發(fā)布時間：2023-03-07 15:04:22
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)決算審計報告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計 國有企業(yè)
國有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國家，國有企業(yè)仍很大程度上代表該國的GDP、勞動力市場及資本市場。國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對國有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計作為監(jiān)督方式之一，在考察國有企業(yè)經(jīng)營績效和國有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計制度作為實(shí)施審計的基礎(chǔ)環(huán)境，會對審計產(chǎn)生整體影響。國有企業(yè)審計制度的合理程度會在很大程度上影響國有企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，同時也對會計盈余的操縱空間和審計風(fēng)險有重要影響。因此，了解國有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對剖析境外國有資產(chǎn)審計存在的問題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計職責(zé)安排和國有企業(yè)境外審計制度兩個角度深入分析了制約國有企業(yè)境外審計的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國有資產(chǎn)審計順利進(jìn)行。
一、主要政府機(jī)關(guān)的國有企業(yè)審計職能配置
政府職能就是政府根據(jù)社會需求，依法對社會生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計職能是按照社會對政府審計的需要確定政府審計應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國有資產(chǎn)審計監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計署、國資委和財政部。審計署對國有企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督是法定職責(zé)。《憲法》第九十一條規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督?！秾徲嫹ā返诙畻l規(guī)定，由審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督，而對于國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督?！镀髽I(yè)國有資產(chǎn)法》規(guī)定，國務(wù)院審計機(jī)關(guān)依照《審計法》對屬于審計監(jiān)督對象的國家出資企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督。目前審計署對國有企業(yè)開展財務(wù)審計工作主要依據(jù)《國家審計基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》。在對中央企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計時，由于審計機(jī)關(guān)審計力量有限和審計人員的相關(guān)專業(yè)知識不足，就會要求社會審計力量加入國有企業(yè)審計領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計力量的不足。基于這一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計署《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，規(guī)定了審計署可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)參與國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，再結(jié)合《審計法》的相關(guān)規(guī)定，“社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查”，可以看出，審計機(jī)關(guān)委托社會審計機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)審計后，可以再對注冊會計師出具的審計報告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。
國資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對中央企業(yè)的經(jīng)營管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國資委的審計監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國務(wù)院外派監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)活動和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國資委委托注冊會計師對國有企業(yè)的年度決算報告進(jìn)行審計，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》賦予了監(jiān)事會較大的審計自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計范圍比較廣。不僅有權(quán)審計企業(yè)財務(wù)會計報告的真實(shí)性和合法性，還能對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。第二，審計時間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲?，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計權(quán)限比較大。監(jiān)事會開展監(jiān)督檢查時，除了可以使用社會審計的所有審計方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報。監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督是實(shí)時的過程監(jiān)督，這種實(shí)時監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會自身發(fā)揮作用，還與國務(wù)院其他部委如財政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時互通信息，為國有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為可能危及國有資產(chǎn)安全和完整時，監(jiān)事會有權(quán)向監(jiān)事會管理機(jī)構(gòu)或國務(wù)院報告。第四，如果監(jiān)事會認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會管理機(jī)構(gòu)聘請注冊會計師審計，或向國務(wù)院建議由國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計?？傊?，外派監(jiān)事會對中央企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。
除了外派監(jiān)事會進(jìn)行直接審計監(jiān)督外，國資委還可以委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)編制的年度財務(wù)決算報告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國資委《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》（以下簡稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊會計師對中央企業(yè)的年度財務(wù)決算報告進(jìn)行審計，國資委對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對會計師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財務(wù)決算統(tǒng)一委托審計管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計評標(biāo)計分體系》、《中央企業(yè)財務(wù)決算審計有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財務(wù)決算審計備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)進(jìn)行審計與一般意義上的注冊會計師審計有較大差異，在會計師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國家強(qiáng)制性干預(yù)注冊會計師審計的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報國資委核準(zhǔn)，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。特別是對于國有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報國資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價方面給了國資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊會計師審計的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國家干預(yù)注冊會計師對央企審計的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計的會計師事務(wù)所的數(shù)量和審計年限。企業(yè)年度財務(wù)決算審計原則上統(tǒng)一委托一家會計師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計年限不少于2年，并且同一家會計師事務(wù)所的連續(xù)審計年限不超過5年。這種對會計師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計師審計，審計力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場查出高風(fēng)險領(lǐng)域的重大錯報漏報問題的程度，而對審計年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計的主審會計師事務(wù)所職責(zé)。主審會計師事務(wù)所承擔(dān)的審計工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計工作的安排和審計質(zhì)量控制，對出具的企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊會計師審計范圍。一般意義上的注冊會計師審計范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及報表附注，而對央企審計的會計師事務(wù)所還包括國資委要求的專項(xiàng)審計事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、國家有關(guān)財務(wù)會計制度和國資委對年度財務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊會計師執(zhí)行央企集團(tuán)審計工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個上市公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計技能過硬的注冊會計師隊(duì)伍才能承接這類審計業(yè)務(wù)。（6）審計報告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會計師事務(wù)所出具的報告是年度財務(wù)決算審計報告，如果國資委提出了專項(xiàng)審計要求，就還包括專項(xiàng)審計報告。如果注冊會計師對年度財務(wù)決算報告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)在年度財務(wù)決算報告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會計師年度審計報告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對外披露，與一般的注冊會計師審計報告不同。在審計報告的內(nèi)容方面，年度財務(wù)決算審計報告中應(yīng)當(dāng)對應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產(chǎn)和財務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個境內(nèi)外子公司，有的子公司對集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個集團(tuán)的經(jīng)營狀況，如果將該情形在審計報告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計風(fēng)險，明確審計責(zé)任，還可以向財務(wù)報表使用者提供有用的會計和審計信息。
2000年7月1日的《會計法》第三十一條規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財政部對注冊會計師審計報告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國有企業(yè)年度財務(wù)報表委托注冊會計師審計，財政部就能依法對國有企業(yè)財務(wù)報表的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個國家的任何一項(xiàng)工作都是在本國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財政部制定的國有企業(yè)審計制度是否合理對國有企業(yè)審計實(shí)踐和國有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國有資產(chǎn)管理體制建立以來，財政部在制定國有資產(chǎn)審計監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國資委成立前后由財政部的國有企業(yè)審計的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財政部的9個關(guān)于國有企業(yè)審計的法規(guī)中，有效的僅有三個，分別是《財政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機(jī)構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機(jī)構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個法規(guī)的共同特點(diǎn)是對社會審計機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范?！度舾梢?guī)定》主要對國有企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙方審計關(guān)系人的審計行為，包括審計委托方式、約定的審計范圍、審計收費(fèi)方式和會計師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對經(jīng)會計師事務(wù)所審計的中央企業(yè)年度會計報表的審計質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財政部目前有效的三部部門法規(guī)對中央企業(yè)集團(tuán)的審計行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財務(wù)報表編制的難度大，注冊會計師要對集團(tuán)財務(wù)報表進(jìn)行有效的審計，既要強(qiáng)化自身的審計技能，更重要的是，需要國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)支持，使注冊會計師審計國有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國有企業(yè)委托注冊會計師審計的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國會計審計準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢的變化，對注冊會計師實(shí)施國有企業(yè)審計很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國國有企業(yè)發(fā)展形勢看，國資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國有資產(chǎn)審計法規(guī)才能為大型國有企業(yè)開展境外審計提供有力的法律支持。
