發(fā)布時間：2023-04-01 10:12:21
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計(jì)作用論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；公司治理；浙江民營企業(yè)；現(xiàn)狀；對策
[中圖分類號]F276.6[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1006-5024(2008)05-0181-03
[作者簡介]孫偉龍，浙江萬里學(xué)院商學(xué)院副教授，管理學(xué)碩士，寧波市審計(jì)研究所副所長，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。
(浙江寧波315100)
一、引言
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在推行有效的治理和控制并評估管理控制實(shí)務(wù)的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為，美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。張偉(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是降低委托問題中成本的一種手段，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已提升到治理層次，應(yīng)定位于第一層委托關(guān)系(即管理者對所有者的受托責(zé)任)，內(nèi)部審計(jì)正是通過戰(zhàn)略管理審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)來滿足所有者監(jiān)督的需要。
二、浙江民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的現(xiàn)狀分析
(一)被調(diào)查企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的基本情況分析
1.內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門分析。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門形式則反映了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中是對決策層(董事會、股東大會)負(fù)責(zé)，還是對執(zhí)行層(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)，直接決定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的身份或角色，也就決定了內(nèi)部審計(jì)不同作用的發(fā)揮。從理論上來說，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會和高級管理層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只是在較低層次的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)也無法在治理中發(fā)揮作用。實(shí)務(wù)中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系上，如果是向董事會及其所屬的審計(jì)委員會或CEO負(fù)責(zé)并向其報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)顯然進(jìn)入了公司治理的受托責(zé)任關(guān)系中，如果是受財(cái)務(wù)部門或組織其他中層部門領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)則很可能排除在公司治理之外，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。Hermanson(2002)甚至認(rèn)為，向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計(jì)真正成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。根據(jù)筆者對169家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果顯示，設(shè)置了獨(dú)立專職審計(jì)部門的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的34.9%，沒有專職審計(jì)部門但有專職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的44.4%，只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的20.7%，對于沒有設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)部門或只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)，大多數(shù)將審計(jì)人員歸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)；而內(nèi)部審計(jì)的部門設(shè)置形式多樣，有9.5%在審計(jì)委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下，4.1%在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，13.0%在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，23.1%在總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導(dǎo)下，7.7%在主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)下，27.2%在財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎(chǔ)。
2.內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容分析。審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計(jì)工作，完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)的。在被調(diào)查企業(yè)中，開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的100%，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的90.5%，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的56.8%；此外，企業(yè)還開展了基建審計(jì)、內(nèi)部控制評審、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、管理審計(jì)等?？梢钥闯?，當(dāng)前浙江民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍相當(dāng)廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還涉及到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制評審、管理審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容，但開展這些審計(jì)工作的企業(yè)所占比例不高。
3.采用的內(nèi)部審計(jì)方式情況分析。內(nèi)部審計(jì)方式主要有賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種方式。在被調(diào)查企業(yè)中，74.6%的企業(yè)采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，25.4%的企業(yè)采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，沒有一家企業(yè)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這說明民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式還停留在以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主的階段。因此，采用先進(jìn)的審計(jì)手段(尤其是采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì))改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式是今后的努力方向。
(二)被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用認(rèn)識的總體分析
由于公司治理這個概念較為抽象，筆者在實(shí)際調(diào)查中將其細(xì)化為以下這些方面來衡量：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營中的重要性、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對企業(yè)重要決策的影響、內(nèi)部審計(jì)對健全企業(yè)內(nèi)部管理的影響、內(nèi)部審計(jì)對公司的作用表現(xiàn)形式等方面。調(diào)查結(jié)果顯示：(1)大部分企業(yè)(占89.4%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用很重要或者重要；少數(shù)(10.6%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)營活動中的作用不太重要。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營活動中的作用的評價是相當(dāng)高的。(2)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對企業(yè)重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論之于本企業(yè)重大決策的影響的評價是比較高的。(3)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對健全企業(yè)內(nèi)部管理影響很大或者大的占總數(shù)的74%；認(rèn)為影響不大或者小的僅占總數(shù)的26%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)之于健全本企業(yè)內(nèi)部管理的影響的評價也是比較高的。(4)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的作用表現(xiàn)在“審查財(cái)務(wù)收支，查錯糾弊”方面的占95.3%，表現(xiàn)在“審查內(nèi)部控制，加強(qiáng)制度建設(shè)，提高管理水平”方面的占85.2%，表現(xiàn)在“提高公司績效及增加公司價值”方面的占81.7%；此外，還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險管理”、“提供咨詢，改善組織運(yùn)營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面都具有一定的作用?？梢钥闯?，當(dāng)前民營企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)的多方面作用，除了查錯糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制及增加公司價值這種傳統(tǒng)上已經(jīng)認(rèn)識到的作用外，還認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險管理”、“提供咨詢，改善組織運(yùn)營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面的作用。
三、制約民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要因素及原因分析
我們同時在問卷調(diào)查中設(shè)計(jì)了這樣一個問題：“您認(rèn)為制約貴公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調(diào)查結(jié)果依次排序?yàn)椋汗咀罡哳I(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識不到位(81.5%)、內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系(76.0%)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差(72.4%)、企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展(69.3%)、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后(47.3%)。
可見，“公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識不到位”是目前制約民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴(yán)重的問題，說明民營企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)還沒有引起高度的重視，對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識還存在很大的差異，導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。筆者針對這個問題與部分內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了座談，大家普遍感嘆：在目前無國家強(qiáng)制規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中的生死存亡直接取決于企業(yè)所有者，企業(yè)要不要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行什么樣的內(nèi)部審計(jì)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來自企業(yè)所有者的重視程度!我們在實(shí)地走訪中還得知，有些民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營的，財(cái)產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)干什么?有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩。根據(jù)我們的實(shí)地調(diào)查，浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也不均衡，反差比較大。雖然規(guī)范的、獨(dú)立的、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有不少，但企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團(tuán)尚未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也為數(shù)不少，發(fā)展不平衡。
筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一問題的根本原因是民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一。在這種單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，所有者和經(jīng)營權(quán)都集中于企業(yè)少數(shù)幾個內(nèi)部人手中，企業(yè)缺少社會化的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，當(dāng)他們的素質(zhì)和喜好不同時，受個人意志的影響，往往導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上的隨意性，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受阻。單一產(chǎn)權(quán)下形成的家族制公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的發(fā)展極為不利，一股獨(dú)大，“內(nèi)部人說了算”，缺乏專業(yè)背景的家族成員成了企業(yè)的特殊階層，他們占據(jù)企業(yè)管理崗位，左右企業(yè)的管理決策，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到干擾、審計(jì)效率和效果大打折扣。
“內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系”是造成內(nèi)部審計(jì)不能充分有效發(fā)揮職能作用的重要原因。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對于大多數(shù)民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說還是一個新生事物，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)代表監(jiān)督，而對其服務(wù)企業(yè)的職能知之甚少。有的民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其審計(jì)職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在成立之初如何進(jìn)行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo)，如何借鑒國際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)對民營企業(yè)來說似乎比較遙遠(yuǎn)，因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能效仿當(dāng)時國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法進(jìn)行操作。
“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏制度保障，獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，大大降低了審計(jì)的效率和效果。在我國，民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，國家并沒有明確的要求。民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境決定了其內(nèi)部審計(jì)，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調(diào)查顯示，有些民營企業(yè)在組織制度中根本沒有內(nèi)部審計(jì)制度；有些雖然有內(nèi)部審計(jì)制度，但沒有獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員兼職現(xiàn)象也比較嚴(yán)重；有的雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與財(cái)務(wù)部或其他部門合署辦公，缺乏審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
“企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部管理審計(jì)轉(zhuǎn)變?nèi)狈ぷ骰A(chǔ)和前提條件，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的前提，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和審計(jì)程序的重要依據(jù)，內(nèi)部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內(nèi)部審計(jì)工作的難度和廣度。同時，內(nèi)部審計(jì)要開展管理審計(jì)和效益審計(jì)就必須以企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度為審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，才能對企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評價。因此，現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度不健全影響制約了內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展。
“內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后”這一問題反映了民營企業(yè)面臨的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)不足對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展所造成的困難。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后是導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善，內(nèi)部審計(jì)工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計(jì)法律來看，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)主要是為搞好國家審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的，范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒有將民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入其中。這導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長期沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計(jì)工作憑經(jīng)驗(yàn)、按習(xí)慣行事，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
四、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)公司治理中作用的對策建議
(1)改善民營企業(yè)公司治理。一是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，使得企業(yè)融資渠道不再封閉，并開始逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權(quán)控制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的過程同時也是企業(yè)主與投資者進(jìn)行博弈的過程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風(fēng)險、獲取利潤，必然會在財(cái)務(wù)、管理上進(jìn)行監(jiān)督，這一壓力有利于民營企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營運(yùn)行機(jī)制規(guī)范化，這必將對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出更高要求，從而推動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。二是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，就是要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東會和董事會、董事會和管理層之間形成了明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，使得股東和其他利益相關(guān)者對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了真正的需求，以確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。同時，在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東和其他利益相關(guān)者要求決策科學(xué)化、民主化，從而使內(nèi)部審計(jì)成為公司管理信息的一個重要來源，成為董事會實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段，有效地解決守約責(zé)任雙方信息不對稱的問題。三是健全民營企業(yè)內(nèi)部控制。通過健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的各項(xiàng)管理工作按制度來進(jìn)行，避免企業(yè)只聽命于個別人的安排，可以有效地保證企業(yè)提高經(jīng)營的效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
(2)構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架。根據(jù)筆者設(shè)計(jì)，該框架分三個層次，第一層次是審計(jì)目標(biāo)，第二層次是審計(jì)職能和審計(jì)內(nèi)容，第三層次是內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和人員，這三個層次應(yīng)統(tǒng)一于民營企業(yè)公司治理框架中。其中，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)決定內(nèi)部審計(jì)職能和具體的審計(jì)內(nèi)容。而設(shè)計(jì)良好的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)并配備高素質(zhì)的審計(jì)人員為完成審計(jì)內(nèi)容、執(zhí)行審計(jì)職能以及最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供組織支持和保證。公司治理則提供了內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)作的環(huán)境系統(tǒng)。①民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司治理的目標(biāo)(企業(yè)的目標(biāo))保持一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。②民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)自身，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能。③審計(jì)內(nèi)容上，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外，要拓展非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容如內(nèi)控制度審計(jì)、風(fēng)險管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等。④內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)與公司治理要求相適應(yīng)，既要保證可以及時向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協(xié)助經(jīng)營管理部門加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平。⑤審計(jì)人員要掌握多元化知識，人員配備上專業(yè)結(jié)構(gòu)合理。
(3)加快內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化建設(shè)。一方面，國家應(yīng)完善相應(yīng)的法律，明確民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律地位。另一方面，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)。
(4)加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究。西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了我國的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國民營企業(yè)公司制逐步走向成熟和公司利益相關(guān)者對公司治理的要求越來越高之時，我們應(yīng)該花大力氣對這個課題進(jìn)行研究，以為其健康發(fā)展提供理論上的指導(dǎo)。
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論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)
一、引言
隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現(xiàn)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到了國內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣為關(guān)注。近年來，國際金融形勢復(fù)雜多變，公司面臨的風(fēng)險日益加劇，能否對風(fēng)險進(jìn)行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的重要地位。無論是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會，還是中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險管理中的重要性。
從20世紀(jì)90年代中后期開始，國外學(xué)者開始關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論的研究，國內(nèi)學(xué)者陳毓圭（2004）在分析了國外職業(yè)界以及國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的歷史后，提出了傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法已經(jīng)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，急需修改的觀點(diǎn)。目前，西方內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐都已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。但是，在中國，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在其框架和具體實(shí)施方法方面還存在著不少的爭議和困難。
