產(chǎn)作為一種有別于有形資產(chǎn)的核心資源,具有其獨(dú)特的特點(diǎn):1.無(wú)形資產(chǎn)具有競(jìng)爭(zhēng)性和非競(jìng)爭(zhēng)性并存的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō),無(wú)形資產(chǎn)具有非競(jìng)爭(zhēng)性,它可以同時(shí)使用于不同的地方。相對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)、財(cái)務(wù)資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不太明晰,無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的利益為其所有者享有的同時(shí),很難阻止非所有者也享受這些投資利益,這就是通常所說(shuō)的外部效應(yīng)。此外,無(wú)形資產(chǎn)又具有競(jìng)爭(zhēng)性。無(wú)形資產(chǎn)歸特定主體,任何主體不得非法享有這種權(quán)利。2.無(wú)形資產(chǎn)具有無(wú)實(shí)體性和依存性。無(wú)形資產(chǎn)是一種知識(shí),知識(shí)只能被感知和認(rèn)識(shí),具有無(wú)實(shí)體性,需要加以培育、創(chuàng)造和創(chuàng)新。無(wú)形資產(chǎn)又具有依存性,始終依存于一定的載體,如企業(yè)的員工個(gè)人、企業(yè)組織、產(chǎn)業(yè)組織甚至國(guó)家等。并且同樣的無(wú)形資產(chǎn)在不同的企業(yè)、不同環(huán)境、不同時(shí)期,其價(jià)值是不盡相同的,具有環(huán)境依存性。3.無(wú)形資產(chǎn)的收益性和風(fēng)險(xiǎn)性并存。無(wú)形資產(chǎn)具有強(qiáng)大的增值功能,一項(xiàng)專利產(chǎn)品誕生后,其后期不需再投入更多的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi),邊際成本近乎為零,有些無(wú)形資產(chǎn)本身并無(wú)損耗,反而在運(yùn)作中不斷增值,未來(lái)的收益報(bào)酬具有逐步增加性,是一種長(zhǎng)期的無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),但無(wú)形資產(chǎn)又具有高風(fēng)險(xiǎn)性。無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)顯著高于實(shí)物資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資產(chǎn),其所能提供的未來(lái)收益具有很大的不確定性,許多無(wú)形資產(chǎn)只對(duì)特定企業(yè)有價(jià)值,一旦離開這一特定范圍,其價(jià)值可能就不復(fù)存在。
二、無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題
(一)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足,輕視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理
在國(guó)有企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理中,一方面,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足。由于無(wú)形資產(chǎn)具有無(wú)實(shí)體性,所以其功能不能在感性上直觀反映來(lái),只能存在于觀念中,因而無(wú)形資產(chǎn)極易被忽視。另一方面,我國(guó)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期輕視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理。長(zhǎng)期以來(lái),許多國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)不力,輕視對(duì)國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的管理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的引入,盡管無(wú)形資產(chǎn)得到了初步認(rèn)識(shí),但是長(zhǎng)期以來(lái)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使一些管理者思想上只把固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金作為財(cái)產(chǎn)加以重視,輕視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理。
(二)缺乏科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)管理方法
隨著無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的體現(xiàn),對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理成為國(guó)有企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。但是許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺少完善的、科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)管理方法。1.無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估管理不科學(xué)。一方面,缺乏足夠的中介力量對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)估,導(dǎo)致評(píng)估不規(guī)范,影響了評(píng)估工作的公正性、權(quán)威性。另一方面,缺乏科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法。目前尚缺乏公平、客觀和統(tǒng)一的定價(jià)機(jī)制及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。難以根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)各自的質(zhì)和量準(zhǔn)確核定其價(jià)值。2.沒(méi)有從企業(yè)整體角度來(lái)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的管理,無(wú)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行整合和優(yōu)化利用。
