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論文關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成因，控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為此，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來(lái)說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：
（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，
駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。
其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢(shì)的需要，從而無(wú)法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無(wú)意識(shí)存在所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，
3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對(duì)收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫(kù)”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營(yíng)中存在的問題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問題，例如使用普通收支憑證而無(wú)正式的發(fā)票、無(wú)填制單位或填制人簽章，審查起來(lái)無(wú)從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)?，這無(wú)形中也給審計(jì)部門帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來(lái)看，人們對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠(chéng)實(shí)性，也就是說早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對(duì)此感興趣的人也越來(lái)越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計(jì)意見的人越來(lái)越多?，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴性也給審計(jì)部門帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國(guó)家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越重。與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對(duì)全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測(cè)試。在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
主要引用文獻(xiàn)：
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2005年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（審計(jì)），北京海淀區(qū)阜成路甲28號(hào)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005年，115-137頁(yè)
李金華，《審計(jì)理論研究》，北京市東城區(qū)四十條24號(hào)青藍(lán)大廈，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2001年，121-142頁(yè)
論文摘 要 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析目前造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的防范措施。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問題
1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同 時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng) 營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來(lái)越少。世界各國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩?nbsp;整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。
2．電算化審計(jì)的研究開發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。
3．現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，也為審計(jì)帶來(lái)了更多的困難?，F(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。
4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，沒有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（staub，1942）。后來(lái)，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請(qǐng)貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)（sec）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問題的對(duì)策
1．國(guó)家要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯(cuò)和因果關(guān)系要件；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。
3．分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽仃約定書時(shí)，須寫明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。
4．對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳毓圭.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來(lái)與發(fā)展.會(huì)計(jì)研究.2004(4).
論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司文化與公司治理的關(guān)系具有比以往更緊密的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以多方面發(fā)揮其在公司道德文化中的作用。
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及公司治理的不斷健全，內(nèi)部審計(jì)的重要性越來(lái)越被認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)在檢查企業(yè)制定與遵守有關(guān)道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則，倡導(dǎo)道德理念，充當(dāng)?shù)赖滦l(wèi)士，促進(jìn)和評(píng)估道德措施等方面為企業(yè)道德氛圍建設(shè)中扮演重要角色，從而為改善公司治理發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該充當(dāng)?shù)赖鲁珜?dǎo)者的角色。
1內(nèi)部審計(jì)與公司道德文化的關(guān)系
1）依照公司章程，在公司治理過程事務(wù)中，董事會(huì)負(fù)責(zé)公司戰(zhàn)略計(jì)劃的制定和實(shí)施，開展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，堅(jiān)持公司道德和價(jià)值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會(huì)的道德氛圍和組織的道德環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)是由于企業(yè)為了在日益發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中求生存、謀發(fā)展，不斷提高自身經(jīng)營(yíng)治理水平，約束其經(jīng)營(yíng)行為，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)而形成和發(fā)展的。內(nèi)部審計(jì)通過融入監(jiān)督機(jī)制對(duì)公司治理起著監(jiān)督和預(yù)防參謀作用。
