序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收債務(wù)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

論文關(guān)鍵詞 稅收債權(quán) 保全 代位權(quán) 撤銷權(quán)

稅收債權(quán)保全制度是2001年我國(guó)稅收征管法修改之后稅法對(duì)合同法上債權(quán)保全制度的移用。稅收債權(quán)保全制度由稅收代位權(quán)制度與稅收撤銷制度兩部分構(gòu)成。稅收代位權(quán)，是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收即稅收債權(quán)造成損害時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)的權(quán)力。稅收撤銷權(quán)制度是指稅收撤銷權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠繳稅款的納稅人濫用財(cái)產(chǎn)處分權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收造成損害的行為，請(qǐng)求人民法院予以撤銷的權(quán)利。

在我國(guó)現(xiàn)階段，學(xué)者們對(duì)稅收債權(quán)保全制度進(jìn)行理論性研究居多，鮮見進(jìn)行實(shí)證調(diào)查與分析的。因此，筆者試圖立足于實(shí)務(wù)角度，考察新稅收征管法實(shí)施以來稅收債權(quán)保全現(xiàn)狀，針對(duì)人們的稅法意識(shí)、稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)的認(rèn)識(shí)以及在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)的現(xiàn)狀三個(gè)方面分別進(jìn)行了問卷調(diào)查。以期通過調(diào)查并分析稅收實(shí)踐現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題并尋找原因，提出解決方法，為稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)依法行政、依法征收稅款提供全面、客觀的分析，為司法機(jī)關(guān)審理涉及稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件提供一定的理論指導(dǎo)與咨詢，使其能夠在稅收債權(quán)與一般民事債權(quán)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相遇時(shí)，協(xié)調(diào)好國(guó)家利益、納稅人利益與第三人利益的關(guān)系，既維護(hù)國(guó)家利益，又維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全。

一、問卷調(diào)查基本情況

依據(jù)2001年修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第五十條以及《中華人民共和國(guó)合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定，我們對(duì)于稅收債權(quán)保全制度中的代位權(quán)、撤銷權(quán)的現(xiàn)狀問題產(chǎn)生了巨大關(guān)注，我們利用三個(gè)月時(shí)間在寶雞市范圍內(nèi)，分別對(duì)稅務(wù)工作者，納稅人單位的工作人員，司法工作者（包括律師、法律顧問、法官等）以及其他與經(jīng)濟(jì)或者法律有關(guān)的其他人員等就對(duì)稅收債權(quán)保全制度中的代位權(quán)、撤銷權(quán)的有關(guān)問題展開了詳細(xì)的調(diào)查，我們共發(fā)出《稅收債權(quán)保全制度問卷調(diào)查表》500份，收回430份，其中無效問卷39份，有效問卷391份。

二、調(diào)查內(nèi)容及其統(tǒng)計(jì)分析

從已經(jīng)收回的有效問卷看，分別有稅務(wù)人員156人，納稅人單位工作人員137人，法律工作者42人，其他人員56人。

（一）在稅法理論基礎(chǔ)方面

此項(xiàng)內(nèi)容旨在考察調(diào)查對(duì)象在理論上對(duì)稅收征納關(guān)系的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，數(shù)據(jù)如下：

1.對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的地位的認(rèn)識(shí)方面：認(rèn)為是A、平等關(guān)系的有215人；認(rèn)為是B、不平等關(guān)系的有115人；認(rèn)為是AB兩種關(guān)系都有的有33人；認(rèn)為說不清楚的有16人。

2.對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系的認(rèn)識(shí)方面：認(rèn)為是A、公法上的債權(quán)人與債務(wù)人的關(guān)系的有121人；認(rèn)為是B、管理者與被管理者的關(guān)系的有110人；認(rèn)為是AB的有77人；認(rèn)為說不清楚的有68人。

