發(fā)布時間：2023-03-13 11:15:37
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部統(tǒng)計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.1免疫監(jiān)視———識別病毒
免疫監(jiān)視功能，是指機體具有的能識別自己（自體物質(zhì)）和異己（非自體物質(zhì)）的生理機能。免疫系統(tǒng)在識別“自己”和“異己”的過程中，可以發(fā)現(xiàn)病毒等有害物質(zhì)。免疫系統(tǒng)能夠識別病毒等有害物質(zhì)，是消滅有害物質(zhì)，從而保證機體免受侵害的前提。
1.2免疫自穩(wěn)———消滅病毒
免疫自穩(wěn)功能，是指機體調(diào)動體內(nèi)各種資源與病毒等有害物質(zhì)進行斗爭，消滅病毒等有害物質(zhì)，并將病毒等有害物質(zhì)運出體外，同時修補受損器官和組織，使其恢復原來的功能，以維持自身內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的生理機能。
1.3免疫防御———產(chǎn)生抗體
免疫防御功能，是指機體在病毒等有害物質(zhì)的刺激下，免疫細胞對病原體產(chǎn)生抗體，以防止外來病原體入侵的生理機能?？贵w是可以與相應抗原發(fā)生特異性結(jié)合的免疫球蛋白，可以使抗原失去活力，從而保證機體免受再次侵害。免疫系統(tǒng)的作用機理。
2內(nèi)部審計的“免疫”功能
內(nèi)部審計的“免疫”功能主要表現(xiàn)在審計監(jiān)督、審計查處和審計預防三個方面。
2.1審計監(jiān)督———發(fā)現(xiàn)問題
內(nèi)部審計機構(gòu)在履行經(jīng)濟監(jiān)督職能的過程中，通過搜集和分析組織的各類經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行評價，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟組織在經(jīng)濟活動中是否存在錯誤、舞弊和其它違規(guī)違法問題。
2.2審計查處———處理問題
內(nèi)部審計機構(gòu)對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法行為，有權(quán)向領(lǐng)導機構(gòu)或上級機關(guān)進行反映，根據(jù)權(quán)限對直接責任人進行處理、處罰，或向上級審計機構(gòu)或者審計機關(guān)反映，由上級審計機關(guān)運用各種資源及時進行查處。
2.3審計預防———完善治理
內(nèi)部審計機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的同時，要對產(chǎn)生問題的原因進行分析研究，并從管理制度、體制機制方面提出改進的建議，從而促進相關(guān)管理制度、工作機制的完善，達到杜絕類似問題的再次發(fā)生的目的。內(nèi)部審計的“免疫”功能。
3內(nèi)部審計的增值途徑
3.1查錯增值
內(nèi)部審計機構(gòu)在履行監(jiān)督職能和查處職能的過程中，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題，并通過對有關(guān)問題和相關(guān)責任人的查處，可以為組織挽回一定的經(jīng)濟損失。當內(nèi)部審計機構(gòu)挽回的損失大于其審計業(yè)務成本時，可實現(xiàn)節(jié)約增值。
3.2防弊增值
內(nèi)部審計機構(gòu)在履行審計預防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以促進經(jīng)濟組織加強內(nèi)部控制，防范運營風險，防止舞弊行為的發(fā)生，從而為企業(yè)間接挽回一定的經(jīng)濟損失。當經(jīng)濟組織在防范錯弊的過程中獲得的收益大于其防弊成本時，可實現(xiàn)防弊增值。
3.3興利增值
內(nèi)部審計機構(gòu)在履行審計預防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運營效率，從而實現(xiàn)組織經(jīng)濟價值的增加。當經(jīng)濟組織通過提高運營效率增加的組織價值大于其預防成本時，可實現(xiàn)增效增值。內(nèi)部審計的查錯增值屬于直接增值，取得成效的時間短，且成效較為明顯，一直受到組織的高度重視。作為一個成熟的經(jīng)濟組織，應該更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計的防弊功能和提效功能，以實現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展和價值增值。
4內(nèi)部審計增值的量化模型
4.1查錯增值額的確定
根據(jù)經(jīng)濟學成本效益原理，內(nèi)部審計創(chuàng)造的查錯增值額等于查錯收益與查錯成本之差。用公式表示為：查錯增值額＝查錯收益－查錯成本（1）①查錯收益。查錯收益為內(nèi)部審計機構(gòu)在開展審計業(yè)務的過程中，通過發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違法行為，所挽回的直接經(jīng)濟損失。②查錯成本。查錯成本為審計機構(gòu)在開展審計業(yè)務的過程中，為發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違紀問題，所耗用的人力、物力和財力等成本。
4.2防弊增值額的確定
內(nèi)部審計防弊增值額應該等于防弊收益與防弊成本之差，用公式表示為：防弊增值額＝防弊收益－防弊成本（2）①防弊收益。防弊收益為經(jīng)濟組織在審計機構(gòu)的建議下，通過完善管理制度和體制機制，加強組織內(nèi)部控制，預防違規(guī)違紀行為的發(fā)生，從而挽回的間接經(jīng)濟損失。②防弊成本。防弊成本為經(jīng)濟組織在審計機構(gòu)的建議下，為完善管理制度和體制機制，加強內(nèi)部控制，預防違規(guī)違法行為的發(fā)生，所消耗的人力、物力和財力等成本。
4.3興利增值額的確定
內(nèi)部審計興利增值額應該等于興利收益與興利成本之差，用公式表示為：興利增值額＝興利收益－興利成本（3）①興利收益。興利收益為經(jīng)濟組織在審計機構(gòu)的建議下，通過完善管理制度和體制機制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運營效率，而創(chuàng)造的間接經(jīng)濟收益。②興利成本。興利成本為經(jīng)濟組織在審計機構(gòu)的建議下，為完善組織制度和體制機制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運營效率，所消耗的人力、物力和財力等成本。
4.4內(nèi)部審計增值量化模型
關(guān)鍵詞：合同審計；審計理念；增值型內(nèi)部審計；應用
企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟合同，特別是支出性經(jīng)濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。增值型內(nèi)部審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學者對增值型內(nèi)部審計應用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計理念為指導，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。
一、增值型內(nèi)部審計的提出
增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念[1]。增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計師職責說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心[2]。這標明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導內(nèi)部審計活動的方向性旗幟。
企業(yè)的目標是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應該圍繞這一目標，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值。
增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內(nèi)部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結(jié)果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，由于它的定位只是一個費用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內(nèi)部審計花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。
二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計現(xiàn)狀
經(jīng)濟合同是法人、經(jīng)濟組織等相互之間為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確雙方權(quán)利和義務關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，經(jīng)濟合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動中發(fā)揮著獨特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標的支出性經(jīng)濟合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業(yè)成本與資金的波動，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。
物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．簽訂虛假經(jīng)濟合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負責簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。