2）從公司內(nèi)部控制上看，控制是公司治理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境為實(shí)現(xiàn)控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了紀(jì)律和框架。按照COSO控制框架理論，內(nèi)部控制的首要部分是控制環(huán)境，而控制環(huán)境第一要素便是誠(chéng)信和職業(yè)道德價(jià)值觀。因此，公司治理從內(nèi)部控制上需要內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)公司道德文化的必要。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了更具前瞻性、咨詢性的發(fā)展階段，要關(guān)注組織治理、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)管理，特別要關(guān)注組織治理中的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織經(jīng)營(yíng)的前景。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，內(nèi)部審計(jì)通過獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實(shí)可行的富有建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，促使治理者進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)治理，提高組織的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益水平，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上成為了企業(yè)治理的延伸。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。
3）從公司形象信譽(yù)上看，一個(gè)好公司需要良好的誠(chéng)信品質(zhì)和更高的信譽(yù)度。公司不只對(duì)廣大股東和投資者負(fù)責(zé)，還肩負(fù)著社會(huì)廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業(yè)的教訓(xùn)是深刻的。在美國(guó)2002年通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業(yè)道德規(guī)則要求在紐約所有公開的上市公司要有《道德規(guī)范》，內(nèi)部審計(jì)通過進(jìn)行一系列的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，如通過監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評(píng)價(jià)公司宗旨、精神和經(jīng)營(yíng)、治理理念，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評(píng)價(jià)企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)的表率，以及與業(yè)務(wù)客戶的信譽(yù)關(guān)系，由此來(lái)敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。
2內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中的作用
內(nèi)部審計(jì)的定位是“管理+效益”。加強(qiáng)管理和提高效益，是一個(gè)組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值和目標(biāo)，而管理則是達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的重要手段。
內(nèi)部審計(jì)通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)對(duì)公司文化與道德相關(guān)的目標(biāo)、項(xiàng)目及活動(dòng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅有利于改善公司的組織文化環(huán)境，促進(jìn)公司的運(yùn)營(yíng)管理，同時(shí)也幫助公司塑造一個(gè)積極的形象，這種積極形象可能會(huì)給公司帶來(lái)更多的商業(yè)機(jī)會(huì)。
2.1發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用
由于各個(gè)公司的文化氛圍、治理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)治理的實(shí)施也有很大差別。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有責(zé)任定期評(píng)估整個(gè)公司的道德狀況包括董事會(huì)的道德氛圍?？梢栽谠u(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果時(shí)考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨(dú)開展與道德相關(guān)的目標(biāo)、項(xiàng)目及活動(dòng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及效果的審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)公司道德文化的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，幫助公司改進(jìn)治理過程。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)治理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。在開展第三方審計(jì)與合同審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、盡職調(diào)查、安全審計(jì)、隱私審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)以及合規(guī)性審計(jì)等審計(jì)確認(rèn)業(yè)務(wù)過程中，審計(jì)人員在工作中要保持足夠的職業(yè)審慎，警惕可能引起舞弊的機(jī)會(huì)，對(duì)引起的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)公司有沒有清楚易懂的正式道德規(guī)范以及相關(guān)的說明、政策，包括預(yù)防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標(biāo)準(zhǔn)；評(píng)價(jià)管理層有沒有采取相關(guān)規(guī)定，要求員工、供應(yīng)商和客戶知道在與組織進(jìn)行交易時(shí)應(yīng)該遵守的道德行為規(guī)范。專項(xiàng)控制環(huán)境審計(jì)還應(yīng)評(píng)價(jià)管理層有沒有采取積極的措施支持和提高道德文化，對(duì)違反道德規(guī)范、政策的行為有沒有得到報(bào)告并被調(diào)查等。通過審計(jì)評(píng)價(jià)建議公司建立明確的職業(yè)道德行為規(guī)范，培養(yǎng)良好的控制環(huán)境。審計(jì)表明，在商業(yè)禮節(jié)、利益沖突、出行和娛樂方面，強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德可能比報(bào)銷制度更能控制公司不合理的費(fèi)用支出。
2.2發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用
CIA《職業(yè)道德規(guī)范》促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德文化的發(fā)展，也是內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理作出客觀確認(rèn)以信任的基礎(chǔ)。在提請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員作為本公司的員工，更應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用。
內(nèi)部審計(jì)人員能夠經(jīng)常深入到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)第一線，了解到基層單位和部門的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和思想狀況，能夠及時(shí)將信息反饋到治理層，同時(shí)利用工作之便推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，宣傳好人好事。尤其是在建議企業(yè)完善內(nèi)控制度的同時(shí)，倡導(dǎo)良好道德，通過健全制度，弘揚(yáng)正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)工作，形成良性循環(huán)的企業(yè)環(huán)境。
另外，審計(jì)人員以身作則展現(xiàn)愛崗敬業(yè)的職業(yè)修養(yǎng)：要誠(chéng)實(shí)、審慎和盡責(zé)地開展工作，遵守法律法規(guī)、避免利益沖突、維護(hù)公司利益，對(duì)非公開信息保密；廉潔自律的職業(yè)紀(jì)律：不接受可能會(huì)削弱，或據(jù)測(cè)會(huì)削弱其專業(yè)判斷的任何東西，工作及生活作風(fēng)正派、言行一致、以身作則、謙虛謹(jǐn)慎；團(tuán)結(jié)協(xié)作的職業(yè)品質(zhì)：審計(jì)人員之間不僅在工作產(chǎn)生合作協(xié)調(diào)的團(tuán)隊(duì)效應(yīng)，還與被審計(jì)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)、員工之間產(chǎn)生溝通效應(yīng)與和諧效應(yīng)；持續(xù)學(xué)習(xí)的職業(yè)精神：社會(huì)在發(fā)展，時(shí)代在進(jìn)步，只有不斷持續(xù)學(xué)習(xí)才能不斷提高審計(jì)工作的熟練性、效率和質(zhì)量。
總之，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)從單一的監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)向集監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能，同時(shí)日益需要企業(yè)道德文化的進(jìn)一步發(fā)展，二者殊途同歸，最終均指向一個(gè)目的，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的監(jiān)督保障和精神支柱。
參考文獻(xiàn)
[1]CIA考試指南。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用.
