發(fā)布時(shí)間：2022-04-21 10:49:17
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)質(zhì)量論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收貸審計(jì)質(zhì)量對(duì)策建議
一、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系
審計(jì)收費(fèi)(AuditFee)也稱審計(jì)定價(jià)(AuditPricinz)，是指審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)所達(dá)成的價(jià)格，是客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CertiflcatedPublicAccountant，以下簡(jiǎn)稱CPA)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時(shí)不能不考慮成本與效益的問(wèn)題。只有當(dāng)審計(jì)服務(wù)的收人大于審計(jì)成本時(shí),事務(wù)所才會(huì)提供審計(jì)服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的關(guān)鍵因素，也是事務(wù)所業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的突出問(wèn)題。
審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量之間相互影響，Copley(1994)的實(shí)證研究證明了審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系：即事務(wù)所和CPA提供的審計(jì)質(zhì)量越好，審計(jì)收費(fèi)就越高；但過(guò)高的審計(jì)費(fèi)用也可能使委托人選擇較小規(guī)模的事務(wù)所，并由此可能降低審計(jì)質(zhì)量。就某一個(gè)審計(jì)約定而言，審計(jì)費(fèi)用隨事務(wù)所的不同而變化，事務(wù)所不同，提供的審計(jì)質(zhì)量特征也不同，選擇了事務(wù)所就同時(shí)選擇了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量。
審計(jì)收費(fèi)嚴(yán)重影響著審計(jì)質(zhì)量。低廉的收費(fèi)不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才，不足以支持對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)與技能培訓(xùn)的投入，使得CPA沒(méi)有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計(jì)程序，無(wú)法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。反之，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度越完善，執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)成本也越多。
我國(guó)恢復(fù)CPA制度至今已有20多年的歷史，但是審計(jì)市場(chǎng)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)一直困擾著CPA行業(yè)的發(fā)展。從“理性經(jīng)濟(jì)人”角度來(lái)說(shuō)，事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有較高的審計(jì)收費(fèi)才能保證事務(wù)所有實(shí)力去完善質(zhì)量控制制度，才能保證事務(wù)所有能力付出更多的審計(jì)成本去執(zhí)業(yè)，也才能保證較高的審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)然，審計(jì)收費(fèi)過(guò)高，也可能存在著“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”的行為，造成事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的極度依賴。
在我國(guó)，對(duì)高水平審計(jì)質(zhì)量的需求并非來(lái)自市場(chǎng)的客觀需要，政府、股東、公司管理當(dāng)局等對(duì)審計(jì)服務(wù)的要求各不相同，但對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效需求并未真正建立起來(lái)。企業(yè)缺乏自愿聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的制度背景，很多客戶以審計(jì)收費(fèi)的高低，或者以是否為其出具“滿意報(bào)告”作為選擇事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，很多事務(wù)所為了生存和發(fā)展，只能降低審計(jì)收費(fèi)，這就不可能付出較高的審計(jì)成本，因而無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。
20世紀(jì)70年代末，美國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入“滯脹”，一些企業(yè)希望聘請(qǐng)收費(fèi)較低的會(huì)計(jì)公司，會(huì)計(jì)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)也日漸激烈，一些會(huì)計(jì)公司采用了不正當(dāng)?shù)氖侄?包括低價(jià)競(jìng)爭(zhēng))招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，引起了相關(guān)部門(mén)的憂慮。在美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)等的推動(dòng)下，美國(guó)會(huì)計(jì)理論界開(kāi)始關(guān)注審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題。如Simunic在1980年最早運(yùn)用多元線形回歸模型，考察了可能影響審計(jì)收費(fèi)的各種因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)認(rèn)為，事務(wù)所的規(guī)?？梢杂脕?lái)衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出，在沒(méi)有直接衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)所花費(fèi)的時(shí)間可以用來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。隨著針對(duì)會(huì)計(jì)公司和CPA的訴訟案件數(shù)量的顯著增加，審計(jì)收費(fèi)作為委托人與CPA之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不再是研究的前提，而是當(dāng)作研究的主要對(duì)象，逐漸成為理論研究的熱門(mén)話題。
我國(guó)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的研究始于20世紀(jì)90年代末。喻小明(2000)認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)低是壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，而導(dǎo)致壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的根源在于企業(yè)對(duì)CPA高質(zhì)量服務(wù)的需求不足，同時(shí)指㈩治理惡性競(jìng)爭(zhēng)行為的措施是要制定CPA收費(fèi)的最低限價(jià)。王振林(2002)認(rèn)為，大事務(wù)所由于客戶多，來(lái)源于某一特定客戶的審計(jì)收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對(duì)就低；同時(shí)由于遷就某一特定客戶而帶來(lái)的名譽(yù)損失就越大，因而傾向于出具更高比例的合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)，大所和小所在獨(dú)立性和產(chǎn)品質(zhì)量上存在著顯著不同。此外，還有劉斌、宋衍蘅和殷德全等許多專家和學(xué)者對(duì)審計(jì)收費(fèi)的大量研究，對(duì)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題也有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
二、我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀與原因分析
(一)缺乏行業(yè)執(zhí)首，中小型事務(wù)所太多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈
從《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》數(shù)據(jù)來(lái)看，“四大”國(guó)際所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)所?！八拇蟆彼粌H擁有“世界500強(qiáng)”大公司中大部分的老客戶，更以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、過(guò)硬的品牌、較大的資產(chǎn)規(guī)模和雄厚的實(shí)力，保證了它們?cè)谠庥鲈V訟之后具有較強(qiáng)的賠付能力，吸引了原屬于國(guó)內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，給國(guó)內(nèi)所帶來(lái)前所未有的沖擊，部分國(guó)內(nèi)所面臨著生存困境，在這種情況下，國(guó)內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也就在所難免。
近年來(lái)，我國(guó)事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，尤其以中小型事務(wù)所居多。審計(jì)市場(chǎng)需求不足、供給過(guò)剩，事務(wù)所之間壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍存在。雖然《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“CPA不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)”，但事務(wù)所為了占有一席之地，普遍采納“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”(low-balling)招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)。由于過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，打折已成為業(yè)界公開(kāi)的秘密，甚至以支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，這種違反職業(yè)規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)行為嚴(yán)重降低了審計(jì)質(zhì)量。大量數(shù)據(jù)表明，低于政府定價(jià)的審計(jì)價(jià)格招攬審計(jì)客戶行為的審計(jì)回扣高達(dá)40％—60％。
由于中小事務(wù)所林立的現(xiàn)狀，特別是有限責(zé)任制組織形式的事務(wù)所，數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄，賠付能力有限，較少考慮或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地給出更低的審計(jì)定價(jià)，造成審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。有些事務(wù)所短期意識(shí)嚴(yán)重，不注重改善業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)廣度，而是專注于以低價(jià)招徠客戶，使事務(wù)所陷入惡性競(jìng)爭(zhēng)的旋渦之中。
(二)沒(méi)有合理標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)收費(fèi)高低相差懸殊
《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“CPA的服務(wù)是一種有償服務(wù)，但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。”根據(jù)國(guó)家計(jì)委1992年12月頒布《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)。目前審計(jì)收費(fèi)的基本政策依據(jù)是2002年7月頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，在第五章《收費(fèi)與傭金》第27條至第33條做中的原則性規(guī)定，由各省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)管理部門(mén)制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)既有計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也有按被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)?；驙I(yíng)業(yè)收入計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過(guò)與被審計(jì)單位的討價(jià)還價(jià)來(lái)確定具體收費(fèi)金額，具有很大的隨意性。審計(jì)收費(fèi)缺乏行業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上造成了事務(wù)所之間在價(jià)格上的惡性競(jìng)爭(zhēng)，從而對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。
然而，在我國(guó)境內(nèi)執(zhí)業(yè)的國(guó)際所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受國(guó)內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國(guó)際所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，國(guó)內(nèi)所為求生存，只得爭(zhēng)取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶，審計(jì)質(zhì)量再也無(wú)法得到保證。這種有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境從某種程度上造成了國(guó)內(nèi)所以低收費(fèi)敗給了國(guó)際所的高收費(fèi)。
(三)審計(jì)關(guān)系變異，審計(jì)收費(fèi)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈
理論上的審計(jì)關(guān)系應(yīng)該是CPA接受審計(jì)委托人的委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，并向?qū)徲?jì)委托人報(bào)告工作和收取審計(jì)費(fèi)用。但是，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的委托人與CPA之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與審計(jì)獨(dú)立性相悖。在實(shí)踐中，公司管理層實(shí)質(zhì)上具有聘請(qǐng)CPA的決定權(quán)，因此CPA與事實(shí)上的審計(jì)委托人即公司管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性。由于我國(guó)對(duì)CPA職業(yè)的期望不高和廣大投資者自我保護(hù)意識(shí)薄弱，審計(jì)市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)狀態(tài)，交易主動(dòng)權(quán)掌握在委托方手中，決定交易價(jià)格的不是服務(wù)質(zhì)量，而是滿足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及與委托人的親密程度等非市場(chǎng)因素。
在我國(guó)，被審計(jì)單位就是審計(jì)委托人，收費(fèi)方式是事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取，這就出現(xiàn)自己出錢(qián)申計(jì)自己的怪現(xiàn)象，審計(jì)關(guān)系變異使CPA在經(jīng)濟(jì)上受制于委托人，審計(jì)獨(dú)立性大打折扣。不合理的審計(jì)費(fèi)用支付方式使事務(wù)所與被審計(jì)單位之間構(gòu)成一個(gè)無(wú)法解開(kāi)的內(nèi)在利益關(guān)系鏈，這種依存性使事務(wù)所處于被動(dòng)地位，在與被審計(jì)單位進(jìn)行談判時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)制約而擔(dān)心收不到預(yù)期的審計(jì)費(fèi)用，甚至擔(dān)心失去客戶，使惡性競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。
此外，采用招投標(biāo)方式聘用事務(wù)所時(shí)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無(wú)法事先預(yù)測(cè)，有些事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但提供了低質(zhì)量的服務(wù)，審計(jì)服務(wù)的低價(jià)中標(biāo)在客觀上不夠合理。從國(guó)內(nèi)外CPA，職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)看，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，但這種競(jìng)爭(zhēng)是基于金錢(qián)而不是能力的競(jìng)爭(zhēng)，惡性競(jìng)爭(zhēng)的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量的下降。
(四)非審計(jì)業(yè)務(wù)是審計(jì)收費(fèi)復(fù)雜化的敏感因素
20世紀(jì)80年代以后，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重越來(lái)越大，管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)有超過(guò)審計(jì)服務(wù)成為事務(wù)所核心業(yè)務(wù)的可能。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在波士頓的一位董事MichaelCostello說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用提高是因?yàn)榭蛻粢髮徲?jì)師做更多的工作，這顯然是因?yàn)樗麄円袚?dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任和職責(zé)越來(lái)越多。
CPA對(duì)同一企業(yè)既提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)又提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)過(guò)多地涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會(huì)，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然CPA不是決策者，但他是決策過(guò)程的參與者，在提出建議、進(jìn)行可行性研究、判斷最好方案的整個(gè)過(guò)程中，CPA一直與管理當(dāng)局有親密接觸，CPA在非審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財(cái)務(wù)利益關(guān)系。如果事務(wù)所對(duì)客戶出具合規(guī)意見(jiàn)，就有遭到更換的可能，擔(dān)心失去除了審計(jì)收入還有更為可觀的非審計(jì)服務(wù)收入，在審計(jì)的同時(shí)對(duì)管理咨詢服務(wù)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量必然受到影響。
(五)審計(jì)收費(fèi)披露機(jī)制不夠健全
