發(fā)布時間：2023-03-20 16:18:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收調(diào)控論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一．引言
西方主流經(jīng)濟學(xué)中的宏觀經(jīng)濟調(diào)控措施，往往在原理上說不通。例如，把政府開支當(dāng)作經(jīng)濟系統(tǒng)外部的所謂外生變量，這怎么行呢。政府開支受制于稅收，而稅收多了，利潤、工資就會減少，否則錢從那里來？又說中央銀行的貨幣發(fā)行量是個外生變量，對國民經(jīng)濟能夠起到調(diào)控作用。我不否認(rèn)中央銀行的貨幣發(fā)行量對國民經(jīng)濟能夠起到調(diào)控作用，但這是一種什么樣的調(diào)控作用呢？或者說貨幣發(fā)行的依據(jù)究竟是什么呢？舉個簡單的例子，貨幣發(fā)行量增加一倍，國民經(jīng)濟將會怎么樣？我認(rèn)為數(shù)據(jù)一定令人興奮：收入翻一番，GDP翻一番，當(dāng)然，物價也都翻一番。有人根據(jù)1998年由國家統(tǒng)計局編寫的《中國統(tǒng)計年鑒》計算過，從1952年－1997年，我國名義國民生產(chǎn)總值年均增長率為18.5%（張金水，1999，第92－95頁）。2003年我國GDP增長率才9.1%，真是小數(shù)見大數(shù)。貨幣調(diào)控國民經(jīng)濟的“威力”可見一斑。本文不打算多談旁人的調(diào)控方法，本文依據(jù)馬克思的經(jīng)濟理論，簡單介紹一種國民經(jīng)濟的調(diào)控方案。
二．國民經(jīng)濟調(diào)控原理
筆者曾經(jīng)在網(wǎng)文［3］中，根據(jù)馬克思的剩余價值原理，將一年的國民生產(chǎn)總值Y一步步分解為固定資產(chǎn)折舊，消費C，追加投資I和政府開支G（不考慮進(jìn)出口）：
再假定固定資產(chǎn)折舊占國民生產(chǎn)總值的比率為f，消費占國民生產(chǎn)總值的比率為b，0＜f＜1，0＜b＜1，即有下列式子：
這樣，由式（1）可以得到關(guān)于投資的方程式：
I=(1－f－b)Y－G(3)
國民生產(chǎn)總值Y中有一部分是稅收和規(guī)費，占國民生產(chǎn)總值的比率為τ，稅費額就是τY；國家對式（3）中的投資額可能也要征收投資調(diào)節(jié)稅，設(shè)這項稅率為q，0≤q＜1，稅費額就是qI。這樣，總的稅收T由下式表示：
T=τY+qI(4)
假定政府開支G跟蹤總稅收T，按照總稅收T與政府開支G的差額進(jìn)行調(diào)控，調(diào)節(jié)關(guān)系式為：
假定政府開支G跟蹤總稅收T，按照總稅收T與政府開支G的差額進(jìn)行調(diào)控，調(diào)節(jié)關(guān)系式為：
式中β>0，稅收多于政府開支時可以增加政府開支。另外，投資額I扣掉調(diào)節(jié)稅以后的實際追加投資額為(1－q)I。所以，設(shè)資本存量為K，則實際資本存量的增長率由下式表示：表示：
設(shè)資本量為K時，產(chǎn)出的國民生產(chǎn)總值為Y，資本產(chǎn)出率為u，則有下式：
Y=uK(7)
資本產(chǎn)出率u的意義是：投資1億元，每年的產(chǎn)出為u億元。現(xiàn)在歸納一下經(jīng)濟系統(tǒng)的運動方程：
給定初始條件，就可以求解上列方程。經(jīng)濟系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)圖，見圖1所示。
由圖1可以看出，經(jīng)濟系統(tǒng)在不考慮進(jìn)出口的情況下，是個封閉系統(tǒng)，不存在什么外生變量。這是一個自我成長系統(tǒng)。我們地球就是個封閉的經(jīng)濟系統(tǒng)，它并沒有得到外星人的資助，經(jīng)濟成果不是也發(fā)展到今天的水平嗎！
三．經(jīng)濟系統(tǒng)的求解
對上述經(jīng)濟系統(tǒng)的運動方程進(jìn)行整理可得：
初始條件是：t=0，資本存量為K(0)，政府開支為G(0)。對上式稍加運算，改寫成矩陣形式如下：
下面為了有個具體的結(jié)果，代入數(shù)值：f=0.25，b=0.25，τ＝0.25，u=0.25，q=0.1，β＝0.1。系數(shù)矩陣A如下：
對上式采用拉普拉斯變換求解，s為變換變量，則有：
對上式求反變換可以得到K(t)、G(t)。如果再假定：
G(0)=0.25Y(0)=0.25uK(0)=0.25×0.25K(0)=0.0625K(0)
則可以得到（下面直接給出結(jié)果）：
K(t)=K(0)｛0.8666exp(0.07626t)+0.1334exp(－0.07376t)｝
Y(t)=Y(0)｛0.8666exp(0.07626t)+0.1334exp(－0.07376t)｝
由以上數(shù)據(jù)可知，年經(jīng)濟增長率為7.6%。
四．經(jīng)濟增長率的討論
在通常情況下，由矩陣A的特征值，可以近似得到關(guān)于年經(jīng)濟增長率r的公式：
將前面的數(shù)據(jù)代入得：r≈0.075=7.5%，與上面的結(jié)果差不多。由式（16）可知，提高資本產(chǎn)出率、降低稅率、減少浪費、提高調(diào)控效率都能夠加速經(jīng)濟增長。
由圖1可以看出，這里對投資采取了適當(dāng)課稅的調(diào)控策略，既可以抑止過度投資，又起到扶持投資不足的平衡效果。調(diào)控過程中，要始終保持政府開支對稅收收入的跟蹤狀態(tài)。
五．結(jié)束語
有些學(xué)者，按照西方主流經(jīng)濟學(xué)的建模思想，所建立的宏觀經(jīng)濟調(diào)控模型，與“真實經(jīng)濟過程”相比較，“方程中所有的常系數(shù)幾乎是不存在的，甚至這些系數(shù)很難找出可觀測量，因為有可能這些關(guān)系本身在統(tǒng)計上是不成立的?！保ㄠ嵼x，2001，第89頁）而本文所列經(jīng)濟模型中采用的經(jīng)濟量、經(jīng)濟參數(shù)，都是真實經(jīng)濟活動中的變量、參數(shù)，如墊付資本、周轉(zhuǎn)率、折舊、工資、利潤、投資、稅收、GNP、稅率，等等，由過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟變量和參數(shù)的數(shù)值，調(diào)控將來的經(jīng)濟變量的數(shù)值，完全具有可操作性。如果建立某種目標(biāo)函數(shù)，也可以探討最佳路徑。西方主流經(jīng)濟學(xué)中動不動就是“均衡值”，“均衡值”等于多少？說得再頭頭是道，就是缺乏可操作性。經(jīng)濟系統(tǒng)不是什么穩(wěn)定平衡系統(tǒng)；如果經(jīng)濟系統(tǒng)是個穩(wěn)定平衡系統(tǒng)的話，我們只能一直呆在原始社會。
有文獻(xiàn)借托外賓的話說：托賓（JamesTobin）寫道：“可以毫不夸張地說，任何論文如果沒有運用‘微觀基礎(chǔ)’的方法，就根本不能在任何主要經(jīng)濟學(xué)雜志上發(fā)表；任何研究報告如果被懷疑違背了‘微觀基礎(chǔ)’的戒律，就逃脫不了同行的批評；一個新獲得博士學(xué)位的學(xué)者，如果不能表明博士論文中假設(shè)的關(guān)系式是用‘微觀基礎(chǔ)’方法推導(dǎo)出來的，他就很難在學(xué)術(shù)圈子里找到理想的工作。”（鄭輝，2001，第70頁）我的這篇文章，既沒有運用西方主流經(jīng)濟學(xué)中的‘微觀基礎(chǔ)’，又不講“均衡”，也不是“非均衡”，完全依據(jù)西方民間經(jīng)濟學(xué)家馬克思的剩余價值理論，卻也討論了經(jīng)濟增長和宏觀調(diào)控，這當(dāng)然難逃“根本不能在任何主要經(jīng)濟學(xué)雜志上發(fā)表”的可悲下場。
參考文獻(xiàn)
［1］鄭輝，2001，《資本控制與短期宏觀經(jīng)濟動態(tài)穩(wěn)定》，復(fù)旦大學(xué)出版社。
[論文摘要]：商品稅的稅收職能涉及了財政收入職能、社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能，其中，財政收入職能應(yīng)當(dāng)是目前主要的職能，社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)加以限定。最適商品課稅理論和商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究在理論上為這種稅收職能的限定提供了依據(jù)。而在實踐中貫徹政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則也有利于商品稅稅收職能的合理限定。
依據(jù)稅收學(xué)的理論，稅收的職能可以分為三類，即：財政收入職能、社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。商品稅作為一個重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個領(lǐng)域，但在不同的稅收職能間有所側(cè)重。包括我國在內(nèi)的眾多的發(fā)展中國家，商品稅是形成財政收入最多的一個稅種，同時由于商品稅自身的性質(zhì)，在發(fā)揮其他兩類稅收職能的時候容易造成效率的損失。因此，在我國商品稅的稅收職能中財政收入職能是應(yīng)當(dāng)被強調(diào)的，而其他兩類職能應(yīng)當(dāng)受到較強的限制。如果過分強調(diào)“稅收杠桿”的作用，會使得商品稅應(yīng)當(dāng)被限制的職能沒有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經(jīng)典的稅收中性理念出發(fā)，將商品稅的社會政策職能與經(jīng)濟調(diào)控職能的發(fā)揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。
在此，筆者力圖通過對商品稅的理論與實踐的分析，對商品稅稅收職能的發(fā)揮作出一個合理的限定，這個限定考慮的是對社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能的限定。這個限定與經(jīng)典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時又與實踐中存在的某些過分強調(diào)稅收杠桿的觀念不同。
一、商品稅稅收職能的定位