在本世紀(jì)中葉,西方各國(guó)發(fā)生了大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告違約、過失或欺詐的民事和刑事案件,出現(xiàn)了前所未有的訴訟爆炸。這不僅直接損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益,而且嚴(yán)重影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的社會(huì)信譽(yù)。在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)經(jīng)過二十多年的發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展,行業(yè)隊(duì)伍急劇壯大,特別是相關(guān)的法律頒布以來(lái),社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望越來(lái)越高,法律意識(shí)不斷提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也日益增大,需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行深刻分析,進(jìn)一步規(guī)范和降低其法律風(fēng)險(xiǎn)。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性,具體包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。近年來(lái),涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為,而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實(shí)報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的因素較多,需要進(jìn)行分類分析。
(一)公司治理失衡
現(xiàn)代公司實(shí)行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營(yíng)者出于自身利益最大化而使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào),但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中未能查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中,必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來(lái)。但由于現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查,只能采用抽樣審計(jì)的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營(yíng)失敗還是由審計(jì)失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,或者由于違約、過失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的專業(yè)性要求較高,必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)有一個(gè)準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人,在其工作過程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。許多觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,事實(shí)上并非如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)都考慮過了其收益和風(fēng)險(xiǎn)的因素。而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求自己。
(三)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全
首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇,也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法,就是依靠法律手段來(lái)調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場(chǎng)的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。再次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)即為法制經(jīng)濟(jì),法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí),雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級(jí)別,而更多的是依據(jù)法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運(yùn)用法律手段來(lái)詞節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。
(四)相關(guān)制度不完善
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,不能依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)財(cái)政部只是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實(shí)施。 從法律角度上講,審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的一種結(jié)果,評(píng)價(jià)其真實(shí)性、探究其偏頗的原因,是一個(gè)專業(yè)性極強(qiáng)的問題,決不能簡(jiǎn)單草率地以出具虛假的審計(jì)報(bào)告這樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對(duì)法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯(cuò)綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個(gè)棘手的問題。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒怯嘘P(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實(shí)際當(dāng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任類型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時(shí)我國(guó)相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰沒有做出規(guī)定,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無(wú)限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。
二、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的措施
(一)調(diào)整補(bǔ)充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對(duì)法律依據(jù)的分歧與爭(zhēng)執(zhí),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí),主要依據(jù)一般法律,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。增加保護(hù)條款,免受無(wú)謂訴訟。可以借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),成立專家鑒定委員會(huì),作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定機(jī)構(gòu),其出具的鑒定報(bào)告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。
