發(fā)布時(shí)間：2023-03-27 16:41:12
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑業(yè)營(yíng)改增樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
“營(yíng)改增”是將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納企業(yè)增值稅，即對(duì)產(chǎn)品及服務(wù)增值部分進(jìn)行納稅，避免重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，以降低企業(yè)稅收成本，增加企業(yè)的發(fā)展能力，以促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。[1]
二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)勞務(wù)成本的影響
在建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)總支出中，勞務(wù)支出占的比例比較大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中人工成本的逐年增加，建筑業(yè)的人工總成本也呈現(xiàn)連續(xù)上漲的趨勢(shì)。根據(jù)建筑業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，建筑業(yè)的用人方式主要采用從勞務(wù)企業(yè)外購(gòu)的模式，即將企業(yè)的勞務(wù)外包給符合施工資質(zhì)條件的單位，在“營(yíng)改增”稅制改革以前，建筑業(yè)對(duì)該部分的稅收繳納情況為建筑勞務(wù)企業(yè)按取得的純勞務(wù)分包款全額繳納3%建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅，總包方可按分包方提供的建安發(fā)票抵扣營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，人工費(fèi)則變?yōu)閼?yīng)納稅范圍，不再允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)的人工費(fèi)支出除了基本的勞務(wù)工資外，還有社保費(fèi)及其他安全保險(xiǎn)費(fèi)用支出等。從這個(gè)角度而言，“營(yíng)改增”稅制改革將會(huì)使建筑業(yè)的勞務(wù)成本大幅上漲。[2]
（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)設(shè)備采購(gòu)的影響
建筑企業(yè)要達(dá)到相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的開(kāi)辦條件，則必須具備一定的資質(zhì)，即配備正常施工所需的基本設(shè)備。對(duì)這些設(shè)備的來(lái)源，建筑業(yè)普遍采取自行采購(gòu)或經(jīng)營(yíng)租賃的方式納入。根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制改革之前，所購(gòu)入的設(shè)備不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，只有在“營(yíng)改增”稅制改革之后所購(gòu)置的設(shè)備才可以憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)此，大部分建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制改革后，較之前，新購(gòu)入設(shè)備的比例將會(huì)相應(yīng)減少。
（三）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)材料采購(gòu)的影響
建筑業(yè)在材料采購(gòu)及使用方面主要采取由甲方統(tǒng)一采購(gòu)主要材料及施工用水、電等，再由甲方將這些施工用品按照各參建企業(yè)的實(shí)際要求進(jìn)行分配和調(diào)撥。這種方式對(duì)材料等施工用品的發(fā)票影響：甲方收據(jù)相關(guān)用品物資的發(fā)票，而各參建方只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單。這樣便使得眾多參建單位無(wú)法獲得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增加了參建單位的稅負(fù)總額。同時(shí)，在實(shí)際建筑施工工作中，零星采購(gòu)材料的現(xiàn)象比較普遍，施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目遍布全球各地，很多工程位于較偏遠(yuǎn)的國(guó)家或地區(qū)。這種情況下，不得不采取就地取材，個(gè)體供應(yīng)的方式，在施工當(dāng)?shù)氐男〉赇仭㈦s貨店等地進(jìn)行材料采購(gòu)，這樣則使得很多施工企業(yè)在采購(gòu)這些建筑用品時(shí)基本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，影響稅制改革后的稅負(fù)抵扣問(wèn)題。
（四）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅收籌劃的影響
在“營(yíng)改增”稅制改革之前，大型企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)稅負(fù)繳納情況有以下幾種：總公司與分公司發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額由總公司匯總后進(jìn)行申報(bào)抵扣，分公司發(fā)生的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，分公司當(dāng)期已經(jīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款，允許總公司在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵扣?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，建筑企業(yè)的所有采購(gòu)專用發(fā)票抵扣必須將原件全部匯總到總公司，由總公司統(tǒng)一在總公司所在地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這對(duì)于分公司范圍分布較廣、數(shù)量較多、工程項(xiàng)目較多的大型建筑企業(yè)而言，稅收籌劃工作將會(huì)變得更為復(fù)雜，工作量也會(huì)相應(yīng)大幅增加。
（五）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響
“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響主要由建筑業(yè)增值稅繳納時(shí)間和預(yù)繳增值稅兩方面產(chǎn)生?！盃I(yíng)改增”稅制改革后，建筑業(yè)增值稅繳納時(shí)間為取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天或者是開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天，改為建設(shè)單位不能代扣代繳增值稅，應(yīng)由建筑業(yè)企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按照當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅。在實(shí)際工作當(dāng)中，建設(shè)單位在驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，常常出現(xiàn)拖延支付計(jì)價(jià)款的現(xiàn)象，這使施工企業(yè)延遲相關(guān)的支付，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)獲得采購(gòu)發(fā)票而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。從而給建筑企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中帶來(lái)了較大的支付壓力，導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張。同時(shí)，“營(yíng)改增”稅制改革后，集團(tuán)公司和各級(jí)子公司均需按各自所得預(yù)繳增值稅，這對(duì)集團(tuán)公司的現(xiàn)金流也產(chǎn)生了較大的壓力。[3]
三、“營(yíng)改增”實(shí)施后給建筑業(yè)的相關(guān)建議
（一）“營(yíng)改增”試點(diǎn)前建筑業(yè)應(yīng)做好準(zhǔn)備工作
面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑業(yè)將會(huì)產(chǎn)生的影響，建筑業(yè)應(yīng)提前積極做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，以備對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革后的措施進(jìn)行有的放矢的應(yīng)對(duì)。建筑業(yè)應(yīng)積極展開(kāi)學(xué)習(xí)與宣傳增值稅政策的活動(dòng)。通過(guò)各大新型媒體、專題講座、宣傳手冊(cè)等方式，組織企業(yè)各相關(guān)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)人員對(duì)增值稅的基本理念、定義、方法、制度等的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立在工作中涉及發(fā)票的各相關(guān)環(huán)節(jié)要索要專用發(fā)票的意識(shí)。這樣以便在“營(yíng)改增”稅制改革正式實(shí)施后能熟練操作和運(yùn)用復(fù)雜的稅負(fù)工作和增加的各項(xiàng)流程與環(huán)節(jié)。
（二）對(duì)“營(yíng)改增”影響勞務(wù)成本增加的建議
積極了解“營(yíng)改增”稅制改革有關(guān)勞務(wù)費(fèi)用等相關(guān)的政策，在施工項(xiàng)目開(kāi)始前，測(cè)算相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用。如果出現(xiàn)勞務(wù)分包后企業(yè)的實(shí)際勞務(wù)部分稅負(fù)增加，則可采取對(duì)高出部分進(jìn)行即征即退的優(yōu)惠政策或其他相關(guān)進(jìn)項(xiàng)抵扣措施。[4]
（三）對(duì)“營(yíng)改增”影響設(shè)備采購(gòu)的建議
一方面，建筑企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有相關(guān)政策對(duì)已購(gòu)入固定設(shè)備資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；另一方面，了解建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策具體實(shí)施時(shí)間，根據(jù)政策具體實(shí)施時(shí)間，合理計(jì)算可以延遲購(gòu)買的相關(guān)設(shè)備，以減少因稅制改革需支出的稅負(fù)費(fèi)用。再者，在“營(yíng)改增”稅制改革后，建筑企業(yè)在購(gòu)入或租賃新興設(shè)備時(shí)，需考慮供應(yīng)商能否出具增值稅專用發(fā)票或按簡(jiǎn)易辦法征稅等信息，合理分析各種方法的利弊來(lái)確定最佳采購(gòu)或租賃方案。
（四）對(duì)無(wú)法取得或難以獲得增值稅專用發(fā)票的建議
對(duì)于參建單位或正在施工單位在偏遠(yuǎn)國(guó)家或地區(qū)施工時(shí)難以取得專用發(fā)票的現(xiàn)象，可采取與相關(guān)人員協(xié)商的方式，在簽訂合同或達(dá)成協(xié)議前，盡量相互協(xié)商分配取得增值稅專用發(fā)票的方法。對(duì)實(shí)在無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況，可用相關(guān)增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，但采取這種方法時(shí)需要企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)或內(nèi)控部門進(jìn)行嚴(yán)格管理，嚴(yán)格分析和審核不能取得相關(guān)發(fā)票的主要原因，以免出現(xiàn)發(fā)票管理上的漏洞。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 稅收 營(yíng)改增 對(duì)策
一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅概述
在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是以境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)收入營(yíng)業(yè)額、銷售不動(dòng)產(chǎn)所得、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入作為計(jì)稅依據(jù)的一種稅。營(yíng)業(yè)稅征稅范圍廣、稅源較為普遍，以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)方便簡(jiǎn)單，而且營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是由銷售方承擔(dān)，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。營(yíng)業(yè)稅設(shè)有多個(gè)稅目，均以比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)，不同行業(yè)采用其各自稅率，稅率按3%至20%來(lái)確定。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)提供勞務(wù)、銷售貨物等流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種稅，屬于價(jià)外稅，由消費(fèi)者承擔(dān)，只有在“增值”的情況下才征稅。實(shí)際中，由于計(jì)算增值價(jià)值或附加值具有一定難度，因此我國(guó)采用稅款抵扣法來(lái)計(jì)算，即由銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來(lái)確定增值稅應(yīng)交稅額。從兩者的基本含義看，采用增值稅有完善現(xiàn)有稅制，避免重復(fù)征稅，進(jìn)而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
二、建筑業(yè)營(yíng)改增的背景及意義