在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關(guān)的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關(guān)于商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調(diào)控理論在商品稅領(lǐng)域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會政策職能的限定密切相關(guān)，而后者與商品稅經(jīng)濟調(diào)控職能的限定密切相關(guān)。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限制，僅在有限的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，主要包括以下兩個方面：第一，在社會政策領(lǐng)域，雖然通過稅收實現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費領(lǐng)域?qū)κ杖氲恼{(diào)節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟調(diào)控領(lǐng)域，商品稅依然被作為促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展、解決經(jīng)濟領(lǐng)域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調(diào)控手段更好的作用。
因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財政收入職能的同時，社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能應(yīng)當(dāng)被限制在一個比較小的范圍內(nèi)，而這個范圍應(yīng)當(dāng)是商品稅的社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能可以發(fā)揮其獨到作用的范圍。
二、最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定
(一)最適商品課稅理論的主要研究內(nèi)容
最適商品課稅理論，是最優(yōu)稅理論在商品稅領(lǐng)域的運用，是從微觀的角度，在分析了商品稅與價格之間的關(guān)系、商品稅稅收負(fù)擔(dān)歸宿問題后針對商品稅的效率與公平問題提出的商品稅稅制設(shè)計方面的指導(dǎo)思想。
英國經(jīng)濟學(xué)家拉姆斯首先對最適商品課稅理論進(jìn)行了討論，這一問題的核心是如何在稅收收入既定的條件下做到對商品和勞務(wù)進(jìn)行課稅造成的超額負(fù)擔(dān)最小化。所謂的稅收超額負(fù)擔(dān)理論的基本思路是：除了一次性總付稅以外，任何其他的稅收都會通過將消費者的資源轉(zhuǎn)移至政府和通過提高消費品的價格，即課稅商品相對于非課稅商品的價格來影響消費者的福利。前者屬于直接影響，因此只產(chǎn)生收入效應(yīng)，后者屬于間接影響，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代相應(yīng)。由于替代效應(yīng)的存在，消費者的福利下降超過了納稅引起的收入減少，從而導(dǎo)致效率損失，被稱為稅收的超額負(fù)擔(dān)。拉姆斯的研究后來被戴爾蒙德和米爾利斯(1971)和桑德莫(1976)等人歸結(jié)為比例性命題和逆彈性命題。其中，比例性命題指最適商品稅的稅收體系中稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品的需求量下降的百分比近似相等，而逆彈性命題是指最適商品稅的稅收體系中稅率應(yīng)當(dāng)與需求彈性呈反比例關(guān)系。最適商品課稅理論的研究對于商品稅制的優(yōu)化提出了極富意義的思路，提醒我們在征收商品稅時應(yīng)當(dāng)注意效率損失問題。但是，其結(jié)論難以在實踐中直接加以采用，主要的原因是：第一，結(jié)論的得出是建立在一系列假定的基礎(chǔ)之上的，現(xiàn)實情況并非完全與之相符；第二，難以對所有商品的需求彈性準(zhǔn)確測定；第三，上述結(jié)論的適用同稅收的公平原則存在著明顯的沖突。
(二)最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定
現(xiàn)實的商品稅稅制設(shè)計過程中，從最適商品課稅角度考慮，對于商品稅稅收職能的限制需要注意一個重要問題：對流通中的商品普遍課稅和對部分商品課稅何者更為合適，以及統(tǒng)一的稅率和差別稅率何者更為合適的問題。根據(jù)傳統(tǒng)稅收理論，在稅收收入一定的情況下，以均等稅率對流通中的商品普遍課稅比征收選擇性商品稅造成的效率損失更小。這是因為，以較低的均等稅率對所有商品課稅不會影響到商品之間的相對價格，因此，這種稅雖然使消費者可以購買的商品數(shù)量有所減少，但一般不會影響消費者在商品之間作出的選擇，也就是說，以均等稅率對商品普遍課稅只會產(chǎn)生收入效應(yīng)，而不會產(chǎn)生替代效應(yīng)。而如果是征收選擇性商品稅，必然會改變商品之間的比價關(guān)系，在減少消費者收入的同時也會改變消費者對于商品的選擇，從而既產(chǎn)生收入效應(yīng)，又產(chǎn)生替代效應(yīng)。因此，在稅收收入一定的情況下，稅率均等的一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。
對于這一結(jié)論還有另外一種證明的方法，即假設(shè)對某種商品征收的商品稅稅率為t，此時，如果將稅率降低到t/2，則稅率的降低為一半，而稅收收入的降低則少于一半，稅收超額負(fù)擔(dān)卻降低了3/4，由此可見，為了籌集等量的稅收收入，對所有商品以相同較低的稅率征收商品稅比征收選擇性商品稅造成的稅收超額負(fù)擔(dān)小，因而優(yōu)于選擇性商品稅。
通過以上的分析不難發(fā)現(xiàn)，就整體而言商品稅應(yīng)當(dāng)被設(shè)計成一種普遍征收的稅收，而且是稅率較為統(tǒng)一的稅收，由此，商品稅的社會政策職能應(yīng)當(dāng)受到較大的限制。
然而，上述的傳統(tǒng)分析并沒有考慮到對于不同的商品，其需求價格彈性是不同的。按照統(tǒng)一的稅率對所有商品課稅，使價格等比例地發(fā)生變動，但是，由于不同的商品其需求的價格彈性不同，因此商品需求的數(shù)量的變化并不相同，需求價格彈性大的商品在價格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較大，而需求價格彈性小的商品在價格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較小，因此，商品稅的扭曲效應(yīng)依然會出現(xiàn)?；谏鲜龅脑?，拉姆斯提出了彈性反比法則，主張對于需求價格彈性高的商品以較低的稅率課征商品稅，而對于需求價格彈性低的商品以較高的稅率課征商品稅。拉姆斯的彈性反比法則在理論上為人們所廣泛認(rèn)同，然而在實踐中，彈性反比法則的實施離不開商品的需求價格彈性的數(shù)據(jù)，但商品的需求價格彈性是在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中難以準(zhǔn)確測度的，而對所有商品(或所有課征商品稅的商品)的需求價格彈性進(jìn)行測度在實踐中更是難以做到。
由此可見，在考慮不同商品需求價格彈性不同的情況下，普遍征收而稅率統(tǒng)一的商品稅依然存在效率的損失，筆者以為可以從另一個方面來這樣理解：這種從整體意義上定義的普遍而稅率統(tǒng)一的商品稅并非絕對不存在效率的損失，因此，商品稅的普遍征收與稅率統(tǒng)一僅具有指導(dǎo)性的意義，并非絕對。實踐中，最適課稅理論的指導(dǎo)意義在一定程度上得以體現(xiàn)，商品稅被進(jìn)一步劃分成若干個稅種，如增值稅、關(guān)稅、消費稅等，其中包括了普遍性征收的稅種，也包括了選擇性征收的稅種，有的稅種適用的稅率較為簡單，而有的則較為復(fù)雜。
在征收一般稅所存在的問題方面，除了并非真正不存在效率損失外還有一個重要的問題是效率與公平的權(quán)衡。彈性反比法則的實施也會導(dǎo)致對一些生活必需品課征稅率較高的商品稅，而對某些高檔商品課征稅率較低的商品稅，這有悖于稅收的公平原則。因此，盡管與稅收效率存在著一定的沖突，對于生活必需品還是應(yīng)當(dāng)以較低的稅率課稅，甚至于不課稅。這是商品稅發(fā)揮社會政策職能的一個體現(xiàn)。
然而，在現(xiàn)實中一些特定的場合，依據(jù)彈性反比法則制定商品稅稅收政策恰恰可以同時滿足效率與公平的要求，這種同時滿足并非通常所說的“兼顧”。我國學(xué)者岳樹民認(rèn)為：彈性反比法則雖然在實踐中難以實施，但它卻說明了在一定條件下差別稅率是有效率的，這為差別稅率的設(shè)計提供了理論依據(jù)。事實上，在現(xiàn)實生活中出現(xiàn)了高收入人群某些相對較為固定的消費領(lǐng)域和范圍，這些消費往往是高收入者身份、地位等的一種外在表現(xiàn)，是其消費中的“必需品”，價格在一定幅度內(nèi)的變化，并不會影響其消費的數(shù)量，而低收入者則極少消費。因此，對這些消費品可以根據(jù)彈性反比法則的要求設(shè)計稅率，即對這些高收入者消費的“生活必需品”征高稅。筆者贊同這種看法，彈性反比法則在上述范圍內(nèi)指導(dǎo)商品稅課征實踐是有積極意義的，這與“彈性反比法則與公平存在沖突”的基本判斷并不矛盾，因為二者涉及的范圍有著顯著的不同，前者是從一般意義上說的，而后者涉及的是特殊的領(lǐng)域。依據(jù)彈性反比法則對高收入人群的生活必需品以較高的稅率課稅不但可以實現(xiàn)商品稅的稅收收入職能，而且可以實現(xiàn)商品稅的社會政策職能，且這種社會政策職能的實現(xiàn)與效率目標(biāo)之間并不存在沖突。雖然商品稅的社會政策職能整體上應(yīng)當(dāng)被限定，但在這種比較特殊的情況下還是值得肯定的。
從以上的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，最適商品課稅領(lǐng)域的研究經(jīng)歷了一個單純從效率角度出發(fā)加以研究到效率與公平權(quán)衡的過程。由此可見，稅收理論的研究應(yīng)當(dāng)是將現(xiàn)實的目標(biāo)加以權(quán)衡，而不是從單純的理念出發(fā)。同時，稅收學(xué)領(lǐng)域中的一些理念是基于經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域的一些理念的，而這些理念往往又是建立在一些假定的基礎(chǔ)之上，這些假定在設(shè)定的時候往往是為了抽象出所研究問題的主要方面，因此在一定程度上與現(xiàn)實的情況相符，但是，從另一個方面來看，這種相符是大致的而不是完全的。因此，如果將基于嚴(yán)格假定得出的結(jié)論在任何場合都奉為圭臬則往往會與現(xiàn)實發(fā)生沖突，即使是單純從效率的角度出發(fā)進(jìn)行考慮也是如此。因此，對商品稅稅收職能加以限定不應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的理論，特別是最適商品課稅理論的一般研究過分地理念化。盡管效率與公平之間的替代關(guān)系毋庸置疑，但在某些場合確實可以在促進(jìn)公平的同時實現(xiàn)效率。
三、稅收中性、稅收調(diào)控的理論與商品稅稅收職能的限定
(一)稅收中性、稅收調(diào)控理論
