發(fā)布時間：2023-03-21 17:09:48
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的投資控制論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
識別費用和效益的原則
企業(yè)在識別自己投資項目的費用和效益時，應(yīng)遵循兩個基本原則，即實際現(xiàn)金流量原則和增量原則。
實際現(xiàn)金流量原則有兩層含義，一是指投資項目的費用和效益現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入分別為費用和效益，應(yīng)依據(jù)收付實現(xiàn)制，按企業(yè)實際的現(xiàn)金流入和流出量記入其實際發(fā)生的年份，也就是說，項目費用和效益的計量不受權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響；二是指如果在預(yù)計項目壽命期中，與項目有關(guān)的價格和成本將發(fā)生持續(xù)上漲的情況，估算未來現(xiàn)金流量時就應(yīng)考慮通貨膨脹對費用和效益的影響。
增量原則又稱相關(guān)原則、邊際原則或有無原則。根據(jù)這一原則，與投資決策相關(guān)的現(xiàn)金流量（決策中應(yīng)考慮的費用和效益）應(yīng)是增量或邊際現(xiàn)金流量，即僅僅因投資項目而發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出，或者說，是沒有該投資項目就不會發(fā)生的費用和效益。因此：
項目的CFt=企業(yè)的增量CFt=企業(yè)有項目的CFt-企業(yè)無項目的CFt
式中CFt表示項目t年的現(xiàn)金流量。這里需要注意的是，由于項目的實施，企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動的費用和效益既可能增加，也可能減少，需仔細(xì)加以分析鑒別。下面，我們根據(jù)這些原則，通過案例說明在實際工作中需考慮的問題。
東風(fēng)電子公司過去幾年的效益一直很好，為了進(jìn)一步開拓市場，增加銷售和利潤，公司的計劃和銷售兩部門共同提出了利用目前擬出租的一間閑置倉庫，批量生產(chǎn)已投資150000元研制的一種換代產(chǎn)品的設(shè)想。為此，公司花費50000元聘請了一家咨詢公司幫助調(diào)查新產(chǎn)品的市場前景，結(jié)果表明市場前景良好。目前，公司領(lǐng)導(dǎo)層正在考慮是否值得投資，正式推出該種新產(chǎn)品。
與銷售和生產(chǎn)技術(shù)部門研究協(xié)商后，公司的財務(wù)部門估計，生產(chǎn)設(shè)備（包括設(shè)備購置、運費和安裝工程）投資需2635000元，使用壽命5年，其間每年的維修費用為300090元，壽命結(jié)束時殘值為165000元。新產(chǎn)品的單位外購原材料投入為80元，外購燃料動力成本為25元，銷售單價為150元，第1年至第5年的銷售量分別為41000單位、43000單位、43000單位、43000單位和40000單位。此外，新設(shè)備的運轉(zhuǎn)需操作工15人，其中5人需新聘，職工的工資及福利為每人1200元／月。
據(jù)市場預(yù)測，新產(chǎn)品投產(chǎn)上市后，現(xiàn)有的一種同類產(chǎn)品的銷量將受到影響，估計銷售額（減去經(jīng)營費用中變動成本節(jié)約額后的銷售額）將下降800000元。因此，財務(wù)部建議公司部分停止該種產(chǎn)品的生產(chǎn)，變賣這部分生產(chǎn)設(shè)備可獲得現(xiàn)金收入650000元，但這些設(shè)備的賬面價值為900000元。
另外，公司財務(wù)部門還提出：①提取項目銷售收入的1％來負(fù)擔(dān)整個公司的管理費用；②項目融資成本為10％；③固定資產(chǎn)按直線法折舊；④廠房出租每年可獲租金收入（市場價格）預(yù)計200000元；⑤項目流動資金投資為年銷售額的8％。假設(shè)該公司所得稅稅率為33％。
案例中列出了涉及東風(fēng)公司項目的各項收支，其中有些不屬于增量費用和效益，在判斷和識別時，應(yīng)對以下問題進(jìn)行詳盡分析。
沉沒成本
沉沒成本是指在正式投資決策作出之前，已經(jīng)發(fā)生而又沒有其它用途的成本。我們知道，企業(yè)在實施具體的項目前，總是要發(fā)生一些涉及擬投資項目的費用，如本例中的50000元咨詢費（包括為可行研究和其它項目前期工作支付的費用）和150000元研究與開發(fā)費用。這些費用的特點是，它們在投資決策完成之前已經(jīng)發(fā)生，而在項目遭到否決的情況下一般又沒有其它用途。按照增量原則，沉沒成本不是相關(guān)成本，不應(yīng)記入項目未來的現(xiàn)金支出，因為無論有無項目，它們都已發(fā)生。
機(jī)會成本
如果某些資源在不搞項目的情況下能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金收入，當(dāng)項目使用這些資源時，必然要放棄這些收入，這些放棄或損失的收入就是項目的機(jī)會成本。有時，企業(yè)的投資項目要利用現(xiàn)有的資源，如廠房、倉庫、土地等。在此種情況下，應(yīng)考慮這些資源是否有明確的其它用途，如有它用，就應(yīng)計算因此而放棄的現(xiàn)金收入。機(jī)會成本是相關(guān)成本，但并不涉及企業(yè)目前的現(xiàn)金收支，盡管如此，我們不應(yīng)因其不作為交易事項在企業(yè)入賬而將其忽略。本例中，對于項目計劃利用的擬出租閑置倉庫，應(yīng)把預(yù)計放棄或損失的200000元租金收入視為機(jī)會成本，記入項目未來現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金流出，例如記入項目的增量經(jīng)營費用。
分?jǐn)傎M用
像許多企業(yè)一樣，東風(fēng)電子公司也是把公司的管理費用分?jǐn)偟礁鱾€生產(chǎn)和業(yè)務(wù)部門，包括擬實施的項目將要分?jǐn)偟姆蓊~（項目銷售額的1％）。但是，整個公司的管理費用并沒有因項目而增加，實際上，無論有無項目，公司均需負(fù)擔(dān)同樣數(shù)額的管理費用。因此，根據(jù)增量原則，這部分分?jǐn)偟巾椖康墓芾碣M用不屬于相關(guān)成本，不應(yīng)記入項目的現(xiàn)金流出。
經(jīng)營費用
就工業(yè)企業(yè)而言，經(jīng)營費用是指不包括折舊費、攤銷費和利息支出的產(chǎn)品制造成本和期間費用，其中主要是原材料、燃料動力、人工成本和維修費用。在進(jìn)行投資決策時，如果分析的是擴(kuò)建項目，項目投產(chǎn)后可能會利用企業(yè)一部分現(xiàn)有的富余職工（如本案例中的情況）或閑置的公用設(shè)施；如果是技術(shù)改造項目，則可能會降低現(xiàn)有生產(chǎn)活動的原材料或燃料動力消耗，或者，提高現(xiàn)有職工的工資。這些都會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)活動的經(jīng)營費用發(fā)生增減變化。無論是哪一種情況，都應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行有項目和無項目的對比分析，判斷企業(yè)經(jīng)營費用的增量變化，準(zhǔn)確識別項目的增量經(jīng)營費用。
銷售收入
企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量或性能而推出換代產(chǎn)品時，或者為了增加花色品種而增加同類產(chǎn)品的產(chǎn)量時，由于市場的總?cè)萘坑邢?，企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售收入可能會受影響而下降。因此，增量銷售收入（項目效益）應(yīng)是項目本身產(chǎn)品的銷售收入（第1年為5150000，2－4年為6450000涕5年為6000000）減去企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品銷售收入的損失。在本案例中，預(yù)計銷售收入應(yīng)是項目產(chǎn)品每年的銷售額減去現(xiàn)有生產(chǎn)活動損失的銷售額（80萬元）。此時，這種損失類似于機(jī)會成本。但是，銷售收入下降的情況往往較復(fù)雜，應(yīng)謹(jǐn)慎對待，因為下降可能是由于市場競爭因素造成的。企業(yè)的競爭對手可能會在同一市場上推出新產(chǎn)品，新的生產(chǎn)者也可能會加入競爭行列，其結(jié)果可能是企業(yè)產(chǎn)品的市場份額下降。此時，損失的銷售收入類似于沉沒成本，不屬于相關(guān)成本。為了便于區(qū)分上述兩種情況，在分析時可提出這樣的問題：在無項目的情況下，企業(yè)的未來現(xiàn)金流量將會發(fā)生什么變化？如果預(yù)計企業(yè)的銷售收入將會下降，損失的收入就是無關(guān)成本。
折舊費用
折舊費用不是現(xiàn)金費用，不涉及任何現(xiàn)金支出，因而不屬于投資項目的相關(guān)費用。然而，折舊費用雖然與項目的稅前現(xiàn)金流量無關(guān)，但卻會對項目的稅后現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在計算項目應(yīng)支付的所得稅時，折舊費用可以從應(yīng)稅收入中扣除。
稅金
項目本身需要支付的稅金包括銷售稅金及附加和企業(yè)所得稅。稅金是項目的相關(guān)費用，應(yīng)記入項目的現(xiàn)金流出。在預(yù)測項目的現(xiàn)金流出時，可根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)和稅收制度，分別估算上述稅金。但是，由于項目而使企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動增加或減少的稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。比如，本案例中在處置現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備時，將會發(fā)生650000元的現(xiàn)金收入，而這些設(shè)備的賬面價值卻是900000元，兩者相抵有250000元的賬面虧損。這樣，如果企業(yè)的邊際所得稅率是33％，當(dāng)年就會少交82500元（250000×0.33＝82500）的所得稅。企業(yè)節(jié)約的這部分所得稅現(xiàn)金支出是增量現(xiàn)金流入，屬于項目獲得的效益，因為在沒有項目的情況下，就不會發(fā)生這部分節(jié)約額。同樣，如果企業(yè)因項目而處置現(xiàn)有資產(chǎn)時發(fā)生賬面盈利，也將相應(yīng)地增加所得稅支出。在實際計算項目現(xiàn)金流出時，可用這部分節(jié)約額抵減項目的固定資產(chǎn)投資額。
融資成本
融資成本是項目應(yīng)支付給資金提供者的報酬，或者說，是資金提供者預(yù)期從投資項目中獲得的收益，屬于項目的增量現(xiàn)金流出，因而是相關(guān)成本。但是，融資成本并不直接記入項目的現(xiàn)金流量，因為在為計算各種決策指標(biāo)（如凈現(xiàn)值或內(nèi)部收益率）而對現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)時，已經(jīng)扣除了這部分成本，如果再記為項目的費用，就會出現(xiàn)重復(fù)計算。另一個需注意的問題是，考慮到借款利息支出可以從應(yīng)稅收入中扣除，如果資金中既包括自有資金，又包括借入資金（如借款和債券），在計算融資的加權(quán)平均成本時，借入資金的成本應(yīng)以稅后利息作為基準(zhǔn)。
水利工程投資風(fēng)險控制就是在設(shè)計、發(fā)包、施工、竣工以及投資決策這幾個階段內(nèi)，將水利工程建設(shè)投資總額控制在批準(zhǔn)的投資額度之內(nèi)。當(dāng)產(chǎn)生偏差的時候，應(yīng)及時糾正，以保證水利項目投資管理目標(biāo)的實現(xiàn)。我國現(xiàn)階段水利水電工程投資風(fēng)險控制存在的問題較多。主要有以下幾點:
