發(fā)布時間：2023-03-14 15:13:29
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的個體稅收論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
稅收優(yōu)惠是稅收分配活動固有的一種特殊的表現(xiàn)形式，是政府為了保證管理意向和目標(biāo)的實現(xiàn)，在法定的范圍內(nèi)，將本應(yīng)繳入國家財政收入的稅款，以稅收減免、抵免、扣除、豁免等優(yōu)惠形式，直接地讓渡給納稅人，以減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。
改革開放以來，我國的中小企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了重要的地位，但由于我國稅收法制等原因，我國的中小企業(yè)并不能有效地利用好這些稅收優(yōu)惠，在實際納稅過程中，卻經(jīng)常采取偷逃稅的方式。
一、我國中小企業(yè)的運用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
近年來，我國中小企業(yè)取得空前發(fā)展，總體數(shù)量顯著增加，獲利能力明顯增強。調(diào)查表明，從2001年到2004年，中小企業(yè)的各項指標(biāo)均實現(xiàn)了大跨度提高。其中，新增企業(yè)10萬余家，增長了61.05%；總資產(chǎn)規(guī)模也上升近六成，而工業(yè)增長值，產(chǎn)品銷售收入及利稅總額均翻了一番。總小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%、中國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%。由于中小企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)中處于弱勢地位，中小企業(yè)并沒能獲得足夠的稅收優(yōu)惠。
根據(jù)筆者從成都市武侯區(qū)國稅局獲得的數(shù)據(jù)顯示：成都市武侯區(qū)共有中小型開戶企業(yè)三萬多家，占該區(qū)開戶企業(yè)總數(shù)的80%。該區(qū)的三萬多戶中小企業(yè)2000年至2007年共申請稅收優(yōu)惠397條。2006年至2007年有120家企業(yè)申請稅收優(yōu)惠，新增或仍在享受稅收優(yōu)惠的項目168條。從成都市武侯區(qū)內(nèi)企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的情況來看，該區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的比率較低。按全區(qū)三萬戶中小企業(yè)計算，全區(qū)申請稅收優(yōu)惠企業(yè)的比率為0.4%。，其中生產(chǎn)性外商投資申請的稅收優(yōu)惠57條，申請避孕藥品、廢舊物資回收、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、飼料生產(chǎn)的低稅率優(yōu)惠分別為14、5、34、10條，申請享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠共12條。
通過以上對我國中小企業(yè)各種稅收負(fù)擔(dān)及申請稅收優(yōu)惠的數(shù)據(jù)分析。我們可以看出，我國中小企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的數(shù)量較低，不能有效地利用好國家的稅收優(yōu)惠政策。
二、我國中小企業(yè)不能有效地利用好稅收優(yōu)惠政策的原因分析
1、我國的中小企業(yè)財務(wù)制度不健全，財務(wù)人員素質(zhì)差
目前，我國的中小企業(yè)由于一般都處在企業(yè)發(fā)展的初期，規(guī)模較小，財務(wù)制度不健全或不規(guī)范，給企業(yè)發(fā)展造成了一定的瓶頸，使得企業(yè)不能有效的利用好稅收優(yōu)惠。不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務(wù)管理混亂；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈等假象。
有些企業(yè)還沒有規(guī)范的帳務(wù)體系，不能每月根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效的財務(wù)數(shù)據(jù)申報納稅，而只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的銷售收入等數(shù)據(jù)估定企業(yè)應(yīng)納稅額。有些中小企業(yè)財務(wù)制度不健全，沒有聘請財務(wù)人員建立賬本，只能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，承擔(dān)較重的稅負(fù)，更無從談及申請稅收優(yōu)惠。
2、中小企業(yè)存在嚴(yán)重的信息不對稱，無法完全掌握國家的稅收政策
信息不對稱,是指在參與博弈的各方中間某些方擁有的信息，其他方并不擁有。稅收信息不對稱，就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息存在差異。企業(yè)無法完全地了解國家的相關(guān)稅收信息、優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的成本。
稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都是具有自身利益的相對獨立行為主體，有著各自具體的行為目標(biāo)。企業(yè)作為被征稅主體，一般不會對我國復(fù)雜的稅收法規(guī)作全面的了解和掌握，特別是中小企業(yè)由于人力資源的有限對稅收法規(guī)地掌握相對較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收法規(guī)具有較強的掌握和了解，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅法和稅收優(yōu)惠的掌握程度上就形成了信息不對稱。因此就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行稅收法規(guī)的全面培訓(xùn)并且向企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)作為自利主體，可以采取行政不作為行為，不向企業(yè)提供有關(guān)稅收優(yōu)惠信息的服務(wù)，使得企業(yè)始終不能有效掌握這些稅收優(yōu)惠，從而不能有效地行使這些稅收優(yōu)惠。
3、我國目前的稅收法律體系不規(guī)范
我國是一個缺少法制傳統(tǒng)的國家，習(xí)慣上把“皇糧國稅”視為天經(jīng)地義的事情，沒有納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)法律。在我國的稅收法律體系中，無論是在內(nèi)容上還是在操作上都沒有充分滿足納稅人保護(hù)自身權(quán)利的需要?！稇椃ā分幸矝]有規(guī)定納稅人的權(quán)利，沒有專門的納稅人權(quán)利保護(hù)法案和宣言。
稅收母法的缺位。我國稅收法律多是國家稅務(wù)總局以稅收法規(guī)的形式頒布的，而沒有一本系統(tǒng)的稅收基本法。立法基本由非立法機(jī)關(guān)國家稅務(wù)總局執(zhí)行，就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)自己制定的稅法自己執(zhí)行。
由于在稅收立法行政行為上的問題，導(dǎo)致我國納稅人不能正常享受稅收權(quán)利。一方面，國家法律沒有為納稅人提供獲取納稅利益的法律基礎(chǔ)；另一方面，我國納稅人納稅意識淡薄，缺乏獲得正常納稅權(quán)利的意識，不能有效地申請并享受稅收優(yōu)惠。
4、部分稅收優(yōu)惠申請程序過于復(fù)雜
二、強化政策管理。
1、加強現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進(jìn)行測算上報，為上級機(jī)關(guān)決策服務(wù)；二要加強對環(huán)境保護(hù)稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細(xì)化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量。強化考核，以考核促管理。責(zé)任落實到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴(yán)格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實際向上級
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進(jìn)一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，認(rèn)真核實一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓(xùn)工作；
5、做好前期準(zhǔn)備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認(rèn)證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認(rèn)證”工作。
（二）所得稅管理
一、進(jìn)一步加強企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
