發(fā)布時(shí)間：2023-03-21 17:10:10
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部控制案例分析論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 高級會(huì)計(jì)師資格考試； 內(nèi)部控制； 決策分析
從2007年起高級會(huì)計(jì)師資格考評結(jié)合工作不再試點(diǎn)，在全國范圍正式實(shí)施，筆者就2008年高級會(huì)計(jì)師考試作一總結(jié)，以啟示后來考生。
一、題型總結(jié)
今年的考試題型在大體上跟往年沒什么區(qū)別，從答題類型上看，基本上還是那三種類型：判斷說理題、決策分析題和會(huì)計(jì)處理題。雖然題型沒有太大的變化，但是在各個(gè)題型的分值分配上卻有所變化，比如2007年判斷說理題只有兩個(gè)案例，決策分析題也有兩個(gè)案例，即三、四兩道案例，其余的全部為會(huì)計(jì)處理題，雖然八、九為選答題，但是每道題的分值都是20分，這部分總分值為50分。而在今年呢，判斷說理題增加了分值，由原來的兩道變成了三道案例分析，會(huì)計(jì)處理題只有六、七、八、九分值一共為40分，這樣看來，判斷說理題比例在加重而會(huì)計(jì)處理題比重在減少。從具體的每個(gè)題型來看，又分別有以下特點(diǎn)：
（一）判斷說理題
判斷說理題具體又分為兩種：第一種是挑錯(cuò)，這種類型的案例往往是對一個(gè)單位的一些做法給予了一些描述，然后請考生挑出其中的不當(dāng)之處，并且要說明理由。這種類型的案例分析往往比較難，因?yàn)橥ǔ６际谴蠖蔚拿枋?，需要考生在有限的時(shí)間內(nèi)讀通而且要讀透，其中不當(dāng)?shù)牡胤絻H僅是這大段描述中的一點(diǎn)，很多考生常常誤以為整段都是錯(cuò)的，或者其中一點(diǎn)是不妥當(dāng)?shù)木拖氘?dāng)然地認(rèn)為整個(gè)段落都是錯(cuò)誤的，對錯(cuò)判斷得很模糊，在答理由的時(shí)候就說得很含糊，往往說不到點(diǎn)子上。
第二種是純粹的判斷對錯(cuò)，如果是錯(cuò)，請說明理由。對于這樣的題，需要對題干中每個(gè)命題都做出判斷，需要明確寫出判斷的結(jié)果是對還是錯(cuò)。比如今年考試中的第三道案例分析題，是關(guān)于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的內(nèi)容，其要求就是“請根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，判斷上述各項(xiàng)的處理是否正確；如不正確，請說明理由”。但是由于這種類型的題往往不會(huì)出現(xiàn)在第一道題中，相反上一個(gè)類型的判斷說理題往往會(huì)先出現(xiàn)，因?yàn)橛辛讼惹暗挠∠螅钥忌诖疬@類題的時(shí)候，常常會(huì)忽視判斷正確的命題，而主要將注意力都集中在判斷錯(cuò)誤的命題上了，而且理由往往寫了很多，卻不知對于判斷是正確的命題，只要寫出“正確”就是一個(gè)給分點(diǎn)，而在判卷過程中，這樣的采分點(diǎn)往往會(huì)被考生遺漏，知識(shí)點(diǎn)都掌握，但是卻沒有抓住分?jǐn)?shù)，十分可惜。
（二）決策分析題
對于這一類題，其實(shí)更注重的是決策，為了幫助決策分析，中間可能會(huì)涉及到一些計(jì)算，但是作為高級會(huì)計(jì)師資格考試，考試本身并不是把重點(diǎn)放在考生的解題過程上，更注重的是考生的決策分析的結(jié)果。因此對于這一類題，需要計(jì)算的時(shí)候，考生可以簡單列出計(jì)算的過程，關(guān)鍵是結(jié)果要正確，這一類題往往是幾個(gè)決策之間的比較，因此選擇出來正確的決策結(jié)果才是最重要的。計(jì)算正確，往往只是其中一個(gè)小的采分點(diǎn)，考生在這一類題上要注意把握。在這一類型的案例中，通常會(huì)涉及到這樣一些計(jì)算，比如公司的各種財(cái)務(wù)比率，或者投資收益率等，光公司財(cái)務(wù)比率這方面已經(jīng)連續(xù)幾年都考過了。
（三）會(huì)計(jì)處理題
這部分內(nèi)容往往不僅僅是會(huì)計(jì)處理，中間還夾雜著判斷和說明理由等。對于判斷說理，仍然同上面第一個(gè)類型，但是對于會(huì)計(jì)處理部分，因?yàn)楫吘惯@是高級會(huì)計(jì)師的資格考試，不同于初級和中級，對于具體的分錄在一般情況下是不會(huì)做具體要求的。但也有例外，比如2007年的第九道案例分析題，是關(guān)于事業(yè)單位財(cái)政支出的會(huì)計(jì)處理的，在采分點(diǎn)上就有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)分錄要求，因此考生在答這一類題時(shí)要注意看清楚題目中的要求，如果明確要求會(huì)計(jì)處理的話，那么還是要將會(huì)計(jì)分錄一一列示清楚的。
從考試內(nèi)容來看，對于行政事業(yè)單位這部分內(nèi)容的分值沒有變，仍然保持了大約20%的比例。其中第三道案例分析是關(guān)于行政單位和事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理問題的，第九道案例分析是關(guān)于行政事業(yè)單位的審計(jì)實(shí)務(wù)的，這應(yīng)該說是整個(gè)這套試卷中難度比較大的一道案例分析題。同以往相比，行政事業(yè)單位部分的出題難度有所加大，但是分值保持不變，而且往往有一道題是選答題，因此考生在行政事業(yè)單位這部分內(nèi)容中可以斟酌把握。
二、常見失誤
（一）采分點(diǎn)多，分值小，容易丟失采分點(diǎn)
以今年的考題為例，在評卷的標(biāo)準(zhǔn)答案中，所有采分點(diǎn)中，最高的一個(gè)才是3分，而且通篇這樣的采分點(diǎn)只有兩處，而其它大部分都是在0.5、1、1.5、2之間分布，其中第二題采分點(diǎn)最多，該題滿分是13分，但采分點(diǎn)達(dá)24個(gè)之多。面對這么多采分點(diǎn)情況，考生如果像寫論文那樣成大段大段地答題，只恐怕是費(fèi)力不討好，經(jīng)常是采分點(diǎn)丟了不說，閱卷的老師還要在大段大段的手寫文字中逐個(gè)地挑出給分點(diǎn)，考生容易失分，閱卷人也容易漏判。針對這一情況，與其大段作答，不如仔細(xì)閱讀要求，分小段按照順序個(gè)個(gè)回答，這樣顯得更清晰，閱卷人也不容易漏判。
（二）題量大，時(shí)間分配不均
高級會(huì)計(jì)師資格考試一個(gè)明顯的趨勢就是題目數(shù)不增加，但是每道題的題干中信息量明顯增大，因?yàn)榧哟罅碎喿x量，這在無形中也增加了題量，但是時(shí)間是固定的。在閱卷過程中通常會(huì)遇到這樣兩種情況：
第一種，從頭開始逐道題細(xì)扣，后半部分沒有答完。這樣的考生往往比較心細(xì)，答題也是中規(guī)中矩的，從頭只要一開始，中間往往不會(huì)跳過哪一道題，除非是徹底不會(huì)，（而實(shí)際上，因?yàn)殚_卷考試，所以徹底不會(huì)的情況也是十分少見的），所答出來每道題都做得很仔細(xì)認(rèn)真，在試卷的前半部分耗費(fèi)了大量的時(shí)間。而試卷整個(gè)題的分布也并不是先易后難，所以這類考生往往被前面遇到的一道難題卡住，死扣到底，結(jié)果時(shí)間不夠，后面還有很多相對比較容易或者考生明明已經(jīng)掌握的考點(diǎn)卻因?yàn)闆]有時(shí)間而無法作答，造成遺憾。
第二種，試卷通篇都讀過，但是浮光掠影，都沒有細(xì)讀。這種情況下的考生本人可能很清楚時(shí)間的有限性，但是就是太怕時(shí)間緊張答不完，所以對于每個(gè)題都是大概地讀了一遍，也不加仔細(xì)閱讀就開始作答，往往答非所問，或者根據(jù)略微沾邊的資料，抄了一些上去，根本不是答案。而且通篇個(gè)個(gè)題都是如此，個(gè)個(gè)都答，但個(gè)個(gè)都沒答透徹，結(jié)果還是考試成績不夠理想。
面對時(shí)間有限這個(gè)問題，如何在210分鐘答完七道必答題，并且還要在選答題中作出一個(gè)選擇然后再作答，如何在這八道題上分配時(shí)間就顯得十分的重要。
（三）沒有仔細(xì)讀懂題目要求，答非所問
這類失誤在判斷說理題和會(huì)計(jì)處理題中最為常見，尤其是判斷說理題中的第二種，判斷對錯(cuò)題，由于沒有認(rèn)真閱讀理解題目要求，往往是對判斷正確的命題一掃而過，也沒有在答題紙上留下任何回答，直接奔向那些判斷為錯(cuò)誤的命題及說明理由上了。結(jié)果是明明掌握了這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，但是分?jǐn)?shù)卻沒有抓住。
（四）答題答案羅嗦，未切中肯綮
參加高級會(huì)計(jì)師資格考試的考生往往都在實(shí)務(wù)中工作了許多年，離開學(xué)校已經(jīng)很久，似乎不少人都已不習(xí)慣考試中答題的言簡意賅的形式，也可能是因?yàn)殚_卷，讓帶進(jìn)一些相關(guān)資料，干擾太多，不少考生在答題的時(shí)候，如同答政治論述題一樣，長篇大論地發(fā)表論述，所寫出的答案往往是大段大段的，內(nèi)容跟考題相關(guān)，但僅僅是相關(guān)，都沒有說到點(diǎn)子上。比如今年的第二道題，在最后一個(gè)判斷“建議聘請與本公司合作關(guān)系較好的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù)，并聘請?jiān)撌聞?wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)”，很多考生知道內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，并且一再地強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的單位一定要具有獨(dú)立性，但是答題的時(shí)候把這些理由說了一大篇，就是不提內(nèi)部控制咨詢服務(wù)與內(nèi)部控制審計(jì)是不相容職務(wù)，不能由同一家事務(wù)所同時(shí)提供，而閱卷人在大段的論述中尋找“不相容”，或者“不能同時(shí)提供”這樣的字眼，但就是找不到，因此也不能給分。
三、啟示
雖然分?jǐn)?shù)不代表一切，但是考生參加這個(gè)考試就是為了能夠取得一個(gè)較好的分?jǐn)?shù)，能夠通過考試。雖然卷面以60分為及格線，但是各省還要根據(jù)本省考試的實(shí)際情況，自行確定及格分?jǐn)?shù)線，而從有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料來看，每年在所有報(bào)考的考生中，只有40%的考生能夠通過考試，因此總結(jié)歷年考試的經(jīng)驗(yàn)，爭取順利地通過考試就顯得十分重要。以今年的閱卷經(jīng)歷，我們從中能得到這樣一些啟示：
（一）命題的形式和內(nèi)容都將趨于穩(wěn)定
自從2003年高級會(huì)計(jì)師資格考試在浙江、湖北兩省開始試點(diǎn)至今已有5年，其中從2007年才在全國大范圍內(nèi)正式實(shí)施，中間在2005年將題型調(diào)整了一下，由原來的八道案例分析題題改為九道案例分析，但是最后兩道，即八、九兩道為二選一，實(shí)際上仍然是八道。這種題型已經(jīng)定下來，除非有特別說明，以后每年都會(huì)如此。
從考試的內(nèi)容來看，不外乎大綱規(guī)定的那四部分內(nèi)容，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、相關(guān)法規(guī)。今年有很多考生考完后感覺考題有些偏，很多人抱怨今年新增的章節(jié)和內(nèi)容都沒有考。其實(shí)不然。往年考試給大家的一個(gè)感覺是當(dāng)年新增了什么內(nèi)容，當(dāng)年肯定就要考，雖然每年或多或少都有這樣的現(xiàn)象，但是這并不代表著每年新增的所有內(nèi)容都要考。比如今年的內(nèi)部控制部分，第二道題就屬于新增內(nèi)容，因?yàn)檫@道題主要的考試內(nèi)容就是集中在今年財(cái)政部等部門于2008年5月22日聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這當(dāng)然也是新增內(nèi)容，至于財(cái)務(wù)管理中新增的內(nèi)容等，新增未必考試就要面面俱到。
從分值在題型上的分布來看，同2007年相比，判斷說理題的分值在增加，由去年的兩道題變成今年的三道題，由25分變成35分；決策分析題分值沒有變，還是25分；會(huì)計(jì)處理題則相應(yīng)地減少了一道題，同樣分值也減少了10分，由50分變成40分。從總體上看，這種變化是合理的，而且將來也有保持這種變化的趨勢，因?yàn)楦呒墪?huì)計(jì)師資格考試畢竟不同于初級、中級會(huì)計(jì)師資格考試，更看重考生的綜合判斷分析，而不再是單純的業(yè)務(wù)處理，因此這一點(diǎn)需要引起考生的注意。
從考試內(nèi)容的分布上看，關(guān)于行政事業(yè)單位的部分，仍然沒變，通常會(huì)有兩道題，分值一般是30分，如果按照權(quán)重計(jì)分的話，這部分內(nèi)容的分值約占20%。八、九兩道選答題中肯定會(huì)有一道不是行政單位就是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理題，另外一道則往往是安排在判斷說理題中，因?yàn)闆Q策分析涉及到計(jì)算，通常是涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的較多，而涉及到行政事業(yè)單位的則概率很小，因此對于行政事業(yè)單位這部分內(nèi)容，考生就可以按照這兩個(gè)題型去復(fù)習(xí)準(zhǔn)備。
（二）做充分的準(zhǔn)備，不做不備之戰(zhàn)
雖然考試為開卷，但是這并不意味著只要帶夠資料進(jìn)考場就一定可以考得比較理想。如果對題型，內(nèi)容不十分熟悉，在短短的210分鐘內(nèi)將8道題全部從所帶的資料中查找到答案并且抄寫上去，恐怕是十分困難的一件事情。
參加考試的考生大部分都是實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)比較豐富，但這也并不意味著單憑實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)就可以取得理想成績。高級會(huì)計(jì)師資格考試是個(gè)全面的考試，考試內(nèi)容會(huì)涉及到會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、法規(guī)等各個(gè)方面，每個(gè)人在實(shí)務(wù)中可能只負(fù)責(zé)一個(gè)領(lǐng)域，很難做到面面俱到，因此考前看書做準(zhǔn)備還是十分必要的。