在美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、我國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)，都要求上市公司披露支付給事務(wù)所的報(bào)酬，以便考察事務(wù)所的獨(dú)立性和遵守職業(yè)道德的情況。遵循國(guó)際慣例，我國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月對(duì)上市公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，明確要求上市公司在年度報(bào)告中將支付給事務(wù)所的報(bào)酬作為重要事項(xiàng)加以披露。但實(shí)際情況是許多公司的披露很不完整、不規(guī)范，只是含糊公布一個(gè)數(shù)據(jù)。審計(jì)收費(fèi)披露極不充分，透明度較低，使許多投資者對(duì)CPA行業(yè)表現(xiàn)出更多的懷疑。
(六)缺乏有效監(jiān)管，違法違規(guī)處罰較輕
目前，我國(guó)審計(jì)監(jiān)管和執(zhí)法方面對(duì)審計(jì)造假的處罰比較多，而忽視了對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的處罰。雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《公司法》、《審計(jì)法》、《證券法》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等多部法律法規(guī)，對(duì)事務(wù)所和CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告等所受的處罰進(jìn)行了歸類，但對(duì)違法、違規(guī)的事務(wù)所和CPA的處罰較輕，主要采用警告、沒(méi)收違法收入、罰款、通報(bào)批評(píng)和暫停執(zhí)業(yè)資格等形式。法規(guī)中即使有相關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中遇到現(xiàn)有法律制度對(duì)民事訴訟的限制，CPA民事賠償制度形同虛設(shè)，即便審計(jì)失敗，也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫?，因此事?wù)所在制定價(jià)格政策時(shí)很少考慮提高審計(jì)質(zhì)量與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要的審計(jì)成本，審計(jì)收費(fèi)低廉也就不足為奇了。
三、完善審計(jì)收費(fèi)制度、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議
(一)加強(qiáng)對(duì)大型審計(jì)執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)
目前我國(guó)有4000多家事務(wù)所，總體上存在著規(guī)模較小、執(zhí)業(yè)水平不高、人才難以引進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力差和審計(jì)質(zhì)量參差不齊的問(wèn)題。因?yàn)橹行⌒褪聞?wù)所太多，在數(shù)量上使我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的供給大于需求，在多年無(wú)序的發(fā)展中引起價(jià)格的惡性競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)國(guó)內(nèi)所采取“底價(jià)進(jìn)入式競(jìng)爭(zhēng)策略”打得不可開(kāi)交時(shí)，“四大”國(guó)際所卻以其高收費(fèi)吞噬著國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)。只有擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對(duì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和審計(jì)服務(wù)多樣化日益強(qiáng)大的需求。進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，走集團(tuán)化的發(fā)展道路，能夠相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度和工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
加強(qiáng)國(guó)內(nèi)事務(wù)所自身規(guī)模的建設(shè)，有必要提高事務(wù)所設(shè)立條件，完善事務(wù)所注冊(cè)程序，并通過(guò)合并改組等方式，鼓勵(lì)中小事務(wù)所進(jìn)行改組形成大型事務(wù)所。從經(jīng)濟(jì)利益角度看，合并后的大型事務(wù)所承受管理當(dāng)局壓力的能力比較強(qiáng)，即使被解聘其損失也相對(duì)較小，這有利于其保持獨(dú)立性。另一方面，大型事務(wù)所注重長(zhǎng)期發(fā)展，更在乎自身的聲譽(yù)，往往選擇保持獨(dú)立性以提高聲譽(yù)，增強(qiáng)聲譽(yù)收費(fèi)能力。從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務(wù)所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮CPA風(fēng)險(xiǎn)收費(fèi)承擔(dān)潛在民事賠償?shù)呢?zé)任。從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務(wù)所更容易受到關(guān)注，監(jiān)管部門(mén)會(huì)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，因此不會(huì)輕易放棄獨(dú)立性。
(二)制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境
審計(jì)費(fèi)用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場(chǎng)化原則?？梢越梃b國(guó)際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要，根據(jù)不同級(jí)別人員的每小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)決定審計(jì)費(fèi)用。具體地說(shuō)，以成本作為出發(fā)點(diǎn)找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費(fèi)的角度來(lái)制定行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范價(jià)格秩序形成有序競(jìng)爭(zhēng)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限，全國(guó)各地的CPA審計(jì)時(shí)按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi)收費(fèi)，但實(shí)際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，防止審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。
當(dāng)四大國(guó)際所進(jìn)入我國(guó)時(shí)，國(guó)內(nèi)CPA行業(yè)還相當(dāng)幼稚，有關(guān)部門(mén)對(duì)國(guó)內(nèi)所沒(méi)有像其他行業(yè)那樣予以必要的、有效的扶持保護(hù)，政府在政策上和心理上更傾向于國(guó)際所。國(guó)內(nèi)CPA行業(yè)從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列違規(guī)違法案件，被看作是導(dǎo)致上市公司造假和證券市場(chǎng)泡沫現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)?，在剛起步不久就自釀“苦果”。但是，?yīng)該看到企業(yè)造假有許多原因，不少是行政干預(yù)的結(jié)果，CPA卻成為“替罪羊”。目前，大部分上市公司、國(guó)際跨國(guó)公司和國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)基本上由四大國(guó)際所分享，2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布16號(hào)規(guī)定的“補(bǔ)充審計(jì)”也要求由國(guó)際所進(jìn)行。國(guó)內(nèi)所不能在完全的市場(chǎng)上和國(guó)際所競(jìng)爭(zhēng)，與一些管理部門(mén)和地方政府的規(guī)定甚至指定有很大的關(guān)系。國(guó)內(nèi)所起步晚，又有政策差別，只會(huì)加速國(guó)內(nèi)所的衰微，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)和健康發(fā)展。
國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展至今已有20多年，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該調(diào)整政策，取消國(guó)際所的超國(guó)民待遇，改變審計(jì)收費(fèi)有失公允的雙重標(biāo)準(zhǔn)。政府部門(mén)應(yīng)該同等看待國(guó)內(nèi)所和國(guó)際所，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，主導(dǎo)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)培育寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。國(guó)內(nèi)所要認(rèn)識(shí)到服務(wù)水平和質(zhì)量同國(guó)外所的差距，提高審計(jì)技術(shù)、積累管理經(jīng)驗(yàn)、研究市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和加大人才培養(yǎng)力度，才能在市場(chǎng)規(guī)范化前進(jìn)的道路上健康發(fā)展。
(三)通過(guò)第三方介入改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式
現(xiàn)行審計(jì)費(fèi)用的支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計(jì)單位形成財(cái)務(wù)依存性，長(zhǎng)期以來(lái)是審計(jì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。針對(duì)目前審計(jì)委托人和被審計(jì)人合二為一的現(xiàn)象，應(yīng)該設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由于我國(guó)現(xiàn)在還不具備由審計(jì)報(bào)告使用者支付審計(jì)費(fèi)用的條件，應(yīng)該在事務(wù)所與被審計(jì)單位之間加入一個(gè)獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)——審計(jì)監(jiān)管中心，該機(jī)構(gòu)必須與雙方單位均無(wú)直接或間接經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其性質(zhì)是非營(yíng)利的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，必須能夠保證公正性。
審計(jì)監(jiān)管中心的設(shè)置，改變審計(jì)者與被審計(jì)者的“直接見(jiàn)面”的委托關(guān)系，切斷兩者之間的經(jīng)濟(jì)利益談判關(guān)系，防止購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)，建立起“企業(yè)(委托方)一審計(jì)監(jiān)管中心一會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的審計(jì)委托關(guān)系，組織審計(jì)業(yè)務(wù)的招投標(biāo)，改變審計(jì)付款方式，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量。加入這一中立機(jī)構(gòu)后，在審計(jì)費(fèi)用的支付流程中加入第三方這一環(huán)節(jié)，使審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)工作開(kāi)始前由被審計(jì)單位交由第三方保管，排除被審計(jì)單位對(duì)事務(wù)所的鉗制，由第三方負(fù)責(zé)聘用事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。最大程度地切斷了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的利益聯(lián)系，在這種新型的審計(jì)關(guān)系框架下構(gòu)建了一個(gè)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性較高的審計(jì)收費(fèi)模式。
改進(jìn)招投標(biāo)方式，根據(jù)實(shí)際情況制定出最低限價(jià)。在招投標(biāo)過(guò)程中，不應(yīng)只注重服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評(píng)價(jià)。同時(shí)，采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，規(guī)范事務(wù)所聘用過(guò)程中的信息披露，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。
(四)應(yīng)該適當(dāng)限制與審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的多元化服務(wù)
在目前審計(jì)市場(chǎng)管理體制下，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了生存和發(fā)展，只有不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)提供管理咨詢等服務(wù)。但是，如果事務(wù)所向同一上市公司既提供審計(jì)服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)，必將嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性。“雙安事件”后，2002年7月美國(guó)總統(tǒng)布什簽署通過(guò)了《薩班斯一奧克斯萊法案》(Sarbanes-OxleyAct，簡(jiǎn)稱“SOX法案”)，正式禁止會(huì)計(jì)公司向其審計(jì)客戶同時(shí)提供任何非審計(jì)服務(wù)。
我同現(xiàn)行法律規(guī)定，采取“對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)基本不予禁止”的模式，在CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中規(guī)定：CPA不能為審計(jì)客戶提供不相容業(yè)務(wù)，但未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。上述兩者內(nèi)容是矛盾的，不利于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，建議立法實(shí)施“部分禁止非審計(jì)服務(wù)”模式，從法律上對(duì)部分非審計(jì)服務(wù)做出禁止性規(guī)定，限制委托人向同一事務(wù)所同時(shí)購(gòu)買兩種服務(wù)。對(duì)某些非審計(jì)服務(wù)作出禁止，并不是指禁止事務(wù)所從事非審計(jì)服務(wù)，而是指某一個(gè)事務(wù)所不得對(duì)本所的審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，可以向其他所的審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)。通過(guò)法律法規(guī)的形式明確咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，要求CPA把為客戶提供的咨詢服務(wù)和審計(jì)服務(wù)分開(kāi)，即只能提供一種服務(wù)，從而在形式上和實(shí)質(zhì)上提高CPA的獨(dú)立性。
(五)強(qiáng)化監(jiān)管，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)的懲治力度
應(yīng)形成一個(gè)完善的關(guān)于CPA的法律責(zé)任方面的規(guī)范，加大CPA的法律責(zé)任，強(qiáng)化賠償責(zé)任。改變違規(guī)成本和違規(guī)收益嚴(yán)重不對(duì)稱的狀況，從根本上消除其違規(guī)執(zhí)業(yè)的動(dòng)機(jī)，進(jìn)一步加大對(duì)CPA行業(yè)違法違規(guī)問(wèn)題的監(jiān)督和處理力度。在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督事務(wù)所遵循最低限價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)度偏離合理水平的審計(jì)收費(fèi)可能意味著審計(jì)質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題，政府部門(mén)可以據(jù)此監(jiān)控事務(wù)所的違規(guī)違法行為，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該對(duì)超低價(jià)收費(fèi)的事務(wù)所加大處罰力度，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利實(shí)施。
為了提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)期監(jiān)督，有必要在CPA行業(yè)大力推廣誠(chéng)信制度，加強(qiáng)事務(wù)所和CPA的品牌意識(shí)建設(shè)，信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級(jí)別高的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，引導(dǎo)事務(wù)所將低層次的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦邔哟螌徲?jì)質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)經(jīng)常對(duì)全行業(yè)的誠(chéng)信狀況展開(kāi)檢查，適時(shí)地公布各事務(wù)所的信譽(yù)等級(jí)。通過(guò)誠(chéng)信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)CPA行業(yè)的良性發(fā)展。
(六)強(qiáng)化審計(jì)收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的透明度
審計(jì)收費(fèi)信息的公開(kāi)披露有助于社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價(jià)格進(jìn)行的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對(duì)粗略、執(zhí)行力度較弱。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有的規(guī)定，完善信息披露的內(nèi)容，包括選擇事務(wù)所的決策程序和事務(wù)所的收費(fèi)模式，減少管理當(dāng)局操縱審計(jì)結(jié)果的可能。只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合，才能保證事務(wù)所披露的信息質(zhì)量，讓利益相關(guān)者取得有用信息。制定規(guī)范審計(jì)費(fèi)用及相關(guān)信息披露的法律法規(guī)，將披露審計(jì)費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計(jì)費(fèi)用，并規(guī)定其披露內(nèi)容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實(shí)。
（一）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不是最理想