二、進(jìn)一步加強企業(yè)所得稅稅源管理,進(jìn)一步做好各項基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴(yán)格”，即嚴(yán)格執(zhí)行政策、嚴(yán)格申報程序、嚴(yán)格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細(xì)化的要求，進(jìn)一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時補辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、歸類，并將這些資料進(jìn)行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。
四、嚴(yán)格加強對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；
五、加強預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴(yán)格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進(jìn)度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好20__年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務(wù)負(fù)/:請記住我站域名/責(zé)人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進(jìn)一步加強對納稅人的減免稅、財產(chǎn)損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限對照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，一律進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時調(diào)查核實，嚴(yán)把政策關(guān)口，嚴(yán)格報批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認(rèn)真做好催報催繳工作，如實編報征管質(zhì)量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務(wù)登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認(rèn)真做好個體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進(jìn)的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結(jié)合實際推行經(jīng)濟(jì)、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認(rèn)真落實好下崗再就業(yè)個體經(jīng)營者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
六、加強稅收征管基礎(chǔ)工作，繼續(xù)完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強納稅服務(wù)。進(jìn)一步改進(jìn)服務(wù)手段，提高服務(wù)水平，把公開、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務(wù)的結(jié)合點，以優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)引導(dǎo)納稅人提高依法納稅的意識。
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[論文摘要] 稅收遵從成本對經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設(shè)，加強稅收征管。
納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔(dān)的費用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從成本的調(diào)查研究來看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會增加納稅人的不遵從行為，對經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國外政府對該領(lǐng)域的探索和實踐經(jīng)驗，立足我國現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問題。
一、相關(guān)概念
1．納稅遵從
納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。
西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會對遵從成本（包括填申報單的花費、向稅務(wù)人咨詢的花費等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長期來看，稅務(wù)當(dāng)局樹立為納稅人服務(wù)的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。
2．納稅遵從成本
我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(cedri sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時所支付的稅款。
3．納稅不遵從
納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。
二、國外納稅遵從成本研究情況
（一）對遵從成本的調(diào)查結(jié)果
1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（sandford)曾對1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占gdp的0．93％。2002年，印度國家財政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（francois vaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項稅收的6．9％。
2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個人）收入越高，遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。
3．遵從成本對經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會給社會增加資源成本，對于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國內(nèi)和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長，影響價格運動規(guī)律，降低國際競爭力等等。
4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動機(jī)也就相對比較強烈。
（二）關(guān)于稅制簡化的問題
稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年，美國個人所得稅申報單說明書就長達(dá)48頁，有28個可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(russell baker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世。”20世紀(jì)80年代以來，由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統(tǒng)化的工程，涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（pupe,1994）對遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。
（三）一些國家的實踐
英國于1986年實行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應(yīng)該認(rèn)識到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅?！?nbsp;
美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設(shè)計付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡化申報表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚；（4）加強對稅務(wù)人的管理等等。
這些國家對遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實，有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們設(shè)計稅收體系的初衷。
三、國外納稅遵從成本研究經(jīng)驗對我國的啟示
1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。
2．完善稅收征管制度
要改變機(jī)構(gòu)行政人員對整個稅制的看法與態(tài)度，加強對內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專家學(xué)者完成；加強改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡單明了；加強咨詢服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。
3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本
稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點稅率，可以最大限度地降低臨界點稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動，從而降低其遵從成本。
4．增強公眾納稅意識
對我國而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù)，如免費提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T，那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國稅收征管改革的重要任務(wù)之一。
[參考文獻(xiàn)]
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一、個人所得稅的界定
個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。我國個人所得稅采用以個人為單位的分類所得稅制，將個人取得劃分為工資薪金所得、個體工商戶經(jīng)營所得等11類。
二、我國個人所得的稅收現(xiàn)狀及存在的問題
在1980年個人所得稅制的基礎(chǔ)上，我國現(xiàn)行個人所得稅制圍繞起征點經(jīng)數(shù)次修訂演變而來。盡管30余年間個稅征收工作取得了一定的成績，但是伴隨著中國經(jīng)濟(jì)的騰飛，物價水平不斷提高，個人所得稅的缺陷日益突出。目前，我國個稅存在的主要問題為個稅占稅收總額比重偏低;稅基狹窄，費用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平;征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重;調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。
(一)個稅占稅收總額比重過低
(二)稅基狹窄，費用扣除缺乏科學(xué)性，有失公平
中國現(xiàn)行個稅主要采用分類征稅模式，基準(zhǔn)狹窄，即將應(yīng)稅所得分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得11類應(yīng)稅所得。這種征收模式計算簡單，分別從源泉扣繳，適合于改革開放初期收入來源小且單一的情況。但是，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅人收入來源的多樣化和復(fù)雜化，若不及時調(diào)整個稅分類，靈活、科學(xué)征稅，容易出現(xiàn)多征、亂征的現(xiàn)象。目前，個稅扣費一般只考慮個人日常支出情況，忽略了家庭相關(guān)因素、地域收入差異等影響，加重工薪階層的負(fù)擔(dān)，難以實現(xiàn)個稅公平原則。同時，經(jīng)濟(jì)形勢日新月異，個人納稅能力影響較大。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變，滯后于經(jīng)濟(jì)的變化，現(xiàn)今通貨膨脹、居民支出上漲，該享受低稅負(fù)的人群不得不承擔(dān)較高稅負(fù)。
(三)征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重
一、貫徹落實會議精神必須強化執(zhí)行力
強化執(zhí)行力是確保會議精神貫徹落實到位的關(guān)鍵。執(zhí)行力是管理的核心環(huán)節(jié)，只有強有力的執(zhí)行，才能確保決策目標(biāo)實現(xiàn)。執(zhí)行力是創(chuàng)新的動力，只有執(zhí)行才有創(chuàng)新的基礎(chǔ)和前提。執(zhí)行力已成為當(dāng)前影響征管質(zhì)量效率的關(guān)鍵問題，有章不循，有規(guī)不行，有文不辦的現(xiàn)象在有的地方較為突出，提高執(zhí)行力應(yīng)當(dāng)引起各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視。必須強化執(zhí)行力，才能保證會議精神的全面貫徹落實。貫徹落實會議精神的重點是認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會好崇明局長的主題報告，也就是要以分類構(gòu)建征管格局為抓手，全面貫徹落實會議部署的各項工作。要用分類構(gòu)建征管工作格局的進(jìn)程和成果檢驗各單位的執(zhí)行力。
分類構(gòu)建征管格局必須強調(diào)規(guī)范、統(tǒng)一。分類構(gòu)建征管工作格局試點已取得成功，方向已經(jīng)明確，必須按照省局的統(tǒng)一規(guī)范要求全面實施，大力推進(jìn)。但是，當(dāng)前存在兩大問題：一是理解不準(zhǔn)確。有部分單位和領(lǐng)導(dǎo)把分類構(gòu)建征管工作格局簡單理解為就是規(guī)范機(jī)構(gòu)名稱或“洗臉工程”，有的把分類構(gòu)建格局認(rèn)為僅是撤并機(jī)構(gòu)，有的單位雖然上報了分類構(gòu)建征管格局的方案，也只是一個機(jī)構(gòu)設(shè)置方案。二是一些地方行動不夠積極。省局在［20**］04號通知要求：各市、州局應(yīng)在省局分類構(gòu)建稅收征管工作格局的規(guī)劃設(shè)計框架內(nèi)，實事求是制定具體實施方案并報經(jīng)省局批準(zhǔn)后執(zhí)行。個別條件不具備的，可暫緩實施。但仍有部分單位還沒有認(rèn)真研究分類構(gòu)建征管工作格局問題，有的還在觀望等待，有的有畏難情緒。
分類構(gòu)建征管工作格局要正確認(rèn)識和處理“因地制宜”和“積極穩(wěn)妥”的原則?！耙虻刂埔恕笔且谑【值目傮w架構(gòu)下去細(xì)化，去充實，去完善，去發(fā)展，而不是自行其事，各搞一套；“積極穩(wěn)妥”是要堅持改革方向，積極推行，但在方法和措施上要“穩(wěn)妥”。而不能表面贊同，實際上按兵不動。絕不能以“因地制宜”、“積極穩(wěn)妥”作為不執(zhí)行上級規(guī)定的借口、推卸責(zé)任的理由。
為此，希望各單位一定準(zhǔn)確把握分類構(gòu)建征管格局的內(nèi)容和要求，堅定信心，加快進(jìn)程，全面實施。還沒有實施分類構(gòu)建征管格局的單位，要組織人力，抓緊時間搞好調(diào)查研究，制定上報實施方案。已經(jīng)實施了分類構(gòu)建征管格局的單位要按照規(guī)范、精細(xì)、科學(xué)的要求，在建立高效協(xié)調(diào)的運行機(jī)制上下功夫，在鞏固、完善上下功夫，并創(chuàng)造更多的經(jīng)驗，為其他全面實施分類構(gòu)建征管格局提供有益的借鑒。我們一定要按照崇明局長的要求，用三年時間基本完成此項工作。
省局在上半年已出臺了一些分類構(gòu)建征管工作格局的措施和辦法，各單位也要富有創(chuàng)造性認(rèn)真貫徹執(zhí)行。如省局關(guān)于印發(fā)《規(guī)范辦稅服務(wù)廳“一站式”服務(wù)的意見（試行）》和《明確日常檢查與稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)邊界的意見（試行）》的通知（川國稅發(fā)〔20**〕39號），省局關(guān)于印發(fā)《**省國稅系統(tǒng)納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(試行)》的通知（川國稅發(fā)〔20**〕55號）。各單位要結(jié)合全面實施分類構(gòu)建征管工作格局，進(jìn)一步貫徹執(zhí)行。今后，省局到各地調(diào)查研究，首先要檢查省局布置的各項工作任務(wù)的貫徹執(zhí)行情況。
二、貫徹會議精神必須堅持開拓創(chuàng)新
創(chuàng)新是執(zhí)行力的體現(xiàn)，只有創(chuàng)新才能把會議精神真正貫徹落實到位。崇明局長在主題報告中提出要樹立創(chuàng)新理念，必須旗幟鮮明地鼓勵基層用改革創(chuàng)新的辦法解決稅收征管工作的一切困難和問題。創(chuàng)新是現(xiàn)代稅收征管的特征，也是現(xiàn)代稅收征管的動力和活力。第二屆全省國稅系統(tǒng)優(yōu)秀創(chuàng)新項目評選和這次大會交流和經(jīng)驗給我們一個重要啟示：現(xiàn)代稅收征管必須與時俱進(jìn)，只有與時俱進(jìn)，稅收征管才具有活力，才能躍上新臺階，開創(chuàng)新局面。稅收征管要與時俱進(jìn)，就必須把握規(guī)律性、體現(xiàn)時代性、富有創(chuàng)造性，就是要遵循和把握稅征管工作的內(nèi)在規(guī)律，建立與客觀經(jīng)濟(jì)形態(tài)相適應(yīng)征管制度、措施，并在實踐中不斷創(chuàng)新和發(fā)展。
基層是創(chuàng)新的源泉，許多好的征管辦法措施都來自基層，來自征管一線，省局機(jī)關(guān)的一項基本職責(zé)是對基層創(chuàng)新的指導(dǎo)、總結(jié)與推廣。當(dāng)前基層的征管工作承擔(dān)的任務(wù)繁重，面臨的困難很多，我們只有通過改革創(chuàng)新去解決面臨的困難與問題，才能推動各項工作的發(fā)展。創(chuàng)新不是一句口號，創(chuàng)新要真抓實干，關(guān)鍵在于推進(jìn)觀念、管理、手段、制度的創(chuàng)新。就是要破除自滿自足、自我感覺良好的思想，樹立差距意識和憂患意識，始終保持謙虛謹(jǐn)慎、奮發(fā)有為的精神狀態(tài)和工作狀態(tài)；就是要以追求科學(xué)、效率的管理為目的，用科學(xué)的管理制度、先進(jìn)的管理手段、規(guī)范的工作秩序、嚴(yán)格的監(jiān)督體系，高素質(zhì)的干部隊伍，去推進(jìn)稅收征管的規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化，實現(xiàn)提高征管質(zhì)量效率的目標(biāo)。
三、貫徹會議精神需要提醒注意的幾個問題
