發(fā)布時間：2023-03-23 15:14:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計經(jīng)濟論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
馬克思在《手稿》中指出：“誠然，動物也生產(chǎn)。它為自己營造巢穴或住所，如蜜蜂、海貍、螞蟻等。但是，動物只生產(chǎn)它自己或它的后代所直接需要的東西；動物的生產(chǎn)是片面的，而人的生產(chǎn)是全面的；動物只是在直接的肉體需要的支配下生產(chǎn)，而人甚至不受肉體需要的影響也進行生產(chǎn)，并且只有不受這種需要的影響才進行真正地生產(chǎn)；動物只生產(chǎn)自身，而人再生產(chǎn)整個自然界；動物的產(chǎn)品直接屬于它的肉體，而人則自由地面對自己的產(chǎn)品。動物只是按照它所屬的那個種的尺度和需要來構造，而人懂得按照任何一個種的尺度來進行生產(chǎn)，并且懂得處處都把內在的尺度運用于對象；因此，人也按照美的規(guī)律來構造?！痹谶@段文字中，馬克思提出了兩個不同的尺度，并區(qū)分了動物的尺度和人的尺度?！叭魏我粋€種的尺度”指的是物的尺度，也就是客體的尺度?！皟仍诘某叨取敝傅氖侨说某叨?，也就是主體的尺度。動物只能夠按照一個尺度，也就是自己的物種的尺度進行活動，如蜜蜂只能造出蜂巢，不能造出其他的物種的穴居或住所，海貍也只會建造出有一道堤壩的住宅，其他形式的住宅則建造不出來，螞蟻也只能掘出蟻穴。這種生產(chǎn)活動只是動物根據(jù)自己的種屬的需要和尺度進行的本能活動，是屬于肉體的片面的活動，動物不能夠按照任何一種自身之外的種屬的需要和尺度進行生產(chǎn)活動，它們只能機械的按照自己的本能去適應自然環(huán)境，不能改造自然。而人類則可以按照兩個尺度，也就是任何一個種的尺度和人的內在尺度一起來進行勞動生產(chǎn)。人可以建造出自己住的房子，也可以根據(jù)自己的意識或特定精神文化的需求建造出類似蜂巢的建筑，可以在河邊海邊建造出堤壩，也可以在戰(zhàn)爭時期挖掘出洞穴進行避護。人的生產(chǎn)活動時自由地不僅僅局限于肉體需要的活動，人的活動具有自覺的、有意識的特點，人的活動也是自由的、有創(chuàng)造力的活動。人可以因為根據(jù)自己的目的來改變自然界，支配自然界。因此，人能夠超越動物，按照任何一個種的尺度進行生產(chǎn)活動，并且將自己的內在的尺度結合起來，在他所創(chuàng)造的世界中直觀自身。所以人的生產(chǎn)勞動過程包括了兩個方面的內容：一方面是客觀的規(guī)律性，一方面是主體的目的性?！叭硕冒凑杖魏我粋€種的尺度來進行生產(chǎn)，并且懂得把內在的尺度運用于對象”這句話反映了人的生產(chǎn)活動是任何一個種的尺度和人的內在尺度的統(tǒng)一。審美是人的生產(chǎn)活動的一種，也包含了主觀和客觀兩個方面的內容。
二、審美是主體與客體在實踐中實現(xiàn)的統(tǒng)一
外在物種的尺度與內在人類的尺度如何達到統(tǒng)一呢？它們在實踐的過程中達到了統(tǒng)一，審美在實踐的過程中得到了實現(xiàn)。實踐是主體與客體之間的橋梁，也是主體與客體產(chǎn)生關系從而達到統(tǒng)一的關鍵之所在。實踐的過程是人的本質力量對象化的過程。關于人的本質，馬克思既否定了黑格爾的抽象的精神屬性的觀點，也否定了費爾巴哈的抽象的物質屬性的觀點，他認為人既有精神意識的屬性也有物質自然的屬性。我們應當把兩者統(tǒng)一起來。蔣孔陽先生認為“正是自覺性、目的性和創(chuàng)造性等特點，是人的本質力量突破自然地物質束縛，向著精神的自由王國上升，人除了有自然地本質力量之外，更有精神的本質力量?！边@種解讀很好的解釋了馬克思說的“五官感覺的形成是迄今為止全部世界歷史的產(chǎn)物?！币驗閷嵺`的過程不是靜止的，人在實踐的過程中不斷地超越自然，超越自己。人的審美感受力也在不斷地豐富，對象美的領域也因為人對客觀事物的本質力量對象化而不斷地擴大。馬克思從宏觀的角度闡釋人的本質力量對象化，但并沒有具體說明人的本質力量有具體哪些。不過馬克思在《手稿》中提到人的本質力量是多種多樣的：“人對世界的任何一種人的關系———視覺、聽覺、嗅覺、味覺、觸覺、思維、直觀、情感、愿望、活動、愛———總之，他的個體的一切器官，正像在形式上直接是社會的器官的那些器官一樣，是通過自己的對象性關系而對對象的占有，對人的現(xiàn)實的占有；這些器官同對象的關系，是人的現(xiàn)實的實現(xiàn)（因此，正像人的本質規(guī)定和活動是多種多樣的一樣，人的現(xiàn)實也是多種多樣的。）?！币虼?，我們可以推斷出，審美過程也是人的多種本質力量對象化的其中一種過程和表現(xiàn)，并且使人和對象在審美實踐的過程中實現(xiàn)了統(tǒng)一。從客體方面來看，“隨著對象性的現(xiàn)實在社會中對人來說到處成為人的本質力量的現(xiàn)實，成為人的現(xiàn)實，因而成為人的本質力量的現(xiàn)實，一切對象對他來說也就成為他自身的對象化。對象如何對他來說成為他的對象，這取決于對象的性質以及與之相適應的本質力量的性質?！痹趯徝缹嵺`中，對象的性質也就是客體的獨特的性質，對象的性質與人的本質力量的獨特的性質達到了統(tǒng)一就是審美實踐的過程。對象中存在著美的客觀性，比如對稱、和諧等美的客觀法則。從主體方面來看，“對象只能像我的本質力量作為一種主體能力自為地存在著那樣才對我而存在，因為任何一個對象對我的意義恰好都以我的感覺所及的程度為限?！敝黧w的本質力量是審美實踐過程中最重要的一個環(huán)節(jié)。
（一）環(huán)境責任和問責機制研究
方世南認為，在構建環(huán)境友好型社會的過程中，需要政府強化環(huán)境責任，發(fā)揮主導性作用，實施政府主導型的生態(tài)環(huán)境建設戰(zhàn)略，政府環(huán)境責任意識缺失或不強，將直接影響到旨在實現(xiàn)社會與經(jīng)濟發(fā)展目標的政策的科學性和生態(tài)性，使得這些政策對生態(tài)環(huán)境問題產(chǎn)生外溢效應，即這些政策加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。許繼芳認為，政府環(huán)境責任缺失集中體現(xiàn)在中央政府與地方政府環(huán)境責任不對稱和地方政府經(jīng)濟責任與環(huán)境責任不均衡兩大方面，這種缺失既造成了公眾環(huán)境利益的受損，又導致了政府合法性的下降，還引發(fā)了社會發(fā)展的環(huán)境不公平。鞏固認為政府環(huán)境責任的基礎應為公眾環(huán)境利益。肖萍認為，由于環(huán)境保護責任的缺失以及問責機制的不健全，環(huán)境問責的有關規(guī)定并未發(fā)揮其應有的作用，環(huán)境問責制不是一項單一的制度，它包括問責的依據(jù)和條件、問責的主體和對象、問責的方式（內容）和程序等一系列配套制度。就問責主體而言，環(huán)境問責制包括權力機關問責、司法機關問責、上級政府（行政機關）問責，環(huán)境審計屬于行政機關問責。
（二）審計與問責的研究
馬駿認為，以人大預算監(jiān)督以及國家層面的審計監(jiān)督為代表的平行問責，互相支持、互相促進，共同推動著我國財政問責的進程。馮均科認為，國家審計問責制度是特定國家以國家審計監(jiān)督為基礎建立的規(guī)則化問責體系，包括審計機關的直接問責與其他機構借助審計結論所進行的間接問責。王會金認為，責任監(jiān)督是政府審計活動的固有功能。
（三）環(huán)境責任、問責與環(huán)境審計研究
Bennett和Newborough分析了英國城市實施地方21世紀議程以及實現(xiàn)二氧化碳減排目標的審計情況，構建了區(qū)域發(fā)展局進行的城市級別的能源審計，分析了政府審計部門如何對地方政府環(huán)境責任進行問責。Luiz和Alessandra介紹了環(huán)境管理中巴西的政府審計，分析了聯(lián)邦環(huán)境許可證審批過程的業(yè)務審計問責機制，提出了政府審計在環(huán)境領域的職責，并與最高審計機關國際組織（INTOSAI）的其他成員進行了比較。鞏固認為，政府環(huán)境責任的基礎應為公眾環(huán)境利益，公眾環(huán)境利益本質上是一種社會利益，只能以法律所認可并予以保護的正當利益形式為法律所確認和保護，它具有主體共同性、客體整體性和救濟徹底性等特征。肖萍論述了環(huán)境問責的條件、主體和問責體系，認為環(huán)境審計是上級政府（行政機關）問責的重要形式。潘佳認為，我國目前的政府環(huán)境信息公開問責是內部的，缺乏公眾對權力的制約，應該建立由公眾參與考評、環(huán)境信息領域的獨立監(jiān)察專員和公民或環(huán)保組織提起的、環(huán)境信息公開行政訴訟構成的外部參評機制。牛鴻斌等認為，政府環(huán)境審計的本質是控制和創(chuàng)新領導干部政府環(huán)境行為的管理工具，通過影響領導干部的政府環(huán)境行為，實現(xiàn)維護生態(tài)環(huán)境安全的工作目標。
（四）環(huán)境審計基礎理論與應用研究
Tomlinson等對環(huán)境審計的術語進行了研究。Glen從哲學的角度分析了社會和環(huán)境會計問題。Cláudia等為區(qū)分環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計的概念，收集整理了涉及環(huán)境監(jiān)管、環(huán)境審計和環(huán)境會計的295篇文獻，并進行分類統(tǒng)計，分析了環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境審計的關系。國內有關環(huán)境審計基礎理論的研究也已深入各個方面，研究范圍包括環(huán)境審計理論基礎、動因、本質、職能、目標、假設、原則、準則、程序、方法、主體、對象等，總體而言，研究關注宏觀環(huán)境問題，具有一定的前瞻性。應用研究方面涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、空氣質量、水、建筑、氣候、能源、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境影響評價等眾多領域。最高審計機關國際組織環(huán)境審計委員會（TheINTOSAIWorkingGrouponEnvironmentalAuditing，簡稱WGEA）是目前政府環(huán)境研究領域權威的國際機構，現(xiàn)已公布了24份研究報告，成果主要集中在實務指南，但其成果需要依據(jù)各國國情進行深化。綜上所述，現(xiàn)有研究表明環(huán)境問題的外部性和信息不對稱產(chǎn)生了環(huán)境問責需求，審計是問責的一種形式，屬于行政機關問責，這種問責是審計活動的固有功能。目前的研究說明了環(huán)境問責對環(huán)境審計的需求，但什么條件下產(chǎn)生環(huán)境審計，什么因素影響環(huán)境審計的發(fā)展，環(huán)境審計的產(chǎn)生條件以及環(huán)境問責與環(huán)境審計之間的關系則一直缺少理論層面的解釋。