三、改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理的對(duì)策
(一)充分認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值及其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要作用
要加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理,首先就必須使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和所有員工充分認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值及其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要作用。1.可以借助于各種媒介詳細(xì)介紹無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)知識(shí),讓管理者和企業(yè)員工掌握無(wú)形資產(chǎn)的基本內(nèi)涵、價(jià)值構(gòu)成和管理原則,意識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)管理的重要性和特殊性,熟悉包括有關(guān)保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的國(guó)內(nèi)法律法規(guī)和國(guó)際條約在內(nèi)的法律常識(shí),為加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理工作奠定良好的思想基礎(chǔ)。2.要建立健全一套完善的無(wú)形資產(chǎn)管理制度和管理機(jī)構(gòu),對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理提供組織機(jī)構(gòu)上的保證。在企業(yè)管理部門應(yīng)設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu),配備專職人員,并根據(jù)有關(guān)法規(guī),制定切實(shí)可行的管理制度,制定科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)管理和決策程序,確定自己的無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總體戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略中的地位和作用,明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)象、管理方法、程序和獎(jiǎng)懲措施,加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理與經(jīng)營(yíng)。
(二)建立科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)管理體系
針對(duì)當(dāng)前許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺少完善的、科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)管理方法的現(xiàn)象,必須在重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上,建立科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)管理體系。1.要完善無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)益管理。應(yīng)掌握和運(yùn)用關(guān)貿(mào)總協(xié)定中的《知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)定》和相關(guān)的條約,及時(shí)申請(qǐng)注冊(cè)商標(biāo),防止被他人搶注,并加強(qiáng)對(duì)假冒產(chǎn)品的打擊力度。2.廣泛收集信息,防止對(duì)他人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)過(guò)失侵權(quán)行為的發(fā)生。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)中的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)加強(qiáng)保密措施,防止流失。3.要完善無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估管理。企業(yè)應(yīng)建立起積極的評(píng)估意識(shí)和開發(fā)一套適合本企業(yè)的評(píng)估管理系統(tǒng)。定期對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或企業(yè)進(jìn)行合資合作過(guò)程中,能全面科學(xué)地確定無(wú)形資產(chǎn)的范圍,準(zhǔn)確地計(jì)算出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。4.要完善無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)管理。要發(fā)展企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì),就要充分利用中心所持有的無(wú)形資產(chǎn),建立無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)新機(jī)制,增加無(wú)形資產(chǎn)存量,促使無(wú)形資產(chǎn)有效運(yùn)營(yíng),這是無(wú)形資產(chǎn)管理的根本目標(biāo)。第一,實(shí)施品牌戰(zhàn)略、營(yíng)造品牌環(huán)境、加強(qiáng)品牌保護(hù),推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)把品牌意識(shí)灌輸?shù)矫總€(gè)員工的思想中,要在企業(yè)中形成強(qiáng)勁的創(chuàng)名牌風(fēng)氣。第二,要不斷地從國(guó)內(nèi)和國(guó)外引進(jìn)高新技術(shù)人才,增加科研經(jīng)費(fèi)份額,建立企業(yè)特有的技術(shù),創(chuàng)建特有的企業(yè)形象。第三,以無(wú)形資產(chǎn)為先導(dǎo),推動(dòng)企業(yè)的低成本擴(kuò)張?？梢岳闷髽I(yè)在技術(shù)、人才、品牌上的優(yōu)勢(shì),通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的投資合作,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的低成本擴(kuò)張。