二、其他政府機(jī)關(guān)的審計職能安排
《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國務(wù)院證券委員會（以下簡稱“證券委”）是全國證券市場的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對全國證券市場進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國務(wù)院證券委員會與中國證監(jiān)會合并成立新的中國證監(jiān)會。中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“證監(jiān)會”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對證券發(fā)行與交易的具體活動進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國證券市場公開發(fā)行股票的國有上市公司都是證監(jiān)會的監(jiān)督對象，接受與非國有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會對上市公司審計監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊會計師審計有關(guān)，比如，國有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請注冊會計師對年度報告進(jìn)行審計。在監(jiān)管方式上，中國證監(jiān)會不直接參與國有上市公司的審計，而是與中國注冊會計師協(xié)會共同對全國的注冊會計師和會計師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報告的審計質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財政部、證監(jiān)會的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對中注協(xié)的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。
中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國注冊會計師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計中，會計師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報告的審計也可能對年度決算報告的審計報告進(jìn)行再審計，這就使得中注協(xié)在國有企業(yè)審計中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對社會審計機(jī)構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表抽審工作的通知》。
其他政府部門如國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時性突擊檢查為主，與審計監(jiān)督有本質(zhì)差別。
三、國有企業(yè)境外審計制度安排
境外審計是審計國際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國有資產(chǎn)審計職能的延伸，境外審計質(zhì)量的好壞與國有資產(chǎn)審計體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對境外國有資產(chǎn)進(jìn)行審計監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計署、國資委和財政部，這三個部門的境外審計法規(guī)主要內(nèi)容如下：
審計署主要依據(jù)《審計署境外審計工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡稱管理辦法）進(jìn)行境外審計，可以是財務(wù)收支審計或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，境外審計的目的是以財務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國有資產(chǎn)的管理，保障國有資產(chǎn)的安全有效。國資委的境內(nèi)國有企業(yè)審計主要通過外派監(jiān)事會進(jìn)行定期或不定期審計，并且委托會計師事務(wù)所審計年度財務(wù)決算報告。國資委開展的境外企業(yè)審計根據(jù)《規(guī)則》和5號令《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》（以下簡稱財務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國家（或地區(qū)）的審計師進(jìn)行審計，同時境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以開展境外審計?？梢钥闯觯瑖Y委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國家（或地區(qū)）的規(guī)定審計，并且允許內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計，但沒有對境外審計師出具的審計報告的有效性以及怎樣利用境外審計師的審計工作成果提出建議。財政部對境外企業(yè)如何審計曾產(chǎn)生過爭議， 1998年財政部《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》規(guī)定，“中國注冊會計師不對境外企業(yè)進(jìn)行審計”，但由誰審計沒有明確。2000年又《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊會計師審計”。2004年財政部將這兩個法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財政部最終就“由境外審計師審計”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計師審計的工作成果。
從以上法規(guī)看出，境外審計的法律法規(guī)存在以下幾個方面的問題： 1.審計署對審計境內(nèi)的國有企業(yè)可以依據(jù)《審計法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計時，能夠直接指導(dǎo)境外審計工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而《審計法》認(rèn)為審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計可以根據(jù)被審計單位的具體情況以國家審計和內(nèi)部審計的名義進(jìn)行，而《審計法》并沒有這樣的規(guī)定?？梢?，審計署將境外審計看作為另一種獨(dú)立的審計類型，進(jìn)行境外審計也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計署境外審計的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時間維度來看，《管理辦法》的實(shí)施時間是2002年，已經(jīng)陳舊過時，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業(yè)的審計主要遵循《規(guī)則》和《財務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計要走兩條線，即注冊會計師審計和內(nèi)部審計同時進(jìn)行?！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，那么進(jìn)行境外審計時，是否有必要將內(nèi)部審計與境外審計師審計結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會成員從境外審計師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財政部全盤接受境外審計師的審計報告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲嫀煹膶徲媹蟾媸欠窈侠磉m當(dāng)并沒有公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計師被境外企業(yè)收買審計意見，出具失真的審計報告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國家（或地區(qū)）的審計師進(jìn)行審計，而國資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財務(wù)決算時，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會計師事務(wù)所統(tǒng)一審計?？梢栽囅耄绻惩庾庸居裳肫蠼y(tǒng)一委托的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，而同時也接受了境外審計師的審計，境內(nèi)審計師是否可利用境外審計師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對外披露公司財務(wù)報表信息，如何進(jìn)行境外審計也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。
四、改進(jìn)國有企業(yè)境外審計的對策建議
（一）完善政府境外國有資產(chǎn)審計的法律制度
審計署、國資委和財政部作為中央企業(yè)境外審計的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計暫行辦法，擴(kuò)大境外審計的影響，提高境外審計的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計目標(biāo)、境外審計程序、境外審計范圍、境外審計人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計法》的不一致之處?！豆芾磙k法》認(rèn)為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而《審計法》認(rèn)為審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財政部增加國有企業(yè)境外審計暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財政部的國有企業(yè)審計方面法規(guī)很少，有效的只有《財政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》）、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機(jī)構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機(jī)構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個法規(guī)時間較早，很多內(nèi)容跟不上會計審計實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國有企業(yè)審計的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計問題，導(dǎo)致國有企業(yè)境外審計法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計由我國與東道國的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國注冊會計師開展境外審計“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財務(wù)報表審計是否可以由境外審計師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財務(wù)報表審計由境內(nèi)設(shè)立的會計師事務(wù)所考慮該國有企業(yè)會計信息保密性后，根據(jù)國有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會計師事務(wù)所依法審計”。
（二）建立境外離岸區(qū)域的審計合作制度
我國上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國注冊會計師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計監(jiān)督的問題。Z
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2019年1月10日
一、2018年度工作總結(jié)
2018年，在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)和其他部門大力支持下，財務(wù)部全體工作人員緊緊圍繞年度重點(diǎn)工作目標(biāo)和目標(biāo)責(zé)任書，按照公司年初工作會議要求，堅定信心，統(tǒng)一思想，團(tuán)結(jié)協(xié)作，以飽滿的工作熱情，著力從工作的計劃性、針對性和前瞻性入手，注重質(zhì)量、講求實(shí)效，努力完成年度各項(xiàng)工作任務(wù)。
（一）公司董事會下達(dá)的全年重點(diǎn)工作目標(biāo)完成情況
1、XX竣工決算報告編制以及審計配合工作
完成吉惠園竣工決算報告編制以及審計配合工作，并取得昆明市20XX年XX市級統(tǒng)建公共租賃住房項(xiàng)目竣工決算審計報告（X審政報〔20XX〕X號），下一步我們按審計要求做好審計整改、賬務(wù)調(diào)整工作。
2、XX竣工決算報告編制以及審計配合工作
因市審計局將XX項(xiàng)目調(diào)整至20XX年審計計劃，目前該項(xiàng)目竣工審計主要是開展前期對接和準(zhǔn)備工作，下一步我們將按要求做好該項(xiàng)目竣工決算報告編制以及審計配合工作。
3、強(qiáng)化資金計劃管理
已按重點(diǎn)工作目標(biāo)完成項(xiàng)目建設(shè)所需資金（月度、季度）計劃、償債資金月度計劃，并根據(jù)公司融資情況、項(xiàng)目投資、償還債務(wù)、對外投資等等情況，完善資金調(diào)度安排。