貫徹落實這次會議精神的任務(wù)是繁重的，崇明局長歸結(jié)的六項工作任務(wù)，每一項都是一個系統(tǒng)工程，要做的工作很多，各單位要認(rèn)真按照崇明局長主題報告和講話中確定工作任務(wù)，統(tǒng)籌安排，周密部署，精心組織，以求真務(wù)實的精神和真抓實干的作風(fēng)，一項一項的抓落實，抓出成效。下面，我強調(diào)幾個需要注意的問題：
（一）要高度重視個體零散稅收征管的一些敏感問題
近年來，我們在突破城區(qū)稅收和重點稅源管理方面作了大量而富有成效的探索，取得明顯成效。這次會議，也提交了加強重點稅源管理的辦法，也介紹了一些加強重點稅源管理的經(jīng)驗。在此，我結(jié)合省局赴各地調(diào)研和情況，提醒大家一定重視個體零散稅收征管中的一些敏感問題。
1、認(rèn)真做好起征點調(diào)整后的稅收征管。對不達(dá)起征管業(yè)戶的管理要體現(xiàn)國家調(diào)整起征點政策的目的，讓經(jīng)營規(guī)模小的個體工商戶真正得到實惠?，F(xiàn)在的矛盾焦點是對不達(dá)起征點的業(yè)戶的確定和申報管理上。省局重申兩點：第一，對實行定期定額管理的個體工商戶，要按照“雙定管理”的規(guī)定程序?qū)Σ黄鹫鼽c業(yè)戶進(jìn)行確認(rèn)；第二，本著法制、效率的原則，對不達(dá)起征點的“雙定”業(yè)戶實行簡并征期、簡易申報的辦法。
2、確保涉農(nóng)優(yōu)惠政策落實到位。解決農(nóng)民的增收問題，不僅是重大的經(jīng)濟(jì)問題，而且是重大的政治問題。省局下發(fā)了《**省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強貫徹落實涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策工作的通知》，希望各級國稅機(jī)關(guān)要按照通知要求，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，從思想認(rèn)識、方案措施、政策執(zhí)行、配合協(xié)作等方面狠抓落實，確保稅收優(yōu)惠政策落到實處，執(zhí)行到位，確保農(nóng)民群眾得到實惠。
3、正確把握個體業(yè)戶建帳的重點。個體工商業(yè)戶建賬問題，也成為社會關(guān)注的焦點，在一些地方引起了強烈反響。要正確、全面、準(zhǔn)確地理解新征管法和實施細(xì)則對建賬工作的規(guī)定。在現(xiàn)階段或今后相當(dāng)長的一個時期，定期定額管理仍然是個體稅收征管的一個主要方式。當(dāng)前，個體建賬工作要抓經(jīng)營大戶，抓重點行業(yè)，同時要做好宣傳輔導(dǎo)工作。如果簡單地把不達(dá)起征點的個體“雙定”業(yè)戶和下崗再就業(yè)職工納入個體建賬范疇，或者由稅務(wù)機(jī)構(gòu)代為建賬，必然增加納稅人的負(fù)擔(dān)，其結(jié)果與黨和國家出臺一系列優(yōu)惠政策的初衷相悖，必然引起納稅人的不滿。這一點務(wù)必高度重視。
（二）嚴(yán)格執(zhí)行委托代征的管理規(guī)定
委托代征是當(dāng)前稅收征管的熱點問題，這也成為近年來監(jiān)察、檢察、審計查處的重點。為認(rèn)真貫徹執(zhí)行新征管法及實施細(xì)則，規(guī)范委托代征行為，加強委托代征管理，省局在去年下發(fā)了《**省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強委托代征稅款管理的通知》（川國稅發(fā)〔2005〕151號），提出了嚴(yán)格委托代征審批權(quán)限，嚴(yán)格控制委托代征范圍，嚴(yán)格受托單位條件審核，切實加強委托代征工作的管理等要求，尤其是從嚴(yán)限定了委托代征“單位和人員”、“零星分散稅收”、“異地繳納稅收”的范圍。有的單位以對限定有不同理解為由，不執(zhí)行省局的規(guī)定，對委托代征中存在的問題不認(rèn)可、不糾正、不查處。希望各單位要從已經(jīng)發(fā)生和問題中吸取教訓(xùn)，從嚴(yán)、從緊規(guī)范委托代征工作。我在此強調(diào)，執(zhí)行上級機(jī)關(guān)的政策性規(guī)定，不允許討價還價。
（三）積極推行納稅人電子檔案“一戶式”管理
目前，全省國稅共有9個單位實現(xiàn)了電子納稅檔案的“一戶式”。其中6個應(yīng)用總局綜合征管系統(tǒng)（原CTAIS）和3個使用省推征管軟件的市、州局。使用總局綜合征管軟件的單位主要是從總局網(wǎng)站下載有關(guān)補丁，于5月21日全部順利完成“一戶式”管理。為解決適用省推征管軟件單位的“一戶式”管理，省局針對省推征管軟件的主要功能缺陷，本著“因地制宜，事實求是”的原則和“規(guī)范、統(tǒng)一、精簡、效率”的要求，選擇在遂寧、廣安、廣元三個單位進(jìn)行適用省推征管軟件的“一戶式”管理系統(tǒng)試點。經(jīng)過試點的共同努力，在稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)現(xiàn)有功能基礎(chǔ)上，通過開發(fā)新增查詢功能模塊，實現(xiàn)了“一戶式”管理。試點運行情況良好，在全省推廣應(yīng)用的條件已經(jīng)成熟，省局將于會后在全省適用省推征管軟件的單位全面推廣應(yīng)用，希望各單位要做好基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)的清理和準(zhǔn)備，加快納稅電子檔案“一戶式”管理的步伐。
（四）加速12366納稅服務(wù)熱線建設(shè)
總局把加強和規(guī)范“12366”納稅服務(wù)熱線建設(shè)作為今年征管工作的重點。各地也作了積極的探索和努力。由于經(jīng)濟(jì)技術(shù)等條件的制約和影響，實施方式各異，整體進(jìn)展不理想。
**市在7月1日，開通了12366稅收服務(wù)熱線。該系統(tǒng)可以提供涉稅咨詢，包括稅收法律、行政法規(guī)及政策、辦稅程序、稅收熱點問題及其他涉稅咨詢，接受涉稅投訴和舉報，收集意見建議。該系統(tǒng)采取了人工服務(wù)與電腦值班相結(jié)合的方式，正常工作時間為人工服務(wù)，休息時間轉(zhuǎn)為電腦值班，確保該熱線24小時為納稅人服務(wù)。目前，該局服務(wù)熱線設(shè)置了5條人工坐席專線，專門組織12366服務(wù)人員接聽納稅人來電，及時為納稅人答疑解惑，記錄納稅人投訴舉報事項。對不能即時作答的，接聽人員會請納稅人留下聯(lián)系電話，并明確告知電話回復(fù)時限。
**市局立足現(xiàn)有條件，開通了“12366”納稅服務(wù)熱線。該熱線采取在電信租用12366語音系統(tǒng)平臺，實行由**市局按市話計費的方式，納稅人免費撥打熱線電話，12366熱線提供人工服務(wù)和自動接收兩種方式，系統(tǒng)平臺不設(shè)立人工坐席，人工服務(wù)方式由語音平臺自動循環(huán)轉(zhuǎn)移到市局政策法規(guī)處、征收管理處統(tǒng)一受理或處理，對能當(dāng)場答復(fù)的在線答復(fù)，對不能在線答復(fù)的，納稅人只需留下電話號碼，由經(jīng)手人找相關(guān)部門或人員答復(fù)后及時予以電話回復(fù)。
**的做法投資不大，技術(shù)要求不高，其他市州局可以借鑒。省局要求，各市州局的12366納稅服務(wù)熱線建設(shè)年底要基本到位。
（五）積極推進(jìn)納稅信用等級評定管理工作
這是今年的重點工作。全省國稅的納稅信用等級評定工作起步良好。瀘州、廣元等地在今年四月的稅收宣傳月活動中向獲得A級納稅信用等級的企業(yè)頒發(fā)了由省國稅、地稅共同監(jiān)制的等級證書，在社會上引起強烈反響。有的地方納稅人向省局要求當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)開展納稅信用等級評定。為此，省局要求各地要嚴(yán)格按照總局的《試行辦法》規(guī)定的內(nèi)容和要求，積極開展納稅信用等級評定管理工作。國稅局、地稅局要聯(lián)合進(jìn)行評定管理工作?？偩謱⑦m時組成督查組赴各地了解和檢查工作進(jìn)展情況。
論文摘要：當(dāng)前我國稅收管理體制與文化建設(shè)尚不健全，在稅收征納行為中存在著比較嚴(yán)重的“異化”現(xiàn)象。本文對征納行為“異化”的現(xiàn)狀、原因進(jìn)行深入分析，才可根據(jù)實際情況提出較為可行的解決方案。
引言
稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收作為籌集財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與社會資源分配的最主要手段之一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用。但是當(dāng)前我國稅收征納的過程中存在著不同程度的“異化”現(xiàn)象。
一、征納行為“異化”的現(xiàn)狀
稅收征納行為由兩個主體構(gòu)成，其一為納稅主體，即為按照法律法規(guī)應(yīng)該向國家繳納稅款的單位和個人；其二為征稅主體，即代表國家行使納稅權(quán)利的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。據(jù)此，征納行為的“異化”可從以下兩方面進(jìn)行討論：
（一）納稅行為“異化”
從納稅人角度來看，其“異化”行為主要表現(xiàn)為以下幾方面：
1.納稅人的納稅不遵從行為。納稅人的納稅不遵從行為指納稅人不按照法律法規(guī)繳納稅款。其中包括偷稅、漏稅甚至騙稅、抗稅等。僅以偷稅為例，2005年我國國有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是60%，外資企業(yè)是60%，個人是90%。由此可見，納稅不遵從問題是普遍存在的。
2.對征稅人征稅不遵從行為的容忍。當(dāng)前，征稅人征稅不遵從行為時有發(fā)生。但當(dāng)征稅人侵害到自身合法權(quán)益時候，甚至有很多納稅人并沒有意識到這一點，能夠運用法律手段保護(hù)自己的納稅人更是少之又少。
3.對稅收違法行為不以為恥反以為榮。許多納稅人對于稅收違法行為不以為然，非但不認(rèn)為征稅人和納稅人的稅收不遵從行為違背道德與法律，甚至認(rèn)為其行為對于個體和社會有著積極意義。
