序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的現(xiàn)代管理會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；會計職能；核算;管理與監(jiān)督

從會計產(chǎn)生以來，理論上對會計職能的討論由來已久，眾說紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點(diǎn)，普遍認(rèn)為會計有兩大基本職能，即反映與監(jiān)督。所謂反映，就是客觀地記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營成果，提供相關(guān)的財務(wù)信息；所謂監(jiān)督就是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動按照有關(guān)法規(guī)和計劃進(jìn)行，要求會計人員擔(dān)負(fù)有行使一定行政監(jiān)督權(quán)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，現(xiàn)代企業(yè)管理也逐步趨于成熟。對于謀求價值最大化的企業(yè)來說，管理當(dāng)局是企業(yè)目標(biāo)的實(shí)施者。這就決定了管理當(dāng)局希望企業(yè)會計站在有利于企業(yè)自身發(fā)展的立場，寄希望于會計和管理當(dāng)局立場一致，產(chǎn)生出有利于企業(yè)經(jīng)營管理的協(xié)同效應(yīng)。另外，因為現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)交易趨向于復(fù)雜化，企業(yè)的會計政策選擇、會計記錄、計量、報告都會對管理效率和最終的經(jīng)濟(jì)利益分配，帶來明顯的經(jīng)濟(jì)影響。企業(yè)管理當(dāng)局希望在任何情況下，會計活動都能服從于企業(yè)的利益需要。由于會計和企業(yè)管理當(dāng)局之間處于一種雇傭契約關(guān)系，加之人們普遍認(rèn)為會計人員在一個機(jī)構(gòu)中處于一種相對從屬地位，就會計的職能定位形成以下觀點(diǎn)：一、會計的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng)，其職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動，為有關(guān)方面提供管理信息；二、會計的監(jiān)督職能因為缺乏必要的獨(dú)立性而流于形式，不具有實(shí)際意義。

從會計產(chǎn)生的歷史來看，無論是原始社會的結(jié)繩記事，或是后來在地中海興起的復(fù)式記賬，還是發(fā)展到今天的會計電算化，會計產(chǎn)生和發(fā)展的根源都?xì)w溯為人類記述經(jīng)濟(jì)活動的需要，“客觀反映經(jīng)濟(jì)活動”是會計產(chǎn)生至今一直沒有改變過的最基本的職能，這一點(diǎn)不容置疑。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家作為企業(yè)財產(chǎn)的所有者，通過政府的代表直接行使企業(yè)財產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)，同時也直接插手企業(yè)會計工作，實(shí)行統(tǒng)一的、而且多是為宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)計的會計制度。會計工作僅限于記賬、算賬、報賬，為宏觀管理提供設(shè)定的各項財務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，會計作為國家財政、計劃在企業(yè)的延伸，理所當(dāng)然就代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，這一點(diǎn)人們從歷史的、現(xiàn)實(shí)的角度予以認(rèn)可。但是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的會計職能如何準(zhǔn)確定位，是我們需要探討的一個問題。

我國的市場經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體多種所有制并存的市場經(jīng)濟(jì)體制，任何一個市場主體的經(jīng)營活動必須符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，在維護(hù)自身利益的同時，要維護(hù)國家整體利益，任何一個經(jīng)營者都必須在公平競爭的市場環(huán)境中謀求經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資本的保值和增值。市場經(jīng)濟(jì)是一種競爭機(jī)制發(fā)揮主要作用的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)要在競爭中生存發(fā)展，必須不斷提高經(jīng)營管理水平，從而提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是現(xiàn)代化管理，科學(xué)規(guī)范的管理是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的重要內(nèi)容，作為企業(yè)管理核心的財務(wù)管理是有關(guān)資金籌集、投放、運(yùn)用、收回和分配等方面的管理工作，基本都是通過會計來完成，處于這一個核心的位置，如何發(fā)揮其在一個管理組織中的工作效能，確保微觀經(jīng)濟(jì)信息與宏觀經(jīng)濟(jì)信息之間的協(xié)調(diào)與溝通，滿足相關(guān)利益團(tuán)體各方面的需要，同時促進(jìn)企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)資本的保值和增值，最終達(dá)到企業(yè)價值最大化?；趯?shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的需要，現(xiàn)代企業(yè)管理中會計職能需要強(qiáng)化以下三個方面：

1.會計要強(qiáng)化核算職能，規(guī)范會計行為，確保會計信息質(zhì)量，客觀地記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營成果，提供管理需要的財務(wù)信息，在財務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建、信息的分類與報告等方面，要充分滿足考核投資者對經(jīng)營者委托責(zé)任的履行情況以及資本保值和增值情況的需要，同時滿足社會廣泛的利益團(tuán)體對企業(yè)了解的需要。2.會計要強(qiáng)化管理職能，從企業(yè)經(jīng)營看，隨著我國統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系形成，各種市場機(jī)制如價格機(jī)制、供求機(jī)制、競爭機(jī)制、風(fēng)險機(jī)制等的調(diào)節(jié)作用將得以充分發(fā)揮。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主體，其經(jīng)營行為、經(jīng)營業(yè)績等無疑要受到這些機(jī)制的調(diào)節(jié)和約束。對于任何企業(yè)，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地并實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，必須不斷優(yōu)化經(jīng)營管理、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、降低勞動耗費(fèi)。為適應(yīng)這一要求，會計除及時提供完整、可靠的核算信息外，更要充分發(fā)揮其對經(jīng)營的預(yù)測、決策職能。進(jìn)而言之，會計應(yīng)在做好核算的同時，參與市場調(diào)研，廣泛搜集環(huán)境信息，并根據(jù)這些信息，運(yùn)用特定方法，對市場供求趨勢、價格變化趨勢等進(jìn)行合理預(yù)測，提出優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的備選方案。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代決策方法（如價值工程法、量本利分析法、現(xiàn)值指數(shù)法、概率分析法等），對各備選方案的經(jīng)濟(jì)性、周期性進(jìn)行分析論證，編制決策會計報告，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)，為企業(yè)管理提供多方面服務(wù)。