考試雖然要求有一定的技巧，但是準(zhǔn)備的充分還是決定大部分的。考生可能因?yàn)槟挲g以及工作的牽扯，很難將考試像中學(xué)生那樣充分地準(zhǔn)備，記憶力也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如他們好了，但是這些因素并不能阻礙考生取得理想成績，因?yàn)檫@個(gè)考試本身并不考那些需要死記硬背的內(nèi)容，更注重的是綜合分析和判斷說理能力。
在準(zhǔn)備過程中，嚴(yán)格按照大綱的內(nèi)容來看書，指定的資料至少要看熟，在考試過程中就可以做到有些題不需要翻閱資料，這樣為那些自己還不是很熟悉的內(nèi)容留出了時(shí)間余地。
（三）充分認(rèn)識(shí)考試的意義，正確對待
《內(nèi)部控制》是一門實(shí)際應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，既有理論又有實(shí)踐。為此，分析了目前內(nèi)部控制教學(xué)中普遍存在的問題，并從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、考核內(nèi)容、構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)課堂等方面提出了內(nèi)部控制教學(xué)改革的新思路。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部控制；教學(xué)改革；實(shí)踐
中圖分類號(hào)：
G4
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672-3198（2014）18-0152-01
1 國內(nèi)《內(nèi)部控制》教改動(dòng)態(tài)
自2002年美國頒布薩班斯法案，掀起了對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)的熱潮，各高校紛紛開始設(shè)立《內(nèi)部控制》課程。但在我國關(guān)于內(nèi)部控制教學(xué)改革的研究甚少，在期刊網(wǎng)搜索出的內(nèi)控教改論文約10篇，且主要針對會(huì)計(jì)專業(yè)探討內(nèi)部控制的教學(xué)形式和課程體系，基于審計(jì)專業(yè)的課程教改研究幾乎一片空白。
2 《內(nèi)部控制》教學(xué)中存在的問題
《內(nèi)部控制》屬于現(xiàn)代管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)交叉的一門邊緣學(xué)科，要求學(xué)生在掌握理論的同時(shí)，要學(xué)會(huì)靈活應(yīng)用，對學(xué)生的學(xué)習(xí)有一定的難度。主要存在以下問題：
2.1 內(nèi)部控制理論較抽象，學(xué)生不易理解
由于《內(nèi)部控制》課程具有涉及面較廣、綜合性較強(qiáng)，理論較抽象的特點(diǎn)，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)起來比較枯燥，不易理解。
2.2 學(xué)生的應(yīng)用性較差，死記硬背內(nèi)部控制條例
《內(nèi)部控制》課程是一門實(shí)務(wù)性和應(yīng)用性較強(qiáng)的課程，但對于在校學(xué)生來說，因?yàn)闆]有太多的社會(huì)閱歷，往往容易進(jìn)入死記硬背、照搬照抄的誤區(qū)。
2.3 教學(xué)方式以教師“講授”為主導(dǎo)，難以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力
《內(nèi)部控制》課程開設(shè)目的是基于現(xiàn)階段我國中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱現(xiàn)狀，旨在使學(xué)生在了解內(nèi)部控制整體架構(gòu)的基礎(chǔ)上，掌握內(nèi)部控制基本原理，重點(diǎn)掌握重要交易循環(huán)控制的設(shè)計(jì)內(nèi)容，為中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)，而目前的教學(xué)模式在在培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力方面存在欠缺之處。
2.4 考核方式比較單一
以期末考試“一錘定音”，難以體現(xiàn)學(xué)生的學(xué)習(xí)過程，掩蓋了學(xué)生的真實(shí)學(xué)習(xí)狀況。
3 《內(nèi)部控制》教學(xué)改革的思路
3.1 豐富教學(xué)內(nèi)容，完善課程體系
在《內(nèi)部控制》課程教學(xué)改革總體方案設(shè)計(jì)中，將教學(xué)內(nèi)容分為三個(gè)模塊：內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制應(yīng)用及內(nèi)部控制評價(jià)。
（1）內(nèi)部控制框架是課程的基礎(chǔ)理論部分，主要講授內(nèi)部控制的起源、目標(biāo)、原則、要素等基本理論。
（2）內(nèi)部控制應(yīng)用是課程教學(xué)的主體，需要將課堂教學(xué)與實(shí)務(wù)訓(xùn)練有機(jī)結(jié)合。首先將學(xué)生分團(tuán)隊(duì)，每一團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，通過對合作企業(yè)的調(diào)研，分析企業(yè)該業(yè)務(wù)循環(huán)存在的問題、提出改進(jìn)意見。
（3）內(nèi)部控制評價(jià)是對理論應(yīng)用的進(jìn)一步完善。將內(nèi)部控制評價(jià)滲透于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，各團(tuán)隊(duì)之間相互合作，對合作企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測試，診斷出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出改進(jìn)建議，撰寫調(diào)研報(bào)告。
3.2 改進(jìn)教學(xué)方法
《內(nèi)部控制》是一門實(shí)用性、操作性很強(qiáng)的課程，基于課程的特點(diǎn)，結(jié)合應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，針對課程的教學(xué)內(nèi)容，在學(xué)生自主學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上構(gòu)建了“理論教學(xué)――案例教學(xué)――實(shí)踐教學(xué)”交互式教學(xué)模式，以期提高學(xué)生的應(yīng)用能力。
（1）自主學(xué)習(xí)。
對于簡單易理解知識(shí)點(diǎn)讓學(xué)生通過課前自學(xué)掌握，并通過試講方式督促其自學(xué)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的積極性。自學(xué)中除了查閱教材等書籍外，學(xué)生要充分利用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，形成以網(wǎng)站為載體的教學(xué)資源庫，使學(xué)生不受時(shí)空限制，隨時(shí)隨地學(xué)習(xí)，提升課程的教學(xué)質(zhì)量。學(xué)生可以將自學(xué)中遇到的問題發(fā)送到網(wǎng)上，通過論壇討論或老師答疑等方式，第一時(shí)間找到答案。老師還可以將作業(yè)或試題在網(wǎng)上，讓學(xué)生在線進(jìn)行自我測試，通過自我測試發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的運(yùn)用，突破傳統(tǒng)的教學(xué)在時(shí)間與空間上的局限性，很好地解決了大學(xué)校園中教師與學(xué)生難得見面的現(xiàn)實(shí)問題。
（2）理論教學(xué)。
理論教學(xué)中學(xué)生往往會(huì)走入死記硬背的誤區(qū)，不會(huì)靈活運(yùn)用。教學(xué)中應(yīng)使學(xué)生理解內(nèi)部控制規(guī)范的制定初衷及所要求達(dá)到的內(nèi)部控制目標(biāo)。比如內(nèi)部控制中的崗位分工控制，教師在講授哪些崗位互不相容時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)解釋如果不相容崗位未分離會(huì)導(dǎo)致何種弊端。在理論教學(xué)中充分運(yùn)用“問題導(dǎo)向型”教學(xué)，使得學(xué)生帶著問題去學(xué)習(xí)理論知識(shí)，用理論知識(shí)去解決問題。
（3）案例教學(xué)。
教學(xué)過程中有針對性的安排案例討論課（積極籌備內(nèi)控案例庫建設(shè)），讓學(xué)生分組討論。每次討論課教師都要精心設(shè)計(jì)，事先擬定有一定難度的討論題目，學(xué)生認(rèn)真準(zhǔn)備并分組討論。通過討論學(xué)生不僅加深了對內(nèi)部控制規(guī)范的理解，同時(shí)極大的激發(fā)起他們的分析問題、解決問題的能力。
（4）實(shí)踐教學(xué)。
在學(xué)完內(nèi)部控制的基本理論后，教師可依托教學(xué)與實(shí)習(xí)基地，組織部分學(xué)生去合作企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，將參與的學(xué)生分成若干小組，讓學(xué)生在調(diào)查的基礎(chǔ)上對企業(yè)的內(nèi)部控制
進(jìn)行描述，查找內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找出控制措施，提交針對企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)報(bào)告。
在合作單位的選取上分兩階段進(jìn)行。首先，嘗試階段，由系里提供合作企業(yè)，組織學(xué)生進(jìn)行實(shí)地調(diào)研及訪談；第二，拓展階段，學(xué)生分團(tuán)隊(duì)自行尋找合作企業(yè)進(jìn)行調(diào)研。
3.3 完善考核方式
《內(nèi)部控制》是一門實(shí)際應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，既有理論又有實(shí)踐，鑒于此制定本課程的考核原則：注重對學(xué)生學(xué)習(xí)過程的考核，強(qiáng)調(diào)動(dòng)手操作能力的培養(yǎng)，體現(xiàn)綜合應(yīng)用能力，以靈活多樣的考核形式引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)。具體而言，強(qiáng)調(diào)實(shí)踐操作技能和應(yīng)用能力考核的重要性，加大實(shí)踐考核的比例，總分100分，其中平時(shí)考核占25%，實(shí)踐技能考核占30%，期末考核占45%。
（1）平時(shí)考核占總成績的25%，主要根據(jù)學(xué)習(xí)態(tài)度、平時(shí)出勤、課堂討論和平時(shí)作業(yè)等方面進(jìn)行評價(jià)。
①學(xué)習(xí)態(tài)度：占5%，即5分。師生根據(jù)每個(gè)同學(xué)對課堂和課程認(rèn)知、成長進(jìn)步、學(xué)習(xí)活動(dòng)的參與度等給予評分。②平時(shí)出勤：占5%，即5分。缺課1次扣1分，3次缺勤取消考試資格；3次遲到算1次缺勤，9次遲到取消考試資格。③課堂提問：占5%，即5分。教師在教學(xué)過程中，根據(jù)教學(xué)需要，隨堂提問，要求學(xué)生作答。④平時(shí)作業(yè)：占10%，即10分。教師在整個(gè)學(xué)期的教學(xué)過程中會(huì)布置若干次作業(yè)，包括案例分析、課堂小測試等等，所有的作業(yè)全部完成而且成績在A等的計(jì)滿分。
（2）期末考核占45%，主要考核指標(biāo)為理論考試，形式可以采取開卷或者閉卷測試，內(nèi)容主要涵蓋本課程所有的理論內(nèi)容。
（3）實(shí)踐技能考核占30%，主要包括小組活動(dòng)、實(shí)踐調(diào)研等，如表1所示。
4 構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)教學(xué)環(huán)境
積極構(gòu)建《內(nèi)部控制》網(wǎng)絡(luò)課堂，將教學(xué)計(jì)劃大綱、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)課件講稿、實(shí)訓(xùn)大綱、實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書、課后作業(yè)、實(shí)訓(xùn)案例等相關(guān)內(nèi)容上傳；公布與本課程相關(guān)的網(wǎng)址、校閱覽室及相關(guān)雜志，為學(xué)生課外學(xué)習(xí)提供資源；并積極籌建在線測試、在線答疑模塊，方便學(xué)生課前預(yù)習(xí)和課后復(fù)習(xí)。
通過以上教學(xué)改革的思路，要求在學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)自主學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，有針對性的安排案例討論課，并依托教學(xué)與實(shí)習(xí)基地，組織部分學(xué)生去合作企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，讓學(xué)生在調(diào)查的基礎(chǔ)上對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行描述，查找內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找出控制措施，提升學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和實(shí)踐能力。
參考文獻(xiàn)
[1]尉玉芬.沈春偉《內(nèi)部控制》課程“落地服務(wù)”模式探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（9）.
