發(fā)布時間：2023-03-27 16:41:12
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑業(yè)營改增樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
“營改增”是將營業(yè)稅應(yīng)稅項目改為繳納企業(yè)增值稅，即對產(chǎn)品及服務(wù)增值部分進行納稅，避免重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，以降低企業(yè)稅收成本，增加企業(yè)的發(fā)展能力，以促進我國國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展。[1]
二、“營改增”對建筑業(yè)的影響
（一）“營改增”對建筑業(yè)勞務(wù)成本的影響
在建筑企業(yè)的財務(wù)總支出中，勞務(wù)支出占的比例比較大。隨著市場經(jīng)濟中人工成本的逐年增加，建筑業(yè)的人工總成本也呈現(xiàn)連續(xù)上漲的趨勢。根據(jù)建筑業(yè)的實際經(jīng)營情況，建筑業(yè)的用人方式主要采用從勞務(wù)企業(yè)外購的模式，即將企業(yè)的勞務(wù)外包給符合施工資質(zhì)條件的單位，在“營改增”稅制改革以前，建筑業(yè)對該部分的稅收繳納情況為建筑勞務(wù)企業(yè)按取得的純勞務(wù)分包款全額繳納3%建筑安裝業(yè)營業(yè)稅，總包方可按分包方提供的建安發(fā)票抵扣營業(yè)稅?！盃I改增”稅制改革后，人工費則變?yōu)閼?yīng)納稅范圍，不再允許進行進項抵扣。建筑企業(yè)的人工費支出除了基本的勞務(wù)工資外，還有社保費及其他安全保險費用支出等。從這個角度而言，“營改增”稅制改革將會使建筑業(yè)的勞務(wù)成本大幅上漲。[2]
（二）“營改增”對建筑業(yè)設(shè)備采購的影響
建筑企業(yè)要達到相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的開辦條件，則必須具備一定的資質(zhì)，即配備正常施工所需的基本設(shè)備。對這些設(shè)備的來源，建筑業(yè)普遍采取自行采購或經(jīng)營租賃的方式納入。根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在“營改增”稅制改革之前，所購入的設(shè)備不允許進項抵扣，只有在“營改增”稅制改革之后所購置的設(shè)備才可以憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。據(jù)此，大部分建筑企業(yè)在“營改增”稅制改革后，較之前，新購入設(shè)備的比例將會相應(yīng)減少。
（三）“營改增”對建筑業(yè)材料采購的影響
建筑業(yè)在材料采購及使用方面主要采取由甲方統(tǒng)一采購主要材料及施工用水、電等，再由甲方將這些施工用品按照各參建企業(yè)的實際要求進行分配和調(diào)撥。這種方式對材料等施工用品的發(fā)票影響：甲方收據(jù)相關(guān)用品物資的發(fā)票，而各參建方只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單。這樣便使得眾多參建單位無法獲得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票以進行進項稅抵扣，增加了參建單位的稅負總額。同時，在實際建筑施工工作中，零星采購材料的現(xiàn)象比較普遍，施工企業(yè)承建的工程項目遍布全球各地，很多工程位于較偏遠的國家或地區(qū)。這種情況下，不得不采取就地取材，個體供應(yīng)的方式，在施工當(dāng)?shù)氐男〉赇仭㈦s貨店等地進行材料采購，這樣則使得很多施工企業(yè)在采購這些建筑用品時基本無法取得增值稅專用發(fā)票，影響稅制改革后的稅負抵扣問題。
（四）“營改增”對建筑業(yè)稅收籌劃的影響
在“營改增”稅制改革之前，大型企業(yè)集團的相關(guān)稅負繳納情況有以下幾種：總公司與分公司發(fā)生的進項稅額由總公司匯總后進行申報抵扣，分公司發(fā)生的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅，分公司當(dāng)期已經(jīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款，允許總公司在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中進行抵扣?！盃I改增”稅制改革后，建筑企業(yè)的所有采購專用發(fā)票抵扣必須將原件全部匯總到總公司，由總公司統(tǒng)一在總公司所在地進行進項抵扣，這對于分公司范圍分布較廣、數(shù)量較多、工程項目較多的大型建筑企業(yè)而言，稅收籌劃工作將會變得更為復(fù)雜，工作量也會相應(yīng)大幅增加。
（五）“營改增”對建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響
“營改增”對建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響主要由建筑業(yè)增值稅繳納時間和預(yù)繳增值稅兩方面產(chǎn)生?！盃I改增”稅制改革后，建筑業(yè)增值稅繳納時間為取得銷售款項憑據(jù)當(dāng)天或者是開具發(fā)票當(dāng)天，改為建設(shè)單位不能代扣代繳增值稅，應(yīng)由建筑業(yè)企業(yè)在機構(gòu)所在地按照當(dāng)期驗工計價確認(rèn)的收入繳納增值稅。在實際工作當(dāng)中，建設(shè)單位在驗工計價后，常常出現(xiàn)拖延支付計價款的現(xiàn)象，這使施工企業(yè)延遲相關(guān)的支付，進而導(dǎo)致無法及時獲得采購發(fā)票而進行進項抵扣。從而給建筑企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中帶來了較大的支付壓力，導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張。同時，“營改增”稅制改革后，集團公司和各級子公司均需按各自所得預(yù)繳增值稅，這對集團公司的現(xiàn)金流也產(chǎn)生了較大的壓力。[3]
三、“營改增”實施后給建筑業(yè)的相關(guān)建議
（一）“營改增”試點前建筑業(yè)應(yīng)做好準(zhǔn)備工作
面對“營改增”稅制改革對建筑業(yè)將會產(chǎn)生的影響，建筑業(yè)應(yīng)提前積極做好應(yīng)對準(zhǔn)備，以備對“營改增”稅制改革后的措施進行有的放矢的應(yīng)對。建筑業(yè)應(yīng)積極展開學(xué)習(xí)與宣傳增值稅政策的活動。通過各大新型媒體、專題講座、宣傳手冊等方式，組織企業(yè)各相關(guān)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識，加強企業(yè)人員對增值稅的基本理念、定義、方法、制度等的認(rèn)識，樹立在工作中涉及發(fā)票的各相關(guān)環(huán)節(jié)要索要專用發(fā)票的意識。這樣以便在“營改增”稅制改革正式實施后能熟練操作和運用復(fù)雜的稅負工作和增加的各項流程與環(huán)節(jié)。
（二）對“營改增”影響勞務(wù)成本增加的建議
積極了解“營改增”稅制改革有關(guān)勞務(wù)費用等相關(guān)的政策，在施工項目開始前，測算相關(guān)勞務(wù)成本費用。如果出現(xiàn)勞務(wù)分包后企業(yè)的實際勞務(wù)部分稅負增加，則可采取對高出部分進行即征即退的優(yōu)惠政策或其他相關(guān)進項抵扣措施。[4]
（三）對“營改增”影響設(shè)備采購的建議
一方面，建筑企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有相關(guān)政策對已購入固定設(shè)備資產(chǎn)進行進項稅額抵扣；另一方面，了解建筑業(yè)“營改增”政策具體實施時間，根據(jù)政策具體實施時間，合理計算可以延遲購買的相關(guān)設(shè)備，以減少因稅制改革需支出的稅負費用。再者，在“營改增”稅制改革后，建筑企業(yè)在購入或租賃新興設(shè)備時，需考慮供應(yīng)商能否出具增值稅專用發(fā)票或按簡易辦法征稅等信息，合理分析各種方法的利弊來確定最佳采購或租賃方案。
（四）對無法取得或難以獲得增值稅專用發(fā)票的建議
對于參建單位或正在施工單位在偏遠國家或地區(qū)施工時難以取得專用發(fā)票的現(xiàn)象，可采取與相關(guān)人員協(xié)商的方式，在簽訂合同或達成協(xié)議前，盡量相互協(xié)商分配取得增值稅專用發(fā)票的方法。對實在無法取得增值稅專用發(fā)票的情況，可用相關(guān)增值稅發(fā)票進行抵扣，但采取這種方法時需要企業(yè)內(nèi)部財務(wù)或內(nèi)控部門進行嚴(yán)格管理，嚴(yán)格分析和審核不能取得相關(guān)發(fā)票的主要原因，以免出現(xiàn)發(fā)票管理上的漏洞。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 稅收 營改增 對策
一、營業(yè)稅與增值稅概述
在我國營業(yè)稅是以境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)收入營業(yè)額、銷售不動產(chǎn)所得、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入作為計稅依據(jù)的一種稅。營業(yè)稅征稅范圍廣、稅源較為普遍，以營業(yè)額為計稅依據(jù)方便簡單，而且營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是由銷售方承擔(dān)，稅負不容易轉(zhuǎn)嫁。營業(yè)稅設(shè)有多個稅目，均以比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)，不同行業(yè)采用其各自稅率，稅率按3%至20%來確定。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對提供勞務(wù)、銷售貨物等流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)的一種稅，屬于價外稅，由消費者承擔(dān)，只有在“增值”的情況下才征稅。實際中，由于計算增值價值或附加值具有一定難度，因此我國采用稅款抵扣法來計算，即由銷項稅額與進項稅額的差額來確定增值稅應(yīng)交稅額。從兩者的基本含義看，采用增值稅有完善現(xiàn)有稅制，避免重復(fù)征稅，進而降低企業(yè)稅收負擔(dān)。
二、建筑業(yè)營改增的背景及意義
目前，我國施工企業(yè)實行的增值稅和營業(yè)稅并存的雙稅制度，在企業(yè)實際的經(jīng)濟活動中，在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，征收增值稅和征收營業(yè)稅是同時進行的。這樣不僅使我國的增值稅抵扣鏈條不夠完整，造成一些增值稅的稅負無法得到抵扣，還會增加企業(yè)的整體稅負，形成稅負不均衡。針對這種現(xiàn)象，我國財政部和國家稅務(wù)總局在2011年11月《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》?！盃I改增”這個試點方案的是我國進行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，其主要目的是為了促進我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少企業(yè)整體稅負，降低企業(yè)成本，有效促進我國國民經(jīng)濟健康發(fā)展?！盃I改增”的試點方案也能為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅負環(huán)境，為企業(yè)提供更加合理和公平的市場經(jīng)濟環(huán)境，并為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間和機會。雖然的方案中，建筑行業(yè)還尚未在試點的范圍中，但是方案中卻明確了我國建筑業(yè)適用增值稅率為11%。因此，不久的將來建筑企業(yè)也會被納入“營改增”的征收范圍內(nèi)。因而，對于我國的建筑行業(yè)而言，應(yīng)盡早分析研究“營改增”給企業(yè)帶來的各種影響，制定并采取相應(yīng)措施對待“營改增”所帶來的沖擊，減少企業(yè)相應(yīng)的納稅風(fēng)險。