3.會計要強(qiáng)化監(jiān)督職能，目的在于保證會計信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。其監(jiān)督體系構(gòu)成分為兩個層次，單位內(nèi)部會計監(jiān)督即自我約束和監(jiān)督,著重對單位經(jīng)濟(jì)過程的會計監(jiān)督;外部會計監(jiān)督,著重對單位經(jīng)濟(jì)活動和會計資料的真實(shí)性和完整性的會計監(jiān)督,包括行政監(jiān)督即財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券、保險等部門的監(jiān)督。社會監(jiān)督,主要是社會中介機(jī)構(gòu)的會計以及個人檢舉制度的監(jiān)督。由內(nèi)而外形成經(jīng)濟(jì)行為—會計監(jiān)督—內(nèi)審監(jiān)督—企業(yè)外部監(jiān)督的監(jiān)督體系。更加完善和強(qiáng)化了會計監(jiān)督體系,加大了會計監(jiān)督的力度。會計監(jiān)督作為法律監(jiān)督的一種形式,在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中也經(jīng)歷了全方位的改革和調(diào)整。為適應(yīng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計監(jiān)督體系，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步轉(zhuǎn)變確立,其目標(biāo)由維護(hù)國家的財政財務(wù)利益轉(zhuǎn)向微觀主體利益和信息真實(shí);監(jiān)督主體由單一的會計機(jī)構(gòu)和會計人員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)外結(jié)合的多元主體;形成多層次全方位科學(xué)嚴(yán)密的監(jiān)督體系和監(jiān)督機(jī)制。并通過加大單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任,使會計監(jiān)督更具有現(xiàn)實(shí)性。

第2篇

國外管理會計學(xué)者在研究中大量引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實(shí)證會計理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗性會計文獻(xiàn)的重要理論和方法論?！痹摃榻B了有效市場假說、資本資產(chǎn)計價模型、市場失靈、公共產(chǎn)品、信息不對稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會計理論研究中的應(yīng)用。齊默爾曼(2000)以機(jī)會成本概念和組織理論作為管理會計研究的基本框架,寫出《決策與控制會計》。

在管理會計研究中,經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)概念的使用比例非常高(50%),經(jīng)濟(jì)學(xué)成為解釋會計現(xiàn)象的一種工具,或是用會計數(shù)據(jù)來驗證經(jīng)濟(jì)理論的一種手段。同時,許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家也認(rèn)識到會計學(xué)的重要作用?？扑?1990)認(rèn)為,會計理論是企業(yè)理論的一部分,在經(jīng)濟(jì)研究中,應(yīng)很好地利用會計數(shù)據(jù),因為會計數(shù)據(jù)能夠讓經(jīng)濟(jì)理論定量化,所以經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)學(xué)習(xí)會計學(xué),理解會計數(shù)字的含義。國內(nèi)管理會計學(xué)者除了對純會計理論進(jìn)行探討外,也做了很多基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究。20世紀(jì)80年代到90年代初,會計理論研究中所應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論幾乎都是經(jīng)濟(jì)學(xué),尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結(jié)”。這一時期,會計學(xué)界也引入了西方的一些會計理論,但側(cè)重于從會計角度進(jìn)行規(guī)范論述,并沒有涉及過多的經(jīng)濟(jì)理論。此時對管理理論、組織行為學(xué)理論等卻引入較多,如“會計管理”的創(chuàng)立以及會計行為學(xué)的研究。筆者認(rèn)為,《會計研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會計準(zhǔn)則》(劉峰、黃少安,1992),標(biāo)志著我國會計學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的開始。此后,有會計學(xué)者介紹了實(shí)證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實(shí)證會計理論》有了中文譯本。《經(jīng)濟(jì)研究》刊載的相當(dāng)一部分會計論文也是實(shí)證會計研究的文章,主要是利用國外成熟的模型對中國市場進(jìn)行檢驗,其中所用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論大都來自于國外實(shí)證會計文獻(xiàn)。會計學(xué)者對企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和管制理論等進(jìn)行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。

近年來,公司治理理論成為會計學(xué)者應(yīng)用的主要理論,在會計論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國的《會計研究》雜志是一本具有較大影響的學(xué)術(shù)刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數(shù)量的管理會計方面的論文。我們選取1981～2000年《會計研究》上中與管理會計(包括成本會計、成本管理和業(yè)績評價等)有關(guān)的363篇論文,進(jìn)行有關(guān)涉及基礎(chǔ)理論研究的描述性統(tǒng)計,剔除管理會計與其他理論結(jié)合的199個樣本,表2表明,經(jīng)濟(jì)學(xué)在國內(nèi)管理會計研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應(yīng)用頻率最高。

二、借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度、廣度與深度

(一)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度———以研究方法為例

會計的研究方法根源于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法。規(guī)范與實(shí)證會計研究像經(jīng)濟(jì)學(xué)研究一樣,把規(guī)范法和實(shí)證法引入會計研究中。下面我們將對經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法以及規(guī)范會計研究在20世紀(jì)的歷史進(jìn)程與實(shí)證會計研究的邏輯推演進(jìn)行簡單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的是西尼爾,而對實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析做出更嚴(yán)格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實(shí)性、陳述性的說明不能推導(dǎo)出規(guī)范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導(dǎo)出“應(yīng)當(dāng)”。休謨提出了實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析的判別標(biāo)準(zhǔn),即實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析研究“是”與“不是”的問題,規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析研究“應(yīng)當(dāng)”與“不應(yīng)當(dāng)”的問題。同樣,規(guī)范會計研究著重于說明會計“應(yīng)當(dāng)是什么”,而不限于說明會計“是什么”,因而規(guī)范會計研究不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會計實(shí)務(wù)。規(guī)范會計理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。