我國自20世紀(jì)80年代引進(jìn)案例教學(xué)法以來，隨著人們對“會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)”的逐漸認(rèn)識(shí)和會(huì)計(jì)素質(zhì)教育的普遍開展，案例教學(xué)法已經(jīng)在高等院校的會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中得到了廣泛的應(yīng)用。實(shí)踐證明，案例教學(xué)法在培養(yǎng)學(xué)生分析、解決問題的能力，實(shí)踐能力，增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極主動(dòng)性方面所起的積極作用是有目共睹的。隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程成為會(huì)計(jì)專業(yè)的一門重要專業(yè)課程，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的教學(xué)應(yīng)同樣重視案例教學(xué)法的運(yùn)用，培養(yǎng)出實(shí)踐能力強(qiáng)并具有開拓創(chuàng)新意識(shí)的會(huì)計(jì)信息化人才。但遺憾的是，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論教學(xué)中，案例教學(xué)法還遠(yuǎn)未得到廣泛應(yīng)用。
筆者在中國期刊網(wǎng)上以“會(huì)計(jì)電算化”、“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”、“案例”、“案例教學(xué)”等為關(guān)鍵字檢索了自1990年以來會(huì)計(jì)電算化或者會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)教學(xué)方面的論文，共找到相關(guān)論文39篇，發(fā)現(xiàn)貫以“會(huì)計(jì)電算化案例教學(xué)”名稱的論文不少，但查閱其內(nèi)容，基本上全部都是有關(guān)會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)教學(xué)的，基本上沒有真正涉足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論教學(xué)的。這說明案例教學(xué)法在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論教學(xué)中還遠(yuǎn)未得到重視和應(yīng)用，當(dāng)然也不排除有的教師在教學(xué)實(shí)踐中確實(shí)有應(yīng)用，但是沒有對其在理論高度上進(jìn)行概括和總結(jié)。而且目前教師對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)案例教學(xué)的理解也各有千秋，如有的教師將案例教學(xué)理解為例題講解，有的將案例教學(xué)理解為單位情況介紹，有的將案例教學(xué)理解為程序設(shè)計(jì)（陳旭，2008）［1］，還有的將會(huì)計(jì)軟件的操作實(shí)驗(yàn)理解為案例教學(xué)（苗娟，2010［2］；程翠鳳，2007［3］）……，如此種種，不一而足。這種現(xiàn)狀固然與當(dāng)前高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程教學(xué)內(nèi)容的不規(guī)范有關(guān)，但也與教師對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)案例教學(xué)的理解和立足點(diǎn)不同不無關(guān)系。因此，我們有必要在理論上對這一教學(xué)方法的應(yīng)用進(jìn)行總結(jié)和思考，以期對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論課程教學(xué)方法的豐富提供一些建設(shè)思路。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論課程教學(xué)的特點(diǎn)
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，而且是一門集現(xiàn)代信息技術(shù)、會(huì)計(jì)理論、管理學(xué)等于一體的跨學(xué)科、交叉性、邊緣型課程，同時(shí)又是一門會(huì)計(jì)專業(yè)理論、方法與實(shí)踐相融合的課程。理論課程的內(nèi)容本身就比較復(fù)雜、抽象、不易理解，其教學(xué)活動(dòng)存在以下特點(diǎn)：
（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的問題和爭議很少只有唯一正確的確定性答案（Hurt，2009）［4］。這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)專業(yè)的其他專業(yè)課程顯著不同，因此，為了應(yīng)對實(shí)務(wù)中的各種問題，我們要幫助學(xué)生發(fā)展職業(yè)判斷和培養(yǎng)分析、解決“開放性問題”的能力，而培養(yǎng)這一能力最有效的途徑和方法就是案例分析法。案例分析法重在培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性思維和解決問題的能力。由于案例教學(xué)不重視尋找正確答案①，重視的是得出結(jié)論的思考過程及解決問題的方法，因而可以培養(yǎng)學(xué)生分析、解決開放性問題的能力。教科文組織曾就案例研究、研討會(huì)、課堂講授等管理教學(xué)法教學(xué)功能的評價(jià)結(jié)果進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果表明：案例研究在所有教學(xué)方法中，對分析能力的培養(yǎng)居第一位，在知識(shí)傳授、學(xué)生對知識(shí)的接受程度、知識(shí)保留的持久性占第二位，在人際關(guān)系能力培養(yǎng)方面占第四位。
（2）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，而在校學(xué)生經(jīng)歷有限，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)普遍缺乏。案例教學(xué)法為學(xué)生在短時(shí)期內(nèi)積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提供了一條較好的途徑。案例是指具體事例，往往來自于現(xiàn)實(shí)世界的第一手資料，案例教學(xué)通過案例事實(shí)提供了教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)之間聯(lián)系的橋梁。它將現(xiàn)實(shí)生活中曾經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的沖突、矛盾和危機(jī)事件作為教學(xué)案例引入課堂，使學(xué)生置身于案例背景和角色之中，迅速地積累實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。著名教育家杜威曾說過：最好的教學(xué)，就是牢牢記住學(xué)校教材和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)二者相互聯(lián)系的必要性，使學(xué)生養(yǎng)成一種態(tài)度，習(xí)慣于尋找這兩方面的接觸點(diǎn)和相互聯(lián)系。由此可見，案例教學(xué)法作為聯(lián)系教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的橋梁，其開放的思維是非常適合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論課程教學(xué)內(nèi)容及特點(diǎn)的。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論課程應(yīng)重視案例教學(xué)法的運(yùn)用，全面啟發(fā)學(xué)生的思維，培養(yǎng)出動(dòng)手能力強(qiáng)并具有開拓創(chuàng)新精神的會(huì)計(jì)人才。
案例教學(xué)目標(biāo)
案例教學(xué)的目標(biāo)及案例的選擇與課程教學(xué)內(nèi)容及人才培養(yǎng)目標(biāo)息息相關(guān)。由于目前國內(nèi)各高校在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程的教學(xué)內(nèi)容上尚未統(tǒng)一規(guī)范，因此，案例教學(xué)的目標(biāo)也有待明確。目前關(guān)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容，國內(nèi)可以分為兩大類：一類是側(cè)重于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)和開發(fā)；另一類是側(cè)重于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析和應(yīng)用。由于社會(huì)分工的高度專業(yè)化，會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）軟件市場日趨成熟，商品化會(huì)計(jì)軟件功能越來越完善，通用化程度越來越高。作為本科會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的培養(yǎng)目標(biāo)不是成為一名現(xiàn)實(shí)的軟件開發(fā)人員，而是掌握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基本理論，流程和功能結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)規(guī)劃和實(shí)施方面的知識(shí)，能夠參與系統(tǒng)開發(fā)的一般過程和參與系統(tǒng)管理，熟練操作財(cái)務(wù)軟件。這就好比一個(gè)汽車司機(jī)最好能夠了解汽車的大概構(gòu)造和基本工作原理，卻不一定會(huì)設(shè)計(jì)研發(fā)、制造汽車一樣。所以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)案例教學(xué)的目標(biāo)主要是培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基本原理和方法分析解決應(yīng)用問題的能力。以此為目標(biāo)，課程教學(xué)內(nèi)容可以包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基本概念與原理，分析與設(shè)計(jì)方法，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)劃與建設(shè)等。在理論教學(xué)的同時(shí)安排上機(jī)實(shí)驗(yàn)課程，使學(xué)生掌握常見會(huì)計(jì)軟件（如用友、金蝶）的操作流程與使用方法，能夠應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行日常賬務(wù)處理。我們的研究對象是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論課程，不涉及上機(jī)實(shí)驗(yàn)。
實(shí)施案例教學(xué)的幾個(gè)關(guān)鍵問題
1案例類型設(shè)計(jì)。在案例教學(xué)法中，由于案例是課堂教學(xué)的重要組成內(nèi)容，因此案例的設(shè)計(jì)應(yīng)該與教學(xué)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系。按教學(xué)環(huán)節(jié)可以將案例分為3類：①課堂引導(dǎo)案例。這類案例以教師課堂講授為主，案例作用在于講清原理，給出分析過程，得出分析結(jié)論，發(fā)揮理解、加深記憶的功能。例如，在闡述會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的概念時(shí)，可以設(shè)計(jì)一個(gè)案例，說明現(xiàn)實(shí)商務(wù)世界中的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并和學(xué)生討論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的形式和基本功能，以加深學(xué)生對AIS的理解和記憶。②課堂討論案例。這類案例以學(xué)生討論為主，教師引導(dǎo)為輔，重在理論和方法的應(yīng)用，可以發(fā)揮鍛煉學(xué)生分析、解決問題能力的功能。例如在講授會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施時(shí)，可以將某企業(yè)實(shí)施AIS的真實(shí)過程作為案例，介紹實(shí)施過程，評價(jià)實(shí)施效果，分析存在的問題。③課外思考案例。這類案例以學(xué)生自我研究為主，重在應(yīng)用，發(fā)揮鞏固課堂所學(xué)知識(shí)，提高應(yīng)用能力的功能。
2案例的選擇。案例的選擇是案例描述和分析的前提，也是案例教學(xué)能否成功的關(guān)鍵因素。案例的選擇需要考慮：①案例是為教學(xué)內(nèi)容服務(wù)的。案例教學(xué)法始終是完成教學(xué)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的手段和途徑，案例不應(yīng)也不能取代教學(xué)內(nèi)容。案例情景設(shè)計(jì)、問題的分析解決不能脫離特定的教學(xué)內(nèi)容而進(jìn)行。大型教學(xué)案例的選用要擇其要旨，舍棄細(xì)枝末節(jié)，使教學(xué)案例真正起到有效促進(jìn)和實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的和人才培養(yǎng)目標(biāo)的作用。②案例應(yīng)是現(xiàn)實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理的寫照。案例教學(xué)法的成功運(yùn)用關(guān)鍵在于“真實(shí)情景為本的案例”（Donham，1923）。越是現(xiàn)實(shí)的事物，越讓人感到親近。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，國內(nèi)外企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的實(shí)踐發(fā)展非常之快，內(nèi)容也非常的豐富，這些現(xiàn)實(shí)當(dāng)中企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐成果，很容易激起同學(xué)的興趣和共鳴，激發(fā)參與討論的熱忱。③案例分析不限定唯一的結(jié)論與結(jié)果。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的許多問題是沒有唯一確定答案的，解決問題的方法可以多種多樣。除教學(xué)引導(dǎo)案例目的在于導(dǎo)出基本概念、基本原理和基本方法之外，其他類型的案例都可以不以追求唯一的結(jié)果為目的，主要在于誘發(fā)學(xué)生產(chǎn)生爭議和討論。④案例的設(shè)計(jì)應(yīng)設(shè)置可引發(fā)思考的“陷阱”。在案例設(shè)計(jì)的過程中，可以針對會(huì)計(jì)軟件的控制重點(diǎn)和容易出錯(cuò)的地方，設(shè)計(jì)一些“陷阱”，讓學(xué)生在糾正錯(cuò)誤的過程中更加深刻地體會(huì)理論教學(xué)內(nèi)容。例如在講授總賬子系統(tǒng)的出納簽字功能時(shí)，可以設(shè)計(jì)一個(gè)案例，某同學(xué)執(zhí)行出納簽字時(shí)，軟件出現(xiàn)提示“沒有符合條件的憑證”，問題可能出在什么地方，應(yīng)當(dāng)如何處理？引導(dǎo)學(xué)生分析可能出問題的環(huán)節(jié)，以及如何解決。在分析討論的過程中，同學(xué)們更加深刻地理解了總賬系統(tǒng)中如何通過程序來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以及業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的關(guān)系。再例如總賬系統(tǒng)中記賬憑證修改，對錯(cuò)誤記賬憑證的修改要識(shí)別錯(cuò)誤憑證所處的環(huán)節(jié)，位于不同環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤憑證有不同的修改方法。針對這一教學(xué)內(nèi)容，可以設(shè)計(jì)一個(gè)案例“陷阱”，分析如何修改不同環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤憑證，使同學(xué)們理解記賬的含義及作用，掌握錯(cuò)誤記賬憑證的不同修改方法，也更深刻地領(lǐng)會(huì)軟件設(shè)計(jì)中流程和數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，對課程教學(xué)內(nèi)容也有了更為深刻的印象。
3案例的來源。案例教學(xué)的成功取決于案例庫的質(zhì)量。而案例來源是案例庫建設(shè)的關(guān)鍵問題，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)案例主要來自于：①深入企業(yè)單位調(diào)研，收集實(shí)踐工作中的會(huì)計(jì)信息化案例。應(yīng)鼓勵(lì)教師定期深入企事業(yè)單位調(diào)研或者參與社會(huì)兼職，一方面教師可以憑借自己所學(xué)幫助企業(yè)解決一些實(shí)際問題，另一方面還可以在實(shí)際工作中收集相關(guān)資料，從中提取典型會(huì)計(jì)案例，豐富會(huì)計(jì)信息化教學(xué)案例庫建設(shè)，充實(shí)教學(xué)內(nèi)容。②從有關(guān)資料中獲取。例如從現(xiàn)有教材或者案例集中選取，或從報(bào)紙、報(bào)刊中摘錄，也可以從網(wǎng)上搜集。Internet的應(yīng)用使得教師從網(wǎng)絡(luò)可以獲得大量的資料，從中選擇有價(jià)值的資料經(jīng)過改編、提煉，形成案例。③教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，參考有關(guān)資料，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況，設(shè)計(jì)教學(xué)案例。④建立校際之間的合作，相互交流教學(xué)案例。⑤學(xué)生的上機(jī)實(shí)踐過程。上理論課的教師往往同時(shí)也擔(dān)任上機(jī)實(shí)驗(yàn)課的指導(dǎo)老師。學(xué)生在上機(jī)實(shí)驗(yàn)的過程當(dāng)中會(huì)遇到大量的問題，教師這時(shí)應(yīng)當(dāng)做一個(gè)有心人，注意收集學(xué)生遇到的問題，從中總結(jié)提煉，發(fā)掘有價(jià)值的典型問題，設(shè)計(jì)成為案例，在理論課堂上幫助學(xué)生從理論深度上理解和把握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部功能結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，對會(huì)計(jì)軟件的操作不僅能夠知其然，而且能夠知其所以然?？傊?，案例的形成過程本身就是一種專業(yè)探討研究活動(dòng)，它要求教師除了擁有豐富的理論知識(shí)之外，還需要擁有整合理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的能力。
4教學(xué)環(huán)節(jié)。以課堂討論案例為例，案例教學(xué)的一般程序可劃分為3個(gè)階段，6個(gè)環(huán)節(jié)。第一階段是課前準(zhǔn)備階段，該階段要做好3個(gè)環(huán)節(jié)的工作：①根據(jù)教學(xué)內(nèi)容要求和學(xué)生實(shí)際，教師在課前選編典型案例，擬定討論題目和學(xué)習(xí)要求，事先印發(fā)給每個(gè)學(xué)生；②學(xué)生自主解讀案例；③在小組討論過程中相互啟迪，于開課之前即進(jìn)入案例內(nèi)容和案例角色。案例教學(xué)的成敗與準(zhǔn)備是否充分關(guān)系密切，為此不僅要給予充足的準(zhǔn)備時(shí)間，一般不少于一周，而且要真正調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和思維潛能。第二階段是課堂討論與辯論階段。該階段要做好兩個(gè)環(huán)節(jié)的工作：①進(jìn)入課堂教學(xué)后，教師進(jìn)一步通過多媒體和網(wǎng)絡(luò)手段補(bǔ)充案例背景和過程細(xì)節(jié)。小組派代表發(fā)言，就案例事實(shí)展開討論甚至爭論；②教師因勢利導(dǎo)，及時(shí)引導(dǎo)討論熱點(diǎn)，揭示各種論點(diǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系，并進(jìn)行概括總結(jié)。第三階段是課后總結(jié)階段。課后學(xué)生繼續(xù)就案例爭論點(diǎn)進(jìn)行討論，并獨(dú)立撰寫案例分析材料。教師結(jié)合學(xué)生在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地對學(xué)生學(xué)習(xí)成績進(jìn)行考核。顯然在案例教學(xué)中，學(xué)生是主體，教師是關(guān)鍵，案例是基礎(chǔ)。這種課堂教學(xué)模式最大限度地增進(jìn)了學(xué)生主體的參與性、教學(xué)內(nèi)容的實(shí)踐性、教學(xué)方法的靈活性及綜合能力養(yǎng)成與提升的可能性。
教學(xué)實(shí)踐及效果
作為培養(yǎng)應(yīng)用型人才的新建本科院校，廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程從2007年下半年開始，在本科課堂教學(xué)中實(shí)施以激活學(xué)生學(xué)習(xí)主體為主旨的案例教學(xué)改革，教學(xué)效果得到了學(xué)生的充分肯定，教學(xué)質(zhì)量得到了同行的認(rèn)同。同時(shí)學(xué)校也將案例教學(xué)改革作為強(qiáng)化文科實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)、培養(yǎng)學(xué)生分析解決問題能力的突破口。4年多的實(shí)踐表明，案例教學(xué)作為一種典型的師生互動(dòng)，研究性教學(xué)模式已取得明顯效果，它能夠有效克服傳統(tǒng)教學(xué)模式的弊端，是創(chuàng)新本科課堂教學(xué)，提高課堂教學(xué)有效性和培養(yǎng)會(huì)計(jì)應(yīng)用型人才的有效途徑。其效果表現(xiàn)在：