三、營改增對建筑企業(yè)的影響分析
（一）建筑企業(yè)營改增對稅負的影響
建筑企業(yè)營改增，可以有效避免重復(fù)納稅，使企業(yè)實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。
“營改增”前建筑企業(yè)涉及多項稅收：在采購環(huán)節(jié)要繳納增值稅進項稅，在各個流通環(huán)節(jié)中，只要存在營業(yè)收入就必須繳納營業(yè)稅，而工程結(jié)束后還需繳納相關(guān)營業(yè)稅，這必然會加重企業(yè)稅收負擔(dān)。而“營改增”后，企業(yè)改繳增值稅，解決了建筑企業(yè)分包過程中的重復(fù)納稅問題。企業(yè)為提高投標(biāo)的中標(biāo)率，往往采用先聯(lián)合投標(biāo)，待中標(biāo)后再分包工程的方式，這種做法一定程度上增強了企業(yè)的投標(biāo)競爭力，但此方法下招標(biāo)單位并不會與各分包企業(yè)簽訂單獨的施工合同，導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅，而營改增后可由銷項稅抵扣進項稅，從而降低企業(yè)稅收負擔(dān)，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)。
（二）營改增對會計核算及合同預(yù)算產(chǎn)生的影響
建筑企業(yè)按原稅收政策計提營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；實際繳納稅款時，則在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅”科目的借方反映。營改增后，會計核算科目發(fā)生較大變化，就一般納稅人而言，其“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅”科目相應(yīng)地增設(shè)九個明細專欄，以便更加合理地計算增值稅，對賬務(wù)處理也提出了新的要求。對于企業(yè)合同預(yù)算，原來編制投標(biāo)預(yù)算時，只需考慮耗用的材料費、人工費、機械費及相關(guān)直接費用，在其基礎(chǔ)上加上相應(yīng)稅費來確定投標(biāo)價格。而營改增后，投標(biāo)價格需考慮增值稅的影響，哪些成本可以抵扣，哪些不可抵扣，若能抵扣稅率應(yīng)為多少等，這些在預(yù)算前都應(yīng)明確，而且需要企業(yè)各部門的相互配合。
（三）營改增對建筑企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生的影響
首先，營改增后固定資產(chǎn)原值入賬金額與累計折舊都相應(yīng)減少，而剔除應(yīng)交營業(yè)稅后，其期末余額隨之減少。表面上看，企業(yè)的資產(chǎn)、負債短期會減少，但實際上流動資產(chǎn)和負債的比例卻有所提升。長遠來看，隨著建筑企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴大、利潤的增加，其資產(chǎn)和負債總額均會提升。其次，改征增值稅后，建筑企業(yè)將不再負擔(dān)營業(yè)稅金及附加，必然會減少相關(guān)的成本費用，增加企業(yè)利潤。長期看，營改增能夠減少企業(yè)納稅成本，減輕稅收負擔(dān)，為企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模提供資金保障。最后，營改增對企業(yè)現(xiàn)金流量表也會產(chǎn)生影響。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，建筑企業(yè)需要購入大型施工設(shè)備等，相應(yīng)的會產(chǎn)生可抵扣的增值稅進項稅，在現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)為投資現(xiàn)金流出，但與繳納營業(yè)稅相比，現(xiàn)金流出明顯減少。
（四）營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響
從進項稅方面看，營改增后要求建筑企業(yè)在采購原材料等物資時，盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，不能為了節(jié)約成本，降低采購價格而不索要增值稅專用發(fā)票。同時，要求企業(yè)盡可能足額取得增值稅專用發(fā)票，從而提高進項稅抵扣額度，降低稅負。從甲供材料方面看，由于存在建筑單位直接購買大宗材料的情況，供應(yīng)商將直接給甲方開具發(fā)票，而施工企業(yè)無法取得相應(yīng)的進項稅發(fā)票。營改增后，存在甲供材料時，應(yīng)簽訂供應(yīng)商、甲方、總包單位三方協(xié)議，供應(yīng)商先向總包方提供進項稅專用發(fā)票，總包方再給甲方開具同樣金額的專用發(fā)票，作為工程款的一部分，這種結(jié)算方式能夠有效避免重復(fù)計稅，大大降低企業(yè)稅負。
四、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的對策
（一）積極學(xué)習(xí)試點行業(yè)的管理經(jīng)驗，響應(yīng)國家稅收政策
目前，我國建筑企業(yè)推行“營改增”勢在必行，建筑行業(yè)管理者應(yīng)總結(jié)試點地區(qū)、試點行業(yè)推行“營改增”的經(jīng)驗，并結(jié)合建筑行業(yè)自身特點，形成一套適合于我國建筑行業(yè)的“營改增”方案。同時，建筑行業(yè)管理者應(yīng)密切關(guān)注國家稅收政策的動態(tài)變化，及時調(diào)整企業(yè)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，強化本企業(yè)員工對“營改增”的認(rèn)識，尤其是強化本企業(yè)財務(wù)管理人員對“營改增”認(rèn)識，使員工提前、充分了解“營改增”方案對本企業(yè)造成的不利影響，以此來不斷提高企業(yè)員工面對“營改增”時的應(yīng)變能力和處理問題能力，確保建筑企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）充分做好建筑企業(yè)納稅籌劃工作
“營改增”的實施，給建筑企業(yè)帶來了較為廣闊的空間，面對這樣的機遇，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選好納稅籌劃的切入點，根據(jù)企業(yè)實際情況制定出正確、合理的納稅籌劃流程，并按照國家稅收制度，制定出完整、對企業(yè)有利的納稅籌劃方案，同時，要運用合理的方法或步驟進行納稅籌劃，以此不斷降低企業(yè)的整體稅負，促使建筑企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。建筑行業(yè)要及時做好增值稅進項稅與增值稅銷項稅的納稅籌劃工作，例如，通過購買必要的施工設(shè)備來取得增值稅進項稅專用發(fā)票。此外，還要充分利用增值稅相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策，來進行相應(yīng)的稅收安排，如對于一些再生資源等環(huán)保材料，要根據(jù)國家免征增值稅的相關(guān)通知，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)減輕稅負壓力的目標(biāo)。
（三）加強建筑企業(yè)內(nèi)部控制管理
一方面建筑企業(yè)應(yīng)制定并完善發(fā)票管理制度，在實際操作過程中，要制定嚴(yán)格的、合規(guī)、合理的增值稅抵扣規(guī)定，加強對發(fā)票的管理，規(guī)定好什么時間開票，開什么類型的票據(jù)，各種類型發(fā)票的收取時點等。同時，要嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實性。建筑企業(yè)還應(yīng)建立一套統(tǒng)一、完整、詳盡的納稅申報流程，使納稅能夠嚴(yán)格按照相應(yīng)流程進行申報，提高建筑企業(yè)納稅效率。另一方面，建筑企業(yè)要建立健全合同管理制度及其采購制度。在合同管理中要明確職能職責(zé)，規(guī)范相關(guān)的交易合同文本，尤其是要做到，以建筑企業(yè)自己的名稱與對方簽訂合同時，取得的增值稅發(fā)票名稱也必須對應(yīng)一致。簽訂合同時，要嚴(yán)格按照建筑企業(yè)的規(guī)章制度來執(zhí)行，確保各部門有章必循。
（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理
對建筑企業(yè)而言，“營改增”既帶來了機遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)。面對這些新的變化，建筑企業(yè)要在思想上高度重視，在行動上應(yīng)積極應(yīng)對，及時轉(zhuǎn)變自身粗放型的經(jīng)營方式，在“營改增”的試點過程中，逐步有序地推進，避免“營改增”給企業(yè)自身帶來重大的沖擊。要做好全面預(yù)算管理，不斷降低建筑企業(yè)成本，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。要不斷提升建筑企業(yè)財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，通過會計專業(yè)技能培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，使財務(wù)人員對“營改增”有較為深刻的認(rèn)識，進行納稅申報時嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要重視企業(yè)現(xiàn)金流管理，在加快企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的同時，提高現(xiàn)金的凈流入，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]王德榮.淺析營改增對建筑企業(yè)財務(wù)的影響與措施[J].企業(yè)研究，2013
[關(guān)鍵詞] 建筑業(yè)；“營改增”；稅制改革
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 050
[中圖分類號] F810.42 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0083- 02
1 建筑行業(yè)關(guān)于“營改增”的背景和必要性
1.1 建筑業(yè)“營改增”的背景