(二)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會(huì)計(jì)事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時(shí)應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來(lái)源、報(bào)告向誰(shuí)提出等。美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度在改善會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國(guó)也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)可信度具有很大的意義,進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展。
可以通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn),防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。
關(guān)鍵詞：中職生 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)涵和內(nèi)容。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，故名思義就是對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行教育。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的道德。會(huì)計(jì)由于行業(yè)的特殊性，對(duì)其職業(yè)道德教育不同于一般行業(yè)的職業(yè)道德教育，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德教育包含的內(nèi)容如下：
1.思想道德教育。
既然是道德教育，就要涉及到思想教育問題，要把握會(huì)計(jì)人員的心理，從其價(jià)值觀、人生觀、世界觀等方面做工作。
2.法制教育。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是普通的個(gè)人道德，它既屬于道德的范疇，又屬于法律的范疇。也就是說如果會(huì)計(jì)人員違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，很可能會(huì)觸犯法律。
3.專業(yè)教育。
任何取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)從業(yè)者會(huì)計(jì)職業(yè)道德考試都要合格，因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)道德涉及了很多專業(yè)性的知識(shí)。只有根據(jù)不斷更新的理論知識(shí)和實(shí)際操作不斷學(xué)習(xí)，才能更好地遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
二、中職生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要性。
中職生的年齡一般在15至20歲之間，他們的人生觀、價(jià)值觀還沒有完全形成，容易經(jīng)不起誘惑。而會(huì)計(jì)是一個(gè)技術(shù)性、專業(yè)性很強(qiáng)的高危行業(yè)，說它是高危行業(yè)，是因?yàn)樵谝粡垙埰胀ǖ膽{證、賬簿、報(bào)表背后隨時(shí)都有弄虛作假的可能。特別是會(huì)計(jì)報(bào)表一旦失真，對(duì)企業(yè)、國(guó)家的財(cái)產(chǎn)將造成重大損失。所以對(duì)中職生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育尤為重要，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。
1.由中職生的特點(diǎn)決定。
思想道德方面，中職生年齡比較小，思想上處于懵懂狀態(tài)，對(duì)自己的人生觀、價(jià)值觀沒有清晰的認(rèn)識(shí)，可塑性很強(qiáng)，對(duì)他們進(jìn)行職業(yè)道德教育成效會(huì)比較明顯。
另一方面，中職生由于其學(xué)校的特殊性，會(huì)認(rèn)為自己沒有前途、是個(gè)失敗的人，可能不太自信，由此可能特別需要證明自己，容易一失足成千古恨，也可能給一些不法分子機(jī)會(huì)，造成他們“被違反職業(yè)道德”。
法制方面，會(huì)計(jì)是一個(gè)政策性很強(qiáng)的工作，其中很多的會(huì)計(jì)核算方式如果使用不當(dāng)，被審計(jì)出來(lái)，可能會(huì)觸犯法律。中職生因?yàn)槟挲g小，法制觀念相對(duì)薄弱，容易在會(huì)計(jì)核算方式等選擇上觸犯法律。
專業(yè)性方面，會(huì)計(jì)是一個(gè)相對(duì)成熟的學(xué)科，核心課程不到10門，但這并不是說會(huì)計(jì)是一個(gè)很好學(xué)的學(xué)科，學(xué)了之后可以一勞永逸。相反，隨著會(huì)計(jì)的職能越來(lái)越多，其在企業(yè)中的作用也越來(lái)越大。當(dāng)今會(huì)計(jì)在核心思想不變的前提下，具體的處理方式和記賬方式等越來(lái)越人文化，會(huì)計(jì)的更新也日新月異，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有獨(dú)立判斷能力。但是中職生的課程設(shè)計(jì)可能沒有那么深入，特別是剛工作的會(huì)計(jì)人員，很可能迷信老會(huì)計(jì)的權(quán)威，從而在專業(yè)性的方面不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
2.由會(huì)計(jì)工作本身的特點(diǎn)決定。
會(huì)計(jì)是個(gè)技術(shù)性和政策性都很強(qiáng)的職業(yè)，會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，不但需要遵循相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還需要根據(jù)自身的價(jià)值觀做出判斷。會(huì)計(jì)人員在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息，在經(jīng)濟(jì)契約的簽訂、執(zhí)行，在遵循國(guó)家有關(guān)管理論文" target="_blank">財(cái)務(wù)管理、資金結(jié)算、勞動(dòng)工資、對(duì)外投資、社會(huì)保險(xiǎn)、稅收法規(guī)制度等方面，都面臨著法律和職業(yè)道德規(guī)范問題。在企事業(yè)單位，會(huì)計(jì)人員的工作直接涉及到國(guó)家、企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)人員本身和其他業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)單位與個(gè)人的利益。因此，會(huì)計(jì)人員擁有獨(dú)立、公正等會(huì)計(jì)職業(yè)道德至關(guān)重要。
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三、中職生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的途徑。
1.加強(qiáng)中職生的思想道德教育。
（1）開展心理健康教育。沒有健康的心理，就不會(huì)對(duì)自己有真正的了解，更談不上有屬于自己的正確的人生觀和價(jià)值觀，所以要對(duì)中職生開展心理健康教育。
可以由學(xué)校心理老師通過上課、團(tuán)體輔導(dǎo)、心理講座等方式進(jìn)行教育，從認(rèn)識(shí)自己的優(yōu)缺點(diǎn)、了解自己的價(jià)值觀、了解自己的思維特征等方面進(jìn)行教育。