目前，我國(guó)施工企業(yè)實(shí)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的雙稅制度，在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，征收增值稅和征收營(yíng)業(yè)稅是同時(shí)進(jìn)行的。這樣不僅使我國(guó)的增值稅抵扣鏈條不夠完整，造成一些增值稅的稅負(fù)無(wú)法得到抵扣，還會(huì)增加企業(yè)的整體稅負(fù)，形成稅負(fù)不均衡。針對(duì)這種現(xiàn)象，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2011年11月《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》?！盃I(yíng)改增”這個(gè)試點(diǎn)方案的是我國(guó)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，其主要目的是為了促進(jìn)我國(guó)整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少企業(yè)整體稅負(fù)，降低企業(yè)成本，有效促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案也能為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅負(fù)環(huán)境，為企業(yè)提供更加合理和公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間和機(jī)會(huì)。雖然的方案中，建筑行業(yè)還尚未在試點(diǎn)的范圍中，但是方案中卻明確了我國(guó)建筑業(yè)適用增值稅率為11%。因此，不久的將來(lái)建筑企業(yè)也會(huì)被納入“營(yíng)改增”的征收范圍內(nèi)。因而，對(duì)于我國(guó)的建筑行業(yè)而言，應(yīng)盡早分析研究“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的各種影響，制定并采取相應(yīng)措施對(duì)待“營(yíng)改增”所帶來(lái)的沖擊，減少企業(yè)相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響分析
（一）建筑企業(yè)營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響
建筑企業(yè)營(yíng)改增，可以有效避免重復(fù)納稅，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。
“營(yíng)改增”前建筑企業(yè)涉及多項(xiàng)稅收：在采購(gòu)環(huán)節(jié)要繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在各個(gè)流通環(huán)節(jié)中，只要存在營(yíng)業(yè)收入就必須繳納營(yíng)業(yè)稅，而工程結(jié)束后還需繳納相關(guān)營(yíng)業(yè)稅，這必然會(huì)加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而“營(yíng)改增”后，企業(yè)改繳增值稅，解決了建筑企業(yè)分包過(guò)程中的重復(fù)納稅問(wèn)題。企業(yè)為提高投標(biāo)的中標(biāo)率，往往采用先聯(lián)合投標(biāo)，待中標(biāo)后再分包工程的方式，這種做法一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)力，但此方法下招標(biāo)單位并不會(huì)與各分包企業(yè)簽訂單獨(dú)的施工合同，導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅，而營(yíng)改增后可由銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)。
（二）營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算及合同預(yù)算產(chǎn)生的影響
建筑企業(yè)按原稅收政策計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目；實(shí)際繳納稅款時(shí)，則在“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目的借方反映。營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生較大變化，就一般納稅人而言，其“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目相應(yīng)地增設(shè)九個(gè)明細(xì)專欄，以便更加合理地計(jì)算增值稅，對(duì)賬務(wù)處理也提出了新的要求。對(duì)于企業(yè)合同預(yù)算，原來(lái)編制投標(biāo)預(yù)算時(shí)，只需考慮耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及相關(guān)直接費(fèi)用，在其基礎(chǔ)上加上相應(yīng)稅費(fèi)來(lái)確定投標(biāo)價(jià)格。而營(yíng)改增后，投標(biāo)價(jià)格需考慮增值稅的影響，哪些成本可以抵扣，哪些不可抵扣，若能抵扣稅率應(yīng)為多少等，這些在預(yù)算前都應(yīng)明確，而且需要企業(yè)各部門的相互配合。
（三）營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響
首先，營(yíng)改增后固定資產(chǎn)原值入賬金額與累計(jì)折舊都相應(yīng)減少，而剔除應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅后，其期末余額隨之減少。表面上看，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債短期會(huì)減少，但實(shí)際上流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的比例卻有所提升。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著建筑企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、利潤(rùn)的增加，其資產(chǎn)和負(fù)債總額均會(huì)提升。其次，改征增值稅后，建筑企業(yè)將不再負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅金及附加，必然會(huì)減少相關(guān)的成本費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)。長(zhǎng)期看，營(yíng)改增能夠減少企業(yè)納稅成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模提供資金保障。最后，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表也會(huì)產(chǎn)生影響。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，建筑企業(yè)需要購(gòu)入大型施工設(shè)備等，相應(yīng)的會(huì)產(chǎn)生可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)為投資現(xiàn)金流出，但與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，現(xiàn)金流出明顯減少。
（四）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響
從進(jìn)項(xiàng)稅方面看，營(yíng)改增后要求建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料等物資時(shí)，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，不能為了節(jié)約成本，降低采購(gòu)價(jià)格而不索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，要求企業(yè)盡可能足額取得增值稅專用發(fā)票，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，降低稅負(fù)。從甲供材料方面看，由于存在建筑單位直接購(gòu)買大宗材料的情況，供應(yīng)商將直接給甲方開(kāi)具發(fā)票，而施工企業(yè)無(wú)法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。營(yíng)改增后，存在甲供材料時(shí)，應(yīng)簽訂供應(yīng)商、甲方、總包單位三方協(xié)議，供應(yīng)商先向總包方提供進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，總包方再給甲方開(kāi)具同樣金額的專用發(fā)票，作為工程款的一部分，這種結(jié)算方式能夠有效避免重復(fù)計(jì)稅，大大降低企業(yè)稅負(fù)。
四、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策
（一）積極學(xué)習(xí)試點(diǎn)行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，響應(yīng)國(guó)家稅收政策
目前，我國(guó)建筑企業(yè)推行“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，建筑行業(yè)管理者應(yīng)總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)推行“營(yíng)改增”的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合建筑行業(yè)自身特點(diǎn)，形成一套適合于我國(guó)建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”方案。同時(shí)，建筑行業(yè)管理者應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，強(qiáng)化本企業(yè)員工對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，尤其是強(qiáng)化本企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”認(rèn)識(shí)，使員工提前、充分了解“營(yíng)改增”方案對(duì)本企業(yè)造成的不利影響，以此來(lái)不斷提高企業(yè)員工面對(duì)“營(yíng)改增”時(shí)的應(yīng)變能力和處理問(wèn)題能力，確保建筑企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）充分做好建筑企業(yè)納稅籌劃工作
“營(yíng)改增”的實(shí)施，給建筑企業(yè)帶來(lái)了較為廣闊的空間，面對(duì)這樣的機(jī)遇，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選好納稅籌劃的切入點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定出正確、合理的納稅籌劃流程，并按照國(guó)家稅收制度，制定出完整、對(duì)企業(yè)有利的納稅籌劃方案，同時(shí)，要運(yùn)用合理的方法或步驟進(jìn)行納稅籌劃，以此不斷降低企業(yè)的整體稅負(fù)，促使建筑企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。建筑行業(yè)要及時(shí)做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與增值稅銷項(xiàng)稅的納稅籌劃工作，例如，通過(guò)購(gòu)買必要的施工設(shè)備來(lái)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。此外，還要充分利用增值稅相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策，來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的稅收安排，如對(duì)于一些再生資源等環(huán)保材料，要根據(jù)國(guó)家免征增值稅的相關(guān)通知，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)壓力的目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制管理
一方面建筑企業(yè)應(yīng)制定并完善發(fā)票管理制度，在實(shí)際操作過(guò)程中，要制定嚴(yán)格的、合規(guī)、合理的增值稅抵扣規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，規(guī)定好什么時(shí)間開(kāi)票，開(kāi)什么類型的票據(jù)，各種類型發(fā)票的收取時(shí)點(diǎn)等。同時(shí)，要嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實(shí)性。建筑企業(yè)還應(yīng)建立一套統(tǒng)一、完整、詳盡的納稅申報(bào)流程，使納稅能夠嚴(yán)格按照相應(yīng)流程進(jìn)行申報(bào)，提高建筑企業(yè)納稅效率。另一方面，建筑企業(yè)要建立健全合同管理制度及其采購(gòu)制度。在合同管理中要明確職能職責(zé)，規(guī)范相關(guān)的交易合同文本，尤其是要做到，以建筑企業(yè)自己的名稱與對(duì)方簽訂合同時(shí)，取得的增值稅發(fā)票名稱也必須對(duì)應(yīng)一致。簽訂合同時(shí)，要嚴(yán)格按照建筑企業(yè)的規(guī)章制度來(lái)執(zhí)行，確保各部門有章必循。
（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理
對(duì)建筑企業(yè)而言，“營(yíng)改增”既帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。面對(duì)這些新的變化，建筑企業(yè)要在思想上高度重視，在行動(dòng)上應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，及時(shí)轉(zhuǎn)變自身粗放型的經(jīng)營(yíng)方式，在“營(yíng)改增”的試點(diǎn)過(guò)程中，逐步有序地推進(jìn)，避免“營(yíng)改增”給企業(yè)自身帶來(lái)重大的沖擊。要做好全面預(yù)算管理，不斷降低建筑企業(yè)成本，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。要不斷提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，通過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”有較為深刻的認(rèn)識(shí)，進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要重視企業(yè)現(xiàn)金流管理，在加快企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的同時(shí)，提高現(xiàn)金的凈流入，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王德榮.淺析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與措施[J].企業(yè)研究，2013
[關(guān)鍵詞] 建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；稅制改革
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 050
[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）08- 0083- 02
1 建筑行業(yè)關(guān)于“營(yíng)改增”的背景和必要性
1.1 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的背景