3.關(guān)于稅款的本質(zhì)認(rèn)識(shí)問題：認(rèn)為A、稅款是債的有29人；認(rèn)為B、稅款不是債的有27人；認(rèn)為C、是國(guó)家權(quán)力的體現(xiàn)的有96人；認(rèn)為D、稅款的征收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的有199人；認(rèn)為E、稅款從本質(zhì)上是一種特殊的債；是行政權(quán)力的體現(xiàn)的有81人；認(rèn)為F、其他的有26人。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，調(diào)查對(duì)象對(duì)稅收法律及其原理認(rèn)識(shí)模糊，無論是稅務(wù)工作者還是相關(guān)人員都不夠重視稅法基本理論的學(xué)習(xí)，不熟悉法律法規(guī)的基本內(nèi)容，不夠深入理解稅收法律法規(guī)的深刻內(nèi)涵，也有一定數(shù)量的稅務(wù)干部不能正確理解稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，擺正位置，也不能正確看待稅款的債權(quán)性。

（二）在對(duì)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)的具體法律規(guī)定適用方面

此項(xiàng)調(diào)查目的在于了解調(diào)查對(duì)象對(duì)于稅收債權(quán)保全制度的具體掌握情況。

第一，對(duì)于是否知道稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)以及知曉的途徑上，可以看出：

1.對(duì)于是否知曉稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)行使合同法規(guī)定的代位權(quán)上，認(rèn)為A、知道的有220人；認(rèn)為B、不知道的有89人；認(rèn)為C、聽說過但具體內(nèi)容不是很清楚的有81人。

2.對(duì)于是否知曉稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)行使合同法規(guī)定的撤銷權(quán)上，認(rèn)為A、知道的有202人；B、不知道的有94人；認(rèn)為C、聽說過但具體內(nèi)容不是很清楚的有72人。

第二，在對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)立法目的的認(rèn)識(shí)上，認(rèn)為是：

A、為了保證國(guó)家稅款的順利征收，維護(hù)國(guó)家利益的264人；認(rèn)為是B、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益的49人；認(rèn)為是C、維護(hù)與納稅人進(jìn)行交易的第三人的合法權(quán)益的31人；D、說不清楚的3人。

第三，對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)的性質(zhì)有不同的認(rèn)識(shí)，主要有：

認(rèn)為稅收征管法規(guī)定稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的A、行政權(quán)的有71人；認(rèn)為體現(xiàn)了B、公法債權(quán)的有49人；認(rèn)為C、既體現(xiàn)了行政權(quán)力又體現(xiàn)了公法債權(quán)的有207人；認(rèn)為是D、其他的有15人。

第四，對(duì)于稅收代位權(quán)，撤銷權(quán)的具體條件和行使方式，期限問題的認(rèn)識(shí)不足：

1.對(duì)于稅收代位權(quán)的具體條件上，全部選定合同法司法解釋規(guī)定的全部要件的只有96人，占26.4%。

2.稅收撤銷權(quán)的具體條件上，全部選定合同法司法解釋規(guī)定的全部要件的只有109人，占30.2%。

3.對(duì)于稅收撤銷權(quán)、稅收代位權(quán)行使方式問題，認(rèn)為A、運(yùn)用行政權(quán)力行使的83人；認(rèn)為B、只能向法院提訟的126人；認(rèn)為上述A，B均可的100人；D、不知道或者認(rèn)為其他的有48人。

4.對(duì)于稅收撤銷權(quán)行使期限問題，認(rèn)為應(yīng)該為A、知道或應(yīng)該知道撤銷事由起一年內(nèi)的有160人；認(rèn)為應(yīng)該為B、債務(wù)人的行為發(fā)生之日起5年內(nèi)的有50人；認(rèn)為應(yīng)該為C、運(yùn)用一般訴訟時(shí)效2年內(nèi)的有141人；回答為D、其他的有13人。

5.對(duì)于稅收代位權(quán)行使期限問題，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的期限性質(zhì)應(yīng)該是A、訴訟時(shí)效的有228人；認(rèn)為是B、除斥期間的有88人；回答其他的有29人。

第五，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)和代位權(quán)的效力，認(rèn)為：

1.對(duì)稅收征管法規(guī)定稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)會(huì)不會(huì)影響到與納稅人有關(guān)的其他人的利益的看法；認(rèn)為A、會(huì)的有124人，認(rèn)為B、不會(huì)的有133人；回答C、說不清楚的有92人；回答D其他的有8人。