稅收中性，指“國家在課稅時，除了納稅人負(fù)擔(dān)稅收外，不能因課稅而扭曲市場經(jīng)濟條件下資源的有效配置。即從保證經(jīng)濟增長與發(fā)展的角度考慮稅收與經(jīng)濟效率之間的相互關(guān)系，做到既要課稅，同時又要使社會資源得到有效利用?！?/p>
稅收調(diào)控“是國家憑借政治權(quán)力，在利用稅收參與國民收入分配的過程中，通過征稅與不征稅及多征稅與少征稅等方式來改變社會成員的物質(zhì)利益，以鼓勵或限制、維持其所從事的社會經(jīng)濟活動，使之按預(yù)定方向與規(guī)模發(fā)生變化的行為。”
稅收中性與稅收調(diào)控之間的關(guān)系是：一方面，二者在理論上有各自的作用領(lǐng)域，分別是市場有效和市場失效的領(lǐng)域；另一方面，將二者付諸實踐，相互之間還是存在一定的沖突而需要加以權(quán)衡，因為現(xiàn)實當(dāng)中的情形并非如理論上那樣容易區(qū)分。
(二)稅收中性、稅收調(diào)控與商品稅稅收職能的限定
商品稅屬于間接稅，與屬于直接稅的所得稅相比較，所得稅更符合稅收中性的思想，因為從理論上講，所得稅改變的是私人的預(yù)算線，而不是商品之間的比價關(guān)系，因此，主要產(chǎn)生收入效應(yīng)而基本不產(chǎn)生替代效應(yīng)，而有差別的商品稅則有可能產(chǎn)生較強的替代效應(yīng)，造成效率損失，因此，商品稅雖然可以在發(fā)揮財政收入職能的同時在二定程度上發(fā)揮經(jīng)濟調(diào)控職能，但這種職能的發(fā)揮也應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限定，使其在一定程度上符合稅收中性的要求。
對于商品稅而言，符合稅收中性的要求主要包括以下幾個方面：第一，普遍征收的稅收稅率應(yīng)當(dāng)盡量統(tǒng)一。這里所說的稅率盡量統(tǒng)一是相對的，包括稅率的檔次不應(yīng)當(dāng)過多和最高稅率與最低稅率之間的差距不應(yīng)當(dāng)過大。普遍征收的增值稅和進(jìn)口關(guān)稅，其稅基涉及到的商品種類繁多，通常都囊括了一個國家中生產(chǎn)和消費的商品的大部分，如果這些稅種的稅率檔次過多，或者差距過大，容易對商品之間的比價關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用和消費者從消費中獲取的福利。第二，選擇性征收的稅收稅基應(yīng)當(dāng)較窄，且稅率一般不應(yīng)過高。選擇性征收的稅收，如消費稅等，屬于非中性稅收，雖然有征收的合理性，但如果稅基過寬、稅率過高則同樣會對商品之間的比價關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用，而其對于消費的調(diào)控也會矯枉過正，影響消費者的福利。第三，嚴(yán)格控制稅收減免和優(yōu)惠。過多過濫的稅收優(yōu)惠必然會影響基本稅制中出于稅收中性的考慮所做的安排，造成過多的超額負(fù)擔(dān)。
在通過經(jīng)濟調(diào)控職能的發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展方面，主要的稅收工具應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅而非商品稅，但是商品稅領(lǐng)域內(nèi)還是存在著一些相關(guān)的措施。在一些經(jīng)濟領(lǐng)域中，商品稅的經(jīng)濟調(diào)控職能確實可以較好地解決某些經(jīng)濟領(lǐng)域中的問題。例如，降低、甚至于取消一些高污染產(chǎn)品的出口退稅可以較好地遏制那些只顧個體經(jīng)濟利益、不顧環(huán)境影響的經(jīng)濟行為，從而提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量。
這些措施在一定程度上促進(jìn)了政策目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)注意的是，商品稅的實施同企業(yè)所得稅相比，原則性更強而靈活性較小，因此，不應(yīng)過分頻繁地通過商品稅的變動來進(jìn)行相關(guān)的調(diào)控，但這不包括按照既定的時間表進(jìn)行的分階段的稅率調(diào)整。同時，商品稅內(nèi)部不同的稅種其變動的頻度在原則上也不應(yīng)當(dāng)相同，如增值稅一類的稅收大幅度改變的情況很少發(fā)生，而進(jìn)口關(guān)稅中有些稅收本身就是以年度為單位執(zhí)行的，因此，在不同的調(diào)控手段都可以達(dá)到調(diào)控目標(biāo)的情況下，應(yīng)當(dāng)盡可能地通過那些靈活性強的稅收來進(jìn)行調(diào)節(jié)。
對于商品稅稅收職能的限定既要堅持稅收中性的指導(dǎo)思想，又要重視稅收調(diào)控的作用，在稅收中性與稅收調(diào)控二者之間應(yīng)當(dāng)更加強調(diào)稅收中性。其內(nèi)涵是：在通過商品稅取得稅收收入的時候要盡量避免因為對價格形成機制造成不必要的影響而扭曲市場對于資源的配置，造成稅收的超額負(fù)擔(dān)。同時，對于市場失靈的部分和某些社會目標(biāo)，要通過不同調(diào)控手段作用的比較，包括稅收調(diào)控以外的手段和其他稅種的稅收調(diào)控的比較，確定是否以商品稅中的某一個或某些稅種來進(jìn)行調(diào)控，對于應(yīng)當(dāng)運用這些種類的稅進(jìn)行稅收調(diào)控的，要注意其作用的機制可能對商品稅體系中的其他部分造成的影響，對下列可能存在的問題進(jìn)行深入的分析：(1)是否因為這些措施的采用對商品稅作用的其他部分產(chǎn)生不利的影響。(2)是否會因為商品稅體系中其他部分的作用而使調(diào)控的措施失去作用或者使其實際效果被顯著抵消。
四、稅收職能限定的實踐
除了理論上的分析之外，在實踐過程中，通過一些實踐性原則，主要是政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則的貫徹使得商品稅財政收入以外的職能的發(fā)揮被限制在一個更加合理的范圍之內(nèi)。
(一)政策目標(biāo)的階段性原則
這里所說的階段性是指在運用商品稅發(fā)揮社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能的過程中，不應(yīng)將其視為簡單的從一種狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變動，而應(yīng)當(dāng)將其視為一個動態(tài)的過程。一個國家在經(jīng)濟發(fā)展過程中，通過商品稅制度上的設(shè)計與變更來實現(xiàn)某些政策目標(biāo)的做法往往具有比較強的階段性，相對于商品稅在實現(xiàn)財政收入方面的長期占有的首要地位，這種政策目標(biāo)的階段性往往要強得多。
遵守政策目標(biāo)的階段性原則，要注重每一個時間跨度較短階段的實際情況，而這樣做的目的恰恰是為了實現(xiàn)長期的穩(wěn)定發(fā)展。在生產(chǎn)領(lǐng)域不能通過相關(guān)的稅收政策謀求較短時間內(nèi)不切實際的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級和出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)升級，這樣做即使在較短的時間內(nèi)可以維持，但一段時間之后必然會致使經(jīng)濟發(fā)展陷入困境。在消費領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的消費水平來進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果消費水平提高后營業(yè)稅和消費稅的征收沒有適應(yīng)這種變化，則可能阻礙消費的增長，而消費增長受到制約則可以反過來制約生產(chǎn)的發(fā)展。同時，在資源和環(huán)境約束日益明顯的情況下，貫徹政策目標(biāo)的階段性原則應(yīng)當(dāng)做到果斷放棄那些不利于長遠(yuǎn)發(fā)展的而只能獲得短期利益的做法。通過階段性原則的貫徹，使得商品稅在實現(xiàn)社會政策職能和經(jīng)濟調(diào)控職能方面的具體措施及時調(diào)整，避免不切實際的稅收政策或稅收政策落后于經(jīng)濟領(lǐng)域中的現(xiàn)狀所造成的損失。
(二)稅收職能的分工原則
在商品稅中，由于各個稅種的稅收在微觀層面上都是通過價格機制發(fā)揮作用的，因此，對于同一種商品的調(diào)節(jié)可能在從生產(chǎn)到消費的不同環(huán)節(jié)上都可以實現(xiàn)，但是，由于在不同的環(huán)節(jié)通過不同稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)有可能是不相同的，因此，在進(jìn)行這種調(diào)節(jié)作用時要考慮到是否會產(chǎn)生其他方面的不利影響，即在商品稅內(nèi)部，要通過作用機制的比較分析來確定何種稅收適合于實現(xiàn)何種稅收職能，以及是否需要通過不同的稅種實現(xiàn)相同的稅收職能，并以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)不同稅種之間的合理有效的分工。
通過商品稅中不同稅種稅收職能的分工，可以有效地克制過分強調(diào)稅收杠桿的傾向，使商品稅體系在結(jié)構(gòu)上更為簡化，使其對經(jīng)濟效率的影響更小，同時，也能夠使保留下來的商品稅稅收制度更具效率，將商品稅在形成稅收收入方面之外的其他職能限定在合理的范圍之內(nèi)。
關(guān)鍵詞：就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證，稅收優(yōu)惠政策
2009年我國城鎮(zhèn)新增就業(yè)1102萬人，其中下崗失業(yè)人員再就業(yè)514萬人、就業(yè)困難人員就業(yè)164萬人，分別為全年目標(biāo)的103%、164%[1]。稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)再就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用，不僅降低了自主創(chuàng)業(yè)的成本，也實現(xiàn)了下崗失業(yè)人員與企業(yè)的雙贏局面，又盤活了國有企業(yè)閑置的輔業(yè)資產(chǎn)，加快了經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換，增強了競爭力。同時還也充分發(fā)揮了稅收在配置經(jīng)濟資源、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配等方面的調(diào)控作用。但取得成效的同時在落實監(jiān)控優(yōu)惠政策過程中仍存在一些問題。
促進(jìn)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實監(jiān)控中存在的問題