(1)從設(shè)計階段來看，在工程設(shè)計方案未交付之前，合理的進(jìn)行投資風(fēng)險控制才能為后期工程順利施工奠定堅實的基礎(chǔ)。目前來看，主要存在以下兩方面的問題:①限額設(shè)計的實行。在實行限額設(shè)計過程中，相關(guān)人員比較被動，大多在初步設(shè)計出來之后才進(jìn)行規(guī)劃，降低了設(shè)計的合理性;還存在太過注重限額設(shè)計的重要性，極大的限制了設(shè)計人員的創(chuàng)造能力;另一方面體現(xiàn)在對限額設(shè)計的限額大多采用一次性投入的方式，對項目建成后的費用考慮較少，造成項目后期維護(hù)工作舉步維艱的現(xiàn)象。②對投資風(fēng)險控制的認(rèn)識。設(shè)計階段在整個項目建設(shè)中所占用比重相對較低，但它卻是整個項目投資中的關(guān)鍵因素。所以在投資風(fēng)險控制中應(yīng)對各個方案進(jìn)行綜合評價，以實現(xiàn)工程項目技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一。現(xiàn)階段，對水利水電投資風(fēng)險控制的整體認(rèn)識并不全面，有一定的局限性。在水利水電建設(shè)工作中，應(yīng)大力推行從設(shè)計階段到驗收階段的檢測。盡快的改善目前過于重視施工階段的監(jiān)測，卻忽視了設(shè)計階段的監(jiān)測問題。
(2)從施工階段來看。施工階段的投資風(fēng)險控制傾向于對施工的組織、進(jìn)度、質(zhì)量的管理。這一階段投資風(fēng)險控制應(yīng)從招標(biāo)開始，直到完工。其重點是控制各類影響工程施工的因素、簽證、索賠以及施工方案的優(yōu)化。其存在的問題主要有以下幾個方面:①施工單位目標(biāo)制定不合理;②對于材料價格管理方式較為落后。主要包括對材料的計算和存儲量計算不合理，導(dǎo)致材料費用失去控制;③沒有合理配置和利用有效資源，導(dǎo)致工程造價極高;④施工企業(yè)過于重視自身效益的提高;
(3)從竣工階段來看。工程竣工應(yīng)根據(jù)承包合同中的相關(guān)條款收取工程價款。工程價款能直接反應(yīng)工程進(jìn)度和經(jīng)濟(jì)利益。這就形成了過于重視竣工后的收款階段，不利于控制整體工程中的投資。
2如何加強(qiáng)水利水電工程中的投資風(fēng)險控制
2．1加強(qiáng)設(shè)計合同的管理
合理的管理應(yīng)從根源入手，從合同條件上加以約束。譬如對設(shè)計質(zhì)量提出要求;若沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)追究其法律責(zé)任?，F(xiàn)階段，水利水電項目因為設(shè)計問題產(chǎn)生的費用，都是由發(fā)包方承擔(dān)，這就導(dǎo)致設(shè)計人員沒有責(zé)任意識。因此，只有加強(qiáng)對水利水電工程設(shè)計階段的控制管理，才能從根本上控制設(shè)計階段的投資問題。
2．2優(yōu)化水利水電工程設(shè)計
在水利水電施工中，應(yīng)在滿足設(shè)計限額指標(biāo)的基礎(chǔ)上，采取多種方案進(jìn)行優(yōu)化。通過對各種方案的經(jīng)濟(jì)分析基礎(chǔ)上，選擇工程量較少、投資較為節(jié)省的方案，直接影響到水利水電工程的最終投資總額。緊湊、合理的項目布局以及正確的選擇原材料和施工設(shè)備，對降低水利水電工程項目投資有著至關(guān)重要的作用。
2．3積極推行限額設(shè)計
水利水電工程項目限額設(shè)計是基于設(shè)計方案的優(yōu)化、原材料的選擇、設(shè)備的選型和施工工藝技術(shù)的提高的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。它能有效的控制投資超標(biāo)的現(xiàn)象，使設(shè)計單位更好地實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一管理。限額設(shè)計的實行，給水利水電工程建設(shè)帶來以下好處:(1)適用于工程各個環(huán)節(jié)。限額設(shè)計的實行，有利于發(fā)揮設(shè)計人員的優(yōu)勢，及時發(fā)現(xiàn)超標(biāo)問題，并及時作出修正。在有效保證設(shè)計質(zhì)量的前提下，合理控制項目建設(shè)投資。(2)促進(jìn)了整體項目的施工。限額設(shè)計的實行，有效的減少了因不合理設(shè)計帶來的損失，從而避免了因設(shè)計變更帶來的不良影響。(3)有助于控制工程質(zhì)量。限額設(shè)計的實施，提升了工程量的準(zhǔn)確性，保障了水利水電工程各環(huán)節(jié)的順利施工。
2．4完善各項制度
(1)應(yīng)對水利水電項目建設(shè)中的個人、單位進(jìn)行統(tǒng)計，根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行估算。(2)應(yīng)完善審查制度和復(fù)檢制度，以更好地確保項目投資的準(zhǔn)確率。這是工程項目實施前不可忽視的環(huán)節(jié)，有利于費用的合理控制。
2．5加強(qiáng)設(shè)計變更管理
在水利水電設(shè)計過程中，應(yīng)完善索賠制度。索賠制度的實行，有助于提高設(shè)計人員的責(zé)任意識，使其在考慮多方面因素的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行設(shè)計，有利于對工程項目投資的控制。應(yīng)遵循先算賬、后變更的原則，通過層層審批的手段，使工程投資得到有效控制。
3工程實例
某水庫主要由主壩、溢洪道和輸水涵三部分組成，水庫庫容達(dá)46.8萬立米。在水庫設(shè)計過程中，由于測量人員對實際地形測量有誤差，造成設(shè)計人員對于溢洪道的設(shè)計不合理，對其進(jìn)行了不合理的估算。因此，對其進(jìn)行調(diào)整是十分必要的，主要從設(shè)計方面包括以下幾點:(1)調(diào)整布局。保持控制段泄流的均衡，使進(jìn)口水流與建筑物相垂直，并根據(jù)水庫的實際大小、泄流要求及其具體情況合理安排寬頂堰或斷面堰;(2)精確計算。主要是應(yīng)針對水面曲線及消力池水力進(jìn)行詳細(xì)的計算，根據(jù)其計算結(jié)果來選擇加固或取消。在此過程中，還應(yīng)注重洪道側(cè)墻結(jié)構(gòu)和各處水深的不同，根據(jù)洪道側(cè)墻控制表來計算出堰頂側(cè)墻斷面等?？偟膩碚f，在水利工程的設(shè)計階段，應(yīng)從施工現(xiàn)場的地形、地貌特征、環(huán)境及地質(zhì)條件等因素綜合考慮，合理的進(jìn)行工程布局，并應(yīng)細(xì)致入微的測量實地距離，以確保成本估算的準(zhǔn)確度，盡最大可能避免以小報大、設(shè)計與工程實際不相符合等情況。
4結(jié)束語
“百年大計，質(zhì)量第一”這句耳熟能詳?shù)恼Z句，意味著電網(wǎng)項目不僅和國家的發(fā)展以及人民的生活息息相關(guān)，更是要求其質(zhì)量能經(jīng)得起千錘百煉，不能有絲毫的馬虎大意。每一個建設(shè)電網(wǎng)項目，一旦接受了建設(shè)的使命，必須認(rèn)真看待，明確項目標(biāo)準(zhǔn)，把關(guān)質(zhì)量檢測，根據(jù)項目的實際狀況，將更深刻的標(biāo)準(zhǔn)落實到每個項目部門，施工管理層，保證達(dá)到整體項目的目標(biāo)質(zhì)量，如此一來，在管理質(zhì)量的行動中才會不致流于形式有了明確的具體目標(biāo)和著手點，才能使管理工作循序漸進(jìn)穩(wěn)扎穩(wěn)打。確定了質(zhì)量目標(biāo)后，就看如何將目標(biāo)變成實際，這一過程的工作是具體的、實際的在招標(biāo)?招投標(biāo)階段，主要做好施工性能，做好評估的基本素質(zhì)以及關(guān)鍵的信譽(yù)，以確定它們是否具備投標(biāo)資格，是否已成功完成項目質(zhì)量目標(biāo)的能力。通過投標(biāo)競選后，挑選出了優(yōu)秀的是施工方，與其簽署條約時，把首要的目標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量明確的表示，尤其是關(guān)于質(zhì)量管理方面的實質(zhì)，有必要進(jìn)行更深刻的說明，達(dá)成共識，比如在質(zhì)量檢驗規(guī)范，必須清楚的填寫名稱以及編號，為了與另外一些類似的區(qū)分開來，防止造成不便。另外簽署的違約責(zé)任協(xié)議，一定符合實際，達(dá)到真正具有約束力和促進(jìn)作用。在進(jìn)行開工以前，預(yù)先對質(zhì)量管理采取一些管控，將主要施工單位人員的主要項目管理和監(jiān)理單位集中起來，舉行關(guān)于質(zhì)量的特別會議，在會議中，促進(jìn)各個小組的溝通合作關(guān)系，共同探討對工程項目產(chǎn)生不良的影響的原因，并對其進(jìn)行剖析，制定對策，解決方案，嚴(yán)格要求參與人員遵章守紀(jì)安全文明。在施工過程中，重點采取了如下措施:
(1)督促施工組設(shè)置自律，自我管制，確保質(zhì)量的體制;
(2)嚴(yán)格檢驗當(dāng)場工地的質(zhì)量，察覺到問題必須馬上改正，遵守要求，防患未然
(3)對部分重要部位實行樣板制，以明確施工作法及質(zhì)量水平工地作業(yè)完成后，與相關(guān)的國家標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照檢驗，施工方努力達(dá)到一次驗收達(dá)標(biāo)，各主要分部工程優(yōu)良目標(biāo)，關(guān)于工地作業(yè)的過程里出現(xiàn)的多發(fā)性問題，分析問題，找到與其對應(yīng)的策略。經(jīng)過對幾個變電站和梧桐電廠的施工過程中的作法，收到了良好效果。
2工程進(jìn)度控制
在修建項目工程的進(jìn)展中，伴隨著許多不良影響的原因，例如人為原因，技藝原因，設(shè)施工具配合的原因，機(jī)械原因，資本的原因等，另外還有諸如天氣，地形，環(huán)境，水質(zhì)等自然原因。要把諸多對進(jìn)度產(chǎn)生不良影響的原因降到最小值，就要提前收集各類原因，對其展開剖析，然后編制一些列對應(yīng)的解決策略，方可保障修建項目不會延誤工期。對電網(wǎng)工程進(jìn)度具體采取的措施為:合同措施組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)措施等。合同計劃是項目的期限為主要內(nèi)容，在工程承包合同內(nèi)說明共同約束動工時間和竣工時間和違約責(zé)任，因此合同上的時間含有法律效力的。組織措施主要通過落實相關(guān)人員，任務(wù)和職責(zé)分工，及制定有關(guān)制度。技術(shù)措施是通過確定科學(xué)合理的施工方法或設(shè)計方案等以確保和提前工期。經(jīng)濟(jì)則是保障項目的資金如期提供抑或者刺激經(jīng)濟(jì)提供有效的管控。在每個項目的建設(shè)，并繪制施工進(jìn)度和施工網(wǎng)絡(luò)計劃，并跟蹤，計劃進(jìn)度和現(xiàn)實進(jìn)展仔細(xì)控制，任何誤差馬上分析緣由，采取行動，使實際進(jìn)度盡量與計劃進(jìn)度相一致。在施工過程中，堅決反對不切實際的提早竣工，做“獻(xiàn)禮工程”等，這只能是一種違反事物的科學(xué)發(fā)展規(guī)律，是粗枝大葉的豆腐渣工程。
3工程投資控制
在公司職責(zé)內(nèi)的重要任務(wù)是，管控工程投資，造價，將其控制在預(yù)算價格范疇里，保證質(zhì)量，保證完工時間的情況下，盡可能降低造價投資控制且應(yīng)兼顧以后生產(chǎn)運行所產(chǎn)生的綜合費用。公司范圍內(nèi)的電網(wǎng)項目投資控制主要采取以下措施:
(1)經(jīng)過可行性分析探究，制定可行性方案，決定最優(yōu)項目地址，線路定位定向，安裝方式和運轉(zhuǎn)成本這些有效方法;
(2)以招投標(biāo)的方式，與投標(biāo)報價的編制，投標(biāo)價多少作為評價的重要指標(biāo)，選擇優(yōu)秀施工方，明確項目成本，商談并簽署項目合同;
(3)修建項目的進(jìn)程里，將項目款，定量交付，避免中途改變設(shè)計，探究出節(jié)省的投資方法;
(4)把好結(jié)算、審計關(guān)工程竣工結(jié)算以合同價款為基準(zhǔn)，增減必要的其他費用，如:合理的簽證、變更等。