(三)對(duì)客戶關(guān)系進(jìn)行有效管理
我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算、計(jì)量、披露等作了明確規(guī)定，對(duì)糾正無(wú)形資產(chǎn)核算中的偏差，體現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下無(wú)形資產(chǎn)的變化和發(fā)展，維護(hù)正常的會(huì)計(jì)秩序發(fā)揮著重要作用。但在實(shí)際工作中，現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)核算范圍、計(jì)量和信息披露制度還存在一些不足。本文擬就如何完善無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露制度作一些淺顯的探討。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)會(huì)計(jì)；無(wú)形資產(chǎn)；信息披露制度；無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估
一、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象和范圍的確定
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定和特點(diǎn)的把握直接關(guān)系到無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的多少和范圍的大小。確定無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象和范圍，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：
（一）必須深入認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延，把握其特征。從內(nèi)涵上來(lái)看，“無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)質(zhì)，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較長(zhǎng)時(shí)期持續(xù)發(fā)揮作用并具有獲利能力的資產(chǎn)?！边@一定義比較準(zhǔn)確地概括了無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵，理解其內(nèi)涵，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：1、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)實(shí)物形態(tài)，但通常又依托于某種實(shí)體。無(wú)形資產(chǎn)所依托的實(shí)體，稱之為客體，例如專利權(quán)不具備實(shí)物形態(tài)，但它又借助于圖紙、設(shè)備等有形的客體來(lái)體現(xiàn)。2、無(wú)形資產(chǎn)為所有者和經(jīng)營(yíng)者持續(xù)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)收益，并由一定主體控制。擁有無(wú)形資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益，如企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，它只是偶爾對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)揮作用，而并不能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益，那么這項(xiàng)專利技術(shù)就不能視為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的排他性在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中表現(xiàn)為獨(dú)占與壟斷，企業(yè)擁有它能帶來(lái)超值收益。3、無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)生產(chǎn)要素。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既要具備人、財(cái)、物這些傳統(tǒng)的“有形”的生產(chǎn)要素，還要具備專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專營(yíng)權(quán)這些現(xiàn)代的“無(wú)形”的生產(chǎn)要素。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，不僅要從內(nèi)涵上把握，對(duì)它的外延的確認(rèn)也是十分必要的。無(wú)形資產(chǎn)究竟包括什么內(nèi)容，各國(guó)有不同的觀點(diǎn)與看法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等”。遵照我國(guó)現(xiàn)行法律與政策規(guī)定并參照國(guó)際慣例，無(wú)形資產(chǎn)的基本內(nèi)容應(yīng)包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、經(jīng)營(yíng)秘密、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、專營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)、優(yōu)惠融資、商譽(yù)等。但是，在實(shí)際評(píng)估工作中，僅僅根據(jù)以上列舉的項(xiàng)目來(lái)確定評(píng)估的對(duì)象和范圍往往是錯(cuò)誤的。一方面隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，新的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)不斷出現(xiàn)；另一方面以上所列舉的各項(xiàng)就某一特定企業(yè)而言，能否構(gòu)成其無(wú)形資產(chǎn)，還要作具體分析。比如，某一企業(yè)曾注冊(cè)了某一商標(biāo)權(quán)，但未續(xù)展，已過(guò)期，法律不再予以保護(hù)，其商標(biāo)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值就已消失。