導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不理想的客觀原因是審計(jì)人員力量不足，沒(méi)有建立審計(jì)質(zhì)量檢查制度。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，將審計(jì)材料進(jìn)行歸檔，就意味著審計(jì)工作的結(jié)束，但審計(jì)效果如何，并沒(méi)有人去追究。人是有惰性的，做得好與不好一個(gè)樣，很少有人會(huì)積極做好它，或者說(shuō)做好的積極性是不會(huì)很高的。正如現(xiàn)在很多單位評(píng)先進(jìn)，單位把先進(jìn)的指標(biāo)按人頭分到下面部門(mén)，于是人數(shù)少的小部門(mén)就開(kāi)始了輪流享受先進(jìn)，其實(shí)這個(gè)時(shí)候已經(jīng)失去評(píng)比先進(jìn)的意義；從而出現(xiàn)了審前調(diào)查流于形式，審計(jì)方案沒(méi)有突出項(xiàng)目特點(diǎn)；以為自己對(duì)財(cái)務(wù)熟悉，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求實(shí)施必要審計(jì)程序，最后的結(jié)果就是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，少有精品。
（二）審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)不到位
審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)不到位的原因主要是內(nèi)審的地位沒(méi)有達(dá)到最理想狀態(tài)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性還存在問(wèn)題。盡管，《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中“操作行為規(guī)范化”中明確規(guī)定了內(nèi)審監(jiān)督制度占15%，其中內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立占50%，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的在該項(xiàng)中只能評(píng)為中。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只要獨(dú)立不管其他項(xiàng)如何，該項(xiàng)至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對(duì)于充分發(fā)揮審計(jì)的職能還是有一定影響的。因?yàn)閷徲?jì)部門(mén)提出審計(jì)整改意見(jiàn)之后，需要有一個(gè)獨(dú)立的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)來(lái)協(xié)助，督促審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)效果。
二、提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議
要提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，建章立制要先行，規(guī)范程序是關(guān)鍵，成果運(yùn)用是目的?？v向來(lái)看，實(shí)行責(zé)任制，層層抓落實(shí)；從項(xiàng)目來(lái)看，自始至終，全過(guò)程規(guī)范程序；最后要建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)考核。
（一）從上到下，建立責(zé)任制，層層落實(shí)審計(jì)質(zhì)量
《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“探索建立審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任追究制度。明確審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！币虼耍岣邇?nèi)部審計(jì)質(zhì)量，一定要層層建立責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)高度重視，層層抓落實(shí)；環(huán)環(huán)緊扣，全過(guò)程控制，責(zé)任到人。首先，建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，注重頂層設(shè)計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。對(duì)于一個(gè)單位的審計(jì)工作而言，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主要有三個(gè)方面：
第一，內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)的權(quán)威性一致，由行政主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并有一個(gè)副職領(lǐng)導(dǎo)協(xié)管；根據(jù)規(guī)定成立學(xué)校審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業(yè)背景，領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)明確，經(jīng)常研究工作，有例會(huì)制度，對(duì)審計(jì)部門(mén)提出的年度計(jì)劃、年度總結(jié)進(jìn)行討論，適時(shí)地對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行討論或?qū)徲?jì)年度工作報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行專題研究。
第二，獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)并在人員和經(jīng)費(fèi)上給予充分保證，確保審計(jì)工作質(zhì)量。
第三，重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，對(duì)于審計(jì)部門(mén)年度工作報(bào)告中提出的問(wèn)題和整改意見(jiàn)，通過(guò)校長(zhǎng)辦公會(huì)議，由校長(zhǎng)辦公室下達(dá)整改通知，由校長(zhǎng)辦公室或監(jiān)察部門(mén)對(duì)整改情況進(jìn)行檢查。其次，建立部門(mén)責(zé)任制。審計(jì)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人抓落實(shí)。審計(jì)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人的水平?jīng)Q定了學(xué)校審計(jì)工作的理念、思路，顯示一個(gè)學(xué)校的審計(jì)實(shí)力。
審計(jì)部門(mén)的責(zé)任主要有四個(gè)方面：
第一，建立健全學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)制度，如：學(xué)校內(nèi)部審計(jì)辦法、內(nèi)部審計(jì)規(guī)程、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度、中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、預(yù)算審計(jì)辦法、科研審計(jì)辦法、基建修繕審計(jì)辦法、基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)辦法等，并逐步推行審計(jì)責(zé)任制度、審計(jì)質(zhì)量檢查制度、審計(jì)公開(kāi)制度。
第二，向?qū)W校校長(zhǎng)辦公會(huì)議提出審計(jì)年度工作報(bào)告；同時(shí)圍繞學(xué)校中心工作，抓住高校系統(tǒng)普遍關(guān)注的熱門(mén)問(wèn)題，結(jié)合本校實(shí)際，根據(jù)部門(mén)的審計(jì)力量，提出新一年的審計(jì)工作計(jì)劃建議。根據(jù)校長(zhǎng)辦公會(huì)議確定的審計(jì)年度計(jì)劃，安排審計(jì)任務(wù)，落實(shí)審計(jì)小組，對(duì)審計(jì)小組提出明確的審計(jì)要求。做好審計(jì)項(xiàng)目檢查。
第三，加強(qiáng)對(duì)專兼職審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)教育和培訓(xùn)，逐步要求審計(jì)人員全部持證上崗。第四，加強(qiáng)與其他部門(mén)的溝通，逐步建立審計(jì)處長(zhǎng)、計(jì)財(cái)處長(zhǎng)等的聯(lián)席會(huì)議制度，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能和學(xué)校治理作用。
最后，建立崗位責(zé)任制。具體的審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)到審計(jì)小組實(shí)施。應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)的責(zé)任是自始至終貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。審前準(zhǔn)備階段：認(rèn)認(rèn)真真做好審前調(diào)查，明確審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中：規(guī)范審計(jì)取證等審計(jì)程序，落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度。在實(shí)施審計(jì)的各階段都要加強(qiáng)審計(jì)溝通，逐步開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的自查或評(píng)估。
（二）自始至終，規(guī)范程序，全過(guò)程管理審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量
年度審計(jì)計(jì)劃的形成、審計(jì)任務(wù)的安排、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目的檢查，都要按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定執(zhí)行。從具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施來(lái)看，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量的管理就是整個(gè)質(zhì)量控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。所以審計(jì)小組在接到審計(jì)任務(wù)后，主要應(yīng)該做好以下事情：
第一，認(rèn)認(rèn)真真做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)，審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)性文件，沒(méi)有充分的審前調(diào)查，就難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。
第二，編制系統(tǒng)的審計(jì)方案。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)應(yīng)從嚴(yán)格審定審計(jì)目標(biāo)是否明確，審計(jì)范圍是否適當(dāng)，審計(jì)重點(diǎn)是否突出，重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)，審計(jì)方法是否適宜，審計(jì)步驟是否合理，審計(jì)人員分工和審計(jì)的時(shí)間安排是否科學(xué)等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計(jì)方案的審計(jì)工作指南作用，切實(shí)促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的提高。
第三，做出審計(jì)記錄。審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中所作的原始證據(jù)是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定的重要依據(jù)。審計(jì)記錄的好壞直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量及審計(jì)工作的效果，它貫穿整個(gè)審計(jì)工作的全過(guò)程。詳盡的審計(jì)記錄既可以保證審計(jì)人員的工作效率，使其依據(jù)審計(jì)記錄不會(huì)進(jìn)行重復(fù)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，也可以作為審計(jì)資料，歸人審計(jì)檔案保管，以便防范日后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)審計(jì)人員利益。
第四，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。如要求主審人員對(duì)審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平負(fù)責(zé)，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)結(jié)果落實(shí)負(fù)責(zé)任。遵守主審、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程管理和控制，落實(shí)審計(jì)責(zé)任制，提升審計(jì)工作質(zhì)量。
PDCA循環(huán)法是全面質(zhì)量管理的科學(xué)有效方法，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面質(zhì)量管理中，它將質(zhì)量管理控制過(guò)程分為四個(gè)階段:Plan(計(jì)劃)階段，即根據(jù)要求分析現(xiàn)狀，制定審計(jì)計(jì)劃，提出審計(jì)目標(biāo);Do(實(shí)施)階段，即把制定的計(jì)劃認(rèn)真執(zhí)行的過(guò)程;Check(檢查)階段，即對(duì)計(jì)劃實(shí)施的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)視和測(cè)量，確定是否達(dá)到預(yù)期的效果;Action(處理)階段，即實(shí)施的效果總結(jié)，把成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并整理成標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)把本工作循環(huán)沒(méi)有解決的問(wèn)題或出現(xiàn)的新問(wèn)題，提交下一個(gè)工作循環(huán)去解決。這四個(gè)階段始終不間斷地進(jìn)行，循環(huán)往復(fù)，故簡(jiǎn)稱PDCA循環(huán)。PDCA循環(huán)法具有對(duì)質(zhì)量全面管理、全部過(guò)程管理、由全員參加和全社會(huì)推動(dòng)等特點(diǎn)。PDCA循環(huán)法同樣也適用于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理，全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量PDCA循環(huán)管理由審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)檢查和審計(jì)后評(píng)價(jià)處理四個(gè)階段組成，每個(gè)階段發(fā)揮著不同的功能，共同組成全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理完整的PDCA循環(huán)系統(tǒng)。
二、我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀
雖然在審計(jì)質(zhì)量管理方面取得了一些成績(jī)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但在質(zhì)量管理方面還存在以下問(wèn)題:一是管理制度不健全;二是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊;三是審計(jì)過(guò)程的檢查、監(jiān)督不到位;四是審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系缺失。這些因素都嚴(yán)重影響建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量。
三、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理的PDCA循環(huán)
企業(yè)產(chǎn)品全面質(zhì)量管理主要包括市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造、檢查、銷售、服務(wù)等主要環(huán)節(jié)。與此類似，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)全面質(zhì)量管理主要包括:立項(xiàng)調(diào)查，審計(jì)計(jì)劃;勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、財(cái)務(wù)管理等實(shí)施過(guò)程審計(jì);審計(jì)質(zhì)量控制、監(jiān)督檢查;審計(jì)成果跟蹤，審計(jì)后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。與企業(yè)質(zhì)量管理的各環(huán)節(jié)具有對(duì)應(yīng)性。比如:企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理的市場(chǎng)調(diào)查主要是了解用戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的審前調(diào)查主要是了解項(xiàng)目情況，制定審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃，工程審計(jì)過(guò)程中存在的難點(diǎn)和問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)全面質(zhì)量管理按照PDCA循環(huán)，審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查、審計(jì)計(jì)劃屬于P階段，審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告屬于D階段，審計(jì)質(zhì)量檢查屬于C階段，審計(jì)成果跟蹤處理屬于A階段。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量PDCA管理的四個(gè)階段如下:
(一)P階段即審計(jì)計(jì)劃階段，包括審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查、審計(jì)計(jì)劃和影響審計(jì)質(zhì)量因素分析，是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理的中心環(huán)節(jié)。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)計(jì)劃階段是對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作質(zhì)量管理和控制的總體設(shè)計(jì)，是全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量工作的行動(dòng)指南。因此，在制定全過(guò)程審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)遵循統(tǒng)一性與靈活性、預(yù)見(jiàn)性與現(xiàn)實(shí)性、科學(xué)性與重要性相結(jié)合原則，擬定措施計(jì)劃，使審計(jì)計(jì)劃工作對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作真正地起到指導(dǎo)作用。1、審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查的內(nèi)容包括被審項(xiàng)目所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境，被審項(xiàng)目的必要性、可行性、效益性、建設(shè)規(guī)模、投資總額、資金來(lái)源及建設(shè)條件等。通過(guò)審計(jì)立項(xiàng)調(diào)查掌握項(xiàng)目的基本情況，為制定年度審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)打下基礎(chǔ)。2、制定年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)調(diào)查結(jié)果制定年度審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)目標(biāo)。年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，審計(jì)目標(biāo)是指完成審計(jì)項(xiàng)目所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期效果。制定好年度審計(jì)計(jì)劃，并認(rèn)真組織實(shí)施，定期對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，可以保證審計(jì)工作順利開(kāi)展，有利于年度審計(jì)任務(wù)的完成和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于合理利用審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。年度審計(jì)計(jì)劃包括以下基本內(nèi)容:(1)內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)。(2)需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序。(3)各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源。(4)后續(xù)審計(jì)的必要安排。3、影響審計(jì)質(zhì)量因素分析影響審計(jì)質(zhì)量的因素有外部因素和內(nèi)部因素，主要包括以下幾個(gè)主要方面:(1)自愿審計(jì)需求不足。(2)審計(jì)需求者的錯(cuò)位。(3)審計(jì)監(jiān)管體制的缺陷。(4)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。(5)審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識(shí)。(6)審計(jì)方法和手段的應(yīng)用。(7)審計(jì)收費(fèi)。
