發(fā)布時(shí)間：2023-03-27 16:41:12
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)稅處理論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
非離子型高分子絮凝劑有非離子型聚丙烯酰胺、改性淀粉等。這類絮凝劑通過(guò)分子鏈將廢水中的顆粒吸附后纏在一起,絮凝機(jī)理主要是通過(guò)架橋作用。這類絮凝劑選擇性高,常與鋁鹽配合使用,往往需要通過(guò)實(shí)驗(yàn)等確定最佳的用量,否則用量太低作用不明顯,用量太高不僅不能起到絮凝沉淀的作用,反而起到分散穩(wěn)定污染物微粒的作用。
2聚合物濾膜
常用的濾膜根據(jù)微孔孔徑的大小分為微濾膜(MF)、超濾膜(UF)、納濾膜(NF)和反滲透膜(RO)四種形式,按照材質(zhì)通常分為無(wú)機(jī)濾膜和高分子聚合物濾膜。聚合物濾膜由于良好的加工性能,材料來(lái)源廣,使用過(guò)程中沒(méi)有介質(zhì)脫落,不會(huì)造成二次污染,具有比無(wú)機(jī)濾膜更大的優(yōu)勢(shì)。
2.1微濾膜微濾膜一般指過(guò)濾孔徑在0.1～1μm之間的過(guò)濾膜。微濾膜過(guò)濾是世界上開(kāi)發(fā)應(yīng)用最早的膜技術(shù),對(duì)微濾膜而言,其分離機(jī)理主要是篩分。微濾膜用于廢水處理中能截留懸浮物,細(xì)菌,以及大分子量膠體等物質(zhì)。聚合物微濾膜材料主要品種有聚偏氟乙烯、聚砜、聚丙烯腈、聚氯乙烯、聚丙烯等。
2.2超濾膜超濾膜是指額定孔徑范圍為0.001～0.02μm的濾膜。超濾的機(jī)理主要是篩濾作用,利用溶液的壓力為推動(dòng)力,使溶劑分子通過(guò)薄膜,而細(xì)菌以及比細(xì)菌體積大得多的膠體、鐵銹、懸浮物、泥沙、大分子有機(jī)物等不能通過(guò),被截留在進(jìn)液側(cè)。微濾可以用于分離相對(duì)分子量在500～15000之間,直徑為2.0～100nm的微粒。聚合物微濾膜品種有醋酸纖維素、芳香族聚酰胺、聚醚砜、聚偏氟乙烯等等。根據(jù)膜形狀的不同,可分為平板膜、管式膜、毛細(xì)管膜、中空纖維膜等,廣泛應(yīng)用于電泳漆廢水、造紙廢水、染料廢水等工業(yè)廢水的處理。
2.3納濾膜納濾膜的孔徑在1nm以上,一般1～2nm。納濾的機(jī)理介于超濾和反滲透之間,曾經(jīng)將納濾膜稱為超低壓反滲透膜。納濾膜允許溶劑分子、某些低分子量溶質(zhì)和低價(jià)離子透過(guò),能截留分子量大約為150～500左右的有機(jī)物和高價(jià)離子。納濾膜主要應(yīng)用在在飲用水深度處理,苦咸水淡化,醫(yī)藥、食品、生活和工業(yè)污水的處理。目前納濾膜中商業(yè)化程度最高的主要有聚酰胺、聚乙烯醇、磺化聚砜、磺化聚醚砜、醋酸纖維素等。
2.4反滲透膜反滲透即滲透的逆過(guò)程,是在壓力的推動(dòng)下,借助半透膜截留大于0.1nm的微粒、所有溶解的鹽分以及分子量大于100的有機(jī)物,迫使溶液中的溶劑與溶質(zhì)分開(kāi)的膜分離過(guò)程。目前反滲透膜已經(jīng)廣泛應(yīng)用與海水淡化和城市污水的深度處理。我國(guó)目前最常用的反滲透膜材料主要有醋酸纖維素膜、芳香聚酰胺膜和殼聚糖膜三類。由于反滲透過(guò)程需要壓力推動(dòng),因此反滲透技術(shù)往往需要較高能耗,這給反滲透技術(shù)的推廣帶來(lái)了一定的限制。
3離子交換樹(shù)脂
離子交換樹(shù)脂是帶有能交換離子的活性基團(tuán)、具有網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)、不溶性的高分子化合物。離子交換樹(shù)脂不僅能用于水的軟化、純水和高純水的制備,還能在處理廢水的過(guò)程中吸收富集貴重金屬離子,再通過(guò)再生等過(guò)程釋放出來(lái),對(duì)增加可利用資源和改善環(huán)境質(zhì)量具有十分重要的意義。根據(jù)合成離子交換樹(shù)脂單體的不同,可分為苯乙烯系、丙烯酸系、環(huán)氧系、酚醛系及脲醛系等,目前生產(chǎn)數(shù)量最多、應(yīng)用最為廣泛的為苯乙烯系離子交換樹(shù)脂。
4展望
《納稅實(shí)務(wù)》課程屬于高職會(huì)計(jì)專業(yè)的一門核心課程。學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，可以了解當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所需要交納的具體稅種，理解、熟悉各稅種的相關(guān)法律制度知識(shí)、掌握各稅種的具體計(jì)算方法、賬務(wù)處理方法、納稅申報(bào)和稅款交納等相關(guān)工作，這些知識(shí)對(duì)于一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是必需掌握并能夠進(jìn)行靈活操作的專業(yè)技巧，因此，本課程對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)能力培養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)養(yǎng)成起主要支撐作用。
二、課程教學(xué)改革背景
當(dāng)前時(shí)期，信息化已全面滲透到社會(huì)建設(shè)發(fā)展的方方面面，它是現(xiàn)代社會(huì)進(jìn)步與發(fā)展的重要支持力量。財(cái)稅工作是我國(guó)政府工作的重要構(gòu)成部分，目前國(guó)家稅務(wù)總局推廣應(yīng)用“金稅工程（三期）項(xiàng)目”就是大力發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)稅”行動(dòng)計(jì)劃的一個(gè)開(kāi)端。想要真正實(shí)現(xiàn)金稅工程（三期）項(xiàng)目的順利推進(jìn)，不僅需要強(qiáng)化在網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)及基礎(chǔ)軟件建設(shè)等兩方面的工作，對(duì)于財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能及職業(yè)道德水平也有了更高要求。而?魍車命a href="lunwendata.com/thesis/List_2.html" title="稅收論文" target="_blank">稅收實(shí)務(wù)教學(xué)重點(diǎn)?本是放在教會(huì)學(xué)生計(jì)算各稅種應(yīng)納稅額及稅務(wù)會(huì)計(jì)處理上，納稅申報(bào)也大多流于形式，就是填寫一些紙質(zhì)的納稅申報(bào)表，較少有涉稅實(shí)務(wù)網(wǎng)上操作的機(jī)會(huì)，因此我們的學(xué)生在進(jìn)入社會(huì)后不能及時(shí)適應(yīng)崗位需求。所以，對(duì)于納稅實(shí)務(wù)課程教學(xué)工作來(lái)說(shuō)，應(yīng)在強(qiáng)化納稅實(shí)務(wù)教學(xué)基本項(xiàng)目的基礎(chǔ)之上加強(qiáng)財(cái)稅信息化技術(shù)、意識(shí)、技能方面的培養(yǎng)力度。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。2011年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案正式實(shí)施。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。自2016年5月1日起，中國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度會(huì)更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅制度的又一次深刻變革。
作為任課教師來(lái)講，也需要加大自身學(xué)習(xí)，以適應(yīng)教學(xué)工作具體要求。稅務(wù)老師應(yīng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家最新稅收政策變化及其對(duì)社會(huì)的影響，如 “營(yíng)改增”政策，消費(fèi)稅的變動(dòng)，遲遲塵埃未定的房產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅的研究開(kāi)征等。同時(shí)，為了要在日常納稅實(shí)務(wù)課程教學(xué)中體現(xiàn)財(cái)稅信息化建設(shè)的具體要求，任課教師要認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)代信息技術(shù)，熟練操作相關(guān)財(cái)稅軟件的操作方法，如增值稅防偽稅控系統(tǒng)中的開(kāi)票系統(tǒng)、網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)、遠(yuǎn)程抄報(bào)稅系統(tǒng)、自助辦稅終端、開(kāi)票接口軟件、發(fā)票查詢統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)等。面對(duì)當(dāng)前社會(huì)日新月異的變化，傳統(tǒng)的教學(xué)活動(dòng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求。尤其是在財(cái)稅信息化背景下，我們應(yīng)改革舊的教學(xué)思路，更多地重視實(shí)踐活動(dòng)對(duì)教學(xué)工作的積極影響，從書本為主、實(shí)踐為輔轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚撆c實(shí)踐相結(jié)合、取長(zhǎng)補(bǔ)短的教學(xué)思路，確保學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中能學(xué)以致用。
三、課程改革教學(xué)設(shè)計(jì)
（一）設(shè)計(jì)思想
基于工作過(guò)程設(shè)計(jì)課程的總體框架，通過(guò)與稅務(wù)部門和企業(yè)共同研究、合作開(kāi)發(fā)，本課程成功地運(yùn)用基于工作過(guò)程開(kāi)發(fā)課程的理念，按照工作任務(wù)（認(rèn)知、計(jì)算、申報(bào)、繳納、做賬）和工作領(lǐng)域（不同稅種）兩個(gè)維度解構(gòu)工作過(guò)程要素（包括主觀要素：知識(shí)、能力、和素質(zhì)，客觀要素：條件、場(chǎng)景、環(huán)境），按照兩種過(guò)程要素相對(duì)應(yīng)的原則，將工作過(guò)程要素轉(zhuǎn)化成學(xué)習(xí)的過(guò)程要素（包括內(nèi)容要素：知識(shí)、能力和素質(zhì)，情景要素：條件、場(chǎng)景、環(huán)境），實(shí)現(xiàn)工作過(guò)程的自然邏輯與學(xué)習(xí)的認(rèn)知邏輯有機(jī)結(jié)合，通過(guò)重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)化（排列、組合）、認(rèn)知環(huán)境具體化、實(shí)踐體認(rèn)過(guò)程化、目標(biāo)要求操作化、課程研發(fā)動(dòng)態(tài)化。
（二）課程內(nèi)容設(shè)計(jì)
本課程內(nèi)容從兩個(gè)維度設(shè)計(jì)框架結(jié)構(gòu)。一是將企業(yè)會(huì)計(jì)在處理納稅業(yè)務(wù)時(shí)的工作分解為：工作認(rèn)知（稅收的有關(guān)法規(guī)、企業(yè)納稅的相關(guān)會(huì)計(jì)要素、從業(yè)人員必須具備的基本素質(zhì)等等）、計(jì)算（稅率、公式、稅額計(jì)算）、申報(bào)（程序、表格等）、繳納（過(guò)程）、做賬（賬務(wù)處理）等五項(xiàng)主要學(xué)習(xí)性工作任務(wù)。二是為了處理好不同稅種納稅業(yè)務(wù)特殊性的學(xué)習(xí)，并確保學(xué)習(xí)過(guò)程有效性，又將企業(yè)實(shí)際納稅時(shí)的工作分解為：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類等類主要學(xué)習(xí)性工作領(lǐng)域，并將計(jì)算、申報(bào)、繳納、做賬四項(xiàng)工作任務(wù)嵌入到上述工作領(lǐng)域之中，這種“任務(wù)序列、領(lǐng)域嵌入”的課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)突出了重點(diǎn)，消化了難點(diǎn)，既符合學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)認(rèn)知的邏輯，又應(yīng)對(duì)了實(shí)際工作過(guò)程的邏輯。
四、教學(xué)方法與教學(xué)手段改革
（一）教學(xué)模式
1.任務(wù)驅(qū)動(dòng)型教學(xué)模式
針對(duì)該課程在傳統(tǒng)課堂教學(xué)方式下學(xué)生缺乏興趣、學(xué)習(xí)積極性差及實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力差等問(wèn)題，可以在納稅實(shí)務(wù)課程教學(xué)過(guò)程中引入任務(wù)驅(qū)動(dòng)法進(jìn)行創(chuàng)新性改革。
“工作任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)活動(dòng)的設(shè)計(jì)，將各個(gè)項(xiàng)目細(xì)分為若干環(huán)環(huán)相扣的工作任務(wù)，然后以工作任務(wù)的完成為驅(qū)動(dòng)點(diǎn)，引導(dǎo)知識(shí)與技能的學(xué)習(xí)。該教學(xué)活動(dòng)的設(shè)計(jì)，要有明確的目的和可操作性，要以提高學(xué)生的崗位能力為出發(fā)點(diǎn)，訓(xùn)練的內(nèi)容要盡量真實(shí)，要有利于學(xué)生鞏固稅法知識(shí)、掌握賬務(wù)處理技能，從而提高辦理綜合涉稅事宜的能力。
2.教學(xué)做一體化教學(xué)模式
教學(xué)做一體化的教學(xué)模式是一種將理論與實(shí)踐相結(jié)合的教學(xué)模式，將一體化的教師配置、教學(xué)場(chǎng)地、教學(xué)方法與手段，以及教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容融于一體，在做中教，做中學(xué)。具體來(lái)講就是將實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的校外兼職教師引入課堂，充分利用校外合作企業(yè)參觀和校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室等實(shí)踐場(chǎng)地，為學(xué)生提供與實(shí)際工作相同的原始憑證、賬簿、納稅申報(bào)表、納稅申報(bào)軟件，教師通過(guò)穿插操作指導(dǎo)、答疑，幫助學(xué)生學(xué)會(huì)企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)的各種工作項(xiàng)目，給予學(xué)生充分的實(shí)際工作體驗(yàn)。
（二）教學(xué)方法
【關(guān)鍵詞】地方高校財(cái)政學(xué)本科特色人才培養(yǎng)
【中圖分類號(hào)】G【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】0450-9889（2012）10c-0068-02
特色人才培養(yǎng)是高校專業(yè)建設(shè)的重要內(nèi)容。財(cái)政學(xué)是一門綜合性學(xué)科，隨著財(cái)政活動(dòng)范圍不斷變化，財(cái)政學(xué)科研究的對(duì)象內(nèi)涵和外延也相應(yīng)地發(fā)生了變化，社會(huì)的人才需求也不斷變化，財(cái)政學(xué)科發(fā)展以及財(cái)政學(xué)科人才培養(yǎng)面臨著新機(jī)遇和新的挑戰(zhàn)。如何面向國(guó)家和區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，形成自己的人才培養(yǎng)特色，是當(dāng)前財(cái)政學(xué)專業(yè)建設(shè)的重要內(nèi)容。本文以廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院為例對(duì)地方性高校的財(cái)政學(xué)本科特色人才培養(yǎng)進(jìn)行探討。