4結(jié)束語
關(guān)鍵詞：業(yè)主；工程項目；投資控制
公路工程項目的投資，就是指該公路工程項目從決策到竣工的全部費用，工程項目完成的過程就是實現(xiàn)投資目標(biāo)的過程．對投資的控制目的就是為了確保投資目標(biāo)的實現(xiàn)。業(yè)主既是工程項目的決策者，又是工程項目實施的主持者，業(yè)主對工程項目的投資控制應(yīng)進(jìn)行全過程控制，在項目決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段，都要實施投資控制，力求在公路工程建設(shè)中取得良好的投資效益和社會效益。
一在項目決策階段對投資的控制
項目決策階段對公路工程項目投資的影響主要在三個階段：項目建議書階段、可行性研究階段、項目評估與決策階段，業(yè)主在項目決策階段對投資的控制主要就從這三個方面進(jìn)行。
1、在項目建議書階段對投資的控制
公路工程項目建議書就是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會的長期規(guī)劃，國家及地方的公路網(wǎng)規(guī)劃，經(jīng)過調(diào)查研究、市場預(yù)測及技術(shù)經(jīng)濟(jì)的分析，對擬建的公路項目的總體輪廓提出設(shè)想。是政府選擇建設(shè)項目和進(jìn)行可行性研究報告的依據(jù)，是公路基本建設(shè)程序中前期工作階段的第一個工作環(huán)節(jié)，具有極其重要的作用。項目建議書應(yīng)該著重從客觀上對項目立項的必要性和可能性進(jìn)行分析，對擬建公路項目的必要性分析應(yīng)從項目本身和國民經(jīng)濟(jì)兩個層次進(jìn)行，對擬建公路項目的可能性分析應(yīng)從項目建設(shè)和生產(chǎn)運營必備的基本條件及其獲得的可能性兩個方面進(jìn)行；充分做好外業(yè)調(diào)查工作，編制好項目建議書投資估算。
2、在可行性研究階段對投資的控制
公路工程可行性研究報告是公路基本建設(shè)程序中決策的前期工作階段，是建設(shè)項目是否可行的重要論證依據(jù)。在可行性研究階段，必須對投資的影響因素：市場分析、項目規(guī)模選擇、項目實施條件分析、技術(shù)選擇、財務(wù)評價、國民經(jīng)濟(jì)評價、社會評價和項目風(fēng)險進(jìn)行分析論證；可行性研究報告投資估算編制人員應(yīng)積極配合設(shè)計人員深入現(xiàn)場調(diào)查研究，掌握基礎(chǔ)資料，了解工程項目的設(shè)計方案和工程量情況，合理選用估算指標(biāo)和各種費率，準(zhǔn)確編制好可行性研究報告投資估算。
3、在項目評估與決策階段對投資的控制
在項目評估與決策階段對投資的控制主要做好以下幾點：1)、認(rèn)真做好各種資料的搜集，要確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)資料的真實、準(zhǔn)確；2)、做好市場分析工作，對擬建公路項目的需求狀況、類似項目的建設(shè)情況、國家的產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展趨勢進(jìn)行分析，詳細(xì)論證項目建設(shè)的必要性；3)、做好設(shè)計方案的優(yōu)化工作，用動態(tài)分析法進(jìn)行多方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，通過方案優(yōu)化，使設(shè)計更合理，投資最少；4)、合理確定評價價格，進(jìn)行項目經(jīng)濟(jì)效益評價，強(qiáng)化項目前期工作，規(guī)范項目投資決策。
二在設(shè)計階段對投資的控制
在工程設(shè)計階段對投資進(jìn)行有效控制，必須要做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合：
1、在工程設(shè)計階段吸收工程造價人員參與全過程設(shè)計，從設(shè)計一開始就建立在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，設(shè)計人員在做出重大設(shè)計變更時必須要充分認(rèn)識到其所帶來的經(jīng)濟(jì)后果，注重設(shè)計的經(jīng)濟(jì)性。
2、重視設(shè)計多方案比選，引人設(shè)計競爭機(jī)制，有效控制投資。
3、在設(shè)計階段采用限額設(shè)計，在項目投資限定條件下，經(jīng)濟(jì)技術(shù)上的改進(jìn)和方案優(yōu)化，提高項目標(biāo)準(zhǔn)水平。
4、推行設(shè)計招投標(biāo)、設(shè)計監(jiān)理、設(shè)計市場化管理。
通過優(yōu)化設(shè)計控制投資是一個綜合性的問題，也不能片面地強(qiáng)調(diào)節(jié)約投資，要正確處理好技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的對立統(tǒng)一的關(guān)系，必須要滿足項目的該了功能要求。
三在工程招投標(biāo)階段對投資的控制
業(yè)主在工程招投標(biāo)階段對投資的控制主要在以下幾個方面：
1、業(yè)主必須完善施工招投標(biāo)文件的編制及招投標(biāo)的組織管理。
2、業(yè)主必須掌握與項目有關(guān)的工程造價的基本情況，確定合理的招標(biāo)工程上限價，選擇合理低價中標(biāo)，允許中標(biāo)人有一定的利潤空間。
3、根據(jù)工程的實際情況采取合適的合同形式，如固定總價合同或固定單價合同，將工程實施過程中的部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移給承建商來承擔(dān)。
4、選擇有資金實力、有施工能力的施工隊伍。
四業(yè)主在施工階段對投資的控制
工程項目的投資主要發(fā)生在施工階段，這一階段需要投入大量的人，財，物，是建設(shè)費用消耗最多的時期。業(yè)主應(yīng)該把計劃投資額作為投資控制的目標(biāo)值，在施工中定期分析投資實際值與目標(biāo)值之間的偏差原因，采取有效措施加以控制，確保投資目標(biāo)的實現(xiàn)。
1、業(yè)主應(yīng)該加強(qiáng)對施工組織設(shè)計的審核，采用經(jīng)濟(jì)技術(shù)比較法進(jìn)行綜合評審，不同的施工方法，對工程造價的影響很大。
2，業(yè)主應(yīng)該加強(qiáng)對工程進(jìn)度款的支付嚴(yán)格控制，工程進(jìn)度款支付是投資控制的有效手段，是工程質(zhì)量和進(jìn)度的有力保證。
3、業(yè)主應(yīng)該嚴(yán)格審查工程變更，保證總投資限額突破。在很大程度上，對工程變更的控制成了施工階段投資控制的關(guān)鍵。
4、正確處理與防范施工索賠，并積極做好反索賠工作。
5、嚴(yán)格控制施工進(jìn)度，切實落實工程質(zhì)量保證措施。進(jìn)度、質(zhì)量會反作用與費用，進(jìn)度控制不好，質(zhì)量得不到保證會引起投資的增加。
五業(yè)主在竣工結(jié)算階段對投資的控制
業(yè)主在竣工結(jié)算階段對投資的控制中，應(yīng)認(rèn)真及時審核竣工結(jié)算，審核的具體內(nèi)容包括：竣工結(jié)算是否符合合同條款、招投標(biāo)文件，結(jié)算是否按定額和工程計量規(guī)則、造價主管部門的調(diào)價規(guī)定；根據(jù)合同、圖紙對工程變更、工程量的增減、材料替換、甲供材等進(jìn)行審核。
1、工程量的審核
工程量是竣工結(jié)算的基礎(chǔ)，應(yīng)以招標(biāo)文件和承包合同中的工程量為依據(jù)，考慮工程變更，同時要對施工簽證單的符合性和合理性進(jìn)行審查。
2、定額套用的審查
定額套用也是一個非常重要的工作，因為在結(jié)算審查時經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)定額套錯、高套、定額替換等情況。
3、合同外項目結(jié)算單價的審核
工程量清單中原有項目的工程量有誤或設(shè)計變更引起的工程量增減屬合同約定的幅度以外的，及工程量清單遺漏或設(shè)計變更引起的新工程項目，對承包商上報的單價，業(yè)主要嚴(yán)格審核。
關(guān)鍵詞：投資控制模擬設(shè)計質(zhì)量
水電建設(shè)項目投資的有效控制是水電建設(shè)管理的重要組成部分，也是投資主體密切關(guān)注的一個重要方面。水電建設(shè)項目投資控制，就是在投資決策階段、設(shè)計階段、發(fā)包階段和實施階段，把水電建設(shè)項目投資的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的投資限額之內(nèi)，隨時糾正發(fā)生的偏差，以保證項目投資管理目標(biāo)的實現(xiàn)，以求在該項目中能合理利用人力、財力、物力，并取得較好的投資效益和社會效益。即通常所說的投資估算控制設(shè)計概算，設(shè)計概算控制項目的實施預(yù)算，用實施預(yù)算控制好合同價格。
水電建設(shè)項目投資控制貫穿于整個項目的建設(shè)全過程，合理有效控制水電項目投資，應(yīng)從水電建設(shè)項目的各個階段著手。
一、決策階段合理預(yù)測項目投資風(fēng)險，確定投資控制目標(biāo)
投資控制是監(jiān)視項目建設(shè)過程中投資各方面運用情況的活動，以保證項目建設(shè)資金運用狀況與項目的質(zhì)量、進(jìn)度保持動態(tài)適應(yīng)的一項管理活動。投資控制一般包括3個步驟：①確定投資控制目標(biāo)；②衡量投資實際情況，獲取偏差信息；③分析偏差產(chǎn)生原因，采取糾正措施。投資控制必須有控制的客體——控制目標(biāo)，沒有控制目標(biāo)，投資主體各方將失去控制方向和缺乏控制重點，也無法發(fā)現(xiàn)偏差，及時進(jìn)行糾偏。因此，必須運用科學(xué)的方法進(jìn)行投資的合理預(yù)測，以確定合理的投資控制目標(biāo)。水電項目的工程造價一般由3個不同的部分組成：其一是確定性造價，對于這一部分造價工程師知道它一定會發(fā)生并知道它發(fā)生的額度；其二是風(fēng)險性造價，對此造價工程師只知道其可能發(fā)生的概率及不同概率發(fā)生時的造價分布；其三是完全不確定性造價，造價工程師對其發(fā)生的概率及造價分布均無法確定。工程項目造價確立的根本在于第二部分——風(fēng)險性造價的確定與預(yù)測。國內(nèi)外有許多風(fēng)險預(yù)測方法，最有名的當(dāng)數(shù)蒙特卡羅(MonteCarlo)模擬法。
蒙特卡羅(MonteCarlo)模擬起源于第二次世界大戰(zhàn)期間，用于對裂變物質(zhì)中子的隨機(jī)擴(kuò)散進(jìn)行模擬研究，并以世界著名的賭城蒙特卡羅作為該項目研究的代號而得名。它是一種隨機(jī)模擬方法，不是按照傳統(tǒng)的觀念去求解模型，其本質(zhì)是實驗，即在假定條件下去運行模型，然后根據(jù)模型運行的結(jié)果，進(jìn)行預(yù)測分析和系統(tǒng)評價。在實際應(yīng)用中，通常是先建立一個模型，再進(jìn)行數(shù)字模擬，如果模擬結(jié)果說明模型的有效性不足，可以逐步擴(kuò)大模型的細(xì)節(jié)，反復(fù)進(jìn)行數(shù)值模擬以求最后取得一個更為精確的估計。
蒙特卡羅模擬方法的實質(zhì)是：設(shè)有Y=g(X1，X2，…，Xn)，X為隨機(jī)變量，函數(shù)(即數(shù)學(xué)模型)g已知，為了確定Y值，我們可以用蒙特卡羅法，具體步驟為：
(1)隨機(jī)產(chǎn)生一組X1，X2，…，Xn；
(2)代人函數(shù)g計算得Y值，Y=g(X1，X2，…，Xn)；
(3)重復(fù)上述步驟(1)，(2)；
(4)由(1)，(2)，(3)步得到n個Y值，計算得到Y(jié)的統(tǒng)計值。
運用蒙特卡羅模擬法預(yù)測分3個步驟：首先，構(gòu)造模型。進(jìn)行蒙特卡羅模擬，必須確定研究對象的概率分布。對于風(fēng)險因素來講，常常沒有可以直接引用的分布率，通常是根據(jù)歷史記錄或?qū)＜业闹饔^分析判斷，求得研究對象的一個初始概率分布。例如在設(shè)計變更的預(yù)測中，可以根據(jù)過去的已完類似工程的變更分布狀況和所預(yù)測工程的實際情況，預(yù)測其初始分布，運用主觀概率法、專家調(diào)查法給出一個事件的概率分布。其次，運行模型。根據(jù)確定的模型結(jié)構(gòu)(概率分布及其結(jié)構(gòu)關(guān)系)進(jìn)行隨機(jī)抽樣，故又稱作數(shù)值模擬。第三，根據(jù)模型的隨機(jī)模擬結(jié)果，統(tǒng)計各風(fēng)險因素發(fā)生的頻數(shù)，得出要求的統(tǒng)計量。
