發(fā)布時(shí)間：2023-03-22 17:36:58
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的資產(chǎn)審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
在現(xiàn)實(shí)生活中，的確有不少投資決策成功的項(xiàng)目，但也存在一些嚴(yán)重失誤的投資決策，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項(xiàng)目管理上存在較大的漏洞，“三邊”工作較多，在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過(guò)資金籌資能力，盲目上項(xiàng)目，造成半拉子工程使上千萬(wàn)、甚至上億元的投資無(wú)法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，一些項(xiàng)目投資可研深度不夠，項(xiàng)目一建成就開(kāi)始虧損，造成較大的投資損失。
為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過(guò)程中的損失和浪費(fèi)，作為項(xiàng)目的投資方必須加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目投運(yùn)后的效益評(píng)估與分析，正確評(píng)價(jià)項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析談?wù)剛€(gè)人的一些體會(huì)：
一、進(jìn)行投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的必要性。
固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動(dòng)所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)之間的比例關(guān)系，即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析，對(duì)于提高項(xiàng)目決策科學(xué)化水平，促進(jìn)投資活動(dòng)規(guī)范，改進(jìn)項(xiàng)目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強(qiáng)投資項(xiàng)目可行性研究，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目的決策水平；2、有利于控制項(xiàng)目投資造價(jià)，通過(guò)對(duì)批準(zhǔn)概算審計(jì)、概算執(zhí)行情況審計(jì)、投資效益評(píng)估，分析存在差異的原因，提出改進(jìn)措施，對(duì)于控制工程造價(jià)起到積極的作用；3、通過(guò)對(duì)項(xiàng)目投資效益的評(píng)估與分析，全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資決策的可行性，評(píng)價(jià)可行性研究報(bào)告的預(yù)測(cè)正確性。4、總結(jié)建設(shè)管理和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析，找出在建設(shè)管理方面存在的不足和差距，提出改進(jìn)的意見(jiàn)或建設(shè)。有利于改進(jìn)和提高項(xiàng)目管理水平。
二、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的原則。
不同類型和不同規(guī)模的投資項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評(píng)估與分析方法。真實(shí)反映項(xiàng)目的投資效益是項(xiàng)目投資效益分析與評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)和最終目的，在項(xiàng)目評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：
1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評(píng)價(jià)時(shí)不能只考慮項(xiàng)目的直接投資，還要考慮相關(guān)投資，大型項(xiàng)目還需考慮主體項(xiàng)目的配套是否同步建設(shè)，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項(xiàng)目投資的最終目的，
2、建立資金的時(shí)間價(jià)值觀念。資金是有時(shí)間價(jià)值的，不同時(shí)段其資金的時(shí)間價(jià)值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來(lái)計(jì)算項(xiàng)目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項(xiàng)目的盈利能力，評(píng)估其投資風(fēng)險(xiǎn)。
3、建立項(xiàng)目機(jī)會(huì)成本及邊際收益的觀念。機(jī)會(huì)成本就是投資本項(xiàng)目放棄其他項(xiàng)目投資的損失，邊際收益就是考慮項(xiàng)目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價(jià)格波動(dòng)對(duì)投資成本和經(jīng)營(yíng)效益的影響，這對(duì)于選擇投資項(xiàng)目決策時(shí)十分重要。
4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計(jì)效益分析與評(píng)估投入與產(chǎn)出時(shí)，應(yīng)以國(guó)內(nèi)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷售運(yùn)輸方式、建貸利率、營(yíng)銷方式等因素對(duì)投資收益的影響程度。
5、要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。任何投資決策都有風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資收益率越高，我們要通過(guò)趨勢(shì)分析進(jìn)行概率測(cè)算，估算項(xiàng)目投資實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)水平。
三、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析。
運(yùn)用專門(mén)的投資效益評(píng)估與分析方法，對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，以促使全面提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。
（一）、項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)。
通過(guò)計(jì)算項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查投資效果是否可研報(bào)告中預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值，來(lái)判斷投資項(xiàng)目的可行性和可研報(bào)告編制的正確性。
1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
3、審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值，計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率，判斷實(shí)際報(bào)酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。
4、審核投資利潤(rùn)率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計(jì)算投資利潤(rùn)率和投資利稅率。投資利潤(rùn)率為稅后凈利潤(rùn)與實(shí)際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤(rùn)加其他應(yīng)上交稅之和與實(shí)際投資額之比。
5、審核投資貸款償還期。一般投資項(xiàng)目大部分的資金來(lái)源為銀行融資，項(xiàng)目投運(yùn)后，財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量的大小直接影響項(xiàng)目的貸款償還能力，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實(shí)計(jì)算項(xiàng)目貸款實(shí)際償還期。
上述五項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項(xiàng)目方案的可行程度，內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率和投資利稅率反映項(xiàng)目的盈利能力，貸款償還期反映項(xiàng)目?jī)斶€貸款的能力。通過(guò)上述審核和計(jì)算，并與項(xiàng)目可研報(bào)告所預(yù)測(cè)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析項(xiàng)目實(shí)際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評(píng)價(jià)可研報(bào)告的編制水平和預(yù)測(cè)能力。（二）、項(xiàng)目批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)。
批準(zhǔn)概算是按照國(guó)家規(guī)定的定額、指標(biāo)、價(jià)格指數(shù)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)建設(shè)內(nèi)容在項(xiàng)目開(kāi)工前計(jì)算編制的，它是確定項(xiàng)目投資規(guī)模，控制項(xiàng)目投資的重要依據(jù)。對(duì)批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)可以用好管好建設(shè)資金，購(gòu)置適合的設(shè)備，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，同時(shí)還有利于項(xiàng)目建設(shè)單位改善管理，防止損失浪費(fèi)，提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計(jì)主要內(nèi)容：
1、概算合規(guī)性審查。審查批準(zhǔn)概算是否經(jīng)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)，概算的編制是否與批準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)書(shū)規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容相符，有無(wú)人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的定額、指標(biāo)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)備價(jià)格是否符合規(guī)定。
2、概算經(jīng)濟(jì)合理性審查。審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，在建設(shè)過(guò)程中大的設(shè)計(jì)變更對(duì)投資造價(jià)和建設(shè)工期的影響，主要生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)能力是否配套，對(duì)“三廢“的處理是否達(dá)到規(guī)定的要求，項(xiàng)目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。
3、概算調(diào)整合法性審查。批準(zhǔn)概算在實(shí)施過(guò)程中往往由于材料設(shè)備的調(diào)價(jià)、匯率的變動(dòng)等原因，需對(duì)原批準(zhǔn)概算進(jìn)行必要的調(diào)整，對(duì)調(diào)整概算的審查，重點(diǎn)把握調(diào)整的理由是否充足，調(diào)整概算的范圍、幅度、金額是否適當(dāng)。
加強(qiáng)概算的審計(jì)，核減高估多算部分，可以促進(jìn)施工企業(yè)加強(qiáng)施工成本核算，同時(shí)合理的概算加上必須的考核措施能調(diào)動(dòng)建設(shè)單位的積極性，批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性的審查，對(duì)于控制項(xiàng)目投資總額，提高投資效益起到直接作用。
（三）、概算執(zhí)行情況審計(jì)。
批準(zhǔn)概算是控制項(xiàng)目投資造價(jià)的基本依據(jù)，國(guó)家審計(jì)署關(guān)于《建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，重點(diǎn)對(duì)建設(shè)成本、資金使用、設(shè)備材料的領(lǐng)用、其他費(fèi)用的列支等對(duì)照批準(zhǔn)概算，審查其開(kāi)支的合理性和合規(guī)性。
1、審查建設(shè)資金的到位情況及使用。重點(diǎn)把握建設(shè)資金的來(lái)源是否合法、是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、侵占的挪用的問(wèn)題。
2、審查已安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備（含輔助生產(chǎn)設(shè)備）。根據(jù)批準(zhǔn)概算的設(shè)備清冊(cè)，逐項(xiàng)核對(duì)已安裝設(shè)備與設(shè)備清冊(cè)和一致性，對(duì)多列支的生產(chǎn)設(shè)備要作調(diào)整，審查設(shè)備價(jià)格是否按中標(biāo)價(jià)加合理的運(yùn)雜費(fèi)列入決算，有無(wú)存在亂加價(jià)的問(wèn)題；對(duì)輔助生產(chǎn)設(shè)備按臺(tái)數(shù)和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制，重點(diǎn)關(guān)注以套為單位進(jìn)入決算設(shè)備的明細(xì)，防止夾帶便攜機(jī)等個(gè)人用品。