4、加強(qiáng)公司稅務(wù)管理，配合稅務(wù)稽查
于2018年3月20日完成公司20XX-20XX年的稅務(wù)情況進(jìn)行自查，并按要求上報《自查報告》，同時補(bǔ)繳稅金，接受市地稅稽查局對公司20XX-20XX年的稅務(wù)情況進(jìn)行稽查。
5、完善公司預(yù)算管理工作
完成公司20XX年度企業(yè)預(yù)算報表（按國資委要求）編制工作、20XX年度公司日常費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析工作、20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算編制工作、20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算的調(diào)整工作，并上報公司黨委會、經(jīng)理辦公會、董事會審議通過。
6、加強(qiáng)公司會計決算管理工作
做好年終對帳、盤點(diǎn)工作，完成20XX年度公司個別財務(wù)決算報表及集團(tuán)合并財務(wù)決算報表（報國資委、報市財政局）編報；根據(jù)國資委績效考核指標(biāo)，融資部門人員配合，測算目標(biāo)年度內(nèi)的綜合融資成本率、億元凈資產(chǎn)融資額、投資收益率等指標(biāo)，結(jié)合其他指標(biāo)（如100%償還到期債務(wù)、融資總額等）的實(shí)際情況，完成國資委20XX年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)完成情況的自查報告；配合會計師事務(wù)所完成20XX年度財務(wù)決算報表及經(jīng)營業(yè)績考核完成情況的審計工作，并按審定結(jié)果做好軟件的填制上報工作。
7、繼續(xù)推進(jìn)XX“收支兩條線”管理工作
與委托進(jìn)行租金收取的子公司積極對接，做好租金臺賬管理，按月度完成至12月份《租金收支情況表》編制，按相關(guān)部門要求上報租金收支情況，為上繳公租房租金提供依據(jù)。同時，對接市財政非稅局、城建處及住保局等部門，按預(yù)算管理要求上繳公租房租金，同時積極協(xié)調(diào)租金下?lián)苁乱恕?/p>
（二）目標(biāo)責(zé)任書完成情況
已完成XX竣工決算報告編制以及審計配合工作并取得該項(xiàng)目竣工決算審計報告（X審政報〔20XX〕X號）；XX項(xiàng)目決算審計工作因市審計局將該項(xiàng)目調(diào)整至20XX年審計計劃，目前該項(xiàng)目竣工審計主要是開展前期對接和準(zhǔn)備工作，下一步我們將按要求做好該項(xiàng)目竣工決算報告編制以及審計配合工作。
（三）其他工作
1、公司審計及審計配合工作
已經(jīng)完成的審計及審計配合工作有：（1）根據(jù)審計局的審計決定書，完成XX、XX項(xiàng)目的竣工決算審計整改、賬務(wù)調(diào)整工作；（2）牽頭配合省審計廳2017年度保障性安居工程審計工作，參加審計情況反饋會，牽頭完成審計整改報告；（3）牽頭配合審計署地方債務(wù)審計工作，牽頭完成審計整改報告；（4）牽頭配合市國資委關(guān)于公司董事長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作（第一階段）；（5）牽頭配合市審計局資產(chǎn)負(fù)債損益審計工作。
2、公司融資財務(wù)配合工作
結(jié)合公司在資本市場信息披露的要求，配合會計師事務(wù)所按時完成季度報表的編制及提交工作；積極配合公司中票發(fā)行及擬發(fā)行非公開發(fā)行公司債券商對公司財務(wù)數(shù)據(jù)的解釋說明工作；配合做好公司主體及債項(xiàng)評級的財務(wù)數(shù)據(jù)更新工作；配合融資部日常財務(wù)數(shù)據(jù)的查詢需求；配合融資部填報與債務(wù)監(jiān)測相關(guān)的各類報表；參與融資部牽頭的各類金融中介的調(diào)研或訪談會議等。
3、其他日常工作
積極做好公司稅收工作，包括2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳、稅收減免備案、電子發(fā)票工作；結(jié)合各級檢查、審計，嚴(yán)格規(guī)范公司工程款項(xiàng)、“三公經(jīng)費(fèi)”支出，完善相應(yīng)財務(wù)管理制度、辦法和流程；加強(qiáng)集團(tuán)財務(wù)管理、溝通與指導(dǎo)，向子總司派駐（出）財務(wù)總監(jiān)（財務(wù)負(fù)責(zé)人）；參加子公司董事會會議、總經(jīng)會會議，切實(shí)履行公司出資人職能和權(quán)力；配合完成監(jiān)事會20XX年度監(jiān)督檢查及整改工作；組織完成工會、黨委財務(wù)預(yù)算、決算、收支及賬務(wù)處理等工作；組織完成公司20XX年財務(wù)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的選聘工作；配合公司各部門、各子公司進(jìn)行相關(guān)工作。
（四）主要問題及解決建議
隨著公司創(chuàng)新融資工作、各項(xiàng)審計工作的推進(jìn)，創(chuàng)新融資會計報表季度信息披露、企業(yè)信用評級、融資機(jī)構(gòu)財務(wù)信息提供及解釋，審計資料提供等工作需及時跟進(jìn)，工作量較大。財務(wù)部難以全面解決創(chuàng)新融資工作、各項(xiàng)審計工作的問題及要求。建議加強(qiáng)部門間協(xié)助，做好相關(guān)需重復(fù)解釋、重復(fù)提供資料的備份與學(xué)習(xí)，確保對外提供資料的準(zhǔn)確和口徑一致。
此外，隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大和模式的改變，集團(tuán)化財務(wù)管理日趨復(fù)雜，問題不斷增多，財務(wù)監(jiān)控的力度弱化，給財務(wù)管理帶來了諸多難題。建議公司層面加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，借助公司財務(wù)稅務(wù)咨詢中介機(jī)構(gòu)的力量，理順集團(tuán)財務(wù)管理流程；并在后續(xù)公司信息化平臺規(guī)劃中，充分考慮母子公司、子公司之間業(yè)務(wù)的需要，簡化程序、信息共享，降低財務(wù)管理工作勞動強(qiáng)度，提高財務(wù)人員工作效率。
二、2019年度工作計劃
（一）全年重點(diǎn)工作目標(biāo)計劃
1、XX竣工決算報告編制及審計配合工作
按時完成XX項(xiàng)目竣工決算報告編制，并按審計安排積極做好XX竣工決算審計配合工作。
2、繼續(xù)做好強(qiáng)化資金計劃管理
根據(jù)公司安排，繼續(xù)做好資金管理及債務(wù)償還工作，完善資金調(diào)度安排與編制項(xiàng)目建設(shè)所需資金（月度、季度）計劃，償債資金月度計劃編制責(zé)任制度，保證公司資金使用計劃性。
3、進(jìn)一步完善公司日常費(fèi)用預(yù)算管理工作
做好20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析及20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算編制、半年度預(yù)算執(zhí)行情況分析、年度預(yù)算調(diào)整工作。
4、加強(qiáng)公司會計決算管理工作
做好20XX年度公司個別財務(wù)決算報表及集團(tuán)合并財務(wù)決算報表編報及軟件的填制上報工作；完成20XX年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)完成情況的自查報告；按照金融機(jī)構(gòu)要求按時完成20XX年度季度報表的編制及提交工作，同時配合融資部做好報表的解釋說明工作。
5、XX“收支兩條線”管理工作
繼續(xù)按月度做好20XX年度公租房租金預(yù)算“收支兩條線”管理工作。
（二）其他方面的工作計劃
1、繼續(xù)做好財務(wù)日常工作、固定資產(chǎn)管理工作、稅收管理工作、租金收入管理工作、資金管理及債務(wù)償還工作以及20XX年項(xiàng)目竣工財務(wù)決算工作。
2、根據(jù)公司業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷健全財務(wù)核算與監(jiān)督體系，進(jìn)一步提高財務(wù)管理水平。
3、加強(qiáng)對子公司的財務(wù)管理工作。
4、加強(qiáng)與公司外部單位的聯(lián)系，與銀行、稅收部門建立良好的合作，為公司帶來更多的資源和優(yōu)惠。
第一條為規(guī)范水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計,提高水利基本建設(shè)項(xiàng)目管理水平,根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章,結(jié)合水利建設(shè)實(shí)際,制定本暫行辦法。
第二條本辦法適用于以使用中央投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,以及水利部直屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目。
第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計,是指水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利審計部門對其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計監(jiān)督。
二、審計內(nèi)容
第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算報表審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計。
第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算報表審計的主要內(nèi)容：
(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；
（二）竣工財務(wù)決算說明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。
第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：
(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；
（二）實(shí)際投資完成額;
(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；
（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加的費(fèi)用等;
（五）核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項(xiàng)資金的情況。
第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計的主要內(nèi)容：
建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。
第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計的主要內(nèi)容：
(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;
(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計價依據(jù);
(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。
第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計的主要內(nèi)容：
審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。
第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計的主要內(nèi)容：
水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。
第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計的主要內(nèi)容：
(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;
(二)尚未使用的財政直接支付和授權(quán)支付額度情況;
(三)庫存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題
(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題,呆帳壞帳的處理情況等。
(五)按照有關(guān)規(guī)定，計提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。
第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：
（一）工程勘測、設(shè)計、施工及物資采購是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；
（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；
（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；
（四）對違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。
三、審計管理
第十三條由水利部及相關(guān)部門組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計，除有專門要求外，一般由水利部審計室負(fù)責(zé)組織審計。其他水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計,由主持該水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的水行政主管部門的同級水利審計部門負(fù)責(zé)審計。
第十四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計可以由水利審計部門組織水利基本建設(shè)的專業(yè)審計力量組成審計組進(jìn)行審計；也可以由水利審計部門委托具有專業(yè)審計資質(zhì)的社會審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)。
水利審計部門應(yīng)當(dāng)依照本辦法及內(nèi)部審計工作的有關(guān)規(guī)定，對被委托的社會審計機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計的審計人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會計、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識。
社會審計機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，應(yīng)將參加審計人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報委托的水利審計部門審查和備案。
第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請進(jìn)行竣工決算審計前,應(yīng)通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計結(jié)論下達(dá)后再予清算。
第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與竣工決算審計有關(guān)的財務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利審計部門的審計調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。