因此，本文將從相關(guān)文獻(xiàn)的回顧入手，在了解風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對構(gòu)建公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系提出幾點(diǎn)建議財(cái)務(wù)論文，以進(jìn)一步完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的框架。
二、相關(guān)文獻(xiàn)的回顧
進(jìn)入21世紀(jì)以來，中國有很多學(xué)者開始關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面的研究，嚴(yán)暉（2004）從管理學(xué)角度出發(fā)，認(rèn)為戰(zhàn)略管理理論的出現(xiàn)，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)由管理導(dǎo)向邁向風(fēng)險導(dǎo)向階段。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展深受以邁克爾·波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業(yè)再造理論的影響。并從國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對風(fēng)險、內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)概念的定義出發(fā)，構(gòu)筑了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架。
王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過從內(nèi)部審計(jì)的定義，首席審計(jì)師的概念以及剩余風(fēng)險3個方面比較分析了國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2001年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風(fēng)險審計(jì)的主導(dǎo)思想，并在研究了風(fēng)險管理的目標(biāo)、原則、步驟的基礎(chǔ)上，提出了風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序。
徐德（2005）立足于COSO委員會提出的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，通過分析風(fēng)險的特征以及多種分類模式，提出內(nèi)部審計(jì)的開展要與經(jīng)營風(fēng)險管理的要求，與公司各級風(fēng)險管理組織相配合，并且要全過程參與風(fēng)險審查，進(jìn)而研究了規(guī)避和減少風(fēng)險的措施與決策，進(jìn)一步豐富和發(fā)展了對內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險管理控制方法。
孟焰、潘秀麗(2006)分析了風(fēng)險的實(shí)質(zhì)和分類以及風(fēng)險管理的內(nèi)涵，認(rèn)為對公司風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督和評價是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，風(fēng)險管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對公司內(nèi)部審計(jì)的功能定位。在此基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對公司風(fēng)險管理過程的審查和評價的目標(biāo)和主要內(nèi)容，并指出對公司風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行審查和評價是現(xiàn)在公司內(nèi)部審計(jì)的一個新的領(lǐng)域免費(fèi)論文。
路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會提出的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》產(chǎn)生的背景和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生動因出發(fā)，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與ERM的互動關(guān)系，指出公司內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理的必要性，以及風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并且從4個方面提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施措施。
邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展歷程，分析了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險管理的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險管理是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險管理的重要組成部分，風(fēng)險管理是內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢的對象。并且從內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、服務(wù)對象、職能、方法等6個方面入手，提出了基于風(fēng)險管理的內(nèi)部審計(jì)的框架。
國內(nèi)學(xué)者們歷年來的這些研究對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在中國的實(shí)施和發(fā)展具有很大的推動作用，但是，從文獻(xiàn)的梳理過程中可以看出，大部分文獻(xiàn)比較重視對風(fēng)險和風(fēng)險管理的研究，比較關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)、內(nèi)容和程序的分析，很少有文獻(xiàn)對風(fēng)險管理和內(nèi)部審計(jì)兩者關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的分析，也很少出現(xiàn)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中遇到的問題的探討，以及對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施措施的研究。
三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)4個階段的發(fā)展（胡春元，2009）?，F(xiàn)代社會日益激烈的市場競爭和高度膨脹的經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步發(fā)展。公司所處的經(jīng)營環(huán)境的變化財(cái)務(wù)論文，經(jīng)營風(fēng)險的大大增加，同時，對公司內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高。為了維持公司可持續(xù)發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種有效和靈活的審計(jì)模式便得到了廣泛的運(yùn)用。
(一)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義
為了適合經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展的需要，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式被廣泛運(yùn)用到公司的經(jīng)營活動中去。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅能全面關(guān)注公司的經(jīng)營情況，充分識別公司所面臨的風(fēng)險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式只關(guān)注公司報(bào)表的錯報(bào)風(fēng)險，忽視了對公司經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營風(fēng)險的評估，已不能滿足公司的發(fā)展需要。
其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能適應(yīng)公司目標(biāo)的多樣化，它能對公司的這些目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險評估，了解公司所面臨的風(fēng)險，從而提出防范措施和改進(jìn)意見，使公司的經(jīng)營風(fēng)險降到最低。在事后，對這些風(fēng)險進(jìn)行后續(xù)評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對這些風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避。
作為公司重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，獨(dú)立于公司的經(jīng)營管理部分，而且非常了解公司的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營流程。由他們開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，不僅可以隨時隨地對公司的經(jīng)營活動展開審查，而且還可以深入到公司經(jīng)營中極其細(xì)微的環(huán)節(jié)，及時了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，增加公司價值。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在中國公司里有著廣闊的應(yīng)用前景。
(二)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
早在2001年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會就開始強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要參與工地風(fēng)險管理過程，這對促進(jìn)和推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。近年來，隨著公司經(jīng)營環(huán)境的擴(kuò)大，經(jīng)營內(nèi)容的日趨復(fù)雜。面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加突出對風(fēng)險的識別、計(jì)量和預(yù)測。由于內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與公司風(fēng)險管理過程，對公司面臨或者將要面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險更了解，就更有利于公司健康快速地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)濟(jì)效益。
目前，已經(jīng)有不少公司在日常經(jīng)營中推進(jìn)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用，但還是出現(xiàn)了不少的困難。不同經(jīng)營范圍，不同規(guī)模的公司，其所推行的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)是有差異的財(cái)務(wù)論文，其所負(fù)擔(dān)的成本也是有差異的。因?yàn)椴煌墓久媾R的經(jīng)營風(fēng)險是不同，其內(nèi)部審計(jì)人員對經(jīng)營風(fēng)險的劃分也是不同的，也就是說公司的風(fēng)險管理體系是不同的，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力也是不同的，公司所能負(fù)擔(dān)成本的能力也是不同的。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風(fēng)險識別能力和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，而大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員很難充分識別公司所面臨的風(fēng)險，并對其進(jìn)行防范。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員很難配合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開展，缺乏風(fēng)險識別知識，不具備指導(dǎo)管理的意識。
另一方面，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還處于發(fā)展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運(yùn)作模式。雖然很多公司已經(jīng)大力推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用，但審計(jì)方法并沒有跟上，還是停留在傳統(tǒng)的審計(jì)方法上，也沒有學(xué)習(xí)國際上有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法，不能完全發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用。
四、對在中國實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的政策建議
近幾十年來，中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的變化，全球化進(jìn)程的進(jìn)一步加深推動了中國很多公司開始實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司內(nèi)部的需求。由于這種審計(jì)模式還處于發(fā)展階段，且其與傳統(tǒng)的審計(jì)模式在技術(shù)、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要注意很多問題。
（一）全面推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