（二）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的分類，亦有助于我們確認(rèn)各種不同的無(wú)形資產(chǎn)，并采取不同評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估。無(wú)形資產(chǎn)可根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的類型。1、按其存在形態(tài)不同，可分為可確指（辨認(rèn)）的無(wú)形資產(chǎn)和不可確指（辨認(rèn)）的無(wú)形資產(chǎn)。前者可以個(gè)別或作為組成資產(chǎn)的一部分取得，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；后者無(wú)法具體確認(rèn)，不能單獨(dú)取得，如商譽(yù)。2、按其來(lái)源不同，可分為外購(gòu)、自創(chuàng)、投資轉(zhuǎn)入及捐贈(zèng)四類。按照來(lái)源劃分無(wú)形資產(chǎn)的意義在于劃清企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源渠道及其產(chǎn)權(quán)歸屬。3、按其內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，可分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、專有技術(shù)）、權(quán)利類（主要由契約、合同及政府授權(quán)組成）、關(guān)系類（主要包括客戶名單、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、職工隊(duì)伍等）和商譽(yù)（由綜合因素得到）四類。4、按其是否具有法定期限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為具有法定期限的無(wú)形資產(chǎn)和不具有法定期限的無(wú)形資產(chǎn)兩種。前者如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專營(yíng)權(quán)；后者如專有技術(shù)、商譽(yù)等。5、按其是否納入“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算為準(zhǔn)，可分為納入“無(wú)形資產(chǎn)”核算科目、作為資本支出處理的無(wú)形資產(chǎn)，以及不納入“無(wú)形資產(chǎn)”核算科目、作為收益支出處理的無(wú)形資產(chǎn)。前者如企業(yè)有償取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等；后者如企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用，一般遵從謹(jǐn)慎原則，不作為資本支出而直接作為收益支出從當(dāng)期損益中抵扣。此種分類提醒管理人員，無(wú)形資產(chǎn)并非限于賬面上列示的屬于資本支出的部分，還有相當(dāng)部分是“賬外”的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于這些無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)不能忽視。
（三）確定無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象，還要考慮評(píng)估的目的。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，首先要明確評(píng)估目的。特定的評(píng)估目的決定了特定的評(píng)估對(duì)象，并影響價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的選定。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的：（1）以無(wú)形資產(chǎn)成本、費(fèi)用攤銷為目的的評(píng)估；（2）以無(wú)形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓為目的的評(píng)估；（3）以企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更為目的的整體資產(chǎn)評(píng)估中涉及的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估。當(dāng)以無(wú)形資產(chǎn)的成本費(fèi)用攤銷為目的時(shí)，其評(píng)估對(duì)象受稅法和財(cái)政法規(guī)的嚴(yán)格規(guī)定。由于攤銷是對(duì)成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因而只有費(fèi)用支出資本化的無(wú)形資產(chǎn)才能估價(jià)據(jù)以補(bǔ)償；對(duì)于那些費(fèi)用支出收益化的無(wú)形資產(chǎn)不得另行估價(jià)，再攤?cè)氤杀尽．?dāng)以無(wú)形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓為目的時(shí)，其評(píng)估對(duì)象就是被投資或被轉(zhuǎn)讓的單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。不論該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是賬內(nèi)還是賬外，不論該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是自創(chuàng)還是外購(gòu)，不論其費(fèi)用作為資本支出還是作為收益支出，都可以列為評(píng)估對(duì)象。