一、財(cái)政學(xué)本科特色人才培養(yǎng)的主要措施
（一）明確復(fù)合型高級(jí)應(yīng)用人才的培養(yǎng)定位。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)明確界定為：適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，具有良好的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)素養(yǎng)和較好的外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，系統(tǒng)掌握財(cái)政學(xué)科基本理論和方法，具有扎實(shí)的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的實(shí)踐操作技能，熟悉財(cái)政稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等方面知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，具備處理財(cái)政和其他相關(guān)工作能力及寫作能力的復(fù)合型高級(jí)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)管理類專門人才，突出兼具理論知識(shí)和實(shí)踐能力的財(cái)政、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、信息復(fù)合型應(yīng)用人才的培養(yǎng)。
（二）優(yōu)化課程體系。首先，開(kāi)展課程群建設(shè)。對(duì)現(xiàn)有的課程進(jìn)行優(yōu)化改革，注重整體優(yōu)化和系統(tǒng)整合，構(gòu)筑寬厚基礎(chǔ)，拓寬專業(yè)口徑，強(qiáng)化和注重實(shí)踐能力的培養(yǎng)。依托財(cái)政學(xué)、中國(guó)稅制的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，建設(shè)財(cái)政學(xué)、中國(guó)稅制兩大課程群，彰顯各自教學(xué)特色。其次，優(yōu)化課程體系設(shè)置。一是進(jìn)一步優(yōu)化學(xué)科理論課程設(shè)置。在理論課程設(shè)置上貫徹“厚基礎(chǔ)、寬口徑”原則，除突出專業(yè)知識(shí)課程外，還重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)學(xué)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力的培養(yǎng)。另外，通過(guò)增加跨學(xué)科選修課程，拓寬學(xué)生知識(shí)范圍。在突出專業(yè)知識(shí)方面，在專業(yè)主干課程上系統(tǒng)地設(shè)置了財(cái)政學(xué)課程，同時(shí)，從2011年起將財(cái)政專業(yè)選修課程分為財(cái)政管理和財(cái)政監(jiān)督兩個(gè)方向；強(qiáng)化學(xué)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面，除專業(yè)基礎(chǔ)課中安排了會(huì)計(jì)學(xué)課程外，在專業(yè)骨干課中還安排了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程、財(cái)務(wù)管理課程，專業(yè)限選課中開(kāi)設(shè)成本會(huì)計(jì)等課程；增設(shè)跨學(xué)科選修課，將審計(jì)、管理學(xué)等專業(yè)課程納入學(xué)生的選擇范圍，如審計(jì)學(xué)、ERP原理與應(yīng)用等。二是加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)的比重。自2008年以來(lái)的人才培養(yǎng)方案中，大幅增加實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐課程的學(xué)分和課時(shí)，實(shí)踐課程的學(xué)分占全部學(xué)分的比例達(dá)到21‰同時(shí)將專業(yè)綜合性實(shí)驗(yàn)作為必修課程。三是增加財(cái)稅專題講座。為了擴(kuò)大學(xué)生的專業(yè)視野，拓展專業(yè)深度，每年都邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)財(cái)稅專家給學(xué)生做多場(chǎng)專題講座。
（三）推行“讀、寫、議、評(píng)”教學(xué)方法?！白x、寫、議、評(píng)”教學(xué)方法是基于“高校教學(xué)必須貫徹科學(xué)發(fā)展觀的要求，注重培養(yǎng)大學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展能力”這一核心要求，貫徹“兩個(gè)為主”（以學(xué)生為主體，以教師為主導(dǎo)）原則，探索高校教育從重視知識(shí)傳授向重視素質(zhì)培養(yǎng)轉(zhuǎn)變中逐步摸索形成的一套教學(xué)方法?！白x、寫、議、評(píng)”教學(xué)方法的指導(dǎo)思想是：課堂教學(xué)不應(yīng)只注重傳授知識(shí)，還要讓學(xué)生在課堂上作為主人參與到教學(xué)活動(dòng)中來(lái)，留有思考的余地，在嘗試與體驗(yàn)中認(rèn)識(shí)理論、學(xué)習(xí)知識(shí)、掌握技能?！白x、寫、議、評(píng)”教學(xué)方法的基本要求：豐富教學(xué)形式、重視能力培養(yǎng)、加強(qiáng)師生互動(dòng)。具體操作流程分為四個(gè)階段：導(dǎo)讀階段、寫作階段、討論階段、點(diǎn)評(píng)階段。導(dǎo)讀階段主要是通過(guò)布置學(xué)生大量--閱讀課外的專業(yè)書籍及文章，增加專業(yè)方面的信息量，拓寬視野，幫助學(xué)生打下牢固的理論基礎(chǔ)。寫作階段重點(diǎn)是培養(yǎng)學(xué)生歸納及寫作能力，寫作的形式應(yīng)多樣化，可以是讀書心得、觀點(diǎn)綜述、專業(yè)論文等。討論階段是通過(guò)組織課堂討論，促進(jìn)學(xué)術(shù)交流，實(shí)現(xiàn)互動(dòng)式教學(xué)，提高學(xué)生的口頭表達(dá)能力。點(diǎn)評(píng)階段包括學(xué)生互評(píng)與教師評(píng)議，在討論的基礎(chǔ)上，學(xué)生之間相互評(píng)議，交流經(jīng)驗(yàn)，共同提高。任課教師要根據(jù)學(xué)生的特點(diǎn)、課時(shí)的多少靈活布置閱讀材料，科學(xué)地安排寫作內(nèi)容及組織討論，講求實(shí)效?！白x、寫、議、評(píng)”教學(xué)方法對(duì)于培養(yǎng)和提高大學(xué)生的獨(dú)立思考精神、專業(yè)寫作能力、綜合素質(zhì)有較大幫助，為提高他們的實(shí)踐能力、創(chuàng)造能力、就業(yè)能力和創(chuàng)業(yè)能力打下了較堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（四）加強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐能力與創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)。以案例教學(xué)、模擬教學(xué)和研究型教學(xué)等為手段，以共建的實(shí)習(xí)、實(shí)踐基地為平臺(tái)，將第一課堂實(shí)訓(xùn)與第二課堂實(shí)踐結(jié)合起來(lái)。建立了“認(rèn)知—實(shí)踐—?jiǎng)?chuàng)新”的多層次、多種類的實(shí)踐教學(xué)模式，使學(xué)生不僅具備財(cái)經(jīng)理論基礎(chǔ)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)思維、財(cái)稅技能，而且具有較強(qiáng)的實(shí)踐能力與創(chuàng)新精神。
1.建立實(shí)踐能力培養(yǎng)體系。根據(jù)“認(rèn)知—實(shí)踐—再認(rèn)知—再實(shí)踐”的實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，我們構(gòu)建了一套“認(rèn)知—實(shí)踐—?jiǎng)?chuàng)新”的實(shí)踐、創(chuàng)新教學(xué)體系。設(shè)有財(cái)政稅收綜合模擬實(shí)驗(yàn)室、財(cái)政信息化實(shí)驗(yàn)室、增值稅防偽稅控模擬實(shí)驗(yàn)室、財(cái)稅一體化實(shí)驗(yàn)室，在財(cái)政稅務(wù)部門、企事業(yè)單位建立20多個(gè)“產(chǎn)、學(xué)、研、政”相結(jié)合的教學(xué)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地。通過(guò)參觀財(cái)政局和稅務(wù)局、觀摩財(cái)稅實(shí)踐操作、專業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)，暑期的社會(huì)實(shí)踐、志愿活動(dòng)、社團(tuán)活動(dòng)以及聆聽(tīng)學(xué)術(shù)報(bào)告和撰寫讀書筆記、社會(huì)實(shí)踐報(bào)告、畢業(yè)論文，對(duì)學(xué)生的實(shí)踐能力進(jìn)行全方位的培養(yǎng)。
2.以科研和競(jìng)賽等方式培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力。鼓勵(lì)學(xué)生申請(qǐng)大學(xué)生社會(huì)實(shí)踐項(xiàng)目，積極參加教師的科研項(xiàng)目，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)與創(chuàng)新能力。由學(xué)生根據(jù)自己興趣組成科研小組，在指導(dǎo)老師的帶領(lǐng)下申報(bào)學(xué)校學(xué)生創(chuàng)新科研項(xiàng)目。構(gòu)建課堂學(xué)習(xí)、實(shí)驗(yàn)室模擬與實(shí)踐基地實(shí)習(xí)“三位一體”的培養(yǎng)模式和對(duì)學(xué)生科研創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制（如對(duì)學(xué)生校級(jí)及以上各級(jí)的科研創(chuàng)新項(xiàng)目、“挑戰(zhàn)杯”項(xiàng)目、公開(kāi)，給予物資、學(xué)分獎(jiǎng)勵(lì)），定期舉辦全校性“財(cái)政學(xué)”小論文比賽。通過(guò)上述措施有力地激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)。
二、財(cái)政學(xué)本科特色人才培養(yǎng)的成效與不足
（一）財(cái)政學(xué)特色人才培養(yǎng)取得的成效。經(jīng)過(guò)近5年的努力，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政學(xué)特色專業(yè)人才培養(yǎng)取得較顯著成效。財(cái)政學(xué)、國(guó)家稅收這兩門課程已建成自治區(qū)精品課程，社會(huì)保障學(xué)課程是學(xué)校重點(diǎn)建設(shè)課程。財(cái)政系教師所承擔(dān)的教學(xué)改革項(xiàng)目《財(cái)政學(xué)重點(diǎn)專業(yè)建設(shè)研究與實(shí)踐》獲得2009年廣西高等教育自治區(qū)級(jí)教學(xué)成果獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)，編寫的《公共財(cái)政學(xué)》教材獲得2006～2008年廣西高等學(xué)校優(yōu)秀教材一等獎(jiǎng)，參與撰寫的著作《廣西農(nóng)村公共服務(wù)體制建設(shè)研究》獲得2010年廣西第十一次社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎(jiǎng)，獲得廣西財(cái)政廳每年重點(diǎn)調(diào)研課題優(yōu)秀成果一等獎(jiǎng)、二等獎(jiǎng)、三等獎(jiǎng)10多項(xiàng)。人才培養(yǎng)質(zhì)量不斷提高。5年來(lái)，學(xué)生初次就業(yè)率都超過(guò)90％，并得到了用人單位的充分好評(píng)和高度評(píng)價(jià)?？既〈T士研究生和公務(wù)員的畢業(yè)生人數(shù)也不斷增加。
（二）存在的不足。雖然取得了一定成效，但仍然存在一些不足，主要包括：
1.人才培養(yǎng)的地域特色不夠突出。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院作為一所地方高校，有別于以培養(yǎng)高水平的學(xué)術(shù)性人才為主要功能的研究型大學(xué)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要和學(xué)校所處區(qū)位，實(shí)事求是地確定自己的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展重點(diǎn)。在人才規(guī)格、培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)設(shè)計(jì)和辦學(xué)形式上要有較強(qiáng)的為地方服務(wù)的針對(duì)性。從廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政專業(yè)人才培養(yǎng)來(lái)看，雖然明確提出復(fù)合型高級(jí)應(yīng)用人才的培養(yǎng)目標(biāo)體現(xiàn)了與研究型大學(xué)的區(qū)別，但培養(yǎng)目標(biāo)并沒(méi)有突出廣西的區(qū)域特色，與其他兄弟省份的地方財(cái)經(jīng)院?；纠淄Ｔ谡n程設(shè)置上，與廣西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的銜接也不夠緊密，與地方的需要有一定差距。
2.相關(guān)設(shè)施的投入不能滿足需求。在特色專業(yè)教學(xué)過(guò)程中，隨著本專業(yè)招生人數(shù)的擴(kuò)大、科研項(xiàng)目的增加，相關(guān)配套設(shè)施還無(wú)法及時(shí)跟上，如師生可查閱的專業(yè)圖書資料尤其是國(guó)外最新前沿的專著和期刊數(shù)量還比較少，組織學(xué)生開(kāi)展科研、考試指導(dǎo)還缺少固定場(chǎng)所和設(shè)施等。
3.實(shí)踐和實(shí)驗(yàn)教學(xué)有所不足。教師實(shí)踐教學(xué)能力有待提高。教師多數(shù)是從高校（主要是研究型大學(xué)）畢業(yè)后進(jìn)入學(xué)校從事教學(xué)工作，缺乏實(shí)際工作部門的工作經(jīng)驗(yàn)，自身尚不能成為實(shí)踐教學(xué)的專家能手。雖然也有教師到財(cái)稅等實(shí)際部門進(jìn)行短期實(shí)踐學(xué)習(xí)或掛職鍛煉，但這樣的機(jī)會(huì)并不普遍。另外，在實(shí)踐和實(shí)習(xí)基地建設(shè)方面，目前已有的基地主要分布在財(cái)稅部門，企業(yè)實(shí)習(xí)基地不多有待加強(qiáng)。有些實(shí)踐和實(shí)習(xí)基地雖然簽署了合作協(xié)議，但卻沒(méi)能真正運(yùn)作，學(xué)生在實(shí)踐學(xué)習(xí)中未能接觸真實(shí)的業(yè)務(wù)流程。
三、完善財(cái)政學(xué)特色人才培養(yǎng)的建議