公司應(yīng)在全面推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的同時，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性免費(fèi)論文。獨(dú)立性是對開展公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最低要求。沒有獨(dú)立性，就沒有任何審計(jì)質(zhì)量可言。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立于公司經(jīng)營管理部門之外開展審計(jì)工作，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的前提。只有在獨(dú)立于公司其他部門的情況下開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，才能全面參與公司的日常運(yùn)作，客觀地對公司所面臨的風(fēng)險進(jìn)行評估，這樣，才能及時地發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風(fēng)險，完善公司的管理體系，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要組成部分，也是開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的主體，只有內(nèi)部審計(jì)人員充分掌握專業(yè)知識和專業(yè)技能，才能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對內(nèi)部審計(jì)人員的要求，公司才能有效地開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作。因此財(cái)務(wù)論文，公司應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)勝任能力。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，對風(fēng)險識別和公司治理領(lǐng)域等相關(guān)知識有很高的要求。只有內(nèi)部審計(jì)人員擁有較高的風(fēng)險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風(fēng)險，及時提出防范措施。只有內(nèi)部審計(jì)人員具備公司治理相關(guān)領(lǐng)域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運(yùn)作中，發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，及時提出整改意見。
（三）建立健全公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險管理體系
審計(jì)質(zhì)量的高低不僅取決于審計(jì)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，還取決于公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險管理體系的完善程度。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展主要是對公司所面臨的所有風(fēng)險進(jìn)行評估，進(jìn)而提出防范措施。因此，要有效地開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，就要建立健全公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險管理體系。
只有公司擁有比較健全的內(nèi)部治理機(jī)制，才能明確每個審計(jì)人員的工作范圍，有效地進(jìn)行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風(fēng)險管理體系，內(nèi)部審計(jì)人員才能全面參與到公司的風(fēng)險管理過程中去，及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，提高公司價值。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展，國外對其理論研究與實(shí)踐也處于初級階段。中國公司開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比西方國家要晚很多，與西方發(fā)達(dá)國家還存在著一定的差距，在理論與實(shí)踐中還有很多問題有待于進(jìn)一步解決。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將會有更好的發(fā)展，其理論體系和實(shí)際應(yīng)用將得到完善。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)，成果運(yùn)用，強(qiáng)化，融合
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用概述
審計(jì)成果是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、充分履行審計(jì)職責(zé)的過程中取得的工作成績。審計(jì)成果可以存在于審計(jì)工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現(xiàn)出來。畢業(yè)論文，融合。審計(jì)成果運(yùn)用包括兩方面的含義：一是被審計(jì)對象不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三；二是審計(jì)意見和建議被領(lǐng)導(dǎo)采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計(jì)對象對被查處的問題進(jìn)行對照分析，有則改之，無則加勉。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在治理、風(fēng)險和控制中發(fā)揮作用，就必須有審計(jì)成果利用途徑。根據(jù)審計(jì)結(jié)果的不同，審計(jì)成果利用的途徑通常有高層批示、職能部門采納、聯(lián)系會議采納、移送處理、公示或披露、提請責(zé)任追究。
二、推動內(nèi)審成果運(yùn)用面臨的困難
（一）思想認(rèn)識不到位
因宣傳力度跟不上，加之受傳統(tǒng)組織和管理模式的影響，被審計(jì)單位對審計(jì)意見的重視程度普遍不足，對審計(jì)成果運(yùn)用重視不夠，從而造成屢審屢犯的問題?，F(xiàn)實(shí)生活中，不論是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計(jì)人員，往往認(rèn)為審計(jì)工作就是查找問題，提出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定便已經(jīng)完成審計(jì)任務(wù)，運(yùn)用、轉(zhuǎn)化審計(jì)成果是審計(jì)工作的“副產(chǎn)品”。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計(jì)決定的落實(shí)，輕審計(jì)建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計(jì)單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改，導(dǎo)致了審計(jì)年年搞，問題依然存在的情況。
（二）審計(jì)成果質(zhì)量不高
內(nèi)審工作涉及面廣，對內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，受知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，導(dǎo)致審計(jì)成果內(nèi)容較貧乏、操作性不夠強(qiáng)，使內(nèi)審工作質(zhì)量受到了一定程度上的影響。
（三）工作機(jī)制不夠健全
從目前內(nèi)部審計(jì)成果利用的環(huán)境看，一是后續(xù)保障能力較差，二是成果利用缺乏連續(xù)性。
充分發(fā)揮審計(jì)成果的作用，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論落實(shí)執(zhí)行情況。目前，由于缺乏相應(yīng)的保障機(jī)制，在審計(jì)成果產(chǎn)生與利用之間沒有形成良好的銜接過渡，在對違法違紀(jì)問題的處理時，與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門之間沒有建立起順暢的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，因此，審計(jì)執(zhí)法往往是“只打雷不下雨”。
三、進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)審成果運(yùn)用的措施
內(nèi)部審計(jì)成果利用是需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和廣大員工的理解和支持的。同時，還需建立一支高素質(zhì)高效率的內(nèi)審隊(duì)伍，才能從根本上予以改觀。
（一）強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，落實(shí)審計(jì)成果
后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門為檢查被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)是完成前期審計(jì)工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)工作的一個重要環(huán)節(jié)，是落實(shí)審計(jì)成果，保證審計(jì)質(zhì)量的重要步驟。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，以促進(jìn)被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時采取合理、有效的糾正措施，確保審計(jì)成果得到落實(shí)。
（二）提高認(rèn)識，創(chuàng)造審計(jì)良好空間
良好的審計(jì)環(huán)境是審計(jì)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化的沃土，內(nèi)部審計(jì)成果是領(lǐng)導(dǎo)層全面、準(zhǔn)確了解內(nèi)部情況，掌握全局，制定決策的重要信息來源。首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的推手，內(nèi)審成果運(yùn)用的實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)有批示，各職能部門也就會遵照執(zhí)行、認(rèn)真整改；其次，職能部門理解是促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵，內(nèi)審部門要加強(qiáng)與審計(jì)對象的信息交流，充分向?qū)徲?jì)對象宣傳審計(jì)工作的性質(zhì)、任務(wù)、要求，取得其對審計(jì)的認(rèn)知、理解和支持；最后，內(nèi)審部門轉(zhuǎn)變思想觀念，是提升審計(jì)成果運(yùn)用水平的前提，內(nèi)審人員一方面要樹立宏觀意識，將審計(jì)成果的運(yùn)用看作是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督建設(shè)性作用的一項(xiàng)大事來抓，另一方面要注重時效，充分運(yùn)用各種載體，迅速快捷地轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。
（三）健全完善長效機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改
通過建立健全內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用制度，打破內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用局限，將審計(jì)成果的運(yùn)用擴(kuò)大到?jīng)Q策層、其它部門和考核工作。
一是健全和完善審計(jì)整改報(bào)告制度。企業(yè)在收到內(nèi)外部審計(jì)決定或?qū)徲?jì)處理意見后，組織有關(guān)部門認(rèn)真進(jìn)行研究，落實(shí)審計(jì)意見。在規(guī)定期限內(nèi)編制審計(jì)整改工作方案，匯總審計(jì)整改結(jié)果，審計(jì)整改工作方案的內(nèi)容包括整改責(zé)任部門、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等；審計(jì)整改結(jié)果的內(nèi)容包括審計(jì)決定或處理意見的落實(shí)情況，審計(jì)建議和意見的采納情況及采取的改進(jìn)措施，尚未整改到位的原因及限期整改計(jì)劃等。
二是健全和完善審計(jì)整改跟蹤檢查制度。為確保審計(jì)整改工作落到實(shí)處，公司健全和完善審計(jì)整改跟蹤檢查機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)回訪或后續(xù)審計(jì)。通過有效的跟蹤檢查，督促被審計(jì)單位全面整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營管理水平。
三是健全和完善審計(jì)整改考核制度。為保證審計(jì)整改效果，公司進(jìn)一步加強(qiáng)對審計(jì)整改工作的考核，把審計(jì)整改情況列入評價領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)容。對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的單位，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績效薪金掛鉤，并按照公司規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。畢業(yè)論文，融合。
（四）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任，提高工作成效
一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任，確保工作取得實(shí)效。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人作為第一責(zé)任人，將審計(jì)整改工作納入重要議事日程，及時聽取審計(jì)整改情況匯報(bào)，及時研究解決整改工作中的重大問題，及時督促落實(shí)審計(jì)處理意見和審計(jì)決定。健全完善審計(jì)整改工作機(jī)制，明確責(zé)任分工，抓好責(zé)任落實(shí)，落實(shí)工作措施，形成相關(guān)職能部門各負(fù)其責(zé)、密切配合、齊抓共管的工作合力，做到層層有責(zé)任，環(huán)環(huán)抓落實(shí)，確保整改工作取得實(shí)效。
二是完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化長效機(jī)制。針對反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，充分吸取教訓(xùn)，全面查找經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，深入研究從源頭上解決問題的根本措施，加強(qiáng)長效機(jī)制建設(shè)。畢業(yè)論文，融合。完善規(guī)章制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，切實(shí)做到用制度管權(quán)、管事、管人。在涉及企業(yè)重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險、重要管理事項(xiàng)、重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和大額資金支出等方面，落實(shí)管理責(zé)任，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營行為，防范經(jīng)營風(fēng)險。畢業(yè)論文，融合。
（五）提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用份量
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，保證審計(jì)質(zhì)量是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵。
一是加強(qiáng)審計(jì)過程質(zhì)量控制。畢業(yè)論文，融合。從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施過程，到審計(jì)報(bào)告的撰寫，應(yīng)建立統(tǒng)一的客觀的可操作的內(nèi)審評價系統(tǒng)。畢業(yè)論文，融合。該系統(tǒng)要突出“客觀性”原則，盡量使用量化標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成果更加規(guī)范、客觀。