（二）征稅行為“異化”
依法征稅應(yīng)該是征稅人的天職，但是在征稅過程中征稅人行為卻出現(xiàn)了不同程度的“異化”：
1.征稅不遵從。有些征稅人在征稅過程中有意識或者無意識地出現(xiàn)一些偏差，其中既包括濫用稅式支出少征稅、征稅不及時等征稅“缺位”現(xiàn)象，也包括不該征稅多征稅、提前征稅等征稅“越位”現(xiàn)象，甚至有征稅人慫恿、唆使納稅人逃稅、騙稅。
2.服務(wù)意識缺乏。當(dāng)前許多征稅人自我定位過高，沒有良好的服務(wù)意識，工作時態(tài)度比較惡劣、方式方法簡單。其限時辦理、一窗式服務(wù)等形式也表現(xiàn)出了較低水平，工作呈現(xiàn)低層次。
二、征納行為“異化”產(chǎn)生的原因
(一)納稅人方面
1.利益驅(qū)動：我國現(xiàn)行行政機(jī)制不盡合理，稅、費混雜，缺乏統(tǒng)一、合理的標(biāo)準(zhǔn)，且名義稅負(fù)較高，負(fù)擔(dān)較重。加之當(dāng)前對納稅不遵從行為的處罰力度不高，對納稅人缺乏威懾作用，使納稅不遵從行為的成本過低。納稅人在高回報低風(fēng)險的利益驅(qū)動之下往往存在僥幸心理，導(dǎo)致納稅不遵從行為的發(fā)生。
2.稅法知識缺乏。我國稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜，而普通納稅人大多對稅法知識缺乏了解，在稅款繳納時有很強的隨意性。調(diào)查顯示有90%以上的中小型企業(yè)并沒有將稅收支出作為一項剛性支出，在沒有專業(yè)人員指導(dǎo)時，納稅人可能會在無意識中少交甚至漏交稅。
3.納稅意識薄弱。納稅人對違法行為存在效仿、從眾心理的出現(xiàn)，可以歸結(jié)為納稅人納稅意識的缺失。納稅意識的缺失使納稅人認(rèn)識不到自身納稅不遵從行為的危害，從而對這種行為產(chǎn)生一種不正當(dāng)?shù)呐时刃睦怼?/p>
(二)征稅人方面
1.征稅行為標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差。部分征稅人認(rèn)為稅收任務(wù)的完成程度比依法征稅更為重要，因為稅收任務(wù)的完成情況是對征稅人員考評指標(biāo)體系中占有很大比重，與征稅人的利益密切相關(guān)。而各地對征稅任務(wù)的分配不盡合理，往往與當(dāng)?shù)貙嶋H可以提供的稅收收入不一致，從而導(dǎo)致征稅人多征或少征稅。
2.征稅人的不健康心理。部分征稅人認(rèn)為自身得到的利益、權(quán)利與其職責(zé)不匹配。稅務(wù)系統(tǒng)相對來說比較封閉，晉升機(jī)會較少，職位、職級缺少分級，從而缺乏有效的激勵機(jī)制。征稅人在缺乏激勵的的工作環(huán)境中難免出現(xiàn)一些心理失衡從而造成征稅不遵從。
三、征納行為“異化”的解決方案
(一)納稅人方面。
1.加大處罰力度。我國目前還在努力完善稅收法律法規(guī)，其中對偷、逃稅等違法行為應(yīng)適當(dāng)提高處罰力度，對納稅不遵從行為起到威懾作用。
2.提高納稅人法律意識。通過納稅人稅收法律法規(guī)知識的學(xué)習(xí)與普及，切實提高納稅人的法律意識，讓廣大納稅人真正懂法、用法，讓納稅人在自身合法權(quán)益受到危害時候能夠運用法律武器維護(hù)自己，同時也可以為依法治稅提供強有力的群眾監(jiān)督基礎(chǔ)。
(二)征稅人方面。
1.增加激勵機(jī)制。在稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置方面可以考慮為稅收系統(tǒng)開辟“出口”，即為優(yōu)秀的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員開辟向其他政府機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位的晉升通道。同時可以考慮在“職位”分配的同時設(shè)立“職級”制度，通過分級確定工作、福利等，對征稅人其到激勵作用。
2.提高隊伍整體素質(zhì)。首先通過宣教、崗位培訓(xùn)等手段，在提高征稅人業(yè)務(wù)素養(yǎng)的同時著力培養(yǎng)其服務(wù)意識，規(guī)范服務(wù)行為，定期征詢意見搞好服務(wù)監(jiān)督，爭取以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)感化、打動納稅人。
3.建立完善責(zé)任制度。責(zé)任制度的完善主要可以通過一下幾方面：一是全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，明確執(zhí)法人員職責(zé)，規(guī)范執(zhí)法程序；二是加強評議考核，建立科學(xué)、完善的評議考核體系，做到定性與定量相結(jié)合；三是實行責(zé)任追究制度，對不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)?shù)男袨槿艘婪ㄗ肪控?zé)任。
(三)其他方面。
1.高效用稅。在稅收的使用方面努力做到高效、透明，使征納雙方都能體會到稅收的積極意義，帶動稅收環(huán)境的好轉(zhuǎn)，優(yōu)化整個稅收氛圍。
2.加強稅收文化建設(shè)。建設(shè)良好的稅收文化必須通過對稅法的宣傳進(jìn)行。稅法宣傳不僅需要通過專項宣傳或者宣傳月的形式進(jìn)行，更應(yīng)作為一項長期的工作進(jìn)行。此外，通過對“國學(xué)”的宣揚也可以提高征納雙方的稅收覺悟，減少“異化”現(xiàn)象的出現(xiàn)。
3.完善稅收制度。通過對我國稅收征管等方面的法律法規(guī)的完善可以減少法律漏洞，并且通過法律體系剛性的增強來弱化稅收征納工作的彈性。同時加強監(jiān)管的力度，使稅收“異化”現(xiàn)象沒有生存的土壤。
參考書目：
1.《稅收行為論》，阮家福，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2007年
【關(guān)鍵詞】企業(yè)股權(quán)投資；目標(biāo)選擇；稅收籌劃；企業(yè)發(fā)展
1引言
企業(yè)股權(quán)投資是企業(yè)發(fā)展中非常常見的一種投資方式，一般情況下，其通常發(fā)生在兩個不同的公司或者公司與風(fēng)投機(jī)構(gòu)之間。在股權(quán)投資及后續(xù)的管理過程中，目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，經(jīng)營方式有可能隨著投資企業(yè)的管控而發(fā)生變化。企業(yè)的股權(quán)投資根據(jù)投資企業(yè)占被投資企業(yè)的股權(quán)比例，又可分為全資、控股和參股等幾種情況[1]。企業(yè)股權(quán)投資過程因涉及各項財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，牽扯稅種及稅負(fù)金額的計算，從減少稅負(fù)的角度，應(yīng)進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃。論文根據(jù)企業(yè)股權(quán)投資的過程，對股權(quán)轉(zhuǎn)移過程中的稅收問題進(jìn)行簡單分析，希望能夠為有股權(quán)投資業(yè)務(wù)需求的企業(yè)提供參考。
2企業(yè)股權(quán)投資目標(biāo)的選擇
對投資企業(yè)來說，目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)股權(quán)投資的首要任務(wù)，需對投資標(biāo)的企業(yè)從行業(yè)前景、業(yè)務(wù)相關(guān)度、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況及所在地的政策方面進(jìn)行深入的調(diào)研，為稅收籌劃提供依據(jù)。對企業(yè)投資方來說，企業(yè)股權(quán)投資是實現(xiàn)企業(yè)資本增值的重要途徑之一，是企業(yè)資本運營管理的重要組成部份。因此，企業(yè)投資方在選擇投資目標(biāo)企業(yè)時，首先應(yīng)考慮被投資企業(yè)的基本狀況，投資方更愿意將資本投向那些新興朝陽產(chǎn)業(yè)或者與本公司經(jīng)營有直接關(guān)系的企業(yè)。在投資的前期盡調(diào)過程中，投資企業(yè)應(yīng)對標(biāo)的企業(yè)的以下基本情況進(jìn)行評估與核實：被投資企業(yè)所處行業(yè)是否為國家政策支持產(chǎn)業(yè)，所提品或者服務(wù)在市場上的占有情況、是否被市場及消費者認(rèn)可，品牌認(rèn)知度如何；企業(yè)近年的經(jīng)營狀況、財務(wù)情況、運營管理模式、人員結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化理念等，對標(biāo)的企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的政府投資優(yōu)惠政策、稅收減免政策信息作全面的收集和分析，只有前期盡調(diào)結(jié)果表明被投資企業(yè)與企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)方向相符，企業(yè)質(zhì)地良好，能對企業(yè)發(fā)展起到正向支撐作用，方可列為投資目標(biāo)[2]。
3企業(yè)股權(quán)投資涉及稅種分析