當(dāng)以企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更為目的時(shí)的整體資產(chǎn)評(píng)估中涉及的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，其評(píng)估對(duì)象是發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更的企業(yè)整體資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）專利權(quán)的評(píng)估。專利權(quán)是指經(jīng)政府依法批準(zhǔn)的發(fā)明人對(duì)其發(fā)明成果的創(chuàng)造、使用和銷售等方面，在一定年限內(nèi)享有獨(dú)占權(quán)或?qū)Ｓ袡?quán)。對(duì)專利權(quán)的評(píng)估，應(yīng)注意專利本身的一些基本情況。包括：（1）專利的類型是屬于發(fā)明專利、實(shí)用新型專利還是外觀設(shè)計(jì)專利。發(fā)明專利是指專利法保護(hù)的發(fā)明，即對(duì)產(chǎn)品、方法或者其改進(jìn)所提出的新的技術(shù)方案。被我國(guó)專利法確認(rèn)為“發(fā)明”的有三種：產(chǎn)品發(fā)明、方法發(fā)明和改進(jìn)發(fā)明。實(shí)用新型是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其他的結(jié)合所提出的適于實(shí)用的新技術(shù)方案。外觀設(shè)計(jì)是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、圖案、色彩或者其他結(jié)合所作出的富有美感，適合于工業(yè)上應(yīng)用的新設(shè)計(jì)。從法律地位和重要性來(lái)講，后兩項(xiàng)專利遠(yuǎn)不如發(fā)明專利，在評(píng)估時(shí)應(yīng)密切注意；（2）專利權(quán)的殘存有效期限。根據(jù)《專利法》第45條的規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)的保護(hù)期為20年，實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的保護(hù)期為10年，均自申請(qǐng)之日起計(jì)算，不能續(xù)展。由此可見(jiàn)，這一因素就顯得非常重要；（3）專利權(quán)人是否按規(guī)定繳納年費(fèi)。因?yàn)橐勒瘴覈?guó)專利法規(guī)定，未按規(guī)定繳納專利費(fèi)用可能導(dǎo)致專利權(quán)在保護(hù)期限屆滿前終止；（4）該專利有無(wú)涉及侵權(quán)訴訟、無(wú)效訴訟。如卷入這類訴訟，尤其是該訴訟尚未終審裁決，那么專利權(quán)的價(jià)值就應(yīng)大打折扣。
（二）商標(biāo)權(quán)的評(píng)估。商標(biāo)權(quán)是指注冊(cè)商標(biāo)權(quán)人對(duì)其注冊(cè)商標(biāo)所享有的專用權(quán)，包括專有的使用權(quán)、禁用權(quán)、續(xù)展權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、許可使用權(quán)等。取得信譽(yù)卓著的商標(biāo)權(quán)的產(chǎn)品或商品往往能使企業(yè)贏得大量顧客，因而帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行商標(biāo)權(quán)評(píng)估時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)商標(biāo)權(quán)人許可的注冊(cè)的商標(biāo)。因?yàn)樯虡?biāo)權(quán)是由注冊(cè)而產(chǎn)生，且以核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)和核定使用的商品為限，在有效期內(nèi)受法律保護(hù)。未經(jīng)注冊(cè)的商標(biāo)容易發(fā)生侵權(quán)行為，使用意義甚微。特別是國(guó)家規(guī)定必須用注冊(cè)商標(biāo)的人用藥品、煙草制品以及其他商品，不得使用未注冊(cè)的商標(biāo)；（2）該注冊(cè)商標(biāo)的有效期限是否已接近續(xù)展期。對(duì)已接近續(xù)展的商標(biāo)應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：一是該商標(biāo)的合法性。因?yàn)樯虡?biāo)在續(xù)展時(shí)，可能因違法而被撤銷。二是在注冊(cè)商標(biāo)轉(zhuǎn)讓許可使用合同中應(yīng)明確由何方負(fù)責(zé)辦理續(xù)展，續(xù)展費(fèi)用由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)；（3）該注冊(cè)商標(biāo)的社會(huì)知名度和影響力，是否是在中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心注冊(cè)的馳名商標(biāo)。判斷注冊(cè)商標(biāo)的社會(huì)知名度和影響力，應(yīng)從使用該注冊(cè)商標(biāo)的時(shí)間、商品質(zhì)量、銷售區(qū)域等幾個(gè)方面進(jìn)行綜合分析。
（三）土地使用權(quán)的評(píng)估。土地使用權(quán)是國(guó)家準(zhǔn)許某一單位或個(gè)人在一定期間內(nèi)享有國(guó)有土地進(jìn)行開發(fā)經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，經(jīng)營(yíng)管理者依法可將土地的使用權(quán)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資。近幾年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，這種無(wú)形資產(chǎn)得到充分的體現(xiàn)和重視。對(duì)土地使用權(quán)的評(píng)估，財(cái)政部曾于1995年下發(fā)有關(guān)文件，明確規(guī)定：國(guó)有企業(yè)使用通過(guò)行政劃撥方式無(wú)償取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)后的價(jià)值，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后作增加固定資產(chǎn)處理，同時(shí)增加國(guó)家資本公積金，并單獨(dú)立賬反映。對(duì)以出讓方式等取得國(guó)有土地使用權(quán)，受讓價(jià)格低于所在土地基準(zhǔn)價(jià)的土地，估價(jià)后在備查簿上進(jìn)行反映，其土地使用權(quán)賬面原值不作調(diào)整。