第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算未經(jīng)審計,有關(guān)單位和部門不得辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。
第十九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見和審計決定，可以作為對水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要依據(jù)和參考。
第二十條列入國家審計機(jī)關(guān)審計計劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，水利審計部門可以根據(jù)需要，在國家審計機(jī)關(guān)審計前進(jìn)行預(yù)審。國家審計機(jī)關(guān)審計后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)將國家審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)論和本單位根據(jù)審計結(jié)論進(jìn)行整改的情況書面報上級水利審計部門。
四、審計程序
第二十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，由水利審計部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)向其主管水利審計部門提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計書面申請。水利審計部門應(yīng)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請后十日內(nèi)提出安排意見。
第二十二條水利審計部門或受委托的社會審計機(jī)構(gòu)對水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計,應(yīng)當(dāng)事先擬定審計實(shí)施方案,組織審計組,并向被審計單位下達(dá)審計通知書,審計通知書應(yīng)當(dāng)于審計組進(jìn)駐被審計單位三日前送達(dá)。
第二十三條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)積極配合審計部門或被其委托的社會審計機(jī)構(gòu)的審計工作,并按照審計需要提供下列資料:
（一）水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報告;
（二）水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計的批準(zhǔn)文件;
（三）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;
（四）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計劃或資金籌措文件;
（五）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件
和資料;
（六）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計變更的資料;
（七）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;
（八）水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財務(wù)賬簿、憑證、報表及工程結(jié)算資料;
（九）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收報告;
（十）水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財務(wù)決算報表；
（十一）審計需要提供的其他資料。
水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對提供資料的真實(shí)性、完整性、及時性負(fù)責(zé)。
第二十四條審計組或受委托的社會審計機(jī)構(gòu)對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計終結(jié)后,應(yīng)當(dāng)及時提出審計報告,并征求被審計的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見。
第二十五條水利審計部門根據(jù)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計報告、被審計單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見書和審計決定。
第二十六條水利審計部門應(yīng)及時下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見書和審計決定。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計意見書和審計決定，按照審計的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報告水利審計部門。
水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見書和審計決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門的審計依據(jù)。
五、罰則
第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財經(jīng)法規(guī)的,水利審計部門應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。
第二十八條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利審計部門應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。
第二十九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，水利審計部門應(yīng)當(dāng)給予警告和制止，必要時向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計的人員進(jìn)行打擊報復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由所在單位或者上級主管部門追究責(zé)任。
第三十條審計人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計,應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公。對、、的審計人員,由所在單位或者上級主管部門追究主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。
六、附則
第三十一條給予少量中央資金補(bǔ)助的項(xiàng)目和全部由地方資金進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,各省、自治區(qū)、直轄市水行政主管部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定相應(yīng)的審計辦法。
【關(guān)鍵詞】 高?；?； 內(nèi)部控制； 問題； 對策
一、高?；ㄘ攧?wù)管理的現(xiàn)狀
（一）高校基建財務(wù)制度依據(jù)
《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。因此高?；〞嫺鶕?jù)財政部1995年頒發(fā)的《國有建設(shè)單位會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建［2002］394號）進(jìn)行核算和管理。2009年的《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）將基建賬納入高校（大賬），進(jìn)一步規(guī)范基建財務(wù)核算，對高?；ㄘ攧?wù)核算提出了新要求。
（二）高?；ㄘ攧?wù)管理體制
一種是校長領(lǐng)導(dǎo)下由財務(wù)處全面負(fù)責(zé)，財務(wù)處下設(shè)基建財務(wù)科；另一種是基建、財務(wù)、審計等部門抽調(diào)人員成立指揮部，掛靠基建辦，接受校財務(wù)監(jiān)督。
（三）當(dāng)前高?；ㄘ攧?wù)現(xiàn)狀
目前各高校的基本建設(shè)已初具規(guī)模，學(xué)校基建財務(wù)核算也進(jìn)入至關(guān)重要的資產(chǎn)清繳、交付使用階段，但大部分高校的基建項(xiàng)目，由于資金來源性質(zhì)不同、資金不到位等各種原因，只能停留在建筑安裝投資成本，甚至是預(yù)付款成本。
二、高?；ㄘ攧?wù)管理中存在的問題
（一）會計核算不規(guī)范，人為加大建設(shè)成本
項(xiàng)目合同是與承包單位總公司簽訂的，項(xiàng)目施工卻是總公司下屬項(xiàng)目部，工程款也是以項(xiàng)目部的收據(jù)要走；個別項(xiàng)目部為少向總公司繳管理費(fèi)，與建設(shè)單位協(xié)商，采取甲供材料不計入工程結(jié)算值方式結(jié)算；項(xiàng)目遲遲不定案，不及時與施工單位對賬，核對已付工程款和材料款占合同比重，項(xiàng)目定案前付款比例超出合同值或達(dá)到提報值的90%或95%還要付款，項(xiàng)目超付現(xiàn)象時有發(fā)生；建設(shè)單位管理費(fèi)沒有嚴(yán)格按工程總概算控制嚴(yán)重超支，招待費(fèi)也沒有按管理費(fèi)總額的10%控制支出；很多項(xiàng)目已投入使用卻遲遲不定案結(jié)算，貸款利息資本化時間隨之延后；因未辦理竣工財務(wù)決算及辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，后期應(yīng)計入日常維護(hù)費(fèi)用的計入建設(shè)成本，導(dǎo)致建設(shè)成本加大。
（二）未對基建項(xiàng)目全過程實(shí)施控制
一個基建項(xiàng)目的確定往往以基建人員為主，編制項(xiàng)目建議書、出具可行性研究報告、招投標(biāo)、施工設(shè)計、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，都是由基建人員完成。財務(wù)人員只管按合同規(guī)定付款、記賬、算賬、報賬，對于違反項(xiàng)目決策程序、合同不合理變更、隨意挪用基建資金等不合理現(xiàn)象財務(wù)監(jiān)督實(shí)施不力。
（三）未對投入使用的竣工驗(yàn)收項(xiàng)目及時進(jìn)行竣工財務(wù)決算
工程竣工財務(wù)決算是確定基建工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，近幾年來，大批基建項(xiàng)目完成竣工驗(yàn)收并投入使用，卻沒有相應(yīng)的工程竣工財務(wù)決算，或交付使用資產(chǎn)。《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建［2002］394號）第三十七條規(guī)定：建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強(qiáng)對基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門人員，及時編制竣工財務(wù)決算。設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財務(wù)決算編制工作。
（四）基建、審計、資產(chǎn)、財務(wù)等部門協(xié)調(diào)度不足
作為高校的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，基建部門的主要職責(zé)是工程施工管理，審計部門主要負(fù)責(zé)工程跟蹤審計和工程決算審計，資產(chǎn)部門主要對完工后形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，財務(wù)部門主要是付款、記賬和竣工財務(wù)決算。由于專業(yè)分工細(xì)化、部門利益分散化造成各部門之間協(xié)調(diào)不及時，信息不對稱、各部門相互誤解等。如項(xiàng)目沒有資金預(yù)算就開工建設(shè)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬不及時，竣工項(xiàng)目定案不及時等。
（五）基建財務(wù)人員能力單一
目前基建財務(wù)復(fù)合型人才匱乏，從基建會計核算情況來看，由于許多會計是半路出家，缺乏系統(tǒng)的基建會計、工程預(yù)決算和一定的計算機(jī)操作技能等方面的知識，從而導(dǎo)致在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理中出現(xiàn)不規(guī)范的行為，不能客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映工程成本，難以滿足會計核算需要。
（六）缺乏對基建財務(wù)風(fēng)險控制的有效機(jī)制
近幾年，高校大規(guī)模新建、改擴(kuò)建校區(qū)，動輒幾億甚至幾十億的資金，國家撥款不足10%，大量投資為學(xué)校自籌，國有資產(chǎn)不能抵押，高校資金運(yùn)作風(fēng)險很大；基建項(xiàng)目概預(yù)算粗糙，為取得立項(xiàng)和可行性研究批復(fù)，投資規(guī)模報小建大；項(xiàng)目變更缺乏論證，隨意性大，“先斬后奏”，建設(shè)成本增加，財務(wù)監(jiān)督失位；邊建邊改建完后再改變用途，資金不到位造成工期延誤和浪費(fèi)，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算。
三、加強(qiáng)高校基建財務(wù)管理的建議及對策
（一）建立良好的內(nèi)部控制和監(jiān)督制度
基建財務(wù)人員首先要掌握基建項(xiàng)目審批程序、項(xiàng)目批準(zhǔn)文件及合同。其次在項(xiàng)目實(shí)施過程中，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同，施工企業(yè)若將合同進(jìn)行分解和轉(zhuǎn)包，財務(wù)部門可拒絕付款。支付工程款收據(jù)或發(fā)票章必須與合同章相符。學(xué)校應(yīng)制定變更項(xiàng)目預(yù)算審批權(quán)限，確實(shí)因設(shè)計變更需要追加預(yù)算，須經(jīng)有關(guān)會議同意后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)或費(fèi)用預(yù)算定額確定變更后的預(yù)算增減額。項(xiàng)目完工后，財務(wù)部門應(yīng)及時核對、審查工程款的支付情況，核對工程項(xiàng)目決算審定書中的甲供材料及設(shè)備是否按規(guī)定全額扣除，數(shù)量及金額是否正確等。
（二）實(shí)施工程項(xiàng)目全過程財務(wù)參與、監(jiān)督、控制
實(shí)行基建項(xiàng)目全過程的控制，充分發(fā)揮基建財務(wù)管理職能是實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的重要手段。應(yīng)當(dāng)從制定項(xiàng)目建議書、論證可行性研究報告、項(xiàng)目決策、勘測設(shè)計與概預(yù)算、招投標(biāo)與合同簽訂、監(jiān)理、采購、工程結(jié)算、竣工驗(yàn)收與決算等各個環(huán)節(jié)對工程實(shí)施全過程、全方位的控制，并找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)控制。
