發(fā)布時間：2022-02-04 06:15:37
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅 納稅籌劃
科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科學技術(shù)的創(chuàng)新及應用越來越受到關注。我國的高新技術(shù)企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位也越來越重要。新所得稅法為鼓勵高新技術(shù)企的發(fā)展，制定了很多帶有傾向性的政策。但由于企業(yè)的納稅籌劃意識不強，籌劃方法不當，并未真正有效利用相關法律法規(guī)，以減輕企業(yè)稅收負擔，降低企業(yè)運營成本。
一、高新技術(shù)企業(yè)的特點
（一）企業(yè)創(chuàng)新性強、科技人才密集
高新技術(shù)行業(yè)是一個風險較高的行業(yè)，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，企業(yè)必須不斷推進自身的技術(shù)進步和創(chuàng)新，引進大量人才，使企業(yè)的產(chǎn)品（服務）符合市場的需求。為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)及技術(shù)人員的聘用上都給了一定的稅收優(yōu)惠政策。
（二）產(chǎn)品（服務）以市場為導向
高新技術(shù)企業(yè)以市場為導向，產(chǎn)品（服務）適應市場需求。企業(yè)一般根據(jù)訂單制作產(chǎn)品，在與客戶進行日常往來的業(yè)務中，不同結(jié)算方式的選擇確認收入實現(xiàn)的時間不同。因此可以對企業(yè)的銷售結(jié)算方式進行改變，減少企業(yè)當期稅款的流出。
（三）企業(yè)需要大量的資金支持
高新技術(shù)開發(fā)難度大，所需要的科技知識、設備等要求很高。高新技術(shù)企業(yè)要保持與時俱進，走在科技前端，需要大量的資金支持。因此，企業(yè)應充分考慮各種籌資渠道及來源，并在籌資過程中考慮運用國家稅收法律法規(guī)以減輕企業(yè)籌資成本。
（四）設備更新速度較快、原材料價格波動性較強
科學技術(shù)迅猛發(fā)展，對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的要求也越來越高，因此高新技術(shù)企業(yè)也要不斷升級生產(chǎn)設備。另外，受市場及科技發(fā)展因素影響，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)所需材料的價格波動性較大。會計及稅收制度都為企業(yè)進行設備和原材料核算提供了多種可選擇的處理方法，企業(yè)可以通過合理選擇相應處理方法已推遲稅款支付，獲得資金的時間價值。
二、高新技術(shù)企業(yè)利用所得稅優(yōu)惠政策進行稅收籌劃方案
（一）高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的所得稅稅收籌劃
1、高新技術(shù)企業(yè)利用收入進行所得稅稅收籌劃
根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)收入的特點籌劃合同及業(yè)務模式，合理籌劃收入的確認時間，要準確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；以達到籌劃減少應納稅所得額的目的。如常見的訂貨銷售或分期預收銷售模式以及按合同約定收款日期為收入確定時間的賒銷或分期收款銷售模式。因此高新技術(shù)企業(yè)要合理籌劃相關的收入，一定要滿足高新技術(shù)企業(yè)認定條件，否則會取消高新技術(shù)企業(yè)的認定。
2、高新技術(shù)企業(yè)利用成本費用進行所得稅稅收籌劃
根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)成本費用的特點，合理安排成本費用扣除的時間。一般來講，在企業(yè)虧損時，減少當期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。在企業(yè)開辦初期，研究開發(fā)費用最好全部資本化，形成無形資產(chǎn)；到了企業(yè)有了大的發(fā)展，研究開發(fā)費用最好全部費用化，不要形成無形資產(chǎn)為好。
（二）高新技術(shù)企業(yè)在折舊方法中的所得稅稅收籌劃
充分利用《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：第一，由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二，常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)自己的特點，合理安排折舊方法籌劃。具體應注意以下方面：一是在所得稅稅收減免期不宜加速折舊。固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期就會少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以增加折舊扣除，但若企業(yè)處于所得稅稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負面的。二是加速折舊須考慮補虧期。由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，高新技術(shù)企業(yè)對以后年度的獲利水平作出合理估計，特別對一些風險大、收益率高且不穩(wěn)定的高新技術(shù)企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。三是加速折舊應從企業(yè)整體利益考慮。在實務中，采用加速折舊法，使企業(yè)前期的成本費用增加，從而將前期利潤推至后期，延緩了納稅時間，是企業(yè)獲得了資金的時間價值。
（三）高新技術(shù)企業(yè)在投資形式中的所得稅稅收籌劃
固定資產(chǎn)投資是高新技術(shù)企業(yè)投資形式之一，在購置設備時，應考慮設備是否符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等條件，對于符合上述條件的專用設備，該設備投資額的 10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
（四）高新技術(shù)企業(yè)在投資轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策中的所得稅稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這給高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得提供了稅收籌劃空間。
參考文獻：
[1]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].湖南財經(jīng)高等?？茖W校學報.2007（5）：96— 97.
一、新舊所得稅法中高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠
1 稅收優(yōu)惠政策的意義
所謂企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是指政府為了促進和扶持重要產(chǎn)業(yè)部門的發(fā)展、引導資本注入特定的產(chǎn)業(yè)、項目或地區(qū)，給予特定企業(yè)或企業(yè)部門、行業(yè)的減輕或免除所得稅負擔的方式，稅收優(yōu)惠是現(xiàn)代稅收政策的一種形式，是政府為了實現(xiàn)一定時期內(nèi)社會與經(jīng)濟發(fā)展目標，給予特定的納稅人、征稅對象的稅收激勵和照顧措施，是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段之一，也是實施財政政策的重要手段，政府通過稅收優(yōu)惠能夠引導企業(yè)從事國家所孤立的經(jīng)濟行為，有效的鼓勵和引導社會投資、增加就業(yè)、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和資源配置、調(diào)節(jié)收入配置、促進經(jīng)濟發(fā)展，從而實現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟目標，進而在總體上有利于整個社會的發(fā)展。
2 新舊所得稅與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的比較分析
在新企業(yè)所得稅法實施以前，原所得稅稅法對我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施有以下幾點政策：
(1)定期免稅與低稅率政策。舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在高新區(qū)內(nèi)新辦的并且自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的，被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，不管是免征，減征政策還是低稅率政策的這樣的優(yōu)惠幅度都是相當大的。
(2)稅前扣除項目的優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額x稅率，其中應納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。對此有兩類規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)有優(yōu)惠規(guī)定：一是加計扣除，是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上，再加乘一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施，如與高新技術(shù)企業(yè)密切相關的技術(shù)開發(fā)費的加計扣除情況，第二，原內(nèi)資企業(yè)所得稅法對廣告費支出的稅前扣除有限額比例限制，外資企業(yè)則實行據(jù)實扣除的政策，這也是外資企業(yè)享有超國民待遇的一種表現(xiàn)。
由以上所述可以看出，舊的企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)才能享受減免稅優(yōu)惠，這種預先設置區(qū)域條件的政策規(guī)定，背離了公平原則，造成了區(qū)內(nèi)、區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)的不公平待遇，引發(fā)了區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)向區(qū)內(nèi)的大規(guī)模遷移，加大了企業(yè)成本。同時，也在一定程度上加劇了各個行政區(qū)劃之間爭投資、搶稅源的內(nèi)耗。