（一）突出人才培養(yǎng)的地域特色。地方高校人才培養(yǎng)必須突出辦學(xué)的地域性特色，在專業(yè)建設(shè)上，必須清楚為哪些地域服務(wù)，并明確這些地區(qū)政治、經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展的客觀實(shí)際和基本趨向、結(jié)構(gòu)。當(dāng)前廣西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必須注意中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)、廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開(kāi)放開(kāi)發(fā)建設(shè)的廣闊前景和民族地區(qū)發(fā)展相對(duì)落后的現(xiàn)實(shí)。目前廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政學(xué)特色人才培養(yǎng)應(yīng)緊緊圍繞這一特點(diǎn)，突出地域特色。對(duì)財(cái)政學(xué)學(xué)生的培養(yǎng)既要面向中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)培養(yǎng)具有國(guó)際視野的公共理財(cái)人才，又要適應(yīng)廣西發(fā)展相對(duì)落后的現(xiàn)狀加強(qiáng)對(duì)學(xué)生吃苦耐勞、敬業(yè)奉獻(xiàn)的教育，培養(yǎng)“能安心、能吃苦、能創(chuàng)業(yè)”的復(fù)合型高級(jí)應(yīng)用人才?！澳馨残摹笔侵冈呥h(yuǎn)地區(qū)和農(nóng)村基層；“能吃苦”是指經(jīng)受艱苦環(huán)境、艱苦崗位和各種困難磨煉；“能創(chuàng)業(yè)”是指將所學(xué)知識(shí)技能靈活運(yùn)用于工作實(shí)踐并善于開(kāi)拓創(chuàng)新。
（二）增加投入完善教學(xué)科研設(shè)施。為了更好地培養(yǎng)特色人才，必須增加經(jīng)費(fèi)投入，進(jìn)一步完善教學(xué)科研配套措施。增加經(jīng)費(fèi)主要依靠爭(zhēng)取國(guó)家、自治區(qū)和學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支持，通過(guò)申報(bào)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目等方式獲得建設(shè)經(jīng)費(fèi)來(lái)改善有關(guān)教學(xué)可以設(shè)施。另外，也要考慮從二級(jí)學(xué)院的經(jīng)費(fèi)中拿出一定資金來(lái)增加投入，包括加強(qiáng)資料室建設(shè)，增加必要的圖書資料的訂閱和采購(gòu)。
（三）提高教師實(shí)踐教學(xué)能力。高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，關(guān)鍵在教師能力。需要進(jìn)一步強(qiáng)化師資建設(shè)，積極培養(yǎng)高學(xué)歷、高素質(zhì)的師質(zhì)隊(duì)伍。特別是要加強(qiáng)教師實(shí)踐教學(xué)能力的培養(yǎng)，打造一支既精通理論知識(shí)，又能熟練動(dòng)手操作的全方位高素質(zhì)教師隊(duì)伍。在提高教師實(shí)踐教學(xué)能力上，要密切與實(shí)際部門的聯(lián)系，實(shí)施“走出去”、“引進(jìn)來(lái)”戰(zhàn)略。一方面，形成教師“走出去”制度，要讓每位教師定期到實(shí)際部門進(jìn)行掛職鍛煉或?qū)嵺`學(xué)習(xí)；另一方面，要從實(shí)踐部門聘請(qǐng)一些實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員來(lái)?yè)?dān)任學(xué)生實(shí)踐教學(xué)老師。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)重組；企業(yè)所得稅；完善建議
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勝劣汰，必將導(dǎo)致市場(chǎng)中會(huì)出現(xiàn)層出不窮的強(qiáng)大企業(yè)奪取競(jìng)爭(zhēng)地位的制高點(diǎn)，其中借助企業(yè)重組模式則是其首選方式之一。重組企業(yè)不僅可通過(guò)重組實(shí)現(xiàn)資源的再分配，同時(shí)也可以淘汰大量現(xiàn)存的規(guī)模小、效益低的企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈條的橫向與縱向升級(jí)。
企業(yè)重組對(duì)于企業(yè)來(lái)講意義非凡，對(duì)于政府更是如此。政府應(yīng)通過(guò)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)來(lái)對(duì)其企業(yè)重組予以支持和引導(dǎo)，但由于國(guó)內(nèi)企業(yè)重組稅制構(gòu)建較晚，而企業(yè)重組也確是符合我國(guó)近年倡導(dǎo)的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)及建設(shè)與國(guó)際接軌的大企業(yè)理念，為此，國(guó)家應(yīng)對(duì)其一直秉承扶持政策導(dǎo)向，切實(shí)落實(shí)關(guān)系重組企業(yè)生存、發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，才能促進(jìn)重組活動(dòng)而加快行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)所得稅是重組企業(yè)涉及面較廣、涉獵影響較深的一個(gè)大稅種，故其也一直是國(guó)家致力于制定企業(yè)重組政策的關(guān)鍵落腳點(diǎn)，因此，分析現(xiàn)階段企業(yè)重組所得稅政策中的現(xiàn)存問(wèn)題并提出對(duì)照性完善建議才是眼下當(dāng)務(wù)之急。
一、企業(yè)重組相關(guān)理論概述
1.企業(yè)重組概念
企業(yè)重組，即是指企業(yè)欲通過(guò)以適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化為目的，以提高實(shí)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為愿景，運(yùn)用產(chǎn)業(yè)調(diào)整、財(cái)務(wù)重組或是企業(yè)轉(zhuǎn)型等方式將人力、物力、資金等生產(chǎn)要素進(jìn)行重新整合、優(yōu)化配置的全過(guò)程。
在實(shí)踐中，企業(yè)重組具體可分為企業(yè)之間重組與企業(yè)內(nèi)部重組兩種方式。前者主要通過(guò)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模而增加企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力；而后者則主要通過(guò)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)策略的內(nèi)部調(diào)整以實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部資源與資本結(jié)構(gòu)的二次分配與升級(jí)，以適應(yīng)市場(chǎng)的變化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展。
另外，我國(guó)在稅法上對(duì)企業(yè)重組也給出了明確定義：即是指企業(yè)發(fā)生在日常活動(dòng)以外的，關(guān)于法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面做出重大改變的經(jīng)濟(jì)交易，具體涵蓋企業(yè)自身法律形式的改變、債務(wù)重組、股權(quán)與資產(chǎn)收購(gòu)及企業(yè)的合并、分立等形式，目前，財(cái)稅[2009]59號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)文”）有關(guān)企業(yè)重組的分類是我國(guó)稅收法規(guī)中第一次對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中企業(yè)重組概念作出了明確規(guī)定，從而完成了法律層面的企業(yè)重組大類規(guī)制。
2.企業(yè)重組目標(biāo)
（1）優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展
不論是企業(yè)之間還是自身內(nèi)部重組，其實(shí)質(zhì)都是企業(yè)欲實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源再次合理分配的過(guò)程，即其應(yīng)從低效益部門逐步升級(jí)轉(zhuǎn)向高效益部門的一種具體操作行為，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。具體來(lái)說(shuō)，技術(shù)交流與經(jīng)驗(yàn)分享，資本保值與財(cái)產(chǎn)增值，規(guī)模擴(kuò)大與市場(chǎng)創(chuàng)新都可以改變現(xiàn)有資本的經(jīng)營(yíng)范圍；而企業(yè)內(nèi)部資源重新配置與調(diào)整，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改變及現(xiàn)有資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，也可以通過(guò)兩種企業(yè)重組方式加以實(shí)現(xiàn)，從而提升企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新潛力，激發(fā)員工工作熱情以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的深發(fā)展。
（2）增強(qiáng)規(guī)模效益，提升經(jīng)管能力
規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論寫道：企業(yè)運(yùn)作規(guī)模大小與經(jīng)濟(jì)效益高低時(shí)常緊密聯(lián)系，密不可分，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，適當(dāng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模實(shí)為首選舉措，而企業(yè)重組則能幫助企業(yè)在短期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作規(guī)模的擴(kuò)大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在綜合考量相關(guān)經(jīng)濟(jì)因素與現(xiàn)存環(huán)境的基礎(chǔ)上，選擇低谷時(shí)期企業(yè)發(fā)展途徑時(shí)，企業(yè)重組不失為一種好方法，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合固然重要，而企業(yè)內(nèi)部重組與其他并購(gòu)方式也是企業(yè)脫困的新途徑，能通過(guò)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)及外部制衡增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)把控水平。
（3）促進(jìn)分工協(xié)作，鞏固行業(yè)優(yōu)勢(shì)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，無(wú)不在其不斷的發(fā)展中發(fā)現(xiàn)自身優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)及行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在企業(yè)追逐利益的道路上，領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)試圖考慮最大化增加優(yōu)勢(shì)，縮小短板及迎接機(jī)遇與應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，以成為行業(yè)領(lǐng)頭人為目標(biāo)，上述競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中專業(yè)化、革命性地變革可通過(guò)企業(yè)重組來(lái)實(shí)現(xiàn)，在新的“大家庭”中分工協(xié)作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)行業(yè)的再布局與鞏固企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。
（4）順應(yīng)經(jīng)濟(jì)模式，提高競(jìng)爭(zhēng)口碑
巨大的經(jīng)濟(jì)效益驅(qū)動(dòng)引發(fā)部分企業(yè)大膽地選擇企業(yè)重組方式，它能改變?cè)胁豁槕?yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的發(fā)展模式，使其跳出自身發(fā)展的行業(yè)壁壘，以增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)決策能力。對(duì)企業(yè)而言，通過(guò)企業(yè)重組亦可以促使企業(yè)改變現(xiàn)有管理模式，提升管控軟實(shí)力，使重組企業(yè)能夠真正、勇敢地接受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全方位考驗(yàn)。
二、企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)存問(wèn)題
新的稅收法規(guī)中，最為著名的當(dāng)屬2009年財(cái)政部與國(guó)稅總局聯(lián)合的“59號(hào)文”，該文件的出臺(tái)不僅明晰了企業(yè)重組中關(guān)鍵的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題，也同時(shí)順應(yīng)了重組活動(dòng)日趨活躍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，填補(bǔ)了我國(guó)在此方面欠缺的稅收空白，特別是對(duì)于一些特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)程序及適用情況等的規(guī)定，凸顯出其政策導(dǎo)向顯著的特性，從而成為重組業(yè)務(wù)所得稅處理的提綱挈領(lǐng)性的政策文件。另外，國(guó)稅總局還相繼出臺(tái)了“2010年第4號(hào)公告”（以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”）、“2015年第40號(hào)公告”（以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”）和“2015年第48號(hào)公告”（以下簡(jiǎn)稱“48號(hào)公告”），即針對(duì)于59號(hào)文的專門的、系統(tǒng)的、具體的實(shí)施細(xì)則，對(duì)于重組企業(yè)在完成企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行方面具有指導(dǎo)意義，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)重組及其稅收業(yè)務(wù)亟需國(guó)家政策大力支持，因此應(yīng)首先理清企業(yè)重組所得稅政策現(xiàn)行框架的不足之處，才能完善運(yùn)行機(jī)制，使其充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的現(xiàn)實(shí)魅力。
1.政策細(xì)節(jié)有待明確
雖然國(guó)稅總局繼59號(hào)文之后相繼出臺(tái)了一些解釋性文件，但仍存在部分企業(yè)重組的有關(guān)稅收政策尚需進(jìn)一步明確規(guī)范的問(wèn)題，譬如集團(tuán)企業(yè)常涉內(nèi)部重組。目前，很多集團(tuán)企業(yè)出于業(yè)務(wù)整合與戰(zhàn)略調(diào)整需要進(jìn)行內(nèi)部重組，但現(xiàn)行政策中卻并未對(duì)這類重組提出專門規(guī)定，這會(huì)導(dǎo)致不少集團(tuán)企業(yè)難以承受內(nèi)部重組所發(fā)生的過(guò)高稅負(fù)，從而被迫放棄優(yōu)化的商業(yè)安排。