（1）激活了學(xué)習(xí)主體，學(xué)生學(xué)習(xí)主動(dòng)性大大增強(qiáng)，積極性顯著提高。案例教學(xué)主張“案例分析—學(xué)生主體”的教學(xué)理念，對于培養(yǎng)學(xué)生的參與意識(shí)，激發(fā)學(xué)生的思維火花和求知欲望具有非常明顯的作用。自從課堂引入案例教學(xué)法后，教學(xué)氣氛明顯活躍，學(xué)生參與學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性明顯提高，從而達(dá)到了優(yōu)化課程教學(xué)效果，提高教學(xué)質(zhì)量的目的。
（2）學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，分析解決實(shí)踐問題的能力大大提高。過去學(xué)生在上機(jī)實(shí)驗(yàn)中只能按部就班，按操作指導(dǎo)一步一步地做，遇到問題時(shí)就沒有辦法解決了，對上機(jī)操作內(nèi)容只知其然，不知其所以然。學(xué)習(xí)的理論知識(shí)與實(shí)驗(yàn)內(nèi)容是相互脫節(jié)的。案例教學(xué)后，由于在課堂理論教學(xué)中大量引入上機(jī)實(shí)驗(yàn)形成的案例，來培養(yǎng)學(xué)生以理論為指導(dǎo)，分析問題、解決問題的能力，學(xué)生在教師的引導(dǎo)下，能夠?qū)⑺鶎W(xué)理論知識(shí)活學(xué)活用，聯(lián)系實(shí)際，解決問題。
（3）學(xué)習(xí)過程當(dāng)中學(xué)生快速積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值,主營產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。產(chǎn)品原材料100元購進(jìn),產(chǎn)品180元銷售,實(shí)現(xiàn)80元的增值計(jì)算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計(jì)逆查方法,通過企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,倒算出主營產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營。審計(jì)采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場,對于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤,投資在創(chuàng)造利潤,有些企業(yè)資本運(yùn)營創(chuàng)造了巨額的利潤,但必然會(huì)給企業(yè)帶來了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),例如我國太子奶集團(tuán),2007年,憑借連續(xù)3年累計(jì)超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強(qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年全球金融危機(jī),國家貨幣從緊,巨大的資本運(yùn)作給企業(yè)帶來了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無法抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)帶來的巨大風(fēng)險(xiǎn)的。從企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表開始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)利潤,分析財(cái)務(wù)報(bào)告主營業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才是適時(shí)的新發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是通過內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮,對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并評估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
二、從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查開始審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映
會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見的錯(cuò)誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計(jì)通過對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的符合性測試,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴(kuò)展審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要從進(jìn)項(xiàng)稅開始在購貨與付款循環(huán)審計(jì)當(dāng)中,從以下關(guān)鍵控制點(diǎn),把握企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向。
1.從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣申報(bào)察看企業(yè)采購驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。復(fù)核采購部門的采購單與實(shí)際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購貨內(nèi)部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實(shí)采購的客觀性。采購部門根據(jù)合規(guī)的請購單編制連續(xù)編號(hào)的訂購單,訂購單與實(shí)際購貨的驗(yàn)收單復(fù)核,證實(shí)采購的完整性和合規(guī)性。采購貨物的驗(yàn)收單與實(shí)際抵扣發(fā)票核對,排除非法抵扣,驗(yàn)收單一式多聯(lián),及時(shí)傳遞反饋信息給采購部門、驗(yàn)收部門、倉管部門、財(cái)務(wù)部門,建立健全有效的內(nèi)部牽制。
2.核對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗(yàn)收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致,應(yīng)付款及即時(shí)付款是否有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號(hào),保證會(huì)計(jì)處理的完整性,并建立未付憑單明細(xì)賬,及時(shí)與供應(yīng)商對賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。
3.從增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)有無相應(yīng)列示。例如,沒有正常使用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計(jì)需要實(shí)施具體審計(jì)方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
三、從增值稅納稅銷項(xiàng)申報(bào)審查開始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應(yīng)收賬款等賬項(xiàng)是否真實(shí),完整反映
企業(yè)銷售開具發(fā)票,確認(rèn)收入,對應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加,審計(jì)人員要進(jìn)一步控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對銷項(xiàng)稅額造假手段,審計(jì)需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.銷售不入賬或少入賬,減計(jì)銷項(xiàng)稅額。特征是大筆非銷售來源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實(shí)存數(shù)。復(fù)核銷售的內(nèi)容是真實(shí)的,銷售發(fā)票后確實(shí)同時(shí)附有一致內(nèi)容的裝運(yùn)憑證,注意年底開具空頭發(fā)票,對應(yīng)做應(yīng)收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少上市公司為了強(qiáng)擠利潤常用的舞弊。
2.錯(cuò)誤處理視同銷售業(yè)務(wù),不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。對于商業(yè)企業(yè)來說,將購進(jìn)的商品用于投資、捐贈(zèng)和企業(yè)利潤分配的,應(yīng)視同銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)可能不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。
3.錯(cuò)誤進(jìn)行價(jià)外費(fèi)用、混合銷售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用以及混合銷售中的勞務(wù)、運(yùn)輸收入按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入增值稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。企業(yè)可能將價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時(shí)不計(jì)入銷項(xiàng)稅額;混合銷售時(shí)可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營業(yè)稅稅率,達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
4.對應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒有嚴(yán)格的審批程序、復(fù)核程序,可能造成壞賬處理的錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生。
大量事實(shí)證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán),容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計(jì)程序。具體審計(jì)方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)是行之有效的審計(jì)方法。從增值稅納稅銷項(xiàng)明細(xì)開始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點(diǎn),從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過以上對企業(yè)增值稅納稅核算,及進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效,則將實(shí)質(zhì)性測試集中在例外事項(xiàng)上。因此,主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序,注冊會(huì)計(jì)師容易重點(diǎn)掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本。
參考文獻(xiàn):
1.于長春著.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì).首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2004
2.高雅青,李三喜.上市公司審計(jì)案例分析.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2003
3.趙保卿.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008
4.李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京大學(xué)出版社,2002
5.白憲生,張惠萍.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的比較分析〔J〕.生產(chǎn)力研究,2005(8)
關(guān)鍵詞：A公司;內(nèi)部控制;問題;對策
課題來源： 本論文是南通職業(yè)大學(xué)高等教育教改研究課題（課題編號(hào)：2013-YB-23）階段性成果;南通市新觀點(diǎn)裝飾公司橫向課題（中小型建筑裝飾公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)研究）資助。
一、引言
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究意義。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展越來越成熟，中小企業(yè)發(fā)展速度不斷加快，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用不斷增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性也逐漸被人們所認(rèn)識(shí)。從我國目前的現(xiàn)實(shí)情況來看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多問題，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文根據(jù)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，分析出內(nèi)部控制制度的建設(shè)對中小企業(yè)的發(fā)展具有不可代替的作用。以此同時(shí)，根據(jù)本人在實(shí)踐基礎(chǔ)上對這一問題加以深入了解，總結(jié)出企業(yè)內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀及面對的問題，提出只有企業(yè)創(chuàng)造出一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，把內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)完善的建立起來，企業(yè)才能得以穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展下去。
（二）國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀。如今伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國許多的中小企業(yè)對于內(nèi)部控制這一詞深感不解。內(nèi)部局限性的牽制，嚴(yán)格的檢查與監(jiān)督，在他們心中也就僅此意思而已。因此，對這一問題的模糊看待，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營出狀況，以及會(huì)計(jì)信息失真等內(nèi)部控制失效的難以把握的困難。企業(yè)內(nèi)部控制分為兩方面，一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，二是內(nèi)部管理控制。相對于其他國家而言，我國的內(nèi)部控制主要是采用了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。相對于內(nèi)部管理控制，管理制度的不完善，權(quán)責(zé)發(fā)生的不明確等都會(huì)在內(nèi)部控制上顯露出弊端。
內(nèi)部控制制度在一些發(fā)達(dá)西方國家中已經(jīng)得到了長期的演變和發(fā)展，并且形成了適合國情的、比較成熟的內(nèi)部控制體系，對這一問題還在國際的發(fā)展方向上擁有著領(lǐng)導(dǎo)優(yōu)勢。但西方國家研究的主要觀點(diǎn)是以大型企業(yè)和股票上市公司為主，對中小企業(yè)的研究卻不盡人意，隨著研究的深入，部分學(xué)者將內(nèi)部控制與中小企業(yè)結(jié)合，使用案例分析、實(shí)證分析等研究方法，讓中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)發(fā)展得更加完善。
二、內(nèi)部控制介紹及研究思路
（一）內(nèi)部控制的定義及地位。內(nèi)部控制，是指單位以實(shí)現(xiàn)控制為目的，通過建立制度、實(shí)行措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管控。內(nèi)部控制包含兩點(diǎn)內(nèi)容，一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，二是內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)在于強(qiáng)化企業(yè)管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，致使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在現(xiàn)如今的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下。一些國企等大型企業(yè)已經(jīng)對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，已經(jīng)不能再更進(jìn)一步的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而中小企業(yè)是當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天一個(gè)新興的焦點(diǎn)，它們充滿活力數(shù)量多轉(zhuǎn)型快。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定社會(huì)秩序具有不可替代的作用。但是中小企業(yè)因?yàn)槠渥陨淼墓芾碇贫葏T乏，經(jīng)驗(yàn)少，資金不充足等原因?qū)е虏荒芊€(wěn)定的發(fā)展，內(nèi)部控制問題就是當(dāng)務(wù)之急需要解決的問題，只有充分認(rèn)識(shí)到這一問題的嚴(yán)重性，尋找解決的方法，才能使企業(yè)在逆境下穩(wěn)定發(fā)展。
（二）內(nèi)部控制的意義。（1）提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)若想要在快速變化的市場競爭中有長久的發(fā)展，就必須及時(shí)了解掌握各種信息，這樣可以更加正確的做出決策。它能保證既定目標(biāo)符合計(jì)劃的發(fā)展方向，從而實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營。因此，可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。（2）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)至關(guān)緊要的不可缺失的部分，內(nèi)部控制可以通過有效的措施進(jìn)行控制，能使企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)算資金規(guī)劃情況使用資金，明確資產(chǎn)收入與支出的權(quán)限，建立完善資產(chǎn)盤點(diǎn)清查制度，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（3）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)。應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)工作來加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，在此基礎(chǔ)上內(nèi)部控制必須要完善合理。（4）促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率。采購業(yè)務(wù)至關(guān)重要，要想節(jié)約成本，提高收益。制定對采購業(yè)務(wù)的相關(guān)制度，加大對采購的控制，完善采購內(nèi)部監(jiān)管是至關(guān)重要的。如此看來企業(yè)要選擇合理的采購方式，并按照企業(yè)的采購規(guī)章制度進(jìn)行預(yù)算采購。另一方面需要注意對企業(yè)資金的收支管理加大管理力度。在此基礎(chǔ)上通過銷售情況反饋來健全客戶檔案。制定一系列制度加強(qiáng)對銷售合同的審核，健全審核制度，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率。（5）保證企業(yè)既定方針的貫徹實(shí)行。內(nèi)部控制的制定難，要想充分貫徹實(shí)施更難。相對于企業(yè)管理層要以身作責(zé)，在自己嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制的方針政策下。加大對企業(yè)員工的培訓(xùn)教育力度，使員工充分理解內(nèi)部控制的相關(guān)政策。在通過嚴(yán)格的考核和監(jiān)管力度促使全體職工貫徹和執(zhí)行好既定的方針政策。相對于企業(yè)員工而言，要認(rèn)真接受學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)部控制，遵守企業(yè)的管理規(guī)章制度，支持管理層對制定有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)內(nèi)部控制制度的方針政策。