新企業(yè)所得稅法中關于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的上述規(guī)定，概括地說，新企業(yè)所得稅法已經(jīng)邁上了“研究開發(fā)――成果轉(zhuǎn)化――風險投資――產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營”的發(fā)展道路，突現(xiàn)稅前優(yōu)惠、兼顧稅后優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的實施使科技創(chuàng)新面臨巨大機遇，同時也使科技園區(qū)面臨巨大挑戰(zhàn)。
二、企業(yè)所得稅對高新技術(shù)企業(yè)的影響
1 企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)的認定
我國根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，于2008年4月14日將《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》及其附件《國家重點支持的高新技術(shù)領域》正式。根據(jù)國家科技部對高新技術(shù)領域的劃定范圍，高新技術(shù)是一個“廣義概念”，覆蓋的領域和行業(yè)遍及電子、醫(yī)藥、制造、材料、農(nóng)業(yè)、能源、環(huán)境等多領域。參照國家科技部等部委劃定高新技術(shù)范圍如下：①電子與信息技術(shù)；②生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)，③新材料及應用技術(shù)。④先進制造技術(shù)，⑤航空航天技術(shù)。⑥現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)，⑥新能源與高效節(jié)能技術(shù)；⑧環(huán)境保護新技術(shù)，②海洋工程技術(shù)。④核應用技術(shù)；其他在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應用的新工藝、新技術(shù)。在此的范圍內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)認定還須同時滿足以下條件：
(1)在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品(服務)的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。
(2)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30％以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10％以上。
(3)企業(yè)為獲得科學技術(shù)(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例要符合：最近一年銷售收入小于5，000萬元的，比例不低于6％，在5，000萬元至20，000萬元的，比例不低于4％；在20，000萬元以上的，比例不低于3％。
其中，在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60％。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；
(4)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60％以上，
(5)企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求，
經(jīng)申請、審查、認定、公示與備案后向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書”，高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，每三年要經(jīng)過復審，不合格會取消資格。有違規(guī)行為也會取消資格，并在5年內(nèi)不予申請。
支持作用的知識產(chǎn)權(quán)。已經(jīng)了解了這么多高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的相關知識，以下我們來了解一下它們起到了什么樣的影響和作用。
2 企業(yè)所得稅對高新技術(shù)企業(yè)的影響
企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策對企業(yè)的影響，根據(jù)下圖所示，從微觀的角度看，有四個方面來影響企業(yè)，通過這四個方面的影響，從而又影響到整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，下面我就試著分析一下它具體的作用。
3 企業(yè)所得稅微觀方面的影響
(1)對高新技術(shù)企業(yè)主體影響。對主體的影響比較簡單主要就是低稅率優(yōu)惠，但要求是必須是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。較原稅法，投有了高新技術(shù)園區(qū)的地域限制了，為了能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策方向，由區(qū)域稅收優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，更大范圍的讓高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠政策，但是這個可以享受優(yōu)惠的企業(yè)的條件在上一節(jié)里對作了具體的介紹，關于這一點企業(yè)必須要根據(jù)自己的實際狀況來調(diào)整，以符合要求。
(2)對高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)的影響。企業(yè)既是技術(shù)創(chuàng)新活動的主要承擔者，也是科技成果的主要應用者。由于科學技術(shù)創(chuàng)新是一項與市場密切相關的活動，是一項商業(yè)活動，技術(shù)創(chuàng)新所蘊含的高額利潤會誘使企業(yè)不斷地嘗試創(chuàng)新活動。新企業(yè)所得稅法中，企業(yè)研發(fā)費用可按其實際發(fā)生額的150％加計抵扣當年應納稅所得額、允許企業(yè)將用于研發(fā)的設備儀器縮短
折舊年限或加速折舊等規(guī)定正是從制度上做出安排，針對科技創(chuàng)新活動的全過程，將事前鼓勵與事后優(yōu)惠相結(jié)合，給企業(yè)造成一種全程激勵，為企業(yè)成為科技創(chuàng)新的領軍力量和最大受益者創(chuàng)造激勵環(huán)境。
(3)高新技術(shù)企業(yè)的風險投資。稅收優(yōu)惠政策對發(fā)展風險投資具有重要作用。在政策構(gòu)架上，新稅法突出了以下方面：一是建立統(tǒng)一的鼓勵風險投資發(fā)展的稅收政策法規(guī)，制定全國統(tǒng)一的、符合國家新的科技與產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的風險投資稅收政策，不分內(nèi)外，不分地區(qū)，不分經(jīng)濟性質(zhì)，均一視同仁。二是對風險投資者和高新技術(shù)企業(yè)都應有優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠的重點應是風險投資者。三是適時介入與退出。為了鼓勵創(chuàng)新和風險投資，稅收優(yōu)惠政策要在投入初期的技術(shù)開發(fā)和資金投入上予以鼓勵和支持，化解和釋放部分風險，四是從稅收政策上鼓勵風險投資逐步實行有限合伙制的組織管理形式。
(4)針對當前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題，借鑒國際先進經(jīng)驗并結(jié)合我國實際，提出一些見解和想法。
第一，優(yōu)惠環(huán)節(jié)應從結(jié)果優(yōu)惠向過程優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。將稅收優(yōu)惠的重心由直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。把對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠重點從以企業(yè)為主體轉(zhuǎn)向重大技術(shù)攻關、重大市場開拓等重要項目和環(huán)節(jié)。把在生產(chǎn)活動中已運用或待開發(fā)、正在開發(fā)中的技術(shù)作為優(yōu)惠對象。同時，為防止稅收優(yōu)惠的濫用，應建立科技項目的認定制度及科技成果的鑒定驗收制度，在年度終了時對企業(yè)高新技術(shù)項目進行測評，把企業(yè)收人分為全部高新技術(shù)項目收入和部分高新技術(shù)項目收入，按照其占總產(chǎn)值的比例來確定享受稅收優(yōu)惠的比例，根據(jù)全年納稅情況進行年終調(diào)節(jié)，多退少補。
第二，重視間接優(yōu)惠方式的應用，要重視間接優(yōu)惠方式的應用，因為降低稅率、減免稅額等直接優(yōu)惠方式的作用主要體現(xiàn)在政策性傾斜、補償損失上，可概括為“扶弱”，它偏重于利益的直接讓渡，強調(diào)的是事后優(yōu)惠。而投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式主要體現(xiàn)在刺激新技術(shù)開發(fā)、推動技術(shù)進步、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，可概括為“創(chuàng)優(yōu)”，它偏重于引導，強調(diào)的是事前優(yōu)惠，帶給企業(yè)的是長期利益，值得重視。目前，國際上設計稅收優(yōu)惠政策的總體趨勢是：以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔，
綜上所述，企業(yè)所得稅的改革，是符合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的需求的，它的稅收優(yōu)惠政策對于高新技術(shù)企業(yè)是存在很多好處的，只要企業(yè)加以利用，做好每年的稅收籌劃工作，那么企業(yè)一定會得到利益最大化，對社會的發(fā)展也是很大的幫助和控制。
4 企業(yè)所得稅宏觀方面的影響