3、審查建設(shè)成本及收支的合規(guī)性。重點(diǎn)在建設(shè)成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行，計(jì)算是否正確，有無(wú)將不合理費(fèi)用擠入建設(shè)成本，重點(diǎn)審查往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)和合法，有無(wú)存在“帳外帳”和損失浪費(fèi)的問(wèn)題，清點(diǎn)剩余物資，評(píng)價(jià)物資采購(gòu)計(jì)劃的正確性和物資管理水平。
4、審查其他費(fèi)用列支的合理合規(guī)性。重點(diǎn)把握建設(shè)單位的費(fèi)用開(kāi)支、前期工程費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的列支手續(xù)及標(biāo)準(zhǔn)是否合理合規(guī)，建貸利息的分配是否按規(guī)定分?jǐn)?，?dòng)用基本預(yù)備費(fèi)是否有充分的理由及相關(guān)手續(xù)等。
通過(guò)概算執(zhí)行情況審計(jì)，可審減不合理和不合規(guī)的費(fèi)用，達(dá)到控制工程造價(jià)，提高投資效益的目的。
（四）、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力審計(jì)。
建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力會(huì)影響投資效果，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，其結(jié)果將有利于加快資金周轉(zhuǎn)，減少建貸利息支出，迅速形成生產(chǎn)能力，控制工程造價(jià)。而綜合生產(chǎn)能力的形成對(duì)項(xiàng)目的盈利能力有著十分重要的意義。
建設(shè)進(jìn)度的審計(jì)主要注重如下幾個(gè)方面：
1、建設(shè)工期的審查。應(yīng)將實(shí)際建設(shè)工期與計(jì)劃工期、同類型項(xiàng)目建設(shè)工期相比較，并分析單項(xiàng)工程計(jì)劃進(jìn)度的執(zhí)行情況，分析原因，作出公正的評(píng)價(jià)。
2、未完工程的審查。它反映項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和投資效果，應(yīng)將在建項(xiàng)目累計(jì)投資額與已完項(xiàng)目累計(jì)投資額相比。
上述二個(gè)指標(biāo)分別從不同角度反映項(xiàng)目建設(shè)的速度和效益，審計(jì)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，作出較為客觀全面的評(píng)價(jià)。
綜合生產(chǎn)能力審計(jì)主要側(cè)重于以下兩個(gè)方面：
1、達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項(xiàng)目投運(yùn)后新增生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力相比，它反映項(xiàng)目建設(shè)形成的生產(chǎn)能力和是否達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的要求。
2、這到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力時(shí)間的審查。大型項(xiàng)目投運(yùn)后一般要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試運(yùn)行和消缺完善，是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平，若在時(shí)間上提前達(dá)到設(shè)計(jì)能力，這說(shuō)明在其他條件不變的情況下，項(xiàng)目盈利能力提前。
對(duì)達(dá)不到設(shè)計(jì)能力的項(xiàng)目，審計(jì)要查明其原因，并計(jì)算因此而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。
（五）、項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的審查。
由于固定資產(chǎn)投資金額大，時(shí)間長(zhǎng)，涉及方方面面，建設(shè)過(guò)程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化，因此需對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與分析。
我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行評(píng)估與分析時(shí)，除了考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資機(jī)會(huì)成本、物價(jià)指數(shù)等因素外，還需考慮如市場(chǎng)供求關(guān)系、供貨及運(yùn)輸方式、貸款利率、營(yíng)銷管理機(jī)制等一些不確定因素，這些不確定因素會(huì)對(duì)我們計(jì)算的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進(jìn)行投資效益評(píng)估與分析時(shí)需對(duì)不確定因素進(jìn)行計(jì)算。
1、盈虧平衡分析。即項(xiàng)目投運(yùn)后，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本、國(guó)定成本及利潤(rùn)進(jìn)行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量，分析項(xiàng)目創(chuàng)利能力和抗市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)能力。
2、敏感性分析。工程實(shí)施過(guò)程中和投產(chǎn)后，受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整、市場(chǎng)需求的變化以及固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售價(jià)格和利率的變化因素影響，由此而造成對(duì)項(xiàng)目投資收益的影響等進(jìn)行敏感性分析，計(jì)算其變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目投資效益的影響程度。
四、結(jié)束語(yǔ)。
一、境外國(guó)有資產(chǎn)的概念與分類
(一)境外國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)概念 《國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)漢字詞典》和《現(xiàn)代漢語(yǔ)小詞典》均將“境”解釋為疆界、邊界，《新編漢語(yǔ)詞典》將“境”解釋為地方或區(qū)域，將“國(guó)境”解釋成一個(gè)國(guó)家行使的領(lǐng)土范圍，而對(duì)“境域”的解釋是境內(nèi)的地區(qū)。結(jié)合這些字義解釋，筆者認(rèn)為，可以將“境外”理解成“國(guó)境之外”，即一國(guó)行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域。李海波、孫桂芳(2001)認(rèn)為“國(guó)有資產(chǎn)”一詞是隨著改革開(kāi)放的深化而提出，此前被稱為“國(guó)有財(cái)產(chǎn)”或“國(guó)有資本”。從理論上看，國(guó)有資產(chǎn)有廣義和狹義兩種理解，學(xué)者對(duì)這兩種理解基本一致。廣義的國(guó)有資產(chǎn)是指在法律上由國(guó)家代表全體公民擁有的全部資產(chǎn)及其權(quán)利的總稱，陳小悅、錢蘋(píng)、陳武朝(2004)認(rèn)為未界定為其他產(chǎn)權(quán)的一切資源都可以作為國(guó)有資產(chǎn)。狹義的國(guó)有資產(chǎn)則僅指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)有資產(chǎn)，即經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)。本文研究采用狹義的國(guó)有資產(chǎn)概念。對(duì)于境外國(guó)有資產(chǎn)的概念，各部門(mén)法規(guī)說(shuō)法不一?！毒惩鈬?guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》認(rèn)為各級(jí)人民政府、各部門(mén)和全民所有制企業(yè)及其他行政、事業(yè)單位向境外投資(包括現(xiàn)金及有價(jià)證券；機(jī)器；設(shè)備；無(wú)形資產(chǎn)，如技術(shù)專利、商標(biāo)商譽(yù)等)所形成的歸中方所有的資產(chǎn)和按國(guó)家規(guī)定批準(zhǔn)留用的資產(chǎn)收益，境外企業(yè)、行政、事業(yè)單位接受饋贈(zèng)、贊助及用貸款(包括境內(nèi)、境外貸款)投資創(chuàng)辦的境外機(jī)構(gòu)內(nèi)部積累等形成的應(yīng)歸中方所有的資產(chǎn)。境外國(guó)有資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)?！毒惩鈬?guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則》則認(rèn)為我國(guó)企業(yè)、事業(yè)單位和各級(jí)人民政府及政府有關(guān)部門(mén)以國(guó)有資產(chǎn)(含國(guó)有法人財(cái)產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)中應(yīng)屬國(guó)有的各項(xiàng)資產(chǎn)。相比之下，財(cái)政部、外交部、國(guó)家外匯管理局、海關(guān)總署聯(lián)合的《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》)規(guī)定的內(nèi)容比較多，涉及的投資主體既包括企事業(yè)單位，也包括政府部門(mén)，投資環(huán)節(jié)既有初始投資，也有再投資，投資形成的資產(chǎn)既有實(shí)體資產(chǎn)，也有無(wú)形資產(chǎn)，具體見(jiàn)表1。
劉紅(2004)、潘文立(2008)的觀點(diǎn)與《暫行辦法》的規(guī)定相同，即企事業(yè)單位、各級(jí)政府及政府有關(guān)部門(mén)以國(guó)有資產(chǎn)(含國(guó)有法人財(cái)產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)中應(yīng)屬國(guó)有的各項(xiàng)資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，境外國(guó)有資產(chǎn)是政府部門(mén)和企事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)向國(guó)家行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)投資形成的資本及其權(quán)益。
(二)境外國(guó)有資產(chǎn)分類國(guó)有資產(chǎn)的分類通?？煞譃樗拇箢悾喊唇?jīng)濟(jì)用途可以分為企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)和資源性國(guó)有資產(chǎn)，按存在形態(tài)可分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，按管理體制可分為中央國(guó)有資產(chǎn)和地方國(guó)有資產(chǎn)，按地理位置可分為境內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)和境外國(guó)有資產(chǎn)。境外國(guó)有資產(chǎn)是資產(chǎn)位于國(guó)境以外的國(guó)有資產(chǎn)，也可以按經(jīng)濟(jì)用途、存在形態(tài)和管理體制進(jìn)行分類。按經(jīng)濟(jì)用途分為境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、境外行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)和境外資源性國(guó)有資產(chǎn)。境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)是指由境內(nèi)企事業(yè)單位或政府部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行境外投資形成的國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益。包括存在于境外企業(yè)中的各種動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)。境外行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是指由境內(nèi)行政事業(yè)單位或政府部門(mén)擁有的在國(guó)境外的非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，包括使館、領(lǐng)事館、記者站以及辦事機(jī)構(gòu)等國(guó)有資產(chǎn)。境外資源性國(guó)有資產(chǎn)是指由企業(yè)或政府部門(mén)擁有的在國(guó)境外的可以通過(guò)開(kāi)發(fā)利用產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)價(jià)值的國(guó)有資源。這類資產(chǎn)具有壟斷性、稀缺性特點(diǎn)，如中央企業(yè)在境外投資的石油天然氣資源、礦產(chǎn)資源。按存在形態(tài)可分為境外有形資產(chǎn)和境外無(wú)形資產(chǎn)，境外有形資產(chǎn)是指具有價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)的國(guó)境以外的國(guó)有資產(chǎn)。境外有形資產(chǎn)按空間位置是否能夠移動(dòng)可分為境外不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)；境外無(wú)形資產(chǎn)是指不存在實(shí)物形態(tài)但能帶來(lái)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益的國(guó)境以外的國(guó)有經(jīng)濟(jì)資源，包括境外的商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、企業(yè)文化等。按管理體制可分為境外中央國(guó)有資產(chǎn)和境外地方國(guó)有資產(chǎn)。境外中央國(guó)有資產(chǎn)是指國(guó)境以外的最終由境內(nèi)中央企業(yè)或政府部門(mén)控制的經(jīng)濟(jì)資源總和；境外地方國(guó)有資產(chǎn)是指國(guó)境以外的最終由境內(nèi)所屬地方企事業(yè)單位或地方政府部門(mén)控制的經(jīng)濟(jì)資源總和。