自2011年“營改增”方案以來，交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務(wù)等；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及廣播影視服務(wù)等；郵政服務(wù)業(yè)3大行業(yè)已成了試點行業(yè)，并且試點范圍已經(jīng)擴大到全國范圍以內(nèi)。雖然方案中明確指出暫時不包括建筑業(yè)，但是國家在試點方案中也明確指出建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%，而且相關(guān)政府部門已經(jīng)組織了不少學(xué)者以及建設(shè)行業(yè)協(xié)會對建筑業(yè)“營改增”的問題進行了分析以及相關(guān)影響的測試。就建筑業(yè)企業(yè)的特點而言，如產(chǎn)成品的價格較高、對應(yīng)的產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)較為復(fù)雜且稅種較多等復(fù)雜現(xiàn)象，因此要調(diào)整建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟職能就必須從稅制改革入手。
1.2 建筑業(yè)“營改增”的必要性
改革是我國經(jīng)濟得以長期增長的有效措施，但是也因此造就了我國經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化。在稅制改革方面，我國起步較晚，起點較高。一些需要繳納增值稅的企業(yè)有時候并不能對其進行稅額進行抵扣，這在生產(chǎn)設(shè)備的購進以及提供生產(chǎn)性勞務(wù)中較為常見。也因此這樣類型的建筑業(yè)企業(yè)常常背負著較為繁重的稅負，如此企業(yè)就無法快速地對自身設(shè)備、技術(shù)進行及時的更新和改進。這跟一些適用增值稅消費型的企業(yè)做比較就會處于不利的競爭地位。在2004年之前，我國的建筑業(yè)中關(guān)于固定資產(chǎn)等設(shè)備的購進采用的是營業(yè)稅的稅制，使得這類型的企業(yè)無法進行相應(yīng)的稅負抵扣。隨后的改革中也有相關(guān)的規(guī)定在符合一定條件下準(zhǔn)許抵扣相關(guān)的進項稅額，但這并不完善。而“營改增”則是處理這一弊端的有效途徑。如此就是使得建筑行業(yè)的設(shè)備得到及時更新，工作效率得到提高。相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中的企業(yè)的稅制改革也會逐步得以實現(xiàn)，降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。所以“營改增”其實在建筑行業(yè)也有著必要的意義。
2 “營改增”對建筑業(yè)3個方面的影響
2.1 建筑業(yè)的企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的難度將會進一步加劇
理論上而言，建筑業(yè)實現(xiàn)“營改增”之后，相關(guān)的企業(yè)稅負會得到減輕。而這樣測算的主要前提在于施工建筑企業(yè)從市場外部所獲得票據(jù)能夠得到合理的管理，并且所有采購發(fā)票能夠及時地到位。而現(xiàn)實的施工建筑企業(yè)本身具有兩大特殊性。①建筑業(yè)往往有著施工項目較為分散與不集中；施工地點多為郊區(qū)或者一些偏遠的地域等。而且施工建筑企業(yè)所需要的原材料居多，供應(yīng)商也有較大的選擇幅度，即建筑業(yè)的原材料來源呈現(xiàn)出多樣化的特點。如此就導(dǎo)致企業(yè)無法及時取得增值稅發(fā)票，那么施工建筑也在進行稅額抵扣時就會出現(xiàn)無能為力的情況。②由于建筑業(yè)所需要大量的勞務(wù)來支撐，其勞務(wù)費用和核算也是該行業(yè)的一個主要成本。而這大量的勞務(wù)多數(shù)是來自與建筑勞務(wù)承包公司或者一些零散的民工組織。往往民工那里無法取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，這就造成了該部分的進項稅無法抵扣的現(xiàn)象。而從稅率上顯示，施行“營改增”之后的稅率為11%，導(dǎo)致與原先3%的營業(yè)稅相比增加了8%的稅負。
2.2 施工建筑業(yè)的資金鏈管理風(fēng)險加劇
建筑業(yè)的資金鏈一直都是業(yè)內(nèi)人士首要關(guān)注的問題。施工建筑企業(yè)與建設(shè)單位之間的工程款支付往往有著嚴(yán)重不匹配問題的存在，特別是一些大額工程款，雖然合同中明確了支付方式和支付期限，但是由于建設(shè)單位多數(shù)存在資金調(diào)撥困難的現(xiàn)象，如此就造成了支付延緩。而“營改增”之后將會進一步加劇企業(yè)的經(jīng)營性支出，使得企業(yè)的資金鏈安全受到更大的威脅。即建筑業(yè)施行“營改增”后，施工單位將會出現(xiàn)未收到工程款的情況下預(yù)先墊付增值稅稅款，如此企業(yè)的資金鏈就管理風(fēng)險就會加劇。
2.3 建筑業(yè)企業(yè)的會計核算難度增加
建筑業(yè)企業(yè)實行“營改增”之后將會對相關(guān)企業(yè)的財務(wù)會計核算提出進一步的挑戰(zhàn)，主要包括以下3個方面。①會計科目核算方面的挑戰(zhàn)。建筑行業(yè)類的企業(yè)會計核算在“營改增”之前只需在營業(yè)稅金及附加的科目上做相應(yīng)的核算，而貸方發(fā)生額則是進入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”的會計科目進行核算，如此簡單而明了。但是實施“營改增”之后，建筑業(yè)企業(yè)的關(guān)于增值稅的核算科目——“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”就會陡然增值。該會計科目的三級科目將會有9個科目欄，而其中進項稅額的科目欄就會達到5個借方科目，銷項稅額等則會出現(xiàn)4個科目。如此就增加了企業(yè)的會計核算的復(fù)雜程度和難度。②來自財務(wù)報表的方面的挑戰(zhàn)。在“營改增”稅制改革之前，建筑業(yè)類的企業(yè)的利潤表的主營業(yè)務(wù)收入之中已經(jīng)包含了營業(yè)稅，而稅制改革之后，營業(yè)稅將會被剔除出來，而當(dāng)期確認(rèn)的費用只是剔除了部分原材料的進行稅額，因此企業(yè)的成本就會增大，利潤也會相應(yīng)地降低。此外，“營改增”也將會對企業(yè)的資產(chǎn)、負責(zé)產(chǎn)生影響。建筑業(yè)類型的企業(yè)對購入固定資產(chǎn)等設(shè)備的入賬價值是抵扣增值稅后的價值入賬，在企業(yè)的資產(chǎn)負債總額不變的情況下，就會出現(xiàn)較高的資產(chǎn)負責(zé)率。同樣的，當(dāng)固定資產(chǎn)凈值下降時，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會發(fā)生變化。③在財務(wù)活動中關(guān)于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理顯得尤為重要，特別是針對增值稅專用發(fā)票的使用、查驗、報稅等業(yè)務(wù)也將會進一步加劇財務(wù)人員的工作量，即面對如此多而復(fù)雜的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，相關(guān)人員要拿出更多的精力才可能避免出現(xiàn)工作上的失誤。
3 針對“營改增”對建筑業(yè)的不良影響應(yīng)采取的改進措施
3.1 正確把握“營改增”稅制改革導(dǎo)向積極應(yīng)對稅務(wù)籌劃中的問題
“營改增”的稅制改革導(dǎo)向之一就是為了調(diào)整行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進而調(diào)整國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。因此，“營改增”勢必會存在有利于企業(yè)的一面。因此建筑業(yè)在未來面對“營改增”的稅制改造之時應(yīng)該做好長期的調(diào)整的準(zhǔn)備。首先，因為建筑企業(yè)在供應(yīng)商方面的尤其一些不規(guī)范供應(yīng)商方面極難取得相應(yīng)的規(guī)范增值稅發(fā)票。這就會加劇企業(yè)的稅務(wù)籌劃難度，加劇企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。而根本上就是增加了企業(yè)現(xiàn)金流出，提高建筑企業(yè)的運營成本。但這樣的情況勢必會得到改善，因為“營改增”就是為了規(guī)范這樣的問題而出現(xiàn)。其次，就本質(zhì)上而言，“營改增”就是讓企業(yè)靈活領(lǐng)會稅制改革政策，積極應(yīng)對市場的變化，加強增值稅的抵扣意識，合理把企業(yè)的稅負化整為零轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中。最后，“營改增”必然會給建筑企業(yè)提供新的稅務(wù)籌劃的空間。因為“營改增”就是為了企業(yè)能夠及時地更新固定資產(chǎn)設(shè)備和改進技術(shù)。因此建筑企業(yè)面對“營改增”稅制改革之時應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)的財務(wù)人員進行多方面的培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)籌劃的能力。
3.2 加強建筑業(yè)管理體制改革，創(chuàng)建優(yōu)良的資金鏈管理環(huán)境
“營改增”的另一個作用就是促使企業(yè)進行管理改革。當(dāng)前，我國的建筑企業(yè)存在的一個較為普遍的問題就在于管理體制落后，資金鏈安全往往處于較大的風(fēng)險之中。原因具體如下：①“營改增”是一個百年難遇的機會，建筑企業(yè)應(yīng)該借此機會改變其粗放型管理經(jīng)營模式。按企業(yè)的實際情況進行精細化管理，使得企業(yè)能夠借助“營改增”實現(xiàn)較為穩(wěn)定資金鏈管理模式，從而降低企業(yè)的資金成本。②企業(yè)應(yīng)該加強與供貨商以及稅務(wù)局的合作，全面實現(xiàn)稅務(wù)發(fā)票的合理到位，避免因發(fā)票不到而發(fā)生的資金流失現(xiàn)象，從而減少企業(yè)稅負壓力。
3.3 強化會計核算培訓(xùn)提高財務(wù)會計核算技巧
“營改增”最終的落腳點還是建筑業(yè)的財務(wù)人員的身上。企業(yè)財務(wù)人員的會計素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)往往是稅制改革的重要影響因素。所以企業(yè)應(yīng)該加強財務(wù)人員的會計專業(yè)水平的培訓(xùn)，同時強化財務(wù)人員的稅務(wù)知識。實務(wù)中很多企業(yè)的財務(wù)人員對稅務(wù)方面的知識都是較為缺乏的。所以企業(yè)應(yīng)該借助“營改增”的機會，加強財務(wù)人員的稅務(wù)知識培訓(xùn)，增強相關(guān)人員對“營改增”的政策和實際操作的了解。特別是對勞務(wù)成本的核算以及財務(wù)報表的編制要有深刻的理解和認(rèn)識。此外關(guān)于“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際情況判斷增值稅發(fā)票的合規(guī)性是否對建筑企業(yè)造成較為有重大的影響，同時采取有效措施加強這方面發(fā)票的管理。
主要參考文獻
[1]詹敏.“營改增”對施工企業(yè)稅負的影響與建議[J].會計之友，2014（2）.