(1)演繹推理法

它是從一定的會計基本概念出發(fā),推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)。演繹法的推導(dǎo)程序為:大前提—推導(dǎo)結(jié)論—驗證—具體問題。其主要步驟為:確定財務(wù)會計的基本假設(shè)或目標(biāo);說明會計基本假設(shè)或目標(biāo)對財務(wù)會計的指導(dǎo)作用;根據(jù)既定會計假設(shè)和目標(biāo),推導(dǎo)相關(guān)的會計基本原則和會計基本概念;以會計基本原則或會計基本概念來指導(dǎo)會計實(shí)務(wù),規(guī)定會計的具體處理程序。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是,可以保持相關(guān)會計概念之間的內(nèi)在聯(lián)系,使會計理論的構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。其缺點(diǎn)是,推理的正確性取決于假設(shè)前提,如果假設(shè)前提錯誤,則整個推理得出的理論結(jié)構(gòu)將是錯誤的。

(2)歸納推理法

其特點(diǎn)是,通過對大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察,然后加以分類,從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導(dǎo)程序為:觀察—分類—概括—驗證。歸納法的優(yōu)點(diǎn)在于,它不受預(yù)定的模式束縛,把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對象的代表性。由于選擇觀察對象的范圍和代表性不同,得出的結(jié)論也不一定準(zhǔn)確。在20世紀(jì)70年代以前,西方會計理論研究主要是以會計假設(shè)為前提,推導(dǎo)出會計原則、會計準(zhǔn)則以及會計處理程序。70年代以后,隨著新技術(shù)革命、決策理論及行為科學(xué)等新興學(xué)科向會計領(lǐng)域的滲透,會計理論研究主要以會計為前提,推導(dǎo)出會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計確認(rèn)、會計計量與會計報告的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)證會計研究作為一個與傳統(tǒng)規(guī)范會計研究特點(diǎn)迥異的研究學(xué)派,其目的不在于提出會計“應(yīng)當(dāng)做什么”,而在于解釋會計“是什么”、“為何是這樣”,并據(jù)以預(yù)測未來的會計行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據(jù)實(shí)際效用或現(xiàn)實(shí)因果關(guān)系來選擇會計概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。實(shí)證會計研究的基本步驟為:(1)提出理論假說和有關(guān)假設(shè)條件;(2)建立理論模型并得出主要結(jié)論;(3)對理論假設(shè)模型進(jìn)行經(jīng)驗驗證;(4)解釋和預(yù)測會計實(shí)務(wù)。提倡在會計理論中引入實(shí)證研究的是美國會計學(xué)家M.C.Jensen,他在1976年發(fā)表的《關(guān)于會計研究和會計管制現(xiàn)狀的反映》中指出:“由于規(guī)范的理論占優(yōu)勢,會計研究是不科學(xué)的?！睂?shí)證會計研究能解釋已存在的會計現(xiàn)實(shí)“為什么會是這樣”,以及為什么會計人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發(fā)表之后,實(shí)證研究成為西方會計研究的主流,也使得管理會計的實(shí)證研究成為可能。管理會計的實(shí)證研究可以表述為:實(shí)證研究認(rèn)為會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實(shí)務(wù),而這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)大部分以經(jīng)驗研究為依據(jù)的研究的基礎(chǔ);以對假設(shè)的實(shí)證檢驗代替研究人員的價值判斷,對預(yù)先提出的理論性假設(shè)不是進(jìn)行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗的實(shí)際證據(jù)來進(jìn)行檢驗和說明;實(shí)證會計研究以定量分析為主,廣泛采用精準(zhǔn)的計量和數(shù)理統(tǒng)計分析方法,分析實(shí)際數(shù)據(jù),對假設(shè)進(jìn)行檢驗,這使管理會計研究的結(jié)論具有較高的準(zhǔn)確性。

(二)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣度———以理論為例

人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據(jù)契約為委托人做事,委托人依據(jù)契約對人給予獎勵。企業(yè)的股票持有者與企業(yè)經(jīng)理的角色是不同的,后者是經(jīng)營(run)企業(yè)并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業(yè),對企業(yè)有剩余擁有權(quán)(residualclaimant)。剩余擁有權(quán)會產(chǎn)生剩余控制權(quán)(residualcontrol),這是一種可以后發(fā)制人的機(jī)動權(quán)(Berle&Means,1932)。理論說明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機(jī)會主義行為,這將導(dǎo)致道德風(fēng)險(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失)的產(chǎn)生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認(rèn)為成本是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素,緣于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這一事實(shí)。標(biāo)準(zhǔn)的委托—理論建立在兩個基本的假設(shè)之上:一是委托人對隨機(jī)的產(chǎn)出沒有直接的貢獻(xiàn)(即在一個參數(shù)化模型中,對產(chǎn)生的分布函數(shù)不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號可以利用)。在這兩個假設(shè)下,有兩個基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵相容約束而使委托人預(yù)期效用最大化的激勵合約中,人都必須承擔(dān)部分風(fēng)險;(2)如果人是一個風(fēng)險中性者,那么就可以通過使人承擔(dān)完全風(fēng)險(即使他成為惟一的剩余權(quán)益者)的辦法來達(dá)到最優(yōu)結(jié)果。委托問題的產(chǎn)生有四個原因,即授權(quán)和控制權(quán)分離、不確定性和分散投資風(fēng)險、科層組織結(jié)構(gòu)中的信息不對稱以及有限理性和個人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統(tǒng)來使人按委托人的目標(biāo)來行事,這種控制系統(tǒng)包括三個部分:決策權(quán)的分配(誰負(fù)責(zé)做決策)、業(yè)績計量與評價(向誰報告何種信息)、獎勵與懲罰(收集到的信息與人報酬之間的關(guān)系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎(chǔ),而會計和審計正是與這種信息的收集和傳播有關(guān),因此,理論可以用于會計和審計研究中,以分析不同管理會計、財務(wù)會計和審計程序的效率特點(diǎn)(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對會計領(lǐng)域問題的研究最有影響的學(xué)者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會計學(xué)研究的各個領(lǐng)域(JensenMC,1986),其對管理會計的貢獻(xiàn)在業(yè)績評價方面更為顯著。例如,在業(yè)績評價指標(biāo)的選擇中,用理論來解釋會讓我們更深地理解會計基礎(chǔ)與市場基礎(chǔ)、財務(wù)基礎(chǔ)與非財務(wù)基礎(chǔ)、相對基礎(chǔ)與絕對基礎(chǔ)等矛盾。