（2）開展誠(chéng)實(shí)守信的專題講座。誠(chéng)實(shí)守信是一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員最基本也是最重要的職業(yè)道德，可以通過定期或不定期開展專題講座的形式對(duì)學(xué)生進(jìn)行誠(chéng)實(shí)守信的專題教育。講座的形式可以是老師講，也可以是學(xué)生自己講。講座的內(nèi)容可以是會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信案例，也可以是一般公民的誠(chéng)信案例。講座的范圍可以是名人的誠(chéng)信案例，也可以是身邊老師同學(xué)和自己的誠(chéng)信案例。總之，只要是關(guān)于誠(chéng)實(shí)守信的都可以講，將誠(chéng)信潛移默化，讓學(xué)生認(rèn)同，最終被同化為誠(chéng)實(shí)守信的人。
（3）發(fā)揮教師的榜樣作用。教師要充分發(fā)揮榜樣帶頭作用，當(dāng)學(xué)生親眼看到自己的老師能不顧個(gè)人利益兢兢業(yè)業(yè)地給他們上好每節(jié)課，看到教師只要答應(yīng)他們的事就一定辦到，看到教師不是為了個(gè)人利益和別的教師鬧得不可開交的時(shí)候，比多少句口頭的教育“要愛崗敬業(yè)，要誠(chéng)實(shí)守信，當(dāng)集體利益和個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，要舍棄個(gè)人利益”，都要來(lái)得實(shí)在。
2.加強(qiáng)中職生的法制教育。
（1）在日常教學(xué)中強(qiáng)化中職生的法律意識(shí)。很多人都認(rèn)為職業(yè)道德僅僅是靠自律的，甚至是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)的人員也這么認(rèn)為，所以要強(qiáng)化中職生的法律意識(shí)。通俗來(lái)說，要通過日常教學(xué)，使他們明白如果資金結(jié)算、勞務(wù)工資處理、稅費(fèi)等日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，如果不誠(chéng)實(shí)守信，就會(huì)觸及國(guó)家相關(guān)法律，造成不可挽回的損失。
（2）利用會(huì)計(jì)犯罪進(jìn)行警示教育。警示教育在教學(xué)中有著不可估量的作用。學(xué)生傾聽會(huì)計(jì)犯罪分子的犯罪經(jīng)歷，特別是他們的罪后懺悔和感言，能對(duì)學(xué)生起到震撼心靈的作用。這會(huì)使他們明白，會(huì)計(jì)犯罪不是很遙遠(yuǎn)的事情，如果在平時(shí)的工作中不注意，在小事上經(jīng)不起誘惑，就很可能會(huì)走上會(huì)計(jì)犯罪的道路。但在我國(guó)，學(xué)生很少會(huì)主動(dòng)到法庭上旁聽。因此，學(xué)校可以與法院合作，讓在校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在旁聽活動(dòng)中強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，在警示中感受法律的威嚴(yán)，從而規(guī)范自己的行為。學(xué)科老師也可以將典型的會(huì)計(jì)犯罪案例講給學(xué)生聽，利用會(huì)計(jì)犯罪的警示作用規(guī)范學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
3.加強(qiáng)中職生的專業(yè)教育。
（1）將會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)科體系中。
在中職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中，可專門開設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程，內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述、主要內(nèi)容、評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲機(jī)制等。通過規(guī)范課程的教學(xué)，使學(xué)生深刻理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自制和法制性及違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，從而明確責(zé)任與義務(wù)，為以后從事會(huì)計(jì)工作、遵守職業(yè)道德打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（2）在專業(yè)課教學(xué)過程中貫穿會(huì)計(jì)職業(yè)道德。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中，要教育學(xué)生認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位，教育學(xué)生要愛崗敬業(yè)，堅(jiān)持原則；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，教育學(xué)生刻苦鉆研專業(yè)知識(shí)，不只是會(huì)做賬，更要掌握會(huì)計(jì)核心思想，在工作崗位上嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》
等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督；在成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，教育學(xué)生以企業(yè)為家，為企業(yè)節(jié)省資源，降低成本；在財(cái)務(wù)管理教學(xué)中，教育學(xué)生合理利用企業(yè)資金，避免追求當(dāng)前利益使企業(yè)以后受到資金的困擾，為企業(yè)決策者出謀劃策，提供可靠信息；在會(huì)計(jì)電算化教學(xué)中，教育學(xué)生熟練掌握基礎(chǔ)操作，了解自己權(quán)限；在稅法教學(xué)中，教育學(xué)生嚴(yán)格按照法律規(guī)定及時(shí)、足額繳稅，不偷稅漏稅，并果斷拒絕違反法律的指示，敢于同違法行為做斗爭(zhēng)；在審計(jì)教學(xué)中，使學(xué)生了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“商業(yè)正義的一道重要防線”，以后如果從事審計(jì)工作，要努力維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的形象。
（3）讓學(xué)生養(yǎng)成活到老、學(xué)到老的學(xué)習(xí)習(xí)慣。由于會(huì)計(jì)核算方式更新很快，如果不及時(shí)了解，會(huì)在日常工作中無(wú)意識(shí)地違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，所以教師要教育學(xué)生活到老、學(xué)到老。學(xué)?？梢杂嗛啎?huì)計(jì)期刊，及時(shí)了解會(huì)計(jì)重大事件和會(huì)計(jì)行業(yè)最新動(dòng)態(tài)；可以組織學(xué)生參與會(huì)計(jì)知識(shí)“更新知多少”的活動(dòng)；可以讓學(xué)生把會(huì)計(jì)行業(yè)新動(dòng)態(tài)以板報(bào)的形式記錄下來(lái)，讓學(xué)生養(yǎng)成關(guān)注行業(yè)動(dòng)態(tài)的良好習(xí)慣。
總之，教師要通過各個(gè)途徑、各種方法，加強(qiáng)中職生的思想道德教育、法制教育、專業(yè)教育，從而加強(qiáng)他們的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使學(xué)生的職業(yè)道德水平在校內(nèi)處于優(yōu)異的水平，為將來(lái)從事會(huì)計(jì)工作時(shí)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