（四）商譽(yù)。商譽(yù)一般是指某一企業(yè)由于技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?yōu)越、歷史悠久等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。對(duì)商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估一般采用兩種方法：直接法和殘值法。第一，直接法。此種方法認(rèn)為商譽(yù)與超額收益密切相關(guān)，由于為商譽(yù)所支付的代價(jià)，實(shí)際是對(duì)預(yù)期的、超額的未來(lái)收益的付款，所以有必要把超額的未來(lái)收益變成它們的現(xiàn)值。這種計(jì)算商譽(yù)的基本公式是：商譽(yù)=（預(yù)期的未來(lái)年收益-該行業(yè)典型性的不變年所得率×企業(yè)的資本額）÷商譽(yù)的本金化率；第二，殘值法。這種方法是先把一切個(gè)別的有形資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目及可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)算，各項(xiàng)凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值與購(gòu)價(jià)相比的差額，即為商譽(yù)。
三、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題解決策略
（一）進(jìn)一步完善無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量1、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)行為區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段，對(duì)于研究階段發(fā)生的各項(xiàng)支出，先通過(guò)“研發(fā)支出—研究支出”科目進(jìn)行歸集，并于會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；而對(duì)于開發(fā)階段的支出，發(fā)生時(shí)在“研究支出—開發(fā)支出”中歸集，待研發(fā)行為結(jié)束后根據(jù)研發(fā)結(jié)果區(qū)別處理：如果研發(fā)失敗，則將歸集的開發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；若研發(fā)成功，最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，則應(yīng)將歸集的開發(fā)成本加上在申請(qǐng)注冊(cè)過(guò)程中發(fā)生的律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等共同計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。與2001年版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定將滿足條件的開發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，這在一定程度上克服了舊準(zhǔn)則中自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本確定時(shí)本末倒置的弊端，反映的無(wú)形資產(chǎn)成本更加合理真實(shí)。但是，筆者認(rèn)為新的計(jì)量模式同樣存在操作性差的矛盾，同時(shí)也給企業(yè)相當(dāng)大的盈余操縱的空間。2、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》所規(guī)定的資產(chǎn)減值條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其計(jì)提減值準(zhǔn)備金。同時(shí)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回。然而，這種做法的必然結(jié)果是無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重偏離，特別是在市場(chǎng)環(huán)境向好、無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力培育中的地位日益明顯的情況下，會(huì)計(jì)信息的有用性和相關(guān)性將大打折扣。因此，筆者認(rèn)為防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn)的措施應(yīng)考慮如何從制度上保障企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的科學(xué)性及加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的監(jiān)管，采取疏導(dǎo)而非堵漏的制度設(shè)計(jì)，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性和相關(guān)性。
一、關(guān)于整體性無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)概念
無(wú)形資產(chǎn)指的是企業(yè)所擁有，并能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程為企業(yè)未來(lái)創(chuàng)造額外價(jià)值的、不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)是具有長(zhǎng)期性和獨(dú)特性。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、特權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)以及土地使用權(quán)等。整體性無(wú)形資產(chǎn)，指的是企業(yè)內(nèi)由眾多單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所組合而成的全部或部分無(wú)形資產(chǎn)綜合體。