需要說明的是,股東雖然可以通過審計者加強(qiáng)對經(jīng)營者的監(jiān)督,內(nèi)部審計、民間審計都對審查會計信息、降低信息風(fēng)險承擔(dān)重要責(zé)任,但在現(xiàn)實(shí)中,由于內(nèi)部審計組織不夠健全,地位尚不獨(dú)立,民間審計會受到審計委托、審計費(fèi)用和市場競爭等因素的影響,難以或不愿審查虛假會計信息,甚至出現(xiàn)審計師與企業(yè)合謀的問題(陳關(guān)亭,2001)。

(三)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的深度———以產(chǎn)權(quán)理論為例

我們首先對產(chǎn)權(quán)、交易等概念的歷史演進(jìn)及重要性做一個簡要回顧,然后闡述管理會計借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的必要性。完全競爭模型被構(gòu)建出來,該模型的基本前提假設(shè),如理、公司的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)等,都是非常著名的。其假定還有一個與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的隱含假定是支撐完全競爭模型的基礎(chǔ):商品的供給與需求是決定價格的市場條件,對它們的利用反映了私人產(chǎn)權(quán)的制度安排;要實(shí)現(xiàn)完全競爭,所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地?fù)碛小＿@是從完全競爭模型或者近似完全競爭的模型中推導(dǎo)出的結(jié)果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)制度隱含在完美的假定中,在對與價格具有同樣作用的因素的研究中,對產(chǎn)權(quán)安排卻沒有給予足夠的重視。

1934年,康芒斯在《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出交易的范疇。他認(rèn)為,“使法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)和倫理學(xué)有相互聯(lián)系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項原則”,“這個相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的最小單位”,交易“不是實(shí)際交貨那種意義的物品交易,它們是個人與個人之間對物質(zhì)的未來所有權(quán)的讓渡與取得,一切決定于社會集體的業(yè)務(wù)規(guī)則”,“交易是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”。1937年,羅納德•科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會成本問題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競爭條件下,私人成本將等于社會成本”。后來有學(xué)者將其擴(kuò)展、引申為:如果市場交易費(fèi)用為零,不管權(quán)利初始安排如何,當(dāng)事人之間的談判將使資源配置實(shí)現(xiàn)最優(yōu);如果交易費(fèi)用不為零,不同的產(chǎn)權(quán)安排會帶來不同效率的資源配置,可以通過明確的產(chǎn)權(quán)之間的自愿交換來達(dá)到資源配置的最佳效率。

為了優(yōu)化資源配置,制度對產(chǎn)權(quán)的初始安排和重新安排是必要的?？扑苟ɡ碚f明,通過改善企業(yè)內(nèi)部組織制度和企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度,可以不斷地降低企業(yè)內(nèi)外部交易成本,提高企業(yè)效益。然而,交易、契約、產(chǎn)權(quán)的關(guān)系如何?哪些類型的交易適合于企業(yè)合約安排?哪些類型的交易適合于市場合約安排?威廉姆森(1985)從資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率三個方面區(qū)分了交易類型,認(rèn)為涉及高度專用性資產(chǎn)且經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的交易,適合于在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行。顯然,資產(chǎn)專用性對于為何通過企業(yè)配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業(yè)為何存在。

借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展與邏輯演進(jìn),管理會計的現(xiàn)代應(yīng)用必須滲透到制度經(jīng)濟(jì)學(xué)提及的眾多理論(如交易成本理論、產(chǎn)權(quán)理論和制度安排等),否則,“如果沒有產(chǎn)權(quán)的界定、劃分、保護(hù)、監(jiān)督等規(guī)則,沒有產(chǎn)權(quán)制度,產(chǎn)權(quán)的交易就難以進(jìn)行,產(chǎn)權(quán)制度的供給是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提”。

三、經(jīng)濟(jì)學(xué)對管理會計的啟示

(一)實(shí)證研究(計量經(jīng)濟(jì)學(xué))的精度———對現(xiàn)代管理會計研究的啟示

無論管理會計(作業(yè)成本會計與作業(yè)成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計算、產(chǎn)品生命周期成本計算、行為會計、環(huán)境和戰(zhàn)略管理會計、智力資本管理會計等)的發(fā)展趨勢如何(余緒纓,2001),無論管理會計研究的內(nèi)容由內(nèi)深化與向外擴(kuò)展如何并舉,無論管理會計的選擇指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性怎樣轉(zhuǎn)變,無論管理會計的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結(jié)合,現(xiàn)代管理會計的特點(diǎn)、重點(diǎn)及難點(diǎn)研究,都需要計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的背景支持與后臺支撐。計量是會計的一種屬性,也是其最基本的特征。