二是提高內(nèi)部審計(jì)的層次，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從以合規(guī)審計(jì)為主，向效益審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險性審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā)，促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效，提升審計(jì)成果的價值，擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用分量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，筑牢“防火墻”，當(dāng)好“保健醫(yī)”。
三是提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)成果的運(yùn)用水平與審計(jì)人員的素質(zhì)高低關(guān)系不言而喻，因此，各審計(jì)組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證審計(jì)人員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度。
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論文摘要：內(nèi)部審計(jì)一直以來在強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對于規(guī)范組織經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟(jì)利益，防范和降低經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)組織的竟?fàn)幠芰Φ确矫姘l(fā)揮著重要的作用。
內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理，以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任，提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進(jìn)有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，把內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運(yùn)營、提高效益，使內(nèi)部審計(jì)工作有回報(bào)、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。
一、提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識
領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作，相應(yīng)地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負(fù)責(zé)人，只有提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識，使他們和自己的團(tuán)隊(duì)建立良好的合作關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果的作用。
針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計(jì)處于組織內(nèi)部，同外部審計(jì)相比具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進(jìn)行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強(qiáng)，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當(dāng)?shù)拇胧?，從而避免出現(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進(jìn)管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。
組織負(fù)責(zé)人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的頂梁柱，如果不提高負(fù)責(zé)人的認(rèn)識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識提高，才能保證內(nèi)部審計(jì)成果的作用得到充分發(fā)揮。
二、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展趨勢，必須不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)盡快與國際連軌;其次，改善內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計(jì)基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中;最后，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格證書的取得，通過考核認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認(rèn)為一種形式過過場。
內(nèi)部審計(jì)人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計(jì)人員清楚，但是，內(nèi)部審計(jì)人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以內(nèi)部審計(jì)人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險因素和有限的信息，審計(jì)人員需掌握科學(xué)的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關(guān)系，實(shí)現(xiàn)積極、有效的溝通
內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計(jì)委員會和負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實(shí)現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ)，同時積極有效的溝通又會促進(jìn)內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系，最終保證內(nèi)部審計(jì)工作順利、有效地進(jìn)行，從而保證審計(jì)工作的質(zhì)量，使審計(jì)結(jié)果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個審計(jì)過程。在審計(jì)規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通，了解組織近期或長期的工作任務(wù)，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計(jì)項(xiàng)目，取得管理高層的信任，從而保證審計(jì)成果得到充分重視。在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通，討論審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、及審計(jì)人員的安排等，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點(diǎn)、控制系統(tǒng)及風(fēng)險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關(guān)系?，F(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后與被審單位進(jìn)行溝通，審計(jì)報(bào)告出具前與被審單位進(jìn)行溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變，取得被審單位的認(rèn)可，保證審計(jì)結(jié)論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)程序的執(zhí)行和落實(shí)
為了保證內(nèi)部審計(jì)成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督部門匯報(bào)，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度和報(bào)告制度。
論文摘要:經(jīng)過二十多年的改革開放，
三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對策
(一)找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能
找準(zhǔn)定位，是高速公路經(jīng)營 企業(yè) 內(nèi)審工作 發(fā)展 的前提。《規(guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢兩大服務(wù)職能，這就意味著新形勢下內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的一個職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益實(shí)現(xiàn)企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 活動最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務(wù)為目的．為企業(yè)經(jīng)營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。
(二)明確地位．增強(qiáng)獨(dú)立性
獨(dú)立性是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式有：隸屬于財(cái)務(wù)部門．受財(cái)務(wù)經(jīng)理或總 會計(jì) 師領(lǐng)導(dǎo)的模式；獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門．受總經(jīng)理、董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式。WwW.133229.COM很顯然．前一種模式的獨(dú)立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須堅(jiān)持兩條原則：獨(dú)立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際．監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較理想的模式。
(三)拓寬審計(jì)范圍．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重
開展效益審計(jì)是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計(jì)轉(zhuǎn)變是 現(xiàn)代 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢。效益審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險和為企業(yè)增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計(jì)方法上．效益審計(jì)變事后審計(jì)為事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此．目前要有計(jì)劃有步驟地推行效益審計(jì)．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重。同時重視環(huán)境保護(hù)、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營企業(yè)的共同使命和責(zé)任，由此而來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計(jì)、資源審計(jì)和環(huán)境審計(jì)也將成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
(四)加強(qiáng)自身建設(shè)．提高業(yè)務(wù)水平
穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當(dāng)增加人員編制．增強(qiáng)內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理 法律 及l(fā)t審計(jì)人才：再次．要實(shí)行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度．進(jìn)入內(nèi)審隊(duì)伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格．同時．加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感．以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計(jì)制度．明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計(jì)組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任體系。
(五)推進(jìn)信息化建設(shè)．開展 計(jì)算 機(jī)審計(jì)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的必要手段。高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作如果沒有現(xiàn)代化的科技手段．就無法適應(yīng)多變的形勢。企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)時代信息化建設(shè)的要求，加大對內(nèi)部審計(jì)的科技投資力度．使內(nèi)審工作擺脫手工操作．早日進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段：從而盡可能減少、避免資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
(一)培養(yǎng)單位
培養(yǎng)單位是MAud教育的開展單位。為實(shí)現(xiàn)向企業(yè)輸送優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才的最終目的，培養(yǎng)單位應(yīng)積極向?qū)徲?jì)碩士培養(yǎng)單位資質(zhì)認(rèn)證評估委員會(以下簡稱“資質(zhì)認(rèn)證評估委員會”)提出對接資格申請，改革白身培養(yǎng)模式，并尋求與優(yōu)秀企業(yè)建立合作關(guān)系。
1.參與資格評定對接資格的取得，首先需要培養(yǎng)單位依照白身情況向資質(zhì)認(rèn)證評估委員會提出申請。在規(guī)定的時問內(nèi)，培養(yǎng)單位向資質(zhì)認(rèn)證評估委員會提交材料，由資質(zhì)認(rèn)證評估委員會審核培養(yǎng)單位的辦學(xué)條件、招生規(guī)模、培養(yǎng)質(zhì)量等，評估綜合實(shí)力?？疾旖Y(jié)果分為通過、基本通過和未通過三個層次，通過者有效期分別為七年和四年，未通過者兩年后才可再次申請。有效期內(nèi)培養(yǎng)單位每年向資質(zhì)認(rèn)證評估委員會提交總結(jié)報(bào)告，作為審核依據(jù)。審核不通過將被停止對接資格，并限期一年整改，整改不合格者終止對接資格，兩年內(nèi)不得重新申請。有效期限屆滿，由資質(zhì)認(rèn)證評估委員會決定是否予以延期。