（三）成立專門小組，聯(lián)合各外部單位，對投入使用的驗(yàn)收項(xiàng)目及時進(jìn)行竣工財務(wù)決算
高校應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。學(xué)校財務(wù)處、審計處、基建處、資產(chǎn)處應(yīng)成立專門小組，聯(lián)合設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位及時做好竣工財務(wù)決算編制工作。第一，準(zhǔn)備立項(xiàng)批復(fù)文件，項(xiàng)目可研報告及批復(fù)文件，發(fā)改委批復(fù)投資計劃，項(xiàng)目施工設(shè)計資料（包括施工圖、勘查設(shè)計圖等），相關(guān)施工、采購、設(shè)計合同文件，竣工驗(yàn)收報告及工程決算報告書等資料；第二，開展自查，有無不應(yīng)在基建項(xiàng)目中列支的各項(xiàng)費(fèi)用，有無超概算超標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)支出，有無未經(jīng)批準(zhǔn)變更項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)、內(nèi)容或主要功能等情況；第三，歸集整理項(xiàng)目各種檔案資料，逐項(xiàng)清點(diǎn)核實(shí)施工現(xiàn)場和庫存的材料物資；第四，梳理賬務(wù)，清理各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)；第五，合理分配待攤投資，正確計算新增固定資產(chǎn)價值；第六，聘請有資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，以審計報告為依據(jù)編制竣工財務(wù)決算，并組織項(xiàng)目驗(yàn)收，交付使用新增固定資產(chǎn)。
（四）加強(qiáng)部門之間協(xié)調(diào)，各部門齊抓共管
基建部門要及時通報項(xiàng)目進(jìn)度、變更情況，以便財務(wù)合理安排資金、審計及時監(jiān)督；財務(wù)部門要經(jīng)常與基建、審計等部門進(jìn)行溝通并經(jīng)常通報項(xiàng)目款支付情況，避免超付；國資部門對已竣工驗(yàn)收項(xiàng)目要及時登記交付使用資產(chǎn)，對已使用但未辦理財務(wù)決算的資產(chǎn)采用暫估價方式調(diào)整資產(chǎn)。
（五）配備專業(yè)會計人員，加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)
加大對基建財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，多渠道全方位地加強(qiáng)基建財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，使基建財務(wù)人員不但能夠熟練掌握基建項(xiàng)目的一般程序和基本流程，而且還熟悉基建財務(wù)制度和相關(guān)的政策法規(guī)以及工程概預(yù)算、工程招標(biāo)、工程投資計劃等方面的專業(yè)知識，向廣深型和多能型發(fā)展，成為具有創(chuàng)新思維和開拓精神的高層次的基建財務(wù)管理人員。
（六）建立對基建財務(wù)風(fēng)險控制的有效機(jī)制
目前，高校領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識基建財務(wù)人員參與學(xué)校資金管理的重要性，高校領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任去建立健全基建財務(wù)管理制度（如：資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、工程變更審批制度、供材采購管理制度、重大財務(wù)事項(xiàng)報告制度等），將基建財務(wù)內(nèi)部控制工作落到實(shí)處；落實(shí)教育部嚴(yán)禁高校進(jìn)行風(fēng)險性投資的規(guī)定，對大額資金調(diào)動和使用，應(yīng)對資金支付的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行認(rèn)真審查，建立實(shí)施責(zé)任追究制度；各級教育主管部門應(yīng)加強(qiáng)高?；ㄙY金的監(jiān)管，對高?；ㄙY金往來、資金管理情況應(yīng)定期與不定期地進(jìn)行檢查，并將基建資金安全管理作為評價財務(wù)管理狀況的主要指標(biāo)之一，列入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍；合理控制貸款規(guī)模，嚴(yán)格按照教育部與財政部規(guī)定的高校貸款的原則使用和管理貸款資金，以防范財務(wù)風(fēng)險。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 黃平.新形勢下高?；ㄘ攧?wù)管理問題的思考［J］.洛陽理工學(xué)院學(xué)報，2009（6）.
第一條為規(guī)范水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計,提高水利基本建設(shè)項(xiàng)目管理水平,根據(jù)《中華人民共和國審計法》、財政部“關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知”、審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和水利部“關(guān)于印發(fā)《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計暫行辦法》的通知”精神,結(jié)合我省水利建設(shè)實(shí)際,現(xiàn)制定本制度。
第二條本辦法適用于省水利廳下達(dá)并使用財政性投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,以及省水利廳及所屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目。
第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計,是指由水利廳組織并主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利廳內(nèi)部審計辦公室對其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計監(jiān)督。
二、審計內(nèi)容
第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算報表審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計。
第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算報表審計的主要內(nèi)容：
(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；
（二）竣工財務(wù)決算說明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。
第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：
(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；
（二）實(shí)際投資完成額;
(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；
（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加的費(fèi)用等;
（五）核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項(xiàng)資金的情況。
第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計的主要內(nèi)容：
建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。
第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計的主要內(nèi)容：
(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;
(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計價依據(jù);
(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。
第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計的主要內(nèi)容：
審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。
第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計的主要內(nèi)容：
水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。
第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計的主要內(nèi)容：
(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;
(二)尚未使用的財政直接支付和授權(quán)支付額度情況;
(三)庫存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題。
(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題,呆帳壞帳的處理情況等。
(五)按照有關(guān)規(guī)定，計提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。
第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：
（一）工程勘測、設(shè)計、施工及物資采購是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；
（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；
（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；
（四）對違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。
三、審計管理
第十三條本著“誰負(fù)責(zé)驗(yàn)收，誰負(fù)責(zé)審計”的原則，由省水利廳組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算的審計，由水利廳內(nèi)部審計辦公室負(fù)責(zé)組織審計。由州、地、縣（市）水務(wù)部門組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目,由組織或主持驗(yàn)收該水利基本建設(shè)項(xiàng)目的州、地、縣（市）水務(wù)部門負(fù)責(zé)組織審計。
第十四條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計由省水利廳內(nèi)部審計辦公室組織審計，也可以由省水利廳內(nèi)部審計辦公室委托具有水利基本建設(shè)專業(yè)審計力量組成的審計組或經(jīng)水利廳內(nèi)部審計辦公室認(rèn)定具有較高專業(yè)審計資質(zhì)、審計技術(shù)力量強(qiáng)、誠信程度高的社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計；
水利廳內(nèi)部審計辦公室依照本辦法及內(nèi)部審計工作的有關(guān)規(guī)定，對被委托的社會審計機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計進(jìn)行參與、指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計的審計人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會計、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識。
社會審計機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，應(yīng)將參加審計人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報水利廳內(nèi)部審計辦公室審查和備案。
第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請進(jìn)行竣工決算審計前,應(yīng)通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計結(jié)論下達(dá)后再予清算。
第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與竣工決算審計有關(guān)的財務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利廳內(nèi)部審計辦公室的審計調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。
第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見和審計決定，可以作為對水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要依據(jù)和參考。
第十九條列入國家或*省審計機(jī)關(guān)審計計劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，水利廳內(nèi)部審計辦公室根據(jù)需要，可在國家或*省審計機(jī)關(guān)審計前進(jìn)行預(yù)審。國家或*省審計機(jī)關(guān)審計后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人將國家或*省審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)論和本單位根據(jù)審計結(jié)論進(jìn)行整改的情況，書面報水利部內(nèi)部審計辦公室或省審計廳。
四、審計程序
第二十條水利廳組織驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，由水利廳內(nèi)部審計辦公室負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)按職權(quán)范圍向其水利廳內(nèi)部審計辦公室或同級水利內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計書面申請。水利廳內(nèi)部審計辦公室或同級水利內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請后十日內(nèi)提出安排意見。
第二十一條水利廳內(nèi)部審計辦公室或受委托的社會審計機(jī)構(gòu)對水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計,要事先擬定審計實(shí)施方案,組織審計組,并向被審計單位下達(dá)審計通知書,審計通知書于審計組進(jìn)駐被審計單位三日前送達(dá)。
第二十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)積極配合水利廳內(nèi)部審計辦公室或被其委托的社會審計機(jī)構(gòu)的審計工作,并按照審計需要提供下列資料:
（一）水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報告;