對于宏觀方面得影響就是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為導向推動科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
當今世界，無論發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，科技園區(qū)作為孵化、催生、培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的載體，通過實施一些有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策包括財政補貼、低稅率等措施，最大限度地把研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力而建立起來的集中區(qū)域，這種區(qū)域性優(yōu)惠都受到各國的普遍重視。
一、我市落實科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
**高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面：
1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止**年底**高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。
2、“技術(shù)開發(fā)費加計扣除”政策落實情況。**年（**年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無），屬于**高新區(qū)國稅轄管的有技術(shù)開發(fā)費立項的企業(yè)共18戶，但申報**年度技術(shù)開發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，**年度技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額2000萬元，加計扣除額1000萬元；內(nèi)資企業(yè)6戶，**年度技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額1075萬元，加計扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報加計扣除。
3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。**年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。
二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題
1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量的研發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費用，而這些都不能抵扣進項稅額，因此導致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負較高，抑制了企業(yè)應用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。
2、某些具體規(guī)定不明確。在實際工作中，納稅人的經(jīng)營情況比較復雜，而現(xiàn)行相關的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導致優(yōu)惠政策落實難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專門的技術(shù)開發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會讓技術(shù)開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術(shù)開發(fā)人員還同時履行與企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品有關的其他職責，如市場開發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務、產(chǎn)品質(zhì)量測試等職能。
3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設備更新、風險投資等重點環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點放在引進技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。
4、優(yōu)惠條件過于嚴格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來看，部分優(yōu)惠政策條件設置過高，使一部分企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時符合以下條件：
一、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；
二、產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》規(guī)定的范圍；
三、科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；
五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；
六、企業(yè)的其他指標，如銷售與總資產(chǎn)成長性等指標，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求。
5、征納雙方主動意識不夠強。目前申報享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個方面：一是部分企業(yè)對科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會引起不必要的麻煩。三是稅務部門政策宣傳和鼓勵不夠,部分稅務人員存在多一事不如少一事的想法，對審核、落實政策規(guī)定有畏難情緒。
三、對完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點建議
1、明確細化政策規(guī)定。一是明確和細化現(xiàn)有相關規(guī)定。對于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認識和理解相關稅收政策規(guī)定，嚴格核算內(nèi)部科技人員按項目發(fā)生的成本費用；另一方面稅務部門要積極輔導并督促企業(yè)做好財務管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對新情況和新問題，加快出臺相應稅收政策。如對于動漫企業(yè)的相關政策，建議上級有關部門進一步明確并劃分動漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。
2、合理設置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點應從對企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯?、“中試”和轉(zhuǎn)化過程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應擴大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對“中試”階段(實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風險大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。
3、逐步放寬優(yōu)惠限制。要改變我國關鍵技術(shù)自給率低，科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀，使我國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國制造”向“中國設計”轉(zhuǎn)化，逐步降低當前部分稅收優(yōu)惠政策設置的條件。如“高新技術(shù)企業(yè)”的認定條件應適當放寬，并加大對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度，逐步推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級。
從1995-2008年，從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)數(shù)量增長了37%，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值占規(guī)模以上工業(yè)增加值的比重由7.0%上升至9.6%，企業(yè)科技活動經(jīng)費籌集資金增長了16倍，總利稅增長了12倍，擁有的發(fā)明專利數(shù)量增長了57倍。[1]高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展離不開政府的政策扶持，而稅收優(yōu)惠政策對推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。近幾年，稅收優(yōu)惠的范圍進一步擴大，由過去只對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)給予特定的區(qū)域性稅收優(yōu)惠，擴展到符合條件的所有高新技術(shù)企業(yè)；優(yōu)惠力度進一步增強，如2008年廣東省高新技術(shù)企業(yè)減免的企業(yè)所得稅約25億元，較2007年增長50%以上。[2]這對降低高新技術(shù)企業(yè)的稅負，推動高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起到重要作用。
我國稅收優(yōu)惠政策對于促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用，但是稅收優(yōu)惠政策在運用與實施中依然存在許多問題。突出表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，稅收優(yōu)惠的方式不完全適合高新技術(shù)企業(yè)的實際情況。稅收優(yōu)惠有低稅率、加計扣除、加速折舊、稅收豁免、投資抵免、減免稅額等多種方式，分別適用于解決企業(yè)發(fā)展中的不同問題。然而，哪種優(yōu)惠方式更適合企業(yè)的實際情況，更能有效解決遇到的問題，尚難以給出確切的答案。