整體性無(wú)形資產(chǎn)與單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)系是，單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的全部或部分組合構(gòu)成了整體性無(wú)形資產(chǎn)；同時(shí)，單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的作用和影響通常需要通過(guò)整體性無(wú)形資產(chǎn)或若干單項(xiàng)固定資產(chǎn)之間的相互配合發(fā)揮出來(lái)。整體性無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值決定于企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的預(yù)期超額收益，單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則決定于對(duì)整體性無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期創(chuàng)造的超額收益進(jìn)行合理的分割。整體性無(wú)形資產(chǎn)的理論意義在于：
（一）通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)的單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)必須同其他一項(xiàng)或若干項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有機(jī)組合起來(lái)后才能創(chuàng)造出預(yù)期超額收益，所以，單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的預(yù)期超額收益無(wú)法單獨(dú)做出評(píng)估，從理論上來(lái)看，只有從整體性無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的預(yù)期超額收益中進(jìn)行分割決定。
（二）即使某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的超額收益在理論上可以單獨(dú)計(jì)算，但是，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，由于數(shù)據(jù)或其他信息難以收集，或測(cè)算模型建立存在較大困難，導(dǎo)致單獨(dú)評(píng)估單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不易，而通過(guò)對(duì)整體性無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的額外收益進(jìn)行分割計(jì)算更簡(jiǎn)單更容易。
（三）在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估中，對(duì)整體性無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估比對(duì)各單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后再進(jìn)行加總計(jì)算更容易，而且意義更大。因?yàn)槠髽I(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力通常表現(xiàn)為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的大小，而這一無(wú)形資產(chǎn)指的就是企業(yè)的整體性無(wú)形資產(chǎn)。
二、整體性無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法選擇
從國(guó)內(nèi)外的評(píng)估理論與實(shí)踐來(lái)看，對(duì)整體性無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法主要分為兩大類，一類為主觀賦值法，一類為客觀賦值法。主觀賦值法包括層次分析法、德?tīng)柗欠ê湍：C合評(píng)價(jià)法等具體方法；客觀賦值法包括主成分分析法、離差及均方差法和多目標(biāo)規(guī)劃法等具體方法。主觀賦值法指的是有關(guān)專家憑借自己的主觀經(jīng)驗(yàn)對(duì)評(píng)估對(duì)象做出打分，或提供相關(guān)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)，再進(jìn)行加權(quán)計(jì)算得出最后評(píng)估結(jié)果的評(píng)價(jià)方法。主觀賦值法的優(yōu)點(diǎn)是方法簡(jiǎn)便，容易操作；缺點(diǎn)主要有：層次分析法與模糊綜合評(píng)價(jià)法的評(píng)價(jià)過(guò)程存在復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，尤其是在層次結(jié)構(gòu)復(fù)雜、整體性無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)中含有眾多種單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，計(jì)算過(guò)程尤其繁瑣。而且，不同評(píng)估人員因自身經(jīng)驗(yàn)不同做出的判斷可能存在較大差異，進(jìn)而對(duì)數(shù)據(jù)的處理帶來(lái)困難。而德?tīng)柗欠▌t易存在較多的人為干擾因素。客觀賦值法指的是按照評(píng)估對(duì)象構(gòu)成要素之間存在的因果關(guān)系設(shè)計(jì)出相應(yīng)的指標(biāo)體系，再以此進(jìn)行原始數(shù)據(jù)的收集和整理，然后計(jì)算出指標(biāo)的權(quán)重，最后進(jìn)行加權(quán)計(jì)算的一種評(píng)估方法。此類評(píng)估法和優(yōu)點(diǎn)是有效避免了人為因素干擾，并在保存有價(jià)值信息基礎(chǔ)上對(duì)數(shù)據(jù)或結(jié)構(gòu)做出簡(jiǎn)化處理。缺點(diǎn)是該種方法對(duì)樣本數(shù)據(jù)與實(shí)際問(wèn)題域存在依賴性，同時(shí)缺乏通用性與可參與性。
三、主成分分析方法應(yīng)用分析