二、環(huán)境機會主義和污染容忍度下降產(chǎn)生問責需求
（一）環(huán)境領域發(fā)生機會主義行為的風險較高
機會主義行為是交易費用經(jīng)濟學的重要行為假設之一，是對新古典利己主義理性人假定的延伸，是理性人尋利動機的自然結果。楊小凱等認為，機會主義是人們追求自利行為交互作用中產(chǎn)生的一種對策行為，這種機會主義對策行為就是“損人利己”。不對稱性信息為機會主義行為提供了“溫床”，而相應的收益則強化了個人的機會主義動機。機會主義行為的產(chǎn)生是經(jīng)濟主體的理性與約束它的規(guī)則發(fā)生沖突的結果，包括個人理性與社會規(guī)則之間的沖突、組織理性與社會規(guī)則之間的沖突以及組織理性與組織之間所達成契約條件的沖突。一般而言，機會主義行為最易發(fā)生于經(jīng)濟利益保護機制弱化的部位，機會主義行為的強度與經(jīng)濟主體的利益敏感度密切相關。由于公共產(chǎn)權的固有缺陷，缺乏產(chǎn)權主體、產(chǎn)權主體虛無或激勵、監(jiān)控不力等問題的存在，致使公共利益的保障機制不力，對侵蝕公共利益的行為反應遲鈍［33］。因此，具有公共產(chǎn)權屬性的領域發(fā)生機會主義行為的風險較高。由于空氣、水等資源不是稀缺資源，不屬于私有產(chǎn)權，對公共成員沒有排他性，因此環(huán)境質量具有典型的公共產(chǎn)權屬性。環(huán)境資源難以進入市場交易，不適用于價格機制，無法用市場價格確定公共產(chǎn)權的成本和收益，導致其價值因無形而被忽視。同時，由于公共產(chǎn)權的主體不明確，導致“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，個體往往不會主動維護公共產(chǎn)權。環(huán)境的外部性使得環(huán)境領域的“損人利己”行為尤為突出，加之信息不對稱的普遍存在，環(huán)境的公共產(chǎn)權屬性明顯，這些都導致環(huán)境領域發(fā)生機會主義行為的風險較高。
（二）污染容忍度下降使得問責需求強烈
經(jīng)濟社會的利己主義和環(huán)境領域的機會主義行為由來已久，可以說是伴隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展進程存在的，但是問責需求并未在環(huán)境領域出現(xiàn)機會主義行為時就產(chǎn)生，這表明環(huán)境機會主義只是問責需求的必要條件，而非充分條件。由于環(huán)境領域的公共產(chǎn)權屬性和外部性特征，導致公民社會對環(huán)境質量“理智的冷漠態(tài)度”和“搭便車”的心理，在環(huán)境污染尚未嚴重到危害私人產(chǎn)權（包括身體健康）時，這種心理狀態(tài)是普遍存在的，助長了環(huán)境領域機會主義行為的滋生。也就是說，在污染初期，公民社會對污染環(huán)境的機會主義行為是容忍的。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟發(fā)展的關系可以從環(huán)境庫茲涅茲曲線中得到解釋。一般認為環(huán)境質量與人均收入水平呈倒U曲線型關系，這被稱為環(huán)境庫茲涅茲現(xiàn)象。這種現(xiàn)象表明，在經(jīng)濟發(fā)展初期，環(huán)境污染不是很嚴重時，民眾更愿意接受經(jīng)濟增長帶來的收入增長，對環(huán)境質量下降保持容忍的態(tài)度，直至經(jīng)濟增長到某個程度后，公民社會的收入水平和物質生活水平得到較大的提升，對環(huán)境污染不再容忍，環(huán)境開始得到治理，隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，容忍度繼續(xù)下降，環(huán)境質量得到改善。環(huán)境容忍度與經(jīng)濟發(fā)展也呈倒U曲線型關系。這種容忍度的下降，隨著環(huán)境外部性內化為私有產(chǎn)權損失的加劇而更加強烈。影響環(huán)境機會主義行為容忍度的另外一個重要因素是環(huán)境意識。環(huán)境意識的提出是希望通過環(huán)境意識教育的環(huán)節(jié)引導環(huán)境行為。國內外研究結果表明，環(huán)境意識與環(huán)境行為之間的關系遠沒有人們想象中的那么緊密，兩者之間存在明顯的落差和不一致。也有研究表明，只有在低成本情景里，環(huán)境意識與環(huán)境行為之間才可能呈現(xiàn)出較高的相關度。盡管環(huán)境意識的提高未必導致環(huán)境行為的發(fā)生，但是有一點是可以肯定的，即無論經(jīng)濟發(fā)展水平如何，環(huán)境意識的提高必然會使公民社會對環(huán)境污染行為的容忍度降低。正是由于經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，私有產(chǎn)權受環(huán)境污染的影響程度越來越高，同時環(huán)境保護教育程度也在不斷提高，環(huán)境污染的加劇也必然影響人群的健康和福利，致使社會公民對環(huán)境污染的容忍度降低，環(huán)境領域的問責需求逐步強化。
三、環(huán)境問責需求：環(huán)境審計的動因
問責需求產(chǎn)生后，最先考慮的是對產(chǎn)生污染行為當事人的直接問責，如對排污者進行處罰、要求其整改、勒令關停等。由于環(huán)境問題十分復雜，專業(yè)性強，由環(huán)境專業(yè)人員承擔對污染當事人的污染行為界定比較合適，因而通常的直接問責制度設計是由相關環(huán)境行政主管部門進行的，如我國的《環(huán)境保護法》第14條就規(guī)定“縣級以上人民政府環(huán)境保護行政主管部門或者其他法律規(guī)定行使環(huán)境監(jiān)督管理權的部門，有權對管轄范圍內的排污單位進行現(xiàn)場檢查”。美國的環(huán)境法律也規(guī)定由聯(lián)邦政府的相關機構對環(huán)境污染行為進行直接管轄。但是，布坎南曾指出，如果將政府視為一個“經(jīng)濟人”，它也有自己獨立的利益，這種利益就不見得總與社會的利益保持一致。也就是說，政府有可能會采取“為了增加財政收入而不惜損害社會經(jīng)濟發(fā)展”的機會主義行為?！爸Z思悖論”也表明，“在歷史中經(jīng)常會出現(xiàn)財政目標偏離社會目標的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為，為了增加財政收入而不惜采取損壞社會經(jīng)濟發(fā)展的措施”。這就需要對作為直接問責主體的政府及相關部門進行再問責。例如我國在淮河流域投入大量水環(huán)境治理資金，但水污染狀況并未得到明顯改善，社會就會產(chǎn)生對環(huán)境行政主管部門的問責需求。美國在1899年頒布了《河川港灣法》，1912年制定了《公眾保健法》，1924年開始實施《油污染防止法》，但是環(huán)境污染并沒有得到遏制，由此產(chǎn)生了對聯(lián)邦政府相關機構的問責需求。間接問責制度設計是對政府及相關部門管理責任的問責。如1969年美國頒布的《環(huán)境政策法》規(guī)定，在總統(tǒng)府設立環(huán)境質量委員會，該委員會最重要的職責就是適時收集關于當前和未來環(huán)境質量狀況以及發(fā)展趨勢的正確資訊，并對該資訊進行分析和解釋，以確定這種狀況與發(fā)展趨勢是否會妨礙總統(tǒng)向國會提交環(huán)境質量報告中所規(guī)定政策的貫徹執(zhí)行情況，同時編輯關于此項情況與發(fā)展趨勢的研究報告，并向總統(tǒng)提出建議。我國《環(huán)境保護法》第45條也規(guī)定，“環(huán)境保護監(jiān)督管理人員、、的，由其所在單位或者上級主管機關給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任”。2005年，我國頒布的《環(huán)境保護違法違紀行為處分暫行規(guī)定》中進一步明確有環(huán)境保護違法違紀行為的國家行政機關，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員以及有環(huán)境保護違法違紀行為的國家行政機關工作人員，由任免機關或者監(jiān)察機關按照管理權限，依法給予行政處分，存在上述行為的企業(yè)中有國家行政機關任命的人員，也由任免機關或者監(jiān)察機關按照管理權限，依法給予紀律處分。由于我國直接問責主體眾多，如我國《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》等所規(guī)定的環(huán)境監(jiān)督管理部門就涉及環(huán)境、土地、礦產(chǎn)、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、衛(wèi)生、建設、漁業(yè)、公安、交通、鐵道、流域水資源保護機構等，若再加上發(fā)展改革委員會（基建投資）、經(jīng)濟和信息化工作委員會（技改投資）等綜合投資部門，將有15個部門之多。雖然我國法律規(guī)定上有間接問責的制度安排，但是由于環(huán)境問題復雜，直接問責主體之間職能交叉，而目前作為間接問責主體的任免機關或監(jiān)察機關又難以掌握全面信息來做出判斷，如農(nóng)村環(huán)境整治工程涉及發(fā)改、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、環(huán)境、土地等多個部門，中央一項資金撥付下來后，分渠道配發(fā)，每個部門只知道自己的配額，很難就總體責任進行監(jiān)督，因而目前任免機關或者監(jiān)察機關的問責效果尚未顯現(xiàn)，對于政府的直接問責是否有效，對環(huán)境治理是否進行投入，投入多少，效果如何等民眾關心的問題，難以做出準確的回應。社會有問責需求，但現(xiàn)有的問責機制還不能進行有效的問責，在制度上，我們希望能有一個部門可以掌握有關環(huán)境責任履行的全面信息，包括環(huán)境信息、財務信息、管理信息等，可以通過這些信息進行判斷，同時擁有對違法違規(guī)行為一定的處理處罰權力，具有權威性。審計機關正是這樣的綜合經(jīng)濟部門，通過審計和審計調查，審計機關可以掌握多個部門的環(huán)境相關信息，可以做出綜合診斷和評價，環(huán)境審計因此而產(chǎn)生。