(二)D階段即審計(jì)實(shí)施階段，包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)資料管理，是審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。1、審前準(zhǔn)備根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)需要開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)的工程項(xiàng)目成立審計(jì)組、進(jìn)行審前調(diào)查、制定審計(jì)方案、下發(fā)審計(jì)通知書(shū)、召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。2、審計(jì)實(shí)施審計(jì)組人員根據(jù)審計(jì)方案按分工開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作，包括:項(xiàng)目前期及可行性研究審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、項(xiàng)目合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程造價(jià)審計(jì)、項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)、項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。其中項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程造價(jià)審計(jì)包括:對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)量、拍照和記錄，對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料進(jìn)行檢查或抽查，對(duì)主材價(jià)格進(jìn)行詢價(jià)定價(jià)，對(duì)合同及文件進(jìn)行審簽，對(duì)工程進(jìn)度款進(jìn)行審核，對(duì)工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工索賠進(jìn)行確認(rèn)，并收集各類審計(jì)資料(包括會(huì)議紀(jì)要、工作聯(lián)系單、變更通知、隱蔽工程簽證、材料簽價(jià)、索賠資料等)，編制審計(jì)工作日志、審計(jì)周報(bào)和階段性總結(jié)，召開(kāi)工程審計(jì)例會(huì)等，該階段審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。3、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)資料管理審計(jì)組人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的同時(shí)，匯總審計(jì)資料、撰寫(xiě)審計(jì)工作底稿、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告(工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核意見(jiàn)、竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告和全過(guò)程審計(jì)報(bào)告等)、并簽發(fā)審計(jì)文書(shū)、整理審計(jì)資料并檔案等。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需特別注意以下三個(gè)方面:1、由于工程審計(jì)所涵蓋的專業(yè)有工程、經(jīng)濟(jì)、管理、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等方面，在確定審計(jì)組人員時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目情況挑選具備專業(yè)技術(shù)知識(shí)、勝任工程審計(jì)工作的人員。2、要根據(jù)全過(guò)程審計(jì)的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工管理、竣工結(jié)、決算等不同階段，針對(duì)各階段進(jìn)行審計(jì)任務(wù)分工和人員調(diào)配，并在每個(gè)階段審計(jì)實(shí)施前確定具體的審計(jì)事項(xiàng)、責(zé)任人、審計(jì)方法、需要收集各種資料和數(shù)據(jù)，并對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理等。3、在簽發(fā)審計(jì)文書(shū)環(huán)節(jié)，審計(jì)組在出具招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核結(jié)果報(bào)告、項(xiàng)目階段性總結(jié)報(bào)告、竣工結(jié)算報(bào)告、財(cái)務(wù)決算報(bào)告、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)報(bào)告等成果文件時(shí)，應(yīng)向派出審計(jì)組的審計(jì)主管部門(mén)報(bào)送。為充分利用審計(jì)成果，審計(jì)部門(mén)可與建設(shè)單位或其相關(guān)單位建立協(xié)調(diào)機(jī)制，擴(kuò)展審計(jì)成果利用渠道，將報(bào)告以抄送等形式分發(fā)至各單位。審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行階段是影響審計(jì)質(zhì)量好壞的實(shí)質(zhì)性階段。主要按以下三個(gè)方面的要求開(kāi)展審計(jì)工作:一是遵循既定目標(biāo)。必須全面按審計(jì)計(jì)劃規(guī)定的數(shù)量、質(zhì)量要求和時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成審計(jì)任務(wù)。二是嚴(yán)格審計(jì)程序。要按照《審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)程序性規(guī)定實(shí)施必須的審計(jì)程序和方法，并對(duì)所有已完成的工作都以審計(jì)日記、周報(bào)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證、材料價(jià)格簽證和工作底稿記錄備案。三是謹(jǐn)慎原則。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要依靠審計(jì)經(jīng)驗(yàn)作出專業(yè)的判斷并進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，因此，審計(jì)人員應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，不能重程序輕實(shí)際，不能讓存在的問(wèn)題在眼皮底下“溜”走，防止“執(zhí)行”走過(guò)場(chǎng)。
(三)C階段即審計(jì)檢查階段，包括制定審計(jì)質(zhì)量管理制度、定時(shí)檢查、及時(shí)修正，是審計(jì)質(zhì)量管理的保障環(huán)節(jié)。1、制定審計(jì)質(zhì)量管理制度。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要熟悉并嚴(yán)格把握國(guó)家、行業(yè)協(xié)會(huì)等對(duì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定，建立健全各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量管理制度，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量管理工作程序、流程，明確審計(jì)質(zhì)量檢點(diǎn)，特別要加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過(guò)程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告審核、審計(jì)質(zhì)量檢查評(píng)價(jià)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以明確職責(zé)、規(guī)范管理、確保建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作質(zhì)量。如建立項(xiàng)目審計(jì)小組崗位職責(zé)和管理制度、確定項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)的工作流程、建立項(xiàng)目審計(jì)小組向委托部門(mén)(審計(jì)處)工作報(bào)告制度(周報(bào)、階段報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告)、審計(jì)交叉復(fù)核制度、審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度等。使質(zhì)量管理有章可循、有規(guī)可依，確保審計(jì)質(zhì)量的有效追溯，提高全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量。2、定時(shí)檢查。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)隨時(shí)檢查審計(jì)小組成員的審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、各種簽證、會(huì)議紀(jì)要和工作底稿等;審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量監(jiān)督員要定時(shí)檢查各關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量控制:審計(jì)人員是否能勝任項(xiàng)目審計(jì)工作，能否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)程序是否符合要求，運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法與手段能否揭示審計(jì)項(xiàng)目存在的主要問(wèn)題，審計(jì)的處理定性是否符合法律法規(guī)的要求，檢查審計(jì)項(xiàng)目是否按規(guī)定的工作目標(biāo)和任務(wù)完成。通過(guò)定時(shí)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的質(zhì)量問(wèn)題。3、及時(shí)修正。審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案是一種事前質(zhì)量控制程序，但它也是一種動(dòng)態(tài)的質(zhì)量控制程序，它應(yīng)隨審計(jì)進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及時(shí)調(diào)整，在審計(jì)過(guò)程中不斷完善。要充分發(fā)揮全體員工的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，尤其在不合格項(xiàng)控制和預(yù)防措施控制上，要改變過(guò)去沿襲的老思想、老方法、老傳統(tǒng)，采用符合國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的管理程序，使審計(jì)工作程序規(guī)范、合理、可操作，真正起到控制審計(jì)質(zhì)量的作用。
(四)A階段即審計(jì)處理，包括審計(jì)質(zhì)量分析總結(jié)、找出問(wèn)題、提出整改措施，是審計(jì)質(zhì)量管理提高環(huán)節(jié)。1、審計(jì)質(zhì)量分析總結(jié)。審計(jì)處理是通過(guò)實(shí)施P、D、C三個(gè)階段后，對(duì)審計(jì)的主要過(guò)程和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理方法、程序、效果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、整理，找出計(jì)劃目標(biāo)與審計(jì)實(shí)際的差距，審核審計(jì)質(zhì)量是否滿足了要求，追蹤審計(jì)建議是否可行并得到政府及被審計(jì)單位的采納，檢查是否建立后續(xù)審計(jì)、檢查和評(píng)價(jià)機(jī)制。2、找出問(wèn)題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，關(guān)系到審計(jì)工作的興衰存亡，體現(xiàn)依法審計(jì)的能力和服務(wù)大局的效果。在審計(jì)處理階段找出影響全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的主要問(wèn)題，并加以整改，為新一輪的審計(jì)項(xiàng)目提供幫助。全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理中一般存在以下主要問(wèn)題:(1)審計(jì)程序不合規(guī);(2)審計(jì)調(diào)查了解不深入;(3)審計(jì)實(shí)施方案缺乏指導(dǎo)性;(4)審計(jì)質(zhì)量管理和控制不嚴(yán);(5)審計(jì)成果反映不突出;(6)對(duì)審計(jì)整改的督促與檢查不到位等。3、提出整改措施。針對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，要進(jìn)行反復(fù)的論證和修改，征求多方面建議，提出切實(shí)可行的整改措施。要使全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量管理目標(biāo)盡可能量化、具有可操作性，有利于改善、優(yōu)化下一個(gè)PDCA循環(huán)。保證審計(jì)質(zhì)量的措施有:扎實(shí)做好審前調(diào)查、制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案;制定各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量管理制度，形成完整、規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量管理工作程序和流程并嚴(yán)格執(zhí)行;提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、做好各項(xiàng)審計(jì)記錄;定時(shí)檢查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的質(zhì)量問(wèn)題并督促整改落實(shí)。
四、審計(jì)質(zhì)量PDCA循環(huán)管理中應(yīng)重點(diǎn)注意的幾個(gè)方面
(一)實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)招投標(biāo)制度
要打破原有審計(jì)組組長(zhǎng)用人模式，規(guī)定審計(jì)組長(zhǎng)(或主審)任職資格，以確保其專業(yè)勝任能力，同時(shí)還要明確審計(jì)組組長(zhǎng)的職責(zé)和權(quán)限。探索實(shí)行組長(zhǎng)招投標(biāo)制，可選擇一定數(shù)量的重大工程項(xiàng)目試行審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)招投標(biāo)，中標(biāo)者聘為審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)，審計(jì)組成員則采用審計(jì)組長(zhǎng)與組員的雙向選擇確定。通過(guò)招投標(biāo)，優(yōu)選審計(jì)組長(zhǎng)，使審計(jì)組長(zhǎng)更具有責(zé)任感，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。
(二)建立審計(jì)方案論證制度
首先要建立重大工程項(xiàng)目審計(jì)方案評(píng)估論證制度，對(duì)重大工程項(xiàng)目審計(jì)組編制的審計(jì)實(shí)施方案在一定范圍內(nèi)進(jìn)行評(píng)估論證，討論審計(jì)方案的可行性，解決好審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)手段和方法等問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)方案論證，可以達(dá)到以下目的:一是論證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于可接受的范圍，要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)，選擇最小風(fēng)險(xiǎn)方案予以實(shí)施;二是論證選擇的審計(jì)技術(shù)方法是否恰當(dāng)。三是論證審計(jì)的內(nèi)容是否完整，重點(diǎn)是否突出;四是論證審計(jì)組人員與工作內(nèi)容是否匹配。
(三)建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量審查制度
目前審計(jì)方案制定、執(zhí)行、處理等環(huán)節(jié)集中于同一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)，甚至同一個(gè)審計(jì)組。為降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目審查制度，成立審計(jì)質(zhì)量審查組，將建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的執(zhí)行與檢查分開(kāi)。審計(jì)質(zhì)量審查組主要負(fù)責(zé)對(duì)各審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行及提交的資料和結(jié)論性文件進(jìn)行檢查，并督促審計(jì)結(jié)論的整改和落實(shí)。同時(shí)，審查組有權(quán)對(duì)認(rèn)為有必要的有關(guān)事項(xiàng)交由業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)或者直接進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。
(四)建立項(xiàng)目后評(píng)估制度
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門(mén)的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹(shù)立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒(méi)有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問(wèn)題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問(wèn)題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書(shū)，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開(kāi)展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的書(shū)面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置?？?jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。:
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
參考文獻(xiàn)：
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[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.