2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時缺乏必要的市場調(diào)研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調(diào)整價格，應該采取招標方式而未進行招標，對價款組成部分的包裝費、運輸費缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標的物規(guī)格及費用的負擔上引起不必要的糾紛。
3．合同條款執(zhí)行不嚴，違約責任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計劃、倉儲與驗收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。
4．將自身具有加工能力的業(yè)務外包，導致資金外流。有些合同標的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。
我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計的時間不長，在實際工作中經(jīng)常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關(guān)系：
一是合同審計的需求與供給關(guān)系。事實上，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財務審計和基建審計，沒有單獨開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關(guān)系。
二是事前審計與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預防和控制的作用[4]，對經(jīng)濟合同實施事后審計，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回損失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。
三是審計效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務收支、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學的審計技術(shù)和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質(zhì)量、提高審計效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。
三、對企業(yè)物資采購合同實施增值型審計的重點和方法
針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計理念，對物資采購合同審計的重點和方法可就以下4個層面予以探討。
（一）合同審計重心前移
增值型內(nèi)部審計的目的是實現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實施審計建議進而影響公司整體價值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進而提升產(chǎn)品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計的增值服務職能，是企業(yè)對內(nèi)部審計的客觀需要，也是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。因此，重新設(shè)計審計程序，將合同審計重點從后端評價移向事前把關(guān)，具有及時性、主動性、預防性的特點，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時進行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應采取事前、事中審計與事后專項審計相結(jié)合的審計策略。
簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價格選廉、運距選近、供貨選快、服務選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。
結(jié)算審計——事中審計。結(jié)算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗收單、運貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格與合同約定“五相符”。
消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監(jiān)督真實消耗，通過核實計劃量與實際用量之間的差距，防止實物短缺、物資散失及變賣行為，實施專項審計并提出相關(guān)的管理建議。
總之，內(nèi)部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點前移，有利于將經(jīng)濟合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟合同漏洞，有利于實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（二）實施信息化審計技術(shù)
物資采購合同審計涉及物流全過程，點多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展和計算機的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點，一方面，應進一步統(tǒng)一合同示范文本，實現(xiàn)實質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡接口，確保合同條款及時、準確的網(wǎng)絡信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡操作運行管理系統(tǒng)，實行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計，不得簽訂合約；不經(jīng)審計，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。
通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計和結(jié)算審計工作實現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢榫W(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點擊，增加業(yè)務的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結(jié)果客觀公正。再進一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計劃管理、經(jīng)營業(yè)務管理、庫存管理、價格管理、供應商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實現(xiàn)計劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應商信息的自動控制、網(wǎng)上招投標業(yè)務、各種信息的查詢統(tǒng)計及報表的生成等工作。
（三）重點關(guān)注合同價款審計
增值型內(nèi)部審計在確定審計對象時，往往關(guān)注高風險領(lǐng)域，不在低風險領(lǐng)域浪費時間，其出發(fā)點是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風險已隨著時間的推移而消散了。一個動態(tài)的企業(yè)應該有一個動態(tài)的風險態(tài)度，審計人員應該對非程序性、非常規(guī)性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業(yè)事務更加敏感”，“除非有商業(yè)風險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價值[4]”
物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟合同，從風險分析上看，在審計過程中，合同的標的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時間、地點以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計技術(shù)后，審計功能將作為物流過程的一個必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，價格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益，而合同的價格受供求關(guān)系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風險因素。
為確保物資采購合同價格審定的科學、合理與公平，可以根據(jù)實際情況，采取以下價格審查方法。
1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。
2．中標價格法。按照《招投標法》的規(guī)定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標采購方式，落實中標價格和中標品種。
3．最高限價法。對政府定價的產(chǎn)品，價格相對穩(wěn)定且價值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實行最高限價。
4．價格庫應用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價格全部存放在價格數(shù)據(jù)庫中，隨時調(diào)閱、隨時修正，實行自動比價。
5．成本測算法，對新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實施成本測算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標準，測算人工、材料、機械費用，科學確定產(chǎn)品價格。
（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應