關(guān)鍵詞：營改增 概念 影響
一、“營改增”的概念
“營改增”實際意義為營業(yè)稅改征增值稅，這是國家隊稅制進行的結(jié)構(gòu)性改革?！盃I改增”在2011年就已經(jīng)在國務(wù)院的批準(zhǔn)下進行了試點方案的策劃。在2012年，“營改增”開始以上海為首發(fā)站進行試點工作，上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將“營業(yè)稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進行71號文件改革的行業(yè)和領(lǐng)域。在2012年8月份，國家的稅制改革開始向上海以外的其他地區(qū)擴展。按照國家的既定方針和計劃，“營改增”的稅制改革有望在2015年完成。
二、“營改增”初期對建筑行業(yè)稅負的影響
（一）建筑行業(yè)中的施工企業(yè)實際稅負會增加
在建筑行業(yè)，施工企業(yè)所需的建筑材料來源方式很多，因此增值稅的抵扣金額很難達到統(tǒng)一。對施工企業(yè)而言，如果工程材料全部交由自己來進行采購，則可以得到更多可抵扣的款項。但如果施工企業(yè)只承包部分項目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企業(yè)之提供了少量的建筑材料，則施工企業(yè)的可抵扣款變少，從而稅負變重。而且施工企業(yè)的項目很分散，有的項目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)的材料無法取得增值稅專用發(fā)票而不能進行抵扣進項稅，故而建筑性行業(yè)的稅負便會增加。
（二）商品混凝土等材料增加稅負
對施工企業(yè)而言，即便進貨材料可以進行進項稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負增加的事實。原因在于進項材料的增值稅率與銷項的稅率不對等。根據(jù)國家新的“營改增”的《增值稅征收辦法通知》，施工企業(yè)的進項材料中，如砂、土等生產(chǎn)建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。也就是說施工企業(yè)的進項金額按6%進行抵扣，而建筑企業(yè)最后的成品的銷項稅按銷售金額的11%進行征收。進項的6%與銷項的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進項不能抵扣。因此，建筑相行業(yè)的稅負實際是增加的。
（三）建筑勞務(wù)費增加稅負
在建筑行業(yè)，建筑工人的勞務(wù)報酬占工程總造價的25%左右。但是，在建筑行業(yè)要明確知道的是該行業(yè)的勞務(wù)人員大多由勞務(wù)公司提供或零散的農(nóng)民工。對建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報酬是它們的主營業(yè)務(wù)收入，無進項抵扣。而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計提銷項稅額。這使建筑行業(yè)勞務(wù)增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個百分點。建筑勞務(wù)公司走的是微利營銷路線，如果按照此增值稅率征收增值稅，勞務(wù)公司勢必走向破產(chǎn)。當(dāng)然勞務(wù)公司也可以利用稅負轉(zhuǎn)嫁將危機轉(zhuǎn)向施工企業(yè)，但如此一來施工企業(yè)的稅負便增加了。換個方面來談，施工企業(yè)如果不用勞務(wù)公司提供的勞務(wù)，而采用散工來進行施工，則施工企業(yè)的人工費將無法進行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負。
（四）動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負
“營改增”后，新的稅制方案對動產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)適用于17%的增值稅稅率。對租賃業(yè)而言這無疑是給該業(yè)帶來了沉重的稅負。因為租賃也的機械設(shè)備的對外租售是主營業(yè)務(wù)收入，沒有進項抵扣。由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負的考慮，必定會選擇成為小規(guī)模納稅人。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，建筑型企業(yè)從租賃業(yè)進購機械設(shè)備就無法取得增值稅專用發(fā)票。因而，租賃業(yè)將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)承受了更重的稅負。
（五）發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大
“營改增”稅制改革的制度規(guī)定進項稅的稅額必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。施工企業(yè)與其他傳統(tǒng)制造行業(yè)有所不同，施工企業(yè)的項目分散，并不集中，可能在全國各地都有涉獵。由于項目地域的分散性，很難使施工企業(yè)快速有效的收集和整理那些增值稅發(fā)票。發(fā)票在認(rèn)證的時間上存在一定的難度，而且建筑性行業(yè)的增值稅發(fā)票來源復(fù)雜，認(rèn)證時也會出現(xiàn)很多困難。因此，“營改增”后為施工企業(yè)收集發(fā)票和認(rèn)證工作都帶來了難度。
三、結(jié)束語
在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負發(fā)生了變化，還對建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。比如施工企業(yè)的項目很分散，有的項目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)無法抵扣進項。再從商品混凝土等材料來說，建筑企業(yè)最后的成品的銷項稅按銷售金額的11%進行征收。進項的6%與銷項的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進項不能抵扣，稅負實際是增加的。除以上兩點以外，建筑性行業(yè)從機械設(shè)備的購進和發(fā)票的管理都增加了過去企業(yè)的稅負。
參考文獻：
[1]蘇紅敏.“營改增”對建筑性行業(yè)的影響探討[J].全國商情，2013
[2]王偉.基于風(fēng)險管理視角的“營改增”對建筑性行業(yè)稅負影響研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012
關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 稅負影響 對策
一、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響
建筑業(yè)“營改增”后，實際稅負主要取決于兩個主要因素――稅率與抵扣項金額。營業(yè)稅時代，稅務(wù)局重點監(jiān)管的主要是營業(yè)收入是否繳稅，每個環(huán)節(jié)都征收，出現(xiàn)了重復(fù)征稅現(xiàn)象，而支出環(huán)節(jié)的稅款流失卻很難監(jiān)控。在“營改增”后的增值稅體系中，所有流通環(huán)節(jié)都需要對購銷抵扣后的增值額納稅。從理論上講，雖然“營改增”后稅率提高了，由于每個環(huán)節(jié)只對增值額納稅，稅負將降低。但是，實際操作中因復(fù)雜因素使許多進項無法抵扣導(dǎo)致稅負增加。
（一）稅負增減方面的具體影響
建筑業(yè)“營改增”對EPC總承包建筑企業(yè)來講，E部分，即設(shè)計部分，增值部分要繳納6%的增值稅，雖然設(shè)計部分增值率較高，但是由于體量小，這部分稅負比“營改增”前較輕。
對于P部分，即采購部分，對于增值部分要繳納17%增值稅，但因部分采購進項稅稅率為13%，考慮到有部分無法抵扣，綜合稅負與原來基本持平。
對于C部分，即施工部分，對人工成本的抵扣會帶來較大影響。就現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，人工成本支出不能進項稅收抵扣，此項成本要計算在納稅的增值額內(nèi)。建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，對建筑成本支出比例進行分析發(fā)現(xiàn)，人工成本費占到總成本的30%左右。除了人工成本外包差額納稅部分可以抵扣外，其人工薪酬包括工資、福利及社會保險等不存在進項稅支出，這部分銷項稅11%部分金額需全額上繳稅務(wù)機關(guān)，與之前的3%營業(yè)稅相比，大大增加了企業(yè)稅收負擔(dān)。
另外，施工部分中的砂石料、填土和青苗補償?shù)瘸杀緹o法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣；即使可以通過稅務(wù)局代開專用發(fā)票，隨即對方將增加價格而增加成本。
如果仍然按照原來的經(jīng)營模式和合同模式，會存在混合銷售和兼營嫌疑，導(dǎo)致從高計征增值稅，將更加加重稅負。
（二）在投標(biāo)報價中的具體影響
建筑企業(yè)一般通過計算工程量和定額單價來確定投標(biāo)價格，而增值稅的計算涉及到上游的材料采購以及下游的收入，所以建筑業(yè)“營改增”實施后，由于企業(yè)在施工中無法精準(zhǔn)的計算進項稅額，使得企業(yè)建筑工程要上交的增值稅存在較大的不確定性。如果報價中測算的增值稅低于實際繳納的增值稅，將會降低企業(yè)的利潤空間。
（三）對納稅義務(wù)具體時點的影響
建筑業(yè)企業(yè)實行預(yù)付款項制度，這就要求企業(yè)進行工程款的預(yù)估。由于建筑工程不僅生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)導(dǎo)致成本變動，其設(shè)計環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)度也會實現(xiàn)價格的差異，而設(shè)計環(huán)節(jié)，對于不同類型的建筑和施工條件，要做出針對性的設(shè)計，造價有很大差別。施工過程也不會按照設(shè)計環(huán)節(jié)的設(shè)計原封不動的進行，施工受到很多意想不到的因素影響，這也加劇了工程預(yù)估的難度。加之建筑工程在開展計量工作的過程中，通常會引入專門的審計機構(gòu)，其審計程序眾多、冗雜。另外，建筑類企業(yè)上下游間相互拖欠工程款是很普遍的現(xiàn)象，“營改增”后，增值稅增加，這對納稅時間確定有更高的要求和更大的影響。