四、環(huán)境審計內容演化：問責需求動因的證據(jù)
根據(jù)前面的分析，環(huán)境機會主義行為越多，污染就越嚴重，公民社會對污染的容忍度就越低，這方面的問責需求就越強烈，這個領域就應該是環(huán)境審計的重點。本文從我國環(huán)境治理投入、環(huán)境污染主要領域、與相關環(huán)境審計關系的角度來收集數(shù)據(jù)，以實證檢驗環(huán)境機會主義、問責需求和環(huán)境審計的相關性。
（一）環(huán)境保護的投資問責驅動環(huán)境部門的預算執(zhí)行審計
根據(jù)2001—2010年的《全國環(huán)境統(tǒng)計公報》和中經(jīng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)網(wǎng)相關數(shù)據(jù)，本文利用固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)，將環(huán)境治理各年投資換算成2001年不變價格。我們從表1中的環(huán)境投資情況發(fā)現(xiàn)，2004年以前環(huán)境保護投入在1800億元以內，2006年上升至2300億元，環(huán)境投資的增長使得環(huán)境領域資金使用情況不容忽視。從環(huán)境污染情況來看，2005年11月發(fā)生松花江水污染事件，同年12月又發(fā)生珠江北江鎘污染事件，這兩起重大的水污染事件為我國的水環(huán)境保護敲響警鐘。2006年，國家環(huán)?？偩止步訄筇幹?61起突發(fā)環(huán)境事件，比2005年增加85起，凸顯了環(huán)境污染問題的嚴重程度。環(huán)境污染事件的頻發(fā)說明環(huán)境機會主義行為增多，環(huán)境投入大幅增加反映了環(huán)境污染容忍度下降，政府進行環(huán)境治理的力度增加。由此，對環(huán)境保護部門進行問責，對其預算執(zhí)行進行監(jiān)督成為必然。中央部門的預算執(zhí)行情況是審計署的主要例行審計工作，從已經(jīng)公布的審計結果公告來看，2005年公布的第3號《32個部門單位2004年度預算執(zhí)行審計結果公告》和2006年公布的第5號《42個部門單位2005年度預算執(zhí)行審計結果公告》均未將原國家環(huán)境保護總局列入公告對象。但自2007年公布第6號《49個部門單位2006年度預算執(zhí)行和其他財政收支審計結果》開始，環(huán)境保護部（原環(huán)境保護總局）已經(jīng)成為例行的預算執(zhí)行審計對象。這表明正是環(huán)境投資增長產(chǎn)生問責需求，進而驅動了審計署對環(huán)境保護部門預算執(zhí)行情況進行審計。就審計披露的信息來看，也從2007年的僅披露問題發(fā)展到2013年披露環(huán)境保護部內部各部門預算執(zhí)行的詳細數(shù)據(jù)和差異，并披露差異產(chǎn)生的原因，可以看出報告更具有績效審計的特征，這也是近年來社會在問責方面要求更加深入具體的體現(xiàn)。
（二）水環(huán)境污染及治理問責驅動水環(huán)境審計
2001—2010年10年間公布的《全國環(huán)境統(tǒng)計公報》水環(huán)境污染總量控制指標COD和氨氮的排放情況見下頁表2。從表2中可見，2005年是全國氨氮排放量最大的年度，2006年是全國COD排放量最大的年度，而且生活污染源總是高于工業(yè)污染源，水污染的主要來源是生活污染源，生活污染源的COD和氨氮排放在2006年達到最高點。2005—2006年之后，廢水排放總量依然上漲，但COD和氨氮排放量均有所下降。水環(huán)境污染的趨勢表明，2005年—2006年是我國水環(huán)境污染最為嚴重的時段。同時，自2003年開始，《中國環(huán)境狀況公報》披露上一年度的全國特大、重大環(huán)境污染事件，2005年之后開始分類統(tǒng)計，2010年之后又不再公報。由于當年度公報的是上一年度的污染事件，因此我們可以從公報中得到2004—2009年污染事件的統(tǒng)計情況。從表3中6個年度的環(huán)境污染事件分布情況來看，水污染和大氣污染是我國主要的污染形式。2005年環(huán)境污染事件猛增，水污染事件是2004年的一倍。并且2005—2006年又是我國水環(huán)境污染最嚴重的時段。嚴重污染事件的頻發(fā)使人們開始認識到環(huán)境污染造成的損害，容忍度下降。為加強環(huán)境治理，2007—2008年，我國的環(huán)境投資有較大幅度的增長，對環(huán)境污染責任人和監(jiān)管責任的問責需求也十分迫切，正是這個問責需求導致大規(guī)模的水環(huán)境審計，如下頁表4所示。從表4可以看出，從2004年開始，審計署開始實施大規(guī)模的水環(huán)境審計項目，2008—2009年是水環(huán)境審計項目最為集中的時期，這個時期對應的是2007—2008年環(huán)境投資快速增長后進行問責的時期。也就是說，2005—2006年水環(huán)境污染嚴重，環(huán)境污染事件增多；2007—2008年治理力度加大，但治理效果未能讓民眾滿意，容忍度下降，問責需求迫切；2008—2009年開始進行大規(guī)模的環(huán)境審計。從時間順序上來看，上述各時間段存在驅動關系；從審計內容和發(fā)現(xiàn)問題來看，逐步從單純的資金使用情況審計轉向對水環(huán)境績效的審計，這也是緣于公民社會對環(huán)境責任履行情況問責的需求，起初民眾只是想知道錢有沒有花到環(huán)境項目上，隨著容忍度的下降，民眾更關心花錢有沒有發(fā)揮改善環(huán)境的作用，也就有了更高的問責需求，從而促使水環(huán)境審計向績效審計發(fā)展。
（三）節(jié)能減排的問責需求驅動節(jié)能減排審計
能源消耗產(chǎn)生環(huán)境污染，節(jié)能減排是環(huán)境治理的途徑。我國2001—2012年的能源消耗情況和增長率見后文表5。由后文表5可見，“十五”期間（2001—2005年），我國能源消耗量大幅度攀升，上升幅度達到56．91％，“十一五”期間能源消耗上升幅度雖有所減緩，但也達到25．61％。正是由于大幅度上升的能源需求及其造成的環(huán)境污染超出了公民社會的容忍度，節(jié)能減排的需求才更加強烈?！秶窠?jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》提出了“十一五”期間單位國內生產(chǎn)總值能耗降低20％左右、主要污染物排放總量減少10％的約束性指標。為實現(xiàn)節(jié)能減排目標，國家出臺了多項財政補貼政策，投入了大量資金。對于這些資金的使用情況及使用效果，公民社會有問責的需求，加之公民對能源消耗和環(huán)境污染容忍度的降低，這種問責需求十分強烈。正是問責需求的驅動，審計署組織了大規(guī)模的節(jié)能減排審計。目前完成的節(jié)能減排審計結果公告顯示，2008年進行的41戶中央企業(yè)節(jié)能減排情況審計調查是對2006—2007年節(jié)能減排投入的問責審計，之后的20個省有關企業(yè)節(jié)能減排情況審計調查及10個省1139個節(jié)能減排項目審計也是對之前年度節(jié)能減排資金投入的問責。5044個能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用項目審計是節(jié)能減排的財政科目審計，是財政資金投入的問責。從時間順序來看，正是節(jié)能減排資金投入的問責需求驅動了節(jié)能減排審計；從內容和披露問題上看，由于節(jié)能減排審計是從2008年開始，此時問責需求已經(jīng)要求審計關注績效問題，因此節(jié)能減排審計起初就是績效審計，只是隨著內容的不斷深入，審計的范圍更寬。
五、結束語
(一)對任期內資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性進行審計
由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模一般都比較大，資產(chǎn)規(guī)模達到幾個億、幾十億甚至是上百億，要想在規(guī)定的時間內完成這么大規(guī)模的審計任務，在用以前的審計模式已經(jīng)不適應審計的需要，這就要求我們審計人員要充分利用風險導向審計模型，對被審計單位的審計風險作出充分的評估，并對經(jīng)營期間資產(chǎn)、負債、損益情況進行合法性、真實性等進行審計，可以通過查看財務賬冊、憑證、報表、資產(chǎn)管理臺賬以及盤點記錄等紙質資料進行審查，還可以通過現(xiàn)場查看、函證等方式證實其存在性，并檢查資產(chǎn)質量是否得到改善、是否存在嚴重損失、重大潛虧或者資產(chǎn)流失等問題，并對是否實現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值和資產(chǎn)的使用效率等進行分析。
(二)對煤炭開采回收情況進行審計
煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴重受到井下地質條件的影響和制約，地質條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質條件復雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當前煤炭銷售形勢供不應求，銷售價格也比較高，給企業(yè)帶來的利潤也比較大，有的煤礦生產(chǎn)企業(yè)為了追求眼前的利益和個人政績，在生產(chǎn)過程中進行盲目的開采，或者是只開采生產(chǎn)條件好、煤質好、發(fā)熱量高的煤炭，而對地質條件差、開采難度大、需要進行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對可經(jīng)過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費和損失。
(三)對人才培養(yǎng)情況進行審計
我們都知道，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭實質上是對人才的競爭，人才是企業(yè)的生命力，是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，對人才的培養(yǎng)情況能反映出企業(yè)生產(chǎn)的機械化、現(xiàn)代化程度的高低。因此，我們也要將對人才的培養(yǎng)情況納入任期經(jīng)營責任審計的范圍。我認為可以從以下方面開展審計工作：審查煤礦每年對教育經(jīng)的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓的需要；查閱每年引進優(yōu)秀人才情況以及每年技術人員尤其是關鍵技術人員或領導層人員離職情況；檢查對科研人員隊伍的建設和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業(yè)技術資格情況；查閱煤礦為了調動職工生產(chǎn)的積極性所制定和采取的激勵政策等。