自2011年“營(yíng)改增”方案以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)等；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及廣播影視服務(wù)等；郵政服務(wù)業(yè)3大行業(yè)已成了試點(diǎn)行業(yè)，并且試點(diǎn)范圍已經(jīng)擴(kuò)大到全國(guó)范圍以內(nèi)。雖然方案中明確指出暫時(shí)不包括建筑業(yè)，但是國(guó)家在試點(diǎn)方案中也明確指出建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%，而且相關(guān)政府部門已經(jīng)組織了不少學(xué)者以及建設(shè)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的問(wèn)題進(jìn)行了分析以及相關(guān)影響的測(cè)試。就建筑業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)而言，如產(chǎn)成品的價(jià)格較高、對(duì)應(yīng)的產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)較為復(fù)雜且稅種較多等復(fù)雜現(xiàn)象，因此要調(diào)整建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)職能就必須從稅制改革入手。
1.2 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性
改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)得以長(zhǎng)期增長(zhǎng)的有效措施，但是也因此造就了我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化。在稅制改革方面，我國(guó)起步較晚，起點(diǎn)較高。一些需要繳納增值稅的企業(yè)有時(shí)候并不能對(duì)其進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，這在生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)以及提供生產(chǎn)性勞務(wù)中較為常見(jiàn)。也因此這樣類型的建筑業(yè)企業(yè)常常背負(fù)著較為繁重的稅負(fù)，如此企業(yè)就無(wú)法快速地對(duì)自身設(shè)備、技術(shù)進(jìn)行及時(shí)的更新和改進(jìn)。這跟一些適用增值稅消費(fèi)型的企業(yè)做比較就會(huì)處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。在2004年之前，我國(guó)的建筑業(yè)中關(guān)于固定資產(chǎn)等設(shè)備的購(gòu)進(jìn)采用的是營(yíng)業(yè)稅的稅制，使得這類型的企業(yè)無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的稅負(fù)抵扣。隨后的改革中也有相關(guān)的規(guī)定在符合一定條件下準(zhǔn)許抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但這并不完善。而“營(yíng)改增”則是處理這一弊端的有效途徑。如此就是使得建筑行業(yè)的設(shè)備得到及時(shí)更新，工作效率得到提高。相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中的企業(yè)的稅制改革也會(huì)逐步得以實(shí)現(xiàn)，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以“營(yíng)改增”其實(shí)在建筑行業(yè)也有著必要的意義。
2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)3個(gè)方面的影響
2.1 建筑業(yè)的企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的難度將會(huì)進(jìn)一步加劇
理論上而言，建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，相關(guān)的企業(yè)稅負(fù)會(huì)得到減輕。而這樣測(cè)算的主要前提在于施工建筑企業(yè)從市場(chǎng)外部所獲得票據(jù)能夠得到合理的管理，并且所有采購(gòu)發(fā)票能夠及時(shí)地到位。而現(xiàn)實(shí)的施工建筑企業(yè)本身具有兩大特殊性。①建筑業(yè)往往有著施工項(xiàng)目較為分散與不集中；施工地點(diǎn)多為郊區(qū)或者一些偏遠(yuǎn)的地域等。而且施工建筑企業(yè)所需要的原材料居多，供應(yīng)商也有較大的選擇幅度，即建筑業(yè)的原材料來(lái)源呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。如此就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)取得增值稅發(fā)票，那么施工建筑也在進(jìn)行稅額抵扣時(shí)就會(huì)出現(xiàn)無(wú)能為力的情況。②由于建筑業(yè)所需要大量的勞務(wù)來(lái)支撐，其勞務(wù)費(fèi)用和核算也是該行業(yè)的一個(gè)主要成本。而這大量的勞務(wù)多數(shù)是來(lái)自與建筑勞務(wù)承包公司或者一些零散的民工組織。往往民工那里無(wú)法取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，這就造成了該部分的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的現(xiàn)象。而從稅率上顯示，施行“營(yíng)改增”之后的稅率為11%，導(dǎo)致與原先3%的營(yíng)業(yè)稅相比增加了8%的稅負(fù)。
2.2 施工建筑業(yè)的資金鏈管理風(fēng)險(xiǎn)加劇
建筑業(yè)的資金鏈一直都是業(yè)內(nèi)人士首要關(guān)注的問(wèn)題。施工建筑企業(yè)與建設(shè)單位之間的工程款支付往往有著嚴(yán)重不匹配問(wèn)題的存在，特別是一些大額工程款，雖然合同中明確了支付方式和支付期限，但是由于建設(shè)單位多數(shù)存在資金調(diào)撥困難的現(xiàn)象，如此就造成了支付延緩。而“營(yíng)改增”之后將會(huì)進(jìn)一步加劇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性支出，使得企業(yè)的資金鏈安全受到更大的威脅。即建筑業(yè)施行“營(yíng)改增”后，施工單位將會(huì)出現(xiàn)未收到工程款的情況下預(yù)先墊付增值稅稅款，如此企業(yè)的資金鏈就管理風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加劇。
2.3 建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度增加
建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后將會(huì)對(duì)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提出進(jìn)一步的挑戰(zhàn)，主要包括以下3個(gè)方面。①會(huì)計(jì)科目核算方面的挑戰(zhàn)。建筑行業(yè)類的企業(yè)會(huì)計(jì)核算在“營(yíng)改增”之前只需在營(yíng)業(yè)稅金及附加的科目上做相應(yīng)的核算，而貸方發(fā)生額則是進(jìn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，如此簡(jiǎn)單而明了。但是實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)企業(yè)的關(guān)于增值稅的核算科目——“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”就會(huì)陡然增值。該會(huì)計(jì)科目的三級(jí)科目將會(huì)有9個(gè)科目欄，而其中進(jìn)項(xiàng)稅額的科目欄就會(huì)達(dá)到5個(gè)借方科目，銷項(xiàng)稅額等則會(huì)出現(xiàn)4個(gè)科目。如此就增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度和難度。②來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表的方面的挑戰(zhàn)。在“營(yíng)改增”稅制改革之前，建筑業(yè)類的企業(yè)的利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之中已經(jīng)包含了營(yíng)業(yè)稅，而稅制改革之后，營(yíng)業(yè)稅將會(huì)被剔除出來(lái)，而當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用只是剔除了部分原材料的進(jìn)行稅額，因此企業(yè)的成本就會(huì)增大，利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)地降低。此外，“營(yíng)改增”也將會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)責(zé)產(chǎn)生影響。建筑業(yè)類型的企業(yè)對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)等設(shè)備的入賬價(jià)值是抵扣增值稅后的價(jià)值入賬，在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債總額不變的情況下，就會(huì)出現(xiàn)較高的資產(chǎn)負(fù)責(zé)率。同樣的，當(dāng)固定資產(chǎn)凈值下降時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化。③在財(cái)務(wù)活動(dòng)中關(guān)于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理顯得尤為重要，特別是針對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用、查驗(yàn)、報(bào)稅等業(yè)務(wù)也將會(huì)進(jìn)一步加劇財(cái)務(wù)人員的工作量，即面對(duì)如此多而復(fù)雜的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，相關(guān)人員要拿出更多的精力才可能避免出現(xiàn)工作上的失誤。
3 針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的不良影響應(yīng)采取的改進(jìn)措施
3.1 正確把握“營(yíng)改增”稅制改革導(dǎo)向積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃中的問(wèn)題
“營(yíng)改增”的稅制改革導(dǎo)向之一就是為了調(diào)整行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而調(diào)整國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。因此，“營(yíng)改增”勢(shì)必會(huì)存在有利于企業(yè)的一面。因此建筑業(yè)在未來(lái)面對(duì)“營(yíng)改增”的稅制改造之時(shí)應(yīng)該做好長(zhǎng)期的調(diào)整的準(zhǔn)備。首先，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在供應(yīng)商方面的尤其一些不規(guī)范供應(yīng)商方面極難取得相應(yīng)的規(guī)范增值稅發(fā)票。這就會(huì)加劇企業(yè)的稅務(wù)籌劃難度，加劇企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而根本上就是增加了企業(yè)現(xiàn)金流出，提高建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。但這樣的情況勢(shì)必會(huì)得到改善，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”就是為了規(guī)范這樣的問(wèn)題而出現(xiàn)。其次，就本質(zhì)上而言，“營(yíng)改增”就是讓企業(yè)靈活領(lǐng)會(huì)稅制改革政策，積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，加強(qiáng)增值稅的抵扣意識(shí)，合理把企業(yè)的稅負(fù)化整為零轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中。最后，“營(yíng)改增”必然會(huì)給建筑企業(yè)提供新的稅務(wù)籌劃的空間。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”就是為了企業(yè)能夠及時(shí)地更新固定資產(chǎn)設(shè)備和改進(jìn)技術(shù)。因此建筑企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革之時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行多方面的培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃的能力。
3.2 加強(qiáng)建筑業(yè)管理體制改革，創(chuàng)建優(yōu)良的資金鏈管理環(huán)境
“營(yíng)改增”的另一個(gè)作用就是促使企業(yè)進(jìn)行管理改革。當(dāng)前，我國(guó)的建筑企業(yè)存在的一個(gè)較為普遍的問(wèn)題就在于管理體制落后，資金鏈安全往往處于較大的風(fēng)險(xiǎn)之中。原因具體如下：①“營(yíng)改增”是一個(gè)百年難遇的機(jī)會(huì)，建筑企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)改變其粗放型管理經(jīng)營(yíng)模式。按企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行精細(xì)化管理，使得企業(yè)能夠借助“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)較為穩(wěn)定資金鏈管理模式，從而降低企業(yè)的資金成本。②企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與供貨商以及稅務(wù)局的合作，全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)發(fā)票的合理到位，避免因發(fā)票不到而發(fā)生的資金流失現(xiàn)象，從而減少企業(yè)稅負(fù)壓力。
3.3 強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技巧
“營(yíng)改增”最終的落腳點(diǎn)還是建筑業(yè)的財(cái)務(wù)人員的身上。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)往往是稅制改革的重要影響因素。所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn)，同時(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)方面的知識(shí)都是較為缺乏的。所以企業(yè)應(yīng)該借助“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)“營(yíng)改增”的政策和實(shí)際操作的了解。特別是對(duì)勞務(wù)成本的核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要有深刻的理解和認(rèn)識(shí)。此外關(guān)于“營(yíng)改增”之后，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況判斷增值稅發(fā)票的合規(guī)性是否對(duì)建筑企業(yè)造成較為有重大的影響，同時(shí)采取有效措施加強(qiáng)這方面發(fā)票的管理。
主要參考文獻(xiàn)
[1]詹敏.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響與建議[J].會(huì)計(jì)之友，2014（2）.