二、企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及形成
(一)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)概念企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)是指以境內(nèi)企業(yè)作為投資主體，以各種方式向行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域(包括港澳臺(tái)地區(qū))投資形成的資本及其權(quán)益中應(yīng)歸屬于國(guó)家所有的資產(chǎn)。與境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的定義有異同之處，主要表現(xiàn)在：(1)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)是投資主體，而境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的投資主體可以是企業(yè)、事業(yè)單位或者是政府部門(mén)及其所屬機(jī)構(gòu)；(2)境外投資對(duì)象不同。企業(yè)境外投資的對(duì)象可以是企業(yè)，也可以是政府債券、公共設(shè)施等其他對(duì)象，而境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的形成渠道是將企業(yè)作為投資對(duì)象，比較單一；(3)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)涵蓋的范圍大于境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)，前者既包括境外以企業(yè)實(shí)體形式存在的國(guó)有資產(chǎn)，也包括境外的金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，但從法律角度看，依據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，國(guó)家對(duì)企業(yè)各種形式的出資形成的權(quán)益都是企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)。國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)的終極控制人是政府，這類企業(yè)進(jìn)行境外投資形成的國(guó)有資產(chǎn)，不論資產(chǎn)形態(tài)如何，都應(yīng)當(dāng)是境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的組成部分。
(二)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)容不同的企業(yè)以各種投資方式向境外投資形成的各種資產(chǎn)及其權(quán)益中屬于國(guó)家所有的部分都可作為企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)容。不同的企業(yè)投資主體可以是中央和地方國(guó)有、國(guó)有控股、國(guó)有參股企業(yè)，以及中央和地方國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)所屬的全資公司或控股公司。采用的投資方式包括：投資企業(yè)用貨幣投資、實(shí)物投資。股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)投資的直接投資方式，或者是中央或地方國(guó)有、國(guó)有控股企業(yè)的下屬企業(yè)通過(guò)直接或間接方式以貨幣投資、實(shí)物投資、股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資。不同的企業(yè)主體通過(guò)投資形成的境外國(guó)有資產(chǎn)主要包括：(1)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)
主要是指境外以企業(yè)實(shí)體存在的國(guó)有資產(chǎn)，包括境外股權(quán)投資、債權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)。(2)境外資源性國(guó)有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)主要是為滿足國(guó)家整體戰(zhàn)略需要而由大型中央企業(yè)進(jìn)行投資而形成的資產(chǎn)，如大型的油氣田，大規(guī)模的有色金屬開(kāi)發(fā)工程、大型的天然氣管道工程等。(3)境外金融國(guó)有資產(chǎn)。理論上，這類資產(chǎn)通常包括境外金融遠(yuǎn)期、境外金融期貨、境外金融期權(quán)、境外金融互換四大類。不同國(guó)家金融市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度不同，允許投資的金融產(chǎn)品不盡相同。
(三)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)形成企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)的形成有直接和間接兩種方式。直接形成是指境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)使用自有的國(guó)有資本向境外單獨(dú)投資或與其他企業(yè)合作投資形成的國(guó)有資產(chǎn)，包括境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、資源性國(guó)有資產(chǎn)和金融國(guó)有資產(chǎn)。間接形成的方式包括境外企業(yè)以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中應(yīng)屬于國(guó)家所有的部分在境外再投資形成的資產(chǎn)，形成的資產(chǎn)可以是獨(dú)資、合伙或有限責(zé)任公司的企業(yè)形式，也可以是資源性國(guó)有資產(chǎn)或金融國(guó)有資產(chǎn)。
三、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的概念與特征
(一)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)概念《中國(guó)審計(jì)大辭典》和《會(huì)計(jì)審計(jì)大辭典》未對(duì)境外審計(jì)進(jìn)行定義，《外經(jīng)貿(mào)境外企業(yè)審計(jì)監(jiān)督暫行規(guī)定》第十條認(rèn)為，境外企業(yè)審計(jì)是監(jiān)督境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況，督促國(guó)家和境內(nèi)投資單位有關(guān)境外企業(yè)管理規(guī)定的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)境外企業(yè)健全內(nèi)部管理制度和提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。從前述基本概念的分析看，境外審計(jì)就是對(duì)一國(guó)行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域的境外國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)就是按照《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》第六十五條和《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第十四條，由審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例和《政府審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)境外投資形成國(guó)有資產(chǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。
(二)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)特征與境內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)相比，境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)具有以下特點(diǎn)：首先，跨區(qū)域的審計(jì)具有挑戰(zhàn)性。境外國(guó)有資產(chǎn)位于異地，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于種種困難，沒(méi)有將投資企業(yè)的管理方法、會(huì)計(jì)員工設(shè)置和內(nèi)部控制制度等軟件設(shè)施全部落實(shí)到位，或者企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中直接使用該國(guó)的一套管理制度，聘請(qǐng)境外的會(huì)計(jì)人員，沒(méi)有使用投資國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加了審計(jì)難度。其次，投資國(guó)與東道國(guó)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境或法律環(huán)境差異，使審計(jì)難度增大。境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)受到投資國(guó)和東道國(guó)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的雙重影響，在對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能遇到因兩國(guó)環(huán)境差異而使審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行的情況。第三，不同國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則差異增加了會(huì)計(jì)操縱的空間，促使審計(jì)策略更具靈活性。國(guó)家與國(guó)家之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，境外企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可能利用這種差異操縱會(huì)計(jì)數(shù)字，粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)該現(xiàn)象會(huì)采取針對(duì)性的審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中通過(guò)該手段產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，從而使審計(jì)的目的更明確。而采用何種針對(duì)性的審計(jì)程序，方法可以不拘一格，可以是境內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)共同合作或者是境外具有不同審計(jì)優(yōu)勢(shì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)相互溝通，根據(jù)多個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)都認(rèn)可的潛在錯(cuò)報(bào)漏報(bào)水平設(shè)計(jì)專門(mén)的審計(jì)程序以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)際存在的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。
四、企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的對(duì)象與內(nèi)容
(一)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)對(duì)象根據(jù)對(duì)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)容的討論和對(duì)審計(jì)性質(zhì)的理解，可以認(rèn)為企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)對(duì)象是境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、境外金融國(guó)有資產(chǎn)和境外資源性國(guó)有資產(chǎn)。這三者存在著一定聯(lián)系，三類資產(chǎn)中，境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的存在具有普遍性和廣泛性。境外金融國(guó)有資產(chǎn)和境外資源性國(guó)有資產(chǎn)都是境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的具體存在形式，可以歸屬于境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)。因此，在企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)對(duì)象中，以境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)為主。
(二)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容國(guó)務(wù)院第378號(hào)令《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)家對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行“管資產(chǎn)、管人、管事”相結(jié)合的國(guó)有資產(chǎn)管理體制。按照這一原則，企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分：一是“管資產(chǎn)和管事”審計(jì)，即對(duì)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的投資融資、經(jīng)營(yíng)管理和收益管理三個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)；二是“管人”審計(jì)，即開(kāi)展對(duì)境外企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)。兩部分審計(jì)的最終落腳點(diǎn)是“管資產(chǎn)”，即實(shí)現(xiàn)確保國(guó)有資產(chǎn)的保值境值。