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論文摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。本文通過剖析現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作中質(zhì)量控制存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本策略。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督檢查,實(shí)施全面控制管理的行為。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。如果一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量沒有保證，其審計(jì)目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，審計(jì)的實(shí)效和權(quán)威也就無(wú)從談起。要提高審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。筆者結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制談幾點(diǎn)粗淺的看法。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在問題
1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高的原因在于：首先，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無(wú)法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無(wú)法保證內(nèi)審質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)。在審計(jì)過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)查出的問題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。
2.內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確
內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。
3.對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺乏適時(shí)有效的過程控制
由于缺乏對(duì)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外，審計(jì)組在被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)。
4.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏縱向的勾稽復(fù)核
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核,一是審計(jì)組長(zhǎng)的審計(jì)復(fù)核,這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),它承上啟下,把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān);二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核,主要是在對(duì)重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿。但是,在實(shí)際工作中,這一環(huán)節(jié)往往被忽視,只是停留在對(duì)問題的定性方面考慮,沒有實(shí)現(xiàn)真正的復(fù)核控制。
二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)
明確衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程，它決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性；第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊(cè)、企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、企業(yè)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等組成。
2.加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制
一要制定科學(xué)的審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時(shí)可以進(jìn)行試審，所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。二要認(rèn)真審查審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立多級(jí)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查機(jī)制，通過對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審核，確保每一審計(jì)事項(xiàng)都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計(jì)組對(duì)內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否履行、審計(jì)重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計(jì)程序是否已實(shí)施替代審計(jì)程序、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
3.加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理
后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi),內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng),并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)總體審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn),可見,后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目復(fù)核
內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)有專人的或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目是否按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施，對(duì)調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求；根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計(jì)人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊，結(jié)合管理層對(duì)已存在的重大審計(jì)問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。
5.加強(qiáng)監(jiān)督與考核
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立專門的以專職審計(jì)師為主的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門,制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,使所有參與該審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范的要求
6.提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
現(xiàn)有內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示。因此,提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量提高的基本保證?？梢酝ㄟ^組織培訓(xùn)、開展交流和討論以及提倡審計(jì)人員自學(xué)等途徑提高審計(jì)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