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 概念 影響
一、“營(yíng)改增”的概念
“營(yíng)改增”實(shí)際意義為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是國(guó)家隊(duì)稅制進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革?！盃I(yíng)改增”在2011年就已經(jīng)在國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)下進(jìn)行了試點(diǎn)方案的策劃。在2012年，“營(yíng)改增”開(kāi)始以上海為首發(fā)站進(jìn)行試點(diǎn)工作，上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將“營(yíng)業(yè)稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進(jìn)行71號(hào)文件改革的行業(yè)和領(lǐng)域。在2012年8月份，國(guó)家的稅制改革開(kāi)始向上海以外的其他地區(qū)擴(kuò)展。按照國(guó)家的既定方針和計(jì)劃，“營(yíng)改增”的稅制改革有望在2015年完成。
二、“營(yíng)改增”初期對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響
（一）建筑行業(yè)中的施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)增加
在建筑行業(yè)，施工企業(yè)所需的建筑材料來(lái)源方式很多，因此增值稅的抵扣金額很難達(dá)到統(tǒng)一。對(duì)施工企業(yè)而言，如果工程材料全部交由自己來(lái)進(jìn)行采購(gòu)，則可以得到更多可抵扣的款項(xiàng)。但如果施工企業(yè)只承包部分項(xiàng)目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企業(yè)之提供了少量的建筑材料，則施工企業(yè)的可抵扣款變少，從而稅負(fù)變重。而且施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)的材料無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故而建筑性行業(yè)的稅負(fù)便會(huì)增加。
（二）商品混凝土等材料增加稅負(fù)
對(duì)施工企業(yè)而言，即便進(jìn)貨材料可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負(fù)增加的事實(shí)。原因在于進(jìn)項(xiàng)材料的增值稅率與銷項(xiàng)的稅率不對(duì)等。根據(jù)國(guó)家新的“營(yíng)改增”的《增值稅征收辦法通知》，施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)材料中，如砂、土等生產(chǎn)建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。也就是說(shuō)施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)金額按6%進(jìn)行抵扣，而建筑企業(yè)最后的成品的銷項(xiàng)稅按銷售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。因此，建筑相行業(yè)的稅負(fù)實(shí)際是增加的。
（三）建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)
在建筑行業(yè)，建筑工人的勞務(wù)報(bào)酬占工程總造價(jià)的25%左右。但是，在建筑行業(yè)要明確知道的是該行業(yè)的勞務(wù)人員大多由勞務(wù)公司提供或零散的農(nóng)民工。對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報(bào)酬是它們的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣。而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。這使建筑行業(yè)勞務(wù)增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個(gè)百分點(diǎn)。建筑勞務(wù)公司走的是微利營(yíng)銷路線，如果按照此增值稅率征收增值稅，勞務(wù)公司勢(shì)必走向破產(chǎn)。當(dāng)然勞務(wù)公司也可以利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將危機(jī)轉(zhuǎn)向施工企業(yè)，但如此一來(lái)施工企業(yè)的稅負(fù)便增加了。換個(gè)方面來(lái)談，施工企業(yè)如果不用勞務(wù)公司提供的勞務(wù)，而采用散工來(lái)進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無(wú)法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。
（四）動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)
“營(yíng)改增”后，新的稅制方案對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用于17%的增值稅稅率。對(duì)租賃業(yè)而言這無(wú)疑是給該業(yè)帶來(lái)了沉重的稅負(fù)。因?yàn)樽赓U也的機(jī)械設(shè)備的對(duì)外租售是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣。由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負(fù)的考慮，必定會(huì)選擇成為小規(guī)模納稅人。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，建筑型企業(yè)從租賃業(yè)進(jìn)購(gòu)機(jī)械設(shè)備就無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。因而，租賃業(yè)將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)承受了更重的稅負(fù)。
（五）發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大
“營(yíng)改增”稅制改革的制度規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅的稅額必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。施工企業(yè)與其他傳統(tǒng)制造行業(yè)有所不同，施工企業(yè)的項(xiàng)目分散，并不集中，可能在全國(guó)各地都有涉獵。由于項(xiàng)目地域的分散性，很難使施工企業(yè)快速有效的收集和整理那些增值稅發(fā)票。發(fā)票在認(rèn)證的時(shí)間上存在一定的難度，而且建筑性行業(yè)的增值稅發(fā)票來(lái)源復(fù)雜，認(rèn)證時(shí)也會(huì)出現(xiàn)很多困難。因此，“營(yíng)改增”后為施工企業(yè)收集發(fā)票和認(rèn)證工作都帶來(lái)了難度。
三、結(jié)束語(yǔ)
在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化，還對(duì)建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。比如施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。再?gòu)纳唐坊炷恋炔牧蟻?lái)說(shuō)，建筑企業(yè)最后的成品的銷項(xiàng)稅按銷售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅負(fù)實(shí)際是增加的。除以上兩點(diǎn)以外，建筑性行業(yè)從機(jī)械設(shè)備的購(gòu)進(jìn)和發(fā)票的管理都增加了過(guò)去企業(yè)的稅負(fù)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]王偉.基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的“營(yíng)改增”對(duì)建筑性行業(yè)稅負(fù)影響研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012
關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營(yíng)改增” 稅負(fù)影響 對(duì)策
一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響
建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，實(shí)際稅負(fù)主要取決于兩個(gè)主要因素――稅率與抵扣項(xiàng)金額。營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，稅務(wù)局重點(diǎn)監(jiān)管的主要是營(yíng)業(yè)收入是否繳稅，每個(gè)環(huán)節(jié)都征收，出現(xiàn)了重復(fù)征稅現(xiàn)象，而支出環(huán)節(jié)的稅款流失卻很難監(jiān)控。在“營(yíng)改增”后的增值稅體系中，所有流通環(huán)節(jié)都需要對(duì)購(gòu)銷抵扣后的增值額納稅。從理論上講，雖然“營(yíng)改增”后稅率提高了，由于每個(gè)環(huán)節(jié)只對(duì)增值額納稅，稅負(fù)將降低。但是，實(shí)際操作中因復(fù)雜因素使許多進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣導(dǎo)致稅負(fù)增加。
（一）稅負(fù)增減方面的具體影響
建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)EPC總承包建筑企業(yè)來(lái)講，E部分，即設(shè)計(jì)部分，增值部分要繳納6%的增值稅，雖然設(shè)計(jì)部分增值率較高，但是由于體量小，這部分稅負(fù)比“營(yíng)改增”前較輕。
對(duì)于P部分，即采購(gòu)部分，對(duì)于增值部分要繳納17%增值稅，但因部分采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅稅率為13%，考慮到有部分無(wú)法抵扣，綜合稅負(fù)與原來(lái)基本持平。
對(duì)于C部分，即施工部分，對(duì)人工成本的抵扣會(huì)帶來(lái)較大影響。就現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，人工成本支出不能進(jìn)項(xiàng)稅收抵扣，此項(xiàng)成本要計(jì)算在納稅的增值額內(nèi)。建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，對(duì)建筑成本支出比例進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，人工成本費(fèi)占到總成本的30%左右。除了人工成本外包差額納稅部分可以抵扣外，其人工薪酬包括工資、福利及社會(huì)保險(xiǎn)等不存在進(jìn)項(xiàng)稅支出，這部分銷項(xiàng)稅11%部分金額需全額上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，與之前的3%營(yíng)業(yè)稅相比，大大增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
另外，施工部分中的砂石料、填土和青苗補(bǔ)償?shù)瘸杀緹o(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣；即使可以通過(guò)稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票，隨即對(duì)方將增加價(jià)格而增加成本。
如果仍然按照原來(lái)的經(jīng)營(yíng)模式和合同模式，會(huì)存在混合銷售和兼營(yíng)嫌疑，導(dǎo)致從高計(jì)征增值稅，將更加加重稅負(fù)。
（二）在投標(biāo)報(bào)價(jià)中的具體影響
建筑企業(yè)一般通過(guò)計(jì)算工程量和定額單價(jià)來(lái)確定投標(biāo)價(jià)格，而增值稅的計(jì)算涉及到上游的材料采購(gòu)以及下游的收入，所以建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后，由于企業(yè)在施工中無(wú)法精準(zhǔn)的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)建筑工程要上交的增值稅存在較大的不確定性。如果報(bào)價(jià)中測(cè)算的增值稅低于實(shí)際繳納的增值稅，將會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn)空間。
（三）對(duì)納稅義務(wù)具體時(shí)點(diǎn)的影響
建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行預(yù)付款項(xiàng)制度，這就要求企業(yè)進(jìn)行工程款的預(yù)估。由于建筑工程不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)導(dǎo)致成本變動(dòng)，其設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)度也會(huì)實(shí)現(xiàn)價(jià)格的差異，而設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，對(duì)于不同類型的建筑和施工條件，要做出針對(duì)性的設(shè)計(jì)，造價(jià)有很大差別。施工過(guò)程也不會(huì)按照設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)原封不動(dòng)的進(jìn)行，施工受到很多意想不到的因素影響，這也加劇了工程預(yù)估的難度。加之建筑工程在開(kāi)展計(jì)量工作的過(guò)程中，通常會(huì)引入專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其審計(jì)程序眾多、冗雜。另外，建筑類企業(yè)上下游間相互拖欠工程款是很普遍的現(xiàn)象，“營(yíng)改增”后，增值稅增加，這對(duì)納稅時(shí)間確定有更高的要求和更大的影響。