(三)現(xiàn)行境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)管體系境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是指政府機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的總體目標(biāo)而實(shí)施審計(jì)監(jiān)管的一系列政策和程序的總和，主要包括審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)的主體、審計(jì)方式、審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容等方面。目前對(duì)我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的主體有國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或政府職能部門(mén)從維護(hù)國(guó)家利益的角度對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，主要包括國(guó)家審計(jì)署、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部等政府部門(mén)。社會(huì)審計(jì)是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受審計(jì)機(jī)關(guān)或政府職能部門(mén)的委托對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要受審計(jì)署、國(guó)資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、商務(wù)部等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的委托執(zhí)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是由公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自主或受托對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)行境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)方式主要有直接審計(jì)、委托審計(jì)和受托審計(jì)。根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》和《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，直接審計(jì)主要是由審計(jì)署和財(cái)政部進(jìn)行審計(jì)，而委托審計(jì)主要以國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為審計(jì)主體，受托審計(jì)則以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主進(jìn)行審計(jì)?！镀髽I(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》、《審計(jì)法》和《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》為我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制設(shè)計(jì)提供了直接依據(jù)。我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制的延伸和擴(kuò)展，以這些法律法規(guī)為依托，其審計(jì)體制也應(yīng)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的雙重領(lǐng)導(dǎo)制，對(duì)境外國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)財(cái)政部對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的部分重點(diǎn)事項(xiàng)實(shí)行檢查和審核，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)則對(duì)境外國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行委托審計(jì)，也可以通過(guò)境外國(guó)有控股公司的股東會(huì)委托境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制如圖1所示。
從圖1可以看到，對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的政府部門(mén)主要有審計(jì)署、國(guó)資委、財(cái)政部和商務(wù)部，涉及到的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，并以財(cái)務(wù)審計(jì)最為普遍，四個(gè)部委每年都會(huì)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)署作為獨(dú)立的政府監(jiān)管者，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)資委進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而國(guó)資委和商務(wù)部則對(duì)境外企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在有些情況下，國(guó)家審計(jì)署會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有境外子企業(yè)的境內(nèi)中央企業(yè)可以自主或受國(guó)資委委托對(duì)境外子企業(yè)進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)。
論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失
一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述
資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來(lái)的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問(wèn)題及成因分析
（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問(wèn)題
1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力較低
我國(guó)大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)的可靠性低，證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測(cè)，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測(cè)列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國(guó)證券市場(chǎng)取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。
3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場(chǎng)信息的能力，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問(wèn)題，一些會(huì)計(jì)人員有心無(wú)力，這就影響了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，這使得所有者缺位，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制，會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤(rùn)操縱手段以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤(rùn)。
（二）上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的原因分析
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來(lái)收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場(chǎng)上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。
2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全，會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失，我國(guó)還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。
3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無(wú)學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒(méi)有受過(guò)專門(mén)的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營(yíng)私舞弊行為不聞不問(wèn)，聽(tīng)之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒(méi)有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核；二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒(méi)做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。
5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒(méi)有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒(méi)有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的解決對(duì)策
（一）進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)
有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開(kāi)。健全和發(fā)展我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)就必須健全和發(fā)展期貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等，進(jìn)一步建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來(lái)提高職業(yè)判斷能力，來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過(guò)程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國(guó)家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。
（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)
公司需要通過(guò)與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來(lái)行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過(guò)于集中的局面，形成國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股權(quán)人間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)。通過(guò)激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺(jué)性，還能提高信息披露質(zhì)量。
（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素
在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤(rùn)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。
結(jié)束語(yǔ)
由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國(guó)在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問(wèn)題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問(wèn)題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問(wèn)題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門(mén)人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問(wèn)題，解決問(wèn)題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
參考文獻(xiàn)
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[2]郭恒泰.試論我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇[J].財(cái)會(huì)研究2008（2）。
1.1995年12月至1997年5月任福清市審計(jì)局財(cái)政金融審計(jì)股長(zhǎng)，擔(dān)任大中型審計(jì)項(xiàng)目主審8次,主要有：