（一）外部因素.1、政治環(huán)境因素.政治環(huán)境是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)的政治背景，諸如國(guó)家之間特殊地區(qū)的沖突等。此外，對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生各種影響的不同制度安排，也能夠看作是一個(gè)政治環(huán)境。例如，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立才產(chǎn)生的，之前是不存在的。2、市場(chǎng)環(huán)境因素.從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，我們不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量是市場(chǎng)選擇的結(jié)果。在不同結(jié)構(gòu)的審計(jì)市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不同。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)要獲得良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就應(yīng)該提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。然而某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所其實(shí)不是這樣，為了搶奪客戶，互相壓價(jià)，處心積慮，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，這其實(shí)也是審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不同導(dǎo)致的結(jié)果。
（二）內(nèi)部因素.1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式.大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有更多的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)豐富的從業(yè)者，他們重視發(fā)展和努力保持其審計(jì)質(zhì)量的信譽(yù)品牌。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，越容易形成行業(yè)化優(yōu)勢(shì)，從而對(duì)其加強(qiáng)專業(yè)能力判斷、收集和綜合審計(jì)證據(jù)都會(huì)有一定的幫助。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù).一般來(lái)說(shuō)，聲譽(yù)高的事務(wù)所可以提供具有較高安全性的審計(jì)服務(wù)，它們會(huì)向外部發(fā)出一種信號(hào)，即審計(jì)質(zhì)量比較高，人們也會(huì)認(rèn)為它的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也是相當(dāng)可靠的。此外，鑒于聲譽(yù)賦予審計(jì)人員保持獨(dú)立性的動(dòng)機(jī)，如果公眾發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員的獨(dú)立性比預(yù)期的更糟糕，審計(jì)人員的聲譽(yù)就會(huì)受到損壞，審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量也會(huì)降低，這就促使審計(jì)人員加倍地維護(hù)自己的聲譽(yù)，從而為提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)提供了良好的條件。3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)主要表現(xiàn)在執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力、所采用的審計(jì)方法等方面。審計(jì)人員的職業(yè)道德，是指從事審計(jì)工作的人員應(yīng)遵循的、與其職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的、具有審計(jì)人員職業(yè)特征并反映自身特殊要求的道德準(zhǔn)則和規(guī)范。要在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，控制風(fēng)險(xiǎn)，就需要有業(yè)務(wù)素質(zhì)高和道德水平高的審計(jì)人員。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題
（一）市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制不完善，行業(yè)間惡性競(jìng)爭(zhēng).現(xiàn)有的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)使審計(jì)行業(yè)存在著較為嚴(yán)重的惡性競(jìng)爭(zhēng)，以同業(yè)壓價(jià)、廉價(jià)收費(fèi)、籠絡(luò)他人、給予回扣等方式招攬客戶和保持客源已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首要任務(wù)。一方面，大大降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取縮短審計(jì)時(shí)間、省略審計(jì)流程等降低成本的方法，審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序不能有效地進(jìn)行；另一方面，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)度依賴客戶，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸失去了獨(dú)立性，加劇了審計(jì)質(zhì)量的下滑。
（二）外部監(jiān)督力度不足.我國(guó)政府全方位的對(duì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等各個(gè)機(jī)構(gòu)都可以對(duì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理，結(jié)果造成了各部門(mén)之間的職能堆疊交織，無(wú)法起到全面而有力地監(jiān)督，削弱了監(jiān)督效率與效果。
（三）組織結(jié)構(gòu)不合理.在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式一直是合伙制。但當(dāng)前，有限責(zé)任制主要是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推行的組織形式。此時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閷徲?jì)失敗所承擔(dān)的成本是很低的，但可能產(chǎn)生的收益卻是很高的，就會(huì)失去對(duì)審計(jì)質(zhì)量和職業(yè)道德的保障和制約。
（四）審計(jì)質(zhì)量的激勵(lì)約束機(jī)制失效.在現(xiàn)代體制下，激勵(lì)約束機(jī)制是必不可少的。但是在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)人員及審計(jì)助理人員的薪金、晉升和審計(jì)質(zhì)量的控制沒(méi)有很好的結(jié)合起來(lái)，也沒(méi)有實(shí)施相應(yīng)的措施來(lái)激勵(lì)員工積極控制審計(jì)質(zhì)量，這就導(dǎo)致了事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)約束體制失效。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的措施
（一）加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制的完善.市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制大大影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制，要構(gòu)建良好的審計(jì)市場(chǎng)需要來(lái)自各方面的共同努力?？梢栽谙嗷f(xié)商的基礎(chǔ)上自由選取重組合并對(duì)象造就若干大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過(guò)擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、加強(qiáng)市場(chǎng)集中度，增強(qiáng)其保持審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。
（二）完善監(jiān)督管理體制.當(dāng)前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督的主要有財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)。從目前的情況來(lái)看，依靠某一機(jī)構(gòu)就能有效控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是很難做到的，必須要建立各部門(mén)既能協(xié)作分工又能有效進(jìn)行信息溝通的機(jī)制，通過(guò)信息和資源共享，對(duì)有關(guān)案件進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查處理，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。
質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。古語(yǔ)云“不以規(guī)矩，不成方圓”，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也一樣，需要有一系列的法規(guī)制度進(jìn)行規(guī)范和約束。因此完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的法規(guī)制度體系，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有“法”可依，是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必須面對(duì)和需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制法規(guī)制度體系應(yīng)是多層面的，既要有國(guó)家層面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也要有證券交易部門(mén)的規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還要有企業(yè)層面的管理制度，只有這樣才能形成有效的規(guī)范體系。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制法規(guī)制度體系中，既要有保證審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)管理方面的制度，也要有保證項(xiàng)目質(zhì)量落實(shí)的業(yè)務(wù)操作規(guī)范，還要有強(qiáng)化質(zhì)量保證的監(jiān)督、檢查、考核、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究等制度。從執(zhí)行力角度講，法律具有強(qiáng)制執(zhí)行的屬性。在法規(guī)制度體系中，首要的是在國(guó)家法律層面要有明確的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其質(zhì)量控制的規(guī)定，因此相關(guān)政府部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及企業(yè)要共同努力，推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量國(guó)家立法。其次，要建立具有權(quán)威性和執(zhí)行力的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。這一體系既要有管理標(biāo)準(zhǔn)，也要有實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；既要涵蓋審計(jì)程序，也要包涵實(shí)體控制。同時(shí)要積極探索發(fā)揮行業(yè)管理作用，強(qiáng)化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的行業(yè)準(zhǔn)則真正在企業(yè)落實(shí)。再次，企業(yè)要進(jìn)行制度細(xì)化，一方面落實(shí)上位制度的規(guī)定，另一方面對(duì)上位制度作必要的補(bǔ)充。制度要具體，要有針對(duì)性和可操作性，只有這樣，才能在實(shí)際工作中得以有效執(zhí)行。
二、抓住審計(jì)工作重點(diǎn)
（一）把握影響審計(jì)質(zhì)量的主要環(huán)節(jié)
（1）重視立項(xiàng)調(diào)研。調(diào)研環(huán)節(jié)之所以重要，是因?yàn)樗蔷幹茖徲?jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基礎(chǔ)，如果調(diào)研不到位或方向把握不準(zhǔn)，就難以提出高質(zhì)量的立項(xiàng)計(jì)劃，從而錯(cuò)過(guò)符合決策層和管理層需要以及提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平或增加企業(yè)價(jià)值的項(xiàng)目。因此，必須了解宏觀政策、管理層需求、經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，并在分析評(píng)價(jià)調(diào)研成果的基礎(chǔ)上，為立項(xiàng)提供參考依據(jù)。（2）科學(xué)編制計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)計(jì)劃的好壞，直接影響到項(xiàng)目實(shí)施的效果，高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目往往來(lái)自高水平的審計(jì)計(jì)劃。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定，必須著眼宏觀，立足微觀，既要落實(shí)和執(zhí)行政策，維護(hù)國(guó)家法律政策的權(quán)威，又要圍繞企業(yè)中心工作，體現(xiàn)決策和管理需求。只有將兩方面有機(jī)結(jié)合，才能產(chǎn)生切合本企業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)急需的項(xiàng)目計(jì)劃，只有做到這一點(diǎn)，項(xiàng)目實(shí)施后才會(huì)產(chǎn)生達(dá)到或超越預(yù)期效果，從而體現(xiàn)出項(xiàng)目的高質(zhì)量。（3）強(qiáng)化實(shí)施監(jiān)控。審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程是項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，項(xiàng)目的組織與實(shí)施對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量起著舉足輕重的作用。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，如果實(shí)施環(huán)節(jié)控制不好，就不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。在這一環(huán)節(jié)中，審計(jì)組構(gòu)成、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場(chǎng)查證共同影響著項(xiàng)目的質(zhì)量。實(shí)施環(huán)節(jié)質(zhì)量體現(xiàn)的最終載體是審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)工作底稿。審計(jì)方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。工作底稿的質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重中之重，因?yàn)樗菍徲?jì)成果——審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理——審計(jì)決定的編制依據(jù)。實(shí)踐表明，審計(jì)組成員的經(jīng)歷、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)水平，直接影響查證的深度和廣度，所以審計(jì)組成員的構(gòu)成，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量有著舉足輕重的影響。在審計(jì)組既定以后，項(xiàng)目的組織實(shí)施就是關(guān)鍵性的質(zhì)量控制。在這一過(guò)程中，影響審計(jì)工作質(zhì)量的主要是審計(jì)人員的敬業(yè)精神、主審的技術(shù)指導(dǎo)程度和組長(zhǎng)的組織把控水平。（4）精心編制報(bào)告。盡管審計(jì)報(bào)告是基于審計(jì)工作底稿，但兩者質(zhì)量之間并不存在必然的同向關(guān)系。即使有了高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，也不一定產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，原因在于編制審計(jì)報(bào)告也需要技術(shù)和技巧。審計(jì)工作底稿帶有一定的專業(yè)性，有的底稿非專業(yè)人士難以看懂；而審計(jì)報(bào)告一方面不應(yīng)是工作底稿的簡(jiǎn)單疊加，要用簡(jiǎn)短的語(yǔ)言對(duì)工作底稿作概括描述，反映底稿的重要內(nèi)容；另一方面審計(jì)報(bào)告要表現(xiàn)出通俗性，要能使非專業(yè)的人員看得懂。要達(dá)到這一點(diǎn)，報(bào)告編制、審核的質(zhì)量控制也就成為必然需要。另外作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，報(bào)告一定要有及時(shí)性和富有建設(shè)性，否則容易形成事過(guò)境遷，達(dá)不到應(yīng)有效果，從而影響內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量。（5）強(qiáng)化整改跟蹤。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，其根本目的是為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范和促進(jìn)企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平?；诖?，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還有一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)——督促整改。盡管整改的主體是被審計(jì)單位，但絕不能輕視審計(jì)部門(mén)在這個(gè)環(huán)節(jié)所起的作用?，F(xiàn)場(chǎng)整改是體現(xiàn)審計(jì)成效的最佳方式，在不具備現(xiàn)場(chǎng)整改的情況下，審計(jì)部門(mén)要督促跟蹤，直至完全整改。因?yàn)槿绻麊?wèn)題得不到整改，會(huì)影響審計(jì)的宏觀質(zhì)量；所以對(duì)審計(jì)整改環(huán)節(jié)實(shí)施控制，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不可缺少的環(huán)節(jié)。