再如，目前很多股權(quán)收購(gòu)采用定向增發(fā)和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付并存的模式，由于尚未明確相關(guān)政策，實(shí)際操作只能尷尬的使用兩種稅務(wù)處理方式，即定向增發(fā)按照59號(hào)文，長(zhǎng)期股權(quán)投資支付采用換出股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)作為換入股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，亟需出臺(tái)更具執(zhí)行力的政策加以明確，才能使實(shí)際涉稅操作雙方理解得更為精準(zhǔn)。
2.執(zhí)行理解有待統(tǒng)一
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)重組中現(xiàn)行所得稅政策的理解不統(tǒng)一、執(zhí)行不協(xié)調(diào)也是現(xiàn)存的主要問(wèn)題。如政策中對(duì)于收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買股權(quán)不低于對(duì)方全部股權(quán)的50 %的規(guī)定，全部股權(quán)是否為全部資本的概念，即是否包括注冊(cè)資本、資本公積和未分配利潤(rùn)，理解就大為不同。另外，在稅收征管業(yè)務(wù)實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)其所得預(yù)提稅負(fù)變化問(wèn)題的同時(shí)還會(huì)連帶分析股息預(yù)提稅負(fù)的變化等，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策理解上的分歧，會(huì)大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管控能力及綜合服務(wù)水平。
3.不同政策有待銜接
重組業(yè)務(wù)涉及到的集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)清算，若企業(yè)分別適用59號(hào)與60號(hào)文，可能會(huì)得到兩種結(jié)果：一是遞延納稅，二是當(dāng)期應(yīng)稅，存在潛在的避稅隱患風(fēng)險(xiǎn)。明晰相關(guān)執(zhí)行意見(jiàn)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組稅收相關(guān)政策的完美銜接。
4.征管服務(wù)有待監(jiān)控
目前，國(guó)、地稅之間尚欠缺企業(yè)重組稅收征管的協(xié)同合作機(jī)制，對(duì)于屬地管理模式，可能會(huì)存在同一集團(tuán)的下屬公司，分屬于國(guó)稅或地稅亦或是國(guó)、地稅的不同分局管理，而這種管理模式對(duì)企業(yè)的重組業(yè)務(wù)審核與備案，尤其是彌補(bǔ)虧損等的確認(rèn)都會(huì)帶來(lái)不便，也正是由于其征管協(xié)作機(jī)制尚未建立，相關(guān)部門也很難對(duì)此加以有效監(jiān)控。
三、企業(yè)重組所得稅政策完善側(cè)重點(diǎn)
1.法律形式
59號(hào)文中，重組企業(yè)若要適用特殊性稅務(wù)處理的先決條件就是企業(yè)應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，這也是稅收中性與反避稅原則的綜合體現(xiàn)。然而，到底什么才是合理的商業(yè)目的，沒(méi)有具體的確定標(biāo)準(zhǔn)，如若不做好法律形式上的具體解釋與說(shuō)明，便會(huì)導(dǎo)致各方理解的不統(tǒng)一，從而造成較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，2010年的4號(hào)公告中做出了相關(guān)明示，但也并沒(méi)有明確稅務(wù)變化與財(cái)務(wù)變化的范圍等概念，使得“合理商業(yè)目的”的最終判斷權(quán)掌握在稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，容易造成稅收地區(qū)差異與不公平現(xiàn)象的發(fā)生。
2.債務(wù)重組
在59號(hào)文中，針對(duì)企業(yè)重組中的債務(wù)重組有明確商業(yè)目的、連續(xù)12個(gè)月的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、股權(quán)支付的比例及原主要股東等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生多筆債務(wù)重組而進(jìn)行合并計(jì)算時(shí)是否違背稅法規(guī)定，債轉(zhuǎn)股中期限及計(jì)稅基礎(chǔ)等盲點(diǎn)都應(yīng)成為國(guó)稅總局等實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策完善的側(cè)重點(diǎn)。
3.股權(quán)收購(gòu)
企業(yè)重組中，股權(quán)收購(gòu)方式的股份支付額比例限制、收購(gòu)公司和發(fā)行權(quán)益證券時(shí)被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)及特殊性稅務(wù)處理時(shí)涉及其中的自然人股東納稅問(wèn)題都會(huì)成為其中的關(guān)注焦點(diǎn)，尤其是企業(yè)重組中涉及的個(gè)稅問(wèn)題更是重組政策中的大眾熱點(diǎn)，所以，在股權(quán)收購(gòu)中應(yīng)注意企業(yè)所得稅與個(gè)稅的關(guān)系，也是需要企業(yè)所得稅稅法健全和完善的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。
4.資產(chǎn)收購(gòu)
資產(chǎn)收購(gòu)中的債務(wù)是否所屬資產(chǎn)收購(gòu)標(biāo)的范疇，被收購(gòu)資產(chǎn)確認(rèn)比例的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量原則及判定其是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件都是資產(chǎn)收購(gòu)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，從理論上來(lái)講，資產(chǎn)與股權(quán)收購(gòu)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，但資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)卻較易出現(xiàn)人為評(píng)估因素干擾，亦會(huì)放大不公平、不合理的缺陷，因此，完善現(xiàn)行稅收政策，明確資產(chǎn)收購(gòu)相關(guān)要素標(biāo)準(zhǔn)實(shí)為重要。
5.企業(yè)合并與分立
談到重組中的企業(yè)合并與分立，就不能避諱諸如彌補(bǔ)損失的順序、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)與計(jì)算、預(yù)提所得稅等現(xiàn)實(shí)盲區(qū)，59號(hào)文對(duì)上述問(wèn)題未作出明確規(guī)定，就可能會(huì)造成重組企業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策運(yùn)用失誤及隸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法不明，所以，有關(guān)部門應(yīng)將法律形式及企業(yè)重組中的幾種關(guān)鍵分類作為切入點(diǎn)，完善具體財(cái)稅政策，以更好地發(fā)揮其導(dǎo)向作用。
四、企業(yè)重組所得稅政策的完善措施
現(xiàn)行企業(yè)重組所得稅政策已較為完善，但畢竟實(shí)踐才是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)部門仍需再接再厲，對(duì)現(xiàn)存不足及盲區(qū)加以優(yōu)化改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組所得稅政策質(zhì)的飛躍。
1.補(bǔ)充規(guī)范與具體解釋
眾所周知，法律必須經(jīng)過(guò)解釋才能適用，稅法亦是如此。企業(yè)重組與兼并的形式紛雜，而現(xiàn)行稅收政策卻較為抽象、概括，所以，對(duì)于法條模糊及尚未明確的重組問(wèn)題，應(yīng)在有關(guān)文件上作出具體的適用性講解與規(guī)范剖析，以稅收法定為基礎(chǔ)，以利于納稅人為原則，積極做好順應(yīng)時(shí)代變化與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的、合理的、切實(shí)有效的相關(guān)解釋。
前述提及的諸如合理商業(yè)目的等的界定，目前尚缺乏可操作的指引，從而將自由裁量權(quán)過(guò)多的留給稅務(wù)機(jī)關(guān)等現(xiàn)象依舊存在，迫使現(xiàn)行稅收政策中籠統(tǒng)與抽象的規(guī)定細(xì)化工作需提上日程，因此，出臺(tái)廣泛而具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)或者是參照性的具體事例呼聲高漲，我國(guó)可在結(jié)合本國(guó)國(guó)情前提下，適當(dāng)借鑒國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的重組細(xì)則，對(duì)此作出完善細(xì)化的可行性操作指引。
企業(yè)所得稅重組政策的單向調(diào)節(jié)并不能解決稅制體系整體需要協(xié)調(diào)一致的原則，由于其不僅涉及企業(yè)，還會(huì)更多涉及個(gè)人層面，所以，實(shí)現(xiàn)二者協(xié)調(diào)一致十分關(guān)鍵。再如，企業(yè)之間的交易常會(huì)涉及轉(zhuǎn)讓價(jià)格問(wèn)題，屆時(shí)對(duì)于關(guān)聯(lián)易的商品定價(jià)、成本核算、適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)流轉(zhuǎn)稅及其他稅收的考慮等都是決定企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)，故完善不同政策之間的合理銜接才能使企業(yè)所得稅自身的效能發(fā)揮最大。我國(guó)稅法及相關(guān)法律應(yīng)統(tǒng)一對(duì)關(guān)聯(lián)交易實(shí)務(wù)中涉及的概念、原則、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
2.加強(qiáng)征管的綜合質(zhì)量
細(xì)化、補(bǔ)充與規(guī)范政策及操作辦法，無(wú)非是為了更進(jìn)一步地統(tǒng)一有關(guān)企業(yè)重組的稅務(wù)處理問(wèn)題，為了最大化降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為了減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)重組事項(xiàng)的全程審核與監(jiān)督更應(yīng)據(jù)實(shí)落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)管，完善手續(xù)，減少盲點(diǎn)，提高效率，降低爭(zhēng)議，提升征管綜合服務(wù)水平的目的。
建議稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委派指定的稅務(wù)專員，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的重組全過(guò)程進(jìn)行調(diào)研和跟蹤，結(jié)合所搜集的企業(yè)稅務(wù)資料進(jìn)行分析和指導(dǎo)，以便企業(yè)更好地完成重組事宜，提高對(duì)企業(yè)所得稅征管和后續(xù)管理的質(zhì)量。
3.實(shí)現(xiàn)國(guó)際化協(xié)調(diào)統(tǒng)一
國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)已涉及跨境重組領(lǐng)域，故實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組中所得稅的政策的國(guó)際化制定迫在眉睫，一則可以解決國(guó)內(nèi)企業(yè)跨境發(fā)展的稅務(wù)憂慮，二來(lái)可以制衡以謀求稅務(wù)利益而進(jìn)行并購(gòu)重組的個(gè)別企業(yè)的避稅活動(dòng)，可就目前來(lái)看，仍有國(guó)際間交易實(shí)質(zhì)、交易定價(jià)及稅收協(xié)定不一致等問(wèn)題存在，亟需稅務(wù)機(jī)關(guān)特別關(guān)注，以制定出更為完善的政策法規(guī)。
我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國(guó)外企業(yè)重組所得稅的規(guī)定，基于我國(guó)國(guó)情來(lái)引入國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查、征稅及管理模式和方法，例如實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任制等，以完善我國(guó)稅法的相應(yīng)部分。
五、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，企業(yè)重組已成為企業(yè)在其行業(yè)領(lǐng)域中保持領(lǐng)先地位及具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要手段之一，所涉及的企業(yè)所得稅政策對(duì)于是否能完成企業(yè)重組發(fā)揮的作用尤為關(guān)鍵。為了使企業(yè)能順利完成重組，更好開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)根據(jù)日益復(fù)雜的企業(yè)重組模式，進(jìn)一步完善和明晰企業(yè)重組的所得稅政策，從而充分地發(fā)揮政策引導(dǎo)指導(dǎo)的作用。
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一、只要享受稅收優(yōu)惠待遇就能獲得節(jié)稅收益
稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國(guó)家的稅式支出，是為了取得未來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)收益而支付的機(jī)會(huì)成本。國(guó)家制定稅收優(yōu)惠政策，不會(huì)“無(wú)的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報(bào)，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，對(duì)某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會(huì)成為“燙手的山芋”，爭(zhēng)取之間需要企業(yè)籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無(wú)機(jī)化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，天澤化肥廠2011年擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，成立了一個(gè)有機(jī)肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機(jī)物和氮、磷、鉀等無(wú)機(jī)肥料原料生產(chǎn)符合有機(jī)―無(wú)機(jī)復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購(gòu)進(jìn)無(wú)煙煤等原材料2100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額357萬(wàn)元，其中40%用于生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品，收購(gòu)尾菜、秸稈買價(jià)40萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，2011年無(wú)機(jī)化肥銷售額3500萬(wàn)元，增值稅稅率為13%，有機(jī)化肥銷售額1050萬(wàn)元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機(jī)肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬(wàn)元；方案二：放棄有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬(wàn)元，可見(jiàn)，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬(wàn)。