目前國內(nèi)水電項目風(fēng)險預(yù)測的理論研究已有大量成果，但是實際應(yīng)用卻顯得很不足，大多數(shù)工程是以已完工程的歷史資料為基礎(chǔ)，以百分率進(jìn)行估算。為了更加科學(xué)合理地預(yù)測風(fēng)險和確定投資控制目標(biāo)，這方面的工作有待于加強(qiáng)。
二、設(shè)計階段以設(shè)計質(zhì)量為重點的投資控制
水電建設(shè)項目投資控制貫穿于整個項目的建設(shè)全過程，并具有突出的重要地位。水電建設(shè)項目投資控制的關(guān)鍵在于項目實施前的投資決策階段和設(shè)計階段。許多業(yè)主認(rèn)為水電項目投資控制的重點在工程實施階段，把投資控制的主要精力放在工程實施階段上，忽視了水電站設(shè)計階段的投資控制。據(jù)國外有關(guān)資料對不同建設(shè)階段影響建設(shè)項目投資程度的分析，在項目建議書批準(zhǔn)的條件下，在可行性研究階段，設(shè)計對項目投資的影響為75%～95%，在技術(shù)設(shè)計階段為35%～75%，在施工圖設(shè)計階段為5%～35%。由此可見，項目投資控制的關(guān)鍵在于施工前的投資決策階段和設(shè)計階段，而在項目做出決策后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計。一些西方國家分析，設(shè)計費雖然只占水電站工程全壽命費用的1%，但恰是這1%的設(shè)計費用決定了幾乎以后的費用，可見設(shè)計質(zhì)量對項目建設(shè)的投資控制的重要性，甚至可以說抓住了設(shè)計階段這個重點，就把握了投資控制的方向。
水電建設(shè)項目在設(shè)計階段的投資控制，首先須對工程項目各部分建筑運用價值工程理論進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，在滿足建筑物功能的前提下，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，以期取得最滿意的設(shè)計方案。
某水電站工程建設(shè)過程中，設(shè)計人員本著對業(yè)主負(fù)責(zé)，對工程負(fù)責(zé)的態(tài)度，把控制工程投資理念滲透到各項設(shè)計和施工技術(shù)措施之中。根據(jù)施工現(xiàn)場實際情況，在保證工程質(zhì)量和安全的前提下，設(shè)計人員先后進(jìn)行了10余項的設(shè)計優(yōu)化。如：永久船閘與臨時船閘合二為一，溢洪道及廠房流道底板減薄等設(shè)計優(yōu)化，節(jié)約工程投資近億元。
其次，在設(shè)計各個階段進(jìn)行限額設(shè)計，以上一個階段的各項工程量投資控制下一個階段的設(shè)計工作，力爭達(dá)到隨著設(shè)計階段的加深，設(shè)計工作越細(xì)和各建筑物設(shè)計更加優(yōu)化，但在實際工作中，當(dāng)設(shè)計概算超出批準(zhǔn)的投資估算時，某些設(shè)計負(fù)責(zé)人往往只片面要求造價工程師單純地從投資上尋找原因，以盲目地降低單價和費用指標(biāo)為代價來降低工程投資，而不是在設(shè)計的細(xì)微之處尋找降低工程量及施工措施費的途徑。這樣就違背了限額設(shè)計的初衷，缺乏合理性及科學(xué)性，限額設(shè)計也只是流于形式，起不到投資控制的作用。
某水電站在建設(shè)期間遭受3次洪水沖擊，基坑被淹累計30多天，工期損失達(dá)3個月之久，造成比較大的損失。盡管如此，由于實行了限額設(shè)計，設(shè)計人員群策群力，在設(shè)計優(yōu)化上下功夫，使電站實際發(fā)電工期比預(yù)期提前了10個月；工程完工后，其投資控制在批準(zhǔn)的設(shè)計概算內(nèi)，取得了良好的經(jīng)濟(jì)與社會效益。
再次，應(yīng)加強(qiáng)設(shè)計監(jiān)理工作，因為設(shè)計監(jiān)理對項目投資的控制是事前控制，比過程控制中的施工監(jiān)理對投資控制有著更重要的作用。有的比較大的水電項目已開始了這方面的工作，取得了一定的效果，但并未完全落到實處，執(zhí)行起來很難請到滿意的設(shè)計監(jiān)理工程師。可喜的是投資方已認(rèn)識到了這一工作的重要性。
三、重視工程實施階段的投資控制
水電站工程項目龐雜、涉及面較廣、技術(shù)難點多、地質(zhì)復(fù)雜及工期長等特點，增加了工程實施階段的投資風(fēng)險，同時也制約了這個階段的投資控制，超設(shè)計概算現(xiàn)象時有發(fā)生。在工程的實施階段投資控制的主要內(nèi)容如下。
3.1合理處理好質(zhì)量、進(jìn)度與投資三者之間的關(guān)系
水電工程進(jìn)入具體實施階段后，許多業(yè)主不太重視投資控制，往往最重進(jìn)度、質(zhì)量，輕投資，很難把投資擺到與進(jìn)度、質(zhì)量同等的位置，這可能與我國的水電開發(fā)模式和中國國情有一定的關(guān)系，經(jīng)常搞什么獻(xiàn)禮，以某個特殊日子作為工程截流、首臺機(jī)組發(fā)電的日子，而工程的進(jìn)度卻無法正常滿足此類要求，于是召開動員大會，給承包人趕工費等來達(dá)到目標(biāo)。筆者在某水電站從事監(jiān)理工作時，發(fā)現(xiàn)施工單位的機(jī)電安裝人員平時上班抓得不緊，到臨近工期目標(biāo)控制點時，索要趕工費，從而使工期要求得到滿足，投資卻大大突破。投資控制也不能單純追求節(jié)約投資，必須在確保工程質(zhì)量的前提下，辯證地處理它與工程質(zhì)量控制、進(jìn)度控制的關(guān)系，以提高工程建設(shè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。如：增加一部分工程投資來縮短工期并提前發(fā)電，在進(jìn)行投入與產(chǎn)出等經(jīng)濟(jì)分析后確能帶收益，那么，增加部分投資是必要的，這能增加水電站的發(fā)電經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)揮其部分社會效益。
3.2做好工程的招標(biāo)工作，確定合理的工程承包合同價
水電建設(shè)項目施工承包合同有工程量清單型合同、總價合同、單價合同、成本加酬金合同、交鑰匙合同5種，總價合同又可分為固定總價合同和可調(diào)總價合同。由于水電項目非常復(fù)雜，項目內(nèi)容和設(shè)計指標(biāo)不能十分明確，招標(biāo)時只能向投標(biāo)人給出各分項工程的工作項目一覽表或招標(biāo)設(shè)計階段的估算工程量，在工程實施階段，工作項目和工程量均有較大的變化，因而國內(nèi)大多數(shù)水電項目采用單價合同和工程量清單型單價合同，少數(shù)水電項目采用可調(diào)總價合同。
無論采用單價合同還是可調(diào)總價合同，簽訂合同時的合同價只是一個暫定價格或預(yù)測合同價格，不是最終的合同價格，要使最終的合同價格更為合理，真正反映建筑產(chǎn)品的價格，招標(biāo)階段招標(biāo)文件的編制等招標(biāo)工作顯得尤為重要，須對招標(biāo)文件中的合同條款進(jìn)行仔細(xì)研究，不留或少留“活口”，盡量消除索賠的誘因，明確界定變更的條件和處理變更的辦法，以避免實施過程中扯皮現(xiàn)象發(fā)生。
某小型水電站為民營企業(yè)投資建設(shè)，由于一些特殊原因，在初步設(shè)計(等同水電的預(yù)可，工程項目較粗)的基礎(chǔ)上進(jìn)行施工招標(biāo)，業(yè)主請一家咨詢機(jī)構(gòu)編寫招標(biāo)文件，該機(jī)構(gòu)為第一次編寫水電項目招標(biāo)文件，缺乏這方面的經(jīng)驗，招標(biāo)文件不夠理想；筆者在參加評標(biāo)的過程中發(fā)現(xiàn)其變更條款中：“無類似單價可套用時，按水利部水總[2002]116號文的規(guī)定和相應(yīng)的預(yù)算定額及投標(biāo)人投標(biāo)文件中的基礎(chǔ)價格重新編制單價。”參加投標(biāo)的各投標(biāo)人均為很有經(jīng)驗的施工企業(yè)，在報價時，其基礎(chǔ)價格不具備任何競爭性，通過調(diào)低單價中人、材、機(jī)消耗量來競標(biāo)，無形中給最終的合同價格留下了一個“大活口”，給最后的投資控制埋下了隱患。
3.3完善合同管理制度，提高投資管理人員素質(zhì)
由于水電站工程施工復(fù)雜，受自然條件制約和外部環(huán)境的影響較大，給招標(biāo)文件編制和合同管理提出了更高的要求。施工實施階段常常會發(fā)生與招標(biāo)文件、技術(shù)規(guī)范、合同文件不一致的地方，加上承包商以低價中標(biāo)，靠加強(qiáng)索賠和變更來盈利。為了減少合同變更、索賠、補(bǔ)償費發(fā)生，需要經(jīng)驗豐富的注冊造價工程師配合監(jiān)理工程師從設(shè)計、施工、合同幾方面進(jìn)行深入研究，預(yù)測工程實施中可能發(fā)生的問題，建立一套健全的合同管理制度，強(qiáng)化合同的約束力，合理地解決各類經(jīng)濟(jì)問題。
某水電站主體工程開工初期，由于設(shè)計變更、地質(zhì)條件變化的影響，承包商以自己的經(jīng)驗和智慧，充分利用合同條款，向業(yè)主提出合同變更的“標(biāo)外單價”、“補(bǔ)償費”、“措施費”、“窩工費”等要求。由于沒有一套健全的合同管理細(xì)則，面對承包商提出的標(biāo)外單價及索賠，明顯感覺到基礎(chǔ)工作差，反駁承包人的證據(jù)資料不完善，給審定工作帶來一定的難度，為此，業(yè)主提出了改進(jìn)措施，制定了《主體工程價款結(jié)算辦法》及《工程索賠管理實施細(xì)則》等合同管理辦法，抑制了合同變更、索賠、補(bǔ)償?shù)臄U(kuò)大。
除完善合同管理制度外，還應(yīng)提高投資管理人員的素質(zhì)以更好地處理合同執(zhí)行過程中的各類問題，有效地控制投資。某水電站在合同執(zhí)行中沒有配備造價工程師或造價專業(yè)人員，由財務(wù)人員從事投資管理，在工程結(jié)算時，承包人把固結(jié)灌漿的鉆檢查孔、壓水試驗、檢查孔復(fù)灌等報量結(jié)算，由于合同中沒有相應(yīng)單價，重新編制單價進(jìn)行結(jié)算。然而，按招標(biāo)文件中合同條款規(guī)定：“固結(jié)灌漿按延米計量，鉆檢查孔、壓水試驗、檢查孔復(fù)灌等內(nèi)容包括在延米單價中”，投資管理人員工程技術(shù)和造價知識不足，被承包人迷惑，影響了工程的投資控制。
除了在水電建設(shè)項目各個階段抓住不同的控制重點進(jìn)行有效的投資控制之外，在建設(shè)過程的每個階段均必須掌握2個原則：
(1)主動地、動態(tài)地控制投資。水電行業(yè)目前推行的“靜態(tài)控制、動態(tài)管理”實質(zhì)上就是立足于主動地、動態(tài)地控制工程造價的造價管理機(jī)制。在投資控制目標(biāo)確定以后，不能理解工程造價的控制在于發(fā)現(xiàn)實際值與目標(biāo)值之間的偏差，以及偏差發(fā)生后再分析偏差產(chǎn)生的原因并采取相應(yīng)的對策。這種“亡羊補(bǔ)牢”的做法盡管有一定的意義，但是被動的，是被牽著鼻子走。水電工程建設(shè)是在許多變化的外部環(huán)境條件下進(jìn)行，與氣候條件、水文條件、地質(zhì)條件、施工環(huán)境條件、通貨膨脹等環(huán)境條件的關(guān)系比較密切，這些環(huán)境條件是動態(tài)的、復(fù)雜多變的，作為一個水電建設(shè)者，一個工程造價人員應(yīng)該主動地采取措施，提前預(yù)防或減少實際值與目標(biāo)值的偏離，對投資進(jìn)行動態(tài)的控制。
（一）中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，需要資本市場發(fā)揮核心驅(qū)動作用