2.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)之后能否直接采取稅收強(qiáng)制措施的看法，認(rèn)為A、能的有83人；認(rèn)為B、不能的有210人；回答C、不知道的有81人，回答D、其他的有3人。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)勝訴后有無直接受償權(quán)的看法，認(rèn)為A、能的有150人；認(rèn)為B、不能的有118人；回答C、不知道的有93人，回答D、其他的有3人。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，調(diào)查對(duì)象對(duì)于現(xiàn)有法律的具體規(guī)定理解得不夠深刻，稅務(wù)工作人員與司法工作者中存在著較多懂法者不懂稅，懂稅者不懂法的普遍現(xiàn)象，而對(duì)于《中華人民共和國(guó)稅收征管法》、《中華人民共和國(guó)合同法》以及<最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問題的解釋（一）>都能準(zhǔn)確理解者少之又少，并且注意掌握稅收法律及其相關(guān)法律和司法解釋的具體規(guī)定，從而導(dǎo)致對(duì)稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)的具體操作認(rèn)識(shí)比較模糊，致使不知如何操作。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)行使撤銷權(quán)、代位權(quán)的現(xiàn)狀

此項(xiàng)調(diào)查目的在于調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施撤銷權(quán)、代位權(quán)的實(shí)踐情況。

第一，在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員中的現(xiàn)狀是：

1.是否行使過；A、沒有的有130人；B、有的有3人；C、不知道有23人。

2.具體原因A、沒有8人；B、有47人；C、不知道59人；D、其他42人。

第二，在納稅人單位工作人員中的現(xiàn)狀是：

1.是否被行使過；A、沒有13人；B、有3人；C、不知道111人。

2.具體原因A、沒有3人；B、有2人，C、不知道130人；D、其他2人。

第三，針對(duì)法律工作者熟知稅收代位權(quán)的情況：A、知道10人；B、不知道32人。

以上一系列數(shù)據(jù)表明，稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)在實(shí)踐中很少實(shí)施，情況并不夠理想，主要體現(xiàn)在：

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收征管法規(guī)定的稅收債權(quán)保全制度重視不夠。這主要表現(xiàn)在：（1）在稅收宣傳方面，只停留于法律條文的字面宣講，深度不夠；（2）絕大多數(shù)稅務(wù)干部對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)能夠理解，對(duì)稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)沒有理解，更談不上知道如何操作；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)從來沒有查處過這類案件，不是說這類問題沒有發(fā)生，而是主客觀原因造成的。

二是所調(diào)查到的稅務(wù)機(jī)關(guān)均沒有行使過稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)，幾乎90%的稅務(wù)人員不知道或回答沒有行使過稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)，對(duì)于沒有的原因也是一概不知。

三是納稅人單位工作人員也不知道；四是絕大多數(shù)審判人員沒有辦理過代位權(quán)、撤銷權(quán)案件，都沒有辦理過稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件；五是絕大多數(shù)律師和法官?zèng)]有辦理過代位權(quán)、撤銷權(quán)案件，在已經(jīng)辦理過代位權(quán)或者撤銷權(quán)案件的律師或法官中也都從來沒有辦理過稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)案件。