(四)對內部控制制度進行審計
內部控制制度的建立、健全和有效執(zhí)行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風險的重要手段，因此在任期經(jīng)濟責任審計中也要對內部控制制度進行審計。審計的主要內容有：內部控制環(huán)境，即評價治理結構、機構設置和權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內的內部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響;風險評估，即分析企業(yè)風險控制目的設置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性;控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風險評估結果設置的內部控制措施的科學性和控制效果的有效性；
二、目前存在的問題
由于煤礦所在行業(yè)的特殊性，在審計過程中需要運用到較強的專業(yè)技術知識，比如安全生產(chǎn)評估，我們在這方面的專業(yè)審計人員相對缺少。有些煤礦進行經(jīng)濟責任審計的時間相對滯后。在有些煤礦，該單位的行政負責人在調離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計部門對其進行審計，與先審計后離任的要求不相適應，也大大降低了審計的效果。部分單位開展經(jīng)濟責任審計時的內容相對滯后，跟不上煤炭企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展需要。
三、結束語
一、在平昌推廣應用的必要性及可行性
平昌縣位于大巴山南麓，境內多屬深丘低山地貌，是川東北旱災頻繁區(qū)。我縣水利化程度平均僅22.4%，最低的得勝區(qū)僅13.8%，最低的西興區(qū)佛樓鄉(xiāng)僅6.6%。據(jù)水利工程與水土流失的分布調查表明，凡是嚴重缺水的地方必然是水土流失嚴重的地方，二者內在聯(lián)系緊密。由于受地形的局限，一些地方不宜修建骨干水利工程，出現(xiàn)旱片死角，而且雖然我縣年均降雨量在1100—1200mm，但是降雨在時空上分布極為不均。據(jù)縣氣象局統(tǒng)計，夏旱出現(xiàn)的頻率為52.8%，伏旱出現(xiàn)的頻率為67%。高頻率的旱災導致農(nóng)業(yè)滯后，荒山造林成活率極低；區(qū)域水系紊亂，植被稀疏，造成固土、涵養(yǎng)水源的功能降低，直接加劇了水土流失，如此形成惡性循環(huán)。大量實踐證明，沒有水的農(nóng)業(yè)造林植樹其成效無疑難以得到保障，治理水土流失首先要解決蓄水、保水、節(jié)約用水的問題。
我縣地下水都屬巖裂隙水，由于降雨量充沛，徑流條件好，循環(huán)交替積極，而且一般遠離污染源，受污染的機會小，充分利用地下水是完全可行的。
為了推廣該項技術，我們在云臺鋪埡村、尖山七里村進行了深井節(jié)灌技術在農(nóng)業(yè)和水土保持造林兩個方面的試點，取得了成功。
二、深井噴灌技術在農(nóng)業(yè)試點區(qū)的具體應用
(一)試點區(qū)的基本情況及井位規(guī)劃
試點區(qū)涉及鋪埡村的四社、五社，位于通河右岸一級階地上，階地后山雄厚，屬地下水較豐富的地形。試點區(qū)是該村歷年旱象最嚴重的社。
井位規(guī)劃主要綜合考慮了三個方面的因素：一是集流環(huán)境，二是灌溉需要，三是建井條件。機井位置主要選擇在：
1、在灌溉農(nóng)田附近，引水、取水方便，一般在田旁地角。
2、地下水豐富，埋藏淺，井深不大。
3、有一定的集流面，降水后能形成地表徑流，通過人工措施能匯集到井里。
4、建井地質條件好，避免在山洪溝邊，陡坡、陷穴、滑坡、堆積層等地。
根據(jù)以上幾項井位選擇要點，在試點區(qū)初步規(guī)劃了機井30口。
(二)成井技術及配套設施
1、機井設計
在試點區(qū)所建的均為非完整圓筒式大口井，井內徑為1.8m，井深8—10m不等，蓄水15m3左右。地下水進水方式為井壁、井底同時進水，地表水則通過沉沙過濾池，再穿過埋置的斜管注入井內。機井主要包括井筒、過濾層、井臺、井蓋幾個部份。
1>井筒
井筒是成井的關鍵，即要有足夠的強度，又要在井壁上設透水設施。井筒分三部分：不透水層部份的井筒、含水層部分的井筒、底盤。
不透水層部分的井筒做成隔水、采取漿砌磚、石、砼預制塊或觀澆砼。試點區(qū)采用標號M7.5砂漿漿砌磚、塊石。
透水層部分的井筒采取干砌磚石或現(xiàn)澆無砂砼。試點區(qū)采用干砌磚、塊石，為了保證井筒強度，按深度方向每隔1m設置預制鋼筋混凝土圈梁，梁高為0.12m，寬與井壁厚一致。
底盤即井筒底部與基巖接觸部位，為避免井筒沉降，底盤采用規(guī)則條石干砌，高0.3—0.4m，內徑與井筒內徑相同，外徑大于井筒外徑0.2—0.3m。底盤料石的規(guī)格為長0.5—0.6m，高0.3—0.4m，寬0.3—0.4m。
井筒厚度。根據(jù)部頒標準SD188—86《農(nóng)用機井技術規(guī)范》推符的經(jīng)驗公式確定：δ=0.1D2+C3
δ—井筒壁厚，m；
D2—進水部份的井筒直徑，m；
C3—經(jīng)驗系數(shù)，磚砌為0.1；砌為0.18m；
試點區(qū)的井筒厚按此式確定為：磚砌厚度為0.25cm；塊石砌厚為0.33m，取0.40m。井筒厚度上下一致。
2>過濾層
過濾層是保證井水水質及防止機井淤積的重要設施。過濾層設在會水層部份的井筒周圍和井底。
含水層部位井筒周圍的過濾層分三層，濾料粒徑由外至內逐漸加大，試點區(qū)土質為壤土，其濾料外層為粒徑3mm的中砂厚0.15m，中層為粒徑15mm的豆石厚0.15m，外層為粒徑為60mm的卵石厚0.10m，濾層總厚0.40m。
井底過濾層厚度0.70m，從下向上依次為：粒徑3mm的中砂厚0.30m，粒徑為15mm的豆石厚0.20m，粒徑為60mm的卵石厚0.20m。反濾層扣一層厚0.03m的多孔砼板，板上留孔間距5cm，孔徑4cm。
3＞井臺
井筒高出地平面0.40m，井筒頂與地表做成坡比1∶2.5的排水坡，排水坡用素土夯實或鋪石板。
4＞井蓋
井蓋用鋼筋混凝土預制板做成，井蓋中留直徑0.30m的孔，井蓋厚0.06m?？紤]人工挑水的井不設井蓋，但需設高0.7m的攔桿。
2、機井施工
機井采用大開槽法施工，人力牽引用滑輪起吊挖土，一個施工組5人，一人牽引起吊，一人吊土，二人開挖，一人裝土，當有地下水滲出時，用潛水泵排水，無電源的地方用柴油機動力抽水機抽排。機井開挖邊坡為1∶0.3，當?shù)刭|狀況不良時，考慮用木板支撐。起吊上去的棄土堆碼坡腳至挖方上口距離1.2m。
基礎開挖成功后，開始安砌井筒，邊安砌邊填井筒周圍的反濾層。井筒成功后最后清除井底淤積物，鋪設井底反濾層。
3、配套設施
配套設施主要是地表水集流措施，包括截水溝、沉沙凼、進水管三部份。截水溝即是把高于井位的地面作為集流場，用截水溝攔截地表水，引至沉沙凼。沉沙凼凼底設反濾層，濾料上層粒徑為3mm粗砂厚20cm，中層為粒徑為15mm豆石厚20cm，下層為粒徑為60mm卵石厚35cm，底層為干砌石板，石板與凼底留15cm高的集水區(qū)，從集水區(qū)安裝φ65的硬塑管至井內。沉沙凼凈空尺寸為長1.2m，寬0.8m，用M7.5砂漿漿砌條石構成。
4、機井運行維護
1＞經(jīng)常檢查沉沙凼，清除凼內淤泥，如果濾料被破壞或淤塞嚴重，則要對濾料進行清洗，重新設置。
2＞保證截水溝暢通。
3＞查看井筒是否穩(wěn)固。
4＞觀察井內地下水出水狀況，如不良好，則需對井底的淤泥進行清除，對井底反濾層進行清洗，重新設置。
5＞因機井在野外，需作必要的宣傳，做到大家愛護，而且注意安全。
(三)與噴灌技術的配套應用
我國水資源十分缺乏，在旱片區(qū)采用特殊措施蓄積的水尤顯珍貴，傳統(tǒng)落后的灌溉方式顯然已不適應，為了節(jié)約用水，我們在試點區(qū)選擇了噴灌作為節(jié)灌方式。噴灌具有機動性強、對水的利用率高、灌溉均勻度好等優(yōu)點。
1、基本情況
試點區(qū)土壤屬壤土，土壤容重為1.5g/cm3，田間持水量為22%(重量比)，允許噴灌強度為P允=12mm/h，地塊基本為梯平地，允許噴灌強度無降低。主要作物為冬小麥、油菜、蔬菜，三種作物的臨界需水量相近，按油菜作近似設計。經(jīng)縣農(nóng)業(yè)局提供的數(shù)據(jù)，油菜灌水臨界期平均日需水量Ep=3.2mm/d，作物計劃濕潤層深h=35cm，適宜土壤含水量上下限取田間持水量的65%—80%，取中等風速的噴灑水利用系數(shù)η=0.85。
2、灌溉制度的擬定
1＞設計灌水定額。據(jù)國標GBJ85—85《噴灌工程技術規(guī)范》提供的公式：
式中：m——設計灌水定額，mm；
γ——土壤容重，kg/cm3；
h——計劃濕潤層深度，cm；
β1β2——適宜土壤含水量上下限(重量百分比)；
η——噴灑水利用系數(shù)。
則
2＞設計灌水周期
據(jù)公式計算，按干旱情況下，同期降雨量為0，則作物日需水量即為Ep
3、噴灌系統(tǒng)選型及灌區(qū)總體布置
由于機井蓄水量小，為了保證噴灌機具的靈活性，選擇定噴式手抬噴灌機組，即首先固定在一口井實施噴灌，完畢后把機組抬至另一口井工作。噴頭利用塑料管延伸至受噴區(qū)，移動輪灌。
4、噴頭選型及校核
油菜、小麥、蔬菜要求的霧化指標應在3000～4000范圍內，考慮到油菜、小麥在花期需要噴灌，故選擇噴頭時其霧化指標應符合上限要求。而且噴頭射程還要考慮山區(qū)地塊的狹長特性，射程遠近要適宜。綜上幾項要求，選擇Py115型噴頭，噴嘴直徑d=5mm，工作壓力hp=200Kpa，噴頭流量1.23m3/h，噴頭射程R=15m，設計噴灌強度Ps=1.75mm/h。該噴頭的霧化指標hp/d=20000/5=4000，Ps＜P允，噴頭各項指標適宜。
5、噴頭在一個點上的工作時間
因機井分散，機井容積小，因此適宜單噴頭工作。為了噴灑全面，虛擬噴頭組合考慮中等風速影響，組合間距取a=1R，b=1.3R，則實際一個噴頭控制面積為ab=1.3R2=292.5m2=0.44畝。噴頭在一個點的工作時間為：t=abm/q=4.76h，即4小時45分。
6、一臺機組每天移動的井位數(shù)，即每個噴頭每天的噴點數(shù)
據(jù)規(guī)定，半固定管道噴灌系統(tǒng)工作時間為12h，本地取10小時，即一臺機組每天移動井位數(shù)為：
n=10/4.76≈2次。即每天搬移2次。