加入WTO之后，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，創(chuàng)造了所謂的“中國奇跡”。中國經(jīng)濟(jì)規(guī)模迅猛膨脹引發(fā)的需求擴(kuò)張帶動了全球大宗商品的超級大牛市，其間雖然經(jīng)歷了2008年全球金融海嘯導(dǎo)致的短期暴跌，但隨著2009年中國4萬億投資刺激計劃的實施，大宗商品不僅重拾升勢，許多品種更是創(chuàng)出新高。但是到現(xiàn)在，這一輪由投資和貨幣擴(kuò)張驅(qū)動、以房地產(chǎn)市場超級繁榮為主要特征的經(jīng)濟(jì)增長模式已經(jīng)走到了盡頭，與之相伴相生的房地產(chǎn)市場泡沫化問題、產(chǎn)能過剩問題、地方政府債務(wù)問題已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)肌體進(jìn)一步健康發(fā)展的阻礙，尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式已經(jīng)成為急需破解的課題。中國經(jīng)濟(jì)要實現(xiàn)從過于依賴政府投資到消費驅(qū)動的內(nèi)生增長的轉(zhuǎn)變，需要依靠資本市場發(fā)揮主要的引導(dǎo)作用，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。在這個大背景下，我國投資銀行面臨著新的時代機(jī)遇，一是如何通過金融創(chuàng)新，解決中國經(jīng)濟(jì)的存量盤活問題，最典型的就是地方政府債務(wù)問題的解決；二是全方位推動行業(yè)的并購整合，提高經(jīng)濟(jì)運行效率，日前國務(wù)院發(fā)文宣布除借殼上市外的上市公司并購重組取消行政審核，其政策意圖十分明顯。
（二）人民幣國際化的深入
需要一個全方位、深層次的人民幣金融產(chǎn)品體系次貸危機(jī)之后，以美元霸權(quán)為基本特征的全球貨幣體系的弊端暴露無遺，改革國際貨幣體系的呼聲日益高漲，并且被提上國際金融外交的議事日程。以此為契機(jī)，我國開始推進(jìn)人民幣的國際化，并逐步上升為一項國家金融戰(zhàn)略。人民幣國際化的第一步是推動人民幣成為主要的國際結(jié)算貨幣之一，但要想人民幣真正實現(xiàn)國際化，成為主要的國際儲備貨幣之一，為滿足持有者的投資需求，必須建立一套完整的、以人民幣計價的金融產(chǎn)品體系，包括各種類型的債券、股票和期貨、期權(quán)等衍生產(chǎn)品。在這一背景下，隨著人民幣國際化的不斷深入，大量以人民幣計價的金融產(chǎn)品將源源不斷地被創(chuàng)造出來，而肩負(fù)這一歷史使命的重任將主要由我國的投資銀行來承擔(dān)。從這個角度，我國金融深化的歷史進(jìn)程已經(jīng)打開，中國的投資銀行在這一歷史進(jìn)程中將扮演先鋒官和排頭兵的角色。
（三）互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)、新思維的發(fā)展
將加快推進(jìn)投資銀行的創(chuàng)新步伐互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)深刻地改變了人類的生活，這種改變不僅是物質(zhì)或物理層面的，而且是意識或思維層面的。證券業(yè)作為一個匯聚了巨大規(guī)模資金和最活躍交易群體的行業(yè)，受互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和思維的影響是十分深刻的，往往能領(lǐng)潮流之先。最初，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展帶來了網(wǎng)上交易方式的出現(xiàn)，改變了證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展模式，券商不再過分追求營業(yè)部的面積規(guī)模和奢華配置，網(wǎng)點的實體價值降低，營業(yè)部職能由交易通道終端逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)、銷售和客戶管理的平臺。如今，隨著互聯(lián)網(wǎng)思維的不斷深入和技術(shù)手段的不斷進(jìn)步，整個證券業(yè)的業(yè)務(wù)模式、組織模式、管理模式和發(fā)展模式都正在發(fā)生深刻變革，產(chǎn)品創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新的頻率更高，大數(shù)據(jù)帶來了投資方式和風(fēng)險管理模式的革新。未來，這種革命性的變化將貫穿始終，投資銀行作為現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的核心，將持續(xù)走在吸收新技術(shù)、采取新思維的前列。
（四）中國“金融大爆炸”的時代正在來臨
新工具、新手段將層出不窮如前所述，中國經(jīng)濟(jì)目前正處于深刻變革的前期，老的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已經(jīng)難以為繼，存在大量問題或隱患需要解決，新的模式正在前進(jìn)的道路上逐步摸索，人民幣國際化戰(zhàn)略正在穩(wěn)步推進(jìn)的過程之中。實體經(jīng)濟(jì)的困局、解決這一困局的需要、巨大的貨幣存量，這些因素疊加在一起，決定了金融領(lǐng)域在我國轉(zhuǎn)型發(fā)展階段的核心地位?？梢钥隙ǖ恼f，中國的“金融大爆炸”時代正在來臨。當(dāng)前，各種金融機(jī)構(gòu)、各種金融產(chǎn)品如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，從中我們不難發(fā)現(xiàn)這個時代正在來臨的端倪。隨著時間的推進(jìn)，未來各種新的金融工具、新的金融手段將層出不窮，在這個過程中，中國的投資銀行將大有可為。
二、投資銀行核心競爭力的構(gòu)成要素
（一）人才儲備投資銀行是高度專業(yè)化、智力化的行業(yè)
需要大量懂經(jīng)濟(jì)、懂金融、懂法律、懂技術(shù)、懂外語的專家型人才。投資銀行的競爭首先就是人才的競爭，只有高度重視人才的投行，才可能持續(xù)良好發(fā)展。具有市場競爭力的、設(shè)計合理的薪酬激勵制度，對于投資銀行吸引優(yōu)秀人才十分重要。由于人才爭奪激烈，許多投資銀行利用高額的獎金、良好的福利和辦公條件留住優(yōu)秀職員，同時以高薪、升職為誘餌挖走競爭對手的業(yè)務(wù)骨干，這需要一個鼓勵業(yè)績創(chuàng)造的、有足夠競爭力的薪酬制度體系作為基礎(chǔ)。當(dāng)然，從風(fēng)險控制的角度考慮，過度激勵也是不恰當(dāng)?shù)?，這會造成從業(yè)人員過多地從業(yè)務(wù)的收益性考慮問題，而忽視其風(fēng)險性，甚至純粹從個人利益出發(fā)，利用信息不對稱的缺陷，高估收益，低估風(fēng)險，尋求個人的巨額回報，而置公司的風(fēng)險于不顧。譬如，次貸危機(jī)中將公司帶到破產(chǎn)境地的雷曼兄弟最后一任CEO迪克•富爾德（DickFuld）在位最后五年拿到了高達(dá)4.84億美元的工資和獎金，可最終的結(jié)果卻是將公司送進(jìn)萬劫不復(fù)的深淵。較為合理的做法是，將固定工資上升，適度激勵，遞延支付補(bǔ)償提高，同時提高薪酬激勵的透明度，加強(qiáng)信息披露和薪酬監(jiān)管。
（二）創(chuàng)新能力投資銀行是最具創(chuàng)新性的金融領(lǐng)域
可以說創(chuàng)新是投資銀行的生命力所在。眾多的國際大投行都高度重視金融產(chǎn)品、金融服務(wù)模式的創(chuàng)新，把開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)作為吸引客戶、提高自身競爭力的手段。譬如（：1）融資形式，除傳統(tǒng)的股票、債券等形式之外，投行根據(jù)融資人和投資人的需求，發(fā)明了含有各種選擇權(quán)的證券（如可轉(zhuǎn)換債券、可交換債券）、資產(chǎn)支持證券（如ABS、CDO）等新型融資方式（；2）并購業(yè)務(wù)，從最初的為企業(yè)兼并收購擔(dān)任財務(wù)顧問（設(shè)計收購或反收購方案，設(shè)計支付工具等），到為并購企業(yè)提供過橋資金支持（；3）金融產(chǎn)品，通過對市場資金需求的深入了解，為相關(guān)的機(jī)構(gòu)或個人投資者量身制訂投資計劃，發(fā)起各種基金，運用現(xiàn)代金融工程學(xué)技術(shù)，對期貨、期權(quán)、大宗商品、利率、匯率等各類產(chǎn)品或標(biāo)的進(jìn)行組合，謀求資產(chǎn)組合套利等。隨著中國“金融大爆炸”時代的來臨，我國投資銀行原有的靠牌照吃飯的經(jīng)營模式已經(jīng)不適應(yīng)時代的要求，各種新型金融工具、新型支付手段將迅速發(fā)展起來，對投行創(chuàng)新能力的要求將越來越高，未來的中國投資銀行業(yè)一定是“得創(chuàng)新者得天下”。
（三）風(fēng)險控制金融創(chuàng)新與金融風(fēng)險是一對孿生兄弟，相伴相生
分散或轉(zhuǎn)移風(fēng)險本來就是金融創(chuàng)新的動機(jī)之一，通過創(chuàng)新提高資產(chǎn)的流動性，可以有效分散風(fēng)險，但是并不能消除風(fēng)險，只是使風(fēng)險發(fā)生轉(zhuǎn)移或隱藏起來。如果市場出現(xiàn)較長的繁榮期，很容易掩蓋潛在的風(fēng)險，從而鼓勵金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行超出其風(fēng)險承受能力的大規(guī)模投機(jī)。一旦市場發(fā)生轉(zhuǎn)折，潛在風(fēng)險突然爆發(fā)，甚至演變成系統(tǒng)危機(jī)，金融機(jī)構(gòu)將遭受巨大損失。導(dǎo)致金融風(fēng)險爆發(fā)的主要原因，一是信息不對稱，投資銀行是專業(yè)性很強(qiáng)的金融領(lǐng)域，即使是內(nèi)部專業(yè)人員，也很可能無法了解某項交易的全貌，金融信息的專業(yè)性、信息渠道的壟斷性阻礙了風(fēng)險被及時識別并做出反應(yīng)，嚴(yán)重的信息不對稱難免給過度的金融創(chuàng)新帶來災(zāi)難性后果；二是杠桿的過度使用，這在金融衍生品領(lǐng)域表現(xiàn)得尤其明顯，譬如，雷曼兄弟宣布進(jìn)入破產(chǎn)保護(hù)時，其負(fù)債高達(dá)6130億美元，而權(quán)益僅260億美元，美林證券在被美國銀行收購前負(fù)債權(quán)益比率也超過20倍；三是過分追求業(yè)績的激勵機(jī)制設(shè)計會助長冒險傾向，甚至產(chǎn)生道德風(fēng)險，在市場景氣時期，高管和執(zhí)行人員為追逐公司利潤和高額獎金，傾向于不斷擴(kuò)張業(yè)務(wù)規(guī)模而忽視風(fēng)險，人性的貪婪正是金融“伊甸園”中的那條蛇。因此，作為投資銀行，要想長久生存發(fā)展，必須處理好風(fēng)險控制與金融創(chuàng)新的關(guān)系。二者正如矛與盾，只有同時握緊創(chuàng)新之“矛”和風(fēng)控之“盾”，方可長久，容不得半點懈怠，否則即使強(qiáng)如雷曼兄弟、貝爾斯登者，亦不能免百年老店一朝傾覆之命運。
（四）資本實力作為資本市場的主要玩家
資本實力之于投資銀行的重要性自不待言。首先，傳統(tǒng)的中介業(yè)務(wù)本身就需要投資銀行的資本實力作為后盾，譬如證券發(fā)行人在評估投資銀行包銷能力的時候，自然是資本規(guī)模大的投行占有優(yōu)勢，具有更大的可能性取得業(yè)務(wù)機(jī)會。更為重要的是，在現(xiàn)資銀行的業(yè)務(wù)體系中，資本中介型和資本型業(yè)務(wù)的重要性日益提升，譬如，美國高盛公司這兩類業(yè)務(wù)的收入占比已經(jīng)超過了70%。這兩類業(yè)務(wù)開展的過程中，投資銀行自身的資本將投入運用，投行的資本實力將直接決定其可能開展的業(yè)務(wù)規(guī)模和盈利能力的大小。
三、當(dāng)前形勢下我國投資銀行的發(fā)展策略
（一）選準(zhǔn)定位，加強(qiáng)創(chuàng)新