三、思考與建議

第一，在立法上稅收優(yōu)先權(quán)，代位權(quán)、撤銷權(quán)制度是否屬于“虛置”問題？孟德斯鳩認(rèn)為，“一切法律并無絕對(duì)的優(yōu)劣或價(jià)值，凡是適合國(guó)情的法律就是最好的法律”。在我國(guó)稅收法律制度的表現(xiàn)尤為明顯。由于稅收廣泛而深入地存在著，而稅法本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性和復(fù)雜性，不是一般人所易于理解的，并且現(xiàn)代社會(huì)有大量具有財(cái)政目的和社會(huì)政策目的的稅法規(guī)范，因其政策性經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，再者為解決稅法在具體適用過程中出現(xiàn)的問題，稅法解釋層出不窮，紛繁復(fù)雜，各種通知答復(fù)意見等經(jīng)常發(fā)生。致使我國(guó)的稅收實(shí)體立法層級(jí)多、層次低，而程序立法層次較高，但是過于超前有的甚至缺乏可操作性，尤其是稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)制度在稅法中缺乏具體規(guī)定，致使有關(guān)部門無法操作或操作中漏洞百出，而在民法與合同法的規(guī)定中，程序復(fù)雜。根據(jù)法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的方式只能也必須是向人民法院提出請(qǐng)求，通過訴訟程序進(jìn)行，而并非由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施或其他執(zhí)法行為來直接實(shí)現(xiàn)，這一手段較其他稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行的措施比較復(fù)雜，需要投入更多的精力?，F(xiàn)行稅法的不具體，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員只有專門抽出時(shí)間，投入精力學(xué)習(xí)民法、合同法等部門法的知識(shí)才能對(duì)稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)制度予以掌握，而基層稅收任務(wù)的繁重，致使稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，都難以保證，從而使得對(duì)于相關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，無法保證，致使無法學(xué)習(xí)也疏于學(xué)習(xí)，更不便于操作，所以在實(shí)踐中運(yùn)用該制度追繳稅款者為數(shù)極少，讓人不得不懷疑該制度正在處于“虛置”的尷尬地位。

為此，建議加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系?；舅悸肥牵航⒁远愂栈痉槟阜ǎ愂諏?shí)體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。盡快研究制定頒布《中華人民共和國(guó)稅收基本法》。在稅收基本法沒有出臺(tái)之前，不妨把《中華人民共和國(guó)稅收征管法》以及與此相關(guān)的民事行政法律規(guī)范通過制定《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的方式予以規(guī)定，以解決學(xué)習(xí)難以保證和在實(shí)踐中操作性差的問題。

第二，在培訓(xùn)上，應(yīng)注意將業(yè)務(wù)培訓(xùn)與法律培訓(xùn)置于同等重要地位。從調(diào)查情況看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)重視業(yè)務(wù)培訓(xùn)，輕視法律培訓(xùn)，尤其是與稅法相關(guān)的其它部門法知識(shí)的學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)上，不同程度地存在著不系統(tǒng)、不扎實(shí)、缺乏針對(duì)性、實(shí)效性問題，部分稅務(wù)人員對(duì)法律知識(shí)、稅收會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)情況，學(xué)習(xí)不夠，掌握不深，了解不透。鑒于此，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)干部的稅法教育與培訓(xùn)工作。稅務(wù)工作法制性、政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)技能要求高，執(zhí)法程序要求既規(guī)范又嚴(yán)格，《稅收征管法》對(duì)民法制度的借鑒給稅務(wù)人員愈發(fā)提出了更高的要求。因此，需要加大稅法的宣傳力度，特別是加強(qiáng)稅務(wù)干部對(duì)稅收相關(guān)法律的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部執(zhí)法水平，尤其要深入學(xué)習(xí)稅法，了解稅法，掌握稅法，認(rèn)清自己作為依法治稅主體所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹立依法治稅觀念，依法征稅。

為此，我們建議稅務(wù)人員不僅要掌握稅收法律規(guī)定，更應(yīng)當(dāng)熟悉稅收相關(guān)法律，比如《中華人民共和國(guó)合同法》以及《最高人民法院的司法解釋》，使其對(duì)稅收債權(quán)保全的操作有全新的認(rèn)識(shí)和掌握；要采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法，促進(jìn)學(xué)習(xí)，提高水平。

第三，建立納稅人信用體系制度，彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)于納稅人，信息缺乏的現(xiàn)狀。從目前稅務(wù)部門的征管力量看，征管力量相對(duì)不足，一個(gè)管理員管理幾百戶的企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的了解是有限的。就納稅人而言，其債權(quán)債務(wù)、資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及財(cái)務(wù)情況既屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)密也與其他企業(yè)有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)欠稅原因更是復(fù)雜多樣。因此企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，總是想法設(shè)法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)隱瞞財(cái)務(wù)實(shí)情。而現(xiàn)有立法規(guī)定的稅收代位權(quán)的行使條件比較特殊，這種征納雙方信息的不對(duì)稱一定程度上制約了這一清欠手段的運(yùn)用。