物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應開展具有建設(shè)性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進問題的可行性和應采取的措施，及時將審計成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，并帶動企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。
首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關(guān)系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應各有側(cè)重。合同主管部門主要負責合同的談判、起草，負責合同條款內(nèi)容的審查；審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督部門重點應放在合同價款、標的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對合同價格不合理的有權(quán)建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進行監(jiān)督。
其次，要正確處理審計部門與經(jīng)辦單位（物資供應、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟合同的當事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計過程中，應讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標與經(jīng)辦單位的組織目標也是一致的，通過審計，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務。
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[3]詹姆斯.羅瑟,四個革新型審計部門的增值方法[M].倪衛(wèi)紅,賈文勤,譯.北京:石油工業(yè)出版社,2002.
(一)企業(yè)應加強內(nèi)部控制
隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,企業(yè)逐步成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。在“優(yōu)勝劣汰、適者生存”的市場經(jīng)濟中,企業(yè)要想真正的做到“自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善”,必須要加強內(nèi)部控制,建立有效、完善的內(nèi)部控制制度,這樣才能在一個絕對的高度上,對企業(yè)進行高瞻遠矚的控制,才能做出與時俱進的決策。
(二)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的重要組成部分
內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要的組成部分,是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計通過對控制環(huán)境和控制程序的有效性進行監(jiān)督,評估企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,是否及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息,是否幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。同時,在監(jiān)控過程中,內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立和改善,為改進控制制度提供建設(shè)性的意見,為企業(yè)建立健全所需要的內(nèi)部控制水平服務。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。
二、內(nèi)部審計在防范信息系統(tǒng)風險中面臨的問題
(一)信息系統(tǒng)安全管理機制不健全
企業(yè)信息系統(tǒng)風險的存在,很多是由于管理不善或控制不嚴造成的。一方面,缺乏一套統(tǒng)一的安全策略體系來指導安全管理工作,無法建立系統(tǒng)內(nèi)部明確、全面的安全規(guī)范要求。從現(xiàn)有管理制度規(guī)范來看,主要存在的問題是可操作性差,條理不清、重疊或遺漏等;另一方面,現(xiàn)有安全管理制度的管理對象基本是網(wǎng)絡系統(tǒng)管理員等技術(shù)部人員,管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)人員,包括所有網(wǎng)絡系統(tǒng)上的內(nèi)部終端人員和外部人員。
(二)內(nèi)部審計在信息系統(tǒng)風險防范中的角色缺乏獨立性
內(nèi)部審計的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。從傳統(tǒng)的事后審計而逐漸轉(zhuǎn)向事前和事中審計,主動參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和完善。內(nèi)部審計人員即承擔著評價硬件和應用信息系統(tǒng)安全的任務,如果又同時有參與了系統(tǒng)的開發(fā)和實施過程,那么內(nèi)部審計人員就卻乏獨立性。反之,如果處于對喪失獨立性的擔心,內(nèi)部審計人員有可能會拒絕參與系統(tǒng)和軟件的開發(fā),那么系統(tǒng)開發(fā)過程中存在的風險又無法得到控制。
(三)內(nèi)審部門技術(shù)力量薄弱造成對信息系統(tǒng)審計形成風險
審計稽核部門的技術(shù)力量薄弱,不熟悉業(yè)務系統(tǒng)的流程和功能,對信息系統(tǒng)缺乏必要的認證能力和標準。突出表現(xiàn)為以下幾個方面:一是實施審計稽核的手段和方法沒有得到及時更新,不適應信息系統(tǒng)管理的要求,大部分仍停留在手工審計階段;二是審計稽核部門對計算機賬務系統(tǒng)實施審計的依據(jù)僅依賴于被審計單位提供的打印資料或事后資料,計算機賬務的真實性審計很難得到保證。
三、加強風險防范的措施和對策
(一)構(gòu)建信息系統(tǒng)安全管理組織及規(guī)范體系
加強信息系統(tǒng)的自我風險評估體系,讓信息系統(tǒng)的管理和技術(shù)人員在自身的職責范圍之內(nèi)正確識別和評估潛在操作風險,主要包括內(nèi)控制度的查漏補缺、工作流程的整理和規(guī)范、應急預案完善和演練等。同時加強對操作人員的管理,規(guī)范操作程序。一是加強密碼管理,明確規(guī)定操作人員的權(quán)限,操作員必須在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)辦理業(yè)務,用戶口令及密碼必須專人專用,嚴禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標責任制,對網(wǎng)絡操作人員要明確目標任務,規(guī)范操作程序,嚴格落實獎懲制度。三是要嚴格崗位設(shè)置,不相容職務進行分離。嚴禁系統(tǒng)管理人員、網(wǎng)絡技術(shù)人員、程序開發(fā)人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強系統(tǒng)內(nèi)部的稽核監(jiān)督檢查?；吮O(jiān)督應貫穿于網(wǎng)絡操作的全過程,重點是加強對系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)、內(nèi)控管理制度落實、操作運行等方面的(二)關(guān)注信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性審計
首先,審計人員應運用用一定的技術(shù)方法識別系統(tǒng)的完整性,該過程包括檢查、測試、評估系統(tǒng)的內(nèi)制,以保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性;其次,審計人員應評價系統(tǒng)存在的風險和可能產(chǎn)生的后果將成為審計的核心工作和基本內(nèi)容,保證信息系統(tǒng)的安全性。應根據(jù)審計的標準和準則,評價控制環(huán)境的和IT基礎(chǔ)設(shè)施的安全,確保系統(tǒng)滿足組織的業(yè)務需要,保護信息資產(chǎn)的安全完整,以防非授權(quán)使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后,還應鑒別信息系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計必須理解并熟悉操作環(huán)境,了解系統(tǒng)技術(shù)的復雜性及其對決策的影響;對來自內(nèi)部的安全隱患,采用一定的方法進行系統(tǒng)診斷、檢驗、測試,評價其有效性及效率,以支持組織業(yè)務目標的實現(xiàn)
(三)改善內(nèi)審機構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì),培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計師
為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師,以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統(tǒng)進行綜合的檢查與評價。信息系統(tǒng)審計師也稱lS審計師或IT審計師,是指那些既通曉信息系統(tǒng)的軟件和硬件(包括信息系統(tǒng)的開發(fā)、運營、維護、管理和安全等),又熟悉經(jīng)濟管理的內(nèi)部審計人才。
(四)聘請專家進行協(xié)助
內(nèi)部審計人員的知識、技能和經(jīng)驗雖然有助于信息系統(tǒng)的風險防御,但現(xiàn)實中必須承認,在企業(yè)中同時具備計算機技術(shù)和審計專業(yè)知識的人才非常短缺。再出色的內(nèi)部審計人員可能面臨一些系統(tǒng)內(nèi)的專業(yè)問題卻無法解決,因此有必要聘請外部專家?？梢酝ㄟ^專家的協(xié)助測試運用其專業(yè)技能測試系統(tǒng)安全,進一步防范和解決信息系統(tǒng)風險的存在。
論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計信息系統(tǒng)風險防范