（二）掌控影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素
（1）嚴(yán)格遵循審計(jì)程序。按規(guī)定程序開(kāi)展審計(jì)是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，要遵循程序合規(guī)原則，依照規(guī)定的程序、流程開(kāi)展工作，既包括工作步驟、順序，也包括履行各種手續(xù)，如先通知后審計(jì)，進(jìn)入信息系統(tǒng)之前的申請(qǐng)與審批，底稿的復(fù)核和簽字確認(rèn)，報(bào)告的交換意見(jiàn)等。（2）核清審計(jì)事實(shí)。以事實(shí)為依據(jù)是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要原則，因而“事實(shí)清楚”是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本要求。要做到事實(shí)清楚，就必須滿足審計(jì)所揭示的問(wèn)題、事項(xiàng)或反映的情況是客觀存在、實(shí)事求是的，而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。（3）獲取充分可靠證據(jù)。用證據(jù)說(shuō)話是審計(jì)質(zhì)量控制必須把握的原則。審計(jì)所認(rèn)定的事實(shí)，必須有充分、可靠的證據(jù)加以證明，才能保證得出客觀的審計(jì)結(jié)論。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要重視審計(jì)證據(jù)的收集。作為證明事實(shí)存在的證據(jù)應(yīng)首選直接證據(jù)，只有在直接證據(jù)無(wú)法取得或無(wú)直接證據(jù)的情況下，才可運(yùn)用間接證據(jù)，且要有兩個(gè)及兩個(gè)以上的間接證據(jù)加以相互印證，形成證據(jù)鏈，才能加以認(rèn)定，否則就會(huì)有審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。（4）依法依規(guī)準(zhǔn)確定性。對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題給予準(zhǔn)確定性，是審計(jì)部門(mén)進(jìn)行責(zé)任界定和企業(yè)進(jìn)行責(zé)任追究的客觀需要，因其涉及對(duì)相關(guān)事項(xiàng)、人員的處理，政策性強(qiáng)，因而也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，必須依照法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度最相適應(yīng)的條款定性。對(duì)于同一事項(xiàng)，如果出現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上不同規(guī)范規(guī)定相矛盾或不一致時(shí)，按照“上位法”優(yōu)于“下位法”、“特別法”（即專項(xiàng)規(guī)范）優(yōu)于“普通法”（即一般規(guī)范）、國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章優(yōu)于企業(yè)制度的原則適用和定性；如果相同級(jí)次的規(guī)范對(duì)同一問(wèn)題有不同定性及處理規(guī)定時(shí)，按從輕原則適用。否則就會(huì)有“申訴”、“翻案”的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。（5）正確發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題只是解決問(wèn)題的開(kāi)始，提出解決問(wèn)題的方案、找出解決問(wèn)題的辦法，才是高質(zhì)量審計(jì)的體現(xiàn)。因此，審計(jì)意見(jiàn)與建議成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵要素之一。審計(jì)報(bào)告所提意見(jiàn)或建議切忌空洞、就事論事，意見(jiàn)或建議不但要有針對(duì)性、可操作性，更要富有建設(shè)性；要能“以小見(jiàn)大”，立足企業(yè)全局，著力從體制、機(jī)制等方面，提出解決問(wèn)題的方案或意見(jiàn)。
（三）重視審計(jì)復(fù)核、推行審計(jì)審理
（1）強(qiáng)化內(nèi)部復(fù)核。審計(jì)復(fù)核是指在審計(jì)組內(nèi)部通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中工作產(chǎn)品（如底稿等）或具體事項(xiàng)（如證據(jù)等）的復(fù)查、核對(duì)，進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的方法。復(fù)核就其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，既是核對(duì)，又是把關(guān)。就審計(jì)項(xiàng)目而言，復(fù)核主要在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行，由主審指定的人員和主審、組長(zhǎng)完成，是一種過(guò)程控制方法。在審計(jì)人員的工作產(chǎn)品正式上交前，通過(guò)強(qiáng)化復(fù)核，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取糾正或補(bǔ)救措施，能夠有效防止或減少上一流程（環(huán)節(jié)）的錯(cuò)誤流向下一流程（環(huán)節(jié)），從而起到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制作用。需要強(qiáng)調(diào)的是，復(fù)核必須是實(shí)質(zhì)性的、而非程序性的履行形式需要；只有對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行了形式符合性、程序合規(guī)性、內(nèi)容真實(shí)性等實(shí)質(zhì)性的復(fù)核審查，才能起到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的作用。（2）實(shí)行審計(jì)審理。審計(jì)審理是指由審計(jì)部門(mén)專設(shè)機(jī)構(gòu)或人員，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施完畢后，對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿等審計(jì)資料進(jìn)行檢查、審核、把關(guān)的質(zhì)量控制過(guò)程。實(shí)行審計(jì)審理是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效方式。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還未建立審計(jì)審理制度，這說(shuō)明審計(jì)審理的作用還沒(méi)有被人們充分認(rèn)識(shí)。在審計(jì)項(xiàng)目形成最終審計(jì)報(bào)告前，通過(guò)審理，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施過(guò)程、中間產(chǎn)品（如審前調(diào)查報(bào)告、審計(jì)實(shí)施方案等）、審計(jì)產(chǎn)品（審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等）及其形成依據(jù)，從程序、實(shí)體等方面進(jìn)行審查、核實(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制方面存在的不足，有利于進(jìn)一步采取補(bǔ)救措施，糾正錯(cuò)誤，從而降低審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。審理可以分級(jí)次，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具備分級(jí)審理的條件，擬實(shí)行分級(jí)審理。程序的審理應(yīng)側(cè)重于合法、合規(guī)性，實(shí)體的審理應(yīng)側(cè)重于內(nèi)容的真實(shí)性、證據(jù)的可靠性、定性的準(zhǔn)確性、審計(jì)意見(jiàn)建議的適當(dāng)性、可行性和具有形式要求事項(xiàng)的符合性。
三、創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制方法
（一）推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步
推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步就是將先進(jìn)的技術(shù)手段、方法運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，借以提高審計(jì)水平、審計(jì)效率，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提高的質(zhì)量控制方法。推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步既要在審計(jì)裝備、審計(jì)方法、審計(jì)手段等方面進(jìn)行技術(shù)革新，更要在審計(jì)人員技術(shù)運(yùn)用上進(jìn)行層次提升。一方面企業(yè)要隨著控制技術(shù)、管理水平的提升，適時(shí)進(jìn)行審計(jì)裝備的升級(jí)；另一方面企業(yè)及其審計(jì)部門(mén)要不斷適應(yīng)新技術(shù)、新管理的變化，積極研究開(kāi)發(fā)與之相適應(yīng)的審計(jì)軟件，進(jìn)行審計(jì)手段、方法的升級(jí)改進(jìn)。只有這樣，才不至于出現(xiàn)審計(jì)的軟、硬件條件落后于企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)狀，才能為審計(jì)質(zhì)量控制提供基礎(chǔ)條件。
（二）推行標(biāo)準(zhǔn)模板
推行標(biāo)準(zhǔn)模板、實(shí)行審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的有效方法之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以在技術(shù)成熟的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)以往工作成果或發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析、總結(jié)、歸納、解剖，提煉出具有規(guī)律性和可格式化的因素，制作成模板，供審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中使用或作為判斷參考依據(jù)。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化方法，可以實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)人員在工作要求、工作標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一的情況下，得出的審計(jì)結(jié)論不會(huì)有大的差異；由于標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，這樣既可以減少人為因素的影響，又能提高工作效率，有利于同性質(zhì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制，并為同類項(xiàng)目質(zhì)量控制進(jìn)行橫向比較提供了可能。
（三）采用專業(yè)分工
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性越來(lái)越強(qiáng)，在人員配備具備條件的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化分工，如確定專門(mén)人員從事信息系統(tǒng)（IT）審計(jì)，將審計(jì)人員分為現(xiàn)場(chǎng)查證人員系統(tǒng)分析人員等，這樣一方面有利于審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的積累，做精做透專業(yè)工作；另一方面也有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。
（四）運(yùn)用專家指引
專家指引就是在不具備由專家組成審計(jì)組的條件下，讓審計(jì)專家和業(yè)務(wù)專家承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目中的主要和專業(yè)工作，其他審計(jì)人員作為專家的助手，在專家的指導(dǎo)下開(kāi)展工作，這樣可以較好地解決審計(jì)人力資源不足情況下的審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題。
（五）引入外部評(píng)價(jià)
盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督部門(mén)，但目前普遍缺少對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。因此，探索對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展監(jiān)督，將外部監(jiān)督、外部評(píng)價(jià)引入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其質(zhì)量控制，是現(xiàn)實(shí)條件下促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效辦法之一。相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制狀況有發(fā)言權(quán)的外部機(jī)構(gòu)有企業(yè)決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位、外部審計(jì)和各種專項(xiàng)檢查。決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)能夠從審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容、深度以及審計(jì)意見(jiàn)的層次，判斷出審計(jì)項(xiàng)目的總體成效及質(zhì)量。被審計(jì)單位最了解自己的底細(xì)，對(duì)審計(jì)是否真實(shí)、客觀地反映了問(wèn)題以及審計(jì)意見(jiàn)是否切中要害、是否科學(xué)合理最有感觸，因而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制狀況有話語(yǔ)權(quán)。外部審計(jì)和各種專項(xiàng)檢查能夠從不同方向，運(yùn)用專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已審過(guò)的事項(xiàng)作出專業(yè)的評(píng)判，從而比較得出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制狀況。
四、健全考核激勵(lì)機(jī)制
（一）加強(qiáng)審計(jì)管理
再完善的制度如果得不到有效執(zhí)行，無(wú)異于廢紙一張。因此強(qiáng)化制度的執(zhí)行力是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。只有強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢查與考核，才會(huì)促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制步入良性循環(huán)的軌道，需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)審計(jì)管理，通過(guò)建立質(zhì)量管理臺(tái)賬等形式，進(jìn)行質(zhì)量考核資料積累；通過(guò)嚴(yán)格的質(zhì)量考核，推進(jìn)各項(xiàng)質(zhì)量控制措施的落實(shí)，為審計(jì)質(zhì)量控制營(yíng)造好的環(huán)境和氛圍。
（二）完善激勵(lì)機(jī)制
人都有滿足自尊的需求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可以利用人的這一特點(diǎn)，通過(guò)完善獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，將經(jīng)濟(jì)手段和精神獎(jiǎng)勵(lì)措施運(yùn)用于審計(jì)質(zhì)量控制。一方面要依據(jù)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作量的考核結(jié)果，確定審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)待遇、職位提升、職稱晉升、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)；另一方面要暢通審計(jì)人員流動(dòng)機(jī)制，將經(jīng)過(guò)審計(jì)工作鍛煉的高素質(zhì)人員交流到業(yè)務(wù)、管理等崗位。這樣既有利于調(diào)動(dòng)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的工作積極性，又能提高審計(jì)部門(mén)的責(zé)任感和審計(jì)人員的事業(yè)心、責(zé)任心，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。
（三）實(shí)行責(zé)任追究
審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究是指在發(fā)生審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，追查對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制負(fù)有責(zé)任的部門(mén)或人員的相應(yīng)責(zé)任。實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究，對(duì)因工作不到位或工作失誤，以及未履行或未正確履行崗位職責(zé)，而導(dǎo)致審計(jì)工作未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)或者出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤、遺漏重大事項(xiàng)等審計(jì)質(zhì)量事故的審計(jì)部門(mén)或人員，進(jìn)行相應(yīng)的問(wèn)責(zé)，有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員（包括審理人員）的工作責(zé)任心，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制起到積極的推動(dòng)作用。
五、提升審計(jì)人員素質(zhì)
（一）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)
隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展，審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣，有些審計(jì)事項(xiàng)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，如果以非專業(yè)人員從事專業(yè)性強(qiáng)的事項(xiàng)審計(jì)，絕不可能達(dá)到查深、查透的水平，也不可能獲得高質(zhì)量的審計(jì)成果。所以企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化，一方面要將高素質(zhì)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，另一方面要合理確定審計(jì)隊(duì)伍中審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程、法律、管理等不同專業(yè)人員的比重，并根據(jù)實(shí)際工作需要，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。