（三）本文的研究思路。由于在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)內(nèi)部建設(shè)算是比較重要的問題，該論文從研究內(nèi)部控制的基本問題著手;接著，本人以江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司為例，具體分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題;然后又著眼企業(yè)的具體問題制定出針對性有效性的解決方法;最后，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行總結(jié)，希望我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)能有更好的發(fā)展，同時(shí)促進(jìn)能我國國民經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。
三、A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制存在的問題及原因
（一）A新型建材開發(fā)有限公司簡介。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司，成立于2001年3月13日，擁有建筑裝飾裝修工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、房屋建筑工程總承包二級資質(zhì)、建筑門窗工程專業(yè)承包一級資質(zhì)、房地產(chǎn)三級資質(zhì)、市政公用工程施工總承包二級資質(zhì)、鋼結(jié)構(gòu)工程專業(yè)承包三級資質(zhì)?，F(xiàn)已發(fā)展成為集建筑、市政工程、房產(chǎn)開發(fā)、裝飾幕墻、新型建材、星級酒店、商業(yè)管理、生態(tài)農(nóng)業(yè)、旅游度假等為一體的多元化、綜合性企業(yè)集團(tuán)。該公司擁有龐大的服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，該公司高效率、高覆蓋的服務(wù)態(tài)度得到許多公司和機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。A99城市廣場定位國際化、年輕時(shí)尚化，項(xiàng)目針對目前中國4-2-1的家庭成員結(jié)構(gòu)，著重關(guān)注以孩子、女性為主的消費(fèi)群體，把項(xiàng)目打造成集購物、餐飲、休閑、娛樂、商務(wù)、居家等為一體的大型親子式家庭潮流生活MALL。
（二）A新型建材開發(fā)有限公司存在問題及原因。（1）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。在中小企業(yè)的內(nèi)部控制中，人為的因素不可忽視，大大影響著企業(yè)成本效益，因?yàn)楣酒髽I(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱而且計(jì)劃不能徹底落實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真都嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)今社會(huì)很大一部分的企業(yè)為了達(dá)到某些目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。有的會(huì)計(jì)人員甚至為了達(dá)到某種目的而產(chǎn)生做假賬的現(xiàn)象。虛假失真的會(huì)計(jì)信息，在一定程度上影響了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。江蘇省南通市
A新型建材開發(fā)有限公司，對財(cái)務(wù)賬簿的檢查就比較寬松，公司的財(cái)務(wù)主管因此忽略了對公司的財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性和制約性的學(xué)習(xí)。（2）崗位設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。在企業(yè)中，若管理者的文化水平及素質(zhì)不高，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制管理理念的落后，使得許多理論完備的會(huì)計(jì)方法無法正確實(shí)施。由于中小型企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、員工數(shù)量較少，一些企業(yè)都沒有設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使設(shè)立了但也是層次不清，崗位設(shè)置不合理。所以企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的聘用上，對聘用者的要求也很低。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司中有的會(huì)計(jì)人員無證上崗，有的會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平較低，甚至出現(xiàn)有些會(huì)計(jì)人員一人身兼兩職甚至數(shù)職，不符合有關(guān)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。（3）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。眾所周知，嚴(yán)格的監(jiān)管力度才能使優(yōu)秀的制度發(fā)揮好本身的價(jià)值，該公司在制定了相關(guān)的內(nèi)部控制等相關(guān)政策下未能完善內(nèi)部審計(jì)制度，未能使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督管理的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)失去獨(dú)立性，導(dǎo)致一些中小企業(yè)的職員，甚至高層管理者利用審計(jì)監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司中有些會(huì)計(jì)人員私自將公司的賬帶回家做，這很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確性，嚴(yán)重違反國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這都是該公司缺乏有效監(jiān)督機(jī)構(gòu)造成的后果。相對于我國現(xiàn)如今的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理與審計(jì)上存在嚴(yán)重的失職。相當(dāng)一部分的企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并且做出一些積極的措施。但是在完善好相關(guān)制度的同時(shí)能否真正實(shí)施好又應(yīng)該如何斷定呢？這就需要嚴(yán)格的監(jiān)督管理來保證內(nèi)部控制的實(shí)施。事實(shí)上卻是很多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督管理部門形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行出于表面，不能更高的得到發(fā)揮使其無法真正的有效實(shí)施。（4）考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全和有效。當(dāng)下，相對于我國的中小企業(yè)制度還不夠健全，缺乏一整套的管理機(jī)制。很多的獎(jiǎng)懲制度也各不相同多彩多樣，過于繁瑣和復(fù)雜的獎(jiǎng)懲機(jī)制在實(shí)踐中缺乏可操作性，而過于簡單膚淺的獎(jiǎng)懲制度又不能起到真正的獎(jiǎng)懲作用而形同虛設(shè)。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。對于一個(gè)企業(yè)而言，制度的好壞很重要，然而制度的監(jiān)督管理和實(shí)施更為重要。然而，該公司建立多年來，也未實(shí)實(shí)在在確立年終獎(jiǎng)、績效獎(jiǎng)、公交補(bǔ)貼等員工福利津貼，導(dǎo)致無法調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。（5）公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分配不明確。中小企業(yè)因?yàn)槠湟?guī)模小，融資難等原因。企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)也不能得到充分的體現(xiàn)。但是，現(xiàn)實(shí)中很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在控制問題。然而該公司在工商部門注冊時(shí)是按照公司法的要求建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，但實(shí)際運(yùn)作中卻表現(xiàn)出職能不健全，權(quán)力相對集中，人為控制現(xiàn)象特別嚴(yán)重。因?yàn)槭芏喾较嚓P(guān)利益的影響及牽制影響，崗位缺乏牽制性和不相容性。
四、A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制問題的解決對策
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。強(qiáng)化江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司內(nèi)部控制管理，企業(yè)首先要擁有一個(gè)良好的控制環(huán)境。公司領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部控制，積極轉(zhuǎn)變管理觀念。管理層要約束自身，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度。作為企業(yè)的財(cái)會(huì)人員掌管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，扎實(shí)的知識(shí)，熟練地技能必不可少。所以在學(xué)習(xí)知識(shí)的同時(shí)，更應(yīng)該將自身的業(yè)務(wù)水平不斷地提供。
（二）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換。針對該公司存在員工素質(zhì)偏低的狀況，江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司應(yīng)該建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制，重視對內(nèi)部人才的培養(yǎng)，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育必須掌握的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制知識(shí)，且應(yīng)該被列入到會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格以及各類型的職稱考試內(nèi)容之中，從而提升會(huì)計(jì)人員的自律能力，使他們自覺的去執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守各種財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律、尊重正義和法律、遵紀(jì)守法。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，完善監(jiān)督機(jī)制。完善監(jiān)督機(jī)制，必須重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要充分利用當(dāng)下權(quán)力，以保證在行使職權(quán)時(shí)的獨(dú)立性，特別是會(huì)計(jì)報(bào)表必須接受公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，嚴(yán)格按照我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)核算制度。切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度能起到一個(gè)考核和監(jiān)督的作用，能對相關(guān)人員起到督促和提示的作用，這使工作人員按照實(shí)際的法律法規(guī)之下的規(guī)章制度辦事。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。在制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)下還要保證制度的充分實(shí)施，并能夠隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到不斷地完善。管理者必須認(rèn)真對待制定的制度的規(guī)范實(shí)用性，不能盲目隨性的制定。企業(yè)也許定期對執(zhí)行內(nèi)部控制執(zhí)行力度做各方面的深刻檢查。與此同時(shí)，江蘇省南通市A新型建材開發(fā)有限公司應(yīng)該針對公司員工工作情況采取獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和主動(dòng)性。公司領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)多多關(guān)心員工，充分收集員工的意見與員工進(jìn)一步的交流溝通。做到以人為本，多方面為員工考慮。
（五）完善組織機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)。A新型建材開發(fā)有限公司首先要科學(xué)的建立股東會(huì)、董事會(huì)、理事會(huì)等法人治理結(jié)構(gòu)，按照崗位來安排部門和崗位，按照級別來劃分權(quán)限，使職責(zé)分工明確，權(quán)責(zé)明晰，從而建立行之有效的內(nèi)部控制制度。使內(nèi)部控制在管理戰(zhàn)略，崗位安排及權(quán)限分工等方面彼此分離相互督促檢查，同時(shí)顧及到經(jīng)營效率，錢與賬分別讓相關(guān)的部門管理，以確保內(nèi)部控制得以完善高效地實(shí)施，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
結(jié)論：社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，中小企業(yè)的地位已經(jīng)不可忽視。在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重也大幅上升?，F(xiàn)如今的中小企業(yè)是刺激經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高更好的盈利能力。不可忽視的是在中小企業(yè)高速發(fā)展的當(dāng)下，內(nèi)部控制仍然十分薄弱，有的形同虛設(shè)。本文A新型建材開發(fā)有限公司為例淺析了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了合理的加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的應(yīng)對措施。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)的市場競爭也越發(fā)的強(qiáng)烈，內(nèi)部控制的好壞對一個(gè)企業(yè)的發(fā)展與未來的影響起到舉足輕重的作用。所以企業(yè)應(yīng)充分意識(shí)到內(nèi)部控制制度對一個(gè)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵作用，不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，全面展現(xiàn)出內(nèi)部控制的作用，使其成為中小企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營效率的一把利劍，中小企業(yè)才能在形形的市場競爭中取得健康有序的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：人才培養(yǎng) 問題 建議
衡量一所職業(yè)院校辦學(xué)是否成功的關(guān)鍵要看培養(yǎng)出來的學(xué)生是否適應(yīng)市場的需要，是否得到社會(huì)的承認(rèn)。近幾年財(cái)務(wù)管理類人才市場就業(yè)持續(xù)低迷，一些院校（尤其是會(huì)計(jì)、財(cái)管類職業(yè)院校）的生存和發(fā)展受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，究其原因，除了受社會(huì)宏觀環(huán)境影響外，財(cái)務(wù)管理類人才培養(yǎng)方案也存在一些問題。
一、存在的問題
1.辦學(xué)理念陳舊。受傳統(tǒng)教育思想的影響，目前高校的教學(xué)活動(dòng)中知識(shí)的灌輸比較多，與實(shí)務(wù)聯(lián)系不夠緊密，對知識(shí)應(yīng)用、創(chuàng)新和實(shí)踐能力培養(yǎng)重視不夠，主動(dòng)求新、求變、適應(yīng)市場、調(diào)整教學(xué)方法的少，大部分固守原來的教學(xué)模式，依賴性強(qiáng)。導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后走上崗位后不能很快適應(yīng)工作、進(jìn)入角色。
2.教學(xué)課程設(shè)置不當(dāng)。主要包括總學(xué)時(shí)過多，理論課學(xué)時(shí)過多，實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)類課程學(xué)時(shí)過少，開設(shè)了一些財(cái)務(wù)人員非必須掌握的難度較高的計(jì)算機(jī)類、管理類課程如運(yùn)籌學(xué)，而財(cái)務(wù)專業(yè)的重要知識(shí)如內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績效評價(jià)、金融工具等課程沒有開設(shè)。而且培養(yǎng)方案過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的專業(yè)區(qū)別，開設(shè)的會(huì)計(jì)類課程不夠深入，導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后感覺“會(huì)計(jì)不懂，財(cái)務(wù)也不精通”。
3. 教材重理論、輕實(shí)務(wù)，缺乏針對性、缺少創(chuàng)新。目前我國使用的財(cái)務(wù)管理類教材共同特點(diǎn)是重理論，理論部分闡述過多，意義、作用等方面的內(nèi)容占用篇幅過大，而對于實(shí)務(wù)中能運(yùn)用到的知識(shí)介紹得較少。偏重學(xué)科體系，內(nèi)容深，難度大，忽視了職業(yè)教育強(qiáng)調(diào)的“用什么學(xué)什么，以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為根本特征”。教材編寫者的目標(biāo)沒有充分體現(xiàn)這一層次學(xué)生的要求，沒有充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理這門學(xué)科的應(yīng)用性。教材的排版形式呆板、僵化，重文輕圖，因而學(xué)生在學(xué)習(xí)知識(shí)時(shí)感到“枯燥、乏味”。書中的一些例題都是幾年前的“老面孔”，編寫的例題反映不出實(shí)務(wù)的內(nèi)容，沒有把目前發(fā)生的大量財(cái)務(wù)管理案例列入其中。其根本原因是教材的編寫者只有理論知識(shí)而鮮有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，理論知識(shí)與實(shí)務(wù)缺少“鏈接”，使學(xué)生感到學(xué)的知識(shí)“沒用”。學(xué)了幾年什么都不知道。
4.教學(xué)培養(yǎng)方式不利于學(xué)生對知識(shí)的接受。目前我們大部分學(xué)校的教學(xué)培養(yǎng)方式是以課堂講授為主，與學(xué)生的互動(dòng)較少，不能滿足學(xué)生的需要，也難以培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能。過去的五年中，上海經(jīng)濟(jì)社會(huì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)學(xué)科都發(fā)生了巨大的變革，這對我們培養(yǎng)“財(cái)務(wù)管理”專業(yè)人才提出了新的挑戰(zhàn)。應(yīng)對這樣的挑戰(zhàn)，我校財(cái)務(wù)管理專業(yè)在人才培養(yǎng)規(guī)格上進(jìn)一步明確并突出了“應(yīng)用型”本科人才培養(yǎng)的目標(biāo)，在人才培養(yǎng)模式上建立起“以雙語教學(xué)、案例教學(xué)、模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)”為基本框架的人才培養(yǎng)體系。這些改革，使我們培養(yǎng)了大量高質(zhì)量的畢業(yè)生，在社會(huì)上享有良好的聲譽(yù)。
5.師資力量薄弱，不能滿足教育的要求。教學(xué)需要重點(diǎn)培養(yǎng)的是學(xué)生的動(dòng)手能力，雖然目前大部分院校也比較重視，先后建起了模擬實(shí)驗(yàn)室或?qū)嵱?xùn)中心，對學(xué)生進(jìn)行模擬實(shí)習(xí)訓(xùn)練，但還是存在諸多不足之處：一是與實(shí)務(wù)仍有距離；二是模擬實(shí)驗(yàn)中的操作基本上都是由一人完成，缺乏實(shí)務(wù)中的分工、制約程序；三是實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師僅僅就現(xiàn)有的實(shí)訓(xùn)資料指導(dǎo)學(xué)生，根本沒有對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行拓展、深化。究其原因，主要是指導(dǎo)教師都是從學(xué)校到學(xué)校，真正在企業(yè)從事過具體會(huì)計(jì)工作的較少，實(shí)際操作能力差。此外還有教師對會(huì)計(jì)實(shí)踐教育內(nèi)容、方法等研究較少，沒有形成一套行之有效的會(huì)計(jì)實(shí)踐教育方法。
6.在實(shí)踐環(huán)節(jié)質(zhì)量水平還有待提高。需要更好的平臺(tái)以提高學(xué)生利用現(xiàn)代軟件工具進(jìn)行信息處理的能力。
二、 財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)方案建議