（二）水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計的批準(zhǔn)文件;
（三）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;
（四）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計劃或資金籌措文件;
（五）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件和資料;
（六）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計變更的資料;
（七）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;
（八）水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財務(wù)賬簿、憑證、報表及工程結(jié)算資料;
（九）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收報告;
（十）水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財務(wù)決算報表；
（十一）審計需要提供的其他資料。
水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對提供資料的真實(shí)性、完整性、及時性負(fù)責(zé)。
第二十三條審計組或受委托的社會審計機(jī)構(gòu)對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計終結(jié)后,提供《水利工程項(xiàng)目竣工決算審計報告》，并征求被審計的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見。
第二十四條水利廳內(nèi)部審計辦公室根據(jù)提供的《水利工程項(xiàng)目竣工決算評價審計報告》，以及被審計單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見書和審計決定。
第二十五條水利廳內(nèi)部審計辦公室下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見書和審計決定后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計意見書和審計決定，按照審計的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報告水利廳內(nèi)部審計辦公室。
水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計意見書和審計決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門的審計依據(jù)。
五、罰則
第二十六條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財經(jīng)法規(guī)的,水利廳內(nèi)部審計辦公室建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。
第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利廳內(nèi)部審計辦公室向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。
第二十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計，水利廳內(nèi)部審計辦公室給予警告和制止，必要時向水利廳有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計的人員進(jìn)行打擊報復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由水利廳有關(guān)部門追究責(zé)任。
第二十九條審計人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計,本著客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公的原則。對、、的審計人員,由水利廳追究審計負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。
六、附則
第三十條全部由地方資金進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,由各州、地、縣（市）水務(wù)部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定相應(yīng)的審計制度。
第二條縣本級政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位（包括項(xiàng)目法人）以及勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供應(yīng)等單位與政府投資項(xiàng)目直接有關(guān)的財務(wù)收支，均應(yīng)依照本辦法接受審計監(jiān)督。
本辦法所稱政府投資項(xiàng)目，是指國家專項(xiàng)資金、縣本級預(yù)算內(nèi)資金，其他財政性資金（含國債資金）、政府統(tǒng)一借貸資金或以國有企事業(yè)單位、國有控股單位投入資金為主要資金來源的建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目；政府授權(quán)投資主體融資的項(xiàng)目；政府特許的融資項(xiàng)目；國際組織和外國政府及其機(jī)構(gòu)的援助貸款項(xiàng)目。
第三條審計機(jī)關(guān)依法對政府投資項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、相關(guān)情況，進(jìn)行審計監(jiān)督。并不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。
審計機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要對專項(xiàng)建設(shè)資金的征集、管理、使用情況以及與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的重要事項(xiàng)或者傾向性問題進(jìn)行審計或者專項(xiàng)審計調(diào)查。
對重大政府投資項(xiàng)目，項(xiàng)目單位應(yīng)及時報送有關(guān)資料，審計機(jī)關(guān)對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工驗(yàn)收的全過程進(jìn)行跟蹤審計。隱蔽工程施工前，項(xiàng)目建設(shè)單位要及時通知審計機(jī)關(guān)。由審計機(jī)關(guān)和城建部門共同對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督。
縣發(fā)改、財政、建設(shè)、規(guī)劃、國土資源、國有資產(chǎn)管理、城市管理、交通、水務(wù)等部門應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)協(xié)助審計機(jī)關(guān)對政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計監(jiān)督。
第四條財政部門根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行審核、撥付工程款、撥付總額不能超過工程合同價的80%?？h審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)政府投資項(xiàng)目的直接審計工作。審計機(jī)關(guān)實(shí)施政府投資項(xiàng)目審計，遇有審計力量不足或者相關(guān)專業(yè)知識局限等情況時，由審計機(jī)關(guān)或政府投資審計中心采取聘請具有法定資格、資質(zhì)的人員或委托具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。
審計機(jī)關(guān)依法對社會中介機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。
第五條對政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位實(shí)施審計的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）建設(shè)項(xiàng)目投資和預(yù)算執(zhí)行情況及概算調(diào)整的合法性、真實(shí)性；
（二）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報表和說明書以及工程決算報表編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性；
（三）項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及總投資控制情況；
（四）建設(shè)資金到位情況和資金管理、使用的合法性；
（五）未到位資金對該建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的影響；
（六）合同簽訂及合同履行情況的真實(shí)性、合法性；
（七）建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性；
（八）建設(shè)項(xiàng)目成本的真實(shí)性、合法性；
（九）工程價款結(jié)算的真實(shí)性、合法性；
（十）與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的其他財務(wù)收支核算的真實(shí)性、合法性；
（十一）交付使用的資產(chǎn)及其手續(xù)的真實(shí)性、完整性；
（十二）建設(shè)項(xiàng)目尾工工程未完工程量和預(yù)留投資資金的真實(shí)性；
（十三）對竣工建設(shè)項(xiàng)目投資效益的評審；
（十四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第六條對政府投資項(xiàng)目施工單位實(shí)施審計的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）有無轉(zhuǎn)包或者違法分包工程行為；
（二）工程價款結(jié)算是否真實(shí)、合法；
（三）是否按照有關(guān)規(guī)定繳納稅款；
（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第七條對政府投資項(xiàng)目設(shè)計單位實(shí)施審計的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）項(xiàng)目設(shè)計是否按照批準(zhǔn)的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，設(shè)計是否具有經(jīng)濟(jì)性、合理性；
（二）設(shè)計單位資質(zhì)情況；
（三）設(shè)計費(fèi)用收取情況；
（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第八條對政府投資項(xiàng)目監(jiān)理單位實(shí)施審計的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）監(jiān)理工作是否符合國家規(guī)定及合同要求；
（二）監(jiān)理單位資質(zhì)情況；
（三）監(jiān)理費(fèi)用收取情況；
（四）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第九條對政府投資項(xiàng)目設(shè)備、材料采購供應(yīng)單位實(shí)施審計的。主要包括以下內(nèi)容：
（一）設(shè)備、材料采購供應(yīng)是否符合設(shè)計要求；
（二）設(shè)備、材料采購供應(yīng)的價格情況；
（三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第十條對其他與政府投資項(xiàng)目有關(guān)單位實(shí)施審計的，主要包括以下內(nèi)容：
（一）按照國家有關(guān)規(guī)定依法履行職責(zé)的情況；
（二）按照國家有關(guān)規(guī)定和合同要求收取費(fèi)用情況；
（三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
第十一條被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計機(jī)關(guān)做好審計監(jiān)督，項(xiàng)目建設(shè)單位及時向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供有關(guān)需審計的資料，并對提供有關(guān)資料的真實(shí)、完整和其他情況作出書面承諾。項(xiàng)目實(shí)施中需變更的事項(xiàng)，應(yīng)事先向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)備案。審計機(jī)關(guān)應(yīng)派員進(jìn)行現(xiàn)場取證予以核實(shí)。
第十二條政府投資項(xiàng)目審計實(shí)行計劃管理制度?？h發(fā)改、財政、建設(shè)等政府投資項(xiàng)目管理部門應(yīng)當(dāng)及時將年度項(xiàng)目建設(shè)計劃及有關(guān)文件抄送審計機(jī)關(guān)。
第十三條建設(shè)單位、項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)按季度將項(xiàng)目實(shí)施情況抄送審計機(jī)關(guān)，并在建設(shè)項(xiàng)目基本完工、竣工決算報表編制完成后，10日內(nèi)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)申請竣工決算審計。審計機(jī)關(guān)接到建設(shè)單位竣工決算審計的申請后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)組成審計組實(shí)施審計，于實(shí)施審計3日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實(shí)施審計。
第十四條審計組實(shí)施審計后，應(yīng)當(dāng)出具審計報告，并書面征求被審計單位的意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起10日內(nèi)，提出書面意見送交審計組。逾期未提出的，視為無異議，并由審計人員予以注明。
審計組應(yīng)當(dāng)將被審計單位的書面意見和審計報告一并報送審計機(jī)關(guān)。
第十五條被審計單位對審計報告提出異議的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，對審計報告進(jìn)行修改或者做出不予采納的說明。
審計機(jī)關(guān)對列入年度審計計劃的竣工決算審計項(xiàng)目，在具備審計條件的情況下，一般應(yīng)在審計通知書確定的審計實(shí)施日起3個月內(nèi)出具審計報告。特殊情況下確需延長審計期限時，應(yīng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可適當(dāng)延長，但延長期限最長不得超過3個月。
第十六條審計機(jī)關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見。
審計機(jī)關(guān)依法做出的審計報告、審計決定，應(yīng)當(dāng)送達(dá)被審計單位和有關(guān)主管部門。審計決定自送達(dá)之日起生效。
