發(fā)布時(shí)間：2022-02-04 06:15:37
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅 納稅籌劃
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新及應(yīng)用越來(lái)越受到關(guān)注。我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位也越來(lái)越重要。新所得稅法為鼓勵(lì)高新技術(shù)企的發(fā)展，制定了很多帶有傾向性的政策。但由于企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)，籌劃方法不當(dāng)，并未真正有效利用相關(guān)法律法規(guī)，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。
一、高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)
（一）企業(yè)創(chuàng)新性強(qiáng)、科技人才密集
高新技術(shù)行業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，企業(yè)必須不斷推進(jìn)自身的技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新，引進(jìn)大量人才，使企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）符合市場(chǎng)的需求。為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)及技術(shù)人員的聘用上都給了一定的稅收優(yōu)惠政策。
（二）產(chǎn)品（服務(wù)）以市場(chǎng)為導(dǎo)向
高新技術(shù)企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，產(chǎn)品（服務(wù)）適應(yīng)市場(chǎng)需求。企業(yè)一般根據(jù)訂單制作產(chǎn)品，在與客戶(hù)進(jìn)行日常往來(lái)的業(yè)務(wù)中，不同結(jié)算方式的選擇確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不同。因此可以對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售結(jié)算方式進(jìn)行改變，減少企業(yè)當(dāng)期稅款的流出。
（三）企業(yè)需要大量的資金支持
高新技術(shù)開(kāi)發(fā)難度大，所需要的科技知識(shí)、設(shè)備等要求很高。高新技術(shù)企業(yè)要保持與時(shí)俱進(jìn)，走在科技前端，需要大量的資金支持。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮各種籌資渠道及來(lái)源，并在籌資過(guò)程中考慮運(yùn)用國(guó)家稅收法律法規(guī)以減輕企業(yè)籌資成本。
（四）設(shè)備更新速度較快、原材料價(jià)格波動(dòng)性較強(qiáng)
科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的要求也越來(lái)越高，因此高新技術(shù)企業(yè)也要不斷升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備。另外，受市場(chǎng)及科技發(fā)展因素影響，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)所需材料的價(jià)格波動(dòng)性較大。會(huì)計(jì)及稅收制度都為企業(yè)進(jìn)行設(shè)備和原材料核算提供了多種可選擇的處理方法，企業(yè)可以通過(guò)合理選擇相應(yīng)處理方法已推遲稅款支付，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
二、高新技術(shù)企業(yè)利用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃方案
（一）高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的所得稅稅收籌劃
1、高新技術(shù)企業(yè)利用收入進(jìn)行所得稅稅收籌劃
根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)收入的特點(diǎn)籌劃合同及業(yè)務(wù)模式，合理籌劃收入的確認(rèn)時(shí)間，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；以達(dá)到籌劃減少應(yīng)納稅所得額的目的。如常見(jiàn)的訂貨銷(xiāo)售或分期預(yù)收銷(xiāo)售模式以及按合同約定收款日期為收入確定時(shí)間的賒銷(xiāo)或分期收款銷(xiāo)售模式。因此高新技術(shù)企業(yè)要合理籌劃相關(guān)的收入，一定要滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，否則會(huì)取消高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。
2、高新技術(shù)企業(yè)利用成本費(fèi)用進(jìn)行所得稅稅收籌劃
根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)成本費(fèi)用的特點(diǎn)，合理安排成本費(fèi)用扣除的時(shí)間。一般來(lái)講，在企業(yè)虧損時(shí)，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時(shí)，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。在企業(yè)開(kāi)辦初期，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用最好全部資本化，形成無(wú)形資產(chǎn)；到了企業(yè)有了大的發(fā)展，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用最好全部費(fèi)用化，不要形成無(wú)形資產(chǎn)為好。
（二）高新技術(shù)企業(yè)在折舊方法中的所得稅稅收籌劃
充分利用《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)自己的特點(diǎn)，合理安排折舊方法籌劃。具體應(yīng)注意以下方面：一是在所得稅稅收減免期不宜加速折舊。固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期就會(huì)少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的做法可以增加折舊扣除，但若企業(yè)處于所得稅稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)面的。二是加速折舊須考慮補(bǔ)虧期。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高新技術(shù)企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來(lái)不利影響。三是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮。在實(shí)務(wù)中，采用加速折舊法，使企業(yè)前期的成本費(fèi)用增加，從而將前期利潤(rùn)推至后期，延緩了納稅時(shí)間，是企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。
（三）高新技術(shù)企業(yè)在投資形式中的所得稅稅收籌劃
固定資產(chǎn)投資是高新技術(shù)企業(yè)投資形式之一，在購(gòu)置設(shè)備時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)備是否符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等條件，對(duì)于符合上述條件的專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
（四）高新技術(shù)企業(yè)在投資轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策中的所得稅稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這給高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得提供了稅收籌劃空間。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào).2007（5）：96— 97.
一、新舊所得稅法中高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠
1 稅收優(yōu)惠政策的意義
所謂企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是指政府為了促進(jìn)和扶持重要產(chǎn)業(yè)部門(mén)的發(fā)展、引導(dǎo)資本注入特定的產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目或地區(qū)，給予特定企業(yè)或企業(yè)部門(mén)、行業(yè)的減輕或免除所得稅負(fù)擔(dān)的方式，稅收優(yōu)惠是現(xiàn)代稅收政策的一種形式，是政府為了實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，給予特定的納稅人、征稅對(duì)象的稅收激勵(lì)和照顧措施，是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，也是實(shí)施財(cái)政政策的重要手段，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠能夠引導(dǎo)企業(yè)從事國(guó)家所孤立的經(jīng)濟(jì)行為，有效的鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)投資、增加就業(yè)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資源配置、調(diào)節(jié)收入配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，進(jìn)而在總體上有利于整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。
2 新舊所得稅與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的比較分析
在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前，原所得稅稅法對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施有以下幾點(diǎn)政策：
(1)定期免稅與低稅率政策。舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在高新區(qū)內(nèi)新辦的并且自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，不管是免征，減征政策還是低稅率政策的這樣的優(yōu)惠幅度都是相當(dāng)大的。
(2)稅前扣除項(xiàng)目的優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率，其中應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。對(duì)此有兩類(lèi)規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)有優(yōu)惠規(guī)定：一是加計(jì)扣除，是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加乘一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施，如與高新技術(shù)企業(yè)密切相關(guān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除情況，第二，原內(nèi)資企業(yè)所得稅法對(duì)廣告費(fèi)支出的稅前扣除有限額比例限制，外資企業(yè)則實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的政策，這也是外資企業(yè)享有超國(guó)民待遇的一種表現(xiàn)。
由以上所述可以看出，舊的企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)才能享受減免稅優(yōu)惠，這種預(yù)先設(shè)置區(qū)域條件的政策規(guī)定，背離了公平原則，造成了區(qū)內(nèi)、區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)的不公平待遇，引發(fā)了區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)向區(qū)內(nèi)的大規(guī)模遷移，加大了企業(yè)成本。同時(shí)，也在一定程度上加劇了各個(gè)行政區(qū)劃之間爭(zhēng)投資、搶稅源的內(nèi)耗。
新企業(yè)所得稅法中關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的上述規(guī)定，概括地說(shuō)，新企業(yè)所得稅法已經(jīng)邁上了“研究開(kāi)發(fā)――成果轉(zhuǎn)化――風(fēng)險(xiǎn)投資――產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)”的發(fā)展道路，突現(xiàn)稅前優(yōu)惠、兼顧稅后優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施使科技創(chuàng)新面臨巨大機(jī)遇，同時(shí)也使科技園區(qū)面臨巨大挑戰(zhàn)。
二、企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響