（二）培煉人員勝任能力
關(guān)鍵詞：土石壩滲流原理及其控制工程質(zhì)量
引言
土石壩是目前世界壩工建設(shè)工程中應(yīng)用最為廣泛和發(fā)展最快的一種壩型。與其他壩型相比較，無(wú)論從經(jīng)濟(jì)方面還是從施工方面，土石壩具有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)世界土石壩占大壩總數(shù)的82.9%，而在中國(guó)土石壩數(shù)量占到大壩總數(shù)的93%。
因土石壩的施工所用材料一般采用就地開(kāi)采，同時(shí)在施工中充分利用各種開(kāi)挖料，包括當(dāng)?shù)赝亮?、石料或混合料，土石壩的施工即是將這些材料經(jīng)過(guò)拋填、輾壓等方法堆筑成的擋水壩，故土石壩又稱作當(dāng)?shù)夭牧蠅危瑢?duì)于壩體材料以土和砂礫為主時(shí)，稱土壩；以石渣、卵石、爆破石料為主時(shí)，稱堆石壩；當(dāng)兩類當(dāng)?shù)夭牧暇枷喈?dāng)比例時(shí)，稱土石混合壩。
土石壩按施工方法的不同，土石壩可分為：碾壓式土石壩、沖填式土石壩、水中填土壩和定向爆破堆石壩等。其中應(yīng)用最為廣泛的是碾壓式土石壩，其主要特點(diǎn)是對(duì)基礎(chǔ)要求低、適應(yīng)基礎(chǔ)變形強(qiáng)。
一、土石壩按壩高可分為：低壩、中壩和高壩。而高壩筑壩技術(shù)是近代才發(fā)展起來(lái)的
碾壓式土石壩按照土料在壩身內(nèi)的配置和防滲體所用的材料種類，又可分為均質(zhì)壩、土質(zhì)心墻壩、土質(zhì)斜墻壩、多種土質(zhì)壩、人工材料心墻壩、人工材料面板壩等。
土石壩是歷史最為悠久的一種壩型。其優(yōu)點(diǎn)包括：就地取材，節(jié)省鋼材、水泥、木材等重要建筑材料，減少了建壩過(guò)程中的遠(yuǎn)途運(yùn)輸；結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，便于維修和加高、擴(kuò)建；土石壩的壩身是土石散粒體結(jié)構(gòu)，有適應(yīng)變形的良好性能，因此對(duì)地基的要求低；施工技術(shù)簡(jiǎn)單，工序少，便于組合機(jī)械快速施工。其缺點(diǎn)是壩身一般不能溢流，施工導(dǎo)流不如混凝土壩方便，粘性土料的填筑受氣候條件影響較大等。
二、土石壩建設(shè)最大的病害即是滲流。如何控制和預(yù)防滲流是土石壩工程建設(shè)中最主要的工作之一
所謂滲流，即是指由于填筑土石壩的土料和壩基的砂礫是散粒體結(jié)構(gòu)，顆粒間存在大量的孔隙，因此具有一定的透水性。當(dāng)水庫(kù)蓄水后，在水壓力的作用下，水流必然會(huì)沿著壩身土料、壩基土體和壩端兩岸地基中的孔隙滲向下游，造成壩身、壩基和繞壩的滲漏。假如這種滲流是在設(shè)計(jì)控制之下，大壩任何部位的土體就不會(huì)產(chǎn)生滲透破壞，則為正常滲流，此時(shí)滲流量一般較小，水質(zhì)清澈透明，不含土壤顆粒，對(duì)壩體和壩基不致造成滲透破壞；反之對(duì)能引起土體滲透破壞，或滲流員過(guò)大且集中，水質(zhì)渾濁，透明度低，使壩體或壩基產(chǎn)生管涌，流土和接觸沖刷等滲透破壞，這種影響蓄水興利的滲流則為異常滲流。
根據(jù)我國(guó)早期的土石壩工程的資料統(tǒng)計(jì)，由滲流而引起的破壞事故率約占31.7%。其中大型水庫(kù)占11座，而對(duì)于中小型水庫(kù)而言，漫壩沖垮者最多，占51.5%，其次就是滲漏導(dǎo)致垮壩，占29.1%，由此可見(jiàn)滲漏造成的潰壩問(wèn)題是相當(dāng)嚴(yán)重的。因此確保對(duì)壩體和壩基的滲流控制是保證土石壩安全的一項(xiàng)重要措施。
滲流控制的控制理論是在工程實(shí)踐中的發(fā)展和運(yùn)用起來(lái)的，是實(shí)踐反饋的結(jié)果，其中滲流的基本原理、滲流場(chǎng)的分析方法、土體滲透穩(wěn)定性三大部分，是滲流控制理論的基礎(chǔ)。而滲流控制技術(shù)是滲流基礎(chǔ)理論的實(shí)施措施，它主要包括灌漿技術(shù)、反濾壩技術(shù)、土石壩壩坡滑動(dòng)破壞加固技術(shù)、土石壩壩體灌注粘土漿加固技術(shù)、壩體和壩基的密度加固技術(shù)、土工合成材料加固技術(shù)以及防滲墻及其壩體壩基加固技術(shù)等。
總結(jié)起來(lái)產(chǎn)生異常滲流的原因有以下幾個(gè)方面：①壩體填土與排水體之間的反濾層設(shè)計(jì)不正確，層間系數(shù)過(guò)大，或施工時(shí)有錯(cuò)斷混層現(xiàn)象，或填土不夠密實(shí)，過(guò)大的滲流使填土向排水體流失，都會(huì)造成反濾層破壞失效。反濾層在整個(gè)防滲體系中是尤為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，即使前面的防滲體裂縫或出現(xiàn)滲漏通道，只要反濾層工作正常，排水降壓，滲漏破壞就不會(huì)擴(kuò)大。②防滲體沒(méi)有直達(dá)基巖或底部連續(xù)可靠的粘土層，在開(kāi)挖截水槽時(shí)，因施工困難，半途而廢，從而留下隱患。③土石壩兩岸岸坡產(chǎn)生臺(tái)階狀。應(yīng)該開(kāi)搶成較平順的坡度，為減少開(kāi)挖可以變坡，在上下兩坡度轉(zhuǎn)折處，兩坡角之差不應(yīng)大于15°~20°，若有平臺(tái)，則平臺(tái)處填土高度與平臺(tái)的兩端的填土高度，高差懸殊沉陷量突變，容易產(chǎn)生裂縫，導(dǎo)致滲透破壞。如何組織科學(xué)有序的施工，提高工程質(zhì)量，控制滲流是整個(gè)過(guò)程成敗的關(guān)鍵。我認(rèn)為土石壩過(guò)程在施工中應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制：
①做好基礎(chǔ)處理，必須萬(wàn)無(wú)一失。很多大型土石壩，必須要滿足壩基承載力及基礎(chǔ)防滲的情況下，完成基礎(chǔ)處理的穩(wěn)固后，方可進(jìn)行填筑施工，特別是在深覆蓋層上修建工程，基礎(chǔ)處理工程量大、不可預(yù)見(jiàn)因素多，需要經(jīng)常采用防滲墻、振沖、帷幕灌漿、固結(jié)灌漿等對(duì)地基進(jìn)行綜合處理。
②掌握當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)、水文氣象資料，控制好施工工期的季節(jié)性土石壩對(duì)水文氣象的因素極為敏感，在雨季，土料的含水量影響極大，直接制約著大壩填筑，施工強(qiáng)度將受到影響；冬季，土料上凍，如不采取積極措施，也無(wú)法進(jìn)行填筑，且冬雨季填筑施工，存在著高投入、低產(chǎn)出的窘境。對(duì)于度汛期的施工，應(yīng)編制具有針對(duì)性的施工方案。土石壩工程，一般不允許漫頂過(guò)流，故土石壩工程“施工高峰期”應(yīng)控制在工程實(shí)施截流后第一個(gè)汛前達(dá)到攔洪度汛斷面擋水這一階段，截流后均需加快施工進(jìn)度，以確保在汛前將壩體全斷面或度汛小斷面填筑至攔洪度汛高程。因此給壩體填筑的施工工期有限，在北方地區(qū)采用冬季施工時(shí)，當(dāng)月平均氣溫在0℃以下，有些地區(qū)河流結(jié)冰、土層凍結(jié)，對(duì)開(kāi)挖工程、混凝土工程、灌漿工程以及填筑工程均有不利的影響，因此必須要提高月填筑強(qiáng)度，方能按安全渡汛的要求按期達(dá)到攔河高程。
③確保工程所用料場(chǎng)開(kāi)采土、石料的材料質(zhì)量料場(chǎng)對(duì)土石壩的重要性不言而喻，卻也是最容易影響大壩順利填筑的軟肋。根據(jù)工程實(shí)踐，一般而言，料場(chǎng)的地質(zhì)勘探工作深度遠(yuǎn)不如壩址，特別是填筑量最大的堆石料，往往僅靠幾個(gè)探洞或地形勘查進(jìn)行地質(zhì)描述，進(jìn)場(chǎng)后，與招標(biāo)文件發(fā)生變化的可能性很大，無(wú)法形成大規(guī)模開(kāi)采（或臺(tái)階開(kāi)采）條件，直接影響大壩填筑級(jí)配是否得到保證。在防滲土料方面，含水量的高低也成為大壩能否快速填筑的關(guān)鍵，因此，完善而慎重地進(jìn)行料場(chǎng)復(fù)查及復(fù)勘工作顯得尤為重要，搞好料場(chǎng)復(fù)查和儲(chǔ)量計(jì)算，做到心中有數(shù)。
此外材料的碾壓試驗(yàn)也是非常重要的一項(xiàng)工作。對(duì)土石壩而言，碾壓試驗(yàn)是填筑前最為重要的技術(shù)參數(shù)論證工作，也是確定大壩能否順利填筑及確保大壩安全的重要環(huán)節(jié)。碾壓試驗(yàn)工作的好壞，直接影響壩體的填筑。
碾壓試驗(yàn)中還需對(duì)防滲土料的含水量進(jìn)行確定及調(diào)節(jié)，同時(shí)還應(yīng)確定好對(duì)堆石料灑水量。此外，為確保土石壩填筑質(zhì)量，土石壩工程的施工必須要求進(jìn)行試坑取樣，只有在填筑面碾壓合格并能過(guò)驗(yàn)收后方可進(jìn)行上一層填筑。
④確定合理的壩面分區(qū)，是填筑工作施工的關(guān)鍵由于土石壩體型較大，為壩面分區(qū)流水作業(yè)提供了必要的場(chǎng)面，土石壩工程一般在填筑工序上分為鋪料、攤鋪、灑水、壓實(shí)、質(zhì)檢等工作。在壩面分區(qū)流水作業(yè)中，防滲土料的施工應(yīng)根據(jù)填筑的需要，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理劃分填筑區(qū)域和進(jìn)行流水作業(yè)，以及采用的機(jī)械設(shè)備及填筑情況進(jìn)行調(diào)整。對(duì)采用平起填筑與臨時(shí)斷面填筑的土石壩工程，不可為一味減少臨時(shí)斷面填筑量而影響大型機(jī)械的正常施工，必須要確保填筑質(zhì)量。
一、撰寫(xiě)畢業(yè)論文的目的及意義
撰寫(xiě)畢業(yè)論文是高等學(xué)校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問(wèn)題能力的重要環(huán)節(jié)之－。
通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)、財(cái)務(wù)管理理論、會(huì)計(jì)及審計(jì)理論和方法，獨(dú)立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的初步能力；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學(xué)專業(yè)理論和相關(guān)學(xué)科知識(shí)；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，培養(yǎng)學(xué)生樹(shù)立理論聯(lián)系實(shí)際的工作作風(fēng)，培養(yǎng)學(xué)生初步掌握獨(dú)立調(diào)查研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際問(wèn)題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等方面問(wèn)題的方法步驟；通過(guò)撰寫(xiě)畢業(yè)論文，檢查學(xué)生對(duì)所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)理解程度和運(yùn)用能力。
二、撰寫(xiě)畢業(yè)論文程序
撰寫(xiě)畢業(yè)論文按以下步驟進(jìn)行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業(yè)論文作為在校學(xué)習(xí)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在選題上應(yīng)理論結(jié)合實(shí)際，注重實(shí)證研究，以反映出綜合應(yīng)用專業(yè)知識(shí)分析和解決實(shí)踐問(wèn)題的能力。畢業(yè)論文的選題應(yīng)符合培養(yǎng)目標(biāo)，達(dá)到會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)?？茖哟萎厴I(yè)論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，難易適當(dāng)，避免過(guò)于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯(lián)系實(shí)際，選題應(yīng)盡可能與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。
⒊要有豐富的參考資料來(lái)源。
⒋自擬畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目須經(jīng)過(guò)指導(dǎo)教師審查、確認(rèn)。
（二）撰寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告
選題結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按要求撰寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告?！伴_(kāi)題報(bào)告”寫(xiě)作格式見(jiàn)附件二。
（三）撰寫(xiě)提綱、收集資料階段
在做好畢業(yè)論文準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，擬定論文大綱，即論文寫(xiě)作提綱。其實(shí)質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點(diǎn)，對(duì)所論述問(wèn)題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導(dǎo)教師審查通過(guò)后再撰寫(xiě)初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫(xiě)作做好充分準(zhǔn)備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報(bào)表、可行性研究報(bào)告。
（四）寫(xiě)作階段
撰寫(xiě)論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點(diǎn)，潤(rùn)飾語(yǔ)言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫(xiě)論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打?。?/p>
撰寫(xiě)畢業(yè)論文要求，即是本教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的規(guī)格，也是考核學(xué)生畢業(yè)實(shí)踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。
（一）論文質(zhì)量
1、科學(xué)性——指論文內(nèi)容應(yīng)反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。
2、創(chuàng)造性——指論文應(yīng)有自己的獨(dú)立見(jiàn)解，不是簡(jiǎn)單重復(fù)前人的觀點(diǎn)。
3、現(xiàn)實(shí)性——指論文選題和提出的理論觀點(diǎn)，應(yīng)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。
（二）論文結(jié)構(gòu)
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫(xiě)作意義。
2、正文——提出論點(diǎn)、論據(jù)，闡述原理、概念，計(jì)算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。
3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對(duì)主題的分析論證，提出自己的獨(dú)特見(jiàn)解。
（三）論文表達(dá)
1、觀點(diǎn)正確，分析透徹，重點(diǎn)突出，論據(jù)充分。
2、層次清晰，文字通順，計(jì)算準(zhǔn)確，打印規(guī)范。
（四）論文字?jǐn)?shù)：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁(yè)：封面
第二頁(yè)：扉頁(yè)
第三頁(yè)：論文提綱
第四頁(yè)：正文
論文題目：黑體，2號(hào)字
班級(jí)學(xué)號(hào)姓名（五號(hào)字）
內(nèi)容摘要：*************（五號(hào)字）
關(guān)鍵字：***************（五號(hào)字）
一、題目（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，4號(hào)字）
（一）子標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個(gè)字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻(xiàn)：按引用文獻(xiàn)的順序，編號(hào)列后。文獻(xiàn)是期刊時(shí)，書(shū)寫(xiě)格式為：作者、文章標(biāo)題、期刊名、年份、卷號(hào)、期數(shù)、頁(yè)碼；文獻(xiàn)是圖書(shū)時(shí)，書(shū)寫(xiě)格式為：作者、書(shū)名、出版單位、年月、頁(yè)碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標(biāo)題，完整網(wǎng)址，年代
四、論文成績(jī)?cè)u(píng)定
按照學(xué)院統(tǒng)一要求，由論文指導(dǎo)組的指導(dǎo)老師、評(píng)審老師及論文答辯組的老師就寫(xiě)作過(guò)程、寫(xiě)作論文的質(zhì)量及答辯情況進(jìn)行綜合評(píng)定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績(jī)。
五、畢業(yè)論文撰寫(xiě)應(yīng)注意的問(wèn)題
㈠、學(xué)生選題應(yīng)慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業(yè)論文是對(duì)學(xué)生所學(xué)知識(shí)及畢業(yè)實(shí)習(xí)的總結(jié)，應(yīng)由學(xué)生獨(dú)立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語(yǔ)言流暢、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，符合專業(yè)規(guī)范。
㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫(xiě)作，并做好答辯的準(zhǔn)備工作。如未按時(shí)間及指導(dǎo)老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫(xiě)作，取消答辯資格。
六、畢業(yè)論文撰寫(xiě)的時(shí)間安排
㈠、畢業(yè)論文動(dòng)員及布置
時(shí)間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學(xué)院教務(wù)科在成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。
㈡、畢業(yè)論文的選題
自2006年9月18日開(kāi)始進(jìn)行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開(kāi)題報(bào)告”及時(shí)交給班長(zhǎng)，未按時(shí)上交“開(kāi)題報(bào)告”的視為自動(dòng)放棄論文答辯資格。
班長(zhǎng)將學(xué)生填寫(xiě)好的“開(kāi)題報(bào)告”于2006年10月22前務(wù)必交給至成人教育學(xué)院教學(xué)樓224或222房間，由成人教育學(xué)院教務(wù)科按照選題指定論文指導(dǎo)老師。
㈢、完成畢業(yè)論文寫(xiě)作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準(zhǔn)時(shí)到成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室與指導(dǎo)老師見(jiàn)面，在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下完成寫(xiě)作提綱。