第二，稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)的選擇不十分恰當。高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)歷融資、研發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、收入分配及擴大再生產(chǎn)等多個環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)遇到的問題不同，是否都可以通過稅收優(yōu)惠政策加以解決，以及在哪一個環(huán)節(jié)以何種形式的稅收優(yōu)惠更有助于問題的解決，也缺乏科學的評估。
第三，稅收優(yōu)惠政策由于缺乏統(tǒng)一的制度安排，稅收優(yōu)惠政策重疊、缺位現(xiàn)象依然存在。一方面，稅收優(yōu)惠政策脫離企業(yè)的實際情況，導致稅收優(yōu)惠沒有發(fā)揮其應有的作用，造成政府稅收收入的流失；另一方面，由于稅收優(yōu)惠政策不到位，使得一些需要扶持照顧的企業(yè)或經(jīng)營活動難以享受應有的政策扶持。
第四，稅收優(yōu)惠政策失當，為企業(yè)避稅提供了機會，造成稅收收入流失。稅收優(yōu)惠政策的目的在于激勵企業(yè)的特定行為，但由于稅收優(yōu)惠政策的實施方式、環(huán)節(jié)和機制設計不合理，使得一些企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行避稅，減少了政府的稅收收入。
存在這些問題的一個重要原因是由于我國目前尚缺乏對稅收優(yōu)惠政策有效性進行科學評價的制度與辦法。對特定問題的稅收優(yōu)惠政策是否有效地發(fā)揮了作用進行檢驗，更多地是依賴經(jīng)驗分析以及事后的邏輯推理等主觀評價，缺乏統(tǒng)一、科學的績效評價指標和考核辦法，導致對同一項稅收優(yōu)惠政策是否有效的結(jié)論往往不同。例如，李麗青通過調(diào)查問卷的形式對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行了實證分析，得出的結(jié)論是，現(xiàn)行試驗與研究發(fā)展(R&D)稅收政策對企業(yè)R&D投入的激勵作用十分有限。[3]而張迪秋運用問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)進行測算，得出的結(jié)論是，稅收優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值、R&D投入、高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入及技術(shù)性收入等存在很強的因果關系，稅收優(yōu)惠政策比較有效。[4]兩人均是以2007年的稅收優(yōu)惠政策及數(shù)據(jù)為樣本進行的測算，但結(jié)論卻大不相同。
為更好地運用稅收優(yōu)惠鼓勵和扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，應建立一種科學有效的稅收優(yōu)惠績效考核評價方法，來考核優(yōu)惠政策對企業(yè)發(fā)展影響效果的好與壞、效果水平的高與低。因此，本文力求從簡易科學、可操作性強的角度選取指標，探討建立一種科學有效的績效評價方法，評價某項稅收優(yōu)惠政策的實際運用效果。
二、稅收優(yōu)惠政策績效評價指標的選取
政府給予高新技術(shù)企業(yè)特殊的優(yōu)惠，鼓勵和倡導高新技術(shù)企業(yè)自主研發(fā)，提高企業(yè)的核心競爭力，其最終目的是為提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的全面健康發(fā)展。企業(yè)是否具有創(chuàng)新能力和持續(xù)性成長能力，決定了其最終的發(fā)展前景。鑒于此，本文選取企業(yè)會計指標中可持續(xù)增長率指標作為評價稅收優(yōu)惠績效水平的參考。
(一)可持續(xù)增長率概述
可持續(xù)增長率是指在保持目前經(jīng)營效率和財務政策(資本結(jié)構(gòu)、股利支付率)不變的情況下公司銷售所能增長的最大比率，代表企業(yè)的內(nèi)在增長能力。
主要有兩種方法計算可持續(xù)增長率：
一是根據(jù)期初股東權(quán)益計算：
可持續(xù)增長率=期初股東權(quán)益凈利率×利潤留存率
二是根據(jù)期末股東權(quán)益計算：
上述兩種方法的計算結(jié)果是相同的，但第二種方法使用本期凈利潤與期末股東權(quán)益等數(shù)據(jù)進行計算，時間口徑一致。因此，在對特定企業(yè)或行業(yè)進行稅收優(yōu)惠政策績效評價時，選擇第二種計算方法更科學。
(二)選取可持續(xù)增長率指標的合理性
1.能體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的最終目的。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的最終目的是促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而可持續(xù)增長率體現(xiàn)的是對企業(yè)未來成長情況的預測，能夠代表一個企業(yè)發(fā)展速度和潛力，能夠直觀地了解到高新技術(shù)企業(yè)的生存現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。
2.簡便易算，可操作性、綜合評價能力強?？沙掷m(xù)增長率的計算過程簡單，可通過公式直接得出；數(shù)據(jù)的變化情況是基于企業(yè)的財務報表及納稅申報表，便于統(tǒng)計和獲取，指標運用可操作性強；優(yōu)惠政策對高新技術(shù)企業(yè)的影響，能夠在不同的會計科目中反映出來，如營業(yè)外收入的減少、開發(fā)支出的增加、企業(yè)所得稅的減少等，最終通過改變企業(yè)的凈利潤來影響企業(yè)可持續(xù)增長率。因此使用可持續(xù)增長率指標，能夠綜合地評價各項稅收優(yōu)惠政策的作用點以及影響效果。
3.可用于縱向比較和橫向比較?？沙掷m(xù)增長率指標可用于單一企業(yè)(或行業(yè))內(nèi)部的縱向比較，也可用于不同企業(yè)(或行業(yè))的橫向比較，如表1和表2所示。
第一，縱向比較。在同一年度內(nèi)，比較不同稅收優(yōu)惠政策對可持續(xù)增長率的影響程度，可以評價不同稅收優(yōu)惠政策的效果；在不同年度內(nèi)，比較相同稅收優(yōu)惠政策對可持續(xù)增長率的影響幅度，可以評價企業(yè)(或行業(yè))在不同年度內(nèi)對該項稅收優(yōu)惠政策的利用程度。
第二，橫向比較。在同一年度或者不同年度內(nèi)，比較相同稅收優(yōu)惠政策對不同企業(yè)(或行業(yè))可持續(xù)增長率影響的幅度，可以評價不同企業(yè)(或行業(yè))對于相同稅收優(yōu)惠政策的利用程度。
(三)稅收優(yōu)惠政策影響可持續(xù)增長率指標的傳導路徑
將高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分為四類：增值稅即征即退、稅基式減免、稅額式減免、稅率式減免。不同稅收優(yōu)惠政策的作用點和對會計科目的影響也不盡相同，如表3所示。但每個會計科目的變化都會導致企業(yè)應交所得稅額的變化，進而影響到凈利潤額 ，最終得出不同的可持續(xù)增長率。
(四)稅收優(yōu)惠政策績效評價方法
第一步，選取需要運用的報表及定位報表中的科目。所用數(shù)據(jù)主要來自于企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和稅收優(yōu)惠明細表，涉及的具體科目如下：(1)在資產(chǎn)負債表中，觀察的科目包括“股東權(quán)益合計”和“未分配利潤”。(2)在利潤表中，觀察的科目包括“利潤總額”、“凈利潤”、“管理費用”和“營業(yè)外收入”。(3)在稅收優(yōu)惠明細表中，觀察的科目包括加計扣除額項下的“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”和“國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資”；減免稅所得額項下的“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”；減免稅項下的“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)”；抵免所得稅額項下的“企業(yè)購置用于環(huán)境保護專用設備的投資額抵免的稅額”、“企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設備的投資額抵免的稅額”、“企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)專用設備的投資額抵免的稅額”。
第二步，計算企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策后的可持續(xù)增長率。通過以下公式求出：
利潤留存率=未分配利潤÷凈利潤
股東權(quán)益凈利率=凈利潤÷股東權(quán)益合計
第三步，計算企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策前的可持續(xù)增長率。假設稅收優(yōu)惠明細表中該優(yōu)惠項目的數(shù)額為零，分析其對利潤表的影響。在此以稅收優(yōu)惠明細表中的一些優(yōu)惠內(nèi)容為例，介紹具體計算方法和推導過程。(1)稅收優(yōu)惠屬于“加計扣除”項，假設該優(yōu)惠項目的數(shù)額為零后需要相應增加利潤表中的“管理費用”科目。這一改變會減少企業(yè)的“利潤總額”和“凈利潤”，導致股東權(quán)益凈利率降低，可持續(xù)增長率降低。(2)稅收優(yōu)惠屬于“減免稅所得額”項，假設該優(yōu)惠項目的數(shù)額為零后，需要直接用該項目原有的數(shù)額乘上企業(yè)所得稅稅額，得出該部分優(yōu)惠項目需要繳納的所得稅。再相應增加利潤表中的“所得稅費用”科目。這一改變會減少企業(yè)的“凈利潤”，導致股東權(quán)益凈利率降低，可持續(xù)增長率降低。(3)稅收優(yōu)惠屬于“減免稅”項，例如15%優(yōu)惠稅率項。假設優(yōu)惠項目的數(shù)額為零，原優(yōu)惠的金額直接調(diào)整利潤表中的“所得稅費用”科目。這一改變會減少企業(yè)的“凈利潤”，導致股東權(quán)益凈利率降低，可持續(xù)增長率降低。(4)稅收優(yōu)惠屬于“抵免所得稅額”項，假設沒有這項優(yōu)惠時，用原優(yōu)惠金額直接增加利潤表中“所得稅費用”科目。這一改變會減少企業(yè)的“凈利潤”，導致股東權(quán)益凈利率降低，可持續(xù)增長率降低。