企業(yè)股權(quán)在轉(zhuǎn)移過程中主要涉及印花稅、個人所得稅以及企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、契稅，不征收營業(yè)稅。接下來，論文將分別予以簡單介紹。印花稅：根據(jù)1988年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》第2條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為應(yīng)納稅憑證。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于該條所指的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，應(yīng)當(dāng)按照所載金額萬分之五貼花，依法繳納印花稅。個人所得稅：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例之相關(guān)規(guī)定，自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。企業(yè)所得稅：根據(jù)國家稅務(wù)總局于2000年的“國稅發(fā)[2000]118號文”《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。對居民企業(yè)取得所有應(yīng)納稅收入及非居民年企業(yè)取得的除下述收入外的所有收入，按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，具體計算公式為：應(yīng)納稅金=應(yīng)納稅所得額×25%；對非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。具體計算公式為：應(yīng)納稅金=應(yīng)納稅所得額×20%。增值稅、消費稅：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者”屬視同銷售貨物行為。因此，投資者以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。屬消費稅征稅范圍的，還應(yīng)按規(guī)定征收消費稅[3]。契稅：根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例實施細(xì)則》第八條規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股，視同轉(zhuǎn)讓，對接收方按照3%~5%的稅率征收契稅。營業(yè)稅：根據(jù)2003年1月1日起執(zhí)行的財政部、國家稅務(wù)總局的財稅[2002]191號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
4股權(quán)投資中企業(yè)稅收籌劃策略分析
企業(yè)股權(quán)投資中可充分利用稅收政策，選擇適合的投資方式、投資時機(jī)制定投資方案，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，減少稅務(wù)成本。以下簡要分析幾種方式：
4.1選擇合適的股權(quán)投資比例
股權(quán)結(jié)構(gòu)選擇：財稅[2009]59條規(guī)定：符合相關(guān)條件的，適用特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資比例的選擇時可進(jìn)行參考。收購100%股權(quán)可有效地規(guī)避目標(biāo)企業(yè)所涉及的債務(wù)、勞資關(guān)系、法律糾紛等一系列問題，但會增大投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加投資企業(yè)的資本支出；如投資方的資產(chǎn)占有不低于原企業(yè)25%，且股權(quán)支付比例不低于85%，投資企業(yè)能夠享有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，暫免企業(yè)所得稅。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在實際的股權(quán)投資中，若股份支付比例大于85%或者同一控制不支付的情況下，雙方都可以免除并購過程中所得稅，這對企業(yè)股權(quán)投資雙方來說不失為一條良策。
4.2選擇合適的股權(quán)收購對價支付方式
通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時，選用的投資方式主要有：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、換股投資以及債券投資等。企業(yè)在進(jìn)行投資對價支付方式選擇時，應(yīng)該根據(jù)自身真實狀況，選擇效益比較高的投資形式。假設(shè)企業(yè)直接以貨幣資金投資，不能起到節(jié)稅的效果。實物資產(chǎn)投資中，如企業(yè)以土地（房地產(chǎn)）作為對價，根據(jù)財稅字[1995]048號《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。再如換股投資，它是指股權(quán)投資方以股權(quán)支付的方式收購目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)，雙方只需按照稅法約定繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅和印花稅即可，無需再另行繳納其他稅額，但這種投資方式有一定限制，根據(jù)稅法規(guī)定，股權(quán)投資方購買被投資方的股權(quán)份額不得低于75%，而且股權(quán)支付比例不低于85%，才可以采用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，所以在企業(yè)的股權(quán)投資中要特別注意這點。
4.3充分利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策
在我國現(xiàn)行的稅法中，對一些特殊地區(qū)有一定經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策，例如，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)以及民族自治區(qū)等地區(qū)。除此之外，一些當(dāng)?shù)卣疄榱送七M(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也會單獨推行一些地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵企業(yè)投資入住，帶動地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如果被投資企業(yè)在這些優(yōu)惠地區(qū)，能夠享有國家或者當(dāng)?shù)亟o予的稅收優(yōu)惠政策，則能提高被投資企業(yè)的市場競爭力[4]。
5結(jié)語
[論文摘要]稅收管理專業(yè)化不是簡單的分類管理，不走稅源管理部門單打獨斗，不是一專到底，不是要管理不要服務(wù)，不是唯收入論成敗。根據(jù)實踐中的問題稅收管理專業(yè)化而是應(yīng)該進(jìn)一步完善分類管理與層級管理相結(jié)合的模式，努力建立專業(yè)化人才隊伍，積極推動納稅服務(wù)專業(yè)化，全面推進(jìn)管理專業(yè)化。
專業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊伍，充分運用其專業(yè)技能，實行分類管理和規(guī)?；芾硐嘟Y(jié)合的模式，達(dá)到加大管理力度、強化管理深度的目的。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細(xì)的經(jīng)濟(jì)社會背景下，稅收管理專業(yè)化是大勢所趨。據(jù)筆者調(diào)研，20o7年婁底市國稅局適應(yīng)這種趨勢，大力推行稅收專業(yè)化管理，著重改革管理的組織結(jié)構(gòu)，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設(shè)稅源管理機(jī)構(gòu)，實行針對性管理。專業(yè)化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質(zhì)量得到一定提升，補辦稅務(wù)登記2836戶，個體稅收增長44．6O％，高出總收入增長水平20．42個百分點，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點。但是，總體來說，目前的專業(yè)化管理還只是“破冰”之舉，尚未達(dá)到“融冰”、“化冰”的境界，專業(yè)化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業(yè)化管理方法、專業(yè)化管理手段、專業(yè)化管理目標(biāo)等方面還大有文章可做。本文擬從認(rèn)識和實踐兩個層面對推進(jìn)專業(yè)化管理縱深發(fā)展提出幾點淺見，供工作中參考。
一認(rèn)識上應(yīng)該厘清的幾個問題
1、專業(yè)化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業(yè)化管理。有人認(rèn)為，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和所得稅納稅人進(jìn)行了分類就是進(jìn)入了專業(yè)化管理，這是錯誤的。分類是專業(yè)化管理必備條件，是基礎(chǔ)，但不是全部。目前，我們的專業(yè)化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉(zhuǎn)型了，實質(zhì)上還沒轉(zhuǎn)型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進(jìn)一步的細(xì)化、分工，也沒有制定對應(yīng)的管理辦法，更沒有形成系統(tǒng)的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監(jiān)管，缺少多元化的信息網(wǎng)絡(luò)，缺少專業(yè)的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調(diào)整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業(yè)化管理應(yīng)該是專到了每個行業(yè)、每個稅種、每個納稅人、每個工作點上，還應(yīng)該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標(biāo)。