被審計單位及與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的部門、單位應(yīng)當(dāng)自收到審計決定之日起30日內(nèi)，將審計決定的執(zhí)行情況書面報告審計機(jī)關(guān)。
第十七條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計報告和審計決定送達(dá)之日起90日內(nèi)，了解審計報告的落實(shí)情況。檢查審計決定的執(zhí)行情況；對被審計單位超過90日內(nèi)未執(zhí)行審計決定的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行或者提請有關(guān)主管部門協(xié)助執(zhí)行，仍不執(zhí)行的，申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
第十八條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向縣政府報告政府投資項(xiàng)目審計結(jié)果，并按照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。
第十九條政府投資項(xiàng)目的施工合同，應(yīng)載明審計機(jī)關(guān)出具的審計報告作為項(xiàng)目竣工財務(wù)決算和國有資產(chǎn)移交的依據(jù)。
第二十條政府投資項(xiàng)目竣工決算未經(jīng)審計機(jī)關(guān)審計的，有關(guān)部門不得辦理工程價款最終結(jié)算和竣工驗(yàn)收及國有資產(chǎn)移交手續(xù)。
第二十一條政府投資項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行審計，建設(shè)單位、項(xiàng)目法人擅自辦理工程結(jié)算或竣工決算的，依法進(jìn)行處理、處罰；對多付的工程款，全額收繳，并視情節(jié)輕重，依法追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。
第二十二條被審計單位違反規(guī)定，拒絕、拖延提供有關(guān)資料或阻礙審計檢查的，由審計機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并視情節(jié)給予通報批評或者警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任：
（一）處以5萬元以下的罰款；
（二）對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向被審計單位或者其上級機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予行政處分或紀(jì)律處分的建議；
（三）構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第二十三條審計機(jī)關(guān)提出的對被審計單位處理、處罰的建議或者對被審計單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接人員給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議，有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機(jī)關(guān)。
第二十四條被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請縣人民政府裁決，縣人民政府的裁決為最終決定。
被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的財務(wù)收支的審計決定不服的，可以自收到審計決定之日起60日內(nèi)，向上級審計機(jī)關(guān)或縣人民政府申請行政復(fù)議，或者在3個月內(nèi)向人民法院提起行政訴訟。
第二十五條審計機(jī)關(guān)審計人員、、，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第二十六條由政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的建設(shè)項(xiàng)目參照本辦法執(zhí)行。
第二十七條政府投資審計中心聘請專業(yè)人員、社會中介機(jī)構(gòu)和日常辦公所需費(fèi)用，屬財政預(yù)算投資的由財政局按工程決算審減額5-%—8%予以撥付；屬專項(xiàng)資金和其他投資的根據(jù)有關(guān)規(guī)定按審減額10%從項(xiàng)目前期費(fèi)用或?qū)彍p額中支付。
資金監(jiān)管
（一）籌資,當(dāng)企業(yè)擬實(shí)施下列籌資行為時，應(yīng)分別報特派員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意或備案：
1、采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致改變企業(yè)股本結(jié)構(gòu)肘，事前須經(jīng)監(jiān)管部門同意，然后提交股東大會批準(zhǔn)。
2、接受非貨幣資金投資，須由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，并經(jīng)監(jiān)管部門會同同級國資部門確認(rèn)。
3、用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報監(jiān)管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5%，非上市公司超過凈資產(chǎn)2%的，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，先征得監(jiān)管部門批復(fù)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2%以下的資產(chǎn)抵押貸款，由企業(yè)董事會決定，并報監(jiān)管部門備案。
（二）資本金,未經(jīng)企業(yè)股東大會批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補(bǔ)虧損引起盈余公積金的變動等。經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會批準(zhǔn)。
（三）消費(fèi)資金,控股企業(yè)各項(xiàng)消費(fèi)資金的使用，應(yīng)編制項(xiàng)目預(yù)算和開支計劃，由董事會審批并報監(jiān)管部門備案；全資企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算和開支計劃，應(yīng)報監(jiān)管部門審批。
（四）運(yùn)營資金,各企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營、固定資產(chǎn)投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運(yùn)營預(yù)算，企業(yè)重大資金使用計劃，應(yīng)報監(jiān)管部門備案。
（五）其他,監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對企業(yè)財務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管時，為確保出資人和企業(yè)的利益，為個業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，任何部門和單位對企業(yè)的收費(fèi)、罰款和攤派，必須經(jīng)特派員復(fù)核、簽批，凡無合法依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)、罰款和攤派，企業(yè)一律不得支付；為確保企業(yè)資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規(guī)手續(xù)的會計事項(xiàng)，有權(quán)要求企業(yè)不能對外支付現(xiàn)金（包括支票、匯票等）。
資產(chǎn)監(jiān)督
（一）損失的核銷、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計政策。
企業(yè)損失的核銷方法、外帳準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計政策須經(jīng)特派員審批；財務(wù)管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經(jīng)監(jiān)管部門同意，報本級政府批準(zhǔn)。
（二）擔(dān)保,企業(yè)一般不得對外提供借貸款擔(dān)保，確需提供擔(dān)保的，應(yīng)根據(jù)《擔(dān)保法》要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保。對外擔(dān)保金額，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司擔(dān)保額超過凈資產(chǎn)5％時，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％時，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，應(yīng)先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下時，由企業(yè)董事會決定并報監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。
（三）對外投資,全資企業(yè)所有對外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)報監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)2％的對外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)在召開股東大會之前，征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下對外投資和項(xiàng)目投資，由企業(yè)董事會決定并報監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。控股企業(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單項(xiàng)投資超過100萬元的必須事先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意。
各企業(yè)對外投資必須按年度分項(xiàng)目編制投資損益明細(xì)表，反映企業(yè)各項(xiàng)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。
（四）損失及固定資產(chǎn)處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢等凈損失，應(yīng)區(qū)別不同情況依據(jù)盤存記錄、技術(shù)單位的品質(zhì)鑒定或社會中介機(jī)構(gòu)審計報告，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核、財務(wù)部門審查提出意見，報企業(yè)法定代表人和特派員審批處理，計入當(dāng)期損益；全資企業(yè)還需由主管財政機(jī)關(guān)在決算批復(fù)時一并審批。
成本費(fèi)用的監(jiān)管
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi),監(jiān)督企業(yè)建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)決算制度和財務(wù)審核制度，在財務(wù)制度規(guī)定的控制比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支。企業(yè)制定的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。
（二）遞延資產(chǎn),監(jiān)督企業(yè)按國家規(guī)定的項(xiàng)目列示遞延資產(chǎn)，分期處理。對確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用支出，必須將新增項(xiàng)目的名稱、金額、攤銷計劃報市監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，全資企業(yè)還需報主管財政機(jī)關(guān)審批，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。
（三）固定資產(chǎn)竣工入賬,監(jiān)督企業(yè)及時辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒有辦理竣工驗(yàn)收的已完工項(xiàng)目，應(yīng)按暫估伙計入固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定提取折舊。已經(jīng)整體交付使用的固定資產(chǎn)，無論是否辦理竣工決算手續(xù)，一律按生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規(guī)定計入財務(wù)費(fèi)用，不得計入在建工程成本，也不得列入待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。
（四）待攤和預(yù)提費(fèi)用,企業(yè)根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，需報特派員審批，并報監(jiān)管部門備案。預(yù)提數(shù)額與實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用，需要保留余額的應(yīng)在年度財務(wù)報告中予以說明。
收入、利潤及其分配的監(jiān)管被監(jiān)管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙洹?/p>
監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)收入、利潤實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和稅后利潤分配的合理性進(jìn)行監(jiān)督管理。
財務(wù)報告的監(jiān)管
企業(yè)應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報送財務(wù)決算報表和有關(guān)財務(wù)報告，年度財務(wù)決算報表還應(yīng)同時報送注冊會計師的審計報告。
關(guān)鍵詞工程項(xiàng)目、竣工決算、審計、問題
The final accounts of the completed project engineering project investment audit is complete, engineering smooth settlement of the last link. The auditors should make use of various methods and skills, and at the same time in the practice constantly sum up experience, in order to improve the level of construction completed the final accounts of the audit. This paper mainly expounds the enterprise internal audit department in engineering project completion of the final accounts of the audit process is the problems for your reference.