形成自己的優(yōu)勢或特色領(lǐng)域從國際國內(nèi)經(jīng)驗來看，投資銀行的發(fā)展不宜采取傳統(tǒng)的“大而全、小而全”的思路，而是要集中力量，發(fā)揮自身優(yōu)勢，通過不斷的發(fā)展創(chuàng)新，形成自己的優(yōu)勢或特色領(lǐng)域。即使大如高盛、摩根斯坦利這樣的頂級投行，也是特色鮮明，依靠自己的優(yōu)勢領(lǐng)域確立市場地位和客戶基礎(chǔ)。相比于境外的頂級投行，我國投資銀行發(fā)展相對落后，就更要強(qiáng)調(diào)通過創(chuàng)新發(fā)展，抓住當(dāng)前時代賜予的特定機(jī)遇，在資產(chǎn)證券化、收購兼并、衍生品等領(lǐng)域重點突破，集中力量于具有比較優(yōu)勢的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，走差異化發(fā)展之路。
（二）打破原有業(yè)務(wù)線的條塊分割
以客戶為中心，圍繞客戶需求創(chuàng)新服務(wù)我國的證券公司基本都按照證券經(jīng)紀(jì)、投資銀行、證券自營、資產(chǎn)管理、研發(fā)來進(jìn)行業(yè)務(wù)線和部門的設(shè)置，近幾年又增加了直接投資、融資融券等新的業(yè)務(wù)部門。這種以業(yè)務(wù)線為基礎(chǔ)的展業(yè)模式，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的市場競爭形勢。隨著中國經(jīng)濟(jì)和證券市場的發(fā)展，證券公司的客戶作為證券市場的參與者，其自身也在不斷發(fā)展壯大，其對證券公司所提供服務(wù)的要求也從原來的單一服務(wù)向綜合化服務(wù)深入發(fā)展。在新形勢下，證券公司需要將自己打造成“金融超市”，打破業(yè)務(wù)線的條條框框，創(chuàng)造性地向客戶提供全方位的金融服務(wù)。
（三）牢固樹立“人才是投行業(yè)第一生產(chǎn)力”的觀念
加強(qiáng)人才培養(yǎng)和引進(jìn)人才是投資銀行業(yè)的第一生產(chǎn)力。一名合格的投資銀行從業(yè)人員，不僅需要具備扎實的經(jīng)濟(jì)金融理論基礎(chǔ)、淵博的社會法律知識和豐富的實踐經(jīng)驗，而且需要有敏銳的創(chuàng)造力和靈活的溝通談判技巧，同時還要具備良好的職業(yè)操守和社會責(zé)任感。不同投資銀行之間競爭的成敗實際上就是它們的業(yè)務(wù)人員之間競爭的成敗，因此，應(yīng)加強(qiáng)投資銀行從業(yè)人員全方位綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，完善選拔、培訓(xùn)、任用和考評機(jī)制，加大優(yōu)秀人才的引進(jìn)力度，不斷提升自身的核心競爭力。
（四）加強(qiáng)國際交流
積累金融工具創(chuàng)新和市場操作等方面的國際經(jīng)驗如前所述，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了轉(zhuǎn)型發(fā)展時期，大量新、老問題的解決都需要借鑒資本市場發(fā)達(dá)國家的歷史經(jīng)驗和教訓(xùn)；同時，人民幣國際化的深入推進(jìn)，需要我們創(chuàng)造一個全方位、多層次的人民幣計價的金融產(chǎn)品體系，這些都可以從發(fā)達(dá)市場上找到相應(yīng)的參照物。在當(dāng)前的歷史時期，更需要中國的投資銀行用全球化的視野來審視自身的發(fā)展之道、中國證券市場的發(fā)展之道以及中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展之道，“請進(jìn)來，走出去”，加強(qiáng)國際交流，積累國際經(jīng)驗，為解決中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重大課題和參與國際競爭打下堅實的基礎(chǔ)。
（五）建立健全風(fēng)險控制機(jī)制
【摘要】以高校為代表的教育審計,在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預(yù)警性不足、審計的層次較低、審計領(lǐng)域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導(dǎo),推動審計實踐實現(xiàn)跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學(xué)審計理念,以安全性為一級審計目標(biāo);提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實質(zhì)獨立;完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責(zé)制;建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào);全面提高審計人員素質(zhì),形成信息化審計作業(yè)。
【關(guān)鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實現(xiàn)路徑高校內(nèi)審
審計“免疫系統(tǒng)論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)教育審計工作的開展有著深刻的現(xiàn)實意義。
1審計“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源
審計是對公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評價與鑒證。審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責(zé)任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任與受托社會責(zé)任三種形態(tài),與之相應(yīng),學(xué)界對審計本質(zhì)的認(rèn)識亦由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)控制論”直至?xí)r下的“免疫系統(tǒng)論”。
“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達(dá)的階段,此時受托方承擔(dān)的是受托財務(wù)責(zé)任,其職責(zé)是確保財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動符合法律法規(guī)與財務(wù)制度的規(guī)定。委托方較多關(guān)注的是受托財務(wù)責(zé)任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務(wù)信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規(guī)性。
20世紀(jì)70年代,新公共管理運動興起,新運動強(qiáng)調(diào)結(jié)果至上,更加關(guān)注管理績效。隨之,公共受托責(zé)任由偏重受托財務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任并重,且以受托管理責(zé)任為主,委托方更多地強(qiáng)調(diào)對管理績效的評價,審計也隨之從以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)控制為主,“經(jīng)濟(jì)控制論”由此誕生,審計目標(biāo)更新為對3E的追求,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。
20世紀(jì)90年代以來,由于以往單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問題、社會問題日益嚴(yán)重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任拓展至受托社會責(zé)任,在這種背景下,以3E為重點的“經(jīng)濟(jì)控制論”已經(jīng)無法滿足社會公眾強(qiáng)化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經(jīng)濟(jì)運行的“免疫系統(tǒng)”,運用醫(yī)學(xué)領(lǐng)域免疫學(xué)的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風(fēng)險預(yù)警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機(jī)理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現(xiàn)代審計應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[2],審計“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)運而生。
2以高校為代表的教育審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實背景分析
高校內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計是對學(xué)校各部門各單位財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動,審計特征顯然主要符合“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的目標(biāo)約束,輔以“經(jīng)濟(jì)控制論”的目標(biāo)約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大,學(xué)生擴(kuò)招、基建修繕工程量大增、學(xué)校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機(jī)不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀(jì)違規(guī)案件時有發(fā)生。此時若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢,高校內(nèi)審就必須以主動性來擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)問題的視野、以預(yù)防性來提前感受風(fēng)險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進(jìn)行分析和判斷、以公開性來促進(jìn)整改與規(guī)范[3],這既是高校審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。
3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇
高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預(yù)警性不足,未將學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營等的安全性目標(biāo)列為一級審計目標(biāo),安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標(biāo)準(zhǔn)的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領(lǐng)域狹窄,如內(nèi)控制度審計、問責(zé)制落實開展不力;審計建議僅僅針對發(fā)現(xiàn)的具體問題提出改進(jìn)措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設(shè)進(jìn)行剖析并從整體上促進(jìn)學(xué)校管理科學(xué)化、效益化。
高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實現(xiàn)路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)莫毩⑿?制度層面,要不斷加強(qiáng)和完善審計結(jié)果公告制度;機(jī)制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制;技術(shù)層面,要逐步形成以信息化技術(shù)為主要手段的計算機(jī)審計作業(yè)方式。