(1)負(fù)責(zé)編制1995年度、1996年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)總方案，起草審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)可增加財(cái)政收入3031萬(wàn)元。福清市委宋書(shū)記作了重要批示，市人大常委會(huì)高度評(píng)價(jià)，市政府做出審計(jì)工作專題會(huì)議紀(jì)要，各部門(mén)認(rèn)真落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)。
(2)1995年度財(cái)政有償使用資金審計(jì)報(bào)告被福州市審計(jì)局專報(bào)福州市委，福清市委宋書(shū)記對(duì)福州市委辦公廳《福州信息專報(bào)》作出批示，督促各部門(mén)落實(shí)整改，市政府下發(fā)了《加強(qiáng)財(cái)政周轉(zhuǎn)金回收工作的意見(jiàn)》文件。
(3)1995年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)調(diào)查報(bào)告在福州市審計(jì)局和審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)議上交流，獲“優(yōu)秀論文”二等獎(jiǎng)。市委、市政府發(fā)出了《關(guān)于加強(qiáng)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼發(fā)放工作的通知》文件。
(4)1996年預(yù)算外資金管理審計(jì)調(diào)查報(bào)告被市委、市政府采納，出臺(tái)了《福清市本級(jí)預(yù)算外資金管理暫行規(guī)定》等三份文件。
(5)1995年農(nóng)行、中行、人民保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)，查出違紀(jì)金額356萬(wàn)元，受到福州市審計(jì)局表?yè)P(yáng)。
2.除擔(dān)任主審大中型審計(jì)項(xiàng)目外,還組織實(shí)施并參加鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算和鎮(zhèn)長(zhǎng)、書(shū)記任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等大中型審計(jì)項(xiàng)目17次，查出違紀(jì)金額1068萬(wàn)元，處理上繳市財(cái)政470萬(wàn)元。
3.1997年5月至年12月任福清市審計(jì)局副局長(zhǎng)，分管福清審計(jì)師事務(wù)所，1997—1999年組織承辦委托業(yè)務(wù)3534項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收782萬(wàn)元，躍進(jìn)全省20大審計(jì)事務(wù)所行列。分管固定資產(chǎn)投資審計(jì)科、行政事業(yè)審計(jì)科和經(jīng)貿(mào)社保審計(jì)科，主持并組織實(shí)施行業(yè)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查28次,審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理中存在問(wèn)題153個(gè)，提出審計(jì)建議107條，均得到市委、市政府有關(guān)部門(mén)采用和被審計(jì)單位采納，對(duì)全市經(jīng)濟(jì)和財(cái)政工作起到指導(dǎo)作用，取得顯著成效。其中：
(1)組織實(shí)施全國(guó)性行業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查11次，主要有：
1999年度養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)成果發(fā)表在《中國(guó)審計(jì)信息與方法》和《福建審計(jì)》，獲福州市審計(jì)學(xué)會(huì)優(yōu)秀論文二等獎(jiǎng)；市政府下發(fā)了《調(diào)整機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老統(tǒng)籌金比例的通知》。
年度、年度企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)，市政府十三屆第40次市長(zhǎng)辦公會(huì)議研究審計(jì)意見(jiàn)，作出提取代管業(yè)務(wù)費(fèi)的決定。
年農(nóng)網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)在福州市農(nóng)網(wǎng)審計(jì)工作會(huì)議上作經(jīng)驗(yàn)介紹，市供電公司書(shū)面反饋整改審計(jì)意見(jiàn)13條。
1998—1999年度工商行政管理部門(mén)財(cái)務(wù)收支、年度普教經(jīng)費(fèi)、年三峽庫(kù)區(qū)移民安置資金、年度世行貸款—沿海資源可持續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和公安系統(tǒng)財(cái)務(wù)收支、年度世行貸款—結(jié)核病項(xiàng)目審計(jì)和調(diào)查所提出切實(shí)可行建設(shè)性建議和意見(jiàn)，促進(jìn)了單位規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理，為宏觀決策提供了服務(wù)，得到福州市審計(jì)局、福清市有關(guān)部門(mén)采用和被審計(jì)單位采納。
(2)組織實(shí)施省級(jí)行業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查9次，主要有：
1997年清展花園工程竣工決算、1998年度排污費(fèi)收支、1999年度機(jī)關(guān)社?；稹⑥r(nóng)村社?；?、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金收支、1999—年農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金、年度環(huán)保資金、城市居民最低生活保障資金審計(jì)和調(diào)查所提出切實(shí)可行建設(shè)性建議和意見(jiàn)，得到福州市審計(jì)局、福清市有關(guān)部門(mén)采用和被審計(jì)單位采納，為加強(qiáng)內(nèi)部控制、堵塞漏洞、提高經(jīng)濟(jì)效益起到重要作用。
(3)組織實(shí)施地市級(jí)行業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查9次，主要有：
1997年度環(huán)保行業(yè)審計(jì)、1998年建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源及開(kāi)工前審計(jì)，被福州市審計(jì)局基建投資審計(jì)處評(píng)為優(yōu)秀獎(jiǎng)。
1997年海城公路工程竣工決算、1999年融僑管委會(huì)道路工程竣工決算、1999年度水利建設(shè)基金、年度市政府為民辦實(shí)事項(xiàng)目和土地出讓金、年度農(nóng)村教育附加費(fèi)、年度機(jī)關(guān)社?；饘徲?jì)和調(diào)查所提出切實(shí)可行建設(shè)性建議和意見(jiàn)，得到福州審計(jì)局、福清市有關(guān)部門(mén)采用和被審計(jì)單位采納。
4.承擔(dān)重大專案審計(jì)11次，主要有：
1996年?？阪?zhèn)財(cái)政所會(huì)計(jì)貪污案，1999年市綠化隊(duì)會(huì)計(jì)撕毀“小金庫(kù)”憑證案，年市城鎮(zhèn)開(kāi)發(fā)公司私設(shè)“小金庫(kù)”案，年市林業(yè)公安分局濫發(fā)“紅貼”，私設(shè)“小金庫(kù)”案，年市進(jìn)修學(xué)校公款私存，私設(shè)“小金庫(kù)”案，市華僑中學(xué)亂收費(fèi)，私設(shè)“小金庫(kù)”案，年市外貿(mào)公司私設(shè)“小金庫(kù)”案，年市體委違規(guī)擔(dān)保案，年漁溪糧站國(guó)有資產(chǎn)流失案，年市進(jìn)修學(xué)校違規(guī)支付工程款造成市園林綠化隊(duì)干部貪污案。上述案件審計(jì)定性準(zhǔn)確，結(jié)論正確，移送紀(jì)檢司法機(jī)關(guān)后，成為案件審理的重要依據(jù)，被立案審查8起，追究刑事責(zé)任1人，黨政紀(jì)處分4人。
5.審計(jì)方法創(chuàng)新與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)主要有：
(1)年，制定和實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)“首問(wèn)負(fù)責(zé)制”、“限時(shí)辦結(jié)制”等社會(huì)服務(wù)承諾制度實(shí)施細(xì)則20條。該項(xiàng)審計(jì)創(chuàng)新辦法和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)材料被《中國(guó)審計(jì)報(bào)》采用。
(2)1997—年，組織投資審計(jì)科實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目工程竣工決算審計(jì)155個(gè)，審核造價(jià)11.22億元，核減造價(jià)1.01億元，核減率為9.01%。該項(xiàng)采取深入施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和強(qiáng)化交叉審核等新方法和經(jīng)驗(yàn)材料在年全省投資審計(jì)工作會(huì)議上作經(jīng)驗(yàn)交流，市政府年發(fā)出了《關(guān)于對(duì)我市國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施意見(jiàn)》，年省政府《今日要訊》和年省電視臺(tái)《昂首闊步一路歌》專題片中也有報(bào)道。
(3)年6月，為適應(yīng)福清市行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算由分散改為集中統(tǒng)一核算的需要，組織行政事業(yè)審計(jì)科采取改變審計(jì)方向和改進(jìn)審計(jì)操作方法等新辦法。該項(xiàng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)材料在年全省行政事業(yè)審計(jì)工作會(huì)議上作經(jīng)驗(yàn)交流。
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計(jì)； 審計(jì)； 綜述； 統(tǒng)計(jì)分析
【中圖分類號(hào)】 F239.0 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）03-0112-04
一、引言
近兩年來(lái)，新《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺(tái)，用行動(dòng)表明了我國(guó)政府致力于推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供了新的契機(jī)，將在理論和實(shí)踐上極大地促進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，由此確有必要回顧我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來(lái)發(fā)展方向。
二、近五年我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究統(tǒng)計(jì)分析
（一）樣本選取與統(tǒng)計(jì)方法
本文采取如下方式選取樣本：中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)/高級(jí)檢索/關(guān)鍵詞“環(huán)境審計(jì)”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過(guò)人工篩選剔除與環(huán)境審計(jì)主題無(wú)關(guān)文獻(xiàn)，最終選取樣本文獻(xiàn)共計(jì)687篇。本文按年度、來(lái)源期刊類型、研究?jī)?nèi)容與方法進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，望能清晰描述我國(guó)近五年環(huán)境審計(jì)研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。
（二）年度與來(lái)源期刊類型
本文對(duì)該687篇環(huán)境審計(jì)樣本文獻(xiàn)按其發(fā)表年度與來(lái)源期刊類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢(shì)，環(huán)境審計(jì)依舊是學(xué)術(shù)界熱門(mén)研究方向。從來(lái)源分布看，來(lái)源為核心期刊的文獻(xiàn)共計(jì)205篇，約占30%，與張長(zhǎng)江[ 1 ]2011年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長(zhǎng)，從側(cè)面反映了非核心期刊對(duì)環(huán)境審計(jì)關(guān)注度顯著提高。在核心期刊中，會(huì)計(jì)、審計(jì)類期刊仍占主導(dǎo)，但經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢(shì)明顯，表明環(huán)境審計(jì)研究在非會(huì)計(jì)審計(jì)以外的學(xué)術(shù)界受到更多重視和參與。
（三）論文研究?jī)?nèi)容與研究方法
本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究?jī)?nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)、環(huán)境審計(jì)方法專論、國(guó)外環(huán)境審計(jì)介紹、環(huán)境審計(jì)規(guī)范專論五個(gè)方面（表1）。本次統(tǒng)計(jì)中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻(xiàn)所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關(guān)于環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的研究占13.25%，環(huán)境審計(jì)方法專論占14.26%，二者較均衡；國(guó)外環(huán)境審計(jì)介紹相關(guān)文獻(xiàn)相對(duì)漲幅不大，占6.55%；但關(guān)于環(huán)境審計(jì)規(guī)范專論的文獻(xiàn)五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。