（一）少數(shù)納稅人利用政策騙取優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜多變致使管理漏洞多，具體表現(xiàn)如下：
第一，借用“優(yōu)惠證”騙取免稅?！对倬蜆I(yè)優(yōu)惠證》本來是國家為了促進(jìn)再就業(yè)而按照一定的標(biāo)準(zhǔn)頒發(fā)給下崗失業(yè)人員的資格證書，但由于受利益驅(qū)動，《再就業(yè)優(yōu)惠證》卻成了一些人進(jìn)行弄虛作假、偷稅騙稅的“通行證”，嚴(yán)重偏離了扶持就業(yè)的初衷。一是“真證假用”的問題突出。一些本不符合減免稅條件的經(jīng)營者通過向持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員買證、租證、借證，弄虛作假騙取減免稅。如有人利用親戚、朋友的《再就業(yè)優(yōu)惠證》或借用無力從事經(jīng)營的下崗失業(yè)人員《再就業(yè)優(yōu)惠證》，付給一點“好處費”。二是有些個體經(jīng)營者為了達(dá)到減免稅款的目的，采取一證多用、重復(fù)使用等方式從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。三是有的借用《再就業(yè)優(yōu)惠證》，重新辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，變成新經(jīng)營戶，以騙取免稅。四是對于持證異地經(jīng)營的，稅務(wù)機關(guān)難辨真?zhèn)?。一些人利用信息共享上的薄弱之處，跨地區(qū)從事個體經(jīng)營，重復(fù)享受優(yōu)惠。甚至有些跨區(qū)域經(jīng)營的通過使用偽造的非本地《再就業(yè)優(yōu)惠證》騙取優(yōu)惠。為了減少過失，一些地區(qū)對持外省再就業(yè)證的納稅人申請享受再就業(yè)優(yōu)惠政策的，一概不予受理審批，這又把一些持有真證件的再就業(yè)人員拒之稅收優(yōu)惠的門外，如何從征管上解決這一難題直接關(guān)系到能否全面落實再就業(yè)優(yōu)惠政策。
第二，利用下崗失業(yè)人員騙取免稅。有些企業(yè)招收下崗失業(yè)人員，“用證不用人”，只給一點補貼，將減免優(yōu)惠占為企業(yè)所有；還有一些企業(yè)通過不簽訂勞動合同的形式，提高吸納下崗失業(yè)人員比例獲取稅收減免，如某物業(yè)公司申報職工總數(shù)6人，其中簽訂勞動合同的下崗人員有3人，而實際雇傭保潔、保安等20余人不簽訂勞動合同，借此減免稅收。
第三，賣發(fā)票圖利。有的下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營享受免稅優(yōu)惠后，向稅務(wù)部門多領(lǐng)發(fā)票，因為不建賬冊，現(xiàn)金交易，就為他人代開發(fā)票，甚至將發(fā)票出借或賣給其他經(jīng)營者非法圖利。
（二）有的稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策存在不足
主要表現(xiàn)在：一是受地方政府影響，特別是在一些地方財政較緊張的地方，執(zhí)行打折扣、缺乏積極性，怕落實政策影響收入任務(wù)；二是一些地方政策宣傳不夠，享受稅收優(yōu)惠證的企業(yè)、個體戶與有關(guān)部門統(tǒng)計的下崗失業(yè)人數(shù)、已發(fā)放再就業(yè)優(yōu)惠證人數(shù)相比有較大差距。三是不了解企業(yè)情況，沒有主動落實有關(guān)優(yōu)惠政策和及時取消優(yōu)惠資格。
（三）有關(guān)部門在落實政策上配合不夠
目前的再就業(yè)稅收政策主要是按項目進(jìn)行優(yōu)惠，政策多、內(nèi)容雷同，資格認(rèn)定分散，政策落實涉及幾個部門，申請審批程序都很復(fù)雜。如申請享受優(yōu)惠就需要勞動、民政、財政、國資委、工商、國稅、地稅等多個部門審批。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這就需要形成有效的信息傳遞和工作協(xié)調(diào)機制。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。而目前在實際工作中，上述相關(guān)的審批部門之間沒有建立起有效的溝通聯(lián)系制度，難以實現(xiàn)信息和資源共享，無法建立起下崗失業(yè)人員再就業(yè)綜合服務(wù)平臺，致使稅收激勵政策難以落實，也無法形成監(jiān)督控管的工作合力。
健全促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實機制的建議
（一）加強政策跟蹤問效
第一，建立嚴(yán)密規(guī)范的審批制度。勞動保障部門在發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》的過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照個人申請、居民委員會初審、街道辦事處審核、返回居住地公示的程序辦理，不得任意擴大發(fā)放范圍。對安置下崗人員的企業(yè)要認(rèn)真核對花名冊、合同書及有關(guān)部門的認(rèn)定。并定期對領(lǐng)證人員、享受免稅的納稅人進(jìn)行公示，增強執(zhí)法的透明度，及時糾正工作中的偏差、錯誤。對于通過偽造、變造、買賣、借用等不正當(dāng)手段取得《再就業(yè)優(yōu)惠證》獲得減免稅的人員，除了要追繳其已減免的稅費款并依法予以處罰外，勞保部門還應(yīng)收回其《再就業(yè)優(yōu)惠證》并記錄在案，情況惡劣的還應(yīng)移送司法機關(guān)，并對社會公開公布。第二，加強對享受稅收優(yōu)惠業(yè)戶的管理?；鶎佣悇?wù)機關(guān)要做好稅源調(diào)查摸底，全面建立和規(guī)范減免稅臺賬，收集和掌握下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的情況，幫助納稅人主動申請、及時享受政策優(yōu)惠，同時加強政策執(zhí)行情況的監(jiān)控，對不符合條件或騙取政策優(yōu)惠的納稅人及時依法處理。同時規(guī)定持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營或被企業(yè)吸納時，必須將優(yōu)惠證原件交由稅務(wù)機關(guān)保管，防止一證多用、借證使用等現(xiàn)象。
（二）優(yōu)化政策管理服務(wù)
第一，加大宣傳力度，不僅要廣泛宣傳再就業(yè)稅收政策，而且要面向下崗失業(yè)人員集中的企業(yè)和廠礦、社區(qū)進(jìn)行重點宣傳。建立稅收優(yōu)惠減免公示制，優(yōu)惠政策、優(yōu)惠對象、減免稅情況及時向社會公示，接受納稅人、下崗失業(yè)人員和廣大群眾的監(jiān)督，發(fā)揮舉報電話、舉報信箱的作用，保證監(jiān)督渠道暢通。第二，優(yōu)化稅收服務(wù)，為享受再就業(yè)稅收政策的個人和企業(yè)提供“一窗式”、多層次的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，完善開通再就業(yè)綠色通道，簡化辦事程序和審批程序。第三，明確執(zhí)法責(zé)任，將政策落實情況作為執(zhí)法責(zé)任制的重要內(nèi)容，規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部和一般執(zhí)法人員的相應(yīng)職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督考核。第四，優(yōu)惠稅款采用“先分散征收后集中支配”的方式。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。將優(yōu)惠稅款先依法征收，作為就業(yè)扶持基金，由財政、稅務(wù)、勞動部門共同決定使用，由財政部門管理。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。基金用途主要為：為優(yōu)惠對象定期繳納社會保險費；對自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠對象定期發(fā)放定額補助；在優(yōu)惠對象失業(yè)后定期發(fā)給其生活補助；經(jīng)批準(zhǔn)補充自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠對象的經(jīng)營資金；對具有一定經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟實力優(yōu)惠對象賬戶上的余款上繳國庫。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這種方法使就業(yè)與再就業(yè)優(yōu)惠政策具備了較強的可操作性。首先，優(yōu)惠的稅款都將直接計入優(yōu)惠對象的個人賬戶上，從而杜絕借證、買證、租證、假證經(jīng)營等現(xiàn)象；其次，由于稅款的征收與非優(yōu)惠對象沒有區(qū)別，因而也避免了管理機關(guān)不放手的問題。
（三）注重相關(guān)部門配合
再就業(yè)是系統(tǒng)工程，涉及部門較多，加強部門之間的協(xié)調(diào)配合非常重要?？山⒍ㄆ诨虿欢ㄆ诘男畔⒔涣髦贫?，加快信息化軟件建設(shè)的步伐，盡早實現(xiàn)信息共享，保證再就業(yè)稅收激勵政策落到實處。第一，稅務(wù)部門要加強與勞動部門的聯(lián)系，及時掌握下崗失業(yè)人員名單，并逐步建立下崗失業(yè)人員享受減免稅檔案，以加強跟蹤管理。第二，要加強與工商行政管理部門聯(lián)系，在稅務(wù)登記證、營業(yè)執(zhí)照上增設(shè)欄目，分別反映開業(yè)時間、變更時間，便于相關(guān)部門在落實再就業(yè)稅收激勵政策時準(zhǔn)確掌握業(yè)戶的實際存續(xù)狀況。同時把工商部門作為一個宣傳優(yōu)惠政策的窗口，讓納稅人在辦理營業(yè)執(zhí)照時就能及時了解優(yōu)惠政策。第三，加強與民政部門的聯(lián)系，了解享受最低生活保障金并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員的情況。第四，注意加強與居委會、街道辦事處的聯(lián)系，了解下崗失業(yè)人員生產(chǎn)經(jīng)營變化的實際情況。
參考文獻(xiàn)：
[1]人力資源社會保障部于2010年1月22日召開的2009年度四季度新聞會。
論文關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠稅式支出稅收管理