由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機(jī)肥產(chǎn)品利潤(rùn)率很低，投入的無(wú)機(jī)物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機(jī)肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算扣除，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。
根據(jù)財(cái)稅[2007]127號(hào)文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。天澤化肥廠應(yīng)測(cè)算最近3年有機(jī)肥產(chǎn)品的銷售額、成本費(fèi)用、利潤(rùn)率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時(shí)應(yīng)積極改進(jìn)有機(jī)肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤(rùn)率，使有機(jī)肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時(shí)，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。
二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇
我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請(qǐng)享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過(guò)資格認(rèn)定，或者按照要求進(jìn)行核算，報(bào)送相關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒(méi)有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認(rèn)定登記，企業(yè)就沒(méi)有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。
三、爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠待遇是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)
許多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收問(wèn)題主要集中在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠待遇就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財(cái)務(wù)部門分開(kāi)核算，報(bào)送相關(guān)資料，通過(guò)相關(guān)部門的資格審查和認(rèn)定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進(jìn)行籌劃，才可能使企業(yè)爭(zhēng)取到稅收優(yōu)惠待遇。
案例2：河北潤(rùn)成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財(cái)務(wù)部門對(duì)不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測(cè)算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達(dá)到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)部門將上述情況向公司管理層進(jìn)行了匯報(bào)，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請(qǐng)了一位稅務(wù)專家，會(huì)同技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問(wèn)題的癥結(jié)所在。
由于公司技術(shù)人員的稅收意識(shí)比較淡薄，生產(chǎn)過(guò)程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過(guò)1個(gè)多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進(jìn)了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達(dá)到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過(guò)資源綜合利用辦公室的認(rèn)證，取得了證書，從2012年起，開(kāi)始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)
利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過(guò)籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
例如，通過(guò)企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來(lái)經(jīng)營(yíng)成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。
企業(yè)所得稅法中保留了部分對(duì)民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，對(duì)于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊(cè)地點(diǎn)不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國(guó)家在特定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時(shí)效性，超過(guò)一定時(shí)間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會(huì)廢止，選擇注冊(cè)地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
由于國(guó)家對(duì)需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭(zhēng)取得到相關(guān)部門的認(rèn)定等，由于企業(yè)所得稅法對(duì)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴(yán)格，必須擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)同時(shí)符合六方面的條件，履行相關(guān)認(rèn)定程序，并接受相關(guān)部門的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃
利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，首先需要對(duì)我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面、系統(tǒng)的把握。有些財(cái)務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認(rèn)為利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃比較簡(jiǎn)單，忽視籌劃細(xì)節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
案例3：慈濟(jì)中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入324萬(wàn)元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅的行為，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[2000]42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財(cái)務(wù)主管認(rèn)為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項(xiàng)稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國(guó)的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無(wú)可厚非。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及多個(gè)稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶納稅意識(shí)不強(qiáng)，過(guò)分追求利益，無(wú)視稅法的尊嚴(yán)，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營(yíng)企業(yè)2010年底進(jìn)行盤庫(kù)檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價(jià)值64萬(wàn)元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認(rèn)為這些貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)間較長(zhǎng)，外觀陳舊，如果按正常銷售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對(duì)“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過(guò)問(wèn)，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認(rèn)可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價(jià)款51萬(wàn)元，財(cái)務(wù)部門按照銷售舊貨申報(bào)繳納增值稅0.98萬(wàn)元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在增值稅納稅檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)企業(yè)的賬面審核、倉(cāng)庫(kù)資料核對(duì)，確認(rèn)這批貨物沒(méi)有使用過(guò)，不能按銷售舊貨處理，要求公司補(bǔ)繳增值稅6.43萬(wàn)元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。企業(yè)的這批貨物實(shí)質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒(méi)有進(jìn)入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購(gòu)買時(shí)間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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【論文關(guān)鍵詞】貸款損失;稅收;制度完善
一、我國(guó)貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀
為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的發(fā)展變化,我國(guó)的貸款損失稅收制度一直以來(lái)也在不斷的進(jìn)行調(diào)整,目前我國(guó)貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見(jiàn)于一些規(guī)范性文件,主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:
(一)貸款損失的認(rèn)定
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔200957號(hào))首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來(lái)單獨(dú)明確,同時(shí)還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類,同時(shí),該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件,并將“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫入,這也為以后財(cái)政稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢(shì)和新問(wèn)題做好政策上的準(zhǔn)備。
(二)我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法
長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)商業(yè)銀行普遍實(shí)行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級(jí)分類計(jì)提法,近年來(lái),隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,我國(guó)少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開(kāi)始與國(guó)際接軌,采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對(duì)兩種計(jì)提方法進(jìn)行具體分析:
1、五級(jí)分類計(jì)提法
五級(jí)分類計(jì)提法是以對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財(cái)務(wù)狀況來(lái)判斷貸款質(zhì)量,將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對(duì)應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。現(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外,后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提,其中次級(jí)類和可疑類貸款的計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。
2、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與國(guó)際接軌的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價(jià)值減記至根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備,計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,在對(duì)貸款質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估時(shí),應(yīng)考慮借款人的獲利能力,根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來(lái)變化因素,以及借款人償還貸款本息的情況,對(duì)貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算出貸款現(xiàn)值。