2.創(chuàng)新培養(yǎng)模式。特色化培養(yǎng)方向的設(shè)置是對接的前提條件。培養(yǎng)單位可以按照行業(yè)屬性不同設(shè)置培養(yǎng)方向，如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)、金融行業(yè)內(nèi)部審計(jì)等。培養(yǎng)單位應(yīng)在廣泛了解社會需求后，持續(xù)修訂教學(xué)計(jì)劃和培養(yǎng)方案，在保證課程體系設(shè)計(jì)完整性的同時，融入內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)資格考試內(nèi)容。課程設(shè)置分理論和實(shí)踐模塊，理論模塊包括專業(yè)核心課、方向課和任選課，實(shí)踐模塊包括校外實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)。學(xué)生在兩個模塊的課程加權(quán)平均成績將報(bào)考核鑒定機(jī)構(gòu)審核，由其根據(jù)成績的高低作出是否發(fā)證的決定，其中崗位資格證可直接由鑒定機(jī)構(gòu)授予，執(zhí)業(yè)資格證則需學(xué)生參加內(nèi)部審計(jì)協(xié)會組織的考試并合格后才可獲得。
3.尋求校企合作。培養(yǎng)單位需要積極尋求校企合作來推進(jìn)對接。一方面，聘請具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的資深注冊內(nèi)部審計(jì)師、注冊會計(jì)師、管理會計(jì)師等擔(dān)任校外導(dǎo)師。校外導(dǎo)師負(fù)責(zé)為學(xué)生講授實(shí)務(wù)性強(qiáng)的專業(yè)核心課、方向課和任選課，并指導(dǎo)學(xué)生參與校外實(shí)習(xí)。培養(yǎng)單位應(yīng)制定嚴(yán)格的校外導(dǎo)師選聘標(biāo)準(zhǔn)和管理制度，促使校外導(dǎo)師切實(shí)投入課程教學(xué)和實(shí)習(xí)指導(dǎo)。在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，將校內(nèi)外導(dǎo)師共同編入導(dǎo)師組，對學(xué)生論文的選題、寫作和答辯等各個環(huán)節(jié)予以指導(dǎo)，使學(xué)生論文真正做到理論聯(lián)系實(shí)際，切實(shí)提高培養(yǎng)單位MAud的培養(yǎng)質(zhì)量。另一方面，與合作企業(yè)建立校外實(shí)習(xí)基地。作為對接實(shí)踐模塊的重要形式，培養(yǎng)單位應(yīng)與知名企業(yè)共建實(shí)習(xí)基地，為學(xué)生提供高質(zhì)量的實(shí)習(xí)場所。同時，簽訂雙方長期合作協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容包括企業(yè)提供崗位的名稱、實(shí)踐模塊的評分細(xì)則、內(nèi)部審計(jì)科研成果的轉(zhuǎn)化、優(yōu)秀畢業(yè)生的錄用等，通過合作，實(shí)現(xiàn)雙方資源共享。
(二)企業(yè)
企業(yè)既是對接的評價者，也是對接的受益方。吸納來白培養(yǎng)單位的高層次應(yīng)用型審計(jì)人才能顯著增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而只有擁有良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和積極合作態(tài)度的企業(yè)才會得到培養(yǎng)單位的青睞。
1.營造內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對接對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境提出了要求，只有內(nèi)部審計(jì)環(huán)境優(yōu)良的企業(yè)才能在對接中被培養(yǎng)單位選作合作對象。因而企業(yè)應(yīng)積極營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，為對接做好準(zhǔn)備。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮;其次，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序;再次，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)人員定期培訓(xùn)機(jī)制，做好后續(xù)教育工作，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì);最后，加快內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)外部信息溝通，共享資源，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。
2.構(gòu)建合作體系。企業(yè)是對接的最大受益者，不僅要主動同培養(yǎng)單位建立合作關(guān)系，還要積極構(gòu)建校企合作體系。首先，成為培養(yǎng)單位穩(wěn)定的實(shí)習(xí)基地，為學(xué)生提供內(nèi)部審計(jì)實(shí)習(xí)崗位。樹立“使用和培養(yǎng)相結(jié)合”的人才觀，推薦擁有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師擔(dān)任培養(yǎng)單位的校外導(dǎo)師。其次，參與培養(yǎng)單位人才培養(yǎng)計(jì)劃的制定，以滿足企業(yè)切實(shí)需求。最后，與培養(yǎng)單位簽訂用人合同，選拔優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才進(jìn)入企業(yè)工作，降低用人成本，同時積極引進(jìn)培養(yǎng)單位的內(nèi)部審計(jì)方面的研究成果，完善企業(yè)內(nèi)部管理。
(三)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會是連接對接各方的橋梁，通過設(shè)立對接管理機(jī)構(gòu)、尋求政府支持、監(jiān)督對接全程等來發(fā)揮紐帶作用，行使管理職能。
1.設(shè)立對接管理機(jī)構(gòu)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會作為對接工作的主要組織者和參與者，其內(nèi)部應(yīng)設(shè)立考核鑒定機(jī)構(gòu)和資質(zhì)認(rèn)證評估委員會。考核鑒定機(jī)構(gòu)下設(shè)由協(xié)會、教指委、培養(yǎng)單位和企業(yè)四方專家組成的出題小組，以企業(yè)為評價主體，公平公正地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格考試的出題工作。考核鑒定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)分配對接過程中培養(yǎng)單位理論和實(shí)踐模塊的比例，并核算加權(quán)平均成績，只有加權(quán)平均成績?yōu)?0分及以上者才可取得內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書。內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格證書的取得除需要達(dá)到上述要求外，還需要通過考核鑒定機(jī)構(gòu)組織的考試。考核鑒定機(jī)構(gòu)還負(fù)責(zé)崗位資格和執(zhí)業(yè)資格證書的頒發(fā)以及資格證書的年檢等工作。
資質(zhì)認(rèn)證評估委員會是由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會和全國審計(jì)專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會共同授權(quán)的對接資格認(rèn)證機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是評估培養(yǎng)單位的對接資格。審批對接資格采取增補(bǔ)制，即規(guī)定試點(diǎn)單位的數(shù)目，上限為全部培養(yǎng)單位數(shù)目的三分之一，僅在有培養(yǎng)單位退出后才予以增補(bǔ)，以確保試點(diǎn)單位的培養(yǎng)質(zhì)量。對接資格由培養(yǎng)單位白行申請，資質(zhì)認(rèn)證評估委員會按照標(biāo)準(zhǔn)對申請單位進(jìn)行綜合考察，做出是否批準(zhǔn)的決定，批準(zhǔn)后向內(nèi)部審計(jì)協(xié)會備案。委員會定期對試點(diǎn)單位培養(yǎng)質(zhì)量進(jìn)行評估，對培養(yǎng)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的單位勒令限期整改甚至取消對接資格。試點(diǎn)期滿，開展新一輪對接資格評估，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和推廣成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。
2.發(fā)揮紐帶作用。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會作為內(nèi)部審計(jì)人員的全國性社會團(tuán)體，應(yīng)充分發(fā)揮培養(yǎng)單位、企業(yè)和政府部門之問的橋梁作用。要以企業(yè)需求為依托，尋求政府政策支持，推動法律法規(guī)頒布，積極促進(jìn)校企合作，充分利用政府、培養(yǎng)單位和企業(yè)資源，調(diào)動各方力量共同提高審計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)質(zhì)量和證書的含金量，滿足社會人才需求。
3.行使管理職能。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會作為內(nèi)部審計(jì)人員白愿結(jié)成的全國性、行業(yè)性、非營利性社會組織，負(fù)責(zé)持續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展研究，制定對接管理辦法和資格認(rèn)證管理制度，組織內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格考試，對考試合格人員頒發(fā)執(zhí)業(yè)資格證書，對對接和資格認(rèn)證過程中發(fā)生的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。對于對接過程中培養(yǎng)單位和企業(yè)反映的問題，應(yīng)進(jìn)行集中分析和評價，及時作出調(diào)整和處理，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會擁有最終解釋權(quán)。
(四)政府部門
對接過程中涉及的政府部門包括審計(jì)署、人力資源和社會保障部、教育部等。政府部門要適當(dāng)放權(quán)，轉(zhuǎn)變職能，為對接提供法律法規(guī)和政策支持，發(fā)揮宏觀指引作用。
1.制定法律法規(guī)和政策。審計(jì)署、人力資源和社會保障部等政府部門要從政策和法律法規(guī)層面為對接提供保障，積極傾聽中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會、培養(yǎng)單位和企業(yè)的聲音，了解內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的真實(shí)需求。積極推動《內(nèi)部審計(jì)法》的出臺，將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)資格管理上升到法律層面。加快制定新的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)資格管理辦法》，就內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格、執(zhí)業(yè)資格做出規(guī)定，為職業(yè)資格獲取、考核、監(jiān)督檢查、法律責(zé)任等全過程的管理提供依據(jù)。制定出臺職業(yè)資格相關(guān)配套管理規(guī)定，補(bǔ)充完善內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，推動政府出臺支持性政策(如教育部向培養(yǎng)單位提供對接專項(xiàng)資金，審計(jì)署將對接納入對下屬單位和被審計(jì)單位的考核等)。
論文摘要:近年來，公司治理成為企業(yè)改革中的一個熱點(diǎn)話題。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，應(yīng)從提高公司治理效率的高度出發(fā)，完善公司的內(nèi)部審計(jì)，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。
2005年中國股市開門以來，已有多家上市公司的高級管理人員相繼因涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪被司法部門立案偵察。頻率之高、涉案之重為以往所罕見。而涉案背后所顯示的制度缺失、監(jiān)督缺位及違規(guī)成本太低，使得公司治理又一次成了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
1公司治理的基本問題
公司治理(co印orate governance)或公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排。按照OECD在《公司治理結(jié)構(gòu)原則》中的定義:“公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理結(jié)構(gòu)明確規(guī)定了公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者。并且清楚地說明了決策公司事務(wù)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時，它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營的手段”。也就是說，通過公司治理結(jié)構(gòu)的安排，把因兩權(quán)分離產(chǎn)生的目標(biāo)差異所造成的效率損失(交易或成本)控制在最低限度。
公司治理包括外部治理和內(nèi)部治理。外部治理是通過競爭的市場實(shí)現(xiàn)的，如產(chǎn)品、勞動力和資本的競爭市場，這種治理也稱為公司的間接控制;內(nèi)部治理是所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，又稱直接控制。
公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基本框架包括:一是有一個產(chǎn)權(quán)主體。這個產(chǎn)權(quán)主體必須有行為能力，行為合理，這樣其與經(jīng)營者之間的委托受托責(zé)任關(guān)系才會清晰、合理，這是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。
二是有一個內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。組織治理結(jié)構(gòu)是指在公司內(nèi)部形成相互制約、協(xié)調(diào)一致的組織架構(gòu)。它是公司治理發(fā)揮作用的組織保證。
三是形成公司內(nèi)部的決策治理結(jié)構(gòu)，盡可能減少以至消除失誤的決策。這是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵所在。