7、需要的機組數(shù)
試點區(qū)共有30個井位，則np=30/nT=30/10=3(臺)，即試點區(qū)需設置3臺噴灌機組。一個周期內一口機井的地下水基本可以復原至原水位，為下次輪灌作準備。
8、噴灌管道及水力計算
噴灌管道的輸水管采用涂塑軟管便于移動，公稱內徑為25mm，工作壓力0.8Mpa，在噴頭工作壓力內。進水豎管采用公稱內徑為25mm的硬塑管，長1.2m?？紤]移動距離，每臺機組輸水管長50m。
水力計算根據(jù)國標GBJ85—85《噴灌工程技術規(guī)范》提供的公式計算水頭損失，局部水頭損失按hj=0.05hf。
式中hf——沿程水頭損失，m；
f——摩阻系數(shù)，查表f=0.948×105；
L——管長(m)，此處L=51.2m；
Q——流量(m3/h)，此處Q=1.23m3/h；
d——管內徑(mm)，此處d=25mm；
m——流量指數(shù)，此處m=1.77；
b——管徑指數(shù)，此處b=4.77；
則
則動力揚程應大于噴頭的工作壓力加上管道水頭損失，揚程應大于21.58m。
9、水泵選型
選用水泵型號為DBZ—370的自吸泵，其配套功率370W，額定電壓為220V，最高揚程35m，最高吸程8～14m，最大流量2.5m3/h。
10、運行維護
主要是對井內水位的掌握，測量水位采用測繩法，即準備一根塑料繩，按每10cm作上標記，繩長9m，繩子一端系上測筒。測筒用長8cm直徑5cm的竹筒做成，可在筒內填上水泥砂漿以增加竹筒重量。運行時將測繩投入井內，讀取顯露于井口外的測繩長度，即為井內水深。運行前測一次水深后，根據(jù)運行時間的長短，隨時掌握井水深度，防止機組空運行。
三、深井節(jié)灌技術在水土保持造林試點區(qū)的具體應用
我縣光山禿坡面積大，現(xiàn)存50萬畝，政府和當?shù)厝罕娰M了不少人力物力，但年年栽樹不見樹，禿山依舊。究其根本原因，是忽視了在造林區(qū)的水源建設，為造林而造林，一遇旱象，幼樹自然不能成活，不但樹沒了，而且在造林過程中的整地行為破壞了地表，治理水土流失的行為反而變成了人為造成水土流失的行為。位于尖山七里村的試點區(qū)由四個起伏較低的小山丘組成，面積約560畝，造林前是荒山禿嶺，林業(yè)部門曾在此植過樹，農(nóng)業(yè)部門也在此搞過開發(fā)，但終因缺水而失敗。我們借前車之鑒，在該水土保持造林工程中應用了深井節(jié)灌技術結合魚鱗坑整地措施，解決了一直困擾旱區(qū)造林成活率低的問題。
深井的成井技術基本與前節(jié)相同，只是在無地下水的部位，將井改成了水窖，即將井筒壁井底封閉，防止?jié)B漏。對井水的利用一般用人工挑灌，離電源近的地方采用了噴灌技術，對水的利用率在0.9左右。試點區(qū)的樹種選擇了耐干旱瘠薄，灌水周期長，根系發(fā)達，水保功能好的梔子，栽植株行距為1.0m×1.5m，造林密度為450株/畝。干旱期每株樹的灌水定額約8kg，每口井的水量能澆灌3.8畝林地，試點區(qū)150口井(窖)較徹底地解決了林地干旱問題，目前梔子成活率高達91%。
四、在試點區(qū)的效益
深井節(jié)灌技術在兩個試點區(qū)的，效益明顯。
1、灌溉作用好。由于兼蓄了地下水、地表水，不存在水井缺水狀況，當降雨時，地表水可以蓄積到井內，部份逐漸補給入滲到地下，無雨干旱時，可以充分利用地下水，灌溉水基本能得到保障。據(jù)調查，試點區(qū)得到灌溉的農(nóng)田，蔬菜增產(chǎn)了40%，其它糧經(jīng)作物增產(chǎn)了27%，水土保持造林成活率達到91%以上。
2、節(jié)水效果好。噴灌技術是一項先進的節(jié)水技術，對水的利用率可達0.95，比普通的漫灌、畦灌、溝灌要節(jié)水50%以上。對于旱區(qū)的灌溉只能適用節(jié)灌技術和實施綜合節(jié)水農(nóng)業(yè)措施，不僅因灌溉水量十分有限，而且節(jié)水農(nóng)業(yè)是我國農(nóng)業(yè)的趨勢。
3、水土保持作用顯著。由于利用了一些水保措施，理順了局部水系，減輕了對土壤的沖刷，尤其提高了水土保持造林的成活率，攔截水土的效果明顯，大大減輕了水土流失。
五、深井噴灌技術在我縣的實用性及應用前景
1、我縣在解決旱片死角的灌溉問題上，曾建了不少微水池，深井與微水池相比，有許多優(yōu)點：一是占地面積小。一個微水池一般占地75m2，深井占地僅4m2；二是投資省。微水池投資在7000元/口左右，而深井投資僅1200元左右；三是深井不易滲漏、不易蒸發(fā)，蓄得住水，而微水池很容易發(fā)生滲漏，蒸發(fā)量大，而且僅蓄地表水，可靠性??；四是易操作。建一個微水池土石方量在350～400m3左右，而打一口深井土石方量僅50m3左右；建一個微水池需工日460個，打一口井僅需工日70個。打井3—5人即可操作，建池則需10人以上；五是選址容易。深井容積小，兼蓄地下水和地表水，對集雨面積的大小要求低，容易普及，對解決一些地形地勢不利的旱片死角更容易；六是管理方便。深井由于容積小，灌面小，一般歸1戶或2戶人所有，管理責任明確。
[關鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計
越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。2005年12月3日，國務院正式了具有重要標志性意義的《關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關重要。
一、開展環(huán)境審計的必要性
當今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢?，作為社會控制機構之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責任的機構很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關的財政資金投入與預期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關的財務收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構來擔此重任是最為合適的。
有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關鍵的部位設置了一道關卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟學的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟學家指出：環(huán)境保護不僅僅是一個技術問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟問題。即在經(jīng)濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環(huán)境也要保護，有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關的經(jīng)濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題
(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況
我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關注的重點領域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設項目的審計、對環(huán)境保護部門(含生態(tài)環(huán)境建設主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。
2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應用不多。
3、環(huán)境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調查。
(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素
1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設環(huán)境友好型社會缺乏實質認識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責任感不強，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和建設環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質的認識，一些政府管理者對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠來看，經(jīng)濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。
2、對環(huán)境審計工作的重要性認識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導致審計機關內部相當數(shù)量的審計管理者以及社會有關方面對環(huán)境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。
3、環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關的資源保護法律以及395項環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關的審計依據(jù)或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。
4、沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調整經(jīng)濟結構，提高經(jīng)濟運行質量提供決策依據(jù)的目標相差甚遠。
5、缺乏一支由復合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的問題。
三、環(huán)境審計的發(fā)展趨勢及建議
(一)環(huán)境審計的發(fā)展趨勢
在審計對象和審計內容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的關注。今后環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置功能的側重，使得環(huán)境經(jīng)濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護資金為主要審計對象，以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護領域將成為績效審計的重點內容之一。