現(xiàn)代所得稅大致由兩個因素構(gòu)成，第一個因素包括了征收一項常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準(zhǔn)稅制。第二個因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵或稅收補貼，是為特定行業(yè)、活動或階層所設(shè)計的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無論何種形式，這些對常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過稅收制度而非其他形式對特定組織或活動的支出。這種支出．因為與稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財政支出，被稱為稅式支出(TaxExpenditure)。
稅式支出理論由于其理財?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運用于西方各國財稅實踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來．被國內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國沒能得到實施，主要是因為科學(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問題。本文將圍繞這兩個問題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。
一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹立科學(xué)的稅式支出理念
應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財稅理論一直把稅收收入和財政支出作為兩個不同的財稅范疇、財政活動的兩個不同階段加以研究，對兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒有按照管理財政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個方面的問題：
1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項目范圍過于寬泛，規(guī)模過于龐大。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實際情況來看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時也為強化稅收管理制造了障礙。
2．稅收優(yōu)惠政策的出臺并無總體規(guī)劃和設(shè)計．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時期的需要經(jīng)過長達(dá)十年不斷以部門規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒有總體和長遠(yuǎn)規(guī)劃，相互問缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒有形成有機整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。
3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無法形成對稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無效投入?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項管理模式為主．屬臨時性專項分析，沒有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過程看，無固定的審批、檢查和評估方法．沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。
4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實踐上看．幾乎各個層級的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項目。各地為了地方利益，常開展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。
5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯。我國常見的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡單明了。但在激勵效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會帶來效率上的損失。
由此可見．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機會，加之監(jiān)督和處罰機制不健全，在實踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。
稅式支出理念的提出．正是針對傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問題而來的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對納稅人的一種讓渡．而是作為政府財政支出的一種形式．將其列入國家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個新的水平。
二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度
稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過國家預(yù)算控制程序方可實施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計及效果的評估等問題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。
建立我國的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個方面的問題要解決好：
第一．我國稅式支出預(yù)算控制方式的選擇
綜觀世界各國實踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時監(jiān)督與控制是政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時．才利用稅式支出并對此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時的，沒有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對全部稅式支出項目按年編制成定期報表(通常按年度編報)，連同主要的稅式支出成本的估價，附于年度預(yù)算報表之后。在加拿大和美國．這些賬目實際上被合并于國家預(yù)算分析過程之中。構(gòu)成整個國家預(yù)算分析的一部分；臨時性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對那些比較重要的稅收減免項目規(guī)定編制定期報表，納入國家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開來，亦即并不建立起獨立的稅式支出體系(陳共，2000)。
從各國實踐經(jīng)驗來看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國的預(yù)算管理水平的實際情況并考慮到我國長期以來并沒有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來看。應(yīng)從對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個較小的范圍內(nèi)(比如某一部門或某一具體稅式支出項目)開始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報權(quán)力機構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過一個較長時期的摸索，不斷補充完善。實現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實行對稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。(隋政文，2003)這樣一個由易到難，分步推進(jìn)的策略，應(yīng)該是比較符合我國現(xiàn)實情況的。
第二．稅式支出的范圍的界定
在稅式支出管理的國際實踐中，基于不同的政府在不同時期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國對基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開列出來，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢固定下來。基準(zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問題，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考慮預(yù)算支出的方向和重點，分析各項稅式支出是否符合國家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開發(fā))和社會政策(如社會保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)WTO規(guī)則和國際稅收規(guī)范，分析各項稅式支出是否符合國際慣例。據(jù)此清理各種不符合國際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對進(jìn)入成本預(yù)算的各項稅式支出進(jìn)行對比分析，判斷某項稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。
第三．稅式支出政策手段的選擇
在各國的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來的稅收收入損失大．而且對政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對政府帶來的稅收收入損失小，另一方面對政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因為如此。在構(gòu)建我國的稅式支出制度時，應(yīng)考慮增加對直接優(yōu)惠手段的運用。并綜合運用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。
第四．稅式支出項目的效益分析