第四步，比較稅收優(yōu)惠政策實施前后可持續(xù)增長率的大小。(1)同一企業(yè)(或行業(yè))的比較。如果是考核同一政策對同一企業(yè)(或行業(yè))優(yōu)惠前后的影響，直接做差值，差值大說明稅收優(yōu)惠的效果好，績效水平高；如果是比較不同稅收優(yōu)惠政策對同一企業(yè)(或行業(yè))的影響，對各自的差值做比較即可，較大的差值說明稅收優(yōu)惠對該企業(yè)更有效。(2)不同企業(yè)(或行業(yè))比較。若要考核同一政策對不同企業(yè)(或行業(yè))的影響，由于不同企業(yè)(或行業(yè))的股利分配政策以及股東權(quán)益額等不盡相同，就需要引入可持續(xù)增長率和稅收優(yōu)惠額度之間彈性的概念，通過計算和比較可持續(xù)增長率對稅收優(yōu)惠的彈性，以消除差異性。
首先，可持續(xù)增長率變化程度：定義根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表中計算出的可持續(xù)增長率為基期可持續(xù)增長率；定義某項稅收優(yōu)惠取消后，通過稅收優(yōu)惠明細表計算出來的可持續(xù)增長率為變動可持續(xù)增長率?？沙掷m(xù)增長率變動程度的計算公式為：
其次，稅收優(yōu)惠額度變化程度：定義稅收優(yōu)惠明細表中的優(yōu)惠總額為基期稅收優(yōu)惠額；定義取消某項稅收優(yōu)惠后，通過調(diào)整稅收優(yōu)惠明細表計算出來的稅收優(yōu)惠總額為變動稅收優(yōu)惠額。稅收優(yōu)惠額度變化程度的計算公式為：
最后，計算和比較可持續(xù)增長率對稅收優(yōu)惠的彈性，值越大說明企業(yè)的影響效果越顯著：
稅收優(yōu)惠政策的績效評價實際上是根據(jù)某一稅收優(yōu)惠政策實施前后企業(yè)可持續(xù)增長率的變化情況來判定該項政策是否有效，可持續(xù)增長率變化越大說明該項政策對企業(yè)(或行業(yè))的影響效果越顯著。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實證分析
受客觀條件所限，我們無法取得大樣本的稅收數(shù)據(jù)，因此抽樣調(diào)查了青島市兩家高新技術(shù)企業(yè)，分別為電器制造業(yè)和紡織行業(yè)。選取兩家企業(yè)2009年的財務數(shù)據(jù)，兩企業(yè)都享受了如下稅收優(yōu)惠政策：15%的所得稅低稅率政策；研發(fā)費用稅前可加計50%進行扣除的優(yōu)惠政策，具體情況如表4所示：
1.不同政策對同一企業(yè)(行業(yè))的影響比較。電器制造企業(yè)：如果不享受低稅率稅收優(yōu)惠政策，其可持續(xù)增長率會降低3.65個百分點；如果不享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，其可持續(xù)增長率會下降5.32個百分點。就該企業(yè)而言，兩項稅收優(yōu)惠政策都提高了其可持續(xù)增長能力，但是研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策對企業(yè)的可持續(xù)增長能力作用更為顯著。紡織企業(yè)：如果不享受低稅率稅收優(yōu)惠政策，其可持續(xù)增長率會降低0.9個百分點；如果不享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，其可持續(xù)增長率會下降0.39個百分點。就該企業(yè)而言，兩項稅收優(yōu)惠政策都提高了其可持續(xù)增長能力，但是15%低稅率優(yōu)惠政策對企業(yè)的可持續(xù)增長能力作用更為顯著。
2.同一政策對不同企業(yè)(行業(yè))的影響比較。紡織企業(yè)稅收優(yōu)惠減免額要遠大于電器制造業(yè)企業(yè)，但是紡織企業(yè)的可持續(xù)增長率變化卻明顯小于電器制造業(yè)企業(yè)，這種不一致性是因為兩家企業(yè)的股利分配政策和股東權(quán)益額有著明顯的不同。第一，兩家企業(yè)的股利分配政策不同：電器制造企業(yè)的利潤留存率為0.85，高于紡織企業(yè)0.67的利潤留存率，在相同的權(quán)益凈利率變化幅度下，電器制造企業(yè)的可持續(xù)增長率的變化幅度也大于紡織企業(yè)。第二，兩家企業(yè)的股東權(quán)益額不同，從而使得優(yōu)惠政策產(chǎn)生的絕對金額對權(quán)益凈利率的影響程度不同：紡織企業(yè)的股東權(quán)益是電器制造企業(yè)的16倍，而優(yōu)惠政策帶來的絕對金額僅為電器制造企業(yè)的5倍，在相同的股利分配率條件下，紡織企業(yè)的可持續(xù)增長率變化幅度小于電器制造企業(yè)。
為了消除以上兩個因素的影響，引入可持續(xù)增長率和稅收優(yōu)惠額度之間的彈性指標，借此可剔除不同股利分配政策和 股東權(quán)益額的影響，從而進行相同優(yōu)惠政策對不同企業(yè)影響的橫向比較，見表7。
通過上述數(shù)據(jù)，可以得出以下結(jié)論：第一，彈性的概念是為了消除不同股利分配政策和股東權(quán)益額的差異，對于實行不同政策對同一企業(yè)的影響比較沒有意義，所以盡管是不同的稅收優(yōu)惠政策，最終計算出的彈性比率相同。第二，通過可持續(xù)增長率對稅收優(yōu)惠額度的彈性計算結(jié)果可知，紡織企業(yè)對于這兩項稅收優(yōu)惠政策的敏感程度更高，從稅收優(yōu)惠政策中獲得的收益要高于電器制造企業(yè)，這說明稅收優(yōu)惠政策對于紡織企業(yè)的作用程度更顯著。
3.實證考核結(jié)論。稅收優(yōu)惠政策在制定和執(zhí)行中，對不同行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)的扶持角度應該有所區(qū)別：將低稅率的政策多用于紡織行業(yè)，而對電器制造企業(yè)應加大研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠力度，可適當提高加計扣除的比例；兩大行業(yè)對稅收的敏感度不同，稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行或退出時，應考慮到紡織行業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的依賴性更大，政策的執(zhí)行和退出更應把握節(jié)奏。
1.稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了條件
高新技術(shù)企業(yè)的特點就是高風險、高收益，國家對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了很多的稅收優(yōu)惠措施。比如說我國2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所以說國家的這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的進一步發(fā)展以及企業(yè)的健康經(jīng)營提供了很好的條件，企業(yè)利用這些優(yōu)惠條件來進行企業(yè)的稅收籌劃來進一步降低企業(yè)的稅收負擔。
2.稅收體制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間
就目前而言，我國的稅收制度還不太成熟，還需要進一步的完善和發(fā)展，我國的稅法規(guī)定上面的一些稅法細則還有很多不詳盡缺點，無法在稅收的各方面做到面面俱到，因此我國稅收機制的不完善為高新技術(shù)企業(yè)的稅務籌劃提供了一定的空間。
3.多樣的會計處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持
整體來看，我國的會計政策可分為強制性的會計政策和可選擇的會計政策，其中強制性會計政策有會計年度的劃分以及企業(yè)記賬本位幣的選擇；可選擇的會計政策包含了一些折舊核算方法等等。企業(yè)可以通過可選擇的會計政策來進行企業(yè)的稅務籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的特點以及行業(yè)的現(xiàn)狀來進行節(jié)稅的最優(yōu)會計政策選擇。
4.高新技術(shù)企業(yè)的逐利性為稅收籌劃提供契機
企業(yè)都是趨利性的組織，由于高新技術(shù)企業(yè)自身的風險收益特點，與一般的企業(yè)相比，風險比較大，高新技術(shù)企業(yè)的管理者一般風險偏好者居多，所以說高新技術(shù)企業(yè)會更加關注企業(yè)的稅收政策給企業(yè)帶來的一定影響。他們常常為了企業(yè)的更多財富而對企業(yè)的稅收進行籌劃，由于國家對這類企業(yè)的支持力度比較大，所以他們往往會利用各種稅收優(yōu)惠政策來進行稅務籌劃，從而為企業(yè)獲得很多的稅收收益，從而提高企業(yè)的利潤。
二、高新技術(shù)納稅籌劃應該注意的問題
1.加強企業(yè)日常財務核算
企業(yè)的日常財務核算是企業(yè)正常的經(jīng)營狀態(tài)。企業(yè)首先就要做到的就是企業(yè)自身財務核算機制的健全管理。正確進行會計項目的日常核算，對于企業(yè)的研發(fā)費用的管理，要進行專業(yè)化的管理，并對研發(fā)費用進行合理分攤。同時，正確處理會計準則與稅法上面對開發(fā)費用的不同規(guī)定，合理合理劃分經(jīng)營性支出和資本性支出，遵守國家法律規(guī)定，剔除各種允許的加計加計扣除的費用，完善企業(yè)的財務核算。
2.嚴格把控稅收籌劃風險
高新技術(shù)企業(yè)的風險比較大，企業(yè)要盡可能的進行納稅籌劃來降低企業(yè)的納稅風險。納稅籌劃是比較系統(tǒng)而全面的工作，企業(yè)在節(jié)稅的同時也有很大的風險因素，所以企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中要提高自身的警覺性，對于企業(yè)的稅收籌劃要有一定的風險意識，加大企業(yè)財務人員的納稅籌劃意識，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控體系，規(guī)范企業(yè)的納稅管理機制，從而降低企業(yè)的納稅風險，促進企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。
3.加強企業(yè)與稅務部門的交流溝通
企業(yè)和稅務部門的信息很多情況下不對稱，企業(yè)的稅收優(yōu)惠的取得依賴于稅務部門的審批，所以企業(yè)的一些工作人員要加強與稅務部門的溝通交流，仔細研讀稅務部門的優(yōu)惠政策，及時掌握這些稅收優(yōu)惠信息，及時的調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)更好的納稅籌劃貢獻一份力量。
4.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的長期發(fā)展
關鍵詞：新興產(chǎn)業(yè) 高新技術(shù) 稅收激勵