（一）主成分分析法的優(yōu)勢(shì)對(duì)整體性無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分割評(píng)估，關(guān)鍵是要把整體性無(wú)形資產(chǎn)所包含的各個(gè)單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的相應(yīng)價(jià)值，從整體無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中逐項(xiàng)進(jìn)行剝離，或?qū)⒄w無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在所包含的各單項(xiàng)資產(chǎn)間做恰當(dāng)?shù)姆峙?。前者為“剝離法”，后者為“分配法”。剝離法需要對(duì)特定無(wú)形資產(chǎn)在整體性無(wú)形資產(chǎn)中創(chuàng)造收益的內(nèi)在機(jī)理做出定性分析和定量分析，而建立相應(yīng)分析方法和計(jì)算模型較為復(fù)雜，因而實(shí)際應(yīng)用較少；分配法可將現(xiàn)有的評(píng)價(jià)方法和統(tǒng)計(jì)工具拿來(lái)應(yīng)用，因此得到理論研究者和評(píng)估實(shí)務(wù)界的重視。而要將整體性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在各單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)間做出恰當(dāng)?shù)姆峙洌鸵@得各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的分配系數(shù)。而企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值主要來(lái)源于對(duì)四項(xiàng)指標(biāo)的貢獻(xiàn)程度：一是銷售量，二是價(jià)格，三是額外收益；四中成本降低額。所以，可以將單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)這四項(xiàng)指標(biāo)的影響程度作為確定分配系數(shù)的依據(jù)，采取定量化的測(cè)算方法確定各單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)分配系數(shù)的數(shù)值。但是，在評(píng)估實(shí)務(wù)中，有些單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)只在四項(xiàng)指標(biāo)中的某一項(xiàng)上產(chǎn)生影響，有些單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)卻能在四項(xiàng)指標(biāo)中的多項(xiàng)上產(chǎn)生影響，而且，單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用的界限難以在四項(xiàng)指標(biāo)之間做出確定。出于解決分配法存在的可操作性問(wèn)題，需要對(duì)單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在四項(xiàng)指標(biāo)中的某項(xiàng)指標(biāo)是否發(fā)揮作用及作用程度具有可判斷性做出假定，同時(shí)還要假定某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)同其他相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)在發(fā)揮影響的程度上具有可對(duì)比性。而采用客觀賦值法中的主成分分析法較好地解決了上述問(wèn)題。該種方法可以在盡可能保留原始信息條件下，借助無(wú)形資產(chǎn)之間存在的相關(guān)組合挑選出具有代表性的幾項(xiàng)指標(biāo)做出評(píng)價(jià)，使選擇的指標(biāo)更加合理化。在完成指標(biāo)選擇基礎(chǔ)上，對(duì)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行確定。在此基礎(chǔ)上計(jì)算出各評(píng)估對(duì)象的評(píng)價(jià)表達(dá)式與排序結(jié)果。主成分分析法的優(yōu)點(diǎn)包括：1、全面性。盡管只選取發(fā)2－3項(xiàng)主成分，卻保留了超過(guò)85%的原始數(shù)據(jù)代表的信息量，其中包含各項(xiàng)指標(biāo)信息。2、可比性。在整個(gè)分析過(guò)程當(dāng)中對(duì)數(shù)據(jù)做了標(biāo)準(zhǔn)化處理，使指標(biāo)量綱與數(shù)量級(jí)影響被剔除。3、客觀性。該種方法的綜合評(píng)價(jià)函數(shù)為主成分方差貢獻(xiàn)率占總方差比重，主成分的重要性隨著方差值增大而增大，而方差是對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算得出的結(jié)果，不存在主觀因素的影響。
（二）主成分分析法的賦權(quán)原理假設(shè)存在n項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，評(píng)估對(duì)象為m個(gè)。對(duì)原始數(shù)據(jù)矩陣X*做標(biāo)準(zhǔn)化變換，得到標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)估矩陣X評(píng)估人員認(rèn)定，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值直接來(lái)源為：高于市場(chǎng)同類產(chǎn)品的價(jià)格、銷量的提升，競(jìng)爭(zhēng)力的提高、產(chǎn)品成本的下降，并以此作為評(píng)估指標(biāo)。數(shù)名專家為評(píng)估對(duì)象進(jìn)行賦值。其順序按照重要程序由大到小分為五個(gè)級(jí)別，分別賦予5、4、3、2、1值。再經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化處理，獲得標(biāo)準(zhǔn)化矩陣表(表略)。通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)軟件處理，得到下列樣本相關(guān)系數(shù)矩陣表、樣本特征值、貢獻(xiàn)率和樣本特征向量。然后，經(jīng)過(guò)計(jì)算得出4項(xiàng)主成分的分值與整體性無(wú)形資產(chǎn)得分，再分別計(jì)算出4項(xiàng)單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在整體性無(wú)形資產(chǎn)中所占權(quán)重。結(jié)果如下：商標(biāo)權(quán)重0.427；專有技術(shù)權(quán)重0.275；商譽(yù)權(quán)重：0.209；專門人力資源權(quán)重：0.088；其順序按權(quán)重值由大到小進(jìn)行排序。
四、結(jié)語(yǔ)