四是形成公司的內(nèi)部控制制度。由于委托受托關(guān)系存在于公司的各個層面，因此內(nèi)部控制制度不僅應(yīng)存在于公司的最高管理層，也應(yīng)存在于公司內(nèi)部因行政分權(quán)(或管理分層)而形成的各個層次上，其目的是保證資產(chǎn)的安全、完整、有效，保證正確的決策得以全面、有效地貫徹實(shí)施。
2治理中的內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為一種再監(jiān)督，是內(nèi)部控制的一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用表現(xiàn)在:
首先，內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對稱的有力措施。通過持續(xù)、動態(tài)、經(jīng)常性的相對獨(dú)立審計(jì)，緩解投資者和管理層之間的信息失衡問題。
其次，內(nèi)部審計(jì)本身的存在完善了公司的治理機(jī)制。通過內(nèi)部審計(jì)，股東和股東大會代表機(jī)構(gòu)對公司經(jīng)營狀況進(jìn)行全面深刻的了解，以防范決策風(fēng)險;管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行全面深刻的了解，以防范經(jīng)營風(fēng)險;外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠?qū)緝?nèi)部控制狀況進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評估，以降低審計(jì)和監(jiān)管風(fēng)險。
第三，內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造公司價值的重要載體。一方面，通過內(nèi)部審計(jì)幫助組織預(yù)防和減少損失;另一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上對組織內(nèi)經(jīng)營管理者和職能部門產(chǎn)生威懾作用，維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。
第四，內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。這一方面是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一環(huán)，另一方面，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，通過對內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，不斷提出改進(jìn)內(nèi)部控制的措施。
內(nèi)部審計(jì)在其06多年的歷史發(fā)展中，無論在組織模式上還是在審計(jì)內(nèi)容上都有了極大的變化。從組織模式上看，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了隸屬于經(jīng)理班子，公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人分管;隸屬于經(jīng)理班子，由公司經(jīng)理直接分管和在董事會或董事會下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)之下等組織模式。其獨(dú)立性和權(quán)威性也由低到高發(fā)展，所起的作用也越來越大。從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容來看，從最初的查錯防弊、財(cái)務(wù)審計(jì)到后來的內(nèi)部控制審計(jì)，再到現(xiàn)在開展的風(fēng)險、管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的拓展面越來越大，關(guān)注的層次也越來越高。上述內(nèi)部審計(jì)組織形式的變化和審計(jì)內(nèi)容的拓展，保證了資產(chǎn)的安全和有效利用，以及決策的正確和有效貫徹。
3對策建議
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）02-104-03
在金融國際化的大環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，因此，如何有效地防范與控制風(fēng)險、把握發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)收入最大化，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重中之重。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督、評價的約束機(jī)制，在商業(yè)銀行的風(fēng)險管理中越來越顯現(xiàn)出它的獨(dú)特地位和重要性。
一、我國商業(yè)銀行的現(xiàn)行風(fēng)險管理體系
（一）商業(yè)銀行風(fēng)險成因分析
根據(jù)巴塞爾銀行委員會的分類，商業(yè)銀行主要面臨八個方面的風(fēng)險因素：信用風(fēng)險、國家風(fēng)險、市場風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險及聲譽(yù)風(fēng)險等。
考慮到我國的實(shí)情，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險主要來自以下五個方面：
一是我國商業(yè)銀行相關(guān)法律制度不完善所帶來的風(fēng)險；二是我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度還不嚴(yán)謹(jǐn)，自我約束機(jī)制還不完善；三是由于商業(yè)銀行無法獲得準(zhǔn)確可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)信息而產(chǎn)生的信貸風(fēng)險；四是我國商業(yè)銀行的經(jīng)營過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)營效益而增加了金融風(fēng)險；五是國家的審計(jì)部門未能明確其預(yù)防金融風(fēng)險的職責(zé)。
（二）我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理體系
我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系是通過在運(yùn)營過程的各環(huán)節(jié)中具體地發(fā)揮作用的，針對各種風(fēng)險因素制定計(jì)劃、在實(shí)施過程中有效地對風(fēng)險進(jìn)行識別，依據(jù)風(fēng)險管理體系的制度與規(guī)范，最后客觀地評價其效果。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在三個方面：
一是集中在單一層面上的管理。在部門設(shè)置層面上的單一性，因而忽略了每個層面對于內(nèi)部審計(jì)的重要作用，是我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系的特點(diǎn)之一。從而，使得商業(yè)銀行無法充分地獲取經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險要素，最終導(dǎo)致未能對經(jīng)營風(fēng)險做出及時、準(zhǔn)確的判斷。
二是主要集中在事后的風(fēng)險管理與風(fēng)險控制。在我國的商業(yè)銀行風(fēng)險管理中，一般是先審查以前期間的業(yè)務(wù)并且加以分析，得出在以往的經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險，并將各風(fēng)險分類別地進(jìn)行評價。對風(fēng)險的管理和控制上的滯后性，導(dǎo)致不能及時地管控正在發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)，對風(fēng)險的預(yù)測能力也很差。而且，僅僅是在事后對風(fēng)險作出評價，降低了銀行管控經(jīng)營風(fēng)險的能力和水平。
三是對風(fēng)險進(jìn)行跟蹤處理的能力較差。在我國的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門對相關(guān)風(fēng)險責(zé)任部門的處罰較輕，通常只采取通報(bào)批評和罰款兩種方式，對風(fēng)險的持續(xù)追蹤和測試的能力較差，在一定意義上，降低了我國商業(yè)銀行的發(fā)展速度。
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理
（一）內(nèi)部審計(jì)的含義
根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會的定義，“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，而“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”，由此可以看出，風(fēng)險管理相對于內(nèi)部審計(jì)是不可缺少的。
根據(jù)國際注冊內(nèi)審師協(xié)會的描述，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！辈⑶?，進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該就管理層的風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估、報(bào)告，并提出改進(jìn)意見”?？梢?，國際先進(jìn)內(nèi)審理念認(rèn)為風(fēng)險管理是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部審計(jì)的范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險管理和公司治理的層面上。
（二）內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的重要性
在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會歸納地描述了內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險管理時的重要性：“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)監(jiān)督、評價組織風(fēng)險管理體系的有效性；內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)協(xié)助組織識別和評估重大風(fēng)險問題，并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險管理與控制系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對組織的風(fēng)險管理、控制、治理各個方面進(jìn)行評價”。
內(nèi)部審計(jì)的重要地位，占據(jù)了商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系中主要的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，目標(biāo)則為價值增值和防范風(fēng)險。內(nèi)部控制作為內(nèi)審中不可缺失的一部分，也就成為風(fēng)險管理體系中不可或缺的一部分。內(nèi)部審計(jì)的重要性可以歸納為：
1.面對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)對環(huán)境諸因素的確認(rèn)和評價成為商業(yè)銀行風(fēng)險管理體系構(gòu)建的基石。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融環(huán)境的角度考慮，內(nèi)審部門致力于對經(jīng)營環(huán)境發(fā)展及變化趨勢的把握，以構(gòu)建、完善其風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制。從微觀的銀行經(jīng)營理念和風(fēng)險文化的角度來看，內(nèi)審部門致力于對內(nèi)部環(huán)境蘊(yùn)含的各要素的分析和評價，并加以科學(xué)、合理地量化考核，以保障組織運(yùn)營的安全性。
2.內(nèi)審部門對商業(yè)銀行運(yùn)營管理活動的全過程進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)控，包括從銀行的目標(biāo)設(shè)定開始到監(jiān)控操作的諸多環(huán)節(jié)，而這正是風(fēng)險管理體系的核心之所在。
3.內(nèi)審部門對風(fēng)險因素作出的判斷及其應(yīng)對策略，是風(fēng)險管理體系的最終落腳點(diǎn)。根據(jù)組織經(jīng)營管理的特點(diǎn)，內(nèi)審部門通過科學(xué)、合理的風(fēng)險決策，從而在企業(yè)的可執(zhí)行的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)剩余風(fēng)險最小化、成本效益最大化，而這也正是風(fēng)險管理的真正意義之所在。
三、我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.監(jiān)管體系沒有權(quán)威且不完全獨(dú)立。保證監(jiān)管體系的完全獨(dú)立和權(quán)威，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中最重要的兩項(xiàng)原則。保持獨(dú)立的目的在于保證商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)過程中及審計(jì)結(jié)果均不受外界環(huán)境變換的影響，應(yīng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性、不偏不倚。只有在內(nèi)部審計(jì)部門被賦予較高的行業(yè)地位，擁有相對的獨(dú)立職權(quán)時，才能更好地將獨(dú)立性與權(quán)威性結(jié)合起來，發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用，對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動作出真實(shí)和合理的評價。然而，在我國的商業(yè)銀行運(yùn)營管理中，內(nèi)部審計(jì)的地位仍僅僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數(shù)商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門并不是直接向董事會匯報(bào)，相對混亂的組織關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)“多頭領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對被審計(jì)對象進(jìn)行監(jiān)督和評價，使得內(nèi)審工作沒有實(shí)質(zhì)作用。
2.未能充分重視金融風(fēng)險，風(fēng)險防范區(qū)域十分有限。在風(fēng)險管理方面，我國部分商業(yè)銀行欠缺相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，具體的表現(xiàn)有三點(diǎn)：其一，部分商業(yè)銀行的高管人員對于內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏深刻的認(rèn)識與理解，對風(fēng)險管理的理解和認(rèn)識也十分有限，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率整體性不高。其二，部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)集中在憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性以及信貸業(yè)務(wù)操作和管理的合法性及合規(guī)性上。內(nèi)部審計(jì)工作的范圍比較小，使得內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮防范風(fēng)險的作用。其三，近年來隨著我國商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的延伸和拓展，商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力顯著增強(qiáng)，然而相對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作卻嚴(yán)重地滯后，無法及時地適應(yīng)業(yè)務(wù)增加的需求，未能為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)營管理提供機(jī)制保障。