論文摘要:內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其內(nèi)容在不斷的發(fā)展與變化,而內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督機制的重要組成部分。目前計算機信息系統(tǒng)已在企業(yè)中廣泛使用,而在內(nèi)部審計過程中如何加強計算機信息系統(tǒng)的風險防范,是企業(yè)內(nèi)部控制過程中迫切需要解決的問題。
企業(yè)信息系統(tǒng)化的運用,原來的手工控制則變?yōu)槭止づc電腦控制相結(jié)合或全部由電腦自動進行控制。計算機信息系統(tǒng)的廣泛使用,與技術(shù)管理相對薄弱和稽核監(jiān)督的長期空白已形成了尖銳的矛盾。信息系統(tǒng)風險控制能力差的現(xiàn)狀,迫切需要我們加強風險管理和監(jiān)控。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院內(nèi)部會計控制
一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的表現(xiàn)
1.會計信息失真。(1)為了完成上級衛(wèi)生行政主管部門下達的考核目標,一些醫(yī)院管理者指使會計人員虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務,人為地調(diào)整財務指標。(2)一些收費人員利用工作之便采取“大頭小尾”的開票方式將公款據(jù)為己有。(3)財務會計部門在填制記賬憑證時對原始憑證審核不嚴,致使一些虛假、不規(guī)范的發(fā)票、驗收單據(jù)蒙混過關(guān)。
2.內(nèi)部支出預算執(zhí)行隨意,造成收不抵支。醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位,要求財務收支平衡。
3.違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。
二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的原因
1.內(nèi)部會計控制的意識不強
醫(yī)院的管理者和職工對內(nèi)部會計控制認識不充分、不完整。一是以為內(nèi)部會計控制就是整章建制,就是財務規(guī)章制度的匯總,忽視了內(nèi)部會計控制是一種業(yè)務運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制;二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事,與醫(yī)院的會計無關(guān)或關(guān)系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內(nèi)部會計控制就是相互牽制,對內(nèi)部會計控制方式、方法與手段沒有整體認知,這些都是導致醫(yī)院內(nèi)部會計控制措施難以落實和發(fā)揮應有效用的重要原因。
2.會計人員素質(zhì)較低
由于醫(yī)院會計業(yè)務迅猛增長,隨之醫(yī)院會計人員隊伍迅速擴大,但由于醫(yī)院會計人員日常工作繁忙、負擔較重,對學習新業(yè)務、新知識和新制度的時間相對減少,導致醫(yī)院會計人員業(yè)務素質(zhì)不能得到及時提高。醫(yī)院會計人員素質(zhì)的低下大大影響了醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的落實。
3.醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善,執(zhí)行不得力
目前相當一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視,內(nèi)部會計控制制度不健全或有的制度不夠完善;更多的是有章不循,將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度僅僅是“上墻”,以應付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,處理具體問題多強調(diào)“先例”,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。
4.內(nèi)部審計工作重視不夠
內(nèi)部審計部門及其人員在評價內(nèi)部會計控制的有效性,以及提出改進建議方面起著關(guān)鍵作用。而現(xiàn)實中,有些醫(yī)院根本不設(shè)內(nèi)部審計部門,即使為了上等級醫(yī)院需要,設(shè)了這樣的科室也是形同虛設(shè)。
5.外部監(jiān)督乏力
為了加強監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。(1)各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一,再加上分散管理,缺乏橫向溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。(2)各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標進行,有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴重。(3)社會監(jiān)督如注冊會計師沒有實質(zhì)性地進入醫(yī)院,使得“經(jīng)濟警察”的作用并未發(fā)揮出來。
6.缺乏監(jiān)督獎懲機制
當前,醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步明確。很多醫(yī)院內(nèi)部會計控制流于形式,會計控制的范圍有限,缺乏完整性和全面性,缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。有的醫(yī)院雖然也設(shè)有一些獎懲制度,但執(zhí)行過程中缺乏力度,致使部分人員認為執(zhí)行與否無關(guān)緊要,加之沒有設(shè)立相應的檢查內(nèi)部會計控制制度實施情況的組織,從而削弱了醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性。
三、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的對策
1.提高對內(nèi)部會計控制制度的認識
醫(yī)院負責人是內(nèi)部會計控制的責任人,醫(yī)院負責人對內(nèi)部會計控制的態(tài)度是影響內(nèi)部會計控制有效性的關(guān)鍵因素,領(lǐng)導要明確管理的重心在決策,而決策的科學性則離不開正確可靠的信息。只有建立健全內(nèi)部會計控制制度,才能防范錯誤和舞弊行為,提高會計信息質(zhì)量的真實性和可靠性。
2.改善單位內(nèi)部環(huán)境
(1)充分發(fā)揮醫(yī)院治理機構(gòu)的職能,明確以員管理委員會、財務會計部門、內(nèi)部審計部門、管理層的分工制衡及其在內(nèi)部會計控制中的職責權(quán)限。
(2)嚴肅醫(yī)院的人力資源政策,特別是加強會計人員及其他內(nèi)部會計控制參與者的上崗、繼續(xù)培訓等工作。
3.提高會計人員的整體素質(zhì)
為加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制,必須提高會計從業(yè)人員的政治和業(yè)務素質(zhì)。科學的內(nèi)部會計控制制度是對醫(yī)院經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度,往往涉及財務會計、醫(yī)療、金融、市場營銷、法律、物資材料、信息等多專業(yè)領(lǐng)域知識。
4.建立嚴密的醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系
醫(yī)院應依據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求,圍繞醫(yī)院工作目標的實現(xiàn),結(jié)合自身實際,健全和完善適合本單位特點的會計內(nèi)控制度,并通過實踐活動不斷修正和完善,使醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度具有科學性和連貫性,從而保證醫(yī)院經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)有序地進行,并提高經(jīng)濟效益和社會效益。
5.強化內(nèi)部審計職能
為確保醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度切實執(zhí)行,內(nèi)部會計控制必須被監(jiān)督,醫(yī)院應設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評價體系,分別制定事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求,并加以落實;及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,做到有章可循、違章必究,以期更好地完成內(nèi)部控制目標。
6.強化外部監(jiān)督,督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部會計控制制度
醫(yī)院應加強同財政、審計等部門的溝通交流,定期互通情報,形成有效的監(jiān)督合力,以促進醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度落到實處、更加完善;同時,委托會計師事務所對醫(yī)院進行定期審計。
7.建立內(nèi)部會計控制制度評價、激勵機制
關(guān)鍵詞：工科院校；文科專業(yè)；畢業(yè)論文；特爾菲法；質(zhì)量；指標體系
中圖分類號：G640 文獻標識碼：A 文章編號：1002-4107（2013）12-0045-03
本科畢業(yè)論文是高校實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標的最后一個綜合性實踐教學環(huán)節(jié)，是高校培養(yǎng)創(chuàng)新型人才目標的重要措施， 也是培養(yǎng)學生運用所學的基本理論、基本知識和基本技能分析解決實際問題能力、獨立工作能力、增強創(chuàng)新意識的重要途徑[1]。當前國內(nèi)很多學者認為，本科畢業(yè)論文質(zhì)量堪憂，其中一個重要的原因就是多數(shù)高校對本科畢業(yè)論文的質(zhì)量評價缺乏一套科學合理的評分體系，評審過程監(jiān)控不嚴。這使得學生對畢業(yè)論文的完成更加缺乏重視，論文質(zhì)量日趨下降。針對這種狀況，有必要探索工科院校文科專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系的構(gòu)建問題。