1 企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定
我國(guó)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，于2008年4月14日將《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及其附件《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》正式。根據(jù)國(guó)家科技部對(duì)高新技術(shù)領(lǐng)域的劃定范圍，高新技術(shù)是一個(gè)“廣義概念”，覆蓋的領(lǐng)域和行業(yè)遍及電子、醫(yī)藥、制造、材料、農(nóng)業(yè)、能源、環(huán)境等多領(lǐng)域。參照國(guó)家科技部等部委劃定高新技術(shù)范圍如下：①電子與信息技術(shù)；②生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)，③新材料及應(yīng)用技術(shù)。④先進(jìn)制造技術(shù)，⑤航空航天技術(shù)。⑥現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)，⑥新能源與高效節(jié)能技術(shù)；⑧環(huán)境保護(hù)新技術(shù)，②海洋工程技術(shù)。④核應(yīng)用技術(shù)；其他在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)。在此的范圍內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定還須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
(2)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30％以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10％以上。
(3)企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例要符合：最近一年銷(xiāo)售收入小于5，000萬(wàn)元的，比例不低于6％，在5，000萬(wàn)元至20，000萬(wàn)元的，比例不低于4％；在20，000萬(wàn)元以上的，比例不低于3％。
其中，在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60％。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；
(4)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上，
(5)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求，
經(jīng)申請(qǐng)、審查、認(rèn)定、公示與備案后向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”，高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為三年，每三年要經(jīng)過(guò)復(fù)審，不合格會(huì)取消資格。有違規(guī)行為也會(huì)取消資格，并在5年內(nèi)不予申請(qǐng)。
支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。已經(jīng)了解了這么多高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的相關(guān)知識(shí)，以下我們來(lái)了解一下它們起到了什么樣的影響和作用。
2 企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響
企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的影響，根據(jù)下圖所示，從微觀(guān)的角度看，有四個(gè)方面來(lái)影響企業(yè)，通過(guò)這四個(gè)方面的影響，從而又影響到整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，下面我就試著分析一下它具體的作用。
3 企業(yè)所得稅微觀(guān)方面的影響
(1)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)主體影響。對(duì)主體的影響比較簡(jiǎn)單主要就是低稅率優(yōu)惠，但要求是必須是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。較原稅法，投有了高新技術(shù)園區(qū)的地域限制了，為了能夠體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策方向，由區(qū)域稅收優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，更大范圍的讓高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠政策，但是這個(gè)可以享受優(yōu)惠的企業(yè)的條件在上一節(jié)里對(duì)作了具體的介紹，關(guān)于這一點(diǎn)企業(yè)必須要根據(jù)自己的實(shí)際狀況來(lái)調(diào)整，以符合要求。
(2)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)的影響。企業(yè)既是技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的主要承擔(dān)者，也是科技成果的主要應(yīng)用者。由于科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新是一項(xiàng)與市場(chǎng)密切相關(guān)的活動(dòng)，是一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)，技術(shù)創(chuàng)新所蘊(yùn)含的高額利潤(rùn)會(huì)誘使企業(yè)不斷地嘗試創(chuàng)新活動(dòng)。新企業(yè)所得稅法中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150％加計(jì)抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、允許企業(yè)將用于研發(fā)的設(shè)備儀器縮短
折舊年限或加速折舊等規(guī)定正是從制度上做出安排，針對(duì)科技創(chuàng)新活動(dòng)的全過(guò)程，將事前鼓勵(lì)與事后優(yōu)惠相結(jié)合，給企業(yè)造成一種全程激勵(lì)，為企業(yè)成為科技創(chuàng)新的領(lǐng)軍力量和最大受益者創(chuàng)造激勵(lì)環(huán)境。
(3)高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資。稅收優(yōu)惠政策對(duì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資具有重要作用。在政策構(gòu)架上，新稅法突出了以下方面：一是建立統(tǒng)一的鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的稅收政策法規(guī)，制定全國(guó)統(tǒng)一的、符合國(guó)家新的科技與產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策，不分內(nèi)外，不分地區(qū)，不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，均一視同仁。二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者和高新技術(shù)企業(yè)都應(yīng)有優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)投資者。三是適時(shí)介入與退出。為了鼓勵(lì)創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)投資，稅收優(yōu)惠政策要在投入初期的技術(shù)開(kāi)發(fā)和資金投入上予以鼓勵(lì)和支持，化解和釋放部分風(fēng)險(xiǎn)，四是從稅收政策上鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資逐步實(shí)行有限合伙制的組織管理形式。
(4)針對(duì)當(dāng)前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出一些見(jiàn)解和想法。
第一，優(yōu)惠環(huán)節(jié)應(yīng)從結(jié)果優(yōu)惠向過(guò)程優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。將稅收優(yōu)惠的重心由直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)向研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。把對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)從以企業(yè)為主體轉(zhuǎn)向重大技術(shù)攻關(guān)、重大市場(chǎng)開(kāi)拓等重要項(xiàng)目和環(huán)節(jié)。把在生產(chǎn)活動(dòng)中已運(yùn)用或待開(kāi)發(fā)、正在開(kāi)發(fā)中的技術(shù)作為優(yōu)惠對(duì)象。同時(shí)，為防止稅收優(yōu)惠的濫用，應(yīng)建立科技項(xiàng)目的認(rèn)定制度及科技成果的鑒定驗(yàn)收制度，在年度終了時(shí)對(duì)企業(yè)高新技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)評(píng)，把企業(yè)收人分為全部高新技術(shù)項(xiàng)目收入和部分高新技術(shù)項(xiàng)目收入，按照其占總產(chǎn)值的比例來(lái)確定享受稅收優(yōu)惠的比例，根據(jù)全年納稅情況進(jìn)行年終調(diào)節(jié)，多退少補(bǔ)。
第二，重視間接優(yōu)惠方式的應(yīng)用，要重視間接優(yōu)惠方式的應(yīng)用，因?yàn)榻档投惵?、減免稅額等直接優(yōu)惠方式的作用主要體現(xiàn)在政策性?xún)A斜、補(bǔ)償損失上，可概括為“扶弱”，它偏重于利益的直接讓渡，強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠。而投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式主要體現(xiàn)在刺激新技術(shù)開(kāi)發(fā)、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，可概括為“創(chuàng)優(yōu)”，它偏重于引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)的是事前優(yōu)惠，帶給企業(yè)的是長(zhǎng)期利益，值得重視。目前，國(guó)際上設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策的總體趨勢(shì)是：以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔，
綜上所述，企業(yè)所得稅的改革，是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求的，它的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)是存在很多好處的，只要企業(yè)加以利用，做好每年的稅收籌劃工作，那么企業(yè)一定會(huì)得到利益最大化，對(duì)社會(huì)的發(fā)展也是很大的幫助和控制。
4 企業(yè)所得稅宏觀(guān)方面的影響
對(duì)于宏觀(guān)方面得影響就是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為導(dǎo)向推動(dòng)科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
當(dāng)今世界，無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，科技園區(qū)作為孵化、催生、培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的載體，通過(guò)實(shí)施一些有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策包括財(cái)政補(bǔ)貼、低稅率等措施，最大限度地把研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力而建立起來(lái)的集中區(qū)域，這種區(qū)域性?xún)?yōu)惠都受到各國(guó)的普遍重視。
一、我市落實(shí)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
**高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對(duì)集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：
1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止**年底**高新區(qū)共有198戶(hù)企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，涉及國(guó)稅部門(mén)征管企業(yè)所得稅88戶(hù)，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬(wàn)元。