1.改變原辦學(xué)理念，建立適應(yīng)市場需求的人才培養(yǎng)模式。為了實(shí)現(xiàn)市場對財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的市場的需求，在人才培養(yǎng)模式上，我們應(yīng)力圖建立一個(gè)將以往教師主導(dǎo)的灌輸式主題教學(xué)(SBL)，向建立以學(xué)生為主體的“問題導(dǎo)向”（PBL）為中心的人才培養(yǎng)模式的基本框架，將問題探究和問題解決貫穿人才培養(yǎng)的整個(gè)過程，建立起了以雙語教學(xué)、案例教學(xué)為基本手段，包括學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)養(yǎng)成、課程單元實(shí)驗(yàn)教學(xué)、綜合項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)教學(xué)、社會(huì)實(shí)踐和實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文在內(nèi)的多層次、全方位的實(shí)驗(yàn)、實(shí)踐教學(xué)體系，以及與之相適應(yīng)的教學(xué)質(zhì)量評價(jià)體系。
2.加強(qiáng)“學(xué)術(shù)性”和“實(shí)踐性”的師資隊(duì)伍建設(shè)。財(cái)務(wù)管理專業(yè)各課程的教學(xué)，學(xué)院內(nèi)的教師無疑是教學(xué)的主體，但由于不少課程是實(shí)務(wù)類課程，因此教這些課程的老師僅僅有很高學(xué)歷是不夠的。為了解決這個(gè)問題，除了引進(jìn)部分有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的教師外，還在一些課程如財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評估、項(xiàng)目評估與管理、基金管理、房地產(chǎn)評估與管理等課程教學(xué)中邀請有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的管理人員進(jìn)課堂，為學(xué)生介紹行業(yè)該領(lǐng)域的一些發(fā)展動(dòng)態(tài)和具體的實(shí)務(wù)操作，對這些課程的教學(xué)起到了畫龍點(diǎn)睛的作用，也加強(qiáng)了學(xué)校師生和實(shí)務(wù)界的聯(lián)系。
3. 實(shí)施“基礎(chǔ)教學(xué)+專業(yè)模塊”的專業(yè)教學(xué)模式。根據(jù)人才市場需求的變化，調(diào)整財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程，增強(qiáng)人才培養(yǎng)的社會(huì)適應(yīng)性；與企業(yè)合作，聯(lián)合培養(yǎng)，這樣既解決了學(xué)生的就業(yè)問題，也解決了企業(yè)人力資源不匹配的問題。
4. 減少部分課程的理論教學(xué)學(xué)時(shí)。包括《會(huì)計(jì)電算化》、《審計(jì)學(xué)》等；增加專業(yè)實(shí)習(xí)課，并將專業(yè)實(shí)習(xí)設(shè)在第七學(xué)期末進(jìn)行，內(nèi)容包括財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)、銀行實(shí)務(wù)、稅務(wù)管理、人際關(guān)系學(xué)、管理溝通等；開設(shè)實(shí)用性公選課，如《納稅策劃》、《金融投資》、《畢業(yè)論文的寫作方法與技巧》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》、《ERP軟件管理》、《企業(yè)內(nèi)部控制》；從會(huì)計(jì)人才需求多元化的要求出發(fā)，開設(shè)一定比例的選修課程；縮減部分課程、降低教學(xué)難度或調(diào)整教學(xué)方向，包括運(yùn)籌學(xué)、管理信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫原理等。
5. 課程設(shè)置應(yīng)加強(qiáng)對學(xué)生專業(yè)技能的訓(xùn)練和要求。特別是加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)。如果我們把目標(biāo)定位為中小企業(yè)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)的財(cái)務(wù)崗位一般不可能太細(xì)化，往往是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合二為一，因此專業(yè)培養(yǎng)方案中的課程設(shè)置上應(yīng)該體現(xiàn)這一要求，課程中財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)類課程應(yīng)同樣重要。加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)，不但應(yīng)該增加實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)類課程，而且應(yīng)該在其他相關(guān)課程中增加實(shí)踐環(huán)節(jié)，讓學(xué)生在實(shí)踐中提高專業(yè)素質(zhì)。采用豐富多樣的教學(xué)方法，提高學(xué)生參與度，增加一些財(cái)務(wù)案例分析課、財(cái)務(wù)分析與診斷課、企業(yè)經(jīng)營模擬沙盤等。
6. 根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境設(shè)置課程。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化增加一些重要的專業(yè)知識(shí)課程，如內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績效評價(jià)、金融工具、金融學(xué)等課程等。
7. 加強(qiáng)與專業(yè)協(xié)會(huì)的聯(lián)系。如中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA），通過他們及時(shí)了解市場對財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的需求情況，以及對財(cái)會(huì)人士的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)要求。結(jié)合本專業(yè)特點(diǎn)選擇3+1模式人才培養(yǎng)模式，部分專業(yè)課程可以穿插聘請企業(yè)管理高端人才進(jìn)行講座培訓(xùn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]姜友文.貴州省學(xué)院人才培養(yǎng)模式改革模式探討與實(shí)踐[J].時(shí)代教育，2010,5
[2]丁菊霞.對應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)模式的探討[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2010,9
[3]郭銀華.高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)與培養(yǎng)計(jì)劃探討[J].財(cái)會(huì)月刊理論版，2006,3
[4]陳育劍.財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程體系設(shè)計(jì)與實(shí)施問題探析[J].財(cái)會(huì)月刊,2006,26
進(jìn)入21世紀(jì)以來，中國經(jīng)濟(jì)越來越快地融入經(jīng)濟(jì)全球化的大潮，中國經(jīng)濟(jì)國際化程度的不斷提高，迫切需要中國企業(yè)加快國際趨同的步伐，建立符合國際慣例的現(xiàn)代企業(yè)制度，包括與國際趨同的會(huì)計(jì)制度等。近年來，中國先后頒布實(shí)施了一系列與國際趨同的法規(guī)制度，包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、企業(yè)內(nèi)部控制體系、可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)等，為中國企業(yè)制度與信息系統(tǒng)建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。相對原有制度框架而言，這些規(guī)章制度從理念到實(shí)務(wù)、從目標(biāo)到方法等都有較大變化。這些變化和改革對《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》課程的內(nèi)容更新、結(jié)構(gòu)安排、教學(xué)設(shè)計(jì)等提出了新要求。另一方面，教育部相關(guān)文件指出，高等學(xué)校應(yīng)著眼于國家發(fā)展和人才全面發(fā)展需要，堅(jiān)持知識(shí)、能力、素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展，注重能力培養(yǎng)，著力提高大學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)理論性、實(shí)踐性和創(chuàng)新性都很強(qiáng)的高層次管理活動(dòng)，制度設(shè)計(jì)人員不僅要具備雄厚的專業(yè)知識(shí)、較高的政策水平、扎實(shí)的理論功底，而且應(yīng)具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、大膽的開拓精神和良好的溝通能力。然而，目前大多數(shù)院校的《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》課程教學(xué)仍以理論教學(xué)為主，采用灌輸式教學(xué)，老師講、學(xué)生聽；老師寫、學(xué)生抄；老師考、學(xué)生背。這種模式側(cè)重于傳授和吸收知識(shí)，而忽視知識(shí)的應(yīng)用，不利于鍛煉和開發(fā)學(xué)生的判斷性思維和創(chuàng)新能力，與該課程的教學(xué)目標(biāo)存在明顯的背離?！稌?huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》課程著重培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力和創(chuàng)新思維，需要學(xué)生綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、管理等相關(guān)課程的知識(shí)和原理，理論聯(lián)系實(shí)際，積極參加課程實(shí)驗(yàn)、企業(yè)調(diào)研和案例研討。 已開展實(shí)踐教學(xué)的高校也存在教學(xué)素材缺乏， 案例資料陳舊、 沒有課程實(shí)驗(yàn)等問題。按照教育部相關(guān)規(guī)定， 本科課程應(yīng)有一定比例的實(shí)踐教學(xué)課時(shí)。 筆者主要研究《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》的實(shí)踐教學(xué)體系， 設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容， 解決目前該課程教學(xué)中存在的實(shí)踐教學(xué)素材缺乏、案例資料陳舊、實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)薄弱等問題。
在《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》教學(xué)中設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)踐教學(xué)至關(guān)重要，不僅有助于解決理論教學(xué)與動(dòng)手實(shí)踐相脫節(jié)的問題，鍛煉和提高學(xué)生的專業(yè)技能和實(shí)踐操作能力，以及綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)解決實(shí)際問題的能力，深化學(xué)生對會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)理論的理解和掌握；而且，有助于充實(shí)教學(xué)環(huán)節(jié)，豐富教學(xué)手段，提高教學(xué)效果，能夠帶動(dòng)學(xué)生進(jìn)入“設(shè)計(jì)”境界，培養(yǎng)學(xué)生的設(shè)計(jì)能力和課堂參與程度。以達(dá)到“學(xué)生為主，教師輔導(dǎo)，課型豐富，效果良好”的教學(xué)境界。同時(shí)，學(xué)生通過實(shí)驗(yàn)和專業(yè)實(shí)踐能夠進(jìn)一步提升自己的專業(yè)判斷能力，養(yǎng)成全面正確的職業(yè)價(jià)值觀，鍛煉自己的溝通協(xié)調(diào)能力和團(tuán)隊(duì)合作精神。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）關(guān)于實(shí)踐教學(xué)活動(dòng) 現(xiàn)代英語的“實(shí)踐”一詞為“Practice”，意指“行動(dòng)、行為及其結(jié)果”?！敖虒W(xué)”（Teaching and Learning or Instruction）有著不同的意義?！癟eaching”意指“拿給人看”，通過某些符號(hào)或象征向某人展示某事物?！癓earning”的意思是學(xué)習(xí)、獲取知識(shí)?！癐nstruction”一詞經(jīng)常出現(xiàn)在西方的教學(xué)理論中，并逐漸成為教學(xué)理論的一個(gè)基本術(shù)語，其涵義是“指導(dǎo)”，代表著一種新的教學(xué)觀念，教學(xué)活動(dòng)包括教師傳授和學(xué)生接受兩個(gè)過程，學(xué)生應(yīng)是教學(xué)活動(dòng)的主要參與者，不是被支配的對象；教師在教學(xué)中不應(yīng)是支配者，而應(yīng)是引導(dǎo)者。早在1975年，德國學(xué)者Flechsing就嘗試將項(xiàng)目教學(xué)引入教學(xué)環(huán)節(jié)，該方法是在教師指導(dǎo)下，學(xué)生通過完成一個(gè)完整的“項(xiàng)目”工作而進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)的教學(xué)方法。項(xiàng)目教學(xué)法與環(huán)境相關(guān)、以問題為導(dǎo)向、學(xué)習(xí)和行動(dòng)相結(jié)合、知識(shí)學(xué)習(xí)與社會(huì)交往能力培養(yǎng)并重、突出學(xué)生的自主性。很多德國學(xué)校都有系統(tǒng)的實(shí)踐訓(xùn)練方法，如關(guān)鍵認(rèn)知教學(xué)法、自學(xué)能力教學(xué)法、解決問題能力教學(xué)法、合作能力教學(xué)法等，突出學(xué)生的主體作用和能力訓(xùn)練。Williams（1993）提出案例分析、項(xiàng)目討論、模擬實(shí)務(wù)等實(shí)踐教學(xué)有助于提高學(xué)生的職業(yè)能力、溝通技巧和綜合素質(zhì)等。
顧明遠(yuǎn)（1990）在《教育大辭典》中將實(shí)踐教學(xué)定義為相對于理論教學(xué)的各種教學(xué)活動(dòng)的總稱，包括實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)、設(shè)計(jì)、工程測繪、社會(huì)調(diào)查等。湯百智、杜皓（2006）認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)是指在實(shí)驗(yàn)室或活動(dòng)現(xiàn)場，根據(jù)實(shí)驗(yàn)、設(shè)計(jì)和任務(wù)要求，在教師指導(dǎo)下，通過學(xué)做結(jié)合，以學(xué)生自我學(xué)習(xí)和操作為主，從而獲得感性知識(shí)和技能，提高綜合實(shí)踐能力的一種教學(xué)形式。江峰、陽杰（2006）基于對實(shí)踐教學(xué)基本形式的理解，提出由實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)組成的“三位一體”實(shí)踐教學(xué)模式。吳國英（2010）認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)就是在理論教學(xué)基礎(chǔ)上對學(xué)生掌握知識(shí)的應(yīng)用，是在實(shí)踐教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生利用知識(shí)解決實(shí)際問題的過程。 喬興旺、紀(jì)曉麗（2011）認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)是一種相對于理論教學(xué)獨(dú)立存在但又與之相輔相成，旨在通過學(xué)生的實(shí)踐活動(dòng)來傳承實(shí)踐知識(shí)， 形成實(shí)踐技能，提高綜合素質(zhì)的教學(xué)活動(dòng)與方式。
（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的實(shí)踐教學(xué) 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）會(huì)計(jì)教育委員會(huì)曾明確指出：學(xué)校會(huì)計(jì)教育的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生成為一名專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們在未來成為一名專業(yè)人員應(yīng)具備的素質(zhì)，主要包括溝通能力、智力能力和人際能力。實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)是以學(xué)生為中心，開發(fā)學(xué)生智能，培養(yǎng)學(xué)生思維，促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。許多發(fā)達(dá)國家都十分重視在實(shí)踐中培養(yǎng)學(xué)生的能力，不斷創(chuàng)新教學(xué)方法和教學(xué)模式。北美地區(qū)的CBE（Competence Based on Education）教學(xué)模式和德國的“雙元制”模式都是比較受歡迎的教學(xué)模式。CBE模式是以能力為基礎(chǔ)的教育，重視實(shí)踐教學(xué)，強(qiáng)調(diào)以職業(yè)技能需要為導(dǎo)向設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)手段。美國很多學(xué)校將會(huì)計(jì)教育和職業(yè)資格考試結(jié)合在一起，使學(xué)生在接受會(huì)計(jì)學(xué)歷教育的同時(shí)能獲得相關(guān)的職業(yè)資格。德國“雙元制”模式強(qiáng)調(diào)學(xué)校與企業(yè)結(jié)合培養(yǎng)學(xué)生的操作技能，即一元是學(xué)校，一元是企業(yè)，將企業(yè)與學(xué)校、理論和實(shí)踐緊密結(jié)合。澳大利亞會(huì)計(jì)教育遵循“行業(yè)引導(dǎo)教學(xué)”的思想，由會(huì)計(jì)行業(yè)機(jī)構(gòu)組織專家設(shè)計(jì)課程體系，按“模塊”編寫教學(xué)內(nèi)容，按“模塊”組織教學(xué)，實(shí)行學(xué)分制，在完成實(shí)踐教學(xué)中，用職業(yè)技能鑒定大綱取代實(shí)訓(xùn)大綱。對于如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，Gordon等（2005）的調(diào)查報(bào)告顯示案例教學(xué)最受美國會(huì)計(jì)教育界的親睞。
吳國英（2010）按照經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容、形式及其作用，將經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)分為操作性經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)、演示性經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)、驗(yàn)證性經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)、模擬性經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)、設(shè)計(jì)性經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)、綜合性經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)以及研究性經(jīng)濟(jì)管理實(shí)驗(yàn)。其中，設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn)一般由教師擬訂題目，確定實(shí)驗(yàn)方案，學(xué)生單獨(dú)或按小組完成設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，寫出設(shè)計(jì)報(bào)告并進(jìn)行綜合分析。設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn)一般包括方案設(shè)計(jì)、資料查詢、實(shí)施實(shí)驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)總結(jié)等階段。龔中良（2005）強(qiáng)調(diào)了校外實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)的重要性，趙建榮等（2004）就如何加強(qiáng)實(shí)踐基地建設(shè)給出了相應(yīng)的建議。沈建國（2006）基于CBE教改理論與實(shí)踐，研究高職會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的問題。丁一琳（2007）提出會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教育應(yīng)在校內(nèi)積極開展“仿真教學(xué)”的同時(shí)，對外積極探索“產(chǎn)學(xué)結(jié)合”， 將企業(yè)“搬進(jìn)課堂”。 喬興旺、 紀(jì)曉麗（2011）專題研究了經(jīng)濟(jì)管理實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)與實(shí)踐， 孟祥霞等（2010）基于創(chuàng)業(yè)導(dǎo)向研究了經(jīng)管類專業(yè)新型實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式理論與實(shí)踐，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)管理實(shí)訓(xùn)既包括對學(xué)生進(jìn)行單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理能力和綜合經(jīng)濟(jì)管理能力的訓(xùn)練， 也包括對學(xué)生進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)崗位實(shí)踐訓(xùn)練，其目的是培養(yǎng)與提高學(xué)生經(jīng)濟(jì)管理的基本技能、專業(yè)技能與綜合素質(zhì)。