(二)搞好環(huán)境審計的建議
環(huán)境審計是對經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構聯(lián)合實施，或是在國家審計機關指導下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進環(huán)境審計的實施。具體應做好以下幾方面工作：
1、提高認識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內的不少同志至今還未認識到環(huán)境問題與審計工作的內在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護的重要作用也認識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環(huán)境審計的認識；同時宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進而產(chǎn)生巨大利潤的重要性，從而使審計適應環(huán)境保護工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
2、對環(huán)境審計進行立法。《審計法》第二條規(guī)定，審計機關對有關部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。審計機關可以對與環(huán)境保護有關的政府環(huán)境，保護投資的執(zhí)行情況，國有機構環(huán)保信貸資金，國家重點建設項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產(chǎn)收入支出的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。對環(huán)境審計進行立法，擴大權限，使環(huán)境保護的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎。
3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質、內容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規(guī)則與報告標準，以指導我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當?shù)某晒?，積累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當可事半功倍。
一、審計市場供給方主體
審計市場供給方主體是會計師事務所,其參與市場競爭首先要受到當前我國獨立審計市場機制的制約。
從供給方來看,供求機制主要包括資格準入機制和主體獨立機制。
資格準入機制,包括兩方面:一是對注冊會計執(zhí)業(yè)資格取得的規(guī)定,二是對會計師事務所取得執(zhí)業(yè)資格的規(guī)定。我國目前允許設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所。有限責任會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任,事務所的出資人以其出資額為限;合伙會計師事務所的債務由各合伙人按出資比例或者協(xié)議以各自的財產(chǎn)承擔責任。
主體獨立機制要求注冊會計師在審計時,不受其他單位和個人的干預,以獨立的第三者身份對被審計單位進行審計。它表現(xiàn)為雙向的獨立,即既獨立于委托人,又獨立于被審計單位。為保證注冊會計師審計的獨立性,中國證監(jiān)會與財政部于2003年11月初聯(lián)合了《關于證券期貨業(yè)務簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》,規(guī)定“簽字注冊會計師和審計項目負責人為同一被審計客戶連續(xù)提供審計服務的期限,一般情況下不得超過五年”。
二、審計供給方的市場競爭
(一)會計師事務所之間的競爭
首先,表現(xiàn)在為爭奪客戶而進行的競爭。由于審計市場上客戶資源有限,如何爭取到業(yè)務員,收取較多的審計費用,從而取得良好的效益,成為生存和發(fā)展的關鍵。特別是對于優(yōu)質客戶資源的爭奪尤為激烈。所謂優(yōu)質客戶資源是指那些經(jīng)營穩(wěn)健,內控制度完善,有一定規(guī)模的企業(yè)。這樣的企業(yè)一般審計風險較小,審計成本較低,審計收益穩(wěn)定。況且,能成為知名企業(yè)審計業(yè)務的提供者,本身也是對會計師事務所聲譽的肯定和提高。
其次,表現(xiàn)在對素質較高的審計人才的競爭。規(guī)模較大,操作規(guī)范,聲譽較高的會計師事務所,由于其對注冊會計師個人提供良好的發(fā)展空間和較高的報酬,在穩(wěn)定和吸引人才方面具有優(yōu)勢。特別是國際“四大”會計師事務所,對優(yōu)秀人才具有很大的吸引力。會計師事務所要穩(wěn)定秘客戶的關系,很大程度上要靠主審審計師在與客戶審計過程中所建立的相互信任來維持。特別是有的注冊會計師在審計業(yè)務中,由于其良好的勝任能力,與一些客戶建立了較為良好的關系,本身就擁有一定的客戶資源,擁有這樣的注冊會計師就等于擁有了客戶。
(二)注冊會計師之間的競爭
這種競爭既有不同會計師事務所的注冊會計師之間的競爭,也包含同一會計師事務所的注冊會計師之間的競爭。會計師事務所對客戶的競爭,一方面要靠其良好的品牌聲譽,較高的管理水平;另一方面要通過注冊會計師對客戶穩(wěn)定和爭奪來實現(xiàn)。注冊會計師在不同事務所之間的競爭要借助于自身的處理社會關系能力政治游說能力,體現(xiàn)為不同的事務所團隊之間的競爭,是事務所之間競爭的最終體現(xiàn);而同一事務所的注冊會計師之間的競爭,則表現(xiàn)為個人的綜合素質的競爭,包括業(yè)務能力,溝通能力,客戶資源,與同行的關系等的競爭,直接目的表現(xiàn)為爭奪客戶,提高審計業(yè)績,提升自己的職位和收入。
(三)會計師事務所之間競爭的程度
一個審計市場供給方競爭的程度,是競爭不足,還是適度競爭,主要看事務所之間為爭奪客戶資源而進行的競爭的程度而定。競爭不足,主要表現(xiàn)為審計業(yè)務地域性過強,形成條塊分割,外地事務所很難進入;或者會計師事務所與被審計單位雙向選擇動機不強,被審計單位選擇不同的會計師事務所并不能顯著提高企業(yè)價值,根源是市場競爭機制的不完善,不同審計服務產(chǎn)生的社會效益很難體現(xiàn)。另一方面,會計師事務所競爭客戶的動機不強,主要原因可能是會計師的激勵機制效率較低,事務所之間審計收費與服務質量之間相關性不強。
而智謀的競爭卻表現(xiàn)為有效的市場競爭。在這種競爭模式下,價格、供求機制發(fā)揮調節(jié)社會審計資源配置的作用。這里的審計資源既包括供給方提供的審計服務方面的資源,也包括需求方提供的審計客戶資源,他們最終表現(xiàn)為物質資源。具體說來有以下幾點:收費合理、適度良性競爭、適度集中。
對于過度競爭需加強監(jiān)管,制定最低價格標準,懲罰違規(guī)審計,提高審計失敗成本,引導審計市場的良性競爭。
三、審計供給方市場競爭的結果
審計市場競爭結果表現(xiàn)為審計師的變更,這一問題一直是注冊會計師監(jiān)管部門和有關人士關心并研究的問題之一。曾有美國學者對一些案例進行實證分析,認為公司管理當局和審計師在對于運用會計原則持有分歧意見時,會出現(xiàn)變更審計師的情況,而且變更審計師當年的收益比變更前有明顯增加。對此,美國證券交易委員會對更換審計師有“為了獲得更有利會計處理”的假設。為了限制管理當局通過頻繁更換注冊會計師以達到會計報表造假的目的,美國證券交易委員會作出了規(guī)定,要求上市公司更換注冊會計師時,必須以8―K格式向委員會提交報告,說明上市公司和注冊會計師之間是否存在重要意見一致的情況及具體內容。注冊會計師也應當及時客觀地以書面形式說明上市公司的陳述是否屬實。
【關鍵詞】類比；造型；敘事；神話精神
神話是人類古老文化中的一筆巨大財富，從遠古的氏族社會到現(xiàn)今的后現(xiàn)代社會，神話精神仿佛無所不在的影子依附于文化產(chǎn)品。作為一直關注“命運”主題的導演陳凱歌，他的影片《無極》便是深得神話精神浸染的藝術創(chuàng)作，命運在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動，其實，在現(xiàn)實社會中，同樣有著各種神話，“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來，神話精神已經(jīng)成為一種獨特的人文特質或者科技發(fā)明的潛動力，擁有著不可估量的社會和經(jīng)濟意義。
影片《無極》自從公映以來便備受非議，很多觀眾，包括不少影評人士均認為，該片是導演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴重脫離現(xiàn)實，情節(jié)性不強，特技制造的華麗場面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說紛紜。筆者在此，無意對此評點成敗，僅就這一現(xiàn)象所反映的特定文本內涵——神話精神進行初步探討，以饗讀者。
一、神話精神之一：現(xiàn)實生活的神話性類比
影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類肢體運動空間的神話性想象，這是應用已知的不可能來推想未知的可能的神話類比思維的體現(xiàn)。在此，影片使之如同夢一般得以實現(xiàn)，令觀眾沉醉于那神話環(huán)境的想象中，得到了玄奇而又快樂的審美體驗。類似的例子，如速度飛快的雪國人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國傳統(tǒng)神話特有的模比整體觀的思維來理解，這樣的導演處理，除了視覺風格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現(xiàn)了人物心靈深處一些東西，即人物內心深處潛意識的神話性渴望的外現(xiàn)。