總理在2009年11月3日的首都科技界大會上的講話中說到：“把建設創(chuàng)新型的國家作為戰(zhàn)略性目標，把競爭經(jīng)濟科技制高點作為戰(zhàn)略重點，把可持續(xù)發(fā)展作為戰(zhàn)略方向，逐漸使戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成為社會經(jīng)濟發(fā)展的主導力量?！庇纱丝梢钥闯鰬?zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展成為我國經(jīng)濟發(fā)展重要推動力的必然性。那么稅收政策作為重要宏觀調(diào)控工具之一，要發(fā)揮培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的作用，大力推動經(jīng)濟發(fā)展，提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，發(fā)掘更新的經(jīng)濟增長點。
一、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是指在我國未來國民經(jīng)濟中具有主導地位，對未來經(jīng)濟社會發(fā)展與國家安全具有重大意義的新型支柱產(chǎn)業(yè)。其具有以下特征：1.市場需求穩(wěn)定，綜合效益好。2.產(chǎn)業(yè)關聯(lián)度大，帶動力強。3.高新技術(shù)特征。
具體包括以下內(nèi)容：
第一，環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)。這個領域通過節(jié)能減排的項目、產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)，實現(xiàn)保護資源、防止環(huán)境污染的目的，包括潔凈產(chǎn)品、環(huán)境服務、潔凈技術(shù)等方面。第二，新能源產(chǎn)業(yè)。這種新興產(chǎn)業(yè)以低碳技術(shù)為標志，主要包括核電、水電、太陽能發(fā)電、風力發(fā)電、沼氣發(fā)電以及地熱利用、煤的少污染利用等可持續(xù)能源與清潔能源。 第三，新材料產(chǎn)業(yè)。包括光電子和微電子材料和高性能結(jié)構(gòu)材料、器件、新型功能材料、納米材料器件等各種智能綠色材料。第四，電動汽車產(chǎn)業(yè)。該產(chǎn)業(yè)從事開發(fā)車載節(jié)能電源。第五，生物育種產(chǎn)業(yè)。旨在提高農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量和改善農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量，應包含分子設計育種技術(shù)、轉(zhuǎn)基因育種技術(shù)等高新生物產(chǎn)業(yè)。第六，新型信息產(chǎn)業(yè)。包括未來的物聯(lián)網(wǎng)和傳感網(wǎng)產(chǎn)業(yè)。 第七，新醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)。包括防治新發(fā)傳染病和治療多發(fā)性疾病的創(chuàng)造性藥物產(chǎn)業(yè)，應用面廣、干細胞研究與應用的再生醫(yī)學產(chǎn)業(yè)以及需求量大的基本醫(yī)療器械制造業(yè)。
二、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
近些年來，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了飛快的發(fā)展，2002至2006五年來高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長速度為27%，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)比重的16%。2006年規(guī)模以上的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41.322億元，是2002年的2.7倍。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)科研成果轉(zhuǎn)化環(huán)境不斷優(yōu)化、創(chuàng)新意識的不斷提高、產(chǎn)學研合作機制不斷完善財稅政策、社會中介機構(gòu)發(fā)展迅速、人才培養(yǎng)和資本市場方面的積極推動。但是我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也存在著一些不足。比如企業(yè)多，沒有核心知識產(chǎn)權(quán)。2006年國家知識產(chǎn)權(quán)局公布資料顯示，我國國內(nèi)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)僅為萬分之三，99%的企業(yè)沒有申請專利，60%的企業(yè)沒有自己的商標。再如創(chuàng)新能力較差，有資料顯示：我國科技創(chuàng)新能力在世界49 個主要國家中位居28 位，處于中等偏下水平，對外技術(shù)依存度在50%以上。而發(fā)達國家低于30%，美國、日本則在5%以下。最后，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及其不平衡。高新技術(shù)開發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū)，內(nèi)地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟增長的貢獻率依舊偏低。
三、 戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收激勵政策存在的問題
（一）對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的相關稅收激勵不足
1、對設備折舊稅收激勵不足。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的重要區(qū)別之一，就是高新技術(shù)企業(yè)一般都有技術(shù)水平較高的、大量的生產(chǎn)機器設備。與一般的固定資產(chǎn)對比，這些設備的貶值主要不是體現(xiàn)在直接損耗即物化的損耗，而是其間接損耗即所包含的技術(shù)的逐漸落后。固定資產(chǎn)愈是具有較高科技含量，折舊速度也就愈快，更新周期往往也就愈短。而當前對加速折舊或者可以縮短折舊年限的固定資產(chǎn)僅僅限于因為產(chǎn)品更新?lián)Q代較快、技術(shù)進步以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，且最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。和大多數(shù)國家3至5年的設備折舊期相比，我國生產(chǎn)設備10年的計提折舊年限明顯過于長。況且由于限制條件復雜多樣，這些措施并不能直接針對企業(yè)技術(shù)進步而制定，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)也同樣未起到激勵作用。
2、對科技創(chuàng)新和職工教育培訓的稅收激勵不足。① 《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，可全額列支的只有軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出，至于其他企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出不超過工資總額2.5% 部分才準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。但是世界上其他許多國家允許全部當年扣除企業(yè)的職工教育培訓費，有些甚至規(guī)定可以加計扣除。與之相比我國稅收優(yōu)惠力度明顯不夠。②企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅依靠生產(chǎn)企業(yè)自身，還需要社會各界投入資金、學校輸送大量人才、科研機構(gòu)和科技中介機構(gòu)的大力支持。但我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開發(fā)基金會、研究開發(fā)機構(gòu)等都缺少稅收優(yōu)惠關懷。其他稅種對其的稅收優(yōu)惠也不完全配套，如個人所得稅中對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營管理有功人員、科技工作者的薪酬尚無任何激勵措施。
（二）稅收優(yōu)惠政策偏重直接稅而輕間接稅，稅收優(yōu)惠集中在所得稅
對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠多側(cè)重于所得稅的優(yōu)惠，即直接優(yōu)惠多，間接優(yōu)惠少，受惠對象也限于那些已經(jīng)研制開發(fā)出新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝并實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)讓取得收入的企業(yè)。就科技進步規(guī)律而言，發(fā)展高新技術(shù)是一項需要投入大量資金、設備、人力、時間的活動，在發(fā)明、開發(fā)、設計、中試、推動產(chǎn)業(yè)化過程中企業(yè)投入多、收益少甚至沒有收益。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系，特別是增加了對創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。但我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤之后才能體現(xiàn)，而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開發(fā)、實驗、規(guī)模生產(chǎn)這漫長的過程中，優(yōu)惠是缺位的。對高新技術(shù)企業(yè)而言，最需要資金的階段沒有得到政策支持。
（三）享受稅收優(yōu)惠手續(xù)辦理復雜
高新技術(shù)企業(yè)辦理先征后返，需要經(jīng)過科技局、貿(mào)工局、國稅局、地稅局、財政局五家聯(lián)合認定，審核環(huán)節(jié)多，增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退，也需要國稅、財政部門較長時間的審核和上報。而且規(guī)定對新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還，退還的稅款是否專項用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。