（三）關(guān)于《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》課程的教學(xué)問題 早在20世紀(jì)初期，我國就有會(huì)計(jì)學(xué)者借鑒西方的會(huì)計(jì)實(shí)踐，致力于企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的研究，到20世紀(jì)80年代出版了一系列的論文和著作，如王義云（1985）、江友三（1985）、李寶震、楊永平（1984）、陳安懷（1987）等。經(jīng)過不斷改革與發(fā)展，目前我國絕大多數(shù)財(cái)經(jīng)院校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)都開設(shè)了《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》課程。案例分析是實(shí)踐教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，張文賢（2004）專門就會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例出版了其研究成果，朱榮恩（2005）專門以內(nèi)部控制為題，收集、整理了大量的因會(huì)計(jì)制度缺陷而發(fā)生的失敗案例。但在同一案例中，能將理論內(nèi)容、案例解析、制度完善等內(nèi)容完全結(jié)合在一起的并不多見。 楊芳（2009）認(rèn)為在《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》教學(xué)過程中， 95%的教師采用“一言堂”、“填鴨式”的教學(xué)方式， 留給學(xué)生的思考空間及實(shí)踐空間少，不利于學(xué)生對所學(xué)知識(shí)的深層次探討。 宋艷敏等（2011）的調(diào)查表明絕大多數(shù)學(xué)生對當(dāng)前《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》課程的教學(xué)方式和實(shí)踐環(huán)節(jié)是不滿意的。
（四）對當(dāng)前研究文獻(xiàn)的評述及未來發(fā)展趨勢 實(shí)踐決定認(rèn)識(shí)，實(shí)踐是認(rèn)知的來源，是認(rèn)知發(fā)展的動(dòng)力，實(shí)踐是認(rèn)知的目的，是檢驗(yàn)認(rèn)知正確與否的唯一標(biāo)準(zhǔn)。教學(xué)的目標(biāo)是認(rèn)知世界，更好地指導(dǎo)實(shí)踐，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)有機(jī)結(jié)合才能夠更好地實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。綜上所述，當(dāng)前的國內(nèi)外相關(guān)研究很多，也頗有成效，為本項(xiàng)研究奠定了良好的文獻(xiàn)基礎(chǔ)。但現(xiàn)有文獻(xiàn)大多從宏觀方面圍繞實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)涵、模式、組織、實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)等展開研究，很少有涉及一門課程的實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)的文獻(xiàn)，從目前文獻(xiàn)檢索的結(jié)果看還沒有針對《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》這門課程的實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)研究。鑒于此，筆者結(jié)合《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》的課程特點(diǎn)，以案例分析、企業(yè)調(diào)研、項(xiàng)目教學(xué)、課程實(shí)驗(yàn)、課堂討論、實(shí)踐環(huán)節(jié)考核等為主要模塊，構(gòu)建《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》的實(shí)踐教學(xué)體系，全方位拓展該課程實(shí)踐教學(xué)的空間，形成課程理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)銜接，以提高該課程的教學(xué)效果。
三、《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)
（一）設(shè)計(jì)課程教學(xué)案例 案例教學(xué)是按一定的教學(xué)目的，以案例為素材，讓學(xué)生通過案例背景資料的閱讀、理解、分析及分組討論，使其置身在其中，如臨其境地解決問題，以培養(yǎng)和提高學(xué)生實(shí)際工作能力和團(tuán)隊(duì)合作精神的方法和過程。案例教學(xué)通過學(xué)生之間、師生之間的研討，相互啟發(fā)、相互商討、教學(xué)相長，求得正確認(rèn)識(shí)，深刻理解教材內(nèi)容，完成教學(xué)任務(wù)。案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生的思維能力、判斷能力和合作精神，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和創(chuàng)造性，加深對知識(shí)的理解，并調(diào)動(dòng)學(xué)生所學(xué)專業(yè)知識(shí)和潛能來解決問題，大大縮短了教學(xué)和實(shí)踐的距離。
根據(jù)筆者多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，案例教學(xué)要想達(dá)到預(yù)期的效果，教師的程序設(shè)計(jì)和控制至關(guān)重要。筆者認(rèn)為案例教學(xué)的基本過程包括：教師選取典型案例素材；學(xué)生課外閱讀和理解案例資料；學(xué)生分組討論案例；各組總結(jié)觀點(diǎn)，發(fā)表課堂演講；教師點(diǎn)評各組觀點(diǎn)；教師總結(jié)案例討論成果。這些過程要求教師必須精心策劃，認(rèn)真組織，很多細(xì)節(jié)可能直接影響案例教學(xué)效果。例如，素材的選取是否典型和具有代表性，學(xué)生分組有沒有考慮性別、性格等結(jié)構(gòu)因素，教師的補(bǔ)充和點(diǎn)評是否具有針對性，如何鼓動(dòng)性格內(nèi)向的學(xué)生多發(fā)言，如何提高課堂調(diào)控能力，做到收放自如等?，F(xiàn)有已公開出版的《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》教材中，設(shè)計(jì)案例較少，且絕大部分內(nèi)容陳舊，沒有及時(shí)更新。 教師應(yīng)依據(jù)最新的法規(guī)制度及學(xué)科發(fā)展趨勢，自行設(shè)計(jì)一定數(shù)量的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例，進(jìn)一步豐富該課程的教學(xué)內(nèi)容。
（二）設(shè)計(jì)課外實(shí)地調(diào)研項(xiàng)目 實(shí)地調(diào)研是要求學(xué)生利用課余時(shí)間或校外實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)實(shí)地從事一些專題調(diào)查，調(diào)查完畢，讓學(xué)生根據(jù)調(diào)查目的、調(diào)查內(nèi)容和調(diào)查結(jié)果并結(jié)合自己的觀點(diǎn)撰寫調(diào)查報(bào)告。實(shí)地調(diào)研可以提升學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，鍛煉學(xué)生的協(xié)調(diào)能力、溝通能力和對理論知識(shí)的綜合運(yùn)用能力，從而進(jìn)一步提高其分析和解決問題的能力。實(shí)地調(diào)研項(xiàng)目的設(shè)計(jì)一般包括調(diào)研目標(biāo)、調(diào)研組織、訪談內(nèi)容、考核要求等。為增強(qiáng)學(xué)生對企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的認(rèn)識(shí)，教師應(yīng)根據(jù)教學(xué)內(nèi)容的需要，設(shè)計(jì)一定數(shù)量的課外實(shí)地調(diào)研項(xiàng)目，讓學(xué)生分組進(jìn)行課外調(diào)研。
（三）設(shè)計(jì)項(xiàng)目教學(xué)法的情景資料 項(xiàng)目教學(xué)法是在教師指導(dǎo)下，學(xué)生通過完成一個(gè)完整的“項(xiàng)目”工作而進(jìn)行的實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)。項(xiàng)目教學(xué)法以項(xiàng)目設(shè)計(jì)為主要教學(xué)手段，通過實(shí)際的項(xiàng)目任務(wù)來驅(qū)動(dòng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，能夠讓學(xué)生體驗(yàn)到學(xué)以致用的感覺。項(xiàng)目教學(xué)法的實(shí)施一般要經(jīng)過確立項(xiàng)目、制定計(jì)劃、組織實(shí)施、成果展示與評價(jià)等過程。應(yīng)用項(xiàng)目教學(xué)法時(shí)，“項(xiàng)目”設(shè)計(jì)至關(guān)重要，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：項(xiàng)目選擇要有一定的理論和實(shí)用價(jià)值，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)密切相關(guān)；項(xiàng)目設(shè)計(jì)以問題為導(dǎo)向，主題突出，線索明確，符合邏輯；有較強(qiáng)的吸引力，能夠激發(fā)學(xué)生的興趣和動(dòng)手欲望；便于分工，每一位項(xiàng)目參與者都有一定的角色，都能參與其中；項(xiàng)目要具有一定的難度和工作量；項(xiàng)目應(yīng)具有一定的延展意義，以便學(xué)生進(jìn)一步地深入研究；可以產(chǎn)生能夠展示的具體成果，教師對成果進(jìn)行評價(jià)和給出改進(jìn)建議。
（四）設(shè)計(jì)課程模擬試驗(yàn)項(xiàng)目 《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，針對操作性較強(qiáng)的教學(xué)內(nèi)容，可設(shè)計(jì)相應(yīng)的模擬實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生在仿真的環(huán)境下自己動(dòng)手，相互協(xié)作，完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)一般由教師提出實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)、實(shí)驗(yàn)要求、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容、組織分工、操作標(biāo)準(zhǔn)及考核要求等，由學(xué)生分組擬定自己的實(shí)施方案來完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)。
（五）設(shè)計(jì)《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》課堂小組討論與展示 為引導(dǎo)學(xué)生課堂參與，教師在《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》課堂教學(xué)中可穿插學(xué)生的分組討論成果展示。這種教學(xué)活動(dòng)的組織過程包括：教師設(shè)計(jì)研討主題，并指派給各組同學(xué)；學(xué)生分組，指派小組長，利用課余時(shí)間組織研討；每次課抽出10～20分鐘時(shí)間，安排1～2組學(xué)生在課堂上演講或展示其小組研討的成果；學(xué)生展示后，教師點(diǎn)評，給出進(jìn)一步補(bǔ)充和改進(jìn)的建議； 各組同學(xué)根據(jù)點(diǎn)評意見進(jìn)一步改進(jìn)其“作品”，連同討論記錄、 展示課件等一并上交任課教師，作為平時(shí)成績的一部分。
四、《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的實(shí)施
（一）實(shí)踐環(huán)節(jié)實(shí)施原則 實(shí)踐教學(xué)對教師和學(xué)生的要求都比較高，課前教師要深入實(shí)際，精心挑選和設(shè)計(jì)案例素材、情景資料、實(shí)驗(yàn)提綱、研討主題等，課堂上要精心組織，要營造氛圍，鼓勵(lì)學(xué)生參與討論，提高課堂駕馭能力，針對學(xué)生的討論和發(fā)言，教師要作點(diǎn)評、補(bǔ)充和總結(jié)。實(shí)踐教學(xué)應(yīng)讓學(xué)生深度融入教學(xué)過程，要求學(xué)生課前認(rèn)真閱讀相關(guān)資料，分析和理解實(shí)踐內(nèi)容，積極討論和發(fā)言，善于理論聯(lián)系實(shí)際地進(jìn)行分析、總結(jié)、表述和設(shè)計(jì)。為提高實(shí)踐教學(xué)效果，需要設(shè)計(jì)對學(xué)生的考核體系。
（二）實(shí)踐環(huán)節(jié)實(shí)施案例 筆者從調(diào)研報(bào)告、課程實(shí)驗(yàn)、成果展示、課堂參與等方面構(gòu)建對學(xué)生實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的考核標(biāo)準(zhǔn)。如果實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的考核按百分制計(jì)算，分值分配可按下列標(biāo)準(zhǔn)確定：（1）調(diào)研報(bào)告考核（20分）。企業(yè)實(shí)地調(diào)研是實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，由于是學(xué)生分組在課外進(jìn)行，任課老師應(yīng)加強(qiáng)這方面的考核?？己顺煽兛梢罁?jù)各組在班級的匯報(bào)情況和調(diào)研報(bào)告的質(zhì)量來確定。調(diào)研報(bào)告應(yīng)包括小組成員、調(diào)研主題、調(diào)研目標(biāo)、調(diào)研對象、調(diào)研提綱、訪談?dòng)涗?、主要結(jié)論等。（2）課程模擬實(shí)驗(yàn)考核（20分）。實(shí)驗(yàn)過程考核10分，依據(jù)學(xué)生實(shí)驗(yàn)前的預(yù)習(xí)、實(shí)驗(yàn)過程中的操作、實(shí)驗(yàn)結(jié)果并結(jié)合其考勤情況、實(shí)驗(yàn)態(tài)度等評定成績；實(shí)驗(yàn)報(bào)告考核10分，任課教師要認(rèn)真批改學(xué)生的實(shí)驗(yàn)報(bào)告，對其實(shí)驗(yàn)結(jié)果與分析給出評語、成績。（3）成果展示考核（40分）。依據(jù)前面的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)，有多個(gè)地方可讓學(xué)生有機(jī)會(huì)展示自己小組的成果，包括在項(xiàng)目教學(xué)法中各組同學(xué)設(shè)計(jì)的作品、在課堂小組討論與發(fā)言中各組同學(xué)展示的成果等。這些成果應(yīng)作為各組同學(xué)考核的依據(jù)，原則上組內(nèi)同學(xué)的得分應(yīng)一致，除非有證據(jù)表明某同學(xué)有搭便車，未積極參與其中的情況。（4）課堂參與情況考核（20分）。實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)強(qiáng)調(diào)學(xué)生的深度參與和積極配合，任課老師在這方面應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的考核。考核可依據(jù)學(xué)生在案例討論與分析、課堂小組討論、項(xiàng)目設(shè)計(jì)中的表現(xiàn)和課堂參與情況確定分值。
為提高《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的效率效果，任課老師應(yīng)認(rèn)真準(zhǔn)備，精心策劃實(shí)踐教學(xué)方案，設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，選取實(shí)踐教學(xué)素材。由于這方面的工作量很大，建議相關(guān)高校以課程組或教研室為單位進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)的課程建設(shè)，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)成果共享，提高備課效率。
五、結(jié)論
《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》是一門實(shí)踐性和綜合性較強(qiáng)的課程，在教學(xué)過程中應(yīng)大幅度增加實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。筆者從案例分析、企業(yè)調(diào)研、項(xiàng)目教學(xué)、課程實(shí)驗(yàn)、課堂討論、學(xué)生考核等方面，構(gòu)建了該課程的實(shí)踐教學(xué)體系，全方位拓展了該課程實(shí)踐教學(xué)空間，并給出如下建議：第一，相關(guān)院校應(yīng)高度重視實(shí)踐教學(xué)，組織力量、安排資源大力進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)課程建設(shè)。第二，相關(guān)教師應(yīng)積極投身實(shí)踐，與企業(yè)、社會(huì)建立密切聯(lián)系，不斷開拓和積累自己的實(shí)踐資源。同時(shí)，努力提高自己的授課技巧，增強(qiáng)課堂駕馭能力，提高實(shí)踐教學(xué)的效率效果。第三，實(shí)踐教學(xué)的效果在很大程度上取決于活動(dòng)的組織，而組織的關(guān)鍵是如何調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和參與熱情，這應(yīng)該引起任課教師足夠的重視。第四，考核是提高實(shí)踐教學(xué)效果的重要手段，教師應(yīng)客觀、公正、公開地對學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐考核。
參考文獻(xiàn)：
[1]潘煌雙、張惠忠、劉勇：《會(huì)計(jì)教育改革：理論探討與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第12期。
[2]曹祖耀、吉青：《應(yīng)用型文科專業(yè)實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量保障與監(jiān)控體系的構(gòu)建與運(yùn)行探討》，《教育與教學(xué)研究》2009年第3期。
[3]鄭春龍、邵紅艷：《以創(chuàng)新實(shí)踐能力培養(yǎng)為目標(biāo)的高校實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建與實(shí)施》，《中國高教研究》2007年第4期。
[4]楊芳：《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的幾個(gè)問題》，《財(cái)經(jīng)研究》2009年第23期。
[5]何存花：《高校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式研究》，《高等財(cái)經(jīng)教育研究》2011年第3期。
[6]喬興旺、紀(jì)曉麗：《高校經(jīng)濟(jì)管理實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)研究與實(shí)踐》，科學(xué)出版社2011年版。
[7]吳國英：《高校人文社科專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建研究》，天津大學(xué)2010年博士學(xué)位論文。
[8]Arquero Montano，Jiménez Cardoso，Joyce John. Skills development，motivation and learning in financial statement analysis：an evaluation of alternative types of case studies. Accounting Education. 2004，13（2）.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論管理學(xué)方法論
abstract:the finance study rationale origin and the economic,the finance study methodology foundation originates from the management science.therefore cannot leave to the finance study methodology discussion to the economic,the management science research methodology discussion.this article attempts in the model economic and the management science methodology the beneficial part,forms the science being suitable in our country national condition finance study methodology.