（四）建筑業(yè)“營改增”前后企業(yè)稅負變動情況
從理論上講，建筑類企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)該是達到企業(yè)稅負減少，利潤增加的效果。但是，理論和現(xiàn)實存在很大的差距。如果完全按照過去的經(jīng)營模式和環(huán)境測算，“營改增”并未達到預(yù)期的效果。根據(jù)對中國石油工程建設(shè)公司2016年所有項目因“營改增”進行的效益測算看，對原預(yù)算收入規(guī)模150億元，利潤規(guī)模8.5億元的企業(yè)，“營改增”后收入將減少3億元，利潤減少5，000萬元，分別減少2%和5.88%。如果不考慮老項目給予的征收3%增值稅的優(yōu)惠政策，收入和利潤減少幅度會更大。
二、建筑業(yè)“營改增”后企業(yè)稅負增加的原因
（一）增值稅稅率較營業(yè)稅稅率偏高
影響實際稅負的兩個主要因素是稅率與抵扣項。首先，先前實行的營業(yè)稅的稅率為3%，而增值稅的稅率為11%，因此，建筑業(yè)“營改增”后稅率增加了8%，雖然計稅基數(shù)發(fā)生了改變，這仍是造成建筑類企業(yè)稅負增加的直接原因。其次，高達88%的企業(yè)出現(xiàn)稅負增加的情況，建筑類企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)種類和環(huán)節(jié)都很多，其可抵扣的增值稅進項稅也不盡相同，但是現(xiàn)有稅法規(guī)定對建筑類企業(yè)不同勞務(wù)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)按相同增值稅稅率收取，并沒有做到不同環(huán)節(jié)不同稅率。雖然可以將EPC總承包企業(yè)的合同進行拆分或分開核算，啟用不同的稅率，但是，因存在很大部分進項無法抵扣導(dǎo)致稅負增加。
（二）取得增值稅抵扣專用發(fā)票存在困難
1.小規(guī)模納稅人和個體戶提供增值稅專用發(fā)票困難
生產(chǎn)資料成本占建筑類企業(yè)總成本的比重很大，而小規(guī)模納稅人和個體戶往往可以以更低的價格提供原材料，因此建筑類企業(yè)常常出于成本的考慮選擇小規(guī)模納稅人為采購點。但是小規(guī)模納稅人無法出具增值稅專用發(fā)票或者是提供稅率3%的稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票，這就造成建筑企業(yè)抵減增值稅進項稅額的障礙。
2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜導(dǎo)致進行增值稅抵扣環(huán)節(jié)的“不確定性”
建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)橫跨時間較長，容易影響委托方支付企業(yè)材料款的及時性，導(dǎo)致材料供應(yīng)方不能及時將增值稅專用發(fā)票開具給企業(yè)，導(dǎo)致影響企業(yè)進行增值稅抵減，企業(yè)提前多交增值稅，使后面的進項稅無法抵扣。
3.固定資產(chǎn)購買的增值稅抵扣具有局限性
建筑施工使用的固定資產(chǎn)可以使用較長時間和用于多項目的生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)活動，因此企業(yè)在短期內(nèi)不會有大規(guī)模購買固定資產(chǎn)的需求。但是根據(jù)稅法規(guī)定購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額只能在兩年內(nèi)扣除，第一年60%，第二年40%，這就造成了建筑業(yè)各會計期間稅額抵減的不平衡。
4.人工成本以及其他費用成本不能進行稅額抵扣
建筑行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本占總成本的30%左右，而這一部分的人工成本實行勞務(wù)分包或者用自制的工資支付憑證記錄，不能進行稅額抵扣。
（三）納稅時點與資金收取時點不匹配
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。而建筑類企業(yè)多為預(yù)收款形式，然后先施工后收工程款，有的還有拖欠工程款的情況，建筑類企業(yè)成本投入分布在冗長繁雜的生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)各環(huán)節(jié)中，這就造成投入成本與收入時間不匹配的現(xiàn)象。因此，建筑類企業(yè)納稅，在初期，企業(yè)銷項稅額遠大于進項稅額，而后，企業(yè)進項稅額遠大于銷項稅額，等到中后期，銷項稅額又大于進項稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負加重的同時減少了企業(yè)的現(xiàn)金流，對企業(yè)造成較大負擔(dān)。
三、建筑業(yè)“營改增”稅負增加的應(yīng)對策略
（一）企業(yè)要設(shè)立“營改增”專業(yè)機構(gòu)
建筑企業(yè)實施“營改增”，需要企業(yè)具有更強的應(yīng)變能力，有更合適的會計、稅務(wù)核算制度，要有更靈活的經(jīng)營和合同模式。企業(yè)可以成立“營改增”專業(yè)小組，對小組成員進行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)研究相關(guān)的政策法規(guī)，根據(jù)企業(yè)自身的特點和增值稅相關(guān)制度的要求，制定科學(xué)合理的籌劃措施，調(diào)整組織架構(gòu)、完善業(yè)務(wù)模式、變更報價體系、梳理采購要求、更新制度流程，協(xié)調(diào)和管理企業(yè)的會計和稅務(wù)核算工作。
（二）改變原有的合同模式和會計核算模式
為了避免出現(xiàn)混合銷售和兼營的情況發(fā)生，要改變原有的EPC總包合同模式，對設(shè)計、采購和施工試運等業(yè)務(wù)分開簽訂合同，采用不同的增值稅稅率；如果沒有條件拆開合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，分開核算分類業(yè)務(wù)的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。
（三）完善專用發(fā)票的獲取和管理工作
1.加強增值稅發(fā)票取得的管理
建筑企業(yè)在采購原材料時，應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機制，加強建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商，并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)該在合同中要求供應(yīng)方到國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。
對于施工和設(shè)計業(yè)務(wù)分包，盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進項稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎(chǔ)資料的采購，把好增值稅專用發(fā)票取得關(guān)。
確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則，會有增加增值稅的風(fēng)險。
2.完善合同，消除抵扣“不確定性”
企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項合同中明確款項的到款時間；“甲供材料”開具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹?、建筑企業(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進項稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。
3.擴大增值稅抵扣范圍
一是建筑企業(yè)加強產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，用機械技術(shù)代替人工老大，降低對勞動力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產(chǎn)的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴展到更長期限。
（四）規(guī)范納稅時點和資金收取的匹配
為解決建筑業(yè)增值稅納稅“頭重腳輕”的問題，消除進項稅額與銷項稅額不匹配的現(xiàn)象，企業(yè)合理籌劃納稅時間，企業(yè)要在收到銷售款項或業(yè)主同意付款時再申請完工簽證或開具發(fā)票，此舉將有可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。需要企業(yè)全員配合實現(xiàn)進項稅額的最大程度抵扣，避免進銷項不匹配條件下稅款對資金的占用，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。
（五）解決好過渡期的涉稅風(fēng)險
“營改增”的過渡期主要存在以下風(fēng)險。①稅務(wù)稽查的風(fēng)險。稅務(wù)部門對增值稅的管理要求高、稽查力度大。②老項目欠稅風(fēng)險。由于老項目清理不徹底，存在營業(yè)稅欠稅的風(fēng)險。③企業(yè)合同風(fēng)險。由于合同沒有拆分或核算不分開導(dǎo)致從高計征增值稅風(fēng)險。④貨、錢、票的三不統(tǒng)一風(fēng)險。建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標(biāo)、掛靠經(jīng)營中標(biāo)項目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳和所得稅匯繳時無法核對，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。