2、專業(yè)化管理不是稅源管理部門單打獨斗，而是多個部門共同參與、相互聯(lián)動。有些人一提專業(yè)化管理就認(rèn)為是稅源管理部門的事，與自己無關(guān)，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業(yè)化管理的主體，但是，其他部門也是專業(yè)化管理的重要組成部分，在專業(yè)化管理模式下，信息技術(shù)部門應(yīng)提供專業(yè)化的信息技術(shù)支撐，征管部門應(yīng)提供專業(yè)化的征管制度和辦法，稅政部門應(yīng)提供專業(yè)化的政策服務(wù)，計統(tǒng)部門應(yīng)提供專業(yè)化的統(tǒng)計分析，因此，不能把各類業(yè)務(wù)彼此割裂，而應(yīng)該各單位各部門、各崗位明確分工、強化職責(zé)、密協(xié)協(xié)作，尤其要理順綜合管理部門和專業(yè)管理部門之間的關(guān)系，落實和完善稅源管理良性互動機(jī)制。
3、專業(yè)化管理不是一專到底，也應(yīng)有適當(dāng)?shù)亩嘣芾?。專業(yè)化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專業(yè)化是狹隘的專業(yè)化。比如：管理增值稅的部門既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時將增值稅管理中發(fā)現(xiàn)的問題向所得稅管理部門反饋；管理大企業(yè)的部門，既要探索大企業(yè)稅收管理新方法，也要對大企業(yè)下的子公司、小企業(yè)加強管理；管理甲行業(yè)的稅收管理員，既要加強對本行業(yè)的稅收管理，也要注意與甲行業(yè)相關(guān)的乙行業(yè)的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專業(yè)化管理是相對的，不是絕對的。
4、專業(yè)化管理不是要管理不要服務(wù)，而是要在專業(yè)化管理上實現(xiàn)專業(yè)化服務(wù)。重管理、輕服務(wù)本來就是一種錯誤的理念，推行專業(yè)化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強調(diào)專業(yè)化管理而忽視納稅服務(wù)，征管制度變得越來越冗長，征管措施變得越來越繁瑣，征管流程變得越來越復(fù)雜，一方面在一定程度上強化了管理，但另一方面也加重了納稅人負(fù)擔(dān)，犧牲了優(yōu)質(zhì)服務(wù)，并且兩種效益不對等，犧牲大于收獲。在推進(jìn)專業(yè)化管理上，要特別重視專業(yè)化服務(wù)，對不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，采取不同的服務(wù)方式，逐步實現(xiàn)個性化服務(wù)，使納稅服務(wù)的觸角伸得更長、更深、更廣。
5．專業(yè)化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質(zhì)效作為主要標(biāo)桿。近年來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益的明顯提高帶動了稅收收入的較快增長，這是經(jīng)濟(jì)決定稅收的產(chǎn)物，這種表象容易掩蓋稅收征管質(zhì)效的本質(zhì)，讓人誤以為這完全是專業(yè)化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗專業(yè)化管理的成效既要看稅收收入的增長，更要看稅收征管的質(zhì)量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉(zhuǎn)，看納稅人是否滿意。
二實踐中應(yīng)該解決的幾個問題
(一)進(jìn)一步完善分類管理與層級管理相結(jié)合的模式
進(jìn)一步打破稅源管理部門內(nèi)部屬地管理的模式，分行業(yè)、分規(guī)模進(jìn)行管理。一般納稅人管理部門設(shè)立大企業(yè)管理組，大企業(yè)以外的企業(yè)按行業(yè)進(jìn)行分類設(shè)立若干個組，商業(yè)與工業(yè)分開，甲行業(yè)與乙行業(yè)分開，每個稅收管理員專門負(fù)責(zé)一個或幾個行業(yè)的稅收管理，加強對各個行業(yè)的比較分析，采取針對性管理措施，同時，在職能建設(shè)上，要將管理與評估分離，專門設(shè)立評估組，負(fù)責(zé)互動平臺下發(fā)現(xiàn)的疑點企業(yè)的納稅評估；所得稅稅源管理部門可以比較一般納稅人的管理進(jìn)行分類管理；小規(guī)模納稅人和個體戶管理部門則要按地段、按規(guī)模、按行業(yè)進(jìn)行分類管理，監(jiān)控到每一個個體工商戶，監(jiān)控到開業(yè)、歇業(yè)、復(fù)業(yè)等具體的經(jīng)營活動，監(jiān)控到每一張發(fā)票的開具情況。同時，市局要積極參與到稅收征管實踐中來，重心下移、業(yè)務(wù)貼近基層，市局直接對大型企業(yè)進(jìn)行評估，對大型企業(yè)進(jìn)行重點監(jiān)控，對一定規(guī)模以上的企業(yè)進(jìn)行直接稽查。
1、抓緊規(guī)范管理制度。隨著管理方式的轉(zhuǎn)型，管理的基本制度、基本規(guī)程也必須相應(yīng)轉(zhuǎn)型，否則，就會出現(xiàn)管理空擋。要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求，重新規(guī)范管理工作制度，制定詳細(xì)的行業(yè)稅收管理辦法、納稅評估管理辦法、發(fā)票管理辦法、稅務(wù)稽查管理辦法、納稅服務(wù)實施辦法，使各項管理工作有章可循、有制可依；要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求再造管理流程，科學(xué)設(shè)置稅收征管基礎(chǔ)工作流程、辦稅服務(wù)流程、部門銜接流程、互動協(xié)作流程，使各項工作順利流轉(zhuǎn)，防止工作斷鏈；要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求，強化檢查考核，明確內(nèi)部分工和崗位職責(zé)，建立目標(biāo)管理機(jī)制，完善考核辦法，為專業(yè)化管理提供保障和動力。
2、著手強化配套措施。要將征管、稅政、稽查、計統(tǒng)、信息中心等部門納入專業(yè)化管理工作范疇，形成大專業(yè)化管理格局，增強整體合力。各部門要以專業(yè)化管理為核心，積極主動為專業(yè)化管理服務(wù)，及時調(diào)整工作思路，改進(jìn)管理辦法，創(chuàng)新管理手段。征管部門要建立和完善包括所有行業(yè)的稅收管理辦法，供基層征收管理機(jī)關(guān)執(zhí)行，進(jìn)一步擴(kuò)充納稅評估模型庫，建設(shè)類型齊備、典型具體的納稅評估模型庫；稅政部門要著重完善民政福利企業(yè)、廢舊回收企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)管理辦法，提出精細(xì)化管理舉措；稽查部門要加強典型案例的剖析，掌握各個行業(yè)偷稅漏稅的慣用伎倆，為稅源管理部門實行專業(yè)化管理提供參考；計會統(tǒng)部門要走出傳統(tǒng)的統(tǒng)計分析習(xí)慣，將統(tǒng)計分析細(xì)化到各個產(chǎn)業(yè)、各個行業(yè)和細(xì)分行業(yè)，將統(tǒng)計分析指標(biāo)細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，使統(tǒng)計數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、全面，使分析結(jié)果更加科學(xué)、可靠；信息中心要發(fā)揮技術(shù)支撐的作用，建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，把各稅種、各類經(jīng)濟(jì)活動信息進(jìn)行歸納整理、儲存，加強稅收數(shù)據(jù)的深層次開發(fā)使用。
(二)努力建立專業(yè)化人才隊伍
人才是基礎(chǔ)，沒有專業(yè)化人才就無法實現(xiàn)專業(yè)化管理。目前，干部隊伍中行業(yè)分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查專家、納稅評估專家、計算機(jī)審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業(yè)化管理工作的深入開展。各級國稅機(jī)關(guān)要高度重視專業(yè)人才的培養(yǎng)，把它作為專業(yè)化管理的一項基礎(chǔ)性工作、先行性工作來抓。要及時調(diào)整教育培訓(xùn)的方向，從學(xué)歷教育、基本技能教育、綜合性教育轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)教育、針對性、高精尖教育，使受教育者多獲取特定行業(yè)、特定領(lǐng)域的專門知識，多培養(yǎng)行業(yè)分析專家、納稅評估專家、稅務(wù)稽查專家、計算機(jī)專家；要建立和擴(kuò)充各級各類人才庫，對專家級人才統(tǒng)籌管理、合理調(diào)配、因才適用；要確保專業(yè)化人才隊伍的基本穩(wěn)定，每年專業(yè)人才的崗位異動率不能超過20％，并要實行“退一補一”的辦法，順利實現(xiàn)專業(yè)人才的新老交替。
(三)積極推動納稅服務(wù)專業(yè)化．