從影片中可以看到，在那樣的一個階級社會里，擁有神話般的力量對生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識，也是因為其具有超常的奔跑速度。由此可見，自古以來，當人們無法對現(xiàn)實做出合理恰當?shù)慕忉尰驘o力改變現(xiàn)實的時候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無依據(jù)的，而是在類比現(xiàn)實中已知的事物基礎上得出來的，比如鳥兒類比風箏在天上飛，速度奇快的動物（超過了蠻牛）類比出雪國人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類比產(chǎn)物，是全片神話性風格的必然要求，是全片主題表述的神話性動力元素。
眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領悟的思維方式，是早期社會人們思維的共同特征。中國古代社會發(fā)展了一種連續(xù)無限整體觀或萬物相通，大化流行的有機整體意識。這種意識以一種思維的流動體的形式成為神話的外顯動因，成為整個影片神話精神脈絡的時隱時顯的推動力?！吧裨捠且灶惢庀鬄榛A的思維形式，以直覺感悟為過程的思維程序，以形象化語言為媒介的思維符號，這一切，又都蘊含著某些審美的價值潛能?！盵1]
實際上，在現(xiàn)實生活中，人類不及動物之處極多，他們不僅渴望得到動物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強韌的筋骨，敏銳的視覺、聽覺和嗅覺，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預知能力（如對地震、天災的“預知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力?？墒?，如果科技的力量決定了人類得不到這些，他們在潛意識中就會用幻想的方式模仿和崇拜，進而通過某種方式反映在其創(chuàng)作的文化產(chǎn)品（如影視產(chǎn)品）上。
比如，遠古時代的神話、巫術（巫師、跳神）、預知術（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創(chuàng)造的一個奇特的“世界”，這是一個同時包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創(chuàng)造的精神世界。這是一個雖然渾沌，但卻包含著未來科學、藝術、道德豐富基因的文化母體。這個文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維，在影片《無極》的文本內涵中就充分體現(xiàn)了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。
弗洛伊德的精神分析學認為，“人由于心理內部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現(xiàn)實，個人與社會，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地?！盵2]作為補償，社會文化在壓制人的本能沖動的同時，也提供了三個發(fā)泄口：宗教、科學、藝術。從現(xiàn)象學的角度來看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內涵的，而科學的起源和藝術傳播的特質也離不開神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當前的社會發(fā)展中也依然會繼續(xù)發(fā)揮著重要的啟發(fā)功用和指導意義，影片《無極》所帶來的神話之風多少能夠說明當前社會文化對其渴求的程度
，一個健康的文化母體不應因神話精神的缺失而營養(yǎng)不良?；貧w現(xiàn)實來看，當前社會文化中的心理現(xiàn)實主義追求，也應該伴隨著神話精神的發(fā)展而得到良性發(fā)展，神話精神的生命力遠遠超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。
二、神話精神之二：空間造型語言的神話性塑造
在影片造型語言的應用上，影片充分體現(xiàn)了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風格化追求的。其實，“銀幕世界的空間造型設計包括了具象空間造型設計、中介空間造型設計和抽象空間造型設計三類”[3]，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場景和環(huán)境。
例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強有力的造型支撐，這對于光明與傾城的感情表述和人物性格展現(xiàn)起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語言在此的功能，已經(jīng)推動了影片敘事的進程，強化了影片“命運”主題的表達效果。
時常出現(xiàn)的海棠樹鏡頭，成為全片愛情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運”征兆感覺。在此，攝影風格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。
奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風環(huán)中無歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環(huán)形的空間中進行神話性敘事，這種“圓”或“環(huán)”的造型內涵，暗含了神話的循環(huán)精神。其實，在古代神話中，生死不是絕對的，生命也并非不可逆轉的，人與神、動物和植物多是在一種循環(huán)的軌跡中進行互融變化。影片在此間的造型設計，除了敘事上的推動和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構。實際上，在影片中，開頭滿神關于命運的預言，“一旦選擇了就無法改變，除非時光逆轉”與結局昆侖對傾城的愛情表述，“時光逆轉，生命可以從頭再來”形成了神話內涵的“圓環(huán)”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環(huán)”型敘事空間造型恰恰是為其“命運”主題服務的，起到了對人物情感變化和命運循環(huán)之間的沖突與交融的重要表征作用。
時間的扭曲和空間的回環(huán)是神話世界中的重要構成方式，正是因為這樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語言的言語，所有造型風格的隱喻，均把神話這一獨特的精神本質留在了影片現(xiàn)象文本的核心。
三、神話精神之三：后現(xiàn)代文化對傳統(tǒng)愛情敘事模式的神話性浸染
現(xiàn)今，人類社會發(fā)展到后現(xiàn)代階段，文化藝術的狀況及發(fā)展趨勢與傳統(tǒng)階段和現(xiàn)代階段相比，“在觀念、感受、形式、內容和風格等價值取向方面都發(fā)生了明顯的變化。”[4]當代電影也不可避免的帶有一定的后現(xiàn)代特征，這在影片《無極》的愛情敘事模式上得到了一定程度上的體現(xiàn)。
后現(xiàn)代社會的文化特征影響著人們的思維和行動，充分表現(xiàn)在年青一代的個性追求和愛情價值觀上，而針對主要受眾（年青人）而制作的商業(yè)電影《無極》自然也將此考慮在內了?，F(xiàn)實中，后現(xiàn)代愛情價值觀呈現(xiàn)出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛情敘事模式中得到了體現(xiàn)。其實，影片的愛情敘事路線仍然是在堅持傳統(tǒng)的三角戀愛模式，即傾城、光明與昆侖之間發(fā)生的曲折愛情故事的基礎上，吸納了后現(xiàn)代愛情價值觀的神話性浸染效應的敘事模式。
其間，此種明顯的文本特征體現(xiàn)在傾城的情感態(tài)度的數(shù)次轉變上。作為女人，在那樣的社會里，有著自己的生存方式的適應性特征，她屈從于權力而又率性而為，其命運的變化也是體現(xiàn)了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權力、美貌與忠誠、嫉妒之間的相互噬咬，構成了傳統(tǒng)愛情價值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現(xiàn)代愛情敘事模式。
此外，片中“滿神”的符號性意義，在此體現(xiàn)為一個情感和命運的預言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩?！皾M神”在此的功能，就是一種權威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺，她的這種做法恰恰是對權威力量的反抗，或者說是對命運的不屈服。在影片的開始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對話中，她對命運的選擇，恰恰是與最終結局的“時光逆轉，生命可以從頭再來，對愛情的另一次選擇”的命運相呼應，這既可以說是傾城的“率性而為”的后現(xiàn)代愛情性格對命運的一次勝利，也在敘事模式上實現(xiàn)了對權威力量（滿神）的叛逆性勝利。
后現(xiàn)代愛情觀是當前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創(chuàng)作群體的創(chuàng)作風格和制約著其它創(chuàng)作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無極》就是這種制約創(chuàng)作或者說迎合創(chuàng)作的作品，只是在這樣的現(xiàn)實主義下，導演仍將其深切的神話情懷表達于愛情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛情魔方。
四、結語
神話精神，作為視覺文化，尤其是影視作品的獨特人文特質，有著不可估量的創(chuàng)作意義。它通過類比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無極》的
魅力得以提升，觀眾的接受效應得以加強。盡管影片存在著故事情節(jié)上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內涵的闡釋和神話性風格的塑造方面，筆者認為，影片確實做的是很成功的。因此，片面地將影片《無極》看作一部失敗的作品是有失妥當?shù)?，影片在很大程度上反映出了現(xiàn)實社會對神話精神的需求和神話精神的獨特文本功能，理應對其做出一定程度的肯定。
【參考文獻】
[1]鄧啟耀.中國神話的思維結構[M].重慶：重慶出版社，1992.
[2]郝樸寧，李麗芳.影像敘事論[M].昆明：云南大學出版社，2007.