keywords:finance study economic methodology management science methodology
1.引言
財(cái)務(wù)學(xué)是研究一個(gè)組織如何組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系、提高財(cái)務(wù)效率的學(xué)科。財(cái)務(wù)學(xué)的理論基礎(chǔ)來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)。專門研究財(cái)務(wù)的基本理論與方法的經(jīng)濟(jì)學(xué)分支即為財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)主要研究資本的供求關(guān)系和價(jià)格決定、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)分析、資本成本和資本結(jié)構(gòu)、資本品估價(jià)等方面的內(nèi)容。它隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展而發(fā)展。財(cái)務(wù)學(xué)的方法論基礎(chǔ)來源于管理學(xué)。專門研究財(cái)務(wù)的應(yīng)用理論與技術(shù)的管理學(xué)分支即為財(cái)務(wù)管理學(xué)。財(cái)務(wù)管理學(xué)主要研究資本運(yùn)籌中的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制，包括對資本籌集成本、資本預(yù)算、資本運(yùn)營、資本分配的管理等內(nèi)容。它隨著管理學(xué)的發(fā)展而發(fā)展。以上明確了財(cái)務(wù)學(xué)的本質(zhì)及其與經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的淵源。那么研究財(cái)務(wù)學(xué)的方法論問題，可以從研究經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的方法論中得到啟示。
2.經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論對財(cái)務(wù)學(xué)研究的啟示
2.1經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的理論演進(jìn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展經(jīng)過了以下幾個(gè)階段：
2.1.1實(shí)證主義經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論。19世紀(jì)中葉，約翰·穆勒把歸納演繹方法作為“唯一合理”的方法引入到經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，從而成為實(shí)證主義的樣板。凱恩斯沿著約翰·穆勒的思路發(fā)展了演繹法，堅(jiān)信反駁理論只能依靠事實(shí)，這使他成為倡導(dǎo)實(shí)證主義方法論的中流砥柱。從羅賓斯關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)研究不依賴于倫理上的個(gè)人價(jià)值判斷來看，他的研究方法也屬于實(shí)證主義方法，實(shí)證主義經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論曾經(jīng)對經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究做出了巨大貢獻(xiàn)，也因此成為主流的經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論。
2.1.2波普爾的證偽主義。波普爾的證偽主義方法論主要體現(xiàn)在他的《科學(xué)發(fā)現(xiàn)的邏輯》《猜測與反駁》等著作中，其理論思想是：第一，理論并不來源于經(jīng)驗(yàn)材料和觀察事實(shí)，通過歸納法不能得到普遍性的理論。即科學(xué)的理論和命題不可能被經(jīng)驗(yàn)證實(shí)，則只能被經(jīng)驗(yàn)證偽（“證偽原則”）。第二，科學(xué)發(fā)現(xiàn)總是在大膽的猜測，各種猜測或理論相互競爭，新理論經(jīng)受經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)而得到暫時(shí)的確認(rèn)，終被證偽，之后科學(xué)又面臨新的問題，如此循環(huán)往復(fù)，從而使理論不斷接近真理。第三，科學(xué)的方法是猜測與反駁，即不斷嘗試與清除錯(cuò)誤，科學(xué)的本章就是其可證偽性。波普爾的證偽主義提出不久就受到經(jīng)濟(jì)學(xué)界的廣泛重視，成為現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的基礎(chǔ)。
2.1.3庫恩的科學(xué)革命論模式（歷史主義）。庫恩繼承了波普爾的科學(xué)哲學(xué)觀，認(rèn)為，科學(xué)史的特征是在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)保持原狀，在此期間某種說法居于統(tǒng)治地位。當(dāng)居統(tǒng)治地位的學(xué)說被另一種居統(tǒng)治地位的學(xué)說取代時(shí)，舊時(shí)期宣告結(jié)束，于是轉(zhuǎn)入一個(gè)短期穩(wěn)定的新時(shí)期。
2.1.4拉卡托斯的精致證偽主義。拉卡托斯是科學(xué)哲學(xué)的歷史主義學(xué)派的代表人物。拉卡托斯在批判、補(bǔ)充和修改波普爾的證偽主義方法論的基礎(chǔ)上，提出了“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”。他強(qiáng)調(diào)科學(xué)中的基本單位和評價(jià)對象應(yīng)是在一個(gè)時(shí)期中由一系列理論有機(jī)構(gòu)成的研究綱領(lǐng)。這個(gè)理論被稱為“精致證偽主義”。
2.2經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論演進(jìn)對財(cái)務(wù)學(xué)的啟示。我國對經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究與發(fā)達(dá)國家相比，還處于比較落后的地位，方法論的研究上更是如此。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的理論淵源，提高經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論認(rèn)識(shí)水平，對促進(jìn)財(cái)務(wù)學(xué)的科學(xué)發(fā)展具有重要的意義。
2.2.1注重對方法論的研究。在我國經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科建設(shè)中，許多原來屬于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和觀點(diǎn)被引入和借鑒。而一定的理論是在一定的方法論指導(dǎo)下得出的，一種理論及其方法只有在一定條件下才有其存在的合理性，因此我們不應(yīng)該只吸收理論而一概摒棄其方法論。
2.2.2合理選擇和搭配使用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的分析方法。從方法論的具體層次上說，傳統(tǒng)上我國經(jīng)濟(jì)學(xué)在方法論上存在著重規(guī)范分析，輕實(shí)證分析的弊端，今后應(yīng)當(dāng)注重兩方面均衡發(fā)展，使方法論結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。
正如張五常所說的：“經(jīng)濟(jì)學(xué)主要研究‘為什么’的問題，解釋人的行為現(xiàn)象，它是一門精確的科學(xué)，精確推測，不能用事實(shí)解釋事實(shí)，要以理論解釋事實(shí)，要有抽象的存在，如果推測能力強(qiáng)，問題的局限條件清楚，就會(huì)有結(jié)論。解釋現(xiàn)象的理論越簡單越好，用復(fù)雜的理論解釋復(fù)雜的世界是行不通的?！?/p>
3.管理學(xué)研究方法論與財(cái)務(wù)學(xué)方法論基礎(chǔ)
方法論的統(tǒng)一是建立在研究對象的內(nèi)在特質(zhì)的統(tǒng)一的基礎(chǔ)上的。從管理學(xué)研究的實(shí)踐看，管理學(xué)研究的內(nèi)容可以劃分成三大部分，其一是以物為中心，旨在提高物質(zhì)資源利用管理效率的研究；其二是以人為中心，旨在發(fā)揮組織內(nèi)部人員能力的研究；第三是以組織為中心，旨在促使組織內(nèi)外環(huán)境和諧發(fā)展的研究。三個(gè)部分的主要研究對象具有非常不同的屬性，難以以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量和分析是造成管理學(xué)研究過程中沒有形成統(tǒng)一方法論的主要原因。
由于財(cái)務(wù)學(xué)本質(zhì)上具有管理學(xué)屬性，因而管理學(xué)研究方法論就從根本上構(gòu)成了財(cái)務(wù)學(xué)的方法論基礎(chǔ)。
3.1在以物為中心的管理研究中，由于研究對象具有類似自然科學(xué)研究對象的屬性，即客觀性和普遍性。所以采用自然科學(xué)的研究，以定量的研究為主，采用觀察、測量、控制、實(shí)驗(yàn)等方法進(jìn)行研究是合適的。
3.2在以人為中心、旨在發(fā)揮組織內(nèi)部人員能力的研究中，研究者和被研究者都是具有主觀能動(dòng)性的、在研究過程中會(huì)受彼此影響的、并且受某種共同文化影響的人組成。認(rèn)識(shí)社會(huì)行動(dòng)者的內(nèi)心世界是一個(gè)非常復(fù)雜的、艱巨的任務(wù)。簡單地用自然科學(xué)方法去研究人的外部行為，無法解釋人們意識(shí)到的各種現(xiàn)實(shí)。應(yīng)該從感性資料的外部標(biāo)志去認(rèn)識(shí)他人內(nèi)心世界。
在該類研究的過程中，多采用深入調(diào)研、比較研究與歸納演繹相結(jié)合的方法，這樣的方法正是建立在對“客觀精神”的分析和理解上的，其本身也保證了理論來源的客觀基礎(chǔ)。但是需要特別注意的是，在采用歷史個(gè)體主義，通過“理解”去進(jìn)行管理學(xué)研究的同時(shí)，必須牢記“價(jià)值中立”原則。研究者只有在摒棄個(gè)人偏好和先驗(yàn)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有材料加以分類分現(xiàn)匯總，才可能得出具有客觀性的結(jié)論。
3.3在第三類以組織為中心，對組織和環(huán)境如何和諧進(jìn)行研究的主題中，群體的行為以及群體之間的互動(dòng)成為研究的主要對象。
同個(gè)人不同，雖然群體是由個(gè)人組成，但群體的行為絕不是個(gè)人行為的簡單相加。組織的目標(biāo)、制度、文化傳統(tǒng)、激勵(lì)懲罰措施等在個(gè)體到群體的形成過程中起到深刻的約束和影響。個(gè)體的理性選擇往往導(dǎo)致群體行為的非理性化。
從社會(huì)學(xué)、歷史學(xué)研究領(lǐng)域借鑒過來的“歷史比較方法”在針對組織為中心的管理學(xué)研究中具有重要的意義。通常認(rèn)為歷史比較方法是通過對不同時(shí)間、不同空間條件下的各種歷史現(xiàn)象進(jìn)行縱向或橫向的比較，分析異同，探索社會(huì)發(fā)展現(xiàn)象的一般客觀可能性或特殊性的一種史學(xué)分析方法。運(yùn)用歷史比較方法有助于揭示和認(rèn)識(shí)各種組織現(xiàn)象的歷史成因及組織中的各個(gè)群體、群體關(guān)系、組織與外部組織的關(guān)系等發(fā)展中的共性以及各自的特殊性。運(yùn)用歷史比較方法有助于促使各個(gè)組織間、組織群體間的了解和理解，從而為組織間和諧發(fā)展提供基礎(chǔ)。
4.我國財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的現(xiàn)實(shí)分析
我國財(cái)務(wù)學(xué)研究方法與西方財(cái)務(wù)學(xué)界存在較大差異，原因是多方面的，我們認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：
4.1哲學(xué)基礎(chǔ)和思維方式不同。西方財(cái)務(wù)學(xué)研究方法較多地受實(shí)用主義影響，信仰存在就是合理的，有用的就是真理；而我國財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的哲學(xué)基礎(chǔ)是的辯證唯物主義和歷史唯物唯物主義，遵循的認(rèn)識(shí)論。西方財(cái)務(wù)學(xué)界受實(shí)用主義影響，早期更注重應(yīng)用理論的研究；我國強(qiáng)調(diào)理論來源于實(shí)踐，高于實(shí)踐，更注重基礎(chǔ)理論的研究，習(xí)慣從財(cái)務(wù)學(xué)本質(zhì)、財(cái)務(wù)學(xué)職能、財(cái)務(wù)學(xué)對象、財(cái)務(wù)學(xué)目標(biāo)等基本概念及基本問題開始起步。
4.2財(cái)務(wù)學(xué)研究的外在環(huán)境與西方財(cái)務(wù)學(xué)界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8 家公司股票在上海證券交易首次上市以來，我國資本市場的建立只有十幾年的時(shí)間，上市交易的公司至今也只有1000 多家。特別是有關(guān)資本市場的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處于不斷變化的過程中。資本市場中包裝上市、財(cái)務(wù)學(xué)作假等案件時(shí)有發(fā)生，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力，等等。這就使以資本市場為內(nèi)容的財(cái)務(wù)學(xué)理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。所以，盡管近年來以資本市場為主要研究對象的實(shí)證研究成果逐年有所增加，但是，關(guān)于資本市場的數(shù)據(jù)庫還沒有形成一個(gè)較為權(quán)威的版本，許多研究者在進(jìn)行研究時(shí)只能自行收集。在這種情況下開展“實(shí)證研究”，一方面使研究者本身花費(fèi)大量時(shí)間用于資料收集這一研究最基礎(chǔ)的工作；另一方面由于資本市場中存在著財(cái)務(wù)信息失真等問題，也難以保證研究資料特別是數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響這些研究結(jié)論的驗(yàn)證質(zhì)量。
4.3我國在財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于西方財(cái)務(wù)學(xué)界。
一國財(cái)務(wù)學(xué)(包含財(cái)務(wù)學(xué)研究方法) 的發(fā)展歸根到底取決于該國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。從美國政府在法律上承認(rèn)持股公司的組織形式算起，美國資本市場的發(fā)展已有百余年的歷史。英國的證券交易市場形成于17 世紀(jì)末，即使從1802 年英國政府正式批準(zhǔn)倫敦證券交易所開始，英國資本市場的發(fā)展也已近兩百年。相應(yīng)地，西方國家進(jìn)行實(shí)證財(cái)務(wù)學(xué)研究已有近30 年時(shí)間，而我國在這方面工作起步的時(shí)間還相當(dāng)短。從這一方面分析，我國財(cái)務(wù)學(xué)研究方法處于規(guī)范財(cái)務(wù)學(xué)研究方法占主導(dǎo)地位的狀況是與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的。
5.現(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的選擇
我們現(xiàn)階段如何進(jìn)行財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的選擇呢？目前存在這樣一種傾向：認(rèn)為財(cái)務(wù)學(xué)理論的規(guī)范研究帶有研究者個(gè)人主觀的價(jià)值判斷，沒有事實(shí)判斷的數(shù)據(jù)和模型，缺乏科學(xué)性，應(yīng)當(dāng)迅速向?qū)嵶C研究過渡。本文以下從兩個(gè)方面探討這一問題：
5.1關(guān)于我國現(xiàn)階段規(guī)范研究占主導(dǎo)地位的問題。本文認(rèn)為：我國現(xiàn)階段規(guī)范研究仍占主導(dǎo)地位問題。原因如下：
5.1.1財(cái)務(wù)學(xué)研究方法之間并不相互排斥而是互為補(bǔ)充的。具體說來，規(guī)范研究并不排斥實(shí)證研究，因?yàn)橐?guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證；實(shí)證研究也不排斥規(guī)范研究，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論為基礎(chǔ)和前提。那種只能采用單一方法進(jìn)行財(cái)務(wù)學(xué)理論研究的主張是有失偏頗的。
5.1.2目前具有中國特色的財(cái)務(wù)學(xué)理論和方法體系正在逐步建立和完善之中，許多基礎(chǔ)性理論問題還有待于進(jìn)一步研究。而且，這項(xiàng)工作需要財(cái)務(wù)學(xué)理論研究工作者作為優(yōu)先完成的工作來做。我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)學(xué)理論研究應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實(shí)際，為財(cái)務(wù)學(xué)改革服務(wù)，為實(shí)踐服務(wù)。加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)是各單位正確貫徹執(zhí)行國家財(cái)務(wù)學(xué)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)，也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、保證財(cái)務(wù)工作規(guī)范有序進(jìn)行的重要措施。建立健全單位內(nèi)部控制制度，有許多問題需要加以解決。即使就規(guī)范研究和實(shí)證研究而言，我國現(xiàn)階段乃至相當(dāng)長的歷史時(shí)期內(nèi)，規(guī)范研究仍應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。
5.1.3財(cái)務(wù)學(xué)研究是為了在財(cái)務(wù)學(xué)理論研究方面取得對社會(huì)有價(jià)值的成果，其研究結(jié)論要能解決財(cái)務(wù)學(xué)實(shí)踐中遇到的諸多問題。在建立和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中，財(cái)務(wù)學(xué)實(shí)踐所遇到的問題是多種多樣的，因而應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是、具體問題具體分析的原則，根據(jù)不同的研究目標(biāo)，采用相應(yīng)的研究方法。要解決這些問題，需要廣大財(cái)務(wù)工作者結(jié)合我國各單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)際情況，總結(jié)各單位的成功經(jīng)驗(yàn)，有針對性地提出解決問題的思路、見解和措施。研究這些問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)更多地采用規(guī)范研究方法，同時(shí)，注意以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，從現(xiàn)階段國情和實(shí)際出發(fā)，并兼顧我國屬于大陸法系國家的背景。
5.2關(guān)于實(shí)證研究中注重實(shí)地研究、問卷調(diào)查和案例分析的問題。評判一項(xiàng)研究的優(yōu)劣，主要有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：是否新穎？是否有意義？是否嚴(yán)密?判斷是否新穎可以從三個(gè)方面來分析：第一，問題是以前沒有回答的；第二，研究方法是新的；第三，樣本或數(shù)據(jù)資料是新的。判定是否有意義也可以從三個(gè)方面分析：一是能為政策制定服務(wù)；二是能為財(cái)務(wù)實(shí)踐服務(wù)；三是能為其他研究服務(wù)。判定是否嚴(yán)密可以從內(nèi)在的嚴(yán)密性和外在的普遍性兩方面加以分析。通常需要將三者結(jié)合起來進(jìn)行分析。
對照這些標(biāo)準(zhǔn)，可以看出：目前國內(nèi)已經(jīng)發(fā)表的以統(tǒng)計(jì)模型為基礎(chǔ)所進(jìn)行的有關(guān)資本市場財(cái)務(wù)問題的實(shí)證研究成果的質(zhì)量還難以令人滿意。原因主要在于：目前中國的資本市場仍處在逐步形成時(shí)期，資本市場建立的時(shí)間較短，相關(guān)法規(guī)尚不健全，許多數(shù)據(jù)的可比性不強(qiáng)，進(jìn)行多方位、多角度的實(shí)證研究可資利用的資料較為缺乏，運(yùn)用“垃圾數(shù)據(jù)”進(jìn)行實(shí)證研究的論文結(jié)論很可能也是“垃圾”。為實(shí)證而實(shí)證的論文對財(cái)務(wù)理論的創(chuàng)新并無多少作用。實(shí)證研究中的實(shí)地研究、問卷調(diào)查、案例分析等應(yīng)占有重要地位；然而，那種以數(shù)理統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)所進(jìn)行的“真正意義上”的實(shí)證研究，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境和條件的發(fā)展而逐步成熟。
綜上所述，我國現(xiàn)階段乃至將來一個(gè)時(shí)期內(nèi)，財(cái)務(wù)學(xué)理論研究應(yīng)當(dāng)大興調(diào)查研究之風(fēng)，在實(shí)踐中探求真理。研究過程中，在堅(jiān)持規(guī)范研究占據(jù)主導(dǎo)地位的前提下，應(yīng)注意規(guī)范研究與實(shí)證研究的統(tǒng)一和有機(jī)結(jié)合，重視采用實(shí)地研究、問卷調(diào)查和案例分析等實(shí)證研究方法驗(yàn)證規(guī)范研究成果，總結(jié)我國財(cái)務(wù)實(shí)際工作中的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步豐富和完善具有中國特色的財(cái)務(wù)學(xué)理論與方法體系。
參考文獻(xiàn)
［1］［美］博蘭.批判的經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版，2000
［2］張五常.經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論.社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)，2002（4）
［3］傅耀.經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展邏輯與評述，華南金融研究，2002（6）
［4］吳水澎.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究，遼寧人民出版社，1996