3.1樹立科學(xué)審計理念,以安全性為一級審計目標(biāo)
提高審計層次,加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營的安全意識。拓展審計領(lǐng)域,強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域重點環(huán)節(jié)的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學(xué)、教育收費、科研經(jīng)費)審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建修繕審計、內(nèi)部控制審計等;做好審計調(diào)查,圍繞學(xué)校中心任務(wù),及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題,更好地為學(xué)校宏觀決策服務(wù)。
3.2提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實質(zhì)獨立
據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學(xué)、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內(nèi)審獨立性與權(quán)威性相輔相成,樹立權(quán)威的前提是保障獨立。增強(qiáng)內(nèi)審獨立性,賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式獨立,特別是保障其實質(zhì)獨立,是未來改革的方向。
3.3完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責(zé)制
實施審計結(jié)果公告,目的在于擴(kuò)大審計監(jiān)督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質(zhì)量。當(dāng)前在審計透明化進(jìn)程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關(guān)口前移,實現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計預(yù)警功能的發(fā)揮。而審計問責(zé)制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求,也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補(bǔ),遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。
3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)
認(rèn)真執(zhí)行《高校內(nèi)部審計指南》,建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)組織、紀(jì)委、監(jiān)察、審計部門的聯(lián)動協(xié)調(diào),促進(jìn)教育審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
【關(guān)鍵詞】會計電算化 會計信息系統(tǒng) 會計信息化
一、研究背景
目前，與會計信息化有關(guān)的研究課題多種多樣，主要有“計算機(jī)會計”“會計電算化”“會計信息系統(tǒng)”“電子商務(wù)會計”“會計信息化”等。究其原因是隨著社會的不斷發(fā)展，人們對會計信息化的認(rèn)識程度、研究視角和方法產(chǎn)生了一些變化，這些都推動了會計信息化的深入發(fā)展，并對其產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
1978年，我國開始會計電算化；1981年，于長春召開的“財務(wù)、會計、成本應(yīng)用電子計算機(jī)問題討論會”標(biāo)志著會計電算化理論與實踐的起點。這次會議是財政部、中國會計學(xué)會和第一機(jī)械工業(yè)部一同召開，第一次使用“會計電算化”這一名稱并替換了之前的“電子計算機(jī)在會計中的應(yīng)用”。因此，大家從會計電算化的概念開始認(rèn)識會計信息化。2005年，專家在中國會計學(xué)會會計電算化專業(yè)委員會年會上發(fā)表了“會計電算化” 發(fā)展為“會計信息化”的觀點，認(rèn)為“會計信息化”是對“會計電算化”進(jìn)一步發(fā)展的總結(jié)，對“會計電算化”的應(yīng)用水平也起到了進(jìn)一步加強(qiáng)的作用。
學(xué)術(shù)和教學(xué)領(lǐng)域目前對“會計電算化”和“會計信息化”這兩個概念同時使用。目前，學(xué)者們對會計電算化和會計信息化有兩種主要的觀念，一種觀念是會計電算化是會計信息化發(fā)展的必經(jīng)過程，另一種觀念是會計信息化是會計電算化的進(jìn)一步的發(fā)展階段。這兩種觀念的模棱兩可使得人們對其定義與關(guān)系疑惑叢生，由于搞不清這兩者之間的概念和關(guān)系，只能盲從于現(xiàn)有的文獻(xiàn)和教材，這一現(xiàn)象不僅導(dǎo)致企業(yè)對其自身的信息化程度定位不確切、教學(xué)概念不清晰、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的研究和工作方向不明確，而且對我國會計信息化的健康發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。為了明確會計信息化教學(xué)、研究以及使會計信息化向著健康的方向發(fā)展，對與會計信息化相關(guān)的概念進(jìn)行認(rèn)真的剖析意義重大。
二、什么是“三論”
“三論”即系統(tǒng)論、控制論、信息論。“三論”推動了科學(xué)技術(shù)和思維的發(fā)展，對現(xiàn)代很多新興學(xué)科的產(chǎn)生都起著不可忽視的作用，是其堅實的理論基礎(chǔ)。系統(tǒng)論著重研究各種系統(tǒng)的共同特征，因此需要用整體的眼光看待事物，并用數(shù)學(xué)方法定量地描述其功能?？刂普撌强缂案黝悓W(xué)科的一個交叉學(xué)科，主要研究控制與通信共同的一般規(guī)律，是綜合各類科學(xué)系統(tǒng)的控制、信息交換、反饋調(diào)節(jié)的科學(xué)技術(shù)。信息論運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的方法從量的方面對信息進(jìn)行研究，其研究的兩大方面是信息傳輸和信息壓縮。系統(tǒng)論、控制論、信息論相互作用又相互聯(lián)系，三者是獨立的學(xué)科，分別產(chǎn)生于現(xiàn)代科學(xué)的生物學(xué)、通訊和計算機(jī)這三個領(lǐng)域。系統(tǒng)論用整體的眼光揭示事物的一般規(guī)律，對系統(tǒng)概念進(jìn)行界定；控制論對系統(tǒng)演變過程的規(guī)律性進(jìn)行研究；信息論主要研究控制是如何實現(xiàn)的。因此，系統(tǒng)論的研究方法是信息論和控制論，而后兩者是研究的基礎(chǔ)。
我國從20 世紀(jì) 80 年代至今對“三論”在會計中的應(yīng)用的觀點比較一致。吳水澎教授對會計中“信息系統(tǒng)論”與“管理活動論”進(jìn)行了深入的研究，并認(rèn)為這兩者的概念及作用極為相似可以“合二為一”。李樹林指出會計信息系統(tǒng)在實踐上對“三論”的實施條件全部符合，會計信息系統(tǒng)是管理系統(tǒng)的重要子系統(tǒng)并兼具管理系統(tǒng)所具有的全部特點。中南財經(jīng)大學(xué)的郭道揚(yáng)教授運用“三論”的理念，在其會計控制論一文中指出會計是為人類實現(xiàn)控制社會經(jīng)濟(jì)而進(jìn)行的一項基本活動。2008 年，楊時展教授對會計信息控制論和反映論相互關(guān)系的評論被《會計之友》雜志轉(zhuǎn)載。李端生等（2006）分析了現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)與信息需求內(nèi)容之間的矛盾，建議在會計信息系統(tǒng)的理念中建立“需求決定型”概念。程宏偉等（2007）基于系統(tǒng)模塊角度研究價值鏈會計，深刻探討了價值鏈會計。廈門大學(xué)管理學(xué)院的曾愛民和南星恒（2009）從廣義的角度對會計信息系統(tǒng)的構(gòu)架進(jìn)行探討。
綜上所述，會計信息系統(tǒng)是現(xiàn)代化的管理信息系統(tǒng)中的重要子系統(tǒng)，它集“三論”中系統(tǒng)論、控制論和信息論的所有特點于一身，有利于人們研究會計信息系統(tǒng)，并統(tǒng)一了會計信息系統(tǒng)和會計信息化的相關(guān)概念，減少了不確定性和爭論。
三、基于“三論”的會計信息化相關(guān)概念
我們要對會計信息化的自身含義和外延含義都進(jìn)行深入的了解才能分析其相關(guān)概念，一般概念的思維形式反映了其對象的本質(zhì)屬性。以哲學(xué)的觀點看，概念即為人類把所能感知的事物的共同本質(zhì)特征抽象出來的概括。概念都具內(nèi)涵和外延，并且隨著主觀、客觀世界的發(fā)展而變化。概念一般用簡明的語句說明其內(nèi)涵。概念的邏輯方法是對其反映對象的特點或本質(zhì)進(jìn)行揭示。用一般定義概念的公式進(jìn)行如下概念定義：被定義概念=種差+鄰近屬概念。其中，“種差”即與同屬性范圍下的其他概念之間的區(qū)別，也就是差異性；“鄰近屬概念”即對被定義對象所屬的最小屬性范圍所界定的概念。
（一）基于“三論”的會計信息系統(tǒng)及其構(gòu)成要素
會計把系統(tǒng)論、控制論和信息論結(jié)為一體，是管理信息系統(tǒng)的重要子系統(tǒng)之一，因此也稱為會計信息系統(tǒng)（accounting information systems，簡稱AIS）。會計信息系統(tǒng)的主要目的是系統(tǒng)論的整體最優(yōu)，會計信息系統(tǒng)按模塊討論其集成性，集成業(yè)務(wù)處理、信息處理、實時控制和各模塊間的層次結(jié)構(gòu)等；將物流、資金流、人員流、控制流等一些重要的信息流聯(lián)合在一起就形成了信息流的網(wǎng)，它們肩負(fù)著各自的任務(wù)存在于組織的全部活動中，通過I （input）-P（process）-O（output）〔O=P（I）〕模型可以分析會計信息的來源、會計信 息的提供、會計數(shù)據(jù)的處理及利用過程；控制論主要實現(xiàn)會計信息的并進(jìn)行反饋，基于 I（input）-C（control）-O（output）〔O=C（I）〕模型對會計信息系統(tǒng)的運行進(jìn)行反映，必要時還要進(jìn)行有效的控制和調(diào)節(jié)，對會計信息系統(tǒng)的運行規(guī)律進(jìn)行動態(tài)的控制和調(diào)節(jié)。
會計信息系統(tǒng)的廣義信息加工和控制處理器的五大要素是M，T，O，S，I，由P 和 C 構(gòu)成。其中，M（management）確定了會計信息系統(tǒng)的運行規(guī)則和規(guī)范，是指會計方面的管理制度和法律，包括會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度、內(nèi)部控制和審計等方面。
T（technology）反映了會計信息收集、加工、傳輸、利用和共享的手段和方法，是指會計信息處理及控制器依賴的基礎(chǔ)和工具，包括珠算，鉆孔機(jī)，計算機(jī)系統(tǒng)，其構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)的狹義的信息加工和控制處理器，會計信息系統(tǒng)在T發(fā)展的不同階段分別被分為手工、機(jī)械和計算機(jī)會計信息系統(tǒng)。
O（organization）主要包括信息收集者、信息的處理加工者、信息者、信息使用者以及開發(fā)監(jiān)審會計信息系統(tǒng)者等會計的利益相關(guān)者。
S（surrounding）是會計信息系統(tǒng)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)，主要指會計信息系統(tǒng)所依賴的宏微觀環(huán)境，如社會經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等。