（四）缺失激勵投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
一般來說，風險投資者是否對高科技企業(yè)投資，取決于他對風險投資的預期收益和投資風險的權(quán)衡。而風險投資者的預期收益和風險的大小在很大程度上取決于政府對高科技企業(yè)的稅收政策以及對投資高科技的稅收優(yōu)惠。利用稅收優(yōu)惠促進風險投資的發(fā)展，也是國際上普遍的做法。然而，目前我國還沒有明確的全國范圍內(nèi)適用的專門針對風險投資的法規(guī)，缺乏促進企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化風險投資方面的政策支持，鼓勵投資高科技的風險投資稅收優(yōu)惠至今仍是空白。
四、促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策建議
（一）推行與科技有關的加速折舊制度，鼓勵企業(yè)采用先進節(jié)能技術(shù)設備
為了減輕高新技術(shù)企業(yè)稅收負擔，鼓勵企業(yè)更新設備和技術(shù)創(chuàng)新，可以將電子設備3年折舊年限的稅收政策推廣到所有的高技術(shù)企業(yè)，并借鑒國外的做法，將固定資產(chǎn)折舊年限縮短到3至5年。在折舊時不僅僅要考慮自然損耗，更多要考慮經(jīng)濟折舊損耗，力求保證在經(jīng)濟壽命期內(nèi)完成折舊，用以使企業(yè)下一輪投資的資金更加充實。對于使用先進節(jié)能的機器設備要允許其進一步加速折舊，并對進口先進節(jié)能設備在進口環(huán)節(jié)予以退稅免稅等稅收優(yōu)惠。
（二）提高對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的間接稅優(yōu)惠力度，結(jié)合流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅收激勵政策
1、加寬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度。在增值稅全面轉(zhuǎn)型過程中，應當重點突出對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)支持的力度，如將技術(shù)推廣費、特許權(quán)使用費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費算入增值稅抵扣范圍；對比農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)和交通運輸費行業(yè)，允許按照一定比例扣除；允許企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費用、宣傳廣告費和新產(chǎn)品試制費等課依據(jù)一定比例扣除率計算其進項稅稅額，一并納入增值稅抵扣鏈條；適當將高新技術(shù)企業(yè)認定一般納稅人的年銷售金額的標準減少。如效果好再推廣到其他行業(yè)，這樣一來，增值稅便可以真正做到全鏈條、全抵扣、全覆蓋。這對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)利益就是最多的。
2、將稅收優(yōu)惠方式從以直接優(yōu)惠為重心轉(zhuǎn)向直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠的結(jié)合運用，更多地采用間接優(yōu)惠即稅基式優(yōu)惠。對企業(yè)的開發(fā)研究投入當給予多更好的稅收優(yōu)惠政策。如允許有發(fā)展?jié)摿Φ母咝录夹g(shù)企業(yè)，可按照一定的比例從銷售收入中提取“新產(chǎn)品試制準備金”、“技術(shù)開發(fā)準備金”等?？蓳?jù)實稅前扣除，以彌補技術(shù)開發(fā)可能造成的風險損失。對委托非高等學校和關聯(lián)科研機構(gòu)的研究開發(fā)費用，按照企業(yè)自行研發(fā)費用標準按150%或更高的比率扣除，對于產(chǎn)、學、研合作的研發(fā)費用給予更大比例的扣除。對科技企業(yè)將稅后利潤用于生產(chǎn)規(guī)模的擴大或再投資于高新技術(shù)項目，按照投資總額對其已繳納的企業(yè)所得稅給予部分或全部退還。
（三）提高對科技創(chuàng)新和職工教育培訓的優(yōu)惠力度
應建立重點聚焦于新興產(chǎn)業(yè)的個人所得稅優(yōu)惠制度，鼓勵高級專業(yè)型人才涌入該產(chǎn)業(yè)。具體有以下幾種做法：①提高新興產(chǎn)業(yè)專業(yè)研發(fā)人員的各項必要生活費用扣除額。維持專業(yè)研發(fā)人員勞動力再生產(chǎn)的成本包含大量再教育費用，因此，應將專業(yè)技術(shù)人員的教育費用列入個人所得稅扣除項目，并加大扣除比率。②對創(chuàng)新型人才從事新興產(chǎn)業(yè)領域科研課題立項所獲得的勞務報酬予以免稅。為了鼓勵理論創(chuàng)新，對于創(chuàng)新型人才縱向或橫向課題勞務收入都應予以免稅，同時，應規(guī)定免稅項目僅限于從事新興產(chǎn)業(yè)領域的課題研究，可以節(jié)省稅收優(yōu)惠的成本。③對新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)部專業(yè)研發(fā)人員的工資薪金實施減征收個人所得稅，減少比率可視情況而定。④對獨立的科技開發(fā)科研機構(gòu)，可借鑒美國的做法，視為非營利機構(gòu)，免征所得稅。
（四）完善稅務機關的稅收征管制度。
一個完善的優(yōu)惠評估考核機制和分析制度對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策來說是非常重要的。稅務機關對企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門聯(lián)合稅務部門定期進行驗收、鑒定，對返還的稅款沒有用于研究開發(fā)而用作其他無關之事的，責令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對優(yōu)惠政策稅收效應進行評價分析，查漏補缺，不斷改進，并在此基礎上完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務上要注重對企業(yè)優(yōu)惠政策的宣傳和解釋，讓企業(yè)能主動申請優(yōu)惠、利用優(yōu)惠進行合理的稅收籌劃并享受優(yōu)惠，同時簡化申請形式和程序，減少征管成本。
（五）推行鼓勵高科技風險投資的稅收優(yōu)惠政策。
1.對于將70%以上資產(chǎn)投資于高新技術(shù)項目的企業(yè)可予以免稅。在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生虧損時，應允許投資企業(yè)按其在高新技術(shù)企業(yè)投資中所占的比例計算出虧損沖抵其他應稅所得。對風險投資企業(yè)的投資損失還應延長“虧損彌補”的年限，可考慮在現(xiàn)行虧損彌補的基礎上將風險投資企業(yè)稅前彌補虧損的年限由5 年延長為7至8年。
2.鼓勵民間資本投資新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。 加寬民間資本投資的稅收抵免政策和納稅扣除適用范圍，可做如下規(guī)定：如果民間資本投資于新興產(chǎn)業(yè)，對其來源于新興產(chǎn)業(yè)的投資收益設置一定免稅期或給予一定的稅收優(yōu)惠。另外，在一定時期內(nèi)可就其投資額一定比例抵免應納稅所得額，并在成本扣除、收入認定等方面享受一定稅收優(yōu)惠。
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一、用我國的稅收政策扶持我國風險投資的現(xiàn)狀和問題
（一）我國的稅收優(yōu)惠政策不夠全面
目前，我國實行的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對風險投資后期的，對風險投資之前關于資金方面的稅收優(yōu)惠力度不夠。并且優(yōu)惠的主要方式是對風險企業(yè)所得稅的減免，對風險投資者和風險投資機構(gòu)的優(yōu)惠不夠。另外，我國缺乏對正在進行研發(fā)和創(chuàng)立期的企業(yè)的稅收優(yōu)惠和鼓勵政策。
（二）關于風險投資的稅收政策體系不完善
現(xiàn)階段，我國關于風險投資的稅收政策體系還不完善，沒有對風險投資者、風險投資機構(gòu)和風險企業(yè)三方都制定相應的稅收優(yōu)惠和鼓勵政策。我國稅收優(yōu)惠政策主要針對風險企業(yè)，對風險投資者和風險投資機構(gòu)沒有制定稅收優(yōu)惠和鼓勵政策，使風險投資者和風險投資機構(gòu)的投資積極性得不到提高。另外，現(xiàn)階段我國實行的稅收政策基本上都是由國家統(tǒng)一制定的，缺乏地方性稅收政策，這對風險投資業(yè)的發(fā)展也是一種阻礙。
（三）高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不完善
隨著科技的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)成為我國風險投資的主要對象，現(xiàn)階段，我國實行的稅收制度對其有一定的優(yōu)惠和鼓勵政策，可以促進高新技術(shù)企業(yè)的健康、快速發(fā)展，但是這些優(yōu)惠和鼓勵政策還有一些不完善的方面。我國目前的增值稅禁止扣除固定資產(chǎn)所含的稅款，這在某種程度上阻礙了高新技術(shù)企業(yè)進行風險投資。另外，我國高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)，智力等無形資產(chǎn)的投入比較大，有形原材料的投入相對比較少，因此，能夠作為稅額抵扣的有形資產(chǎn)的數(shù)量很少，在一定程度上形成了重復征稅，加重了高新企業(yè)的負擔。
二、用我國稅收政策扶持我國風險投資發(fā)展的有效策略