2、“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”政策落實(shí)情況。**年（**年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無(wú)），屬于**高新區(qū)國(guó)稅轄管的有技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)立項(xiàng)的企業(yè)共18戶(hù)，但申報(bào)**年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)只有9戶(hù)，其中，外資企業(yè)3戶(hù)，**年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額2000萬(wàn)元，加計(jì)扣除額1000萬(wàn)元；內(nèi)資企業(yè)6戶(hù)，**年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1075萬(wàn)元，加計(jì)扣除額537.5萬(wàn)元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報(bào)加計(jì)扣除。
3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。**年，共有88戶(hù)企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計(jì)銷(xiāo)售收入66057.18萬(wàn)元，即征即退增值稅2880.68萬(wàn)元。
二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題
1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費(fèi)用，而這些都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。
2、某些具體規(guī)定不明確。在實(shí)際工作中，納稅人的經(jīng)營(yíng)情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實(shí)難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專(zhuān)門(mén)的技術(shù)開(kāi)發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會(huì)讓技術(shù)開(kāi)發(fā)人員和其他部門(mén)人員一起辦公，甚至技術(shù)開(kāi)發(fā)人員還同時(shí)履行與企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場(chǎng)開(kāi)發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測(cè)試等職能。
3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對(duì)正在進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)，特別是對(duì)研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開(kāi)發(fā)能力不足等問(wèn)題。
4、優(yōu)惠條件過(guò)于嚴(yán)格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來(lái)看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過(guò)高，使一部分企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時(shí)符合以下條件：
一、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；
二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；
五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；
六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。
5、征納雙方主動(dòng)意識(shí)不夠強(qiáng)。目前申報(bào)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是部分企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會(huì)引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門(mén)政策宣傳和鼓勵(lì)不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對(duì)審核、落實(shí)政策規(guī)定有畏難情緒。
三、對(duì)完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議
1、明確細(xì)化政策規(guī)定。一是明確和細(xì)化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對(duì)于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴(yán)格核算內(nèi)部科技人員按項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用；另一方面稅務(wù)部門(mén)要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對(duì)新情況和新問(wèn)題，加快出臺(tái)相應(yīng)稅收政策。如對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級(jí)有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步明確并劃分動(dòng)漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺(tái)一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。
2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯?、“中試”和轉(zhuǎn)化過(guò)程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實(shí)效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對(duì)“中試”階段(實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。
3、逐步放寬優(yōu)惠限制。要改變我國(guó)關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀，使我國(guó)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國(guó)制造”向“中國(guó)設(shè)計(jì)”轉(zhuǎn)化，逐步降低當(dāng)前部分稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的條件。如“高新技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定條件應(yīng)適當(dāng)放寬，并加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度，逐步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)。
從1995-2008年，從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)了37%，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值占規(guī)模以上工業(yè)增加值的比重由7.0%上升至9.6%，企業(yè)科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)籌集資金增長(zhǎng)了16倍，總利稅增長(zhǎng)了12倍，擁有的發(fā)明專(zhuān)利數(shù)量增長(zhǎng)了57倍。[1]高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展離不開(kāi)政府的政策扶持，而稅收優(yōu)惠政策對(duì)推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。近幾年，稅收優(yōu)惠的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，由過(guò)去只對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)給予特定的區(qū)域性稅收優(yōu)惠，擴(kuò)展到符合條件的所有高新技術(shù)企業(yè)；優(yōu)惠力度進(jìn)一步增強(qiáng)，如2008年廣東省高新技術(shù)企業(yè)減免的企業(yè)所得稅約25億元，較2007年增長(zhǎng)50%以上。[2]這對(duì)降低高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起到重要作用。
我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用，但是稅收優(yōu)惠政策在運(yùn)用與實(shí)施中依然存在許多問(wèn)題。突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，稅收優(yōu)惠的方式不完全適合高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際情況。稅收優(yōu)惠有低稅率、加計(jì)扣除、加速折舊、稅收豁免、投資抵免、減免稅額等多種方式，分別適用于解決企業(yè)發(fā)展中的不同問(wèn)題。然而，哪種優(yōu)惠方式更適合企業(yè)的實(shí)際情況，更能有效解決遇到的問(wèn)題，尚難以給出確切的答案。
第二，稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)的選擇不十分恰當(dāng)。高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)歷融資、研發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、收入分配及擴(kuò)大再生產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)遇到的問(wèn)題不同，是否都可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策加以解決，以及在哪一個(gè)環(huán)節(jié)以何種形式的稅收優(yōu)惠更有助于問(wèn)題的解決，也缺乏科學(xué)的評(píng)估。
第三，稅收優(yōu)惠政策由于缺乏統(tǒng)一的制度安排，稅收優(yōu)惠政策重疊、缺位現(xiàn)象依然存在。一方面，稅收優(yōu)惠政策脫離企業(yè)的實(shí)際情況，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，造成政府稅收收入的流失；另一方面，由于稅收優(yōu)惠政策不到位，使得一些需要扶持照顧的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以享受應(yīng)有的政策扶持。
第四，稅收優(yōu)惠政策失當(dāng)，為企業(yè)避稅提供了機(jī)會(huì)，造成稅收收入流失。稅收優(yōu)惠政策的目的在于激勵(lì)企業(yè)的特定行為，但由于稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施方式、環(huán)節(jié)和機(jī)制設(shè)計(jì)不合理，使得一些企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅，減少了政府的稅收收入。
存在這些問(wèn)題的一個(gè)重要原因是由于我國(guó)目前尚缺乏對(duì)稅收優(yōu)惠政策有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)的制度與辦法。對(duì)特定問(wèn)題的稅收優(yōu)惠政策是否有效地發(fā)揮了作用進(jìn)行檢驗(yàn)，更多地是依賴(lài)經(jīng)驗(yàn)分析以及事后的邏輯推理等主觀(guān)評(píng)價(jià)，缺乏統(tǒng)一、科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和考核辦法，導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是否有效的結(jié)論往往不同。例如，李麗青通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的形式對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了實(shí)證分析，得出的結(jié)論是，現(xiàn)行試驗(yàn)與研究發(fā)展(R&D)稅收政策對(duì)企業(yè)R&D投入的激勵(lì)作用十分有限。[3]而張迪秋運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，得出的結(jié)論是，稅收優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值、R&D投入、高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入及技術(shù)性收入等存在很強(qiáng)的因果關(guān)系，稅收優(yōu)惠政策比較有效。[4]兩人均是以2007年的稅收優(yōu)惠政策及數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行的測(cè)算，但結(jié)論卻大不相同。
為更好地運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)和扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)建立一種科學(xué)有效的稅收優(yōu)惠績(jī)效考核評(píng)價(jià)方法，來(lái)考核優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)發(fā)展影響效果的好與壞、效果水平的高與低。因此，本文力求從簡(jiǎn)易科學(xué)、可操作性強(qiáng)的角度選取指標(biāo)，探討建立一種科學(xué)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，評(píng)價(jià)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際運(yùn)用效果。