(二)理論(信息經(jīng)濟(jì)學(xué))的廣度———對現(xiàn)代管理會計的詮釋

傳統(tǒng)的管理會計都假定信息是無成本的,或者至少不存在因信息而導(dǎo)致的成本差異。但是,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統(tǒng)只能根據(jù)具體情況來加以選擇。理論在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上,從委托人與人獲取信息的角度,結(jié)合人的行為因素,在管理會計中得到應(yīng)用。

1.有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確選擇

在理論體系中,管理會計信息可以為兩種不同性質(zhì)的目標(biāo)服務(wù):(1)用于優(yōu)化委托人或人將采用的決策的環(huán)境進(jìn)行事前評估,即修正信息;(2)用于評價決策執(zhí)行的結(jié)果,以便在委托人或人之間按照契約的規(guī)定來分享上述成果,即業(yè)績評價。決策前信息和決策后信息的作用以及對委托人和人利益的影響,有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業(yè)績評價與激勵人的最優(yōu)努力相關(guān),而人的努力不能被直接監(jiān)督,如果沒有建立業(yè)績與報酬相聯(lián)系的、能夠反映績效的管理會計信息系統(tǒng),就不能激勵人為委托人而努力工作。

2.對管理會計理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的原因提供了一種可能的解釋

管理會計無論是理論還是實(shí)踐應(yīng)用都面臨現(xiàn)代企業(yè)存在的一系列委托關(guān)系:董事會與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系、股東與董事會之間的委托關(guān)系、企業(yè)經(jīng)營者與會計部門之間的委托關(guān)系、股東與審計者之間的委托關(guān)系等。從委托的機(jī)制來看,這種錯綜復(fù)雜的關(guān)系決定著管理會計理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的可能性與原因。

(1)委托人與人的目標(biāo)、利益、風(fēng)險不同

由于所有權(quán)與控制權(quán)彼此分離,現(xiàn)代企業(yè)存在著一系列關(guān)系。委托人和人因各自利益、目標(biāo)不同,所承擔(dān)的風(fēng)險也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時,會損害另一方的效用最大化。

(2)契約的不完備與信息的不對稱

會計實(shí)務(wù)的變化難以預(yù)料,這不可避免地使會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則的制定存在滯后性。這些法規(guī)、準(zhǔn)則不可能把會計實(shí)務(wù)中所有的情況都包括在內(nèi),只能對會計的總體目標(biāo)、總體原則以及不同的會計處理方式做出規(guī)定,而對會計處理程序和方法的規(guī)定則相對靈活,這使人在進(jìn)行會計信息披露時有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對稱,使得人可以利用占有會計信息的優(yōu)勢和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會計程序及會計處理方法,對會計信息進(jìn)行“加工”,對自身的業(yè)績進(jìn)行夸大,從而在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。

(三)產(chǎn)權(quán)理論(制度經(jīng)濟(jì)學(xué))的深度———對現(xiàn)代管理會計的提示

1.從交易費(fèi)用的定性到定量分析

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究深度已經(jīng)滲透到管理會計研究層面能夠涉及的深度,如產(chǎn)權(quán)理論涉及的交易成本概念就屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內(nèi)部交易成本,涵蓋了監(jiān)督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結(jié)為機(jī)會成本,即選擇不同制度形式的生產(chǎn)或消費(fèi)所損失的機(jī)會成本。在成本管理會計理論中,一個極其重要的組成部分是機(jī)會成本理論,這里的機(jī)會成本是指選擇最優(yōu)方案而舍棄次優(yōu)方案所喪失的收入,其實(shí)質(zhì)是選擇不同企業(yè)組織形式、生產(chǎn)要素配置與管理方式的問題,它貫穿于投資決策、生產(chǎn)組織和產(chǎn)品銷售等過程,是既定制度約束條件下的機(jī)會成本。對企業(yè)交易費(fèi)用、機(jī)會成本在定性基礎(chǔ)之上進(jìn)行定量研究,已成為管理會計的核算分析內(nèi)容。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究正在更為深入地展開,將會為管理會計的領(lǐng)域開辟新的研究空間。

2.以資產(chǎn)的流動性劃分資產(chǎn)到從專用性角度劃分資產(chǎn)

資產(chǎn)的分類一般都遵循一個原則:以資產(chǎn)的流動性為標(biāo)準(zhǔn),對資產(chǎn)進(jìn)行分類和管理。按流動性劃分資產(chǎn)存在的一個很大問題是,信息使用者既不能獲得關(guān)于無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確價值計量信息,也不能獲得有價值的評估信息。其原因是:(1)存在不能獨(dú)立存在的無形資產(chǎn),這些無形資產(chǎn)與企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合無法分離,而能夠分離的無形資產(chǎn)價值又往往是在企業(yè)經(jīng)營有形資產(chǎn)的過程中體現(xiàn)出來的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動性劃分與無形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,按照流動性進(jìn)行劃分的資產(chǎn)雖有利于描述有形資產(chǎn)的特性,但不能有效地描述無形資產(chǎn)的特征,也就是說,流動性與無形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,信息使用者如果僅利用現(xiàn)有的財務(wù)報告信息,是很難評價無形資產(chǎn)價值的。資產(chǎn)專用性并不是為描述無形資產(chǎn)而提出的,但從會計的角度看,專用性對資產(chǎn)進(jìn)行另一種分類,能夠從財務(wù)報表中挖掘更多信息。我們可以對資產(chǎn)的專用性進(jìn)行一下回顧。