一、本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系的構(gòu)建方法
本文使用特爾菲法來構(gòu)建質(zhì)量指標體系。特爾菲法是決策、預測和技術(shù)咨詢的一種有效的方法，是對群的成員的意見進行統(tǒng)計處理、歸納和統(tǒng)計，然后進行多次信息反饋，是成員意見逐步集中，從而做出群的比較正確的判斷方法[2]。
特爾菲法主要基于以下兩個原理：群體的預測比個體的預測正確性可能更高；各個體的預測估計隨著實驗輪次的增加存在著趨于一致的趨勢[3]。特爾菲法主要有三大特點：匿名性、反饋性和收斂性。專家以“背靠背”的方式接受調(diào)查，提供鑒定信息，收集到的信息經(jīng)過匯總、歸納、分析再反饋給專家。這樣通過多輪調(diào)查，最終使分散的意見逐步收斂，從而得出正確的結(jié)論。本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系使用特爾菲法構(gòu)建具有可行性。
二、本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系的設(shè)計
在大量閱讀相關(guān)文獻的基礎(chǔ)上，結(jié)合南京某高校文科專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量現(xiàn)狀及畢業(yè)論文評分標準，在設(shè)計本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系時應著重考慮其內(nèi)部影響因素、論文本身質(zhì)量及論文指導等環(huán)節(jié)，將選題、開題、論文質(zhì)量、答辯質(zhì)量、指導教師對學生的總體評價五個要素作為一級指標，同時為了更好地對論文質(zhì)量進行評價，也為了使評審教師在評閱論文時有更直觀、具體的參照標準，在一級指標下設(shè)計了15個二級指標，具體介紹如下。
選題是完成畢業(yè)論文的第一個環(huán)節(jié)，選題的科學性、恰當性直接影響論文質(zhì)量，因而選題也是本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系中的首要指標。選題環(huán)節(jié)需考核的內(nèi)容包括選題符合專業(yè)培養(yǎng)目標、題目的難易程度、題目的科學性和新穎性、題目的理論價值和實踐價值。選題要符合培養(yǎng)目標，體現(xiàn)學科、專業(yè)特點和教學計劃中對能力知識結(jié)構(gòu)的基本要求，達到畢業(yè)論文綜合訓練的目的；論文題目要難易適中，與學生的知識水平和科研能力相符；所研究的課題要有科學性，有利于學生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，同時要具有理論上的研究價值和現(xiàn)實意義。
開題是完成畢業(yè)論文的基礎(chǔ)性工作，考核內(nèi)容包括獨立進行文獻檢索及調(diào)研、開題報告質(zhì)量。從擬定題目到開題，學生要進行大量的準備工作，其中最主要的是進行文獻檢索、閱讀、歸納和總結(jié)，進而在此基礎(chǔ)上撰寫開題報告，確定論文采用的研究方法及論文框架。獨立進行文獻檢索及調(diào)研這一指標的考查可以通過學生定期向指導教師匯報調(diào)研情況的方式進行；開題報告是學生論文的一項階段性成果，是開題這一指標的重要考核內(nèi)容。
論文質(zhì)量包括論文的創(chuàng)新性和實用價值、論文的規(guī)范性、研究手段和方法的應用能力、外語應用能力、論文寫作水平、查找文獻能力等六個二級指標。論文的創(chuàng)新性和實用價值指論文在理論研究或研究方法上有一定突破，對生產(chǎn)、教學或科研中實際問題的解決有現(xiàn)實意義；論文規(guī)范性主要考查論文格式是否符合學校論文撰寫規(guī)范、字數(shù)是否達到要求、論文環(huán)節(jié)需提交的各部分內(nèi)容是否完整等；研究手段和方法的應用能力主要看學生是否采用了科學、恰當?shù)姆椒ㄍ瓿烧撐?，研究思路是否清晰；外語應用能力從學生查閱、參考外文文獻情況及外文翻譯質(zhì)量等方面考察；論文寫作水平著重考查學生的寫作功底，遣詞造句是否恰當，結(jié)構(gòu)是否嚴謹，條理是否清晰等；查找文獻能力考慮參考文獻的引用數(shù)量及恰當性等。
答辯是畢業(yè)論文的最后一個環(huán)節(jié)，也是檢驗論文質(zhì)量的較重要的環(huán)節(jié)，該指標包括闡述論文內(nèi)容表現(xiàn)、回答問題表現(xiàn)、對論文相關(guān)知識的熟悉程度三個二級指標。在答辯過程中，評審教師通過對學生上述三方面的考查，可以對論文質(zhì)量及學生的綜合素質(zhì)做出一定判斷。
指導教師對學生的總體評價專門由論文指導教師根據(jù)學生在論文完成過程中的表現(xiàn)，如遵守紀律、主動與導師聯(lián)系、按時完成各階段工作等進行打分。這一指標的設(shè)立能夠調(diào)動學生積極性，使其更好地與指導教師配合，進而較高質(zhì)量地完成論文。
該指標體系為定性與定量相結(jié)合的指標體系，并以各指標在評價文科專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量時的重要程度劃分為四個等級：極重要、很重要、重要和不重要，并以0―9作為評分標準，進行量化判斷，咨詢調(diào)查表設(shè)計情況如表1。
表1 本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系特爾菲法調(diào)查問卷（第一輪）
三、本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系問卷調(diào)查結(jié)果分析
本次調(diào)查問卷發(fā)出的對象為有多年教學經(jīng)驗和論文指導經(jīng)驗的教授、講師和部分有論文寫作經(jīng)驗，正在進行本科畢業(yè)論文寫作的應屆文科畢業(yè)生。論文指導經(jīng)驗豐富的教師對畢業(yè)論文各環(huán)節(jié)都非常熟悉，對論文質(zhì)量的評審也都有較為合理的標準，相信他們能夠?qū)φ撐馁|(zhì)量指標體系的構(gòu)建和完善提出有建設(shè)性的修改建議；正在進行論文寫作的大四學生正身體力行，相信有他們切身的體會，能給論文質(zhì)量指標體系的構(gòu)建提供很大的幫助。
1.第一輪調(diào)查問卷發(fā)出50份，回收50份，為可信賴反饋意見。調(diào)查問卷收回后，利用中位值和上下四分位數(shù)的匯總結(jié)果處理方法進行數(shù)據(jù)處理，在充分吸取被調(diào)查者意見的基礎(chǔ)上，對第一輪咨詢調(diào)查表中的部分指標進行了修正，并對某些指標作了增減變動：將“查找文獻能力”改為“應用文獻能力”，因為“應用文獻能力”包括查找文獻、在論文中正確使用文獻等方面，更為全面；將“指導教師對學生的總體評價”刪除，該指標更偏重于論文質(zhì)量監(jiān)控方面，屬影響論文質(zhì)量的外部因素，而本文中所設(shè)計指標體系主要考慮影響論文質(zhì)量的內(nèi)部因素，故不予采用該指標。在總結(jié)第一輪匯總結(jié)果的情況后，將第一輪的各指標中位值和上下四分位區(qū)間數(shù)值，及指標體系設(shè)計表中變動情況全部反映在第二輪調(diào)查問卷表（表2）中，并再次發(fā)出調(diào)查問卷。
2.第二輪調(diào)查問卷發(fā)出50份，收回50份，值得信賴。對第二輪匯總結(jié)果進行分析處理后，將計算出的各指標中位值與上下四分位區(qū)間比較，發(fā)現(xiàn)四分位區(qū)間較小，且中位值的離散程度較低，專家意見的集中程度較高，鑒定結(jié)果具有較大的可信程度，無須再進行下一輪的咨詢調(diào)查。與此同時，筆者通過總分比重法對回收數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計處理，并得出相關(guān)指標的簡易權(quán)重，具體結(jié)果匯總情況見表3。
通過以上簡易權(quán)重的計算可以看出，“選題符合專業(yè)培養(yǎng)目標”、“論文的創(chuàng)新性和實用價值”、“研究手段和方法的應用能力”、“闡述論文內(nèi)容表現(xiàn)”、“對論文相關(guān)知識的熟悉程度”五個指標所占權(quán)重較大，在評價論文質(zhì)量時要重點考查；“論文的規(guī)范性”及“外語應用能力”權(quán)重相對偏低，在論文質(zhì)量評價方面不作為重點考查內(nèi)容；其他指標權(quán)重較為接近，在評價論文質(zhì)量方面起著較為重要的作用。
四、文科專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系的現(xiàn)狀
利用特爾菲法建立的工科院校文科專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系具有一定的科學性和合理性，在論文評審過程中，運用該指標體系對論文進行評定更具客觀性和系統(tǒng)性。
由于時間倉促，該指標體系的設(shè)計還存在一些不足，影響論文質(zhì)量的因素還未考慮全面，有些指標還需要進一步斟酌，將該指標體系應用到實際的論文評審過程中是否切實可行還有待驗證。特爾菲法問卷調(diào)查只進行了兩輪，這對最后指標的確定也有一定影響。本文在確定工科院校文科專業(yè)本科畢業(yè)論文質(zhì)量指標的基礎(chǔ)上僅使用總分比重法計算出了各指標的簡易權(quán)重，此權(quán)重只能作為參考，還需要進一步采用層次分析法或其他更為科學的方法來確定各指標權(quán)重，以完善該指標體系。
五、提高本科畢業(yè)論文質(zhì)量的建議
作者結(jié)合指標體系的構(gòu)建結(jié)果，就如何提高論文質(zhì)量提出若干建議。
1.選題是影響畢業(yè)論文質(zhì)量的內(nèi)部因素之一，在工科院校文科專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系中，選題的簡易權(quán)重占到了26.685%，選題包含的各二級指標也均占有較大的權(quán)重，選題工作的好壞直接影響著畢業(yè)論文的質(zhì)量。
2.嚴格畢業(yè)論文成績的評審工作。 在對