二、稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取
政府給予高新技術(shù)企業(yè)特殊的優(yōu)惠，鼓勵(lì)和倡導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，其最終目的是為提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的全面健康發(fā)展。企業(yè)是否具有創(chuàng)新能力和持續(xù)性成長(zhǎng)能力，決定了其最終的發(fā)展前景。鑒于此，本文選取企業(yè)會(huì)計(jì)指標(biāo)中可持續(xù)增長(zhǎng)率指標(biāo)作為評(píng)價(jià)稅收優(yōu)惠績(jī)效水平的參考。
(一)可持續(xù)增長(zhǎng)率概述
可持續(xù)增長(zhǎng)率是指在保持目前經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)政策(資本結(jié)構(gòu)、股利支付率)不變的情況下公司銷(xiāo)售所能增長(zhǎng)的最大比率，代表企業(yè)的內(nèi)在增長(zhǎng)能力。
主要有兩種方法計(jì)算可持續(xù)增長(zhǎng)率：
一是根據(jù)期初股東權(quán)益計(jì)算：
可持續(xù)增長(zhǎng)率=期初股東權(quán)益凈利率×利潤(rùn)留存率
二是根據(jù)期末股東權(quán)益計(jì)算：
上述兩種方法的計(jì)算結(jié)果是相同的，但第二種方法使用本期凈利潤(rùn)與期末股東權(quán)益等數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，時(shí)間口徑一致。因此，在對(duì)特定企業(yè)或行業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，選擇第二種計(jì)算方法更科學(xué)。
(二)選取可持續(xù)增長(zhǎng)率指標(biāo)的合理性
1.能體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的最終目的。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的最終目的是促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而可持續(xù)增長(zhǎng)率體現(xiàn)的是對(duì)企業(yè)未來(lái)成長(zhǎng)情況的預(yù)測(cè)，能夠代表一個(gè)企業(yè)發(fā)展速度和潛力，能夠直觀(guān)地了解到高新技術(shù)企業(yè)的生存現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。
2.簡(jiǎn)便易算，可操作性、綜合評(píng)價(jià)能力強(qiáng)?？沙掷m(xù)增長(zhǎng)率的計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)單，可通過(guò)公式直接得出；數(shù)據(jù)的變化情況是基于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表，便于統(tǒng)計(jì)和獲取，指標(biāo)運(yùn)用可操作性強(qiáng)；優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響，能夠在不同的會(huì)計(jì)科目中反映出來(lái)，如營(yíng)業(yè)外收入的減少、開(kāi)發(fā)支出的增加、企業(yè)所得稅的減少等，最終通過(guò)改變企業(yè)的凈利潤(rùn)來(lái)影響企業(yè)可持續(xù)增長(zhǎng)率。因此使用可持續(xù)增長(zhǎng)率指標(biāo)，能夠綜合地評(píng)價(jià)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的作用點(diǎn)以及影響效果。
3.可用于縱向比較和橫向比較?？沙掷m(xù)增長(zhǎng)率指標(biāo)可用于單一企業(yè)(或行業(yè))內(nèi)部的縱向比較，也可用于不同企業(yè)(或行業(yè))的橫向比較，如表1和表2所示。
第一，縱向比較。在同一年度內(nèi)，比較不同稅收優(yōu)惠政策對(duì)可持續(xù)增長(zhǎng)率的影響程度，可以評(píng)價(jià)不同稅收優(yōu)惠政策的效果；在不同年度內(nèi)，比較相同稅收優(yōu)惠政策對(duì)可持續(xù)增長(zhǎng)率的影響幅度，可以評(píng)價(jià)企業(yè)(或行業(yè))在不同年度內(nèi)對(duì)該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的利用程度。
第二，橫向比較。在同一年度或者不同年度內(nèi)，比較相同稅收優(yōu)惠政策對(duì)不同企業(yè)(或行業(yè))可持續(xù)增長(zhǎng)率影響的幅度，可以評(píng)價(jià)不同企業(yè)(或行業(yè))對(duì)于相同稅收優(yōu)惠政策的利用程度。
(三)稅收優(yōu)惠政策影響可持續(xù)增長(zhǎng)率指標(biāo)的傳導(dǎo)路徑
將高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分為四類(lèi)：增值稅即征即退、稅基式減免、稅額式減免、稅率式減免。不同稅收優(yōu)惠政策的作用點(diǎn)和對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響也不盡相同，如表3所示。但每個(gè)會(huì)計(jì)科目的變化都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅額的變化，進(jìn)而影響到凈利潤(rùn)額 ，最終得出不同的可持續(xù)增長(zhǎng)率。
(四)稅收優(yōu)惠政策績(jī)效評(píng)價(jià)方法
第一步，選取需要運(yùn)用的報(bào)表及定位報(bào)表中的科目。所用數(shù)據(jù)主要來(lái)自于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和稅收優(yōu)惠明細(xì)表，涉及的具體科目如下：(1)在資產(chǎn)負(fù)債表中，觀(guān)察的科目包括“股東權(quán)益合計(jì)”和“未分配利潤(rùn)”。(2)在利潤(rùn)表中，觀(guān)察的科目包括“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”、“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外收入”。(3)在稅收優(yōu)惠明細(xì)表中，觀(guān)察的科目包括加計(jì)扣除額項(xiàng)下的“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”和“國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資”；減免稅所得額項(xiàng)下的“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”；減免稅項(xiàng)下的“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”；抵免所得稅額項(xiàng)下的“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備的投資額抵免的稅額”、“企業(yè)購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備的投資額抵免的稅額”、“企業(yè)購(gòu)置用于安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的投資額抵免的稅額”。
第二步，計(jì)算企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策后的可持續(xù)增長(zhǎng)率。通過(guò)以下公式求出：
利潤(rùn)留存率=未分配利潤(rùn)÷凈利潤(rùn)
股東權(quán)益凈利率=凈利潤(rùn)÷股東權(quán)益合計(jì)
第三步，計(jì)算企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策前的可持續(xù)增長(zhǎng)率。假設(shè)稅收優(yōu)惠明細(xì)表中該優(yōu)惠項(xiàng)目的數(shù)額為零，分析其對(duì)利潤(rùn)表的影響。在此以稅收優(yōu)惠明細(xì)表中的一些優(yōu)惠內(nèi)容為例，介紹具體計(jì)算方法和推導(dǎo)過(guò)程。(1)稅收優(yōu)惠屬于“加計(jì)扣除”項(xiàng)，假設(shè)該優(yōu)惠項(xiàng)目的數(shù)額為零后需要相應(yīng)增加利潤(rùn)表中的“管理費(fèi)用”科目。這一改變會(huì)減少企業(yè)的“利潤(rùn)總額”和“凈利潤(rùn)”，導(dǎo)致股東權(quán)益凈利率降低，可持續(xù)增長(zhǎng)率降低。(2)稅收優(yōu)惠屬于“減免稅所得額”項(xiàng)，假設(shè)該優(yōu)惠項(xiàng)目的數(shù)額為零后，需要直接用該項(xiàng)目原有的數(shù)額乘上企業(yè)所得稅稅額，得出該部分優(yōu)惠項(xiàng)目需要繳納的所得稅。再相應(yīng)增加利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”科目。這一改變會(huì)減少企業(yè)的“凈利潤(rùn)”，導(dǎo)致股東權(quán)益凈利率降低，可持續(xù)增長(zhǎng)率降低。(3)稅收優(yōu)惠屬于“減免稅”項(xiàng)，例如15%優(yōu)惠稅率項(xiàng)。假設(shè)優(yōu)惠項(xiàng)目的數(shù)額為零，原優(yōu)惠的金額直接調(diào)整利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”科目。這一改變會(huì)減少企業(yè)的“凈利潤(rùn)”，導(dǎo)致股東權(quán)益凈利率降低，可持續(xù)增長(zhǎng)率降低。(4)稅收優(yōu)惠屬于“抵免所得稅額”項(xiàng)，假設(shè)沒(méi)有這項(xiàng)優(yōu)惠時(shí)，用原優(yōu)惠金額直接增加利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”科目。這一改變會(huì)減少企業(yè)的“凈利潤(rùn)”，導(dǎo)致股東權(quán)益凈利率降低，可持續(xù)增長(zhǎng)率降低。
第四步，比較稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前后可持續(xù)增長(zhǎng)率的大小。(1)同一企業(yè)(或行業(yè))的比較。如果是考核同一政策對(duì)同一企業(yè)(或行業(yè))優(yōu)惠前后的影響，直接做差值，差值大說(shuō)明稅收優(yōu)惠的效果好，績(jī)效水平高；如果是比較不同稅收優(yōu)惠政策對(duì)同一企業(yè)(或行業(yè))的影響，對(duì)各自的差值做比較即可，較大的差值說(shuō)明稅收優(yōu)惠對(duì)該企業(yè)更有效。(2)不同企業(yè)(或行業(yè))比較。若要考核同一政策對(duì)不同企業(yè)(或行業(yè))的影響，由于不同企業(yè)(或行業(yè))的股利分配政策以及股東權(quán)益額等不盡相同，就需要引入可持續(xù)增長(zhǎng)率和稅收優(yōu)惠額度之間彈性的概念，通過(guò)計(jì)算和比較可持續(xù)增長(zhǎng)率對(duì)稅收優(yōu)惠的彈性，以消除差異性。
首先，可持續(xù)增長(zhǎng)率變化程度：定義根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中計(jì)算出的可持續(xù)增長(zhǎng)率為基期可持續(xù)增長(zhǎng)率；定義某項(xiàng)稅收優(yōu)惠取消后，通過(guò)稅收優(yōu)惠明細(xì)表計(jì)算出來(lái)的可持續(xù)增長(zhǎng)率為變動(dòng)可持續(xù)增長(zhǎng)率。可持續(xù)增長(zhǎng)率變動(dòng)程度的計(jì)算公式為：
其次，稅收優(yōu)惠額度變化程度：定義稅收優(yōu)惠明細(xì)表中的優(yōu)惠總額為基期稅收優(yōu)惠額；定義取消某項(xiàng)稅收優(yōu)惠后，通過(guò)調(diào)整稅收優(yōu)惠明細(xì)表計(jì)算出來(lái)的稅收優(yōu)惠總額為變動(dòng)稅收優(yōu)惠額。稅收優(yōu)惠額度變化程度的計(jì)算公式為：
最后，計(jì)算和比較可持續(xù)增長(zhǎng)率對(duì)稅收優(yōu)惠的彈性，值越大說(shuō)明企業(yè)的影響效果越顯著：
稅收優(yōu)惠政策的績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)際上是根據(jù)某一稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前后企業(yè)可持續(xù)增長(zhǎng)率的變化情況來(lái)判定該項(xiàng)政策是否有效，可持續(xù)增長(zhǎng)率變化越大說(shuō)明該項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)(或行業(yè))的影響效果越顯著。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)證分析
受客觀(guān)條件所限，我們無(wú)法取得大樣本的稅收數(shù)據(jù)，因此抽樣調(diào)查了青島市兩家高新技術(shù)企業(yè)，分別為電器制造業(yè)和紡織行業(yè)。選取兩家企業(yè)2009年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，兩企業(yè)都享受了如下稅收優(yōu)惠政策：15%的所得稅低稅率政策；研發(fā)費(fèi)用稅前可加計(jì)50%進(jìn)行扣除的優(yōu)惠政策，具體情況如表4所示：