[關鍵詞] 班級 ；人文精神；基點
人文精神是一種價值觀念和精神氣質，它是人類文化生活的內在靈魂。作為整個人類優(yōu)秀文化積淀、凝聚、孕育而成的最根本的自我完善的思想感情、精神品格和人生追求，人文精神是對“人”的存在的思考，是一種追求人生意義和人生價值的理想態(tài)度，，即強調人的作用和地位，關懷個體的自我實現(xiàn)和自由，追求人性的完善，致力于人與人的平等，社會的和諧與進步，人與自然的同一等。總之，是一種立于現(xiàn)實去追求理想、實現(xiàn)信仰的觀念形態(tài)，諸如自由、民主、公正、仁愛、寬容、和諧、尊重、追求美好、為理想獻身等。
一直以來，高職院校肩負著為國家、為社會培養(yǎng)高等專門技能型人才的重任，兢兢業(yè)業(yè)，功不可沒。然而，由于受歷史貫性形成培養(yǎng)方向的偏重、學制的限制、課程安排的弱化、班級管理沒有相應的重視體現(xiàn)、進入高職的考生素質較次等諸多原因左右，高職學生人文精神比較缺失已成為不爭之實。主要體現(xiàn)在相當部分學生重技能學習、輕人文認知；重商品意識、輕理想信仰；重個人主義、輕團隊合作；重感官享樂、輕內涵構建；重金錢實利、輕理性道義。從目前我們對部分高職學生的調查情況看，學生商品化、私利化、享樂化、游戲化現(xiàn)象比較嚴重，凡于賺錢無實用價值的知識一概棄之于弊履，他們自以為在高職學院學會掌握了技能，而其實是被技能所掌握，這樣的學生感情干癟，思想空洞，不知道社會會把自己帶向何方，也不知道人為什么活著，他們以為掌握了一些技能就有一切，鄙視人文社會科學和藝術，結果被最低級甚至骯臟的所謂“文化藝術”所俘虜，變得粗鄙浮淺、自私猥瑣、毫無責任意識。
人文精神培育是時代對高職院校大學生發(fā)展的要求，也是現(xiàn)實社會潮流進步的必然。班級是高職院校管理的基本單位，對高職大學生進行人文精神培育，首先的落腳點在班級，班級人文環(huán)境的氛圍對學生的思想、品質和心理具有輻射作用，在很大程度上規(guī)范、影響著大學生的思想和行為，因此，要對高職大學生進行人文精神培育，就必須十分注重班級人文環(huán)境的建設，從具體實踐看，我們認為班級人文精神培育應立足三個基點進行發(fā)展。
一、明晰班級人文精神培育目標
大學新生入學之后，班主任應有序的組織班級全體學生通過召開如“談談大學生的人文精神”、“大學生的理想”、“我最敬重的人！”、“一本好書對我的啟迪”、“什么樣的行為最美麗？”、“我的責任和榮譽！”、“高職大學生，難道只會技能媽？”等班會、競賽、辯論，引導同學們通過討論、分析、定位，對班級建設培育人文精神有比較明確清晰的認識和理解，一起確定未來三年班級要營造的班風和追求的精神，例如我所帶的班，班級人文精神培育的目標：近景目標是“建設和諧班級，每個同學都成為有理想、有作為的人”，遠景目標是“成為優(yōu)秀班級，每個同學都成為優(yōu)秀的人、有使命感責任感的人”，為此目標，之后班委、各宿舍又組織學習先進班、先進團支部的相關條件，制定班級、宿舍、個人制度規(guī)范、使命責任、努力方向，讓同學們思想清晰，行動明確，目標有指，深刻的認知和理解班級人文精神培育建設的意義所在：沒有一個優(yōu)秀的班，就不會有每一個同學成長的肥沃土壤，同時，每一位同學作為班級的一分子，應切實履行好自己應盡的義務、責任和使命，品行向上、學習向上、能力向上，做一個最好的自己，做一個理想的自己，最一個健全的自己，班級應通過全體同學不懈的協(xié)作努力，成為學院“三一”班級，即：品行第一、學習第一、能力第一。
二、精心營造班級優(yōu)雅人文氛圍
高職院校有其獨特的價值觀念、道德行為規(guī)范、精神追求，這對學生會產(chǎn)生深刻持續(xù)的影響力和感染力，從這個意義出發(fā)，學校、班主任應當共同致力于營造一個優(yōu)雅高尚的班級人文氛圍，充分發(fā)揮它的隱性育人作用。
首先，通過主題班會、參觀走訪、宿舍小組討論、學習座談、名師講壇等多樣形式，在班級中對學生進行校訓、班訓的高尚文化培育，讓校訓、班訓所凝聚的內在精神、文化氣質有機溶入大學生的心靈。校訓是一所高職學院獨立思想和傳統(tǒng)精神的集中表述，它最能反映一所高職學院的辦學傳統(tǒng)和特色，是最富滲透性的一種教育因素，它深刻而持久地陶冶和影響著受教育者的價值觀、精神狀態(tài)和行為方式，如南寧職業(yè)技術學院的校訓：勵志、崇實、強技、尚新。充分折射出學院所追求的高新發(fā)展理念，這個校訓明白無誤的宣示，南寧職業(yè)技術學院不僅只是培養(yǎng)高技能人才，更注重學生做人高度和寬度的養(yǎng)成和訓育，更注重在學生的創(chuàng)新能力、社會責任、可持續(xù)發(fā)展上做功。班訓是在謹守校訓大方向的前提下一個班級個性化、目標化、理想化發(fā)展的追求，如我所帶的班級班訓是：集體、責任、榮譽。是希冀全班學生貫穿始終的把自己融入團隊集體建設中，與人為善、助人為樂、急人所急，理解、明晰、履行好自己肩頭的義務責任，養(yǎng)育強烈的榮譽感、使命感促進自己精神的健康成長。因此，高職學院要特別重視培育校訓、班訓精神，精心設計校訓、班訓，不遺余力的利用一切有利時機、優(yōu)良形式春風化雨，潤物無聲的進行校訓、班訓教育，讓學生秉成和發(fā)揚校訓、班訓的內涵和精神，以啟迪激勵自己在全面發(fā)展、和諧發(fā)展上不斷奮進。
其次，學校、班主任要有這樣的認識，人文精神的獲得，需要人文知識的學習和熏陶，需要繁榮人文科學，因為人文知識的寶庫中積累著人類的優(yōu)秀文化，它可以為大學生提供歷史的智慧，思維的啟迪，可以展示高尚的情操、人生的哲理，使大學生得到高雅審美情趣的陶冶，所以應通過舉辦班級人文讀書沙龍、人文講座、人文演講比賽，如：“讀讀古希臘，談談古希臘”讀書活動；“走進哲學，走進美學”講座；“大學生心中的不朽經(jīng)典”演獎比賽，讓高職大學生在讀、聽、講的積極參與中，使學生產(chǎn)生共鳴，有利于拓展學生知識面，開闊學生視野，啟迪學生思維，受到文明思想的感染，形成良性循環(huán)，形成良好的班級人文環(huán)境，從而產(chǎn)生強大的人文精神輻射力和教育效應。
再次，班主任積極組織、介紹、引導班級學生加入學院學生會、團委、各種協(xié)會、社團組織，利用課余時間參與各種組織舉辦的文化、藝術活動，如：攝影活動、書法活動、舞蹈活動、旅游設計活動、辯論活動、征文活動、繪畫藝術欣賞活動、觀看高雅文藝表演等，一方面充實學生的課外生活，另一方面也讓學生們在各種優(yōu)雅高尚的文化活動中提高組織能力、社交能力、欣賞能力、判斷能力、理解能力，提升他們的人文品格，陶冶人文情操，逐漸培育其人文精神，樹立起正確的世界觀、人生觀、價值觀，不斷豐富他們的內心世界，完善精神品格，形成良好的心理品質。
三、專業(yè)教學有機滲透人文教育
高職專業(yè)課堂教學應當成為大學生人文教育，培育人文精神的主陣地。
我們的專業(yè)教學必須是關心人的教學，以人性完善為終極目標，專業(yè)教學要充分體現(xiàn)正面的時代精神氣息，要循序漸進的培養(yǎng)學生的自主意識，開放意識，競爭意識，開拓創(chuàng)新意識，所以在高職專業(yè)課堂學習中，必須滲透人文教育，培養(yǎng)學生專業(yè)能力的同時，又要塑造學生健全完整的人格。為此，班主任應就此問題多向學院建言獻策，協(xié)調班級的課任教師，如在學院的統(tǒng)一組織安排下，召開班級課任教師關于“專業(yè)教學如何滲透人文教育？”、“專業(yè)教師應如何對大學生進行人文精神培育？”、“我教學中的人文教育觀”、“專業(yè)教育與人文教育的有機融合”等主題研討、主題座談，通過一系列座談、對話、溝通、研討，力求班主任與課任教師在對班級學生進行人文教育、培育人文精神目標上達成共識，由此激發(fā)專業(yè)教師在課堂教學中，一是努力挖掘和把握教材包涵的感情底蘊，注意觀察和研究學生課堂學習的心理特點，把學生帶入學習的情境，喚起他們積極的內心體驗，特別是面對困難的學習問題，要通過教師的積極引導和情感宣染，使學生能被教師所吸引，勇敢面對學習困難，積極思考、積極破解，增強學生戰(zhàn)勝困難，奮發(fā)進取的信心；二是通過專業(yè)教學中辯證唯物主義的生動體現(xiàn)，矛盾的普遍存在原理，在專業(yè)學習中教師不斷培養(yǎng)學生的理性精神，嚴謹求是，理智自律，執(zhí)著求真，不斷進取，開拓創(chuàng)新，完善學生的精神品格；三是教育引導學生掌握正確的思維方法，教師在講授課程中要有意識去調動學生的情緒，促進各種思維活動，使得學生因人制宜地發(fā)揮最大的學習效率，達到學習創(chuàng)新的目的，力求在自由、民主、開放的課堂里，打破因循守舊，崇尚權威的文化氣氛，讓清新、有生命力的人文精神發(fā)揮出不可估量的優(yōu)勢。
參考文獻：
[1] 袁振國 教育新理念 教育科學出版社