（四）建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況
從理論上講，建筑類企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應(yīng)該是達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減少，利潤(rùn)增加的效果。但是，理論和現(xiàn)實(shí)存在很大的差距。如果完全按照過(guò)去的經(jīng)營(yíng)模式和環(huán)境測(cè)算，“營(yíng)改增”并未達(dá)到預(yù)期的效果。根據(jù)對(duì)中國(guó)石油工程建設(shè)公司2016年所有項(xiàng)目因“營(yíng)改增”進(jìn)行的效益測(cè)算看，對(duì)原預(yù)算收入規(guī)模150億元，利潤(rùn)規(guī)模8.5億元的企業(yè)，“營(yíng)改增”后收入將減少3億元，利潤(rùn)減少5，000萬(wàn)元，分別減少2%和5.88%。如果不考慮老項(xiàng)目給予的征收3%增值稅的優(yōu)惠政策，收入和利潤(rùn)減少幅度會(huì)更大。
二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)增加的原因
（一）增值稅稅率較營(yíng)業(yè)稅稅率偏高
影響實(shí)際稅負(fù)的兩個(gè)主要因素是稅率與抵扣項(xiàng)。首先，先前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，而增值稅的稅率為11%，因此，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅率增加了8%，雖然計(jì)稅基數(shù)發(fā)生了改變，這仍是造成建筑類企業(yè)稅負(fù)增加的直接原因。其次，高達(dá)88%的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，建筑類企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)種類和環(huán)節(jié)都很多，其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也不盡相同，但是現(xiàn)有稅法規(guī)定對(duì)建筑類企業(yè)不同勞務(wù)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)按相同增值稅稅率收取，并沒(méi)有做到不同環(huán)節(jié)不同稅率。雖然可以將EPC總承包企業(yè)的合同進(jìn)行拆分或分開(kāi)核算，啟用不同的稅率，但是，因存在很大部分進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣導(dǎo)致稅負(fù)增加。
（二）取得增值稅抵扣專用發(fā)票存在困難
1.小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶提供增值稅專用發(fā)票困難
生產(chǎn)資料成本占建筑類企業(yè)總成本的比重很大，而小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶往往可以以更低的價(jià)格提供原材料，因此建筑類企業(yè)常常出于成本的考慮選擇小規(guī)模納稅人為采購(gòu)點(diǎn)。但是小規(guī)模納稅人無(wú)法出具增值稅專用發(fā)票或者是提供稅率3%的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票，這就造成建筑企業(yè)抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的障礙。
2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜導(dǎo)致進(jìn)行增值稅抵扣環(huán)節(jié)的“不確定性”
建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)橫跨時(shí)間較長(zhǎng)，容易影響委托方支付企業(yè)材料款的及時(shí)性，導(dǎo)致材料供應(yīng)方不能及時(shí)將增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給企業(yè)，導(dǎo)致影響企業(yè)進(jìn)行增值稅抵減，企業(yè)提前多交增值稅，使后面的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。
3.固定資產(chǎn)購(gòu)買的增值稅抵扣具有局限性
建筑施工使用的固定資產(chǎn)可以使用較長(zhǎng)時(shí)間和用于多項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)活動(dòng)，因此企業(yè)在短期內(nèi)不會(huì)有大規(guī)模購(gòu)買固定資產(chǎn)的需求。但是根據(jù)稅法規(guī)定購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能在兩年內(nèi)扣除，第一年60%，第二年40%，這就造成了建筑業(yè)各會(huì)計(jì)期間稅額抵減的不平衡。
4.人工成本以及其他費(fèi)用成本不能進(jìn)行稅額抵扣
建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本占總成本的30%左右，而這一部分的人工成本實(shí)行勞務(wù)分包或者用自制的工資支付憑證記錄，不能進(jìn)行稅額抵扣。
（三）納稅時(shí)點(diǎn)與資金收取時(shí)點(diǎn)不匹配
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。而建筑類企業(yè)多為預(yù)收款形式，然后先施工后收工程款，有的還有拖欠工程款的情況，建筑類企業(yè)成本投入分布在冗長(zhǎng)繁雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)各環(huán)節(jié)中，這就造成投入成本與收入時(shí)間不匹配的現(xiàn)象。因此，建筑類企業(yè)納稅，在初期，企業(yè)銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，而后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅額，等到中后期，銷項(xiàng)稅額又大于進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重的同時(shí)減少了企業(yè)的現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)造成較大負(fù)擔(dān)。
三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加的應(yīng)對(duì)策略
（一）企業(yè)要設(shè)立“營(yíng)改增”專業(yè)機(jī)構(gòu)
建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，需要企業(yè)具有更強(qiáng)的應(yīng)變能力，有更合適的會(huì)計(jì)、稅務(wù)核算制度，要有更靈活的經(jīng)營(yíng)和合同模式。企業(yè)可以成立“營(yíng)改增”專業(yè)小組，對(duì)小組成員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)研究相關(guān)的政策法規(guī)，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和增值稅相關(guān)制度的要求，制定科學(xué)合理的籌劃措施，調(diào)整組織架構(gòu)、完善業(yè)務(wù)模式、變更報(bào)價(jià)體系、梳理采購(gòu)要求、更新制度流程，協(xié)調(diào)和管理企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)核算工作。
（二）改變?cè)械暮贤Ｊ胶蜁?huì)計(jì)核算模式
為了避免出現(xiàn)混合銷售和兼營(yíng)的情況發(fā)生，要改變?cè)械腅PC總包合同模式，對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工試運(yùn)等業(yè)務(wù)分開(kāi)簽訂合同，采用不同的增值稅稅率；如果沒(méi)有條件拆開(kāi)合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，分開(kāi)核算分類業(yè)務(wù)的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。
（三）完善專用發(fā)票的獲取和管理工作
1.加強(qiáng)增值稅發(fā)票取得的管理
建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機(jī)制，加強(qiáng)建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商，并在簽訂采購(gòu)合同時(shí)注明開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)該在合同中要求供應(yīng)方到國(guó)家稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
對(duì)于施工和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包，盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。尤其對(duì)砂石料等基礎(chǔ)資料的采購(gòu)，把好增值稅專用發(fā)票取得關(guān)。
確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則，會(huì)有增加增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2.完善合同，消除抵扣“不確定性”
企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項(xiàng)合同中明確款項(xiàng)的到款時(shí)間；“甲供材料”開(kāi)具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹?、建筑企業(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，建筑企業(yè)開(kāi)具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。
3.擴(kuò)大增值稅抵扣范圍
一是建筑企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，用機(jī)械技術(shù)代替人工老大，降低對(duì)勞動(dòng)力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國(guó)家可以考慮減少對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣限制，對(duì)“營(yíng)改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴(kuò)展到更長(zhǎng)期限。
（四）規(guī)范納稅時(shí)點(diǎn)和資金收取的匹配
為解決建筑業(yè)增值稅納稅“頭重腳輕”的問(wèn)題，消除進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額不匹配的現(xiàn)象，企業(yè)合理籌劃納稅時(shí)間，企業(yè)要在收到銷售款項(xiàng)或業(yè)主同意付款時(shí)再申請(qǐng)完工簽證或開(kāi)具發(fā)票，此舉將有可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時(shí)間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。需要企業(yè)全員配合實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的最大程度抵扣，避免進(jìn)銷項(xiàng)不匹配條件下稅款對(duì)資金的占用，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。
（五）解決好過(guò)渡期的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
“營(yíng)改增”的過(guò)渡期主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)。①稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門對(duì)增值稅的管理要求高、稽查力度大。②老項(xiàng)目欠稅風(fēng)險(xiǎn)。由于老項(xiàng)目清理不徹底，存在營(yíng)業(yè)稅欠稅的風(fēng)險(xiǎn)。③企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)。由于合同沒(méi)有拆分或核算不分開(kāi)導(dǎo)致從高計(jì)征增值稅風(fēng)險(xiǎn)。④貨、錢、票的三不統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標(biāo)、掛靠經(jīng)營(yíng)中標(biāo)項(xiàng)目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳和所得稅匯繳時(shí)無(wú)法核對(duì)，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
建筑企業(yè)要針對(duì)上述四大風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)措施，嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求，做好“營(yíng)改增”的銜接和制度建設(shè)。
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[3]鄭堅(jiān).基于稅負(fù)角度的建筑業(yè)營(yíng)改增影響分析[J].新經(jīng)濟(jì)，2016（3）.