管理與服務(wù)是一對連體嬰兒，有相應(yīng)的管理就有相應(yīng)的服務(wù)。隨著管理的深人、細(xì)致，納稅服務(wù)也應(yīng)該緊隨其后，步調(diào)一致。推動納稅服務(wù)專業(yè)化首先要樹立“顧客導(dǎo)向”意識，對企業(yè)來說，顧客是市場營銷活動的中心，企業(yè)的一切活動，都應(yīng)該圍繞著顧客需求、顧客滿意來進(jìn)行，對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，納稅人就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的顧客，所有的管理活動都應(yīng)該以顧客需要、顧客滿意為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然，這種需要和滿意是建立在依法依規(guī)的基礎(chǔ)之上。其次，要建立大客戶稅務(wù)經(jīng)理制，達(dá)到一定規(guī)模的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)要指定一名專門人員作為企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理，成為稅企溝通的基本渠道，對企業(yè)進(jìn)行全程跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)解決各類涉稅問題。再次，要拓展納稅服務(wù)的方式方法，實行同城辦稅、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、數(shù)字稅收等新的服務(wù)方式和手段，提高辦稅效率，盡最大努力方便納稅人。
(四)全面推進(jìn)管理專業(yè)化。
l、推進(jìn)一般納稅人管理專業(yè)化。摸索大企業(yè)專業(yè)化管理新途徑。目前，省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，但是我們可以進(jìn)行探索，為以后大企業(yè)的稅收管理積累經(jīng)驗。大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)可按銷售規(guī)模、納稅規(guī)模、資本規(guī)模和其他特殊情況綜合確定。每個大企業(yè)明確專門人員進(jìn)行管理，管理員負(fù)責(zé)了解大企業(yè)的財務(wù)核算和相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流動情況、發(fā)票開具情況、稅款入庫情況，同時，根據(jù)掌握的情況對申報資料進(jìn)行評估，對申報資料、稅款入庫、爭議稅款進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，定期進(jìn)行跟蹤性稅收風(fēng)險分析，及時發(fā)現(xiàn)和糾正申報中的異常情況，對發(fā)現(xiàn)重大問題的企業(yè)實施專業(yè)化稅務(wù)審計，審計過程中可以召集行業(yè)分析專家進(jìn)行集中“會診”，必要的情況下，大企業(yè)可實行專家組專門管理，但是，對專家組成員要明確職責(zé)，量化指標(biāo)，用簡易的考核辦法加強考核，確保駐廠員忠實履行職責(zé)。
深入推進(jìn)行業(yè)分類管理。當(dāng)務(wù)之急是要在專業(yè)化的稅源管理部門內(nèi)部進(jìn)一步打破屬地管理的格局，按照“突出特點、規(guī)范制度、重點推進(jìn)、逐步細(xì)化、完善體系”的總體要求，合理劃分行業(yè)、合理分配征管力量進(jìn)行分類管理。根據(jù)目前的情況，分行業(yè)管理不宜太粗也不宜太細(xì)，太粗了專不起來，太細(xì)了人員力量有限，應(yīng)以兩人為一組，每組專管1—3個行業(yè)(包括細(xì)分行業(yè))。要逐級建立行業(yè)稅收信息庫，搜集各類經(jīng)濟(jì)稅源信息，樹立行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，定期指標(biāo)體系，根據(jù)行業(yè)的發(fā)展變化適時調(diào)整各種指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，為稅源監(jiān)控和納稅評估提供參考。要加強行業(yè)研究，行業(yè)稅收管理員定期出具行業(yè)發(fā)展報告，定期提供行業(yè)經(jīng)營、發(fā)展情報，定期召開行業(yè)分析例會，對特定的行業(yè)問題，采取專家咨誨、實地考證等辦法加強研究。要完善行業(yè)納稅評估模型庫，開展專業(yè)化評估，專業(yè)化評估的特點是人員專業(yè)、知識專業(yè)程序?qū)I(yè)、方法專業(yè)。
2、推進(jìn)所得稅管理專業(yè)化。今年是新所得稅法正式實施的第一年，總局和省局專門召開了所得稅管理與反避稅工作會議，提出了“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”的24字方針，為所得稅專業(yè)化管理指明了方向，提出了更高的要求。應(yīng)按行業(yè)、按規(guī)模進(jìn)一步細(xì)化分工，適當(dāng)增加所得稅專業(yè)管理人才，調(diào)整所得稅管理事項。縣(市、區(qū)、局)應(yīng)迅速積極探索在稅政科設(shè)立由2—3人組成的專門小組，重點抓好所得稅納稅人除稅務(wù)登記、申報征收、發(fā)票管理外的稅源監(jiān)控、納稅評估、重點涉稅事項管理、匯算清繳等重點事項工作。
拓寬信息渠道，強化專職監(jiān)管。所得稅管理的瓶頸是信息失靈，因此，有必要建立專職監(jiān)管部門，專門負(fù)責(zé)加強信息情報的搜集和稅源的監(jiān)管，理想的模式是建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，綜合各種經(jīng)濟(jì)稅收信息，統(tǒng)一自動采集、自動儲存、自動篩選、自動分析。當(dāng)前的選擇是健全信息網(wǎng)絡(luò)，建立信息共享機(jī)制，可以從產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、工商部門、公證部門采集重大產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變更、經(jīng)濟(jì)合同及協(xié)議等情況，可以從金融部門采集銀行開戶、資金流動情況，可以從新聞媒體采集經(jīng)營發(fā)展變化、重要產(chǎn)品上市情況。
建立所得稅專業(yè)評估體系。所得稅納稅評估是對稅源監(jiān)管信息的分析、利用的過程。所得稅專業(yè)化評估有別于原來的“大一統(tǒng)”評估，評估的精細(xì)化程度更高，側(cè)重于收入成本的審核，強調(diào)行業(yè)的普遍性與特殊性相結(jié)合。應(yīng)加快建立包括行業(yè)稅負(fù)率、零負(fù)申報、財務(wù)比率、財務(wù)項目分析指標(biāo)等在內(nèi)的指標(biāo)峰值，建立指標(biāo)警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評估對象。運用管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等相關(guān)知識和科學(xué)的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計算分析：找出疑點，指導(dǎo)評估。
按照“二八律”建立重點稅源監(jiān)管制度和重大事項報告制度。抓好2O％等于抓好10o％的“二八率”是現(xiàn)代管理的機(jī)理，也是主要矛盾與次要矛盾哲學(xué)原理在稅收管理中的應(yīng)用。要編制重點稅源監(jiān)管調(diào)查指標(biāo)體系，調(diào)查分析重點稅源企業(yè)報表數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析稅源、稅負(fù)變化動態(tài)。要明確規(guī)定納稅人發(fā)生重大盈虧、資產(chǎn)損失、產(chǎn)權(quán)變更、投資轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)重組等變化時，必須及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并辦理所得稅清繳手續(xù)，并將重大事項報告情況作為稅務(wù)獎懲的一個重要指標(biāo)。
嚴(yán)格核定征收。對連續(xù)虧損、行業(yè)平均利潤率低于預(yù)警值的一般納稅人、符合核定征收的小規(guī)模納稅人全部實行核定征收；對零申報和負(fù)申報的企業(yè)核定征收面要達(dá)到60％以上。
加強反避稅工作的研究和管理。積極培養(yǎng)一批反避稅專家，依靠專家推進(jìn)反避稅工作。定期剖析反避稅典型案例，增強反避稅工作的針對性，以典型案例指導(dǎo)反避稅工作。對長期虧損或跳躍性盈利又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模等違反營業(yè)常規(guī)的企業(yè)、實行關(guān)聯(lián)交易有較大避稅嫌疑的企業(yè)，開展內(nèi)、外部調(diào)查，加強情報交換，做好信息比對和功能風(fēng)險分析。
大力開展所得稅專項檢查。切實扭轉(zhuǎn)所得稅檢查是條“橡皮尺”的觀念，進(jìn)一步增強所得稅檢查的剛性。稅務(wù)稽查的重點、檢查的技能逐步從增值稅轉(zhuǎn)向所得稅，大力培養(yǎng)所得稅檢查專業(yè)人才，探索所得稅檢查的新方法、新手段。所得稅稽查收入與全部稽查收入要協(xié)調(diào)發(fā)展。
3、推進(jìn)個體稅收管理專業(yè)化。
細(xì)化個體戶戶籍管理。定期對管轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進(jìn)行清理檢查，全面深人分析、監(jiān)控個體納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、納稅情況，做到基本情況清楚、涉稅事項清楚、增減變化情況清楚、停歇業(yè)、走逃戶、非正常戶情況清楚、稅控裝置使用情況清楚。