影響畢業(yè)論文質(zhì)量的外部因素的分析中筆者發(fā)現(xiàn)，論文成績評審不嚴格也是提高論文質(zhì)量的一大制約因素。高校應建立科學、合理的論文評分標準及相關(guān)的規(guī)章制度，這是論文成績評定工作的重要基礎(chǔ)。
3.加強學生畢業(yè)論文寫作的訓練。通過對工科院校文科專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量現(xiàn)狀的分析可以看到，目前學生寫作功底差是一個普遍存在的問題。在論文質(zhì)量指標體系中，“論文寫作水平”這一指標所占權(quán)重較大，采用特爾菲法對這一指標進行的問卷調(diào)查數(shù)據(jù)的差異性也較小，可見學生論文寫作水平的好壞與論文質(zhì)量的提高有著密切的關(guān)系。加強對學生論文寫作的訓練是提高畢業(yè)論文質(zhì)量的一項基礎(chǔ)性工作。
4.嚴格答辯程序。答辯是畢業(yè)論文的最后一個重要的教學環(huán)節(jié)，是影響論文質(zhì)量的重要的內(nèi)部因素之一。在文科專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量指標體系中，“答辯”雖只包含三個二級指標，但總體仍占有21.33%的權(quán)重，可見其對提高論文質(zhì)量的重要性。要制定科學、合理的答辯程序及成績評定方法并嚴格執(zhí)行。
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自從《中國社會科學引文索引》數(shù)據(jù)庫（CSSCI）問世以來，以此為檢索和評價工具，對我國經(jīng)濟學、管理學兩大學科的研究現(xiàn)狀進行文獻計量的統(tǒng)計分析與評價，頻頻出現(xiàn)。但對兩大學科體系的分支學科（子學科）的研究現(xiàn)狀進行客觀的定量分析，非常少見。由于經(jīng)濟學和管理學的學科范圍較廣，且子學科間學科性質(zhì)差異較大，各子學科在文獻利用方面有其不同的特點[1]，因此，筆者認為，以子學科為單位分別研究更具針對性和參考價值。鑒于此，本文以會計學科①為研究對象,對具有代表性的76種CSSCI經(jīng)濟學和管理學來源期刊在2004—2008年間刊載的會計研究學術(shù)論文進行了一次系統(tǒng)搜集統(tǒng)計，用科學的量化指標對近五年來我國會計研究學術(shù)論文產(chǎn)出的機構(gòu)分布、作者分布、作者職稱學歷結(jié)構(gòu)分布、合著論文與基金資助論文分布等方面進行了全面地分析梳理與揭示，以期為了解和掌握會計研究學術(shù)論文產(chǎn)出現(xiàn)狀提供第一手資料，從而為推動各機構(gòu)的學術(shù)交流、人才引進、學科建設(shè)等提供一些有益的參考。
二、數(shù)據(jù)來源
（一）來源期刊與文獻數(shù)據(jù)庫的確定
嚴格說來，期刊的質(zhì)量能反映所刊載的論文質(zhì)量，而論文（數(shù)據(jù)源）的質(zhì)量，又直接影響統(tǒng)計分析的結(jié)果，通過反復比較國內(nèi)幾大引文數(shù)據(jù)庫，最終確定以CSSCI2008-2009來源期刊[2]為樣本，并參照中國社會科學研究評價中心提供的2004-2006年各期刊在本學科領(lǐng)域影響因子的統(tǒng)計排序[3]，選定CSSCI管理學來源期刊中排名在前的核心期刊②25種、經(jīng)濟學來源期刊中排名在前的核心期刊50種和來源期刊《中國會計評論》，共計76種，作為本次檢索統(tǒng)計的來源期刊。選擇CSSCI數(shù)據(jù)庫作為本次檢索的文獻數(shù)據(jù)源。
（二）數(shù)據(jù)的檢索搜集與建庫
由于會計學科與許多相鄰學科的相互交叉與滲透，有時對某篇論文的研究內(nèi)容和所屬的學科范疇，僅憑論文題名無法準確判斷，所以，對文獻的搜尋與甄別成了本文的重中之重。具體操作方法：首先，在CSSCI中，對來源期刊發(fā)表的“原發(fā)論文”（不包括短論、會議綜述、非正式論文以及增刊論文，檢索時間到2009年7月10日），根據(jù)題名海選一遍，保存相關(guān)的論文信息，內(nèi)容包括：題名、作者、中文關(guān)鍵詞、中文摘要、作者單位、基金項目、刊名、年、期，在Excel中，按內(nèi)容項目建立文獻數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)表以便統(tǒng)計整理；對模棱兩可、無法準確判斷的論文題名，做上標識。第二，對有標識的論文題名，根據(jù)中文摘要，進行甄別、取舍。最后，在統(tǒng)計作者職稱、學歷信息時③，對照紙質(zhì)期刊仔細地逐一核實，最終確定本文統(tǒng)計分析所需要的文獻數(shù)據(jù)信息。
三、統(tǒng)計分析方法
目前，國內(nèi)關(guān)于文獻計量學的研究主要集中在文獻的外部特征的定量統(tǒng)計分析，包括發(fā)文量（或稱產(chǎn)出量）和被引量兩個指標，它反映了所研究對象的活躍程度和被認可程度，是衡量所研究對象科研水平的重要評價指標。本文主要以發(fā)文量為切入點，基于定量化研究方法，利用Excel為數(shù)據(jù)統(tǒng)計工具，對76種來源期刊2004-2008年間發(fā)表的會計研究領(lǐng)域的學術(shù)論文，分門別類，歸類后再分類匯總、統(tǒng)計、排序，得出論文的作者機構(gòu)分布、作者分布、作者職稱學歷結(jié)構(gòu)、合著論文與基金資助論文分布，試圖用科學的量化指標，客觀地分析近五年來我國會計研究學術(shù)論文的產(chǎn)出現(xiàn)狀。
四、統(tǒng)計分析結(jié)果
（一）論文的作者機構(gòu)分析
通過檢索統(tǒng)計，76種來源期刊在2004-2008年間共刊載會計研究學術(shù)論文5279篇，各年度論文產(chǎn)出基本均衡、穩(wěn)定（見表1)；按第一作者統(tǒng)計，共涉及485個機構(gòu)。4912篇論文來自高校，占發(fā)文總量的93%；科研院所占1.14%；2.96%和2.9%的作者分別來自各級政府部門和企業(yè)單位。為了更具體地了解各機構(gòu)的發(fā)文情況，表2給出了在50篇以上的前27個機構(gòu)的排名情況。從表中數(shù)據(jù)可以看出，前27個機構(gòu)中，除財政部外，其余都是高等院校。26所高校共3189篇，占發(fā)文總量的60.42%，其余眾多高校占32.58%，高校間研究能力的差距一目了然。尤其是排在第一名和第三名的廈門大學和上海財經(jīng)大學不僅發(fā)文量占絕對優(yōu)勢，而且各年度的發(fā)文量非常均衡，這說明它們具有相對穩(wěn)定的研究力量和可持續(xù)發(fā)展性，是國內(nèi)會計研究領(lǐng)域當之無愧的領(lǐng)頭羊和王牌軍。由于期刊主辦單位容易在自己主辦刊物上發(fā)表學術(shù)論文，所以，為了更客觀、更合理地反映機構(gòu)的發(fā)文量，筆者特別對各機構(gòu)2004—2008年間在經(jīng)濟學和管理學領(lǐng)域期刊的影響因子最高的，也是最有影響力的刊物《經(jīng)濟研究》和《管理世界》以及會計研究領(lǐng)域的權(quán)威期刊《會計研究》上的發(fā)文情況進行了統(tǒng)計，從表3中數(shù)據(jù)可以看出，在這三種影響最大的刊物上發(fā)表會計論文較多的機構(gòu)在會計研究領(lǐng)域的總發(fā)文量大多也處在前列。
（二）作者發(fā)文量的統(tǒng)計分析
的數(shù)量是衡量一個研究者科研能力的重要指標，為了使統(tǒng)計數(shù)據(jù)趨于合理，本文對多作者合著的論文采取打折計算，具體計算方法參照多所重點高校教師科研成果的統(tǒng)計標準：二名作者的分值劃分為0.6和0.4；三名作者為0.6、0.25、0.15；四名作者為0.6、0.2、0.1、0.1；署名在第四作者以后的均為0.1。表6給出了2004—2008年最多的前40名作者。這40名作者近五年來一直活躍在會計研究領(lǐng)域里，他們當中既有對會計研究一生孜孜以求、筆耕不輟的學界大師、學術(shù)泰斗（如葛家澍、潘飛、蓋地等），也有年輕的后起之秀（如李明輝、吳聯(lián)生、雷光勇等）。深入研究樣本資料可以發(fā)現(xiàn)，這些高產(chǎn)作者幾乎都有一個共同點，就是具有明確的研究方向或研究主線（如李明輝發(fā)表的論文始終以公司治理與內(nèi)部控制研究為主線，葛家澍教授發(fā)表的論文始終以會計準則研究為主線）。
（三）作者職稱、學歷結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計分析
職稱是衡量專業(yè)人員工作能力與學術(shù)水平的重要指標，在檢索統(tǒng)計的論文作者中，具有正高級、副高級和中級職稱的作者的數(shù)量，分別占發(fā)文總量的35%、26%和16%；博士研究生（含博士后、在職博士生）和碩士研究生的發(fā)文量分別占65%和4%（見表7）。統(tǒng)計時發(fā)現(xiàn)，博士后和在職博士生、在職碩士生一般同時也注明了職稱信息，這樣就可以大致推算出論文作者的職稱、學歷結(jié)構(gòu)比例為：高級（正、副高）∶中級∶博士研究生∶碩士研究生=61∶16∶22∶1。可以看出，具有高級職稱（正、副高）的作者是目前我國會計研究領(lǐng)域創(chuàng)作力量最強，論文成果最多的一個群體，也是我國會計研究的主要力量。但也不可小視近40%具有中級職稱的作者及博士研究生，他們大多為青年人，學歷高、專業(yè)基礎(chǔ)扎實，且精力充沛、思想活躍、富于想象、具有較強的科研創(chuàng)新能力，他們接受新事物快、吸收新知識、新信息、新方法主動性強，同時還有來自職稱晉升、科研獎勵等諸方面的壓力將可能變成他們刻苦鉆研的動力，推動他們多出成果，出好成果。（四）合著論文的統(tǒng)計分析期刊論文合著是科研合作成果推出的一種重要形式，從表8的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可以看出，論文獨撰與論文合著的比例大約為40%︰60%，合著論文的比例明顯高于獨撰。從各年度數(shù)據(jù)來看，合著論文的數(shù)量和比例還在不斷提高，而獨撰的比例呈逐年下降趨勢。從合作的規(guī)模來看，在被統(tǒng)計的3204篇合著論文中，2人合著的有2264篇，占總體的70.76%；3人合著的有800篇，占總體的24.97%；4人及以上的有140篇，占總體4.37%。主要還是以2-3人為主的小規(guī)模的合作形式，且呈增長趨勢；而4人以上的合作偏少，各年度數(shù)量上略有起伏。