1.不同政策對(duì)同一企業(yè)(行業(yè))的影響比較。電器制造企業(yè)：如果不享受低稅率稅收優(yōu)惠政策，其可持續(xù)增長(zhǎng)率會(huì)降低3.65個(gè)百分點(diǎn)；如果不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，其可持續(xù)增長(zhǎng)率會(huì)下降5.32個(gè)百分點(diǎn)。就該企業(yè)而言，兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都提高了其可持續(xù)增長(zhǎng)能力，但是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的可持續(xù)增長(zhǎng)能力作用更為顯著。紡織企業(yè)：如果不享受低稅率稅收優(yōu)惠政策，其可持續(xù)增長(zhǎng)率會(huì)降低0.9個(gè)百分點(diǎn)；如果不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，其可持續(xù)增長(zhǎng)率會(huì)下降0.39個(gè)百分點(diǎn)。就該企業(yè)而言，兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都提高了其可持續(xù)增長(zhǎng)能力，但是15%低稅率優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的可持續(xù)增長(zhǎng)能力作用更為顯著。
2.同一政策對(duì)不同企業(yè)(行業(yè))的影響比較。紡織企業(yè)稅收優(yōu)惠減免額要遠(yuǎn)大于電器制造業(yè)企業(yè)，但是紡織企業(yè)的可持續(xù)增長(zhǎng)率變化卻明顯小于電器制造業(yè)企業(yè)，這種不一致性是因?yàn)閮杉移髽I(yè)的股利分配政策和股東權(quán)益額有著明顯的不同。第一，兩家企業(yè)的股利分配政策不同：電器制造企業(yè)的利潤(rùn)留存率為0.85，高于紡織企業(yè)0.67的利潤(rùn)留存率，在相同的權(quán)益凈利率變化幅度下，電器制造企業(yè)的可持續(xù)增長(zhǎng)率的變化幅度也大于紡織企業(yè)。第二，兩家企業(yè)的股東權(quán)益額不同，從而使得優(yōu)惠政策產(chǎn)生的絕對(duì)金額對(duì)權(quán)益凈利率的影響程度不同：紡織企業(yè)的股東權(quán)益是電器制造企業(yè)的16倍，而優(yōu)惠政策帶來(lái)的絕對(duì)金額僅為電器制造企業(yè)的5倍，在相同的股利分配率條件下，紡織企業(yè)的可持續(xù)增長(zhǎng)率變化幅度小于電器制造企業(yè)。
為了消除以上兩個(gè)因素的影響，引入可持續(xù)增長(zhǎng)率和稅收優(yōu)惠額度之間的彈性指標(biāo)，借此可剔除不同股利分配政策和 股東權(quán)益額的影響，從而進(jìn)行相同優(yōu)惠政策對(duì)不同企業(yè)影響的橫向比較，見(jiàn)表7。
通過(guò)上述數(shù)據(jù)，可以得出以下結(jié)論：第一，彈性的概念是為了消除不同股利分配政策和股東權(quán)益額的差異，對(duì)于實(shí)行不同政策對(duì)同一企業(yè)的影響比較沒(méi)有意義，所以盡管是不同的稅收優(yōu)惠政策，最終計(jì)算出的彈性比率相同。第二，通過(guò)可持續(xù)增長(zhǎng)率對(duì)稅收優(yōu)惠額度的彈性計(jì)算結(jié)果可知，紡織企業(yè)對(duì)于這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的敏感程度更高，從稅收優(yōu)惠政策中獲得的收益要高于電器制造企業(yè)，這說(shuō)明稅收優(yōu)惠政策對(duì)于紡織企業(yè)的作用程度更顯著。
3.實(shí)證考核結(jié)論。稅收優(yōu)惠政策在制定和執(zhí)行中，對(duì)不同行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)的扶持角度應(yīng)該有所區(qū)別：將低稅率的政策多用于紡織行業(yè)，而對(duì)電器制造企業(yè)應(yīng)加大研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠力度，可適當(dāng)提高加計(jì)扣除的比例；兩大行業(yè)對(duì)稅收的敏感度不同，稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行或退出時(shí)，應(yīng)考慮到紡織行業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的依賴(lài)性更大，政策的執(zhí)行和退出更應(yīng)把握節(jié)奏。
1.稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了條件
高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)就是高風(fēng)險(xiǎn)、高收益，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了很多的稅收優(yōu)惠措施。比如說(shuō)我國(guó)2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所以說(shuō)國(guó)家的這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展以及企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)提供了很好的條件，企業(yè)利用這些優(yōu)惠條件來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃來(lái)進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.稅收體制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間
就目前而言，我國(guó)的稅收制度還不太成熟，還需要進(jìn)一步的完善和發(fā)展，我國(guó)的稅法規(guī)定上面的一些稅法細(xì)則還有很多不詳盡缺點(diǎn)，無(wú)法在稅收的各方面做到面面俱到，因此我國(guó)稅收機(jī)制的不完善為高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。
3.多樣的會(huì)計(jì)處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持
整體來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策和可選擇的會(huì)計(jì)政策，其中強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策有會(huì)計(jì)年度的劃分以及企業(yè)記賬本位幣的選擇；可選擇的會(huì)計(jì)政策包含了一些折舊核算方法等等。企業(yè)可以通過(guò)可選擇的會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)以及行業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)行節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策選擇。
4.高新技術(shù)企業(yè)的逐利性為稅收籌劃提供契機(jī)
企業(yè)都是趨利性的組織，由于高新技術(shù)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)收益特點(diǎn)，與一般的企業(yè)相比，風(fēng)險(xiǎn)比較大，高新技術(shù)企業(yè)的管理者一般風(fēng)險(xiǎn)偏好者居多，所以說(shuō)高新技術(shù)企業(yè)會(huì)更加關(guān)注企業(yè)的稅收政策給企業(yè)帶來(lái)的一定影響。他們常常為了企業(yè)的更多財(cái)富而對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃，由于國(guó)家對(duì)這類(lèi)企業(yè)的支持力度比較大，所以他們往往會(huì)利用各種稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而為企業(yè)獲得很多的稅收收益，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。
二、高新技術(shù)納稅籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題
1.加強(qiáng)企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算
企業(yè)的日常財(cái)務(wù)核算是企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。企業(yè)首先就要做到的就是企業(yè)自身財(cái)務(wù)核算機(jī)制的健全管理。正確進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目的日常核算，對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的管理，要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的管理，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)?。同時(shí)，正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法上面對(duì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的不同規(guī)定，合理合理劃分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出，遵守國(guó)家法律規(guī)定，剔除各種允許的加計(jì)加計(jì)扣除的費(fèi)用，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。
2.嚴(yán)格把控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比較大，企業(yè)要盡可能的進(jìn)行納稅籌劃來(lái)降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是比較系統(tǒng)而全面的工作，企業(yè)在節(jié)稅的同時(shí)也有很大的風(fēng)險(xiǎn)因素，所以企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要提高自身的警覺(jué)性，對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大企業(yè)財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控體系，規(guī)范企業(yè)的納稅管理機(jī)制，從而降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。
3.加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的交流溝通
企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)的信息很多情況下不對(duì)稱(chēng)，企業(yè)的稅收優(yōu)惠的取得依賴(lài)于稅務(wù)部門(mén)的審批，所以企業(yè)的一些工作人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通交流，仔細(xì)研讀稅務(wù)部門(mén)的優(yōu)惠政策，及時(shí)掌握這些稅收優(yōu)惠信息，及時(shí)的調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)更好的納稅籌劃貢獻(xiàn)一份力量。
4.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展
關(guān)鍵詞：新興產(chǎn)業(yè) 高新技術(shù) 稅收激勵(lì)
總理在2009年11月3日的首都科技界大會(huì)上的講話(huà)中說(shuō)到：“把建設(shè)創(chuàng)新型的國(guó)家作為戰(zhàn)略性目標(biāo)，把競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)科技制高點(diǎn)作為戰(zhàn)略重點(diǎn)，把可持續(xù)發(fā)展作為戰(zhàn)略方向，逐漸使戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)力量。”由此可以看出戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要推動(dòng)力的必然性。那么稅收政策作為重要宏觀(guān)調(diào)控工具之一，要發(fā)揮培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的作用，大力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，發(fā)掘更新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。
一、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是指在我國(guó)未來(lái)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有主導(dǎo)地位，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與國(guó)家安全具有重大意義的新型支柱產(chǎn)業(yè)。其具有以下特征：1.市場(chǎng)需求穩(wěn)定，綜合效益好。2.產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大，帶動(dòng)力強(qiáng)。3.高新技術(shù)特征。
具體包括以下內(nèi)容：