1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產(chǎn)專用性、不確定性和交易次數(shù)。資產(chǎn)專用性,是指為支持某項特殊交易而進(jìn)行的耐久性投資。專用性資產(chǎn)一旦被用于某種交易,它就無法在不發(fā)生巨大損失的前提下轉(zhuǎn)移到其他交易中。由此可見,資產(chǎn)專用性表明資產(chǎn)有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產(chǎn)專用性包括地點(diǎn)專用性、實(shí)物資產(chǎn)專用性、人力資產(chǎn)專用性、完全為特定協(xié)議服務(wù)的資產(chǎn)專用性以及名牌商標(biāo)資產(chǎn)的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協(xié)議不可能完全,在交易過程中就可能因為一方的機(jī)會主義行為而出現(xiàn)一些預(yù)料不到的情況。在雙方進(jìn)行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關(guān)系更加復(fù)雜化,進(jìn)而出了對契約關(guān)系進(jìn)行調(diào)整的要求,并因此對組織與交易的匹配關(guān)系產(chǎn)生影響。交易發(fā)生頻率,是指交易雙方進(jìn)行交易的經(jīng)常性或重復(fù)程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關(guān)系的穩(wěn)定性和調(diào)整性能,但垂直一體化會增加組織管理費(fèi)用。因此,只有對較高頻率的交易實(shí)行縱向一體化,在經(jīng)濟(jì)上才是合理的。需要補(bǔ)充的是,考量交易的另一主要維度應(yīng)涉及交易效率,交易效率對分工水平有十分重要的影響,它隨合約自、合約結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、產(chǎn)權(quán)保護(hù)程度和城市化程度的提高而提高。

四、結(jié)語

第3篇

一、管理會計課程的特點(diǎn)

管理會計是會計學(xué)專業(yè)的核心課程之一，該課程一般在基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、成本會計課程的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上開設(shè)。教學(xué)內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運(yùn)、投融資、績效等管理，教學(xué)方法一般采用理論講述、案例分析等，教學(xué)學(xué)時一般50學(xué)時左右，教學(xué)采用“多媒體+傳統(tǒng)”方式。該門課程與財務(wù)會計相比具有四個特點(diǎn)。（一）以財務(wù)會計提供的會計信息為基礎(chǔ)。財務(wù)會計通過特有的確認(rèn)、計量、記錄、報告等方法程序，提供決策有用的會計信息。管理會計正是利用這些信息，進(jìn)一步加工，用于組織的預(yù)測決策、規(guī)劃控制等方面，以實(shí)現(xiàn)組織的價值增值為目標(biāo)。技術(shù)方法用到較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算，如回歸模型、指數(shù)平滑、方案評價指標(biāo)等。與財務(wù)會計相比，都是比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算，學(xué)生只有具備相應(yīng)的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)，方能學(xué)好。（二）將管理理論和思想融于會計。管理會計是管理學(xué)與會計學(xué)的交叉，在會計中融入了管理的理論和思想、理念。通過不同方案、不同指標(biāo)的對比（靜態(tài)的指標(biāo)如投資回收期；動態(tài)指標(biāo)如凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等），幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的方案，這是管理會計決策部分的主要內(nèi)容。（三）方法程序靈活多樣。管理會計是為企事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)的，嚴(yán)格的會計準(zhǔn)則、財務(wù)程序并不完全適用于管理會計，管理會計的方法、程序、工具，靈活多樣，可以交叉使用，也可單獨(dú)使用。

二、管理會計指引的實(shí)施有助于促進(jìn)管理會計的發(fā)展

（一）管理會計指引的作用。為促進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，2014年財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2014]27號）；2016年6月財政部《管理會計基本指引》，一系列文件的頒布實(shí)施改變了管理會計缺乏“規(guī)范”的局面。管理會計指引是從政府層面提出的應(yīng)用管理會計的指示和引導(dǎo)，具有感召力和強(qiáng)制性，有助于促進(jìn)單位充分利用管理會計的工具方法，提高管理水平，從而增強(qiáng)競爭力。（二）管理會計指引體系構(gòu)成。管理會計指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫?；局敢?、應(yīng)用指引與案例，是管理會計龍頭上的眼睛（于增彪，2016），用以指導(dǎo)組織管理會計實(shí)踐。其中，基本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)，而應(yīng)用指引則是對具體業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)要求，它們之間的關(guān)系類似于會計的總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶?！豆芾頃嫽局敢啡墓?章29條，包括制定的目的、應(yīng)用原則與應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息報告等。該指引在遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性、成本效益等原則的基礎(chǔ)上，借助內(nèi)外部環(huán)境因素，其中內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素；外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場、法律、行業(yè)等，通過規(guī)劃、決策、控制、評價等管理會計活動的運(yùn)作，運(yùn)用戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程等工具方法，進(jìn)行戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運(yùn)、投融資、績效、風(fēng)險等管理，提供具有相關(guān)、可靠、及時、可理解性的會計信息質(zhì)量特征的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并進(jìn)行定期和不定期、綜合和專項報告，最終提高管理水平。之后，陸續(xù)實(shí)施22項《管理會計應(yīng)用指引》，見下表。管理會計應(yīng)用指引，是對單位實(shí)施管理會計工作的具體要求，具有指導(dǎo)性和較強(qiáng)的操作性。20世紀(jì)90年代后，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場，成本否決”可謂成本管理在我國企業(yè)應(yīng)用的典范。管理會計應(yīng)用指引的設(shè)計以企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運(yùn)、投融資、績效、風(fēng)險等七大領(lǐng)域的管理為依據(jù)，每一領(lǐng)域都有各自適用的管理會計工具方法。