從研究方法和手段來(lái)看，仍多采用常規(guī)方法進(jìn)行研究，但多樣與新興的研究方法也開(kāi)始運(yùn)用到研究中來(lái)。在環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)文獻(xiàn)中，大多數(shù)學(xué)者運(yùn)用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實(shí)證研究法，有7篇采用跨學(xué)科研究法，有3篇采用模型法進(jìn)行分析研究。在環(huán)境審計(jì)方法專論文獻(xiàn)中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費(fèi)用效益分析法、生命周期評(píng)價(jià)法、層次分析法等方法被運(yùn)用于環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建中，還有學(xué)者引入未確知測(cè)度等數(shù)學(xué)工具以構(gòu)建相關(guān)模型對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量評(píng)價(jià)。
三、我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究特點(diǎn)評(píng)述
（一）環(huán)境審計(jì)基本理論研究?jī)?nèi)容豐富
1.環(huán)境審計(jì)的概念
國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)大致可以分為獨(dú)立監(jiān)督論、鑒證評(píng)價(jià)論及環(huán)境管理責(zé)任論三種。張麗華[ 3 ]等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)促進(jìn)和加強(qiáng)環(huán)境管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；王淡濃[ 4 ]等學(xué)者指出資源環(huán)境審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和企事業(yè)單位有關(guān)資源開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護(hù)的管理及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學(xué)者則認(rèn)為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任背景下，并以解除受托環(huán)境責(zé)任為目的；黃道國(guó)[ 6 ]提出由多個(gè)審計(jì)主體、不同審計(jì)客體、不同角度、多種審計(jì)方式組成的多元環(huán)境審計(jì)構(gòu)想。
2.環(huán)境審計(jì)的主體
我國(guó)環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)分支，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組織是主要的實(shí)施主體。張愛(ài)民[ 7 ]等眾多學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)主體由審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三部分構(gòu)成；左睿[ 8 ]等則認(rèn)為在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，政府審計(jì)應(yīng)積極倡導(dǎo)并逐步推行環(huán)境審計(jì)，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為主，加強(qiáng)獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)二次審計(jì)；劉靜[ 9 ]指出我國(guó)碳減排審計(jì)主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用。
3.環(huán)境審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)
環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項(xiàng)目四個(gè)方面展開(kāi)。黃道國(guó)[ 6 ]指出多元環(huán)境審計(jì)內(nèi)容覆蓋以上四點(diǎn)，具體涉及財(cái)政審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、農(nóng)業(yè)審計(jì)、外資運(yùn)用審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及境外審計(jì)九類；唐洋[ 10 ]認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、環(huán)保資金審計(jì)、廢棄物和有害物質(zhì)的處理審計(jì)、清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計(jì)及環(huán)評(píng)報(bào)告審計(jì)七個(gè)方面。關(guān)于環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，我國(guó)學(xué)者的觀點(diǎn)主要集中在一元目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。李曼靜[ 11 ]對(duì)比上述三種理論，結(jié)合我國(guó)實(shí)際提出符合國(guó)情的環(huán)境審計(jì)總體目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)；李雪[ 12 ]等學(xué)者重新構(gòu)建環(huán)境審計(jì)二元目標(biāo)體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關(guān)者理論引入環(huán)境審計(jì)二元目標(biāo)研究；時(shí)軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計(jì)目標(biāo)設(shè)置應(yīng)具有預(yù)見(jiàn)性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標(biāo)指導(dǎo)下針對(duì)不同審計(jì)主體設(shè)立相應(yīng)總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。
（二）環(huán)境審計(jì)研究地域特征明顯
我國(guó)幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r大不相同，相應(yīng)的，各地環(huán)境審計(jì)也呈現(xiàn)明顯的地域特點(diǎn)。例如，江蘇省位于東部長(zhǎng)江三角洲，河川交錯(cuò)，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計(jì)從水審計(jì)、資源審計(jì)、農(nóng)業(yè)資源審計(jì)、農(nóng)村環(huán)境績(jī)效審計(jì)到清潔能源審計(jì)、生活垃圾收運(yùn)和處理績(jī)效審計(jì)等均有涉及，相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計(jì)研究多圍繞鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)這一重要國(guó)家戰(zhàn)略規(guī)劃展開(kāi)；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計(jì)注重對(duì)高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國(guó)重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來(lái)關(guān)于該流域的環(huán)境審計(jì)研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計(jì)研究也多圍繞保護(hù)資源、物種多樣性等展開(kāi)。
（三）注重環(huán)境審計(jì)的跨專業(yè)多學(xué)科交叉
近年來(lái)，眾多學(xué)者在環(huán)境審計(jì)研究過(guò)程中引入多學(xué)科的不同方法、理論與模式進(jìn)行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計(jì)學(xué)科正從單一性學(xué)科發(fā)展為多種學(xué)科交叉的新學(xué)科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無(wú)影燈效應(yīng)原理”探討政府環(huán)境審計(jì)，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學(xué)與層次分析法相結(jié)合對(duì)地區(qū)環(huán)境審計(jì)作出客觀評(píng)價(jià)。除了與物理和數(shù)學(xué)等基礎(chǔ)類學(xué)科相融合，我國(guó)環(huán)境審計(jì)也與其他人文、社科類學(xué)科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質(zhì)流分析法運(yùn)用于新型企業(yè)環(huán)境審計(jì)模式構(gòu)建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評(píng)價(jià)法與環(huán)境審計(jì)相結(jié)合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學(xué)的角度探討了環(huán)境審計(jì)的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的融合。
（四）對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的分析研究熱情不減
我國(guó)環(huán)境審計(jì)在國(guó)際上起步較晚，為更好地順應(yīng)國(guó)際環(huán)境審計(jì)發(fā)展潮流，我國(guó)學(xué)者一直注重對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對(duì)比我國(guó)與加、德、印環(huán)境審計(jì)各組成要素，李明輝[ 22 ]等評(píng)述大量國(guó)外環(huán)境審計(jì)理論研究，游春暉[ 23 ]等對(duì)美國(guó)環(huán)境審計(jì)制度變遷進(jìn)行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步時(shí)間相仿但后來(lái)居上的日本為對(duì)象進(jìn)行研究。除分析借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境審計(jì)模式外，我國(guó)學(xué)者對(duì)在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗(yàn)的不發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境審計(jì)模式也有所關(guān)注。例如，楊麗萍[ 25 ]對(duì)南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護(hù)方面的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，為我國(guó)政府主導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作提供了諸多啟示。
（五）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)成為熱點(diǎn)新命題
“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”這一具有中國(guó)特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會(huì)后迅速得到學(xué)術(shù)界關(guān)注，成為環(huán)境審計(jì)研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學(xué)者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論體系進(jìn)行了一系列探討研究，豐富并完善了相關(guān)理論；湖北省審計(jì)廳課題組、安徽省審計(jì)廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設(shè)計(jì)了主副指標(biāo)相結(jié)合的資源環(huán)境管理指標(biāo)體系，構(gòu)建自然資源離任審計(jì)獨(dú)特模式、方法及應(yīng)用體系并通過(guò)案例證明其可行性，為相關(guān)實(shí)務(wù)的開(kāi)展提供了指導(dǎo)。
四、我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究展望