建筑企業(yè)要針對上述四大風(fēng)險采取相應(yīng)措施，嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求，做好“營改增”的銜接和制度建設(shè)。
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在社會分工不斷細化和經(jīng)濟市場化、國際化程度日益提高的形勢下，增值稅與營業(yè)稅并存，重復(fù)征稅、制約企業(yè)發(fā)展的弊端日益突出。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。因此營改增避的實施，是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。
二、“營改增”對建筑行業(yè)的影響
（一）“營改增”對建筑行業(yè)稅負的影響
根據(jù)試點方案，若建筑業(yè)實行11%的增值稅稅率，且按照增值稅一般納稅人納稅，與營業(yè)稅價內(nèi)稅比較，雖然理論上稅負可以降低，但實踐中稅負是增加的。這與建筑業(yè)的行業(yè)和產(chǎn)品特點有關(guān)，也與我國現(xiàn)行的稅收征管機制和國民的納稅意識有關(guān)。建筑業(yè)生產(chǎn)流動周期長，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，決定了建筑業(yè)生產(chǎn)過程中的各要素投入不可能全部取得增值稅進項發(fā)票。更主要的是建筑業(yè)稅負還受以下幾個因素影響。
1.外購商品混凝土的問題。根據(jù)財稅57號規(guī)定，對商品混凝土按照3%的簡易征收率實行簡易征收。按照一般外購商品混凝土占工程投入的15%左右測算，僅此一項，增加了施工企業(yè)15%以上的稅負。
2.就近采購地方材料的問題。施工企業(yè)工程所用的磚瓦、砂石、土方以及鐵絲、汽油等零星材料，基本上都是就近在施工所在地采購。采購時對象基本上都是小規(guī)模納稅人、個體戶和農(nóng)民，根本無法取得增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。
3.甲方供料問題。營改增后，甲方為了提高自身的抵扣進項，可能會將增值稅進項稅額抵扣稅額較大的材料、門窗、電梯等設(shè)備改為自己采購，而將這部分從合同中剔除出來，這樣施工企業(yè)無法從這些項目中獲得抵扣稅的好處。同時，對于一些大型建設(shè)項目，可能存在發(fā)包單位供料還不給施工企業(yè)開發(fā)票的強勢的合同，營業(yè)稅計稅時包含在總造價中不會對稅負產(chǎn)生影響。但在增值稅計稅時由于不能取得發(fā)票，必然導(dǎo)致施工企業(yè)稅負增加。
4.老項目稅收抵扣的問題。無論營改增何時實施，都會有老合同工程存在：一是竣工已經(jīng)決算的但未全額收到工程款的項目，已經(jīng)沒有進項稅可言了，但是在營改增收款開票后卻會產(chǎn)生銷項稅。二是竣工還沒有決算的老項目，除進度款外，很大一部分還沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款，將來掛賬收款時同樣面臨著沒有進項而只有銷項的問題。三是在建項目，已完工部分沒進項可抵扣是既成是事實，但相對應(yīng)這部分工程款收款時同樣發(fā)生銷項稅。以上三種情況若無過渡政策，施工企業(yè)稅負將大幅增加。
5.已入賬資產(chǎn)稅收抵扣的問題。企業(yè)的固定資產(chǎn)、工程物資、施工機械等在營改增前已入賬，其折余價值或凈值還要在今后的使用過程中通過折舊或攤銷的形式轉(zhuǎn)化為施工企業(yè)的工程產(chǎn)值，產(chǎn)值即收入，結(jié)算時就會計算銷項稅。但是，這些資產(chǎn)已經(jīng)入賬，無法產(chǎn)生進項稅，造成營改增前后購入資產(chǎn)納稅的不公。
（二）“營改增”對建筑業(yè)發(fā)票管理的影響
1.存在無法抵扣的風(fēng)險。根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，取得虛開的、偽造的、失控的、作廢的發(fā)票，以及出票企業(yè)未報稅的發(fā)票，其進項稅額不得抵扣。而營改增后，建筑業(yè)企業(yè)由于過去的營業(yè)稅發(fā)票習(xí)慣，加上財務(wù)人員對增值稅專票的不熟悉，很可能取得上述發(fā)票，重則以犯罪論處，輕則不得抵扣并受到行政處罰。
2.存在虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。在營業(yè)稅下，建筑業(yè)企業(yè)只要一個合同就可以到稅務(wù)機關(guān)向房地產(chǎn)企業(yè)代開發(fā)票。營改增后，在抵扣增值稅及降低所得稅的雙重誘惑下，關(guān)聯(lián)的建筑施工企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)虛開發(fā)票的情況絕不會消失。而虛開增值稅專用發(fā)票極有可能觸犯刑法，讓開具方和接收方都會受到損失。
（三）“營改增”對建筑業(yè)合同管理的影響
占建筑成本較大份額的材料是能否抵扣進項稅是建筑企業(yè)合同管理的重要工作。因此，選擇具有開票資格并能在一定時期內(nèi)及時開出增值稅發(fā)票的材料商，應(yīng)是采購部門的首選，即使不能取得17%的增值稅專用發(fā)票，也至少要取得3%的專票或取得普通發(fā)票，否則，企業(yè)損失將非常大。（四）“營改增”對建筑業(yè)賬務(wù)處理的影響目前建筑業(yè)營業(yè)稅稅款隨營業(yè)收入的實現(xiàn)而實現(xiàn)，計算簡便，便于征管。將來采用增值稅，在購進、發(fā)出材料、與對方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。同時，在收入和成本時必然要采取價外稅的核算方法。按照一般納稅人計稅的企業(yè)，還需要增加若干個二級科目，勢必會增加核算難度。同時還會因開票、報稅、認(rèn)證等涉稅事項辦理的網(wǎng)絡(luò)化信息化的要求，給賬務(wù)處理帶來新的挑戰(zhàn)。
三、針對“營改增”風(fēng)險點的管控措施
（一）對供應(yīng)商重分類、盡量與能開具可抵扣進項發(fā)票的單位合作
營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)應(yīng)樹立“以票為中心”的觀念選擇供應(yīng)商。能與一般納稅人交易的不跟小規(guī)模納稅人交易，能與小規(guī)模納稅人交易的不跟個體戶交易，能與個體戶交易的不與個人交易?？傊痪湓?，盡量與能取得高稅率的增值稅票的供應(yīng)商合作，除非確需與個人合作，也至少要與取得普通發(fā)票的合作。
（二）將增值稅發(fā)票管理作為重點，合理控制增值稅發(fā)票的認(rèn)證申報及開具時間
財務(wù)人員應(yīng)及時制訂本企業(yè)發(fā)票管理新規(guī)范。在取得對方單位開來的發(fā)票后，首先應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)或國稅系統(tǒng)檢查發(fā)票的真實性，其次應(yīng)按照取得發(fā)票所開具的日期，按照先后順序建立臺賬或備查簿，對照規(guī)定的認(rèn)證期限和抵扣期限，及時認(rèn)證抵扣，杜絕逾期認(rèn)證而無法抵扣的損失。在施工企業(yè)實行分公司或項目部核算的情況下，二級核算單位的增值稅專用發(fā)票還要匯總到總公司認(rèn)證抵扣，因此，及時收集二級核算單位發(fā)票也是非常重要的工作。
（三）加強合同管理，調(diào)整采購定價體系，將增加的稅負率作為談判的要點
1.建筑企業(yè)最有效的納稅籌劃是在進行合同談判時盡可能地取消甲供料。甲供料基本上都可取得17%進項稅額，即便按照11%的銷項稅率計算，每兩個單位采購額可以抵消超過3個單位的銷售額，減稅效果明顯。
2.供應(yīng)商、分包方、出租方的梳理。企業(yè)應(yīng)詳細調(diào)查已有的及潛在的各方納稅人資質(zhì)、適用稅率、提供專用發(fā)票價格變化等資料，進行比選。合理測算分包部分工程所含17%進項稅成本比例，以此調(diào)整分包單價，或直接剔除主材后分包；勞務(wù)分包部分最優(yōu)選擇是進行純勞務(wù)分包；機械設(shè)備租賃如不能取得17%進項稅額，油料自購則為最佳選擇。
3.規(guī)范其他材料采購。主材采購選擇一般納稅人已經(jīng)無可爭議，其他輔材、工具用具、設(shè)備備品,最合理的辦法是對于批量大、價格高的物資進行集團采購，對于量小價低物品可通過價格比選確定。對于商品混凝土問題，如必須購買商品混凝土，除對方選擇采用一般計稅方法外，應(yīng)按租賃機械設(shè)備、購進水泥后委托加工混凝土對企業(yè)最有利，因為水泥可以取得17%進項稅票，能有效降低稅負。
4.限制個人業(yè)務(wù)。機械租賃、提供勞務(wù)、供應(yīng)材料等，如沒有相應(yīng)資質(zhì)的，即便到稅務(wù)部門代開發(fā)票，也只能取得普通發(fā)票，不能抵扣進項稅，因此對于個人提供上述業(yè)務(wù)，優(yōu)先選擇的是個體工商戶，其可以提供3%進項稅增值稅專用發(fā)票，如確實需要同無資質(zhì)的個人開展上述業(yè)務(wù)，其合同價格應(yīng)充分考慮增值稅影響。
5.明確發(fā)票提供方式和付款方式。營改增后，施工企業(yè)應(yīng)在合同中明確約定提供發(fā)票的單位名稱必須與合同簽訂主體一致。對開具時間也要與貨款支付掛起鉤來，堅決杜絕不見貨、不見票付款的現(xiàn)象。
（四）財會應(yīng)熟悉增值稅模式下的會計核算體系、及時了解并充分利用稅收政策
1.正確設(shè)置科目，稅金核算明細化。營業(yè)稅改增值稅后，不僅在收入、成本核算方面要實行價稅分離，而且由于實行一般納稅人計稅辦法，需要在“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出”二級明細科目進行相應(yīng)的核算。
2.熟悉價稅分離模式，準(zhǔn)確核算收入成本。營改增后，營業(yè)額應(yīng)換算為不含稅收入，將分別列入主營業(yè)務(wù)收入科目和銷項稅金科目，如：借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。營改增后，需要將購進材料價稅進行分離為實際成本和進項稅額。如：借記“原材料”等科目，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款“”應(yīng)付賬款”等科目。
關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；財稅處理應(yīng)對