Key words engineering projects, the final accounts of the completed project, audit, problem
中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：
一 工程項(xiàng)目竣工資產(chǎn)的形成
工程的出資者在讀工程項(xiàng)目審計報告時，首先關(guān)心的是出資的去向，所以在審計報告中要確認(rèn)工程項(xiàng)目形成資產(chǎn)的情況。因?yàn)槠髽I(yè)每年投資的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，所以在具體實(shí)施審計過程中，更可能采用實(shí)質(zhì)性方案。
在具體實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬和報表核對相符。工程項(xiàng)目所形成的固定資產(chǎn)大致包括外購和自行建造兩部分。檢查固定資產(chǎn)的噌加數(shù)，在實(shí)際審計過程中要注意：
⑴《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中規(guī)定“固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度”。這個規(guī)定沒有提及固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、器具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料的周轉(zhuǎn)材料，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況分別核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。由于價值標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格的明確，因此各個企業(yè)對固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的投資將在存貨或費(fèi)用中列支，對于這部分費(fèi)用的確認(rèn)要與投資預(yù)算和企業(yè)實(shí)際相結(jié)合。例如，投資預(yù)算中包括辦公設(shè)備，而實(shí)際購置辦公設(shè)備時一部分形成固定資產(chǎn),一部分形成了費(fèi)用，在實(shí)施審計過程中要注意這部分費(fèi)用也應(yīng)計人工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額中。
⑵確定固定資產(chǎn)是否存在，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有。首先，取得有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報告等業(yè)務(wù)資料。其次，對各類固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計記錄中所列的固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前是否已達(dá)到使用狀態(tài)；也可以以實(shí)際盤點(diǎn)為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資薩均已人賬。需要注意是否有少列資產(chǎn)或多列資產(chǎn)的現(xiàn)象，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)計人資產(chǎn)而未計入資產(chǎn)的情況，發(fā)現(xiàn)要進(jìn)行調(diào)整，可以結(jié)合審查有關(guān)合同或協(xié)議，按合同額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整。
⑶確定固定資產(chǎn)的分類是否正確。對于外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定，對于汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)檢查有關(guān)行車執(zhí)照；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，還需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、保險單等書面文件。值得注意的是，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，使用不同折舊率和折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，審計時要確認(rèn)是否作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如果分類不正確，必會影響單項(xiàng)資產(chǎn)的原值及折舊。
二 投資與負(fù)債
工程項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)必有資金來源，通俗地說，資金所形成的資產(chǎn)是屬于“誰的?”資金的來源包括兩部分，一是投資人，二是債權(quán)人，二者也都是工程項(xiàng)目審計報告的預(yù)期使用者。工程項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)，都要對應(yīng)相應(yīng)的負(fù)債和所有者權(quán)益，在實(shí)際審計過程中，審計人員很難判斷某一資產(chǎn)是由投資人的資金形成，還是由債權(quán)人的資金形成(專項(xiàng)資金除外)，對于這類出資的業(yè)務(wù)較少而金額較大，審計人員在審計中可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。在具體審計過程中，應(yīng)視具體情況注意幾個問題：
⑴對于投資人的投資資金的到位情況、使用情況、結(jié)余情況。可以檢查投資人是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。投資各方的出資額是否經(jīng)中國注冊會計師驗(yàn)證，已驗(yàn)證者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報告。對于外幣出資，要根據(jù)有關(guān)規(guī)定，折合為記賬本位幣記賬，由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同產(chǎn)生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。值得注意的是，審計人員應(yīng)檢查投入的資金是否已存人企業(yè)的開戶銀行，或收到銀行的收款通知。
⑵工程項(xiàng)目的出資者之一的債權(quán)人，有銀行等金融機(jī)構(gòu)，還有政府部門這一特殊的債權(quán)人，銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款形成了短期借款或長期借款，政府主要是以政府補(bǔ)助的形式形成遞延負(fù)債。對于長短期借款要檢查：①其使用是否符合借款合同的規(guī)定，以及使用的合理性；②借款費(fèi)用的處理是否正確，因?yàn)榻杩钯M(fèi)用的處理直接影響固定資產(chǎn)的入賬價值。對于政府補(bǔ)助的資金，要檢查有關(guān)合同、協(xié)議對資金的用途是否有限制性條款。通常政府補(bǔ)助的資金是有專門用途的，一般都用于工程項(xiàng)目的不動產(chǎn)項(xiàng)目上，審計人員在出具審計報告時，要予以高度關(guān)注。
三 投資額與預(yù)算額比較
工程項(xiàng)目在開工前必然是做好了預(yù)算，而且預(yù)算要由董事會等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，在確定了工程項(xiàng)目所形成資產(chǎn)和投資與負(fù)債情況之后，工程項(xiàng)目審計報告要回答的一個關(guān)鍵問題是超支還是節(jié)約，需要將投資人的投資與其所形成的資產(chǎn)相對應(yīng)，確認(rèn)工程項(xiàng)目實(shí)際投資額，然后與投資預(yù)算相比較，在比較的時候要將所形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為與投資預(yù)算同口徑的對應(yīng)項(xiàng)目，然后去比較各個項(xiàng)目的實(shí)際投資額與預(yù)算額，確定工程項(xiàng)目實(shí)際投資額比預(yù)算額是節(jié)約了還是超支了。
⑴工程項(xiàng)目的預(yù)算額通常是含稅的，2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型在全國開始施行，工程項(xiàng)目所包括的外購機(jī)器設(shè)備的增值稅，如取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，這樣，機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)價值不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，審計人員在實(shí)施程序時，要嚴(yán)格加以區(qū)分房屋類和設(shè)備類的固定資產(chǎn)，在確定實(shí)際投資額時，需要將已經(jīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅計人工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額，否則就會造成比較的口徑不同，虛減了實(shí)際的投資額。
⑵對于在工廠建設(shè)期的工程項(xiàng)目，存在未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的支出，會計上計人了費(fèi)用或存貨項(xiàng)目，如果預(yù)算額中包括這些項(xiàng)目，在審計的過程中需要注意認(rèn)真記錄發(fā)票等原始憑證，很可能是同一張發(fā)票上的外購商品，因單位價值的高低不同而去向不同，價值較高的計人了固定資產(chǎn)，價值較低的計入了存貨或費(fèi)用，因?yàn)檫@種情況的數(shù)量不會太大，審計人員可以對其實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，將計入到存貨或費(fèi)用的支出并人工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額中，否則也會因比較口徑不同，虛減了實(shí)際投資額。
四 披露事項(xiàng)和存在問題
在審計確認(rèn)了工程項(xiàng)目形成資產(chǎn)情況、投資與負(fù)債情況、投資與預(yù)算比較情況的過程中，要對工程項(xiàng)目需要披露事項(xiàng)和存在的問題提出結(jié)論。
⑴披露事項(xiàng)。審計人員在實(shí)施審計過程中會發(fā)現(xiàn)一些與工程項(xiàng)目有關(guān)的需要披露的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)雖與最終審計目標(biāo)關(guān)系不大，但是對于出資人而言需要了解掌握。
⑵存在問題。工程項(xiàng)目審計中指出的問題必須準(zhǔn)確，事先必須經(jīng)過正確的調(diào)查研究，取得財務(wù)信息方面的必要證據(jù)。這方面的問題可以在與同類企業(yè)比較、與以前工程項(xiàng)目比較中發(fā)現(xiàn)。比如，工程項(xiàng)目內(nèi)容是否有與招投標(biāo)文件、合同相背離的情況，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。
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