第一，環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)。這個(gè)領(lǐng)域通過(guò)節(jié)能減排的項(xiàng)目、產(chǎn)品與技術(shù)開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)保護(hù)資源、防止環(huán)境污染的目的，包括潔凈產(chǎn)品、環(huán)境服務(wù)、潔凈技術(shù)等方面。第二，新能源產(chǎn)業(yè)。這種新興產(chǎn)業(yè)以低碳技術(shù)為標(biāo)志，主要包括核電、水電、太陽(yáng)能發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、沼氣發(fā)電以及地?zé)崂?、煤的少污染利用等可持續(xù)能源與清潔能源。 第三，新材料產(chǎn)業(yè)。包括光電子和微電子材料和高性能結(jié)構(gòu)材料、器件、新型功能材料、納米材料器件等各種智能綠色材料。第四，電動(dòng)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)。該產(chǎn)業(yè)從事開(kāi)發(fā)車(chē)載節(jié)能電源。第五，生物育種產(chǎn)業(yè)。旨在提高農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量和改善農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量，應(yīng)包含分子設(shè)計(jì)育種技術(shù)、轉(zhuǎn)基因育種技術(shù)等高新生物產(chǎn)業(yè)。第六，新型信息產(chǎn)業(yè)。包括未來(lái)的物聯(lián)網(wǎng)和傳感網(wǎng)產(chǎn)業(yè)。 第七，新醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)。包括防治新發(fā)傳染病和治療多發(fā)性疾病的創(chuàng)造性藥物產(chǎn)業(yè)，應(yīng)用面廣、干細(xì)胞研究與應(yīng)用的再生醫(yī)學(xué)產(chǎn)業(yè)以及需求量大的基本醫(yī)療器械制造業(yè)。
二、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
近些年來(lái)，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了飛快的發(fā)展，2002至2006五年來(lái)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長(zhǎng)速度為27%，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)比重的16%。2006年規(guī)模以上的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41.322億元，是2002年的2.7倍。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)科研成果轉(zhuǎn)化環(huán)境不斷優(yōu)化、創(chuàng)新意識(shí)的不斷提高、產(chǎn)學(xué)研合作機(jī)制不斷完善財(cái)稅政策、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展迅速、人才培養(yǎng)和資本市場(chǎng)方面的積極推動(dòng)。但是我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也存在著一些不足。比如企業(yè)多，沒(méi)有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)。2006年國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局公布資料顯示，我國(guó)國(guó)內(nèi)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)僅為萬(wàn)分之三，99%的企業(yè)沒(méi)有申請(qǐng)專(zhuān)利，60%的企業(yè)沒(méi)有自己的商標(biāo)。再如創(chuàng)新能力較差，有資料顯示：我國(guó)科技創(chuàng)新能力在世界49 個(gè)主要國(guó)家中位居28 位，處于中等偏下水平，對(duì)外技術(shù)依存度在50%以上。而發(fā)達(dá)國(guó)家低于30%，美國(guó)、日本則在5%以下。最后，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及其不平衡。高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū)，內(nèi)地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率依舊偏低。
三、 戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收激勵(lì)政策存在的問(wèn)題
（一）對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收激勵(lì)不足
1、對(duì)設(shè)備折舊稅收激勵(lì)不足。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相對(duì)于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的重要區(qū)別之一，就是高新技術(shù)企業(yè)一般都有技術(shù)水平較高的、大量的生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備。與一般的固定資產(chǎn)對(duì)比，這些設(shè)備的貶值主要不是體現(xiàn)在直接損耗即物化的損耗，而是其間接損耗即所包含的技術(shù)的逐漸落后。固定資產(chǎn)愈是具有較高科技含量，折舊速度也就愈快，更新周期往往也就愈短。而當(dāng)前對(duì)加速折舊或者可以縮短折舊年限的固定資產(chǎn)僅僅限于因?yàn)楫a(chǎn)品更新?lián)Q代較快、技術(shù)進(jìn)步以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，且最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。和大多數(shù)國(guó)家3至5年的設(shè)備折舊期相比，我國(guó)生產(chǎn)設(shè)備10年的計(jì)提折舊年限明顯過(guò)于長(zhǎng)。況且由于限制條件復(fù)雜多樣，這些措施并不能直接針對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步而制定，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)也同樣未起到激勵(lì)作用。
2、對(duì)科技創(chuàng)新和職工教育培訓(xùn)的稅收激勵(lì)不足。① 《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，可全額列支的只有軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，至于其他企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資總額2.5% 部分才準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。但是世界上其他許多國(guó)家允許全部當(dāng)年扣除企業(yè)的職工教育培訓(xùn)費(fèi)，有些甚至規(guī)定可以加計(jì)扣除。與之相比我國(guó)稅收優(yōu)惠力度明顯不夠。②企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅依靠生產(chǎn)企業(yè)自身，還需要社會(huì)各界投入資金、學(xué)校輸送大量人才、科研機(jī)構(gòu)和科技中介機(jī)構(gòu)的大力支持。但我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開(kāi)發(fā)基金會(huì)、研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)等都缺少稅收優(yōu)惠關(guān)懷。其他稅種對(duì)其的稅收優(yōu)惠也不完全配套，如個(gè)人所得稅中對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有功人員、科技工作者的薪酬尚無(wú)任何激勵(lì)措施。
（二）稅收優(yōu)惠政策偏重直接稅而輕間接稅，稅收優(yōu)惠集中在所得稅
對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠多側(cè)重于所得稅的優(yōu)惠，即直接優(yōu)惠多，間接優(yōu)惠少，受惠對(duì)象也限于那些已經(jīng)研制開(kāi)發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝并實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)讓取得收入的企業(yè)。就科技進(jìn)步規(guī)律而言，發(fā)展高新技術(shù)是一項(xiàng)需要投入大量資金、設(shè)備、人力、時(shí)間的活動(dòng)，在發(fā)明、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、中試、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)化過(guò)程中企業(yè)投入多、收益少甚至沒(méi)有收益。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系，特別是增加了對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。但我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤(rùn)之后才能體現(xiàn)，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開(kāi)發(fā)、實(shí)驗(yàn)、規(guī)模生產(chǎn)這漫長(zhǎng)的過(guò)程中，優(yōu)惠是缺位的。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，最需要資金的階段沒(méi)有得到政策支持。
（三）享受稅收優(yōu)惠手續(xù)辦理復(fù)雜
高新技術(shù)企業(yè)辦理先征后返，需要經(jīng)過(guò)科技局、貿(mào)工局、國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局五家聯(lián)合認(rèn)定，審核環(huán)節(jié)多，增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退，也需要國(guó)稅、財(cái)政部門(mén)較長(zhǎng)時(shí)間的審核和上報(bào)。而且規(guī)定對(duì)新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還，退還的稅款是否專(zhuān)項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗和數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。
（四）缺失激勵(lì)投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
一般來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)投資者是否對(duì)高科技企業(yè)投資，取決于他對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的預(yù)期收益和投資風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡。而風(fēng)險(xiǎn)投資者的預(yù)期收益和風(fēng)險(xiǎn)的大小在很大程度上取決于政府對(duì)高科技企業(yè)的稅收政策以及對(duì)投資高科技的稅收優(yōu)惠。利用稅收優(yōu)惠促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展，也是國(guó)際上普遍的做法。然而，目前我國(guó)還沒(méi)有明確的全國(guó)范圍內(nèi)適用的專(zhuān)門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的法規(guī)，缺乏促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)投資方面的政策支持，鼓勵(lì)投資高科技的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠至今仍是空白。
四、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策建議
（一）推行與科技有關(guān)的加速折舊制度，鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)節(jié)能技術(shù)設(shè)備
為了減輕高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)創(chuàng)新，可以將電子設(shè)備3年折舊年限的稅收政策推廣到所有的高技術(shù)企業(yè)，并借鑒國(guó)外的做法，將固定資產(chǎn)折舊年限縮短到3至5年。在折舊時(shí)不僅僅要考慮自然損耗，更多要考慮經(jīng)濟(jì)折舊損耗，力求保證在經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)完成折舊，用以使企業(yè)下一輪投資的資金更加充實(shí)。對(duì)于使用先進(jìn)節(jié)能的機(jī)器設(shè)備要允許其進(jìn)一步加速折舊，并對(duì)進(jìn)口先進(jìn)節(jié)能設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)予以退稅免稅等稅收優(yōu)惠。
（二）提高對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的間接稅優(yōu)惠力度，結(jié)合流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅收激勵(lì)政策