將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個同直接預(yù)算支出一樣的評估和控制程序。評估和控制的核心，是對稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評估。以此加強對稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項目。從理論上說。應(yīng)當(dāng)運用成本效益分析法，比較評估項目在兩種財政支出方式下的成本與效益。通過對比各方案的凈效益來優(yōu)選稅式支出項目。但從實際情況來看，稅式支出的成本分析相對比較容易。至少可以通過統(tǒng)計、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個項目往往同時有多項國家政策的支持。那么項目取得的經(jīng)濟效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項目的評估，即只統(tǒng)計估算稅式支出的成本。比較評估項目在直接財政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴大、縮減稅式支出項目的決定．以提高稅式支出項目效率。
我國稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過程中，應(yīng)特別注意借鑒國際經(jīng)驗，在每一個預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對列入預(yù)算的稅式支出項目進(jìn)行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來，使之成為預(yù)算工作的一個有機組成部分。
第五，稅式支出管理的法制化
【論文摘要】環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢，加強生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。
我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀
早在20世紀(jì)70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：
1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。
4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。
1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費過程中會造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。
3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用；對環(huán)保設(shè)備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。
4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適
當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
一、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)和沖擊
1.對稅基的影響。電子商務(wù)會改變許多傳統(tǒng)商務(wù)的交易甚至是交易內(nèi)容，比如將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字服務(wù)轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息服務(wù)，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費用，與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下（如商品銷售的實現(xiàn)、勞務(wù)提供的等），導(dǎo)致稅基的縮小或消失。
2.對稅收政策的影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。首先，商業(yè)活動性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：在網(wǎng)絡(luò)銷售活動中，一些等價交換活動的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。其次，應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：對電子商務(wù)活動傳遞的數(shù)碼信息中那些無直接對等支付的信息提供行為，如何認(rèn)定應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為是非常困難的。
3.對稅務(wù)征收管理的影響
(1)稅務(wù)登記問題
稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，但在另一方面若為便利納稅人提供了網(wǎng)上納稅登記服務(wù)，卻會降低實質(zhì)審查的強度，不利于稅務(wù)機關(guān)對稅源的有效監(jiān)控，監(jiān)控漏管戶的傳統(tǒng)手段在電子商務(wù)狀態(tài)下完全失效。而網(wǎng)上監(jiān)控卻由于互聯(lián)網(wǎng)中計算機IP地址的動態(tài)分配，同一電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址使稅務(wù)機關(guān)即使發(fā)現(xiàn)了電子商務(wù)應(yīng)稅行為，也難以確定誰是納稅人。
(2)稅收管轄問題
我們以兩個我國的主要稅種：增值稅和營業(yè)稅這為例進(jìn)行探討。在增值稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟活動中的應(yīng)稅行為實行的是經(jīng)營地原則，而電子商務(wù)使跨省區(qū)交易更為頻繁，如再只實施經(jīng)營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加難以確定，并且使收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突更為尖銳。在營業(yè)稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟活動中的應(yīng)稅行為一般實行的是勞務(wù)發(fā)生地原則，對特定應(yīng)稅行為實行經(jīng)營地原則。而在電子商務(wù)狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實施經(jīng)營地管轄，將會徹底改變現(xiàn)行的營業(yè)稅制度，也會造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突。
(3)納稅義務(wù)發(fā)生地的確定問題
在電子商務(wù)活動中，納稅人從事經(jīng)營活動的地點可以是多變的，他在任何一個地方都能從事電子商務(wù)活動，流動性很大，交易地點是很難確定的。交易行為的發(fā)生所涉及到的買方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務(wù)主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，在適用時很難把握。
二、我國應(yīng)采取的電子商務(wù)稅收對策
從稅法的歷史上看，各國的稅法、稅制,以及各國際組織的稅收協(xié)定也是處于不斷完善、調(diào)整和更新的過程中的。所以，對于電子商務(wù)這樣的新生事物，我國應(yīng)該在不影響現(xiàn)有稅收原則的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)電子商務(wù)的條例，使得現(xiàn)行的稅法更趨完善。具體而言：
1.針對電子商務(wù)的特征，重新界定居民，所得來源地，商品，勞務(wù)，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅，所得稅等稅種。例如，增值稅稅法中要增加針對有形貿(mào)易離線交易的征稅規(guī)定“明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)”，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅。其次，是營業(yè)稅稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅。
2.規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點。針對電子商務(wù)無紙化的特點,需要對流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間、地點重新界定，在稅法中明確規(guī)定電子商務(wù)各種稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間和地點，使電子商務(wù)征稅規(guī)范化、法制化。比如納稅地點，稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個稅務(wù)機關(guān)登記，就向該稅務(wù)機關(guān)納稅，而不考慮網(wǎng)絡(luò)交易者的網(wǎng)站或服務(wù)器設(shè)在哪里。
3.強化居民稅收管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展,收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求,這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則,積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào),以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案,以后逐步向居民管轄權(quán)過渡,對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進(jìn)的商品和勞務(wù),可參照歐盟國家的做法,由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。