㈣、論文初稿的寫(xiě)作
在畢業(yè)設(shè)計(jì)期間，學(xué)生應(yīng)緊密與指導(dǎo)老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實(shí)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行畢業(yè)論文的初稿寫(xiě)作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導(dǎo)老師。（可通過(guò)電子郵件方式進(jìn)行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應(yīng)在11月26日前完成并交給指導(dǎo)老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導(dǎo)老師可根據(jù)學(xué)生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學(xué)生應(yīng)按照指導(dǎo)老師的具體要求進(jìn)行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時(shí)間為2006年12月1日前。在進(jìn)行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導(dǎo)老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導(dǎo)教師處。
㈦、畢業(yè)論文答辯時(shí)間及地點(diǎn)
時(shí)間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點(diǎn)：成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室。
七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評(píng)閱書(shū)、答辯委員會(huì)記錄可以從成人教育學(xué)院的網(wǎng)上下載
網(wǎng)址：
成人教育學(xué)院教務(wù)科
2006年9月2日
附件一：畢業(yè)論文參考選題
附件二：畢業(yè)論文題目審批表
附件錄一：畢業(yè)論文參考選題
（學(xué)生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導(dǎo)老師聯(lián)系，經(jīng)過(guò)指導(dǎo)老師同意后才能予以確認(rèn)。）
一：會(huì)計(jì)類
1．財(cái)務(wù)報(bào)表附注問(wèn)題研究
2．上市公司會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問(wèn)題探討
3．分部會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討
4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問(wèn)題探討
5．會(huì)計(jì)調(diào)整問(wèn)題探討
6．轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理
7．合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討
8．企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
9．證券市場(chǎng)中的信息披露問(wèn)題研究
10．外幣會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
11．技術(shù)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)的影響
12．環(huán)境會(huì)計(jì)探討
13．期貨會(huì)計(jì)探討
14．現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
15．我國(guó)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中的問(wèn)題與對(duì)策
16．會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響
17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用
18．企業(yè)會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)信息的關(guān)系
19．上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)
20．上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告要求與特點(diǎn)
21．作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理問(wèn)題探討
22．質(zhì)量成本會(huì)計(jì)探討
23．人力資源會(huì)計(jì)探討
24．股東權(quán)益稀釋會(huì)計(jì)探討
25．現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)探討
26．資本成本會(huì)計(jì)探討
27．高新技術(shù)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
28．無(wú)形資產(chǎn)核算的若干問(wèn)題研究
29．企業(yè)兼并重組會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
30．建筑合同會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
31．財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問(wèn)題研究
32．非貨幣易會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
33．會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探討
34．投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
35．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路
36．管理會(huì)計(jì)的控制理論與方法探討
37．管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)探討
38．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
39．管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題探討
40．企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題探討
41．工業(yè)企業(yè)成本核算問(wèn)題探討
42．預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
43．全面收益會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
44．金融會(huì)計(jì)制度問(wèn)題探討
45．衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
46．稅務(wù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
47．現(xiàn)金流量表的理論與實(shí)務(wù)
48．會(huì)計(jì)管理體制問(wèn)題探討
49．作業(yè)成本會(huì)計(jì)的原理與應(yīng)用前景
50．信息資源會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
52．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的新思路
53．中國(guó)特色的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
54．《會(huì)計(jì)法》責(zé)任主體問(wèn)題研究
55．成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)問(wèn)題研究
56．知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)模式
57．上市公司會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系研究
58．會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的研究
59．穩(wěn)健原則和會(huì)計(jì)中的不確定性
60．會(huì)計(jì)模式問(wèn)題研究
61．中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境分析
62．中美投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析
63．非貨幣交易會(huì)計(jì)處理的中美比較
64．穩(wěn)健原則在我國(guó)上市公司運(yùn)用情況的調(diào)查分析
65．無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的國(guó)際比較與分析
66．行為會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
67．稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
68.收入確認(rèn)問(wèn)題探討
69.論每股收益會(huì)計(jì)
70.企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法研究
71.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)分析
72.會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)政策
73.如何加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督
74.會(huì)計(jì)政策的國(guó)際國(guó)內(nèi)比較
75.會(huì)計(jì)政策內(nèi)涵的研究
76.上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究
77.上市公司信息披露誠(chéng)信問(wèn)題探討
78.我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)環(huán)境分析
79.我國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告條例》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)的影響分析
80.責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題探討
81.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的異同研究
82.預(yù)算會(huì)計(jì)改革問(wèn)題探討
83.事業(yè)單位成本核算問(wèn)題研究
84.關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究
85.長(zhǎng)期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)分析類
1.跨國(guó)公司的外匯交易風(fēng)險(xiǎn)及其管理
2.股份公司理財(cái)問(wèn)題研究
3.集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探索
4.企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理方法探討
5.流動(dòng)資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問(wèn)題探討
6.國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)研究
7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問(wèn)題探討
8.公司籌資策略
9.我國(guó)公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析
10.我國(guó)公司籌資成本調(diào)查與分析
11.我國(guó)公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析
12.我國(guó)公司籌資過(guò)程中最關(guān)心的問(wèn)題研究
13.公司投資策略
14.我國(guó)公司投資決策現(xiàn)狀與分析
15.我國(guó)公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析
16.我國(guó)公司分立中值得注意的問(wèn)題分析
17.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問(wèn)題
18.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心及其體系問(wèn)題探討
19.公司成長(zhǎng)性分析的理論和方法探討
20.企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析及其利用和控制問(wèn)題
21.企業(yè)失敗預(yù)測(cè)問(wèn)題探討
22.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題探討
23.公司理財(cái)目的與理財(cái)方法間的關(guān)系問(wèn)題研究
24.股利政策與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系研究
25.我國(guó)控股公司的實(shí)踐及問(wèn)題
26.資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與資本經(jīng)營(yíng)間關(guān)系問(wèn)題研究
27.財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新問(wèn)題研究
28.財(cái)務(wù)總監(jiān)制度問(wèn)題研究
29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問(wèn)題
30.負(fù)債經(jīng)營(yíng)對(duì)公司價(jià)值的影響問(wèn)題分析
31.企業(yè)分立的財(cái)務(wù)問(wèn)題研究
32.我國(guó)公司在國(guó)內(nèi)和國(guó)外上市的利弊分析
33.我國(guó)企業(yè)債券發(fā)行的實(shí)證分析
34.資本運(yùn)營(yíng)與公司重組問(wèn)題探討
35.全面預(yù)算管理研究
36.公司業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)研究
37.財(cái)務(wù)預(yù)算的新方法與理論
38.財(cái)務(wù)預(yù)算的激勵(lì)原理研究
39.財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)的理論與方
40.公司購(gòu)并的財(cái)務(wù)分析問(wèn)題
41.我國(guó)公司收購(gòu)中存在的問(wèn)題
42.我國(guó)公司分立中存在的問(wèn)題
43.公司治理與公司財(cái)務(wù)的關(guān)系問(wèn)題研究
44.企業(yè)價(jià)值評(píng)估的理論與方法
45.我國(guó)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)證研究
46.我國(guó)可轉(zhuǎn)換債券的實(shí)踐與存在問(wèn)題研究
47.我國(guó)上市公司股利分配政策的實(shí)證研究
三、審計(jì)類
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式探討
2.試論社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及控制
3.論審計(jì)監(jiān)督的地位及對(duì)策
4.或有負(fù)債及其審計(jì)
5.國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的問(wèn)題及其對(duì)策
6.論審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
7.內(nèi)部控制的制度化與程序化
8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計(jì)監(jiān)督
9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制
10.關(guān)于企業(yè)注冊(cè)資本登記中存在的問(wèn)題與對(duì)策
11.會(huì)計(jì)監(jiān)督與注冊(cè)會(huì)計(jì)師
12.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
13.論審計(jì)職業(yè)道德
14.論審計(jì)會(huì)計(jì)信息聯(lián)網(wǎng)共享
15.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙制的法律責(zé)任
16.中立審計(jì)準(zhǔn)則之比較
17.審計(jì)程序與法律責(zé)任
18.論會(huì)計(jì)信息失真對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響
19.國(guó)有企業(yè)年度審計(jì)問(wèn)題
20.審計(jì)工作底稿及其生命力
21.資產(chǎn)評(píng)估的合法性及應(yīng)用
22.論審計(jì)重要性水平
23.論審計(jì)期后事項(xiàng)的處理及審計(jì)人員相應(yīng)的責(zé)任
24.論審計(jì)信息內(nèi)涵
25.持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其審計(jì)
26.審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較
27.利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的問(wèn)題探討
28.上市公司審計(jì)意見(jiàn)實(shí)證分析
29.會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)
30.注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)利與義務(wù)的平衡問(wèn)題研究
31.我國(guó)上市公司審計(jì)中存在問(wèn)題的分析
32.或有事項(xiàng)及其審計(jì)
33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)
34.審計(jì)責(zé)任界定問(wèn)題探討
35.內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討
36.管理審計(jì)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題探討
37.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題探討
38.離任審計(jì)問(wèn)題探討
四、稅務(wù)籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費(fèi)稅納稅籌劃的研究
5．稅務(wù)籌劃理論問(wèn)題的研究
附件二：畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告
2006屆?？飘厴I(yè)生論文題目審批表
專業(yè)：班級(jí)：學(xué)生姓名：
指導(dǎo)教師姓名職稱
論文（設(shè)計(jì)）題目
選題內(nèi)容：
開(kāi)題報(bào)告情況及意見(jiàn)：
指導(dǎo)教師簽字：年月日
教研室審查意見(jiàn)：
教研室主任簽字：
年月日