(三)貸款損失稅前扣除的審批
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定,貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定,反映到貸款損失的扣除方面,主要內(nèi)容為:因國(guó)務(wù)院相關(guān)決定事項(xiàng)而導(dǎo)致的貸款損失在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項(xiàng)后,由各省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批;其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。
(四)貸款損失的稅前扣除比例
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。
另外,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除,上述貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為關(guān)注類貸款、次級(jí)類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類,相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%,同時(shí)貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。
(五)對(duì)收回已扣除貸款損失的處理
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定,“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí),其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時(shí),必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。
二、我國(guó)貸款損失稅收制度存在的問(wèn)題
(一)從總體上看,制度設(shè)計(jì)偏離稅收中性原則
我國(guó)目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實(shí)行的是核銷法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法,在計(jì)算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時(shí)只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險(xiǎn)程度,這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無(wú)法與實(shí)際的不良貸款相匹配,無(wú)法真實(shí)的反應(yīng)信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此,從理論上來(lái)說(shuō),一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。而核銷法的運(yùn)用會(huì)諸如核銷標(biāo)準(zhǔn)、核銷程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會(huì)計(jì)
審計(jì)制度等方面的影響。因此在實(shí)踐中,核銷法也偏離了稅收中性原則。
(二)從法制方面看,相關(guān)法律規(guī)范不完善。
一方面,我國(guó)目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門的通知和辦法之中,顯得比較混亂。另一方面,這些規(guī)范性文件層級(jí)較低、統(tǒng)計(jì)和規(guī)范口徑存在差異,相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運(yùn)用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的,而且每一個(gè)通知就會(huì)有一個(gè)新的規(guī)定,而且,部分政策的有效時(shí)間還有限定,往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束,新的相關(guān)規(guī)定還沒(méi)有及時(shí)出臺(tái),政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時(shí),金融法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計(jì)與規(guī)范的口徑不同,銀行需為應(yīng)對(duì)不同的管理部門做不同的安排,使商業(yè)銀行在實(shí)際操作中成本加大。
(三)從具體制度上看,相關(guān)制度設(shè)計(jì)有待完善
1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過(guò)低
根據(jù)財(cái)稅〔2009〕64號(hào)文件,允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過(guò)允許計(jì)提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%,而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引,將貸款資產(chǎn)劃分為五大類,并對(duì)應(yīng)這五大類貸款資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金,具體比例為:正常類貸款為l%、關(guān)注類貸款為2%、次級(jí)類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%,其中次級(jí)類貸款和可疑類貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計(jì)提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動(dòng)20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費(fèi)用列支。由此看出,稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分計(jì)提的準(zhǔn)備金的比例。
2.貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格
我國(guó)貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實(shí)際。財(cái)稅[2009]57號(hào)文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況,仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn),在確認(rèn)貸款損失時(shí)銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明,由于法律的程序性,銀行在獲得這些證明時(shí),往往需要巨大的時(shí)間和成本,導(dǎo)致貸款損失不能及時(shí)在稅前扣除。另一方面,《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)) 規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除,這樣一來(lái)也加大了銀行的成本。
3.貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí)
其實(shí)這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí),導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅收在將貸款損失作為費(fèi)用處理時(shí)存在時(shí)間上的差異,直接造成銀行因而被提早征稅;但是又由于遞延稅資產(chǎn)(主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起)轉(zhuǎn)回的不充分,這種時(shí)間性的差異變成了永久性差異,使得提早征稅變成了過(guò)度征稅。
三、我國(guó)貸款損失稅收制度的完善
根據(jù)上文的分析,我國(guó)現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足,一定程度上侵占了銀行的利益,阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展,因此,需要從以下幾個(gè)方面思考完善。
(一)完善貸款損失稅收法制
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,專門制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》,在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計(jì)算方法,收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問(wèn)題。同時(shí),取消對(duì)上述政策執(zhí)行期限的限制,使政策在時(shí)間上具有連續(xù)性,減少納稅人的不確定性預(yù)期。
(二)貸款損失稅收具體法律制度的完善
1.完善貸款損失認(rèn)定制度
首先,在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),賦予銀行一定的自。其次,明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個(gè)政策文件對(duì)貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一,有必要進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。
2.完善貸款損失稅收處理法律制度
首先,維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式,但要對(duì)扣除比例進(jìn)行改革。在扣除比例的確定上,體現(xiàn)差異化原則,具體制度安排為:五大國(guó)有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟(jì)和政治上的雙重優(yōu)勢(shì),貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高,而且化解不良貸款的能力很強(qiáng),故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%;考慮到股份制商業(yè)銀行對(duì)繁榮我國(guó)金融市場(chǎng)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn),以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力,可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例,城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類銀行,以鼓勵(lì)這些金融機(jī)構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
其次,對(duì)部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法,為將來(lái)我國(guó)銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗(yàn)。這些“特殊貸款”的范圍可以擴(kuò)大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個(gè)人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動(dòng),還能提高財(cái)政支出(稅收支出)資金的使用效率,更好地發(fā)揮公共財(cái)政的職能。
一、現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要存在的問(wèn)題
在2006年我國(guó)相關(guān)部門已經(jīng)對(duì)納稅申請(qǐng)表進(jìn)行了修訂，并將不必要的項(xiàng)目刪減。經(jīng)過(guò)重新修訂的納稅申請(qǐng)報(bào)表中主表與附表之間的關(guān)系更加清晰，但是在仔細(xì)研究中仍然存在非常多的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
（一）缺乏完整的事物信息披露
首先，在資產(chǎn)負(fù)債表之中很多項(xiàng)目都是嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的，負(fù)債類項(xiàng)目缺乏完善的分類。比如在應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目之中均以靜態(tài)指標(biāo)（年初、年末時(shí)期）對(duì)應(yīng)交、未交的稅額進(jìn)行反映，這種模式無(wú)法將企業(yè)當(dāng)年的詳細(xì)納稅情況進(jìn)行反映，且無(wú)法將具體的稅種應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)列出，導(dǎo)致諸多稅費(fèi)內(nèi)容無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表之中獲得。其次，在利潤(rùn)表中無(wú)法清楚的反映涉稅存貨以及應(yīng)稅勞務(wù)等方面的現(xiàn)象，比如在營(yíng)業(yè)稅金以及附加欄之中，僅僅對(duì)各種稅費(fèi)的總額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如消費(fèi)額、營(yíng)業(yè)額，但是卻沒(méi)有對(duì)稅種進(jìn)行明晰反映。除此之外，從所得稅計(jì)算分析，在利潤(rùn)表中沒(méi)有清楚的呈現(xiàn)出暫時(shí)性差異與永久性差異，沒(méi)有根據(jù)具體的項(xiàng)目將兩者的產(chǎn)生情況進(jìn)行朱墻內(nèi)反映。此外，在利潤(rùn)表中也沒(méi)有將各類稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行反映。最后，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中也存在非常多的問(wèn)題。一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行嚴(yán)格要求，但是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中很多納稅信息不夠明確，無(wú)法滿足稅務(wù)稽查工作的需要。
（二）現(xiàn)金流量表存在的問(wèn)題
當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中現(xiàn)金流量表僅僅將交稅納稅現(xiàn)金支出情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并且反映出實(shí)際涉稅收支情況，無(wú)法進(jìn)一步反映涉稅業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流所造成的影響。比如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，我國(guó)稅法明確規(guī)定需計(jì)算銷項(xiàng)稅額并納稅，但是很多企業(yè)缺乏實(shí)際現(xiàn)金流入，形成現(xiàn)金流出現(xiàn)象。另外在委托代銷業(yè)務(wù)之中，如果委托方在發(fā)出代銷貨物規(guī)定之間內(nèi)沒(méi)有獲得受托方的款項(xiàng)，那么需要計(jì)算墊付增值稅，但是當(dāng)前所修訂的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系之中沒(méi)有針對(duì)這一類問(wèn)題進(jìn)行反映。此外，在現(xiàn)金流量表中的部分內(nèi)容僅僅反應(yīng)出了企業(yè)當(dāng)期需要繳納的施肥，并沒(méi)有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)稅費(fèi)所實(shí)際歸屬的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行準(zhǔn)確反映，無(wú)法將所支出的稅費(fèi)進(jìn)行區(qū)分，并且沒(méi)有將實(shí)際的稅負(fù)進(jìn)行反映，無(wú)法將稅目支出進(jìn)行具體反映，導(dǎo)致填寫信息時(shí)會(huì)存在缺漏。