I（information）因素與以上四個因素共同稱為會計信息系統(tǒng)的五大要素。
會計信息系統(tǒng)是以相關(guān)的會計準(zhǔn)則、會計制度和會計法規(guī)為規(guī)范是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，被企事業(yè)單位用來處理會計業(yè)務(wù)，對各類會計數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、傳輸、存儲以及加工，對會計利益相關(guān)者輸出會計信息并實時反饋，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營、投資活動以及管理決策的信息系統(tǒng)。楊周南主編的《會計信息系統(tǒng)》一書中對計算機(jī)會計是這樣定義的，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)是組織對數(shù)據(jù)用信息技術(shù)的方法處理會計業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供財務(wù)會計信息并管理控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的系統(tǒng)，因此是會計信息系統(tǒng)的發(fā)展階段。以上對會計信息系統(tǒng)和計算機(jī)會計信息系統(tǒng)在符合定義公式和演繹推理邏輯思維的基礎(chǔ)上進(jìn)行了概念定義。
（二）基于“三論”的會計信息化
會計信息化是基于“三論”角度的計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的會計信息化，包括會計信息化的過程、會計信息化的水平、會計信息化的作用和地位以及會計信息化的目的這四個方面，是計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的構(gòu)成過程。首先，會計與信息技術(shù)結(jié)合的過程即為會計信息化的過程，由于信息技術(shù)在會計中的運用使得會計的各要素都產(chǎn)生了影響，對會計模式進(jìn)行了重建。其次，會計信息化水平是指對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用程度，會計軟件的核心是計算機(jī)會計信息系統(tǒng)，綜合反映了會計信息系統(tǒng)五大要素，體現(xiàn)了會計信息化發(fā)展水平。再次，會計信息通過會計信息的收集、加工、存儲、提供和利用對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行影響，對企業(yè)決策和管理提供輔助建議，以此來反映、控制以及對會計信息系統(tǒng)的監(jiān)審等會計功能。會計信息的作用和地位在會計信息化發(fā)展的前提下不斷擴(kuò)展、提高。最后，不斷開發(fā)的信息技術(shù)和會計信息資源的充分利用是會計信息化的主要目的，其還有加強(qiáng)信息和知識的交流共享，實現(xiàn)最大的組織經(jīng)濟(jì)利息等目的。所以筆者認(rèn)為，會計信息系統(tǒng)體現(xiàn)了會計信息化的程度，通過會計信息提高其在優(yōu)化資源配置中的作用。由于信息技術(shù)在會計信息系統(tǒng)不同層次都有應(yīng)用，會計信息一般被我們劃分為會計電算化、會計管理信息化以及會計決策信息化三個方面。
1. 會計電算化。會計電算化也被人們稱為會計核算信息化，指在會計工作中使用以計算機(jī)為主體的信息技術(shù)，之前人們一直手工進(jìn)行的是會計核算工作和會計信息的提供工作，而會計電算化產(chǎn)生后這些工作可用計算機(jī)代替，體現(xiàn)了會計的反映職能，操作計算機(jī)完成會計工作中的記賬、算賬和報賬等程序。因此會計電算化把電子計算機(jī)和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到會計工作當(dāng)中，是會計核算信息系統(tǒng)對信息技術(shù)的應(yīng)用過程。其目的是提高企業(yè)財會管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，從而實現(xiàn)現(xiàn)代化的會計工作。
2. 會計管理信息化。會計管理信息化主要體現(xiàn)了信息論的特點，會計工作不僅是生成、供應(yīng)信息，而且也是利用信息并參與企業(yè)管理的一項活動。會計管理具有對自動提供的信息進(jìn)行進(jìn)一步加工，反映和控制組織的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，使利益相關(guān)者參與組織活動的預(yù)測和決策等職能。因為會計電算化是會計管理信息化的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，所以會計核算層的信息化是會計管理信息化的重點。會計管理信息化主要指運用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)重新建造會計管理模式，使現(xiàn)代會計管理信息系統(tǒng)成為技術(shù)和會計高度融合的、開放的信息系統(tǒng)。為了使會計利益相關(guān)者對信息資源的充分利用和研究開發(fā)，以會計信息優(yōu)化資源配置，以此促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會的不斷進(jìn)步。
3. 會計決策信息化。會計決策的信息化主要是對會計決策和預(yù)測的信息化，把信息技術(shù)運用到會計決策信息系統(tǒng)中。會計決策信息化的基礎(chǔ)是會計核算和會計管理信息化，主要體現(xiàn)在管理層運用會計核算數(shù)據(jù)參與企業(yè)決策并綜合分析企業(yè)所在領(lǐng)域內(nèi)其他企業(yè)經(jīng)營和競爭狀況、相關(guān)行業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)、國內(nèi)外大環(huán)境的經(jīng)營數(shù)據(jù)，可以使企業(yè)明確自身的競爭優(yōu)勢，認(rèn)清其核心競爭力，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展并進(jìn)行決策功能的信息化。
（三）電子商務(wù)會計
目前，學(xué)術(shù)界沒有統(tǒng)一明確的概念來界定電子商務(wù)會計，筆者通過中國知網(wǎng)（cnki.net）檢索了包含電子商務(wù)會計為主題的論文并查閱相關(guān)書本及資料，發(fā)現(xiàn)涉及電子商務(wù)會計概念的論文少之又少。宿靜和蘇亞民在《論電子商務(wù)會計的理論框架》一文中描述電子商務(wù)會計是關(guān)于電子商務(wù)與會計學(xué)彼此交叉作用的一種邊緣學(xué)科。這種學(xué)科充分利用計算機(jī)硬件設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代工具和技術(shù)，將電子商務(wù)作為會計核算對象，利用遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行在線報賬，通過電子貨幣實現(xiàn)交易目的，同時對相關(guān)事項的監(jiān)督和審計非常及時，是為在線理財和電子商務(wù)事項提供服務(wù)的會計信息系統(tǒng)。下一步，我們從被定義概念的科學(xué)性以及合理性方面來對上述概念進(jìn)行分析。
根據(jù)普通意義上對概念進(jìn)行定義的公式為：被定義概念=種差+鄰近屬概念。該公式中的“種差”即與同屬性范圍下的其他概念之間的區(qū)別，也就是差異性；“鄰近屬概念”即對被定義對象所屬的最小屬性范圍所界定的概念。所以本文中的被定義概念為電子商務(wù)會計，而本 文中對電子商務(wù)會計所應(yīng)用到的鄰近屬概念即為會計學(xué)。也就是說，電子商務(wù)會計的屬性還是會計學(xué)，可以說是會計學(xué)大類的一個細(xì)分學(xué)科；而電子商務(wù)就是上述公式中所言的種差，以區(qū)別于會計學(xué)大類下的其他細(xì)分學(xué)科。所以，我們可以認(rèn)為，電子商務(wù)會計就是為電子商務(wù)活動服務(wù)的會計。但是倘若從另外一種角度剖析被定義概念，即從演繹推理邏輯思維方面來看，上述的被定義概念沒有科學(xué)性，如何對上述的被定義概念進(jìn)行界定有待繼續(xù)深入探討。比如從以下這種角度出發(fā)，假設(shè)電子商務(wù)會計是一種對會計信息通過電子商務(wù)模式進(jìn)行采集和加工以及處理，則電子商務(wù)按理來說是臨近屬概念。也就是說，電子商務(wù)會計的本質(zhì)屬性還是電子商務(wù)，那么會計就成了上述被定義概念公式中的種差。如果電子商務(wù)會計的本質(zhì)屬性是電子商務(wù)，而會計是種差，則對應(yīng)的會計信息以及提供與會計信息相關(guān)的服務(wù)即是商品以及提供的勞務(wù)。供應(yīng)商以及消費者則分別與信息提供者以及信息使用者相對應(yīng)，供應(yīng)商和消費者通過買賣信息來進(jìn)行交易，即利用電子商務(wù)系統(tǒng)來進(jìn)行會計信息的交易。根據(jù)漢語的主語以及定語的語法規(guī)則，會計電子商務(wù)可以被認(rèn)為是一種恰當(dāng)?shù)谋欢x概念。但是該被定義概念還有待從其他角度進(jìn)行深入的研究討論。根據(jù)宿靜和蘇亞民對電子商務(wù)會計的定義，我們不難看出，其先定義技術(shù)基礎(chǔ)，即“計算機(jī)硬件設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代工具和技術(shù)”；接著定義基本內(nèi)容，即“將電子商務(wù)作為會計核算對象，利用遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)進(jìn)行在線報賬，通過電子貨幣實現(xiàn)交易目的，同時對相關(guān)事項進(jìn)行實時的審計和監(jiān)督”；最后定義目的，屬于一種為電子商務(wù)事項以及在線理財提供服務(wù)的會計信息系統(tǒng)。雖然宿靜和蘇亞民關(guān)于對電子商務(wù)會計的定義從演繹推理邏輯思維角度來看是比較合理的，可是該定義仍然沒有將基本內(nèi)容以及目的方面涉及的邏輯思維要素表達(dá)清楚，不能夠清楚地界定被定義概念的種差和臨近屬概念。同時，筆者也對其他關(guān)鍵詞為電子商務(wù)會計的文獻(xiàn)認(rèn)真研讀，從中得知大部分文獻(xiàn)是基于電子商務(wù)對會計的影響進(jìn)行研究，只有極少部分的文獻(xiàn)研究電子商務(wù)會計的內(nèi)涵和外延。因此電子商務(wù)會計這一概念還有待繼續(xù)深入探討。
四、結(jié)論
從上文的分析我們可以看出，目前大家對“會計電算化”“會計信息化”及“會計信息系統(tǒng)”等概念的界定都很清晰，而電子商務(wù)會計由于是新產(chǎn)生的學(xué)科，目前對于其概念的定義尚不明確，需進(jìn)一步研究分析。從教學(xué)的視角來看，現(xiàn)在市面上有很多會計信息化方面的教材，各自的命名也多種多樣，比較為大家熟知的有會計信息系統(tǒng)、會計信息化、會計電算化等一些名稱，可謂百花齊放、百家爭鳴。但是在教學(xué)的過程中，名稱和概念太多會使得教師和學(xué)生雙方無法適應(yīng)，會產(chǎn)生教學(xué)概念模糊，缺乏說服力等問題，在學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域無法統(tǒng)一大家的思想。通過分析筆者認(rèn)為，與會計信息化相關(guān)教材名稱的第一選擇是“會計信息系統(tǒng)”，因為其從“三論”的角度結(jié)合了信息論、系統(tǒng)論和控制論的思想，符合會計信息化的概念。此外，若以電算化作為會計信息化教材的主要內(nèi)容，則可以命名為會計電算化，如果把以電算化為主的教材一味地命名為會計信息化，會使教材有名無實。
參考文獻(xiàn)
[1] 楊周南.論會計管理信息化的ISCA模型 [J].會計研究，2003（10）.