在社會(huì)分工不斷細(xì)化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國(guó)際化程度日益提高的形勢(shì)下，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，重復(fù)征稅、制約企業(yè)發(fā)展的弊端日益突出。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。因此營(yíng)改增避的實(shí)施，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。
二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響
（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響
根據(jù)試點(diǎn)方案，若建筑業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率，且按照增值稅一般納稅人納稅，與營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅比較，雖然理論上稅負(fù)可以降低，但實(shí)踐中稅負(fù)是增加的。這與建筑業(yè)的行業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)有關(guān)，也與我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管機(jī)制和國(guó)民的納稅意識(shí)有關(guān)。建筑業(yè)生產(chǎn)流動(dòng)周期長(zhǎng)，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，決定了建筑業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各要素投入不可能全部取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。更主要的是建筑業(yè)稅負(fù)還受以下幾個(gè)因素影響。
1.外購(gòu)商品混凝土的問(wèn)題。根據(jù)財(cái)稅57號(hào)規(guī)定，對(duì)商品混凝土按照3%的簡(jiǎn)易征收率實(shí)行簡(jiǎn)易征收。按照一般外購(gòu)商品混凝土占工程投入的15%左右測(cè)算，僅此一項(xiàng)，增加了施工企業(yè)15%以上的稅負(fù)。
2.就近采購(gòu)地方材料的問(wèn)題。施工企業(yè)工程所用的磚瓦、砂石、土方以及鐵絲、汽油等零星材料，基本上都是就近在施工所在地采購(gòu)。采購(gòu)時(shí)對(duì)象基本上都是小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶和農(nóng)民，根本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法抵扣。
3.甲方供料問(wèn)題。營(yíng)改增后，甲方為了提高自身的抵扣進(jìn)項(xiàng)，可能會(huì)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅額較大的材料、門窗、電梯等設(shè)備改為自己采購(gòu)，而將這部分從合同中剔除出來(lái)，這樣施工企業(yè)無(wú)法從這些項(xiàng)目中獲得抵扣稅的好處。同時(shí)，對(duì)于一些大型建設(shè)項(xiàng)目，可能存在發(fā)包單位供料還不給施工企業(yè)開(kāi)發(fā)票的強(qiáng)勢(shì)的合同，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)包含在總造價(jià)中不會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響。但在增值稅計(jì)稅時(shí)由于不能取得發(fā)票，必然導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加。
4.老項(xiàng)目稅收抵扣的問(wèn)題。無(wú)論營(yíng)改增何時(shí)實(shí)施，都會(huì)有老合同工程存在：一是竣工已經(jīng)決算的但未全額收到工程款的項(xiàng)目，已經(jīng)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可言了，但是在營(yíng)改增收款開(kāi)票后卻會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。二是竣工還沒(méi)有決算的老項(xiàng)目，除進(jìn)度款外，很大一部分還沒(méi)有確認(rèn)應(yīng)收賬款，將來(lái)掛賬收款時(shí)同樣面臨著沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)而只有銷項(xiàng)的問(wèn)題。三是在建項(xiàng)目，已完工部分沒(méi)進(jìn)項(xiàng)可抵扣是既成是事實(shí)，但相對(duì)應(yīng)這部分工程款收款時(shí)同樣發(fā)生銷項(xiàng)稅。以上三種情況若無(wú)過(guò)渡政策，施工企業(yè)稅負(fù)將大幅增加。
5.已入賬資產(chǎn)稅收抵扣的問(wèn)題。企業(yè)的固定資產(chǎn)、工程物資、施工機(jī)械等在營(yíng)改增前已入賬，其折余價(jià)值或凈值還要在今后的使用過(guò)程中通過(guò)折舊或攤銷的形式轉(zhuǎn)化為施工企業(yè)的工程產(chǎn)值，產(chǎn)值即收入，結(jié)算時(shí)就會(huì)計(jì)算銷項(xiàng)稅。但是，這些資產(chǎn)已經(jīng)入賬，無(wú)法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，造成營(yíng)改增前后購(gòu)入資產(chǎn)納稅的不公。
（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)發(fā)票管理的影響
1.存在無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，取得虛開(kāi)的、偽造的、失控的、作廢的發(fā)票，以及出票企業(yè)未報(bào)稅的發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。而營(yíng)改增后，建筑業(yè)企業(yè)由于過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票習(xí)慣，加上財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專票的不熟悉，很可能取得上述發(fā)票，重則以犯罪論處，輕則不得抵扣并受到行政處罰。
2.存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)業(yè)稅下，建筑業(yè)企業(yè)只要一個(gè)合同就可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)向房地產(chǎn)企業(yè)代開(kāi)發(fā)票。營(yíng)改增后，在抵扣增值稅及降低所得稅的雙重誘惑下，關(guān)聯(lián)的建筑施工企業(yè)向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的情況絕不會(huì)消失。而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票極有可能觸犯刑法，讓開(kāi)具方和接收方都會(huì)受到損失。
（三）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)合同管理的影響
占建筑成本較大份額的材料是能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是建筑企業(yè)合同管理的重要工作。因此，選擇具有開(kāi)票資格并能在一定時(shí)期內(nèi)及時(shí)開(kāi)出增值稅發(fā)票的材料商，應(yīng)是采購(gòu)部門的首選，即使不能取得17%的增值稅專用發(fā)票，也至少要取得3%的專票或取得普通發(fā)票，否則，企業(yè)損失將非常大。（四）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)賬務(wù)處理的影響目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款隨營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。將來(lái)采用增值稅，在購(gòu)進(jìn)、發(fā)出材料、與對(duì)方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。同時(shí)，在收入和成本時(shí)必然要采取價(jià)外稅的核算方法。按照一般納稅人計(jì)稅的企業(yè)，還需要增加若干個(gè)二級(jí)科目，勢(shì)必會(huì)增加核算難度。同時(shí)還會(huì)因開(kāi)票、報(bào)稅、認(rèn)證等涉稅事項(xiàng)辦理的網(wǎng)絡(luò)化信息化的要求，給賬務(wù)處理帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。
三、針對(duì)“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控措施
（一）對(duì)供應(yīng)商重分類、盡量與能開(kāi)具可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位合作
營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立“以票為中心”的觀念選擇供應(yīng)商。能與一般納稅人交易的不跟小規(guī)模納稅人交易，能與小規(guī)模納稅人交易的不跟個(gè)體戶交易，能與個(gè)體戶交易的不與個(gè)人交易。總之一句話，盡量與能取得高稅率的增值稅票的供應(yīng)商合作，除非確需與個(gè)人合作，也至少要與取得普通發(fā)票的合作。
（二）將增值稅發(fā)票管理作為重點(diǎn)，合理控制增值稅發(fā)票的認(rèn)證申報(bào)及開(kāi)具時(shí)間
財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)制訂本企業(yè)發(fā)票管理新規(guī)范。在取得對(duì)方單位開(kāi)來(lái)的發(fā)票后，首先應(yīng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或國(guó)稅系統(tǒng)檢查發(fā)票的真實(shí)性，其次應(yīng)按照取得發(fā)票所開(kāi)具的日期，按照先后順序建立臺(tái)賬或備查簿，對(duì)照規(guī)定的認(rèn)證期限和抵扣期限，及時(shí)認(rèn)證抵扣，杜絕逾期認(rèn)證而無(wú)法抵扣的損失。在施工企業(yè)實(shí)行分公司或項(xiàng)目部核算的情況下，二級(jí)核算單位的增值稅專用發(fā)票還要匯總到總公司認(rèn)證抵扣，因此，及時(shí)收集二級(jí)核算單位發(fā)票也是非常重要的工作。
（三）加強(qiáng)合同管理，調(diào)整采購(gòu)定價(jià)體系，將增加的稅負(fù)率作為談判的要點(diǎn)
1.建筑企業(yè)最有效的納稅籌劃是在進(jìn)行合同談判時(shí)盡可能地取消甲供料。甲供料基本上都可取得17%進(jìn)項(xiàng)稅額，即便按照11%的銷項(xiàng)稅率計(jì)算，每?jī)蓚€(gè)單位采購(gòu)額可以抵消超過(guò)3個(gè)單位的銷售額，減稅效果明顯。
2.供應(yīng)商、分包方、出租方的梳理。企業(yè)應(yīng)詳細(xì)調(diào)查已有的及潛在的各方納稅人資質(zhì)、適用稅率、提供專用發(fā)票價(jià)格變化等資料，進(jìn)行比選。合理測(cè)算分包部分工程所含17%進(jìn)項(xiàng)稅成本比例，以此調(diào)整分包單價(jià)，或直接剔除主材后分包；勞務(wù)分包部分最優(yōu)選擇是進(jìn)行純勞務(wù)分包；機(jī)械設(shè)備租賃如不能取得17%進(jìn)項(xiàng)稅額，油料自購(gòu)則為最佳選擇。
3.規(guī)范其他材料采購(gòu)。主材采購(gòu)選擇一般納稅人已經(jīng)無(wú)可爭(zhēng)議，其他輔材、工具用具、設(shè)備備品,最合理的辦法是對(duì)于批量大、價(jià)格高的物資進(jìn)行集團(tuán)采購(gòu)，對(duì)于量小價(jià)低物品可通過(guò)價(jià)格比選確定。對(duì)于商品混凝土問(wèn)題，如必須購(gòu)買商品混凝土，除對(duì)方選擇采用一般計(jì)稅方法外，應(yīng)按租賃機(jī)械設(shè)備、購(gòu)進(jìn)水泥后委托加工混凝土對(duì)企業(yè)最有利，因?yàn)樗嗫梢匀〉?7%進(jìn)項(xiàng)稅票，能有效降低稅負(fù)。
4.限制個(gè)人業(yè)務(wù)。機(jī)械租賃、提供勞務(wù)、供應(yīng)材料等，如沒(méi)有相應(yīng)資質(zhì)的，即便到稅務(wù)部門代開(kāi)發(fā)票，也只能取得普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此對(duì)于個(gè)人提供上述業(yè)務(wù)，優(yōu)先選擇的是個(gè)體工商戶，其可以提供3%進(jìn)項(xiàng)稅增值稅專用發(fā)票，如確實(shí)需要同無(wú)資質(zhì)的個(gè)人開(kāi)展上述業(yè)務(wù)，其合同價(jià)格應(yīng)充分考慮增值稅影響。
5.明確發(fā)票提供方式和付款方式。營(yíng)改增后，施工企業(yè)應(yīng)在合同中明確約定提供發(fā)票的單位名稱必須與合同簽訂主體一致。對(duì)開(kāi)具時(shí)間也要與貨款支付掛起鉤來(lái)，堅(jiān)決杜絕不見(jiàn)貨、不見(jiàn)票付款的現(xiàn)象。
（四）財(cái)會(huì)應(yīng)熟悉增值稅模式下的會(huì)計(jì)核算體系、及時(shí)了解并充分利用稅收政策
1.正確設(shè)置科目，稅金核算明細(xì)化。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，不僅在收入、成本核算方面要實(shí)行價(jià)稅分離，而且由于實(shí)行一般納稅人計(jì)稅辦法，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的核算。
2.熟悉價(jià)稅分離模式，準(zhǔn)確核算收入成本。營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)額應(yīng)換算為不含稅收入，將分別列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目和銷項(xiàng)稅金科目，如：借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。營(yíng)改增后，需要將購(gòu)進(jìn)材料價(jià)稅進(jìn)行分離為實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。如：借記“原材料”等科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款“”應(yīng)付賬款”等科目。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；財(cái)稅處理應(yīng)對(duì)