4.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記,按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表,提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址,以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進(jìn)行嚴(yán)格審核,在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記,賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼,并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上,不得刪除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項工作,并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
參考文獻(xiàn)：
Abstract： With the application and popularization of fine management concept in enterprise， more and more enterprises put tax cost management into the scope of enterprise strategic management. As one of the levers of state regulation of economy， taxation by state coercive force participates in social distribution， which will inevitably affect the share of social members in national income distribution and reduce their disposable income. As an important taxpayer， the enterprise naturally becomes an important source of tax revenue. The increase of tax cost will undoubtedly affect the operation cost of enterprises. Therefore， how to optimize the tax cost of enterprises has become the focus of modern enterprise management research.
關(guān)鍵詞： 稅收成本；稅收管理；成本優(yōu)化
Key words： tax cost；tax administration；cost optimization
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）17-0013-02
1 企業(yè)稅收成本構(gòu)成
企業(yè)繳納的各種稅款意味著資金從企業(yè)流出，相應(yīng)減少了企業(yè)的利潤，因此稅收應(yīng)作為成本來對待。企業(yè)的稅收成本不僅包括依法應(yīng)繳納的各種稅款，還包括為完成納稅過程所發(fā)生的各種服務(wù)成本、繳納稅款造成的資金流出企業(yè)所帶來的利息支出、以及發(fā)生違反稅法等法律法規(guī)行為受到司法行政部門的各種罰款的總額[1]。
1.1 稅收實體成本
稅收實體成本是指依照稅法法律及相關(guān)法規(guī)規(guī)定企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅款的總額。現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅款主要包括：增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、消費稅、資源稅、關(guān)稅以及土地增值稅等。稅收實體成本是企業(yè)按規(guī)定必須繳納的，是企業(yè)義不容辭的義務(wù)。在企業(yè)不違反稅法等相關(guān)法律法規(guī)的情況下，是企業(yè)稅收成本的重要組成部分。
1.2 稅收服務(wù)成本
稅收服務(wù)成本是指企業(yè)為完成稅款的繳納所發(fā)生的一系列費用的總和。具體包括：企業(yè)為繳納稅款所專設(shè)或兼職的辦稅人員的工資、保險及各項福利費，為向?qū)Ｂ毝悇?wù)咨詢機構(gòu)進(jìn)行納稅咨詢或稅務(wù)所發(fā)生的相關(guān)服務(wù)費用，為辦稅人員所專門建造或租賃的辦公場所的費用，辦稅人員繳納稅款所發(fā)生的交通費以及為完成納稅工作所發(fā)生各種培訓(xùn)M用等，為繳納稅款所購買的電腦、打印機、以及金稅盤、稅控機、發(fā)票簿等的費用，以及為應(yīng)對各級稅務(wù)部門的輔導(dǎo)和檢查所發(fā)生的費用等。
1.3 稅收財務(wù)成本
稅收財務(wù)成本是指企業(yè)繳納稅款占用資金所造成的利息支出。企業(yè)繳納各種稅款勢必會使一部分資金流出企業(yè)，這一部分流出資金所增加的企業(yè)利息耗費及把該部分資金用于其他投資的機會成本即為稅收的財務(wù)成本。企業(yè)繳納的稅款越多，稅收的財務(wù)成本越高。
1.4 稅收處罰成本
稅收處罰成本是指企業(yè)有意或無意違反稅法相關(guān)法律法規(guī)，受到稅務(wù)、司法等機關(guān)的處罰所發(fā)生的成本。稅收處罰成本具體包括企業(yè)晚交稅款被稅務(wù)機關(guān)處罰的稅收滯納金，企業(yè)偷稅、漏稅被稅務(wù)、司法機關(guān)處以的罰金和罰款。
2 企業(yè)稅收成本的影響因素
2.1 影響企業(yè)稅收成本的外部因素
影響企業(yè)稅收成本的外部因素主要包括宏觀的經(jīng)濟運行環(huán)境、國家對稅收的相關(guān)政策、國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控手段等。宏觀的經(jīng)濟運行環(huán)境是所有企業(yè)運行的外在環(huán)境，對所有企業(yè)是平等的，不可選擇，只能被動地接受。國家對稅收的相關(guān)政策也對企業(yè)的稅收有重要影響。例如一個階段內(nèi)國家出臺稅收的相關(guān)優(yōu)惠措施以及減免稅政策，只要企業(yè)符合相關(guān)政策要求，就將對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。國家有時也會用稅收手段調(diào)控經(jīng)濟運行[2]。例如，國家為了限制某些高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)的出口，會采取增加出口關(guān)稅；對一些具有高附加值提倡類企業(yè)會給與稅收優(yōu)惠等政策。
2.2 影響企業(yè)稅收成本的內(nèi)部因素
結(jié)合稅收成本的構(gòu)成內(nèi)容，影響企業(yè)稅收成本的內(nèi)部因素主要分為以下四種：
2.2.1 稅收實體成本的影響因素
稅收實體成本對企業(yè)來說是剛性的，企業(yè)只能遵照相關(guān)政策，按照相應(yīng)的稅率和稅種進(jìn)行稅收的計提和繳納[3]。企業(yè)要積極關(guān)注政府的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，看企業(yè)是否符合相關(guān)條件，在符合的條件下，按照規(guī)定進(jìn)行操作。
2.2.2 稅收服務(wù)成本影響因素
稅收服務(wù)成本受稅收實體成本的影響。在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，稅收服務(wù)成本一定，超過了一定業(yè)務(wù)量范圍，稅收服務(wù)成本將增加。稅收服務(wù)成本與辦稅人員的工作效率負(fù)相關(guān)，辦稅人員工作效率越高，稅收服務(wù)成本越低。此外，稅收服務(wù)成本還受到稅收咨詢業(yè)務(wù)和稅收接待工作的影響。稅收咨詢業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅收服務(wù)成本越高。企業(yè)稅收接待工作標(biāo)準(zhǔn)越高，稅收服務(wù)成本越高[4]。
2.2.3 稅收財務(wù)成本影響因素
稅收財務(wù)成本主要受企業(yè)繳納稅款金額大小的影響，企業(yè)繳納的稅款金額越大，企業(yè)稅收的財務(wù)成本越高。同時企業(yè)稅收財務(wù)成本受到企業(yè)稅收籌劃水平的影響，企業(yè)的稅收籌劃水平越高，企業(yè)對資金的統(tǒng)籌規(guī)劃越合理，稅收的財務(wù)成本將越低。
2.2.4 稅收處罰成本影響因素
稅收處罰成本的影響因素主要有辦稅人員的素質(zhì)和企業(yè)對稅法及相關(guān)法律政策的遵從程度。企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)越高，出現(xiàn)稅收滯納金的情況越少，稅收處罰成本越低，反之，越高。企業(yè)對稅法及相關(guān)法律政策的遵從度越高，因出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象而被相關(guān)機關(guān)處以的罰金及罰款也越少，稅收處罰成本越低，反之，越高。
3 企業(yè)稅收成本優(yōu)化措施
企業(yè)的稅收成本優(yōu)化是一系列連續(xù)的過程，包括事前計劃、事中控制、事后評估等一套完整的程序。因此，企業(yè)的稅收成本優(yōu)化應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收成本的構(gòu)成及相應(yīng)的影響因素，進(jìn)行合理優(yōu)化。
3.1 事前計劃
事前計劃是企業(yè)為達(dá)到稅收成本優(yōu)化的目的，所進(jìn)行的一系列準(zhǔn)備工作。稅收實體成本的優(yōu)化，企業(yè)要積極關(guān)注國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，盡量創(chuàng)造條件爭取享受最優(yōu)稅率標(biāo)準(zhǔn)符合規(guī)定操作，比如，對于某項優(yōu)惠措施，條件許可可以爭取高新技術(shù)企業(yè)申報辦理，享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率及研發(fā)費用的加計扣除；稅收服務(wù)成本的優(yōu)化，企業(yè)要制定合理的稅務(wù)人員工資標(biāo)準(zhǔn)，提高稅務(wù)人員的辦稅效率，制定合理的稅務(wù)機關(guān)檢查招待標(biāo)準(zhǔn)；稅收財務(wù)成本的優(yōu)化，企業(yè)要做好資金預(yù)算工作，合理安排稅收資金的繳納時間，使企業(yè)推遲交稅或避免交稅；稅收處罰成本的優(yōu)化，企業(yè)要積極做好高素質(zhì)稅務(wù)人員的培養(yǎng)和儲備工作。建立規(guī)范科學(xué)高效的內(nèi)部流程流轉(zhuǎn)制度。
3.2 事中控制