2014年，我國GDP總量首破60萬億，同比增長7.4%。對于如此龐大的經(jīng)濟規(guī)模，任何稅制改革都是嚴(yán)肅謹(jǐn)慎的。因此“營改增”一直堅持統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施；規(guī)范稅制、合理負擔(dān)；全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡的原則。事實證明，通過2012年1月1日在上海的試點拉開“營改增”的改革帷幕以來，交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問題得到解決，降低了企業(yè)的納稅成本，增強企業(yè)的發(fā)展能力。同時，從征稅機關(guān)變更到納稅人重新登記納稅、從納稅人實際稅負的對比來看，都給下一步建筑業(yè)的“營改增”提供了更豐富的方案素材。2015年初，國家發(fā)改委計劃草案中提到擬繼續(xù)實行結(jié)構(gòu)性減稅，將“營改增”范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。因此，作為建筑業(yè)的財務(wù)人員，應(yīng)該結(jié)合建筑行業(yè)的特點，對“營改增”的時代背景、增值稅的征納要點有充分的認(rèn)識，方能把握稅務(wù)籌劃和財稅處理的方向。
一、建筑業(yè)經(jīng)營模式的特點
任何稅制的改革都必須在條件成熟的時候進行，建筑業(yè)沒有與交通運輸業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)同步進行“營改增”，因為建筑業(yè)確實存在涉及從業(yè)人員廣、收入支出復(fù)雜等情況。同時，建筑業(yè)的發(fā)展又滲透到了工業(yè)制造的領(lǐng)域。了解建筑業(yè)經(jīng)營模式的特點和發(fā)展的趨勢，可以更好的應(yīng)對呼之欲出的建筑業(yè)“營改增”政策。
（一）建筑業(yè)人工費用比例高、材料多為初級資源產(chǎn)品
建筑業(yè)人工費用比例高，一般達到20～30%；主要材料多為就地取材，供應(yīng)商分散；建筑業(yè)的人工費用比例通常占整個項目產(chǎn)品成本的18%左右，仍然屬于勞動密集型行業(yè)。項目建造主要材料采用初級資源產(chǎn)品，如石渣、填方所需泥土、砂等材料多數(shù)就地取材，供應(yīng)商分散且規(guī)模小。由于項目部現(xiàn)場施工工序繁多，設(shè)備、場地一般都可以獨立使用，所以很多工序，如鋼筋工、砌磚、抹灰等實行班組管理，實質(zhì)也是外包管理。總的來說，我國建筑業(yè)還處在一個發(fā)展的階段，建筑業(yè)要實現(xiàn)的功能還是集中在遮風(fēng)擋雨、車輛通行等基本方面。因此也普遍存在企業(yè)粗放管理、項目產(chǎn)品技術(shù)含量不高等現(xiàn)象。
（二）建筑業(yè)的收入確認(rèn)與納稅環(huán)節(jié)分階段、多次進行
建筑業(yè)收入確認(rèn)和實物交接無關(guān)，即使還未達到預(yù)定的使用功能，也可以按完工進度確認(rèn)收入。在建造合同的結(jié)算過程中，需要對項目建造過程進行多次計價，由分項、分部、單位工程迭加組成項目合同的全部結(jié)算金額。在建造過程中，常常會出現(xiàn)項目變更情況，致使合同金額出現(xiàn)增減。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也就是說建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到款項或取得結(jié)算依據(jù)的當(dāng)日，與增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是不盡相同的。
（三）專業(yè)化協(xié)作是建筑業(yè)發(fā)展的主要趨勢
《中國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》給建筑業(yè)提供了更為寬廣的發(fā)展空間。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，規(guī)?；ㄔ鞂ㄖI(yè)的經(jīng)營模式產(chǎn)生了革命性的作用。相對于現(xiàn)場施工的質(zhì)量、進度和成本控制，使用預(yù)制產(chǎn)品能讓企業(yè)更接近經(jīng)營的目標(biāo)。商品混凝土、預(yù)制鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)件、預(yù)制管道等預(yù)制產(chǎn)品逐漸得到了廣泛的應(yīng)用。
亞當(dāng)?斯密在1776年發(fā)表的《國富論》中提到：勞動生產(chǎn)力的增加，很大程度是運用勞動時所表現(xiàn)的更大的熟練、技巧和判斷力，基本上都是分工的結(jié)果。在建設(shè)項目的建造中，人們也傾向于專業(yè)化的分工協(xié)作。專業(yè)化分工協(xié)作降低了建筑業(yè)的施工門檻，分工單位可以專注于各自的領(lǐng)域，最終有利于總承包單位實施完成項目建造目標(biāo)。在完成項目建造的過程中，征收營業(yè)稅顯然會使產(chǎn)品在周轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)重復(fù)征稅，而改為征收增值稅更為合理。
二、建筑業(yè)的“營改增”之爭
所謂的“營改增”，是指涉及到營業(yè)稅的某些行業(yè)改為征收增值稅。稅制改革的逐漸推進，建筑業(yè)也即將實施“營改增”。國家政策必然會堅持結(jié)構(gòu)性減稅，追求的目標(biāo)是納稅人實際稅負的下降。營業(yè)稅與增值稅、消費稅是我國流轉(zhuǎn)稅種的三架馬車。曾經(jīng)并駕齊驅(qū)拉動中國經(jīng)濟的發(fā)展。了解“營改增”的時代背景以及關(guān)注的熱點，可以幫助我們合理應(yīng)對“營改增”。
（一）“營改增”的時代背景
1993年國務(wù)院頒布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。營業(yè)稅長期以來是保證財政收入穩(wěn)定增長的主要稅種之一，同時營業(yè)稅按不同行業(yè)制定征收稅率，體現(xiàn)公平稅負、鼓勵平等競爭的政策引導(dǎo)效應(yīng)。營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，計征簡便，稅收征管成本低。在我國改革開放經(jīng)濟建設(shè)的初期，營業(yè)稅的征收政策、細則符合我國當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展的狀況。隨著國家經(jīng)濟發(fā)展日益強大、我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。各行業(yè)的專業(yè)分工發(fā)展迅速，很多行業(yè)的經(jīng)營模式都呈現(xiàn)了新的發(fā)展特點。當(dāng)前，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。至此，“營改增”已是大勢所趨。
（二）建筑業(yè)“營改增”的關(guān)注點
雖然“營改增”能給國家、行業(yè)、企業(yè)個體都帶來利好，但是建筑業(yè)的“營改增”方案需要十分的謹(jǐn)慎。主要有以下幾個關(guān)注的熱點。
1. 取得進項稅票抵扣的問題
增值稅的抵扣原則是見票抵扣，只有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，才能抵扣銷項稅額。如前所述，建筑業(yè)的項目建設(shè)地分散，主要材料多為就地取材，大多數(shù)是初級資源產(chǎn)品。特別是農(nóng)村建設(shè)的一些項目，只有幾十萬，十幾萬的項目，有些以挖方、填方為主要工程內(nèi)容的野外施工項目，根本不可能取得泥土堆置、填方所需泥土的進項稅票，甚至連基本的稅務(wù)發(fā)票都沒有。再剔除完成項目所需的人工費用，可抵扣的進項稅額幾乎為零，無疑增加了企業(yè)的納稅負擔(dān)。
2. 納稅義務(wù)發(fā)生時間
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： 1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中明確了采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。建造項目合同一般施工周期較長基本超過12個月，通常也能收到一定的預(yù)付款。參照增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定，建筑企業(yè)在收到預(yù)付款的當(dāng)天就發(fā)生了納稅義務(wù)。按照國家有關(guān)建設(shè)工程施工、安全管理的有關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)在進場施工前就需要繳納建設(shè)工程意外傷害險費用，并向有關(guān)部門繳納農(nóng)民工工資保證金、履約保證金，進場后開始項目建造前，還需要完善臨時設(shè)施的安全措施，如施工圍擋、九牌一圖的張掛等。特別是安全費用的使用，在有關(guān)規(guī)定中明確了?？顚Ｓ?。此時，如果增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，顯然加重了企業(yè)的資金壓力，而這個時候，企業(yè)往往尚未取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，需要就預(yù)付款金額乘以征收率全額納稅，無疑更是雪上加霜。
3. 過渡期存量資產(chǎn)的抵扣問題
在正式的“營改增”政策出臺前，過渡期的長短不得而知。但是如何劃分新老合同，企業(yè)使用存量資產(chǎn)履行當(dāng)期合同，也是一個常常被關(guān)注的熱點。當(dāng)然，這也回歸到見票抵扣的問題。不能體現(xiàn)資產(chǎn)折舊、使用中損耗的價值補償，相當(dāng)于將國家減稅的壓力轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)身上。
（三）企業(yè)“營改增”的稅負測算示例