1、加寬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度。在增值稅全面轉(zhuǎn)型過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)突出對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)支持的力度，如將技術(shù)推廣費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)算入增值稅抵扣范圍；對(duì)比農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)和交通運(yùn)輸費(fèi)行業(yè)，允許按照一定比例扣除；允許企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、宣傳廣告費(fèi)和新產(chǎn)品試制費(fèi)等課依據(jù)一定比例扣除率計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅稅額，一并納入增值稅抵扣鏈條；適當(dāng)將高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人的年銷(xiāo)售金額的標(biāo)準(zhǔn)減少。如效果好再推廣到其他行業(yè)，這樣一來(lái)，增值稅便可以真正做到全鏈條、全抵扣、全覆蓋。這對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)利益就是最多的。
2、將稅收優(yōu)惠方式從以直接優(yōu)惠為重心轉(zhuǎn)向直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠的結(jié)合運(yùn)用，更多地采用間接優(yōu)惠即稅基式優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)的開(kāi)發(fā)研究投入當(dāng)給予多更好的稅收優(yōu)惠政策。如允許有發(fā)展?jié)摿Φ母咝录夹g(shù)企業(yè)，可按照一定的比例從銷(xiāo)售收入中提取“新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金”、“技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”等。可據(jù)實(shí)稅前扣除，以彌補(bǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)可能造成的風(fēng)險(xiǎn)損失。對(duì)委托非高等學(xué)校和關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照企業(yè)自行研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)按150%或更高的比率扣除，對(duì)于產(chǎn)、學(xué)、研合作的研發(fā)費(fèi)用給予更大比例的扣除。對(duì)科技企業(yè)將稅后利潤(rùn)用于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大或再投資于高新技術(shù)項(xiàng)目，按照投資總額對(duì)其已繳納的企業(yè)所得稅給予部分或全部退還。
（三）提高對(duì)科技創(chuàng)新和職工教育培訓(xùn)的優(yōu)惠力度
應(yīng)建立重點(diǎn)聚焦于新興產(chǎn)業(yè)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度，鼓勵(lì)高級(jí)專(zhuān)業(yè)型人才涌入該產(chǎn)業(yè)。具體有以下幾種做法：①提高新興產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)研發(fā)人員的各項(xiàng)必要生活費(fèi)用扣除額。維持專(zhuān)業(yè)研發(fā)人員勞動(dòng)力再生產(chǎn)的成本包含大量再教育費(fèi)用，因此，應(yīng)將專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的教育費(fèi)用列入個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目，并加大扣除比率。②對(duì)創(chuàng)新型人才從事新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域科研課題立項(xiàng)所獲得的勞務(wù)報(bào)酬予以免稅。為了鼓勵(lì)理論創(chuàng)新，對(duì)于創(chuàng)新型人才縱向或橫向課題勞務(wù)收入都應(yīng)予以免稅，同時(shí)，應(yīng)規(guī)定免稅項(xiàng)目?jī)H限于從事新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的課題研究，可以節(jié)省稅收優(yōu)惠的成本。③對(duì)新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)研發(fā)人員的工資薪金實(shí)施減征收個(gè)人所得稅，減少比率可視情況而定。④對(duì)獨(dú)立的科技開(kāi)發(fā)科研機(jī)構(gòu)，可借鑒美國(guó)的做法，視為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，免征所得稅。
（四）完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管制度。
一個(gè)完善的優(yōu)惠評(píng)估考核機(jī)制和分析制度對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策來(lái)說(shuō)是非常重要的。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門(mén)聯(lián)合稅務(wù)部門(mén)定期進(jìn)行驗(yàn)收、鑒定，對(duì)返還的稅款沒(méi)有用于研究開(kāi)發(fā)而用作其他無(wú)關(guān)之事的，責(zé)令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對(duì)優(yōu)惠政策稅收效應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，查漏補(bǔ)缺，不斷改進(jìn)，并在此基礎(chǔ)上完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務(wù)上要注重對(duì)企業(yè)優(yōu)惠政策的宣傳和解釋?zhuān)屍髽I(yè)能主動(dòng)申請(qǐng)優(yōu)惠、利用優(yōu)惠進(jìn)行合理的稅收籌劃并享受優(yōu)惠，同時(shí)簡(jiǎn)化申請(qǐng)形式和程序，減少征管成本。
（五）推行鼓勵(lì)高科技風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策。
1.對(duì)于將70%以上資產(chǎn)投資于高新技術(shù)項(xiàng)目的企業(yè)可予以免稅。在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)允許投資企業(yè)按其在高新技術(shù)企業(yè)投資中所占的比例計(jì)算出虧損沖抵其他應(yīng)稅所得。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的投資損失還應(yīng)延長(zhǎng)“虧損彌補(bǔ)”的年限，可考慮在現(xiàn)行虧損彌補(bǔ)的基礎(chǔ)上將風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損的年限由5 年延長(zhǎng)為7至8年。
2.鼓勵(lì)民間資本投資新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。 加寬民間資本投資的稅收抵免政策和納稅扣除適用范圍，可做如下規(guī)定：如果民間資本投資于新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)其來(lái)源于新興產(chǎn)業(yè)的投資收益設(shè)置一定免稅期或給予一定的稅收優(yōu)惠。另外，在一定時(shí)期內(nèi)可就其投資額一定比例抵免應(yīng)納稅所得額，并在成本扣除、收入認(rèn)定等方面享受一定稅收優(yōu)惠。
參考文獻(xiàn)：
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一、用我國(guó)的稅收政策扶持我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的現(xiàn)狀和問(wèn)題
（一）我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策不夠全面
目前，我國(guó)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資后期的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資之前關(guān)于資金方面的稅收優(yōu)惠力度不夠。并且優(yōu)惠的主要方式是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所得稅的減免，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠不夠。另外，我國(guó)缺乏對(duì)正在進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)立期的企業(yè)的稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策。
（二）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策體系不完善
現(xiàn)階段，我國(guó)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策體系還不完善，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者、風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)三方都制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)沒(méi)有制定稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，使風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的投資積極性得不到提高。另外，現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行的稅收政策基本上都是由國(guó)家統(tǒng)一制定的，缺乏地方性稅收政策，這對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的發(fā)展也是一種阻礙。
（三）高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不完善
隨著科技的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的主要對(duì)象，現(xiàn)階段，我國(guó)實(shí)行的稅收制度對(duì)其有一定的優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，可以促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的健康、快速發(fā)展，但是這些優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策還有一些不完善的方面。我國(guó)目前的增值稅禁止扣除固定資產(chǎn)所含的稅款，這在某種程度上阻礙了高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資。另外，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)，智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入比較大，有形原材料的投入相對(duì)比較少，因此，能夠作為稅額抵扣的有形資產(chǎn)的數(shù)量很少，在一定程度上形成了重復(fù)征稅，加重了高新企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
二、用我國(guó)稅收政策扶持我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的有效策略