論文摘要：由于會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德而帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真給社會(huì)造成了巨大的損失。作為一名會(huì)計(jì)專業(yè)的教育工作者，我深感在會(huì)計(jì)教學(xué)中加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要性，本文闡述了在會(huì)計(jì)教學(xué)中應(yīng)采取多種形式，充分利用有關(guān)案例和實(shí)例豐富會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育貫穿于會(huì)計(jì)教學(xué)始終，從而提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。
近幾年來(lái)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息造假失真所引起的公眾事件層出不窮，會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德問題已經(jīng)引起了整個(gè)社會(huì)的關(guān)注。會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一項(xiàng)重要職業(yè)，提供的信息質(zhì)量如何，將直接影響經(jīng)營(yíng)者、投資者、社會(huì)公眾、政府決策和相關(guān)利益，從而影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為對(duì)會(huì)計(jì)信息直接生產(chǎn)者的一種約束，是促進(jìn)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信工作的重要精神力量。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，是當(dāng)前會(huì)計(jì)教學(xué)中的一大重要課題。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育在會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題
1、會(huì)計(jì)課程設(shè)置沒有把職業(yè)道德教育放在應(yīng)有的地位
會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置比較重視專業(yè)技能的培養(yǎng)和教育，而沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員不僅與數(shù)字打交道，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度中還需要與人打交道，面臨利益誘惑和道德沖突，處理的是復(fù)雜的人際關(guān)系，會(huì)計(jì)問題及其解決方法存在很多不確定因素，時(shí)常面臨著利益和道德的沖突。正因?yàn)槿绱?，沒有把職業(yè)道德教育作為教育的一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)抓。
2、會(huì)計(jì)教學(xué)重視專業(yè)技能的培養(yǎng)，忽視職業(yè)道德教育
大多數(shù)學(xué)校開設(shè)了道德課程，但均屬公德方面的內(nèi)容，開設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)課程的學(xué)校很少。因在校學(xué)習(xí)期間，學(xué)校不重視給學(xué)生灌輸會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、保密意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、學(xué)生面臨實(shí)際工作中的道德沖突無(wú)所適從，因而導(dǎo)致部分畢業(yè)的學(xué)生雖然具有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)理論和技能，但缺乏會(huì)計(jì)法律觀念和會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。
二、在會(huì)計(jì)教學(xué)中加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要性
職業(yè)道德教育在會(huì)計(jì)教學(xué)中的重要性不同于其他專業(yè)。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，它所傳達(dá)的信息是投資者、債權(quán)人、政府等各種信息使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息的提供者處于各種目的而編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，其危害的范圍和程度是無(wú)法預(yù)計(jì)和防范的，尤其在當(dāng)今這樣一個(gè)全面參股的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，我們已經(jīng)震驚地看到了虛假會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的損失。朱容基總理視察上海、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，欣然題寫了“誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”的十六字諍言，至今仍然震耳發(fā)聵。教育治本，法紀(jì)治表；教育治遠(yuǎn)，法紀(jì)治近；教育和法紀(jì)，德治和法治并舉，才能從根本上遏止造假行為。不可否認(rèn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德需要他律，但是我們?cè)诓粩嗤晟品ㄒ?guī)建設(shè)的同時(shí)往往忽視了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律要求。雖然安然事件終結(jié)了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的歷史，但是這并不等于說自律不重要，相反，這恰恰是因?yàn)樽月勺龅貌粔?。為什么?huì)計(jì)做假事件頻頻發(fā)生呢？其中一個(gè)重要因素就是會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，直接參與制假。所以，會(huì)計(jì)職業(yè)教育道德教育必須從“會(huì)計(jì)源頭”抓起，學(xué)校教育作為灌輸其價(jià)值觀和道德原則的重要場(chǎng)所，使其在未來(lái)的職業(yè)活動(dòng)中，必須具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。概而言之，強(qiáng)化學(xué)校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育勢(shì)在必行。
三、在會(huì)計(jì)教學(xué)中加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的措施
1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)基本教育
在介紹會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)之前，必須進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)介紹。首先，介紹會(huì)計(jì)職業(yè)的重要性和優(yōu)越性，使學(xué)生認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的地位和作用，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)意義和價(jià)值，從而喜愛這一職業(yè)，并將該職業(yè)作為自己的理想，作為自己的追求，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)產(chǎn)生興趣，在以后的工作中，真正做到敬業(yè)、愛業(yè)和樂業(yè)。其次，要介紹會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的構(gòu)成體系及復(fù)雜性、系統(tǒng)性，以及其不斷的更新和變化的特點(diǎn)，使學(xué)生了解從事這一職業(yè)必須有勤奮的學(xué)習(xí)態(tài)度，濃厚的學(xué)習(xí)熱情。要求學(xué)生不斷鉆研業(yè)務(wù)、精益求精，優(yōu)化會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高自己的能力和水平，最終成為一個(gè)具有國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員，為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展和單位會(huì)計(jì)工作水平的提高做出貢獻(xiàn)。