三、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用給管理會計帶來新的發(fā)展機(jī)遇

管理也是生產(chǎn)力。電子計算機(jī)在會計中的廣泛應(yīng)用，大大提高了會計核算工作效率。從會計憑證制作、記賬到會計報表形成，計算機(jī)都能在程序語言的基礎(chǔ)上全部完成，且快速準(zhǔn)確，這樣會計核算人員的需求數(shù)量相應(yīng)的減少。更多的會計核算人員可以轉(zhuǎn)崗從事管理會計工作，分析、重整財務(wù)數(shù)據(jù)，為決策提供依據(jù)。人工智能用于財務(wù)領(lǐng)域，一些程序化、重復(fù)性的工作，可以由智能機(jī)器人完成，會計人員可以從重復(fù)的、繁瑣的工作中解脫出來；通過云計算處理財務(wù)數(shù)據(jù)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)效能。這些新的技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，使會計工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計人員可以將精力用于開發(fā)思想、管理創(chuàng)新、提高組織管理效率，真正實(shí)現(xiàn)由核算型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)變，這為管理會計提供了新的發(fā)展機(jī)遇。

四、順應(yīng)新技術(shù)時代，改革管理會計課程教學(xué)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展靠人才，培養(yǎng)人才靠教育。管理會計的廣泛應(yīng)用，必須培養(yǎng)管理會計專業(yè)人才。而管理會計人才的搖籃主要是高校會計學(xué)專業(yè)。因此，應(yīng)該與時俱進(jìn)，從培養(yǎng)方案修訂做起，通過優(yōu)化大綱、改進(jìn)教學(xué)方法、提升師資水平、拓寬教學(xué)資源等，探索新技術(shù)時代背景下的管理會計教學(xué)改革，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)的管理會計人才，促進(jìn)管理會計應(yīng)用。（一）師資培訓(xùn)與提高。從高校會計學(xué)教學(xué)實(shí)踐看，管理會計師資相對緊缺。許多高校雖然開設(shè)了會計專業(yè)，但大部分是財務(wù)管理、財務(wù)會計、稅收、會計電算化等方向，管理會計的師資儲備并不充足。管理會計課程“管理”的特點(diǎn)，也對管理會計教師提出了更高的要求，不僅要精通財務(wù)會計，還要具備較豐富的管理學(xué)知識、高等數(shù)學(xué)的知識等。尤其現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等，一方面為管理會計的發(fā)展提供了契機(jī)，另一方面也需要培養(yǎng)具備相關(guān)知識的管理會計教師。建議通過培訓(xùn)、專業(yè)跨轉(zhuǎn)等形式，提高、充實(shí)管理會計師資，以滿足新技術(shù)時代管理會計發(fā)展對師資的要求。（二）修訂培養(yǎng)方案。培養(yǎng)方案是人才培養(yǎng)的綱領(lǐng)性文件，具有目標(biāo)導(dǎo)向性。針對計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新的技術(shù)環(huán)境，要充分調(diào)研兄弟院校的教學(xué)現(xiàn)狀，實(shí)時修訂培養(yǎng)方案。在新的培養(yǎng)方案中，突出管理會計的重要地位，整個培養(yǎng)方案的重心由會計核算型向管理型轉(zhuǎn)移。聘請業(yè)內(nèi)專家，對初步擬定的培養(yǎng)方案進(jìn)行論證，并注意吸收來自會計實(shí)務(wù)界、畢業(yè)生等方面的意見或建議，不斷優(yōu)化完善。（三）削減財務(wù)會計的課程及學(xué)時。一般會計學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)方案中，涉及財務(wù)會計的課程包括基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、稅務(wù)會計、成本會計、政府及非營利組織會計。這些課程都是利用確認(rèn)、計量、記錄、報告等會計特有的程序，用借貸記賬法記賬，實(shí)現(xiàn)會計核算的職能。它們之間的差異僅僅是核算具體內(nèi)容的區(qū)別，其所用的會計基本理論和方法是一致的。只要學(xué)生掌握了會計的程序和方法，就能很容易通過自學(xué)擴(kuò)展不同領(lǐng)域的會計核算問題。筆者認(rèn)為，完全可以合并或刪掉某門課程，如將中級、高級財務(wù)會計、稅務(wù)會計合并為財務(wù)會計，在基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上開設(shè)。（四）增加管理會計的課時或增加相關(guān)課程。因國家對高校培養(yǎng)方案總學(xué)時有明確限定，現(xiàn)在總的趨勢是壓縮專業(yè)課比重。因此，在總學(xué)時數(shù)一定的情況下，壓縮的財務(wù)會計的課時，可以用來增加管理會計的比重。通過增加管理會計課程的學(xué)時，加大案例教學(xué)、辯論式教學(xué)比重，剖析管理會計應(yīng)用的成功案例及失敗的教訓(xùn)，提升管理會計教學(xué)的深度和廣度，開發(fā)學(xué)生的思維空間，培養(yǎng)創(chuàng)新思維及創(chuàng)新能力，提高其分析解決問題的能力，更好地服務(wù)于管理會計實(shí)踐。（五）優(yōu)化教學(xué)大綱。依據(jù)所修訂的培養(yǎng)方案，撰寫課程教學(xué)大綱。教學(xué)大綱應(yīng)包括課程簡介和課程教學(xué)大綱兩部分。