基于上述分析，本文對(duì)未來(lái)環(huán)境審計(jì)研究方向提出以下展望：第一，探索構(gòu)建創(chuàng)新型環(huán)境審計(jì)理論體系。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟(jì)背景對(duì)環(huán)境審計(jì)理論體系提出更高要求，為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)理論體系、積極探索合理有效的實(shí)施機(jī)制將成為未來(lái)研究的重要方向。第二，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究。環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系是環(huán)境審計(jì)工作的重要依據(jù)和指南，目前對(duì)評(píng)價(jià)體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，實(shí)際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國(guó)國(guó)情的科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)體系，存在理論必要和現(xiàn)實(shí)必然性。未來(lái)應(yīng)加大對(duì)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究力度，更多運(yùn)用實(shí)證檢驗(yàn)研究成果，并不斷結(jié)合實(shí)際加以改進(jìn)和完善。第三，深入環(huán)境審計(jì)法律制度體系研究。環(huán)境審計(jì)法律制度體系是環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)和保障，我國(guó)環(huán)境審計(jì)法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實(shí)踐不充分等問(wèn)題，未來(lái)學(xué)者應(yīng)更注重分析研究環(huán)境審計(jì)法律制度，為我國(guó)建立健全完善有效的環(huán)境審計(jì)法律制度體系提供理論指導(dǎo)，有利于盡快實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)法制化、規(guī)范化。第四，加大對(duì)民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注力度。民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)環(huán)境審計(jì)的重要主體，應(yīng)積極探索有利于我國(guó)民間審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的有效路徑，豐富相關(guān)領(lǐng)域研究。第五，進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境審計(jì)跨專業(yè)多學(xué)科交叉融合。環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)、領(lǐng)域的融合，有助于開(kāi)闊研究思路，通過(guò)多元化的研究視角進(jìn)一步豐富我國(guó)特色環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵。
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內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂?；仡櫧鼛啄陙?lái)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件，為我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作敲響了警鐘，無(wú)論如何都要堅(jiān)持兩手抓：一手抓結(jié)果，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;另一手抓過(guò)程，即生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。新《會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)在我國(guó)是一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)城市建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了應(yīng)有的作用。為了企業(yè)能夠健康發(fā)展，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率。
1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制系統(tǒng)。它的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)管方針和目標(biāo);二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。此外，它還能保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。會(huì)計(jì)內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。而會(huì)計(jì)資料特別是原始憑證是由單位各個(gè)部門(mén)的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理過(guò)程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個(gè)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真，或者個(gè)人營(yíng)私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，各個(gè)部門(mén)共同協(xié)作，各個(gè)員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)際作用，為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整夯實(shí)基礎(chǔ)。
2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控存在的問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的原因有很多，不僅房地產(chǎn)企業(yè)，其他不同類型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點(diǎn)最主要的。
1 崗位責(zé)任模糊不清
對(duì)崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，對(duì)不相容的職務(wù)實(shí)行分離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間，不同崗位之間以及不同人員之間無(wú)法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象，崗位責(zé)任制形同虛設(shè);有的單位管理人員事必躬親，親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)等。
2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度
當(dāng)前，有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強(qiáng)調(diào)對(duì)審批程序的監(jiān)督，而不論內(nèi)部人員做得對(duì)不對(duì)，只要有內(nèi)部人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)一支筆控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問(wèn)題，但有些會(huì)計(jì)人員放棄職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦，我不負(fù)責(zé)，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)。 3 缺乏內(nèi)部審計(jì)
從單位管理角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關(guān)系和人際關(guān)系的制約，很難客觀、真實(shí)、公正地開(kāi)展工作。
3 采取積極措施推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的整體提高
針對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象，我的觀點(diǎn)認(rèn)為：房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，應(yīng)統(tǒng)一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控水平的整體提高。 1 單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實(shí)行全員參與
會(huì)計(jì)內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門(mén)之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對(duì)實(shí)施的全過(guò)程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎(jiǎng)懲，變少數(shù)部門(mén)的行為為單位管理部門(mén)的一致行為，變臨時(shí)行為為持之以恒的長(zhǎng)期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員，使任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，單位高管人員既不向上越權(quán)，又不向下越權(quán)，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施。
2 提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí)，改習(xí)慣為制度，變經(jīng)驗(yàn)為程序
提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書(shū)面制度，將一些好的經(jīng)驗(yàn)做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時(shí)重視辦理會(huì)計(jì)事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的差錯(cuò)及舞弊行為。
3 重視內(nèi)部審計(jì)控制，真正落實(shí)責(zé)任制，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效
一、研究設(shè)計(jì)
1.模型的選擇
目前，價(jià)格模型和收益模型是研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性最常用的模型。在已有對(duì)我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定價(jià)能力的差異及新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)值相關(guān)性問(wèn)題研究的實(shí)證文獻(xiàn)中，大都只采用價(jià)格模型。國(guó)外研究表明，價(jià)格模型存在更多計(jì)量上的問(wèn)題，為避免模型選擇上帶來(lái)的誤差，我們將同時(shí)采用價(jià)格模型和收益模型對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定價(jià)能力差異進(jìn)行研究。
(1)檢驗(yàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(凈資產(chǎn)和凈收益)在資本市場(chǎng)上的定價(jià)能力較舊準(zhǔn)則是否顯著提高。本部分選取2004至2009年上市公司為樣本。本文采用的價(jià)格模型
(模型1)
式中MVit：總市值;BVit：凈資產(chǎn);Eit：凈收益;postit如果遵守新準(zhǔn)則則post取1，否則取0。
本文采用的收益模型
(模型2)
Rit：股票回報(bào)率，PEIt：凈收益(每股數(shù))，Pi-1：股票收盤(pán)價(jià)。
(2)檢驗(yàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值計(jì)量部分是否具有增量的價(jià)值相關(guān)性。本部分選取出1907至1909年的上市公司作為樣本。本文采用的價(jià)格模型
(模型3)
FairVit：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩個(gè)科目的余額之和，OthVit：凈資產(chǎn)與FairVit的差值。模型中，BVit=FairVit+OthVit。
本文采用的收益模型
(模型4)
PEFairit：公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的數(shù)額(每股數(shù))，PEOtherit：凈收益與PEFairit的差值。模型中PEit=PEFairit+PEOtherit。
本文的數(shù)據(jù)主要來(lái)自國(guó)泰安經(jīng)濟(jì)金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)。我們選取中國(guó)2007至2009年上市公司為樣本，同時(shí)選取2004至2006年上市公司為對(duì)照樣本，考慮到金融類上市公司的特殊性，剔除了金融類公司。
二、實(shí)驗(yàn)結(jié)果
從模型3和模型4的描述統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，以公允價(jià)值計(jì)量的凈資產(chǎn)和凈收益的部分所占比率都比較小，說(shuō)明我國(guó)目前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用保持較為謹(jǐn)慎的態(tài)度。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是否增強(qiáng)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋能力
模型1的回歸結(jié)果顯示BV和E的系數(shù)非常顯著地異于0，表明這兩個(gè)變量對(duì)股價(jià)有很強(qiáng)的解釋能力。PostBV和PostE的系數(shù)都在1%的水平上顯著地異于0，表明從價(jià)格模型的角度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施明顯地增強(qiáng)凈資產(chǎn)和凈收益對(duì)股價(jià)的解釋能力。
從收益模型得出的結(jié)果則顯示Postit Eit /Pit-1的系數(shù)在1%的水平上異于0，表明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能夠?yàn)閮羰找鎺?lái)增量的價(jià)格解釋能力。可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施顯著地提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋能力。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值計(jì)量部分是否具有增量的價(jià)值相關(guān)性
建筑中級(jí)職稱論文的字?jǐn)?shù)要求
每個(gè)刊物的字?jǐn)?shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級(jí)刊物的話一般字?jǐn)?shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右