以某一般納稅人HY建筑公司承建的LK水庫除險加固工程為例，暫按11%的增值稅征收率，忽略附加稅、資源稅等。合同總價為310萬元，預(yù)計不含稅成本280萬元，其中：就地取材的石頭、泥沙約110萬元，預(yù)計該部分不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，由于項目部所在水庫地勢狹隘，大型機械設(shè)備不能進場施工，需要人工完成，因此，預(yù)計65萬元的人工費用不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其他費用中預(yù)計有35萬元不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。預(yù)計散裝水泥、新購置部分機械設(shè)備等可取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)約70萬元。
在“營改增”前：
該項目需要繳納的營業(yè)稅額為： 310*3%=9.3萬元，
稅負=9.3/310=3%
“營改增”后：
該項目需要繳納的增值稅額為：（310-70）*11%=26.4萬元，
稅負=26.4/310=8.5%
由此可以看出，工程類型及是否取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)對企業(yè)的稅負影響極大，如果再考慮開工前支付的建筑工程意外傷害險及農(nóng)民工保證金、工程履約保證金等情況，企業(yè)的資金將更為緊張。
三、立足企業(yè)發(fā)展，合理應(yīng)對“營改增”
當(dāng)然，決定企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵要素是企業(yè)的核心競爭力。如何確定企業(yè)自身的核心競爭力，明確發(fā)展方向，并且在制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的過程中，做好稅務(wù)籌劃方案，是合理應(yīng)對“營改增”的主要方向。
（一）稅務(wù)籌劃應(yīng)與企業(yè)主業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合
稅務(wù)籌劃工作簡單地理解是對企業(yè)涉及稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅金額進行合乎稅法規(guī)定的合理統(tǒng)籌計劃。如果深層次的為企業(yè)決策者提供方案，應(yīng)該對自身企業(yè)的核心競爭力以及主業(yè)發(fā)展方向有充分的認(rèn)識。所謂“術(shù)業(yè)有專攻”，隨著行業(yè)細分的發(fā)展趨勢，建筑業(yè)企業(yè)中也出現(xiàn)了不同主項的施工企業(yè)，比如房屋建筑企業(yè)、水利工程施工企業(yè)、公路工程施工企業(yè)等。相對于其他類型的施工企業(yè)來說，房屋建筑企業(yè)顯然更容易取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。而水利工程施工企業(yè)、公路工程施工企業(yè)需要在固定資產(chǎn)自購或租賃中進行詳細的測算，同時盡量選用預(yù)制產(chǎn)品，改進管理技術(shù)，最大程度使用機械化施工。
（二）加強稅務(wù)成本管理需要全員參與
建筑業(yè)企業(yè)一般需要在項目地設(shè)置臨時機構(gòu)，但為了施工管理的方便，通常授予項目部經(jīng)理及管理人員充分的管理權(quán)限，主要是項目當(dāng)?shù)氐牟牧喜少彙⑷藛T配置上崗等，甚至在施工方案的選擇方面，項目部管理人員有很大的決定權(quán)，比如采用機械或人工搬運、挖方等。即使是出于成本效益的考慮，項目部管理人員通常只考慮了當(dāng)時的資金支出成本，財務(wù)人員往往后知后覺待取得相關(guān)稅務(wù)票據(jù)時，成本產(chǎn)生已成事實。因此，企業(yè)的決策者、管理層以及項目部的管理人員都應(yīng)該參與稅務(wù)成本管理，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
（三）組織財務(wù)人員有關(guān)“營改增”的專項培訓(xùn)
由于增值稅和營業(yè)稅在征稅程序、計算方法上存在很多不同的地方。長期負責(zé)企業(yè)營業(yè)稅申報的財務(wù)人員如果不盡早學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的知識，就很難處理好以后的增值稅業(yè)務(wù)的。因此除了稅務(wù)籌劃工作，財務(wù)人員應(yīng)該主動學(xué)習(xí)掌握“營改增”的相關(guān)知識。比如增值稅專用發(fā)票的管理、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別、增值稅會計科目的使用等。有條件的企業(yè)，可以先行培訓(xùn)增值稅發(fā)票的開票員，在取得開票員證的同時，也能讓財務(wù)人員對增值稅有直觀的了解。
參考文獻：
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關(guān)鍵字：營改增 建筑業(yè) EPC
一、EPC工程與“營改增”
建筑業(yè)涉及的工種種類繁多，涉及的行業(yè)也頗為眾多。因此，在實施建筑活動時要考慮眾多的因素，筆者就建筑業(yè)中的EPC工程與“營改增”的關(guān)系進行探討，來分析“營改增”對于EPC工程的影響。建筑業(yè)實施“營改增”后，EPC工程的每一個環(huán)節(jié)都會進行增值稅的繳納。這樣EPC工程總承包整體稅負可能提高。
二、“營改增”實施后EPC工程稅負增減活動
在建筑行業(yè)實施“營改增”政策后，EPC工程總承包稅負可能會有所提高。
（一）人工費
實施“營改增”政策之后，依據(jù)其它行業(yè)的實施現(xiàn)狀來看，在建筑勞務(wù)方面，應(yīng)該無法進行進項抵扣。一般而言，建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。
（二）施工機械問題
建筑行業(yè)在進行建筑施工的情況下，除了人工費用是一項非常大的開支外，施工機械也是一項比重不輕的成本。通常在進行建筑施工的過程中從兩個地方來獲取施工所需要的機械，一種是建筑企業(yè)從租賃公司租用的，另一種則是企業(yè)自行購買的。
建筑行業(yè)在實施這一政策以后，買進的機械是可以憑發(fā)票來進行抵扣的，這樣看來，“營改增”政策似乎對于降低施工機械的費用支出有著一定的作用，但是進行分析后會發(fā)現(xiàn)并不是這樣。
第一，在建筑企業(yè)進行EPC工程建造時有很多施工機械是租賃的，在實施這項政策以前租賃公司這一部分業(yè)務(wù)需要繳納5%的營業(yè)稅。實行政策改革之后就要繳納17%的增值稅，買進的機械是可以憑發(fā)票來進行抵扣的。但這項政策實施的前后，建筑機械租賃公司的成本構(gòu)成并無大的變化，所以這一做法會加重建筑機械租賃公司的稅負，并最終轉(zhuǎn)移到建筑企業(yè)的成本中。
第二，有部分建筑企業(yè)在進行建筑施工時自己買進機械。經(jīng)過調(diào)查表明，目前在建筑行業(yè)具有一定的規(guī)模、較有影響力的建筑企業(yè)一般都已購齊建筑施工所需的機械，有規(guī)模的租賃公司一般也已購齊需要的建筑機械，因此以后需要購進的新機械必定數(shù)量較小，可抵扣的項目并不多。綜上所述，在實施“營改增”政策之后，建筑行業(yè)的各公司能夠享受的機械抵扣空間不大，而按照“營改增”后的稅負策略，要征收企業(yè)11%的增值稅，實際的稅負還可能會增加。
（三）抵扣問題
第一，建筑工程在進行施工的過程中，有些“營改增”政策中可以抵扣的項目無法進行抵扣。因為該行業(yè)所需材料數(shù)量較大，種類繁多，有流動施工的現(xiàn)象存在，還有些不合規(guī)定的流程存在，施工環(huán)境較為復(fù)雜。如很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者不是增值稅專用發(fā)票。因而材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。
第二，在建筑行業(yè)工程款的結(jié)算是一大難事。開發(fā)建設(shè)的那一方由于資金能力欠缺、缺少信用、對建設(shè)工程的成果不滿意等因素，致使承建方無法收到款項，也就無法給其下家發(fā)放款項，導(dǎo)致惡性循環(huán)。這種工程款拖欠的狀況，會導(dǎo)致建筑方難以取得相應(yīng)的發(fā)票 ，“營改增”政策里所要求的各項抵扣都需要有發(fā)票作為憑證，而且相關(guān)的票證抵扣還有一定的時間限制，所以這也使進項抵扣無法順利進行。
三、相應(yīng)對策
綜上所述，在“營改增”政策的實施下，建筑業(yè)EPC工程總承包整體稅負可能有所提高，有一些方法可以盡可能的降低“營改增”的稅負。
首先，進行納稅籌劃。要詳細的了解增值稅，研究具體的政策規(guī)定，做到心中有數(shù)。在建筑施工的過程中，要避免與一些沒有納稅資格的公司進行合作，對于材料的供應(yīng)商進行綜合分析，要找到可以提供正規(guī)發(fā)票的材料公司，這樣才可以進行抵扣，從而減少稅金。有經(jīng)濟實力的建筑公司可以組建自己的材料公司、建材公司等，就可以解決沒有發(fā)票的問題。在合作的過程中也要注意索要發(fā)票，不要遺漏。
其次，要好好籌備前期工作。要多多學(xué)習(xí)“營改增”的各個環(huán)節(jié)，通過各個途徑來了解每個環(huán)節(jié)的知識，以便于在實際操作中可以熟練運用。此外還要注意人才的培養(yǎng)，政策的改革對于相關(guān)管理人員的專業(yè)知識要求更高，對于能力也有更高的要求，因此建筑企業(yè)在EPC工程中要注意人才的培養(yǎng)，才能在過程中更好的進行管理，保證在實施管理的過程中做到熟練操作。
最后，加強財務(wù)管理，在稅收改革的過程中管理模式也應(yīng)做出相應(yīng)的改變。要了解自身企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，對于企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的管理有一個初步的評估，奠定良好的財務(wù)管理基礎(chǔ)，舍棄舊的管理模式。這樣在管理的過程中才可以獲得“營改增”后稅負的最小化。
四、結(jié)束語
本文淺析了“營改增”對建筑行業(yè)EPC工程的影響，建筑行業(yè)實施“營增改”后稅負可能會增加，原因有人工成本過高，機械進項稅金短期無法抵扣，材料很多無法取得發(fā)票等等。改善的對策有進行納稅籌劃、前期工作的籌備、加強財務(wù)管理等等，這些措施可以讓建筑企業(yè)在“營改增”后盡量不增加企業(yè)的稅負。
參考文獻：