3.內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法與技術(shù)比較落后。目前，我國部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)仍集中在對原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的方法，這與國外商業(yè)銀行致力于降低風(fēng)險的內(nèi)部審計(jì)效果相差較大。單一的內(nèi)部審計(jì)方法和落后的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作耗時較長、成本較高、效率低下，致使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險累計(jì)性地增加。同時，內(nèi)部審計(jì)工作的主觀性判斷相對較多，而科學(xué)性較差。此外，隨著商業(yè)銀行操作系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作趨于復(fù)雜化，而綜合操作系統(tǒng)的上線使得審計(jì)對象趨于虛擬化。由于部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員仍然較多地依賴傳統(tǒng)的操作方法，使得綜合操作系統(tǒng)操作中存在的虛擬化問題無法從根本上得到解決，因此內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)職能沒能得到發(fā)揮。
4.對銀行中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督缺位。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)在不斷地向多元化發(fā)展，試圖尋找各種利潤點(diǎn)，中間業(yè)務(wù)則為其帶來了巨大的利潤。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指出，高收益必然引起高風(fēng)險。目前，對于中間業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理尚處于探索性的階段，商業(yè)銀行還缺乏必要的經(jīng)驗(yàn)，對潛在的風(fēng)險因素的認(rèn)識和理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。縱觀商業(yè)銀行的歷史發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，考慮中間業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)，快速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品是商業(yè)銀行運(yùn)營中的一個風(fēng)險點(diǎn)。因此，在對中間業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中，對中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險因素和薄弱環(huán)節(jié)要給予足夠的重視。
（二）我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的原因分析
1.對風(fēng)險管理的內(nèi)部審計(jì)理念相對落后。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)尚處于初級階段，即以控制為基礎(chǔ)的審計(jì)階段及以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)階段，審計(jì)工作以合規(guī)性審計(jì)為主，涉及到風(fēng)險管理的內(nèi)容較少，對內(nèi)部審計(jì)的模式及參與風(fēng)險管理的重要性缺乏全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識和理解，進(jìn)而影響到對在商業(yè)銀行中實(shí)施風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)的接受程度和開展程度。這也是風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中不能有效地深入發(fā)展的根本原因。
2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確。就我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還沒有發(fā)展到成熟的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險管理審計(jì)階段，從而難以評價銀行經(jīng)營活動的風(fēng)險因素和測定風(fēng)險管理實(shí)施的有效性；內(nèi)部審計(jì)的其他職能如評價、咨詢、鑒證等尚未得到合理的應(yīng)用，內(nèi)審還沒有一個清晰的目標(biāo)作為向?qū)А?/p>
3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)難以勝任。風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)在操作上要求很高，因此對審計(jì)人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計(jì)人員必須能準(zhǔn)確、全面地把握銀行的經(jīng)營風(fēng)險，其二是審計(jì)人員必須掌握先進(jìn)的審計(jì)方法以進(jìn)行風(fēng)險的識別、評估、分析和控制。比較風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，我國商業(yè)銀行中一部分內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力還不高。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷水平較低。以我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)狀來看，高學(xué)歷人才較少，對銀行經(jīng)營活動中存在的專業(yè)問題缺乏識別能力和解決能力。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)相對單一。會計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員占絕大多數(shù)，管理、法律、金融等其他專業(yè)人員的比例很小，人員比例的失調(diào)，必然導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)審環(huán)節(jié)無法有效地對多樣化風(fēng)險進(jìn)行識別，影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，造成風(fēng)險隱患。
四、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險管理的體系
商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的關(guān)鍵點(diǎn)是加強(qiáng)對風(fēng)險的防范和控制，對風(fēng)險的規(guī)避和應(yīng)對是銀行實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的基本前提，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與商業(yè)銀行風(fēng)險管理的體系，成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的必然趨勢和緊迫任務(wù)。
（一）健全法律法規(guī)，完善審計(jì)準(zhǔn)則
《中華人民共和國審計(jì)法》主要針對的是國家審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)定十分有限，因此應(yīng)健全、完善相關(guān)的法律，以使內(nèi)部審計(jì)工作能夠有法可依、有章可循?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計(jì)做出了詳細(xì)的規(guī)定，但法規(guī)層次的界定，還不足以解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動中內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險管理遇到的各種新問題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該擁有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建并完善風(fēng)險管理體系，為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險管理打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。實(shí)際實(shí)施過程中，應(yīng)以所處的具體經(jīng)營環(huán)境為依據(jù)，吸取國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精華，總結(jié)我國內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況，完善適合我國發(fā)展要求的準(zhǔn)則體系。
（二）增強(qiáng)風(fēng)險管理意識，明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
COSO的ERM框架中新的“風(fēng)險組合觀”中要求對于企業(yè)經(jīng)營中所面臨的各種風(fēng)險因素，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要用風(fēng)險組合的理念去識別和管理。商業(yè)銀行不同部門的員工都應(yīng)具備較強(qiáng)的風(fēng)險意識和正確的風(fēng)險管理理念，而且需要在商業(yè)銀行金融活動的不同環(huán)節(jié)中將風(fēng)險管理的理念貫徹其中，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的風(fēng)險管理理念是商業(yè)銀行經(jīng)營信念和態(tài)度的重要體現(xiàn)，是商業(yè)銀行核心價值觀的具體表現(xiàn)，決定著商業(yè)銀行的發(fā)展前景。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，分析、評價和完善風(fēng)險管理、控制和治理的過程，旨在降低商業(yè)銀行的風(fēng)險，增加銀行的價值和改善銀行的運(yùn)營效益。因此內(nèi)部審計(jì)的根本目的是為了增加商業(yè)銀行的價值，而這一目標(biāo)是與風(fēng)險管理的目標(biāo)相一致的。
（三）拓展內(nèi)部審計(jì)職能，全面參與風(fēng)險管理
由于風(fēng)險管理是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，因而拓展內(nèi)部審計(jì)的職能，樹立服務(wù)理念，才能更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的價值。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險管理的重要組成部分，理所當(dāng)然成為企業(yè)的重要組成部分，并在董事會或者設(shè)置有審計(jì)委員會等職能部門的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)揮其重要的作用。在風(fēng)險管理體系中全面加入內(nèi)部審計(jì)，能夠更全面地對風(fēng)險進(jìn)行管理。在內(nèi)部審計(jì)全面融入風(fēng)險管理中必須明確內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理各自的權(quán)責(zé)，只有這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)。
（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)及專業(yè)勝任能力
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能要想得到充分發(fā)揮，必須提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提升商業(yè)銀行本身的內(nèi)部審計(jì)能力。提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍可以通過以下方式：第一，結(jié)（下轉(zhuǎn)第107頁）（上接第105頁）合商業(yè)銀行的實(shí)際情況，制定系統(tǒng)的審計(jì)管理辦法；第二，通過提供內(nèi)部審計(jì)人員高薪酬及較為完善的福利，激勵調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性；第三，通過不定期的培訓(xùn)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)操作技能，增強(qiáng)勝任能力；第四，建立完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)績考核制度，建立科學(xué)、有效的激勵和約束機(jī)制，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一批具有良好的敬業(yè)精神及職業(yè)操守的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
五、結(jié)束語
在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和激烈的競爭中，風(fēng)險管理已成為商業(yè)銀行參與競爭的關(guān)鍵性因素。因此，內(nèi)部審計(jì)將成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險、控制風(fēng)險的重要管理環(huán)節(jié)。在健全、完善內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其再監(jiān)督的職能，以增強(qiáng)銀行各級管理層的風(fēng)險管理意識，并全面地參與到銀行風(fēng)險管理策略的制訂過程中，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險管理體系，這樣內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的效用才能夠發(fā)揮的最大，商業(yè)銀行的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。
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