既然我國(guó)用稅收政策扶持我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展存在問(wèn)題，就應(yīng)該積極采取有效策略，使這項(xiàng)工作更有效。以下具體分析有效策略。1）不斷建立完善我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收法律體系?，F(xiàn)階段，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收法律體系還不完善，因此，必須在這方面有所加強(qiáng)，可以制定一些法律，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。例如：我國(guó)可以制定《用稅收政策促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展條例》，用法律形式規(guī)范和明確風(fēng)險(xiǎn)投資的主體，風(fēng)險(xiǎn)投資成果轉(zhuǎn)化和風(fēng)險(xiǎn)投資退出渠道等，使服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策更加制度化。因?yàn)槲覈?guó)風(fēng)險(xiǎn)投資具有周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高和收益滯后等缺點(diǎn)，所以，很多企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資的熱情和積極性。在這種情況下，我國(guó)可以制定一些關(guān)于稅收優(yōu)惠的法律和政策，調(diào)動(dòng)企業(yè)的投資熱情。另外，我國(guó)稅收對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策必須全面，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)都實(shí)行稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，這樣才能達(dá)到扶持風(fēng)險(xiǎn)投資的目的。2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者的稅收優(yōu)惠。相關(guān)部門(mén)可以根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者實(shí)行一些稅收優(yōu)惠政策。首先，可以在個(gè)人所得稅中增加虧損結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)規(guī)定，這樣即使企業(yè)投資失敗了，也可以通過(guò)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)一定的損失，降低投資者的顧慮。其次，對(duì)投資者獲得的收入在某種條件下免征或減征所得稅。例如：如果投資者對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，可以對(duì)所得稅實(shí)行免征或減征政策。同時(shí)，如果投資者把從風(fēng)險(xiǎn)投資中取得的收益繼續(xù)用于投資，那么，對(duì)其收益可以實(shí)行減征或免征所得稅的政策。最后，對(duì)從事高科技技術(shù)開(kāi)發(fā)的科研人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓方面的所得，可以實(shí)行所得稅的減征或免征政策。與此同時(shí)，對(duì)這些科研人員的工資所得，可以實(shí)行減稅或免征的政策，以此促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的健康、平穩(wěn)發(fā)展。3）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠。對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，可以讓風(fēng)險(xiǎn)投資基金和風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)配合運(yùn)行。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)也可以采取合作的投資方式，這樣投資所得稅可以由合作人分?jǐn)偅梢詼p小投資機(jī)構(gòu)的稅收壓力。同時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收可以采取從盈利年度起免征兩到三年所得稅的政策。另外，對(duì)已經(jīng)達(dá)到我國(guó)先進(jìn)水平的新建或改造項(xiàng)目的投資，可以實(shí)行低稅或免稅的政策，鼓勵(lì)企業(yè)投資已經(jīng)達(dá)到我國(guó)先進(jìn)水平的項(xiàng)目。4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。首先，我國(guó)相關(guān)部門(mén)可以對(duì)增值稅的征稅方法進(jìn)行改革。把以前的生產(chǎn)型增值稅變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，并且實(shí)行可以從固定資產(chǎn)中扣稅款的政策。同時(shí)，對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)也可以當(dāng)作稅額進(jìn)行抵扣。我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的主要對(duì)象是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)又會(huì)帶動(dòng)出口貿(mào)易。因此，可以對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的出口減免增值稅，確保高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生存和發(fā)展，并且能夠在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。其次，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，實(shí)行稅基式的減免政策，提高企業(yè)對(duì)高新技術(shù)研發(fā)的積極性。最后，可以讓企業(yè)實(shí)行加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的積極性。
三、總結(jié)
【關(guān)鍵詞】中小民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)所得稅，籌劃
一、中小民營(yíng)企業(yè)具有的特點(diǎn)
1、生產(chǎn)規(guī)模小。中小民營(yíng)企業(yè)由于資本小，資信低，籌措資金難，因此生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張緩慢，技術(shù)創(chuàng)新能力弱，生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小。
2、經(jīng)營(yíng)范圍涉及面廣。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，幾乎涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生活的各方面，在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域無(wú)所不在，分布在全國(guó)各地。
3、經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣。中小企業(yè)有投資少、見(jiàn)效快的特點(diǎn)，其經(jīng)營(yíng)范圍寬和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目豐富，經(jīng)營(yíng)體制靈活。
4、中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速。近幾年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)高新技術(shù)人才的大力培養(yǎng)，中小高新技術(shù)企業(yè)的扶持，中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅猛，一些高新技術(shù)中小企業(yè)辦出了特色，技術(shù)含量大大提高。目前的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)，盡管生產(chǎn)規(guī)模不大，從業(yè)人員少，但其技術(shù)含量不低。
5、小型微利企業(yè)不斷增加。國(guó)家為了增加就業(yè)率，積極鼓勵(lì)發(fā)展小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)的數(shù)量急劇增加，推動(dòng)了社會(huì)的就業(yè)，穩(wěn)定了社會(huì)秩序。
二、中小民營(yíng)企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃思路
1、用足、用好、用巧現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃
由于中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍涉及面廣，企業(yè)所得稅關(guān)于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（大部分政策都免征、減征）；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（3免3減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（3免3減半）；綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；用于環(huán)境保護(hù)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策等等。中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該好好研究這些優(yōu)惠政策，使企業(yè)能享受到最大的稅收優(yōu)惠，不要造成有了這些稅收優(yōu)惠政策，由于沒(méi)有研究導(dǎo)致未享受到相應(yīng)的稅收帶來(lái)的好處。
2、利用小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃
小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅，根據(jù)國(guó)家下發(fā)的各項(xiàng)規(guī)定，小型微利企業(yè)必須達(dá)到如下條件：一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其它企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元；五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額；六是必須是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)。因此，在進(jìn)行小型微利企業(yè)的籌劃時(shí)，必須滿(mǎn)足上述六個(gè)條件，如果一個(gè)企業(yè)大大超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊(cè)費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。
3、利用高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法將僅對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到全國(guó)范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在籌劃的過(guò)程中，首先籌劃人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；其次，需要按照稅法及其他相關(guān)部門(mén)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的賬務(wù)處理，以致達(dá)到相應(yīng)；最后如果超過(guò)高新技術(shù)指標(biāo)的公司，可以考慮將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。
4、做好成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目的稅收籌劃
（1）招待費(fèi)的限額扣除。按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：①最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%扣除。企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的籌劃：①企業(yè)盡量將發(fā)生的招待費(fèi)轉(zhuǎn)化成別的費(fèi)用科目，如轉(zhuǎn)化成辦公用品費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用等等，以避免本身金額40%不能扣除；②企業(yè)也可以將公司進(jìn)行分離，從而提高銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入金額，盡最大可能享受優(yōu)惠。
（2）研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50% 加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)可以將想法設(shè)法增大研發(fā)費(fèi)用，比如成立研發(fā)項(xiàng)目組，將人員工資、辦公費(fèi)等其他費(fèi)用合理地轉(zhuǎn)入到研發(fā)費(fèi)用。
（3）固定資產(chǎn)的加速折舊。如果固定資產(chǎn)符合加速折舊條件，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身因素，考慮利用加速折舊給企業(yè)帶來(lái)稅收上的優(yōu)惠：①一般企業(yè)而言，符合條件的盡量用加速折舊，這樣可以帶來(lái)延遲納稅的好處；②對(duì)有稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)來(lái)說(shuō)，盡量避免采用加速折舊，宜采用直線(xiàn)法，或者加大折舊年限，以避免由于期限的稅收優(yōu)惠將本應(yīng)該可以抵稅的折舊額給吞食掉，從而多交稅。
（4）利用不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠。一些特殊的地區(qū)，國(guó)家給了很多稅收優(yōu)惠、比如處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部地區(qū)等都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。中小民營(yíng)企業(yè)比較靈活，在成立公司的時(shí)候，可以考慮將企業(yè)成立在這些地區(qū)，或者將分支機(jī)構(gòu)成立在這些地區(qū)，以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)而言，還有很多籌劃思路，各個(gè)企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身企業(yè)的情況，大量收集相關(guān)的稅收法律法規(guī)條款，采取合理、合法的籌劃思路，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
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