論文合著是科學研究中的普遍現(xiàn)象，也是一種必然趨勢。筆者在檢索統(tǒng)計時就發(fā)現(xiàn)了兩個比較明顯的特點：第一，合著論文的作者中許多都是非會計學科的研究背景；第二，合著論文的作者類型多樣化：有同一機構(gòu)內(nèi)同專業(yè)、不同研究方向合作的；有同一機構(gòu)跨專業(yè)、跨學科合作的；還有不同機構(gòu)間合作的；極少數(shù)國際間合作研究的，這無疑是值得肯定和提倡的一種科學研究的思路與模式。當然，從論文合著來研究科研合作，是基于理想化合著的假設(shè)，在實踐中，可能還存在大量出于評聘職稱等功利性目的的“掛名合著”現(xiàn)象，這里無法嚴格界定。（五）基金資助論文的統(tǒng)計分析基金資助論文是指由國家各級政府部門、各類基金組織和企事業(yè)單位提供科研經(jīng)費而產(chǎn)出的研究論文，它是科研活動的主要產(chǎn)出形式，代表著某研究領(lǐng)域內(nèi)新動向、新趨勢，具有較大難度和較高水準，受到研究人員的普遍關(guān)注與重視。本文研究基金論文數(shù)量，試圖揭示會計研究過程中受到基金資助的情況，表9給出了2004—2008各年度受到各種基金資助的發(fā)文情況。從表中數(shù)據(jù)來看，基金資助的發(fā)文量呈現(xiàn)出逐年增長的趨勢，且增長幅度逐年加大，2008年基金發(fā)文量已占發(fā)文總量的55.94%，比2004年翻了一番。這從側(cè)面反映了我國的會計研究越來越受到國家和社會的認可和重視；但不同類型基金的論文增長幅度有差別。從基金論文級別來看，受國家級基金資助的論文比例明顯高于部級、?。ㄊ校┘壓托Ｔ浩渌?，但國家自然科學基金論文數(shù)量遠遠多于國家社會科學基金，相差4倍，這可能是由于國家社會科學基金對項目的結(jié)項并未作嚴格要求，致使有的國家社科基金研究論文未標注基金來源，從而導致論文數(shù)量上的差距。此外，從表中數(shù)據(jù)還可以看出，無論是國家自科基金還是社科基金，重點（或重大）項目太少，尤其是國家社科基金項目。
五、結(jié)論、啟示與思考
基于上述五個方面的數(shù)據(jù)分析，對近五年我國會計研究學術(shù)論文產(chǎn)出現(xiàn)狀可以作出以下結(jié)論，并從中得到一些啟示與思考：
（一）簡要結(jié)論
首先，在會計研究學術(shù)論文的產(chǎn)出機構(gòu)中，高校占有絕對優(yōu)勢（占總發(fā)文量的93%）；且高校間研究能力差距懸殊，總體來講，綜合性大學的研究實力和學術(shù)水準強于財經(jīng)類大學；此外，會計實務界的研究力量太顯薄弱（不到3%）。其次，在會計研究學術(shù)論文產(chǎn)出的高產(chǎn)作者中，大多出自研究實力雄厚、學術(shù)氛圍濃厚的學術(shù)團隊里；深入觀察樣本資料還可以發(fā)現(xiàn)，他們都具有明確的研究方向或研究主線；高級職稱（正、副高）的作者是論文成果最多的一個群體（占總量的61%），其次是中級和博士研究生（占38%）。最后，基金論文與合著論文在數(shù)量和比例上皆呈逐年增長的趨勢，兩者成正比關(guān)系；合著論文的合作規(guī)模主要是以2-3人為主的小規(guī)模合作，且合作形式多樣化；基金資助的論文中，國家級基金資助的論文比例明顯高于其他基金，自科基金論文數(shù)量遠遠多于社科基金，但重點（或重大）項目太少，尤其是國家級社科基金項目。
（二）啟示與思考
第一，會計專業(yè)設(shè)置較久、會計專業(yè)教育層次齊全（學士、碩士、博士）的老牌財經(jīng)類大學，（上海財經(jīng)大學例外），其科研實力和學術(shù)水準有待進一步提高！師資隊伍應盡量避免“近親繁殖”、“幾代同堂”[5]的現(xiàn)象。
第二，會計實務界的研究力量太顯薄弱（不到3%），值得重視！任何理論研究都不能脫離實踐，否則很容易陷理論研究于“隔靴搔癢”的境地，影響理論對實踐的指導作用。會計是一門實務性很強的學科，為數(shù)不少的會計實務界的會計學專業(yè)的碩士甚至博士，他們既有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識，也有較強的理論研究能力，還有來自實踐的第一手材料和切身的感受，應該比遠離會計實踐的高校研究者更容易出成果。同時，會計研究者也不能始終禁錮在書齋里，為研究而研究，應該深入到企業(yè)，就像教師深入到課堂中一樣，這樣會發(fā)現(xiàn)有更多的課題需要去研究，其研究成果才能真正對實務界和政策制定者有價值。
1．石油天然氣工程領(lǐng)域?qū)I(yè)碩士具有“石油”和“工程”雙重特色。
工學碩士重學術(shù)研究［2］，而石油天然氣工程領(lǐng)域?qū)I(yè)學位研究生則具有“石油”特色，側(cè)重解決現(xiàn)場應用中遇到的理論和技術(shù)問題。為培養(yǎng)其解決工程實際問題的方法和技能，需要深入企業(yè)內(nèi)部，進行聯(lián)合培養(yǎng)。因此，在課程學習結(jié)束后，到現(xiàn)場進行實習、研究和學位論文寫作等工作。為了提高質(zhì)量需要在現(xiàn)場建立研究生工作站。建立研究生工作站應堅持幾個原則:一是在技術(shù)人員力量雄厚的現(xiàn)場單位建立工作站;二是在石油企業(yè)研究單位建立工作站;三是在現(xiàn)場高級工程技術(shù)人員中聘請現(xiàn)場導師，指導和培養(yǎng)研究生，實現(xiàn)聯(lián)合培養(yǎng);四是工作站的設(shè)立應相對穩(wěn)定，保持幾年不變，有利于積累經(jīng)驗;五是工作站應有一定的接收能力，最好批量接收研究生，一般不接受單個研究生，這樣便于管理，便于學生之間的交流與監(jiān)督，便于現(xiàn)場導師之間的交流與協(xié)作。一般在第二學年派遣研究生進入現(xiàn)場工作站，進行為期1年到1年半的聯(lián)合培養(yǎng)階段。
2．石油天然氣工程領(lǐng)域?qū)I(yè)碩士的培養(yǎng)離不開專業(yè)教學團隊的支持。
石油天然氣工程領(lǐng)域?qū)I(yè)學位研究生的培養(yǎng)，需要組建和完善相關(guān)教學團隊。校內(nèi)導師應具有從事和開展石油工業(yè)科研項目及研究的經(jīng)歷和經(jīng)驗，應轉(zhuǎn)變教學思路，更新教學方法，并保持與現(xiàn)場工作站及現(xiàn)場導師的聯(lián)系。專業(yè)學位碩士生需要到企業(yè)工作站去完成論文，應聘任現(xiàn)場導師，注意發(fā)揮雙導師制的優(yōu)越性。既要充分發(fā)揮校方導師的理論指導和學術(shù)水平，也要充分利用現(xiàn)場導師的現(xiàn)場經(jīng)驗，形成優(yōu)勢互補，培養(yǎng)學生利用所學專業(yè)知識解決實際問題的能力?，F(xiàn)場導師應具有碩士以上學歷、具有高級職稱、從事重要科研及技術(shù)研究、具有一定管理和教學能力。為了保證培養(yǎng)質(zhì)量，應實行校方導師負責制。碩士論文的指導工作由校企雙方導師合作、校方導師主要負責，現(xiàn)場導師在技術(shù)環(huán)節(jié)上給以協(xié)助。同時雙導師和研究生之間應相互溝通，通過電話、郵件、視頻等現(xiàn)代化渠道及時聯(lián)系，協(xié)商解決論文中出現(xiàn)的各類問題。
3．石油天然氣工程領(lǐng)域?qū)I(yè)碩士的培養(yǎng)需要特別注意研究課題的選擇。
研究生到達石油企業(yè)工作站后，應開展學位論文的選題及開題工作。論文的選題非常重要，是保證論文質(zhì)量的基礎(chǔ)。論文的選題應具有一定的應用價值、一定的深度和先進性。論文的選題一般應有在研的科研項目、工程設(shè)計項目或技術(shù)改造項目作為支撐，避免“空中樓閣”及“紙上談兵”。論文的結(jié)果應能夠直接為企業(yè)的科研和生產(chǎn)服務，有利于新工藝、新設(shè)備、新材料、新產(chǎn)品的研制與開發(fā)。論文的選題還應結(jié)合研究生的特長和基礎(chǔ)，有利于發(fā)揮其主觀能動性，積極地完成論文工作。研究生完成《碩士學位論文開題報告》后，需要在現(xiàn)場工作站舉行開題報告會，雙方導師及現(xiàn)場專家參加。作為評委，對研究生的開題報告、研究內(nèi)容、技術(shù)路線、技術(shù)關(guān)鍵等進行一一審查和點評。對不符合要求者，不能通過開題。
4．石油天然氣工程領(lǐng)域?qū)I(yè)碩士的培養(yǎng)需要加強日常的管理。
由于專業(yè)學位研究生需要深入企業(yè)、在研究生工作站實習、研究，遠離學校。所以，自研究生進站開始，就應該加強對他們的日?？蒲谢顒庸芾怼Ｒl(fā)揮現(xiàn)場導師的主動性，雙方導師保持與學生的聯(lián)系。校內(nèi)導師應定期深入現(xiàn)場工作站進行指導，實行“每月匯報”“中期檢查”“導師全程跟蹤”的管理模式，切實加強專業(yè)學位研究生的日常管理，為最大限度地培養(yǎng)學生的專業(yè)技能提供保障。同時，學校應邀請現(xiàn)場導師來校，開展技術(shù)交流、學術(shù)講座、研究生培養(yǎng)經(jīng)驗交流等。
5．石油天然氣工程領(lǐng)域?qū)I(yè)碩士的畢業(yè)論文及答辯應注重解決工程實際問題。
專業(yè)學位碩士的畢業(yè)論文應較好地反映學生對基礎(chǔ)理論和專門知識的掌握，應體現(xiàn)借助科學理論、方法和技術(shù)手段解決工程實際問題。學生所作課題能否應用到生產(chǎn)實際中去，是否具有工程應用價值等均是評價論文質(zhì)量的重要指標，也可以作為研究生能夠順利出站、獲得碩士學位、完成研究生階段學習的重要考核標準。畢業(yè)論文答辯在學校進行，雙方導師及校內(nèi)外專家參加組成答辯委員會，聽取研究生的論文匯報并質(zhì)疑、評價論文的質(zhì)量。
二、培養(yǎng)質(zhì)量評估方法探索
石油天然氣工程領(lǐng)域?qū)I(yè)學位研究生的培養(yǎng)，主要經(jīng)歷入學考試、培養(yǎng)過程、畢業(yè)論文答辯及就業(yè)4個主要過程。因此，本文提出了通過各階段成績來評價培養(yǎng)質(zhì)量的方法。分析石油天然氣工程領(lǐng)域碩士研究生入學成績、課程成績、畢業(yè)成績(含就業(yè)情況)的關(guān)聯(lián)，跟蹤分析培養(yǎng)過程各階段的成績數(shù)據(jù)，評價學生的成績變化，根據(jù)其影響程度賦予不同的權(quán)重，并形成評價指標，具體從以下幾方面分析。
1．入學考試成績統(tǒng)計分析。
研究生在大學本科期間的績點成績、相對排名及絕對成績，可作為研究生階段成績統(tǒng)計分析的基準。研究生的統(tǒng)考成績，例如入學統(tǒng)考成績、入學成績排名、四六級成績等，由于均為全國統(tǒng)考，具有可對比性。因此，以上成績統(tǒng)計既可以作為生源質(zhì)量的評價依據(jù)，也可作為培養(yǎng)質(zhì)量評價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
2．研究生培養(yǎng)階段成績統(tǒng)計分析。