2、充分利用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的案例來(lái)豐富會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容
由于中專層次的財(cái)會(huì)教學(xué)是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)的起點(diǎn)，教材中對(duì)涉及到的知識(shí)沒有深入地展開，因此，應(yīng)充分挖掘教材的潛力，使知識(shí)的外延得以延伸，將涉及到職業(yè)道德方面的知識(shí)及時(shí)地用淺顯的案例加以講解，以增強(qiáng)學(xué)生的誠(chéng)信觀念。例如：某公司2009年12月份預(yù)付下年度保險(xiǎn)費(fèi)12000元，其賬務(wù)處理時(shí)將12000元計(jì)入了當(dāng)月管理費(fèi)用，則會(huì)虛增當(dāng)期費(fèi)用，低估當(dāng)期收益，從而引起偷稅漏稅。
我們的學(xué)生大都已習(xí)慣于“兩耳不聞窗外事，一心只讀圣賢書”，而我們的會(huì)計(jì)教材在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容方面是所欠缺的，因此，教師應(yīng)結(jié)合社會(huì)實(shí)際及時(shí)地將報(bào)紙、電視、雜志、網(wǎng)站所報(bào)道的各種新聞和案例作為教學(xué)內(nèi)容的補(bǔ)充，來(lái)彌補(bǔ)教材的不足，多引導(dǎo)學(xué)生更多的關(guān)注身邊的有關(guān)信息，有針對(duì)性地指導(dǎo)學(xué)生閱讀某些財(cái)會(huì)方面的報(bào)刊、雜志、書籍和網(wǎng)站，讓學(xué)生在現(xiàn)實(shí)生活中學(xué)會(huì)如何識(shí)別和判斷虛假會(huì)計(jì)信息，學(xué)會(huì)如何拒絕各種經(jīng)濟(jì)利益的誘惑而堅(jiān)守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，這樣學(xué)生的職業(yè)判斷能力職業(yè)道德水平一定可以得到逐步提高，從而更好地運(yùn)用所學(xué)會(huì)計(jì)知識(shí)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
3、聘請(qǐng)專家學(xué)者進(jìn)行專題講座
在當(dāng)前的會(huì)計(jì)教學(xué)中，我們的專業(yè)教師長(zhǎng)期從事專業(yè)理論教育，對(duì)實(shí)物中存在的一些問題往往知之甚少，基本上是從大學(xué)畢業(yè)直接走上講臺(tái)，實(shí)踐知識(shí)比較欠缺，從而在職業(yè)道德教育中顯得說服力不夠?；谶@種不足，學(xué)?？梢云刚?qǐng)法律界、財(cái)稅部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)會(huì)計(jì)主管等學(xué)識(shí)豐富的人員以講座、班會(huì)的方式對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育和職業(yè)判斷教育。這些具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家學(xué)者、行業(yè)名家對(duì)會(huì)計(jì)界的動(dòng)態(tài)了解的非常清楚，他們以自己的親身經(jīng)歷、工作實(shí)踐或經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)向?qū)W生講述會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題、未來(lái)發(fā)展方向，宣傳遵守職業(yè)道德的模范，通過這種方式讓學(xué)生間接了解我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德線裝，加強(qiáng)職業(yè)道德教育的重要性，達(dá)到在校期間培養(yǎng)自己良好道德品質(zhì)的目的，從而使自己成為國(guó)家有用的人才。實(shí)踐證明，這是一種較好的教學(xué)模式，既豐富了課堂教學(xué)，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，又達(dá)到了教育學(xué)生的目的，使學(xué)生更直接、更深刻地感受到職業(yè)道德對(duì)做好會(huì)計(jì)工作的重要性，從而可以使學(xué)生牢固地樹立職業(yè)道德觀念。
4、開展有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德專題的討論
在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中可以開展有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德專題的討論，學(xué)生很樂于通過討論這種形式積極參與到會(huì)計(jì)知識(shí)的主動(dòng)學(xué)習(xí)和思考中，尤其是對(duì)當(dāng)前社會(huì)發(fā)生的各種案例，他們會(huì)不遺余力地查找資料，力爭(zhēng)以充足的論據(jù)，鮮明的觀點(diǎn)表達(dá)自己的見解。例如：組織學(xué)生討論著名的美國(guó)安然事件。安然公司自1985年成立以來(lái)，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國(guó)最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價(jià)翻了兩番。但在2001年10月，安然震動(dòng)了整個(gè)華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了6億美元，三個(gè)星期后，安然重新公布了1997年至2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果顯示累積利潤(rùn)比原來(lái)減少了5.91億美元，債務(wù)卻增加了6.38億美元。其審計(jì)師安達(dá)信解釋稱：這是因?yàn)榘踩辉诠蓹?quán)交易過程中將公司發(fā)行的股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)，這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬簿中記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。并承認(rèn)自己確實(shí)判斷失誤，以至縱容了安然在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行的一些違規(guī)操作。安達(dá)信真的是職業(yè)判斷失誤還是違背職業(yè)道德作假？我們可以讓學(xué)生討論，讓學(xué)生自己去尋找答案比教師直接告訴結(jié)果要深刻得多。
“誠(chéng)信興企，失信敗企”，不僅對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)，對(duì)于任何一個(gè)行業(yè)，誠(chéng)信教育的重要性都是無(wú)庸置疑的。作為會(huì)計(jì)專業(yè)教師，我們有責(zé)任、有義務(wù)正確引導(dǎo)學(xué)生樹立“誠(chéng)信為本”的職業(yè)道德觀念。如果會(huì)計(jì)人員都能視職業(yè)道德為行動(dòng)準(zhǔn)則，那么無(wú)論其專業(yè)技能和理論水平上升到什么層次，都不會(huì)做出造假違規(guī)損害國(guó)家和公眾利益的事情了。
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