建筑中級(jí)職稱論文
如何加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制
摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展，我國(guó)的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)日益增加，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存并得以發(fā)展，必須努力提高企業(yè)的管理水平，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)建筑企業(yè)能夠取得經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。
關(guān)鍵詞:建筑行業(yè) 內(nèi)部控制
內(nèi)部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質(zhì)和正佳企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為前提，從而使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理論有效的實(shí)施，確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性，以防止經(jīng)濟(jì)內(nèi)部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等推行的一系列的措施和方法的總稱。內(nèi)部管理行政控制主要包括對(duì)計(jì)劃、決策、生產(chǎn)、質(zhì)量、技術(shù)、設(shè)備、物資、人力資源、銷售等的控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括對(duì)財(cái)務(wù)收支的批準(zhǔn)權(quán)限、計(jì)劃預(yù)算、核算、審核、分析和處理各種會(huì)計(jì)信息資料及出具財(cái)務(wù)報(bào)告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內(nèi)部錯(cuò)在的問(wèn)題，病對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，提出解決辦法。
一、建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題
當(dāng)今，大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象，即起也對(duì)自己的內(nèi)部員工不夠重視，企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)和組織不夠合理，而企業(yè)的管理者對(duì)該行業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，甚至根本就為學(xué)習(xí)過(guò)該行業(yè)的知識(shí)，并且，由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)不夠重視，從而導(dǎo)致你企業(yè)內(nèi)部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應(yīng)的約束作用，這樣就導(dǎo)致了嚴(yán)重的內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重失調(diào)現(xiàn)象。
內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內(nèi)部沒(méi)有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)制定的，往往是各個(gè)部門(mén)一起總結(jié)后，綜合起來(lái)作為內(nèi)部控制制度，這樣做也有一定的有點(diǎn)就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠?qū)I(yè)，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發(fā)揮不出有效的控制作用。其次，企業(yè)內(nèi)?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮?，存哉樥E靠刂浦貧炔煌晟疲蔥辛Σ畹認(rèn)窒蟆?/p>
各個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)制定不夠完善，建筑施工企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防不夠積極，且防御機(jī)構(gòu)不夠完善，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定缺乏該口型的認(rèn)識(shí)。通常情況下，大多數(shù)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查來(lái)自與一小部分的調(diào)查，對(duì)市場(chǎng)的實(shí)際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國(guó)各方面帶來(lái)的不利沒(méi)有預(yù)定的估。
企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)制不夠得當(dāng)，內(nèi)部審核不被夠嚴(yán)謹(jǐn)，尤其實(shí)在建筑施工企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要嚴(yán)格的執(zhí)行。通常，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)和糾正體系。
工作人員的整體素質(zhì)低下，在財(cái)務(wù)和建材挑選上工作態(tài)度不認(rèn)真，由于企業(yè)受先前觀念的影響，對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，導(dǎo)致工作人員的整體監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法律認(rèn)識(shí)弱。當(dāng)今階段，我國(guó)建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質(zhì)不高，學(xué)歷低，業(yè)務(wù)生，缺乏判斷能力，自我調(diào)節(jié)和控制能力差，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。
二、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理
針對(duì)以上提出的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)如何使建筑行業(yè)內(nèi)部管理制度的得到完善，何使企業(yè)的內(nèi)不控制制度嚴(yán)格有效的執(zhí)行?如何提高內(nèi)部員工的整體素質(zhì)?我通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析，得出以下內(nèi)容：
(一)建立良好的內(nèi)部控制制度，提高與員工綜合素質(zhì)
企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識(shí)，是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理核心的集中體現(xiàn)，是一種無(wú)形的、能夠增強(qiáng)企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內(nèi)部控制的、有效性的力量對(duì)提高員工的綜合素質(zhì)有著決定性的作用;內(nèi)部控制是各單位組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的業(yè)務(wù)組織形式和相互制約的職責(zé)分工制度，其目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善的。內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性，展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，兩者是緊密結(jié)合，相互促進(jìn)的。內(nèi)部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內(nèi)部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中，可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進(jìn)行自我管理，這樣內(nèi)控實(shí)施的效果就好，企業(yè)的效益也就好，競(jìng)爭(zhēng)力也就無(wú)形中加強(qiáng)了。
(二)重視對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理
內(nèi)部控制的重要作用是保證資產(chǎn)的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業(yè)內(nèi)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度最大的資產(chǎn)，企業(yè)要更加重視對(duì)其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權(quán)審批制度不健全這兩個(gè)方面的問(wèn)題。有的建筑企業(yè)圖一時(shí)的方便設(shè)立多個(gè)對(duì)外銀行賬戶，使得資金無(wú)法集中管理和使用，同時(shí)多個(gè)銀行賬戶也給資金的安全帶來(lái)了隱患，如果管理不嚴(yán)格，很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對(duì)上述情形，可以制定相應(yīng)的制度，如不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度。單位還可以建立內(nèi)部牽制制度，但凡是涉及到款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作都必須由兩人或兩人以上分工負(fù)責(zé)，同時(shí)會(huì)計(jì)審核人員要把好關(guān)，做好憑證的復(fù)核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的管理，明確審批人員對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序以及具體可以批準(zhǔn)的金額等。
(三)重視會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中的重要作用
會(huì)計(jì)人員是受所有者之托對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面可靠地計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。建筑企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都是通過(guò)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息為經(jīng)營(yíng)者提供決策支持的，企業(yè)管理人員在這個(gè)過(guò)程中可以全面的掌握企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況;同時(shí)，會(huì)計(jì)人員所提供的信息也可作為各部門(mén)考核激勵(lì)的依據(jù);內(nèi)部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過(guò)會(huì)計(jì)信息的編制表現(xiàn)出來(lái)的，這些都離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的工作。毋庸置疑，會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的信息中心，由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制制度中的重要地位，提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)并進(jìn)行相應(yīng)的考核是非常必要的。
(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效貫徹和預(yù)期目標(biāo)的取得起到重要的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見(jiàn)，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大，管理層的級(jí)次就越多，經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也就越多，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性能客觀地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。在具體的操作過(guò)程中，企業(yè)可以成立專門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質(zhì)情況，將內(nèi)部審計(jì)外包，減少審計(jì)過(guò)程中的舞弊現(xiàn)象。
三、 結(jié)論
通過(guò)以上分析可明確的得出，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內(nèi)部人員，所以提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識(shí)最為重要，其次，企業(yè)的內(nèi)部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質(zhì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度有一定的影響，企業(yè)要著重制定一整套完善的內(nèi)部控制制度，時(shí)時(shí)監(jiān)督，確保其嚴(yán)格的執(zhí)行，才能是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不斷完善，不斷加強(qiáng)。
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