2014年，我國(guó)GDP總量首破60萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)7.4%。對(duì)于如此龐大的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，任何稅制改革都是嚴(yán)肅謹(jǐn)慎的。因此“營(yíng)改增”一直堅(jiān)持統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施；規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)；全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡的原則。事實(shí)證明，通過(guò)2012年1月1日在上海的試點(diǎn)拉開(kāi)“營(yíng)改增”的改革帷幕以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題得到解決，降低了企業(yè)的納稅成本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力。同時(shí)，從征稅機(jī)關(guān)變更到納稅人重新登記納稅、從納稅人實(shí)際稅負(fù)的對(duì)比來(lái)看，都給下一步建筑業(yè)的“營(yíng)改增”提供了更豐富的方案素材。2015年初，國(guó)家發(fā)改委計(jì)劃草案中提到擬繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，將“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。因此，作為建筑業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該結(jié)合建筑行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)“營(yíng)改增”的時(shí)代背景、增值稅的征納要點(diǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，方能把握稅務(wù)籌劃和財(cái)稅處理的方向。
一、建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的特點(diǎn)
任何稅制的改革都必須在條件成熟的時(shí)候進(jìn)行，建筑業(yè)沒(méi)有與交通運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)同步進(jìn)行“營(yíng)改增”，因?yàn)榻ㄖI(yè)確實(shí)存在涉及從業(yè)人員廣、收入支出復(fù)雜等情況。同時(shí)，建筑業(yè)的發(fā)展又滲透到了工業(yè)制造的領(lǐng)域。了解建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的特點(diǎn)和發(fā)展的趨勢(shì)，可以更好的應(yīng)對(duì)呼之欲出的建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策。
（一）建筑業(yè)人工費(fèi)用比例高、材料多為初級(jí)資源產(chǎn)品
建筑業(yè)人工費(fèi)用比例高，一般達(dá)到20～30%；主要材料多為就地取材，供應(yīng)商分散；建筑業(yè)的人工費(fèi)用比例通常占整個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)品成本的18%左右，仍然屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)。項(xiàng)目建造主要材料采用初級(jí)資源產(chǎn)品，如石渣、填方所需泥土、砂等材料多數(shù)就地取材，供應(yīng)商分散且規(guī)模小。由于項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)施工工序繁多，設(shè)備、場(chǎng)地一般都可以獨(dú)立使用，所以很多工序，如鋼筋工、砌磚、抹灰等實(shí)行班組管理，實(shí)質(zhì)也是外包管理。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)建筑業(yè)還處在一個(gè)發(fā)展的階段，建筑業(yè)要實(shí)現(xiàn)的功能還是集中在遮風(fēng)擋雨、車輛通行等基本方面。因此也普遍存在企業(yè)粗放管理、項(xiàng)目產(chǎn)品技術(shù)含量不高等現(xiàn)象。
（二）建筑業(yè)的收入確認(rèn)與納稅環(huán)節(jié)分階段、多次進(jìn)行
建筑業(yè)收入確認(rèn)和實(shí)物交接無(wú)關(guān)，即使還未達(dá)到預(yù)定的使用功能，也可以按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。在建造合同的結(jié)算過(guò)程中，需要對(duì)項(xiàng)目建造過(guò)程進(jìn)行多次計(jì)價(jià)，由分項(xiàng)、分部、單位工程迭加組成項(xiàng)目合同的全部結(jié)算金額。在建造過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目變更情況，致使合同金額出現(xiàn)增減。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也就是說(shuō)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到款項(xiàng)或取得結(jié)算依據(jù)的當(dāng)日，與增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不盡相同的。
（三）專業(yè)化協(xié)作是建筑業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)
《中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》給建筑業(yè)提供了更為寬廣的發(fā)展空間。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，規(guī)?；ㄔ鞂?duì)建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生了革命性的作用。相對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)施工的質(zhì)量、進(jìn)度和成本控制，使用預(yù)制產(chǎn)品能讓企業(yè)更接近經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。商品混凝土、預(yù)制鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)件、預(yù)制管道等預(yù)制產(chǎn)品逐漸得到了廣泛的應(yīng)用。
亞當(dāng)?斯密在1776年發(fā)表的《國(guó)富論》中提到：勞動(dòng)生產(chǎn)力的增加，很大程度是運(yùn)用勞動(dòng)時(shí)所表現(xiàn)的更大的熟練、技巧和判斷力，基本上都是分工的結(jié)果。在建設(shè)項(xiàng)目的建造中，人們也傾向于專業(yè)化的分工協(xié)作。專業(yè)化分工協(xié)作降低了建筑業(yè)的施工門檻，分工單位可以專注于各自的領(lǐng)域，最終有利于總承包單位實(shí)施完成項(xiàng)目建造目標(biāo)。在完成項(xiàng)目建造的過(guò)程中，征收營(yíng)業(yè)稅顯然會(huì)使產(chǎn)品在周轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)征稅，而改為征收增值稅更為合理。
二、建筑業(yè)的“營(yíng)改增”之爭(zhēng)
所謂的“營(yíng)改增”，是指涉及到營(yíng)業(yè)稅的某些行業(yè)改為征收增值稅。稅制改革的逐漸推進(jìn)，建筑業(yè)也即將實(shí)施“營(yíng)改增”。國(guó)家政策必然會(huì)堅(jiān)持結(jié)構(gòu)性減稅，追求的目標(biāo)是納稅人實(shí)際稅負(fù)的下降。營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅種的三架馬車。曾經(jīng)并駕齊驅(qū)拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。了解“營(yíng)改增”的時(shí)代背景以及關(guān)注的熱點(diǎn)，可以幫助我們合理應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”。
（一）“營(yíng)改增”的時(shí)代背景
1993年國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。營(yíng)業(yè)稅長(zhǎng)期以來(lái)是保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的主要稅種之一，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅按不同行業(yè)制定征收稅率，體現(xiàn)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)的政策引導(dǎo)效應(yīng)。營(yíng)業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，計(jì)征簡(jiǎn)便，稅收征管成本低。在我國(guó)改革開(kāi)放經(jīng)濟(jì)建設(shè)的初期，營(yíng)業(yè)稅的征收政策、細(xì)則符合我國(guó)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益強(qiáng)大、我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。各行業(yè)的專業(yè)分工發(fā)展迅速，很多行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式都呈現(xiàn)了新的發(fā)展特點(diǎn)。當(dāng)前，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。至此，“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨。
（二）建筑業(yè)“營(yíng)改增”的關(guān)注點(diǎn)
雖然“營(yíng)改增”能給國(guó)家、行業(yè)、企業(yè)個(gè)體都帶來(lái)利好，但是建筑業(yè)的“營(yíng)改增”方案需要十分的謹(jǐn)慎。主要有以下幾個(gè)關(guān)注的熱點(diǎn)。
1. 取得進(jìn)項(xiàng)稅票抵扣的問(wèn)題
增值稅的抵扣原則是見(jiàn)票抵扣，只有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，才能抵扣銷項(xiàng)稅額。如前所述，建筑業(yè)的項(xiàng)目建設(shè)地分散，主要材料多為就地取材，大多數(shù)是初級(jí)資源產(chǎn)品。特別是農(nóng)村建設(shè)的一些項(xiàng)目，只有幾十萬(wàn)，十幾萬(wàn)的項(xiàng)目，有些以挖方、填方為主要工程內(nèi)容的野外施工項(xiàng)目，根本不可能取得泥土堆置、填方所需泥土的進(jìn)項(xiàng)稅票，甚至連基本的稅務(wù)發(fā)票都沒(méi)有。再剔除完成項(xiàng)目所需的人工費(fèi)用，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零，無(wú)疑增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
2. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其中明確了采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。建造項(xiàng)目合同一般施工周期較長(zhǎng)基本超過(guò)12個(gè)月，通常也能收到一定的預(yù)付款。參照增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定，建筑企業(yè)在收到預(yù)付款的當(dāng)天就發(fā)生了納稅義務(wù)。按照國(guó)家有關(guān)建設(shè)工程施工、安全管理的有關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)在進(jìn)場(chǎng)施工前就需要繳納建設(shè)工程意外傷害險(xiǎn)費(fèi)用，并向有關(guān)部門繳納農(nóng)民工工資保證金、履約保證金，進(jìn)場(chǎng)后開(kāi)始項(xiàng)目建造前，還需要完善臨時(shí)設(shè)施的安全措施，如施工圍擋、九牌一圖的張掛等。特別是安全費(fèi)用的使用，在有關(guān)規(guī)定中明確了專款專用。此時(shí)，如果增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，顯然加重了企業(yè)的資金壓力，而這個(gè)時(shí)候，企業(yè)往往尚未取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，需要就預(yù)付款金額乘以征收率全額納稅，無(wú)疑更是雪上加霜。
3. 過(guò)渡期存量資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題
在正式的“營(yíng)改增”政策出臺(tái)前，過(guò)渡期的長(zhǎng)短不得而知。但是如何劃分新老合同，企業(yè)使用存量資產(chǎn)履行當(dāng)期合同，也是一個(gè)常常被關(guān)注的熱點(diǎn)。當(dāng)然，這也回歸到見(jiàn)票抵扣的問(wèn)題。不能體現(xiàn)資產(chǎn)折舊、使用中損耗的價(jià)值補(bǔ)償，相當(dāng)于將國(guó)家減稅的壓力轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)身上。
（三）企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)測(cè)算示例
以某一般納稅人HY建筑公司承建的LK水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程為例，暫按11%的增值稅征收率，忽略附加稅、資源稅等。合同總價(jià)為310萬(wàn)元，預(yù)計(jì)不含稅成本280萬(wàn)元，其中：就地取材的石頭、泥沙約110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該部分不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，由于項(xiàng)目部所在水庫(kù)地勢(shì)狹隘，大型機(jī)械設(shè)備不能進(jìn)場(chǎng)施工，需要人工完成，因此，預(yù)計(jì)65萬(wàn)元的人工費(fèi)用不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其他費(fèi)用中預(yù)計(jì)有35萬(wàn)元不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。預(yù)計(jì)散裝水泥、新購(gòu)置部分機(jī)械設(shè)備等可取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)約70萬(wàn)元。