從立法機(jī)關(guān)對(duì)稅收撤銷權(quán)、代位權(quán)制度的規(guī)定看，目的顯然在于要有效防止國(guó)家稅收人為流失，切實(shí)保障國(guó)家稅收，稅收代位權(quán)的目的應(yīng)該是強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)其稅收債務(wù)應(yīng)以其全部財(cái)產(chǎn)作為責(zé)任財(cái)產(chǎn)而為一般擔(dān)保的，同時(shí)納稅人對(duì)第三人享有的權(quán)利，也應(yīng)納入納稅人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)范疇。

為此，國(guó)家應(yīng)考慮建立納稅人信用體系制度，包括財(cái)務(wù)信用和經(jīng)營(yíng)信用兩個(gè)方面，不僅要通過一定的方式對(duì)納稅人財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)控，還要盡可能實(shí)現(xiàn)對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況的了解，對(duì)于后者可以通過設(shè)立企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案制度加以實(shí)現(xiàn)。

第四，進(jìn)一步提高整個(gè)社會(huì)的納稅意識(shí)和護(hù)稅觀念。從納稅人的角度講，欠稅的原因多樣的。既有可能是由于資金緊張，其為保障持續(xù)經(jīng)營(yíng)而出現(xiàn)拖欠稅款現(xiàn)象，還可能是因貸款利率與滯納金加征率的懸殊，利益驅(qū)動(dòng)使然。從社會(huì)角度講，全社會(huì)尚未形成國(guó)家利益高于一切和依法納稅的一種社會(huì)氛圍。但是歸根結(jié)底在于納稅意識(shí)的淡薄。從稅務(wù)部門講，僅僅靠對(duì)稅法的宣傳，并不能使納稅人的意識(shí)提高到相應(yīng)的高度，而護(hù)稅時(shí)使用的清欠的手段與力度也還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上，因而稅收代位權(quán)從2001年5月隨著稅收征管法下發(fā)后，并沒有真正落實(shí)到位，更多的時(shí)候體現(xiàn)在一種宣傳的層面上。

因此，針對(duì)納稅人的納稅意識(shí)淡薄，還需要進(jìn)一步在全社會(huì)加大宣傳稅收法規(guī)政策的力度，不僅使廣大納稅人熟悉掌握稅收法律法規(guī)與政策，增強(qiáng)廣大納稅人的依法納稅意識(shí)，更應(yīng)當(dāng)使司法部門、法律服務(wù)部門的工作人員熟練掌握稅收法律政策，加大對(duì)稅收工作的監(jiān)督、配合與理解力度，以優(yōu)化稅收環(huán)境，共同維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)稅收事業(yè)的健康發(fā)展。

第2篇

論文關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)處理

論文摘要：在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)和稅收是兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象。因此，二者存在較大的差異。國(guó)家稅務(wù)總局于2000年了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），進(jìn)一步明確了所得稅扣除方法，加強(qiáng)了企業(yè)所得稅的征收管理工作。而財(cái)政部為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化，于2000年12月29日了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）。這兩項(xiàng)法規(guī)在各自領(lǐng)域的影響都是相當(dāng)大的。在《制度》和《辦法》中，都對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊和修理等問題做出了明確的規(guī)定。通過對(duì)二者的比較，并結(jié)合其他法規(guī)的規(guī)定，我們可以清楚地了解到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)處理的差異。

1固定資產(chǎn)的定義和分類

二者對(duì)固定資產(chǎn)的定義完全相同，都是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具。以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。來源于/

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將固定資產(chǎn)分為7類：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，租出固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，土地和融資租入固定資產(chǎn)。稅法將固定資產(chǎn)主要分為3類：房屋、建筑物，火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等。筆者認(rèn)為，二者分類不同的原因主要在于：前者按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，是為了加強(qiáng)管理，便于組織會(huì)計(jì)核算；而后者的著重點(diǎn)在于以該分類為基礎(chǔ)，按照不同類別制定統(tǒng)一的折舊年限和殘值率，應(yīng)用簡(jiǎn)易分類法提取折舊。

2固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本相同，都是以歷史成本為基礎(chǔ)。但存在以下差別：