既然我國用稅收政策扶持我國風險投資發(fā)展存在問題，就應該積極采取有效策略，使這項工作更有效。以下具體分析有效策略。1）不斷建立完善我國風險投資稅收法律體系?，F(xiàn)階段，我國風險投資稅收法律體系還不完善，因此，必須在這方面有所加強，可以制定一些法律，做到有法可依，執(zhí)法必嚴，違法必究。例如：我國可以制定《用稅收政策促進風險投資發(fā)展條例》，用法律形式規(guī)范和明確風險投資的主體，風險投資成果轉(zhuǎn)化和風險投資退出渠道等，使服務于風險投資的稅收政策更加制度化。因為我國風險投資具有周期長，風險高和收益滯后等缺點，所以，很多企業(yè)缺乏風險投資的熱情和積極性。在這種情況下，我國可以制定一些關于稅收優(yōu)惠的法律和政策，調(diào)動企業(yè)的投資熱情。另外，我國稅收對風險投資的優(yōu)惠和鼓勵政策必須全面，即對風險投資企業(yè)，風險投資者和風險投資機構(gòu)都實行稅收優(yōu)惠和鼓勵政策，這樣才能達到扶持風險投資的目的。2）對風險投資者的稅收優(yōu)惠。相關部門可以根據(jù)我國的具體國情，對風險投資者實行一些稅收優(yōu)惠政策。首先，可以在個人所得稅中增加虧損結(jié)轉(zhuǎn)的相關規(guī)定，這樣即使企業(yè)投資失敗了，也可以通過虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補一定的損失，降低投資者的顧慮。其次，對投資者獲得的收入在某種條件下免征或減征所得稅。例如：如果投資者對高新技術(shù)的研發(fā)進行風險投資，可以對所得稅實行免征或減征政策。同時，如果投資者把從風險投資中取得的收益繼續(xù)用于投資，那么，對其收益可以實行減征或免征所得稅的政策。最后，對從事高科技技術(shù)開發(fā)的科研人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓方面的所得，可以實行所得稅的減征或免征政策。與此同時，對這些科研人員的工資所得，可以實行減稅或免征的政策，以此促進風險投資的健康、平穩(wěn)發(fā)展。3）對風險投資機構(gòu)的稅收優(yōu)惠。對我國風險投資機構(gòu)實行稅收優(yōu)惠政策，可以讓風險投資基金和風險投資機構(gòu)配合運行。風險投資機構(gòu)也可以采取合作的投資方式，這樣投資所得稅可以由合作人分攤，可以減小投資機構(gòu)的稅收壓力。同時，對風險投資的稅收可以采取從盈利年度起免征兩到三年所得稅的政策。另外，對已經(jīng)達到我國先進水平的新建或改造項目的投資，可以實行低稅或免稅的政策，鼓勵企業(yè)投資已經(jīng)達到我國先進水平的項目。4）對風險企業(yè)的稅收優(yōu)惠。首先，我國相關部門可以對增值稅的征稅方法進行改革。把以前的生產(chǎn)型增值稅變?yōu)橄M型增值稅，并且實行可以從固定資產(chǎn)中扣稅款的政策。同時，對企業(yè)的無形資產(chǎn)也可以當作稅額進行抵扣。我國風險投資的主要對象是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)又會帶動出口貿(mào)易。因此，可以對高新技術(shù)產(chǎn)品的出口減免增值稅，確保高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生存和發(fā)展，并且能夠在殘酷的市場競爭中取勝。其次，對高新技術(shù)企業(yè)的個人所得稅進行改革，實行稅基式的減免政策，提高企業(yè)對高新技術(shù)研發(fā)的積極性。最后，可以讓企業(yè)實行加速折舊政策，促進企業(yè)風險投資的積極性。
三、總結(jié)
【關鍵詞】中小民營企業(yè)，企業(yè)所得稅，籌劃
一、中小民營企業(yè)具有的特點
1、生產(chǎn)規(guī)模小。中小民營企業(yè)由于資本小，資信低，籌措資金難，因此生產(chǎn)規(guī)模擴張緩慢，技術(shù)創(chuàng)新能力弱，生產(chǎn)規(guī)模相對較小。
2、經(jīng)營范圍涉及面廣。中小企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，幾乎涉及社會經(jīng)濟和生活的各方面，在制造業(yè)、服務業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)業(yè)、運輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等競爭性領域無所不在，分布在全國各地。
3、經(jīng)營方式靈活多樣。中小企業(yè)有投資少、見效快的特點，其經(jīng)營范圍寬和經(jīng)營項目豐富，經(jīng)營體制靈活。
4、中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速。近幾年來，隨著國家對高新技術(shù)人才的大力培養(yǎng)，中小高新技術(shù)企業(yè)的扶持，中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅猛，一些高新技術(shù)中小企業(yè)辦出了特色，技術(shù)含量大大提高。目前的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)，盡管生產(chǎn)規(guī)模不大，從業(yè)人員少，但其技術(shù)含量不低。
5、小型微利企業(yè)不斷增加。國家為了增加就業(yè)率，積極鼓勵發(fā)展小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)的數(shù)量急劇增加，推動了社會的就業(yè)，穩(wěn)定了社會秩序。
二、中小民營企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃思路
1、用足、用好、用巧現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃
由于中小民營企業(yè)經(jīng)營范圍涉及面廣，企業(yè)所得稅關于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（大部分政策都免征、減征）；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（3免3減半）；綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額；用于環(huán)境保護等專用設備的投資額的l0%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策等等。中小民營企業(yè)應該好好研究這些優(yōu)惠政策，使企業(yè)能享受到最大的稅收優(yōu)惠，不要造成有了這些稅收優(yōu)惠政策，由于沒有研究導致未享受到相應的稅收帶來的好處。
2、利用小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃
小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅，根據(jù)國家下發(fā)的各項規(guī)定，小型微利企業(yè)必須達到如下條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應納稅所得額不超過30萬元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元；五是建賬核算自身應納稅所得額；六是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。因此，在進行小型微利企業(yè)的籌劃時，必須滿足上述六個條件，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標準，完全可以把該企業(yè)進行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負擔。但要權(quán)衡公司分立所花費的各種成本，如注冊費、各種管理費用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。
3、利用高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法將僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術(shù)企業(yè)的認定標準。在籌劃的過程中，首先籌劃人員應關注企業(yè)的發(fā)展是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》；其次，需要按照稅法及其他相關部門對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準規(guī)范企業(yè)的賬務處理，以致達到相應；最后如果超過高新技術(shù)指標的公司，可以考慮將高新技術(shù)業(yè)務剝離出來，成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。
4、做好成本費用扣除項目的稅收籌劃
（1）招待費的限額扣除。按規(guī)定業(yè)務招待費扣除標準：①最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%扣除。企業(yè)對招待費的籌劃：①企業(yè)盡量將發(fā)生的招待費轉(zhuǎn)化成別的費用科目，如轉(zhuǎn)化成辦公用品費用、會議費、業(yè)務宣傳費用等等，以避免本身金額40%不能扣除；②企業(yè)也可以將公司進行分離，從而提高銷售（營業(yè)）收入金額，盡最大可能享受優(yōu)惠。
（2）研發(fā)費用的加計扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50% 加計扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以將想法設法增大研發(fā)費用，比如成立研發(fā)項目組，將人員工資、辦公費等其他費用合理地轉(zhuǎn)入到研發(fā)費用。
（3）固定資產(chǎn)的加速折舊。如果固定資產(chǎn)符合加速折舊條件，企業(yè)應該結(jié)合自身因素，考慮利用加速折舊給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)惠：①一般企業(yè)而言，符合條件的盡量用加速折舊，這樣可以帶來延遲納稅的好處；②對有稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)來說，盡量避免采用加速折舊，宜采用直線法，或者加大折舊年限，以避免由于期限的稅收優(yōu)惠將本應該可以抵稅的折舊額給吞食掉，從而多交稅。
（4）利用不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠。一些特殊的地區(qū)，國家給了很多稅收優(yōu)惠、比如處在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部地區(qū)等都有相應的稅收優(yōu)惠政策。中小民營企業(yè)比較靈活，在成立公司的時候，可以考慮將企業(yè)成立在這些地區(qū)，或者將分支機構(gòu)成立在這些地區(qū)，以享受到相應的稅收優(yōu)惠政策。
對于中小民營企業(yè)而言，還有很多籌劃思路，各個企業(yè)應針對自身企業(yè)的情況，大量收集相關的稅收法律法規(guī)條款，采取合理、合法的籌劃思路，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值。
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