在“營(yíng)改增”前：
該項(xiàng)目需要繳納的營(yíng)業(yè)稅額為： 310*3%=9.3萬(wàn)元，
稅負(fù)=9.3/310=3%
“營(yíng)改增”后：
該項(xiàng)目需要繳納的增值稅額為：（310-70）*11%=26.4萬(wàn)元，
稅負(fù)=26.4/310=8.5%
由此可以看出，工程類型及是否取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響極大，如果再考慮開(kāi)工前支付的建筑工程意外傷害險(xiǎn)及農(nóng)民工保證金、工程履約保證金等情況，企業(yè)的資金將更為緊張。
三、立足企業(yè)發(fā)展，合理應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”
當(dāng)然，決定企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵要素是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。如何確定企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，明確發(fā)展方向，并且在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的過(guò)程中，做好稅務(wù)籌劃方案，是合理應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的主要方向。
（一）稅務(wù)籌劃應(yīng)與企業(yè)主業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合
稅務(wù)籌劃工作簡(jiǎn)單地理解是對(duì)企業(yè)涉及稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅金額進(jìn)行合乎稅法規(guī)定的合理統(tǒng)籌計(jì)劃。如果深層次的為企業(yè)決策者提供方案，應(yīng)該對(duì)自身企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力以及主業(yè)發(fā)展方向有充分的認(rèn)識(shí)。所謂“術(shù)業(yè)有專攻”，隨著行業(yè)細(xì)分的發(fā)展趨勢(shì)，建筑業(yè)企業(yè)中也出現(xiàn)了不同主項(xiàng)的施工企業(yè)，比如房屋建筑企業(yè)、水利工程施工企業(yè)、公路工程施工企業(yè)等。相對(duì)于其他類型的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，房屋建筑企業(yè)顯然更容易取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。而水利工程施工企業(yè)、公路工程施工企業(yè)需要在固定資產(chǎn)自購(gòu)或租賃中進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)算，同時(shí)盡量選用預(yù)制產(chǎn)品，改進(jìn)管理技術(shù)，最大程度使用機(jī)械化施工。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)成本管理需要全員參與
建筑業(yè)企業(yè)一般需要在項(xiàng)目地設(shè)置臨時(shí)機(jī)構(gòu)，但為了施工管理的方便，通常授予項(xiàng)目部經(jīng)理及管理人員充分的管理權(quán)限，主要是項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐牟牧喜少?gòu)、人員配置上崗等，甚至在施工方案的選擇方面，項(xiàng)目部管理人員有很大的決定權(quán)，比如采用機(jī)械或人工搬運(yùn)、挖方等。即使是出于成本效益的考慮，項(xiàng)目部管理人員通常只考慮了當(dāng)時(shí)的資金支出成本，財(cái)務(wù)人員往往后知后覺(jué)待取得相關(guān)稅務(wù)票據(jù)時(shí)，成本產(chǎn)生已成事實(shí)。因此，企業(yè)的決策者、管理層以及項(xiàng)目部的管理人員都應(yīng)該參與稅務(wù)成本管理，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
（三）組織財(cái)務(wù)人員有關(guān)“營(yíng)改增”的專項(xiàng)培訓(xùn)
由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅在征稅程序、計(jì)算方法上存在很多不同的地方。長(zhǎng)期負(fù)責(zé)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的財(cái)務(wù)人員如果不盡早學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的知識(shí)，就很難處理好以后的增值稅業(yè)務(wù)的。因此除了稅務(wù)籌劃工作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該主動(dòng)學(xué)習(xí)掌握“營(yíng)改增”的相關(guān)知識(shí)。比如增值稅專用發(fā)票的管理、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別、增值稅會(huì)計(jì)科目的使用等。有條件的企業(yè)，可以先行培訓(xùn)增值稅發(fā)票的開(kāi)票員，在取得開(kāi)票員證的同時(shí)，也能讓財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅有直觀的了解。
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關(guān)鍵字：營(yíng)改增 建筑業(yè) EPC
一、EPC工程與“營(yíng)改增”
建筑業(yè)涉及的工種種類繁多，涉及的行業(yè)也頗為眾多。因此，在實(shí)施建筑活動(dòng)時(shí)要考慮眾多的因素，筆者就建筑業(yè)中的EPC工程與“營(yíng)改增”的關(guān)系進(jìn)行探討，來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)于EPC工程的影響。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，EPC工程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)進(jìn)行增值稅的繳納。這樣EPC工程總承包整體稅負(fù)可能提高。
二、“營(yíng)改增”實(shí)施后EPC工程稅負(fù)增減活動(dòng)
在建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，EPC工程總承包稅負(fù)可能會(huì)有所提高。
（一）人工費(fèi)
實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，依據(jù)其它行業(yè)的實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，在建筑勞務(wù)方面，應(yīng)該無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。一般而言，建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。
（二）施工機(jī)械問(wèn)題
建筑行業(yè)在進(jìn)行建筑施工的情況下，除了人工費(fèi)用是一項(xiàng)非常大的開(kāi)支外，施工機(jī)械也是一項(xiàng)比重不輕的成本。通常在進(jìn)行建筑施工的過(guò)程中從兩個(gè)地方來(lái)獲取施工所需要的機(jī)械，一種是建筑企業(yè)從租賃公司租用的，另一種則是企業(yè)自行購(gòu)買的。
建筑行業(yè)在實(shí)施這一政策以后，買進(jìn)的機(jī)械是可以憑發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣的，這樣看來(lái)，“營(yíng)改增”政策似乎對(duì)于降低施工機(jī)械的費(fèi)用支出有著一定的作用，但是進(jìn)行分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)并不是這樣。
第一，在建筑企業(yè)進(jìn)行EPC工程建造時(shí)有很多施工機(jī)械是租賃的，在實(shí)施這項(xiàng)政策以前租賃公司這一部分業(yè)務(wù)需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)行政策改革之后就要繳納17%的增值稅，買進(jìn)的機(jī)械是可以憑發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣的。但這項(xiàng)政策實(shí)施的前后，建筑機(jī)械租賃公司的成本構(gòu)成并無(wú)大的變化，所以這一做法會(huì)加重建筑機(jī)械租賃公司的稅負(fù)，并最終轉(zhuǎn)移到建筑企業(yè)的成本中。
第二，有部分建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑施工時(shí)自己買進(jìn)機(jī)械。經(jīng)過(guò)調(diào)查表明，目前在建筑行業(yè)具有一定的規(guī)模、較有影響力的建筑企業(yè)一般都已購(gòu)齊建筑施工所需的機(jī)械，有規(guī)模的租賃公司一般也已購(gòu)齊需要的建筑機(jī)械，因此以后需要購(gòu)進(jìn)的新機(jī)械必定數(shù)量較小，可抵扣的項(xiàng)目并不多。綜上所述，在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，建筑行業(yè)的各公司能夠享受的機(jī)械抵扣空間不大，而按照“營(yíng)改增”后的稅負(fù)策略，要征收企業(yè)11%的增值稅，實(shí)際的稅負(fù)還可能會(huì)增加。
（三）抵扣問(wèn)題
第一，建筑工程在進(jìn)行施工的過(guò)程中，有些“營(yíng)改增”政策中可以抵扣的項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行抵扣。因?yàn)樵撔袠I(yè)所需材料數(shù)量較大，種類繁多，有流動(dòng)施工的現(xiàn)象存在，還有些不合規(guī)定的流程存在，施工環(huán)境較為復(fù)雜。如很多工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商基本上由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)買的材料沒(méi)有發(fā)票或者不是增值稅專用發(fā)票。因而材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。
第二，在建筑行業(yè)工程款的結(jié)算是一大難事。開(kāi)發(fā)建設(shè)的那一方由于資金能力欠缺、缺少信用、對(duì)建設(shè)工程的成果不滿意等因素，致使承建方無(wú)法收到款項(xiàng)，也就無(wú)法給其下家發(fā)放款項(xiàng)，導(dǎo)致惡性循環(huán)。這種工程款拖欠的狀況，會(huì)導(dǎo)致建筑方難以取得相應(yīng)的發(fā)票 ，“營(yíng)改增”政策里所要求的各項(xiàng)抵扣都需要有發(fā)票作為憑證，而且相關(guān)的票證抵扣還有一定的時(shí)間限制，所以這也使進(jìn)項(xiàng)抵扣無(wú)法順利進(jìn)行。
三、相應(yīng)對(duì)策
綜上所述，在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施下，建筑業(yè)EPC工程總承包整體稅負(fù)可能有所提高，有一些方法可以盡可能的降低“營(yíng)改增”的稅負(fù)。
首先，進(jìn)行納稅籌劃。要詳細(xì)的了解增值稅，研究具體的政策規(guī)定，做到心中有數(shù)。在建筑施工的過(guò)程中，要避免與一些沒(méi)有納稅資格的公司進(jìn)行合作，對(duì)于材料的供應(yīng)商進(jìn)行綜合分析，要找到可以提供正規(guī)發(fā)票的材料公司，這樣才可以進(jìn)行抵扣，從而減少稅金。有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的建筑公司可以組建自己的材料公司、建材公司等，就可以解決沒(méi)有發(fā)票的問(wèn)題。在合作的過(guò)程中也要注意索要發(fā)票，不要遺漏。
其次，要好好籌備前期工作。要多多學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)各個(gè)途徑來(lái)了解每個(gè)環(huán)節(jié)的知識(shí)，以便于在實(shí)際操作中可以熟練運(yùn)用。此外還要注意人才的培養(yǎng)，政策的改革對(duì)于相關(guān)管理人員的專業(yè)知識(shí)要求更高，對(duì)于能力也有更高的要求，因此建筑企業(yè)在EPC工程中要注意人才的培養(yǎng)，才能在過(guò)程中更好的進(jìn)行管理，保證在實(shí)施管理的過(guò)程中做到熟練操作。
最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，在稅收改革的過(guò)程中管理模式也應(yīng)做出相應(yīng)的改變。要了解自身企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理有一個(gè)初步的評(píng)估，奠定良好的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，舍棄舊的管理模式。這樣在管理的過(guò)程中才可以獲得“營(yíng)改增”后稅負(fù)的最小化。
四、結(jié)束語(yǔ)
本文淺析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)EPC工程的影響，建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)增改”后稅負(fù)可能會(huì)增加，原因有人工成本過(guò)高，機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅金短期無(wú)法抵扣，材料很多無(wú)法取得發(fā)票等等。改善的對(duì)策有進(jìn)行納稅籌劃、前期工作的籌備、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等等，這些措施可以讓建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”后盡量不增加企業(yè)的稅負(fù)。
參考文獻(xiàn)：