課程簡介部分重在說明課程的類別、學(xué)時數(shù)、先修課程、所用教材、課程主要內(nèi)容、參考文獻(xiàn)及網(wǎng)絡(luò)資源等參考資料，起到總括認(rèn)識該門課程的作用。課程教學(xué)大綱主要包括課程的性質(zhì)及任務(wù)課程、與其他課程的聯(lián)系及分工、課程教學(xué)內(nèi)容、學(xué)時分配表、教學(xué)基本要求、成績考核說明等。課程內(nèi)容應(yīng)該按照章、節(jié)、問題等，盡量細(xì)化，并明確教學(xué)目的與要求、重點(diǎn)與難點(diǎn)，以便于課程的講授。課程的考核應(yīng)該明確具體，包括考試成績、論文、案例分析等作業(yè)所占比重等。明確課程的主要參考書及網(wǎng)站，以便于學(xué)生課外研習(xí)。（六）選用優(yōu)質(zhì)教材、拓展學(xué)習(xí)資源。教材是教學(xué)的主要參考書，對學(xué)生的影響至關(guān)重要。應(yīng)該優(yōu)先選擇國家精品課程教材、國家級規(guī)劃教材。注意選擇與管理會計課程、教材相適應(yīng)的參考教材，促進(jìn)學(xué)生從不同層面、不同視角對所學(xué)管理會計理論知識的掌握。避免因某種利益關(guān)系而選用質(zhì)量低劣的管理會計教材。同時，借助主流網(wǎng)站，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源拓展管理會計課程的學(xué)習(xí)。如通過大中型企業(yè)的網(wǎng)站，查閱其管理會計實(shí)踐做法，用所學(xué)理論分析、驗證、反思企業(yè)管理會計實(shí)踐。通過中國會計學(xué)會管理會計專業(yè)委員會網(wǎng)站，學(xué)習(xí)了解管理會計的學(xué)術(shù)前沿與管理會計面臨的新問題，培養(yǎng)學(xué)生科學(xué)研究的思維及創(chuàng)新能力。通過瀏覽會計專業(yè)期刊網(wǎng)站，搜索研究有關(guān)管理會計論文，從中吸收管理會計思想和實(shí)踐的營養(yǎng)，提高管理會計理論水平和實(shí)務(wù)能力。（七）教學(xué)方法與手段。以中國人民大學(xué)國家級優(yōu)秀教材《管理會計學(xué)》（第七版）為例，管理會計課程內(nèi)容主要包括變動成本法、本量利分析、經(jīng)營決策、存貨決策、投資決策、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理、業(yè)績考核與評價。既包括管理會計的方法，也包括預(yù)測決策、規(guī)劃控制與業(yè)績評價，這些內(nèi)容要求管理會計應(yīng)采用多種教學(xué)方法，既包括對理論部分的教師講述，還應(yīng)該包括案例教學(xué)、討論式教學(xué)、參與式教學(xué)等多種方法。案例教學(xué)要求教師通過案例內(nèi)容的陳述與分析，將需要學(xué)生掌握的知識點(diǎn)、管理會計理論融入其中，提高學(xué)習(xí)興趣，增強(qiáng)實(shí)踐感知性。案例的來源可以多樣化，可以選用中國管理案例庫、期刊雜志中的案例等；也可以因地制宜，對案例進(jìn)行修改，以便符合教學(xué)需要；條件成熟時，還可以利用寒暑假或與企業(yè)合作課題等機(jī)會，深入企業(yè)實(shí)際，自行編寫具有自主知識產(chǎn)權(quán)的案例。這些案例，既是教材內(nèi)容的補(bǔ)充和延伸，又能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。培養(yǎng)方案修訂、學(xué)時的增加，使得類似“咖啡屋”、小組討論、案例教學(xué)等方法成為可能。教學(xué)手段則可以根據(jù)內(nèi)容，采用傳統(tǒng)方法與多媒體相結(jié)合，（八）網(wǎng)絡(luò)資源的學(xué)習(xí)引導(dǎo)?，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)無處不在，網(wǎng)絡(luò)資源豐富。在上述學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，教師可引導(dǎo)學(xué)生積極利用網(wǎng)絡(luò)資源學(xué)習(xí)，如微課、慕課等，作為課堂學(xué)習(xí)的補(bǔ)充。中國會計學(xué)會、中華會計網(wǎng)校、各種期刊雜志網(wǎng)站、各級財政部門關(guān)于會計師職稱考試網(wǎng)、大中型企事業(yè)單位網(wǎng)站、教育中介機(jī)構(gòu)網(wǎng)站、大學(xué)精品課程與在線課程網(wǎng)站等，都具有豐富的管理會計學(xué)習(xí)資源。只要愿意學(xué)習(xí)，總能找到學(xué)習(xí)資源?；ヂ?lián)網(wǎng)時代的學(xué)習(xí)，渠道和獲取資料來源已經(jīng)做到充分多元化。

五、結(jié)語

管理會計是價值創(chuàng)造的信息系統(tǒng)，國家要強(qiáng)大必須要有強(qiáng)大的企業(yè)，企業(yè)要強(qiáng)大必須要用管理會計（于增彪，2016），但管理會計是我國的短板（樓繼偉，2016）?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代新技術(shù)，為管理會計的發(fā)展提供了新的發(fā)展機(jī)遇。管理會計指引的實(shí)施為管理會計的實(shí)踐提供了政策支持，這也給管理會計課程教學(xué)提出了新的、更高的要求。管理會計案例作為管理會計指引體系的構(gòu)成部分，新技術(shù)時代的案例還相對匱乏。制作、編寫新的管理會計案例的過程也是促進(jìn)管理會計課程教學(xué)改革的過程，實(shí)現(xiàn)管理會計由“短板”到“升級版”的跨越，逐漸滿足我國管理會計的需求（于增彪，2017），管理會計任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫茂竹，文光偉，楊萬貴.管理會計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社（第七版），2015.