事中控制是企業(yè)稅收非常重要節(jié)點，不能僅停留在財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理，要提高企業(yè)全體人員對稅收成本的認(rèn)識，變少數(shù)人為多數(shù)人對稅收成本管理，增加他們對稅收成本觀念的認(rèn)知；加強企業(yè)全員對稅收方面知識的宣導(dǎo)，特別是涉稅票據(jù)的取得要及時有效，規(guī)范合法；建立企業(yè)內(nèi)部審計機制，定期對企業(yè)的納稅核算，納稅申報，稅款繳納加強控制，進(jìn)一步降低涉稅盲區(qū)，更好地實現(xiàn)企業(yè)的稅收繳納。加強涉稅相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時掌握最新的稅收政策，把握最新稅收動態(tài)，通過對稅務(wù)風(fēng)險防范能力的提高，降低企業(yè)的稅收成本；充分利用專業(yè)的稅務(wù)中介服務(wù)，發(fā)揮專業(yè)的中介機構(gòu)作用。加強稅收管理創(chuàng)新結(jié)合大數(shù)據(jù)信息化管理分析相P指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評估和決策。
3.3 事后評估
事后評估是對企業(yè)稅收成本優(yōu)化更好的把握。之前所做的很多工作都是為更好地滿足企業(yè)稅收成本優(yōu)化的有效落地，因此建立評估機制顯得尤為重要。大數(shù)據(jù)的運用，使企業(yè)申報的稅收數(shù)據(jù)都無處遁形。加強稅企溝通協(xié)調(diào)，開展更多的自查自糾，努力提高自覺納稅，主動及時地依法申報繳納稅款，降低有意或無意違法稅收法規(guī)而受到的處罰。強化內(nèi)部審計對報送稅務(wù)資料的分析復(fù)核，把發(fā)現(xiàn)的問題解決在被稅務(wù)機關(guān)檢查之前。建立行之有效的稅企溝通機制，對企業(yè)稅收成本遵從具有較大的運用空間，降低企業(yè)稅收成本起到一定的促進(jìn)作用。
綜上所述，企業(yè)稅收成本的優(yōu)化需要企業(yè)全體人員的參與重視，需要各個部門的協(xié)調(diào)配合，注重細(xì)節(jié)的把握，建立健全規(guī)范可行的企業(yè)流程機制，創(chuàng)新思維和手段，揚長避短，通過降低企業(yè)成本，使企業(yè)在激烈的市場競爭中取得相對優(yōu)勢，提高產(chǎn)品競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造更多的綜合效益。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛質(zhì)進(jìn)行了分析，提出了解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障，只有堅持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展。
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個值得深人研究、努力實踐的重大課題。
組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛盾
(1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)。在計劃經(jīng)濟體制影響下，我國對稅收收人實行計劃管理，強調(diào)以組織收人為中心，以稅收計劃任務(wù)的完成情況來考核工作績效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。
(2)稅收計劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經(jīng)濟決定稅收，稅收對經(jīng)濟有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律來編制，但長期以來計劃經(jīng)濟體制下編制稅收計劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”，其公式為:稅收計劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達(dá)稅收計劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長比例作為當(dāng)年的稅收計劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強、較為穩(wěn)定等特點，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟狀況，對保證國家財政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善.這種計劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對計劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實際上是一種“鞭打快?！钡淖龇āＲ恍┑胤降亩悇?wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過財政預(yù)算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財政支出的增長需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長偏離實際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。
（3)過度強調(diào)組織收人導(dǎo)致了對征管質(zhì)量的忽視。組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一，但過度強調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個別經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實際，片面迫求政績和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門在地方政府和收人計劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強行拉牛拉羊、甚至按人頭來計征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。
（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系
依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:
強化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對“依法治稅”與“稅收收人計劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計劃是由財政機關(guān)和稅務(wù)部門制定的，是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計劃，不具有強制的約束力，而稅法是由國家的立法機關(guān)及最高行政機關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當(dāng)前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人wto后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的稅款解繳人庫，實現(xiàn)稅款從納稅人到國家的財產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計劃。
(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計劃制定方法。稅收與經(jīng)濟是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟去追求稅收增長，更不能超越經(jīng)濟發(fā)展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，要以市場資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長與cdp增長存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運用gdp來編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長率與經(jīng)濟增長率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占gdp的比重)兩種方法。
(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場經(jīng)濟體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務(wù)部門工作業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評價稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟的發(fā)展情況，所以在稅收計劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計劃，而不是強制性、必須完成的指令性計劃，對稅收工作的評價應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒有質(zhì)的量是沒有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計劃任務(wù)的考核，強化依法治稅工作的考核，由稅收計劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報率、申報真實率、催報催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅持依法治稅，依率計征，縮小應(yīng)征與實征的差額。
(4)切實改革政府的財政預(yù)算管理體制。稅收計劃是財政預(yù)算的一項重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計劃，在財政預(yù)算上必須堅持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財政支出制約稅收收人的做法。如果財政預(yù)算與稅收計劃差別較大，由此產(chǎn)生的財政支出缺口，應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強加于稅務(wù)部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門依法治稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。