研究生入學后進入培養(yǎng)階段，此后的課程成績、排名以及最新的四六級成績可作為培養(yǎng)質(zhì)量的評價指標，對比原有的成績數(shù)據(jù)，分析專業(yè)學位研究生培養(yǎng)質(zhì)量、專業(yè)素質(zhì)的變化過程。課程學習之后，進入論文開題及論文研究階段。該階段的質(zhì)量評估可通過導師打分及學術(shù)成果數(shù)量質(zhì)量統(tǒng)計，對學生的科研能力、工作效率、創(chuàng)新能力和獨立工作能力進行評估。學術(shù)成果方面包括培養(yǎng)期間的情況、主要著作、獲獎情況及專利發(fā)表情況等。
3．畢業(yè)論文答辯成績統(tǒng)計分析。
學生經(jīng)過3年的培養(yǎng)，將進入答辯階段，學位論文質(zhì)量及評審專家的認可程度，是評價學生培養(yǎng)質(zhì)量的關(guān)鍵指標之一。
4．就業(yè)情況統(tǒng)計分析。
[關(guān)鍵詞] 知識創(chuàng)新；河南??；創(chuàng)新能力；對策
[中圖分類號] F320.1 [文獻標識碼] A
實現(xiàn)區(qū)域持續(xù)、快速發(fā)展，必須要有強大的區(qū)域創(chuàng)新能力。在區(qū)域創(chuàng)新能力的諸要素中，最重要的是知識創(chuàng)新能力，它是一個地區(qū)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)，因為創(chuàng)新就是將知識轉(zhuǎn)化為新工藝、新產(chǎn)品和新服務的過程，沒有知識就不可能有創(chuàng)新[1-3]。筆者在分析調(diào)查2009-2012年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對河南省知識創(chuàng)新能力指標體系中的各項指標與中部其他五省做了對比分析，找出了河南省創(chuàng)新能力的優(yōu)勢和限制因子，進而提出發(fā)展的對策。
1 指標體系的建立
首先從區(qū)域自主創(chuàng)新能力的內(nèi)涵及構(gòu)成要素分析出發(fā)，按照客觀性、系統(tǒng)性、可行性和動態(tài)性等原則，參考已有的研究成果，特別是文獻[3]和文獻[4]，建立知識創(chuàng)新能力評價指標體系，如圖1所示。
1.1 指標體系
這里說的知識主要指直接服務于創(chuàng)新的科技知識。研發(fā)投入、科技知識成果產(chǎn)出和過程管理的水平即科技的投入產(chǎn)出比值決定了知識創(chuàng)新能力的高低?？萍贾R成果產(chǎn)出水平表現(xiàn)為科研論文和專利兩項內(nèi)容[4]。知識創(chuàng)新能力的指標框架如圖1，分為科技研發(fā)投入、知識成果產(chǎn)出、科技的投入產(chǎn)出比三大項。
1.2 指標內(nèi)容
在圖1中，研究開發(fā)人員指標包括四項分指標，分別是研究與試驗發(fā)展全時人員、每萬人平均研究與試驗發(fā)展全時人員、R&D全時當量、研究與試驗發(fā)展全時人員當量增長率；其次是政府科技投入指標，包括政府科技投入、政府科技投入增長率、政府科技投入占GDP的比值；發(fā)明專利受理指標包括發(fā)明專利申請受理數(shù)、發(fā)明專利受理增長率、每10萬人平均發(fā)明專利申請受理數(shù)共三項分指標；發(fā)明專利授權(quán)指標包括發(fā)明專利申請授權(quán)數(shù)、發(fā)明專利授權(quán)增長率、每百萬人平均發(fā)明專利申請授權(quán)數(shù)三項分指標；國內(nèi)指標包括國內(nèi)論文數(shù)、國內(nèi)論文數(shù)量增長率、每十萬人平均發(fā)表的國內(nèi)論文數(shù)；國際指標包括國際論文數(shù)、國際論文數(shù)量增長率、每百萬人平均發(fā)表的國際論文數(shù)。最后，科技投入產(chǎn)出比這個指標包括共六項：第一是每百名工程師與科學家平均發(fā)表的國內(nèi)論文數(shù)；第二是每千名工程師與科學家平均發(fā)表的國際論文數(shù)，第三是每億元科技經(jīng)費內(nèi)部產(chǎn)出產(chǎn)生的發(fā)明專利授權(quán)數(shù)，第四是每萬名科技活動人員產(chǎn)生的發(fā)明專利授權(quán)數(shù)，第五是每萬名科技活動人員產(chǎn)生的新產(chǎn)品產(chǎn)值數(shù)，第六是每萬元科技經(jīng)費內(nèi)部支出產(chǎn)生的新產(chǎn)品產(chǎn)值數(shù)。
1.3 數(shù)值獲取。數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局、科技部等的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報等。為了便于對比分析，本文采用功效系數(shù)法對數(shù)據(jù)進行無量綱化處理，利用數(shù)學變換消除評價指標觀測值量綱影響。測算公式如下：
dij是第i個單位第j項指標的評價分值；xij第i個單位第j項指標的實際分值； xjmin是第j項指標的最小值；xjmax是第j項指標的最大值。
2 河南省知識創(chuàng)新能力對比分析
2.1 研究開發(fā)投入
2009-2012年河南省科技投入指數(shù)見圖2。由2009-2012年四年的研究開發(fā)投入的平均分值，河南在中部六省排名第五，僅高于江西。2012年河南全國排名17；在研究開發(fā)人員方面，河南省居于領(lǐng)先地位，擁有科技資源相對較多，2012年研究與試驗發(fā)展全時當量是14.16萬人年；2012年在政府科技投入方面，湖北最多，在六省中居于領(lǐng)先地位，政府科技投入絕對值為378億元，占GDP的1.7%，河南省政府科技投入分別是299億元，占GDP的0.99%。
2.2 科技產(chǎn)出比較
專利方面。2011年的河南省發(fā)明專利授權(quán)為2 026件，全國排名13位；發(fā)明專利受理為8 833件。2012年的河南在發(fā)明專利方面，受權(quán)量為3 180件，增長29.2%，全國排名14位。2009-2012年河南省科技產(chǎn)出指數(shù)比較見圖3。
科研論文。由2009-2012年四年發(fā)表國內(nèi)外科技論文總量看，中部六省在科技的數(shù)量方面分為3個層次，湖北為第一層次，處于明顯領(lǐng)先位置；河南為第二層次，這四年中各省總量在全國分別排第14位，河南實際為99 038篇；從發(fā)表國內(nèi)論文指標方面，湖北最多，居于全國排名前列；湖南、河南、安徽三省相距不大，均在全國中游水平。在國際論文方面，中部六省差別較大，例如2009年，河南在中部六省排第四，篇數(shù)為4 774篇，湖北為15 286篇。
2.3 投入產(chǎn)出比
2009-2012年河南省科技投入產(chǎn)出比比較見圖4。中部六省在投入產(chǎn)出比方面可分為2個層次，湖北、湖南兩省投入產(chǎn)出比比較高，位于第一層次，而按照四年的平均值湖北投入產(chǎn)出比最高，特別是2012年，湖北在中部六省中遙遙領(lǐng)先；河南位于第二層次。河南發(fā)明專利方面的產(chǎn)出人均值、與GDP的比值都小，影響投入產(chǎn)出比；2009-2012年，每百名科學家與工程師每年平均發(fā)表的國內(nèi)論文篇數(shù)，河南省在中部六省排第二，平均值是38.4篇；每千名科學家與工程師平均發(fā)表的國際論文篇數(shù)，河南在中部六省排第五；2012年，每億元科技經(jīng)費內(nèi)部產(chǎn)出產(chǎn)生的發(fā)明專利授權(quán)數(shù)，河南在中部六省排第四，其數(shù)值是10.6件/億元。每萬元科技經(jīng)費內(nèi)部支出產(chǎn)生的新產(chǎn)品產(chǎn)值，中部六省均為全國中游偏下水平，河南在中部六省排第六，其每億元科技經(jīng)費內(nèi)部支出產(chǎn)生的新產(chǎn)品產(chǎn)值是0.565億元；每萬名科技活動人員產(chǎn)生的發(fā)明專利授權(quán)數(shù)，河南在中部六省排第四，對應數(shù)值是221件/萬人；每萬名科技工作人員產(chǎn)生的新產(chǎn)品產(chǎn)值數(shù)，中部六省均處于全國中游偏后的位置，河南在中部六省排第六，其數(shù)值是9.78億元。
2.5 知識創(chuàng)新能力綜合指標。綜合上述3項指標，得出知識創(chuàng)新能力綜合指標指數(shù)，見圖5、6。從該綜合指標指數(shù)來看，中部六省知識創(chuàng)造能力在數(shù)值上相差較大，河南在中部六省排第五；2009年至2012年河南全國排名平均數(shù)是24.75，而且有下降的趨勢。
3 提升河南省知識創(chuàng)新能力的對策
根據(jù)以上對河南省知識創(chuàng)新能力綜合指數(shù)和各分項指標的對比分析，得出知識創(chuàng)新能力優(yōu)勢和限制因子，并針對科技知識創(chuàng)新中存在問題提出以下建議。
河南知識創(chuàng)新能力處于中部六省以及全國偏下位置，從分項指標的情況看，以2011年為例，河南在政府科技投入全國排名11位、R&D人員全時當量全國排名7位、發(fā)明專利授權(quán)全國排名13位和科研論文全國排名11位，這幾個指標均列全國中游偏上水平，但是知識創(chuàng)新能力綜合指數(shù)全國排26位，其關(guān)鍵原因是科技投入產(chǎn)出比比較落后，可見，提高河南知識創(chuàng)新能力的主要限制因子是投入產(chǎn)出比；其次，科技投入的總量較高，但比值較低，例如，科技投入的總值全國排11，中部六省排第二，但科技投入占GDP的比值較低，全國排18位左右，在中部六省排第五，僅高于江西；在投入產(chǎn)出比的六個分項指標中，每萬元科技經(jīng)費內(nèi)部支出產(chǎn)生的新產(chǎn)品產(chǎn)值、每億元科技經(jīng)費內(nèi)部產(chǎn)出產(chǎn)生的發(fā)明專利授權(quán)數(shù)兩個指標在中部六省中處于中游位置，其余四項均在六省后列，可以看出，每千名科學家與工程師平均發(fā)表的國際論文篇數(shù)，每百名科學家與工程師平均發(fā)表的國內(nèi)論文篇數(shù)，每萬名科技工作人員產(chǎn)生的發(fā)明專利授權(quán)數(shù)，每萬名科技工作人員產(chǎn)生的新產(chǎn)品產(chǎn)值四個指標是導致河南科技投入產(chǎn)出比低的最根本原因。河南省單位資金投入的科技產(chǎn)出值比較高，所以，提高河南科技創(chuàng)新能力，應把重點目標放在努力提高科學家、工程師、科技工作人員的人均科技產(chǎn)出值，完善機制，提高河南省科技人員素質(zhì)和科技人員工作的積極性；加大財政投入力度，提高財政投入占GDP的比重；完善政策，加快提高科技投入產(chǎn)出比值，也是河南科技工作的重中之重。
參考文獻：
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