（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的問(wèn)題
在會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中，有很多稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會(huì)對(duì)其作出硬性要求，但是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注之中所包含的納稅信息并不是從全局出發(fā)，對(duì)總體情況進(jìn)行說(shuō)明，無(wú)法真正滿足稅務(wù)稽查工作的需要。
（四）納稅申報(bào)工作難度得到提高
在當(dāng)前財(cái)稅分離的現(xiàn)狀下，我國(guó)財(cái)稅模式逐漸引起關(guān)注，其中在填制納稅申請(qǐng)表的時(shí)候需要對(duì)暫時(shí)性差異與永久性差異進(jìn)行計(jì)算，并且要對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)收入以及所獲得的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，正確計(jì)算出應(yīng)納稅的所得額。這種填報(bào)工作與傳統(tǒng)填報(bào)工作相比較，難度系數(shù)得到提升，調(diào)整項(xiàng)目越來(lái)越多，相關(guān)的計(jì)算程序變得更加復(fù)雜，填報(bào)工作容易出現(xiàn)紕漏。這種情況在一定程度上給我國(guó)稅務(wù)稽查工作帶來(lái)的難度。比如針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊以及減值，會(huì)計(jì)與稅法之間的處理關(guān)系是不同的，針對(duì)這種情況需要進(jìn)行調(diào)整，但是調(diào)整的難度有所提升。
二、稅務(wù)分離模式下構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的措施
上文筆者針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)報(bào)表體系中所存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析與探究，由此可見(jiàn)，要想真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性與規(guī)范性，并非僅僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改，而需要嚴(yán)格遵循稅法的基本要求，針對(duì)性的編制可行的報(bào)表體系。
（一）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表
在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，并且要保證每一個(gè)明細(xì)的項(xiàng)目需要嚴(yán)格按照稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要求。比如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之中，很多資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目是嚴(yán)格按照公允價(jià)值計(jì)量的，但是稅法則需要依據(jù)歷史成本以及資產(chǎn)納稅的情況進(jìn)行編制。總之，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量過(guò)程之中需要嚴(yán)格遵循公允價(jià)值的原則，并且要遵循稅法規(guī)定。
（二）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表
在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的時(shí)候需要按照相關(guān)的步驟：應(yīng)納稅所得額計(jì)算表。（見(jiàn)表1），將編制的重點(diǎn)放置在對(duì)各項(xiàng)收入的計(jì)算上。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不確定性，所以在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的時(shí)候需遵循稅法的基本要求，對(duì)收入以及成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
（三）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表
在編制稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表的時(shí)候需要將稅種與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行整合，并進(jìn)一步將涉稅現(xiàn)金的基本情況進(jìn)行反映。值得注意的一點(diǎn)是編制過(guò)程之中并非將稅金總額作為編制基礎(chǔ)，因此在當(dāng)前所使用的稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表中需要增加相關(guān)的項(xiàng)目。比如在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流入”一欄中需要增設(shè)“收到曾思慧銷項(xiàng)稅額”，在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流出”一欄中增設(shè)“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等。
（四）編制稅務(wù)會(huì)計(jì)稅收總況表
當(dāng)前所采用的納稅申請(qǐng)表沒(méi)有將稅收的總體情況進(jìn)行反映，需要積極增加稅收總況表。從實(shí)際角度分析，如果增設(shè)稅收總況表，則可以清楚的反映出每一個(gè)稅種的繳納情況、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、納稅管理成本等。能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)進(jìn)行納稅管理與稅收籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)稅收總況表見(jiàn)表2。
（五）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表電算化
在科技的發(fā)展下我國(guó)企事業(yè)單位申報(bào)納稅的方式發(fā)生改變，從原先到納稅單位匯報(bào)工作轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上申報(bào)納稅，在這種發(fā)展情況下，需要依據(jù)對(duì)前文的分析與了解，積極設(shè)計(jì)符合當(dāng)前時(shí)展的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，但是這種做法會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員造成影響，所以需要積極增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。
將資產(chǎn)負(fù)債表之中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要的增設(shè)項(xiàng)目是對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)以及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，比如在固定資產(chǎn)折舊一欄中可以將折舊的方法進(jìn)行填寫。另外還可設(shè)定好計(jì)算公式，自動(dòng)計(jì)算出折舊額。
將利潤(rùn)表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要增設(shè)項(xiàng)目是其他計(jì)稅收入、計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本、計(jì)稅管理費(fèi)用等。此外還需實(shí)現(xiàn)設(shè)定好計(jì)算公式，方便報(bào)稅單位人員能夠?qū)Τ杀举M(fèi)用的扣除額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。除此之外，還要按照各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫。
將現(xiàn)金流量表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表時(shí)需要按照具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫，比如填寫“代收消費(fèi)稅”或者“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等，并且依照相關(guān)的照片讓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。
另外，還需積極研究相應(yīng)的電算化軟件，設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)模塊，利用計(jì)算機(jī)積極做好稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的填寫，從而真正減輕稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的難度。比如可以在軟件中提前準(zhǔn)備好各項(xiàng)表格，在自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)也可以生成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及納稅申請(qǐng)報(bào)表，這樣一來(lái)可以減輕報(bào)稅工作，并且可以保證稅務(wù)工作的權(quán)威性與全面性。
三、結(jié)束語(yǔ)
在當(dāng)前財(cái)稅分離的狀態(tài)下，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系需要具備獨(dú)立性，能夠清楚的將企業(yè)稅負(fù)的情況與內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確反映。其中稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在非常多的問(wèn)題，所以需要針對(duì)性的進(jìn)行設(shè)計(jì)與構(gòu)建，提高稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的完善性，從而便于納稅人納稅與納稅工作的有序開(kāi)展。
參考文獻(xiàn)：
論文摘要：該文在分析會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求情況、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生素質(zhì)要求的基礎(chǔ)上，闡明了高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位，以及高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)具備的文化素質(zhì)和職業(yè)能力；提出了以就業(yè)為導(dǎo)向的高職會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的設(shè)想，在師資隊(duì)伍建設(shè)、教學(xué)體系構(gòu)建、教學(xué)模式和考試模式的改革等方面提出了相應(yīng)措施，為指導(dǎo)高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)研究工作、培養(yǎng)我國(guó)高級(jí)技能型會(huì)計(jì)人才提供了思路。
目前，我國(guó)高等職業(yè)教育體系大部分源自普通本科院校的?？茖I(yè)教學(xué)體系和中專學(xué)校的專業(yè)教學(xué)體系，不符合高職教育的教育教學(xué)目標(biāo)和教育特點(diǎn)，更不符合高職的辦學(xué)指導(dǎo)思想。高職教育的指導(dǎo)思想是“以能力為本位，以學(xué)生為主體，以實(shí)踐為方向”。高職的人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)“上手快，素質(zhì)全面”的高級(jí)技能型應(yīng)用人才。因此，筆者在研究高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)情況和有關(guān)人才需求信息的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行高職會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)提出了改革設(shè)想。
一、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的需求分析
經(jīng)濟(jì)全球化是21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)提出了更高的要求。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐產(chǎn)生了巨大的沖擊。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使人的因素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了重要位置，人對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力將成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的重要力量。上述因素都要求會(huì)計(jì)人才具備終身學(xué)習(xí)的能力以及更強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和綜合管理能力。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有必要對(duì)會(huì)計(jì)人才的市場(chǎng)需求進(jìn)行分析，幫助高職院校建立正確的會(huì)計(jì)人才教育模式。
(一)會(huì)計(jì)人才需求單位的分析
會(huì)計(jì)人員需求單位的分布領(lǐng)域非常廣泛，覆蓋了企事業(yè)單位、各級(jí)行政機(jī)關(guān)、科研院所和高等院校、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，等等。根據(jù)筆者的研究和浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院宣國(guó)萍等老師的調(diào)查，高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)單位主要是工商企業(yè)，大部分學(xué)生從事的是一般性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作；少部分學(xué)生就業(yè)于銀行、行政機(jī)關(guān)等單位，或自己獨(dú)立開(kāi)設(shè)企業(yè)實(shí)體。
(二)會(huì)計(jì)人才需求層次的分析