2.1融資租入的固定資產(chǎn)。

稅法規(guī)定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價(jià)值計(jì)算。這種規(guī)定體現(xiàn)了便于操作的特點(diǎn)，可以有效地保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為更向國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性，并遵循謹(jǐn)慎性原則，因而在《制度》中規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入帳價(jià)值。按照重要性原則，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，在租賃開始回，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)支付或可能要求被支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，在一定情況下還加上購(gòu)買價(jià)格。

2.2接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。

《辦法》規(guī)定：對(duì)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)許計(jì)提折舊，除非另有規(guī)定。即捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本是零。這是因?yàn)槠髽I(yè)沒有付出任何代價(jià)，所以在企業(yè)所得稅上也不能扣除任何折舊費(fèi)用。而在《制度》中規(guī)定：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)值；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，而同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)植；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價(jià)值。這是因?yàn)榫栀?zèng)固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的設(shè)備工具，符合《制度》對(duì)資產(chǎn)的定義、側(cè)面將其按照公允價(jià)值列示為企業(yè)的資產(chǎn)并計(jì)提折舊。

2.3無償調(diào)入的固定資產(chǎn)。

在《制度》的中規(guī)定而未在《辦法》中規(guī)定的無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照與接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)同樣的計(jì)價(jià)原則，在所得稅會(huì)計(jì)核算中其計(jì)稅成本是零，也不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。因?yàn)檫@是企業(yè)本支付任何費(fèi)用而獲得的資產(chǎn)。但是由于其符合《制度》關(guān)于資產(chǎn)的定義，因而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)并計(jì)提折舊。

2.4《制度》規(guī)定，已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

但由于《辦法》規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得再稅前扣除，因此即使按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，某項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)全額提取減值準(zhǔn)備，但在稅法上仍然可以計(jì)提折舊。

至于在《制度》中規(guī)定而未在稅法中規(guī)定的一些計(jì)價(jià)方法，如對(duì)在非貨幣供交易中換入的固定資產(chǎn)，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的或以應(yīng)收債權(quán)方式換入的固定資產(chǎn)，按照稅前扣除的合法性和合理性原則，其計(jì)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)與《制度》相同。

3固定資產(chǎn)的折舊

3.1折舊范圍。

除了《辦法》規(guī)定接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)中對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)許計(jì)提折舊的規(guī)定范圍完全相同。

3.2折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法

《制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況。自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并合理選擇折舊方法，包括直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，而對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值后損的程度以及無形損耗的具體情況來確定拆舊政策。這樣可以避免固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，從而導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，或?qū)е缕髽I(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化。這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，考慮了不同固定資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)效益以及修理費(fèi)用的時(shí)間差異性。而《辦法》按類規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，并規(guī)定企業(yè)只能采取直線法計(jì)提折舊；對(duì)于促進(jìn)科技進(jìn)步。環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確保縮短折舊年限或采取加速折舊法的，需經(jīng)申請(qǐng)、審核及批準(zhǔn)手續(xù)。同時(shí)所得稅暫行條例規(guī)定，的定資產(chǎn)的凈殘值在5％以內(nèi)的，由企業(yè)自行確定；需要特殊調(diào)整的，要求到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅法做出這樣具體的規(guī)定自有其道理。因?yàn)檫@樣可以避免不同企業(yè)因自訂的折舊政策不同，而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等，造成企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)；同時(shí)也降低了企業(yè)所得稅征收管理的難度；也可以防止企業(yè)通過任意制定折舊政策，從而按自己的意愿進(jìn)行避稅，造成國(guó)家稅款的流失。

4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于帳面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其帳面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但為保證納稅人之間的稅負(fù)公平，防止任意避稅，《辦法》規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金，以及稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外任何形式的準(zhǔn)備金．不允許在稅前扣除。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不準(zhǔn)在稅前扣除的。同時(shí)《辦法》還規(guī)定，如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認(rèn)損失。也就是說，對(duì)于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

5固定資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整

固定資產(chǎn)的價(jià)值確定入帳后，一般不得進(jìn)行調(diào)整。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法都分別規(guī)定了可以調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的幾種特殊情況。比較來看二者列舉的幾種情況基本相同。