目前，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)規(guī)模的不同，所以我國(guó)會(huì)計(jì)人才的需求具有明顯的層次性特征。
1．大企業(yè)、大公司和外商投資企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模大、公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，所以要求會(huì)計(jì)人員要有高深的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和豐富的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，要有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和綜合管理能力。這些企業(yè)通常需要從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理工作的中高級(jí)會(huì)計(jì)人才。
2．在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存發(fā)展的中小企業(yè)，為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、促進(jìn)管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，通常需要具有一定會(huì)計(jì)理論知識(shí)、有較強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力的會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和企業(yè)管理工作。同時(shí)，中小企業(yè)，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)，由于規(guī)模小、資本實(shí)力不夠雄厚，所以給與會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬不高。因此，這些企業(yè)通常偏好聘請(qǐng)高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。
3．社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所等，通常需要有一定執(zhí)業(yè)資格條件的財(cái)會(huì)人員。這些會(huì)計(jì)人員除了要具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師等執(zhí)業(yè)資格，而且要具有較高的文化素養(yǎng)、工作能力，以及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)等。
4．科研院所和高等學(xué)校，主要需要從事會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究開(kāi)發(fā)工作的人員。因此，需要選聘的是具備深厚的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專家、教授等學(xué)術(shù)型專業(yè)人員。
5．行政管理部門和其他單位，主要需要具有一定會(huì)計(jì)知識(shí)背景的會(huì)計(jì)人員。
通過(guò)上述分析，高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位在為中小企業(yè)培養(yǎng)具有一定會(huì)計(jì)理論知識(shí)和較強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力的“上手快，素質(zhì)全面”的會(huì)計(jì)人員上。
(三)會(huì)計(jì)人才供需關(guān)系的分析
從目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才供求關(guān)系來(lái)看，存在“高級(jí)會(huì)計(jì)人才供不應(yīng)求”與“初級(jí)會(huì)計(jì)人才供過(guò)于求”的矛盾，而介于高、初級(jí)之間的應(yīng)用型、技能型的會(huì)計(jì)專業(yè)人才則相對(duì)短缺。所以，高職院校應(yīng)致力于培養(yǎng)應(yīng)用型、技能型的高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人才，以彌補(bǔ)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人才的缺口。
(四)會(huì)計(jì)人才工作崗位的分析
從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才就業(yè)崗位的現(xiàn)狀來(lái)看，會(huì)計(jì)人才的就業(yè)崗位分布較廣泛，主要包括以下崗位：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和出納工作；二是統(tǒng)計(jì)工作；三是市場(chǎng)營(yíng)銷工作；四是企業(yè)管理工作；五是行政文秘工作；六是會(huì)計(jì)教育與研究工作；七是其他工作。高職會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生主要在前5類工作崗位上就業(yè)。
二、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生素質(zhì)要求的分析
從會(huì)計(jì)人才的市場(chǎng)需求情況看，會(huì)計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備較高的理論素養(yǎng)和較強(qiáng)的工作技能，要具備較強(qiáng)的自主學(xué)習(xí)能力、職業(yè)判斷能力和綜合管理能力。
(一)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生需要具備的理論知識(shí)
高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)崗位要求其要有廣博的專業(yè)知識(shí)，但并不需要在專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域有很深的造詣。因此，在理論知識(shí)體系的構(gòu)建上，應(yīng)該遵循的基本原則是“以能夠滿足崗位工作需要的理論知識(shí)為基準(zhǔn)，適當(dāng)加深理論知識(shí)的學(xué)習(xí)”，以幫助高職畢業(yè)生提高自主學(xué)習(xí)和終身學(xué)習(xí)的能力。根據(jù)宣國(guó)萍老師的調(diào)查，高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生認(rèn)為最有實(shí)用意義的理論知識(shí)依次是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)，會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，稅收知識(shí)，成本會(huì)計(jì)知識(shí)，財(cái)務(wù)管理知識(shí)，審計(jì)知識(shí)。
(二)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生需要具備的工作技能
根據(jù)筆者的研究分析，高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該具備3個(gè)方面的能力。
1．基本素質(zhì)和能力，具體包括政治素質(zhì)，法制觀念，職業(yè)道德；身心素質(zhì)；文化素質(zhì)，再學(xué)習(xí)能力，溝通及表現(xiàn)能力，自我特長(zhǎng)能力；創(chuàng)業(yè)能力等。
2．基本應(yīng)職能力，具體包括閱讀、撰寫財(cái)經(jīng)報(bào)告的能力；計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，財(cái)經(jīng)情報(bào)檢索、處理能力；點(diǎn)鈔、開(kāi)票、真假幣鑒別能力；宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)的分析能力等。
3．會(huì)計(jì)職業(yè)能力，具體包括出納技能；記賬、報(bào)賬、建賬能力；會(huì)計(jì)核算能力；財(cái)務(wù)管理和分析能力；單位內(nèi)審和社會(huì)審計(jì)能力；會(huì)計(jì)電算化操作、系統(tǒng)維護(hù)及管理；市場(chǎng)營(yíng)銷能力；人力資源管理能力；資產(chǎn)評(píng)估能力；納稅申報(bào)能力等。
根據(jù)宣國(guó)萍老師的調(diào)查，高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生認(rèn)為最有用的實(shí)踐技能依次是：計(jì)算機(jī)操作技能，特別是woRD、EXCEL軟件應(yīng)用技能；會(huì)計(jì)操作技能，具體包括填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表、編寫報(bào)告等技能；會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用技能；稅務(wù)處理與納稅申報(bào)技能等。
三、高職會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的設(shè)想
(一)高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位
高職會(huì)計(jì)專業(yè)教育與研究生、大學(xué)本科、中專的會(huì)計(jì)專業(yè)教育是不同的。高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位是：通過(guò)學(xué)校的專業(yè)理論與技能教育，將學(xué)生培養(yǎng)成為擁護(hù)黨的基本路線，具有良好的思想品德和職業(yè)道德，具有必需的基礎(chǔ)理論知識(shí)和專業(yè)知識(shí)，熟練掌握會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H工作所需的基本技能，具有創(chuàng)新精神和敬業(yè)精神，適應(yīng)會(huì)計(jì)第一線崗位需要的身心健康的高級(jí)技能型應(yīng)用人才。
(二)師資隊(duì)伍建設(shè)
俗話說(shuō)：“名師出高徒?！苯ㄔO(shè)一支會(huì)計(jì)專業(yè)理論扎實(shí)、會(huì)計(jì)實(shí)踐技能豐富的“雙師型”優(yōu)秀教師團(tuán)隊(duì)，是實(shí)現(xiàn)高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要保證。
目前，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的教師主要來(lái)源于本科院校的畢業(yè)生，他們雖然具有一定的會(huì)計(jì)專業(yè)理論水平，但在會(huì)計(jì)實(shí)踐技能方面存在欠缺。有的教師自己不能處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，高職院校有必要在教師培養(yǎng)與引進(jìn)方面進(jìn)行改革，構(gòu)建“內(nèi)培外聘”的教師隊(duì)伍建設(shè)體系。
1．積極鼓勵(lì)會(huì)計(jì)專業(yè)的教師走出校門，深入生產(chǎn)一線，通過(guò)自修、頂崗培訓(xùn)等方式，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)踐技能和企業(yè)管理方面的實(shí)踐知識(shí)，掌握新的知識(shí)、觀點(diǎn)和理念；增強(qiáng)專業(yè)技能和動(dòng)手能力。
2．積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)專業(yè)的教師關(guān)注專業(yè)理論知識(shí)的發(fā)展以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅、法律等政策的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)，提高會(huì)計(jì)理論水平。
3．積極引進(jìn)“外智”，聘請(qǐng)高等院校知名的專家、教授作為教學(xué)顧問(wèn)；同時(shí)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師，或者企業(yè)里會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師等，到學(xué)校從事會(huì)計(jì)教育工作。
(三)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)體系的構(gòu)建
為了實(shí)現(xiàn)高職會(huì)計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，需要設(shè)計(jì)一個(gè)完整的理論教學(xué)體系和實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系，在教學(xué)過(guò)程中有針對(duì)性地培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)能力和素質(zhì)。
1．基本素質(zhì)和能力，主要通過(guò)下列課程的理論教學(xué)和實(shí)訓(xùn)教學(xué)進(jìn)行培養(yǎng)。(1)通過(guò)形勢(shì)政治課、法律課程、體育課程等，培養(yǎng)學(xué)生的政治素質(zhì)、法制觀念、道德觀念、職業(yè)道德以及身心素質(zhì)；(2)通過(guò)數(shù)學(xué)、英語(yǔ)、演講與口才、寫作、公關(guān)禮儀等課程和專業(yè)選修課程以及辯論賽等活動(dòng)，培養(yǎng)學(xué)生的文化素質(zhì)、人際溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、專業(yè)特長(zhǎng)和個(gè)人特長(zhǎng)。
2．基本應(yīng)職能力，主要通過(guò)財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫作、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)進(jìn)行培養(yǎng)。
3．會(huì)計(jì)職業(yè)能力，主要通過(guò)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析、審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)電算化、市場(chǎng)營(yíng)銷、人事管理等專業(yè)課程以及單項(xiàng)技能和綜合技能實(shí)訓(xùn)進(jìn)行培養(yǎng)。
此外，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)體系時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)了實(shí)踐實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系的建設(shè)(見(jiàn)表1和表2)，規(guī)定會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的學(xué)時(shí)總數(shù)占總學(xué)時(shí)數(shù)的40～50。
(四)教學(xué)模式和考試模式的改革
1．改革課堂教學(xué)。以往會(huì)計(jì)專業(yè)的課程教學(xué)主要采用“滿堂灌、填鴨式和照本宣科式”的教學(xué)模式，這使學(xué)生養(yǎng)成了學(xué)習(xí)的依賴性。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)的課程教學(xué)應(yīng)提倡采用討論式、案例分析式、模擬會(huì)計(jì)工作式等教學(xué)模式，以培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)、提高學(xué)生的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力。
